Понятие анализа АФХД. Предмет и объект экономического анализа. Основные задачи экономического анализа

Курс лекций по АФХД (анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия автор Трокаль Т.В. 2013-2014 уч.г.г. Лекция № 1 Понятие анализа АФХД. Предмет и объект экономического анализа. Основные задачи экономического анализа Экономический анализ - специальная отрасль экономических знаний. Экономический анализ сформировался в результате дифференциации общественных наук. Ранее отдельные функции экономического анализа выполняли учетные науки, однако по мере углубления экономической работы возникла необходимость в отдельном выделении экономического анализа, так как учетные дисциплины не были способны отвечать всем требованиям практики. Экономический анализ комплексно, системно использует фактические данные, прибегая к приемам и способам исследования статистики, бухгалтерского учета, математики. Экономический анализ тесно связан со специальными дисциплинами, такими как статистика, бухгалтерский учет, маркетинг, экономическая кибернетика, аудит, контроллинг.1 Бухгалтерский учет является основным поставщиком экономической информации о хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Первоначально аналитические функции выполнял бухгалтер. Бухгалтер, составив отчет для себя, определял, каково состояние хозяйственных средств и источников их формирования, насколько эффективно используются ресурсы, все ли резервы используются для повышения эффективности производства, какие есть проблемы в хозяйствовании. С развитием рыночных отношений, появлением сотни тысяч мелких и средних фирм, которые в лице бухгалтера имеют всю экономическую службу, значение аналитической деятельности бухгалтеров возрастает. Наряду с бухгалтерскими учетными и отчетными данными в аналитической работе используется статистическая отчетность. Доля статистических данных в аналитической работе невелика, так как аналитические разработки статистиков проводятся преимущественно на отраслевом, региональном и народно-хозяйственном уровнях. Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением производства. В аналитической работе широко используются плановые показатели, в тоже время научно обоснованное планирование и управление на микро- и макроуровне невозможно без использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее оптимальных управленческих решений. Анализ (от греч. analisis) означает разложение изучаемого объекта на элементы, на внутренние, присущие этому объекту составляющие, их исследование. Под диалектическим тандемом (анализ - синтез) понимается синоним всякого научного исследования. В основе исследования экономических явлений и процессов лежит теория познания, которая выступает в качестве методологической основы всех отраслей науки. Она определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа, объект и субъект познания. Процесс познания широко использует такие важные инструменты, как анализ и синтез, эксперименты и моделирование. Формирование рыночных отношений обусловливает необходимость развития анализа прежде всего на уровне хозяйствующего субъекта - отдельных предприятий (фирм) и их структурных подразделений, так как именно хозяйствующие субъекты составляют основу рыночной системы хозяйствования. В этих условиях анализ на уровне хозяйствующего субъекта наполняется новым содержанием, связанным с повседневной хозяйственно-финансовой деятельностью их коллективов, собственников.2 Экономический анализ является необходимым элементом вьmолнения каждой функции управления экономикой. Основными функциями экономической деятельности (функции экономического управления) являются : 1. информационное обеспечение управления (сбор, обработка, систематизация и группировка информации об экономических процессах и явлениях); 2. анализ (анализ хода экономической деятельности и ее результатов, оценка возможностей экономической деятельности); 3. планирование (оперативное. текущее, перспективное); 4. организация управления (организация эффективного функционирования всех элементов экономической системы хозяйствующего субъекта в целях рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов). Исходным элементом системы управления является планирование. которое определяет направление и содержание деятельности хозяйствующего субъекта. Важным элементом планирования является определение путей реализации Объектом экономического анализа является хозяйствующий субъект. Хозяйствующий субъект как экономическая система является основным звеном, где соединяются факторы процесса производства. Хозяйствующий субъект является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, действует в соответствии со своим уставом, обладает правами и выполняет обязанности, связанные с его деятельностью, предоставляет рабочие места, выплачивает заработную плату, осуществляет социальные прогpaммы. Используя средства производства и другое имущество хозяйствующий субъект осуществляет производственно - хозяйственную деятельность по производству и реализации продукции, выполнению работ. оказанию услуг в соответствии с заключенными контрактами. договорами с потребителями (клиентами) на условиях самоокупаемости и самофинансирования. Являясь структурным звеном экономики в целом, хозяйствующий субъект выступает в качестве товаропроизводителя, а следовательно, решает ряд взаимосвязанных задач: 1. обеспечение потребителей продукцией (работами и услугами) соответствующего качества; 2. получение величины прибыли, достаточной для выполнения своих функций; выполнение своих обязательств, как внешних, так и внутренних; 3. соблюдение законов, нормативов, стандартов. Для решения этих задач хозяйствующий субъект должен иметь четкое представление о текущем состоянии и перспективах развития. Стержнем экономической деятельности является производство продукции, работ, услуг (конкретные результаты производственной деятельности), прибыль (финансовый результат деятельности). Чтобы определить перспективу развития любого предприятия, необходимо изучить: • спрос на данный вид продукции (работ, услуг); • возможности данного хозяйствующего субъекта по производству продукции (работ, услуг). исходя из производственной мощности и ее увеличения; • возможности конкурирующих производств на рынке данного товара; • возможности поставщиков сырья. материалов и т.д. Под предметом экономического анализа понимается исследование хозяйственных процессов. явлений. ситуаций хозяйствующих субъектов с точки зрения их результативности, т.е. конечных финансовых результатов их деятельности, складывающихся под воздействием внутренних и внешних, объективных и субъективных факторов, и социально-экономической эффективности.3 Содержание и предмет экономического анализа определяют задачи, стоящие перед ним. К числу важнейших задач, решаемых в процессе анализа, относятся : • научно-экономическое обоснование бизнес-планов и нормативов (в процессе их разработки); • объективное и всестороннее изучение по учетным и отчетным данным выполнения установленных бизнес­ планов и соблюдения нормативов; • оценка экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов с целью повышения результативности производства; • контроль за осуществлением требований коммерческого расчета (самоокупаемости и самофинансирования) и оценка результатов его реализации (конечных финансовых результатов); • выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса; • принятие оптимальных управленческих решений на основе предварительно проведенного анализа, оценки хозяйственной деятельности и выявление тенденций в развитии. Задачи, решаемые в ходе анализа, меняются, так как меняются подходы, требования к экономическому анализу.4 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Что является предметoм экономического анализа? 2. Чтo лежит в основе исследования экономических явлений и nроцессов? 3. Назовите объекты анализа хозяйственной деятельности. 4. Каковы особенности изучения экономических явлений и процессов? 5. Перечислите задачи экономического анализа. Лекция№ 2 (Тема 1) Основные виды анализа. Технические приёмы финансово – экономического анализа предприятия Анализ хозяйственной деятельности выступает как функция управления производством. Функция управления - особый вид управленческой деятельности, продукт специализации в сфере управления.5 Функции управления классифицируются на общие, или главные, отражающие содержание самого процесса управления, и специфические, отражающие различные объекты управления. Любая специфическая функция может быть осуществлена только с помощью общих функций, так как общие функции не могут осуществляться сами по себе, без приложения к какому-либо объекту управления. Основные функции экономической деятельности можно определить как : 1. информационное обеспечение управления (сбор, обработка, упорядочение информации об экономических явлениях и процессах); 2. анализ хода и результатов экономической деятельности, оценку возможности ее совершенствования на основе научно обоснованных критериев; 3. планирование как функцию управления, предполагающее прогнозирование, перспективное и текущее планирование экономической системы хозяйствования; 4. организацию эффективного функционирования элементов хозяйственного механизма в целях оптимизации трудовых, материальных и денежных ресурсов и управленческих решений; 5. контроль за ходом выполнения бизнес-планов и управленческих решений.6 Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства и др., вследствие чего выделяют следующие виды экономического анализа : 1) технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы. Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и их влияние на результаты деятельности; 2) финансово-экономический анализ, которым занимаются финансовые службы, кредитные органы. Объектом этого вида анализа являются финансовые результаты, улучшение финансового состояния и платежеспособности предприятия; 3) управленческий анализ. Им занимаются все службы с целью предоставления информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений. Он носит оперативный характер. Результаты его являются коммерческой тайной; 4) экономико - статистический анализ. Его проводят статистические органы, применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона, народного хозяйства в целом; 5) экономико - экологический анализ ( его проводят органы охраны окружающей среды и экономические службы предприятия). Его содержанием является изучение взаимодействия экологических и экономических процессов, связанных с со­ хранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию. Кроме того, виды экономического анализа классифицируются следующим образом: • по периодичности (периодический, годовой, квартальный, месячный, декадный, каждодневный, сменный, разовый, непериодический анализ); • по содержанию и полноте изучаемых вопросов (полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики); • по методу изучения объекта (комплексный, системный, функционально - стоимостный, экономико-математический, диагностический, маржинальный, корреляционный); • пo охвату изучаемых объектов (сплошной и выборочный); • по степени механизации и автоматизации вычислительных работ (анализ в условиях электронной обработки данных с применением счетно-перфорационной техники, счетно-клавишных машин); • по субъектам (пользователям) анализа выделяют внутренний (управленческий) и внешний (финансовый) анализ. На практике отдельные виды экономического анализа в чистом виде не встречаются.7 Основные технические приёмы анализа деятельности предприятия : I. Наиболее распространенным техническим приемом анализа является сравнение. Каждый показатель, используемый для оценки и контроля, имеет значение только в сопоставлении с другим. Начинается сравнение с соотношения явлений, анализируются сравниваемые явления.8 Обязательным правилом применения приема сравнения являются сопоставимость показателей по структуре и условиям их формирования, так как сравнивать можно только качественно однородные величины. Сравнение экономических показателей может осуществляться по разным направлениям. Сопоставляя отчетные данные с плановыми, выявляют степень выполнения (или невыполнения) задания. Сопоставляя фактические показатели отчётного периода с аналогичными показателями ряда прошлых лет, оценивают результаты работы в динамике и тенденцию развития данного экономического процесса. Сравнение показателей анализируемого хозяйствующего субъекта со средними аналогичными показателями по отрасли выявляет место анализируемого субъекта на рынке среди других конкурирующих субъектов, долю на рынке. Сопоставлением показателей анализируемого хозяйствующего субъекта с высокорентабельными хозяйствующими субъектами по аналогичным показателям выявляются неиспользованные резервы роста производства. Важным направлением сравнения является сопоставление результатов деятельности до и после применения того или иного мероприятия (изменения того или иного фактора) с целью определения количественного влияния фактора и определения резервов. В целях контроля за использованием всех видов ресурсов необходимо проводить сопоставление фактических показателей с нормативными, с нормами расходов. В экономическом анализе выделяют следующие технические приёмы сравнения: • горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции с предыдущей; • вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых показателей, доли, удельного веса частей в результирующем показателе; • трендовый анализ - сравнение за ряд лет и определение основной тенденции динамики показателя; • одномерный сравнительный анализ - сопоставляются по одному несколько показателей одного объекта или нескольких объектов по единому показателю; • многомерный сравнительный анализ - сравнение результатов деятельности нескольких хозяйствующих субъектов по широкому кругу показателей.9 II. Другим наиболее распространённым приёмом технического анализа является метод цепных подстановок (МПЦ).10 Метод цепных подстановок используется для исчисления влияния отдельных факторов на соответствующий совокупный по­казатель или функцию. МЦП используется лишь тогда, когда зави­симость между изучаемыми явлениями имеет строго функциональ­ный характер. В этих случаях функция должна быть изображена в виде суммы, произведения или частного, от деления одних показа­телей (факторов) на другие /1/. МЦП заключается в последовательной замене плановой величи­ны одного из факторов при условии, что остальные факторы оста­ются неизменными. Степень влияния на функцию того или иного фактора определя­ется последовательным вычитанием: из второго расчета вычитается первый, из третьего - второй и т.д. В первом расчете все величины плановые, в последнем - фактические. Таким образом, число расче­тов на единицу больше числа факторов. Пример. Задача Требуется определить влияние на объем продаж (V) трудовых факторов по следующей формуле: V = Ч · Д · t · B                   где Ч — среднесписочное число рабочих; Д — среднее число дней, отработанных одним рабочим за день; t — среднее число часов, отработанных одним рабочим за день; В — средняя выработка продукции на один отработанный человеко-день. Следовательно, объем продаж равен произведению четырех фак­торов. Исходные данные приведены в таблице Таблица Исходные данные для определения влияния трудовых факторов на объем продаж Факторы и функция План Факт 1. Объем продаж (V), тыс. руб. 2. Среднесписочное число рабочих (Ч) 3. Среднее число часов, отработанных рабочим в год (Д) 4. Среднее число часов, отработанных одним рабочим в день (t) 5. Средняя выработка продукции на отработанный человеко-час (В) 2805,8 900 301   6,9   1,5 3155,2 1000 290   6,8   1,6   План продаж перевыполнен на 351,4 тыс.руб. (3155,2 - 2803,8). Для того, чтобы определить, каким образом влияли на функцию (V) раз­личные факторы, сделаем следующие расчеты. Первый расчет Все показатели плановые 900 • 301 • 6,9 • 1,5 =2803,8 тыс.руб. Второй расчет Среднесписочное число рабочих фактическое, а остальные пока­затели плановые 1000 • 301 • 6,9 • 1,5 = 3115,4 тыс.руб. Третий расчет Число рабочих и число отработанных ими дней фактические, а остальные показатели плановые 1000 • 290 • 6,9 • 1,5 = 3001,5 тыс.руб. Четвертый расчет Число рабочих, число отработанных дней и часов фактические, а выработка плановая 1000 • 290 • 6,8 • 1,5 =2958,0 тыс.руб. Пятый расчет Все показатели фактические 1000 • 290 • 6,8 • 1.6 =3155,2 тыс.руб. Далее сделаем анализ влияния факторов на объем продаж. Отклонение фактического объема продаж от планового произошло за счет влияния следующих факторов: 1) увеличения количества рабочих определяется путем вычита­ния из второго расчета первого 3115,4 - 2803,8 = +311,6 тыс.руб.; 2) уменьшения числа отработанных дней - из третьего вычи­тается второй результат 3001,5 - 3115,4 = - 113,9 тыс.руб.; 3) уменьшения средней продолжительности рабочего дня - из четвертого вычитается третий 2958,0-3001, 5 =-43,5 тыс.руб.; 4) повышения средней часовой выработки 3155,2-2958.0 =+197,2 тыс. руб. Общее отклонение 3155,2 - 2803,8 = +351,4 тыс. руб. Или 311,6 - 113,9 - 43,5 + 197,2 = +351,4. тыс. руб. При использовании МЦП очень важно обеспечить строгую пос­ледовательность подстановки: сначала выявляется влияние количе­ственных показателей, а потом - качественных. К качественным относятся, например, выработка, производительность труда, цена.11 III. Балансовый метод состоит в сравнении, соизмерении двух комплексов показателей, стремящихся к определенному равновесию. Он позволяет выявить в результате новый аналитический (балансирующий) показатель. Балансовая увязка различных показателей нужна для изучения отдельных сторон хозяйственной деятельности организаций. С помощью этого приема анализируют соотношение наличия и поступления товарных фондов с их использованием и т.д.12 Так, при анализе обеспеченности организации сырьем сравнивают потребность в сырье, источники покрытия потребности и определяют балансирующий показатель – дефицит или избыток сырья. Как вспомогательный, балансовый метод используется для проверки результатов расчетов влияния факторов на результативный совокупный показатель. Если сумма влияния факторов на результативный показатель равна его отклонению от базового значения, то, следовательно, расчеты проведены правильно. IV. Метод корреляционного и регрессионного анализа широко используется для определения тесноты связи между показателями не находящимися в функциональной зависимости, т.е. связь проявляется не в каждом отдельном случае, а в определенной зависимости. Метод корреляционного анализа чаще всего используют, чтобы установить взаимосвязи между экономическими показателями, не находящимися в функциональной зависимости, т.е. когда изменение одного экономического показателя не вызывает определенное и неизбежное изменение другого. Например, на уровень средней заработной платы работника влияет его квалификация. Однако уровень оплаты труда работников с одинаковой квалификацией может быть различен, так как на него влияют и такие факторы, как организация производственного процесса, производительность труда и др. Вероятностная зависимость между явлениями, не имеющая функционального характера, называется корреляционной. С помощью корреляции решаются две главные задачи: 1) составляется модель действующих факторов (уравнение регрессии); 2) дается количественная оценка тесноты связей (коэффициент корреляции). V. Эвристические методы относятся к неформальным методам решения экономических задач. Они используются в тех случаях, когда основным источником получения информации является интуиция ученых и специалистов, работающих в определенных сферах науки и бизнеса. Из них наиболее распространенным является метод экспертных оценок. Сущность этого метода заключается в организованном сборе суждений специалистов по исследуемой проблеме с последующей обработкой полученных ответов. При использовании этого метода проводится опрос специалистов. Такой опрос может быть индивидуальным, коллегиальным, очным или анонимным. Организаторы такого опроса определяют объекты и цели экспертизы, подбирают экспертов (причем компетентных), а затем анализируют и обобщают результаты экспертизы. Разновидностями метода экспертных оценок являются: • метод "мозгового штурма" (когда одна группа экспертов выдвигает идею, а другая ее анализирует); • метод "дельфи" (предусматривает анонимный опрос специалиста по заранее подготовленным вопросам с последующей обработкой ответов). В аналитической работе имеют широкое распространение методы математического программирования, сетевого планирования, теории игр, теории массового обслуживания. С их помощью решают наиболее сложные аналитические задачи, неразрешимые традиционными методами. Например, определяют оптимальные варианты перевозки грузов из большого количества пунктов, размещения торговой сети, прикрепления розничных торговых организаций к поставщикам и т.д.13 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1) Что такое функция управления ? 2) Перечислите основные функции экономической деятельности. 3) Перечислите основные виды экономического анализа. 4) Перечислите основные технические приёмы анализа деятельности предприятия. Лекция № 3 (Тема 2) Организация экономического анализа предприятия и информационная база. Система показателей в экономическом анализе Состав, содержание и качество экономической информации играют определяющую роль в обеспечении качества аналитической работы. При проведении аналитической работы используется не только экономическая, но и техническая, технологическая, экологическая, социальная и другая информация. Все источники экономической информации делятся на плановые, учетные и внеучетные. 1) Плановые источники информации включают в себя все типы планов, которые разрабатываются на предприятии, лимиты, нормативные материалы, сметы, ценники. 2) К источникам учетной информации относятся данные оперативного, бухгалтерского, статистического учета и отчетности, а также данные выборочных наблюдений. 3) К внеучётным источникам информации относятся: • нормативные акты и документы в виде законов, указов, постановлений правительства и местных органов власти, приказов вышестоящих органов управления; • материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок; • решения собрания коллектива, совета трудового коллектива; • материалы радио, печати, телевидения, Интернета и т .д.; • соглашения и решения арбитража и судебных органов; • материалы официальной переписи с финансовыми, кредитными, страховыми учреждениями; • материалы специальных обследований на отдельных рабочих местах; • материалы периодических и специальных изданий, конференций.14 Система показателей в экономическом анализе15 Производственная, хозяйственная и финансовая деятельность хозяйствующих субъектов в различных отраслях экономики измеряется многочисленными экономическими показателями, которые сводятся в определенную систему. Любой хозяйственный процесс измеряется не одним, а рядом взаимосвязанных показателей. oт того, насколько полно и точно показатели отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа. Использование большого количества различных показателей при оценке того или, иного явления предполагает их группировку и систематизацию. В зависимости от положенных в основу измерителей показатели делятся на : • стоимостные, • натуральные • условно-натуральные. . Стоимостные показатели наиболее распространенные. Использование денежного измерителя определяется функционированием товарного производства и обращения в условиях рыночной системы хозяйствования. Важнейшими стоимостными показателями является : • валовая, товарная, реализованная продукция; • розничный и оптовый товарооборот. В условиях товарного производства продукция производится для рынка. Указанные стоимостные показатели отражают различные стадии производства, выпуска и реализации готовой продукции, работ и услуг. Показатель валовой продукции утратил свое значение, которое он играет, в плановой экономике, однако он употребляется для анализа производственной деятельности в целом. Важнейшим стоимостным показателем, используемым в анализе, является показатель товарной продукции. Он позволяет сделать в аналитическом исследовании переход к показателю реализованной продукции. Установление заданий в бизнес-плане по объему реализации продукции обусловлено необходимостью более тесной связи производства и потребления. Натуральные показатели используются для количественной характеристики выпускаемой и реализуемой продукции в ее натурально-вещественном содержании. