Структура системы бюджетов на предприятии

2. Структура системы бюджетов на предприятии Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый план, представляющий собой прогноз финансовой отчетности. Текущий (операционный) бюджет включает в себя: 1. Бюджет реализации; 2. Бюджет производства (производственную программу); 3. Бюджет переходящих запасов; 4. Бюджет потребностей в материалах; 5. Бюджет прямых затрат на оплату труда; 6. Бюджет общепроизводственных расходов; 7. Бюджет цеховой себестоимости продукции; 8. Бюджет коммерческих расходов; 9. Бюджет общехозяйственных расходов; 10. Бюджет финансовых результатов. Финансовый план включает в себя: • план денежных потоков; • прогнозный баланс; • план капиталовложений. Основные взаимосвязи бюджетов представлены на рисунке 1. Существуют и другие взаимосвязи; в частности, бюджет потребностей в материалах влияет на план денежных потоков, но эта зависимость на схеме не показана. Рисунок 1 -  Структура системы бюджетов на предприятии Поскольку основой для разработки финансовых планов являются бюджеты текущей деятельности, рассмотрим далее составление текущих бюджетов на примере воображаемой фирмы X. Эта фирма производит и продает два вида продукции: А и Б. 2.1.Бюджет реализации В бюджете реализации указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов и является основой для всех остальных бюджетов: в конечном итоге расходы зависят от объема выпуска, а объем выпуска устанавливается на основе объема реализации. Примерный вид бюджета реализации представлен в таблице 1. Прогноз количества реализованной продукции каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Поскольку прогноз реализации всегда содержит в себе некоторый элемент неопределенности, полезно указать максимально возможное, минимально возможное и наиболее вероятное значения. Таблица 1 - Бюджет реализации Наименование продукции Количество, шт. Цена без НДС, тыс. р. Выручка без НДС, тыс. р. НДС, тыс. р. Выручка с НДС, тыс. р. А 10000 600 6000000 1200000 7200000 Б 20000 800 16000000 3200000 19200000 Итого 22000000 4400000 26400000 2.2. Бюджет производства (производственная программа) и бюджет переходящих запасов Переходящие запасы включают в себя запасы готовой и незавершенной продукции (таблицы 2, 3). Запасы необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. Необходимые переходящие запасы можно определить на основе бюджета реализации и имеющейся на предприятии информации о скорости оборачиваемости каждого из этих видов оборотных активов предприятия. Таблица 2 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов готовой продукции Наименование продукции Объем реализации, шт. Срок хранения запасов на складе, дн. Запас готовой продукции, шт. Товарная продукция, шт. на конец периода на начало периода А 10000 15 5000 30 14970 Б 20000 21 14000 100 33900   Таблица 3 - Производственная программа и бюджет переходящих запасов незавершенной продукции Наименование продукции Товарная продукция, шт. Длительность производственного цикла, дн. Коэффициент готовности, % Запас незавершенной продукции, шт. Валовая продукция, шт. на конец периода на начало периода А 14970 2 50% 499 4 15465 Б 33900 3 50% 1695 12 35583   Необходимый запас готовой продукции рассчитывают по формуле: ГПкi=(Si*ti)/T, где ГПкi - запас готовой продукции i-ого вида на конец периода;       Si – объём реализации i- ого вида продукции в будущем периоде,       ti – средний срок хранения готовой продукции i-ого вида на складе (в днях);       Т – длительность будущего периода (30 дней). Нетрудно заметить, что запас готовой продукции зависит от ti — среднего срока хранения готовой продукции. В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Производственный бюджет составляется по видам продукции на основе соотношения: ТПi = РПi + ГПКi -ГПHi , где ТПi — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;       РПi — предполагаемый объем реализации продукции;       ГПHi — запасы готовой продукции на начало периода. Но для обеспечения непрерывности производственного процесса предприятию необходим некоторый запас незавершенной продукции. Запасы незавершенной продукции рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла: НЗПКi =( Вi * ti * Кг)/Т, где НЗПКi — запас незавершенной продукции i-го вида на конец периода;       Вi — объем выпуска i-го вида продукции за будущий период;       ti, — длительность производственного цикла (в днях);       Кг — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%). Итак, объем выпуска валовой продукции (ВП) i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства: ВПi = ТПi + НЗПКi - НЗПHi. 