Сущность и назначение управленческого учета

настоящему времени Вы заработали баллов: 0 из 0 возможных. Начало формы 1. Сущность и назначение управленческого учета 1. Сущность и назначение управленческого учета В отечественной бухгалтерской теории и практике понятие управленческого учета появилось относительно недавно, в западных странах оно используется более полувека. Как самостоятельная подсистема управленческий учет появился в США и был официально признан в 1972 году Американской ассоциацией бухгалтеров. Это обусловлено развитием и ускорением НТП, интернационализацией хозяйственной жизни, расширением мирохозяйственных связей, ужесточением конкуренции. Однако, сам термин «Management accounting» появился в 1940-х гг. в англоязычных странах, США, Англии. На русский язык он был переведен как управленческий учет. В настоящее время управленческий учет используется во многих странах, на его постановку и ведение затрачивается до 90% рабочего времени и других ресурсов в общих затратах на постановку и ведение бухгалтерского учета. Предпосылки организации управленческого учета в России возникли сравнительно давно. Сложные рыночные процессы воздействуют на колебания объемов производства и реализации продукции, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме. Кроме того, рыночные отношения, конкуренция и сама рыночная система российской экономики значительно влияют на поведение затрат, а следовательно, на прибыль. Следствием этих процессов стала возросшая потребность товаропроизводителей (бизнесменов, предпринимателей) в информации о затратах на производство и реализацию продукции. В настоящее время в отечественной практике управленческий учет ведется во многих крупных и средних организациях во всех видах бизнеса - в промышленности, торговле, медицине, в сферах образования и др. Что касается терминологии, то на сегодняшний день в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования РФ, официальное определение управленческого учета отсутствует. Однако, при Министерстве экономического развития РФ создан Экспертно-консультационный совет по вопросам управленческого учета, способствующий развитию системы управленческого учета. Порядок ведения управленческого учета регламентируется внутренними документами организации: приказами, методи­ческими рекомендациями, инструкциями. С позиций современного законодательства организации не обязаны вести управленческий учет.  В настоящее время УУ интерпретируется с разных точек зрения: 1) как интегрированная система подготовки информации для прогнозирования, планирования, нормирования и бюджетирования расходов и доходов, затрат и издержек производства (обращения), их контроля и анализа в целях управления и решения проблем развития организации; 2) как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений. 3) как подсистему бухгалтерского учета, созданную для обеспечения руководства организации информацией, используемой для принятия управленческих решений. 4) как подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет - это установленная предприятием система сбора, регистрации, обработки и предоставления информации о ее хозяйственной деятельности для осуществления процесса управления предприятием.  Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений - центров ответственности.  Цели управленческого учета: 1) оказание информационной помощи управляющим в принятии решений (периодическое составление финансовой отчетности и сведений о состоянии производства); 2) контроль, планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений; 3) обеспечение информационной базы для ценообразования; 4) выбор эффективных путей развития предприятия.  Задачами управленческого учета являются: а) полное отражение всех хозяйственных операций с необходимым уровнем детализации; б) составление управленческой отчетности в разрезе, необходимом для принятия правильных управленческих решений; в) калькулирование себестоимости для оценки запасов, исчисления финансовых результатов и ценообразования; г) подготовка информации для мотивации управленческих решений.  К функциям управленческого учета относятся: 1) формирование и обеспечение информации; 2) контроль, оценка результатов деятельно­сти и анализ; 3) перспективное планирование и координация развития деятельности организации в будущем.  Субъектами управленческого учета являются только те предприятия, которые считают необходимым вести управленческий учет.  Объектами управленческого учета может выступать как вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия, так и отдельные структурные подразделения. Например, основными объектами управленческого учета являются издержки, затраты, расходы, доходы и результаты как сопоставление доходов и расходов организации в целом и её структурных подразделений. Кроме того, в управленческом учете обязательно выделяются такие объекты учета, как центры ответственности и система внутренней отчетности. Состав объектов управленческого учета законодательно не урегулирован и определяется самой организацией.  Основными составляющими управленческого учета являются: 1) формирование затрат производства и пути их регулирования, 2) калькулирование себестоимости продукции; 3) выявление производственно-финансового результата дея­тельности организации и её структурных подразделений.  Исходя из этого, управленческий учет состоит из двух частей :  1) учет затрат производства -- включает в себя процессы учета затрат производства по элементам затрат, видам, местам возникновения и объектам учета, а также составление произ­водственного отчета; 2) калькуляционный учет себестоимости продукции -- включает в себя процессы учета затрат производства по калькуляционным статьям затрат, определение себестоимости продукции по местам возникновения затрат производства (производственным подразделениям) и калькулирование себестоимости продукции по видам и калькуляционным единицам, а также составление отчетной калькуляции фактической себестоимости готовой продукции организации. Разделы управленческого учета включают в себя:  1) учет снабженческо-заготовительной деятельности - направлен на расширение оптовых закупок, увеличе­ние объёма производства отдельных изделий, выбор метода закупки, эффективность инвестирования в оборотные средства организации и капитальные вложения её снабженческо-заготовительных подразделений; 2) учет производственной деятельности и учет затрат - группирует информацию о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место уделено нормированию затрат: материальных, трудовых, накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат; 3) учет финансово-сбытовой деятельности - собирается информация о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, составляется и контро­лируется исполнение смет расходов по организационной деятельности, представляется сводная информация по центрам затрат, ответственности и рентабельности; 4) контроллинг -- позволяет организации получить максимальную для данных условий прибыль или иначе управлять прибылью. При этом используются функции контроллинга: информационная, управляющая, кон­трольная. Управленческий учет затрат производства является важным инструментом управления хозяйственной деятельностью любой организации. Он включает следующие методы счетно-технического обобщения учетной информации и способы организации учетно-вычислительных работ: 1) традиционные -- все методы, предусмотренные теорией бухгалтерского учета; 2) универсальные -- базируются на использовании про­граммных средств и компьютерной техники, а также бухгалтерских услугах со стороны (в том числе аудитор­ские и консультационные фирмы с соблюдением опреде­ленных ограничений по составу таких услуг). В результате обеспечивается регистрация информации: 1) о состоянии потребленных активов организации, 2) об изменении величины эффекта ее деятельности в про­изводственной сфере. Величина этого эффекта зависит от различий в принципах оценки в текущем учете отдель­ных статей бухгалтерского баланса при составлении про­изводственно-финансовой отчетности. Промышленное предприятие, имеющее систему управленческого учета, формирует информацию о затратах производства на основе их детализации и обобщения. В результате оно всегда имеет необходимую и достоверную учетно-отчетную ин­формацию для оперативного управления производством, себе­стоимостью и продажными ценами.  Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и резуль­татов хозяйственной деятельности в необходимых аналитиче­ских разрезах, оперативного принятия различных управленче­ских решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Одним из важнейших документов является учетная политика для целей управленческого учета, которая может кардинально отличаться от учетной политики в финансовом учете, что обусловлено различием целей управленческого и финансового учета. Учетная политика, содержит общие критерии ведения управленческого учета конкретной организации: методы оценки запасов, методы учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и распределения косвенных затрат, принципы отражения доходов и расходов, начислений и резервов и т.п. Учетная политика обеспечивает непрерывность и преемственность управленческого учета. В результате организация получает пакет документации, который регламентирует правила и методы ведения управленческого учета. 2. Принципы учета для управления Управление хозяйственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого может меняться в зависимости от целей управления. Между тем любая система учета, организованная на конкретном предприятии, отвечает общепринятым принципам. Принципы УУ выражают основы, общепринятые положения изучаемой дисциплины, на них строится общая концепция - система, определяющая стратегию действий при осуществлении планов, проектов, программ. К принципам управленческого учета относятся: 1) целостность - УУ в организации формируется как единая система, созданная в интересах эффективного управления предприятием. Элементы УУ вне системы не решают поставленных задач и целей. 2) самостоятельность и непрерывность деятельности организации - предприятие должно быть юридически самостоятельным и обособленным, что позволяет определить его имущество, обязательства, организационную и производственную структуру, подразделения организации, центры ответственности, виды выпускаемого продукта и т.д. Принцип непрерывности выражается отсутствием намерения самоликвидации, стремления к банкротству, а организация стремится к дальнейшему развитию и УУ должен способствовать такому развитию; 3) регистрации, идентификации и квантифицируемости (измеримости) - все факты хозяйственной жизни должны регистрироваться, количественно измеряться и соотноситься с соответствующими отчетными периодами.       Существуют следующие требования к регистрации:          1. регистрации подлежат только те факты хозяйственной жизни и только в том объеме, которые позволяют оказывать воздействие на управленческий процесс;          2. затраты на регистрацию фактов хозяйственной жизни не при каких обстоятельствах не должны превышать экономический эффект от управленческих решений, получаемых на основе вновь приобретенной информации.       Получение избыточной информации, которая не используется по назначению, нарушает целостность системы и делает ее экономически неоправданной, т.е. нарушается принцип экономичности. 4) соответствия (увязки) - доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены. Т.е. при планировании движения денежных средств организации необходимо учесть не только каналы их поступления, но и направления использования - бюджетирование. 5) относительности - все данные учета носят не абсолютно точный, а относительно точный характер, т.е. факты хозяйственной жизни, могут иметь разную стоимость в результате применения разных методов оценок, или реальное состояние объекта не всегда соответствует данным учета, вследствие объективных причин, например естественной убыли. В УУ этот принцип объясняет относительную точность просчитываемых вариантов управленческих решений. 6) дополнительности и контроля учетных данных - чем менее точно измерен один показатель, тем менее точно измерен другой, связанный с ним. 7) использование единых планово-учетных единиц измерения - планово-учетные единицы раскрывают сущность и различия систем оперативно-производственного планирования на разных его уровнях, с их помощью создается реальная возможность разработки методологии системы учета. Это позволяет осуществлять функции контроля и регулирования 8) оценка результатов деятельности подразделений организации - предусматривает определение тенденций и перспектив каждого подразделения в формировании прибыли от производства и реализации, тем самым осуществляется оперативный контроль и принятие управленческих решений; 9) преемственность и многократное использование информации - упрощает систему учета и делает ее эффективной. Сущность принципы заключается в разовой фиксации данных в первичных документах или производственных расчетах и многократного их использования во всех видах управленческой деятельности без повторной фиксации, регистрации или расчетов; 10) ясность, полнота и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета - показатели, содержащиеся в отчетах, должны быть представлены в удобном для анализа виде, не требовать дополнительной аналитической обработки. Информация должна быть ясной для пользователя; 11) осмотрительности (консерватизма) - при определении вмененных затрат и доходов, необходимо рассчитывать затраты с учетом действия множества различных факторов. Это позволит максимально точно и полно дать количественную  информацию о затратах по вариантам альтернативных курсов действий и найти оптимальный. 12) формирование показателей внутренней отчетности как основы коммуникационных связей между уровнями управления - управленческий учет обладает способностью как формировать показатели внутренней отчетности по данным первичного учета, что они становятся системой коммуникаций внутри организации; 13) периодичность - аппарат управления устанавливает график сбора первичных данных, их обработки и группировки в итоговой информации. Совокупность перечисленных ов обеспечивает действенность системы управленческого учета. 3. Системы управленческого учета В основе управления организацией лежит управление ее производственным процессом независимо от того, производятся в организации товары или услуги, знания или информация. Для производства экономического продукта используются предметы труда, средства труда, рабочая сила, информация, денежные средства. Следовательно, управление организацией представляет собой управление работниками, средствами производства, производственными ресурсами, финансами технологиями. Управление - это система форм и методов воздействия руководства организации, направленная на достижение оптимальных результатов в ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала. Масштаб деятельности, производственная мощность, стратегические планы организации определяют выбор системы управленческого учета. Под системой управленческого учета понимают систему сбора, обработки, интерпретации и использования полезной информации, необходимой для реализации функций[1] управления организацией. Система учета включает в себя следующие компоненты: 1)      нахождение и сбор финансово-экономической информации; 2)      систематизированную запись собранной информации; 3)      анализ и интерпретацию полученной информации; 4)      составление отчетности. Забегая вперед, заметим, что бухгалтерский учет сконцентрирован прежде всего на 1-м, 2-м и 4-м компонентах, а управленческий на 3-м. Перед каждым компонентом системы управленческого учета должны быть поставлены цели, критерии и средства достижения целей, а также разработаны коммуникативные связи между элементами и определены их взаимодействия. Построение системы управленческого учета на предприятии связано с получением и оценкой информации различного рода (экономической, маркетинговой, технологической и др.) Информация обо всех аспектах деятельности организации является основой для принятия и осуществления управленческих решений.  Требования, предъявляемые к информации в управленческом учете: 1) адресность − информация должна строго касаться решаемой проблемы; 2) оперативность; 3) достаточность − информация должна отражать основные моменты и не упускать важного; 4) аналитичность − информация должна содержать элементы экспресс-анализа (динамика, структура показателей); 5) гибкость и инициативность; 6) релевантрость (значимость) − информация должна содержать предложения, касающиеся конкретной проблемы и привлекать внимание к зонам риска; 7) достаточная экономичность − затраты на получение информации должны быть приемлемыми; 8) достоверность - данные не должны содержать существенных ошибок и отклонений; 9) сравнимость и сопоставимость Пользователи учетной информацией: Данные учета служат и для удовлетворения информационных потребностей различных групп пользователей: - руководство (менеджмент) фирмы - принимает управленческие решения на основе учетной информации, планирует товарные и денежные потоки, контролирует затраты компании; - инвесторы - в зависимости от полученных учетных данных определяют, стоит ли им покупать, хранить или продавать акции фирмы; - поставщики - определяют способность фирмы своевременно оплатить счета; - государственные органы - регулируют деятельность предприятия через налогообложение или выделение бюджетных средств, сбор показателей для государственной статистики. У каждой из вышеназванных групп пользователей финансовой информации есть свои требования к ее содержанию и построению. В результате анализа информации администрация вырабатывает стратегические и тактические решения: Стратегические решения являются прерогативой высших менеджеров и должны обеспечить устойчивость и прибыльную работу компании в долгосрочном периоде. Стратегические решения, как правило, являются инвестиционными и задействуют ресурсы фирмы на длительный срок. В процессе принятия этих решений используется информация позволяющая оценить место фирмы на рынке, перспективы изменения стратегических зон хозяйствования. Тактические решения - это область деятельности, как высших менеджеров, так и менеджеров более низкого уровня, но в пределах их компетенции. Эти решения должны обеспечить устойчивость и прибыльную работу компании в краткосрочном периоде. Для выработки тактических решений также необходима информация, при помощи которой оцениваются материальные, трудовые и денежные ресурсы, которыми фирма располагает в данный момент. Наличие этих ресурсов позволяет оценить эффективность принятых стратегических решений. Система управленческого учета характеризуется объемом информации поставляемой пользователям. Существуют различные подходы к классификации систем управленческого учета. Основное назначение классификаций систем управленческого учета состоит во всесторонней характеристике и раскрытии их сущности, что помогает руководству организации принять управленческое решение о выборе и формировании информационной системы. Классификация систем УУ: 1) По широте охвата информацией:       а) систематический учет - учет затрат на производство с его регламентацией по различным основаниям (составу, способу регистрации, идентификации и т.