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем). Применение того или иного измерителя зависит от физических свойств продукции, измеряется в тоннах, погонных и квадратных метрах, в декалитрах, штуках, центнерах и т .д. Условно-натуральные показатели применяются для обобщённой характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента, т.е. разной по содержанию, качеству и назначению продукции, производимой хозяйствующим субъектом. Чтобы выразить разнообразную продукцию в условных единицах, производится пересчет всей продукции на основе коэффициентов. Для этого используется условная единица, в которой пересчитывается весь объем (условные пары обуви в обувной промышленности; кормовая единица, с помощью которой сравнительно оценивается экономичность производства кормов - овса, свеклы, кукурузы и т.д.; Использование условных единиц делает аналитические расчеты и выводы более достоверными и обоснованными. По содержанию (или в зависимости от того, какая сторона экономических явлений измеряется) показатели делятся на : • количественные и • качественные. Количественные показатели используются для выражения абсолютных и относительных величин, характеризующих объем производства и реализации, его структуру и другие аспекты работы хозяйствующих субъектов. Количественные показатели выражаются как в стоимостных, так и в натуральных измерителях (например, поголовье скота, птицы - в штуках, площадь посевов - в гектарах, количество работников - человек). Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых явлений. Они используются для оценки выпущенной продукции с точки зрения ее соответствия установленным требованиям, техническим условиям, образцам, стандартам оценки экономической эффективности материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Это показатели, характеризующие качественные параметры продукции, работ и услуг. Они зависят от технологических особенностей того или иного производства. К ним относятся показатели сортности, сертификации продукции, урожайности, продуктивности, ритмичности торговли, выполнения плана товарооборота по структуре товаров, соблюдения рецептуры и технологии приготовления блюд, производительности, себестоимости. Количественные и качественные показатели связаны между собой: рост производительности труда приводит к увеличению объема выпуска, объема реализации и повышению финансовой устойчивости. Исходя из сферы применения все показатели делятся на : • общие и • специфические. Общие показатели используются при анализе деятельности всех отраслей экономики. К ним относятся: производительность (выработка, трудоемкость); товарная, реализованная продукция; себестоимость; прибыль и т .п. Специфические показатели используются только в отдельных отраслях. К ним относят: жирность молока, урожайность культур, продуктивность животных, влажность леса и т.п. В зависимости от применения отдельно взятых показателей или их соотношения выделяют : • объемные и • удельные показатели. Объемные показатели являются первичными. Они определяют величины оборотных средств, издержек обращения, сметы затрат на производство, прибыли, оптового и розничного товарооборота, количество рабочих. Удельные показатели вторичны. Они являются производными от объемных: выпуск продукции на одного рабочего, на один станок, на один метр площади, урожайность, продуктивность, материалоемкость, оборот на один квадратный метр площади, уровень издержек и т.д. По способу формирования различают показатели : • нормативные (норма амортизации, норма ссудного процента, норматив представительских расходов, рекламы и т.д.); • учетные (учетные данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности), • аналитические (оценочные), которые определяются в ходе проведения анализа для оценки результатов. Каждый показатель имеет свой определенный смысл и свое значение в аналитической работе. Экономический анализ предполагает комплексное, системное использование показателей. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа - от изучения первичных показателей до обобщающих.16 Система показателей комплексного экономического анализа :17 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1) Перечислите основные источники экономической информации. 2) Какие из экономических показателей наиболее распространённые ? 3) Для чего используются натуральные показатели ? 4) Для чего используются количественные показатели ? 5) Что показывают качественные показатели ? Лекция № 4 (Тема 2) Системный подход к анализу финансово ­ хозяйственной деятельности как фактор повышения эффективности производства. Классификация факторов и резервов роста производства Одним из направлений в методологии исследования экономических явлений является системный подход. Он основывается на изучении объектов как сложных схем (явлений), которые состоят из множества элементов с многочисленными внутренними и внешними связями.18 Системный подход в экономическом анализе позволяет основательнее, глубже изучить объект, иметь полное преставление о нем, увидеть внутренние причинно-следственные связи между частями данного изучаемого объекта. Особенностью системного подхода являются взаимодействие, взаимозависимость, взаимосвязь всех элементов (составляющих) системы, целостность, соподчиненность, выделение ведущего звена. Принятие оптимальных управленческих решений в условиях рынка возможно только при разработке нескольких альтернативных вариантов решения хозяйственных задач, что возможно только при системном подходе в экономическом анализе. При проведении системного анализа выделяют несколько этапов:19 1. На первом этапе объект анализа выступает как целостная система. На данном этапе формулируются цель развития системы, задачи, которые она решает, связь между частями (элементами) этой системы, функционирование каждого элемента и системы в целом. Деятельность любого хозяйствующего субъекта можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, процесса производства и готовой продукции. Производственные ресурсы, соединяясь в процессе производства под контролем работника, обеспечивают выход готовой продукции. Целью работы является рентабельность. Основная задача заключается в том, чтобы проанализировать все факторы, обеспечивающие высокий уровень рентабельности. Достижение высокого уровня рентабельности возможно либо при максимальном выпуске продукции и данных затратах ресурсов, либо при заданном выпуске продукции и минимальных затратах ресурсов. 2. На втором этапе необходимо определить систему показателей, которые способны дать полную и качественную оценку всем без исключения элементам (частям), внутренним и внешним связям, условиям, в которых существует система. С этой целью определяются синтетические и аналитические показатели, используемые в анализе (данные .табельного учета, списочной и среднесписочной численности, ведомость учета основных средств). 3. Третий этап предполагает разработку общей схемы системы, определяются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение ее элементов. Формируется общая блок ­ схема комплексного экономического анализа, классифицируют показатели, факторы, . формализуются связи между ними. Схема состоит из отдельных блоков, отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показывают наличие внутренних и внешних связей системы. Показатели распределяются по элементам и связям системы, уточняется их перечень . В основе экономических показателей лежит организационно-технический уровень производства (качество продукции, техники, технологии, степень концентрации, специализации, кооперирования, ритмичность производства, уровень организации производства и управления). Экономические показатели изучаются в тесном взаимодействии с техникой, технологией, организацией производства. На уровень экономических показателей оказывают влияние природные условия (особенно в сельском хозяйстве и добывающей промышленности). Степень использования природных ресурсов во многом зависит от состояния техники, технологии и организации производства. 4. На четвёртом этапе системного анализа выявляются все основные факторы и взаимосвязи, дающие количественные характеристики. Объем реализованной продукции зависит от изменения остатков готовой продукции на складе, объема выпуска товарной продукции, изменения объема отгруженной и оплаченной продукции. В свою очередь выпуск продукции зависит от уровня использования средств труда, предметов труда и самого труда. Уровень использования ресурсов зависит от организационно-технического уровня производства, который В свою очередь зависит от экстенсивных и интенсивных факторов производства, которые определяют аналитические показатели потребления ресурсов. При проведении системного анализа необходимо учитывать влияние производственных факторов на обобщающие показатели финансово-хозяйственной деятельности, а также влияние обобщающих (результативных) показателей на показатели, характеризующие отдельные стороны работы хозяйствующего субъекта (например, влияние объема реализации и выручки на качественные характеристики основных и оборотных фондов). 5. На пятом этапе строится модель системы на основании информации, полученной на предыдущих этапах. В модель вводятся конкретные данные о работе хозяйствующего субъекта: получают параметры работы в чистом выражении. Затем работа с моделью, т .е. оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности, выявление резервов и факторов роста объема производства и улучшения деятельности предприятия.20 Классификация факторов и резервов роста производства21 Удовлетворение постоянно растущих потребностей общества возможно на основе экономического роста, повышения эффективности производства, которая характеризуется определенным кругом экономических показателей. На каждый показатель эффективности производства оказывает влияние целая система факторов. Знание факторов производства, умение определить их количественное влияние на общий результирующий показатель позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, определить механизм поиска резервов экономического роста. Выделяют детерминированные и стохастические факторные системы. Факторы представляют собой показатели, причины, воз­ действующие на результативные показатели. С точки зрения влияния факторов на то или иное экономическое явление, различают показатели-факторы первого, второго и т.д. порядков. Систематизация и группировка факторов по тем или иным признакам называется классификацией факторов. Классификация факторов позволяет выяснить причины исследуемых явлений, точнее оценить место и роль каждого фактора в формировании величины результативных показателей факторы подразделяются на ряд групп: • природно ­ климатические; • социально-экономические; • производственно-экономические. По характеру их действия факторы делятся на : • интенсивные • экстенсивные. Экстенсивные факторы обеспечивают изменения, связанные с количественным прирос­ том результативного показателя (увеличение объема выпуска за счет увеличения количества оборудования, рабочих, сырья, материалов). Интенсивные факторы обеспечивают прирост результирующего показателя за счет качественных показателей, характеризуют напряженность труда. По степени распространенности факторы делятся на общие и специфические. Данное деление позволяет полнее учесть особенности предприятий, отраслей. По составу факторы делятся на сложные (комплексные) и простые (элементные). По сроку воздействия на результаты хозяйственной деятельности факторы делятся на: • постоянные (оказывающие влияние в течение всего периода времени) и • переменные (периодически оказывающие влияние на результативный показатель). По степени воздействия на результаты экономической деятельности факторы делятся на : • основные, которые оказывают определяющее воздействие на результативный показатель, и • второстепенные, которые не являются определяющими в данных условиях. Однако следует помнить, что один и тот же фактор в зависимости от· конкретных условий может быть как основным, так и второстепенным. В зависимости от места возникновения выделяют • внутренние (зависят от деятельности данного хозяйствующего субъекта) и • внешние (не зависят от усилий данного хозяйствующего субъекта). Внутренние факторы нужно знать, исследовать, на них можно воздействовать. Внешние факторы необходимо знать и учитывать в хозяйственной практике, однако воздействовать на них практически не возможно. Они определяют уровень использования ресурсов хозяйствующего субъекта. Классификация факторов позволяет выделить из разнообразий факторов главные, очистить основные показатели от влияния побочных, неглавных факторов, что обеспечивает правильность выводов по результатам анализа. Классификация факторов, определяющих экономические показатели, является классификацией резервов. В практике анализа хозяйственной деятельности различают два понятия резервов: • резервные запасы (сырье, материалы, газ и т.д.), наличие которых обеспечивает бесперебойную работу хозяйствующего субъекта, и • резервы как еще не использованные возможности роста производства, повышения эффективности производства. Под резервами понимают неиспользованные возможности снижения текущих и авансированных затрат. Устранение различного рода потерь в производстве и нерациональных затрат является важнейшим направлением использования резервов. Ускорение научно-технического прогресса как фактора повышения интенсификации производства является важным направлением использования резервов. Резервы можно измерить как разницу между достигнутым уровнем использования ресурсов и возможным уровнем исходя из накопленного производственного потенциала. В основу классификации резервов положены различные признаки. Однако любая классификация должна облегчать поиск резервов. По пространственному признаку выделяют : • общегосударственные; • региональные; • отраслевые; • внутрихозяйственные резервы. По признаку времени они делятся на : • неиспользованные; • текущие; • перспективные. Неиспользованные резервы - упущенные возможности роста производства либо относительно планового задания, либо относительно достижений НТП и передового опыта за определенный промежуток времени. Текущие резервы - это возможности улучшения результатов хозяйственно-финансовой деятельности в пределах ближайшего времени (месяца, квартала, года). Реализация текущих резервов возможна только при сбалансированности трех элементов процесса производства: труда, средств труда и предметов труда. Перспективные резервы - это возможности улучшения результатов деятельности в отдаленной перспективе вследствие изменения структурной и инвестиционной политики, внедрения достижений НТП в производство. Основной признак классификации производственных резервов - по источникам повышения эффективности производства, которые сводятся к трем моментам процесса производства (моментам процесса труда): целесообразная деятельность или сам труд, средства труда, предметы труда. Организация процесса производства требует пропорционального наличия и использования средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Чтобы освоить резерв увеличения выпуска продукции за счет эффективного использования средств труда, необходимо выявить резервы увеличения за счет лучшего использования предметов труда и трудовых ресурсов. Если. по какому-либо ресурсу резервов не хватает, то объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. На большинстве хозяйствующих субъектов лимитирующей группой ресурсов в современных условиях являются либо материальные, либо трудовые (в плановой экономике -. средства труда). Совокупный резерв повышения эффективности производства определяется как разница между производственным потенциалом хозяйствующего субъекта и достигнутым уровнем выпуска продукции. Под производственным потенциалом понимается максимально возможный выпуск продукции определенного качества в условиях эффективного использования всех ресурсов. В зависимости от источников образования различают : • внутренние; • внешние резервы. Под внешними резервами понимают общегосударственные, региональные и отраслевые резервы. Концентрация инвестиций в отдельных отраслях народного хозяйства, обеспечивающих ускорение научно-технического процесса, является резервом на народно-хозяйственном уровне. Внешние резервы оказывают влияние на экономические показатели работы, однако главными резервами роста производства являются внутриxозяйственные резервы, которые можно не только учесть, но и задействовать в производстве. По характеру воздействия на результаты производства резервы (как и факторы) делятся на : • экстенсивные; • интенсивные. К резервам экстенсивного характера относятся те, которые ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов (материальных, трудовых, природных и т.д.). Резервами экстенсивного характера являются: • увеличение времени использования ресурсов (средства труда, рабочая сила, продолжительность оборота обо­ ротных фондов); • увеличение количества используемых ресурсов (средства труда, предметы труда, численность рабочей силы); • устранение непроизводительного использования ресурсов (средства труда, предметы труда, рабочая сила). Резервами интенсивного типа экономического роста считаются те, которые обеспечивают рациональное использование имеющегося потенциала. Результаты производства растут быстрее, чем затраты на него. Выделяют фондоёмкую и фондосберегающую формы развития интенсивного типа экономического роста. Базой интенсивного развития является НТП. К резервами интенсивного характера относятся: • совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов (средства труда, предметы труда, рабочая сила); • совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов (технология производства, организация производства и труда, организация управления, воспроизводство и ускорение оборачиваемости основных и оборотных фондов). На практике в масштабе страны имеет место либо преимущественно экстенсивный, либо преимущественно интенсивный типы экономического роста. Для поиска резервов важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности. Резервы повышения эффективности производства заключаются в производственных, социальных, природно-климатических и иных условиях функционирования хозяйствующего субъекта. По способам выявления резервы классифицируются на явные и скрытые. Явные резервы легко выявить по материалам оперативного и бухгалтерского учета и отчетности. Они представляют очевидные потери и перерасход. Явные резервы делятся на условные и безусловные. К условным потерям относят перерасход всех видов ресурсов по сравнению с действующими на данный момент нормами. Нормы, которые служат базой сравнения, не всегда оптимальны. Однако если нормы оптимальны, то условные потери свидетельствуют о том, что фактический организационно-технический уровень не достиг запланированного. Результатом данного состояния являются потери рабочего времени, неполное использование оборудования, перерасход материалов. Безусловные резервы связаны с недопущением безусловных потерь сырья, материалов и рабочего времени. Это брак, недостача, порча, уплаченные штрафы. Они являются результатом бесхозяйственности, воровства, невыполнения обязательств. Скрытые резервы могут быть выявлены в результате анализа., Они связаны с внедрением НТП и передового опыта и, как правило, не предусмотрены планом. Несвоевременное выявление и использование их может привести к значительно большим потерям, нежели перерасход ресурсов. Классификация резервов позволяет организовать их поиск комплексно и целенаправленно. В основу поиска резервов положены следующие принципы: • научность; • комплектность; • комплексность; • системность; • предотвращение повторного счета резервов. В механизме поиска резервов важное место занимает передовой опыт, позволяющий выявить условия рационализации и мобилизации резервов. К ним относят: • выявление ведущего звена в повышении эффективности производства; • выделение «узких мест» в производстве, которые лимитируют темпы роста производства; • учет типа производства; • одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла предприятия.22 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Что является особенностью системного подхода ? 2. Охарактеризуйте основные этапы проведения системного анализа. 3. Перечислите основные факторы среды, оказывающие воздействие на эффективность хозяйственной деятельности организации. 4. Перечислите основные резервы роста производства предприятия. Лекция № 5 (Тема 2) Организация н последовательность проведения анализа на предприятии (фирме). Основные этапы аналитической работы Оптимальность управленческих решений на уровне хозяйствующего субъекта во многом зависит от качества про­ водимой аналитической работы. Правильно организованная работа исследования результатов Финансово-хозяйственной деятельности обеспечивает действенность и эффективность, основательно влияет на ход хозяйственных операций. Организация аналитической работы в хозяйствующих субъектах должна соответствовать ряду требований и осуществляться по плану. Хозяйствующий субъект составляет комплексный план аналитической работы и тематические планы. Комплексный план аналитической работы составляется, как правило, на один календарный год. По содержанию представляет собой календарный план-график отдельных аналитических исследований. Он включает в себя задачи анализа, перечень вопросов, подлежащих исследованию в течение календарного года, определяются время, отводимое на изучение, субъекты анализа, перечень документов, необходимых для проведения анализа, его содержание. Комплексный план определяет источники информации, используемые программные продукты, по которым будет проводиться анализ. Он включает разработку предложений по улучшению работы хозяйствующего субъекта и организацию контроля за ходом выполнения разработанных пред­ложений по улучшению работы. Тематические планы детализируют комплексные планы аналитической работы. Они разрабатываются по тем вопросам, которые требуют углубленного изучения. В тематических планах определяются субъекты, объекты анализа; направления и цель аналитической работы; этапы и сроки проведения анализа; источники используемой информации; схема аналитического документооборота; конкретные исполнители. Аналитические исследования в рамках хозяйствующего субъекта должны основываться на новейших достижениях науки и передового опыта, учитывать действия экономических законов, проводиться с использованием новых методик анализа. Для исключения дублирования при проведении аналитических исследований целесообразно распределять обязанности по проведению между отдельными исполнителями. Это способствует обеспечению комплексности анализа и более рациональному использованию рабочего времени специалистов, занимающихся анализом. Для повышения эффективности аналитических исследований целесообразно использовать научно обоснованные методики. Рациональные методики сбора, обработки и хранения данных, внедрение в практику анализа ПЭВМ, другой оргтехники повышают эффективность аналитических исследований. Используемая в анализе информация различна по содержанию, качеству и назначению, что требует проверки, обработки информации, ее изучения и оформления результатов.23 Исходя из этого аналитическую работу можно разбить на три этапа: 1) сбор и проверка исходной информации; 2) обработка и изучение документов; 3) оценка результатов аналитических исследований и оформление результатов анализа. Экономический анализ является потребителем экономической информации и одновременно каналом выдачи информации для принятия управленческих решений на любом уровне. Всю привлекаемую к анализу информацию необходимо проверять. Особое внимание следует обращать на полноту отчетов: правильность арифметических подсчетов, соответствие установленным формам, взаимная увязка расчетных показателей, отчетных данных, насколько тот или иной показатель соответствует действительности, возможные искажения и ошибки. Сводимость и сопоставимость показателей в значитель­ ной степени снижает трудоемкость аналитической работы. Процесс обработки информации предполагает упрощение цифровых данных, округление, замену абсолютных величин на относительные, расчет средних величин, сводку и группировку данных, преобразование данных в удобный для анализа вид. Обработка экономической информации облегчает восприятие информации. После обработки информации, используемой в анализе, идет общее ознакомление с документами, их содержанием. Это этап аналитической обработки данных. Изучение экономической информации означает определение отклонения по анализируемым показателям, влияния факторов на объект анализа, вскрытие причины изменения показателей, выявление резервов и путей их использования. После изучения анализируемые показатели систематизируются, обобщаются, делаются выводы и предложения. Любые результаты аналитического исследования оформляются в виде документов. Выводы и предложения должны быть четкими, краткими, экономически обоснованными, направленными на улучшение работы и полное использование внутренних резервов и ресурсов. Результаты анализа могут быть выражены в двух формах: описательной и бестекстовой. Описательная форма оформления результатов выражается в форме пояснительной записки, справки, заключения, экспресс-информации. Пояснительная записка составляется при направлении результатов анализа в вышестоящую организацию. В случае, если результаты анализа предназначены для внутри­ хозяйственного использования, они оформляются в виде справки. Заключение пишется, когда анализ проводится вышестоящими органами управления. Пояснительная записка содержит выводы о результатах хозяйственной деятельности и предложения по их улучшению; общие вопросы, условия хозяйствования, результаты выполнения планов, состояние платежеспособности и финансовой устойчивости. Аналитическая часть пояснительной записки должна быть экономически обоснованной, четкой. Как правило, она содержит аналитические расчеты, гpафики, диагpаммы, таблицы. Предложения должны быть всесторонне обоснованными и направленными на улучшение работы хозяйствующего субъекта, использование выявленных внутри хозяйственных резервов. Справка и заключение, как правило, не включают общую характеристику предприятия и условия его деятельности. Их содержание более конкретно, акцентировано на отражении недостатков или достижений, выявленных резервов, способов их освоения. Бестекстовая форма оформления результатов анализа представляет собой макет типовых аналитических таблиц, текст отсутствует. Аналитические таблицы позволяют систематизировать аналитические данные, обобщать материал, представлять его в удобной для анализа форме. Они могут выступать в разных формах, строиться в соответствии с требующимися для анализа данными. Показатели, отраженные в аналитических таблицах, выступают в качестве аналитического и иллюстративного материала. Аналитические таблицы должны быть наглядными и удобными для использования. Бестекстовая форма оформления результатов рассчитана на высококвалифицированных работников, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принимать необходимые решения. Бестекстовый анализ сокращает разрывы между выполнением анализа и использованием его результатов. Практическую направленность результаты итогового анализа получают после принятия соответствующих управленческих решений и действий. В условиях рынка потребность в аналитической информации значительно увеличивается. Это определяется тем, что возникает необходимость в разработке и обосновании бизнес-планов, комплексной оценке эффективности управленческих решений. В этой связи автоматизация аналитических расчетов становится объективной необходимостью. Вычислительные средства позволяют целиком автоматизировать обработку всех аналитических данных. Использование вычислительной техники повышает продуктивность работы экономистов-аналитиков, оперативность и качество анализа, его общий уровень и результативность. Автоматизация аналитических расчетов позволяет создавать автоматизированные рабочие места экономиста, финансиста, аналитика. ПЭВМ, соединенные в единую вычислительную сеть, позволяют перейти к комплексной автоматизации анализа хозяйственной деятельности.24 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Перечислите источники экономической информации, применяемой в анализе. 