Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

Лекция № 1: 1. Значение и задачи учета труда и его оплаты. Центральное место в производственной деятельности любой организации занимает труд и результаты труда, т.к. при помощи рабочей силы создается прибавочный продукт. Трудовые отношения всех наемных работников регламентируются Трудовым Кодексом. Трудовые доходы работника не ограничиваются максимальными размерами, а минимальную месячную оплату труда устанавливает правительство и использует в расчетах тарифных ставок, окладов, при наложении штрафов. Необходимо помнить, что за каждым расчетом подразумевается лицо для которого заработная плата является основным и главным источником его жизнедеятельности, а для предприятия – это сумма затрат, прямо влияющих на финансовый результат его деятельности. Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость продукции, каждое предприятие тщательно формирует состав и численность персонала. Основные задачи учета труда и его оплаты: 1. точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; 2. правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; 3. учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом и внебюджетными фондами; 4. контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов оплаты труда и фонда потребления; 5. правильное отнесение начисленной оплаты труда и сумм страховых взносов на счета издержек производства и обращения, на счета целевых источников. 2. Правовые основы организации и оплаты труда в РФ. Заработная плата – основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного стимулирующего характера. В Конституции РФ – главном законодательном документе России – имеются статьи, посвященные труду в стране. Статья 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Конституция утверждает, что труд свободен (ст.37) Как это понимать? Принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации и не ниже установленного федеральным законом месячного размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституция РФ (ст.39) определяет виды социальной защиты граждан страны: социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законодательством. Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс РФ, который регулирует трудовые отношения работника и работодателя, прописывает все стадии этих отношений – от приема на работу, оплаты труда и выплаты отпускных пособий и компенсаций, до увольнения. Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение статей ТК РФ – это серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном порядке. Трудовой Кодекс – документ, имеющий важное значение и для бухгалтеров. В своей работе им часто приходится обращаться к нормам трудового законодательства – чтобы правильно начислить работникам заработную плату, рассчитать отпускные, пособия, компенсации. Положения Трудового Кодекса регламентируют: Раздел 4 «Рабочее время» (глава 15,16). Содержит определение всех видов рабочего времени: нормальная и сокращенная продолжительность рабочего времени, продолжительность ежедневной работы, работа в ночное время, работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, а также режим рабочего времени (ненормированный рабочий день, работа в режиме гибкого рабочего времени, сменная работа (эти вопросы часто вызывают затруднения в практической деятельности, при этом допускаются ошибки в учете и оплате нестандартных вариантов рабочего времени), суммированный учет рабочего времени. Раздел 5 «Время отдыха» (гл.17,18,19). Раздел 6 «Оплата и нормирование труда» (гл. 20,21,22). Описаны все возможные варианты учета и оплаты труда в различных экономических системах от приема на работу до увольнения. Раздел 7 «Гарантии и компенсации» (гл. 23-28). Включены описания всех видов гарантий. Раздел 8 «Трудовой распорядок. Дисциплина труда» (гл. 29,30) Дисциплина труда – обязательное для всех работников подчинение правилам поведения, определенных трудовым договором и т.д. Приведен порядок применения и обжалования дисциплинарных взысканий. Государство предоставляет всем работникам основные гарантии по оплате труда: ◦ величину минимального размера оплаты труда в РФ; ◦ величину минимального размера тарифной ставки работникам организаций бюджетной сферы; ◦ меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы; ◦ ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы; ◦ ограничение оплаты труда в натуральной форме (не может превышать 20% от общей суммы заработной платы); ◦ обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральным законом; ◦ государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализации государственных гарантий по оплате труда; ◦ ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым Кодексом, законами, коллективным договором; ◦ сроки и очередность выплаты заработной платы. 3. Организация расчетов на предприятии с рабочими. Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы оплаты труда, которые оговариваются в учетной политике. Оплата труда – это система отношений, связанных с обеспечением установления работодателем выплат работнику за его труд в соответствии с законодательством (ст.129 ТК). Система оплаты труда – это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. В настоящее время система оплаты труда имеет недостатки: ◦ низкий размер заработной платы; ◦ перекосы в оплате труда различных категорий. На каждом предприятии должно быть разработано и принято Положение по оплате труда, в котором предусматриваются: А) формы оплаты труда всех категорий работников; Б) ставки, расценки, оклады; В) система поощрения каждой категории работников по результатам труда. Принципы по заработной плате: 1. Заработная плата должна быть главным мотивом активности трудовой деятельности. 2. Заработная плата должна быть не меньше размера установленной в стране минимальной месячной оплаты труда. Минимальный размер оплаты труда – это гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд не квалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда (ст.129 ТК). Согласно ст.133 ТК, минимальный размер оплаты труда не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. В размер МРОТ не включаются доплаты, надбавки, премии и другие поощрения. Прожиточный минимум – это стоимостная оценка потребительской корзины (минимальный набор продуктов питания непродовольственных товаров и услуг, необходимых для здоровья человека), а также обязательные платежи и сборы. 3. Заработная плата должна стимулировать трудовую деятельность 4. Заработная плата не должна быть выше суммы, которую можно выручить за произведенную продукцию 5. Заработная плата не может расти быстрее, чем производительность труда, за который её платят 6. Доходы работника должны обеспечивать ему достойную жизнь. Обеспечение повышения уровня реального содержания заработной платы включает её индексацию. Индексация – установленный государством механизм увеличения денежных доходов и сбережений граждан в связи с ростом потребительских цен. Для индексации используется индекс потребительских цен на продовольственные и непродовольственные товары, а также платные услуги. В организациях, финансируемых из соответствующих бюджетов, индексация заработной платы производится в порядке, установленном законами и иными нормативными актами, а в других организациях – в порядке, установленном коллективным договором, соглашениями (ст.134 ТК). При разработке системы оплаты труда закладываются базовые элементы, определяющие в своем сочетании все виды оплаты труда: ◦ тарифная система ◦ нормы затрат труда ◦ формы оплаты труда. 4. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты. Документы по учету личного состава: ◦ приказ о приеме на работу; ◦ личная карточка; ◦ приказ о переводе на другую работу; ◦ приказ о предоставлении отпуска; ◦ приказ о прекращении трудового договора; ◦ другие документы. Документы для начисления заработной платы: ◦ документы по оформлению отработанного времени (табель); ◦ документы по оформлению выработки (наряды, путевые листы, наряды-задания); Документы для выплаты заработной платы: ◦ расчетно-платежная ведомость; ◦ личные карточки; ◦ расходный кассовый ордер; ◦ лицевой счет. Личный состав и его классификация: По сроку использования в организации персонал подразделяется: ◦ постоянный ◦ сезонный ◦ временный Широко используется понятие списочный состав и среднесписочный состав. Пример 1. С 1 по 11 января работало 222 человека с 11 по 20 – 200 человек, с 21 по 31 – 208 и 31 января 210 человек. Определить среднесписочную численность и текучесть кадров. Решение: среднесписочная численность (222*10 + 200*10 + 208*10 + 210) / 31 = 210 человек текучесть кадров 222 – 200 / 210 * 100% = 10,5% Текучесть кадров негативно скажется на ритмичности выполнения работ, выпуска продукции и договорных обязательств. В отчетности по труду персонал подразделяется на: ◦ промышленно-производственный ◦ непромышленный персонал. Работники предприятия делятся на: рабочие и служащие. 5. Формы и системы оплаты труда. Системы заработной платы, размеры тарифных ставок, оклады, различного вида выплаты устанавливаются: А) работникам организаций финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами; Б) работникам организаций со смешанным финансированием – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективным договором; В) работникам других организаций (АО, ООО) – колдоговорами, соглашениями, Положениями по оплате труда, трудовыми договорами. Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работе. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда с другой стороны. Лекция № 2: Учет доплат и надбавок. Доплаты и надбавки — дополнительные выплаты сотрудникам, которые начисляются им помимо заработной платы и включаются в систему оплаты труда. Под надбавками, как правило, понимают выплаты стимулирующего характера, которые начисляются за конкретные заслуги или характеристики работника. Назначение таких надбавок — вознаградить сотрудников за высокие профессиональные качества, вызвать у них желание совершенствоваться и дальше. Тем не менее существуют надбавки, которые не вписываются в указанное определение и носят скорее компенсационный характер. Они призваны сократить текучесть кадров на работах с особыми условиями труда. Надбавки, как правило, не связаны с возложением на работника дополнительных обязанностей, помимо тех, что предусмотрены трудовым договором. На законодательном уровне порядок применения доплат и надбавок к заработной плате работника регулируется гл. 21 ТК РФ. Однако вопросы о доплатах и надбавках возникают на практике довольно часто. В основном они связаны с тем, что одни из этих выплат являются обязательными, а другие могут устанавливаться на усмотрение работодателя. По соглашению сторон в трудовом договоре (контракте) размеры этих надбавок могут быть конкретизированы и увеличены по сравнению с размерами, предусмотренными в соответствующих локальных нормативных актах. Размеры и условия выплаты доплат и надбавок определяются учреждением самостоятельно, производятся в пределах имеющихся средств и фиксируются в коллективных договорах (положениях об оплате труда). В ст. 135 ТК РФ сказано, что система заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов и различного вида выплат устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организации, трудовыми договорами. Для работников государственных и муниципальных учреждений необходимо учитывать нормы ст. 144 ТК РФ. Согласно вышеназванным нормам Трудового кодекса РФ недостаточно указать размеры надбавок и доплат только в штатном расписании и в приказах о приеме на работу. Чтобы данные выплаты были включены в систему оплаты труда, они обязательно должны быть урегулированы на локальном уровне. При выполнении работ в условиях труда, отклоняющихся от нормальных (при выполнении работ различной квалификации, совмещении профессий, работы за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни и других), работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ). Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к заработной плате это денежная сумма, которая выплачивается работникам сверх тарифной ставки (оклада) с учетом интенсивности и условий труда. Надбавка к заработной плате это денежная выплата сверх заработной платы, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства, а также к длительному выполнению трудовых обязанностей в определенной местности или в определенной сфере деятельности (неблагоприятные климатические условия, вредность производства и т.д.). Для работников устанавливаются следующие виды доплат и надбавок:  • за работу в выходной и праздничный день;  • за работу в сверхурочное время;  • за работу в ночное время;  • за работу в многосменном режиме;  • за совмещение профессий;  • за расширение зон обслуживания или увеличение объема выполняемы» работ;  • за выполнение обязанностей отсутствующего работника;  • бригадирам из числа рабочих, не освобожденных от основной работы  • надбавка за классность и др. Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически Отработанное время на рабочих местах с условиями труда, отклоняющимися от нормальных. Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Оно фиксируется в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час (ст. 96 ТК РФ). Это правило не распространяется на работников, для которых уже предусмотрено сокращение рабочего времени, а также для работников, принятых специально для работы в ночное время, если иное не предусмотрено коллективным договором. Продолжительность работы в ночное время уравнивается с продолжительностью работы в дневное время в тех случаях, когда это необходимо по условиям труда, а также на сменных работах при шестидневной рабочей неделе с одним выходным днем. Список указанных работ может определяться коллективным договором, локальным нормативным актом. Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами. Конкретные размеры повышения устанавливаются работодателем с учетом мнения представительного органа работников, коллективным договором, трудовым договором (ст. 154 ТК РФ). Оплата труда за работу в сверхурочное время. Работа в сверхурочное время может производиться только с разрешения местного комитета профсоюза. Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами и др.). Основанием для оплаты сверхурочных работ служит соответствующе оформленный приказ (распоряжение) по предприятию, организации и оплачивается по установленным расценкам, а сверх этого:  - за первые два часа работы – не менее чем в полуторном размере;  - за последние часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни. В выходные и нерабочие праздничные дни допускаются работы, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие предприятия, учреждения, организации), работы, вызываемые необходимостью обслуживания населения, а также неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы. При выполнении работ в выходные и нерабочие праздничные дни работнику производятся соответствующие доплаты, предусмотренные коллективным договором, трудовым договором. Размеры доплат не могут быть ниже установленных законами и иными нормативными правовыми актами (ст. 149 ТК РФ). При совпадении выходного и нерабочего праздничного дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день (ст. 112 ТК РФ). "В соответствии со статьей 112 ТК РФ нерабочими праздничными днями в Российской Федерации являются":  1, 2, 3, 4 и 5 января - Новогодние каникулы;  7 января - Рождество Христово;  23 февраля - День защитника Отечества;  8 марта - Международный женский день;  1 мая - Праздник Весны и Труда;  9 мая - День Победы;  12 июня - День России;  4 ноября - День народного единства. Совмещение профессий и выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Выполнение работником на одном и том же предприятии наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором (контрактом), дополнительной работы по другой профессии (должности) в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. При этом производится доплата за совмещение профессий (должностей) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Размер доплаты каждому работнику определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости работника по основной и совмещаемой работе, но он не может быть менее определенного Договором низшего предела доплаты (% тарифной ставки или должностного оклада). Наряду с доплатами стороны могут договариваться о других компенсациях за совмещение профессий (должностей), например, о дополнительном отпуске, повышенном вознаграждении по итогам года и т.д. Совмещение профессий (должностей) - это выполнение в пределах рабочего дня наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии или должности. Не все надбавки и доплаты обладают одинаковым статусом. Некоторые из них должны выплачиваться обязательно, причем в строго установленном законом размере. Но есть и такие, которые организация вправе вводить самостоятельно и определять их размер на свое усмотрение. Обязательны, как правило, надбавки и доплаты, которые связаны с особыми условиями труда, неблагоприятными факторами производства. Согласно ст. 135 ТК РФ стимулирующие выплаты — премии, доплаты и надбавки, не установленные на законодательном уровне, работодатель может устанавливать самостоятельно с учетом мнения представительного органа работников (при его наличии). Например, стимулирующие надбавки в процентах от установленного оклада могут быть закреплены как в локальных актах организации (например, в положении о материальном и моральном поощрении), так и в коллективном договоре. Кроме того, надбавки и доплаты, действующие в компании, должны найти отражение в тексте трудового договора с работником, поскольку размер зарплаты (в том числе размер надбавок, доплат, премий) является обязательным условием трудового договора (абзац 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ) — хотя бы в виде отсылочного условия. Таким образом, порядок и условия выплаты надбавок, размер которых установлен в процентах от месячного оклада (месячной тарифной ставки), должны быть зафиксированы вышеперечисленными документами. Как правило, размер надбавки, установленной в процентах от оклада, изменяется в случае изменения месячного оклада (месячной тарифной ставки). Выплата надбавок и доплат не приостанавливается на время очередного отпуска, командировки и в других случаях, когда за работником сохраняется средний заработок.  2. Доплаты и надбавки при суммированном учете рабочего времени. Суммированный учет рабочего времени — фактически специальный режим рабочего времени и времени отдыха, основанный на графиках сменности. При этом учет рабочего времени в отличие от нормального допускает отклонение продолжительности рабочего времени в сутки и в течение недели от той, что установлена для данной категории работников. То есть выполнение нормы труда обеспечивается не за неделю, а за более длительный период (месяц, квартал, год). Введение суммированного учета в организации предполагает установление: • продолжительности учетного периода (месяц, квартал, год); • нормы рабочих часов за учетный период; • графика работы. Определение нормы рабочего времени осуществляется на основании производственного календаря (или производственного табеля-календаря). Рассмотрим алгоритм начисления надбавки при суммированном учете рабочего времени на конкретном примере.  Пример: Сотруднику организации установлен месячный оклад в размере 20 000 руб. и надбавка за стаж работы 5 % от оклада при суммированном учете рабочего времени. Учетным периодом является квартал. Допустим, за квартал сотрудником отработано 460 ч при норме по производственному календарю 447 ч за учетный период (квартал). Количество сверхурочных часов составит: 460 – 447 = 13 ч. Иными словами, переработка за квартал определяется разницей между фактически отработанным временем и нормой рабочего времени за учетный период. Определим среднечасовую тарифную ставку путем деления суммы окладов с учетом процентной надбавки за все месяцы квартала на нормальное количество рабочих часов в этом учетном периоде: ((20 000 + 20 000 × 5 %) × 3) / 447 ч = 140 руб. 93 коп. Сверхурочная работа (с учетом соответствующей доплаты) должна оплачиваться за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере часовой тарифной ставки, за последующие часы — не менее чем в двойном (ст. 152 ТК РФ). Конкретные размеры доплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Доплата (за сверхурочные или переработку) рассчитывается следующим образом: 140,93 руб. × 2 ч × 1,5 + 140,93 руб. × 11 ч × 2 = 422,79 руб. + 3 100,46 руб. = 3 523 руб. 25 коп.   