д), который обеспечивает измерение и оценку затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов, контроль процессов снабжения, производства, реализации в натуральных измерителях;       б) проблемный учет - формирует информацию об экономической, технологической, конструкторской и организационной подготовке производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами  и нацелен на достижение стратегических целей предприятия (планирования и прогнозирования).       в) системы бюджетирования - обеспечивают планирование, проектирование обратных связей и учет меняющихся условий, а также использование учетных систем в оперативном управлении. 2) По степени взаимосвязи финансового и управленческого учета:       а) интегрированная система - объединяет систематический и проблемный учет на основе прямой и обратной связи на счетах бухгалтерского учета       б) автономная система - обособленной создание систематического и проблемного учета, их связь осуществляется с помощью создания парных контрольных счетов одного и того же наименования. 3) По характеру и целевому назначению данных:       а) данные для контроля       б) данные для оперативного управления       в) данные для планирования и прогнозирования 4) По целевому назначению:       а) стратегический учет - нацелен на перспективу;       б) оперативный учет - нацелен на достижение целей краткосрочного периода. 5) По методам учета и контроля затрат:       а) в зависимости от объекта учета затрат: статьи и элементы затрат, места возникновения затрат, центры затрат, носители затрат;       б) в зависимости от полноты включения затрат в себестоимость - учет полных затрат, учет переменных затрат, учет нормативных затрат;       в) в зависимости от способа исчисления себестоимости продукции - полной фактической себестоимости, ограниченной себестоимости, нормативной себестоимости;       г) в зависимости от вида контроля - оперативный, текущий, последующий, аудит системы внутреннего контроля Факторы, влияющие на организацию системы УУ в организации: 1) уровень учета - в данном случае имеются в виду такие уровни планирования, как стратегия, планы мероприятий по реализации стратегии, бюджеты; 2) задачи учета - рассматриваются относительно управленческих процессов: принятие решений, контроль исполнения планов; 3) зона ответственности - приоритетное направление функциональных областей: снабжение, производство, техническое обслуживание и ремонты, продажи, финансы, управление персоналом и т.д.; 4) ответственные менеджеры - исходя из организационной структуры и постановленных целей. Таким образом, система управленческого учета выстроенная на предприятии позволяет менеджерам организации получать необходимый объем информации в срезах, которые требуются в каждый конкретный момент времени с учетом всех управленческих параметров, воздействий, необходимой степени оперативности и адресности полученных данных. Управленческий учет необходим компаниям, которые уже вышли на определенный уровень развития и руководство которых не может лично контролировать деятельность всех подразделений и начинает делегировать свои полномочия управленцам среднего звена. Чтобы не терять контроль, руководителю необходимо получать оперативные данные о деятельности компании, которые может предоставить только управленческий учет. [1] Основные функции управления: планирование, организация деятельности, мотивация и контроль. 4. Сравнительная характеристика видов учета В информационном поле предприятия в настоящее время функционируют три вида учета: - финансовый (бухгалтерский) учет; - налоговый учет - необходимость его ведения вызвана тем, что правила учета доходов и расходов в целях бухгалтерского и налогового учета могут быть различными (хотя очень часто они совпадают). Налоговый учет в РФ ведется только для одного налога - налога на прибыль. Исчисление остальных налогов производится по данным бухгалтерского учета; - управленческий учет. Все эти системы связаны с менеджментом и направлены на создание, анализ и систематизацию информации для выработки управленческих решений. Для сравнительной характеристики необходимо выявить сходство и различие этих подсистем учета. Таблица 1.1 Сравнительная характеристика различных видов учета Сравнительные признаки Финансовый учет Налоговый учет Управленческий учет 1. Цель учета Формирование достоверной информации для составления финансовой отчетности, осуществления контроля и выявления резервов; анализа деятельности предприятия и его финансового состояния Сбор информации для расчета налога на прибыль и других налогов Формирование достоверной информации для оперативного и стратегического планирования и управления деятельность предприятия 2. Объекты учета и отчетности Организация в целом Организация в целом Отдельные подразделения или виды деятельности (центры ответственности) 3. Регулирующий орган Министерство финансов РФ Министерство финансов РФ (в частности Федеральная налоговая служба РФ) Министерство экономического развития России (на уровне рекомендаций) 4. Обязательность ведения учета Обязательность ведения учета Обязательность ведения учета По желанию руководства, 5. Используемые измерители Денежные, трудовые, натуральные Денежные Широкое применение натуральных и трудовых показателей, использование специфических стоимостных показателей (будущий рубль и т.п.). 6. Методы ведения учета Счета и двойная запись Двойная запись необязательна Двойная запись необязательна 7. Принципы ведения учета Используются общепринятые принципы и правила, установленные законодательством Используются общепринятые принципы и правила, установленные законодательством Устанавливаются организацией. Нет норм и ограничений, единственный критерий - удобство и полезность информации для принятия управленческих решений.. 8. Пользователи информации Внешние организации (налоговые органы, кредитные организации, акционеры, статистическая служба) Налоговые органы Менеджеры предприятия на всех уровнях 9. Способы классификации расходов По установленным элементам затрат, при необходимости по статьям калькуляции По установленным элементам затрат По статьям калькуляции. 10. Степень точности информации Точная, достоверная, документально обоснованная информация Точная, достоверная, документально обоснованная информация Часто используются приближения и примерные оценки 11. Привязка ко времени Отражаются уже совершившиеся операции (показывает «как было») - прошедший отчетный период Отражаются уже совершившиеся операции (показывает «как было») - прошедший отчетный период Отражает планы на будущее (показывает «как должно быть») - за истекший, текущий и будущий периоды 12. Периодичность отчетности Полная отчетность - раз в год, менее детальная ежеквартально или ежемесячно. Год, квартал, месяц Детализированные отчеты составляются ежемесячно, по определенным видам деятельности - еженедельно, ежедневно, в некоторых случаях немедленно 13. Сроки предоставления отчетов Несколько недель после окончания отчетного периода До окончания отчетного периода От одного до нескольких дней или немедленно 14. Ответственность за правильность ведения учета Штрафные санкции. Руководителя могут привлечь к административной, в некоторых случаях к уголовной ответственности Штрафные санкции. Руководителя могут привлечь к административной, в некоторых случаях к уголовной ответственности Ответственность может быть предусмотрена в премиальной системе разработанной на предприятии 15. Степень открытости информации Информация не представляет коммерческой тайны Информация не представляет коммерческой тайны Информация носит конфиденциальный характер и не подлежит публикации 16. Основные требования к информации В большей степени точность В большей степени точность В большей степени скорость предоставления 17. Основные правила В соответствии с нормами и стандартами бухгалтерского учета. Строится на формальном уравнении: Актив = собственный капитал + внешние обязательства В соответствии с нормами и стандартами ведения налогового учета. Правила устанавливаются самой организацией исходя из целей и задач. Зависит от запросов пользователей информации. Основа полезность данной информации 18. Тип информации в отчетных документах В стоимостном выражении В стоимостном выражении В стоимостном и в натуральном выражении 19. Основные отчеты Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств Налоговые декларации Разнообразные отчеты по внутренним формам, внутренние сметы, бюджеты 20. Нормативное регулирование Федеральный закон «О бухгалтерском учете», ПБУ и План счетов Налоговый кодекс РФ Порядок управленческого учета устанавливается правилами организации   Таблица 1.2 Сходные черты управленческого и финансового (бухгалтерского) учета Сравнительные признаки Финансовый учет Управленческий учет 1. Информация учетной системы организации. Данные первичного учета используются и в финансовом, и в управленческом учете. Информация обеих подсистем используется для принятия необходимых управленческих решений. 2. Учет затрат и доходов. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляется как в финансовом, так и в управленческом учете. Информация о себестоимости продукции, сформированная в управленческом учете, является основой для оценки незавершенного производства и остатков готовой продукции в финансовой отчетности. В управленческом и финансовом учете используются одни и те же методы, оба вида учета базируются на информации, полученной из первичных документов. При этом финансовый учет оперирует себестоимостью всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации, а управленческий учет исчисляет различные показатели себестоимости. 3. Методологическая основа формирования первичной документации Способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация, инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и управленческом учете. 4. Общепринятые принципы финансового учета. Принципы финансового учета применяются также и в управленческом учете, поскольку руководители организаций в своей деятельности не могу руководствоваться исключительно непроверяемыми, субъективными оценками и мнениями. 5. Единство предмета учета. Предметом бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учета выступает один и тот же капитал организации - его наличие, кругооборот, сохранение и приумножение, управление эффективным применением. Что обеспечивает и единство системы управленческого и финансового учета.   2 т5маКонец формы 1. «Затраты», «издержки», «расходы»: понятие, классификация Эффективность управления зависит от качества и быстроты предоставления информации управленческого учета. Данная информация, как правило, связана с затратами производства. То, какая именно информация нужна о затратах, напрямую зависит от конкретной задачи, поставленной перед менеджером. Рассмотрим основные понятия данной темы: издержки, затраты, расходы. Эти термины часто применяются в экономической литературе и нормативных документах. Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Если внимательно изучить сущность данных терминов, можно прийти к выводу о том, что в своей основе все эти понятия в широком смысле означают одно и то же - затраты организации, связанные с выполнением определенных операций. Но в то же время у них есть и отличия, на которые необходимо обращать внимание в управленческом учете. Зарубежными авторами категория затрат характеризуется кратко и просто: например, «...затраты — стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...затраты — потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги». Затраты – это средства (как правило, но не обязательно денежные), израсходованные на приобретение любых ресурсов для организации. Издержки - израсходованная на что-либо сумма, затраты (стоимость основных средств, материальных и трудовых ресурсов, потребленных в производстве). В зависимости от сферы деятельности организации издержки могут выражаться в форме издержек производства и издержек обращения (рис. 2.1). Рис. 2.1. Классификация издержек   Издержки производства — затраты на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг. Издержки обращения — расходы, обусловленные приобретением и сбытом товарно-материальных ценностей (ТМЦ). В зависимости от организации производства издержки производства делят на: основные — амортизация, стоимость материальных и трудовых ресурсов организации, потребленные за опре­деленный период в процессе основного производства; дополнительные — возникающие во вспомогательных производствах. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство». Затраты на производство — это совокупность расходов организации на производство продукции и ее реализацию, выраженных в денежной форме. Под фактическими затратами на производство понимаются: - расход сырья, материалов, топлива, потребления энер­гии в процессе производства; - возникновение законных оснований на оплату труда (на­числение заработной платы) или не проработанного времени независимо от фактических выплат; - возникновение обязательств по денежным платежам за выполненные работы и услуги независимо от времени их фактической оплаты; - начисление амортизационных отчислений и разного рода обязательных платежей (на социальное страхование, в пенсионный фонд, обязательное медицинское страхование, процентов за кредит и др.). Затраты могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов затрат. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может привести в действие при умелом руководстве. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации. Представление о затратах организации основывается на следующих важных положениях: - затраты определяются использованием ресурсов, отра­жая, сколько и каких ресурсов израсходовано при про­изводстве и реализации продукции; - объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономиче­ских расчетах прибегают к денежному выражению затрат; - определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, то есть объем использованных ресур­сов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения организации.   Часто понятие «затраты» отождествляется с понятием «расходы», однако не всегда они могут использоваться как синонимы. Расходы организации — это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Понятие «расходов» уже понятия «затрат» («издержек»): оно подразумевает лишь конкретные выплаты в определенном периоде. Расходы обусловлены затратами, относимыми на себестоимость продукции (работ, услуг), и выплатами из прибыли организации (рис. 2.2). Рис. 2.2 Место расходов в системе затрат Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции, оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, потери (убытки от стихийных бедствий, от изменения валютных курсов) и т.д.  ______________________________________ Пример 1. Вы получили зарплату и потратили ее на: 1. приобретение двух пачек замороженных пельменей, которые еще лежат в холодильнике; 2. покупку нового телевизора; 3. покупку одежды; 4. оплату текущих коммунальных услуг; 5. денежную помощь родственнику. Все вышеперечисленное является вашими затратами, но к расходам относятся только последние два пункта. Остальные пункты называются активами. Если вы купили телевизор, то это означает, что ваши деньги превратились в товар длительного использования, называемый на бухгалтерском языке «основными средствами». То есть вместо одного ресурса (денежные средства) возник другой (основное средство). В пункте 4 после оплаты услуг у вас ничего не возникает. Это и есть расход. Если вы купили замороженные пельмени, то с точки зрения бухгалтерского учета это еще не расход, а только приобретение текущих активов (материалов). Расход появится тогда, когда продукты будут использованы (съедены). А вот денежная помощь родственнику – это расход, поскольку деньги исчезли и взамен них не появилось ни одного актива.  ______________________________________  При этом расходами организации не признается следующее выбытие активов: 1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нема­териальных активов и т.п.); 2) вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); 3) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; 4) в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 5) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-про­изводственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; 6) в погашение кредита, займа, полученных организацией. Такое выбытие активов признается оплатой. По признаку принадлежности к отчетным периодам расходы организации делятся на две категории: • расходы отчетного периода — расходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности текущего отчетного периода и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного периода. Расходы отчетного периода классифицируют на: а) расходы отчетного периода, обусловленные полученными в данном отчетном периоде доходами; б) расходы отчетного периода, не связанные с получением текущих доходов (расходы периода); • отложенные расходы — расходы, связанные с хозяйственными операциями по использованию ресурсов организации, осуществляемые в данном отчетном периоде с целью получения возможных доходов в будущем. Это условные расходы, поскольку они не признаны в качестве расходов в текущем отчетном периоде и в данном отчете о прибылях и убытках. Отложенные расходы подлежат капитализации на балансе организации. По возможности возникновения будущих ресурсов организации, отложенные расходы классифицируют на: а) инвестиции (капитальные вложения); б) расходы будущих периодов.  ________________________________________________________________________________________________________________________ Справочно: Содержание экономической категории «расходы» имеет существенные отличия с точки зрения бухгалтерского, управленческого и налогового учета. Требования к определению расходов, их классификации, порядку признания и оценке изложены в ПБУ 10/99. Расходы организации» и Налоговом кодексе РФ (таблица 2.1). Налоговый кодекс трактует понятия «расходы» и «затраты» одинаково. Согласно ст. 247 НКРФ, «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и докумен­тально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Таблица 2.1 Сравнительная характеристика категории «расходы» в бухгалтерском и налоговом учете Показатель сравнения Бухгалтерский учет (по ПБУ 10/99, п. 2,4,16) Налоговый учет (по НК РФ, ст. 252,253,265) 1. Определение расходов Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников Обоснованные и документально подтвержденные затраты 2. Условия признания Расход осуществляется в со­ответствии с конкретным договором, требованием за­конодательных и нормативных актов, обычаями делового обо­рота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера­ции уменьшатся экономические выгоды Расходы должны быть обоснованными; расходы должны быть докумен­тально подтверждены; данные расходы не должны быть включены в перечень расходов, не учитываемых при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль 3. Классификация расходов по видам Обычные; прочие Внереализационные; расходы, связанные с производством и реализацией 4. Классификация расходов по элементам Материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты Материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы Таким образом, расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Исходя из этого в бухгалтерском учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.   Момент признания расходов:  1. Метод начислениям (по отгрузке) - расходы признаются в том отчетном периоде, к которому относятся, независимо от времени фактической оплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. В бухгалтерском учёте все предприятия (за исключением малых) используют метод начисления для признания своих доходов и расходов. Поскольку в управленческом учёте используются данные бухгалтерского учёта, метод начисления является основным и для него (хотя в отдельных ситуациях для управленческого анализа используется кассовый метод). При применении метода начислений возникает ситуация, когда отгруженная продукция уже признана выручкой и у организации появляется обязанность уплатить налог на прибыль, НДС и другие платежи, хотя деньги за продукцию еще не поступили. 2. Кассовый метод (по оплате) - расходы признаются только после их фактической оплаты, т.е. по поступлению денег на счета или в кассу организации. Применение кассового метода выгодно в том случае, когда оплата за отгруженный товар поступает значительно позднее отгрузки, особенно в первый год деятельности. В целях налогообложения коммерческие организации могут самостоятельно выбирать метод признания расходов (доходов). Порядок признания расходов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Если налогоплательщик не утвердил в учетной политике для целей налогообложения метод признания доходов и расходов, применяется общеустановленный метод — метод начисления.  ______________________________________  Пример. ОАО «Спектр» в третьем квартале отгрузило готовую продукцию на сумму 600 тыс. руб. В третьем квартале на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. При методе начисления выручка и для бухгалтерского учета и для налогового учета составит 600 тыс. руб. Если момент признания выручки для налогового учета при­нят по кассовому методу, то выручка для бухгалтерского учета будет равна 600 тыс. руб., а выручка для налогового учета только 200 тыс. руб.  ______________________________________ Различия между затратами и издержками: Расходы - предполагают уменьшение платежных средств или иного имущества предприятия и отражаются в учете в момент платежа. Отличие расходов и затрат имеется во времени соотносительности. Затраты отражаются в учете на момент потребления в производственном процессе. Издержки – это реальные или предположительные затраты финансовых ресурсов предприятия. Затраты имеют расчетную природу оценки и отражаются в учете в зависимости от применяемой системы учета затрат и необязательно связаны с потоками платежей. Издержки имеют платежную природу и отражаются во внешнем учете предприятия. Ряд затрат не имеет аналогов среди издержек (расчет процентов на собственный капитал, расчет рисков, амортизационные отчисления). У издержек может отсутствовать прямая связь с изготовлением продукции. 2. Классификация затрат, ее назначение Эффективность функционирования организации как хозяйствующего субъекта зависит от степени управляемости затратами. Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Основой управленческого учета является формирование информации об издержках производства и обращения, о их динамике и анализе. С целью точного анализа затрат необходима их классификация, то есть группировка по признакам, определяющим назначение затрат. Основная суть процесса классификации затрат заключается в выделении той их части, на которые может повлиять руководитель. Экономически обоснованная классификация позволяет: - выявить объективно существующие группы затрат; - распределить процессы формирования затрат и взаимоотношения между ними; - эффективно и целенаправленно управлять производственным процессом; - выявить степень влияния отдельных затрат на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации; - распределить затраты по изделиям, к которые они относятся. В зависимости от назначения подготавливаемой информации для целей управления существуют разнообразные классификации. Тем не менее, любая из них должна отражать специфику формирования учетной информации как о затратах предприятия и издержках производства, так и о себестоимости продукции. Кроме того, необходимо учитывать рыночные факторы (факторы затрат): а) изменяющуюся рыночную конъюнктуру сырья и материалов, сбыта продукции; б) меняющиеся условия поставок (прямые поставки, договора, условия перехода прав собственности на приобретаемые или продаваемые материально-технические ресурсы и т.д.); в) корректировку производственной программы и ассортимента продукции. Любая классификация затрат строится на основе таких признаков, как: - возможность и необходимость планирования, лимитирования (нормирования); - использование в принятии управленческих решений; - объекты учета и калькулирования; - отношение к производственному процессу; - периодичность возникновения; - способы включения в себестоимость; - целесообразность расходования; - экономическое содержание. Одновременно необходимо соблюдать аналитические требования к ведению управленческого учета затрат по их элементам, видам и отдельным калькуляционным статьям затрат. По видам затраты на производство классифицируют по экономически однородным элементам и статьям калькуляции. Классификация затрат по видам позволяет выявить однородные по экономическому содержанию затраты и необходима для: а) определения стоимости всех видов использованных ресурсов; б) увязки затрат с платежами; в) определения оптимальных размеров закупок и запасов. Она позволяет отражать в первичной учетной документации целевое потребление материальных и трудовых ресурсов в производстве. В результате в управленческом учете в момент производственного потребления выделяются однородные по своей экономической природе ресурсы, что позволяет организовать управленческий учет затрат производства по элементам. 3. Классификация и состав затрат в зависимости от целей управленческого учета В учете накапливается информация о трех категориях затрат: на материалы, на рабочую силу, накладные расходы. Затем они распределяются по направлениям учета: 1)         для определения себестоимости изготовленной продукции и полученной прибыли; 2)         для принятия управленческих решений; 3)         для осуществления процесса контроля и регулирования.   1) Затраты для определения себестоимости продукции классифицируются на: 1. входящие и истекшиеосновные и накладные; 1. Входящие затраты – это затраты, связанные с приобретением ресурсов, которые должны принести доход в будущем. Они отражаются в активе баланса как производственные запасы и расходы будущих периодов. 2. Истекшие затраты – это стоимость израсходованных ресурсов, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Они отражаются в составе затрат на производство реализованной продукции отчетного периода. прямые и косвенные; 2. основные и накладные; 3. входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода; 1. Входящие в себестоимость выпущенной продукции включаются только производственные затраты. 2. Затраты отчетного периода. В состав затрат отчетного периода включаются затраты, которые не учтены при оценке запасов. Затраты отчетного периода относятся на финансовые результаты того периода, в котором они возникли. 1. одноэлементные и комплексные; 2. текущие и капитальные; 3. прямые и косвенные Прямые затраты - это затраты, связанные с изготовлением конкретного вида продукции и которые могут быть непосредственно отнесены на ее себестоимость; Косвенные затраты - это затраты, связанные с изготовлением всей продукции предприятия или нескольких ее видов, Косвенные расходы учитываются по месту их возникновения и распределяются между отдельными видами продукции пропорционально некоторой условной базе.   2) Для целей принятия решений и планирования затраты делятся на следующие группы: 1. постоянные и переменные; К переменным относятся расходы, величина которых находится в прямой зависимости от изменения объема производства К постоянным относятся такие расходы, общая сумма которых не изменяется при изменении объема производства в коротком периоде времени Важным для принятия управленческих решений является группировка затрат на переменные и постоянные. Провести четкое разделение затрат на постоянные и переменные в учете практически невозможно, так как некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. В таких случаях их называют условно-постоянными и условно-переменными. Деление затрат на переменные и постоянные лежит в основе расчетов точки безубыточности, анализа порога рентабельности, ценовой конкурентоспособности отдельных товарных позиций и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия. Для описания степени реагирования затрат на изменение объема производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат, введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия: К = У / Х где         У – темпы роста затрат, %;               Х – темпы роста деловой активности (объема производства, товарооборота), %. В зависимости от соотношения изменения затрат и объема производства переменные затраты бывают: Если К = 1 – пропорциональные – затраты изменяются равномерно относительно роста объема производства; Если К > 1 – прогрессивные затраты – растут быстрее, чем увеличивается объем производства, т.е. быстрее деловой активности предприятия. Если 0 < К < 1 – дегрессивные  затраты – растут медленнее, чем объем произвосдтва, т.е. их темпы роста отстают от темпов роста деловой активности организации   2. средние и маржинальные Средние затраты определяются путем деления общих затрат на количество произведенных единиц продукции. Маржинальные затраты – это дополнительные затраты на производство еще одной единицы продукции, включающие в себя все переменные затраты и часть постоянных (если рост производства на одну единицу окажет влияние на постоянные затраты). При анализе поведения издержек используются бухгалтерский и экономический подходы. При экономическом подходе учитывается действие закона убывающей производительности факторов производства. Бухгалтерский подход предполагает рассматривать поведение затрат в приемлемом диапазоне объемов производства. Поведение общих и средних затрат при экономическом и бухгалтерском подходах представлено на рис. 2.4 и 2.5.   Рис. 2.4 Поведение затрат при экономическом подходе. Рис. 2.5 Поведение затрат при бухгалтерском подходе. 3. релевантные и нерелевантные; a)       Релевантные затраты – это затраты, которые принимаются в расчет. Эти затраты меняются при изменении варианта решения проблемы, это будущие затраты, связанные с будущим потоком денег. Релевантными бывают не только затраты, но и доходы. b)      Нерелевантные (затраты, не принимаемые в расчет) − те, которые не зависят от вариантов принятого решения; затраты, величина которых не изменяется при различных вариантах решения. 4. безвозвратные; a)       Безвозвратные затраты – это затраты прошлого периода, которые изменить принятием решения в настоящем нельзя, они не учитываются при принятии решения. 5. вмененные (альтенативные); a)       Вмененные затраты – это та прибыль, которая могла быть, если бы было принято альтернативное решение. 6. предельные и приростные; a)       Предельные (маржинальные) затраты (доходы) – дополнительные затраты (доходы), которые возникают при производстве и продаже дополнительной единицы продукции. b)      Приростные (инкрементныем) затраты (доходы) – дополнительные затраты (доходы), возникающие при изготовлении и продаже дополнительной партии изделий. 7. планируемые и не планируемые.   3) В целях контроля и регулирования затраты делятся на следующие группы: Для эффективного управления затратами, целесообразна группировка затрат по центрам ответственности. В каждом центре ответственности необходимо делить затраты на регулируемые и нерегулируемые. Ÿ       1)    регулируемые и нерегулируемые; К регулируемым относятся затраты, которые являются предметом воздействия со стороны менеджмента. Все затраты регулируются на определенном уровне ответственности. Ÿ         2)  контролируемые и неконтролируемые. К контролируемым относят затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов, т.е. лиц, работающих на предприятии. Неконтролируемые затраты – это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных фондов, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и другие подобные расходы.  ___________________________________________________________________________________________________________________________ Пример: Если вам предлагают подписать контракт на аренду нового офиса, до подписания контракта будущие затраты по аренде являются контролируемыми. Однако после подписания договора эти затраты станут неконтролируемыми на весь срок действия договора.   __________________________________________________________________________________________________________________________ Ÿ       3)    на эффективные и неэффективные. Эффективные – затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные – расходы непроизводственного характера, в результате которых не будут получены доходы, т.к. не был произведен продукт. Неэффективные расходы – это потери при производстве.  4. Состав и классификация затрат по стадиям кругооборота капитала Кругооборот капитала: Кругооборот капитала начинается с оплаты денежными средствами необходимых предприятию материальных ресурсов, а заканчивается возвратом всех затрат на всем пути движения средств в виде выручки от реализации готовой продукции. Затем цикл повторяется.   1. Состав и классификация затрат по созданию и хранению запаса материалов. В соответствии с целями управления группировка затрат на стадии снабжения основывается на следующих принципах: 1) По компонентам затраты подразделяются на: а)          поддержания запасов: коммерческие расходы (страховка, налоги на имущество и капитал); затраты на хранение; затраты, связанные с риском потерь, возможностью получения прибыли путем вложения средств в альтернативных направлениях (упущенная выгода); б)         связанные с размером партии, связанные с количеством заказанных партий: на ведение переговоров, на выдачу заказов, приемку, подготовку производства; в)          связанные с дефицитом запасов, необходимость экстренной поставки, ускорение движения заказов в производстве, коммерческие расходы и убытки; г)          затраты на управление запасами: на обучение и содержание персонала. 2)      По степени воздействия затраты делятся на: а)     регулируемые затраты, величина которых зависит от воздействий на них менеджера (заработная плата производственных рабочих); б)    нерегулируемые: затраты, независящие от воздействий менеджера (заработная плата, амортизация). 3)      По отношению к объему закупок затраты делятся на: а)     вмененные издержки (возникают при осуществлении инвестиций в запасы, они отражаются на прибыли, которая может быть получена, если средства, инвестированные в запасы, были бы использованы по другим направлениям); б)    релевантные издержки - это только те затраты, которые зависят от уровня запасов (величина страховки, дополнительные затраты на содержание складских помещений). 4)       По видам работ затраты делятся на: а)     затраты на транспортировку, б)    затраты на хранение, в)     затраты на подготовку к производству, г)     затраты на внутри складское перемещение и т.д. 5)       По местам возникновения затраты делятся на а)     затраты склада ГСМ, б)    затраты склада материалов, в)     затраты склада химикатов, г)     затраты отдела МТС   2. Общая классификация затрат на стадии производства. 1)         По составу затраты делятся на: а)          одноэлементные - это затраты, которые состоят из одного элемента и не могут быть разбиты на составные части (материалы, заработная плата); б)         комплексные – это затраты, которые состоят из нескольких элементов, причем эти элементы могут быть разнородными по составу (содержание и эксплуатация оборудования). 2)         По видам затраты делятся на: а)         элементы расходов. Это группировка по экономическим элементам, однородным по своей экономической природе: 1. материалы – приобретаемые со стороны сырье и материалы, комплектующие, полуфабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой продукции. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов; 2. затраты на оплату труда – заработная плата, премии, компенсации, расходы, связанные с содержанием работников; 3. начисления на заработную плату – установленные законодательством нормы отчислений во внебюджетные фонды; 4. амортизация – сумма амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам; 5. прочие расходы – разные, экономически неоднородные виды расходов, в том числе некоторые налоги, в частности налог на имущество. Элементы расходов формируются по отношению ко всему объему производства или к его части. В результате формируется смета затрат на производство. б)        по статьям калькуляции. Это классификация по назначению и месту возникновения затрат используется при определении себестоимости единицы продукции. Перечень статей в такой группировке устанавливается для отдельных отраслей и зависит от особенностей технологии и производства работ.   Типовая группировка затрат по статьям калькуляции Статьи калькуляции Вид себестоимости 1. Сырье и основные материалы Цеховая себестоимость Производственная себестоимость Полная себестоимость 2. Возвратные отходы (вычитаются) 3. Покупные изделия, полуфабрикаты и транспортно-заготовительные расходы 4. Вспомогательные материалы на технологические цели 5. Топливо и энергия на технологические цели 6. Основная заработная плата производственных рабочих 7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих 8. Начисления на заработную плату 9. Расходы на подготовку и освоение производства 10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 11. Цеховые расходы 12. Общезаводские расходы 13. Потери от брака 14. Прочие производственные расходы 15. Сопутствующая продукция (вычитается) 16. Внепроизводственные расходы   3)         По назначению затраты делятся на: а)         основные затраты. Это затраты, непосредственно связанные с осуществлением технологического процесса изготовления продукции; б)        накладные расходы. К накладным относятся затраты, связанные с обслуживанием производства и организацией управления. 