2. Что относится к учетным и внеучетным истoчникам информации? 3. Что включают в себя истoчники плановой информации? 4. Перечислите требования, предъявляемые к экономической информации, применяемой в анализе. 5. Какие признаки положены в основу деления показателей, применяемых в анализе? Лекция № 6 (Раздел 2, тема 1) Анализ товарооборота предприятия. Классификация и управление товарными запасами. Показатели товарных запасов Процессы производства, обращения и потребления в обществе происходят непрерывно. Но эти процессы не совпадают ни в пространстве, ни во времени. Поэтому для обеспечения их непрерывности необходимы товарные запасы.25 Товарные запасы - это часть товарного обеспечения, представляющая собой совокупность товарной массы в процессе движения ее из сферы производства к потребителю. Товарные запасы образуются на всех стадиях движения товаров: на складах производственных предприятий, в пути, на складах оптовых и розничных торговых предприятий. Соответствие спроса и предложения достигается за счет товарных запасов. Товарные запасы в опте и рознице должны служить реальным предложением товаров, обеспечивающим их бесперебойную продажу. Необходимость образования товарных запасов вызвана многими факторами: • сезонные колебания в производстве и потреблении товаров; • несоответствие между производственным и торговым ассортиментом товаров; • особенности в территориальном размещении производства; • условия транспортировки товаров; • звенность товародвижения; • возможности для хранения товара и т.п. Классификация товарных запасов В основе классификации товарных запасов лежат следующие признаки: 1. местонахождение (в оптовой или розничной торговле; в промышленности; в пути); 2. сроки (на начало и на конец периода); 3. единицы измерения (абсолютные — в стоимостном и натуральном выражении, относительные — в днях товарооборота); 4. назначение, в том числе: • текущего хранения — для обеспечения повседневных нужд торговли; • сезонного назначения — для обеспечения бесперебойной торговли в периоды сезонных изменений спроса или предложения; • досрочного завоза — для обеспечения бесперебойной торговли в отдаленных местностях на протяжении периода между сроками завоза товаров; • целевые товарные запасы — для осуществления определенных целевых мероприятий.26 Управление товарными запасами27 Большое значение в последнее время приобретает местонахождение товарных запасов. В данный момент большинство товарных запасов сконцентрировано в розничной торговле, что нельзя считать положительным фактором. Товарные запасы должны быть постепенно перераспределены между звеньями торговли таким образом, чтобы большая доля принадлежала оптовой торговле по следующим причинам. Основная цель образования товарных запасов в оптовой торговле заключается в обслуживании потребителей (в том числе и предприятий розничной торговли), а в предприятиях розничной торговли они необходимы для формирования широкого и устойчивого ассортимента для удовлетворения покупательскою спроса. Размер товарных запасов в значительной мере определяется объемом и структурой товарооборота торговой организации или предприятия. Поэтому одна из важных задач торговых организаций или предприятий — поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов. Для поддержания товарных запасов на оптимальном уровне необходима четко налаженная система управления запасами. Управление товарными запасами означает установление и поддержание такой их величины и структуры, которая отвечала бы поставленным перед торговым предприятием задачам. Управление запасами предполагает: • их нормирование - т.е. разработку и установление их необходимых размеров для каждого вида товарных запасов; • их оперативный учет и контроль - ведется на основании действующих форм учета и отчетности (карточки учета, статистические отчеты), в которых отражаются остатки товаров на начало месяца, а также данные о поступлении и продаже; • их регулирование — поддержание их на определенном уровне, маневрирование ими. При недостаточной величине запасов возникают сложности с товарным обеспечением товарооборота организации или предприятия, с устойчивостью ассортимента; излишние запасы вызывают дополнительные убытки, увеличение потребности в кредитах и рост расходов на выплату процентов по ним, увеличение расходов по хранению запасов, что в совокупности ухудшает общее финансовое состояние торговых предприятий. Следовательно, вопрос количественного измерения величины товарных запасов и определение соответствия этой величины потребностям товарооборота весьма актуален. Показатели товарных запасов28 Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели выражаются, как правило, в стоимостных (денежных) и натуральных единицах. Они удобны при выполнении бухгалтерских операций (например, при инвентаризации). Однако абсолютные показатели имеют один большой недостаток: с их помощью невозможно определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота. Поэтому более широкое распространение получили относительные показатели, позволяющие сопоставить величину товарного запаса с товарооборотом торговых организаций или предприятий. Первым относительным показателем, применяемым при анализе, является величина товарных запасов, выраженная в днях товарооборота. Этот показатель характеризует обеспеченность товарными запасами на определенную дату и показывает, на какое число дней торговли (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса. Рассчитывается величина товарного запаса 3, в днях товарооборота по формуле : где : 3 — размер товарных запасов на определенную дату; Тодн — однодневный товарооборот за рассматриваемый период; Т — объем товарооборота за рассматриваемый период; Д — количество дней в периоде. Вторым важнейшим относительным показателем, характеризующим товарные запасы, является товарооборачиваемость. До момента продажи любой товар относится к категории товарного запаса. С экономической точки зрения эта форма существования товара является статичной (физически он может находиться в движении). Это обстоятельство, в частности, означает, что товарный запас является величиной изменяющейся: он постоянно вовлекается в товарооборот, продается, перестает быть запасом. Так как товарные запасы замещаются другими партиями товаров, т.е. регулярно возобновляются, они являются постоянно существующей величиной, размер которой варьирует в зависимости от конкретных хозяйственных условий. Кругооборот товаров, смена статичной формы запаса динамичной формой товарооборота составляют экономическое содержание процесса товарооборачиваемости. Товарооборачиваемость позволяет оценить и количественно измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и скорость их обращения. Время товарного обращения - это период, в течение которого товар перемещается от производства до потребителя. Время обращения складывается из времени перемещения товаров в различных звеньях товародвижения (производство — оптовая торговля — розничная торговля). Время товарного обращения, или товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота, рассчитывается последующим формулам : где 3т.ср — средняя величина товарных запасов за рассматриваемый период, руб. Использование при расчетах средней величины товарных запасов обусловлено как минимум двумя причинами. Во-первых, для приведения к сопоставимому виду данных о товарообороте, учитываемом за определенный период, и товарных запасах, учитываемых на определенную дату, исчисляется средняя величина товарных запасов за этот период. Во-вторых, в пределах каждой совокупности товаров имеются разновидности с различным временем обращения, а также возможны случайные колебания размеров запасов и объема товарооборота, которые необходимо сгладить. Товарооборачиваемость, выраженная в днях товарооборота, показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. оборачивается средний товарный запас. Скорость товарного обращения, т.е. товарооборачиваемость, или число оборотов за рассматриваемый период рассчитывается по следующим формулам: Между временем и скоростью товарного обращения существует устойчивая обратно пропорциональная зависимость. Уменьшение времени и увеличение скорости товарного обращения позволяют осуществлять больший объем товарооборота при меньших размерах товарных запасов, что способствует снижению товарных потерь, уменьшению расходов но хранению товаров, оплате процентов за пользование кредитами и т.п. Величина товарных запасов и товарооборачиваемость являются показателями взаимосвязанными и зависят от следующих факторов : • внутренней и внешней среды торговой организации или предприятия; • объема производства и качества продукции промышленных и сельскохозяйственных предприятий; • сезонности производства; • объемов импорта; • широты и обновляемости ассортимента; • звенности товародвижения; • колебания спроса; • насыщенности товарных рынков; • распределения запасов между оптовыми и розничными звеньями торговли; • физико-химических свойств товаров, определяющих сроки их хранения и, соответственно, частоту поставок; • уровня цен и соотношения спроса и предложения на конкретные товары и товарные группы; • объема и структуры товарооборота конкретной организации или предприятия торговли и других факторов. Изменения перечисленных факторов могут влиять на величину товарных запасов и товарооборачиваемость, как улучшая, так и ухудшая эти показатели. У разных товаров и товарных групп скорость товарооборачиваемости неодинакова. Доля товарных групп с более низкой скоростью оборота выше в товарных запасах и наоборот. Решение о постепенной ликвидации медленно продающихся товарных групп и их замещении быстро продающимися кажется очевидным, тем не менее, торговые предприятия не очень активно избавляются от медленно продающихся групп по следующим причинам: • отсутствуют возможности изменить товарную специализацию; • произойдет резкое сужение ассортимента и круга покупателей; • невозможно поддерживать отпускные цены на уровне конкурентов.29 Для этого необходимы систематический контроль и проверка товарных запасов, т.е. возможность в любой момент времени знать и анализировать их величину. Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Что такое товарные запасы ? 2. Какими факторами вызвана необходимость формирования товарных запасов на предприятии ? 3. Какие признаки лежат в основе товарных запасов ? 4. Как рассчитывается величина товарных запасов ? 5. Какие параметры позволяет оценить и измерить товарооборачиваемость ? 6. Как рассчитывается товарооборачиваемость и скорость товарного обращения ? Лекция № 7 (Раздел 2, тема 1) Методы анализа и учёта величины товарных запасов В торговле традиционно применяются следующие методы анализа и учета величины товарных запасов:30 1. Расчетный метод, при котором анализируются величина товарных запасов, товарооборачиваемость и их изменение. Для проведения такого анализа используются различные формулы; 2. Инвентаризация, т.е. сплошной подсчет всех товаров, и количественная оценка при необходимости. Полученные данные оцениваются в натуральном выражении в действующих ценах и сводятся по товарным группам в общую сумму. Недостатками этого метода являются большая трудоемкость и невыгодность непосредственно для организации или предприятия, так как при проведении инвентаризации предприятие, как правило, не функционирует. Учет физического товародвижения трудоемок, но крайне важен как для коммерческих служб, так и для руководителей торговых предприятий. 3. Снятие остатков или оперативный учет, т.е. сверка материально ответственными лицами фактического наличия товара с данными товарного учета. Причем подсчитываются не товары, а товарные места (ящики, рулоны, мешки и др.). Затем по соответствующим нормам производится пересчет, определяется количество товаров, которое и оценивается по действующим ценам. К недостаткам данного метода относится меньшая точность, чем при инвентаризации; 4. Балансовый метод, который основан на использовании балансовой формулы. Данный метод менее трудоемок, чем остальные, и позволяет обеспечить оперативный учет и анализ товарных запасов во взаимосвязи с другими показателями. Недостатком балансового метода является невозможность исключить из расчета различные не установленные потери, что приводит к некоторым искажениям величины товарных запасов. Для устранения этого недостатка данные балансового учета должны систематически сопоставляться сданными инвентаризации и снятия остатков. Используя балансовый метод, легко осуществлять оперативный контроль над движением товаров. Особенно эффективен названный метод при автоматизированном учете на базе компьютерной сети. Для управления товарными запасами, определения их оптимальной величины применяются: • технико-экономические расчеты с использованием известных формул, математических методов и моделей; • система с постоянным размером заказа; • система с постоянной периодичностью повторения заказа; • (S'- S) система. Первая группа способов применима как в розничной, так и в оптовой торговле. Наиболее известным способом технико-экономических расчетов является последовательное определение оптимальной величины товарных запасов на каждой стадии товародвижения с последующим суммированием полученных по каждой стадии результатов. Второй и третий способы используются преимущественно в розничной торговле, так как требуют постоянных проверок наличия товаров, что возможно в основном в розничной торговле. Смысл этих способов заключается в том, что для доведения величины товарных запасов до необходимого уровня следует заказывать одинаковое количество товаров через любые промежутки времени, по мере потребности, или заказывать необходимое количество товаров через равные интервалы времени. Четвертый способ применяется для управления товарными запасами на оптовых торговых предприятиях. При этом устанавливаются два уровня наличия товарных запасов на складе: • S' - предельный уровень, ниже которого размер товарных запасов не опускается; и • S - максимальный уровень (в соответствии с установленными расчетными нормами и нормативами). Наличие товарных запасов проверяют через равные промежутки времени и делают следующий заказ, если величина запаса опустится ниже S или S — S'. В практике торговли величину товарных запасов, которые необходимо иметь, определяют несколькими способами: • как отношение товарного запаса на определенную дату к объему реализации на ту же дату за предшествующий период (обычно на начало месяца); • как число недель торговли, на которое хватит данного запаса. Исходными данными служит намеченная товарооборачиваемость; • учет реализации по возможно более дробным товарным группам. Поэтому в узлах расчета магазинов применяют контрольно-кассовые машины, позволяющие учитывать реализацию товара по нескольким признакам. Помимо перечисленных способов управления товарными запасами есть и другие, и ни один из них нельзя назвать абсолютно безупречным. Торговым предприятиям следует выбирать тот, который больше соответствует условиям и факторам их функционирования.31 Анализ товарных запасов и оборачиваемости товаров32 Запасы товаров образуются на всех стадиях движения товаров, начиная со склада производителя, заканчивая складскими запасами розничных предприятий торговли. Размер товарных запасов определяется объемом и структурой товарооборота торгового предприятия. Поддержание оптимальной пропорции между величиной товарооборота и размерами товарных запасов - одна из важных задач торговых предприятий. Товарные запасы анализируются в целом по компании и по каждой товарной группе, информационной базой экономического анализа служат данные бухгалтерской, статистической отчетности, а также данные оперативного учета. Товарные запасы анализируются, планируются и учитываются в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели представляют собой стоимостные (денежные) и натуральные единицы, удобны и используются при проведении инвентаризаций в торговых предприятиях. Главный недостаток абсолютных показателей - невозможность с их помощью определить степень соответствия величины товарного запаса потребностям развития товарооборота. Поэтому более широкое распространение получили относительные показатели, позволяющие сопоставлять величину товарного запаса с товарооборотом торгового предприятия. Первым относительным показателем, применяемым при анализе, является уровень товарных запасов, который измеряется в днях товарооборота по следующим формулам: Утз = ТЗ/(Т/ОБодн) или Утз = (ТЗ x Д)/(Т/Об) где Утз- уровень товарных запасов в днях товарооборота; ТЗ - товарный запас на конец анализируемого периода (руб.); Т / ОБодн - однодневный товарооборот за анализируемый период (руб.); Т/Об - объем товарооборота за анализируемый период (руб.); Д - количество дней в анализируемом периоде. Уровень товарных запасов показывает обеспеченность торговой организации запасами на определенную дату и показывает - на какое число дней реализации (при сложившемся товарообороте) хватит этого запаса. Следующим показателем, используемым в анализе, является показатель товарооборачиваемости, рассчитываемый по формулам: ОБдн = (ТЗср x Д)/(Т/Об) или ОБдн = ТЗ/(Т/ОБодн) где ОБдн - товарооборачиваемость в днях товарооборота; ТЗср - средний товарный запас за исследуемый период (руб.); Т/ОБодн - однодневный товарооборот за тот же период (руб.); Т/Об - объем товарооборота за указанный период (руб.); Д - число дней в этом периоде. Данный показатель позволяет измерить два параметра, присущие товарным запасам: время и скорость их обращения, анализ этого показателя позволяет не допустить затоваривания складов. Товарооборачиваемость в днях товарооборота показывает время, в течение которого товарные запасы находятся в сфере обращения, т.е. число дней, за которое оборачивается средний товарный запас. Скорость товарного обращения рассчитывается по формулам: ОБр = (Т/Об)/ТЗср или ОБр = Д/ОБдн где ОБр – скорость товарного обращения в числе оборотов; ОБдн - товарооборачиваемость в днях товарооборота; Т/Об - товарооборот за определенный период (руб.); ТЗср - средний товарный запас за тот же период (руб.); Д - число дней в указанном периоде. Изменения в структуре товарооборота определяют по формуле: ТЗн + П = ТО + В + Е + У + ТЗк где ТЗн – товарные запасы на начало планируемого периода; П – поступление товаров; ТО – реализация (продажа) по общему объему и по отдельным товарным группам; В – выбытие товара (возврат на склад, передача товара в другой отдел и т.п.); Е – естественная убыль; У – уценка товаров; ТЗк – товарные запасы на конец периода. Анализ причин, вызвавшие изменения товарооборота является важнейшим моментом анализа товарооборота. Необходимо отметить, что любое торговое предприятие должно стремиться к росту товарооборота, так как в результате ее ускорения: • увеличивается объем товарооборота и полнее удовлетворяется покупательский спрос; • уменьшаются издержки обращения (расходы на хранение, потери, % за кредит) и увеличивается прибыль; • улучшается финансовое состояние компании, так как быстрее высвобождаются средства, вложенные в товар, которые можно направить на расчеты с поставщиками, банком, бюджетом; • увеличивается объем производства товаров.33 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Перечислите основные традиционные методы анализа и учета величины товарных запасов. 2. Какие методы применяются для управления товарными запасами и определения их оптимальной величины ? 3. Какими способами определяют величину товарных запасов в практике торговли ? 4. Как определяется уровень товарных запасов ? 5. Как рассчитывается уровень товароборачиваемости ? 6. Как рассчитывается скорость товарного обращения ? Лекция № 8 (Раздел 2, тема 2) Анализ использования основных средств предприятия Основные средства — это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Классификация хозяйственных средств34 : Привлеченные средства не являются собственностью предприятия, используются им временно в течение определенного срока, по окончании которого подлежат возврату за определенную плату (процент). Классификация хозяйственных средств по составу35 : Не относятся к основным фондам : • Предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев, независимо от их стоимости; • Предметы стоимостью не более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования, при этом стоимость указанных предметов принимается в расчёт на дату их приобретения. Для учёта и анализа основных фондов принята их единая группировка : 1) Производственные основные фонды – предназначенные для использования в производственном процессе. 2) Непроизводственные основные фонды – предназначенные для удовлетворения культурно – бытовых и иных нужд работников. По степени участия в производственном процессе основные фонды делятся на : 1) Активные производственные фонды – машины, оборудование и т.д. Это всё то, что непосредственно влияет на производство товаров и услуг; 2) Пассивные производственные фонды – создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения). Учёт и оценка основных фондов производится в натуральной ( выражается в кв.