Подготовка к формированию финансовой отчетности

Лекция 1. ПОДГОТОВКА К ФОРМИРОВАНИЮ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ Прежде чем составлять бухгалтерскую отчетность, вам нужно: - проверить наличие первичных документов; - провести инвентаризацию активов и обязательств фирмы; - внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки; - провести реформацию баланса; - отразить те или иные операции, которые произошли после 31 декабря 2018 года (события после отчетной даты). Первичные документы Всем известно, что работа бухгалтера связана с огромным количеством бумаг. Это и не удивляет, ведь каждый факт хозяйственной жизни фирмы оформляют первичным учетным документом. Такое требование установлено ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который действует с 1 января 2013 года. На основании этих документов бухгалтер делает записи в учете. Поэтому эти документы и называют первичными: ведь если нет документа - нет и основания для бухгалтерской проводки. Имейте в виду: основанием для проводки служит не только документ, но и реальность самого факта хозяйственной жизни. В этих целях под мнимыми объектами бухгалтерского учета понимают несуществующие объекты, отраженные в бухгалтерском учете лишь для вида (в том числе неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни). Под притворными объектами бухгалтерского учета понимают объекты, отраженные в бухгалтерском учете вместо другого объекта с целью прикрыть его (в том числе притворные сделки). Использование заведомо подложного документа - деяние уголовно наказуемое. В зависимости от тяжести преступления оно наказывается (ч. 3 ст. 327 УК РФ): - штрафом в размере до 80 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до шести месяцев; - обязательными работами на срок до 480 часов; - исправительными работами на срок до двух лет; - арестом на срок до шести месяцев. Операции, которые оформлены бумагами с признаками подделки, инспектор будет проверять с пристрастием. Такими признаками считают чаще всего: - орфографические ошибки; - дописки текста; - дорисовывание подписи или печати; - подтирки и травление текста химическими растворителями; - следы посторонних чернил; - смазывание текста или оттиска печати; - разная бумага в одном многостраничном документе; - использование факсимиле. Перечень первичных учетных документов, которые применяются при той или иной сделке, определяется особенностями конкретной сделки. Вот стандартный перечень первичных документов, которые применяют фирмы на практике. 1. Договор. Он регламентирует права и обязанности сторон сделки. Гражданский кодекс разрешает заключать договоры в устной форме. Для некоторых видов сделок письменная форма договора вообще не нужна. Например, договор купли-продажи. Он считается заключенным уже с момента выдачи покупателю кассового, товарного чека или другого документа, который подтверждает факт оплаты. Однако заключение письменного договора сможет защитить как продавца, так и покупателя в случае нарушений или взаимных претензий и т.д. Кроме того, на основании письменного договора проще доказать свою правоту в суде. 2. Счет. Унифицированной формы счета на оплату нет, поэтому каждая фирма может разработать собственную форму. Счет, кроме общепринятых данных (реквизиты продавца, наименование покупателя, номер, дата выставления), может содержать и дополнительную информацию об условиях сделки: сроки и порядок оплаты и поставки, самовывоза товара, уведомления о предоплате и т.д. 3. Платежные документы. Платежным документом может быть платежное поручение, платежное требование, кассовый и товарный чек, бланк строгой отчетности. Платежные документы подтверждают факт оплаты товаров работ или услуг. 4. Товарная накладная. Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней фирмы, оформляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у продавца (подтверждает отпуск товаров на сторону), а второй передается покупателю (используется им для оприходования полученных ценностей). Данные накладной не должны расходиться с данными, которые указаны в счете-фактуре. 5. Акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Акт подтверждает факт, стоимость, сроки выполнения работ (оказания услуг). Он необходим для подтверждения соответствия выполненных работ условиям договора. Обязательные реквизиты В Законе N 402-ФЗ отсутствует требование об обязательном применении унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ. Используемые в фирме формы первичных учетных документов утверждает ее руководитель (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Однако все они должны содержать обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составления документа; - наименование экономического субъекта, составившего документ; - содержание факта хозяйственной жизни; - величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; - наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; - подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Обратите внимание: в первичном учетном документе могут быть как натуральный и денежный измерители одновременно, так и один из них: или натуральный, или денежный (вспомните такие документы, как, к примеру, табель учета рабочего времени, журналы и документы складского учета и др.). Важное требование - расшифровка подписей на первичных учетных документах. Однако самостоятельная разработка