Лекция № 3: Учет дополнительной заработной платы. Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д. 1. Отпуск. Трудовое законодательство гарантирует каждому работнику право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуск – время отдыха, т.е. время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению. Виды отпуска: основной (28 календарных дней) и дополнительный. Стаж, дающий право на получение отпуска за первый год работы – 6 месяцев. Сумма отпускных = заработная плата за расчетный период / 12 * 29,4. Расчетный период – 12 месяцев предшествующие месяцу ухода в отпуск. Средне дневной заработок для отпуска в р.д., а также для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск = сумма заработной платы за расчетный период / количество р.д. по календарю 6-ти дневной рабочей недели. Порядок определения среднедневного заработка для расчета отпускных определен Постановлением Правительства РФ от 24.12.07г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» и Трудовым Кодексом РФ. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на отпуск за первый год возникает у работника по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон он может быть предоставлен и до истечения 6 месяцев (ст. 122 ТК РФ). Отпуск за второй и последующие годы работы может быть предоставлен в любое время года в соответствии с графиком отпусков. Не предоставлять отпуск работнику в течение 2 лет подряд запрещается. Продолжительность очередного ежегодного отпуска составляет 28 календарных дней. При этом в период отпуска не включаются праздничные дни (ст. 126 ТК РФ). Ст. 125 ТК РФ предусмотрено право работодателя досрочно отозвать работника из отпуска на работу с согласия работника. Если согласие работник не дал, это нельзя рассматривать как нарушение трудовой дисциплины (п. 37 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.03.2004 N 2). Отзыв из отпуска оформляется приказом работодателя, в котором указывается основание отзыва работника из отпуска, время, когда работнику будет предоставлена неиспользованная часть отпуска. Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до 18 лет; беременных женщин; работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда. При отзыве из отпуска работника следует: - пересчитать сумму отпускных из расчета фактического количества дней отпуска; - начислить заработную плату работнику со дня начала работы. Можно по соглашению между работником и работодателем разделять ежегодный оплачиваемый отпуск на части (ст. 125 ТК РФ). Одна из частей отпуска должна быть не менее 14 календарных дней. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен (ст. 124 ТК РФ) в случае: - временной нетрудоспособности работника; - выполнения работником в период отпуска государственных обязанностей, если трудовое законодательство предусматривает освобождение от работы; - в других случаях, предусмотренных законодательством или локальными нормативными актами. Если перечисленные причины наступили во время пребывания работника в отпуске, то срок отпуска автоматически продлевается на соответствующее количество дней. При уходе за больным ребенком или членом семьи, отпуск не продляется. Если работник заболел в период отпуска с последующим увольнением, то ему выплачивается пособие по временной нетрудоспособности, а отпуск на число дней болезни не продлевается. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ) имеют работники: - занятые на работах с вредными или опасными условиями труда; - имеющие особый характер работы; - с ненормированным рабочим днем; - работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; - которым предоставление дополнительных отпусков предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы). Организации могут коллективными договорами или локальными нормативными актами устанавливать дополнительные отпуска для работников. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ). Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении его на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Запрещено заменять денежной компенсацией отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также тем, кто трудится во вредных условиях. Замена отдыха деньгами является правом, а не обязанностью работодателя. Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые. Таким работникам предоставляют дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы. В ст.ст. 173-176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от учебного заведения. Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Формы этой справки утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 N 2057. Так как отпуск – заработная плата, то при начислении отпускных дается бухгалтерская проводка Д20 – 44 К70. Если организация создает резерв для оплаты отпусков: Д20 – 44 К96 – произведены отчисления в резерв для оплаты отпусков работникам организации. Д96 К70 – начислены отпускные за счет резерва. Часто отпуск не "укладывается" в рамки одного календарного месяца, и одна часть отпуска "попадет" на один месяц, а вторая часть - на другой месяц ("переходящие отпуска"). Порядок отражения отпускных, приходящихся на разные месяцы, правилами бухгалтерского учета не урегулирован. Поэтому предприятие может выбрать для себя и утвердить в бухгалтерской учетной политике один из способов: - учитывать начисленные отпускные на счетах затрат сразу в момент начисления; - учитывать начисленные отпускные, приходящиеся на следующий месяц, на счете 97 "Расходы будущих периодов"; - учитывать начисленные отпускные иным разработанным самостоятельно способом, не противоречащим правилам ведения бухгалтерского учета. 2. Пособие по временной нетрудоспособности. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспособности. Который предоставляется в отдел кадров, где на обратной стороне проставляется страховой стаж работника, т.е. период, когда с доходов работника отчислялись взносы в ФСС. Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности регламентирован Федеральным Законом от 29 декабря 2006г. № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (с изменениями и дополнениями) и Постановлением Правительства РФ от 15.06.07 № 375 «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию». Размер дневного пособия зависит от продолжительности страхового стажа: до 5 лет – 60 %; 5 – 8 лет – 80 %; свыше 8 лет – 100 %. Максимальный размер дневного пособия рассчитывается по формуле: Максимальная база за 2 календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности / 730. (2011 год – 415000 руб., 2012 год – 463000 руб.) Пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет работодателя первые 3 дня, с 4-го за счет Фонда социального страхования. Д20-44 К70 – начислена сумма ПВН за счет работодателя Д69 К70 – начислена сумма ПВН за счет ФСС. Д70 К68 – начислен НДФЛ. Д70 К50 – выдана сумма пособия по временной нетрудоспособности. Право на пособия имеют застрахованные лица: граждане России; постоянно или временно проживающие на ее территории иностранные граждане и лица без гражданства, при условии уплаты ими или за них налогов и (или) страховых взносов в ФСС РФ. Пособие по беременности и родам застрахованным лицам осуществляется за счет ФСС РФ. В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской и муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Тем, у кого страховой стаж меньше 6 месяцев, за полный календарный месяц болезни за счет средств ФСС может быть выплачен только МРОТ (в установленном случае - с учетом районных коэффициентов). При необходимости осуществления ухода за больным членом семьи при его амбулаторном лечении (за исключением случаев ухода за больным ребенком в возрасте до 15 лет) пособие также выплачивается в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица. Пособие по уходу за ребенком оплачивается: - ребенок в возрасте до 7 лет - выплачивается не более чем за 60 календарных дней в году (за 90 дней в году заплатят, если у ребенка особо тяжкое заболевание); - в возрасте от 7 до 15 лет - не более 15 дней по каждому случаю амбулаторного лечения, но не более чем за 45 календарных дней в год; - инвалидом в возрасте до 15 лет - не более чем за 120 календарных дней в календарном году; - в возрасте до 15 лет, являющимся ВИЧ-инфицированным, - за весь период совместного пребывания в стационаре в размере 100% оплаты; - в возрасте до 15 лет при его болезни, связанной с поствакцинальным осложнением, - за весь период амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационаре. При необходимости осуществления ухода за больным ребенком пособие выплачивается: 1) при амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа, за последующие - в размере 50% среднего заработка; 2) при стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа. Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты, МРОТ определяется с их учетом. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются совместителям каждым работодателем, если застрахованное лицо работает у нескольких работодателей. Но размер пособия по временной нетрудоспособности не может превышать максимальный размер пособия по каждому месту работы. Пособие выплачивается за календарные дни (в т.ч. нерабочие праздничные), приходящиеся на период временной нетрудоспособности. Лекция № 4: Виды удержаний из заработной платы. Заработная плата работника может быть уменьшена на сумму различных удержаний. Удержания могут осуществляться в пользу: - бюджета - удерживаются суммы налога на доходы физических лиц, а также штрафы за нарушения налогового и административного законодательства; - организации, в которой работает работник - могут удерживаться невозвращенные подотчетные суммы, отпускные за неотработанные дни оплачиваемого отпуска, материальный ущерб, нанесенный работником организации, и т.д.; - третьих лиц - удерживаются алименты; суммы, предназначенные для возмещения причиненного вреда; взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д. Удержания бывают: А) обязательные; Б) по инициативе организации; В) по исполнительным надписям нотариальных контор; Г) по заявлению работника. В обязательном порядке осуществляются удержания по исполнительным документам. Исполнительными документами являются: 1. исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими решений; 2. судебные приказы; 3. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов; 4. постановления судебного пристава-исполнителя. В большинстве случаев удержание денежных средств из заработной платы работников осуществляется на основании исполнительных листов. Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором указана причина и размер удержаний с работника. Как правило, по исполнительному листу удерживаются алименты, а также суммы в возмещение морального и материального вреда, нанесенного работником другим лицам. Удержание по исполнительному листу возможно только в том случае, если он содержит все обязательные реквизиты. Исполнительный лист подписывается судьей и заверяется гербовой печатью. Удержания денежных сумм из дохода работника на основании исполнительного листа осуществляются без издания приказа руководителя об удержании и без согласия работника. После того как исполнительный лист поступит в организацию, он должен быть зарегистрирован и не позднее следующего дня передан под расписку в бухгалтерию. В бухгалтерии все исполнительные документы регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительного листа организация обязана уведомить взыскателя (лицо, в пользу которого осуществляются удержания) и судебного исполнителя. При увольнении работника, из зарплаты которого удерживаются алименты, на исполнительном листе делаются отметки о всех удержанных суммах и задолженности работника. Указанные пометки заверяются печатью организации. В трехдневный срок после увольнения работника исполнительный лист передается в суд по его новому месту работы, а если оно неизвестно - в суд по месту жительства работника. Если оно также неизвестно, исполнительный лист нужно направить в суд по месту нахождения вашей организации. О том, куда был отправлен исполнительный лист, необходимо письменно уведомить взыскателя и судебного исполнителя. Как правило, размер суммы, которую необходимо удержать по исполнительным документам, не может превышать 50% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Однако есть случаи, при которых может удерживаться до 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. Перечень таких случаев приведен в части 3 статьи 99 Федерального закона от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Удержания в размере 70% заработка работника возможны: - при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; - при возмещении вреда, причиненного здоровью; - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; - при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Денежные средства по исполнительным документам удерживаются из заработной платы работников, сумм, приравненных к заработной плате (надбавки, доплаты, премии, вознаграждения), стипендий, авторских вознаграждений и т.д. При этом есть перечень выплат физическим лицам, с которых удержаний не производят. К таким выплатам относятся денежные средства, выдаваемые работнику: - в возмещение вреда, причиненного здоровью; - в возмещение вреда, если работник понес ущерб в результате смерти кормильца; - в качестве компенсации увечья (ранения, травмы, контузии), полученного при исполнении служебных обязанностей; - в связи с рождением ребенка; - в виде материнского (семейного) капитала; - на погребение. Для учета обязательных удержаний к счету 76 открывают субсчет "Расчеты по исполнительным документам". Д70 К76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" - удержаны денежные средства по исполнительному документу из заработной платы работника. Д76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" К50-1 - удержанная сумма выдана получателю из кассы. Д76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" К51 - удержанная сумма перечислена на банковский (расчетный) счет взыскателя. Д57 К50-1 - удержанные средства сданы в почтовое отделение для пересылки взыскателю. Д76 субсчет "Расчеты по исполнительным документам" К57 - списана удержанная сумма, полученная взыскателем. Алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются с дохода работника как по основному месту работы, так и при работе по совместительству. Удержания алиментов производятся до достижения ребенком совершеннолетия (18 лет). Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. N 841. Сумма удержанных алиментов должна быть не позднее чем в трехдневный срок: - выдана получателю из кассы организации; - переведена на банковский счет получателя; - выслана получателю по почте. Сумма алиментов, которая удерживается из дохода работника, определяется на основании: 1. исполнительного листа; 2. нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов. Алименты могут удерживаться в процентах (долях) от дохода работника или в фиксированной денежной сумме. В соглашении или исполнительном листе может быть также предусмотрено, что алименты удерживаются как в долях от дохода работника, так и в фиксированной сумме. Алименты удерживаются в следующем размере: А) на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника; Б) на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника; В) на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника. Размер этих долей может быть изменен (уменьшен или увеличен) судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. При удержании алиментов с работника, отработавшего не полный рабочий месяц из-за прогула, сумма алиментов определяется исходя из его заработной платы, исчисленной за полный рабочий месяц. По договоренности между родителями одному из них "детский" вычет может быть предоставлен в двойном размере, а другому не предоставляться. Для этого необходимо написать в бухгалтерию соответствующие заявления. Единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю предоставляют двойной "детский" вычет. По исполнительным листам из заработной платы работников могут удерживать: А) суммы в возмещение вреда, причиненного третьим лицам в результате полной или частичной потери ими трудоспособности или потери кормильца; Б) суммы в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного третьим лицам; В) суммы, перечисляемые в возмещение морального вреда; Г) штрафы за нарушение административного, налогового и уголовного законодательства. Сумму удержаний указывают в исполнительном листе. Организация не имеет права единовременно удерживать более 50% месячного заработка работника. При этом заработок работника должен быть уменьшен на сумму налога на доходы физических лиц. В исключительных случаях сумма удержаний не может превышать 70% месячного заработка работника. Удержания в размере 70% заработка работника возможны: - при возмещении вреда, причиненного здоровью; - при возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; - при возмещении ущерба, причиненного преступлением. Расходы по пересылке денежных средств взыскателям осуществляют за счет работника. Однако в любом случае общий размер удержаний не может превышать 50 или 70% его заработка. Удержания по инициативе организации. Работник организации в процессе своей трудовой деятельности может нанести материальный ущерб организации. Ущерб может возникнуть в результате потери или порчи имущества организации. Порядок возмещения ущерба зависит от того, как оформлены отношения между вашей организацией и работником. С работником могут быть заключены: - гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения); - трудовой договор. Если с работником заключен гражданско-правовой договор, то ущерб возмещается в порядке, установленном гражданским законодательством. Гражданский кодекс РФ предусматривает полное возмещение ущерба. Работник организации должен возместить как прямой ущерб (расходы на восстановление поврежденного или приобретение утраченного имущества), так и сумму доходов, не полученных организацией в результате утраты или порчи имущества (упущенной выгоды). Если с работником заключен трудовой договор, ущерб возмещается в соответствии с трудовым законодательством. Трудовой кодекс РФ устанавливает, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб (ст. 238). Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Прямой действительный ущерб - реальное уменьшение на личного имущества работодателя или ухудшение состояния этого имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Работник несет материальную ответственность как за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный работодателю, так и за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения ущерба третьим лицам. Размер ущерба при утрате и порче имущества определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества. Трудовое законодательство предусматривает: А) ограниченную материальную ответственность; Б) полную материальную ответственность. Материальная ответственность работника исключается, если ущерб возник вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику. Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника. При ограниченной материальной ответственности работник должен возместить прямой ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. При полной материальной ответственности работник должен возместить всю сумму расходов организации на восстановление поврежденного или приобретение нового имущества. Сумма ущерба, которая не превышает среднемесячный заработок работника, удерживается из его заработной платы. Сумма ущерба, которая превышает среднемесячный заработок работника, взыскивается только в судебном порядке. Если сумма причиненного ущерба не превышает среднемесячный заработок работника, взыскание производится на основании приказа руководителя. Приказ должен быть издан не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Ограниченная материальная ответственность наступает, если работник: - допустил брак в работе; - испортил имущество по небрежности или неосторожности; - потерял или неправильно оформил документы (например, работник не правильно составил акт приемки товаров, и из-за этого организации было отказано во взыскании с поставщика выявленной недостачи). Брак в производстве может возникнуть как по вине работника, так и по вине работодателя. С работника может быть удержан ущерб, который понесла организация из-за выпуска бракованной продукции, только при условии, что брак возник по его вине. Для определения размера ущерба, который должен компенсировать работник, необходимо выяснить, является ли брак исправимым. Общая сумма удержания за допущенный брак не может превышать среднемесячный заработок работника. Размер ежемесячного удержания за допущенный брак не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. Порядок отражения в учете операций по удержанию ущерба, возникшего из-за выпуска бракованной продукции, зависит от того, исправим брак или нет. Если работник допустил исправимый брак, то при отражении расходов на его исправление необходимо сделать записи: Д28 К10 - списана себестоимость материалов, израсходованных на исправление брака; Д28 К70 - начислена заработная плата работникам, занятым в исправлении брака; Д28 К69-1 (69-2, 69-3) - начислены страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников, занятых в исправлении брака. Сумма, подлежащая удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), отражается проводкой: Д73-2 К28 - учтена сумма, подлежащая удержанию с работника. Затраты на исправление брака, превышающие среднемесячный заработок работника, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Разницу между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника, отразите записью: Д20 К28 - списана разница между затратами на исправление брака и суммой, подлежащей взысканию с работника. Если сумма расходов по исправлению брака удерживается из заработной платы работника, сделайте проводку: Д70 К73-2 - сумма расходов по исправлению брака удержана из заработной платы работника. Если для компенсации расходов по исправлению брака работник вносит денежные средства в кассу, сделайте запись: Д50-1 К73-2 - сумма расходов по исправлению брака компенсирована работником. При полной материальной ответственности работник должен возместить организации всю сумму ущерба, возникшего в результате недостачи или порчи материальных ценностей. Исчерпывающий перечень случаев, в которых работник может привлекаться к полной материальной ответственности, приведен в статье 243 ТК РФ. Полная материальная ответственность наступает: - когда такая ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иными федеральными законами; - если выявлена недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; - если ущерб причинен умышленно; - если ущерб причинен работником, находившимся в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения; - если ущерб причинен в результате преступных действий работника, установленных приговором суда; - если ущерб причинен в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом; - если ущерб причинен в результате разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую), в случаях, предусмотренных федеральными законами; - если ущерб причинен не при исполнении работником трудовых обязанностей (например, при использовании служебного автотранспорта в свободное от работы время). Кроме того, полная материальная ответственность может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером. Если сумма ущерба не превышает средний заработок работника, то она удерживается из его заработной платы по приказу руководителя организации. Сумма ущерба, превышающая средний заработок работника, взыскивается только по решению суда. При полной материальной ответственности удержания отражаются в учете в том же порядке, что и при ограниченной. Организация может выдавать работникам форменную одежду. Порядок удержания из заработной платы стоимости форменной одежды зависит от того, положена она работнику по законодательству или нет. В нормативном акте, которым предусмотрена обязательная выдача работнику форменной одежды, устанавливаются порядок удержания стоимости и срок ее носки. Однако в большинстве случаев форменная одежда выдается бесплатно. В такой ситуации стоимость форменной одежды может быть удержана, если работник: - увольняется и не возвращает форменную одежду организации; - испортил или потерял форменную одежду до окончания срока ее носки. Если по законодательству форменная одежда работнику не положена, то порядок удержания ее стоимости устанавливают по договоренности между работником и администрацией организации. И в первом, и во втором случае сумма ежемесячного удержания стоимости форменной одежды не может превышать 20% заработной платы работника, причитающейся к выплате. При удержании стоимости форменной одежды из заработной платы работника сделайте записи: Д70 К73-2 - удержана из заработной платы стоимость форменной одежды; Д73-2 К91-1 - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов. Пример: Работнику выдается форменный китель стоимостью 11 300 руб. Срок носки кителя - 1 год (12 месяцев). После 8 месяцев носки китель был приведен в негодность по вине работника. Оклад - 24 000 руб. При исчислении НДФЛ заработная плата Петрова не уменьшается на стандартные налоговые вычеты. В связи с порчей кителя должно быть удержано: 11 300 руб. - (11 300 руб. : 12 мес. х 8 мес.) = 3766,7 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, составит: 24 000 руб. х 13% = 3120 руб. Сумма ежемесячных удержаний из заработной платы не может превышать: (24 000 руб. - 3120 руб.) х 20% = 4176 руб. Стоимость кителя, подлежащая удержанию из заработной платы, меньше максимального размера удержаний. Поэтому стоимость кителя удерживается из заработной платы единовременно. Организация уплачивает взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 3,1%. Бухгалтер должен сделать проводки: Д20 К70 - 24 000 руб. - начислена заработная плата; Д20 К69-1 - 744 руб. (24 000 руб. х 3,1%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний; Д20 К69 – 6240 руб. – начислены страховые взносы по фондам. Д70 К68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 3120 руб. - удержан НДФЛ с заработной платы; Д70 К73-2 - 3766,7 руб. - удержана стоимость кителя из заработной платы; Д73-2 К91-1 - 3766,7 руб. - стоимость форменной одежды, удержанная из заработной платы работника, отражена в составе прочих доходов; Д70 К50-1 - 17 133,3 руб. (24 000 - 3120 - 3766,7) - выдана из кассы заработная плата. Удержание за неотработанные дни оплаченного отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации (ст. 122 ТК РФ). По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с графиком отпусков, установленным в данной организации. Если работник увольняется до истечения рабочего года (11 месяцев работы), в счет которого ему был предоставлен отпуск, то сумма отпускных, приходящаяся на неотработанное время, удерживается из его заработной платы. Удержания не производят, если увольнение связано с тем, что: - работник призывается на военную или альтернативную гражданскую службу; - работник переводится в другую организацию; - работник отказывается от перевода на работу в другую местность вместе с организацией или отказывается от продолжения работы из-за изменения существенных условий труда; - организация ликвидируется или сокращает численность (штат); - состояние здоровья работника (в соответствии с медицинским заключением) препятствует продолжению данной работы; - у организации сменился собственник (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера); - по решению государственной инспекции труда или суда на работе восстановлен сотрудник, ранее выполнявший эту работу; - работник признан полностью нетрудоспособным в соответствии с медицинским заключением; - работник умер; - наступили чрезвычайные обстоятельства, препятствующие продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и т.п.). Чтобы рассчитать в данной ситуации сумму удержаний, бухгалтеру необходимо: 1) определить количество месяцев, которые работник отработал до окончания рабочего года, в счет которого ему был предоставлен отпуск. При этом остатки дней сверх полных месяцев округляют до полных месяцев по правилам округления: остаток до 14 календарных дней включительно отбрасывают, а остаток от 15 календарных дней и более округляют до полного месяца; 2) определить количество неотработанных месяцев 3) определить среднедневной заработок работника для оплаты отпуска. 4) определить сумму удержаний. В бухгалтерском учете удержания за неотработанные дни отпуска отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с тем счетом, на котором были учтены начисленные отпускные. Д70 К20 (23, 26, 29, ...) - удержаны суммы за неотработанные дни отпуска. Удержание своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представить в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы), а не израсходованные средства вернуть в кассу организации (суммы, обоснованно истраченные сверх выданной подотчетной суммы, могут быть возмещены работнику). Работник, получивший подотчетную сумму на командировочные расходы, должен представить авансовый отчет и сдать в кассу неизрасходованный остаток подотчетных сумм не позднее чем через три рабочих дня после возвращения из командировки. Срок, на который можно выдать наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен. Такой срок может (но не обязан!) установить руководитель организации. Если руководитель такой срок установил, сотрудник должен отчитаться за потраченные деньги не позднее чем через три рабочих дня после истечения такого срока. Сумма подотчетных средств, не возвращенная работником в установленный срок, может удерживаться из его заработной платы. Единовременная сумма удержаний не может превышать 20% заработной платы, причитающейся к выдаче. Если долг работника будет списан за счет средств организации, его сумму следует включить в совокупный доход работника. Это значит, что с работника придется удержать налог на доходы физических лиц, а на сумму списанного долга начислить страховые взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. При наступлении срока, в течение которого работник должен отчитаться или вернуть средства, полученные под отчет, сделайте запись: Д94 К 71- учтена сумма средств, выданная работнику под отчет и не возвращенная в срок. Д73.2 К94, Д70 К73.2 - невозвращенная подотчетная сумма удержана из зарплаты работника. Удержание аванса, выданного в счет выплаты заработной платы. Организации должны выплачивать заработную плату дважды в месяц (ст. 136 ТК РФ). Например, 15-го числа выдается аванс за первую половину месяца, а 30-го числа осуществляется окончательный расчет. Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются в коллективном или трудовом договоре. НДФЛ и страховые взносы начисляются на сумму заработной платы по итогам каждого месяца. Поэтому сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, этими налогами не облагается (письмо Минфина России от 6 марта 2001 г. N 04-04-06/84). Как правило, размер аванса не превышает тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени. Д70 К50-1- выдан работникам организации аванс за первую половину месяца. Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца. Удержания на основании заявлений или обязательств работников. Все удержания, производимые на основании письменных заявлений или обязательств работника, производятся сверх обязательных удержаний. Основаниями для удержания тех или иных сумм из заработной платы работника являются его заявления или заключенные с ним договоры (например, договор о предоставлении займа). Удержания по договору займа. Организация может предоставлять своим работникам денежные средства по договору займа. В этом случае с работником заключается письменный договор. В договоре указываются сумма займа, срок, на который он выдается, а также порядок возврата займа (целиком или частями, вносятся деньги в кассу или сумма займа удерживается из зарплаты и т.д.). Порядок удержания средств из заработной платы работника также определяется договором. Сумма займа, которая может быть удержана из заработной платы работника, действующим законодательством не ограничена. Если срок возврата займа в договоре не указан, то работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ). В договоре вы можете предусмотреть, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но организация может установить и любой другой порядок их уплаты. Сумма займа не облагается налогом на доходы физических лиц, страховыми взносами и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Если предоставляется беспроцентный заем, а также если сумма процентов по займу, которую должен выплатить работник, ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России (при выдаче займа в рублях) или 9% годовых (при выдаче займа в иностранной валюте), работник получает материальную выгоду. Сумма материальной выгоды рассчитывается: - как разница между процентами, начисленными в размере 2/3 ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в рублях); - как разница между процентами, начисленными из расчета 9% годовых, и суммой процентов, исчисленных по договору (если заем выдан в валюте). Материальная выгода облагается налогом на доходы физических лиц отдельно от других видов доходов по ставке 35%. При исчислении налога сумма материальной выгоды на налоговые вычеты не уменьшается. При выдаче кредита или займа компания должна исчислить и удержать с материальной выгоды налог на доходы физических лиц (ст. 212 НК РФ). Если по каким-то причинам это невозможно сделать, об этом нужно сообщить в налоговую инспекцию. Взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховыми взносами материальная выгода не облагается. Сумма займа, выданного работнику, учитывается на субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам". Д73-1 К50-1 (51) - сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника). Д73-1 К91-1 - начислены проценты за пользование займом. Д70 К68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника. Д70 К73-1 - удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника. Д50-1 (51) К73-1 - работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации. Удержания за товары, проданные в кредит Работники организации могут приобрести на предприятиях торговли те или иные товары в кредит. В этом случае организация, где работает сотрудник, может удерживать определенную сумму из его заработной платы в счет погашения кредита. При покупке товаров в кредит на предприятии торговли работник заполняет поручение-обязательство в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения остается на предприятии торговли, второй пересылается в организацию, где работает сотрудник. Удержание суммы кредита из заработной платы сотрудника осуществляется на основании второго экземпляра поручения-обязательства. Удержание заработной платы по поручению-обязательству может осуществляться только с согласия сотрудника. После поступления поручения-обязательства бухгалтер должен ежемесячно удерживать из заработной платы работника ту сумму, которая в нем указана. Для учета расчетов с работниками за товары, проданные им в кредит, используйте счет 76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит". Д70 К76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" - удержаны средства из заработной платы работника; Д76 субсчет "Расчеты по товарам, проданным в кредит" К51 - перечислены торговой организации средства, удержанные из заработной платы работника. Прочие виды удержаний по заявлениям работников. На основании письменных заявлений работников могут производиться и другие удержания из заработной платы (например, в оплату взносов по договору страхования или договору о предоставлении услуг мобильной связи, членские и благотворительные взносы и т.д.). Сумму платежей, удержанную из заработной платы на основании письменного заявления работника, отразите по Дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и Кредиторами": Д70 К76 - удержаны платежи по заявлению работника. Д76 К51 - перечислены платежи по заявлению работника. Лекция № 5: Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы. 1. Документальное оформление расчетов по оплате труда. Документальное оформление расчетов с работниками - неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, поскольку заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени. При повременной оплате труда таким документом является табель учета использования рабочего времени (типовая форма N Т-13). Это внутренний, первичный, накопительный и оправдательный бухгалтерский документ, а также регистр оперативного учета рабочего времени. Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением выполняющих работу по договору подряда, присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Табель открывают или по организации в целом (если она небольшая), или по ее структурным подразделениям. Табельщик или лицо, на это уполномоченное, составляет табель в одном экземпляре и передает его в расчетный отдел бухгалтерии один или два раза в месяц (при начислении заработной платы с авансом). Данный документ позволяет ежедневно отмечать время прихода и ухода работников с работы, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часы простоя и сверхурочной работы. Возможно фиксирование количества явок и неявок за месяц (метод сплошной регистрации) или только неявок (метод регистрации отклонений). Записи о неявках по уважительной причине делают на основании соответствующих документов: листках временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п., которые работники сдают табельщикам. Время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы - по спискам мастеров. Табель представляет собой таблицу, где по горизонтали проставляются дни текущего месяца, а в колонке по вертикали приводится список фамилий сотрудников. В заголовочной части таблицы записывают наименования организации и структурного подразделения, на которое заполняется табель. В клетке, относящейся к определенному дню члена трудового коллектива, ставится стандартное условное обозначение. Любой день расчетного месяца для каждого работника может быть рабочим, выходным (согласно календарю, особому графику или распоряжению Правительства РФ) либо праздничным, днем отпуска или болезни. Как правило, выходные и праздничные дни обозначают буквой В, служебные командировки - К, часы сверхурочной работы - С. Полный перечень обозначений приводится на лицевой стороне формы Т-13. Учет выработки при сдельной форме оплаты труда можно организовать, если есть возможность измерить и подсчитать объем выполненных каждым работником работ в натуральном выражении и установить плановые, нормированные задания в единицу времени. Поэтому документация по учету выработки должна обеспечивать данными о количестве и качестве произведенной продукции и выполненных работ; о соответствии объема выполненных работ количеству израсходованных при этом материалов, сырья, полуфабрикатов; об уровне выполнения норм выработки и размере заработной платы. Учет выработки рабочих-сдельщиков ведут мастера, бригадиры и другие работники. В зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, способа контроля качества продукции в промышленности применяют следующие формы первичных учетных документов: наряд на сдельную работу, маршрутный лист (карта), рапорт о выработке и приемке работ за смену, карточки (ведомость) учета выработки, табель-расчет, акт о приемке выполненных работ, заказ и другие. Независимо от формы первичные документы должны содержать следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отдел и т.