Понятие и сущность налогового консультирования

1 Тема 1. Понятие и сущность налогового консультирования Прежде чем рассматривать сущность налогового консультирования, необходимо отметить, что в течение последних десятилетий консалтинг оформился в самостоятельную отрасль экономики, без которой фактически немыслимо нормальное функционирование рынка различных видов предпринимательской деятельности. Оказание консультационных услуг превратилось в организованный и технологичный бизнес. В настоящее время практически каждой значимой социально-экономической области соответствует свой вид из весьма консультирования. С точки зрения экономики услуги — это один распространенных видов работ, экономическая деятельность, результатом которой является изменение качества уже существующих, произведенных вещей. Экономический продукт в нише услуги — это новое качество, возникающее в процессе и благодаря данной экономической деятельности. Следует отметить, что термин «услуга» в литературе используется в самых различных значениях, в зависимости от того, какая область экономических знаний оперирует этим понятием. Рассмотрим ряд определений, характеризующих особенности и специфику услуг с точки зрения маркетинга. Ф. Котлер определяет услугу как любую деятельность, которую одна сторона может предложить другой; как неосязаемое действие, не приводящее к владению чем-либо. Ее предоставление может быть связано с материальным продуктом. Т. Хилл считает, что услуга — это изменение состояния лица или товара, принадлежащего какой-либо экономиче-ской единице, происходящее в результате деятельности другой экономической единицы с предварительного согласия первой . По определению В.Д. Марковой, к услугам часто относят все виды полезной деятельности, не создающей материальных полезностей, т.е. 2 главным критерием отнесения той или иной деятельности к сфере услуг служит неосязаемый, невидимый характер производимого в данной сфере продукта . П.П. Ващекин рассматривает услугу как действия (виды деятельности), приносящие человеку полезный результат, выгоды или удовлетворение . Приведенные выше определения позволяют рассматривать услугу как конкретный результат экономически полезной деятельности, проявляющийся либо в виде товара, либо непосредственно в виде деятельности, либо в качестве дополнения к товару и направленный на удовлетворение потребностей различных субъектов рынка. Сфера услуг в последнее время становится все более значимой в экономике: по данным статистики, удельный вес услуг в валовом внутреннем продукте во всем мире, в том числе и в России, превышает удельный вес сектора материального производства . Процентное соотношение основных отраслей экономики в ВВП России приведено в табл. 1. Для сравнения следует отметить, что в США на сферу услуг приходится 74% ВВП и 79% всех рабочих мест. В соответствии с прогнозами Бюро статистики занятости США до 2020 г. включительно увеличение числа свободных рабочих мест будет происходить только за счет сферы услуг». Среди основных факторов, обусловивших рост услуг, можно отметить: научно-технический прогресс и усложнение в связи с этим производства; насыщение рынка товарами, усиление конкуренции между субъектами рынка; повышение благосостояния населения; изменение структуры свободного времеии населения; привлекательность сферы услуг для предпринимателей (низкий стартовый капитал); увеличение доли платных услуг населению и организациям. 3 В связи с широким разнообразием услуг существуют различные их классификации, например, в зависимости от того, насколько услуги являются осязаемыми, на кого или на что они направлены, от типа оказывающей их организации (государственная или частная), длительности и степени контакта с потребителем. Одна из систем классификации услуг, представленная Ж-Ж. Ламбеном, основана на двух признаках: трудоемкость и степень взаимодействия и кастомизации (рис. 1). Рисунок 1 - Матрица сегментации услуг В представленной на рисунке 1 классификации выделены четыре группы услуг, среди которых особое внимание необходимо уделить профессиональным услугам. Характерными чертами профессиональных услуг являются не только их высокая трудоемкость, но и особый характер взаимодействия, что обусловлено специфическими потребностями разных рынков. Данная группа включает и консалтинговые услуги — оказание 4 содействия профессиональными консультантами в решении проблем, возникающих в деятельности предприятий. Для более полного понимания сущности консалтинга необходимо ознакомиться с определениями, всесторонне характеризующими данную сферу услуг. Согласно определению, данному в глоссарии на сайте тематических словарей, консалтинг — консультирование производителей, продавцов, покупателей в сфере технологической, технической, экспертной деятельности; услуги по исследованию и прогнозированию рынка, по разработке маркетинговых программ, которые