м. и других физических единицах ) и денежной формах. Учет в денежной форме проводится для определения общей величины основных фондов, их динамики, структуры, расчёта амортизационных отчислений, экономической эффективности капитальных вложений, т.е. того, без чего невозможно судить о состоянии экономики предприятия. Эти оценки делаются по первоначальной, восстановительной, а также по остаточной стоимости (первоначальной стоимости с учётом износа). В условиях инфляции почти все предприятия должны периодически переоценивать стоимость своих основных фондов. Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/97, утверждённым приказом Министерства финансов РФ от 3 сентября 1997 г., предприятиям предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчётного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам. Остаточная стоимость основных фондов определяется путём вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. Иначе говоря, эта та часть стоимости основных фондов, которая не перенесена на стоимость изготовляемой продукции. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности основных фондов, планировать их обновление и ремонт. Износ - это постепенная утрата основными средствами своей потребительной стоимости. Следует различать моральный и физический износ. Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения. Для характеристики физического износа используют ряд показателей.  Коэффициент физического износа вычисляют по формуле где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      Сперв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств. Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент износа может быть рассчитан по формуле где     Тф – фактический срок службы данного объекта;  Тн – нормативный срок службы данного объекта. Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент износа  находят по формуле   где   Тф  – фактический срок службы данного объекта;   Тн  – нормативный срок службы данного объекта;  Тв – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.36 Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа: • основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле; • в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование. Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле где  Сперв – первоначальная стоимость средств труда; Свосст – восстановительная стоимость средств труда. Моральный износ второго вида можно установить, определив восстановительную стоимость по формуле где  Ссовр, Суст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;  Псовр, Пуст – производительность устаревшей и современной машины. Сущность морального износа заключается в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания срока физической службы. Нагляднее всего моральный износ может быть продемонстрирован на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно развивались, дешевели и становились миниатюрнее, электронные лампы в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек.  Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.37 Особенностью основных фондов является перенесение части их стоимости на стоимость готовой продукции. Это перенесение происходит таким образом, чтобы за период эксплуатации основных фондов произошло их возмещение. Возмещение основных фондов путём включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции (себестоимость) или на выполненную работу, называется амортизацией. Она осуществляется с целью накопления денежных средств для последующего полного или частичного воспроизводства основных фондов. В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономику предприятия : • Слишком высокая доля отчислений увеличивает величину издержек производства, а следовательно, снижает конкурентоспособность продукции, уменьшает объём получаемой прибыли и поэтому сокращает диапазон возможностей предприятия по его экономическому уровню развития. • Заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, а это ведёт к их старению и, как следствие, снижению конкурентоспособности, потере своих позиций на рынке. На сегодняшний день существуют следующие способы начисления амортизации : • Линейный – годовая сумма амортизации определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и принятой норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации – это установленный государством в процентах размер амортизационных отчислений по каждому виду основных фондов за год. Норма амортизации определяется по формуле : ____Фп__ Н = Т x Фп x 100 Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб; Т – нормативный срок службы данного вида основных фондов, лет. Например, если первоначальная стоимость станка 40 тыс. руб., срок его полезного использования 5 лет, то годовая норма амортизации составит : Н = (40 / (5 x 40)) x 100 = 20 % Годовая сумма амортизационных отчислений (А) составит : А = (Фп x Н) / 100 = (40 x 20) / 100 = 8 тыс. рублей • Способ уменьшаемого остатка – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных средств на начало отчётного года и нормы амортизационных отчислений на основе срока полезного использования объекта. Таким образом, в первый год эксплуатации списывается большая часть стоимости, далее темп списания замедляется. • Способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования – годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта. Так, при первоначальной стоимости станка 40 тыс. руб. и сроке его полезного использования 5 лет сумма лет срока службы составляет : 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15 лет Начисление амортизации по годам использования объекта составило : 1-ый год : 5/15 = 33,3 %; (40 тыс.руб. x 33.3 %)/100 % = 13.320 руб.; 2-ой год : 4/15 = 26,7 %; (40 тыс.руб. x 26,7 %) / 100 % = 10.680 руб. и т.д. • Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ, услуг) – при данном способе исходят из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции за весь срок использования объекта. По наиболее эффективным видам основных средств, перечень которых определяется отраслевыми органами, министерствами, предприятиям разрешена ускоренная амортизация, т.е. начисление амортизации по повышенным нормам (но не более чем вдвое). Малым предприятиям разрешена ускоренная амортизация по всем основным фондам со сроком службы более трёх лет. В то же время на некоторых предприятиях начисление амортизации даже по действующим нормам приводит к низкой рентабельности и даже убыточности их продукции. Поэтому с 1 октября 1998 г. предприятиям разрешена замедленная амортизация, т.е. начисление амортизации по заниженным нормам. Применение повышенных или пониженных норм амортизации должно быть предусмотрено в учётной политике предприятия, определяемой его руководителем на ряд лет, но не менее чем на год. Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1) Какое имущество не относится к основным фондам предприятия ? 2) Классифицируйте основные фонды предприятия. 3) Каким образом и когда происходит переоценка основных фондов предприятия ? 4) Как можно определить остаточную стоимость основных фондов ? 5) Допустим, Вы купили шубу стоимостью 12000 руб. Срок годности шубы 10 лет. Рассчитайте линейным способом годовую сумму амортизации шубы. 6) Каким образом величина амортизационных отчислений влияет на экономику предприятия ? 7) Что такое норма амортизации ? 8) Почему с октября 1998 года предприятиям была разрешена замедленная амортизация ? Лекция № 9 (Раздел 2, тема 3) Анализ использования оборотных средств предприятия Оборотные средства являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия, т.е. в производстве и реализации. Оборотные средства – это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды и фонды обращения. Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения – реализацию произведённой продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Главное предназначение оборотных средств – необходимость обеспечения бесперебойного функционирования процесса производства и процесса денежного и товарного обращения. Оборотные средства, затрачиваемые в ходе изготовления продукции и её реализации, полностью потребляются и переносят свою стоимость на продукцию в течение одного операционного цикла. Под операционным циклом понимается время от момента приобретения сырья и материалов до момента поступления денег от продажи готовой продукции. Оборотные средства находятся в постоянном движении. На протяжении одного производственного цикла они совершают кругооборот, состоящий из трёх стадий (меняя свою форму) : На первой стадии предприятия затрачивают денежные средства на оплату счетов за поставляемые предметы труда (оборотные фонды). На этой стадии оборотные средства из денежной формы переходят в товарную, а денежные средства из сферы обращения – в сферу производства. На второй стадии приобретённые оборотные фонды переходят непосредственно в процесс производства и превращаются в начале в производственные запасы и полуфабрикаты, а после завершения производственного процесса – в готовую продукцию (товарная форма). На третьей стадии готовая продукция реализуется, в результате чего оборотные фонды из сферы производства переходят в сферу обращения и снова принимают денежную форму. Эти средства направляются на приобретение новых предметов труда и вступают в новый кругооборот по схеме : Д – Т – П – Г – Д Д – денежные средства, авансируемые предприятием; Т – товарные запасы, необходимые предприятию; П – производство; Г – готовая продукция; Д – денежные средства, полученные от продажи продукции, включая прибыль от реализации. Однако это не означает, что оборотные средства последовательно переходят из одной стадии кругооборота в другую. Напротив, они одновременно находятся во всех трёх стадиях кругооборота. Что – то в каждый момент времени покупается, производится, продаётся и снова покупается. Именно это и обеспечивает непрерывность и бесперебойность производства и реализации продукции. Важнейшие показатели анализа использования оборотных средств на предприятии: 1.Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Коб) по­казывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (квартал, полугодие, год). Он опреде­ляется по формуле где Vp — объем реализации продукции за отчетный период; Oср, — средний остаток оборотных средств за отчетный период. 2.Продолжительность одного оборота в днях (Д) показывает, за какой срок к предприятию возвращаются его оборотные средства в виде выручки от реализации продукции. Он опреде­ляется по формуле где Т — число дней в отчетном периоде. 3.Коэффициент высвобождения оборотных средств Рассчитывается по формуле : где Qo — потребность в оборотных средствах в плановом периоде, если бы не было ускорения их оборачиваемости; Qпл — потребность в оборотных средствах в плановом периоде с учетом ускорения их оборачиваемости. В свою очередь, Qо и Qпл. определяется по формуле : Qо и Qпл. = V / K Пример 1 Задача 1 За отчетный год объем реализации продукции составил 20 млрд руб., а среднегодовой остаток оборотных средств — 5 млрд руб. На плановый период предусматривается объем ре­ализации увеличить на 20%, а коэффициент оборачиваемос­ти — на один оборот. Кол-во дней в отчётном периоде – 360. Определите показатели использования оборотных средств в отчетном и плановом периоде и их высвобождение. Решение 1. Определяем показатели использования  оборотных средств за отчетный период: 2. Определяем показатели использования оборотных средств в плановом периоде: 3. Определяем высвобождение оборотных средств: Задача 2 За отчетный год объем реализации продукции составил 40 млрд руб., а среднегодовой остаток оборотных средств — 8 млрд руб. На плановый период предусматривается объем ре­ализации увеличить на 20%, а коэффициент оборачиваемос­ти — на один оборот. Кол-во дней в отчётном периоде – 360. Определите показатели использования оборотных средств в отчетном и плановом периоде и их высвобождение. Оборачиваемость оборотных средств на предприятии зави­сит от следующих факторов: длительности производственного цикла; качества выпускаемой продукции и ее конкурентоспо­собности; эффективности управления оборотными средствами на предприятии с целью их минимизации; решения проблемы снижения материалоемкости продукции; способа снабжения и сбыта продукции; структуры оборотных средств и др. Пример 2 Задача 1 В 1 квартале фирма реализовала продукции на сумму 250 000 р, среднеквартальные остатки оборотных средств составили 25 000 руб. Во втором квартале объем реализации увеличился на 10%, а время одного оборота оборотных средств будет увеличено на один день. Определить : коэффициент оборачиваемости оборотных средств и время одного оборота в днях в 1 квартале; коэффициент оборачиваемости оборотных средств и их абсолютную величину во 2 квартале; высвобождение оборотных средств в результате увеличения продолжительности одного оборота оборотных средств. Решение : Определяем коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 1 квартале (Коб1) : 250.000/25.000 = 10 оборотов. Определяем коэффициент оборачиваемости оборотных средств во 2 квартале (Коб2) с учётом увеличения объёма реализации на 10 % : 275.000/25.000 = 11 оборотов. Определяем продолжительность одного оборота в днях (Д) в 1 квартале : 90/10 = 9 дней Определяем продолжительность одного оборота в днях (Д) во 2 квартале : 9 + 1 = 10 дней Определяем высвобождение оборотных средств : (275.000/9) – (275.000/10) = 30.555 – 27.500 = 3.055 руб. Задача 2 В 1 квартале фирма реализовала продукции на сумму 450 000 р, среднеквартальные остатки оборотных средств составили 50 000 руб. Во втором квартале объем реализации увеличился на 10%, а время одного оборота оборотных средств будет увеличено на один день. Определить: коэффициент оборачиваемости оборотных средств и время одного оборота в днях в 1 квартале; коэффициент оборачиваемости оборотных средств и их абсолютную величину во 2 квартале; высвобождение оборотных средств в результате увеличения продолжительности одного оборота оборотных средств. Фондоотдача это объем выпущенной продукции деленный на среднюю сумму промышленно-производственных основных фондов по первоначальной стоимости. Чем выше значение показателя, тем более эффективно используются основные фонды. Это означает, что с каждого рубля основных фондов организация получает больше продукции. Иными словами, на каждый рубль выручки организация затратила меньше основных средств. Фондоемкость является обратной величиной от фондоотдачи. Она характеризует сколько основных производственных фондов приходится на 1 рубль произведенной продукции. Фондоемкость это средняя сумма промышленно производственных основных фондов по первоначальной стоимости деленная на объем выпущенной продукции. Снижение фондоемкости означает экономию труда. Фондовооруженность оказывает огромное влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости. Фондовооруженность применяется для характеристики степень оснащенности труда работающих. Чем выше этот показатель, тем выше степень технической оснащённости труда работников. Коэффициент экстенсивного использования основных фондов (Кэкст) характеризует уровень использования активной части основных производственных фондов по времени ,                          где Тф – фактическое время работы машин и оборудования, ч; Тр – режимный фонд времени работы машин и оборудования, ч. Пример 3 Задача 1 В таблице 1 приведены данные по основным производственным фондам, на основании которых: - рассчитать и проанализировать фондоотдачу; - рассчитать и проанализировать фондоемкость; - рассчитать и проанализировать фондовооруженность; - рассчитать коэффициент экстенсивного (временного) использования оборудования. Таблица 1 Показатель План Факт 1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. 612 690 2. Численность работающих, человек 170 165 3. Объем продукции в натуральном выражении, штук 1500 2000 4. Цена, руб. 200 190 5. Номинальный фонд времени одного рабочего в году, час. 2000 2000 6. Действительный фонд времени одного рабочего в году, час. 1880 1890 Решение : Определяем фондоотдачу в плановом периоде : Фот. = 1500/612 = 2,4 Определяем фондоотдачу в фактическом периоде : Фот.(факт.) = 2000/690 = 2,8. Повышение этого показателя свидетельствует о более эффективном использовании основных производственных фондов. Определяем фондоёмкость в плановом периоде : Фёмк. = 612/1500 = 0,408 Определяем фондоёмкость в фактич. Периоде : Фёмк (фак.) = 690 / 2000 = 0,345. Поскольку снижение фондоёмкости означает экономию труда, то это положительная тенденция. Определяем фондовооружённость в плановом периоде : Фвооруж. = 612/170 = 3,6. Определяем фондовооружённость в фактическом периоде : Фвооруж. (фак.) = 690/165 = 4,18. Чем выше этот показатель, тем выше техническая оснащённость работников Определяем коэффициент экстенсивного использования оборудования в плановом периоде : Кпл. = 1880/2000 = 0,94 Определяем коэффициент экстенсивного использования оборудования в фактическом периоде : К фак. = 1890/2000 = 0,945. Увеличение данного показателя свидетельствует о более интенсивном использовании оборудования. Задача 2 В таблице 1 приведены данные по основным производственным фондам, на основании которых: - рассчитать и проанализировать фондоотдачу; - рассчитать и проанализировать фондоемкость; - рассчитать и проанализировать фондовооруженность; - рассчитать коэффициент экстенсивного (временного) использования оборудования. Таблица 1 Показатель План Факт 1. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.руб. 812 890 2. Численность работающих, человек 370 365 3. Объем продукции в натуральном выражении, штук 4500 6000 4. Цена, руб. 400 390 5. Номинальный фонд времени одного рабочего в году, час. 2000 2000 6. Действительный фонд времени одного рабочего в году, час. 1870 1880 Номинальный фонд времени работы оборудования. Определяется по формуле : Фн = Ткал. x Кол-во р.смен x n где : Ткал. – календарный фонд времени работы за год. n – кол-во рабочих часов за смену Действительный фонд времени работы оборудования. Определяется по формуле : Фд = Фн x Ттех где : Ттех – регламентированный простой оборудования, который в свою очередь определяется по формуле : Ттех = ( 1 – (запл.простой/100)) Производственная мощность предприятия. Определяется по формуле : Мпр. = (Фд x а)/ Н где : а – кол – во единиц оборудования; Н – часовая норма (трудоёмкость измеряемая в нормо/час. Таким образом, общая производственная мощность предприятия будет равна : Моб. = Мпр.1 + Мпр.2 + Мпр.3 + …. Коэффициент загрузки оборудования. Определяется по формуле : Кзагр. = (V/ Mпр.) x 100 % где : V – объём произведённой продукции Пример 4 Задача 1 В процессе маркетингового исследования рынка сбыта предприятие выяснило, что имеется возможность реализовать в год продукцию трех моделей в количестве: Модель А -2340 единиц; Б –2050 единиц; В – 3000единиц Для производства изделий необходимо оборудование трех типов, характеристики которого приведены в таблице 1. Режим работы предприятия две смены по восемь часов каждая, регламентированные простои оборудования запланированы 10%. В году 250 расчетных дней. Рассчитать : -общую производственную мощность предприятия; -определить сможет ли предприятие обеспечить маркетинговый план , то есть выпускать продукцию в полном объеме на имеющемся оборудовании. Таблица 1 Тип Оборудования/изделие Количество оборудования Трудоемкость нормо/час Тип №1/А 2 2.7 Тип №2/Б 2 3,2 Тип №3/В 3 3,5 Итого Решение: Определяем номинальный фонд времени работы оборудования Фн = 250 x 2 x 8 = 4000 часов/год Определяем действительный фонд времени работы оборудования Фд = 4000 x 0.9 = 3600 часов/год Определяем мощность предприятия: по изделию А М = (3600 x 2) / 2.7 = 2666.7 изделий/год по изделию Б М = (3600 x 2) / 3.2 = 2250 изделий/год по изделию В М = (3600 x 3) / 3.5 = 3085.7 изделий/год Определяем коэффициент загрузки оборудования: по изделию А Кзагр = 2340/2666.7 = 0.87 по изделию Б Кзагр = 2050/2250 = 0.91 по изделию В Кзагр = 3000/3085.7 = 0.97 Определяем общую мощность предприятия Мо = 2666.7 + 2250 + 3085.7 = 8002.4 Вывод: В общем объеме предприятие может выпускать 8002.4 изделий/год (при маркетинговом плане 7.390 изделий/год) выпуская изделие А в объеме 2340 изделий в год предприятие может обеспечить маркетинговый план , то есть выпускать продукцию на имеющемся оборудовании на 87% выпуская изделие Б в объеме 2050 изделий в год предприятие может обеспечить маркетинговый план , то есть выпускать продукцию на имеющемся оборудовании на 91% выпуская изделие В в объеме 3000 изделий в год предприятие может обеспечить маркетинговый план, то есть выпускать продукцию на имеющемся оборудовании на 97% Задача 2 В процессе маркетингового исследования рынка сбыта предприятие выяснило, что имеется возможность реализовать в год продукцию трех моделей в количестве: Модель А - 2500 единиц; Б –2550 единиц; В – 3100 единиц Для производства изделий необходимо оборудование трех типов, характеристики которого приведены в таблице 2. Режим работы предприятия две смены по восемь часов каждая, регламентированные простои оборудования запланированы 9 %. В году 250 расчетных дней. Рассчитать : общую производственную мощность предприятия; определить сможет ли предприятие обеспечить план производства, то есть выпускать продукцию в полном объеме на имеющемся оборудовании. Таблица 2 Тип Оборудования/изделие Количество оборудования Трудоемкость нормо/час Тип №1/А 3 2.9 Тип №2/Б 2 3,3 Тип №3/В 3 3,4 Итого Для анализа эффективности вложения инвестиций при различных вариантах их освоения применяют различные показатели, одним из которых является показатель приведенных затрат, который рассчитывается по формуле : Зприв = (С/Q) + (( Ен/100%) x ( К/Q)), где С – текущие затраты К - инвестиции или единовременные вложения капитального характера, Ен – норма рентабельности; Q – годовой объём производства Наиболее эффективным считается проект у которого приведенные затраты минимальны. Пример 1 Задача № 1 Государством, в порядке финансирования целевых программ были выделены денежные средства на освоение и развитие инноваций в организациях. Рассчитать наиболее эффективный проект финансирования по трем организациям, на основе данных, представленных в таблице 1. Таблица № 1 Показатели Организации (фирмы) № 1 № 2 № 3 1. Текущие затраты на годовой выпуск продукции, тысяч рублей С 180 200 240 2. Единовременные капитальные вложения (инвестиции), тысяч рублей К 200 150 120 3. Годовой объем производства, тысяч рублейQ 20 25 30 4. Норма рентабельности Ен в % 20 % 20 % 20 % Решение : Так как в вариантах различный объем производства, то приведенные затраты следует рассчитывать на единицу объема. 1. Определяем приведенные затраты для первого варианта Зприв 1 = 180/20 + 0.2 x 200/20 = 11 2. Определяем приведенные затраты для второго варианта Зприв 2 = 200/25 + 0.2 x 150/25 = 9.2 3. Определяем приведенные затраты для третьего варианта Зприв 3 = 240/30 + 0.2 x 120/30 = 8.8 Вывод: Наиболее эффективным считается проект у которого приведенные затраты минимальны, то есть вариант № 3 - 8.8 Задача № 2 Правительством Моск. обл., в порядке финансирования целевых программ развития малого и среднего бизнеса были выделены денежные средства на освоение и развитие инноваций в организациях. Рассчитать наиболее эффективный проект финансирования по трем организациям, на основе данных, представленных в таблице 1. Таблица № 1 Показатели Организации (фирмы) № 1 № 2 № 3 1. Текущие затраты на годовой выпуск продукции, тысяч рублей С 280 300 340 2. Единовременные капитальные вложения (инвестиции), тысяч рублей К 300 250 220 3. Годовой объем производства, тысяч рублейQ 40 35 30 4. Норма рентабельности Ен в % 30 % 30 % 30 % Среднегодовой объем инвестиций рассчитывается как среднее арифметическое по формуле : Иср = ( Инач.г. + Ик.г.) / 2 где Инач.г – объём инвестиций (основных средств) на начало года Ик.г. – объём инвестиций (основных средств) на конец года Можно также определить среднегодовой объём инвестиций с учётом их динамики по месяцам по формуле : Иср. = Инач. г. + ( К1 x ( n/12)) + ( К2 x ( n/12)) + ( К3 x ( n/12)) +… где К – объём дополнительных основных средств (капиталовложений) n – кол – во месяцев, оставшихся в году с момента ввода дополнительных капиталовложений (включая месяц ввода капиталовложений). Пример 2 Задача 1 Финансово-промышленное предприятие занимается производственно-хозяйственной деятельностью, используя в ходе предпринимательской деятельности основные средства На начало года объем основных средств составил 2825 тысяч условных единиц. Динамика поступления дополнительных основных средств на предприятие для освоения инновационного проекта отражена в Таблице 1. Рассчитать : - объем основных средств на конец года; - среднегодовой объем основных средств без учета динамики по месяцам; - среднегодовой объем основных средств с учетом динамики по месяцам Таблица 1 На первое число каждого месяца Ввод дополнит. основных средств тыс.