Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций и инвентаризация.

Стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций и инвентаризация. 1. Сущность и значение стоимостного измерения в бухгалтерском учете Стоимостное измерение — один из основных элементов метода учета, позволяющий получить количественные показатели, характеризующие конкретный объект в стоимостном, денежном измерителе. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух методов бухгалтерского учета: оценка и калькуляция. Оценка – это способ перевода натуральных показателей в денежное выражение. Данный метод бухгалтерского учета позволяет получить обобщенное представление о разных видах имущества и обязательств в совокупности, т. е. позволяет привести к общему знаменателю несопоставимые (штуки, килограммы, литры, рубли, доллары и др.) величины. Калькуляция – исчисление себестоимости готовой продукции, незавершенного производства. 2. Оценка отдельных объектов в бухгалтерском учете Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов. Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – это фактическая цена покупки аналогичных активов на дату переоценки. Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов: • линейный способ; • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг); • способ уменьшаемого остатка; • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Запасы признаются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость запасов, кроме незавершенного производства и готовой продукции, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования. В фактическую себестоимость запасов включаются: а) уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы; б) затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования); в) затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях; г) величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды; д) связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива; е) иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов. Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате организацией при приобретении (создании) запасов, включаются в фактическую себестоимость запасов: а) за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов; б) с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления. Канал поступления запасов Оценка запасов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами справедливая стоимость передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг безвозмездно материальные ценности, остающиеся от выбытия (в том числе частичного) внеоборотных активов или извлекаемые в процессе текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции внеоборотных активов признается наименьшая из следующих величин: а) стоимость, по которой учитываются аналогичные запасы, приобретенные (созданные) организацией в рамках обычного операционного цикла; б) сумма балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных в связи с демонтажем и разборкой объектов, извлечением материальных ценностей и приведением их в состояние, необходимое для потребления (продажи, использования) в качестве запасов. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости". При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов. При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг. В фактическую себестоимость незавершенного производства и готовой продукции включаются затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К таким затратам относятся: а) материальные затраты; б) затраты на оплату труда; в) отчисления на социальные нужды; г) амортизация; д) прочие затраты. Согласно п. 36 раздела 4 ФСБУ 5/2019 и п. 8 ст. 254 НК РФ размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с методом оценки материально-производственных запасов, принятым в учетной политике организации. Организация может выбрать один из следующих методов: • метод оценки по стоимости единицы запасов; • метод оценки по средней стоимости; • метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 3. Калькуляция и ее виды Калькуляция – это результат калькулирования, т.е. расчётные процедуры по определению затрат организации, приходящихся на единицу произведённой продукции (работ, услуг). Калькулирование себестоимости – это совокупность методов учёта затрат на производство, приёмов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг). В зависимости от целей калькулирования различают: плановую, сметную и фактическую калькуляцию. • Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. • Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и вновь создаваемых изделий при отсутствии норм расхода. • Фактическая (отчетная) калькуляция – отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции, составляется с целью контроля за выполнением плановых заданий, а также для анализа себестоимости. Огромное значение для точности калькуляции имеет правильная организации учета затрат и их научно обоснованная классификация Для целей управления затратами применяется их группировка по экономическому содержанию: на экономические элементы и калькуляционные статьи. Экономический элемент – это первичный однородный вид затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг), который на уровне организации невозможно подразделить на составные части. Такая группировка устанавливает вид затрат по организации в целом независимо от места их возникновения и направления использования. Статья затрат (калькуляционная статья) – это определенный вид затрат, образующих себестоимость отдельных видов и всей продукции (работ, услуг) организации в целом. Такая группировка позволяет получать информацию о затратах по их целевому назначению, местам возникновения и видам продукции, используется для контроля за эффективностью расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, раскрывает назначение отдельных элементов себестоимости, позволяет установить сумму затрат, ее образующих. Постатейная группировка затрат различается по отраслям производства. По роли затрат в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты подразделяются на основные и накладные. Под основными в управленческом учете понимают материальные затраты, затраты на рабочую силу и расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования. К накладным относятся расходы по обслуживанию и управлению производством, управлению предприятием и др. В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов изделий затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямыми считают затраты, связанные с производством конкретных видов продукции. Под косвенными понимают затраты, которые носят общий характер для производства нескольких видов продукции и включаются в их себестоимость с помощью ставок, процентов, коэффициентов и др. Основные затраты на практике чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – в виде косвенных, но обе группы не являются тождественными. По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные, постоянные и смешанные. Переменные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема производства (основная заработная плата производственных рабочих, стоимость затраченных на изготовление продукции основных материалов, электроэнергия на технологические цели и пр.). Постоянные расходы не зависят от колебаний объема производства, например, амортизация основных средств, исчисленная линейным методом, часть общехозяйственных расходов. Объект учёта затрат – это признак, согласно которому осуществляется группировка производственных затрат для целей управления. Объект калькулирования – это конкретные виды или группы однородной продукции (работ, услуг), по которым исчисляется себестоимость их производства. Калькуляционная единица – это измеритель объекта калькуляции. При исчислении себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) используются следующие способы калькулирования себестоимости: прямого расчета, суммирования затрат, нормативный, пропорционального распределения затрат, исключения стоимости побочной продукции из общей суммы затрат, коэффициентный, комбинированный. 4. Понятие о документах. Требования к первичным учетным документам Отличительной особенностью бухгалтерского учета является непрерывное и сплошное наблюдение за хозяйственными операциями. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета – документирование – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью организаций, ее первичного контроля. Первичный документ – это бухгалтерский документ, который составляется в момент совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции и устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. В соответствии со ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: • наименование документа; • дату составления документа; • наименование организации, от имени которой составлен документ; • содержание хозяйственной операции; • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; • наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; • личные подписи должностных лиц. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или лицами, ими на то уполномоченными. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. В первичные учетные документы можно вносить исправления (кроме банковских и кассовых). В тексте и цифровых данных первичных документов подчистки и неоговоренные исправления не допускаются. Ошибки в первичных документах, созданных вручную, исправляются следующим образом: зачеркивается неправильный текст или сумма, пишется исправленный текст и (или) сумма. Зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено надписью «исправлено», поставлена дата исправления, подтверждено подписью лиц, подписывающих документ. Законом РФ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности определено, что внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В таком случае должен быть составлен новый документ. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. 5. Классификация документов По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные. • Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственной операции. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Например, приказы, платежное поручение банку на перечисление налогов и т.д. • Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие произведенные расходы, акты приемки-передачи основных средств и т.д. • Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственной операции других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, накопительные ведомости, калькуляции фактической себестоимости продукции, разные виды справок и расчетов, составленных бухгалтерией, и т.д. • Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической выдачи; приходно-кассовый ордер. По порядку составления документы бывают первичными и сводными. • Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, платежные требования, акты на списание основных средств и т.д. • Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными. Например, авансовые и кассовые отчеты, группировочные и накопительные ведомости. В частности, авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетными лицами, а также описание производственных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные (По степени охвата хозяйственных операций документы делятся на разовые и накопительные.) • Разовые документы применяются лишь однажды для отражения отдельной операции или несколько одновременно совершаемых операций. После оформления разовый документ поступает в бухгалтерию и служит основой для отражения в бухгалтерском учете. Например, приходные и расходные кассовые ордера, расчетно-платежные ведомости и т.д. • Накопительные документы составляются в течение определенного периода (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Накопительные документы отличаются от сводных тем, что сводный документ составляется на основании первичных документов, является их сводкой, а накопительный представляет собой первичный документ, составленный постепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т.д. По количеству учетных записей документы делятся на однострочные и многострочные. • Однострочные документы отражают одну операцию. Например, прихода или расхода одного вида материала (накладная, требование). • Многострочные документы содержат несколько позиций видов материальных ценностей. Например, наряды, ведомости и др. По месту составления документы бывают внутренними и внешними. • Внутренние документы составляются на предприятии для отражения внутренних операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости и т.д. • Внешние документы заполняются вне пределов данного предприятия, поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и др. По порядку заполнения документы можно классифицировать на составленные вручную и при помощи вычислительной техники. • Документы, составленные ручным путем, заполняются вручную. • Документы, выполняемые с помощью вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о производственных операциях в момент их совершения. 