предоставляют специализированные консалтинговые компании. Большой деятельность экономический словарь специализированных определяет компаний по консалтинг как консультированию производителей, продавцов, покупателей в области экспертной, технической и экономической деятельности Консалтинг — это обособленный в самостоятельную сферу комплекс консультаций коммерческого характера, имеющий целью подготовку и обеспечение процесса производства и реализации продукции. Консалтинг — деятельность по консультированию продавцов, покупателей по широкому кругу вопросов экономической деятельности фирмы. Приведенные определения показывают взаимосвязь между понятиями «консалтинг», «консультирование», «консультация»: все они происходят от латинского и означают буквально «совещание», «совет сведущего лица». Кроме того, следует отметить, что ing — окончание, означающее действие. Поэтому, обобщая приведенные выше различные понятия консалтинга, предлагаем за основу принять определение, наиболее полно, на наш взгляд, раскрывающее рассматриваемую услугу. Консалтинг — это профессиональная консультационная деятельность по оказанию помощи специалистами-консультантами руководителям и 5 управленческому персоналу различных предприятий и организаций (клиентам) в анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемая в форме советов, рекомендаций и вырабатываемых совместно с клиентом решений. Консалтинг зародился в ходе промышленной революции, когда начали появляться первые фабрики, а также связанные с этим институциональные и общественные преобразования. Консультирование становится возможным, когда процесс общения и структуризации управленческого опыта на предприятиях достигает развитой стадии. Другими словами, чтобы обратиться за консультативной помощью, руководитель должен испытывать неудовлетворенность положением на предприятии, иметь желание совершенствовать свою деятельность и методы управления и обладать определенными представлениями о возможностях и принципах консультирования. Впервые условия для этого были созданы во второй половине XIX в., с возникновением движения научного управления. Консультирование на основе научного управления концентрировалось на вопросах производительности и эффективности работы предприятия, рациональной организации труда и снижения издержек производства. Такое консультирование называли организацией производства, а консультантов — экспертами по эффективности. В начале XX в. область деятельности консалтинга расширилась. Появились первые профессиональные консультанты, такие как Фредерик Тейлор, Артур Д. Литтл, Тоуэрс Пэррин и Гаррингтон Эмерсон, основавшие первые консалтинговые фирмы. Возникли консалтинговые фирмы по управлению челове-ческими ресурсами, сбытом и маркетингом, финансовыми ре-сурсами. По результатам исследований, проведенных рядом авторов выделены три основные фазы развития мирового консалтинга. 6 Первая фаза закончилась в начале 70-х годов XX в. Это был период, когда промышленное производство стабильно и равномерно развивалось, научно-технический прогресс только набирал обороты, рынки были достаточно устойчивы и стабильны. Консалтинговый продукт заключался в методологии и хорошо проработанных методических рекомендациях, а его теория и практика были объединены в справочных пособиях. Вторая фаза длилась с начала 70-х по конец 80-х годов XX в. Это был период быстрого внедрения достижений науки в производство, сокращения жизненного цикла продуктов, обострения рыночной конкуренции и дестабилизации рынков. Появились новые понятия в управлении: стратегия, стратегическое планирование, стратегические структуры управления. От консультантов требовались умение предвидеть и прогнозировать, способность быстро реагировать на ситуацию и мастерство организации процесса. С начала 90-х годов XX в. продолжается новый этап в развитии консалтинга, характеризующийся динамичностью рыночной среды, глобализацией рынков, значительным ростом интенсивности нововведений, компьютеризацией производственных и управленческих процессов. Задачи консультанта стали существенно сложнее и многообразнее: он стал не только экспертом и аналитиком, но и разработчиком процессов ведения бизнеса (бизнес-процессов) и технологий управления; появилось новое направление в консалтинге — реинжиниринг бизнеса. Особое значение приобрели непредвзятый взгляд на предприятие со стороны, способность предложить и реализовать радикальные изменения в организации. Консультант в этот период является организатором и технологом процесса реорганизации предприятий и управления ими. Экономические и политические изменения, произошедшие в России в конце 80-х и начале 90-х годов XX в., стали причинами проблем, связанных с отсутствием опыта работы предприятий в условиях рыночной экономики и знаний в области оценки рыночных процессов и управления ими. В такой 7 ситуации оказалась необходимой