Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов

Практические основы создания и функционирования хозяйствующих субъектов 1 Предприятие в условиях современной экономики 2 1.1 Понятие «экономика» 2 1.2 Понятие потребности 3 1.3 Понятие хозяйствующего субъекта (предприятия) 8 1.4. Классификация субъектов хозяйственной деятельности 11 1.5 Внешняя и внутренняя среда предприятия 22 2 Правовые основы функционирования предприятий 29 2.1 Система нормативно-правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. 29 2.2 Системы налогообложения предприятий. 36 3 Регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 47 3.1 Порядок регистрации индивидуального предпринимателя 47 2.2. Порядок регистрации ООО 66 2.2. Порядок регистрации АО 76 3 Организация деятельности предприятия 90 2.1 Формирование организационной структуры и штатного расписания 90 2.2 Формирование бизнес-плана и оценка его эффективности 92 1 Предприятие в условиях современной экономики 1.1 Понятие «экономика» Слово Эконо́мика (от греч. οίκοςνομος — букв. искусство ведения домашнего хозяйства) имеет несколько значений: Экономика как наука – представляет собой отрасль социальных наук. Экономическая действительность является объектом экономических наук, которые подразделяется на теоретические и прикладные. Теоретическую экономику также называют экономической теорией — наукой о том, как люди и общество выбирают способ использования ограниченных ресурсов. Прикладная экономика изучает возможности приложения законов, теорий, предложений, разработанных экономической теорией непосредственно для функционирования отдельных элементов экономических систем. Экономика — совокупность всех средств производства, используемых людьми в целях обеспечения своих потребностей. Экономика как хозяйственная деятельность — организация, структура и состояние какой-нибудь отрасли хозяйственной деятельности. Мировая экономика, Региональная экономика, Экономика (страны) — организация, структура и состояние хозяйственной жизни. Эконо́мика вообще – это совокупность отношений, складывающихся в процессе производства, распределения, обмена и потребления. В современной философии экономика рассматривается как система общественных отношений, рассмотренных с позиции понятия стоимости. Главная функция экономики состоит в том, чтобы постоянно создавать такие блага, которые необходимы для жизнедеятельности людей и без которых общество не сможет развиваться. Экономика помогает удовлетворить потребности человека в мире ограниченных ресурсов. Экономика — это система хозяйствования, включающая отрасли материального производства и нематериальной сферы. Нематериальной сферой экономики принято считать религию, искусство, науку, здравоохранение, образование, спорт. Экономика общества представляет собой сложный и всеохватывающий организм, который обеспечивает жизнедеятельность каждого человека и общества в целом путём удовлетворения их потребностей. 1.2 Понятие потребности Условием существования любого живого существа является потребление жизненно необходимых благ. В основе этого процесса лежат потребности или нужда. Потребность – предметы и действия, в которых нуждается человек. Потребность – нужда, принявшая специфическую форму, в соответствии с культурным уровнем и личностью человека. Существуют самые различные классификации человеческих потребностей. В классической экономической теории потребности разделяют на 7 групп: Абрахам Маслоу признавал, что люди имеют множество различных потребностей, но также полагал, что эти потребности можно разделить на пять основных категорий: 1. Физиологические: голод, жажда, половое влечение и т. д. 2. Потребности в безопасности: комфорт, постоянство условий жизни. 3. Социальные: социальные связи, общение, привязанность, забота о другом и внимание к себе, совместная деятельность. 4. Престижные: самоуважение, уважение со стороны других, признание, достижение успеха и высокой оценки, служебный рост. 5. Духовные: познание, самоактуализация, самовыражение, самоидентификация. Существует также более подробная классификация. В системе выделяется семь основных уровней (приоритетов): 1. (низший) Физиологические потребности: голод, жажда, половое влечение и т. д. 2. Потребность в безопасности: чувство уверенности, избавление от страха и неудач. 3. Потребность в принадлежности и любви. 4. Потребность в уважении: достижение успеха, одобрение, признание. 5. Познавательные потребности: знать, уметь, исследовать. 6. Эстетические потребности: гармония, порядок, красота. 7. (высший) Потребность в самоактуализации: реализация своих целей, способностей, развитие собственной личности. По мере удовлетворения низлежащих потребностей, все более актуальными становятся потребности более высокого уровня, но это вовсе не означает, что место предыдущей потребности занимает новая, только когда прежняя удовлетворена полностью. Также потребности не находятся в неразрывной последовательности и не имеют фиксированных положений, как это показано на схеме. Такая закономерность имеет место как наиболее устойчивая, но у разных людей взаимное расположение потребностей может варьироваться. Достаточно существенно отличается от вышепредставленной классификация потребностей разработанных авторским коллективом концепции общественной безопасности. Данная классификация учитывает принцип нравственности. В соответствии с ней все потребности человека и общества в целом делятся на две категории: естественные и противоестественные; кроме того, есть некие пределы минимума и максимума в удовлетворении естественных потребностей, по выходе за которые те же самые потребности становятся противоестественными. Вследствие этого все производимое в общественном объединении труда и потребляемое из природы в готовом виде принадлежит к двум спектрам продукции: демографически обусловленные потребности (ДОП), удовлетворение которых обеспечивает существование индивидов и их семей и личностное развитие, и объём которых во всяких природно-географических условиях ограничен, поскольку подчинён естественной физиологии организма человека, количеству семей, численности населения в регионе и исторически сложившемуся образу его жизни. Демографически обусловленные потребности не могут быть антибиосферными, поскольку они должны обеспечивать жизнь человечества в преемственности поколений, а человечество — часть биосферы Земли; деградационно-паразитические потребности (ДПП), удовлетворение которых подрывает жизненный потенциал и самих индивидов-потребителей и их потомков. В отличие от демографически обусловленных потребностей деградационно-паразитические потребности непредсказуемы и их удовлетворить в принципе невозможно, поскольку их воспроизводство в обществе характеризуется пословицей «с жиру бесятся». Все потребности, удовлетворение которых разрушает биоценозы и биосферу Земли и исключает возобновление биоценозов в естественных для биосферы ритмах, — деградационно-паразитические потребности. Систематизировать и ранжировать демографически обусловленные потребности с учетом сказанного выше можно следующим образом Потребности коллективно-общественного характера, удовлетворение которых (с точки зрения личности) выражается в предоставлении разнородных благ посторонним людям, государственным институтам и общественным организациям. Одна из важнейших демографически обусловленных потребностей, поскольку именно характер удовлетворения этой общественной потребности (а равно и её неудовлетворения) определяет будущее как общества в целом, так и составляющих его семей и личностей персонально. 1 Улучшение возможностей получения образования и воспитания подрастающими поколениями и прочие потребности обеспечения безопасности жизни общества и развития его культуры, включая и улучшение среды обитания. Потребности личностного и семейного характера, удовлетворение которых выражается в потреблении разнородных благ самим человеком и членами его семьи. 2(1) Пища. 3(2) Одежда. 4(3) Жилище для семьи и её развития. 5(4) Социальные услуги - то, что человек (или семья) не может сделать сам: либо вообще не может, либо не может сам сделать быстро и хорошо, вследствие чего это для него делают другие. 6(5) Свободное времяпрепровождение и разнородные средства для обеспечения личностного развития. При этом наиболее значимые из числа такого рода потребностей коллективного характера – это те, которые ориентированы на созидание лучшего будущего, то есть – на дальнейшее развитие людей, развивающих и общество, и его культуру. Следует отметить, что группа потребностей № 6– свободное времяпрепровождение и разнородные средства для обеспечения личностного развития – по своей сути обладает общественной в целом значимостью. Причём именно она – наиболее важная из числа текущих (а не перспективных) потребностей общественного характера, поскольку общественное развитие и как процесс, и как результат – это некое произведение (а не сумма) личностного развития множества живущих людей. Но эта группа потребностей – только шестая в перечне при личностном масштабе рассмотрения вследствие того, что на продолжительных по отношению ко времени его жизни интервалах времени, прежде чем развиваться личностно, человек должен: иметь пищу; как минимум иметь соответствующую одежду; иметь постоянное место обитания (жильё); иметь возможность общаться с другими людьми (социальные услуги – в самом широком понимании этого термина) Следует отметить, что кратковременная необеспеченность физиологических потребностей личности, неугрожающая физиологической гибелью, в принципе не сильно сдерживает ее развитие. Но если на продолжительных интервалах времени перечисленных выше жизненно необходимых благ человек не получает в объективно физиологически требуемых объёмах, то для него существование возможно только как борьба за физиологическое выживание. И чем больше таких людей и социальных групп в структуре общества, тем хуже перспективы этого общества, и прежде всего в сфере управления демографическими и социальными процессами. Группы личностносемейных потребностей № 2 – № 5 физиологически объективно–необходимая основа для реализации наиболее общественно значимой группы личностносемейных потребностей №6, удовлетворение которых, в свою очередь, является необходимой основой для удовлетворения группы потребностей №1 общественного в целом характера. В современном обществе потребности групп №1–№6 реально не могут быть удовлетворены для всех людей в полном объёме в условиях не регулируемого государством рынка и невмешательства государства в дела бизнеса и сферы культуры, так как рыночная экономика ориентируется прежде всего на не считающиеся с разрушением биосферы сверхприбыли. Они зарабатываются прежде всего на удовлетворении антиобщественных, деградационных потребностей (наркотики, порнография, алкоголь, табак, оружие и т.п.) 1.3 Понятие хозяйствующего субъекта (предприятия) Первоначальное значение слова предприятие: «Задуманное, предпринятое кем-либо дело» – такое определение дано в толковом словаре русского языка С.Ожегова. Причем оно существовало гораздо раньше, чем другое, более распространенное сегодня: «Производственное или хозяйственное учреждение: завод, фабрика, мастерская». И в своем первоначальном значении оно имеет синонимами слова: действие, приключение. А, такое юридическое определение как «совместное предприятие» на английский язык переводится как «joint venture». Но, venture - это уже, почти буквально, - и «приключение», и «авантюра», то есть действия связанные с риском. Рассмотрим концепцию «Предприятие» подробнее. Для удовлетворения своих потребностей человек должен совершить определенную последовательность действий. Чем дальше находится цель, которую желает достичь человек, чем больше препятствий на его пути, тем больше нужно будет совершить согласованных действий, то есть таких, которые, будучи совершены последовательно, приведут к достижению поставленной цели. Еще лучше, если будет иметься план таких действий. Тогда запланированную, согласованную с другими людьми последовательность действий можно будет назвать предприятием. Предприятие - это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги. В условиях современной экономики предприятие является основным звеном всей системы, поскольку именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги. Любое предприятие является юридическим лицом, имеет законченную систему учета и отчетности, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета, печать с собственным наименованием и товарный знак (марку). Для начала работы предприятию требуется капитал. Вопрос наличия стартового капитала - краеугольный камень любого бизнеса, даже самого маленького. Предположим, предприниматель решил вести дело на дому и в целях экономии средств не нанимать работников. В этом случае ему все равно потребуются деньги на регистрацию, закупку хотя бы минимального набора техники, расходных материалов. Ну, а если для бизнеса необходимо помещение и персонал, то расходы вырастают в несколько раз. К примеру, для открытия такого не самого капиталоемкого вида предприятия, каким является туристическое агентство, необходима сумма примерно в 200 - 300 тыс. руб. без учета стоимости аренды и заработной платы персонала в первые несколько месяцев работы. Для открытия небольшого продовольственного магазина предпринимателю понадобится уже не менее 800 - 1000 тыс. руб. Ну, а чтобы запустить производство, бизнесмен должен обладать еще более внушительной суммой. Здесь важен следующий момент: предприятие (организация, фирма) не является собственником ресурсов. В курсе экономической теории обращается особое внимание на то, что в экономике действуют домохозяйства и фирмы. Цель домохозяйств – получить как можно больше благ в обмен на ресурсы, которыми они владеют. Фирмы не могут владеть никакими ресурсами, просто потому, что это – структуры, созданные людьми (владельцами ресурсов) для производства благ. Формальная цель фирм – только получение прибыли. Это довольно простое рассуждение оказывается весьма сложным для понимания. Ведь фирмы фактически имеют право лишь управлять доверенным им имуществом (ресурсами) с целью получения прибыли. Процесс формирования структуры капитала следующий. Прежде, чем производство будет организовано, должны быть куплены или арендованы здания, необходимое оборудование, приняты на работу рабочие и управляющие. Затем, будут нужны средства на приобретения сырья и материалов, из которых будут изготовлены изделия. На втором этапе осуществляется процесс производства. На третьем этапе произведенная готовая продукция (работы, услуги) реализуются на рынке, а капитал, затраченный на производство должен вернуться с прибылью. Капитал предприятия имеет следующие характеристики 1. ликвидность. Это – очень важная его характеристика. Вообще говоря, любой владелец капитала всегда находится перед выбором: что лучше – высокая ликвидность (возможность в любой момент обменять капитал на какие-либо блага) или рентабельность капитала, вложенного в предприятие. 2. Рентабельностью в данном случае будет отношение полученной прибыли к величине вложенного капитала. Проблема заключается в том, что деньги в руках (это самый ликвидный капитал) вы держите сейчас, а прибыль получите только через какое-то время. Можно и вообще все потерять. И, как правило, чем больше возможная прибыль, тем больше риск Помимо ликвидности и рентабельности предприятия оценивается также состояние его имущества и качество структуры капитала. 1.4. Классификация субъектов хозяйственной деятельности Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (п. 2 ст. 11 НК РФ). Предпринимательской называется самостоятельная деятельность лиц, направленная на систематическое получение прибыли. Перечислим основные признаки предпринимательской деятельности, предусмотренные ст. 2 ГК РФ: • предпринимательская деятельность проводится на свой страх и риск; • лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, должны быть зарегистрированы в этом качестве в установленном законом порядке; • прибыль в ходе предпринимательской деятельности можно получать от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. Таким образом, предпринимательская деятельность - это деятельность, направленная на систематическое получение прибыли, для чего индивидуальному предпринимателю как субъекту данной деятельности необходимо совершать сделки с целью получения прибыли. Если же совершается единичная сделка, то она не может быть квалифицирована как предпринимательская деятельность, даже если она принесла некую прибыль, поскольку такая сделка не имеет систематического характера. Под юридическим лицом в соответствии со ст. 48 ГК РФ [11] понимается организация, отвечающая в совокупности следующим требованиям: - имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом; - может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде; - имеет самостоятельный баланс или смету; - зарегистрирована в уполномоченном государственном органе в порядке, определенном Федеральным законом [2]. По цели и характеру деятельности можно выделить два вида предприятий: предпринимательские (коммерческие) и непредпринимательские (некоммерческие), существование которых обеспечивается бюджетным финансированием государства или иных лиц. Под юридическим лицом, являющимся коммерческой организацией, признается такая организация, основной целью создания и деятельности которой является насыщение рынка своими товарами (работами, услугами) с целью извлечения прибыли, которую после уплаты установленных законодательством налогов она сможет распределить между своими учредителями (участниками), распорядится ей иными способами в соответствии с личными пожеланиями, потребностями, нуждами и (или) требованиями законодательства. Коммерческие организации могут создаваться в форме: - хозяйственных товариществ; - хозяйственных обществ; - производственных кооперативов; - государственных и муниципальных унитарных предприятий. Хозяйственными товариществами признаются коммерческие организации с уставным (складочным) капиталом, разделенным на доли (вклады) участников (учредителей). Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полных товариществ и товариществ на вере (коммандитных). Полное товарищество имеет следующие основные признаки: 1. Два и более участников (предпринимателей или юридических лиц), являющихся полными товарищами; 2. Действует на основании учредительного договора, подписанного всеми участниками; 3. Участники несут солидарную субсидиарную ответственность по обязательствам товарищества, принадлежащим им имуществом. Солидарность ответственности означает единую ответственность для всех членов товарищества независимо от того на кого обращено взыскание. Субсидиарность ответственности означает дополнительную ответственность по долгам всех участников (пропорционально размеру их вклада в складочное имущество), если имущества товарищества недостаточно для погашения долгов. 4. Управление полным товариществом осуществляется по общему согласию всех участников. Каждый участник имеет один голос. Решение принимается, как правило, большинством голосов; 5. Члены товарищества принимают непосредственное участие в деятельности товарищества. В товариществе на вере (коммандитном товариществе) имеется два вида участников: - полные товарищи (комплементарии), которые участвуют в работе товарищества; - вкладчики (коммандисты), которые только вносят вклады в имущество товарищества, но не участвуют в его работе, не имеют право голоса, имеют право знакомиться с финансовой деятельностью товарищества, получают прибыль в пределах сумм вкладов, отвечают по долгам или несут риск убытков в пределах вкладов в имущество товарищества. Товарищества, как организационно-правовая форма организации предпринимательской деятельности имеют недостатки: - каждый товарищ несет полную и неограниченную ответственность по долгам всем своим имуществом; - риск распада товарищества в случае нарушения доверительных отношений между товариществами; - неустойчивость данной организационной формы, так как, выбывая из товарищества, участник забирает свою долю из складочного капитала. Хозяйственными обществами называются коммерческие организации с уставным капиталом, разделенным на доли (вклады) учредителей: общество с ограниченной ответственностью (ООО), общество с дополнительной ответственностью (ОДО), акционерное общество (АО). В обществе с ограниченной ответственностью: 1. Участниками могут быть одно лицо или несколько лиц, число участников не должно превышать 50; 2. Уставный капитал разделен на доли, величина которых отражена в уставных документах. Величина уставного капитала – это минимальный размер имущества, который гарантирует интересы кредиторов. Объединение капиталов не требует личного участия членов общества в его работе. Минимальный размер уставного капитала 100 МРОТ. 3 Учредительными документами является учредительный договор и устав или только устав, если общество организовано одним участником; 4. Участники общества не отвечают по обязательствам общества и несут ограниченную ответственность по долгам в пределах вклада в уставный капитал; 5. Высшим органом управления является общее собрание. Текущее руководство осуществляет исполнительный орган, который подчинен общему собранию; 6. Участник может выйти из общества в любое время, ему должна быть выплачена стоимость части имущества в размере доли его вклада в уставный капитал. В обществе с дополнительной ответственностью расширена ответственность его участников: 1. Участники несут субсидиарную ответственность по долгам общества; 2. Размер ответственности ограничен одинаковым для всех участников кратным размером к стоимости сделанных вкладов; Акционерным обществом признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих одинаковые права участников общества (акционеров) по отношению к обществу: 1. Акционеры не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций. Акционеры вправе отчуждать принадлежащие им акции и покупать новые; 2. Общество несет ответственность по своим обязательствам и не несет ответственности по обязательствам акционеров; 3. Акции могут покупаться и продаваться на фондовом рынке, что позволяет перемещать капиталы в эффективные отрасли в соответствии с рыночной конъюнктурой. 4. Акционер имеет право продавать или передавать свои акции и не может требовать своей доли уставного капитал при выходе из общества, что делает данную организационную форму одной из наиболее устойчивых; 5. Органами управления акционерного общества являются: общее собрание акционеров (высший орган), правление (дирекция), наблюдательный совет, председатель правления, генеральный директор. Акционерные общества бывают открытыми и закрытыми. В открытом акционерном обществе (ОАО): 1. проводится открытая подписка на выпускаемые акции; 2. акции могут свободно продаваться и покупаться на фондовом рынке; 3.Акционеры могут отчуждать принадлежащие им акции бес согласия других акционеров; 4. Минимальный размер уставного капитала не может менее 1000 МРОТ; 5. Годовой отчет, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ежегодно публикуется для всеобщего сведения. В закрытом акционерном обществе (ЗАО): 1 Акции распространяются только среди его учредителей или среди работников данной организации; 2. Акционеры имеют преимущественное право приобретения акции; 3. Минимальный размер уставного капитала может быть не менее 100 МРОТ; 4. Годовой отчет, бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках может публиковаться только по решению самого общества. Производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности: производство, переработка, сбыт продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг. Организация производственного кооператива основана: 1. На личном трудовом или ином участии членов кооператива в его деятельности; 2. В объединении его членами имущества в виде паевых взносов; 3. Количество членов в кооперативе не должно быть менее 5; 4. Предусмотрено участие в деятельности кооператива юридических лиц; 5. Члены кооператива несут субсидиарную ответственность по обязательствам кооператива; 6. Учредительным документом является устав, который утверждается общим собранием, которое является высшим органом управления кооператива; 7. Прибыль распределяется в соответствии с трудовым участием, после ликвидации кооператива имущество распределяется аналогично. Унитарным предприятием является коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней имущество: 1. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками организации Имущество находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления; 2. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом и не несет ответственности по обязательствам собственника этого имущества; 3. органом управления унитарного предприятия выступает руководитель (директор), который назначается собственником, либо уполномоченным органом. Унитарные предприятия бывают двух видов: предприятие, основанное на праве полного хозяйственного ведения и на праве оперативного управления. Унитарное предприятие, основанное на праве полного хозяйственного ведения: 1. Создается по решению уполномоченного государственного органа или органа местного самоуправления; 2. Учредительным документом является устав; 3. Может создать другое унитарное предприятие в качестве юридического лица путем передачи ему части своего имущества в полное хозяйственное ведение. Унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие): 1. Создается по решению правительства РФ на базе имущества, находящегося в федеральной собственности; 2. РФ несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества; 3. Может быть реорганизовано или ликвидировано только по решению Правительства РФ. Некоммерческие организации создаются для достижения иных целей, среди которых можно выделить: социальные, благотворительные, культурные, образовательные, религиозные и иные общественно-полезные цели. При этом следует иметь в виду то, что некоммерческая организация тоже может осуществлять предпринимательскую деятельность, если это не запрещено ей законом либо учредительными документами, но лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она была создана, и соответствует этим целям. Некоммерческие организации могут создаваться в форме: - потребительских кооперативов; - общественных и религиозных организаций; - фондов; - учреждений. Существуют другие признаки, в соответствии, с которыми предприятия подразделяются на группы. Наиболее существенны следующие факторы классификации: • используемые ресурсы, • отраслевая принадлежность, • местоположение, • размер предприятия, • форма собственности, В соответствии с особенностями используемых ресурсов предприятия делятся на: • использующие в основном трудовые ресурсы (трудоемкие), • интенсивно использующие средства производства (фондоемкие), • интенсивно использующие материалы (материалоемкие). В соответствии с отраслевой принадлежностью ПП подразделяются на: 1) промышленные предприятия, которые осуществляют добычу и переработку полезных ископаемых, и производство товаров; 2) торговые предприятия, которые сами не производят товары, но выполняют дистрибьюторские функции; 3) банки, которые собирают финансовые средства и предоставляют кредиты; 4) транспортные предприятия, которые занимаются перевозками с использованием различных транспортных средств; 5) страховые организации, которые осуществляют страхование от различных видов рисков; 6) предприятия в сфере услуг, например, гостиницы, консалтинговые фирмы и другие. Наиболее удобным местоположением является такое, когда обеспечивается максимально возможная прибыль и рентабельность производства при прочих равных условиях. При этом нельзя забывать экологический принцип деятельности предприятия. Выбор места расположения предприятия определяется на основе следующих критериев: • Ориентация на материалы - с целью снижения транспортных расходов на материалы, это особенно важно для материалоемких предприятий. • Ориентация на трудовые ресурсы - учитываются два обстоятельства: количество трудовых ресурсов в регионе и цена рабочей силы • Ориентация на продажу товаров и налоги - в случаях, когда в разных регионах действуют различные системы налогообложения, финансовой поддержки, налоговой политики. Предприятие располагается там, где эти условия наиболее выгодны. • Ориентация на транспортные средства - выбор такого места расположения, которое обеспечивает предприятию наиболее выгодные гарантированные транспортные услуги. Удобно располагать предприятия вблизи транспортных узлов (портов, аэропортов, автомагистралей). • Ориентация на источники энергии, что особенно важно для энергоемких предприятий. Однако в настоящее время это имеет не такое значение, как раньше, благодаря более широкому использованию электроэнергии. • Ориентация на окружающую среду имеет в последние годы все большее значение и делает невозможным строительство некоторых предприятий в определенных регионах из соображений экологической безопасности. • Ориентация на потребителя особенно важна для торговых предприятий. • Ориентация на особенности местности играет существенную роль для транспортных предприятий, которые должны учитывать особенности ландшафта и климата. • Ориентация на зарубежных партнеров - в случаях, когда предприятие непосредственно связано с зарубежными поставщиками или заказчиками. Предприятия могут быть отнесены к малым, средним или крупным в зависимости от следующих факторов: количество работников, годовой оборот, размер основного капитала, количество рабочих мест, затраты на оплату труда, использование исходных материалов. Признаки малых предприятий Суммарная доля участия государства, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных организаций и граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) не превышает 25% (за исключением активов акционерных и паевых инвестиционных фондов). Доля, принадлежащая одной или нескольким организациям, которые не являются субъектами малого и среднего предпринимательства, не превышает 25% Средняя численность работников за предыдущий календарный год не превышает: - 15 человек - для микропредприятий; - 16 - 100 человек - для малых предприятий; - 101 - 250 человек - для средних предприятий Выручка от реализации товаров (работ, услуг) без НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предыдущий календарный год не превышает предельные значения, установленные Правительством РФ для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства <3>. Начиная с 2008 г. установлены следующие предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС: - 60 млн руб. - для микропредприятий; - 400 млн руб. - для малых предприятий; - 1000 млн руб. - для средних предприятий 1.5 Внешняя и внутренняя среда предприятия Деятельность современного предприятия можно представить в виде следующей принципиальной схемы: Процесс производства, существующий на любом предприятии объединяет 1) труд, 2) привлечённые материальные и финансовые ресурсы, 3) капитал (средства, предоставленные собственниками и вложенные в основные средства и прочие внеоборотные активы). В результате осуществления процесса производства по определённой технологии создаётся продукт. Ресурсы, необходимые для процесса производства предприятие получает извне и на возмездной основе. Поставщиком труда являются домохозяйства, ценой труда является заработная плата. Поставщиками материальных и финансовых ресурсов являются другие предприятия, а так же финансовые институты, получающие за них оговоренную плату вне зависимости от результатов деятельности предприятия. Поставщиками капитала являются другие предприятия, финансовые институты, домохозяйства которые получают взамен право на участие в прибыли заработанной предприятием, а также возможность влиять на процесс управления. Произведённый на предприятии продукт поставляется покупателям, в качестве которых могут опять же выступать другие предприятия, финансовые институты, домохозяйства и которые обязаны уплатить за него оговоренную цену. Таким образом, между предприятием и его контрагентами постоянно движутся материальные и финансовые потоки. Однако это еще не все. Для того, чтобы эти потоки пришли в движение – необходимо всё организовать, то есть нужны люди которые знают: как произвести необходимый продукт, где взять необходимые ресурсы и персонал, как использовать имеющиеся ресурсы и технологии наиболее эффективно, а также люди, умеющие рассчитывать прибыль, налоги. Таким образом, предприятие - это открытая система, которая может существовать лишь при условии активного взаимодействия с окружающей (внешней) средой. Внешняя среда - это совокупность активных хозяйствующих субъектов, экономических, общественных и природных условий, национальных и межгосударственных институционных структур и других внешних условий и факторов, действующих в окружении предприятия и влияющих на различные сферы его деятельности. Внешнюю среду подразделяют на: микросреду - среду прямого влияния на предприятие, которую создают поставщики материально-технических ресурсов, потребители продукции (услуг) предприятия, торговые и маркетинговые посредники, конкуренты, государственные органы, финансово-кредитные учреждения, страховые компании и др. контактные аудитории; макросреду, влияющую на предприятие и его микросреду. Она включает природную, демографическую, научно-техническую, экономическую, экологическую, политическую и международную среду. Предприятие должно ограничивать негативные воздействия внешних факторов, наиболее существенно влияющих на результаты его деятельности или, наоборот более полно использовать благоприятные возможности. Поставщики - это разные субъекты хозяйствования, обеспечивающие предприятие материально-техническими и энергетическими ресурсами, необходимыми для производства конкретных товаров или услуг. Основными клиентами предприятий являются потребители продукции (услуг) на разных клиентурных рынках: - потребительском (население, приобретающее товары и услуги для личного потребления); - производителей (организации, приобретающие продукцию производственно-технического назначения); - промежуточных продавцов, приобретающих товары и услуги для последующей их перепродажи с прибылью для себя; - государственных учреждений (оптовые покупатели продукции для государственных нужд); - международном (зарубежные покупатели на ранее перечисленных типах клиентурных рынков). Маркетинговые посредники - это фирмы, помогающие предприятию в продвижении, сбыте и распространении его товаров среди клиентов. К ним относятся торговые посредники, фирмы - специалисты по организации товародвижения, агентства по оказанию маркетинговых услуг и кредитно-финансовые учреждения. Конкуренты - соперники предприятия в борьбе за более выгодные условия производства и сбыта товаров, за получение наивысшей прибыли. Предприятиям для производства конкурентоспособной продукции необходимо постоянно изучать своих конкурентов, разрабатывать и соблюдать определенную рыночную стратегию и тактику. Контактные аудитории - это организации, проявляющие реальный или потенциальный интерес к предприятию или оказывающие влияние на его способность достигать поставленных целей. Это финансовые круги (банки, инвестиционные компании, фондовая биржа, акционеры), средства информации, различные государственные учреждения представительской и исполнительной власти, население и граждане группы действий (общественные организации). В макросреде предприятия действует значительно большее количество факторов, чем в микросреде. Им свойственна многовариантность, неопределенность и непредсказуемость последствий. Природные факторы. Для природной среды характерны: дефицит некоторых видов сырья, вздорожание энергии и усиление вмешательства государства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов. Демографические факторы. Для демографической среды характерны: увеличение смертности, снижение рождаемости, старение населения, рост числа служащих. Снижение рождаемости уменьшает потребность в товарах на демографических рынках - детских, подростковых, молодежных, что вынуждает предприятия приспосабливать свою деятельность для удовлетворения потребностей людей среднего, предпенсионного и пенсионного возраста. Изменение структуры населения по возрастным группам привело к сокращению трудового потенциала, т.