у.е. Февраль 40 Май 50 Август 70 Ноябрь 10 Решение : Первый вариант без учета динамики по месяцам Среднегодовой объем инвестиций рассчитывается как средняя величина без учета динамики инвестиций по месяцам 1. Определяем инвестиции на конец года Ик.г. = 2825 + 40 + 50 + 70 + 10 = 2995 тыс. у.е. 2. Определяем среднегодовой объем инвестиций как среднее арифметическое – Иср = ( Инач.г. + Ик.г.) / 2 = (2825 + 2995) /2 = 2910 тыс. у.е. Второй вариант с учетом динамики по месяцам Среднегодовой объем инвестиций с учетом их динамики по месяцам Иср = 2825 + ((40 x 11/12) + (50 x 8/12) + (70 x 5/12) + ( 10 x 2 / 12)) = 2925,6 тыс. у.е. Задача 2 Коммерческое предприятие занимается производственно-хозяйственной деятельностью, используя в ходе предпринимательской деятельности основные средства На начало года объем основных средств составил 4325 тысяч условных единиц. Динамика поступления дополнительных основных средств на предприятие для освоения инновационного проекта отражена в Таблице 1. Рассчитать : - объем основных средств на конец года; - среднегодовой объем основных средств без учета динамики по месяцам; - среднегодовой объем основных средств с учетом динамики по месяцам Таблица 1 На первое число каждого месяца Ввод дополнит. основных средств тыс.у.е. Февраль 60 Май 40 Август 80 Ноябрь 90 Вопросы и задания для самопроверки и повторения : 1. Что такое оборотные средства ? 2. Для чего в производстве необходимы оборотные фонды и фонды обращения ? 3. Перечислите важнейшие показатели анализа использования оборотных средств на предприятии. 4. Какие показатели используют для анализа эффективности инвестиций ? 5. Какой инвестиционный проект считается наиболее эффективным ? Лекция № 10 (Раздел 2, тема 3) Анализ нормирования оборотных средств Норма оборотных средств определяет величину запаса и задела в днях и разрабатывается на ряд лет. Она отражает количество дней, в течение которых оборотные средства (деньги) «связаны» в материальных запасах – начиная с оплаты счетов за материалы и передачи в производство и кончая передачей готовой продукции на склад для реализации. Норма оборотных средств рассчитывается по каждому запасу : производственному, незавершённому производству и готовой продукции. Наибольшая часть (85 – 90 %) оборотных средств приходится на создание производственных запасов. Для удобства планирования, регулирования и контроля за образованием и расходованием оборотных средств по созданию производственных запасов они обычно подразделяются на : • Текущие запасы – обеспечивают непрерывное функционирование производственного процесса; • Страховой (гарантийный) запас – создаётся на случай непредвиденных обстоятельств (задержка в поставках сырья и материалов, поставка некачественного сырья и т.д.). Страховой запас устанавливается, как правило, в размере 30 – 50 % текущего складского запаса; • Сезонный запас – обеспечивает непрерывность производства при сезонном поступлении и потреблении материалов. Его особенность состоит в том, что время его действия ограничено и определяется периодом сохранения полезных веществ в сырье (свежее мясо, рыба, овощи, фрукты и т.д.). Отсюда вытекают и особые требования к сохранению такого сырья и методам его переработки. Особенность разработки норм оборотных средств состоит в том, что они являются средними нормами запаса в днях. Средняя норма оборотных средств определяется как средневзвешенная величина норм оборотных средств на отдельные виды сырья, материалы, покупные полуфабрикаты и их однодневного расхода. Норма оборотных средств по каждому виду сырья и материалов или в их однородной группе учитывает время их пребывания в текущем, страховом, транспортном, технологическом запасах, а также время, необходимое для выгрузки, доставки, приёмки и складирования. При определении нормы оборотных средств на готовую продукцию на складе учитывается время на подборку и подсортировку изделий по заказам, упаковку и маркировку продукции, накопление её до размера партии отгрузки, доставки на станцию, пристань или в аэропорт. Вместе с тем нормы оборотных средств отражают только время (продолжительность) отвлечения средств (денег), их «связанность» в материальных запасах. Но они ничего не говорят о величине данных средств. Это устанавливается с помощью нормативов, представляющих собой минимальную сумму денежных средств, необходимую любой производственной структуре для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности. Норматив рассчитывается на основе нормы запаса оборотных средств (в днях), умноженной на однодневный расход товарно – материальных ценностей (в рублях) по соответствующим видам оборотных средств. Если норма запаса оборотных средств устанавливается на несколько лет (это связано с относительной неизменностью технологии переработки сырья, устоявшимися связями с поставщиками сырья и материалов и т.д.), то нормативы оборотных средств уточняются ежегодно. Это обусловливается необходимостью учёта происходящих изменений в ценах на рынке сырья и материалов, а также изменениями в объёме производства продукции, её ассортименте. При уточнении нормативов нужно обратить внимание на уровень их «напряжённости», так как при установлении прироста норматива следует исходить из ускорения оборачиваемости оборотных средств и экономии материальных ресурсов. Это означает, что при их уточнении следует разрабатывать мероприятия по ускорению оборачиваемости оборотных средств (сокращение сроков обработки и прохождения документов, установление оптимальных объёмов поставок сырья и материалов, уменьшение сверхнормативных запасов) и экономии материальных ресурсов (путём внедрения передовых технологий, комплексной переработки сырья). Таким образом, зная норму оборотных средств в днях и однодневный расход товарно – материальных ценностей в рублях, можно рассчитать норматив оборотных средств в запасах и в отдельных его видах. Например : 1. Определение норматива оборотных средств текущего запаса : Расход сырья и материалов на квартал, тыс. руб ……………………………………10900 Количество дней……………………………………………………………………………90 Однодневный расход сырья и материалов, тыс.руб……………………………………146 Норма запаса, дни………………………………………………………………………….26 Норматив (потребность) в оборотных средствах по сырью и материалам составил : 146 x 26 = 3800 тыс. руб. 2. Потребность в оборотных средствах по незавершённому производству устанавливается путём умножения однодневного выпуска продукции на норму незавершённого производства (в днях). Выпуск продукции по себестоимости на квартал, тыс. руб. ……………………….14900 Однодневный выпуск продукции по себестоимости, тыс. руб. ……………………78,68 Норма незавершённого производства в днях …………………………………………..2 Потребность в оборотных средствах по незавершённому производству тыс. руб..536,04 (178,68 x 3) 3. Потребность в оборотных средствах по готовой продукции определяется путём умножения однодневного выпуска продукции по себестоимости на норму оборотных средств по готовой продукции (2 дня) : 178,68 x 2 = 357,36 тыс. руб. 4. Потребность в оборотных средствах по запасам товаров определяется умножением однодневного оборота этих товаров по покупным ценам на норму их запасов (в днях). Оборот товаров по покупным ценам на квартал, тыс. руб. ………………………….2890 Однодневный оборот, тыс. руб. …………………………………………………………32,1 Норма запаса товаров, дни …………………………………………………………………2 Потребность в оборотных средствах по запасам товаров составила : 32,1 x 2 = 64,2 тыс. руб. 5. Потребность в денежных средствах в кассе и на переводы в пути определяется умножением товарооборота по продажным розничным ценам на норму запаса денежных средств (в днях). Товарооборот в квартал, тыс. руб. …………………………………………………………3700 Однодневный товарооборот, тыс. руб. ……………………………………………………..41,1 Норма запаса денежных средств, дни ……………………………………………………….1,0 Потребность в денежных средствах составила : 41,1 x 1 = 41,1 тыс. руб. 6. Потребность в оборотных средствах по прочим материальным ценностям определяется методом прямого счёта или расчётно – аналитическим методом (стоимость тары 100 тыс. руб). 7. Совокупный норматив оборотных средств равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность предприятия в оборотных средствах : По = Птек + Пнп + Пт + Пг + Ппр + Пб где По – общая потребность в оборотных средствах, тыс. руб.; Птек – потребность в оборотных средствах для создания текущих запасов, тыс. руб.; Пнп – потребность в средствах незавершённого производства, тыс. руб.; Пт – потребность в средствах по запасам товаров, тыс. руб.; Пг – потребность в средствах для запаса готовой продукции, тыс. руб.; Ппр – потребность в средствах по быстроизнашивающимся предметам, в таре, тыс. руб.; Пб – потребность в средствах по кассе, тыс. руб. По = 3800 + 536,03 + 357,4 + 64,2 + 41,1 + 100 = 4898,7 тыс. руб. Вместе с тем определение суммы общей потребности оборотных средств ещё не означает, что эта сумма должна расходоваться немедленно. Здесь необходимо добиться такого состояния, при котором эта «связанность» средств в сырье и материалах, т.е. их отвлечение, с одной стороны, не носило бы длительный характер, а с другой – не требовало бы больших единовременных вложений в покупку сырья и материалов. Кроме того, само хранение товарно – материальных ценностей также сопряжено с большими затратами. Как свидетельствует зарубежная статистика, ежегодная сумма затрат на хранение товарно – материальных ценностей обычно превышает четвёртую часть стоимости самих самих запасов. В целом проблема создания запасов и хранение материальных ценностей сложна, её решение зависит от многих обстоятельств, в том числе от ускорения оборачиваемости оборотных средств, применения ресурсосберегающих технологий, характера заказов (крупные партии заказываемого сырья и материалов, частота поступления заказов). Кроме того, решение этой задачи предполагает организацию соответствующей системы управления запасами. Вопросы для повторения : 1) Что определяет норма оборотных средств ? 2) На какие виды запасов подразделяются оборотные средства ? 3) Как определяется средняя норма оборотных средств ? 4) С какой периодичностью определяются нормативы оборотных средств ? 5) Как рассчитывается норматив оборотных средств ? Лекция № 11 (Раздел 2 тема 4) Анализ трудовых показателей предприятия Трудовые ресурсы (кадры) предприятия являются главным ресурсом каждого предприятия. Под кадрами предприятия принято понимать основной (штатный) состав работников предприятия. В зависимости от выполняемых ими функций кадры предприятия делятся на следующие категории : - Рабочие основные и вспомогательные; - Руководители; - Специалисты – это работники, занятые инженерно – техническими, экономическими работами : инженеры, экономисты, бухгалтеры, юрисконсульты и т.д.; - Служащие – это работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, учёт и контроль, хозяйственное обслуживание : делопроизводители, кассиры, табельщики, учётчики и т.д. Перечисленные работники образуют (на производственных предприятиях) промышленно – производственный персонал (ППП). Каждая категория работников в своём составе предусматривает ряд профессий, которые, в свою очередь, представлены группами специальностей. Внутри специальности работников можно разделить по уровню квалификации. Профессия – это совокупность специальных теоретических знаний и практических навыков, необходимых для выполнения определённого вида работ в какой – либо отрасли производства. Специальность – это вид деятельности в пределах данной профессии. Квалификация – это совокупность знаний и практических навыков, позволяющих выполнять определённую работу. Основные показатели движения кадров : 1. Текучесть рабочей силы — это движение работников в/из штата компании. Обычно текучесть кадров отслеживается путем регистра­ции увольняющихся и предположения, что на место уволившегося будет принят новый работник. 2. Индекс стабильности рабочей силы, который показывает долю работников, проработавших в компании как минимум в течение одного года. Он обычно рассчитывается следующим образом: 3. Вариации индекса стабильности рабочей силы называются «до­полнительным индексом текучести»: Он показывает текучесть работников, проработавших короткое время. 4. Коэффициент выбытия кадров квк определяется отношением количества работников, уволенных по всем причинам за данный период Pув к среднесписочной численности работников за тот же период Pс Квк = (Pув/Pс) x 100 5. Коэффициент приема кадров кпк определяется отношением количества работников, принятых на работу за данный период Pп к среднесписочной численности работников за тот же период Pс Kпк = (Pп/Pс) x 100 6. Коэффициент текучести кадров ктк определяется делением числа работников предприятия (цеха, участка), выбывших (уволенных) за данный период по причинам, относимым к текучести (по собственному желанию, за нарушение трудовой дисциплины), и тому подобным причинам, не вызванным производственной потребностью Pув, на среднесписочное число работников за тот же период Pсс (в %): Ктк=(Pув/Pсс) x 100. Пример 1 : Задача 1 В таблице представлены данные двух лет о работе отдела кадров предприятия. На основании данных: - рассчитать и проанализировать коэффициент выбытия кадров; - рассчитать и проанализировать коэффициент приема кадров; - рассчитать и проанализировать коэффициент текучести кадров; Показатель На начало 2011 год На начало 2012 год Среднесписочная численность, человек 6120 ? Принято на работу 170 16 Уволено по собственному желанию 150 200 Уволено за нарушение трудовой дисциплины 12 14 Переведено в другие подразделения 20 12 На конец отчетного периода ? ? Решение : 1. Определяем численность работников на конец отчётного периода (2011 г) : 6120 + 170 – 150 – 12 – 20 = 6108 чел. Таким образом среднесписочная численность персонала на начало 2012 года у нас будет такая же – 6108 2. Определяем коэффициент выбытия кадров на начало 2011 года : Квк = (182/6120) x 100 % = 2,9 % ; на начало 2012 г. = (226 /6108) x 100 % = 3,7 %; 3. Определяем коэффициент приёма кадров на начало 2011 года : Кпк = (170/6120) x 100 % = 2,7 % ; на начало 2012 г. = (16 / 6108) x 100 % = 0,26 %; 4. Определяем коэффициент текучести кадров на начало 2011 года : Кт.к. = (162/6120) x 100 % = 2,6 % ; на начало 2012 г. = (214 / 6108) x 100 % = 3,5 %; 5. Определяем среднесписочную численность персонала на конец 2012 г. : 6108 – 200 – 14 – 12 + 16 = 5898 чел. Задача 2 В таблице представлены данные двух лет о работе отдела финансового планирования предприятия. На основании данных: - рассчитать и проанализировать коэффициент выбытия кадров; - рассчитать и проанализировать коэффициент приема кадров; - рассчитать и проанализировать коэффициент текучести кадров; Показатель На начало 2011 год На начало 2012 год Среднесписочная численность, человек 4780 ? Принято на работу 250 321 Уволено по собственному желанию 180 249 Уволено за нарушение трудовой дисциплины 19 31 Переведено в другие подразделения 34 25 На конец отчетного периода ? ? Пример 2 : Задача № 1 На кондитерской фабрике работало 10.680 человек (средняя численность персонала в течение одного года), из которых как минимум 3450 проработали на фабрике как минимум один год. Из них уволилось за последний год 1256 человек, год назад были приняты на работу 3876 человек. Примерно 4560 человек были приняты на работу и уволились в течение одного года. Определите коэффициент выбытия кадров за год, определите индекс стабильности рабочей силы и дополнительный индекс текучести. Решение : 1. Определяем коэффициент выбытия кадров за год : (1256/10.680) x 100 % = 11,76 % 2. Определяем индекс стабильности рабочей силы : (3450/3876) x 100 % = 89 % 3. Определяем дополнительный индекс текучести : (4560/10.680) x 100 % = 42,7 % Задача № 2 На машиностроительном комбинате работало 18.680 человек (средняя численность персонала в течение одного года), из которых как 8640 проработали на комбинате как минимум один год. Из них уволилось за последний год 3256 человек, год назад были приняты на работу 9876 человек. Примерно 6560 человек были приняты на работу и уволились в течение одного года. Определите коэффициент выбытия кадров за год, определите индекс стабильности рабочей силы и дополнительный индекс текучести. Производительность труда и методы её измерения Производительность труда – важнейший экономический показатель, характеризующий эффективность затрат труда в материальном производстве как отдельного работника, так и коллектива в целом. Производительность труда – характеристика эффективности трудовой деятельности человека. Уровень производительности труда определяют, используя две системы показателей: • показатель выработки продукции в единицу времени (прямой показатель): Средняя выработка продукции на единицу затрат труда (выработка) = Объем произведенной продукции/затраты труда на производство продукции или время на производство продукции     • показатель трудоемкости продукции (обратный показатель):  Затраты труда на единицу продукции (трудоемкость) = затраты труда на производство продукции или время на производство продукции/объем произведенной продукции       Трудоемкость рассчитывают : a) нормативную - определяют на основе технических норм времени, нормативов обслуживания численности; b) плановую – затраты труда по изготовлению продукции (учитывают мероприятия по снижению нормативной трудоемкости); c) фактическую – определяют по фактическим затратам на производство продукции В зависимости от включаемых затрат различают : • технологическую трудоемкость. Отражает затраты труда основных производственных рабочих-сдельщиков и рабочих повременщиков; • трудоемкость обслуживания производства. Представляет собой совокупность затрат вспомогательных рабочих цехов основного производства и всех рабочих вспомогательных цехов и служб, занятых обслуживанием производства. • производственную трудоемкость. Включает затраты труда всех рабочих, как основных, так и вспомогательных; • трудоемкость управления производством. Представляет собой затраты труда служащих (руководителей, специалистов и служащих), занятых как в основных и вспомогательных цехах, так и в общезаводских службах предприятия. • полную трудоемкость. Отражают затраты труда всех категорий промышленно-производственного персонала. Для расчета производительности труда затраты времени измеряют в человеко-часах, человеко-днях, человеко-месяцах, человеко-годах или среднесписочной численности персонала. Методы измерения производительности труда : Объем произведенной продукции может быть выражен в натуральных (условно-натуральных), стоимостных и трудовых единицах измерения. В соответствии с этим выделяют следующие методы определения производительности труда: 1. Натуральный метод используется для определения объема произведенной продукции и выработки (в штуках, тоннах, кубических или квадратных метрах и т.д.). Метод прост, нагляден и достоверен. Пример. В цехе за месяц произведено продукции (гвоздей) – 50 тонн. Численность рабочих в цехе – 50 чел. Решение: Выработка на одного рабочего составит W= 50 тонн / 50 чел. = 1 тонна/чел. 2. Трудовой – объем продукции измеряется в нормо-часах; 3. Стоимостной. Все виды и объемы продукции, работ и услуг выражаются в едином денежном показателе — в рублях, который определяется путем умножения объемных показателей на соответствующие оптовые цены. Выработка также рассчитывается в денежном выражении. Применяется для предприятий, производящих разнородную продукцию. Пример. В цехе за месяц произведено продукции А – 500 шт. по цене 1000 р., продукции Б – 300 шт. по цене – 2500 р. численность рабочих в цехе - 100 чел. Определить производительность труда стоимостным методом Решение: W = (500шт. ×1000 р. + 300 шт. × 2500 р.) /100 чел. =12500 р./чел. Задача : В цехе за месяц произведено продукции А – 800 шт. по цене 1800 р., продукции Б – 700 шт. по цене – 3500 р. численность рабочих в цехе - 150 чел. Определить производительность труда стоимостным методом. W = (800 x 1800 + 700 x 3500) / 150 = 25.933 р./чел. Процент выполнения производственных норм показывает, во сколько раз время на изготовление продукции, рассчитанное по нормам, превышает фактические затраты времени, показанные по табелю.  Процент  (коэффициент) выполнения норм рассчитывается по формуле Квн = Тн/Тф                               где   Тн—количество отработанных по норме часов, нормо-ч.; Тф—количество фактически отработанного времени. Пример. Рабочий отработал 150 часов за месяц. За этот период он сдал деталей А – 18 шт. трудоемкостью 6 нормо-ч., деталей Б – 7 шт. трудоемкостью 4 нормо-ч. и деталей В – 3 шт. трудоемкостью 9 нормо-ч. Определить процент выполнения норм. Решение: Квн = (18 x 6 + 7 x 4 + 3 x 9)/150 = 1,087 Теперь определим точный процент выполнения производственных норм : Пусть : 1 раб.(норма) – 100 % Тогда : 1,087 - это x Теперь x = (1,087 x 100)/ 1 = 108,7 % Тогда = 108,7 % - 100 % = 8,7 % Таким образом, рабочий перевыполнил норму в 1,087 раза или на 8,7 %. Задача № 2 Рабочий отработал 180 часов за месяц. За этот период было сдано деталей А – 3 шт. трудоемкостью 9 нормо-ч., деталей Б – 8 шт. трудоемкостью 9 нормо-ч. и деталей В – 4 шт. трудоемкостью 8 нормо-ч. Определить процент выполнения производственных норм . Организация труда – это совокупность мер, направленных на рациональное соединение труда работников со средствами производства с целью достижения высокой производительности труда и сохранения здоровья и работоспособности работающих. Основными направлениями организации труда являются : 1.Совершенствование форм разделения и кооперации труда; 2.Улучшение подготовки и повышения квалификации кадров; 3.Рационализация приёмов и методов труда; 4.Улучшение организации и обслуживания рабочих мест; 5.Улучшение условий труда; 6.Укрепление дисциплины труда; 7.Совершенствование нормирования труда; 8.Совершенствование практики мотивации труда. В основе организации труда лежит его нормирование. Под нормированием труда понимается установление меры затрат труда в виде норм труда на выполнение определённых операций (изготовление единиц продукции) или выполнение определённого объёма работ в наиболее рациональных организационно – технических условиях. Нормы труда подразделяются на : Нормы времени представляют собой количество рабочего времени, необходимого для изготовления единицы продукции или выполнения объёма работ в конкретных организационно – технических условиях. Норма времени измеряется в человеко – минутах, человеко – часах, человеко – днях. Норма выработки – установленный объём работ, который работники соответствующей квалификации должны выполнить в единицу рабочего времени (час, смену и т.д.) в определённых организационно – технических условиях. Норма выработки определяется по формуле : Нвыр = (Т x Кр) / Нвр где Нвр – норма затрат труда на единицу работы; Т – продолжительность рабочего времени (час, смена); Кр – количество работников, участвующих в выполнении работы. Норма обслуживания – это количество производственных объектов (единиц оборудования, рабочих мест, производственных площадей и т.д.), которые работники определённой квалификации должны обслужить в единицу времени в определённых организационно – технических условиях. Норма управляемости – это численность работников (количество структурных подразделений), которыми должен руководить один менеджер. Для анализа использования норм труда применяют следующие методы : Аналитический метод предполагает научный подход к формированию норм и предусматривает проведение следующих операций : исследование трудового процесса, разделение его на составные элементы; изучение всех факторов, влияющих на затраты труда; проектирование более совершенного проведения производственной операции; разработка мероприятий по улучшению обслуживания рабочего места; расчёт времени на выполнение работы; внедрение нормы в производство. Опытно – статистический метод – при использовании данного метода нынешнее положение на предприятии рассматривается как база для сравнения с плановым периодом. Пример : Задача 1 Рассчитать численность работников за отчетный и планируемый год, и определить рост производительности труда за счет увеличения численности работников в плановом году, по сравнению с отчетным на 7 человек, если объем производства предприятия составляет 1500 изделий, реализуемых по 200 рублей за единицу, планируется увеличить объем производства на сумму 50 000 рублей. Норма времени единицы изделия составляет два часа, потери времени по уважительным причинам составляют в среднем 10% от номинального фонда времени работника, работающего одну смену, продолжительность смены - восемь часов. Количество рабочих дней в году с учетом отпуска - 230. Отчетные и плановые данные сведены в таблицу.1 Таблица 1 Показатели Отчетный год Плановый год Отклонения Объем производимой продукции тыс. руб Определить? Определить? Определить? Численность работников чел. Определить? Определить? Определить? Средняя выработка Определить? Определить? Определить? Решение : 1. Определяем объемы производства в отчетном году Вотч.