помощь квалифицированного консультанта или консалтинговой компании. Поэтому одновременно с развитием в России рыночной экономики стало расти предложение консультационных услуг. Российским предприятиям всех сфер деятельности для эффективной работы в новых, рыночных условиях нужны были аналитики и диагносты состояния предприятия и его проблем со знанием последних достижений управленческой практики и опытом; специалисты, способные проектировать системы управления, по сложности соответствующие структурам бизнеса, разрабатывать современные программные продукты и бизнес-процессы с использованием новых организационных конструкций, информационных технологий, рационализацией методов принятия решений. Как считают консультанты одной из крупнейших консалтинговых компаний мира Andersen Consulting, консалтинг стал самым эффективным средством ускорения диффузий новых управленческих технологий, новых методов и приемов ведения бизнеса, самым надежным способом быстро освоиться в малознакомых или быстро изменяющихся условиях. Консалтинговым услугам присущи основные свойства, которые отличают их, как и любую услугу в сфере нематериального производства, от товаров: неосязаемость, несохраняемость (неспособность к сохранению), неотделимость от производства, непостоянство качества (изменчивость). Их описание широко представлено в ряде публикаций зарубежных и российских специалистов по маркетингу, таких как Ж-Ж. Ламбен, Ф. Котлер, Т. Левитт, М. Кубр, К. Матхэм, Дж.М. Эванс, Б. Еерман, Э.А. Уткин, В.Д. Маркова, Е.П. Голубков, Л.Е. Басовский, Н.П. Ващекин. Проведение анализа указанных свойств позволило ряду авторов выявить особенности консалтинговых услуг, показать специфику организации и развития консалтинговой деятельности, определить основные направления необходимых маркетинговых решений в данной сфере с учетом присущих консалтинговым услугам особенностей. Представляет интерес 8 точка зрения Л.В. Соловьевой на систематизацию отличительных характеристик консалтинговых услуг, которая приведена в таблице 2. Таблица 2 – Отличительные характеристики консалтинговых услуг 9 Обобщая показанные консультационных услуг в и таблице 2 особенности специфические основных свойства направлений маркетинговых решений в консалтинге, следует отметить, что компании, работающие в данной сфере, должны принимать во внимание следующие факторы: 10 производственные ограничения, ведущие к стандартизации консалтинговых услуг и максимальному использованию информационных технологий (когда основное внимание уделяется внутренним критериям эффективности); повышение качества услуг, ведущее к их кастомизации, развитию персонального взаимодействия с клиентами; дифференцирование, основанное на различиях между услугами, дающее консалтинговой компании возможность апеллировать к определенным покупательским мотивам. Основанием для дифференцирования консалтинговых услуг являются классификации, которые структурируют многообразие направлений консультирования по различным критериям: по размеру организаций-клиентов (крупные, средние, малые); по форме собственности (государственная, частная, смешанная); по масштабу рынка (местный, региональный, национальный, международный); по отраслям, сферам деятельности (строительство, медицина, страхование, торговля и др.); по характеру взаимоотношений с клиентом (экспертные, процессные, обучающие); по функциональному принципу (маркетинг, финансы, управление персоналом, производство и др.) В то же время следует подчеркнуть, что в настоящее время отсутствует единый общепризнанный классификатор консалтинговых услуг. В связи с этим наиболее часто специалистами применяется функциональная классификация. Основываясь на сложившейся мировой практике, многие из них (В.И. Ярмиш и функциональный принцип: др.), предлагают классификацию, используя 11 финансовый консалтинг (проверка и подготовка финансовой отчетности, анализ хозяйственной деятельности, финансовый менеджмент, привлечение финансирования); консалтинг в области налогообложения и юридические услуги (оптимизация налогового бремени, правовое обеспечение финансовых операций и хозяйственной деятельности); управленческий консалтинг (стратегическое планирование, информационные технологии и системы, управление производством). Американский консультант J.H. Fuchs определяет 100 областей, входящих в компетенцию управленческого консультирования, которые он группирует в десять крупных разделов. Ассоциация консультантов Великобритании выделяет 63 области консультационной активности, сгруппированные под следующими заголовками: развитие организации и разработка политики; управление производством, маркетинг, сбыт и распределение, финансы и управление, управление персоналом и его отбор, экономический анализ, управленческие информационные системы и электронная обработка данных. Наряду с вышеприведенными подходами существует классификация консалтинговых