4)         По отношению к объему производства затраты делятся на: а)          постоянные затраты. б)         переменные. 5)         По способу отнесения на себестоимость затраты делятся на: а)         прямые затраты; б)        косвенные затраты; 6)         По характеру затраты делятся на: а)         производственные затраты - это затраты по изготовлению продукции (материалы, заработная плата и производственные накладные расходы); б)        непроизводственные затраты - это затраты не связанные с производственным процессом, (издержки обращения, управленческие затраты, связанные с деятельностью всего предприятия). 7)         По степени охвата планом затраты делятся на: а)         планируемые; б)        не планируемые.   3. Состав затрат на стадии финансово-сбытовой деятельности 1)         Затраты, связанные со сбытом продукции (услуги вспомогательных цехов по изготовлению тары, затраты по содержанию склада готовой продукции, затраты по доставке продукции потребителю); 2)         комиссионные отчисления, которые выплачиваются посредникам; 3)         затраты на сбор и распространение текущей маркетинговой информации; 4)         затраты по маркетинговым исследованиям (оплата маркетинговых услуг сторонних фирм); 5)         рекламные расходы; 6)         представительские расходы; 7)         прочие расходы, связанные с финансово-сбытовой деятельностью. В состав прочих расходов входят затраты на содержание финансово-сбытового отдела. Сгруппированные таким образом, как представлено выше, издержки производства характеризуют определенную функцию в системе калькулирования продукции, но не отвечают, в полной мере, задачам управленческого учета. 5. Анализ безубыточности  Анализ безубыточности (анализ зависимости «затраты-объем-прибыль», СVP-анализ) основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода и помогает проследить взаимосвязь между этими важными характеристиками. Он является инструментом планирования и контроля, позволяет осуществлять оценку альтернатив. Данный анализ служит ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений и лучшим средством управления в целях достижения максимально возможной в конкретных условиях прибыли. Любая организация стремится улучшить свое финансовое состояние, увеличить прибыль, объемы продаж. Но эти улучшения необходимо точно и тщательно рассчитать, чтобы действия по наращиванию прибыли не привели к банкротству компании. Организация должна точно знать, сколько она заработает при реализации определенного объема продукции и каким должен быть минимальный объем продаж, при котором ее работа будет безубыточна. Такой объем продаж получил название точки безубыточности.   Точка безубыточности — это минимальный (критический) объем производства, при котором организация не получает ни прибыли, ни убытка, но выручка от которого покрывает все переменные и постоянные затраты. Точка безубыточности показывает объем продаж, при котором прибыль равна 0. Если точка безубыточности известна, организация планирует относительно нее свои возможные варианты объемов продаж и ожидаемые результаты полученной прибыли. При достигнутом минимальном объеме продаж расходы компании покрываются, но она, не получая при этом никакой прибыли, тем не менее, может стремиться к наращиванию больших объемов продаж. Когда объем продаж выше точки безубыточности, организация является прибыльной: каждая единица продукции, проданная свыше, приносит прибыль. При объеме продаж ниже точки безубыточности организация несет убытки. В данном случае нет смысла продолжать функционировать в том же ритме, так как это положение без каких-либо изменений приведет к банкротству.   Определяется точка безубыточности при выполнении следующих условий: 1) наличие данных о затратах на изготовление продукции и объемах ее реализации; 2) все показатели соответствуют одному и тому же периоду времени; 3) затраты делят на постоянные и переменные; 3) в рассматриваемом диапазоне деловой активности постоянные затраты не изменяются; 4) объем производства равен объему реализации.. 5) цена продажи остается неизменной   Существует 2 способа подсчета точки безубыточности: графический и аналитический.   Метод графического изображения В основе этого метода лежит предположение о линейном характере изменения затрат при изменении объемов производства и о линейном ха­рактере изменения выручки от реализации при изменении объемов продаж. Для проведения графического анализа в прямоугольной системе координат строится график зависимости затрат и выручки от количества единиц выпущенной продукции (рис 3). По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции компания получит прибыль, а при каком ее не будет. Для каждого значения (количества единиц продукции) прибыль определяется как разность между величиной маржинального дохода и постоянных затрат. Слева от критической точки находится зона убытков, образуемая в результате превышения величины постоянных расходов над величиной маржинального дохода. Рис. 2.7 Определение точки безубыточности объема продаж   Зона безопасности, или зона прибыли, — это разность между фактическим количеством реализуемой продукции и безубыточным объемом продаж, то есть это рубеж, за которым начинаются убытки. Зона безопасности показывает, на сколько процентов можно увеличить или уменьшить объем реализации продукции, чтобы не перейти черту безубыточности. Преимущества метода графического изображения: 1) простота и наглядность аналитических выкладок; 2) оценка возможности организации достичь или превысить безубыточный объем производства. Недостатки: условность результатов анализа из-за большого количества допущений.   Аналитический метод Аналитический способ расчета безубыточности объема продаж и зоны безопасности компании более удобен. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели. Любой отчет о доходах и расходах может быть представлен в виде уравнения: NPr = TR-TVC-TFC = (P * n)-(AVC * n) – TFC, где TVC - сумма переменных затрат; TFC - сумма постоянных затрат; NPr -чистая прибыль; P - цена единицы продукции; n - количество единиц; AVC - переменные затраты, приходящие на единицу продукции.   Для расчета критического объема продаж в натуральном выражении используют формулу: Если нужно определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, используется формула: Чтобы работа организации была успешной и стабильной, обязательным условием должно стать регулярное проведение анализа безубыточности и планирование прибыли. При анализе финансовой стабильности компании рассчитывают зону безопасности или запас финансовой прочности: ЗБ = (TR – Qб)/TR Чем выше значение запаса прочности, тем устойчивее положение организации. Операционный (производственный) рычаг – это рычаг управления прибылью организации путем оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. Он показывает, на сколько процентов возрастет прибыль предприятия при изменении выручки на 1 %. ОР = TR / Pr – в ценовом выражении. ОР = (TR – TVC) / Pr – в натуральном выражении. Чем больше постоянные затраты, тем выше производственный рычаг. Поэтому чем больше постоянные затраты, тем сложнее достигнуть точки безубыточности своей деятельности при прочих равных условиях. Организации у которых преобладают переменные затраты, имеют низкий производственный рычаг. Эффект производственного рычага снижается при увеличении объема продаж и удалении от точки безубыточности. В дальнейшем прирост объемов продаж ведет к увеличению темпа роста суммы прибыли. Недостатки анализа безубыточности: • нелинейная зависимость между доходами и объемом продаж – в реальности взаимосвязь доходов и объема продаж не является линейной. Способом преодоления данного недостатка является составление расчетов на относительно короткие периоды времени (квартал, полугодие, максимум – год); • ступенчатый характер изменений постоянных затрат – большинство постоянных затрат не являются строго постоянными и обычно изменяются скачкообразно. Данный недостаток можно преодолеть, если предусмотреть корректирующий общий коэффициент для всех постоянных затрат. Тем самым прогнозируя сумму постоянных затрат на предстоящий период; • широкая номенклатура выпускаемых товаров – большинство организаций  предлагают не один, а множество продуктов или услуг. Это приводит к необходимости распределять постоянные затраты на каждый  вид продукта, а так же рассчитывать прибыль по каждому продукту отдельно. Данная проблема решается путем объединения видов продукции, по которым производится расчет, в сводные категории.  _______________________________________________________________________________________________________________________ Пример: Существует 2 варианта технологии производства одного и тоже изделия: 1 вариант: средние переменные издержки (AVC) 28 руб. общие постоянные издержки (TFC) 100 тыс. руб. 2 вариант: AVC − 16 руб. TFC − 250 тыс. руб. Производственная мощность по двум вариантам одинакова − 15 тыс. изделий. Рыночная цена изделия − 40 руб. Подготовить информацию по принятию управленческого решения по выбору варианта технологии. Подсчитаем прибыль для каждого из вариантов технологии. TR = 15 000* 40 = 600 тыс. руб. 1 вариант технологии:            ТС = TFC + AVC * Р = 100 000 + 28 * 15 = 520 тыс. руб.                           П = 600 − 520 = 80 тыс. руб. 2 вариант технологии:            ТС = 250 + 16 * 15 = 490 тыс. руб.                                       П = 600 − 490 = 110 тыс. руб. Для принятия решения необходимо подсчитать точку безубыточности: 1 вариант технологии: Об = 100 \ (40 - 28) = 8,33 тыс. ед. 2 вариант технологии: Об = 250 \ (40 - 16) = 10,42 тыс. ед. Так как прибыль во втором варианте больше, а точки безубыточности первый вариант достигает быстрее, то необходима дополнительная информация. Для дополнительного анализа проводят построение графика прибыли, который показывает размер прибыли (убытков) для каждого уровня объема продаж.   А − точка равной эффективности двух вариантов  технологий, показывает объем продаж при котором предприятие получает одинаковую прибыль по двум вариантам технологий. Если объем продаж меньше чем 8,33, то данным производством не следует заниматься. Если объем продаж ожидается в диапазоне 8,33 − 12,9, то выгоднее использовать 1 вариант. Если объем продаж ожидается в диапазоне 12,9 − 15 тыс., то выгоднее 2 вариант технологии. Лекция 3: Учет затрат по центрам ответственности К настоящему времени Вы заработали баллов: 0 из 0 возможных. Начало формы 1. Объекты учета затрат по центрам ответственности Основным направлением деятельности управленческого учета является непрерывный анализ затрат, повседневная ра­бота по сокращению издержек с целью укрепления позиций на рынке, стабильности функционирования производства, созда­ния конкурентоспособной продукции. Для решения этой задачи в рамках управленческого учета осуществляется клас­сификация затрат по местам их возникновения, которая тесно связана с дифференциацией по центрам ответственности. Таким образом, организация создает самостоятельные объекты управленческого учета: - места возникновения затрат производства; - носители затрат; - центры ответственности. Центры ответственности являются дополнительными объектами управленческого учета и служат для повышения аналитичности учетной информации. Организация центров ответственности повышает эффективность управления затратами и прибылью компании и целенаправленно воздействует на процесс формирования издержек в ходе производства.  Место возникновения затрат — это структурная единица организации (рабочее место, бригада, производство, участок, цех, отдел), являющаяся причиной возникновения затрат, выполняющая определенный вид деятельности, по которому осуществляется планирование, нормирование и учет затрат для контроля и управления издержками производственных ресурсов. Выделение мест возникновения затрат в системе управлен­ческого учета обеспечивает: 1) сопоставление полученных результатов и издержек производства структурных подразделений организации; 2) контроль за затратностью работы отдельных подразделений организации; 3) высокую точность калькулирования себестоимости продукции; 4) повышение степени детализации калькулирования себе­стоимости сложной, неоднородной продукции в произ­водствах, выпускающих большой ассортимент изделий. Классификация мест возникновения затрат представлена на рисунке 4.1. Рис. 4.1. Места возникновения затрат   Носитель затрат — это продукт (часть продукта, группа продуктов) разной степени готовности (полностью готовый или прошедший только часть техно­логических операций, переделов, фаз), который в процессе своего производства и сбыта является причиной возникновения затрат и на который данные затраты можно отнести по прямому признаку. Носитель затрат как объект учета позволяет более точно калькулировать себестоимость производимых продуктов и оперативно управлять производством. Величина затрат, вызываемых носителями, используется для планирования и контроля. Необходимо учитывать различные варианты калькулирования, когда носители затрат могут: - соответствовать объектам калькулирования; - быть меньше объекта калькулирования - в состав объекта калькулирования входят несколько носителей затрат; - быть шире объекта калькулирования - один носитель затрат включает в себя несколько объектов калькулирования, что приводит к косвенному распределению затрат. С целью повышения точности калькулирования группиро­вать носители затрат нужно так, чтобы они соответствовали или входили в объекты калькулирования. Существует несколько классификаций носителей затрат (таблица 4.1). Таблица 4.1 Классификация носителей затрат Классификационный признак Виды носителей затрат Вид деятельности Продукция, работы, услуги Тип производства Основные, вспомогательные Иерархическая взаимосвязь продуктов Тип продуктов, вид продуктов, вариант исполнения, сорт, типоразмер Степень готовности Продукт после последовательного про­хождения технологических операций Наличие связи с покупателем Номер заказа   Центр ответственности — структурное подразделение компании  менеджер которого несет ответственность за результаты его функционирования. В центре ответственности контролируется появление затрат и получение доходов, а также определяется степень ответственности определенного физического лица за показатели своей работы. При планировании центра ответственности для него определяются цели и задачи. Составляется план (бюджет), в котором определяется, какая информация, с какой периодичностью, куда и кем должна предоставляться. Центры ответственности как объекты учета затрат могут совпадать с местом возникновения затрат или объединять несколько таких мест. Главная цель выделения центров ответственности — оперативное управление и контроль за затратами и объемами выпуска продукции. Создание центров ответственности основано на определенных требованиях: 1) Возглавляет центр ответственности ответственное лицо - менеджер; 2) Менеджер отвечает только за те показатели, которые он может контролировать. Его сфера полномочий и ответственности четко определена; 3) Центры ответственности взаимоувязаны с производственной и организационной структурой организации 4) Основными показателями центра ответственности являются базы распределения затрат и измерители объема деятельности; 5) Каждый центр ответственности имеет формы внутренней отчетности Организация учета и контроля затрат по центрам ответственности способствует активному управлению процессом формирования фактических расходов, создает предпосылки для повышения ответственности не только за количественные, но и за качественные показатели деятельности подразделений организации. Конец формы 2. Классификация центров ответственности Существует целый ряд классификаций центров ответственности. Рассмотрим некоторые из них. 1)По объему полномочий и обязанностей соответствующих менеджеров в качестве объектов учета выделяют: - центры затрат; - центры доходов; - центры прибыли; - центры инвестиций. Цель: более уточненная детализации затрат, усиление контроля за уровнем издержек и повышение точности калькулирования. Различие этих центров заключается в том, что на руководителя возлагается ответственность лишь за ту часть расходов и доходов, контроль за которыми возложен на данный центр ответственности.   Центры затрат - это первичные производственные и обслуживающие единицы, характеризующиеся однородностью функций и технологических операций, сходным уровнем технической оснащенности и организации труда, направленностью затрат. Центрами затрат являются производственные подразделения организации (цеха основного и вспомогательного произ­водства), вспомогательные службы, не приносящие доходов (бухгалтерия, отдел рекламы, отдел кадров, маркетинговый отдел, юридический отдел). Руководитель центра затрат: - отвечает за величину и эффективность затрат в своем производственном подразделении; - контролирует произведенные затраты; - несет ответственность за контролируемые отклонения их величины от нормативных; - но обладает наименьшими (в сравнении с другими видами центров ответственности) управленческими полномочиями и несет наименьшую ответственность за полученные результаты. Цель создания центров затрат: детализация затрат, усиление контроля и повышение точности калькулирования, минимизация затрат. Система управленческого учета нацелена на измерение и фиксацию затрат на входе в центр затрат. Контролируются только расходы центра затрат, а результаты его деятельности (объем произведенной продукции, оказанных услуг) не учитываются, тем более что во многих случаях измерять эти результаты либо невозможно, либо ненужно. Центры затрат могут формироваться достаточно большими (завод или администрация крупной фирмы) и маленькими (рабочее место). Крупные центры затрат могут включать несколько мелких. Центр затрат может совпадать с организационной единицей (цехом, отделом, участком) или быть подразделением, входящим в состав этой единицы. Центрами затрат могут быть передел, группа машин, то есть единица, обладающая единством используемого оборудования, выполняемых операций или функций. Структура центров затрат зависит от целей и задач, поставленных руководством перед менеджером по контролю затрат, закрепленных за центром ответственности. Выделение центров затрат в организации осуществляется в зависимости от ее специфики, но с учетом полезности дополнительной информации о затратах производства. Степень детализации центров затрат зависит от трудоемкости учета и возможной эффективности использования получаемой информации. При формировании центров затрат разрабатывается номен­клатура с единой системой кодирования затрат с целью сортировки и группировки данных о затратах по любым закодированным признакам в разных комбинациях. Классификация центров затрат: 1) По отношению к производственному процессу: - главные – формирование затрат основных видов продукции, прямо относящихся на себестоимость; - сбытовые – формирование затрат на складирование и транспортировку готовой продукции; - побочные – формирование затрат на второстепенные виды продукции - вспомогательные (непроизводственные) – формирование затрат, обеспечивающих основной производственный процесс и подлежащих перераспределению на главные центры затрат. 