Резервирование расходов для целей налогообложения: ремонт основных средств. Оплата отпуска

Тема 9.2. РЕЗЕРВИРОВАНИЕ РАСХОДОВ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ; ОПЛАТА ОТПУСКА 1. Резерв на ремонт основных средств. 2. Резерв на оплату отпусков, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет 1. РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Бухгалтерский учет Положении по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» (ПБУ 8/2010) Плановые ремонтные работы по объектам основных средств (ОС) не являются основанием для резервирования таких расходов, даже при наличии соответствующего юридического обоснования. Налоговый учет Порядок признания расходов на ремонт ОС расходы на ремонт ОС, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ) для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта ОС в затраты отчетного периода, налогоплательщики вправе создавать резервы предстоящих расходов (ст. 324 НК РФ). Налоговый учет Виды резервов на ремонт ОС Резерв для проведения планового ремонта в течение предстоящего года Резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта Налоговый учет Резерв для проведения планового ремонта в течение предстоящего года  Средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года Налоговый учет Алгоритм расчета отчислений в резерв на плановый ремонт ОС Рассчитать среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года (РРср) Сравнить полученную величину с суммой планируемых расходов на ремонт, определить наименьшую величину (РРн) Определить норматива отчислений в резерв (Н) Налоговый учет Алгоритм расчета отчислений в резерв на плановый ремонт ОС РРср = (РР1 + РР2 + РР3) / 3 РРср – средняя величина фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года; РР1, РР2 и РР3 – расходы на ремонт за три предыдущих года. Н = РРп / CCОC Н – годовой норматив отчислений в резерв, CCОC – совокупная стоимость основных средств на 1 января года, в котором образовывается резерв расходов на ремонт; РРп – сумма планируемых расходов на ремонт с учетом установленного норматива. Налоговый учет Инвентаризация резерва на плановый ремонт ОС (31 декабря) Если сумма фактических затрат превысит величину созданного резерва Если сумма фактических затрат меньше величины созданного резерва образовавшаяся разница включается в прочие расходы сумма остатка резерва учитывается в составе внереализационных доходов Налоговый учет Сумма не ограничена Неизрасходованную сумму резерва можно перенести на следующий год Резерв для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта Может быть создан, только если в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные виды ремонта не осуществлялись Инвентаризация резерва осуществляется по истечении периода накопления средств на ремонт в соответствии с графиком проведения ремонта ОС РЕЗЕРВ НА РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ (ст. 260, 324 НК РФ) НЕОБХОДИМЫЕ СВЕДЕНИЯ Первоначальная стоимость амортизируемых ОС на начало налогового периода Фактическая сумма расходов на ремонт за предыдущие три года График проведения и сметная стоимость ремонтов Перечень ОС для проведения особо сложного дорогостоящего ремонта, график, сметная стоимость. или Налоговый учет Положения учетной политики о резерве на ремонт ОС Резерв создается/не создается Норматив отчислений в резерв (ежеквартальный/ежемесячный) Порог, когда ремонт рассматривается как дорогой и сложный 2. РЕЗЕРВ НА ОПЛАТУ ОТПУСКОВ, НА ВЫПЛАТУ ЕЖЕГОДНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ЗА ВЫСЛУГУ ЛЕТ Бухгалтерский учет Положении по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные активы и условные обязательства» (ПБУ 8/2010) Резерв является источником выплаты отпускных, компенсаций за неиспользованный отпуск и уплаты взносов во внебюджетные фонды, который работодатель создает в текущем периоде для использования в будущем Бухгалтерский учет ОБЩИЕ ПРАВИЛА Цель создания – показать, что на отчетную дату у организации есть обязательство перед работниками по оплате отпусков Резерв создается на отчетную дату:  или на последнее число каждого месяца (каждую отчетную дату);  или на последнее число каждого квартала;  или только на 31 декабря каждого года Если начисленного резерва не хватает, то отпускные и компенсацию за неиспользованный отпуск начисляют в дебет счетов учета затрат Бухгалтерский учет Способы расчета величины резерва исходя из среднего дневного заработка работников исходя из доли расходов на отпускные работников каждой группы(в привязке к счетам затрат) в общей сумме расходов на оплату труда этой группы исходя из норматива отчислений в резерв, который рассчитывается по итогам прошлого года (норматив равен доле расходов на отпускные и компенсации работникам каждой группы в общей величине расходов на оплату труда этой группы за год) Налоговый учет Алгоритм расчета отчислений в резерв на оплату отпусков Определить предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование (без учета отпускных) за год Рассчитать предельную сумму отчислений в резерв Определить ежемесячный процент отчислений в резерв. Составить специальный расчет и определить сумму ежемесячных отчислений в резерв Налоговый учет Алгоритм расчета отчислений в резерв на оплату отпусков П = (ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100, где ОГ - предполагаемая сумма отпускных за год; РОТГ - предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год; СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные выплаты СОМ = (РОТМ + СВ) x П где РОТМ - фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц; СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эти выплаты; П - ежемесячный процент отчислений в резерв Налоговый учет Уточнение размера резерва (инвентаризация на 31 декабря), исходя из: • количества дней неиспользованного отпуска; • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников, которые не использовали отпуск; • сумм расходов на оплату не использованных в текущем году отпусков, включая страховые взносы. Налоговый учет Инвентаризация резерва (31 декабря) Если сумма фактических затрат превысит величину созданного резерва образовавшуюся разницу, не покрытую за счет резерва, надо списать в расходы на оплату труда текущего года Если сумма фактических затрат меньше величины созданного резерва суммы резерва учитывается в составе внереализационных доходов текущего налогового периода Налоговый учет Положения учетной политики о резерве на оплату отпусков Способ резервирования Предельная сумма отчислений в резерв Ежемесячный процент отчислений в резерв Спасибо за внимание. Викторова Наталья Геннадьевна, проф. ВИЭШ