к. в трудоспособном возрасте во многих регионах оказалась меньшая часть населения. Это требует от предприятий разработки стратегии экономии живого труда путем технико-технологического перевооружения, повышения уровня механизации и автоматизации производственных процессов. Научно-технические факторы. Научно-технический прогресс играет определяющую роль в развитии и интенсификации промышленного производства. Он охватывает все звенья процесса, включающего фундаментальные, теоретические исследования, прикладные изыскания, конструкторско-технологические разработки, создание образцов новой техники, ее освоение и промышленное производство, а также внедрение новой техники в народное хозяйство. Происходит обновление материально-технической базы промышленных предприятий, растет производительность труда повышается эффективность производства. Экономические факторы. К основным факторам этой среды принадлежат: рост и спад промышленного производства, уровень и темпы инфляции, колебания курса рубля относительно валют других государств, система налогообложения и кредитования, спрос и предложение на рынке, платежеспособность контрагентов, уровень и динамика цен, безработица и др. Экологические факторы. Для этой среды характерны: рост загрязнения окружающей среды и усиление вмешательства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов, ужесточение государственного контроля за доброкачественностью и безопасностью товаров. Политические факторы. На производственной и социальной деятельности предприятия определенно сказываются события, происходящие в политической среде. Для нее характерны: законодательное регулирование предпринимательской деятельности, повышение требований со стороны государственных учреждений, следящих за соблюдением законов. Внезапные изменения в политической ситуации в стране могут привести к изменению условий хозяйствования, к повышению ресурсных затрат, потере прибыли. Международные факторы, к которым можно отнести интернационализацию мировой экономики, изменение стоимости доллара и евро на мировом рынке, рост экономической мощи отдельных государств, становление международной финансовой системы, открытие новых крупных рынков и др., оказывают влияние на предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность. Внутренняя среда фирмы является по существу реакцией на внешнюю среду. Основные цели, которые ставит перед собой фирма, сводятся к одной обобщенной характеристике – прибыли. При этом, естественно, должны учитываться и внутренняя среда фирмы, и внешняя. Все многообразие внутренней среды предприятия можно свести к следующим укрупненным сферам: • производство, • маркетинг, • НИОКР, • финансовое управление, • общее управление. Такое деление на сферы деятельности носит условный характер и конкретизируется в общей и производственной организационных структурах. 2 Правовые основы функционирования предприятий 2.1 Система нормативно-правовых актов, регулирующих предпринимательскую деятельность. Российское законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность, состоит из множества законодательных и подзаконных актов, в которые весьма часто вносятся изменения. Вполне естественно, что начинающему предпринимателю трудно разобраться в таком обилии документов. Тем не менее, предприниматель обязан продумать, каким образом обеспечить соблюдение законодательства в процессе деятельности. Можно нанять юриста в штат, пользоваться услугами сторонних консультантов или изучать законы самостоятельно. Основными документами, регламентирующими предпринимательскую деятельность являются: 1. Конституция РФ от 12.12.93 (ред. от 25.07.2003.) 2. Гражданский кодекс РФ (часть 1) от 30.11.94 №51-ФЗ (ред.29.07.2004); 3. Гражданский кодекс РФ (часть 2) от 26.01.96 № 14-ФЗ (ред. от 23.12.2003); 4. Гражданский кодекс РФ (часть 3) от 26.11.2001 № 146 –ФЗ; 5. Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31.07.98 № 146-ФЗ (ред. от 22.07.2005 № 119-ФЗ); 6. Налоговый кодекс РФ (часть 2) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 22.07.2005 № 117-ФЗ); 7. Федеральный закон «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95 № 88-ФЗ (ред. от 21.03.2002); 8. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 28.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 23.12.2003); 9. Федеральный закон «о несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ; 10. Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 28.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 23.12.2003); 11. Трудовой кодекс РФ № - ФЗ от 21.12.2001 12. Иные нормативные акты Конституция РФ – основной документ всего российского законодательства. Конституция закрепляет следующие основополагающие права и принципы предпринимательской деятельности: свободное распоряжение своим трудом, право частной собственности, равенство всех форм собственности, свобода экономической деятельности, единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, общегражданские права человека. Гражданский кодекс состоит из четырех частей: 1 - "Общие положения, Право собственности и другие вещные права и Общая часть обязательственного права"; 2 - "Отдельные виды обязательств"; 3 - "Наследственное право. Международное частное право"; 4 - "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации". На практике Вам, чаще всего, пользуются двумя первыми частями ГК. В первой части содержатся статьи об индивидуальной предпринимательской деятельности гражданина и о юридических лицах (коммерческих - ООО, ЗАО и др. и некоммерческих организациях). Часть вторая содержит требования к различным видам договоров (например, к договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг и др.). Многие положения Гражданского кодекса конкретизируются специальными законами. В частности, правовое положение и особенности такой популярной организационно-правовой формы юридического лица как ООО регулируются законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", ЗАО и ОАО - законом "Об акционерных обществах". Созданию и деятельности некоммерческих организаций (фондов, учреждений, некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций и др.) посвящены законы "О некоммерческих организациях" и "Об общественных объединениях". Налоговый кодекс РФ, как понятно из его названия, регулирует вопросы исчисления и уплаты налогов. Состоит Налоговый кодекс из двух частей. Первая часть - общая, в ней раскрываются понятия налога, налогоплательщика (и ряд других), приводятся права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, конкретизируются санкции (штрафы и др.) за нарушения налогового законодательства и т.п. Вторая часть более "практическая" - каждая ее глава посвящена тому или иному налогу. Налоговый кодекс - это основа российской налоговой системы, поэтому он является важнейшим документом, с которым каждый предприниматель должен сверять свою деятельность. Ведь ведение бизнеса без предварительной оценки сумм налогов, которые потребуется уплатить по результатам совершенных сделок, будет иметь плачевные последствия - сами сделки могут оказаться невыгодными, а фирма в результате ведения убыточной деятельности обанкротится. Трудовой кодекс определяет правовые аспекты регулирования трудовых отношений: организация труда и управление трудом, рабочее время и время отдыха, оплата и нормирование труда, гарантии и компенсации. (Приложение5) Вопросы о необходимости получения лицензий решает закон "О лицензировании отдельных видов деятельности". Предпринимательская деятельность по закону подлежит обязательной государственной регистрации, вне зависимости от избранной формы ведения бизнеса - путем создания юридического лица или путем осуществления деятельности физическим лицом - индивидуальным предпринимателем. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации влечет административную и уголовную ответственность (соответственно, по статье 14.1 Кодекса об административных правонарушениях и по статье 171 Уголовного кодекса РФ): КоАП РФ, статья 14.1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии). 1. Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или без государственной регистрации в качестве юридического лица - влечет наложение административного штрафа в размере от пятисот до двух тысяч рублей. 2. Осуществление предпринимательской деятельности без специального разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до двух тысяч пятисот рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей с конфискацией изготовленной продукции, орудий производства и сырья или без таковой. 3. Осуществление предпринимательской деятельности с нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей. 4. Осуществление предпринимательской деятельности с грубым нарушением условий, предусмотренных специальным разрешением (лицензией), - влечет наложение административного штрафа на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на должностных лиц - от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток. Примечание. Понятие грубого нарушения устанавливается Правительством Российской Федерации в отношении конкретного лицензируемого вида деятельности. УК РФ, статья 171. Незаконное предпринимательство. 1. Осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а равно представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения, либо осуществление предпринимательской деятельности без лицензии в случаях, когда такая лицензия обязательна, если это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере, - наказывается штрафом в размере до трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев. 2. То же деяние: а) совершенное организованной группой; б) сопряженное с извлечением дохода в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет со штрафом в размере до восьмидесяти тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев либо без такового. Примечание. Крупным размером, крупным ущербом, доходом либо задолженностью в крупном размере признаются стоимость, ущерб, доход либо задолженность в сумме, превышающей один миллион пятьсот тысяч рублей, особо крупным - шесть миллионов рублей. Таким образом, регистрация бизнеса - необходимое условие его легальности и конкурентоспособности. Органом, осуществляющим регистрацию индивидуальных предпринимателей (ИП) и коммерческих организаций (ЗАО, ООО и др.) является налоговая инспекция. Порядок регистрации фирм (предприятий, ЗАО, ООО и др.) и ИП установлен законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Для занятия определенными видами деятельности обязательно получение лицензии. Лицензию необходимо получать после регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя, но до начала осуществления лицензируемой деятельности. Основным законом, регулирующем лицензирование, является закон "О лицензировании отдельных видов деятельности". Перечень видов деятельности, для осуществления которых необходимо получать лицензии, приведен в данном законе. Помимо вышеупомянутого закона, лицензирование деятельности в ряде сфер осуществляется в соответствии с отдельными специальными законами. Данные виды деятельности также перечислены в законе "О лицензировании отдельных видов деятельности", в пункте 2 статьи 1. В частности, лицензирование образовательной деятельности регулируется законом "Об образовании", лицензирование производства и торговли этиловым спиртом и товарами, содержащими алкоголь - законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции", лицензирование деятельности в области связи (в том числе деятельность интернет-провайдеров, хостинг-провайдеров, операторов мобильной связи и IP-телефонии) - законом "О связи", и т.д. Осуществление без лицензии деятельности, подлежащей обязательному лицензированию, влечет уголовную ответственность по статье 171 УК РФ "Незаконное предпринимательство". Лицензирование - достаточно сложная процедура, требующая подготовки большого количества документов и выполнения специальных, "лицензионных" требований. Помощь в лицензировании почти всех видов деятельности оказывают соискателям лицензий специализированные юридические компании, и, если, Вы не уверены, что сможете выполнить все необходимое самостоятельно, лучше при лицензировании воспользоваться услугами профессионалов. Общие требования к пакету документов для лицензирования приведены в законе "О лицензировании отдельных видов деятельности", согласно которому для получения лицензии потребуется предоставить лицензирующему органу: 1. Заявление о предоставлении лицензии, в котором указываются: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, и организационно-правовая форма юридического лица, место его нахождения, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, государственный регистрационный номер записи о создании юридического лица и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений о юридическом лице в единый государственный реестр юридических лиц, - для юридического лица; фамилия, имя и (в случае, если имеется) отчество индивидуального предпринимателя, место его жительства, адреса мест осуществления лицензируемого вида деятельности, который намерен осуществлять заявитель, данные документа, удостоверяющего его личность, основной государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения сведений об индивидуальном предпринимателе в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, - для индивидуального предпринимателя; идентификационный номер налогоплательщика и данные документа о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе; лицензируемый вид деятельности в соответствии с пунктом 1 статьи 17 Федерального закона, который соискатель лицензии намерен осуществлять. 2. Копии учредительных документов (с представлением оригиналов в случае, если верность копий не засвидетельствована в нотариальном порядке) - для юридического лица; 3. Документ, подтверждающий уплату государственной пошлины за рассмотрение лицензирующим органом заявления о предоставлении лицензии; 4. Копии документов, перечень которых определяется положением о лицензировании конкретного вида деятельности и которые свидетельствуют о наличии у соискателя лицензии возможности выполнения лицензионных требований и условий, в том числе документов, наличие которых при осуществлении лицензируемого вида деятельности предусмотрено федеральными законами. Положения о лицензировании каждого вида деятельности принимаются Правительством РФ, которое также назначает органы, уполномоченные на осуществление лицензирования в различных отраслях. В регионах лицензированием как правило занимаются местные (территориальные) отделения указанных органов, в которые и следует обращаться соискателям для получения лицензий. 2.2 Системы налогообложения предприятий. Система налогообложения - это совокупность налогов, которые обязан уплачивать хозяйствующий субъект - юридическое лицо (ООО, ЗАО, ОАО или др.) или индивидуальный предприниматель (ИП) по итогам осуществляемой им хозяйственной деятельности. В настоящее время в России действуют следующие системы налогообложения: 1. Общая система налогообложения (ОСН). 2. Специальные налоговые режимы: • упрощенная система налогообложения (УСН, "упрощенка"); • система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, "вмененка"); • система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН); • система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Чем же отличаются друг от друга эти системы? ОСН - это система налогообложения, применяемая всеми хозяйствующими субъектами "по умолчанию", если в установленные Налоговым кодексом сроки они не заявили о намерении применять специальный налоговый режим - УСН или ЕСХН. Более конкретно: если говорить о вновь созданных фирмах или ИП, то они считаются применяющими ОСН в том случае, если на момент государственной регистрации не представили в регистрирующий орган или после регистрации в течение 5 дней с момента постановки на налоговый учет не подали в налоговую инспекцию по месту своего нахождения заявление о намерении применять "упрощенку". Общая система налогообложения предусматривает самую высокую налоговую нагрузку по сравнению с другими системами за счет того, что при ее использовании предприятие платит все основные налоги из предусмотренных Налоговым. В частности, для юридических лиц при ОСН предусмотрена уплата налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и налога на имущество организаций, а для индивидуальных предпринимателей - НДС, налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). От уплаты перечисленных налогов освобождаются юридические лица и ИП, избравшие упрощенную систему налогообложения - у них уплата НДС, налога на имущество и налога на прибыль (для организаций) или, соответственно, НДФЛ (для ИП) заменена на уплату единого налога, размер которого существенно ниже, чем совокупный размер налогов, уплачиваемых при ОСН. Если применение или неприменение "упрощенки" - дело добровольное, этого нельзя сказать о системе ЕНВД. Еще раз вспомним полное название "вмененки" - система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При ЕНВД налогом облагается именно деятельность налогоплательщика, и применять данную систему обязаны все хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды деятельности, подпадающие под "вмененку", вне зависимости от того, являются они юридическими лицами или индивидуальными предпринимателями. Перечень видов деятельности, подпадающих под "вмененку", приведен в статье 346.26 Налогового кодекса. Отметим также, что режим ЕНВД на территории каждого муниципального образования вводится путем принятия местных нормативных правовых актов, а в городах Москве и Санкт-Петербурге - соответствующими региональными законами. Если такой нормативный акт или закон не принят местными органами власти, предприятия, занимающиеся видами деятельности, перечисленными в ст. 346.26 НК, остаются при их осуществлении плательщиками налогов ОСН либо УСН. Как же поступать предприятию, которое занимается разными видами деятельности - как подпадающими под "вмененку", так и не подпадающими? В отношении видов деятельности, не облагаемых ЕНВД, такие предприятия остаются плательщиками "традиционных" налогов и по прежнему применяют "упрощенку" или ОСН. Однако при совмещении разных налоговых режимов (ОСН и ЕНВД или УСН и ЕНВД) необходимо вести раздельный учет доходов и расходов - иначе невозможно правильно рассчитать налоги, уплачиваемые по результатам деятельности, не подпадающей под "вмененку". Раздельный учет - это довольно трудная задача даже для опытного бухгалтера, тем более, что в Налоговом кодексе содержатся только самые общие сведения о том, как следует вести раздельный учет, и не рассматриваются конкретные хозяйственные ситуации. Поэтому многие организаторы бизнеса выбирают более простой путь - чтобы не вести раздельный учет, создают 2 отдельных хозяйствующих субъекта (регистрируют 2 юридических лица или ИП), один из которых осуществляет только деятельность, облагаемую ЕНВД, а другой - всем остальным. 