Понятие двойной записи операций на счетах, бухгалтерская запись

Понятие двойной записи операций на счетах, бухгалтерская запись Каждая хозяйственная операция в бухгалтерском учете получает двойное отражение (применяется способ двойной записи) на счетах (по дебету одного или нескольких счетов и по кредиту одного или нескольких счетов) обязательно в одной и той же сумме. При отражении любой операции на бухгалтерских счетах должно обязательно соблюдаться равенство дебетовых и кредитовых оборотов. Запись бухгалтерская - фиксация, регистрация операций в бухгалтерском учете, которые, в свою очередь, делятся на хронологические записи, когда фиксация хозяйственных операций происходит в порядке их совершения в журналах регистрации, и систематические записи, когда фиксируются операции по их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи. Двойное отражение хозяйственных операций на счетах является необходимостью, обусловленной переходом средств и их источников из одного состояния в другое, а также сменной формы стоимости в процессе кругооборота средств. Таким образом, отражаемые в бухгалтерском учете хозяйственные операции предполагают взаимосвязь одних счетов с другими, т.е. корреспонденцию счетов, а взаимосвязанные между собой счета называются корреспондирующими. Процедура определения счетов, затрагиваемых той или иной хозяйственной операцией, и последующее отражение на них суммы этой операции называется бухгалтерской проводкой. Для составления бухгалтерской проводки по какой - либо хозяйственной операции на основание финансового документа следует: 1.определить сущность изменений в средствах (источниках средств) в результате этой операции; 2.выбрать счета (по плану счетов), взаимосвязанные между собой в соответствии с содержанием хозяйственной операции; 3.записать сумму хозяйственной операции способом двойной записи - по дебету и кредиту выбранных счетов. Пример двойной записи на бухгалтерских счетах. На расчетный счет организации поступило из кассы 220000 руб. Эта операция затрагивает два счета. Сумма денежных средств на расчетном счете предприятия увеличится на 220000 руб. и будет записана по дебету бухгалтерского счета 51 «Расчетный счет», т. к. это счет активный, а в активных счетах увеличение отражается по дебету. В то же время сумма наличных денег в кассе уменьшится на 220000 руб. Счет «Касса» тоже активный, а уменьшение в активных счетах записываются по кредиту. Следовательно, данную операцию на счетах можно будет записать так: Дт 51 «Расчетный счет» – 220 000 руб. Кт 50 «Касса» – 220 000 руб. Бухгалтерская проводка (запись) может быть простой и сложной. Простой называют такую бухгалтерскую проводку, при которой один счет дебетуется, а другой на эту же сумму кредитуется, т.е. когда корреспондируют только два счета. Рассмотренная в нашем примере бухгалтерская проводка - простая. Сложной называют такую бухгалтерскую проводку, при которой несколько счетов дебетуются, а на общую сумму записей по дебету кредитуется один счет или наоборот - несколько счетов кредитуются, а на общую сумму записей по кредиту дебетуется один счет, т.е. когда корреспондируют между собой больше чем два счета. Рассмотрим хозяйственную операцию, вызывающую необходимость сложной бухгалтерской проводки. Пример. Поступили от поставщиков строительные материалы на сумму 18000 рублей, запасные части на сумму 21000 рублей. Дт 10.5 Строительные материалы – 21000 руб. Дт 10.8 Запасные части – 18000руб. Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 21000+18000=39000руб. Эту сложную бухгалтерскую проводку можно записать в виде двух простых проводок: Первая проводка Дт 10.5 Строительные материалы – 21000руб. Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 21000руб. Вторая проводка Дт 10.8 Запасные части – 18000руб. Кт 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – 18000руб Использование сложных бухгалтерских проводок способствует сокращению учетных записей, делает их более наглядными. Поэтому сложные проводки широко применяются в практике учета. В практике бухгалтерского учета запрещается составлять так называемые "составные" или "смешанные" проводки, при которых по одной хозяйственной операции несколько счетов дебетуются и одновременно - несколько счетов кредитуются. Такие проводки затрудняют определение по корреспонденции счетов экономического содержания учитываемой хозяйственной операции, что ослабляет контроль за правильностью учетных записей. Двойная запись позволяет уяснить, в результате каких операций произошли изменения тех или иных хозяйственных средств или их источников, откуда хозяйственные средства поступили и куда они были использованы, что имеет большое значение для контроля за сохранностью имущества предприятия- Двойная запись имеет большое контрольное значение: поскольку сумма каждой хозяйственной операции отражается по дебету одного счета и кредиту другого, то итоги записей по дебету всех счетов должны равняться итогу записей по кредиту счетов. Отсутствие такого равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях. В учебных целях составляют Журнал регистрации хозяйственных операций. Журнал регистрации хозяйственных операций за ________ 20__г. Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит 1.Начислена заработная плата рабочим за изготовление продукции 10000 20 70 2.Удержаны налоги из заработной платы работников 1300 70 68 3.Произведены отчисления на социальное страхование 3560 20 69 4.Поступили деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы работникам предприятия 8700 50 51 …..и т.п. Одним из способов обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе является составление оборотной ведомости за отчетный период. Оборотная ведомость позволяет обобщать учетную информацию в счетах бухгалтерского учета. Она составляется в конце месяца на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов, которые должны быть попарно равны. Оборотная ведомость № № и наименование счета Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 2 3 …. Итого: Известна также шахматная оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета, которая составляется по шахматной форме. Шахматная ведомость – это свод оборотов по счетам, служащий для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк подлежащего ведомости с колонкой сказуемого показывает корреспонденцию счетов. Шахматная оборотная ведомость за _______т 20__г. Кт Дт 01 10 20 50 51 60 68 69 70 Обороты по дебету 01 50000 50000 10 20000 20000 20 15000 3560 10000 28560 50 8700 8700 51 5000 5000 60 70000 70000 68 1300 1300 69 3560 3560 70 1300 1300 Обороты по кредиты 15000 5000 83560 70000 1300 3560 10000 188420 Задача 3. Задание: На основе данных для выполнения задачи: 1. Составить баланс ОАО «Гермес» на 1 сентября 20__г. (по данным таблицы 1); 2. Отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции способом двойной записи (в таблице 2) 3. Открыть счеат бухгалтерского учета. Разнести операции по счетам. Подсчитать итоги оборотов по дебету и кредиту. Вывести остатки на конец периода; 4. Составить оборотную ведомость по счетам синтетического учета (таблица 3); 5. Составить бухгалтерский баланс ОАО «Гермес» на 1 октября 20__г. По суммам полученного сальдо конечного (по данным таблицы 3) Данные для выполнения задачи: Таблица 1 - Состав хозяйственных средств ОАО «Гермес» на 1 сентября 20__г. (сальдо начальное) № Наименование хозяйственных средств и источников их образования Сумма, руб. 1 Материалы 24000 2 Готовая продукция 46000 3 Уставный капитал 500000 4 Основное производство 11000 5 Нераспределенная прибыль отчетного года 56000 6 Краткосрочные кредиты банков 30000 7 Задолженность поставщикам 29000 8 Денежные средства в кассе организации 4000 9 Денежные средства на расчетном счете 89000 10 Задолженность персоналу организации по оплате труда 25000 11 Основные средства 428000 12 Дебиторская задолженность покупателей 3000 13 Нематериальные активы 35000 Бухгалтерский баланс ОАО «Гермес» на 1 сентября 20__г. АКТИВ ПАССИВ Наименование статей Сумма, руб. Наименование статей, Сумма, руб. Баланс Баланс Таблица 2 - Хозяйственные операции ОАО «Гермес» за сентябрь 20__г. № Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отпущены со склада в производство материалы 22000 20 10 2 Начислена заработная плата рабочим основного производства 36000 3 Поступили с расчетного счета в кассу денежные средства для выплаты заработной платы 61000 4 Выдана заработная плата работникам организации 57000 5 Поступило от покупателей на расчетный счет 4000 6 Зачислена на расчетный счет своевременно не полученная заработная плата 4000 7 Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 130000 8 Поступили от поставщиков материалы 46000 9 Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам за материалы 74000 10 Выпущена из производства готовая продукция 30000 11 С расчетного счета предоставлен краткосрочный заем другой организации 7000 Дт 10 Материалы Кт Сн = 24000 8) 46000 1) 22000 Оборот 46000 Оборот 22000 Ск = 48000 Таблица 3 - Оборотная ведомость № № и наименование счета Остаток на начало месяца Оборот за месяц Остаток конец месяца Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит 1 10 Материалы 24000 46000 22000 48000 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Итого: Бухгалтерский баланс ОАО «Гермес» на 1 октября 20__г. (сальдо конечное) АКТИВ ПАССИВ Наименование статей Сумма, руб. Наименование статей, Сумма, руб. 10 Материалы 48000 Баланс Баланс