2) По степени контроля: - регулируемые — функционируют на основе гибких бюджетов, деятельность оценивается путем сопоставления плановых и фактических затрат на единицу продукции, имеют оптимальное соотношение между затратами и вы­пуском. Менеджер центра отвечает за минимизацию затрат на единицу выпуска; - произвольные (отдел технического контроля, отдел маркетинга) — функционируют на основе бюджета, разработанного в зависимости от задач, поставленных перед та­кими центрами на предстоящий период, величина затрат устанавливается по решению руководства, не существует оптимального соотношения между затратами и результа­тами деятельности. Менеджер центра отвечает за соблю­дение бюджета и качественные показатели работы; - слабо регулируемые (медпункт на территории органи­зации) — руководитель организации практически не мо­жет повлиять на величину затрат таких центров и при­нимает ее как заданную величину.   Центр доходов — это структурные единицы, подразделения, руководители которых несут ответственность только за доход, полученный данным подразделением, но не могут контролировать прибыль, если центр реализации результатов деятельности вне их компетенции. Примером центра доходов является отдел продаж, руководитель которого отвечает за данный показатель, то есть кон­тролирует его путем разработки и внедрения оптимальной сбытовой политики. Задачей управленческого учета центра доходов является фиксация результатов деятельности на выходе. Деятельность руководителей оценивается на основе заработанных ими доходов. Руководитель центра доходов: - несет ответственность за доходы, полученные центром за отчетный период; - отвечают за обеспечение конкурентных возможностей, но лишь на тех рынках, где их фирма занимает первую или вторую позицию по продажам. - не несет ответственность за затраты его подразделения, хотя любой центр доходов и несет определенные затраты (например, заработная плата сотрудников отдела, представительские расходы и т.д.); - не несет ответственности за получаемую предприятием прибыль Анализ эффективности центра доходов осуществляется путем сравнения фактических показателей по выручке с плановыми. При этом выручка планируется на основе данных о продажах прошлых периодов (в разрезе продуктов, каналов сбыта, регионов, потребителей и т.д.), исследований рынка сбыта с учетом отраслевых и макроэкономических прогнозов, а также влияния сезонности.   Центр прибыли — это объединение нескольких подразде­лений, руководители которых ответственны не только за за­траты, но и за финансовые результаты своей деятельности. В центрах прибыли менеджер контролирует и затраты, и доходы. Сопоставлением доходов и расходов по центру определяют прибыль. Критерием оценки деятельности центра служит размер полученной прибыли. Основная цель центра прибыли: получение максимально высокой прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Центр прибыли объединяет центры доходов и центры затрат. Центры прибыли могут включать несколько мест затрат. В организации может быть несколько центров прибыли. Центрами прибыли, как правило, являются отдельные предприятия в составе объединения, филиала, дочерние организации, торговые представительства, магазины, департамент организации, отвечающий за производство и реализацию какого-либо товара. Они имеют возможность контролировать важные компоненты деятельности организации, от которых зависит величина дохода и прибыли. Это объемы производства и продаж, их себестоимость, уровень цен. Руководитель центра прибыли: - несет ответственность за финансовый результат, полученный подразделением, так как в его ведении находятся не только механизмы формирования затрат и дохода, но и механизм ценообразования; - имеет полномочия в принятии решений по количеству и качеству выпускаемой продукции или по отношению качества продукции к затратам; В связи с тем, что прибыль является основным оценочным показателем, эффективность и целесообразность принимаемых менеджером центра прибыли управленческих решений должна корректироваться следующими требованиями: - рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей организации; - прибыль каждого подразделения должна быть сформи­рована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании; - результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.   Центры инвестиций — это экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают правильное, надлежащее расходование предоставленных им средств и ресурсов. Центры инвестиций контролируют не только затраты, доходы и прибыль, но и использование прибыли, в том числе инвестиции в собственные активы. Центрами инвестиций являются дочерние организации и другие самостоятельные отделения головной организации. Центры инвестиций отличаются от центров прибыли возможностью принятия руководителем такого центра решения об использовании прибыли. Классическим примером центра инвестиций является директор организации, который осуществляет ее общее руководство, контролирует доходы и расходы в целом и принимает решения инвестиционного характера. Часто центры инвестиций совпадают с центрами прибыли, особенно на высших уровнях управления. Комплексные центры ответственности несут ответственность за получение прибыли, эффективность использования инвестиций, в том числе и активы центров ответственности. Главной целью центра инвестиций является обеспечение максимальной рентабельности вложенного капитала, его быстрой окупаемости. При этом руководитель центра несет ответственность за целесообразность произведенных расходов. Полное возмещение таких затрат предполагает более длительный срок их погашения и получения полезного результата, связанный с прогнозированием денежных потоков. Учетная управленческая информация обеспечивает перспек­тивный анализ затрат и доходов инвестиционной деятельно­сти и минимизацию риска принимаемых инвестиционных решений. Руководители центров инвестиций обладают наибольшими полномочиями в руководстве, распоряжаются как текущими издержками, так и инвестиционными средствами и несут наи­высшую ответственность за самостоятельно принимаемые ин­вестиционные решения. При формировании центров инвестиций разрабатывается график капиталовложений для прединвестиционной и инвестиционной фазы. Дальнейшее управление затратами центра инвестиций осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, а также баланса и отчета о денежных потоках.   Исходя из вышеизложенной классификации, можно сказать, что любая компания представляет собой иерархию центров ответственности: 1) на низшем уровне — центры затрат и доходов; 2) на среднем — центры прибыли; 3) на высшем — центры инвестиций. Сама компания в целом является центром инвестиций, контролируемым ее директором.   Пример 1 ЗАО «Сладкоежка» состоит из двух департаментов: меда и варенья. Каждый департамент включает в себя производственные подразделения и отделы продаж. Три вспомогательные службы – бухгалтерия, отдел рекламы и маркетинга и склад обслуживают оба департамента. Руководитель департамента меда не имеет права принимать решения инвестиционного характера. Руководитель департамента имеет право использовать часть прибыли на инвестиционные цели. В состав центров затрат ЗАО включаются:             - подразделения по розливу меда;             - подразделения по производству варенья;             - бухгалтерия;             - отдел рекламы и маркетинга;             - склад. В состав центров доходов ЗАО включаются:             - отдел продаж меда;             -отдел продаж варенья. В состав центров прибыли ЗАО включается департамент меда. В состав центров инвестиций ЗАО включается:             - департамент варенья;             - директор ЗАО.   2) По принципу контроля центры ответственности подразделяются на: - Центры капитальных вложений — это экономически обособленные подразделения, ответственные лица которых обеспечивают эффективность использования капитальных вложений, контроль за затратами и результатами, коллективную и индивидуальную ответственность за величину издержек и заинтересованность в снижении себестоимости и конечных результатах. Руководитель решает задачу распределения ограниченных ресурсов: времени, капитала, рабочей силы. Управленческий учет здесь является важным инструментом обеспечения оптимальных результатов в долгосрочном плане. - Центры контроля и управления — это определенная сфера или участок деятельности, обеспечивающие ответственность за конкретные виды деятельности и их результаты. Эти центры часто имеют лишь затраты, которые трудно соизмерять с контролируемыми ими результатами.   3) По задачам и функциям центры ответственности классифицируют на: - Основные центры ответственности непосредственно изготавливают продукцию, выполняют работы, оказывают услуги для потребителей. Их затраты напрямую относят на себестоимость продукции, работ, услуг. - Обслуживающие центры ответственности участвуют в про­изводстве косвенно, оказывая услуги, выполняя работы или изготавливая продукцию, предназначенную не для потреби­теля, а для основных центров ответственности. Затраты обслу­живающих центров ответственности невозможно напрямую отнести на себестоимость, поэтому их сначала распределяют по основным центрам, а уже потом в составе суммарных за­трат основных центров включают в себестоимость. Обслуживающие центры ответственности классифицируют на: общезаводские - обслуживают все подразделения орга­низации (объекты социальной сферы, административно-хозяйственный отдел); обслуживающие процесс производства — обслуживают только нужды основного производства (например, отдел технического контроля, ремонтный цех, инструментальная мастерская).   4) По принципу осуществления производственных функций  можно выделить следующие центры ответственности: снабжения, производства, сбыта продукции, управления. Таким образом, каждый центр ответственности использует различные ресурсы (материальные, трудовые, финансовые). Результат деятельности центра зависит от его вида и использу­ется либо другими центрами ответственности, либо внешними потребителями.   Центр ответственности за снабжение — учет и контроль затрат закупок материально-производственных запасов, их хранения; — управление отпуском материально-производственных запасов в производство Центр ответственности за производство — учет и контроль затрат на производство продукции; — управление объемом и ассортиментом, качеством выпускаемой продукции, исчисление себестоимости продукции Центр ответственности по сбыту продукции — учет и контроль затрат по продаже продукции; — управление объемом и структурой проданной продукции, выручкой от продажи, рентабельностью проданной продукции и ее отдельных видов Центр управления — учет и контроль затрат на функционирование центра; — определение эффективности своей деятельности Учет затрат по центрам ответственности К настоящему времени Вы заработали баллов: 4 из 4 возможных. Начало формы 3. Центры финансовой ответственности Центр финансовой ответственности — это структурное подразделение, занимающееся оптимизацией прибыли, поиском способов непосредственного воздействия на прибыльность, контролем уровня расходов в пределах установленных лимитов, поиском путей снижения затрат. Цель центра финансовой ответственности — наиболее эффективное управление различными звеньями организации на основе обобщенной информации о результатах деятельно­сти по каждому центру ответственности. Все отклонения, возникающие в результате анализа по­лученной информации по каждому центру финансовой ответ­ственности, относятся на конкретного руководителя. Центры финансовой ответственности идентичны центрам ответственности, только несколько уже в связи с тем, что рассматривают в основном направление управленческого учета – бюджетирование. Совокупность всех центров финансовой ответственности представляет собой финансовую структуру организации. Правильно построенная финансовая структура позволяет рассмотреть основные направления, в которых будет формироваться, учитываться прибыль, а также проводиться учет за расходами и доходами. Типы центров финансовой ответственности: 1) Центр инвестиций – управляет внеоборотным и оборотным капиталом; осуществляет инвестиции. 2) Центр прибыли – отвечает за сумму заработанной прибыли. 3) Центр маржинальной прибыли – несет ответственность за маржинальную прибыль. 4) Центр дохода – отвечает за доход, который приносит организации в процессе своей деятельности. 5) Центр затрат – отвечает только за произведенные затраты Центры финансовой ответственности классифицируют по: - уровню управления (корпоративные предприятия, подразделения); - целевому признаку (стратегические, тактические, оперативные); - характеру производства (центры ответственности основного, вспомогательного производства, функцио­нальных отделов); - степени совпадения с местами возникновения затрат (совпадающие и несовпадающие). Центр финансовой ответственности отвечает только за те затраты, на которые могут оказать влияние его руководители. Управленческий учет ведется по тем затратам и результатам хозяйственной деятельности, которые напрямую зависят от выделенных руководителем полномочий с обязательным отражением деятельности по каждому центру финансовой ответственности, каждой хозяйственной операции. Формирование системы управления по центрам финансовой ответственности включает в себя несколько направлений: 1) определяется основное направление хозяйственной деятельности организации, тип его организационной структуры и проводится анализ производственной деятельности с выделением центров, отвечающих за технологию производственного процесса. 2) проводится анализ затрат, выручки и прибыли компании и выделяются центры финансовой ответственности, определяется их статус и регламент взаимодействия. 3) для каждого центра создается перечень отчетности и оценочные показатели эффективности его работы, устанавлива­ются права и обязанности, внутреннее положение. В зависимости от выполняемых задач и функций центры финансовой ответственности могут быть основными, связан­ными с производством продукции, и вспомогательными, свя­занными с обслуживанием производства. 4. Особенности организации учета затрат по центрам ответственности Учет затрат по центрам ответственности — это учетная система, в рамках которой обеспечивается регистрация, отражение, накопление, анализ и предоставление информации о затратах и результатах, позволяющих оценить деятельность конкретных менеджеров. Направления мероприятий по организации учета затрат по центрам ответственности: 1) при формировании центра ответственности ему присваивается статус определенного вида; 2) в зависимости от статуса выделяются статьи затрат и поступлений, контролируемые центром ответственности; 3) разрабатывается перечень оценочных показателей для деятельности центра ответственности; 4) выбирается соответствующая данному центру ответственности классификация затрат и показателей, приводится в определенную систему; 5) разрабатываются соответствующие бюджеты на основе которых функционируют центры ответственности; 6) утверждается методика учета и анализа произведенных центром ответственности затрат с достигнутыми им результатами; 7) формируется информационное обеспечение центра ответственности, соответствующее потребностям управления. 8) в рабочем плане счетов управленческого учета выделяются отдельные счета, которые должны иметь аналитическую детализацию по центрам ответственности и статьям нормативных затрат. Важным условием функционирования учета по центрам ответственности является наличие системы трансфертных цен в организации. На практике часто возникает необходимость определить цену продукта или услуги, по которой один центр ответственности передает свою продукцию другому центру ответственности. Процесс установления внутренних расчетных цен между центрами ответственности одной и той же организации называется трансфертным ценообразованием. Трансфертные цены — это внутренние цены на продукцию, работы, услуги, передаваемые из одного центра ответственности в другой. Трансфертное ценообразование возможно при наличии следующих условий: 1) цели менеджеров различных уровней управления и организации в целом совпадают; 2) передача изделия между центрами ответственности должна четко фиксироваться; 3) руководители центров ответственности имеют необходимую финансовую и хозяйственную самостоятельность. Трансфертное ценообразование является оптимальным, если оно обеспечивает максимально возможный маржинальный доход. Трансфертная цена может формироваться на основе: - рыночных цен — в этом случае цены не зависят от взаимоотношений и квалификации менеджеров центров ответственности, но использование рыночных цен возможно при наличии развитого рынка продукции и услуг, при этом необходимы дополнительные затраты на сбыт и обработку информации об уровнях рыночных цен на конкретных рынках сбыта. Рыночный метод применяется при высокой степени децентрализации и возможности выхода центра ответственности на внешний рынок;   Пример 2: В начале текущего года ЗАО «Сладкоежка», известный производитель меда и варенья, приобрело супермаркет, который стал отдельным инвестиционным центром ЗАО. Теперь мед и варенье могут: - продаваться сторонним покупателям; - передаваться в супермаркет, который будет осуществлять их реализацию потребителям. В последней ситуации инвестиционные центры должны договориться о цене, по которой будет осуществляться передача. Предположим, что переменные расходы на производство 1 банки варенья составляют 7 сольдо плюс 0,25 сольдо – расходы на транспортировку 1 банки в супермаркет. Средняя оптовая цена реализации 1 банки варенья составляет 11 сольдо. Трансфертная цена, основанная на ценах реализации (рыночный метод) будет составлять в данном случае  11 сольдо.   - себестоимости (нормативной, переменной или полной фактической) по принципу «себестоимость плюс прибыль», то есть в трансфертную цену закладывается помимо выбранного показателя себестоимости фиксированный в виде процента размер прибыли (затратный метод расчета внутренних цен);   Пример 3: Продолжим пример 2. Предположим, что планируемые общие постоянные расходы составят 500 000 сольдо, а планируемый общий объем выпуска продукции 200 000 банок. Таким образом постоянные общие расходы на 1 банку будут равны 2,5 сольдо. Трансфертные цены могут быть установлены ЗАО на основе затрат, в качестве которых выбираются: - переменные затраты плюс наценка: 7,5 + наценка; - полные затраты плюс наценка: 9,5 + наценка. Определение размера наценки будет предметом переговоров между задействованными инвестиционными центрами.   - договорных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции (оказание услуг), — в этом случае трансфертная цена рассчитывается как сумма удельной переменной себестоимости и удельного маржинального дохода, утраченного продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.   Таким образом, организация учета затрат по центрам ответственности — это определенная концепция учета затрат, основанная на оперативном контроле с целью выявления и устранения возникающих в процессе осуществления деятель­ности отклонений и в которой предусмотрена ответственность за конкретным лицом.   1. Учет материалов Управление материальными затратами включает две стадии их учета: процесс снабжения и процесс производства. Основными задачами управления материальными затратами при производстве продукции, является: 1) определение потребности в материальных ресурсах; 2) достоверная оценка их фактической себестоимости; 3) точная оценка при использовании в производстве. Управленческая бухгалтерия решает эти задачи посредством выбора соответствующего метода с учетом разнообразных факторов.   Методы определения потребности в материальных запасах. 1) Метод ABC. Суть этого метода состоит в том, чтобы разбить имеющиеся запасы на три категории по степени важности, ориентируясь на какой-либо показатель. Имеется в виду степень использования материала за конкретный период, время, необходимое для пополнения запасов этого материала, и затраты, связанные с его отсутствием на складе, возможность замены, а также потери от замены. Применительно к сырью и материалам такое ранжирование имеет следующий вид: А - наиболее ценные виды ресурсов, которые требуют постоянного и скрупулезного учета и контроля; В - менее важные для организации материально-производственные запасы; С - широкий ассортимент остальных видов товарно-материальных запасов, закупаемых обычно в большом количестве. Материальные ресурсы делятся на перечисленные группы в зависимости от конкретных условий производства. Важно то, что наиболее тщательно контролируются материалы группы А. Особое внимание при этом уделяют расчету потребности в них, календарному планированию формирования запасов и их использования, обоснованию величины страховых запасов, инвентаризации. Данный метод удобен на крупных предприятиях, использующих в производстве широкую номенклатуру сырья и материалов, имеющих различную стоимость и потребляемых в разных объемах. Главным недостатком практического применения метода ABC являются затруднения в ранжировании ресурсов, то есть бухгалтеру-аналитику необходимо решить вопрос, как их разнести по группам А, В и С. Как правило, это делается интуитивно, приблизительно: потребность по каким-то видам запасов просчитывается более тщательно, по каким-то — менее. В связи с этим организации требуется специальный работник-эксперт, способный адекватно оценить группировку ресурсов. 2) Определение оптимальной партии заказа. Суть данного метода заключается в определении минимальных совокупных издержек хранения и выполнения заказов при обеспечении предприятия запасами, необходимыми для поддержания производственного процесса. Формула расчета размера оптимальной партии заказа в натуральном выражении имеет вид: Vопт = 2⋅С⋅р⋅NCx−−−−−√2⋅С⋅р⋅NCx, где       Vопт – размер заказываемой партии запасов, ед.;             N – годовая потребность в запасах, ед.;             Cр – затраты по размещению и выполнению одного заказа (обычно предполагаются постоянными), руб.;             Сх – затраты по хранению единицы производственных запасов, руб. Норматив по запасам в стоимостном выражении: Vз = 2⋅Cз⋅а⋅г⋅VP⋅i−−−−−−−√2⋅Cз⋅а⋅г⋅VP⋅i, где,       – оптимальный размер запаса; Vc – потребность в сырье, т. P – стоимость расхода сырья в день; i – коэффициент для расчета стоимости хранения сырья равный 10% от стоимости сырья; Cзаг – затраты на заготовку сырья равные 7% от стоимости сырья. 3) Поддержание оптимального уровня запасов. Суть этого метода заключается в том, что размер заказа рассчитывается как разность между максимальным (нормативным) уровнем запасов и фактическим их уровнем в момент проверки. Максимальный запас косвенно связан с наиболее рациональной загрузкой площадей склада при учете возможных сбоев поставки и необходимости бесперебойного снабжения. На пред­приятиях проверка состояния запасов должна проводится через определенные интервалы времени в зависимости от продолжительности технологического процесса. 4) Прямой метод нормирования. Нормирование запасов материалов является основой рационального использования средств коммерческой организации и заключается в разработке экономически обоснованных норм и нормативов с целью обеспечения бесперебойной и ритмичной работы организации. Средний размер запаса, выраженный в днях, называется нормой запаса (Н) рассчитывается как сумма: 1. Транспортный запас (Нтр) - время нахождения материала в пути. 2. Технологический запас (Нтех) - время приемки материала, сортировки, лабораторного контроля, складирования и подготовки к производству. 3. Текущий запас (Нтек) в идеальных условиях равен половине промежутка времени между двумя смежными поставками. 4. Страховой (резервный, гарантийный) запас (Нстр) - время, необходимое на организацию внеочередной поставки. Обычно устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса, если данный материал поступает от иногородних поставщиков. Если осуществляются одногородние поставки, то страховой запас не предусматривается или образуется по отдельным позициям в размере до 30% нормы текущего запаса. Если отдельные виды материалов (полуфабрикатов) изготовляются только для данного предприятия одним поставщиком либо потребитель материалов (полуфабрикатов) расположен вдали от удобных транспортных путей или доставка возможна лишь в отдельное время года, то норма страхового запаса увеличивается сверх 50%. Норматив представляет собой минимальную плановую сумму денежных средств, постоянно необходимую фирме для организации производственной деятельности. Величина норматива (WH) рассчитывается как произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство и нормы запаса в днях: WH = H * (М/Т) где (М/Т) - однодневный оборот материальных ресурсов, т.е. величина затрат материальных ресурсов на календарный день, определяемая делением на число календарных дней планового периода сметы затрат на производство.   Рассмотренные методы определения потребности в запасах отражают основные направления, позволяющие найти «золотую середину» между чрезмерно большими запасами, способными вызвать финансовые затруднения (нехватку денежных средств), и чрезмерно малыми запасами, опасными для стабильности производства. Правильный выбор метода определения потребности в за­пасах и точная оценка фактической себестоимости приобретаемых ценностей позволяет управленческой бухгалтерии решить следующие задачи: 1) поддержание ликвидности и текущей платежеспособно­сти организации (оптимизация структуры запасов, ликвидное состояние оборотных средств); 2) поддержание конкурентоспособности (рациональное соотношение номенклатуры и ассортимента готовой продукции); 3) сокращение расходов, связанных с формированием и содержанием запасов (рациональное размещение складских помещений, холодильных установок, снижение коммунальных платежей); 4) обеспечение необходимого контроля запасов (предотвращение возможных потерь, порчи материально-товарных ценностей). Оценка стоимости материальных запасов При оценке стоимости использованного сырья и оценке запасов возникает вопрос о цене списания материалов в производство. Существуют ряд методов определения цены списания: 1) Метод средневзвешенной себестоимости (оперативный метод средних). Оценка производится по каждой единице запасов делением полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов (в натуральном выражении). Метод средневзвешенной стоимости используется в основном в организациях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов. Преимущества: 1) сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции; 2) предоставляет предприятиям больше времени для расчета себестоимости. Недостатки: 1) ослабляются контрольные функции учета за соблюде­нием платежной дисциплины; 2) издержкоемкость производства.  Пример 1: Имеется информация о хозяйственной деятельности предприятия. Получено заказов Реализация заказов Дата Количество Себестоимость единицы Дата Количество 03.07 50 4,00 05.07 30 10.07 50 4,40 14,07 40 24,07 50 4,80 26,07 60 Расчет методом средневзвешенного будет выглядеть: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,4 30 132 10.07 4,40 50 220       14.07       4,4 40 176 24.07 4,80 50 240       26.07       4,4 60 264 Сальдо на конец периода 4,4 150-130=20 88 4,4 = 660/150 130 572 За период было израсходовано (30 + 40 + 60) * 4,4 = 572 единицы материала В запасе осталось 20 единиц по цене 4,4 на суму 88 руб. 10. Материалы Д К 660 572 С. 88    2) Метод ФИФО (first in, first out - первым пришел, первым ушел) - оценка запасов базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали в организацию (то есть запасы, первыми отпускаемые в производство или продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления входящих запасов). Преимущества: - простота применения; - соотношение с нормальным физическим потоком материалов; - позволяет регулировать величину прибыли; - стоимость остатков производственных запасов по данным баланса максимально приближена к их рыночной стоимости. Активы организации представлены более реально. Основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода. В результате не отражается реальная картина происходящего, организация получает доход «на бумаге».   Пример 2: По данным примера 1 рассчитаем стоимость материалов методом ФИФО: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,00 30 120 10.07 4,40 50 220       14.07       20 по 4,00 20 по 4,40 40 80+88 = 168 24.07 4,80 50 240       26.07       30 по 4,40 30 по 4,80 60 132+144 = 276 Сальдо на конец периода 4,8 20 96   130 564   10. Материалы Д К 660 564 С. 96    3) Метод ЛИФО (last in, first out - последним пришел, первым ушел). Оценка запасов базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению в организацию (то есть запасы, первыми отпускаемые в производство или продажу, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления входящих запасов). Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли, возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров с текущей продажной ценой, невзирая на то, какие именно товары фактически про­даны. Преимущество: в условиях инфляции запасы списываются по наивысшей стоимости, то есть фактически по последней цене приобретения, что при высоком уровне реализации продукции в отчетном периоде приносит меньше прибыли. Результат — снижение налоговой нагрузки. Применение этого метода защищает предприятие от внезапных финансовых затруднений и экономит средства на выплатах дивидендов, премий и налогов, создает скрытые резервы. Недостаток: по той причине, что в балансе материальные запасы оценены и отражены по ценам первых покупок, данная оценка часто не совпадает с реальной стоимостью материальных запасов. Подобное допущение не сочетается с действительным движением запасов на многих предприятиях.   Пример 3: По данным примера 1 рассчитаем стоимость материалов методом ЛИФО: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,8 30 144 10.07 4,40 50 220       14.07       20 по 4,8 20 по 4,4 40 96+88=184 24.07 4,80 50 240       26.07       30 по 4,4 30 по 4 60 132 + 120 = 252 Сальдо на конец периода 4,00 20 80   130 580   10. Материалы Д К 660 580 С. 80    Справочно: Данные методы требует периодического расчета себестоимости единицы материала. В связи с этим используется два варианта оценки: 1) Периодическая оценка - расчет стоимости единицы материала за отчетный период, например, месяц (итоговая себестоимость); 2) Непрерывная оценка - стоимость единицы материала рассчитывается после каждого поступления новой партии и по ней оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии. Этот вариант дает более точные результаты.   4) Метод ХИФО (highest in, first out - вошедший по наивысшей стоимости выходит первым). Оценка запасов базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, начиная с самой высокой цены приобретения независимо от срока закупки. Преимущества: - способствует оптимизации системы налогообложения. Данный метод схож с методом ЛИФО, но применение метода ЛИФО не всегда оправдано. Например, цены на материальные запасы могут варьироваться у разных поставщиков, и соответственно, ожидаемого эффекта снижения налогового бремени можно и не добиться; - улучшает деловую активность предприятия, так как экономию на налоге на прибыль (как и на налоге на имущество) можно получить только после продажи продукции, в себестоимость которой списаны материальные запасы; - данная ситуация выгодна не только предприятию, но и бюджету, так как, недополучая некоторую сумму в виде экономии предприятия на налоге на прибыль, бюджет получает другие виды налогов, исчисляемые с оборота (например, НДС, транспортный налог).   Пример 4: По данным примера 1 рассчитаем стоимость материалов методом ХИФО: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,80 30 144 10.07 4,40 50 220       14.07       20 по 4,80; 20 по 4,40 40 96+88 = 184 24.07 4,80 50 240       26.07       30по4,4;30по4 60 132+120=256 Сальдо на конец периода 4,0 20 80   130 580   5) Метод ЛОФО (метод, lowest in, first out - вошедший по наименьшей стоимости выходит первым) - списание материалов в производство производится по самой низкой цене независимо от сроков их приобретения. При использовании этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений. Этот метод схож с методом ФИФО и его целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.   Пример 5: По данным примера 1 рассчитаем стоимость материалов методом ЛОФО: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,00 30 120 10.07 4,40 50 220       14.07       20 по 4; 20 по 4,4 40 168 24.07 4,80 50 240       26.07       30 по 4,4; 30 по 4,8 60 276 Сальдо на конец периода 4,8 20 96   130 564   6) Метод НИФО (next in, first out - следующим пришел, первым ушел) - списание материалов в производство во всех случаях производится по ценам следующих (последних) закупок данного материала. Основной целью его применения является приближение к реальной величине материальных затрат. При использовании данного метода организация может уменьшить налогооблагаемый доход в течение определенного периода времени. Метод НИФО получил широкое распространение в Аргентине и применялся в США в периоды высокой инфляции. Во Франции его называют методом восстановительной стоимости. Метод НИФО в ряде стран запрещен налоговым ведомством, поскольку его применение сопряжено с рядом проблем. В частности, проблемой является оценка оставшихся запасов. Однако этот метод может применяться в рамках управленческой бухгалтерии.   Пример 5: По данным примера 1 рассчитаем стоимость материалов методом НИФО: Дата Дебет (приход, закупки) Кредит (расход) Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Цена,  ден. ед. Количество, ед. Сумма,  ден. ед. Сальдо на начало периода       03.07 4,00 50 200       05.07       4,8 30 144 10.07 4,40 50 220       14.07       4,8 40 192 24.07 4,80 50 240       26.07       4,8 60 288 Сальдо на конец периода 4,8 20 96 4,8 130 624   7) Метод оценки по стоимости единицы запасов. Метод основан на индивидуальной оценке материальных запасов, используемых в конкретном производстве. Он обеспечивает высокую точность, но во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных материальных единиц. Кроме того, материальные запасы приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет. Преимущество: обеспечивает реальное отражение происходящих хозяйственных операций. Недостатки: - обладает высокой трудоемкостью, так как необходимо обработать значительное количество информации; - преобладание доли условности в случаях приобретения и использования однородных материалов: трудно определить, какие материалы уже списаны, а какие нет. Таким образом, данный метод имеет ограничения и может применяться только для дорогостоящих или специфических материалов.   8) Метод идентификации (specific cost identification method, или identified cost method). Является аналогом предыдущего метода, однако в данном случае учет ведется не по каждой отдельной единице, а по партии в целом. Партии материалов маркируются по цене приобретения. При списании материалов в производство определяют, из какой они партии. Величина материальных затрат рассчитывается путем перемножения объема материалов, списанных в производство, и цены их приобретения.   9) Метод перманентной переоценки - израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.   10) Ценовой метод. В основе метода заложены исходные цены. Цена концерна — это цена продажи материальных цен­ностей внутри корпорации, цена приобретения — фактиче­ская цена в момент покупки, цена дня — цена, по которой материальные ценности закуплены в день приобретения.   11) Метод учетных цен - материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки В качестве учетной цены могут использоваться: в) договорные цены; б) фактическая себестоимость материалов; по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); в) цена плановой (нормативной) себестоимости. г) средняя цена группы. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов (цену), учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов Метод применяется в основном на промышленных предприятиях с широкой номенклатурой материальных ресурсов в целях упрощения управленческого учета. Недостатком метода является то, что его целесообразно применять только в условиях низкой инфляции в связи с тем, что учетные цены относительно стабильные и текущая индексация средств, авансированных в сферу производства, вызовет незначительные искажения фактической материалоемкости производства.   