2.2.1 Краткий обзор общей системы налогообложения (ОСН). Общая система налогообложения является налоговым режимом "по умолчанию" - его обязаны применять все юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, не облагаемые единым налогом на вмененный доход (ЕНВД), и не представившие в налоговый орган заявление о намерении использовать специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (УСН) или систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН). Также ОСН обязаны применять все предприятия, годовой доход которых превысил 60 миллионов рублей (в связи с тем, что превышение данной суммы дохода является критерием, в соответствие с которым налогоплательщик лишается права использовать УСН - упрощенную систему налогообложения). Помимо уплаты всех основных налогов и ведения налогового учета, юридические лица, применяющие ОСН, обязаны в полном объеме вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность - баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2) и ряд других отчетов. Индивидуальные предприниматели, в отличие от юридических лиц, вести бухгалтерский учет не обязаны, хотя и вправе делать это добровольно, для собственных целей. Перечислим основные налоги, отличающие общую систему налогообложения от других налоговых систем: Налоги юридических лиц: а) Налог на прибыль организаций. Под прибылью подразумеваются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Ставка налога в отношении большинства видов прибыли установлена в размере 20% (имеются исключения, в частности, ставка налога на прибыль в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций российскими организациями, составляет 9%). Расходами, уменьшающими базу налога на прибыль, не могут быть любыми. Например, выплата уже упоминавшихся дивидендов или осуществленные предприятием расходы на благотворительность прибыли для целей налогообложения не уменьшат. Уменьшают налогооблагаемую прибыль только обоснованные и документально подтвержденные затраты (в ряде случаев - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Вышеприведенные определения взяты из Налогового кодекса. Однако Налоговый кодекс не расшифровывает, что следует понимать под экономически оправданными затратами. Очевидно, в этом вопросе следует руководствоваться здравым смыслом. Например, если Ваше предприятие занимается изготовлением мебели и покупает для производственных нужд крепежные детали и мебельную фурнитуру по нормальной рыночной цене, такие затраты вполне оправданы. Но если оно купит обычные латунные ручки для мебельных дверей по цене 1.000.000 рублей за штуку, такие затраты, кончено же, ничем не обоснованы, и их нельзя учитывать при расчете налоговой базы. Аналогично, если мебельное предприятие вдруг захочет купить строительные материалы (например, цемент, песок), которые никак не используются при производстве выпускаемой продукции, и попытается списать их стоимость на затраты мебельного производства, подобные действия также будут неправомерными. В качестве еще одного примера обоснованных расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, можно привести заработную плату работников предприятия. б) Налог на добавленную стоимость (НДС). В настоящее время ставка НДС в России на большинство видов товаров, работ и услуг составляет 18% (имеются исключения, например, ставка налога составляет 10% при реализации ряда продовольственных товаров). Постараемся объяснить сущность НДС на примере. Предположим, предприятие занимается выпуском каких-либо металлоизделий (например, штамповкой алюминиевой посуды). За месяц данное предприятие произвело продукции на 1.000.000 рублей, и всю эту продукцию реализовало - продало оптом предприятиям торговли. Поскольку объектом налогообложения НДС является реализация продукции (товаров, работ, услуг), предприятие обязано при реализации "предъявить" покупателям НДС - увеличить отпускную цену на сумму налога, составляющую 1.000.000 х 18% = 180.000 рублей (так называемый "исходящий" НДС). Таким образом, от покупателей-оптовиков наше предприятие производитель получает в оплату за свою продукцию 1.000.000 + 180.000 = 1.180.000 рублей (включая НДС), из которых 180.000 рублей должно начислить к уплате в бюджет. Но, на самом деле, в бюджет необходимо уплачивать не всю сумму полученного НДС, а только разницу между суммой налога, полученной от покупателей и суммой налога, уплаченной поставщикам - например, поставщикам алюминия, картона для упаковки готовых изделий и т.п. Предположим, наше предприятие закупило у поставщиков материалов на 590.000 рублей, в том числе НДС 90.000 рублей. Сумму НДС, уплаченную поставщикам, принято называть "входящим" НДС. Таким образом, разница между исходящим и входящим НДС составляет 180.000 - 90.000 = 90.000 рублей - именно эту сумму налога и должен уплатить в бюджет налогоплательщик. в) Налог на имущество организаций. Объектами налогообложения данным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (за некоторыми малозначительными исключениями - см. главу 30 Налогового кодекса РФ). Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2% от среднегодовой стоимости налогооблагаемого имущества. Налоги индивидуальных предпринимателей: а) Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Заменяет у индивидуальных предпринимателей налог на прибыль. Налоговая база исчисляется таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль организаций (доходы, уменьшенные на величину документально подтвержденных, экономически обоснованных расходов), ставка налога составляет 13%. б) Налог на добавленную стоимость (НДС). Исчисляется и уплачивается в том же порядке и размерах, что и НДС у организаций. б) Налог на имущество физических лиц. Данный налог - единственный из существующих в российской налоговой системе, расчет и уплата которого регулируются не Налоговым кодексом, а законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц". При использовании ОСН данный налог уплачивается индивидуальным предпринимателем в отношении всего принадлежащего ему как физическому лицу имущества, являющегося объектом налогообложения - как используемого, так и не используемого в процессе ведения предпринимательской деятельности. Объектами налогообложения налогом на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и могут составлять до 2% (в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения). Помимо вышеперечисленных основных налогов, юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать еще целый ряд, если так можно выразиться, "специфических" налогов, необходимость уплаты которых зависит от осуществляемой деятельности налогоплательщика. Так, производители подакцизных товаров (например, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачных изделий, некоторых видов топлива и ряда других) обязаны уплачивать акцизы. Владельцы транспортных средств являются плательщиками транспортного налога. Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. И т.д. Однако указанные налоги необходимо уплачивать не только при ОСН, но и при использовании других налоговых режимов. Информацию об этих налогах Вы можете найти самостоятельно в части второй Налогового кодекса РФ. Также, вне зависимости от применяемой системы налогообложения (ОСН, УСН, ЕНВД или др.), и индивидуальные предприниматели, и юридические лица, производящие выплаты физическим лицам (например, заработной платы своим работникам, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг и т.п.), обязаны: - уплачивать страховые взносы во внебюджетные фонды - Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ; - удерживать из заработной платы и других выплачиваемых физическим лицам доходов налог на доходы физических лиц и перечислять его в бюджет, выступая в качестве налогового агента по НДФЛ. 2.2.2 Упрощенная система налогообложения (УСН). Упрощенная система налогообложения, она же УСН, она же "упрощенка" - самый распространенный налоговый режим, применяемый предприятиями малого бизнеса. "Упрощенка" завоевала свою популярность по многим причинам, среди которых можно выделить значительно меньшую по сравнению с общей системой налогообложения (ОСН) налоговую нагрузку, простоту ведения учета и отсутствие необходимости представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность (не путать с налоговой отчетностью - здесь имеются ввиду бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и ряд других форм), а также добровольность выбора данной налоговой системы. Упрощенную систему налогообложения вправе использовать как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели, если они соблюдают требования, установленные статьей 346.12 Налогового кодекса РФ для налогоплательщиков, намеренных применять УСН. Ставка единого налога при УСН составляет либо 6% либо 15% (при этом региональные власти вправе снижать ставку 15% до 5. Разумеется, прямое сравнение налоговых ставок при ОСН и УСН некорректно, т.к. перечисленные налоги имеют различные налоговые базы. Однако достаточно простые расчеты (опустим их, дабы не утомлять читателя) показывают, что общая сумма налогов, которые при одинаковых параметрах деятельности должен бы был заплатить налогоплательщик на ОСН и на УСН, отличается в пользу последней в разы - выгода применения УСН очевидна. УСН хороша еще и тем, что налогоплательщику предоставляется не только возможность ее выбора как специального налогового режима, но и выбора любой из ее "подсистем", отличающихся друг от друга налоговой базой и ставкой единого налога: - либо 6% от дохода; - либо 15% от дохода, уменьшенного на величину расходов. "Границу" выгодности "упрощенных" налоговых подсистем можно рассчитать следующим образом: пусть Д - доходы предприятия, Р - его документально подтвержденные расходы, Н - сумма налога, подлежащего уплате в бюджет государства. Составим систему уравнений: Д х 0,06 = Н (Д - Р) х 0,15 = Н Очевидно, что Д х 0,06 = (Д - Р) х 0,15 Решая последнее уравнение, получаем: Р = Д - (Д х 0,06) / 0,15 = Д - (0,4 х Д) =0,6 х Д Таким образом, суммы налога становится одинаковыми при УСН 6% и при УСН 15% в том случае, если сумма расходов составляет 60% от суммы доходов. Приведенный расчет означает, что если подтвержденные расходы Вашего предприятия будут составлять более 60% от суммы доходов, Вам выгоднее использовать УСН 15%, в противном случае - УСН 6%. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет рассчитывается налогоплательщиками самостоятельно. В течение года налогоплательщик уплачивает авансовые платежи по налогу. Уплата авансовых платежей производится ежеквартально, позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года). Налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Это означает, что за прошедший год налогоплательщик производит окончательный расчет налога и не позднее не позднее 31 марта следующего года представляет в налоговую инспекцию налоговую декларацию. Уплата налога в бюджет за истекший год производится не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации - также по 31 марта следующего года. 3 Регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 3.1 Порядок регистрации индивидуального предпринимателя Помимо россиян в качестве индивидуальных предпринимателей могут зарегистрироваться и иностранные граждане, и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории России. Однако не всякий гражданин вправе заняться предпринимательской деятельностью. Необходимым условием является его дееспособность, возникающая в полном объеме с наступлением совершеннолетия, то есть по достижении восемнадцатилетнего возраста. За несовершеннолетних, не достигших 14 лет, почти все сделки совершают от их имени родители, усыновители и опекуны (ст. 28 ГК РФ). Они же несут имущественную ответственность по сделкам малолетнего гражданина и за вред, причиненный ребенком. Ребенок может лишь распоряжаться карманными деньгами, заключать мелкие бытовые и безвозмездные сделки, извлекая из них некую выгоду. С 14 лет ребенок уже самостоятельно несет материальную ответственность за те сделки, которые он совершает. Таким образом, на основании письменного согласия родителей, заверенного нотариально, подросток может заниматься индивидуальной предпринимательской деятельностью с 14 лет. Полная дееспособность может наступить и до совершеннолетия. Гражданин, не достигший восемнадцатилетнего возраста, приобретает дееспособность в полном объеме при вступлении в брак (п. 2 ст. 21 ГК РФ). Хотя ст. 13 СК РФ брачный возраст установлен в 18 лет, однако при наличии уважительных причин в брак разрешается вступать лицам, достигшим лишь 16 лет. Следовательно, шестнадцатилетний подросток, вступивший в брак, становится полностью дееспособным. Также полностью дееспособным будет признан несовершеннолетний, достигший 16 лет и работающий по трудовому договору, в том числе по контракту, или занимающийся предпринимательской деятельностью с согласия родителей, попечителей или усыновителей (ст. 27 ГК РФ). Однако может быть и так, что гражданин, уже давно достигший совершеннолетия, является недееспособным или ограниченно дееспособным, в частности вследствие психического расстройства, злоупотребления спиртными напитками и наркотическими средствами. Но и у таких граждан есть возможность заняться предпринимательской деятельностью, но только с согласия своих попечителей. Законодательством предусмотрены и некоторые другие ограничения на занятие предпринимательской деятельностью. Например, пп. 3 п. 1 ст. 11 Федерального закона от 31 июля 1995 г. N 119-ФЗ "Об основах государственной службы Российской Федерации" предусмотрено, что государственный служащий не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лично или через доверенных лиц. К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения. Предприниматель, нарушивший требования о регистрации, в отношении заключенных им при этом сделок не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем (суд может применить к таким сделкам правила Гражданского кодекса РФ об обязательствах, связанных с предпринимательской деятельностью). Гражданин-предприниматель осуществляет предпринимательскую деятельность от своего имени и на свой риск. От своего имени он заключает хозяйственные договоры, совершает сделки с юридическими и физическими лицами, рассчитывая на получение прибыли. Кроме того, он может выступать в судебных органах и является самостоятельным налогоплательщиком. Поэтому предприниматель должен встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика и уплачивать все предусмотренные законодательством отчисления, налоги и сборы. Несмотря на то что индивидуальный предприниматель является физическим лицом, он рассматривается как равноправный участник предпринимательской деятельности. Его деятельность регламентируется теми же положениями Гражданского и Налогового кодексов, которые применяются для юридических лиц. Иными словами, деятельность индивидуального предпринимателя приравнивается к деятельности юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. В хозяйственных отношениях предприниматели выступают на тех же основаниях и с теми же правами, что и юридические лица. Отметим, что, если гражданин занялся предпринимательской деятельностью, проигнорировав при этом обязательную государственную регистрацию, к нему все равно будут применены правила, установленные Налоговым кодексом РФ, и с него в любом случае будут взысканы все налоги, которые должен платить предприниматель. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯ Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей проводится в соответствии с Федеральным законом от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ. Причем эта процедура максимально приближена к порядку регистрации юридических лиц. Она объединяет: - государственную регистрацию предпринимателей; - постановку их на учет в налоговых инспекциях в качестве налогоплательщиков; - присвоение кодов по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; - регистрацию во внебюджетных фондах в качестве страхователя. Госрегистрацией граждан и крестьянских (фермерских) хозяйств в качестве индивидуальных предпринимателей занимаются органы Федеральной налоговой службы. Гражданин получает статус зарегистрированного предпринимателя с момента внесения о нем записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП). Несмотря на то что нотариусы и адвокаты отнесены налоговым законодательством к индивидуальным предпринимателям, проходить государственную регистрацию им не нужно. Ведением Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей занимаются налоговые органы. Правила ведения ЕГРИП установлены Правительством РФ в Постановлении от 16 октября 2003 г. N 630. В ЕГРИП фиксируются сведения о получении гражданином статуса индивидуального предпринимателя, о прекращении им предпринимательской деятельности, об изменении ранее внесенных сведений и о документах, которые либо позволяют человеку заниматься индивидуальным бизнесом, либо лишают его этого права. Перечень сведений об индивидуальном предпринимателе, которые содержатся в реестре, включает его персональные данные (фамилия, имя и отчество; пол; дата и место рождения), сведения о гражданстве и месте жительства. Помимо этого, ЕГРИП содержит данные о документах: - удостоверяющих личность предпринимателя (паспорт, вид на жительство, удостоверение беженца в РФ и др.); - подтверждающих факт внесения записи в ЕГРИП (свидетельство о регистрации); - дающих право на осуществление лицензируемых видов деятельности (лицензии). Обратите внимание, что предпринимателю нет необходимости представлять в налоговые органы копии полученных лицензий и сообщать о прекращении их действия. Об этом позаботится лицензирующий орган. Все сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем, он обязан передать в регистрирующий орган. Причем предоставить эти сведения он должен в течение 5 рабочих дней со дня принятия решения о предоставлении лицензии, о ее переоформлении, о приостановлении действия, о возобновлении, об аннулировании лицензии. Кроме того, в реестр вносится: - идентификационный номер предпринимателя, дата постановки его на учет в налоговом органе; - коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; - номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, фонде обязательного медицинского страхования; - сведения о банковских счетах предпринимателя. В ЕГРИП вносится информация о прекращении деятельности гражданина в качестве индивидуального предпринимателя, а также дата и способ прекращения деятельности. После государственной регистрации индивидуального предпринимателя или внесения изменений в ЕГРИП налоговый орган обязан представить соответствующую информацию в государственные органы (федеральные органы исполнительной власти, МАП, МВД, КФМ, Госкомстат, таможенные органы), внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, фонд медицинского страхования) и органы местного самоуправления. Записи в ЕГРИП вносятся на основании документов, которые гражданин представил при госрегистрации. Причем каждой записи присваивается государственный регистрационный номер и устанавливается дата ее внесения в ЕГРИП. Регистрационный номер записи о государственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя является основным государственным регистрационным номером (далее - ОГРНИП) индивидуального предпринимателя и используется в качестве номера его регистрационного дела. Основной государственный регистрационный номер записи, наряду с фамилией, именем и отчеством, используется во всех документах коммерсанта, которые связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности. Он состоит из 15 цифр, первая из которых - 3. Вторая и третья цифры номера записи - это две последние цифры года внесения записи в ЕГРИП. Например, для предпринимателей, зарегистрированных в 2007 году, вторая и третья цифры - 07. Четвертая и пятая цифры обозначают код региона, в котором предприниматель зарегистрирован. Например, для москвичей четвертая и пятая цифры - 77, а для предпринимателей Кировской области - 43. Следующие девять цифр обозначают порядковый номер записи, внесенной в ЕГРИП в течение года. А последняя, пятнадцатая, цифра - просто контрольное число: младший разряд остатка от деления предыдущего 14-значного числа на 13. Государственные реестры являются федеральными информационными ресурсами (п. 1 ст. 4 Закона N 129-ФЗ). Все сведения из реестров являются открытыми и общедоступными. Это означает, что, обратившись в регистрирующий орган, любой предприниматель или организация может получить об индивидуальных предпринимателях следующие данные: - фамилию, имя, отчество; - пол и гражданство; - сведения о государственной регистрации; - ИНН, дата постановки на налоговый учет и регистрации в качестве страхователя во внебюджетных фондах; - сведения о наличии лицензий на те или иные виды деятельности; - коды видов экономической деятельности, закрепленные за налогоплательщиком; - реквизиты банковских счетов; - данные о прекращении деятельности (дата, причины, способы). В условиях, когда регистрация организаций и предпринимателей проводится ускоренно - без юридической экспертизы и регистрации учредительных документов, сведения из реестров могут быть очень полезны. Они позволяют контрагентам сопоставить имеющиеся у них данные с теми, которые содержатся в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. В случае несовпадения сведений можно будет сделать соответствующие выводы о благонадежности партнеров по бизнесу. Регистрация индивидуального предпринимателя построена по принципу "одного окна". Это значит, что гражданин представляет документы, необходимые для его регистрации в качестве предпринимателя, а регистрирующий орган самостоятельно проводит государственную регистрацию, осуществляет постановку на налоговый учет и регистрацию во внебюджетных фондах и органах статистики. ФНС России утвердила новые методические разъяснения для налогоплательщиков по заполнению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Они содержатся в Приказе от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/16@. В этом документе определены общие требования к оформлению документов, перечень лиц, имеющих право быть заявителем при госрегистрации, а также порядок заполнения заявлений и приложений. Для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя гражданин должен представить пакет документов, в том числе: - заявление о государственной регистрации; - копию документа, удостоверяющего личность; - квитанцию об оплате госпошлины. В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Гражданского кодекса РФ местом жительства признается место, где гражданин постоянно или преимущественно проживает. Заявление о государственной регистрации составляется в одном экземпляре по форме Р21001. Она приведена в приложении 18 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439 и состоит из титульной части, листа А и листа Б. В титульной части индивидуальный предприниматель указывает сведения о себе, которые будут внесены в ЕГРИП: - фамилия, имя, отчество; - дата и место рождения; - адрес по месту жительства, телефон; - реквизиты документа, удостоверяющие его личность; - ИНН и т.д. На листе А указываются коды видов экономической деятельности, которыми будет заниматься физическое лицо, регистрирующееся в качестве индивидуального предпринимателя. Они берутся из Общероссийского классификатора, утвержденного Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст и введенного в действие с 1 января 2003 года. Классификатор ОКВЭД построен на основе европейского классификатора. Два последних знака отражают специфические российские особенности. Первые знаки кода вида экономической деятельности содержат более обобщенные, укрупненные группировки видов деятельности, последующие знаки - более конкретный вид деятельности. Гражданин должен самостоятельно определиться с видами экономической деятельности, которыми он планирует заняться. Классификатор ОКВЭД сложный, и его применение требует определенных знаний и навыков. Для правильного выбора кода вида деятельности будущему предпринимателю необходимо изучить все разделы классификатора, включая пояснения к нему. Коды записываются в том же формате, в котором они указаны в классификаторе, - двузначными цифровыми группами с точками между ними. Если количество видов деятельности окажется больше 10, то гражданин заполняет два листа А, больше 20 - третий лист А и т.д. Первыми необходимо указать приоритетные для предпринимателя виды экономической деятельности. В листе Б содержатся наименования документов, которые представил предприниматель на перерегистрацию. Его заполняют регистрирующие органы (п. 5 Требований) в двух экземплярах: один остается в регистрационном деле предпринимателя, а второй выдается предпринимателю (или высылается по почте). В расписке налоговый инспектор указывает дату получения документов и ставит свою подпись. Заявление может быть составлено письменно или в электронном виде. В первом случае бланк заявления заполняется от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета. Кроме того, заявление может быть заполнено и распечатано с помощью компьютерной техники. В тех разделах или пунктах заявления, которые будущий предприниматель не заполняет, нужно поставить прочерк. Подписывается заявление самим заявителем в присутствии нотариуса, так как верность подписи должна быть нотариально засвидетельствована. Кроме того, заявитель должен указать свои паспортные данные и свой ИНН (при его наличии). Заявление нужно прошить, а страницы пронумеровать. Количество страниц подтверждается подписью заявителя на обороте последнего листа на месте прошивки. При государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в регистрирующий орган представляется копия его основного документа. Сразу возникает вопрос: какой документ гражданина считать основным? Указом Президента РФ от 13 марта 1997 г. N 232 "Об основном документе, удостоверяющем личность гражданина РФ на территории РФ" было определено, что основным документом, удостоверяющим личность гражданина РФ на территории России, является паспорт гражданина Российской Федерации. Обратимся к Федеральному закону от 31 мая 2002 г. N 62-ФЗ "О гражданстве Российской Федерации". В статье 10 данного Закона указано, что документом, удостоверяющим гражданство Российской Федерации, является паспорт гражданина Российской Федерации или иной основной документ, содержащий указание на его гражданство. Виды основных документов, удостоверяющих личность российского гражданина, определяются федеральным законом. В Законе N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц индивидуальных предпринимателей" не указано, какой основной документ должен представляться, так как все они считаются основными, так что формально можно пробовать регистрироваться, скажем, по паспорту моряка. Однако практика показывает, что регистрирующий орган все-таки придерживается позиции, что на территории РФ основным документом все-таки является паспорт РФ, и будьте любезны представить именно его и ничто другое. В любом случае необходимо, чтобы в представленном документе содержались адрес места жительства гражданина, регистрируемого в качестве индивидуального предпринимателя, а также дата и место его рождения. Если представленная копия документа, удостоверяющего личность гражданина, не содержит даты и места рождения, то потребуется представить еще и копию свидетельства о рождении. Если же отсутствуют адресные данные, то потребуется подлинник или копия документа, подтверждающие эти сведения с точностью до номера дома и квартиры. Помните, что подлинность всех копий должен засвидетельствовать нотариус (п. 2 ст. 22.1 Закона N 129-ФЗ). В то же время расходов на услуги нотариуса можно избежать, если заявитель вместе с копией документов представит и их подлинники. Но для этого предпринимателю придется явиться в налоговую инспекцию лично, а не направлять документы по почте. После того как работник налоговой инспекции сверит копию с данными подлинного документа, он вернет подлинник заявителю вместе с выдачей расписки о получении документов. Иностранные граждане и лица без гражданства должны будут представить копии документов, которые в соответствии с российским законодательством или международным договором признаны документами, удостоверяющими личность. В соответствии с разделом II приложения N 2 к Приказу ФНС России от 1 ноября 2004 г. N САЭ-3-09/16@ иностранцы заполняют заявление на основании паспорта иностранного гражданина либо иного документа, установленного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина; лица без гражданства - на основании вида на жительство или разрешения на временное проживание или иного документа, предусмотренного федеральным законом или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства. Документы на государственную регистрацию гражданин подает в налоговую инспекцию по месту своего жительства (п. 3 ст. 8 Закона N 129-ФЗ). Указанные документы можно представить в налоговую инспекцию лично, передать через представителя или отправить по почте заказным письмом с объявленной ценностью. В первом случае налоговики уже в день обращения выдают заявителю расписку (лист Б заявления о регистрации по форме N Р21001) в получении документов с указанием их перечня и даты получения. При этом один экземпляр остается в регистрационном деле индивидуального предпринимателя; второй, заверенный подписью должностного лица, выдается (направляется) заявителю. Если же гражданин отправил документы по почте, то расписка высылается налоговым органом в течение рабочего дня, который следует за днем получения документов, по адресу, указанному заявителем, с уведомлением о вручении. При наличии всех необходимых документов налоговый орган обязан зарегистрировать предпринимателя. Все представленные на государственную регистрацию документы подшиваются в регистрационное дело, которое станет частью ЕГРИП. Сроки регистрации составляют пять рабочих дней с момента представления всех необходимых документов (п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ). Датой представления документов при госрегистрации является день их получения регистрирующим органом. Таким образом, в течение пяти рабочих дней с момента получения документов налоговые органы должны принять решение о регистрации и сделать соответствующую запись в ЕГРИП. Через день с момента внесения записи в реестр налоговики выдают или направляют по почте свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Оно оформляется по форме N 61001 (приложение N 22 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439). В соответствии с пунктом 3.1 статьи 11 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" регистрирующий орган в срок не более чем пять рабочих дней с момента государственной регистрации представляет сведения из Единого государственного реестра юридических лиц, из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в государственные внебюджетные фонды для регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей. Чтобы изменить сведения, зарегистрированные в ЕГРИП, индивидуальный предприниматель должен подать в регистрирующие органы специальное заявление и копии документов, на основании которых будут вноситься изменения в ЕГРИП. Заявление составляется в одном экземпляре по форме N Р24001, приведенной в приложении N 19 к Постановлению Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439. Оно состоит из титульной части и одиннадцати приложений (листы с А по Л). На титульном листе необходимо указать: - старые данные предпринимателя (фамилию, имя, отчество, основной государственный регистрационный номер, дату регистрации, ИНН, контактный телефон). Обратите внимание, что пункты 1.4, 1.5 заполняются в соответствии со свидетельством о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (форма N Р61001) (для индивидуального предпринимателя, зарегистрированного после 1 января 2004 года) или свидетельством о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. (форма N Р67001); - причину внесения изменений. В приложениях отражаются те изменения, которые произошли у предпринимателя. Следовательно, в них нужно указывать новые данные предпринимателя. Лист А заполняется в том случае, если предприниматель поменял фамилию, имя, отчество. При изменении гражданства нужно заполнять лист Б, а при смене места жительства - лист В. Листы Г, Д или Е заполняются при обмене документа, удостоверяющего личность. В них необходимо указать данные нового документа. Несовершеннолетние предприниматели, у которых произошли изменения в основании приобретения дееспособности, должны заполнить лист Ж. Например, если при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя несовершеннолетний представил согласие родителей на осуществление предпринимательской деятельности, а потом вступил в брак. В этом случае в листе Ж он должен указать: - новое основание приобретения дееспособности (обозначить значком "V" соответствующее основание); - вид документа (свидетельство о заключении брака); - номер и дату выдачи этого документа; - название органа, выдавшего документ (загс). Возможно, что предприниматель стал заниматься новыми видами деятельности. В этом случае в Единый государственный реестр необходимо внести сведения о них. В листе И предприниматель отражает наименование нового направления бизнеса и его код по ОКВЭД. Если предприниматель перестал вести какую-либо деятельность, ему также необходимо внести соответствующие изменения в ЕГРИП. Для этого ему следует заполнить лист К, указав наименование и код по ОКВЭД ненужных видов деятельности. Обратите внимание: в первой строке этих листов указываются сведения по основному виду экономической деятельности: - в листе И - в случае внесения его в ЕГРИП; - в листе К - в случае исключения его из ЕГРИП. Если изменения не касаются основного вида деятельности предпринимателя, то первые строки в листах И и К не заполняются. Учтите, что одного листа И или К может оказаться недостаточно для указания всех новых или старых видов деятельности. Поэтому предприниматель заполняет по два указанных листа, если количество видов деятельности превышает 10, три листа - если больше 20. Перечень копий документов, которые подтверждают изменение сведений об индивидуальном предпринимателе, ранее внесенных в ЕГРИП, указывается в листе Л. Лист Л - это расписка регистрирующего органа в получении документов от предпринимателя. В нем указывается количество листов заявления и документа об уплате государственной пошлины, которые предприниматель представил для государственной регистрации прекращения деятельности в этом качестве. Лист Л заполняют регистрирующие органы в двух экземплярах. Один экземпляр остается в регистрационном деле предпринимателя, а второй выдается предпринимателю (или высылается по почте). В расписке налоговый инспектор указывает дату получения документов и ставит свою подпись. Заявление может быть составлено письменно или в электронном виде. В первом случае предприниматель бланк заявления заполняет от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета. Кроме того, заявление может быть заполнено и распечатано с помощью компьютерной техники. В тех разделах или пунктах заявления, которые предприниматель не заполняет, нужно поставить прочерк. Так как верность подписи должна быть нотариально засвидетельствована, предприниматель должен подписать заявление в присутствии нотариуса. Так как заявление содержит более одного листа, то его необходимо представлять в