услуг по различным признакам и критериям: по задачам (оперативное, стратегическое, организационное, развивающее); по месту расположения консультантов (внешние, внутренние); по длительности проведения работ (краткосрочное, среднесрочное, долгосрочное, разовое, периодическое, абонементное), по клиенту (индивидуальное, организационное) и др., что подробно представлено в специальной литературе. Российским рейтинговым агентством «Эксперт РА», осуществляющим мониторинг развития этого рынка, все услуги, предоставляемые консалтинговыми компаниями, распределяются по десяти направлениям: стратегическое планирование и организационное развитие; финансовое управление; налоговый консалтинг; управление персоналом и его подбор; 12 организация производства товаров и услуг; маркетинг и отношения с общественностью; информационные технологии — управленческий консалтинг; информационные технологии — разработка и системная интеграция; юридический консалтинг в области хозяйственного права; оценочная деятельность. В Европейском справочнике - указателе консультантов выделено более 80 видов консалтинговых услуг, объединенных по основным направлениям: маркетинг, производство, финансовое управление, общее управление, деятельность администрации, информационные технологии, специализированные услуги. Обобщая направления и виды консалтинговых услуг, рассмотренные в приведенных выше классификациях, с учетом мировой и российской практики консультирования отдельные авторы (Л.В. Соловьева и др.) предлагают разделить все консалтинговые услуги по направлениям в зависимости от функций, выполняемых предприятиями в своей деятельности. В соответствии с этим классификация будет иметь вид, представленный в табл. 3. Таблица 3 – Классификация основных направлений консалтинговых услуг 13 14 15 Наибольшее количество консалтинговых групп России территориально расположены в Москве, Санкт-Петербурге и других крупных городах. При этом число специалистов в одной компании колеблется от 3 до 400 человек, а выручка в расчете на одного специалиста составляет от 111 тыс. руб. до 11 888 тыс. руб. Налоговое консультирование — это вид консалтинга, осуществляемый в области налогообложения. Представляется целесообразным выяснить, в чем же состоит его специфика, и в итоге сформулировать сущность налогового консультирования. Налоговое консультирование — один из видов консультирования и к нему применимо все то, что было сказано про консалтинг выше. Деление сферы консалтинга на виды обычно связано с разделением содержательных областей консалтинга. Специфика налогового консалтинга задается налогообложением как содержательной областью, с которой работает налоговый консультант. 1Нужно исходить из следующих аспектов. Налоговая система в XXI в. будет весьма сложной, и люди, профессионально не подготовленные, заниматься проблемами 16 налогообложения просто не смогут. Все в большей и большей степени налоги становятся делом людей, профессионально подготовленных. Сегодня главный бухгалтер, выполняя огромный объем текущих дел, не в состоянии следить за всеми тонкостями налогообложения. Нужны профессионально подготовленные люди и профессионально подготовленные организации, которые должны работать на этом рынке, помогая организациям и людям разбираться с налогами. Сущность профессии налогового консультанта — помогать индивидуальным клиентам или предприятиям сохранять свои деньги, которые в противном случае нужно будет отдать налоговой службе. Основная задача налогового консультанта не в том, чтобы правильно уплатить налоги по уже совершенным операциям (хотя это и является основанием работы налогового консультанта), а в том, чтобы помогать клиенту планировать будущие операции. Многочисленные изменения и дополнения в налоговое законодательство требуют подробного изучения и правильного толкования, на что быстрее все-таки реагируют консультанты. Предприятия стремятся к снижению издержек — это немаловажное условие. Здесь важна правильность использования той или иной налоговой льготы, выстраивание льготных схем, а, следовательно, необходимы услуги специалистов. При построении налоговых схем и их реализации на предприятиях, как правило, всегда возникают риски. Поэтому предприятия стремятся риски взаимоотношений с налоговыми органами, риски каких-то последствий переложить на консультанта. Обобщая приведенные выше высказывания, можно видеть, что налоговое консультирование вызвано к жизни сложностью налоговых систем во всем мире — таких, что непрофессионал не в состоянии в этом разобраться. Кроме того, налоговые законы требуют постоянных изменений в конкретной предпринимательской деятельности. В связи с этим можно сделать вывод, что налоговое консультирование — это передача знаний о 17 действующей системе налогообложения и происходящих в ней изменениях в распоряжение клиента. Стремление снизить налоговое бремя вполне