форм первичных учетных документов - объемная и трудоемкая работа. К тому же все унифицированные формы первичных документов уже есть в бухгалтерских программах. Поэтому ваша фирма может продолжать использовать унифицированные формы первичных документов уже в добровольном порядке. Так, Госкомстатом разработаны типовые бланки для учета: - основных средств и нематериальных активов; - материалов; - кассовых операций; - операций, связанных с оплатой труда; - результатов инвентаризации. Кроме того, Госкомстат разработал бланки, учитывающие специфику отдельных отраслей. Так, в настоящее время утверждены типовые бланки для учета: - торговых операций (в том числе при продаже товаров в кредит и по договорам комиссии); - операций на предприятиях общественного питания; - денежных расчетов с населением с применением ККМ; - капитального строительства и ремонтно-строительных работ; - работы строительных машин и механизмов; - операций на автомобильном транспорте; - сельскохозяйственной продукции и сырья. В этом случае в учетной политике лучше упомянуть об этом, указав, что в качестве первичных учетных документов фирма применяет унифицированные формы. Если фирма применяет унифицированные формы первичных учетных документов, а для какого-то факта хозяйственной жизни типовой бланк не предусмотрен, вы можете разработать его самостоятельно. Главное, чтобы он содержал все необходимые обязательные реквизиты. Поясним на примере. Пример. Когда нужно разработать свой первичный документ Фирма закупила товары для дальнейшей перепродажи. Покупка носит разовый характер. Договора с поставщиком нет. Оплата осуществлена с расчетного счета. Поставщик вместе с товаром представил только товарный чек. Товарную накладную или универсальный передаточный документ поставщик оформлять отказался, так как не является плательщиком НДС. Форма товарного чека содержит реквизиты: - наименования продавца и покупателя; - наименование, количество, стоимость проданных товаров; - должности и подписи ответственных лиц поставщика и их подписи; - дату составления документа. Форма не содержит сведений о должностных лицах фирмы-покупателя и их подписей, поэтому такой товарный чек не является документом, служащим основанием для принятия товаров к бухгалтерскому учету. Бухгалтер фирмы-покупателя должен разработать форму первичного документа, который будет являться основанием для отражения в бухгалтерском учете такого факта хозяйственной жизни, как получение товаров по товарному чеку, и передать ее руководителю для утверждения приказом по организации. В качестве такого документа бухгалтер разработал акт о приемке товаров, полученных по товарному чеку. Его форма также содержит все обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. Несмотря на то что Закон N 402-ФЗ разрешает разрабатывать и утверждать свои первичные учетные документы, формы первичных документов, которые введены уполномоченными органами на основании других федеральных законов, по-прежнему обязательны для применения. Изменять их запрещено (Письмо Минфина России от 6 февраля 2015 г. N 07-01-12/4833). Пример. Изменять форму справки КС-3 нельзя Приказами Минстроя России от 17 января 2014 года N 11/пр и от 17 июня 2014 года N 298/пр предусмотрено обязательное применение справки о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3. Поскольку законодательство в сфере строительства требует оформлять эту справку, то фирмы должны заполнять КС-3 по унифицированной форме. Вносить изменения в бланк справки нельзя. Электронные документы Закон N 402-ФЗ "уравнивает в правах" бумажные документы и электронные документы, заверенные электронной цифровой подписью (ч. 5, 6 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Подписать электронный документ можно простой или усиленной неквалифицированной электронной подписью (Письмо Минфина России от 2 сентября 2014 г. N 03-03-06/1/43920). В электронной форме можно составлять не только первичные документы, которыми фирма обменивается со своими контрагентами, но и внутренние документы (например, авансовые отчеты, подписывая их квалифицированной электронной подписью). Внимание! Электронные документы для передачи в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи должны быть составлены по форматам, установленным ФНС России (п. 2 ст. 93 НК РФ). Использование этих форматов позволит фирмам не распечатывать дополнительно документы на бумажном носителе при передаче их в инспекцию для подтверждения расходов. Кроме того, инспекторы отметили, что "единожды переданный по телекоммуникационным каналам связи такой документ повторно налоговым органом запрашиваться уже никогда не будет". Исправление первичных документов Нередко складываются ситуации, когда в уже подписанные и отраженные в регистрах бухгалтерского учета первичные документы необходимо вносить изменения. Закон N 402-ФЗ не содержит положений о замене "первички" при обнаружении в ней ошибок. На это указал Минфин России в Письме от 22 января 2016 года N 07-01-09/2235. Чтобы устранить ошибку, необходимо внести исправления в первичный документ (ч. 7 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Исправление в первичном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Согласно п. 4.2 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29 июля 1983 года N 105, ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный. Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное. Исправление должно быть оговорено надписью "Исправлено", подтверждено подписями лиц, подписавших документ, рядом с исправлением должна быть проставлена дата исправления. Пример. Как исправить документ зачеркиванием Возвратившийся из командировки сотрудник сдал авансовый отчет, и директор его утвердил. Но фактическая сумма расходов по кассовым чекам, которая была проведена в учете, не совпала с той, которую указал работник на оборотной стороне отчета. Эта ошибка не повлияла на проводки. Бухгалтер исправил ошибку зачеркиванием: - зачеркнул неправильный показатель одной чертой таким образом, чтобы можно было прочитать исправленный текст; - сделал надпись "Исправлено"; - указал дату внесения исправления; - указал правильные данные; - попросил работника заверить исправление. Финансисты отметили, что фирма может самостоятельно разработать способы внесения исправлений как в бумажные, так и в электронные первичные документы (ч. 2 - 4 ст. 8 Закона N 402-ФЗ, ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций", утв. Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н). Ответственность за нарушения правил оформления первичных документов Если вы не оформили необходимый первичный документ и это обнаружилось во время налоговой проверки, вас могут оштрафовать. Так, ст. 120 Налогового кодекса отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета квалифицирует как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Размер штрафа за такое нарушение - 10 000 рублей. Если же такие нарушения совершены неоднократно в разных налоговых периодах, штраф возрастает до 30 000 рублей. Если же такое нарушение повлекло за собой занижение налоговой базы, штраф составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 рублей. Существует и другая опасность. Статья 252 Налогового кодекса в качестве расходов понимает обоснованные и документально подтвержденные затраты. Если же документ, подтверждающий произведенные фирмой затраты (например, акт приемки-сдачи выполненных работ), не оформлен или составлен с серьезными нарушениями, налоговая инспекция может не принять такие расходы для целей налогообложения. В результате с вас взыщут сумму заниженного налога, а также пени. Кроме того, инспекция может предъявить штраф по ст. 122 "Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов)" Налогового кодекса, которая предусматривает штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора), а деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40%. Однако здесь надо указать на существенный момент: предъявить требования об уплате штрафов за одно и то же нарушение одновременно по ст. ст. 120 и 122 Налогового кодекса налоговая инспекция не вправе (Определение Конституционного суда РФ от 18 января 2001 г. N 6-О). Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог из-за грубого нарушения правил учета, вас оштрафуют по п. 3 ст. 120. Если вы занизили налоговую базу и не уплатили налог по другой причине, вас оштрафуют по ст. 122. За те же нарушения мировой судья по инициативе налоговиков может наложить на руководителя или главного бухгалтера фирмы административный штраф от 5 000 до 10 000 рублей, а за повторное нарушение - от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП РФ). При этом повторным совершением административного правонарушения является совершение правонарушения в тот период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию за совершение однородного правонарушения (п. 2 ч. 1 ст. 4.3 КоАП РФ). Этот период длится со дня вступления в законную силу постановления о назначении административного наказания до истечения одного года со дня окончания исполнения данного постановления (ст. 4.6 КоАП РФ) (Информационное сообщение Минфина России от 7 апреля 2016 г. N ИС-учет-3). Обратите внимание: этот штраф налагают только в том случае, если нарушение правил бухгалтерского или налогового учета привело: - к занижению сумм налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухгалтерского учета; - к искажению любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%; - к регистрации не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета; - к ведению счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета; - к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета; - к отсутствию у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов. Однако должностные лица освобождаются от административной ответственности за подобные нарушения, если они: - подали уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатили недоимку и пени, предусмотренные ст. 81 Налогового кодекса; - исправили ошибки в установленном порядке (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности. Обратите внимание, что срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете составляет два года со дня совершения административного правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Некоторые юристы считают, что такие действия налоговиков неправомерны, поскольку позволяют повторно привлекать к ответственности за одно и то же правонарушение. К сожалению, это не так. Дело в том, что за грубые нарушения в оформлении документов по ст. 120 Налогового кодекса к ответственности привлекается фирма, а по п. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях РФ - ее должностные лица. Такую ситуацию прямо допускает п. 4 ст. 108 Налогового кодекса, согласно которому привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Хранение бухгалтерских документов Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель компании (ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"). По общему правилу обработанные первичные документы, которые относятся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке. Хранить документы, имеющие различное целевое назначение, нужно в соответствии с нормами ст. 29 Закона N 402-ФЗ. Вот эти нормы. 1. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению не менее пяти лет после отчетного года. 2. Документы учетной политики, стандарты, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи, подлежат хранению не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз. 3. Экономический субъект должен обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений. 4. При смене руководителя фирмы должна обеспечиваться передача документов бухгалтерского учета. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется фирмой самостоятельно. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственностью лиц, уполномоченных главным бухгалтером. Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность. Кассовые ордера, авансовые отчеты, выписки банка с относящимися к ним документами должны быть подобраны в хронологическом порядке и переплетены. Отдельные виды документов (наряды на работу, сменные рапорты) могут храниться непереплетенными, но подшитыми в папках во избежание их утери или злоупотреблений. Сохранность первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов, оформление и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер фирмы. В зависимости от срока хранения документов различают виды хранения: - текущее (временное); - архивное. Текущее (временное) хранение означает, что документы исполнены, но в определенных обстоятельствах они снова могут понадобиться для изучения, уточнения или повторного рассмотрения. Хранение документов, снятых с текущего учета, именуют архивным. Инвентаризация Согласно Закону от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ (ст. 11) обязательное проведение инвентаризации устанавливается федеральными и отраслевыми стандартами. До утверждения таких стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные Минфином России до 1 января 2013 года (п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ). Инвентаризация относится к правилам бухгалтерского учета (раздел II Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Поэтому при проведении инвентаризации нужно по-прежнему руководствоваться п. п. 26 - 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Но в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Одна из задач инвентаризации - удостовериться, что статьи баланса соответствуют определению активов, приведенному в п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29 декабря 1997 г.). Инвентаризации подлежит не имущество, а активы, то есть хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2 Концепции). Активом признается не всякое имущество. В этой связи предстоит списать те основные средства, которые не способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01, Письмо Минфина России от 13 июня 2013 г. N 03-05-05-01/21929). Одновременно такие объекты приходуют в качестве материалов по цене возможной продажи (например, металлолома). Скорректировать стоимость других дебетовых остатков позволят пассивные счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам". Наконец, нужно убедиться, что числящиеся в учете расходы будущих периодов удовлетворяют критериям признания активов. Статьи капитала инвентаризации не подлежат (п. 1 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Инвентаризация материальных ценностей - это сверка того, что отражено в регистрах бухгалтерского учета, с тем, что фактически находится в офисе, на складе и т.д., включая обособленные подразделения фирмы. Инвентаризация обязательств - это сверка задолженностей, которые отражены в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д. Прежде всего оформите приказ руководителя о проведении инвентаризации. Затем зарегистрируйте его в журнале. Для этих документов предусмотрены специальные унифицированные формы - N ИНВ-22 и N ИНВ-23. Создайте инвентаризационную комиссию. Членами комиссии могут быть работники администрации, бухгалтерской службы и другие специалисты, которые способны оценить состояние активов и обязательств фирмы. В приказе укажите, какие именно активы и обязательства будет инвентаризировать комиссия. Образец такого приказа приведен на следующей странице. Унифицированная форма N ИНВ-22 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 ┌────────┐ │ Код │ ├────────┤ Форма по ОКУД │ 0317018│ ООО "Агрегат" ├────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │40062011│ организация ├────────┤ Склад материально-производственных ценностей N 2 │ - │ -------------------------------------------------------- └────────┘ структурное подразделение ┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 3 │ 05.12.2018│ ПРИКАЗ └─────────┴───────────┘ (ПОСТАНОВЛЕНИЕ, РАСПОРЯЖЕНИЕ) О ПРОВЕДЕНИИ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ основных средств Для проведения инвентаризации -------------------------------- __________________________________________________________________ назначается рабочая