п.), расчетный период (год, месяц, число), фамилию и инициалы работника, его табельный номер и разряд, код учета затрат (изделие, заказ, счет, статья расхода), наименование работы, плановый и фактический объем, расценка за единицу выполняемой работы, фактический заработок. Заполняют эти документы на основе технологических карт, действующих норм и расценок в соответствии с производственной программой цеха (участка), графика работы. Их оформляют до начала работы и передают рабочему или бригаде. По окончании работ отдел технического контроля (ОТК) проставляет фактически затраченное время и объем выработанной, принятой годной продукции и брака. Подписывают документы руководители работ, нормировщик и бригадир (если работа выполняется бригадой), подтверждает руководитель организации. В единичных производствах, где изготавливают индивидуальную (неповторяющуюся) продукцию, основным документом на сдельную работу является наряд. По форме различают: индивидуальные наряды (на одного человека) и бригадные (коллективные) наряды; по сроку действия - разовые (на один вид работы в течение смены или месяца, относящиеся к одному и тому же заказу, коду производственных затрат) и накопительные наряды. Но более совершенными считаются накопительные наряды на весь отчетный период или его половину. В такой наряд последовательно записывают нормированные задания и их выполнение. Подсчитывают их или сразу за весь месяц, или за половину месяца (при безавансовой выплате заработной платы). По окончании месяца наряд закрывают и сдают в бухгалтерию, где проводится его дальнейшая обработка: проверяется правильность заполнения учетных реквизитов, рассчитываются суммы заработка и количество часов нормированного времени, определяются итоговая сумма заработка и нормо-часы. Если работа по наряду до конца месяца не закончена, то расценивается выполненная часть, а на завершение работы дается задание в наряде на следующий месяц. Наряд как документ имеет некоторые недостатки: он не позволяет контролировать объем и движение выполненных работ по технологической цепочке, так как выписывается на одного рабочего или бригаду, на одну или несколько операций, последовательно не связанных между собой. Поэтому в серийных производствах, где по одному технологическому процессу изготовляется одновременно серия (группа) однородных изделий, для учета выработки и заработной платы применяют маршрутные листы (карты). Работу по ним может выполнять каждый рабочий. Маршрутный лист выписывается заранее на все операции технологического процесса и на определенную партию деталей и изделий. В нем последовательно отмечают передачу работы (количество) с одной операции на другую, что позволяет контролировать потери и брак в производстве. Ввиду того, что работы по маршрутному листу выполняют несколько рабочих, заработок каждого накапливается в специальном документе-рапорте о выработке, составляемом за 15 дней или за месяц. Применяют несколько вариантов оформления расчетов организации с рабочими и служащими путем составления: а) расчетно-платежных ведомостей, в которых совмещаются два документа - расчетная и платежная ведомости, т.е. одновременно рассчитывается сумма к оплате и проводится ее выдача; б) расчетных ведомостей, а выплаты проводятся отдельно по платежным ведомостям; в) расчетных листков для каждого работника за месяц, на основании которых заполняются платежные ведомости. Наиболее распространенным документом, который составляется на основании табеля (для повременных работников) и соответствующих документов для сдельных работников, является расчетная ведомость (форма N Т-51, рекомендованная для крупных организаций). Она составляется в одном экземпляре в бухгалтерии и содержит следующие показатели, которые проставляют напротив фамилии каждого работника организации. 1. Начислено по видам оплат. В общей сумме эти начисления отражают как оборот по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". 2. Удержано и зачтено по видам платежей и зачетов - оборот по дебету того же счета. 3. К выдаче на руки или осталось за организацией на конец месяца. Эта сумма рассчитывается как разница между начисленными и удержанными суммами и равна сальдо по счету 70. Последний показатель является основанием для заполнения платежной ведомости и выдачи заработной платы. Форма N Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал: квартал, полугодие, год. Платежная ведомость (форма N Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывают общую сумму выплаченной и депонированной заработной платы. В ведомости приводится список сотрудников организации. Напротив каждой фамилии указывают сумму, причитающуюся к выплате данному работнику. Свободная графа рядом с суммой предназначена для подписи, подтверждающей факт получения денежных средств. При необходимости в графе "Примечание" указывается номер предъявленного документа (если заработная плата получена по доверенности). На последней странице платежной ведомости необходимо заполнить итоговые строки по суммам выплаченной и невыданной (депонированной) заработной платы. Средним и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно-платежную ведомость (форма N Т-49). Ее особенность в том, что по ней проводятся не только расчеты, но и выплата заработной платы. Для этого в данном документе имеется дополнительная графа, в которой работники расписываются за полученные суммы оплаты труда. На титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных. При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости. 2. Порядок начисления, удержания и выплаты заработной платы. Способы начисления заработной платы при повременной и сдельной формах оплаты труда различны. Повременная форма оплаты. 1. Начисление по окладу. Сумма заработка равна отношению произведения оклада и количества отработанных дней (часов) к количеству рабочих дней по графику данного месяца. 2. Начисление по тарифной ставке. Заработная плата рассчитывается как произведение тарифной ставки и количества отработанных часов. Сдельная форма оплаты. Индивидуальная. В случае если работу выполняет один человек (индивидуальный заработок), заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) на основании действующих расценок за единицу работы. Расценки определяют исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени) путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки. Сдельная расценка может быть определена также путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки на установленную норму времени в часах (днях). Признаками могут быть тарифные ставки, отработанные часы, коэффициенты трудового участия. Большое значение для каждой организации имеет система материального поощрения, стимулирующая коллектив к более продуктивному труду. Администрация утверждает положения о премировании и выплате вознаграждения по итогам работы за год. В положениях предусматривают конкретные показатели и условия премирования, при соблюдении которых у работника возникает право требовать соответствующую премию. При определении заработка, на который начисляются премии, в него, кроме тарифной ставки или оклада, включаются доплаты и надбавки: за работу в неблагоприятных условиях, в ночное время, за совмещение профессий, увеличение объема работ, классность, ученую степень, персональная надбавка и другие. Премии, предусмотренные системой оплаты труда в организации и подтвержденные приказами о премировании, относят на себестоимость продукции. На их сумму начисляют соответствующие налоги. Премии, не обусловленные системой оплаты труда, носят поощрительный характер и выплачиваются за счет собственных средств организации (премиальный фонд, фонд потребления и другие целевые фонды). Особым видом материального поощрения является вознаграждение по итогам работы за год, размер которого зависит от результатов труда работника и продолжительности его непрерывной работы в данной организации. Это вознаграждение выплачивается в целях усиления материальной заинтересованности персонала в результатах работы и закрепления кадров. Учетный период, за который определяются результаты труда каждого работника, полный календарный год с 1 января по 31 декабря. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачиваются, помимо проработанного, отдельные случаи неотработанного времени. В основе расчета сумм этих выплат лежит средний заработок. Наиболее распространенными случаями такого рода являются отпуска и временная нетрудоспособность. Удержания из заработной платы представляют собой разрешенные законодательством вычеты из заработной платы, уменьшающие начисленные суммы. Их можно условно разделить на четыре категории - удержания в пользу: бюджета; третьих лиц; самой организации; самого работника. В соответствии с законодательством о труде заработная плата работникам выплачивается один или два раза в месяц. Во втором случае применяются авансовый и безавансовый порядок расчетов за первую половину месяца. При авансовом методе работникам выдается аванс, размер которого определяется в процентах к сумме месячного оклада или тарифной ставки, а окончательный расчет осуществляется при выплате заработной платы за вторую половину месяца. При безавансовом методе за каждые полмесяца проводится полный расчет за фактически отработанное время или произведенную продукцию. Основным документом, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера, по цехам, категориям работников и видам оплат и удержаний. Лекция № 6: Учет депонированной заработной платы. Практически в каждой организации есть работники, которые по каким-либо причинам не могут получить заработную плату вовремя. В этом случае ее депонируют. Порядок, место и сроки выплаты заработной платы установлены в статье 136 Трудового кодекса. Работодатель обязан выплачивать заработную плату не реже чем каждые полмесяца. Конкретные дни выплаты должны быть установлены правилами внутреннего трудового распорядка, положениями коллективного или трудовых договоров (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Если дата выдачи заработной платы совпадает с праздничным днем, выплата производится накануне. Об этом говорится в части 8 статьи 136 Трудового кодекса. Согласно норме части 3 статьи 136 Трудового кодекса работодатель может выплачивать заработную плату в денежной форме двумя способами: — безналично, перечисляя деньги на счета работников в банке (при условии, что работники согласны получать зарплату на карточку); — наличными из кассы организации. В этом случае зарплата выдается сотрудникам в месте выполнения работы (предполагается, что сотрудники не должны тратить свободное время на поездки для получения заработной платы). На выдачу зарплаты из кассы работодатель может использовать: — денежные средства, снятые с расчетного счета компании в банке. Средства на выплату зарплаты (пособий по социальному страхованию и стипендий) могут находиться в кассе в течение трех рабочих дней, включая день их получения в банке. Такое правило установлено Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации от 12.10.2011 N 373-П (далее — Положение); — наличную выручку (п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У). Правда, такой порядок расчетов следует согласовать с обслуживающим банком (ч. 1 п. 7 Положения). Условие об использовании наличной выручки от реализации товаров, работ, услуг для выдачи заработной платы и пособий можно прописать в договоре на расчетно-кассовое обслуживание или в документе на установление лимита денежных средств в кассе (п. 12 письма Банка России от 16.03.95 № 14-4/95). На выплату заработной платы нельзя направить наличные средства, принятые от граждан в качестве платежей в пользу третьих лиц (например, при получении в кассу предприятия оплаты по договору за услуги мобильной связи, которая впоследствии перечисляется на счет оператора мобильной связи). Такие средства в полной сумме нужно сдать в банк (ч. 2 п. 2 Указания Банка России от 20.06.2007 № 1843-У). Наличными деньгами заработная плата выдается по платежной (форма № Т-53) или по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49). Унифицированные формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1. Срок выплаты зарплаты указывается на титульном листе ведомости. Заработную плату выплачивают в течение пяти дней начиная с установленной даты ее выдачи. Если за это время кто-то из сотрудников не получил заработную плату, неполученную сумму депонируют, а ведомость закрывают. После окончания срока выплаты зарплаты кассир должен (п. 18 Положения): — напротив фамилий тех, кто не получил зарплату, в графе «Деньги получил» формы № Т-49 или в графе «Подпись в получении денег» формы № Т-53 поставить штамп или написать «депонировано», указать в конце ведомости суммы выплаченной и депонированной заработной платы, сверить эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и расписаться. Если деньги выдавал не кассир, а другое лицо, на ведомости дополнительно делается запись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)»; — составить реестр депонированных сумм; — оформить расходный кассовый ордер на сумму фактически выплаченной зарплаты, указать его номер и дату заполнения на платежной ведомости. Реквизиты расходного кассового ордера и сумму выплаченной зарплаты записывают в кассовой книге. Неполученную работниками зарплату сдают в банк на следующий день после истечения срока ее хранения. При внесении денег на расчетный счет необходимо составить объявление на взнос наличными (форма № 0402001 утверждена в приложении 6 к Положению Банка России от 24.04.2008 № 318-П). На сданные суммы в обязательном порядке составляется один расходный кассовый ордер (абз. 7 п. 18 Положения). Согласно абзацу 7 пункта 18 Положения суммы депонированной зарплаты нужно отразить в реестре. Этот документ составляет кассир (подп. «б» п. 18 Положения). Унифицированной формы реестра нет, поэтому можно воспользоваться формой (код 0504047), которая приведена в приказе Минфина России от 23.09.2005 № 123н (далее — приказ № 123н). В реестре указывают табельный номер работника, его фамилию, имя и отчество, а также депонированную сумму. Реестр составляется после каждой выдачи зарплаты, если кто-то из работников ее не получил. Напомним, что зарплату следует выдавать не реже чем через каждые полмесяца. Это требование установлено в статье 136 ТК РФ. В реестре, форма которого приведена в приказе № 123н, нет графы для указания номера расходного кассового ордера, который оформляют при выдаче депонированной ранее зарплаты. Такая графа есть в книге аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий, форма (код 0504048) которой также утверждена приказом № 123н. В книге приводят данные о депонированной зарплате за год. Для отметок о выдаче депонированных сумм предусмотрено 12 граф — по количеству месяцев. В каком месяце была произведена выплата депонированной зарплаты, в той графе и ставится отметка. Если к концу года в книге продолжают числиться невыданные суммы, эти сведения переносят в новую книгу. В бухгалтерском учете заработная плата учитывается в расходах того месяца, за который она была начислена, независимо от того, обратился работник за ее получением или нет (п. 5 ПБУ 1/2008): ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44) КРЕДИТ 70 — начислена заработная плата;  ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50 (51) — выдана заработная плата. Для учета депонированных сумм предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»: ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76-4 — депонирована сумма заработной платы, не полученной работником в установленные дни выдачи. При выплате депонированных сумм делается запись по дебету счета 76-4 и кредиту счетов учета денежных средств: — счета 50 «Касса», если депонированная заработная плата выдается из кассы организации; — счета 51 «Расчетные счета», если депонированная зарплата перечислена на счет сотрудника в банке. Трудовым законодательством не установлен порядок обращения за депонированной заработной платой. Сотрудник может обратиться в кассу за получением депонента в устной или письменной форме. В первом случае кассир сообщает об этом бухгалтеру, который учитывает заявку при планировании денежных поступлений в кассу. Во втором случае работник подает письменную заявку в секретариат предприятия. Секретарь регистрирует полученный документ в журнале учета входящей корреспонденции, ставит отметку о регистрации на экземпляре сотрудника и передает заявку главному бухгалтеру. Кредиторская задолженность организации по оплате труда отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности: — в бухгалтерском балансе (форма № 1). Сумма депонированной зарплаты отражается по кредиту счета 76-4. Если исходить только из названия счета, депонированную зарплату следует показать как кредиторскую задолженность перед прочими кредиторами (строка 625). Правильнее отразить ее в строке 622 как задолженность перед персоналом организации. Сведения, которые приводятся в строках 622 и 625, формируют показатель строки 620 «Кредиторская задолженность». — приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Сумма депонированной зарплаты отражается в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» в строке «Прочая кредиторская задолженность». Данные строки формируют показатель строки «Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего». Для определения показателя этих строк используется кредитовый остаток по счету 76-4. Порядок уплаты НДФЛ с депонированной зарплаты зависит от источника ее выплаты. Деньги на зарплату получены в банке. В этом случае фирма должна перечислить НДФЛ в день получения в банке денежных средств на выплату дохода (ч. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ), то есть до фактической выплаты денег работникам. Депонирование в данной ситуации на сроки перечисления налога не влияет. Зарплата выдается из наличной выручки. В этом случае организация должна перечислить НДФЛ на следующий день после того, как сотрудник получит депонированную зарплату (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, к моменту депонирования налог с доходов работника уплачен не будет, поскольку выплаты не было. Работник может получить депонированную заработную плату в течение трех лет с момента ее начисления. Это обусловлено общим сроком исковой давности, установленным в статье 196 Гражданского кодекса. Если в течение трех лет работник не обратился за получением зарплаты, ее сумму списывают на основании пункта 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. В нем сказано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся: — на финансовые результаты — у коммерческой организации; — увеличение доходов — у некоммерческой организации. Для списания задолженности требуется составление нескольких документов: А) акт инвентаризации. Порядок проведения инвентаризации предусмотрен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. По ее итогам составляют акт по форме № ИНВ-17, утвержденной постановлением Гомкомстата России от 18.01.98 № 88. Б) бухгалтерская справка. В этом документе можно указать время и причину образования задолженности, а также отметить, что срок исковой давности истек. В) приказ руководителя. На основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель издает приказ о списании задолженности по заработной плате. Если депонированная заработная плата не была востребована работником в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов (п. 10.4 ПБУ 9/99), что отражается в бухгалтерском учете следующей записью: ДЕБЕТ 76-4 КРЕДИТ 91-1 - списана депонированная заработная плата по истечении срока исковой давности. Лекция № 7: Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда. Синтетический учет расчетов с персоналом (как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на предусмотренном в Плане счетов счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот синтетический счет по отношению к балансу является пассивным, так как на нем отражают операции, связанные с возникновением и погашением кредиторской задолженности организации по оплате труда перед персоналом. По степени обобщения он синтетический простой (поскольку не делится на субсчета). По экономическому содержанию счет "Расчеты с персоналом по оплате труда" относится к счетам для учета краткосрочных обязательств. По назначению рассматриваемый счет основной (подгруппа "для учета расчетов"). По кредиту счета 70 отражают операции по начислению причитающейся в данном месяце заработной платы за счет всех источников в корреспонденции со счетами, на которых эти источники учитываются, а именно: счет 20 "Основное производство" (для отражения сумм оплаты труда основных производственных рабочих), 23 "Вспомогательные производства" (для рабочих вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда административно-управленческих работников), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (для работников этих подразделений), 44 "Издержки обращения" (оплата труда работников торговли). Начисление заработной платы по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, фиксируют по дебету счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материалов". Начисление пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование проводят по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По дебету счета 70 отражают удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов (в корреспонденции с кредитом счетов 68 "Расчеты с бюджетом" - на сумму исчисленного НДФЛ; перечисления, выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и других видов оплаты (кредит счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет") и депонирование (кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Сальдо счета "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность организации перед персоналом по начисленной оплате (т.