естественно для налогоплательщика. Особенно ярко оно проявляется в тех странах, где государство устанавливает налоги несоизмеримо более высокие, чем услуги, которые оно оказывает своим гражданам. С развитием регулярного обязательного налогообложения стали возникать и способы уклонения от уплаты налогов. Впрочем, правильно ли вслед за средневековыми сборщиками подателей мы стали применять термин «уклонение»? Может быть, если не было нарушения закона, называть эти способы первыми методами налоговой оптимизации? В России до 1678 г. единицей налогообложения была соха, устанавливаемая сошным письмом. Это была определенная мера земли в зависимости от ее плодородия и сельскохозяйственного назначения. А с 1679 г. система налогообложения изменилась и единицей измерения налогов стал двор. Результат оказался неожиданным для правительства. Количество дворов стало стремительно уменьшаться, зато заметно росли их размеры. Дело в том, что дворы родственников, а зачастую и просто соседей стали огораживать единым плетнем. Являлось ли это уклонением от уплаты налогов? По существу - да, а по форме все было законно. Выход был найден в том, что подворная подать была заменена подушной податью. Единицей обложения стала вместо двора мужская душа. В средневековой Англии для простоты оценки строений стали взимать налог с окон. Сборщики просто считали число окон и устанавливали сумму налога. Немедленно фасады многих домов стали «глухими». Окна повернулись во дворы. А вход туда был закрыт даже для сборщиков налогов. Ведь один из основных принципов жизни в Англии — «мой дом — моя крепость». Выход был также в изменении системы налогообложения недвижимости. 18 Сопротивление налогообложению тем меньше, чем понятнее, куда идут собранные с народа средства. В книге «Опыты, или Наставления нравственные и политические» (1625) английский философ и государственный деятель Ф. Бэкон (1561-1626) писал: «Заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, которую взимали с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа». Французский философ и писатель Ш. Монтескье (16891755) сказал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. Очень образно по этому поводу выразился знаменитый французский философ, писатель, историк Ф. Вольтер (1694-1778): «Уплачивать налог означает отдавать часть своего имущества, чтобы сохранить остальное». Следует вспомнить слова выдающегося шотландского философа и экономиста Адама Смита (1723-1790), что налоги для того, кто их выплачивает, — признак не рабства, а свободы. Именно его книга «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776) по праву считается началом научного подхода к проблеме налогообложения. В частности, в ней А. Смит излагает основополагающие принципы налогообложения, которые до сих пор признаются таковыми во всех странах: принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам; принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику; принцип удобности, предполагающий, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика; 19 принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога и рационализации системы обложения и налогового администрирования. Более чем за два с четвертью века в разных странах принципы дополнялись и разветвлялись. Однако четыре принципа А. Смита остались незыблемыми. Именно с их помощью сглаживаются противоречия и гармонизируются отношения между государством и налогоплательщиками, а отход от них на практике приводит к печальным последствиям. Но вернемся в современность. Для того чтобы налоговая оптимизация, в том числе с помощью налоговых консультантов, не переходила в уклонение от уплаты налогов, очень важна адекватная отдача государства налогоплательщикам. Наиболее ярким примером здесь могут служить обязательные социальные платежи. В конце XX в. в Российской Федерации существовали обязательные отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды. Четыре фонда поглощали в сумме 39,5% фонда заработной платы любого предприятия, любой организации. При этом 38,5% уплачивал работодатель и 1% удерживали из заработной платы наемного работника. Никто не отрицает, что это было непосильно тяжелое налоговое бремя. Примерно в этот же период в Швеции функционировал социальный налог в размере 38% от зарплаты наемного работника и 39% от дохода предпринимателя. То есть размеры налоговой нагрузки были сопоставимы. Однако в России налог был чрезвычайно высок, а в Швеции в общем-то нормален. В 2001 г. в нашей стране четыре вида отчислений были заменены единым социальным налогом с понижением основной ставки до 35,6%. Затем ставка налога была снижена до 26%. И все-таки социальный налог остается у финансистов и бухгалтерских служб «притчей во языцех». Дело в том, что сложность его исчисления и уплаты, а также величина даже существенно сниженного налога совершенно неадекватны, в отличие от Швеции, тому, 20 что реально получает от этого налога человек в виде пенсии, социальных пособий и т.