налоговый орган в прошитом, прошнурованном виде. Количество листов подтверждается подписью предпринимателя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки. Предприниматель может представить заявление в регистрирующий орган лично или направить его заказным письмом с описью вложения. Получение печати и открытие расчётного счёта в банке Для того чтобы индивидуальному предпринимателю начать свою деятельность, необходима печать. На ее получение требуется соответствующее разрешение, которое, как правило, выдает специальный отдел при Комитете по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций. Для этого необходимо представить 2 экземпляра эскиза печати, а также организационные документы. Как правило, требуют приложить копии свидетельства о государственной регистрации и копии свидетельства о постановке на налоговый учет. Один экземпляр эскиза печати остается в уполномоченном органе, второй с разрешительной отметкой и самим разрешением отдается посетителю. Индивидуальный предприниматель может открыть расчётный счёт в банке Порядок открытия расчетного счета для лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, изложен в Инструкции Центрального банка РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И Для открытия расчетного счета индивидуальному предпринимателю или физическому лицу, занимающемуся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, в банк предоставляются: а) документ, удостоверяющий личность физического лица; б) карточка; в) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке, на распоряжение денежными средствами, находящимися на банковском счете (если такие полномочия передаются третьим лицам), а в случае когда договором предусмотрено удостоверение прав распоряжения денежными средствами, находящимися на счете, третьими лицами с использованием аналога собственноручной подписи, документы, подтверждающие полномочия лиц, наделенных правом использовать аналог собственноручной подписи; г) свидетельство о постановке на учет в налоговом органе; д) свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя; е) лицензии (патенты), выданные индивидуальному предпринимателю или лицу, занимающемуся частной практикой, в установленном законодательством Российской Федерации порядке, на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию (регулированию путем выдачи патента). На основании пункта 2 статьи 23 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, в течение семи календарных дней со дня открытия расчетного счета, юридическому лицу необходимо уведомить налоговый орган Сообщением об открытии счета по форме № С-09-1. Сообщение об открытии расчетного счета подается в территориальную ИФНС непосредственно налогоплательщиком или уполномоченным лицом, действующим на основании доверенности либо направляется по почте заказным письмом или ценным письмом с описью вложения. Приложение № 1 к Приказу ФНС РФ от 09_06_2011 N ММВ-7-6 362@ Невыполнение налогоплательщиком своей обязанности по информированию налоговых органов об открытии расчетного счета грозит ему штрафом в сумме 5000 руб. (ст. 118 НК). Кроме обязанности сообщить об открытии счета в налоговый орган у организаций с 1 января 2010 г. появились дополнительные обязательства. Теперь ей нужно информировать еще и Пенсионный фонд, и Фонд социального страхования. Дело в том, что с указанного периода в действие вступил Закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ). В соответствии с его положениями организации и индивидуальные предприниматели стали плательщиками страховых взносов во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ). Помимо обязанности перечислять упомянутые платежи, за страхователями также закреплена обязанность сообщать в органы контроля за уплатой страховых взносов по месту регистрации об открытии счетов в банке (пп. 1 п. 3 ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Такими органами как раз и являются Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ). Так же как и для направления информации в налоговую инспекцию, для передачи сведений в упомянутые фонды организации дано семь дней (ст. 28 Закона N 212-ФЗ). Для уведомления сотрудников соцстраха об открытии счета его представители рекомендуют использовать форму, приведенную в Письме ФСС РФ от 29 декабря 2009 г. N 02-10/05-13656. А вот специалисты Пенсионного фонда никаких писем по данному поводу не выпускали, они просто выложили на своем официальном сайте HYPERLINK "http://www.pfrf.ru/"www.pfrf.ru форму документа, в соответствии с которой необходимо направлять в ПФР указанную информацию. Найти ее можно в разделе "Работодателям"/"Уплата страховых взносов и представление отчетности"/"Отчетность и порядок ее представления". Недостатки данной формы предпринимательской деятельности. Решившись стать предпринимателем, помните, что в этом случае вы отвечаете по своим обязательствам всем принадлежащим вам имуществом. В первую очередь взыскание обращается на денежные средства должника в рублях и иностранной валюте. Если денег нет или их недостаточно, то взыскание обращается на иное принадлежащее должнику имущество, за исключением имущества, на которое оно не может быть обращено (ст. 24 ГК РФ). Перечень такого имущества содержится в ст. 446 ГПК РФ: • квартира, дом (или их части), если для предпринимателя и членов его семьи это единственное пригодное для постоянного проживания помещение (исключение составляет имущество, выступающее предметом ипотеки, поскольку на него допускается обращение взыскания); • земельные участки, на которых расположено имущество должника (квартира, дом или их части, являющиеся единственным пригодным для жилья помещением), а также участки, использование которых не связано с предпринимательской деятельностью. Исключение составляют земельные участки, выступающие предметом ипотеки, и на которые в соответствии с законодательством может быть обращено взыскание; • предметы обычной домашней обстановки и обихода, вещи индивидуального пользования (одежда, обувь и другие), кроме драгоценностей и других предметов роскоши; • имущество, необходимое для профессиональных занятий гражданина; • племенной, молочный и рабочий скот, олени, кролики, птица, пчелы, используемые для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, а также хозяйственные строения и сооружения, корма, необходимые для их содержания; • семена, необходимые для очередного посева; • продукты питания и деньги на общую сумму не менее трехкратной установленной величины прожиточного минимума самого гражданина-должника, а также лиц, находящихся на его иждивении, а при их нетрудоспособности - шестикратной установленной величины прожиточного минимума на каждого из указанных лиц; • топливо, необходимое семье гражданина-должника для приготовления своей ежедневной пищи и отопления своего жилья в течение отопительного сезона; • транспорт и другое имущество, необходимое гражданину-должнику в связи с его инвалидностью; • призы, государственные награды, почетные и памятные знаки, которыми награжден гражданин-должник. Достоинства данной формы предпринимательской деятельности. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету и обязательно вести бухгалтерский учет. В отличие от них индивидуальные предприниматели ведут только учет доходов и расходов для подсчета налогов, которые им следует уплатить в бюджет. 2.2. Порядок регистрации ООО Создание, деятельность и прекращение существования ООО регулируются нормами Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ. Согласно ст. 2 указанного Закона: "1. Обществом с ограниченной ответственностью (далее - общество) признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады в уставный капитал общества не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества. 2. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, общество в течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности. 3. Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. Общество создается без ограничения срока, если иное не установлено его уставом. 4. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. 5. Общество должно иметь круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Печать общества может содержать также фирменное наименование общества на любом языке народов Российской Федерации и (или) иностранном языке. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации". Порядок учреждения общества можно условно разделить на несколько этапов. На первом этапе создания общества учредители разрабатывают учредительные документы общества, открывают в банке или кредитном учреждении специальный накопительный счет для внесения вкладов в уставный капитал в виде денежных средств. Затем на первом (учредительном) собрании участники общества утверждают учредительные документы, избирают (назначают) исполнительные органы общества и (или) органы управления общества (наблюдательный совет, если его создание предусмотрено уставом общества), утверждают денежную оценку имущества, вносимого как вклад в уставный капитал общества, а также рассматривают другие вопросы, касающиеся создания общества. Решение об утверждении устава общества, а также решение об утверждении денежной оценки вносимых учредителями общества вкладов принимается учредителями единогласно. Иные решения принимаются учредителями общества в порядке, предусмотренном настоящим Федеральным законом и учредительными документами общества. Статья 12 Федерального закона N 14-ФЗ посвящена непосредственно учредительным документам общества. При этом п. 1 рассматриваемой статьи устанавливается содержание учредительного договора общества (хоть уже и потерявшего статус) и перечисляются положения, которые он должен в себе содержать. Норма комментируемого пункта представляет собой совокупность норм, закрепленных п. 2 ст. 89 и п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ, поскольку в ст. 89 ГК РФ не определяются точные сведения, которые должен содержать учредительный договор, а лишь дается общий перечень информации, обязательной для учредительных документов, а в п. 2 ст. 52 Гражданского кодекса РФ установлена часть положений, которые должны быть туда включены. Определяя состав участников общества, в учредительном договоре необходимо указать следующие данные: фамилию, имя и отчество участников, их паспортные данные, адрес по прописке и идентификационный номер налогоплательщика. Учредительный договор должен быть заключен в простой письменной форме (в виде напечатанного документа) в четырех экземплярах, которые при регистрации общества подаются в налоговую инспекцию. После прохождения регистрации два экземпляра остаются в налоговой инспекции, один из которых идет в архив, один представляется в соответствующий территориальный орган Федеральной службы государственной статистики, и четвертый экземпляр учредительного договора выдается обществу. Стороны могут и нотариально удостоверить копии учредительного договора и затем по требованию представлять их в различные органы. Теперь единственным учредительным документом является его устав, который утверждается его учредителями единогласно на общем собрании участников общества. Положения, которые должны содержаться в уставе, частично совпадают с положениями учредительного договора и имеют основополагающее значение в регулировании деятельности общества и его взаимоотношений с участниками. Так, и в учредительном договоре, и в уставе указываются сведения о размере уставного капитала общества; о доле каждого участника общества; о порядке и последствиях выхода участника общества из общества. В отличие от учредительного договора, содержащего только те сведения, которые установлены законом, обязательный минимум сведений в уставе может дополняться любыми положениями, не противоречащими законодательству. Сведения, которые могут содержаться в уставе общества, предусматриваются рядом статей Федерального закона N 14-ФЗ, и включение их в устав оставлено на усмотрение участников. Например, согласно ст. 15 Федерального закона N 14-ФЗ участники общества вправе исключить из устава определенные виды имущества, которым они могут вносить вклад в уставный капитал общества. Значительное число диспозитивных статей Закона позволяет участникам существенно дополнить устав теми или иными сведениями и положениями. Если при утверждении устава участники не предусмотрели что-либо, то они имеют право добавить или изменить его положения. Включение в устав положений, которые нарушают законодательство, не повлечет за собой недействительности всего документа. Применению не будет подлежать лишь та часть устава, которая противоречит законодательству, а сам факт регистрации устава, содержащего такие положения, не устраняет их недействительности. В соответствии с Постановлением Пленумов ВС и ВАС РФ N 90/14, если при рассмотрении дела будет установлено, что в уставе общества содержатся положения, противоречащие Закону и иным федеральным законам, они не должны применяться судом при разрешении возникшего спора. Следует отметить, что все положения устава, не противоречащие закону, обязательны для исполнения участниками общества. Так же как и учредительный договор, устав общества должен быть напечатан в четырех экземплярах, два из которых вместе с учредительным договором остаются в налоговой инспекции, один представляется в орган Федеральной службы государственной статистики, и последний экземпляр выдается обществу. Общество обязано представлять для ознакомления заинтересованным лицам учредительные документы и их копии. Другими словами, содержание устава общества не должно относиться к сведениям, представляющим коммерческую тайну. Органы общества не могут установить ограничения и препятствия для ознакомления заинтересованных лиц с учредительными документами и их изменениями. Статья 14 Федерального закона N 14-ФЗ устанавливает размер уставного капитала общества и определяет доли участника в нем. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Закон установил обязательный минимальный размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью - не 10000 рублей. Размер (сумма) уставного капитала общества и номинальная стоимость долей его участников подлежат обязательному определению в рублях, даже если вклады в него участников общества в допускаемых законом случаях представляли собой иностранную валюту или имущественные права, выраженные в иностранной валюте. В данном случае речь идет о денежной оценке имущества, а согласно пункту 1 статьи 317 Гражданского кодекса РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях, поскольку именно рубль является законным платежным средством и использование иностранной валюты на российской территории допускается лишь в специально установленных федеральным законом случаях (ст. 140 ГК РФ). Поскольку участники общества не несут ответственности по его долгам, кредиторам общества приходится рассчитывать лишь на собственное имущество последнего. Минимум такого имущества составляет уставный капитал, основным предназначением которого как раз и является удовлетворение требований кредиторов общества. Поэтому размер уставного капитала общества ни при каких условиях не должен быть ниже установленного законом (иначе такое общество как субъект имущественного оборота становится изначально неспособным нести самостоятельную имущественную ответственность по своим обязательствам, то есть не отвечает одному из основных признаков понятия юридического лица). Доля участника общества в уставном капитале имеет номинальную стоимость, которая определяется ее первоначальной денежной оценкой (при внесении соответствующего вклада в уставный капитал общества), и действительную стоимость (реальную оценку), которая зависит от стоимости не только уставного капитала, но и всего имущества общества. Как правило, общество, эффективно осуществляющее свою деятельность, имеет имущество, значительно превышающее стоимость уставного капитала. Так как первоначальная доля участника в уставном капитале общества дает ему определенные права в отношении соответствующей части всего имущества общества, его увеличение означает увеличение фактической стоимости самой доли. Порядок государственной регистрации обществ с ограниченной ответственностью можно найти в статье 13 Федерального закона от 8 февраля 1998 года N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью". Указанная статья гласит: "Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном Федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц". Норма настоящей статьи воспроизводит отчасти положения пункта 1 статьи 51 Гражданского кодекса РФ. Комментируемой статьей устанавливается, что общество должно пройти государственную регистрацию, и только с этого момента оно будет считаться созданным. В процессе регистрации осуществляется государственный контроль за соблюдением порядка образования общества, соответствием его учредительных документов закону, а также учет обществ в целях налогообложения. Порядок регистрации устанавливается ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", регулирующим отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации и ликвидации, при внесении изменений в их учредительные документы. Как следствие осуществления государственной регистрации является, в соответствии с пунктом 1 статьи 51 Гражданского кодекса РФ, включение сведений (записи) о соответствующем обществе в Единый государственный реестр юридических лиц. Содержание и принципы ведения Единого государственного реестра устанавливаются статьями 4 и 5 Федерального закона от 8 июля 2001 года N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" и Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 года N 438 "О Едином государственном реестре юридических лиц". Согласно данным нормативным актам государственный реестр ведется ФНС России и ее территориальными органами на бумажных и электронных носителях. Он содержит: записи о государственной регистрации при создании, реорганизации, ликвидации юридических лиц; записи о государственной регистрации изменений, вносимых в учредительные документы; записи об изменении сведений, содержащихся в государственном реестре, и документы, представляемые в налоговую инспекцию. Согласно статье 