= 1500 x 200 = 300 000 рублей 2. Планируемое увеличение объемов производства в плановом году Впл = 300 000 + 50 000 = 350 000 рублей 3. Определяем действительный (эффективный) фонд времени одного работника Фд = 230 x 8 x 0.9 =1656 часов/год 0,9 – это потери времени по уважительным причинам : 10/100 = 0,1; 1 – 0,1 = 0,9 4. Определяем численность работников в отчетном году Чотч.= 300 000 x 2 / 1656 = 362.3 = 363 человек 5. Определяем увеличение численности работников в плановом году Чпл.= 363 + 7 = 370 человек 6. Определяем выработку в отчетном году Выр.отч. = 300 000 / 363 = 826.4 рублей/человек 7. Определяем выработку в плановом году Выр.пл. = 350 000 / 370 = 945.9 рублей/человек 8. Сводим результаты в таблицу 1 Таблица 2 Показатели Отчетный год Плановый год Отклонения (+) (-) Объем производимой продукции тыс. руб. 300 000 350 000 +50 000 Численность работников чел. 363 370 +7 Средняя выработка 826.4 945.9 +119.5 Вывод: Производительность труда увеличилась на 119.5 рублей, Определяем рост производительности труда в % : 826,4 – 100 % 119,5 – x % X % = (119,5 x 100) / 826,4 = 14,46 % что составляет 14.46 %. Задача № 2 Рассчитать численность работников за отчетный и планируемый год, и определить рост производительности труда за счет увеличения численности работников в плановом году, по сравнению с отчетным на 9 человек, если объем производства предприятия составляет 2500 изделий, реализуемых по 300 рублей за единицу, планируется увеличить объем производства на сумму 70 000 рублей. Норма времени единицы изделия составляет три часа, потери времени по уважительным причинам составляют в среднем 15 % от номинального фонда времени работника, работающего одну смену, продолжительность смены - восемь часов. Количество рабочих дней в году с учетом отпуска - 230. Отчетные и плановые данные сведены в таблицу.1 Таблица 1 Показатели Отчетный год Плановый год Отклонения Объем производимой продукции тыс. руб Определить? Определить? Определить? Численность работников чел. Определить? Определить? Определить? Средняя выработка Определить? Определить? Определить? Вопросы для повторения : 1.Что принято понимать под кадрами предприятия ? 2.Дайте определения понятиям «профессия», «специальность», «квалификация». 3.Охарактеризуйте основные показатели движения кадров. 4.С помощью каких показателей определяют уровень производительности труда ? 5. Охарактеризуйте основные методы определения производительности труда. Лекция № 12 (Раздел 2 тема 4) Анализ фонда заработной платы предприятия Формы и системы заработной платы Можно выделить три формы оплаты труда: сдельную, повременную и смешанную (рис.1). Каждая из форм включает в себя несколько систем, которые выбираются в соответствии с конкретными условиями производства. Формы и системы заработной платы. Сдельная оплата труда производится за количество выработанной продукции по установленным сдельным расценкам, которые определяются на основании уста­новленных часовых ставок и норм времени (выработки). Сдельная форма оплаты труда подразделяется на ряд систем: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенная сдель­ная, аккордная. При прямой сдельной системе труд оплачивается по расценкам за единицу про­изведенной продукции. При сдельно-премиальной системе рабочему сверх заработка по прямым сдельным расценкам выплачивается премия за выполнение и перевыполнение за­ранее определенных конкретных количественных и качественных показателей ра­боты. Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает выплату по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм, а при выработке сверх норм - по повышенным расценкам. При этом система оплаты может быть одно-, двух и более ступенчатая. Косвенная сдельная система оплаты труда применяется в основном для рабочих занятых на обслуживающих и вспомогательных работах (водители транспортных средств, наладчики, ремонтники и др.). Аккордная сдельная система предусматривает оплату всего объема работ. Повременная заработная плата производится за фактически проработанное время по тарифной ставке присвоенного рабочему разряда. Повременная оплата труда подразделяется на простую повременную, повременно-премиальную; повременно-сдельную; окладную и повремен­ную с нормированным заданием. При простой повременной системе оплаты труда заработок рабочего рассчитывается как произведение часовой (дневной) тарифной ставки рабочего определён­ного разряда на количество отработанного времени в часах (днях). При повременно-премиальной системе устанавливается размер премии в процен­тах к тарифной ставке за перевыполнение установленных показателей и условий пре­мирования. Пример 1 Задача 1 Рабочий повременщик отработал в течение месяца 170 часов. Согласно действующему премиальному положению рабочему выплачивается премия за изготовление продукции высшего качества в размере 22% его заработка. Часовая тарифная ставка повременщика составляет 120 рублей. Определить основную заработную плату рабочего–повременщика за месяц. Основная заработная плата рабочего повременщика определяется по формуле: , где Сч.повр. – часовая тарифная ставка рабочего-повременщика, руб/чел-час; Тм.повр – отработанное время одним рабочим за месяц, ч; рдоп.прем – процент премиальных доплат к простой повременной заработной плате. Решение : Зповр.прем. = 120 x 170 x ( 1 + (22/100)) = 24.888 р. Задача 2 Рабочий повременщик отработал в течение месяца 160 часов. Согласно действующему премиальному положению рабочему выплачивается премия за изготовление продукции высшего качества в размере 25 % его заработка. Часовая тарифная ставка повременщика составляет 150 рублей. Определить основную заработную плату рабочего–повременщика за месяц. Окладная система используется в основном для руководителей, специалистов и служащих. Должностной оклад представляет собой абсолютный размер заработ­ной платы и устанавливается в соответствии с занимаемой должностью. В последнее время стала широко применяться повременная оплата труда с нор­мированным заданием, или сдельно-повременная оплата труда. Рабочему или бри­гаде устанавливается состав и объем работ, которые должны быть выполнены за определённый период времени на повременно оплачиваемых работах с соблюдением требований к качеству продукции (работ). Смешанные системы оплаты труда синтезируют в себе основные преимущества повременной и сдельной оплаты труда и обеспечивают гибкую увязку размеров за­работной платы с результатами деятельности предприятия и отдельных работников. К таким системам в настоящее время относится бестарифная. Бестарифные системы оплаты труда во многом схожи и основаны на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от раз­личных критериев. При этом производится ранжирование подразделений предприя­тия и каждого работника исходя из его квалификации и эффективности работы. Расчёты форм оплаты труда Применение сдельной оплаты труда требует обязательного на­личия либо норм времени, либо норм выработки. За каждую еди­ницу продукции в натуральном измерении (метр, штуку, тонну) устанавливается определенная сдельная расценка (Ср), которая рассчитывается путем деления расчетной ставки данного разряда в часах, или в днях (Рст) на установленную норму выработки (Нз) за тот же период по формуле: Ср = Рст/Нз Таким образом, сдель­ная расценка представляет собой оплату за единицу продукции. Расценки пересматриваются одновременно с нормами времени и нормами выработки. Расчёт прямой сдельной системы оплаты труда (Зсд) : Прямая сдельная зарплата определяется по следующей формуле: Зсд = R x q, где q – количество продукции, произведённой работником; R – сдельная расценка. Индивидуальная сдельная расценка за единицу продукции или работы определяется путём умножения часовой тарифной ставки (Сч), установленной в соответствии с разрядом выполняемой работы на норму времени, на единицу продукции (Нвр) в нормо-часах: R = Cч x Нвр или R = (Cч x Hвр) / 60 , где Нвр – норма времени в минутах, либо путём деления часовой тарифной ставки на норму выработки (Нвыр) : R = Cч / Нвыр Расчёт сдельно премиальной системы труда : Премия устанавливается в проценте к прямой зарплате. Размер премии, условия премирования определяются положением организации о премировании. Сдельно – премиальная зарплата рассчитывается по следующей формуле : Зсд.-пр. = Ro x qф + Ro x qф x (Пр.прев x (П/100) Расчёт сдельно – прогрессивной системы оплаты труда : Она предусматривает выплату по прямым сдельным расценкам в пределах выполнения норм (R­o), а при выработке сверх норм – по повышенным расценкам (Rув): Зсд.-пр. = Ro x qпл. + (qф – qпл) x Rув. , где Ro – расценка прямая (обычная), Red – расценка увеличенная (повышенная). qф, qпл – фактический и плановый выпуск. Пример 2 Задача 1 Тарифная ставка рабочего V разряда составляет 19 руб./ч. Продолжительность рабочего дня – 7 ч. Количество рабочих дней в месяце – 20. Норма выработки – 20 деталей за смену. Фактическая выработка за месяц – 460 деталей. Рассчитайте заработок рабочего за месяц: а) при простой повременной системе оплаты труда; б) при повременно-премиальной системе оплаты труда (премия составляет 10 % от тарифа); в) прямой сдельной оплате труда (расценка за одну деталь – 7,2 руб.); г) сдельно-премиальной системе оплаты труда (премия – 0,5 % от сдельного заработка за каждый процент превышения нормы выработки); д) сдельно-прогрессивной системе оплаты труда (повышающий коэффициент – 1,8). Решение Определяем заработок рабочего при простой повременной системе оплаты труда : З пр.повр.= 19 x 7 x 20 = 2.660 руб. Определяем заработок рабочего при повременно – премиальной системе : Зповр-пр. = 19 x 7 x 20 x ( 1 + (10/100)) = 2.926 руб. Определяем заработок рабочего при прямой сдельной оплате труда : Зпр.сд. = 7,2 x 460 = 3.312 руб. Определяем заработок рабочего при сдельно – премиальной системе оплаты труда для определения размера премии нужно рассчитать процент превышения фактической выработки над плановой: Пр.прев.= ((460 – 400 ) / 400 ) x 100 = 15 % З сд.прем. = 7,2 x 460 + 7,2 x 460 x ( 15 x (0,5/100)) = 3.560,4 руб. Определяем заработок рабочего при сдельно – прогрессивной системе оплаты труда : при сдельно-прогрессивной системе нужно рассчитать размер повышенной расценки: Rув = 7,2 x 1,8 = 12,96 руб. Зсдел.прог. = 7,2 x 400 + (460 – 400) x 12,96 = 3.657,6 руб. Задача 2 Тарифная ставка рабочего VI разряда составляет 25 руб./ч. Продолжительность рабочего дня – 7 ч. Количество рабочих дней в месяце – 20. Норма выработки – 25 деталей за смену. Фактическая выработка за месяц – 520 деталей. Рассчитайте заработок рабочего за месяц: а) при простой повременной системе оплаты труда; б) при повременно-премиальной системе оплаты труда (премия составляет 12 % от тарифа); в) прямой сдельной оплате труда (расценка за одну деталь – 9,2 руб.); г) сдельно-премиальной системе оплаты труда (премия – 0,5 % от сдельного заработка за каждый процент превышения нормы выработки); д) сдельно-прогрессивной системе оплаты труда (повышающий коэффициент – 1,7). Расчёт косвенно – сдельной системы оплаты труда. Косвенно сдельная система оплаты труда применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места(наладчики, ремонтники, водители транспортных средств – внутри фирмы). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают. Вопросы для повторения : 1. Охарактеризуйте сдельную оплату труда. 2. Охарактеризуйте повременную оплату труда. 3. Охарактеризуйте смешанную систему оплаты труда. 4. Как происходит расчёт прямой сдельной оплаты труда ? 5. Как происходит расчёт сдельно - премиальной оплаты труда ? 6. Как происходит расчёт сдельно - прогрессивной оплаты труда ? 7. В каких случаях производится косвенно - сдельная оплата труда ? Лекция № 13 (Раздел 2 тема 4) Тарифная система оплаты. Бестарифная система как прогрессивная форма оплаты труда на предприятии Тарифная система оплаты труда  — совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий в зависимости от: сложности выполняемой работы, условий труда, природно-климатических условий, интенсивности труда, характера труда. Формами тарифной системы являются: сдельная и повременная. Основным различием между ними является лежащий в их основе способ учёта затрат труда: при сдельной — учёт количества произведенной продукции надлежащего качества, либо учёт количества выполненных операций, при повременной — учёт проработанного времени. Пример Задача 1 Рабочий производственного подразделения получает заработную плату по простой сдельной оплате труда. Объем произведенной продукции по изделию А – 200 штук, По изделию Б – 1000 штук. Нормы времени на обработку изделия А 60 минут, по 4-му разряду, Б – 6 минут, по 5-му разряду. Часовые тарифные ставки 4- го разряда – 91 рубль, 5-го разряда 100 рублей. Рассчитать: - месячный заработок рабочего; - заработок с учетом премии 20%. Решение : Прямая сдельная зарплата определяется по следующей формуле: Зсд = R x q, где q – количество продукции, произведённой работником; R – сдельная расценка. Индивидуальная сдельная расценка за единицу продукции или работы определяется путём умножения часовой тарифной ставки (Сч), установленной в соответствии с разрядом выполняемой работы на норму времени, на единицу продукции (Нвр) в нормо-часах: R = Cч x Нвр или R = (Cч x Hвр) / 60 , где Нвр – норма времени в минутах, Определяем сдельную расценку по изделию А (4 – ый разряд) : R = (91 x 60)/60 = 91 рубль Зсд. = 91 x 200 = 18.200 руб. Определяем сдельную расценку по изделию Б (5 – ый разряд) : R = (100 x 6)/60 = 10 рублей Зсд. = 10 x 1000 = 10.000 руб. Таким образом месячная зарплата рабочего будет = 28.200 руб. С учётом премии 20 % = (28.200 x 20)/100 = 5.640 руб., она составит = 28.200 + 5.640 = 33.840 руб. Задача 2 Рабочий производственного подразделения получает заработную плату по простой сдельной оплате труда. Объем произведенной продукции по изделию А – 220 штук, По изделию Б – 900 штук. Нормы времени на обработку изделия А 45 минут, по 4-му разряду, Б – 15 минут, по 5-му разряду. Часовые тарифные ставки 4- го разряда – 106 рублей, 5-го разряда 120 рублей. Рассчитать: - месячный заработок рабочего; - заработок с учетом премии 18 %. Бестарифная система оплаты труда относится к так называемым смешанным системам оплаты труда. Смешанные системы оплаты труда синтезируют в себе основные преимущества повременной и сдельной оплаты труда и обеспечивают гибкую увязку размеров заработной платы с результатами деятельности предприятия и отдельных работников. Этот вид системы оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива, к которому принадлежит работник. Применять такую систему в полной мере можно только там, где есть реальная возможность учесть результаты труда и где есть условия для общей заинтересованности и ответственного отношения каждого члена коллектива к работе. В противном случае хорошо работающие будут страдать от небрежного отношения к делу недостаточного ответственных работников. Кроме этого члены трудового коллектива должны хорошо знать друг друга и доверять своим руководителям, так как придется многое решать коллективным способом, и нужен морально единый настрой в коллективе. Поэтому, как правило, подобную систему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников (не только рабочих, но и руководителей и специалистов). Успешное использование этой системы связано с тем, что в условиях перехода к рынку появляется необходимость в пересмотре порядка формирования фонда заработной платы. Фонд оплаты труда должен зависеть, прежде всего, от объёма реализованной продукции (товаров, услуг), который может меняться. Следовательно, может и колебаться величина фонда оплаты труда. Бестарифные системы оплаты труда во многом схожи и основаны на долевом распределении средств, предназначенных на оплату труда, в зависимости от различных критериев. При этом производится ранжирование подразделений предприятия и каждого работника исходя из его квалификации и эффективности работы. Каждому подразделению определяется фонд оплаты труда (ФОТ). Каждому работнику присваивается свой квалификационный уровень. В зависимости от квалификационных уровней работники распределяются по квалификационным группам, количество которых может быть различным. В основу оценки квалификационного уровня могут приниматься следующие критерии: - Образование, - профессиональная квалификация, - деловитость и т.д. Оценка квалификационного уровня дополняется определённым коэффициентом трудового участия каждого работника (KTV) в текущих результатах деятельности и количеством отработанного времени. Расчёт заработной платы при бестарифной системе оплаты труда определяется в следующей последовательности: 1.Рассчитывается количество балов, заработанных каждым работником подразделения по формуле: Ki = K x T x KTУ , где К – квалификационный уровень i–го работника Т – количество отработанных часов чел-ч i-ым работником КТУ – коэффициент трудового участия i-го работника 2.Определяется общая сумма баллов, заработанная всеми работниками подразделения: 1. Рассчитывается доля ФОТ, приходящаяся на оплату одного балла (руб.): d = ФОТ/N 2. Определяется заработная плата отдельных работников подразделения: Зпл. = d x Ni Разновидностью бестарифной системы оплаты труда можно считать рейтинговую систему оплаты труда. Она учитывает вклад работников в результаты деятельности предприятия и основана на долевом распределении фонда оплаты труда. Пример 2 Задача 1 Рассчитать заработную плату работникам фирмы по бестарифной системе оплаты труда (рейтинговая система оплаты), Исходные данные представлены в таблице 1. Фонд оплаты труда фирмы составляет в среднем 3 600 000 рублей. Таблица 1 Отделы Квалификационный уровень (балл) (КУ) Коэффициент трудового участия (балл) (КТУ) Время выполнения работ (часов) (Тотр) Количество баллов, заработанных каждым работником (Мi) Доля фонда оплаты труда (Д) Сумма, полученная на оплату труда работникам (Зпл) Отдел 1 9 30 160 Определить? Определить? Определить? Отдел 2 10 20 160 Определить? Определить? Определить? Отдел 3 8 40 160 Определить? Определить? Определить? Решение : Определяем кол – во баллов, заработанных каждым отделом : Отдел 1 = 9 x 30 x 160 = 43.200 Отдел 2 = 10 x 20 x 160 = 32.000 Отдел 3 = 8 x 40 x 160 = 51.200 Таким образом, общая сумма баллов всех работников фирмы : 43.200 + 32.000 + 51.200 = 126.400 Рассчитываем долю ФОТ, приходящаяся на оплату одного балла : 3.600.000/126.400 = 28.481 руб. Определяем зарплату каждого отдела : Отдел 1 = 28.481 x 43.200 = 1.230.379 руб. Отдел 2 = 28.481 x 32.000 = 911.392 руб. Отдел 3 = 28.481 x 51.200 = 1.458.227 руб. Задача 2 Рассчитать заработную плату работникам фирмы по бестарифной системе оплаты труда (рейтинговая система оплаты), Исходные данные представлены в таблице 1. Фонд оплаты труда фирмы составляет в среднем 4 800 000 рублей. Таблица 1 Отделы Квалификационный уровень (балл) (КУ) Коэффициент трудового участия (балл) (КТУ) Время выполнения работ (часов) (Тотр) Количество баллов, заработанных каждым работником (Мi) Доля фонда оплаты труда (Д) Сумма, полученная на оплату труда работникам (Зпл) Отдел 1 7 28 160 Определить? Определить? Определить? Отдел 2 10 30 160 Определить? Определить? Определить? Отдел 3 9 45 160 Определить? Определить? Определить? Вопросы для повторения : 1. Что такое тарифная система оплаты труда ? 2. Какие формы тарифной системы труда вам известны ? 3. Охарактеризуйте систему оплаты труда. 4. Как рассчитывается количество баллов, заработанных каждым работником подразделения ? 5. Какую разновидность бестарифной системы оплаты труда вы знаете ? Лекция № 14 (Раздел 2 тема 4) Анализ планирования годового фонда зарплаты организации. Баланс рабочего времени Фонд заработной платы (ФЗП) персонала предприятия – это сумма денежных выплат по тарифным ставкам, сдельным расценкам, окладам, премиальным положениям (без поощрительных выплат из премии) со всеми видами доплат и надбавок. Различают плановый и фактический фонды заработной платы. Плановый ФЗП включает только те выплаты, которые соответствуют нормальной организации производства и труда. Фактический ФЗП содержит оплату вынужденных дневных простоев, доплат за отклонение от предусмотренных технологий условий труда, оплату сверхурочных часов, внутрисменных перерывов в работе, оплату брака не по вине рабочего. Основные способы планирования ФЗП : Плановый ФЗП персонала на следующий год исходя из уровня зарплаты в выручке от реализации продукции отчётного года по формуле : ФЗПпл = Qпл x Нзп.отч. где Qпл – плановый объём продаж, руб.; Нзп.отч. – норматив уровня зарплаты отчётного года, доли ед. В свою очередь Нзп.отч. = ФЗПотч.год/Qотч. Пример 1 Задача В отчётном году объём продаж предприятия составил 50 млн. руб., в плановом году его величина увеличится на 20 % и составит 60 млн. руб. Фонд заработной платы в отчётном году составил 5 млн. руб. Определить норматив уровня зарплаты отчётного года и ФЗП в плановом году. Решение : 1.Определяем норматив уровня зарплаты отчётного года : Нзп.отч. = 5/50 = 0,1 2.Определяем ФЗП в плановом году : ФЗПпл = 60 x 0,1 = 6 млн. руб Второй нормативный метод планирования ФЗП предприятия – планирование по приросту фонда оплаты труда с учётом индекса прироста объёма продаж, который определяется по формуле : ФЗП пл = ФЗПотч x ( 1 + ( Нпр.зп x Ипр.объ.пр.) где : ФЗПотч – фонд заработной платы отчётного года; Нпр.зп – норматив прироста заработной платы на 1 % прироста объёма продаж; Ипр.объ.пр. – индекс прироста объёма продаж. В свою очередь Ипр.объ.пр. определяется = (( Qпл/Qотч.) – 1 ) Пример 2 Задача В отчётном году объём продаж предприятия составил 50 млн. руб., в плановом году его величина увеличится на 20 % и составит 60 млн. руб. Фонд заработной платы в отчётном году составил 5 млн. руб. Норматив уровня зарплаты отчётного года составил 0,6. Определить индекс прироста объёма продаж и ФЗП в плановом году. Уточнённый метод планирования фонда заработной платы. Данный способ планирования ФЗП применяется при наличии годового портфеля заказов и состоит в следующем : 1.Определяется тарифная заработная плата; 2.Рассчитывается основная зарплата путём добавления к тарифной зарплате премиальных выплат по действующим премиальным положениям; 3.Устанавливается часовой, месячный, годовой фонды зарплаты, исходя из доплат, предусмотренных в коллективном договоре и трудовом законодательстве. Таким образом, плановый фонд зарплаты (ФЗП пл) определяется по формуле : ФЗП пл = ЗПтариф. + Премии + Доплаты Заработная плата включается в затраты (издержки) фирмы при производстве товаров или услуг, что оказывает непосредственное влияние на формирование цен на продукцию. При повышении заплаты при прочих равных условиях происходит снижение потребительского спроса на товары фирмы, которая осуществила данное повышение, и наоборот.38 Баланс рабочего времени - система показателей, характеризующих ресурсы рабочего времени работающих, их распределение по видам затрат и использования. Данный баланс составляется с целью выявления резервов роста производительности труда за счет более рационального использования фонда рабочего времени и определения численности рабочих. Рассчитывается баланс рабочего времени преимущественно на одного среднесписочного рабочего. Баланс рабочего времени составляется по предприятию, цеху, участку, иногда даже по группе рабочих, имеющих одинаковый график работы и одну и ту же продолжительность очередного отпуска. Баланс составляется в три этапа: - расчет среднего фактического числа рабочих дней; - установление  средней  продолжительности рабочего дня; - определение полезного, эффективного фонда рабочего времени в часах. На первом этапе определяется 3 фонда времени: календарный, номинальный и реальный. Полезный эффективный фонда рабочего времени среднемесячного рабочего в часах определяется как произведение числа рабочих дней на фактическую среднюю продолжительность рабочего дня. Вопросы для повторения : 1. Что такое фонд заработной платы предприятия ? 2. Какие вы знаете виды фондов заработной платы предприятия ? 