6. Бухгалтерская обработка документов Все поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке для подготовки их к записям в регистры бухгалтерского учета. Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших документов по существу, по форме и арифметически. Документы имеют правовую и экономическую сторону. Экономическая сторона отражает движение хозяйственных средств и источников, правовая сторона заключается в юридической правомерности свершения операции. Все документы до записи их по счетам предварительно должны быть обработаны. Выделяют следующие этапы обработки бухгалтерских документов 1. Проверка документов: - проверка соблюдения формы, реквизитов - проверка законности совершения операции - арифметическая проверка 2. Таксировка (выражается в переводе натуральных измерителей в денежные) 3. Контировка (установление корреспонденции счетов) 4. Гашение 5. Группировка документов по однородным признакам (по кассе) 6. Перенос содержания документов в учетные регистры 7. Подшивка и сдача в архив. Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота. 7. Организация документооборота Под документооборотом следует понимать создание или получение от других организаций первичных документов, принятие их к учету, обработка и передача в архив. Документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления. Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организации включает все стадии движения первичных документов. Эффективный документооборот в организации – залог обеспечения полноты и достоверности бухгалтерской информации, ее безопасности. При организации системы документирования хозяйственных операций и документооборота необходимо стремиться к тому, чтобы каждая хозяйственная операция оформлялась только одним документом, а ряд однотипных операций – одним сводным документом. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив, т. е. документооборот) должно регламентироваться графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. Промежуточным звеном между первичной учетной документацией и бухгалтерским балансом и отчетностью предприятия являются учетные регистры.  При бухгалтерском анализе всей документации предприятия необходимо выдержать цепочку: учетная первичная документация – учетные регистры и бухгалтерские счета – бухгалтерский баланс и отчетность. Стадии, которые проходят документы, можно условно разделить на следующие этапы: 1) выписка документов; 2) проверка документов; 3) прием документов; 4) обработка документов; 5) отражение операций, оформленных документами на бухгалтерских счетах; 6) сдача на хранение и хранение документов. Организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Согласно требованию подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета, документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги. Срок хранения документов исчисляется с 1 января года, следующего за годом окончания делопроизводства по ним. 8. Понятие инвентаризации и ее виды   Инвентаризация – это проверка наличия имущества организации и состояния её финансовых обязательств на определённую дату путём сличения фактических данных с данными бухгалтерского учёта. Это основной способ фактического контроля за сохранностью имущественных ценностей и средств. Инвентаризация по назначению: • плановая – производится в сроки, запланированные по графику, который был утвержден руководителем организации. Сроки проведения инвентаризации не разглашаются; • внеплановая – происходит при наступлении особых событий (хищений, передаче дел материально ответственным лицом, стихийных бедствий); • повторная – проводится при сомнениях в качестве, достоверности и объективности уже проведенной инвентаризации; • контрольная – проводится для контроля корректности инвентаризации, проведенной ранее. Проводится в местах, где уже прошла инвентаризация, обязательно до открытия помещений. Инвентаризация по объему: • полная – осуществляется перед формированием годового бухгалтерского отчета, при аудиторской проверке и ревизии. Проводится в отношении материальных ценностей, денежных средств и расчетных отношений с другими лицами и предприятиями. В случае проведения полной инвентаризации ей подлежат также не принадлежащие организации ценности (например, полученные в переработку, принятые на ответственное хранение, арендованные); • частичная – охватывает только часть ценностей организации. Примером частичной инвентаризации могут быть инвентаризация материальных ценностей, относящихся только к конкретному материально ответственному лицу (например, при его смене), ревизия кассы. Инвентаризация по степени охвата: • выборочная – осуществляется, когда необходима проверка только некоторых ценностей, закрепленных за конкретным материально ответственным лицом. Обычно проводится на предприятиях с большой номенклатурой; • сплошная – производится одновременно на всех предприятиях и во всех структурных подразделениях организации. Инвентаризация по обязательности проведения: • обязательная – производится обязательно в соответствии с требованиями законодательства РФ; • инициативная – осуществляется по решению руководителя. Инвентаризация по методу проведения: • натуральная прямая оценка количественных и качественных характеристик ценностей путем взвешивания, подсчета, измерения и т.д., • документальная – поиск документального подтверждения наличия ценностей. 9. Сроки, объекты и порядок проведения инвентаризации Количество инвентаризаций, дата их проведения, перечень имущества и обязательств определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация на предприятии проводится обязательно: • перед формированием годовой бухгалтерской отчетности, • при изменении материально ответственного лица, • при обнаружении фактов порчи, злоупотребления или хищения ценностей, • при ликвидации или реорганизации предприятия, • при продаже, выкупе, передаче имущества в аренду, • при преобразовании муниципального унитарного или государственного предприятия, • в случае пожара, стихийного бедствия или другой чрезвычайной ситуации, вызванной экстремальными условиями, • в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. При составлении годовой отчетности устанавливаются следующие сроки инвентаризации. Полная инвентаризация материально-производственных запасов проводится один раз в год перед составлением годового отчёта. Если инвентаризация имущества проводилась после 1 октября текущего года, то его можно не инвентаризировать. По некоторым материалам проводят инвентаризацию чаще, например, по ГСМ – один раз в месяц, остатки кормов, семян, минеральных удобрений проверяют на 1 июля и 1 декабря. Инвентаризацию денежных средств проводят ежемесячно, готовой продукции, товаров, расчетов – ежеквартально. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года. Исключение составляет продуктивный и рабочий скот. По ним инвентаризацию проводят ежеквартально. При смене материально-ответственных лиц и при передаче имущества в аренду инвентаризация проводится в день совершения данного события. При хищении и порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий инвентаризация проводится сразу после совершения данного факта хозяйственной жизни. При ликвидации или реорганизации организации – перед составлением ликвидационного или разделительного баланса. При коллективной ответственности инвентаризации проводятся в момент смены руководителя или в момент выбытия из коллектива 50% его членов. Для проведения инвентаризации приказом руководителя организации создаётся постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты. В состав комиссии также могут быть включены сотрудники службы внутреннего аудита или представители независимой аудиторской компании. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. Перед проведением инвентаризации материально-ответственные лица должны привести в порядок все хранящиеся у них ценности. Должны сдать в инвентаризационной комиссии все имеющиеся у них документы на приход и расход ценностей, отчеты о движении материальных ценностей и отразить все операции в книгах складского учёта. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к отчетам с указанием «до инвентаризации на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества. В бухгалтерии к периоду инвентаризации должна быть закончена обработка документов по движению материальных ценностей и выведены остатки по видам ценностей и материально-ответственным лицам. Инвентаризацию проводят по местам хранения в присутствии материально-ответственных лиц. Данные лица должны дать расписку в том, что к началу проведения инвентаризации все приходные и расходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие на их ответственность ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Расписка даётся в инвентарных описях. Процедура проведения инвентаризации состоит из нескольких этапов. Первый этап – подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия: • подготовку приказа о проведении инвентаризации; • формирование инвентаризационной комиссии; • определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества; • получение расписок от материально ответственных лиц и т.д. Второй этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей. Третий этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений. Заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности. 10. Документальное оформление и отражение результатов инвентаризации в учете В процессе инвентаризации формируются акты или инвентаризационные описи. Каждый документ составляется не менее чем в двух экземплярах Перечень возможных форм первичной учетной документации при проведении инвентаризации определен Постановлением Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26 В связи с вступлением в силу нового федерального закона «О бухгалтерском учёте № 402-ФЗ от 06.12.2011г. с 01 января 2013года данные формы не обязательны для применения, но главный бухгалтер (либо другое лицо, которое ведет бухгалтерский учёт) может их использовать для разработки первичной учётной документации, которые используются на предприятии. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия средств с данными бухгалтерского учёта регулируются следующим образом: • излишки основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц; • недостача ценностей в пределах норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации на затраты или на расходы на продажу. Нормы убыли применяются лишь при выявлении недостач. Убыль ценностей в пределах норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице; • недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц. Причем недостача удерживается с виновных лиц не по учетным ценам, а по рыночным. По результатам проверки составляется документ, подтверждающий вину работника. Последний может согласиться с возмещением ущерба. Денежные средства вычитаются из его заработной платы единовременно или по частям. Если недостача отнесена на виновное лицо, а работник отказывается от добровольного возмещения ущерба, комиссия устанавливает причастность его к факту содеянного, составляется акт отказа от погашения долга, который направляется руководителю. Последний издает приказ об удержании денег из зарплаты виновного, и бухгалтерия может производить необходимые вычеты. Важно учитывать, что ущерб может быть возмещен во внесудебном порядке только если не истек месячный срок с момента окончательного установления его размера. В противном случае взыскание возможно только через суд. Возмещение недостачи с материально ответственного лица в судебном порядке происходит при наступлении следующих событий: • объем недостачи превышает среднемесячный заработок работника и последний отказывается его возмещать; • истек месяц с момента установления размера ущерба; • работник уволился до полного возмещения убытков. В целом можно прийти к выводу, что взыскание недостачи с материально ответственного лица дело непростое, требуется учитывать много нюансов, правильно составлять документы как до возникновения убытков, так и после установления их наличия. По результатам инвентаризации составляется следующая корреспонденция счетов: • Дт 01,10,41,43,50 Кт 91-1 Оприходованы излишки, выявленные при инвентаризации. • Дт 94 Кт 01,10,41,43,50 В результате инвентаризации выявлена недостача. • Дт 20,23,25,26,29,44 Кт 94 Списана недостача в пределах норм естественной убыли. • Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» субсчёт 2 «Расчёты по возмещению материального ущерба» Кт 94 .Списана сумма недостачи на виновное лицо по учетным ценам. • Дт 91-2 Кт 94 Списана недостача на финансовые результаты, виновники которой по решению суда не установлены.