У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на баланс, на отчет о прибылях и убытках, налога на прибыль и решений, принимаемых руководством компании. Основная проблема при выборе метода оценки запасов за­ключается в том, что материальные запасы отражаются как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Для того чтобы определить, какой метод выбрать в целях управленческого учета, следует учитывать 2 цели определения цены отпускаемых материалов: 1) калькуляция себестоимости реализованной продукции и оценка запасов (финансовый учет); 2) калькуляция себестоимости для принятия управленческих решений по установлению цены на продукцию (управленческий учет). Учет количества использованных материальных запасов в производстве Различают следующие методы учета использования материальных запасов в производстве: 1) Метод нарастающих итогов — количество потребленных за отчетный период сырья и материалов определяют в накопительных регистрах, составляемых на основе первичных документов на отпуск материалов, полуфабрикатов и других ценностей в производство (требований, лимитно-заборных карт и т.п.).   Пример 6: По данным лимитно-заборных карт в текущем периоде было отпущено в производство: 05.10 – 100 ед.; 15.10 – 90 ед.; 25.10 – 110 ед. материалов. Всего расход материалов методом нарастающих итогов составил 300 ед. за период.   2) Ретроградный метод – расход материала определяется путем обратного счета исходя из объема выпущенной продукции и удельных норм расхода с учетом неизбежных потерь и отходов.   Пример 7: В текущем периоде было выпущено 100 ед. продукции А и 120 ед. продукции Б. Расход материалов (с учетом  неиспользованных расходов) составил: 2 кг/ед. на продукт А и 3 кг/ед. на продукт Б. Всего расход материалов ретроградным методом составил: 100*2+120*3 = 560 ед. за период.   3) Инвентарный метод – расход сырья и материалов определяется на основе данных инвентаризации остатков и материалов на начало и конец периода. Инвентаризация остатков материалов в производственных подразделениях проводится систематически (например, ежедневно, еженедельно, ежедекадно, ежемесячно). По результатам оформляются соответствующие акты. Он используется в тех отраслях, в которых невозможно документировать отпуск материалов на производственные нужды, часто применяется для повышения степени контроля. При расчете фактического расхода материалов применяется балансовый метод: Sмр = Он + Sмп – Ок, где, Sмр – стоимость израсходованных материальных ценностей за отчетный период, Он – остаток материальных ценностей на начало периода, Sмп – стоимость поступивших материальных ценностей за период, Ок - остаток материальных ценностей на конец периода. Остаток на конец периода определяется: Ок = Nмк * Рм, где Nмк – количество материалов на конец периода в натуральном выражении, Рм – цена единицы материала.   Пример 8: Остаток материала на конец периода 200 ед. цена последней покупки 500 д.е. за единицу материала, цена первой покупки соответственно 400 д.е., остаток на начало периода равен 60000 д.е., стоимость поступивших материальных ценностей за период равна 400000 д.е. Определим стоимость расходованных материальных ценностей за отчетный период, используя основные методы списания стоимости материалов. Решение: 1)ФИФО 2) ЛИФО 3) По средневзвешенной цене Ок = 200*500=100 000 д.е. Он = 60000 д.е. Sмп = 400000 д.е., тогда Sмр = 60000+400000–100000 = 360000 д.е. Ок = 200*400=80 000 д.е. Он = 60000 д.е. Sмп = 400000 д.е., тогда Sмр = 60000 + 400000 – 80000 = 380000 д.е. Рср = (500+400)/2 = 450 д.е. Ок = 200*450=90 000 д.е. Он = 60 000 д.е. Sмп = 400 000 д.е., тогда Sмр = 60000 + 400 000 – 90 000 = 370000 д.е.   2. Управление амортизационной политикой организации Одной из важнейших составляющих управленческого учета является амортизационная политика. Основная цель амортизационной политики - эффективное управление восстановительной стоимостью амортизируемого имущества. Амортизационная политика определяет вопросы целесообразности переоценки основных фондов с учетом настоящей рыночной стоимости, использования тех или иных коэффициентов, корректирующих как стоимость объектов, так и величину начисляемого износа. Главная ее задача заключается в следующем: используя различные варианты методов начисления амортизации отрегулировать уровень затрат, изменить сумму налога на имуще­ство, установить оптимальный уровень внереализационных расходов, размер прибыли и налогов с нее. Посредством амортизации в данном отчетном периоде возмещаются произведенные ранее затраты на приобретение активов. Управленческий учет при разработке амортизационной политики рассматривает следующие вопросы: 1) формирование долгосрочного капитала с учетом степени влияния научно-технического прогресса. Бухгалтер-аналитик должен учитывать развитие научно-технического прогресса, в результате которого активные основные средства и нематериальные активы становятся со­вершеннее, а следовательно, дороже прежних, аналогичных по назначению. Все это отражается на сумме амортизации, кото­рая для одних и тех же объектов в управленческом учете выше той, что начисляется в финансовом и налоговом учете, где она не должна превышать первоначальную (с учетом переоценки) стоимость амортизируемых объектов; 2) взаимосвязь стоимости основного капитала и степени его изношенности. Высокая степень изношенности активной части основных средств имеет более негативные последствия, чем пассивных основных средств (частая поломка оборудования, выпуск бракованной продукции, рост затрат на ремонт ведет к со­кращению прибыли, снижению уровня эффективности хо­зяйственной деятельности предприятия и ухудшению его кон­курентных позиций); 3) определение оптимального срока полезного использования активов и выбор оптимального метода начисления амортизации. В бухгалтерском балансе отражаются неадекватные дан­ные о реальной стоимости внеоборотных активов в связи с теми что показатели по всем статьям отражаются в оценке нетто, то есть стоимость активов уменьшается на величину начислен­ной амортизации. В связи с этим, а также исходя из существующей экономи­ческой конъюнктуры и ее прогноза на будущее, организация выбирает в системе управленческого учета метод начисления амортизации активов и длительность периода возмещения. Выбранный метод, с одной стороны, позволяет оптимально определить восстановительную стоимость и своевременно об­новлять долгосрочные активы, а с другой -- оптимизировать затраты по налогам; 4) оперативный учет влияния на структуру капитала в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры таких факторов, как современные возможности обновления капитала и потребности в сохранении его эффективной струк­туры при одновременном снижении затрат конкретного пред­приятия; 5) учет влияния инфляции на процесс накопления капитала. При этом основной задачей является то, что через аморти­зацию нужно вернуть не только первоначально затраченные денежные средства, но и обеспечить покрытие их обесценива­ния в результате инфляции; 6) соблюдение экологических норм при эксплуатации основного капитала. Амортизация -- это процесс переноса стоимости изношенной части основных фондов на стоимости готовой продукции и ее возврат на предприятие. Сумма средств, полученных предприятием для компенсации износа, называется амортизационными отчислениями. Рис 1. Место амортизации в системе основных фондов Амортизация не начисляется: 1. по законсервированным объектам основных средств, 2. по объектам основных средств некоммерческих организаций, 3. по объектам жилищного фонда. 4. земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам. 5. объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства); 6. продуктивный скот, буйволы, волы; Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из: 1. Первоначальной стоимости основных средств (Fпер) - это стоимость затрат на приобретение, изготовление, доставку, монтаж основных средств предприятия. 2. Восстановительной стоимости основных средств (Fвос) - это стоимость воспроизводства основных средств предприятия в современных условиях. 3. Срока полезного использования (Т) - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования не обязательно равен сроку физического существования. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: - ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; - ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; - нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).   В целях налогового учета В целях бухгалтерского учета Определяется в пределах сроков, установленных Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 Организация определяет самостоятельно   Все амортизируемое имущество в налоговом учете объединено в десять амортизационных групп. Данные по амортизационным группам приведены в табл. 5.   Таблица 5 - Данные по амортизационным группам Амортизационная группа Срок полезного использования имущества Первая группа От 1 года до 2 лет включительно Вторая группа Свыше 2 лет до 3 лет включительно Третья группа Свыше 3 лет до 5 лет включительно Четвертая группа Свыше 5 лет до 7 лет включительно Пятая группа Свыше 7 лет до 10 лет включительно Шестая группа Свыше 10 лет до 15 лет включительно Седьмая группа Свыше 15 лет до 20 лет включительно Восьмая группа Свыше 20 лет до 25 лет включительно Девятая группа Свыше 25 лет до 30 лет включительно Десятая группа Свыше 30 лет   Для целей учета и отчетности основные средства подразделяются на следующие группы (в соответствии с общероссийским классификатором утверждаемым Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»): 1) Здания; 2) Сооружения; 3) Жилище; 4) Машины и оборудование; 5) Транспортные средства; 6) Производственный и хозяйственный инвентарь; 7) Рабочий и продуктивный скот; 8) Многолетние насаждения; 9) Прочие основные фонды; 10) Нематериальные основные фонды (в том числе геолого-разведочные разработки, компьютерное программное обеспечение, промышленные технологии, секреты производства, патенты, торговые знаки и т.д.).   Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Начисляется амортизация в течение всего срока полезного использования объекта. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания. Сумма начисленной амортизации отражается в том отчетном периоде, к которому она относится и начисляется вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном году.  Управление амортизационной политикой затрагивает вопросы управленческого анализа процесса амортизации. Все объекты основных средств по соответствию процессов износа и амортизации делятся на три группы: 1) основные средства, у которых процесс износа (И) и амортизация (А) совпадает: И=А; 2) основные средства, у которых процесс износа меньше, чем процесс амортизации: И<А; 3) основные средства, у которых процесс износа больше, чем процесс амортизации (например, автотранспортное средство, оборудование): И>А. Поэтому в управленческом учете важно провести анализ степени списания стоимости основных средств на расходы организации путем начисления амортизации. В процессе анализа рассчитывается отношение начисленной амортизации по амортизируемому имуществу к его первоначальной  стоимости на начало и конец года. Управленческий анализ производится в целом по основным средствам и детазированный - по отдельным их видам. Использование основных средств считается эффективным, если выполняется условие: ТАИ < ТV < Tп ТАИ - темп роста стоимости амортизируемого имущества; ТV - темп роста выручки от продаж товаров (работ, услуг); Tп - темп роста прибыли. Влияние изменения амортизационных отчислений на себестоимость продукции в результате изменения объема производства определяется по формуле: Эа = [(А0 * К/V0) - (А1 * К/V1)] * V1 Эа - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений, руб. А0 и А1 - общая сумма амортизационных отчислений в отчетном и плановом периодах соответственно, руб. К - коэффициент, учитывающий величину затрат по амортизационным отчислениям, относимых на себестоимость. V0 и V1  - объем товарной продукции в отчетном и плановом периодах соответственно, руб. К настоящему времени Вы заработали баллов: 5 из 5 возможных. Начало формы В управленческом учете предприятие имеет право выбора метода начисления амортизации по одному из четырех способов: 1. Линейный способ – сумма годовой амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации (На), исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; А = Fпер* На На = 1 / Т, Основная суть метода равномерного начисления амортизации состоит в том, что процесс физического износа происходит единообразно в течение всего срока использования активов. Каждый год в стоимость продукции включается одинаковая часть стоимости основных средств. Преимущества: метод прост, нагляден и в определенный степени учитывает процесс переноса стоимости. Недостатки: а) метод предполагает, что к концу срока службы ликвидационная стоимость основного средства равна нулю (но их можно продать, например, по цене металлолома); б) предусматривает равномерный износ, но в течение срока службы оборудования могут быть простои, поломка, неполная загрузка и реально оборудование изнашивается неравномерно; в) не учитывает морального износа, который снижает стоимость изготавляемых машин или уменьшает потребительскую стоимость за счет введения в эксплуатацию новых, более эффективных машин.   Пример 9 Предприятие купило станок за 29 000 руб., период эксплуатации которого составляет 4 года. После этого станок можно будет продать на вторичном рынке за 5 000 руб. (Fликв). Определим методом равномерного начисления износа (линейный способ) ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года: Г о д Первоначальная стоимость, руб. Восстановительная стоимость, руб. На Сумма ежегодных амортизационных отчислений, руб. Накопленная амортизация, руб. Балансовая стоимость на конец года, руб. т Fпер Fвос.= Fпер-Fликв На=1/Т А= Fвос.*На Анак = ∑Ат Fбал =  Fпер - Анак 1 29 000 29 000-5 000 = 24 000 ¼=0,25 24 000*0,25 = 6 000 6 000 29 000-6 000 = 23 000 2 29 000 24 000 0,25 6 000 6 000+6 000 = 12 000 29 000-12 000 =17 000 3 29 000 24 000 0,25 6 000 12 000+6 000 = 18 000 29 000-18 000=11 000 4 29 000 24 000 0,25 6 000 18 000+6 000 = 24 000 29 000-24 000=5 000 (=Fликв)   2. Метод уменьшаемого остатка – сумма годовой амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств (т.е. от стоимости, определяемой с учетом ранее начисленной амортизации – Fост) на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения (k), который в соответствии с законодательством РФ не должен превышать 3. А = Fост * На На = k / Т, Если остаточная стоимость равна 20% от первоначальной, то со следующего месяца эта остаточная стоимость принимается за базовую для дальнейших расчетов, а сумма амортизации за месяц определяется путем деления базовой остаточной стоимости на количество месяцев, оставшихся до окончания срока полезного использования. Предполагаемая ликвидационная стоимость не принимается во внимание при расчете износа по годам, кроме последнего. В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием ликвидационной стоимости из остаточной стоимости на начало последнего года.   Пример 10: По данным примера 9 рассчитаем методом уменьшаемого остатка норму амортизации, ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года, если коэффициент ускорения (k) равен 1,5. Г о д Первоначальная стоимость, руб. Остаточная стоимость, руб. Норма амортизации Сумма ежегодных амортизационных отчислений, руб. Накопленная амортизация, руб. Балансовая стоимость на конец года, руб. т Fпер Fост.= Fпер-A На=k/Т А= Fост. * На Анак = ∑Ат Fбал= Fпер-Анак 1 29 000 29 000 1,5/4= 0,375 29 000*0,375  = 10 875 10 875 29 000 - 10 875 = 18 125 2 29 000 29 000-10 875 =18 125 0,375 18 125*0,375 =6 796,86 10 875+6 796,86 =17 671,86 11 327,14 3 29 000 18 125-6 796,86 = 11 327,14 0,375 11 327,14*0,375 =4 248,05 21 919,91 7 080,08 4 29 000 11 327,14-4 248,05 =7 080,09 0,375 7 080,09-5 000=2080,09 24 000 5 000 (=Fликв)   3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный метод) – сумма годовой амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта (Тдк), а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств (Тул); А = Fпер * На На = Тдк / Тул, Алгоритм расчета: 1. выписывается числа лет срока полезного использования от первого до последнего года; 2. подсчитывается сумма этих чисел; 3. числа лет срока полезного использования в обратном порядке делятся на эту сумму; 4. в результате получается доля первоначальной стоимости, которую нужно списывать как сумму амортизации за соответствующий год.   Пример 11: По данным примера 9 рассчитаем методом списания стоимости по сумму чисел лет срока полезного использования ежегодные начисления на износ и балансовую стоимость станка на конец каждого года. г о д Первоначальная стоимость, руб. Восстановительная стоимость, руб. Норма амортизации Сумма ежегодных амортизационных отчислений, руб. Накопленная амортизация, руб. Балансовая стоимость на конец года, руб. т Fпер Fвос.= Fпер-Fликв На = Тдк / Тул А= Fвос. * На Анак = ∑Ат Fбал =  Fпер - Анак 1 29 000 29 000-5 000 = 24 000 4/(1+2+3+4)= 4/10=0,4 24 000*0,4 = 9 600 9 600 29 000 - 9 600 = 19 400 2 29 000 24 000 3/10=0,3 7 200 9 600 + 7 200 = 16 800 12 200 3 29 000 24 000 2/10=0,2 4 800 21 600 7 400 4 29 000 24 000 1/10=0,1 2 400 24 000 5 000 (=Fликв)   Если в амортизационной политике планируется использование ускоренной амортизации, тогда необходимо учитывать, что начисленная сумма амортизации будет влиять на величину себестоимости продукции, суммы амортизации и прибыли. Увеличивая размер амортизации, ее долю в структуре затрат, компания тем самым сокращает прибыль в составе поступающей выручки за реализованную продукцию и, следовательно, снижает размер налоговых изъятий с той части недополученной прибыли, которую представляет собой дополнительная амортизация, взимаемая сверх обычной нормы. Но, с другой стороны, использование методов ускоренной амортизации содействует скорейшему внедрению в производство достижений научно-технического прогресса в связи с быстрым моральным старением отдельных видов оборудования или нематериальных активов (например, компьютерной техники, средств связи и т.д.)   4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - начисление амортизационных отчислений производится исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде (Vфакт) и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств (Vнорм). А = Fпер * На На = Vфакт / Vнорм, В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В налоговом и финансовом учете предусмотрено 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный способ уменьшаемого остатка.   Пример 12: Определим годовую сумму амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции: автомобиль грузоподъемностью более 2т с предполагаемым пробегом 400 тыс. км стоимостью 280 тыс. д.е. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км. На = 5 / 400 = 0,0125 А = 280 тыс * 0,0125 = 3 500 д.