3. Перечислите основные способы планирования фонда заработной платы. 4. Что такое баланс рабочего времени ? 5. Перечислите основные этапы составления баланса рабочего времени. Лекция № 15 (Раздел 2 тема 5) Анализ издержек обращения в торговле Издержки обращения — это расходы (затраты), связанные с процессом доведения товаров от производителя до потребителя, выраженные в стоимостной (денежной) форме. Они планируются, учитываются и показываются в отчетности как в абсолютных суммах, т.е. в тыс. руб., так и в относительных величинах, т.е. в процентах к товарообороту.39 Уровень издержек обращения — это отношение суммы издержек обращения к величине товарооборота, выраженное в процентах. Этот показатель характеризует качество работы торговой организации. Чем лучше работает торговая организация, тем ниже уровень ее издержек обращения, и наоборот. Подобно двум группировкам затрат на производство (себестоимости) в производственных организациях, существует две группировки издержек обращения: • по экономическим элементам; • по статьям издержек. Группировка издержек по элементам является стандартной, единой и обязательной для всех торговых предприятий. В состав издержек обращения включаются следующие элементы, показанные в схеме : Группировка издержек обращения по элементам, показывающая экономическое содержание затрат, не дает возможности выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. В связи с этим имеет место потребность в планировании, учете и анализе издержек обращения по отдельным статьям. В настоящее время используется следующая номенклатура статей издержек обращения : 1. Транспортные расходы. 2. Расходы на оплату труда 3. Отчисления на социальные нужды. 4. Амортизация основных фондов. 5. Расходы на ремонт основных средств. 6. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта. 7. Затраты по оплате процентов за пользование займами. 8. Износ санитарной и специальной одежды, инвентаря. 9. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд. 10. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. 11. Расходы на рекламу. 12. Расходы на тару. 13. Отчисления в фонд подготовки кадров. 14. Внутрихозяйственные отчисления. 15. Земельный налог. 16. Прочие расходы. Классификация издержек обращения по статьям дает возможность определить их структуру, а также выявить наиболее значительные статьи расходов.. Основные задачи анализа издержек обращения : • проверка обоснованности сметы издержек обращения; • проверка выполнения плана (соблюдения сметы) по издержкам обращения и определение отклонений от плана (сметы); • определение влияния отдельных факторов на сумму и уровень издержек обращения; • выявление резервов снижения издержек обращения и разработка мероприятий по мобилизации, т. е. использованию этих резервов. Переменные и условно – постоянные издержки По отношению к изменению объема товарооборота издержки обращения подразделяются на две группы: • переменные издержки, величина которых зависит от изменения объема товарооборота; • условно-постоянные издержки, практически не зависящие от изменения величины товарооборота. К переменным издержкам обращения относятся следующие их виды: транспортные расходы, сдельная заработная плата, расходы по операциям с тарой, проценты за пользование кредитами и займами и другие). Условно-постоянные издержки обращения включают в себя: расходы на аренду и содержание зданий, амортизацию основных фондов, расходы на их ремонт, повременную заработную плату, внутрихозяйственные отчисления и др.). Общие и предельные издержки В совокупности переменные и условно-постоянные издержки составляют общие издержки обращения. Существует также понятие предельных издержек. Предельными издержками обращения называются дополнительные или добавочные издержки, связанные с реализацией еще одной единицы товара. Понятие предельных издержек имеет стратегическое значение; здесь определяется величина тех издержек обращения, которую необходимо контролировать. Иначе говоря, предельные издержки отражают те издержки, которые придется осуществить торгового предприятию при реализации последней единицы товара, и одновременно они отражают те издержки, которые могут быть «сэкономлены» в случае сокращения объема продаж на эту последнюю единицу товара. Для принятия окончательного решения о целесообразности дальнейшего увеличения объема розничного товарооборота необходимо сопоставить сумму предельных издержек обращения с суммой дополнительных доходов, получаемых от продажи дополнительной партии товаров. Прямые и косвенные издержки По способу калькуляции издержки обращения подразделяются на два вида: прямые и косвенные. Прямые расходы (затраты) непосредственно могут быть отнесены на определенный вид товара или товарную группу. Косвенные же затраты не могут быть прямо отнесены на определенный товар или товарную группу. Косвенные издержки обращения в процессе калькулирования издержек обращения распределяются между отдельными группами товаров. Определим влияние отдельных факторов на сумму издержек обращения. К этим факторам относятся: • изменение объема товарооборота; • изменение структуры товарооборота; • изменение розничных цен на реализуемые товары; • экономия или перерасход по отдельным статьям издержек обращения. Увеличение объема товарооборота повышает сумму только переменных издержек. Одной из важнейших статей издержек обращения являются расходы на оплату труда. На величину этих расходов влияют два основных фактора, влияние которых можно рассчитать способом разниц : • изменение численности персонала; • изменение среднегодовой заработной платы одного работника. В процессе анализа необходимо вскрыть причины перерасходов по фонду заработной платы и наметить мероприятия по устранению этих причин. При анализе нужно проверить соблюдение сметы и по другим статьям издержек обращения, обратив особое внимание на перерасходы по конкретным статьям, их причины и пути устранения этих причин. Анализ издержек обращения торговой организации следует завершить сводным подсчетом резервов их снижения и разработкой мероприятий по мобилизации (использованию) выявленных резервов. Наиболее крупные суммы резервов связаны со снижением транспортных расходов, расходов на оплату труда, на содержание зданий, на топливо, на хранение товаров.40 Вопросы для повторения : 1. Что такое издержки обращения ? 2. Что такое уровень издержек обращения ? 3. Перечислите основные группы издержек обращения. 4. Перечислите основную номенклатуру статей издержек обращения. 5. В чём заключаются основные задачи анализа издержек обращения ? 6. Охарактеризуйте переменные и условно - постоянные издержки. 7. Охарактеризуйте общие и предельные издержки. 8. Охарактеризуйте прямые и косвенные издержки. Лекция № 16 (Раздел 3 тема 1) Анализ доходности предприятия Доход как экономическая категория характеризует поступление на предприятие денежных средств за проданную продукцию, выполненную работу, услуги, а также за имущество, переданное третьим лицам в качестве долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. Основная часть дохода – это выручка от реализации продукции (работ, услуг), то есть текущая стоимость. К понятию текущая стоимость относятся также доходы от управления капиталом. Этот вид доходов проявляется в различных формах : - В виде дивидендов, если часть активов передана в уставный фонд другого предприятия; - В виде арендного или лизингового платежа, если имущество передано в аренду или лизинг. Если объект промышленной собственности передан по лицензионному соглашению во временное пользование, то доход принимает форму роялти. Если свободные денежные средства положены на депозит или переданы в кредит, то доходы от этих операций представлены процентами по краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. Предприятие может также получать доход и от внереализационных текущих операций, таких, как взимание штрафов или возмещение ущерба. К понятию «доход» с точки зрения бухгалтерского учёта относится также выручка от реализации имущества. Однако его особенность состоит в том, что денежные ресурсы, полученные от продажи основных и оборотных средств, являются источником финансирования их простого воспроизводства. То же самое относится к уступке патента как процедуре реализации составной части нематериальных активов.41 Каждый показатель дохода можно рассматривать как валовой или чистый доход : Валовой доход – это сумма полученных средств на предприятии за проданную продукцию, оказанные услуги и пользование активами. Валовой доход без стоимости оплаченного прошлого труда представляет собой чистый доход. Чистый доход – это вновь созданная стоимость, которая включает в себя три части : 1.Средства, направленные на оплату живого труда; 2.Чистую прибыль; 3.Денежные средства, выплаченные в виде различных налогов и отчислений в соответствии с законодательством. Прибыль является важнейшим экономическим показателем успешной деятельности хозяйствующего субъекта и конечный финансовый результат предпринимательской деятельности. В условиях рыночных отношений, прибыль – это превращённая форма прибавочной стоимости.42 Выделяют несколько видов прибыли : 1.Валовая (общая) прибыль; 2.Прибыль от продаж; 3.Чистая прибыль (экономическая); 4.Бухгалтерская прибыль; 5.Маржинальная прибыль; 6.Прибыль налогооблагаемая; 7.Прибыль от обычной деятельности.43 Валовая прибыль (Пв) – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, представляющий собой разницу между совокупным доходом Дс и совокупными затратами Зс в процессе осуществления хозяйственной деятельности : Пв = Дс – Зс Данный способ называется определение валовой прибыли методом прямого счёта Пример 1 Задача 1. Рассчитать методом прямого счета валовую прибыль (тыс. руб.) фирмы на основании данных таблицы 1. Таблица 1 Показатели Сумма тыс.руб. 1. Плановый объем продаж А) по отпускным ценам фирмы 313075 Б) по полной себестоимости 199 858 1.Доходы от внереализационных операций, в том числе: А) доходы по ценным бумагам 610 Б) доходы от долевого участия в деятельности других фирм 510 1.Операционные доходы: А) от прочей реализации 500 Б) арендные платежи 800 1.Операционные расходы А) от прочей реализации 89 Б) на обслуживание имущества сданного в аренду 200 1.Внереализационные доходы: А) поступления в возмещение причиненных фирме убытков 2000 Б) курсовые разницы 2500 1.Внереализационные расходы А) курсовые разницы 1700 Б) налог на имущество 500 В) налог на рекламу 100 Решение. 1. Определяем доходы от продаж 313075 – 199858 = 113217 2. Определяем доходы по пункту 2 610 + 510 = 1120 3. Определяем доходы по пункту 3 500 + 800 = 1300 4. Определяем расходы по пункту 489 + 200 = 289 5. Определяем доходы по пункту 5.2000 + 2.500 = 4.500 6. Определяем расходы по пункту 6 1700 + 500 + 100 = 2300 7. Определяем валовую прибыль = 113217 + 1120 + 1300 + 4500 – 289 – 2300 = 117548 Чистая прибыль (убыток) Пч представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за определённый период, за вычетом причитающихся за счёт прибыли налогов и иных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения : Пч = Пв – Н – Пл где Пв – валовая прибыль Н – налоги; Пл – обязательные платежи (включая санкции за несоблюдение правил налогообложения).44 Схема распределения чистой прибыли предприятия45 : Рентабельность – это обобщающий показатель, характеризующий качество работы промышленного предприятия. Показатели рентабельности характеризуют относительную доходность или прибыльность различных направлений деятельности предприятия. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, так как их величина показывает соотношение результата с затратами. Показатели измеряются в относительных величинах (процентах, долях).46 Основные показатели рентабельности : Рентабельность затрат : определяется соотношением валовой прибыли от продажи продукции к совокупным затратам на реализацию продукции. Данный показатель показывает уровень прибыли на 1 рубль затрат : Рзатр. = (Пв/Зс) x 100 % Пример 2 Задача 2 Финансово-промышленное предприятие занимается предпринимательской деятельностью, результаты деятельности которой за 3 квартала представлены в таблице 1. Рассчитать рентабельность предприятия в каждом квартале и определить период в котором рентабельность была максимальной. Таблица № 1 Показатели Единицы измерения 1 квартал 2 квартал 3 квартал Объем реализованных изделий шт. 1 500 2 000 1 800 Цена одного изделия руб. 60 60 60 Себестоимость одного изделия руб. 50 52 48 Решение : Определяем совокупный доход и совокупные затраты предприятия : Дс (1 кв.) = 1.500 x 60 = 90.000 р. Дс (2 кв.) = 2.000 x 60 = 120.000 р. Дс (3 кв.) = 1.800 x 60 = 108.000 р. Зс. (1 кв.) = 1.500 x 50 = 75.000 р. Зс. (2 кв.) = 2.000 x 52 = 104.000 р. Зс. (3 кв.) = 1.800 x 48 = 86.400 р. Определяем валовую прибыль в 1, 2 и 3 кварталах : По формуле : Пв = Дс – Зс Пв (1 кв.) = 90.000 – 75.000 = 15.000 р. Пв (2 кв.) = 120.000 – 104.000 = 16.000 р. Пв (3 кв.) = 108.000 – 86.400 = 21.600 р. Определяем рентабельность затрат предприятия : По формуле : Рзатр. = (Пв/Зс) x 100 % Рзатр.(1кв.) = (15.000/75.000) x 100 % = 20 % Рзатр.(2кв.) = (16.000/104.000) x 100 % = 15,38 % Рзатр.(3кв.) = (21.600/86.400) x 100 % = 25 % Вывод : максимальными показатели рентабельности были в 3 квартале. Рентабельность продаж Рп определяется отношением величины прибыли к объёму продаж (выручке от продаж) : Рп = (П/ВРчист.) x 100 % где П – прибыль; ВРчист – выручка (чистая). Рентабельность капитала (всего имущества) определяется отношением налогооблагаемой прибыли предприятия Пн к среднегодовой стоимости имущества (капитала) предприятия : Рк = (Пн/К) x 100 % где К – стоимость капитала предприятия При определении рентабельности также используются показатели оборачиваемости оборотных средств : Коэффициент оборачиваемости (Кобор.), который показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами в процессе производства и реализации продукции. В коммерческой организации (предприятии), целью которой является получение прибыли, одним из перспективных направлений эффективного использования оборотных средств является сокращение числа и длительности оборотов оборотных средств. Рассчитывается по формуле: Кобор = Вр/ОС где Вр – выручка от реализации продукции, ОС – норматив оборотных средств Обратным показателем коэффициенту оборачиваемости является коэффициент загрузки оборотных средств (Кзагр). Рассчитывается по формуле: Кзагр=ОС/Вр Длительность одного оборота оборотных средств (До) рассчитывается в зависимости от периода оборота оборотных средств До = Период/Кобор Задача 3. Рассчитать рентабельность фирмы и показатели оборачиваемости оборотных средств для базисного и отчетного периода на основании данных таблицы 1. Таблица 1 Показатели Ед. измерения Базисный период Отчетный период Прирост (уменьшение) 1. Объем реализации, выручка от продаж тыс. руб. 24840 25920 ? 2. Прибыль от реализации продукции тыс. руб. 5150 6050 ? 3. Оборотные средства в среднем за год тыс. руб. 10074 10080 ? 4. Число дней в периоде тыс. руб. 360 360 ? Задача 4 По данным официальной статистики, российские предприятия распределяются по формам собственности следующим образом (на 1 января 2012 г. в % к общему числу зарегистрированных предприятий – 31064 тыс. единиц): Всего предприятий, тыс. . 31064 В том числе по формам собственности, в % : Государственная 4,7 Муниципальная 6,4 общественных организаций 6,9 частная 74,5 прочие формы (включая смешанную, собственность иностранных лиц граждан и лиц без гражданства) ? Определить количество предприятий по каждой форме собственности. Решение : Общее кол-во предприятий – 31.064 ед. – это 100 % Тогда – 4, 7 % - это x Определяем кол – во предприятий гос. формы собств. – ( 4,7 x 31064) / 100 = 1.460 ед. Определяем кол – во предприятий мун. формы собств. – ( 6,4 x 31064) / 100 = 1.988 ед. Определяем кол – во общественных орг. – ( 6,9 x 31064) / 100 = 2.143 ед. Определяем кол – во предприятий част. формы собств. – ( 74,5 x 31064) / 100 = 23.142 ед. Определяем кол – во предприятий прочих форм собственности = 23.142 + 2.143 + 1.988 + 1.460 = 28.733 ед.; 31.064 – 28.733 = 2.331 ед. предприятий прочих форм собственности. Вопросы для повторения : 1. Охарактеризуйте доход как экономическую категорию. 2. Что такое основная часть дохода ? 3. Что такое валовый доход ? 4. Что такое чистый доход ? 5. На какие цели обычно идёт чистая прибыль предприятия ? 6. Что такое рентабельность ? 7. Охарактеризуйте основные показатели рентабельности. 8. Охарактеризуйте коэффициент оборачиваемости. Как он рассчитывается ? Лекция № 17 (Раздел тема 2) Анализ финансового состояния предприятия Финансовое состояние предприятия — это движение денежных потоков, обслуживающих производство и реализацию его продукции.47 Между развитием производства и состоянием финансов существует и прямая, и обратная зависимость. Финансовое состояние хозяйствующей единицы находится в прямой зависимости от объемных и динамических показателей движения производства. Рост объема производства улучшает финансовое состояние предприятия, а его сокращение, напротив, ухудшает. Но и финансовое состояние в свою очередь влияет на производство: замедляет его, если ухудшается, и ускоряет, если увеличивается. Чем выше темпы роста производства на предприятии, тем выше выручка от реализации продукции, а следовательно, и прибыль. Прибыль — это разница между выручкой от реализации и текущими затратами. Рентабельность — это отношение прибыли к текущим затратам. Прибыль и рентабельность — два взаимодополняющих показателя, которые комплексно оценивают финансовое состояние предприятия. Другие индикаторы финансового состояния предприятия - показатели имущества, оборотных средств, платежей, расчетов. Финансовые трудности предприятия возникают в связи с отсутствием средств, недоступностью кредитов, сокращением сроков их предоставления. Соотношение темпов производства и финансового состояния предприятия48 Выручка от реализации продукции формирует прибыль, которая является основным показателем финансового состояния предприятия. Прибыль — финансовый критерий эффективности функционирования отдельных предприятий. Если предприятие убыточно, т. е. выручка от реализации продукции не покрывает текущих затрат, то отсутствие в ее хозяйственной деятельности такого показателя, как прибыль, означает, что финансовое состояние предприятия плохое и требует конструктивных изменений. Прибыль — не универсальный показатель финансового состояния хозяйствующей единицы. Для более комплексной оценки финансового состояния предприятия применяется показатель доли прибыли в текущих затратах, т. е. рентабельность. Прибыль и рентабельность в комплексе дают достаточную картину финансового состояния предприятия. Другие дополняющие показатели: оценка имущества, оборотных средств, платежей расчетов. Финансовые трудности предприятий возникают не только в связи с отсутствием средств на стадии расчетов, но и из-за трудностей сбыта, ведущих к затовариванию (неликвидность реализуемой продукции) и омертвлению крупных сумм оборотных средств. Состояние платежей и расчетов в реальном секторе экономики характеризуется такими показателями, как общая задолженность предприятий, кредиторская задолженность, дебиторская задолженность, их соотношение, просроченная задолженность предприятий по банковским кредитам; неплатежи в бюджет; взаимные неплатежи предприятий. Смысл финансового анализа — в оценке и прогнозировании финансового состояния предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности. Основные задачи финансового анализа: • оценка финансового состояния предприятия; • определение влияния факторов на выявленные отклонения по показателям; • прогнозирование финансового состояния предприятия; • обоснование и подготовка управленческих решений по улучшению финансового состояния предприятия. Различают внутренний и внешний финансовый анализ. Внутренний финансовый анализ осуществляется работниками предприятия. Внешний финансовый анализ (аудит) определяется интересами сторонних пользователей и проводится по публикуемым данным финансовой отчетности. Влияние эффективности использования ресурсов предприятия на его финансовую устойчивость49 Финансовая устойчивость предприятия — это способность субъекта хозяйствования функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде. Даже при хороших финансовых результатах предприятие может испытывать трудности, если оно нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность. Положительным фактором для финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным — величина запасов, то есть основными способами выхода из неустойчивого и кризисного состояний будут пополнение источников формирования запасов, увеличение доли собственных средств, оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов. Важнейшим этапом анализа финансовой устойчивости является определение наличия и динамики собственных оборотных средств и их сохранности. Для обеспечения финансовой устойчивости предприятия в условиях рынка требуется стабильное получение выручки в достаточных размерах, чтобы расплатиться с текущими долгами, то есть в основе финансовой устойчивости предприятия лежит его платежеспособность. Однако она не является достаточным условием для его устойчивого функционирования в долгосрочной перспективе. Для успешного развития предприятия необходимо, чтобы после выполнения всех обязательств у него оставалась прибыль, позволяющая развивать производство. Оценка финансового состояния предприятия50 Финансовое состояние предприятия — это экономическая категория, отражающая состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования к погашению долговых обязательств и саморазвитию на фиксированный момент времени. Таким образом, финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Устойчивое финансовое состояние является необходимым условием эффективной деятельности фирмы. Финансовое состояние предприятий (ФСП), его устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, и в первую очередь — от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности активов и пассивов предприятия. Анализ финансового состояния фирмы включает блоки представленные на рисунке: Для оценки финансовой устойчивости фирмы необходимо определить, имеет ли она необходимые средства для погашения обязательств; как быстро средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги; насколько эффективно используются имущество, активы, собственный и заемный капитал и т.п. Следовательно, основной целью анализа финансового состояния предприятия являются изучение и оценка обеспеченности субъектов хозяйствования экономическими ресурсами, выявление и мобилизация резервов их оптимизации и повышения эффективности использования. Типы финансовой устойчивости предприятия51 Финансовая устойчивость организации определяется уровнем ее финансовой независимости и уровнем ее платежеспособности. Уровень финансовой независимости определяется соотношением различных статей и разделов актива и пассива бухгалтерского баланса организации. Анализ структуры пассива баланса позволяет установить причины финансовой неустойчивости организации, приведшие к ее неплатежеспособности. Это может быть как нерациональное использование собственного капитала (источников собственных средств) организации, так и высокая доля заемных источников средств (заемного капитала), привлекаемых для финансирования хозяйственной деятельности организации. Собственные оборотные средства постоянно находятся в распоряжении организации и формируются за счет собственных ресурсов (главным образом за счет прибыли). Заемные оборотные средства — это кредиты и займы, кредиторская задолженность и прочие пассивы. Эффективная работа организации достигается, если максимальные результаты имеют место при наименьших затратах. Минимизация затрат достигается, прежде всего, оптимизацией структуры источников формирования оборотных активов организации, т.