2.3. Бюджет потребностей в материалах Бюджет потребностей в материалах (таблицы 4, 5) составляют в натуральном и стоимостном выражении. Его цель — определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объема продукции и количества материалов, которые необходимо закупить в течение планируемого периода. Таблица 4 - Подготовка к разработке бюджета потребности в материалах. Расход материалов, кг, по видам продукции Материал   Продукция А Продукция Б Итого потребность на расход на 1 шт. на объем на 1 шт. на объем Металл 1,2 18558 1,4 49816,2 68374,2 Лак 0,01 154,65 0,02 711,66 866,31 Краска 0,025 386,625 0,015 533,745 920,37 Таблица 5 - Бюджет потребности в материалах Материал Потребность на расход, кг Запас материала на конец периода, кг Итого потребность в материале, кг Запас материала на начало периода, кг Объем закупок, кг Цена за кг, тыс. руб. Стоимость закупок,    тыс. р. Металл 68374,2 15953,98 84328,18 500 83828,18 200 16765636 Лак 866,31 202,139 1068,449 12 1056,449 500 528224,5 Краска 920,37 214,753 1135,123 28 1107,123 600 664273,8 Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле: М = Н*Q + Мк, где Н — норма расхода на единицу продукции;       Q — объем производства;       Мк — запас материалов на конец периода (15-20% от потребности на расход). Однако существуют материалы, расход которых зависит не от объема выпуска, а от длительности планируемого периода Т (например, вспомогательные материалы, катализаторы и др.). В этом случае применяется следующая формула: M = H * т. Объем закупок равен разности между потребностью в материалах и запасом, имеющимся на предприятии к началу планового периода: 3 = М – Мн стоимость закупок С = 3 * Ц, где 3 — объем закупок (в натуральном выражении);       Ц — цена. Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана). 2.4. Бюджет прямых затрат на оплату труда Бюджет прямых затрат (таблица 6) на оплату труда составляется на базе производственной программы. Для определения плановых затрат на оплату труда ожидаемый объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затраты на оплату труда также рассчитывают по центрам затрат (видам работ, участкам), а затем сводят в единую форму. Важно, чтобы при этом сохранилось разделение на постоянные и переменные затраты. Таблица 6 - Бюджет прямых затрат на оплату труда Наименование продукции Трудоемкость единицы продукции, ч. Средняя часовая ставка, тыс. р. Прямые затраты на оплату труда на 1 шт.,     тыс. р. Валовая продукция, шт. Реализованная продукция, шт. Прямые затраты на оплату труда, тыс. р. На валовую продукцию На реал. продукцию А 4 12 48 15465 10000 742320 480000 Б 5 12 60 35583 20000 2134980 1200000 ИТОГО 2877300 1680000 2.5. Бюджет общепроизводственных расходов Общепроизводственные расходы включают в себя цеховые затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными (таблица 7). Таблица 7 - Бюджет общепроизводственных расходов Статья затрат Сумма, тыс. р. Вспомогательные материалы 15 000 Энергозатраты 1 475 000 Фонд оплаты труда (ФОТ) 30 000 Отчисления 11 550 Ремонт, техобслуживание 165 000 Амортизация 152 000 Итого 1 848 550 2.6. Бюджет цеховой себестоимости продукции Бюджет цеховой себестоимости продукции (таблица 8) сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства. Структура бюджета цеховой себестоимости продукции зависит от метода управленческого учета себестоимости, применяемого на предприятии, т.е. от того, включаются ли постоянные затраты в себестоимость продукции. В любом случае необходимо сохранить разделение на постоянные и переменные затраты, причем переменные затраты Необходимо указать отдельно для каждого вида продукции. Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета, причем если на предприятии применяется директ-костинг, то на виды продукции эти затраты не распределяют, а включают общей суммой в себестоимость продукции, реализованной за данный период. Таблица 8 - Бюджет цеховой себестоимости продукции, тыс. р. Статья затрат Продукция А (выпуск 15465 шт.) Продукция Б (выпуск 35583 шт.) Итого На единицу На объем На единицу На объем ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ Металл 240 3711600 280 9963240 13678840 Лак 5 77325 10 355830 433155 Краска 15 231975 9 320247 552222 Итого материалы 260 4020900 299 10639317 14660217 Прямые затраты на оплату труда 48 74320 60 2134980 2877300 Отчисления 18,48 285793,2 23,1 821697,3 1107760,5 ИТОГО переменные затраты 326,48 5049013,2 382,1 13596264,3 18645277,5 ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ Вспомогательные материалы Х Х Х Х 15000 Энергозатраты Х Х Х Х 1475000 Фонд оплаты труда         30000 Отчисления Х Х Х Х 11550 Ремонт, обслуживание Х Х Х Х 165000 Амортизация Х Х Х Х 152000 ИТОГО постоянные затраты Х Х Х Х 1848550 ИТОГО цеховая себестоимость Х Х Х Х 20493827,5 2.7. Бюджет коммерческих расходов В бюджет коммерческих расходов (таблица 9) включают издержки текущего характера, связанные с реализацией продукции, маркетинговой деятельностью (исследование рынка, мероприятия по стимулированию сбыта, реклама, заключение договоров с потребителями и т.п.). Эти затраты необходимо подразделить на постоянные и переменные. Например, затраты на комиссионные являются переменными и рассчитываются по формуле: Комиссионные = Процент комиссионных * Объем реализации. Таблица 9 - Бюджет коммерческих расходов, тыс. р. Коммерческие расходы Продукция А Продукция Б Итого На единицу На объем На единицу На объем ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ Транспортировка 1,5 15000 0,8 16000 31000 Упаковка 3,5 35000 5 100000 135000 Комиссионные (58 % от стоимости) 30 300000 40 800000 1100000 ИТОГО переменные затраты 35 350000 45,8 916000 1266000 ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ Реклама, стимулирование сбыта Х Х Х Х 250000 Фонд оплаты  труда отдела маркетинга и рекламы         9000 Отчисления Х Х Х Х 3465 Услуги сторонних организаций и прочие расходы Х Х Х Х 15285 ИТОГО постоянные затраты Х Х Х Х 277750 ИТОГО коммерческие расходы Х Х Х Х 1543750 2.8. Бюджет общехозяйственных расходов Бюджет общехозяйственных расходов составляют по тому же принципу, что и бюджет общепроизводственных расходов (таблица 10). Таблица 10 - Бюджет общехозяйственных расходов, тыс. р. Статья затрат Сумма, тыс. руб. Амортизация 43 000 Фонд оплаты труда (ФОТ) 20 000 Отчисления 7 700 Представительские расходы 2000 Энергозатраты, коммерческие услуги 8000 Услуги сторонних организаций 8000 Налоги в составе себестоимости 54 500 Прочие 400 Итого 143 600 2.9. Бюджет финансовых результатов Бюджет финансовых результатов (таблица 11) представляет собой прогноз отчета о финансовых результатах, он аккумулирует в себе информацию из всех других бюджетов: сведения о выручке, переменных и постоянных затратах, а следовательно, позволяет анализировать, какую прибыль предприятие получит в планируемом периоде. На основании бюджета финансовых результатов проводят анализ и делают выводы об оптимальности представленной системы бюджетов и необходимости корректировок.  Таблица 11 - Бюджет финансовых результатов, тыс. р. Коммерческие расходы Продукция А Продукция Б Итого На единицу На объем На единицу На объем Выручка 720 7200000 960 19200000 26400000 НДС 120 1200240 160 3200640 4400880 Выручка без НДС 600 5999760 800 15999360 21999120 ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ Материалы 260 2600000 299 5980000 858000 Прямые затраты на оплату труда 48 480000 60 2134980 2877300 Отчисления 18 184800 23 821967,3 1107760,5 Переменные коммерческие расходы 35 350000 46 916000 126600 ИТОГО переменные затраты 361 3614800 428 9852947 13831061 Маржинальная прибыль 238 2384960 372 6146413 8168060 ПОСТОЯННЫЕ ЗАТРАТЫ Вспомогательные материалы Х Х Х Х 15000 Энергозатраты  Х Х  Х  Х  1475000 Фонд оплаты труда Х Х Х Х 30000 Отчисления Х Х Х Х 11550 Ремонт, техническое обслуживание Х Х Х Х 165000 Амортизация Х Х Х Х 152000 Постоянные коммерческие расходы Х Х Х Х 277750 Общехозяйственные расходы  Х Х   Х Х  143600 ИТОГО постоянные издержки Х Х Х Х 2269900 ИТОГО ИЗДЕРЖКИ Х Х Х Х 16100960 ПРИБЫЛЬ Х Х Х Х 5898160