Содержание и формирование отчета о движении денежных средств

Тема 5. Содержание и формирование Отчета о движении денежных средств 1 Вопросы темы: 1. Содержание отчета о движении денежных средств 2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств 3. Информационные возможности отчета о движении денежных средств 2 Вопрос 1. Содержание отчета о движении денежных средств 3 ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ» (ПБУ 23/2011). Приказ МФ РФ от 02.02.2011 г. № 11н П.5. Отчет о движении денежных средств представляет собой обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (денежные эквиваленты). П. 6. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов (денежные потоки организации), а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. 4 Балансовое уравнение построения отчета о движении денежных средств Остаток денежных средств на начало периода Поступило денежных средств за отчетный период Выбыло денежных средств за отчетный период Остаток денежных средств на конец периода Денежный поток Остаток денежных средств на начало периода Сальдо денежных потоков Остаток денежных средств на конец периода 5 Классификация денежных потоков. По видам деятельности. ПБУ 23/11 Денежные потоки от текущих операций Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку от инвестиционных операций Денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации от финансовых операций Денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации 6 Классификация денежных потоков Классификационный признак По отношению к организации Наименование денежного потока Внешний денежный поток Внутренний денежный поток По уровням управления Денежный поток организации Денежный поток подразделения Денежный поток отдельной хозяйственной операции По форме осуществления Безналичный денежный поток Наличный денежный поток По виду валюты Денежный поток в национальной валюте Денежный поток в иностранной валюте По направлению движения Положительный денежный поток Отрицательный денежный поток По методу исчисления Совокупный денежный поток Чистый денежный поток По временному периоду Текущий денежный поток Будущий денежный поток 7 Не являются денежными потоками платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты валютно-обменные операции иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму 8 Форма Отчета о движении денежных средств 9 10 Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего в том числе: получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления 4310 Платежи - всего в том числе: собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников на уплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников) в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов прочие платежи Сальдо денежных потоков от финансовых операций Сальдо денежных потоков за отчетный период Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю 4320 ( ) ( ) 4321 ( ) ( ) 4322 ( ) ( ) 4323 4329 4300 4400 ( ) ( ) ( ) ( ) 4311 4312 4313 4314 4319 4450 4500 4490 11 Вопрос 2. Порядок формирования отчета о движении денежных средств 12 Методы формирования отчета о движении денежных средств • По требованиям МСФО – прямой и косвенный в части операционной деятельности. • По требованиям РСБУ – прямой, на основе информации о потоках денежных средств, формируемой в бухгалтерском учете. 13 Источник данных для формирования отчета о движении денежных средств Остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета денежных средств: 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках», кроме 55.3 «Депозитные счета» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения», в части денежных эквивалентов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части денежных эквивалентов 14 Показатель Код Порядок формирования Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего: в т.ч. от продажи продукции, товаров, работ и услуг 4110 4111 Сумма строк 4111-4119 1. Поступления от покупателей, заказчиков за проданную продукцию (услуги, работы) без НДС Оборот по дебету счетов 50, 51, 52 с кредита счета 62 2. Поступление авансов без НДС Оборот по дебету счетов 50, 51, 52 с кредита счета 62 3. Поступление выручки в организациях розничной торговли, общественного питания без НДС Оборот по дебету счета 50, 51 с кредита счета 90 арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей 4112 1. Поступления арендных платежей без НДС Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 62, 76 2. Поступление лицензионных платежей Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 76 3. Комиссионные и иные аналогичные поступления Оборот по дебету счета 50 с кредита счета 76 от перепродажи финансовых вложений 4113 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 76 (если денежный поток, полученный от перепродажи, превышает платеж в связи с приобретением финансового вложения) прочие поступления 4119 Например: • НДС при превышении в поступлениях над начисленным; • Возврат неиспользованных подотчетных сумм; • Возмещение ущерба персоналом организации; • Возврат полученных ранее займов; • Безвозмездное поступление денежных средств; • Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных 15 Платежи – всего: 4120 Сумма строк 4121-4129 в т.ч. 4121 1. Оплата поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги без НДС поставщикам Оборот по кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 58 с дебетом счетов 60,76 (подрядчикам) за сырье, 2. Перечисление авансов поставщикам (подрядчикам) без НДС материалы, работы, Оборот по кредиту счетов 50, 51, 52, 55, 58 с дебетом счетов 60,76 услуги в связи с оплатой труда работников 4122 1. Оплата труда работников процентов по долговым обязательствам 4123 1. Оплата процентов по выпущенным ценным бумагам налог на прибыль организаций 4124 Оборот по кредиту счета 51 с дебетом счета 68 прочие платежи 4129 Например: Сальдо денежных потоков от текущих операций 4100 Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счета 70 2. Оплата удержанного НДФЛ, по исполнительным листам, отчислений во внебюджетные фонды Оборот по кредиту счета 51 с дебетом счетов 68,76,69 Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счета 76 2. Оплата процентов по кредитам и займам Оборот по кредиту счета 50, 51 с дебетом счетов 66,67 • НДС при превышении начисленного над поступившим; • суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов; • суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью; • оплата комиссионных банку и др. строка 4110 Поступления всего минус строка 4120 Платежи всего 16 Показатель Код Порядок формирования Денежные потоки от инвестиционных операций Поступления - всего: 4210 Сумма строк 4211-4219 в т.