е. общую сумму к выплате по расчетной или расчетно-платежной ведомости на конец месяца). В редких случаях сальдо может быть дебетовым (например, при выплате внепланового аванса в счет будущего заработка или при переплате). Основанием для записи по счету 70 являются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости, отчеты кассира, реестры невыданной заработной платы. Своевременно не полученную заработную плату организация хранит в течение трех лет и учитывает ее на счете 76, субсчет "Депонированная заработная плата". Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику в разрезе отдельных начислений и удержаний. К регистрам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости. Лицевые счета работников открывают в бухгалтерии на основании приказов или распоряжений руководителя организации, а записи в них делают в соответствии с расчетными ведомостями. Лицевой счет используется для начисления пенсий, пособий, подсчета среднего заработка для расчета отпускных сумм, оплаты больничного листа, выплаты компенсации при увольнении. Существует несколько способов ведения лицевых счетов: на годовых карточках-справках, на втором экземпляре расчетной или расчетно-платежной ведомости, на разовых расчетных листах. Основным регистром является карточка (лицевой счет рабочего и служащего). Она открывается впервые при зачислении на работу и затем в начале каждого года. Карточка состоит из двух частей - заголовочной и содержательной. В первую часть заносят справочные сведения о сотруднике, необходимые для начисления заработной платы. На счете 70 отражаются не все операции, связанные с расчетами с персоналом. Такие операции, как продажа товаров работникам в кредит, предоставление займов, возмещение работником материального ущерба, выдача форменной одежды и прочие учитываются обособленно. Лекция № 8: Учет финансовых результатов деятельности организации. 1.1 Понятие финансовых результатов Финансовый результат представляет собой прибыль или убыток или разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами - уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка, соответственно, приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Согласно п.79 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по действующим в соответствии с нормативными актами правилами. Прибыль в самом общем виде - это прирост чистых активов. Ее расчет необходим для: · оценки эффективности работы предприятия · определения налогооблагаемой величины · принятия решений, связанных с инвестициями в данное предприятие · обогащения собственников (чем больше прибыль, тем выше курс акций, тем богаче акционер). Убыток можно и нужно рассматривать как прибыль со знаком минус. Критерии, которым должен отвечать финансовый результат, чтобы считаться прибылью: - получение ожидаемой в течение года прибыли имеет высокую вероятность; - ожидаемая выручка может быть исчислена с высокой степенью надежности; - предполагаемые расходы рассчитываются с высокой степенью вероятности. Отчетный период предполагает закрытие счетов Главной книги. Теория учета знает следующие варианты: 1) как только будет полностью заполнена записями Главная книга, так сразу же по всем счетам определяется сальдо и выводится финансовый результат 2) как только закончится производственный цикл, закрываются счета и фиксируется финансовый результат 3) как только наступит определенная календарная дата, вводится промежуточный финансовый результат за все время работы фирмы. То, что финансовый результат деятельности предприятия определяется за отчетный период, означает, что основой методов его исчисления служит допущение непрерывности деятельности, согласно которому при ведении бухгалтерского учета предполагается, что в обозримом будущем организация не прекратит своей деятельности и будет функционировать нормально (п.6 ПБУ 1/98). Если допустить, что в ближайшем будущем организация не закроется, а в теории введение этого допущения означает, что она будет «жить вечно», то исчисление прибыли от ее деятельности как разницы между вложенными и вырученными собственниками средствами становится абсолютно бессмысленным. Финансовый результат (прибыль или убыток) исчисляется в рамках отчетных периодов - условно выделяемых отрезков времени, по истечении которых составляется бухгалтерская отчетность. Представление информации о показателях однородных хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности осуществляется при помощи алгоритмизации данных о процессах деятельности, направленной, в том числе на раскрытие элементов, характеризующих структуру конечного финансового результата. Приведенный в Указаниях об объеме форм бухгалтерской отчетности от 22 июля 2003 г. 67н алгоритм расчета конечного финансового результата в отчете о прибылях и убытках выделяет следующие, характеризующие его элементы: · валовая прибыль · прибыль/убыток от продаж · прибыль/убыток до налогообложения · чистая прибыль (убыток) отчетного периода Валовая прибыль - разница между доходами от обычной деятельности и расходами на нее. Прибыль/ убыток от продаж представляет собой разницу между доходами от обычной деятельности и всеми расходами, связанными с этой деятельностью, т.е. по существу этот показатель отражает финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль/убыток до налогообложения представляет собой финансовый результат, сформированный только по обычным и прочим операциям организации. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль) (непокрытый убыток) представляет собой финансовый результат деятельности организации за определенный период. 1.2 Структура финансового результата 1.2.1 Понятия доходов и расходов Вся хозяйственная жизнь предприятия складывается из двух групп фактов хозяйственной жизни - это доходы и расходы. Доходы и расходы - это те факты хозяйственной жизни, которые с экономической, юридической и бухгалтерской точек зрения изменяют финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерское определение доходов и расходов имеет целью раскрытие способов их отражения в учете и демонстрацию данных о них в бухгалтерской отчетности предприятия. В основе его лежит синтез экономической и юридической трактовок доходов и расходов. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются в настоящее время двумя нормативными документами: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». В Положениях по бухгалтерскому учету правила формирования доходов и расходов рассматриваются в их синхронизации и сопоставлении для получения результирующего финансового показателя - прибыли или убытка. Финансовый результат деятельности организации характеризует ее положение на рынке, успешность управления, капитализацию компании и другие аспекты, интересующие всех пользователей финансовой отчетности. Достоверные показатели прибыли (убытка), понятные и позволяющие получать однозначные выводы при пользовании бухгалтерской отчетностью, возможны в том случае, если они формируются на основе унифицированных и общеизвестных правил. Этой цели служат нормы и правила, изложенные в этих ПБУ. Концепция доходов и расходов, лежащая в основе Положения по бухгалтерскому учету, состоит в том, что не всякие затраты относятся к расходам, также как не всякие поступления являются доходами. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Здесь присутствуют такие требующие отдельного определения понятия, как «увеличение экономических выгод» и «увеличение капитала». Из текста ПБУ 9/99 следует, что экономические выгоды предприятия увеличиваются в том случае, когда в его распоряжение поступает какое-либо имущество. Это может быть как возникновение долга дебиторов (юридическая трактовка), так и погашение обязательства денежными средствами или иными материальными (нематериальными) ценностями (экономическая трактовка). ПБУ 10/99 определяет расходы организации как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Изменение капитала предприятия в результате учета фактов хозяйственной жизни, определяемых как доходы и расходы, обусловлено отражаемой в учете суммой прибыли или убытка (разницей между доходами и расходами). Отсюда следует, что так или иначе бухгалтерский учет доходов и расходов предприятия подчинен цели определения финансового результата его деятельности (прибыли или убытка). Это позволяет дать несколько более упрощенные бухгалтерские определения доходов и расходов, согласно которым под доходом понимается бухгалтерская оценка фактов хозяйственной жизни, увеличивающих финансовый результат деятельности предприятия, а под расходом - уменьшающих его финансовый результат. Доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный. Чтобы ввести в рамки этот субъективизм (научный анархизм), нормативные документы вводят используемые при формулировке своих норм термины в строгие понятийные рамки. Так и в случае с доходами и расходами ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, определяя ряд фактов хозяйственной жизни как доходы и расходы, называют и факты хозяйственной жизни, к указанным категориям не относящиеся. Согласно определениям, которые мы рассмотрели выше, к доходам не относятся вклады участников (собственников имущества), а к расходам - уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества). Существуют определенные критерии признания доходов и расходов. ПБУ 9/99 определяет перечень поступлений от юридических и физических лиц, которые являются условиями признания: 1. «организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2. сумма выручки может быть определена; 3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива; 4. право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5. расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены» Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Критериями признания расходов являются: 1. «расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; 2. сумма расхода может быть определена; 3. имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива» Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Помимо этого определению фактов хозяйственной жизни, не относящихся к доходам и расходам, посвящены специальные нормы ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Согласно п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг; авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг; задатка; в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. В соответствии с п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи); по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией. При признании доходов и расходов следует руководствоваться допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления). Временная определенность фактов хозяйственной деятельности как основа учета доходов и расходов требует анализа каждой операции поступления или выбытия активов, возникновения или гашения обязательств по ее связи с показателями отчетного периода, а также изучение экономических последствий каждой операции. 1.2.2 Доходы и расходы от обычных видов деятельности Доходы и расходы согласно ПБУ и исходя из их экономической природы классифицируются на доходы и расходы, возникающие в обычных видах деятельности или в прочих. Операции и виды деятельности, приносящие организации значительные денежные поступления или значительную прибыль и носящие систематический характер, относятся к обычным видам деятельности. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности считается: · выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; · на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата); · на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности); · на предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом обычной деятельности предприятия, относятся к операционным доходам. Важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является правило определения доходов и расходов. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов» Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Выручка оценивается по цене объекта продажи, предусмотренной договором купли-продажи. В соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные: - с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг: · на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; · на предприятиях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью; · на предприятиях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, связанные с этой деятельностью. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности предприятия, относятся к операционным расходам. Оценка расходов по обычному виду деятельности может быть двух вариантов: · в виде полной себестоимости продаж, которая включает в себя ресурсы, израсходованные на производство продукции и доведение ее до потребителя - сумма прямых расходов на объект учета затрат и пропорциональной доли общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относимых на этот же объект. Также в состав полной себестоимости включаются расходы на продажу. Данный способ оценки является традиционными для Российской Федерации. · в виде сокращенной себестоимости продаж, суть этого способа в том, что общехозяйственные расходы не распределяются между объектами производственного, а сразу списываются на финансовые результаты организации 1.2.3 Доходы и расходы от прочих видов деятельности Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 к прочими доходами относятся: · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99); · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99); · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 ПБУ 9/99); · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров В ситуации нарушения договорных обязательств организация получает специфический вид дохода, квалифицируемый с точки зрения гражданского права как убытки (ст. 15 ГК РФ) или неустойка (ст. 330 ГК РФ). · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · поступления в возмещение причиненных организации убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; · курсовые разницы; · сумма дооценки активов; · прочие доходы. Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке: - Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в фактической сумме поступлений, вытекающей из условий соответствующих договоров; - Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. - Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы; - Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; - Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; - Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 прочими расходами являются: · расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99); · расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99); · расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99); · расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); · расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; · отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · возмещение причиненных организацией убытков; · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; · курсовые разницы; · сумма уценки активов; · перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · прочие расходы. Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.) и расходы, связанные с устранением их последствий. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке: - Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в фактической сумме расхода, вытекающей из условий соответствующих договоров - Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией - Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются: - данные проведенной инвентаризации; - письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов; - приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств. Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов готовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации» - Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным или прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета. Таким образом, финансовый результат организации формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ и услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности предприятия, таких, как сдача в платную аренду основных средств, передача в платное пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций. Вторая часть, в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с формированием основного реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат. Если за отчетный период предприятие от продажи продукции, товаров, работ, услуг и других операций, составляющих предмет его деятельности, получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равен прибыли от продаж плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если предприятие получит убыток от продаж, то его общий финансовый результат будет равен сумме убытка от продаж плюс прочие расходы минус прочие доходы. 2. Бухгалтерский учет финансовых результатов Современная информационная подсистема учета финансовых результатов состоит из целой совокупности счетов бухгалтерского учета, формирующих информацию о различных сторонах их сущности. При этом вся информация, поставляемая рассматриваемой подсистемой, по характеру ее формирования и взаимосвязи может быть подразделена на конечную информацию и уточняющую ее. Конечная информация о собственно финансовых результатах деятельности организации формируется на счетах «Продажи», «Прочие доходы и расходы», «Прибыли и убытки» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В свою очередь уточняющая информация , позволяющая пользователю корректировать величину финансовых результатов, отражается на счетах «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов», «Доходы будущих периодов», «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», «Резервы по сомнительным долгам». Также к этой группе счетов относятся и счета отложенного налога на прибыль»: «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Также особую группу объектов учета финансовых результатов составляют значения отложенного налога на прибыль, преследующие цель установления взаимосвязи между налоговым и бухгалтерским учетом прибыли. К таким значениям относятся: условный доход (расход), постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив, отложенное налоговое обязательство. С помощью данных показателей мы можем получить сумму текущего налога на прибыль в учете финансовых результатов. 