е. наиболее целесообразным сочетанием собственных и заемных пассивов. Различают четыре типа финансовой устойчивости организации : • абсолютная финансовая устойчивость; • нормальная устойчивость финансового состояния, обеспечивающая платежеспособность организации; • неустойчивое финансовое состояние; • кризисное финансовое состояние. В основе устойчивости финансового состояния организации лежит соотношение между стоимостью материально-производственных запасов и источниками их формирования (собственными и заемными). Если обеспеченность названных запасов источниками — это сущность финансовой устойчивости, то платежеспособность — это внешнее проявление финансовой устойчивости. Характеристика основных типов финансовой устойчивости предприятия : Тип финансовой устойчивости Используемые источники покрытия затрат Краткая характеристика Абсолютная финансовая устойчивость. Имеет место, если величина материально – производственных запасов меньше суммы собственных оборотных средств и банковских кредитов под эти товарно-материальные ценности (с учетом кредитов под товары отгруженные и части кредиторской задолженности, зачтенной банком при кредитовании); Собственные оборотные средства Высокая платежеспособность; предприятие не зависит от кредиторов Нормальная финансовая устойчивость. Выражается равенством между величиной материально-производственных запасов и суммой собственных оборотных средств и вышеназванных кредитов (включая кредиторскую задолженность, зачтенную банком при кредитовании); Собственный оборотный капитал плюс долгосрочные кредиты Нормальная платежеспособность; эффективная производственная деятельность Неустойчивое финансовое положение. Может привести к нарушению платежеспособности предприятия. Однако в этом случае сохраняется возможность восстановления равновесия между платежными средствами и платежными обязательствами за счет использования в хозяйственном обороте организации источников средств, ослабляющих финансовую напряженность (временно свободных средств резервного капитала, специальных фондов, то есть фондов накопления и потребления, превышения непросроченной кредиторской задолженности над дебиторской, банковских кредитов на временное пополнение оборотных средств). Собственный оборотный капитал плюс долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы Нарушение платежеспособности; привлечение заемных средств; возможность улучшения ситуации Кризисное финансовое состояние. При данном состоянии организация находится на грани банкротства. В этом случае величина материально-производственных запасов больше суммы собственных оборотных средств и вышеназванных кредитов банка (включая кредиторскую задолженность, зачтенную банком при кредитовании). Все возможные источники покрытия затрат Предприятие неплатежеспособно и находится на грани банкротства Одним из важнейших критериев оценки финансового состояния организации является ее платежеспособность . В практике анализа различают долгосрочную и текущую платежеспособность. Под долгосрочной платежеспособностью понимается способность предприятия рассчитываться по своим обязательствам в долгосрочной перспективе. Способность организации рассчитываться по своим краткосрочным обязательствам принято называть текущей платежеспособностью. Иначе говоря, организация считается платежеспособной, когда она в состоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, используя оборотные активы. На текущую платежеспособность организации непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Показатели финансовой и рыночной устойчивости предприятия52 : 1. Коэффициент капитализации, или коэффициент соотношения привлеченных (заемных) и собственных средств (источников). Он представляет собой отношение всего привлеченного капитала к собственному и определяется по следующей формуле: Привлеченный капитал (сумма итогов второго и третьего разделов пассива баланса «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства») / cобственный капитал (итог первого раздела пассива «Капитал и резервы»). Этот коэффициент дает представление о том, каких источников средств у организации больше — привлеченных (заемных) или собственных. Чем больше данный коэффициент превышает единицу, тем больше зависимость организации от заемных источников средств. Критическое значение данного показателя составляет 0,7. Если коэффициент превышает эту величину, то финансовая устойчивость организации представляется сомнительной. 2. Коэффициент маневренности (мобильности) собственного капитала (собственных средств) исчисляют по следующей формуле: Собственные оборотные средства (итог первого раздела пассива баланса «Капитал и резервы» минус итог первого раздела актива «Внеоборотные активы») / cобственный капитал (итог первого раздела пассива баланса «Капитал и резервы»). Этот коэффициент показывает, какая часть собственных средств организации находится в мобильной форме, позволяющей относительно свободно маневрировать этими средствами. Нормативное значение коэффициента маневренности составляет 0,2 — 0,5. 3. Коэффициент финансовой устойчивости выражает удельный вес тех источников финансирования, которые данная организация может использовать в своей деятельности длительное время, привлеченных для финансирования активов данной организации наряду с собственными средствами. Коэффициент финансовой устойчивости исчисляется по следующей формуле: (Собственный капитал + долгосрочные кредиты и займы) / на валюту (итог) баланса. Если у данной организации отсутствуют долгосрочные заемные источники средств, то величина коэффициента финансовой устойчивости будет совпадать с коэффициентом автономии (финансовой независимости). 4. Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности организации финансируется за счет собственных источников средств, а какая — за счет заемных. Этот показатель исчисляется по следующей формуле: Собственный капитал / на заемный капитал. Значительное уменьшение величины этого показателя свидетельствует о возможной неплатежеспособности организации, так как большая часть ее имущества сформирована за счет заемных источников средств. 5. Коэффициент заемных средств (коэффициент концентрации привлеченного капитала) показывает удельный вес кредитов, займов и кредиторской задолженности в общей сумме источников имущества организации. Величина этого показателя не должна быть более 0,3. 6. Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает соотношение между долгосрочными пассивами (обязательствами) и долгосрочными (внеоборотными) активами: Долгосрочные обязательства (второй раздел пассива баланса) Внеоборотные активы (первый раздел актива баланса) 7. Следующий показатель — коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств — определяется так: (Долгосрочные обязательства (итог второго раздела пассива баланса) / Долгосрочные обязательства) + собственный капитал (сумма итогов первого и второго разделов пассива баланса). Этот коэффициент характеризует удельный вес долгосрочных источников средств в общей сумме постоянных пассивов организации. 8. Коэффициент структуры привлеченного капитала выражает долю долгосрочных пассивов в общей сумме привлеченных (заемных) источников средств: Долгосрочные обязательства (итог второго раздела пассива баланса) / привлеченный капитал (сумма итогов второго и третьего разделов пассива баланса). 9. Коэффициент покрытия инвестиций характеризует долю собственного капитала и долгосрочных обязательств в общей сумме активов организации : Долгосрочные обязательства (второй раздел пассива) прибавить собственный капитал (первый раздел пассива) делить на валюту (итог) баланса. В западной практике принято считать, что нормативное значение этого коэффициента составляет 0,9, критическим признается его снижение до 0,75. В финансовом анализе часто находит применение уже рассмотренный коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными оборотными средствами, показывающий, какая часть оборотных активов организации была сформирована за счет собственных источников средств. Нормативное значение этого показателя должно составлять не менее 0,1. 10. Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными оборотными средствами показывает, в какой степени запасы товарно-материальных ценностей сформированы за счет собственных источников и не нуждаются в привлечении заемных. Этот показатель определяется по следующей формуле: Собственные источники средств минус внеоборотные активы делить на материально-производственные запасы (из второго раздела актива). Нормативное значение этого показателя должно составлять не менее 0,5. Другим показателем, характеризующим состояние оборотных активов, является коэффициент соотношения материально-производственных запасов и собственных оборотных средств. Он, по существу, является обратным по отношению к предыдущему показателю: Нормативное значение этого коэффициента — больше единицы, а с учетом нормативного значения предыдущего показателя не должно превышать двух. 11. Важным показателем является коэффициент маневренности функционального капитала (собственных оборотных средств). Он может быть определен по следующей формуле: Денежные средства прибавить краткосрочные финансовые вложения делить на собственные источники средств минус внеоборотные активы. Этот показатель характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств и быстрореализуемых ценных бумаг, то есть в форме оборотных активов, обладающих максимальной ликвидностью. У нормально работающей организации данный показатель варьируется в пределах от нуля до единицы. 12. Индекс постоянного актива (коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств) — это коэффициент, выражающий долю внеоборотных активов, покрываемых источниками собственных средств. Он определяется по формуле: Внеоборотные активы делить на собственные источники средств. Примерное значение этого показателя составляет 0,5 — 0,8. Важным показателем финансовой устойчивости является коэффициент реальной стоимости имущества. Этот показатель определяет, какую долю в стоимости имущества организации составляют средства производства. Он исчисляется по следующей формуле: Суммарная стоимость основных средств, сырья, материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства делить на общую стоимость имущества организации (валюта баланса). Все компоненты, включенные в числитель данной формулы, представляют собой средства производства, необходимые для осуществления основной деятельности организации, т.е. ее производственный потенциал. Поэтому данный коэффициент отражает долю в составе активов того имущества, которое обеспечивает основную деятельность организации (т.е. выпуск продукции, производство работ, оказание услуг). Нормальным считается такое значение данного показателя, когда реальная стоимость имущества составляет более половины общей стоимости активов. 13. Показателем, выражающим финансовую устойчивость организации, является также коэффициент соотношения оборотных (текущих) активов и недвижимого имущества. Он исчисляется по следующей формуле: Оборотные активы (второй раздел актива баланса) делить на недвижимое имущество (из первого раздела актива баланса). В качестве минимального нормативного значения этого показателя может быть взята величина 0,5. Более высокое его значение свидетельствует о повышении производственных возможностей данной организации. 14. Показателем финансовой устойчивости является также коэффициент устойчивости экономического роста, исчисляемый по следующей формуле: Чистая прибыль минус дивиденды, выплаченные акционерам делить на cобственный капитал. Этот показатель характеризует стабильность получения прибыли, остающейся в организации на ее развитие и создание резервов. 15. Кроме того, определяется коэффициент чистой выручки по следующей формуле: Чистая прибыль плюс амортизационные отчисления делить на выручка от реализации продукции, работ, услуг. Этот показатель выражает удельный вес той части выручки, которая остается в распоряжении данной организации (т.е. чистой прибыли и амортизационных отчислений). Важным этапом анализа финансовой устойчивости организации является оценка ее кредитоспособности. Под кредитоспособностью понимают имеющиеся у организации возможности своевременного погашения (возврата) полученных кредитов и займов, а также уплаты процентов за пользование ими в установленные сроки. Кредитоспособность организаций - ссудозаемщиков определяется по ряду показателей: • ликвидность организации; • удельный вес собственного капитала (собственных источников средств); • рентабельность. В зависимости от значений этих показателей и отрасли, к которой относится данная организация, последняя может быть отнесена к одному из следующих типов: • тип кредитоспособных организаций, у которых высокий уровень ликвидности и обеспеченности собственными средствами; • тип организаций, у которых имеет место достаточная степень надежности; • тип некредитоспособных организаций, имеющих неликвидные балансы или низкую обеспеченность собственными средствами. Для оценки кредитоспособности организации-ссудозаемщика вначале следует провести анализ ее финансового состояния. После этого и принятия решения о возможности предоставления организации кредита рассчитывается коэффициент чистой выручки, выражающий долю прибыли и амортизационных отчислений в каждом рубле выручки от реализации продукции, работ, услуг (без налога на добавленную стоимость). Полученное значение этого показателя можно распространить на предполагаемое поступление выручки в будущем. Это позволит определить возможный срок погашения кредитов и займов, так как числитель этого коэффициента, то есть прибыль и амортизация, представляет собой величину потенциального источника погашения кредитов и займов.53 Вопросы для повторения : 1. Что такое финансовое состояние предприятия ? 2. Кем осуществляется внутренний и внешний финансовый анализ предприятия ? 3. Охарактеризуйте основные типы финансовой устойчивости организации. 4. Что такое платежеспособность ? Какие виды платежеспособности вы знаете ? 5. Как определяется коэффициент капитализации ? 6. Как определяется коэффициент манёвренности ? 7. Как определяется коэффициент финансовой устойчивости ? 8. Как определяется коэффициент финансирования ? 9. Как определяется коэффициент заёмных средств ? 10. Как определяется коэффициент капитализации ? 11. Как определяется коэффициент долгосрочного привлечения заёмных средств ? 12. Как определяется коэффициент структуры привлечённого капитала ? 13. Как определяется коэффициент покрытия инвестиций ? 14. Как определяется коэффициент обеспеченности материальных запасов ? 15. Как определяется коэффициент манёвренности функционального капитала ? 16. Как определяется коэффициент соотношения внеоборотных и собственных средств ? 17. Как определяется коэффициент соотношения оборотных (текущих) активов и недвижимого имущества ? 18. Как определяется коэффициент устойчивости экономического роста ? 19. Как определяется коэффициент чистой выручки ? 20. По каким показателям определяется кредитоспособность организаций ? Лекция № 18 (Раздел тема 2) Ликвидность предприятия Платежеспособность и ликвидность являются основными характеристиками финансового организации. Следует разграничивать платежеспособность предприятия, т.е. ожидаемую способность в конечном итоге погасить задолженность, и ликвидность предприятия, т.е. достаточность имеющихся денежных и других средств для оплаты долгов в текущий момент. Однако на практике понятия платежеспособности и ликвидности как правило, выступают в качестве синонимов. Важным показателем, характеризующим платежеспособность и ликвидность предприятия, является собственный оборотный капитал, который определяется как разность между оборотными активами и краткосрочными обязательствами. Предприятие имеет собственный оборотный капитал до тех пор, пока оборотные активы превышают краткосрочные обязательства. Этот показатель также называют чистыми текущими активами. В большинстве случаев основной причиной изменения величины собственного оборотного капитала является полученная организацией прибыль (или убыток). Рост собственного оборотного капитала, вызванный опережением увеличения оборотных активов по сравнению с краткосрочными обязательствами, обычно сопровождается оттоком денежных средств. Уменьшение же собственного оборотного капитала, наблюдаемое, если рост оборотных активов отстает от увеличения краткосрочных обязательств, как правило, обусловливается получением кредитов и займов. Собственный оборотный капитал должен без затруднений трансформироваться в денежные средства. Если же в оборотных активах велик удельный вес труднореализуемых их видов, это может снижать платежеспособность предприятия. Банкротство Решения, принимаемые в соответствии с рассмотренной системой критериев о признании организаций неплатежеспособными, служат основанием для подготовки предложений о финансовой поддержке неплатежеспособных организаций, их реорганизации или ликвидации. Кроме этого, при неспособности организации погашать свои краткосрочные обязательства кредиторы могут обратиться в арбитраж с заявлением о признании организации — дебитора несостоятельной (банкротом). Следовательно, банкротство как определенное состояние неплатежеспособности устанавливается в судебном порядке. Основные критерии банкротства предприятия : 1. неудовлетворительная структура оборотных активов; тенденция к росту доли труднореализуемых активов (материально-производственных запасов, имеющих медленную оборачиваемость, сомнительной дебиторской задолженности) может привести к неплатежеспособности организации; 2. замедление оборачиваемости оборотных средств по причине накопления чрезмерных запасов и наличия просроченной задолженности покупателей и заказчиков; 3. преобладание в обязательствах предприятия дорогостоящих кредитов и займов; 4. наличие просроченной кредиторской задолженности и рост ее удельного веса в составе обязательств организации; 5. значительные суммы дебиторской задолженности, списываемые на убытки; 6. тенденция преимущественного увеличения самых срочных обязательств по отношению к росту наиболее ликвидных активов; 7. уменьшение коэффициентов ликвидности; 8. формирование внеоборотных активов за счет краткосрочных источников средств, и др. При анализе необходимо своевременно выявлять и устранять названные негативные тенденции в деятельности предприятия. Необходимо иметь в виду, что текущую платежеспособность предприятия можно выявить по данным баланса только один раз в месяц или квартал. Однако предприятие осуществляет расчеты с кредиторами ежедневно. Поэтому для оперативного анализа текущей платежеспособности, для ежедневного контроля за поступлением средств от реализации продукции (работ, услуг), от погашения другой дебиторской задолженности и за другими поступлениями денежных средств, а также для контроля за выполнением платежных обязательств перед поставщиками и другими кредиторами необходимо составлять платежный календарь, в котором, с одной стороны, показываются имеющиеся в наличии денежные средства, ожидаемые поступления денежных средств, то есть дебиторская задолженность и с другой стороны отражаются платежные обязательства на этот же период. Оперативный платежный календарь составляется на основе данных об отгрузке и реализации продукции, о приобретенных средствах производства, документов о расчетах по заработной плате, на выдачу авансов работникам, выписок из банковских счетов и др. Для оценки же перспектив платежеспособности предприятия рассчитываются показатели ликвидности. Ликвидность предприятия Предприятие считается ликвидным, если она может погасить свою краткосрочную кредиторскую задолженность за счет реализации оборотных (текущих) активов. Предприятие может быть ликвидным в большей или меньшей степени, так как оборотные активы включают разнородные их виды, где имеются легкореализуемые и труднореализуемые активы. По степени ликвидности оборотные активы можно условно разделить на несколько групп. В экономическом анализе применяется система финансовых коэффициентов, выражающих ликвидность предприятия: 1. Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент срочности). Он исчисляется как отношение денежных средств и быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель дает представление о том, какая часть этой задолженности может быть погашена на дату составления баланса. Допустимыми считаются значения этого коэффициента в пределах 0,2 — 0,3. 2. Уточнённый (промежуточный) коэффициент ликвидности. Он исчисляется как отношение денежных средств, быстрореализуемых краткосрочных ценных бумаг и дебиторской задолженности к краткосрочной кредиторской задолженности. Этот показатель отражает ту часть краткосрочных обязательств, которая может быть погашена не только за счет имеющихся денежных средств и ценных бумаг, но также и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги (т.е. за счет дебиторской задолженности). Рекомендуемым значением данного показателя является значение — 1:1. Следует иметь в виду, что обоснованность выводов по данному коэффициенту в значительной степени зависит от "качества" дебиторской задолженности, то есть от сроков ее возникновения и от финансового состояния дебиторов. Большой удельный вес сомнительной дебиторской задолженности ухудшает финансовое состояние организации. 3. Общий коэффициент ликвидности, или коэффициент покрытия характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами. Это отношение фактической стоимости всех оборотных средств (активов) к краткосрочным обязательствам (пассивам). При исчислении данного показателя рекомендуется из общей суммы оборотных активов вычесть сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также величину расходов будущих периодов. Одновременно краткосрочные обязательства (пассивы) следует уменьшить на суммы доходов будущих периодов, фондов потребления, а также резервов предстоящих расходов и платежей. Этот показатель позволяет установить, в какой пропорции оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства (пассивы). Значение этого показателя должно составлять не менее двух. 4. Коэффициент текущей ликвидности показывает, сколько раз краткосрочные обязательства покрываются оборотными активами компании, т.е. сколько раз способна компания удовлетворить требования кредиторов, если обратит в наличность все имеющиеся в ее распоряжении на данный момент активы. Если у фирмы появляются определенные финансовые затруднения, разумеется, она погашает задолженность гораздо медленнее; изыскиваются дополнительные ресурсы (краткосрочные банковские кредиты), откладываются торговые платежи и т.д. Если краткосрочные пассивы возрастают быстрее, чем оборотные активы, коэффициент текущей ликвидности уменьшается, что означает (в неизмененных условиях) наличие у предприятия проблем с ликвидностью. Согласно стандартам считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах между 1 и 2 (иногда 3). Нижняя граница обусловлена тем, что текущих активов должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие может оказаться неплатежеспособным по этому виду кредита. Превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами более чем в два раза считается также нежелательным, поскольку свидетельствует о нерациональном вложении компанией своих средств и неэффективном их использовании. 5. Применяется также показатель, характеризующий обеспеченность организации собственными оборотными средствами. Он может быть определен одним из двух следующих способов : • I способ. Источники собственных средств минус внеоборотные активы (итог III раздела пассива баланса) (итог I раздела актива баланса) делить на оборотные активы (итог II раздела актива баланса). • II способ. Оборотные активы — Краткосрочные обязательства (итог V раздела пассива баланса) (итог II раздела актива баланса) делить на оборотные активы (итог II раздела актива баланса). Этот коэффициент должен иметь значение не менее 0,1. На текущую платежеспособность предприятия непосредственное влияние оказывает ликвидность ее оборотных активов (возможность преобразовать их в денежную форму или использовать для уменьшения обязательств). Оценка состава и качества оборотных активов с точки зрения их ликвидности получила название анализа ликвидности. При анализе ликвидности баланса проводится сравнение активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Расчет коэффициентов ликвидности позволяет определить степень обеспеченности текущих обязательств ликвидными средствами. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, скорость превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Изменение уровня ликвидности также можно оценить по динамике величины собственных оборотных средств фирмы. Так как эта величина представляет собой остаток средств после погашения всех краткосрочных обязательств, то ее рост соответствует повышению уровня ликвидности. Вопросы для повторения : 1. Какой показатель характеризует платежеспособность и ликвидность предприятия ? Охарактеризуйте его. 2. Перечислите основные критерии банкротства предприятия. 3. Как исчисляется коэффициент абсолютной ликвидности ? 4. Как исчисляется уточнённый (промежуточный) коэффициент ликвидности ? 5. Как исчисляется общий коэффициент ликвидности ? 6. Как исчисляется коэффициент текущей ликвидности ? 7. Как определяется показатель характеризующий обеспеченность организации собственными оборотными средствами ? 8. Что такое ликвидность баланса ?