ч. 4211 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счетов 62, 76 от продажи внеоборотных без НДС активов (кроме финансовых вложений) от продажи акций других 4212 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 76 организаций (долей участия) от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях прочие поступления 4213 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счетов 76, 73, 58 4214 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 76 4219 Например: • компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев; • доходов по инвестиционным паям; • доходов от участия в совместной деятельности и др. 17 Платежи – всего: в т.ч. в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов в связи с приобретением акций других организаций (долей участия)» в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам 4220 4221 Сумма строк 4121-4129 Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счетов 60, 76, 70, 68, 69 без НДС 4222 Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счетов 58, 76 4223 1. Оплата за приобретенные долговые ценные бумаги Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счетов 58, 76 2. Предоставление займов другим лицам Оборот по кредиту счетов 50, 51 с дебетом счетов 76,73, 58 процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционного актива прочие платежи 4224 Оборот с кредита счета 51 в дебет счетов 66, 67 (в части сумм, начисленных по этим счетам в корреспонденции со счетом 08) 4229 Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций 4200 Например, денежные потоки: • на приобретение инвестиционных паев; • средства, внесенные в качестве вклада в простое товарищество; • в связи с выплатами по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам и др. строка 4210 Поступления всего минус строка 4220 Платежи всего 18 Показатель Код Порядок формирования Денежные потоки от финансовых операций Поступления - всего: 4310 Сумма строк 4211-4219 в т.ч. 4311 Оборот по дебету счетов 51, 52 с кредитом счетов 66 , 67 получение кредитов и займов денежных вкладов собственников (участников) 4312 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредитом счета 75 от выпуска акций, увеличения долей участия от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг и др. прочие поступления 4313 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 75 4314 Оборот по дебету счетов 50, 51 с кредита счета 76 4319 Например, поступления от эмиссии опционов эмитента 19 Платежи – всего: в т.ч. собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников на выплату дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников и участников в связи с погашением (выкупом векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов прочие платежи 4320 4321 Сумма строк 4321-4329 Оборот по кредиту счетов 50, 51 в дебет счетов 75, 81 4322 Оборот по кредиту счетов 50, 51, 52 в дебет счетов 75, 70, 68 4323 1. Оплата выкупа векселей и других долговых ценных бумаг Оборот по кредиту счетов 50, 51 в дебет счета 76 2. Возврат кредитов и займов Оборот по кредиту счетов 50, 51, 52 в дебет счетов 66, 67 4329 Сальдо денежных потоков от финансовых операций 4300 Например: • лизинговые платежи (платежи по договору финансовой аренды), уплачиваемые лизингодателю; • выплаты учредителям (акционерам, участникам) при распределении между ними добавочного капитала и др. строка 4310 Поступления всего минус 20 строка 4320 Платежи всего Формирование строки 4400 отчета о движении денежных средств Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период»: Строка 4100 «Сальдо денежных потоков от текущих операций» плюс /минус Строка 4200 «Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций» плюс/минус Строка 4300 «Сальдо денежных потоков от финансовых операций» 21 Формирование строки 4450 отчета о движении денежных средств Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода»: Дебетовое сальдо по счетам 50, 51, 52, 55, 57 на начало отчетного года плюс Дебетовое сальдо по счетам 58 и 76 на начало отчетного года (в части учета денежных эквивалентов) 22 Формирование строки 4500 Отчета о движении денежных средств Строка 4450 «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода» плюс/минус Строка 4400 «Сальдо денежных потоков за отчетный период» плюс/минус Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю» 23 Формирование строки 4490 отчета о движении денежных средств Строка 4490 «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»: Приводится разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты: Оборот с кредита счета 91, субсчет 91.1 «Прочие доходы» в дебет счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов Минус Оборот в дебет счета 91, субсчет 91.2 «Прочие расходы» с кредита счетов учета валютных денежных средств и денежных эквивалентов 24 Вопрос 3. Информационные возможности отчета о движении денежных средств 25 Отчетная форма позволяет: 1. Оценить способность экономического субъекта генерировать денежные средства, а также его потребность в денежных потоках 2. Провести вертикальный анализ и выяснить, какой вид деятельности вызвал преобладающие поступления и для какого вида деятельности в основном расходовались денежные средства 3. Провести горизонтальный анализ и оценить динамику показателей 4. Проанализировать инвестиционную и финансовую политику организации 26