2.1 Бухгалтерский учет финансовых результатов от обычных видов деятельности К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи». На счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «основное производство» и ряда других в дебет счета 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемый выручкой (доходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные). Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом при формировании информации в отношении выручки следует придерживаться нормы закрепленной п.5 ПБУ 9/99 «доходы организации», определяющей ее понятие, и п. 12 того ПБУ, формулирующего условия признания выручки. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации списывается с кредита счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, т.е. объектов учета, не подлежащих складированию, списывается со счета 20 «Основное производство» в дебет рассматриваемого субсчета. Таким же образом осуществляется списание со счета 44 «Расходы на продажу» расходов, относящихся к продаже указанных объектов учета и включаемых в полную себестоимость продаж. В том случае, когда в соответствии с учетной политикой организации расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ, услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности, себестоимость продаж формируется по принципам direct costing. В этой ситуации списание указанных расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». На субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). Суммы указанного налога отражаются по дебету рассматриваемого субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Тем самым сумма выручки в брутто-оценке приводится к значению нетто-оценке. На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Суммы таких акцизов отражаются по дебету указанного субсчета и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Акцизы». Так же как в предыдущем случае, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки. Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. По его дебету в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Экспортные пошлины» отражаются суммы начисления таких пошлин. Так же как и в двух предыдущих случаях, такая запись доводит сумму выручки до ее нетто-оценки. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом в течение отчетного года записи по дебету субсчета 90-1 «Выручка» и кредиту субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж»,90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» не осуществляются. Таким образом, все рассмотренные субсчета имеют кредитовое или дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на его субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. По своей сути все рассмотренные субсчета являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно оценивать как методическую группировку. Кроме того, характерной особенностью этого счета является, что выявленный на нем финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» к главному счету. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Этот процесс является составной частью процедуры закрытия основных счетов учета финансовых результатов. Его осуществление сводится к следующему. Сальдо субсчетов 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Экспортные пошлины» списывается с их кредита в дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». В свою очередь сальдо по субсчету 90-1 «Выручка» списывается с его дебета в кредит субсчета 90-9 «прибыль/убыток от продаж». В результате осуществления заключительных записей счет 90 «Продажи» закрывается. В тоже время Планом счетов к счету 90 «Продажи» не предусмотрено открытие отдельного субсчета для учета расходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров) и отражаемых первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», которые с этого счета ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров). При этом отражение таких расходов осуществляется в отчете о прибылях и убытках отдельно по статье «Коммерческие расходы». В связи с этим для учета таких расходов следует выбрать любой свободный номер позиции (субсчета 6-8) к счету 90 «Продажи» Точно также должны поступить те организации, которые списывают управленческие расходы в качестве условно-постоянных с кредита счета 26 «общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи» и отражают такую информацию в отчете о прибылях и убытках по статье «Управленческие расходы». 2.2 Бухгалтерский учет финансовых результатов от прочих видов деятельности Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным идам деятельности. Для выявления указанного финансового результата предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые прочими, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 91-1 «Прочие доходы» 91-2 «Прочие расходы» 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» На субсчете 91-1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного периода записи не осуществляются. К активам, которые подлежат отражению по кредиту рассматриваемого субсчета относятся: · основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшееся в излишке, в корреспонденции счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеооборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения»; · положительные курсовые разницы в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; · суммы финансовых санкций в связи с неисполнением (ненадлежащим исполнением) партнерами хозяйственных договоров, т.е. штрафы, пени, неустойки в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51«Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; · доходы от списания кредиторской задолженности по истечении исковой давности; по акциям и другим ценным бумагам; проценты, подлежащие к получению по долговым обязательствам; причитающиеся к получению дивиденды по долгосрочным ценным бумагам, а также дивиденды и другие доходы от участия в организациях в корреспонденции с дебетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» счета по соответствующим субсчетам; доходы, возникающие при осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций, при условии, что оценка вклада выше стоимости передаваемого имущества, в корреспонденции с дебетом счета 58 «Финансовые вложения»; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Если объектом дарения является неденежное имущество (основные средства, материалы, товары и прочее) в момент получения стоимость данного имущества принимается к учету в составе доходов будущих периодов при этом дебетуются счета 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 07 «Оборудование к установке», 41 «Товары», 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов». Затем по мере использования объектов в деятельности организации доходы будущих периодов списываются в состав доходов текущих периодов, при этом дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» · суммы дооценки активов в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» · чрезвычайные доходы - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы» - стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при получении денежных средств в качестве возмещения убытков от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства; На субсчете 91-2 «Прочие расходы по его дебету учитываются прочие расходы. По кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются. К расходам, отражаемым на указанном субсчете, относятся: · остаточная стоимость выбывающих амортизируемых объектов при их продаже, списании по причине ветхости, морального износа, частичной ликвидации, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и 07 «Оборудование к установке». · фактическая себестоимость материалов при их продаже, списании по причине порчи, передаче безвозмездно в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы»; · разница между оценкой вклада в уставный капитал, произведенного в немонетарной форме, и стоимостью переданного имущества в корреспонденции с кредитом счета 58 «Финансовые вложения»; · расходы, учтенные на счетах учета производственных затрат, с кредита которых они списываются как прочие расходы, в корреспонденции с кредитом счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства»; · фактическая себестоимость работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, не признанных обычной деятельностью организации, в корреспонденции с кредитом счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»; · суммы уценки материалов, готовой продукции, товаров, осуществленной в разрешенных действующим законодательством и нормативными документами случаях, в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 41«Товары» и 43 «Готовая продукция»; · отрицательные курсовые разницы в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; · штрафы, пени, неустойки, признанные организацией-должником и оплаченные (подлежащие оплате), в корреспонденции с кредитом счетов 50 «Касса»,51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»); · суммы резервов под снижение стоимости материальных ценностей, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги и резервов по сомнительным долгам в корреспонденции с кредитом счетов 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам» · суммы дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, в корреспонденции с кредитом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также другие нереальные для взыскания долги в учете у коммерческой организации относятся на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались. Факт списания в убыток дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности. Такая задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Аналитический учет таких долгов ведется по каждому дебитору, чья задолженность списана в убыток, и каждому долгу. Это необходимо для наблюдения за возможностью взыскания непогашенной дебиторской задолженности в случае изменения имущественного положения должников. · суммы процентов за пользование краткосрочным (долгосрочным) кредитом или займом в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»; · суммы, причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов, относимых на счет финансовых результатов, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»; · суммы начисленной оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от нее в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, в корреспонденции с кредитом счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; · суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», при списании суммы материалов; 01 «Основные средства» при списании стоимости основных средств, 03 «Доходные вложения в материальные ценности» при списании суммы материальных ценностей, предназначенных для передачи во временное пользование за плату; 07 «Оборудование к установке» при списании стоимости оборудования к установке; 08 «Капитальные вложения» при списании стоимости объектов незавершенных капитальных вложений; при списании суммы НДС, не возмещаемой в установленном порядке; 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства» , 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») при списании стоимости незавершенного производства; 21 «Полуфабрикаты собственного производства» при списании стоимости полуфабрикатов собственного производства; 28 «Брак в производстве» при списании стоимости забракованной продукции; 43 «Готовая продукция» (41 «Товары») при списании стоимости готовой продукции (товаров); 44 «Расходы на продажу» при списании суммы расходов на продажу по причине прекращения деятельности организации в результате стихийных бедствий; 45 «Товары отгруженные» при списании стоимости отгруженных продукции, товаров; 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» при утрате наличных денежных средств · суммы расходов, связанных с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 70 «Расчеты по оплате труда»,69 «», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 3. Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации Для учета конечного финансового результата предназначается счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета отражаются убытки, а по кредиту - прибыли организации. Кроме того, на этом счете отражаются условный расход по налогу на прибыль, постоянные налоговые обязательства, а также суммы списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объектов их начисления. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов этого счета за отчетный период показывает конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации Порядок выявления конечного финансового результата промежуточных отчетных периодов и такого же результата за год существенно различаются с точки зрения его отражения в учете. Конечный финансовый результат промежуточных отчетных периодов выявляется путем сопоставления оборотов к счету 99 «Прибыли и убытки» и выражается в виде сальдо по этому счету без его записи в бухгалтерском учете. В то же время выявленный финансовый результат по итогам деятельности за год отражается соответствующей записью в учете. В течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности все указанные счета закрываются заключительными записями декабря. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 и 91, закрываются внутренними записями. В свою очередь, на счете 99 перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат включается в состав капитала организации. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации. Для формирования информации о прибыли до налогообложения необходимо ввести субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». На нем отражаются прибыль (убыток) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов. При этом путем балансирования указанных показателей формируется остаток, который отражает прибыль (убыток) до налогообложения. Для учета условного расхода (дохода) ПБУ 18/02 предусматривает наличие субсчета 2 «Условные расходы (доходы) по налогу на прибыль» к счету 99. На нем в зависимости от экономической природы хозяйственной ситуации, связанной с определением указанных величин в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», отражаются показатели условных расходов (доходов) по налогу на прибыль. При этом в случае наличия прибыли до налогообложения рассматриваемый субсчет дебетуется, в противоположном случае - кредитуется. Также ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» для учета постоянного налогового обязательства предусматривает открытие субсчета 3 «Постоянное налоговое обязательство» на этом субсчете по его дебету учитываются суммы постоянного налогового обязательства в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» Соответственно остаток по этому субсчету отражает сумму постоянного налогового обязательства нарастающим итогом с начала отчетного периода и может быть только дебетовым. Кроме того, формирование информации о финансовых результатах предполагает выделение в самостоятельный объект учетного наблюдения и тех показателей списания отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств при выбытии объекта, по которому они начислены. Списание этих показателей с соответствующих счетов отложенного налога на прибыль осуществляется в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие суммы включать в величину прибыли (убытка) до налогообложения, то тогда будет нарушаться взаимосвязь между данными бухгалтерского и налогового учета. Для этих целей следует предусмотреть к счету «Прибыли и убытки» отдельный субсчет 4 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств». По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счета «Отложенные налоговые активы» отражается та часть отложенных активов, которая эквивалентна начислению по выбывающему объекту. Та часть отложенных налоговых обязательств, которая эквивалентна выбытию объекта их начисления, отражается по дебету счета «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту субсчета «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» к счету 99. Следовательно, остаток по этому субсчету может быть как дебетовым, так и кредитовым. Его значение и формирует величину, отражающую влияние показателей списания отложенных налоговых активов и обязательств на сумму чистой прибыли (чистого убытка) в отчетном периоде. Наличие подобной номенклатуры субсчетов к счету 99, конечные данные которых нацелены на формирование данных отчета о прибылях и убытках, позволяет упорядочить информацию о факторах влияния на величину конечного финансового результата и тем самым обеспечить системный подход к учету всей совокупности финансовых результатов. В то же время наличие подобной номенклатуры субсчетов предусматривает детально прописанную процедуру порядка их закрытия заключительными записями отчетного года. По окончании отчетного года заключительными оборотами декабря субсчет 2 «Условные расходы (условные доходы)» по налогу на прибыль», субсчет 3 «Постоянное налоговое обязательство» и субсчет 4 «Списание отложенных налоговых активов и обязательств» закрываются записью по стороне, противоположной той, на которой числится остаток на отчетную дату, через субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» В свою очередь на субсчете 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения» путем балансирования показателей выявляется чистая прибыль (непокрытый убыток). Величина чистой прибыли отражается с учетом ее корректировки на разницу между начисленными в отчетном периоде отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. При этом разница превышения величины отложенных налоговых активов над величиной отложенных налоговых обязательств, увеличивает показатель чистой прибыли. В противоположном случае - уменьшает. На величину нераспределенной прибыли (убытка) оказывают влияние суммы отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов, которые списываются через счет 99 «Прибыли и убытки» вследствие выбытия объектов, по которым Нои начислялись. Если осуществляется списание отложенных налоговых активов, то вследствие этого уменьшается показатель нераспределенной прибыли. В случае списания отложенных налоговых обязательств - ее увеличение. Поскольку объектом, по которому указанные условные значения налога на прибыль начисляются, в первую очередь являются основные средства, чья амортизация по правилам налогового и бухгалтерского учета в определенные временные отрезки может существенно различаться, то суммы таких списаний теоретически могут представлять собой значительную величину. Таким образом, показатель нераспределенной прибыли (убытка) в конкретный отчетный период подвержен значительным колебаниям. Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью -- государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Поэтому развитие методологических и методический принципов формирования информации о финансовых результатах должно быть направлено на интеграцию систем бухгалтерского и налогового учета прибыли - актуальнейшей проблеме информационного обеспечения деятельности организации. Лекция № 9: Учет доходов будущих периодов. Время от времени в деятельности организации возникает ситуация, когда она получает доходы, относящиеся к другим периодам. В пункте 2 ПБУ 9/99 Доходы организации можно прочесть, что доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации. При этом в п. 3 ПБУ 9/99 сказано, что не признается доходом организации аванс, поступивший в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг, хотя соответствующий доход по такой операции возникает в более поздний по сравнению с поступлением средств период. Некоторая неясность в связи с этим присутствует потому, что ПБУ 9/99 не содержит никаких упоминаний о возможности учета доходов как доходов будущих периодов. В то же время п. 15 ПБУ 9/99 предписывает исходить из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора при признании в бухгалтерском учете арендной платы и лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации). То есть такие доходы должны быть учтены в том периоде, к которому они относятся. Это значит, что в определенных случаях средства, экономические выгоды от поступления которых будут увеличены в будущем, признаются именно доходами будущих периодов. До наступления указанных периодов такие доходы следует учитывать на счете 98 «Доходы будущих периодов» , как предписывают План счетов и Инструкция по его применению. Данный счет предназначен для учета собственно доходов, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также безвозмездных поступлений, поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, выявленных разниц между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи. Для учета доходов, полученных в счет будущих периодов, предназначен субсчет 98-1. В Плане счетов и Инструкции по его применению указано, что на нем отражается арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. При наступлении отчетного периода, к которому относятся полученные доходы, соответствующие суммы списываются на соответствующие счета учета доходов. В бухгалтерском балансе по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, доходы будущих периодов отражаются в разд. V Краткосрочные обязательства. Для учета активов, полученных безвозмездно, предназначен субсчет 98-2. В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 стоимость таких активов относится к прочим доходам. В бухгалтерском учете они признаются по рыночной стоимости, которая определяется на основе действующих на дату их принятия к учету цен на данный или аналогичный вид активов. Эти цены подтверждаются документально или путем проведения экспертизы (п. 10.3 ПБУ 9/99). Указанные активы в бухгалтерской отчетности отражаются по группе статей Доходы будущих периодов в сумме, которая уменьшается по мере признания в отчетном периоде прочих доходов (при отпуске на цели деятельности организации материально-производственных запасов, начислении амортизации по амортизируемому имуществу и т. д.). В пункте 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств указывается, что на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Принятие к бухгалтерскому учету указанных основных средств отражается по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы. Для определения рыночной цены используются официальные источники информации и биржевые котировки. Для установления цены актива, полученного безвозмездно, привлекают оценщика, имеющего лицензию и действующего в соответствии с Федеральным законом № 135-ФЗ4. В бухгалтерском учете порядок признания доходов: по безвозмездно полученным основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным безвозмездно полученным материальным ценностям – по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (см. План счетов и Инструкцию по его применению). При этом возникает вычитаемая временная разница, которая формирует отложенный налоговый актив (ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций). В бухгалтерском учете стоимость безвозмездно полученных активов всегда определяется по рыночной стоимости. То есть при отсутствии взаимозависимости между контрагентами также возникают основания для применения ПБУ 18/02, если рыночная стоимость не совпадает с остаточной стоимостью – по амортизируемому имуществу и с суммой затрат на производство (приобретение) – по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). В данном случае ежемесячно при начислении в бухгалтерском учете амортизации возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 ПБУ 18/02). Одновременно, так как в бухгалтерском учете отражается доход, равный сумме начисленной амортизации, признается соответствующий постоянный налоговый актив (ПНА). Лекция № 10: Порядок формирования нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль отчетного года - это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетом году. Этот показатель отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.  Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".  Чистая прибыль в конце года при реформации баланса списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.  По дебету счета 84 отражаются записи по использованию нераспределенной прибыли отчетного года. Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.  Списание убытка отчетного года отражается записями: Д 80 К 84 - доведена величина уставного капитала до величины чистых активов организации;  Д 82 К84 - погашен убыток средствами резервного капитала; Д 75 "Расчеты с учредителями" К84 - погашен убыток за счет взносов участников, учредителей. Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.  Финансовый результат формируется на активно-пассивном счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет имеет одностороннее сальдо. В течение года нарастающим итогом по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по кредиту — прибыли и доходы. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов определяется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Кредитовое сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» означает прибыль, дебетовое сальдо — убыток.  Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: • прибыли или убытка от обычных видов деятельности;  • прочих доходов и расходов;  • потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;  • сумм начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежей по перерасчетам по этому налогу исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций.  Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции, товаров, работ и услуг. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам за отчетный месяц.  Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 «Продажи». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета отражается выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и кредита счета 90 «Продажи» определяют результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».  При получении прибыли делается "бухгалтерская запись: Д-т 90 «Продажи» К-т 99 «Прибыли и убытки».  Полученный убыток отражается записью: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 90 «Продажи».  Счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо не имеет.  Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.  Прочие доходы, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) представляют собой:  - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); - поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров; - проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; - поступления в возмещение причиненных организации убытков; - прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; - суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; - курсовые разницы; - сумма дооценки активов; - прочие доходы. При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»  К-т 99 «Прибыли и убытки». Полученный убыток отражается: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».  Аналогично в бухгалтерском учете отражаются результаты от продажи другого имущества организации (нематериальные активы, материалы, иностранная валюта и т.д.).  Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций и дивидендов по акциям, принадлежащим организации-акционеру. Сумму доходов, причитающуюся к получению от вкладов в уставный капитал организаций, и дивиденды отражают: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т 91 «Прочие доходы и расходы». В конце месяца: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки».  Поступившие платежи по доходам отражаются: Д-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  К прочим расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы», относятся также суммы причитающихся к уплате налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ (налог на имущество предприятий, на рекламу и т.д.).  Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по соответствующим субсчетам).  Прочими расходами в соответствии ПБУ 10/99 являются: - расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения); - расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; - проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); - расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; - отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - возмещение причиненных организацией убытков; - убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; - курсовые разницы; - сумма уценки активов; - перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; - прочие расходы. Доходы, полученные в виде штрафов, пеней, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, отражаются: Д-т 51 «Расчетный счет» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».  Начисленные организации суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».  Курсовые валютные разницы (положительные или отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.  При получении прибыли делается бухгалтерская запись: Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки».  При получении убытка: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 91 «Прочие доходы и расходы».  По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.  Сумма чистой прибыли отчетного года списывается: Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».  Сумма чистого убытка отчетного года списывается: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки».  Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется в разрезе: направлений использования средств нераспределенной прибыли организации; источников погашения убытков организации и т.д.  В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) распределяется чистая прибыль. Она может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов и на другие цели. В соответствии с законодательством РФ акционерные общества и организации с иностранным капиталом резервируют капитал за счет остающейся в распоряжении организации прибыли в установленных процентах от уставного капитала. Остальные организации формируют резервный капитал добровольно в соответствии с учредительными документами. Резервирование капитала особенно важно для обеспечения гарантий исполнения обязательств по правам требования кредиторов.  При формировании резервного капитала за счет чистой прибыли делается запись: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 82 «Резервный капитал».  В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года. Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому открывается субсчет «Расчеты по выплате доходов».  Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью: Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов».  Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам, — по ставкам налога на доходы физических лиц.  Суммы налога, удержанные по дивидендам, отражают: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» (по субсчетам).  Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в составе дохода работников за календарный год.  Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»  К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».  Удержан налог с доходов физических лиц Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».  Выплата дивидендов отражается: Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».  По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:  Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по выплате доходов», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  К-т 91 «Прочие доходы и расходы».  Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация: • о порядке признания выручки организации; • о способе определения готовности работ, услуг, продукции.  Если выручка получена в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств неденежными средствами, то в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация: • общее количество организаций, с которыми заключены данные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;  • доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;  • способ определения продукции (товаров), переданной организацией.  Прочие доходы организации за отчетный период, незачисляемые на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.  Основные составляющие финансового результата организации приведены в отчете о прибылях и убытках. Нераспределенная прибыль — составляющая собственного капитала организации (п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Информация о ней обобщается на счете 84 и отражается в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.  На счете 84 аккумулируется нераспределенная прибыль, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Использование нераспределенной прибыли в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не регулируется. Это подтверждает и Минфин России в письме от 19.06.2006 № 07-05-06/147. Следует иметь в виду, что при использовании нераспределенной прибыли на финансирование каких-либо мероприятий ее средства не расходуются безвозвратно. Они постоянно обращаются в организации, меняя свою форму из денежной в товарную и наоборот.  Согласно Плану счетов аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.  Организация вправе к счету 84 открыть, например, субсчет «Нераспределенная прибыль в обращении», на котором будет учитываться общая сумма нераспределенной прибыли, и субсчет «Нераспределенная прибыль использованная», который будет применяться для обобщения информации о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, то есть на какую сумму приобретено новое имущество. Так, при приобретении объекта основных средств по мере записи Дебет 01 Кредит 08 в учете будет оформляться внутренняя проводка по счету 84: Дебет субсчета «Нераспределенная прибыль в обращении» и Кредит субсчета «Нераспределенная прибыль использованная». Как видим, аналитические записи по счету 84 никоим образом не сказываются на сальдо по этому счету.  Нераспределенная прибыль в конце отчетного года может быть направлена: • на создание (пополнение) резервного фонда общества — в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал»;  • выплату дивидендов учредителям — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»);  • покрытие убытков прошлых лет — внутренняя запись по счету 84.  В результате этих операций реально уменьшается нераспределенная прибыль отчетного года. После отражения названных операций сальдо по счету 84 показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения учредителей.  Уменьшение сальдо по счету 84 в дальнейшем может произойти: • при направлении средств нераспределенной прибыли прошлых лет на выплату дивидендов учредителям организации;  • переоценке основных средств и нематериальных активов (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 21 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);  • осуществлении бухгалтерских корректировок (в частности, в случае исправления существенных ошибок (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»));  • направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала организации.  Лекция № 11: Учет уставного капитала. Имущество или активный капитал предприятия (основные средства, нематериальные активы, сырье и материалы, финансовые вложения, денежные средства и т.д.) может иметь различные источники формирования или пассивный капитал, то есть те первоначальные средства, за счет которых приобреталось имущество. В составе пассивного капитала выделяют собственный и заемный капитал. Заемный капитал состоит из краткосрочных и долгосрочных займов, кредитов банков, а также авансов покупателей и текущей кредиторской задолженности (отсрочек платежа, предоставленных поставщиками и подрядчиками). Собственный капитал состоит из: • уставного капитала, • добавочного капитала, • резервного капитала, • нераспределенной прибыли, • целевых резервных фондов. Учет уставного капитала дает возможность определять сумму обязательств предприятия перед его участниками (акционерами). Кроме того, гражданское законодательство связывает с размером уставного капитала вопросы принудительной ликвидации предприятия, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью, а также акционерного общества. Так, если на второй и последующие финансовые годы с момента регистрации общества чистые активы окажутся меньше уставного капитала, то общество должно объявить и перерегистрировать в установленном порядке уменьшение уставного капитала (ст.90 и ст.99 Гражданского кодекса РФ). Если в этом случае размер уставного капитала окажется меньше определенного законом минимума, общество подлежит ликвидации. Уставный капитал (складочный капитал — в товариществах) представляет собой сумму вкладов учредителей (участников) в предприятие. Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах. Уменьшение или увеличение уставного капитала допускается в порядке, определяемом уставом или учредительным договором, и требует государственной регистрации внесения изменений в учредительные документы. Минимальный размер уставного капитала определяется законами РФ. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного Федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества — не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью не должен быть менее суммы, равной 100-кратному размеру минимальной оплаты труда, установленному законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Порядок и сроки формирования уставного капитала определяются учредительными документами и законодательством. В частности, к моменту государственной регистрации предприятия должно быть оплачено не менее 50% уставного капитала, определенного в учредительных документах. Уставный капитал может формироваться за счет различных вкладов: зданий, сооружений, иной недвижимости, оборудования, других материальных ценностей, ценных бумаг, прав пользования природными ресурсами, землей, зданиями и сооружениями, иных имущественных прав, прав интеллектуальной и промышленной собственности (патентов, торговых знаков, секретов производства и т.п.), денежных средств в рублях и в иностранной валюте, других видов имущества. Стоимость вкладов оценивается в рублях совместным решением учредителей (участников). Уставный капитал товарищества и общества с ограниченной ответственностью или с дополнительной ответственностью разделен на доли участников в соответствии с размерами взноса. Уставный капитал акционерного общества разделен на равные доли — акции. Количество акций у каждого из участников (акционеров) пропорционально его взносу. В зависимости от режима участия в управлении делами акционерного общества и выплаты дивидендов акции делятся на привилегированные и обыкновенные. Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций. Счет 80 «Уставный капитал» имеет следующую структуру: Счет 80 Дебет (Дт) Кредит (Кт) Уменьшение уставного капитала Списание уставного капитала при ликвидации предприятия Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах на момент регистрации Увеличение уставного капитала Сальдо - сумма, зафиксированная в учредительных документах после регистрации изменений При формировании уставного капитала в процессе создания либо изменении размера вкладов в процессе деятельности предприятия производятся следующие записи на счетах 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями»: Счёт 80 Счёт 75 Дебет Кредит Дебет Кредит   28.800.000 28.800.000   (первоначальное формирование капитала или его увеличение) Счёт 80 Счёт 75 Дебет Кредит Дебет Кредит 28.800.000     28.800.000 (уменьшение размера уставного капитала) Записи по указанным счетам производятся только после государственной регистрации учредительных документов предприятия. Если оплата взносов была произведена в денежной форме, то имеет место запись по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса»): Если взносы были сделаны материалами, то делается запись по счетам 75 «Расчеты с учредителями» и 10 «Материалы»: Если в оплату доли участия в предприятии поступили внеоборотные активы, операция отражается на счетах 75 «Расчеты с учредителями» и 08 «Вложения во внеоборотные активы» следующим образом: Д08 К75. Основные средства, переданные в качестве взносов в уставный капитал, учитываются у предприятия-получателя по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы». Одновременно на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства» принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования. Лекция № 12: Учет резервного капитала. Если предприятие является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, оно может создавать резервный капитал за счет прибыли после уплаты налогов. Средства капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности предприятия. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах предприятия. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. Для учета резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный капитал», который имеет следующую структуру: Основные бухгалтерские проводки по учету резервного фонда: Учет резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность предприятия, которая не погашается в установленный договором или срок и не обеспечена залогом, поручительством, удержанием, банковской гарантией и т.п. способами обеспечения исполнения обязательств. Если срок исполнения должником своих обязательств не установлен в договоре, то он определяется в соответствии с обычаями делового оборота, т.е. в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Резерв по сомнительным долгам создается в конце отчетного года. С этой целью проводится инвентаризация дебиторской задолженности. В ходе инвентаризации расчетов с дебиторами производится взаимная сверка данных с конкретными предприятиями, организациями и физическими лицами — должниками предприятия. По результатам всех проверок определяется величина каждого сомнительного долга. Все материалы представляются инвентаризационной комиссии, которая оценивает вероятность погашения долгов, исходя из данных финансовом состоянии дебиторов. Решение комиссии оформляется протоколом, в котором содержится заключение и величина создаваемого резерва по сомнительным долгам. Установленная сумма сомнительного долга по расчетам с дебиторами резервируется по окончании отчетного года за счет уменьшения балансовой прибыли (т.е. до начисления уплаты налога на прибыль). В течение следующего за отчетным года резерв по сомнительным долгам используется для списания безнадежной к получению дебиторской задолженности по истечении установленного для нее срока получения. Если до конца года, следующего за годом создания, резерв не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к балансовой прибыли следующего года. Учет созданного резерва по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет 63 имеет следующую структуру: Основные проводки по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»: Учет резервов под обесценение финансовых вложений. Организации, имеющие вложения в ценные бумаги (акции других предприятий, облигации), котирующиеся на рынке, в конце отчетного года создают резерв под обесценение этих бумаг. Указанный резерв учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». При обесценении ценных бумаг на сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Основные проводки по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»: Содержание операции Документ Номера корреспондирующих счетов Дебет Кредит Образован резерв под обесценение финансовых вложений по окончании года Справки с официальными котировками, справка-расчет 91 59 Присоединен к прибыли отчетного года неизрасходованный резерв под обесценение финансовых вложений, созданный в предыдущем году Справка-расчет 59 91 Учет резервов предстоящих расходов. В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство отчетного периода предприятие может создавать резервы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Это могут быть резервы: предстоящей оплаты отпусков (с отчислениями на социальное страхование и обеспечение), на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности, предстоящих расходов на ремонт основных средств, предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания. Правильность образования и использования резервов периодически проверяется по данным смет и расчетов. В конце года проводится инвентаризация созданных резервов. Рассчитывается правильность резервов, числящихся с первого января следующего за отчетным года. В случае выявления отклонений производится корректировка суммы резерва. Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений сумм в плановом проценте от фактически начисленной заработной платы. Плановый процент определяется как отношение суммы, необходимой для оплаты отпусков к общему фонду оплаты труда за год. Резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств образуется путем отчислений на основании утвержденных планов ремонта основных средств и смет на ремонт по каждому объекту. Учет созданных резервов ведется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», к которому открываются субсчета по видам резервов. Их структура аналогична счетам учета резервного капитала, резервов по сомнительным долгам. Основные проводки по учету резервов предстоящих расходов и платежей: Лекция № 13: Учет целевого финансирования. Бухгалтерский учет средств целевого финансирования регламентируется в настоящее время только Инструкцией по применению Плана счетов. Согласно плану счетов учет поступления и расходования средств целевого финансирования осуществляется на счете 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражается поступление целевых средств, а по дебету - списание средств, израсходованных на те или иные проекты и благотворительные программы, на покрытие расходов по содержанию самой организации. В характеристике счета 86, приведенной в Инструкции по применению Плана счетов, средства целевого финансирования определяются как: - средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения; - средства, поступившие от других организаций и лиц; - другие средства. Поэтому к счету 86 целесообразно открывать субсчета второго и третьего порядка исходя из специфики осуществления организацией основной деятельности и особенностей документооборота. При этом субсчета одного уровня предназначены для детализации поступивших сумм по источникам поступления, а другого уровня - для отражения операций по списанию сумм целевого финансирования в соответствии с выполняемыми программами и мероприятиями. Что касается сумм доходов, полученных от предпринимательской деятельности, то в соответствии с действующим законодательством они должны направляться на финансирование уставной деятельности некоммерческих организаций, и, следовательно, правомерным является их зачисление также на счет 86. Так как при осуществлении предпринимательской деятельности используется схема бухгалтерских проводок, применяемая в коммерческих организациях, то наиболее правильным будет включение в состав доходов, предназначенных для использования в основной деятельности (с отнесением их на счет 86), только сумм полученной прибыли. В соответствии с классификацией доходов можно рекомендовать открытие к счету 86 следующих субсчетов: 86-1 «Вступительные членские взносы»; 86-2 «Добровольные взносы и пожертвования от юридических и физических лиц»; 86-3 «Целевые поступления от юридических и физических лиц»; 86-4 «Ассигнования из бюджета»; 86-4 «Доходы от внереализационных операций»; 86-5 «Средства от собственной предпринимательской деятельности». Субсчета третьего порядка открываются в данном случае к субсчетам второго порядка и предназначаются для формирования информации об использовании источников финансирования отдельных программ. Учет поступления средств целевого финансирования целесообразно вести в порядке, установленном для коммерческих организаций, то есть по поступлении достоверной информации о том, что необходимые средства будут выделены и получены организацией. В этом случае дебетуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредитуется счет 86 «Целевое финансирование». После фактического получения денежных средств или иного имущества дебетуются счета учета активов и кредитуется счет 76. Такой порядок учета соответствует основному принципу бухгалтерского учета - принципу начисления, предполагающему фиксацию доходов и расходов в момент их возникновения независимо от даты оплаты. В соответствии с действующей Инструкцией по применению Плана счетов при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации оформляется проводка по дебету счета 86 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы». Инструкция по применению Плана счетов не уточняет, каким образом необходимо группировать и обобщать информацию о расходовании средств целевого финансирования. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» целесообразно использовать для обобщения информации о произведенных административных, хозяйственных и иных аналогичных расходах, которые не относятся к конкретной программе или целевому мероприятию. Списание аккумулированных затрат следует производить ежемесячно с распределением по сметам расходов на проведение отдельных программ или мероприятий. При этом можно использовать один из следующих вариантов: 1. распределять суммы расходов между отдельными программами и списывать на соответствующие субсчета, открытые к счету 20; 2. списывать распределенные суммы общехозяйственных расходов непосредственно в корреспонденции со счетом 86 по субсчетам третьего порядка. При этом следует иметь в виду, что общехозяйственные расходы, произведенные некоммерческими организациями, могут осуществляться за счет всех видов доходов. Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые некоммерческая организация может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов. Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общехозяйственных расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности; Счет 20 «Основное производство» целесообразно применять для формирования данных о сумме затрат по отдельным программам. Такой подход предполагает открытие к счету 20 отдельных субсчетов в соответствии с выполняемыми программами. В общем случае достаточно открыть субсчета, соответствующие числу открытых программ, и ограничиться только субсчетами второго порядка. Если же некоммерческая организация параллельно с основной деятельностью осуществляет предпринимательскую, часть расходов которой также может финансироваться (на возвратной или безвозвратной основе) средствами, направленными участниками, жертвователями и тому подобным, к счету 20 целесообразно открывать субсчета двух уровней. При этом на втором уровне необходимо производить распределение затрат между некоммерческой и предпринимательской деятельностью, а на третьем уровне - непосредственно по открытым программам. Лекция № 14: Учет банковских кредитов и займов. Учет денежных, расчетных и кредитных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечивать оператив­ный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии. Кредитные отношения банков с предприятиями оформ­ляются кредитными договорами. Их цель — повышение эф­фективности использования кредитных ресурсов и усиление воздействия кредитного механизма на конечные результаты работы предприятий. Кроме расчетных счетов в банках от­крываются текущие и специальные счета для хранения средств строго целевого назначения (приватизационный фонд, аккредитивы и чековые книжки). В условиях современных рыночных отношений успешная деятельность хозяйствующих субъектов без периодической материальной поддержки практически невозможна. Потребность в дополнительном привлечении финансовых средств обычно связана с необходимостью восполнения недостатка собственных средств на проведение как текущих операций, так и операций, связанных с долгосрочными капитальными вложениями в производство, строительство и другие отрасли народного хозяйства. 1. Понятие банковских кредитов, особенности организации учета. В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают кратко- и долгосрочные кредиты. Краткосрочный кредит выдается на нужды текущей деятельности организаций (необходимые для выполнения плана) и предоставляется, как правило, на срок до 1 года. Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года. Для получения кредита организация направляет банку заявление с приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и статистических отчетов и других данных, подтверждающих обеспеченность кредита и реальность его возврата. Банки и другие кредитные учреждения определяют процентные ставки за кредит для организаций дифференцированно - в зависимости от срока пользования ссудой, а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные процентные ставки за пользование кредитами, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусматриваются в кредитном договоре. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на расчетных, текущих и других счетах (кроме бюджетных и депозитных) организациям могут выплачиваться проценты за хранение денежных средств в банке. Банковский кредит (ссуда) является важным источником за­емных средств организации. По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным. В настоящее время под влиянием законов, регулирующих ры­ночные отношения, сформирована разветвленная сеть как государ­ственных, так и коммерческих банков, осуществляющих комплек­сное кредитно-расчетное и кассовое обслуживание организаций независимо от их организационно-правовой формы. Кредитно-расчетные отношения организации с банками стро­ятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров. Кредиты предоставляются организациям, как прави­ло, под укрупненные объекты кредитования (по совокупности ма­териальных запасов и производственных затрат) или только для расчетов с поставщиками, на выдачу заработной платы и под ком­плекс целевых экономических и социальных программ. Учреж­дения банков выдают кредиты на условиях строгого соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспече­ние, предусмотренных действующим законодательством и согла­сованных сторонами. Все вопросы, связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков. Между организацией-заемщи­ком и банком заключается кредитный договор. В нем предусмат­риваются (фиксируются): объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, обязатель­ства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кре­дита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия. Для получения кредита организация направляет банку обоснован­ное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бух­галтерские отчеты и др.), подтверждающие обеспеченность воз­врата кредита (ТЭО - технико-экономическое обоснование). До заключения договора банк тщательно анализирует плате­жеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использу­ет полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обес­печения на месте. В дальнейшем организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до пол­ного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контро­ля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации. В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Срочность кредита определяется сроками (датами) его возврата, погашения. Так, краткосрочные кредиты выдаются на срок не более одного года под запасы сырья, материалов, производственные затраты, а дол­госрочные - на срок свыше одного года и, как правило, на затра­ты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы (капитальные вложения). Основным документом в этом случае выступает ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание" (Минфин РФ от 02.08.2001 г. № 60н). Расчетно-кредитные операции, связанные с получением и по­гашением банковских кредитов, учитываются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долго­срочным кредитам и займам". Эти счета - пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало от­четного периода, оборот по дебету - суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту - суммы, полученные в кредит. В развитие данных счетов целесообразно открывать субсче­та, на которых будут отражаться расчеты по кредитам, получен­ным в рублях и валюте. С помощью открываемых субсчетов орга­низация сможет также разделять расчеты по получаемым кредитам и займам. Счета 66 и 67 кредитуются при получении кредита организациями в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств и расчетов (51 "Расчетный счет", 52 "Ва­лютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). По дебету счетов 66 и 67 отра­жается частичное или полное погашение долга по кредитам в кор­респонденции с кредитом счетов 51 и 52. Начисленные банком проценты отражаются по кредиту счетов 66,67. В отличие от кредитного договор займа может быть заключен между любыми юридическими и физическими лицами. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность дру­гой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимо­давцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количе­ство других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в де­сять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда заимодавец является юридическим ли­цом, - независимо от суммы. В подтверждение договора займа и его условий может быть пред­ставлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяю­щий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей. Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их раз­мер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо, в месте его на­хождения ставкой банковского процента (ставкой рефинанси­рования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соот­ветствующей части. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа. Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда: договор заключен между гражданами на сумму, не превыша­ющую пятидесятикратного установленного законом минималь­ного размера оплаты труда, и не связан с осуществлением пред­принимательской деятельности хотя бы одной из сторон; по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками. 2. Учет расчетов по займам. Учет расчетов по займам, полученным от других организа­ций, ведется на этих же счетах: 66 и 67. При этом для учета займов могут быть открыты отдель­ные субсчета. На них учитывается задолженность по полученным от других предприятий ссудам, задолженность по векселям вы­данным, а также суммы привлеченных средств, полученные орга­низациями от выпуска и реализации краткосрочных и долгосроч­ных ценных бумаг. В зависимости от срока привлечения средств займы подраз­деляются на краткосрочные - сроком до года и долгосрочные -сроком более года. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Отражение операций по учету займов на счетах 66 и 67 Аналитический учет на указанных счетах организуется по фор­мам полученных займов (облигации, векселя и др.), заимодавцам и срокам погашения займов. 3. Учет процентов по кредитам и займам. В соответствии с ПБУ 15, ПБУ 6, ПБУ 14 проценты по заемным средствам (кредитам и займам), связанные с приобретением ос­новных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг до момента их принятия к учету относят на увели­чение первоначальной стоимости объектов. На основе норм, ус­тановленных в ПБУ 5/01 проценты по заемным средствам, полу­ченным на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей. Проценты, начисленные после принятия оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы.  По процентам, полученным на приобретение основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, такая запись делается в тех случаеях, когда проценты начислены после ввода основных средств или других внеоборотных активов в экс­плуатацию. По мере начисления процентов их суммы отражают по кре­диту счетов 66, 67, в корреспонденции со счетами 91-2, 08, 10, 15,41. Начисленные суммы процентов учитываются в аналитиче­ском учете отдельно.