д. Стремление налогоплательщиков к снижению налогового бремени в основном поддерживается современным государством. Так, бывший канцлер Германии (ФРГ) профессор Людвиг Эрхард писал: «Надо признать весьма справедливыми пожелания как всех граждан, так и хозяйственных кругов, направленные на снижение налогового бремени» [140а. С. 18]. В 70—80-е годы XX в. в западных странах получила признание бюджетная концепция американского экономиста А. Лэффера. Он исходил из того, что налоговые поступления — продукт двух основных факторов: налоговой ставки и налоговой базы. Рост налогового бремени может приводить к увеличению государственных доходов только до какого-то предела, пока не начнет сокращаться облагаемая налогом часть национального производства. Когда этот предел будет превышен, рост налоговой ставки приведет не к увеличению, а к сокращению доходов бюджета (так называемая кривая Лэффера). В связи с этим задачу оживления деловой активности предстоит решать путем облегчения налогового гнета. Снижение ставки налогообложения приводит к росту производства, который в дальнейшем компенсирует временное уменьшение поступлений. Повышение роста производства без манипулированием инфляции достигается налоговыми ставками, главным образом налоговыми умелым льготами и прогрессивностью налогообложения. В соответствии с общепризнанной теорией Лэффера в последней четверти прошлого века ведущие страны, такие как США, Англия, Германия, Франция, Япония, Швеция, Дания и некоторые другие, провели налоговые реформы, направленные на ускорение накопления капитала и стимулирование деловой активности. В этих целях были существенно снижены ставки налога на прибыль корпораций и верхний уровень налогообложения личных доходов, увеличена сумма необлагаемого дохода. 21 Последовательное снижение налогов происходит и в Российской Федерации. Это создает основу для работы налоговых консультантов в области повышения налоговой культуры населения, полной замены уклонения от налогов налоговым планированием и налоговой оптимизацией. Впрочем, нужно иметь в виду, что реальное снижение налогового бремени может быть достигнуто только на прочной экономической основе, а не просто по благим пожеланиям правительства. В противном случае желание поскорее снизить налоги может привести к прямо противоположным результатам. О средствах достижения этой цели писал в упоминавшемся сочинении Л. Эрхард: если удастся добиться требуемой стабилизации расходов и производительность будет расти теми же темпами, легко себе представить и вычислить, какое снижение налогов окажется возможным. Только таким путем можно добиться настоящего и реалистичного решения угнетающей всех нас налоговой проблемы . Надо сказать, что налоговая политика Людвига Эрхарда в период, когда он был министром хозяйства, а затем канцлером, среди других принятых по его инициативе мер сыграла значительную роль в экономическом подъеме послевоенной Германии. Российская экономика, пережив период застоя во второй половине 80-х годов и кризис 90-х годов прошлого века, в настоящее время находится на стадии роста и выходит на новые рубежи. И перед нами на практике стоит извечный вопрос теории налогообложения: что целесообразнее — обеспечить формирование бюджета сугубо фискальными методами или оптимизацией налогообложения на макро- и микроуровнях добиваться стимулирования предпринимательской деятельности, развития малого бизнеса, расширения таким путем налоговой базы. Ответ очевиден: это второй вариант, и на этом пути огромную роль призваны сыграть налоговые консультанты. 22 Для самого налогового консультанта консультирование — это интересный и перспективный вид бизнеса, потому что долговременная тенденция состоит в усложнении систем налогообложения и налогового законодательства, что будет приводить к повышению спроса на этот вид консалтинга. Благодаря этому сегодня налоговое консультирование — один из самых уважаемых и высокооплачиваемых видов консультирования. С точки зрения клиента налоговое консультирование — это снижение налоговых рисков, уменьшение издержек и оптимальное планирование будущих хозяйственных операций. Обобщая специальные источники можно резюмировать, что налоговое консультирование как вид деятельности получило свое развитие в процессе оказания услуг по управленческому консультированию и является одним из направлений управленческого консалтинга. Управленческим консалтингом следует называть профессиональную помощь владельцам компаний и менеджерам высшего звена в виде советов и рекомендаций, направленных на решение ключевых задач, когда сам консультант не отвечает за реализацию своих рекомендаций. Отдельные специалисты в области консультирования под процессом налогового консультирования понимают последовательную серию действий и мероприятий, которые