5 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в государственном реестре должны содержаться следующие сведения и документы об обществе: полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование общества; его организационно-правовая форма; адрес (место нахождения) постоянно действующего исполнительного органа (в случае его отсутствия - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности); способ образования юридического лица (создание или реорганизация); сведения об учредителях; подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии учредительных документов юридического лица; сведения о правопреемстве - для обществ, созданных в результате реорганизации иных юридических лиц, для обществ, в учредительные документы которых вносятся изменения в связи с реорганизацией, а также для обществ, прекративших свою деятельность в результате реорганизации; дата регистрации изменений, внесенных в учредительные документы общества; способ прекращения деятельности общества (путем реорганизации или путем ликвидации); размер уставного капитала; фамилия, имя, отчество и должность лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, а также паспортные данные такого лица или данные иных документов, удостоверяющих личность в соответствии с законодательством Российской Федерации, и идентификационный номер налогоплательщика при его наличии; сведения о лицензиях, полученных юридическим лицом; сведения о филиалах и представительствах; идентификационный номер налогоплательщика, код причины и дата постановки на учет юридического лица в налоговом органе; коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности; номер и дата регистрации юридического лица в качестве страхователя (в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации; в исполнительном органе Фонда социального страхования Российской Федерации; в территориальном фонде обязательного медицинского страхования); сведения о банковских счетах юридического лица. Следует отметить, что в государственном реестре не будут содержаться одновременно все вышеперечисленные сведения, их набор будет различным в зависимости от того, создается общество, реорганизуется, ликвидируется или вносятся изменения в его учредительные документы. Записи вносятся в государственный реестр на основании документов, представленных заявителями, которые представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения общества, согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", уполномоченным лицом непосредственно или направляются почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Уполномоченным лицом может быть либо сам руководитель, либо учредители, либо иное лицо, действующее на основании доверенности. Каждой записи, внесенной в государственный реестр, присваивается государственный регистрационный номер и указывается дата внесения ее в государственный реестр. Частью государственного реестра являются регистрационные дела юридических лиц, в которых должны содержаться все документы, представленные в налоговую инспекцию в соответствии с ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Состав документов, представляемых для государственной регистрации, так же как и сведения, содержащиеся в государственном реестре, будет различаться в зависимости от того, идет ли речь о создании, реорганизации, ликвидации общества или об изменениях, вносимых в учредительные документы. В случае изменения содержащихся в государственном реестре сведений ранее внесенные сведения сохраняются. А порядок и сроки исключения из государственного реестра устаревшей информации и уничтожения устаревших документов определяются Правительством РФ. В соответствии со статьями 6 и 7 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" любое заинтересованное лицо вправе в установленном порядке ознакомиться с содержащейся в реестре информацией о юридических лицах за плату, за исключением органов государственной власти, в том числе правоохранительных органов и судов, органов местного самоуправления, а также иных лиц, определенных федеральными законами, которым по запросам данная информация предоставляется бесплатно. Согласно статье 3 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" за государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Статьей 333.33 НК РФ установлен размер этой пошлины, который определен как 4000 рублей. Федеральными законами может устанавливаться специальный порядок регистрации отдельных видов юридических лиц. Так, согласно статье 12 Закона о банках решение о государственной регистрации кредитной организации принимается Банком России. Внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации кредитных организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений осуществляется налоговой инспекцией на основании этого решения. В свою очередь, Банк России в целях осуществления им контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций. Кредитная организация обязана информировать Банк России об изменении сведений, указанных в пункте 1 статьи 5 ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", за исключением сведений о полученных лицензиях, в течение трех дней с момента таких изменений. Банк России не позднее одного рабочего дня со дня поступления соответствующей информации от кредитной организации должен сообщить об этом в налоговую инспекцию, которая вносит запись об изменении сведений в Единый государственный реестр. Обществу не может быть отказано в государственной регистрации, если на то нет оснований. В соответствии с пунктом 1 статьи 51 Гражданского кодекса РФ и статьей 23 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" отказ возможен только по следующим основаниям: нарушение установленного законом порядка образования юридического лица; несоответствие его учредительных документов закону; непредставление необходимых для государственной регистрации документов; представление документов в ненадлежащий регистрирующий орган. Под нарушением порядка образования общества следует понимать, например, невыполнение установленных законом требований к процедуре создания общества (к участникам); к порядку принятия решения об его образовании; к оплате уставного капитала и т.д. Несоответствие учредительных документов закону имеет место при отсутствии в них необходимых условий, которые согласно Гражданскому кодексу РФ должны содержаться в учредительных документах юридических лиц, а также если положения учредительных документов противоречат императивным нормам законодательства. В соответствии с пунктом 1 статьи 51 Гражданского кодекса РФ государственная регистрация обществ входит в компетенцию органов юстиции. Так, отказ в государственной регистрации, а также уклонение от такой регистрации могут быть обжалованы в суд. Государственная регистрация может быть признана судом недействительной, если при создании общества его учредителями были допущены нарушения законодательства, при наличии которых в регистрации должно быть отказано. Причем судебное решение о ликвидации общества должно приниматься только в том случае, если нарушения носят неустранимый характер (п. 2 ст. 61 Гражданского кодекса РФ). 2.2. Порядок регистрации АО Акционерное общество может быть создано путем учреждения вновь и путем реорганизации существующего юридического лица (слияния, разделения, выделения, преобразования). Решение о создании общества путем учреждения принимается учредительным собранием. Подобное решение должно содержать результаты голосования учредителей и принятые ими решения по вопросам учреждения общества, утверждения устава, избрания органов управления общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества. Приняв решение о создании акционерного общества, его учредители в соответствии со статьей 9 Федерального закона "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 №208-ФЗ обязаны заключить между собой письменный договор, не являющийся учредительным документом общества. Учредители объединяются между собой для совместного учреждения АО. Учредители заключают договор, который определяет лишь их совместную деятельность по созданию общества до момента регистрации нового юридического лица. Договор о создании (учреждении) общества определяет порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Договор, заключаемый учредителями АО, представляет собой разновидность договора о совместной деятельности. Эту точку зрения поддерживает и судебная практика. В Постановлении Пленума ВАС РФ от 18 ноября 2003 года N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах" прямо указывается, что заключаемый учредителями АО договор о создании общества является договором о совместной деятельности по учреждению общества и не относится к учредительным документам. Основным учредительным документом акционерного общества является устав. Закон требует, чтобы устав содержал следующие обязательные сведения: - полное и сокращенное фирменные наименования общества; - место нахождения общества; - тип общества (открытое или закрытое); - количество, номинальную стоимость, категории (обыкновенные, привилегированные) акций и типы привилегированных акций, размещаемых обществом; - права акционеров - владельцев акций каждой категории (типа); - размер уставного капитала общества; - структуру и компетенцию органов управления общества и порядок принятия ими решений; - порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, в том числе перечень вопросов, решение по которым принимается органами управления общества квалифицированным большинством голосов или единогласно; - сведения о филиалах и представительствах общества; - другие положения, предусмотренные законодательством. Устав может содержать и другие положения, но не противоречащие закону. Согласно статье 52 Гражданского кодекса РФ изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц лишь с момента их государственной регистрации. Однако юридические лица и их учредители не вправе ссылаться на отсутствие регистрации таких изменений в отношениях с третьими лицами, действовавшими с учетом этих изменений. Уставом можно ограничить количество акций, принадлежащих одному акционеру, и их суммарной номинальной стоимости, а также максимальное число голосов, предоставляемых одному акционеру. По требованию акционера, аудитора или любого заинтересованного лица общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с уставом общества, включая изменения и дополнения к нему. Акционер может потребовать даже копию действующего устава, плата за предоставление которой не должна превышать затрат на ее изготовление. Общество обязано обеспечить акционерам доступ к документам, предусмотренным пунктом 1 статьи 89 Федерального закона "Об акционерных обществах", среди которых упоминается и устав общества. Устав должен быть предоставлен обществом в течение семи дней со дня предъявления соответствующего требования. Общество также обязано по требованию лиц, имеющих право доступа к упомянутым документам, предоставить им их копии за плату, не превышающую затрат на их изготовление. Решение о внесении изменений и дополнений в устав, а также утверждение устава в новой редакции принимается общим собранием акционеров. Однако из этого правила есть несколько исключений. Внесение в устав изменений и дополнений, связанных с увеличением уставного капитала общества, производится по результатам размещения акций общества на основании соответствующего решения общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета). Но это возможно только при условии, что в уставе предусмотрено право совета директоров принимать такое решение на основании решения общего собрания акционеров об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, иного решения, на основании которого осуществляется размещение акций и размещение эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, и зарегистрированного отчета об итогах выпуска акций, либо, если в соответствии с федеральным законом процедура эмиссии акций не предусматривает государственную регистрацию отчета об итогах выпуска акций, выписки из государственного реестра эмиссионных ценных бумаг. При увеличении уставного капитала общества путем размещения дополнительных акций уставный капитал увеличивается на сумму номинальной стоимости размещенных дополнительных акций, а количество объявленных акций определенных категорий и типов уменьшается на число размещенных дополнительных акций определенных категорий и типов. Изменения и дополнения, связанные с уменьшением уставного капитала общества путем приобретения акций общества в целях их погашения, вносятся по решению общего собрания акционеров и на основании утвержденного советом директоров (наблюдательным советом) отчета об итогах приобретения акций. Внесение изменений, связанных с уменьшением уставного капитала путем погашения принадлежащих обществу собственных акций, также осуществляется на основании решения общего собрания акционеров и утвержденного советом директоров (наблюдательным советом) отчета об итогах погашения акций. В этих случаях уставный капитал общества уменьшается на сумму номинальной стоимости погашенных акций. Если устав требует изменений в связи с созданием филиалов, открытием представительств общества и их ликвидацией, то соответствующее решение принимает совет директоров (наблюдательный совет) общества. Уставный капитал акционерного общества представляет собой первичный источник средств общества, который является стартовым капиталом. Он составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами, и которая должна быть одинаковой для всех обыкновенных акций общества. Размер уставного капитала определяется его учредителями, но на момент регистрации открытого акционерного общества не может быть менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, а для закрытого акционерного общества не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда (ст. 26 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Размер уставного капитала отражается в уставе и в договоре между учредителями о создании акционерного общества. В этих же документах указывается и порядок формирования уставного капитала. Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость последних не должна превышать 25% от уставного капитала общества (ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах"). Помните, что, учреждая общество, все его акции должны быть размещены среди учредителей и то, что все акции общества являются именными. Если при осуществлении преимущественного права на приобретение акций, продаваемых акционером закрытого общества, при осуществлении преимущественного права на приобретение дополнительных акций, а также при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (далее - дробные акции). Акция - это именная ценная бумага, которая закрепляет: - права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов; - на участие в управлении акционерным обществом; - на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция выгодна тем, что позволяет в сравнительно короткие сроки аккумулировать значительный капитал без обязательства его вернуть, это и является основной инвестиционной привлекательностью эмиссии акций. Различают две категории акций: обыкновенные и привилегированные. Каждая из них имеет свои особенности. 1. Каждая обыкновенная акция дает ее владельцу одинаковый объем прав. Обыкновенные акции чаще всего дают ее держателю право на один голос на собрании и на получение дивиденда, но только после осуществления выплат держателям привилегированных акций. Размер дивиденда колеблется в зависимости от объема прибылей акционерного общества. Обыкновенные акции могут быть: - голосующими; - неголосующими; - подчиненными; - многоголосными; - акциями с фиксированным дивидендом; - акциями с отсроченными платежами. 2. Привилегированные акции обычно не дают права голоса на собрании акционеров, но приносят фиксированный дивиденд или дают их владельцам право на первоочередное получение дивиденда по фиксированной ставке. Эти акции дают ее владельцу преимущественное первоочередное право на получение определенного дохода из прибыли акционерного общества по фиксированной ставке. Но при этом ее владелец не выигрывает при росте прибыли. Эти акции не дают права голоса, но при этом если не хватает прибыли для выплаты дивидендов в данном году, то на время отсрочки платежа она может получать право голоса. Эти акции разделяются на: - приватизационные акции типа А и Б; - конвертируемые; - отзывные; - участвующие; - кумулятивные; - приоритетные; - гарантированные; - старшие и младшие; - комбинированные. Существуют следующие виды акций: - конвертируемые акции - их обладатель имеет право обменять их в течение определенного срока на конкретное количество простых акций; - кумулятивные акции - привилегированные акции, обладателям которых могут выплачиваться дивиденды, накопленные за несколько лет, в течение которых у акционерного общества не было возможности их выплатить; - акции с обязательством выкупа - привилегированные акции, в отношении которых акционерным обществом установлена обязанность их выкупа через определенный срок; - акции с номинальной ценой - на момент выпуска которых устанавливается продажная цена (не ниже номинальной), общая сумма от продажи которых полностью зачисляется в акционерный капитал. В законодательном порядке предусматривается выпуск только именных акций, но существует категория и предъявительских акций, которые могут выпускаться при условии определенного соотношения к величине уставного капитала эмитента, согласно установленному нормативу (Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг Российской Федерации) Федеральной службой по финансовым рынкам. Субъектом прав по именной ценной бумаге (акции) является указанное в ней лицо, т.