е. Конец формы 3. Учет затрат на рабочую силу В общей структуре затрат любой компании наибольший удельный вес занимают затраты на содержание персонала. В последнее время доля расходов на персонал в себестоимости продукции и услуг имеет тенденцию к росту. Это связано со следующими факторами: 1) внедрение новых технологий предъявляет более высокие требования к квалификации персонала, который становится более дорогим; 2) изменение законов в области трудового права; 3) повышение цен на потребительские товары. Поэтому грамотное, продуманное планирование данных расходов приобретает сегодня все большее значение. Актуальным направлением управленческой бухгалтерии является поиск таких форм и методов планирования и регулирования заработной платы, которые позволили бы изыскать резервы во всех подразделениях организации. Изучение затрат на оплату труда в управленческом учете связано с такими направлениями учета, как: 1) Учет численности работающих (учет использования рабочего времени); 2) Учет затрат на оплату труда 3) Учет выработки 4) Анализ формирования и использования фонда заработной платы.  Учет численности работающих Учет численности работающих и использования рабочего времени осуществляется на основании табельного учета. Количественная характеристика персонала фирмы в первую очередь измеряется такими показателями, как списочная, явочная и среднесписочная численность работников. Списочная численность работников (Чсп) — показатель численности работников списочного состава на определенную дату с учетом принятых и выбывших за этот день работников. Это принятые на постоянную или временную работу на срок 1 день и более. Сюда включаются фактически присутствующие на рабочем месте и отсутствующие, по каким-либо причинам (вынужденный простой, отпуск и т.д.). Явочная численность (Чяв) — расчетное количество работников списочного состава, которые должны явиться на работу для выполнения производственного задания. Разница между явочным и списочным составом характеризует количество целодневных простоев (отпуска, болезни, командировки и т. д.). Среднесписочная численность работников (Чср) за период определяется путем суммирования численности работников списочного состава за каждый календарный день периода (включая праздничные и выходные дни) и деления полученной суммы на число календарных дней периода. Для правильного определения среднесписочной численности работников необходимо вести ежедневный учет работников списочного состава, в том числе учет приказов (распоряжений) о приеме, переводе работников на другую работу и прекращений трудового договора.   Учет затрат на оплату труда Одной из задач управленческого учета в области оплаты труда является изучение и регулирование заработной платы как главной составляющей себестоимости товара и налогооблагаемой базы организации. Учет затрат на рабочую силу ведется по двум направлениям: 1) по квалификационным группам – основная зарплата основных производственных рабочих, занятых на технологических операциях, оплата труда, входящая в состав накладных расходов; 2) персонифицированный учет начислений и удержаний из зарплаты, причитающихся каждому работнику; а также учет различного вида отчислений, причитающихся отдельным фондам и внебюджетным организациям.   В практике работы предприятий применяется следующая группировка затрат на рабочую силу. По видам оплата труда бывает: 1) основная - заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки; 2) дополнительная - выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством (оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.). По элементам оплата труда: 1) повременная – заработная плата работникам начисляется по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время записанных в карточке учета рабочего времени: - Простая повременная оплата труда — оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Зпрост. повр. = Тс × tф, руб., где: tф — фактически отработанное время. - Повременно-премиальная оплата труда — оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы: Зповр-прем. = Тс × tф + Премия, руб. - Окладная оплата труда — при такой форме в зависимости от квалификации и выполненной работы каждый раз устанавливается оклад: - Контрактная оплата труда — зарплата оговаривается в контракте:   2) сдельная – заработная плата работникам начисляется по заранее установленным расценкам за каждую единицу выполненной работы или изготовленной продукции;             - Прямая сдельная оплата труда - плата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учётом необходимой квалификации: Зпр.сд. = Ред. × В, где: Ред. — расценка за единицу продукции; В — выпуск. Ред. = Тс × Нвр, где: Тс — тарифная ставка; Нвр — норма времени.             - Сдельно-премиальная оплата труда предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака): Зсд-прем. = Ред. × В + Премия, руб.                        - Сдельно-прогрессивная оплата труда предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по неизменным расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале (но не свыше двойной сдельной расценки): Зсд-прогр. = Ред. × Вн + (Р1 × В) + (Р2 × В), руб., где: Вн — выпуск по норме; Р1, Р2 — прогрессивные расценки, если выпуск больше нормы.             - Косвенно-сдельная оплата труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенно-сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают: Зкосв-сд. = Ред. × Вф + Премия, руб., где: Вф — фактическая выработка.             - Коллективно-сдельная оплата труда — при ней заработная плата определяется на весь коллектив и распределяется по решению коллектива. Заработок одного работника зависит от эффективной деятельности всего коллектива: Зколлект-сд. = Ркол. × Вф + Премия, руб., где: Ркол. — расценка по коллективу.             - Аккордная оплата труда — система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения:             - Оплата труда в процентах от выручки — при ней заработок зависит от объема реализации продукции предприятием: З% выр. = Объем реализации × % платы, руб. По составу работников: - штатно-списочный состав; - совместители; - работающие по договору подряда. По категориям работников: - рабочие - лица, непосредственно занятые созданием материальных ценностей, ремонтом основных средств, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и др.; - служащие, в том числе руководители, специалисты и собственно служащие, обеспечивающие управление производством продуктов труда. В соответствии с целями управленческого учета необходимо из фонда оплаты труда выделять заработную плату, включаемую в себестоимость продукции, а также учитывать расходы на оплату труда по центрам ответственности.   В связи с этим выделяют следующие статьи затрат на рабочую силу: 1) затраты на оплату труда производственных рабочих, непосредственно занятых на изготовлении продукции; 2) выплаты стимулирующего характера: за качество работы, за стаж, за профессиональное мастерство и т.д.; 3) выплаты непроизводственного характера: оплата простоев, оплата за неотработанное время в соответствии с законодательством, за сверхурочную работу, доплаты за отклонение от нормальных условий работы, в случае перевода работника на другую работу, не соответствующую его квалификации, оплата за исправление брака не по вине рабочего; 4) затраты по найму рабочей силы; 5) затраты по нормированию и планированию численности работников; 6) затраты, связанные с повышением квалификации, профориентацией и обучением; 7) затраты на оплату труда вспомогательных работников, связанных с обслуживанием производства (включаются в состав общепроизводственных расходов); 8) затраты на оплату труда, связанные с управлением производственными подразделениями (включаются в состав общепроизводственных расходов); 9) затраты на оплату труда специалистов и руководителей, занятых управлением предприятия в целом. Такая классификация предусмотрена в отчетности по труду и в нормативных документах, но не отвечает, в полной мере, целям управленческого учета. В целях калькулирования затраты на оплату труда дополнительно распределяются по направлениям затрат и видам продукции, а в целях контроля и регулирования по структурным подразделениям – бригадам, процессам, предприятию в целом. Руководствуясь основными целями управленческого учета, необходимо выделять из фонда оплаты труда заработную плату, включаемую в себестоимость продукцию.  Прямые затраты на рабочую силу непосредственно относятся на себестоимость заказов, процессов, продукции. Косвенные затраты накапливаются на счетах общепроизводственных или общехозяйственных расходов, которые затем условно распределяются на объекты калькулирования.  Анализ формирования и использования фонда заработной платы Управленческий учет затрат на оплату труда включает анализ формирования и использования фонда заработной платы. Фонд оплаты труда – это общая сумма средств, затраченных на оплату труда. Фонд оплаты труда включает: 1) оплату за отработанное время и выполненную работу; 2) оплату за неотработанное время (ежегодные, учебные и дополнительные отпуска, оплата вынужденного прогула, оплата простоев не по вине работника и т.д.); 3) единовременные поощрительные выплаты (премии, материальная помощь, выплаты на питание, жилье, топливо и т.д.); 4) выплаты социального характера (компенсации, страховки, оплата путевок и т.д.)   Анализ формирования фонда заработной платы позволяет оценить резервы снижения удельных затрат на выпуск продукции. Для этого используются следующие показатели: 1) Производительность труда – показатель деятельности предприятия, характеризующий результативность, эффективность производственной деятельности. Наиболее широко применяемым и универсальным показателем измерения производительности труда является выработка. В = ПТ =  Vт.п./Чср. где       Vт.п. – объем товарной продукции, руб.;             Чср. – численность производственно-промышленного персонала, чел.; Производительность труда можно характеризовать обратным показателем – трудоемкостью (затратами рабочего времени на единицу произведенной продукции в натуральном выражении) ТР = Т / Vт.п. где Т – время, затраченное на производство всей продукции, нормо-часов. 2) рост производительности труда: ΔΔПТ = (ПРфакт./ПРплан.-1) * 100% где  ПРфакт, ПРплан. – фактическая и плановая производительность труда. Все организации, предприниматели и граждане, которые нанимают работников, уплачивают страховые взносы: 1) на обязательное пенсионное страхование (в Пенсионный фонд РФ); 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в Фонд социального страхования РФ), в том числе: - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина взноса варьируется от 0,2% до 8,5 % и соответствует одному из 32 классов риска на производстве, законодательно установленных для компаний различной степени производственного травматизма. Для этого вида страхования не существует размера предельной базы, отчисления с заработной платы производятся независимо от суммы дохода по установленному для каждого предприятия классу риска. Только для бюджетных предприятий профессиональный риск ограничен первым классом. 3) на обязательное медицинское страхование (в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования). С 01 января 2017 г. правила начисления и уплаты взносов регулируются «Налоговым кодексом РФ» от 03.07.2016 № 117-ФЗ (Часть 2, глава 34)[1]. Сумма страховых взносов зависит от тех выплат, которые получают работники организации согласно трудовым договорам и локальным актам. Задачи управленческого учета (бухгалтерии) заключаются в корректировке величины страховых взносов посредством включения тех ил иных выплат в оплату труда работников, установления их оптимальной величины для конечного результата.   Плательщиками взносов являются (ст. 419 НК РФ): 1. Лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; 2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.   Доходы, облагаемые взносами (ст. 421 НК РФ): - выплаты и другие вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, включая договоры авторского заказа, договоры об отчуждении исключительного права на произведения литературы, искусства, науки и лицензионные договоры; - любые выплаты, независимо от: характера (заработная плата, выплата социального назначения, гарантия); упоминания о них в условиях договора; источника выплаты; порядка учета при налогообложении прибыли. - компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая как при увольнении, так и без увольнения; - суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника; - выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда; - выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания и личному составу экипажей воздушных судов, выполняющих международные рейсы.   Доходы, не облагаемые взносами (ст. 422 НК РФ): - все виды государственных пособий -- по безработице, по беременности и родам, по временной нетрудоспособности и прочие; - компенсации, связанные с выполнением гражданином трудовых обязанностей (в пределах норм); - компенсации расходов физических лиц, понесенные ими при выполнении работ, оказании услуг по гражданско-правовым договорам; - единовременную материальную помощь работнику в связи со стихийным бедствием или террористическим актом, в связи со смертью члена семьи или рождением ребенка (не более 50 000 рублей на каждого ребенка, выплаченных в течение первого года после рождения); - материальную помощь работникам в размере не более 4000 рублей на одного работника в год; - взносы по обязательному страхованию работников, добровольному страхованию на случай смерти и медицинскому добровольному страхованию на срок от одного года; - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, но не более 12 000 рублей на каждого работника в год; - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам; - командировочные расходы (суточные, документально подтвержденные расходы: на проезд, по найму жилого помещения, на оплату услуг связи, прочие). Тарифы страховых взносов (ст. 425-426 НК РФ): На обязательное пенсионное страхование На обязательное социальное страхование На обязательное медицинское страхование в 2017 - 2018 гг. 22,0 % (до 796 000 руб.) 2,9 % (до 718 000 руб.) 5,1 % 10,0 % (свыше 796 000 руб.) 0,0 % (свыше 718 000 руб.) с 2019 г. 26% 2,9% 5,1% В НК РФ так же предусмотрены пониженные тарифы страховых взносов (ст. 427 НК РФ) и дополнительные тарифы для отдельных категорий плательщиков (ст. 428-430 НК РФ). Особенности начисления страховых взносов: 1) нет льгот для работающих инвалидов. 2) страховые взносы начисляются и на натуральную форму оплаты в виде товаров (работ, услуг); 3) база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за расчетныйпериод отдельно в отношении каждого физического лица нарастающим итогом с начала этого периода по истечении каждого календарного месяца. 4) расчетным периодом для начисления взносов признается календарный год. 5) общая величина базы за год, на которую начисляются взносы, ограничена максимальной суммой. Взносы начисляются до тех пор, пока величина базы для начисления взносов с начала расчетного периода не достигнет предельной величины. На суммы выплат превышающих эту величину, страховые взносы уже не начисляются. 6) сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. [1] До 01.01.2017 отношения регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» 4. Учет и оценка незавершенного производства С целью обеспечения бесперебойного производства и недопущения простоев практически каждое производство имеет остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. Незавершенное производство — это предметы труда, которые находятся непосредственно в процессе производства и подвергаются обработке, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки и не принятые на склад готовой продукции (п. 63 Положения по ведению бухгалтер­ского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). По существу это незаконченные производством изделия разной степени готовности. К незавершенному производству также относятся законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги, остатки полуфабрикатов собственного производства. Не относятся к незавершенному производству: - материалы и покупные полуфабрикаты, полученные цехами, но не начатые обрабатываться; - детали, узлы и изделия по аннулированным заказам; - окончательно забракованные полуфабрикаты и готовая продукция. Брак – это продукция, изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по своему назначению, требующие дополнительных затрат на устранение дефектов в связи с тем, что их качество не соответствует установленным стандартам, договорам, техническим условиям или требованиям.   Пример. К незавершенному производству, в частности, относится: в производстве бумаги и картона — бумажная масса в роллах, бассейнах и других емкостях, отлитая на ма­шине бумага (картон), не прошедшая всех стадий обра­ботки и упаковки; в производстве древесно-волокнистых плит — находя­щиеся в заделе плиты;   В налоговом учете оценка незавершенного производства осуществляется в соответствии со ст. 319 Налогового кодекса РФ. Одним из методов определения остатков затрат в незавер­шенном производстве является инвентаризация, которая располагает более точными сведениями по сравнению с оперативным учетом. В результате инвентаризации накапливается информация о количестве изделий или деталей, не закончен­ных обработкой, о местонахождении и степени готовности продуктов труда. Инвентаризация незавершенного производства проводится в установленные сроки. Цель проведения инвентаризации: - установить фактическое наличие не законченных изго­товлением изделий и полуфабрикатов, находящихся в производстве; - выявить неучтенный брак; - проверить данные учета движения полуфабрикатов и об­щую сумму затрат по основному производству; - определить себестоимость незавершенного производ­ства; - проверить сумму затрат на производство; - проверить правильность распределения затрат по видам продукции; - уточнить себестоимость выпущенной продукции. Незавершенное производство, а также полуфабрикаты собственной выработки, находящиеся в цехах и подлежащие дальнейшей переработке, инвентаризуются по состоянию на 1-е число каждого месяца постоянно действующими цеховыми инвентаризационными комиссиями, назначенными приказом директора организации. Таким образом, в процессе инвентаризации определяете состояние незаконченной продукции, а также объем и стои­мость израсходованных материалов и затраты на оплату труда производственных рабочих. Для отражения незавершенного производства в управленческом учете используются методы: 1) по фактической производственной себестоимости – в единичном производстве; 2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости – как в единичном, так и в массовом производстве; 3) по прямым статьям затрат – как в единичном, так и в массовом производстве; 4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов – как в единичном, так и в массовом производстве. Конец формы