предпринимает налоговый консультант для разрешения проблем клиента и/или создания условий, при которых клиент в состоянии сделать это самостоятельно. Это любая форма оказания помощи в отношении разрешения проблем, связанных с налогообложением юридических или физических лиц, при осуществлении которой консультант сам не отвечает за результат внедрения принятых решений, в частности за исчисление налоговой базы того или иного налога, порядок и сроки его уплаты, но помогает тем, кто ответственен за этот процесс. Наряду с этим можно понимать под налоговым консультированием консультационную службу по передаче знаний организациям и другим клиентам с помощью специально обученных и квалифицированных лиц, 23 которые помогают заказчику выявить проблемы по налогообложению, проанализировать их, разработать рекомендации по их решению, а при необходимости содействуют решению этих проблем. Ввиду того что налоговым органам Российской Федерации не свойственно оказание консультационных услуг (услуги, которые они оказывают налогоплательщикам, нельзя отнести к консультационным, так как в данном случае речь идет лишь о разъяснительной и информационной работе со стороны налоговых органов, осуществляемой в соответствии с Налоговым кодексом РФ), а потребность в налоговых консультациях имеется, то возникла особая специальность — налоговый консультант, который осуществляет, в том числе, и разъяснительную работу среди налогоплательщиков. После того как в Налоговый кодекс РФ была введена обязанность налоговой службы давать разъяснения налогоплательщикам по проблемам налогового законодательства, у некоторых работников возник вопрос: а чем, собственно, отличаются разъяснения от консультаций? И нужны ли после этого налоговые консультанты? Однако, здесь есть коренное отличие. Налоговый кодекс указанным положением, безусловно, облегчает жизнь налогоплательщиков, но лишь частично и, мы бы сказали, в весьма малой степени. Ведь налоговая служба теперь просто разъясняет непонятные тому или иному налогоплательщику статьи и пункты законов о налогах (статьи Налогового кодекса), подзаконных актов и т.д. То есть объясняет то, что достаточно грамотный налогоплательщик может вычитать и сам в соответствующих документах. Это разъяснение закона. А консультации — это разъяснение, как действовать налогоплательщику в его совершенно конкретной ситуации, как оформить данную сделку, как правильно выстроить финансовую политику предприятия, учесть при этом налоговые платежи и оптимизировать их. Именно оптимизировать, а не обязательно минимизировать. Как провести 24 налоговое планирование и организовать налоговый учет, как увязать между собой всю систему уплачиваемых федеральных, региональных и местных налогов и сборов. Разъяснения налоговой службы относятся к законодательным и подзаконным актам. Консультации налогового консультанта адресованы к конкретной организации или к конкретной хозяйственной ситуации налогоплательщика. Таким образом, консультационные услуги — это особый вид услуг: совет, рекомендация, анализ, оценка, прогноз, справка и т.п. в предметной области интересов (проблем) клиента. Основой их служит предоставление информации в различных формах (письменной, устной и пр.), а главной особенностью является то, что информация, используемая для их оказания, может быть о любой из сфер деятельности предприятия. Наиболее распространены в настоящее время консультационные услуги в сфере экономики, права и теории управления. Что касается налогообложения, то консультирование в этом направлении относится прежде всего к сфере экономики и права, затрагивая одновременно проблемы управления финансами в конкретной организации. Консультирование — это деятельность не зависимых от налоговых органов субъектов по разработке рекомендаций, составлению документов, представительству, Консультирование налогоплательщика осуществляемая — на способ в интересах реализации получение налогоплательщиков. прав конкретного квалифицированной помощи профессионала. В письме МНС РФ от 16 мая 2000 г. № АП-6-15/377 сказано, что «консультирование — это способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала». Как предпринимательская деятельность консультирование по налогам и сборам (налоговое консультирование) — это вид профессиональной вневедомственной деятельности по оказанию заказчику (консультируемому 25 лицу) на платной основе услуг, содействующих оптимальному и должному исполнению налогоплательщиками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, по исчислению и уплате налогов и сборов. Подводя итог различным точкам зрения, еще раз следует акцентировать внимание на том, что главной спецификой оказания услуг по налоговому консультированию является особый статус налогового консультанта: это советчик в области налогообложения и смежных с ним отраслей права, а не исполнитель предлагаемых им советов (рекомендаций).