к. на бланке акции при ее продаже указывается имя или наименование покупателя. Поэтому для реализации прав, предусмотренных такой акцией, необходимо предоставление информации о ее владельце. Такая информация должна содержаться в Реестре акционеров акционерного общества. Акционерные общества в законодательном порядке обязаны вести Реестр акционеров. Акции могут выпускаться в документарной форме (на материальном носителе - документарные ценные бумаги) либо в виде записей на счетах, в том числе электронных (бездокументарные ценные бумаги). Обладатели прав по бездокументарным ценным бумагам устанавливаются на основании записей в Реестре их владельцев или записей по счетам депо. Главное отличие одной категории акций от другой состоит в объеме прав, которые предоставляются владельцам определенных акций. Акции выпускаются акционерными обществами как открытого (ОАО), так и закрытого типа (ЗАО). Статус акций как ценных бумаг, в зависимости от типа акционерного общества, не меняется, однако имеется и сходство, и некоторые отличия в обращении: 1) акции открытого акционерного общества свободно обращаются на вторичном рынке, а акции закрытого акционерного общества отчуждаются за пределы своего общества только при условии нежелания акционеров или самого общества приобрести их или выкупить; 2) акционеры закрытого акционерного общества имеют преимущественное право на приобретение акций, продаваемых другими акционерами, по цене предложения другому лицу. Такое ограничение касается только сделок купли-продажи и не распространяется на дарение, наследование или мену. Если акционеры закрытого акционерного общества не реализовали этого своего права в сроки, установленные уставом (обычно не менее 30 и не более 60 дней с даты предложения на продажу), а возможность их приобретения самим обществом не предусмотрена уставом, то акции реализуются третьему лицу. В связи с этим в целях сохранения первоначального состава акционеров закрытого акционерного общества в устав по необходимости записывается право акционерного общества на приобретение своих акций, предлагаемых на продажу акционерами и не приобретенных другими акционерами; 3) акции открытого акционерного общества могут быть размещены как по закрытой подписке, так и по открытой подписке, а акции закрытого акционерного общества могут быть размещены только по закрытой подписке; 4) минимальное количество акций, которое акционерное общество может выпустить, равно одной акции, в случае, если уставный капитал полностью оплачен одним учредителем, который и становится единственным акционером; возможен вариант когда все акции скуплены одним лицом, а затем произведена их конвертация; 5) максимальное количество акций акционерного общества не ограничено; 6) акция считается бессрочной ценной бумагой, которая не имеет определенного срока погашения; 7) права по одной акции, которые она представляет, не делятся между несколькими ее совладельцами, такие совладельцы считаются единым собственником (держателем); 8) минимальная номинальная стоимость акции не ограничивается, наиболее распространенным номиналом являются акции 1000, 10000, 100000 и более рублей, выпуск акций с крупным номиналом более 100000 обычно рассчитан на юридических лиц. В корпоративной практике имеют хождение также безноминальные акции, в таком случае указывается доля имущества акционерного общества, которую представляет такая акция (одна сотая, тысячная, миллионная); 9) различаются понятия - сама акция и сертификат акции. Сертификат акции является свидетельством владения поименованного в нем лица определенным числом акций, поэтому его нельзя путать с самой акцией или с ее бланком. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой. Общество размещает обыкновенные акции и вправе размещать один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% от уставного капитала общества (ст. 25 Федерального закона "Об акционерных обществах"). При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. Все акции общества являются именными. Государственная регистрация акционерных обществ при их создании осуществляется регистрирующими органами по месту нахождения постоянно действующего исполнительного органа, в случае его отсутствия - по месту нахождения иного органа или лица, имеющих право действовать без доверенности от имени юридического лица. При государственной регистрации создаваемого акционерного общества в регистрирующий орган представляются: а) подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации. Заявление должно содержать подтверждение, что представленные учредительные документы соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям к учредительным документам юридического лица данной организационно-правовой формы. А также то, что представленные сведения достоверны, что при создании юридического лица был соблюден установленный порядок, в том числе порядок оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов); б) решение о создании юридического лица в виде протокола, договора или иного документа в соответствии с законодательством Российской Федерации; в) учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии); г) выписка из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иное равное по юридической силе доказательство юридического статуса иностранного юридического лица - учредителя; д) документ об уплате государственной пошлины. Государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными. Но при этом существуют все-таки некоторые ограничения. Например, сведения о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, сведения о банковских счетах юридических лиц предоставляются исключительно органам государственной власти, органам государственных внебюджетных фондов в случаях и в порядке, установленных Правительством РФ. Содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, в котором указываются необходимые сведения по перечню, закрепленному в приложении N 2 к Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления содержащихся в них сведений (утверждены Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 438). Согласно пункту 20 указанных Правил содержащиеся в государственном реестре сведения о конкретном юридическом лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме с указанием необходимых сведений по перечню согласно приложению N 2 к указанным Правилам, в виде выписки из государственного реестра по форме согласно приложению N 5 к Правилам. Указанная информация предоставляется по запросу бесплатно юридическому лицу о нем в виде выписки из государственного реестра (п. 22 Правил). Таким образом, по одному запросу может быть предоставлена только одна выписка из государственного реестра. По одному запросу, исходящему от юридического лица, несколько выписок из государственного реестра об этом юридическом лице не предоставляется. Содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы о конкретном юридическом лице или индивидуальном предпринимателе предоставляются в виде: выписки из государственного реестра по форме, установленной приложением N 5 упомянутых Правил. При отсутствии сведений по конкретному показателю пишется слово: "нет"; копии документа, содержащегося в регистрационном деле юридического лица; справки об отсутствии запрашиваемой информации. Она выдается при отсутствии в государственном реестре сведений о юридическом лице либо при невозможности определить конкретное юридическое лицо. При этом в соответствии со статьей 7 Закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" сведения и документы из государственных реестров предоставляются за определенную плату, размер которой устанавливается федеральными законами. Указанная информация предоставляется по запросу бесплатно лишь органам государственной власти, а также юридическому лицу, которому понадобилась выписка из государственного реестра о нем самом. За плату та же информация предоставляется: юридическому лицу - сведения о нем при обращении в регистрирующий орган за повторной выдачей документа, подтверждающего факт внесения записи в государственный реестр, а также при обращении о срочном предоставлении сведений о нем в виде выписки из государственного реестра; физическим и юридическим лицам - сведения о конкретном юридическом лице при обращении в регистрирующий орган за информацией о нем, за исключением сведений о номере и дате выдачи документа, удостоверяющего личность физического лица, об органе, выдавшем указанный документ, а также сведений о банковских счетах; физическим лицам - справка о соответствии или несоответствии изложенных в запросе сведений о персональных данных физического лица сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре юридических лиц. Размер платы за предоставление указанной информации составляет 200 рублей за каждый такой документ. Срочное получение такой информации обойдется уже в 400 рублей за каждый документ. Сведения о юридических лицах, содержащиеся в государственном реестре, могут быть предоставлены и в электронном виде: органам государственной власти, органам местного самоуправления и Центральному банку Российской Федерации - бесплатно; юридическим и физическим лицам - за плату. Размер платы за однократное предоставление указанной информации составляет 50000 рублей, за однократное предоставление обновленной информации - 5000 рублей, за годовое абонентское обслуживание одного рабочего места - 150000 рублей. Срок предоставления содержащихся в государственных реестрах сведений и документов не может превысить пять дней со дня получения регистрирующим органом соответствующего запроса. Срочное предоставление сведений осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления соответствующего запроса. 3 Организация деятельности предприятия 2.1 Формирование организационной структуры и штатного расписания Организационная структура предприятия является результатом распределения обязанностей (зон компетенции, полномочий и ответственности) за выполнение спроектированных бизнес-процессов. Бизнес-процесс — это совокупность взаимосвязанных мероприятий или задач, направленных на создание определенного продукта или услуги для потребителей. Для наглядности бизнес-процессы визуализируют при помощи блок-схемы бизнес-процессов. Существуют три вида бизнес-процессов: Управляющие — бизнес-процессы, которые управляют функционированием системы. Примером управляющего процесса может служить Корпоративное управление и Стратегический менеджмент. Операционные — бизнес-процессы, которые составляют основной бизнес компании и создают основной поток доходов. Примерами операционных бизнес-процессов являются Снабжение, Производство, Маркетинг и Продажи. Поддерживающие — бизнес-процессы, которые обслуживают основной бизнес. Например, Бухгалтерский учет, Подбор персонала, Техническая поддержка, АХО. Организационная структура аппарата управления - форма разделения труда по управлению производством. Каждое подразделение и должность создаются для выполнения определенного набора функций управления или работ. Для выполнения функций подразделения их должностные лица наделяются определенными правами на распоряжения ресурсами и несут ответственность за выполнение закрепленных за подразделением функций. Схема организационной структуры управления отражает статическое положение подразделений и должностей и характер связи между ними. Различают связи: - линейные (административное подчинение), - функциональные (по сфере деятельности без прямого административного подчинения), - межфункциональные, или кооперационные (между подразделениями одного и того же уровня). В зависимости от характера связей выделяются несколько основных типов организационных структур управления: - линейная; - функциональная; - линейно-функциональная; - матричная; - дивизиональная; - множественная. В линейной структуре управления каждый руководитель обеспечивает руководство нижестоящими подразделениями по всем видам деятельности. Достоинство - простота, экономичность, предельное единоначалие. Основной недостаток - высокие требования к квалификации руководителей. Сейчас практически не используется. Функциональная организационная структура реализует тесную связь административного управления с осуществлением функционального управления Штатное расписание — форма отчётности юридического лица, организационно-распорядительный документ, отображающий структуру компании, численность отделов, сотрудников, а также размер их заработной платы. Кроме того, оно включает в себя также учёт всех возможных дополнительных выплат сотрудникам — премий, компенсаций и т. д. в зависимости от занимаемой должности. 2.2 Формирование бизнес-плана и оценка его эффективности Планирование — это вид деятельности, связанный с постановкой целей (задач) и действий в будущем. Планирование в самом общем виде подразумевает выполнение следующих этапов: Постановка целей и задач Составление программы действий Выявление необходимых ресурсов и их источников Определение непосредственных исполнителей и доведение планов до них Планирование — оптимальное распределение ресурсов для достижения поставленной цели. Создание новых проектов предполагает предварительное экономическое обоснование их целесообразности, последующее планирование необходимых затрат на их осуществление и ожидаемых конечных результатов. Бизнес-планирование позволяет экономистам-менеджерам не только обосновать необходимость разработки того или иного инновационного проекта, но и возможность его реализации в действующих рыночных условиях. В условиях рынка основные плановые задачи каждого предприятия сводятся к решению следующих вопросов: • какой вид продукции или какое новое дело выбрать для выхода на отечественный и зарубежный рынок; • каков будет рыночный спрос на предлагаемые товары и услуги и как он будет изменяться; • какие ресурсы и в каких количествах потребуются для организации бизнес-проекта; • сколько будут стоить необходимые ресурсы и где найти надежных поставщиков; • каковы будут издержки на организацию производства и реализацию продукции и услуг на соответствующих рынках; • какой может быть рыночная цена на данную продукцию и как на нее повлияют конкуренты; • какими могут быть общие доходы и как их следует распределять между всеми участниками бизнес-проекта; • каковы будут показатели эффективности производства и как их можно повысить. На начальных этапах составления бизнес-планов на те или иные бизнес-проекты достаточно приближенных ответов на основе выполнения укрупненных расчетов экономистами-менеджерами. В дальнейшем требуется проведение специалистами подробных или уточненных расчетов основных планово-экономических показателей. Содержание бизнес-плана, его состав и степень детализации определяются взаимодействием таких факторов, как вид и объем выпускаемой продукции, величина рыночного спроса и предложения, уровень развития и масштабы производства, источник финансирования бизнеса и платежеспособность предприятия и т.п. Для предварительного технико-экономического обоснования бизнес-проекта, как подтверждает отечественная практика, необходимы следующие рыночные показатели: • общие исходные данные и условия выполнения проекта; • рынок сбыта продукции и производственная мощность; • материальные факторы производства и требуемые ресурсы; • местонахождение предприятия и транспортные связи; • проектно-конструкторская документация; • организация предприятия и накладные расходы; • потребность трудовых ресурсов и источники покрытия; • планирование сроков осуществления проекта; • финансово-экономическая оценка бизнес-проекта. Приведенные показатели бизнес-плана определяют не только содержание, но и последовательность выполнения необходимых планово-экономических расчетов. Поэтому для качественной разработки бизнес-планов необходима достоверная исходная маркетинговая, производственная, финансовая и другая планово-экономическая информация. В связи с этим рассмотрим примерную структуру действующих на зарубежных фирмах бизнес-планов, раскрывающих более подробно как исходную информацию, так и разрабатываемые на ee основе плановые показатели. Титульный лист: название и адрес фирмы; имена и адреса учредителей; суть предлагаемого проекта; стоимость проекта. Вводная часть: основные положения предлагаемого проекта. Анализ положения дел в отрасли: текущая ситуация и тенденции ее развития; потенциальные конкуренты; предполагаемые потребители. Существо предлагаемого проекта: выпускаемая продукция; выполняемые работы и услуги; необходимые помещения и оборудование; требуемый административный и производственный персонал; сведения о самом предпринимателе и его партнерах. Производстенный план: содержание технологического и производственного процессов; предполагаемые субподрядчики и партнеры; стоимость основных производственных фондов; номенклатура и объем выпуска продукции; перечень применяемых материалов; поставщики сырья. План маркетинга: предполагаемые цены на продукцию; возможные каналы сбыта; реклама продукции; прогноз новых видов изделий; целевые показатели. Организационный план: форма собственности; сведения о партнерах (пайщиках); мера ответственности партнеров; состав руководящих органов; организационная структура фирмы; распределение обязанностей и функций. Финансовый план: план доходов и расходов; денежные поступления и платежи; балансовый план; точка самоокупаемости; основные источники денежных средств; порядок использования доходов. Оценка риска: слабые стороны предприятия; вероятность появления новых технологий; альтернативные стратегии; надежность партнеров и поставщиков. Приложения: перечень основных документов. В российском малом и большом предпринимательстве в последние годы значительно расширилась практика составления бизнес-планов с учетом специфики новых рыночных отношений. Приведем для примера основные показатели бизнес-планов, разрабатываемых на предприятиях Самарской области: наименование инвестиционного проекта и его краткое описание; цель проекта и сроки его реализации; срок окупаемости инвестиций; ожидаемые результаты от реализации проекта (прирост производства продукции и прибыли, рост экспорта, повышение качественных характеристик); предполагаемая стоимость проекта (общая стоимость, в том числе привлечение средств из областного бюджета); предельно минимальный срок кредита; форма гарантии возврата ссуды (залог земли, недвижимость, оборудование, страховка); план инвестиций и срок возврата ссуды по месяцам года; основные рынки сбыта продукции и конкуренты; результаты реализации проекта (новые рабочие места, закупка технологии, оборудования); структура себестоимости по основным статьям расходов.