инвентаризационная комиссия в составе: Директор Аксаков Андрей Николаевич Председатель комиссии --------- ---------------------------------- должность фамилия, имя, отчество Технический директор Михеев Игорь Викторович Члены комиссии: --------- ---------------------------------- должность фамилия, имя, отчество Начальник цеха N 3 Долгополов Иван Петрович --------- ---------------------------------- должность фамилия, имя, отчество - - --------- ---------------------------------- должность фамилия, имя, отчество основные средства, находящиеся в цехе Инвентаризации подлежит -------------------------------------- наименование имущества, обязательства N 2 ------------------------------------------------------------------ 6 декабря 2018 К инвентаризации приступить "--" ---------- ---- г. 9 декабря 2018 и окончить "--" ---------- ---- г. инвентаризация перед составлением Причина инвентаризации --------------------------------------- контрольная проверка, смена материально годовой бухгалтерской отчетности ------------------------------------------------------------------ ответственных лиц, переоценка и т.д. __________________________________________________________________ Материалы по инвентаризации сдать в бухгалтерию __________________________________________________________________ 12 декабря 2017 не позднее "--" --------- ---- г. Директор Аксаков Аксаков А.Н. Руководитель --------- ------- ------------------------------- должность подпись расшифровка подписи Перед началом инвентаризации бухгалтер должен представить комиссии данные бухгалтерского учета, в которых зафиксированы перечень и стоимость активов и обязательств фирмы. В регистрах учета должны быть следующие записи: - дата и наименование той или иной хозяйственной операции; - ее сумма; - остатки по счетам бухгалтерского учета на дату начала инвентаризации. Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись "до инвентаризации на (дата)". На основании названных документов комиссия определяет стоимость активов и обязательств фирмы к началу инвентаризации. Эти данные заносят в инвентаризационные описи и акты (графа "По данным бухгалтерского учета"). Инвентаризационная опись (акт) - это документ, в котором отражают результаты инвентаризации. Для каждого вида активов и обязательств оформляют свою форму. Например, при инвентаризации наличных денег заполняют акт по форме N ИНВ-15, товаров или материалов - опись по форме N ИНВ-3 и т.д. Инвентаризацию имущества проводят с участием материально ответственных лиц (кладовщиков, кассиров и т.д.). С этих работников берут расписки о том, что поступившие ценности оприходованы, отпущенные - списаны, а все первичные документы по ним сданы в бухгалтерию. Опись подписывают все члены комиссии и работники, ответственные за сохранность имущества. Если в документе не будет хотя бы одной необходимой подписи, результаты инвентаризации могут признать недействительными. Опись хранят в архиве фирмы не менее пяти лет. Как провести инвентаризацию Фактическое наличие находящихся в организации товарно-материальных ценностей при инвентаризации проверяют путем подсчета, взвешивания, обмера. Для этого членов комиссии необходимо обеспечить помощниками для взвешивания и перемещения предметов, а также необходимыми механизмами (весами, контрольно-измерительными приборами и т.п.). Если инвентаризацию проводят в течение нескольких дней, то складские помещения после ухода комиссии каждый раз опечатывают. Основная задача инвентаризации - выяснить, совпадают ли данные бухгалтерского учета с фактическим наличием объектов бухгалтерского учета. А ее цель - обеспечить достоверность данных отчетности. Внимание! Проверить нужно не только имущество, которое принадлежит фирме. Инвентаризации также подлежат ценности, учтенные на забалансовых счетах, прав собственности на которые у фирмы нет (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку). Дату инвентаризации определяет руководитель фирмы по согласованию с бухгалтером. Инвентаризацию проводят в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года. К назначенной дате бухгалтер должен успеть подготовить документы для инвентаризационной комиссии. Инвентаризацию основных средств разрешено проводить один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Торговые фирмы проверяют наличие на своих складах товаров, как правило, не реже раза в квартал. Внезапную проверку кассы рекомендуется делать с такой же периодичностью. Как сверить наличие основных средств До начала инвентаризации надо проверить: - заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи; - имеется ли техническая документация на основные средства; - есть ли документы на сданные либо взятые в аренду основные средства. Если этих документов нет, необходимо их срочно оформить или восстановить. В ходе ревизии комиссия должна осмотреть объекты и внести в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При инвентаризации объектов недвижимости убедитесь, что на фирме есть документы, подтверждающие право собственности на них. Если в ходе инвентаризации комиссия обнаружит объект основных средств, который не учтен в бухгалтерских документах, то в описи надо сделать запись о его наименовании, технических характеристиках и материалах, из которых он изготовлен. Такие объекты надо оценить по рыночным ценам. В дальнейшем эта стоимость амортизируется в полном объеме. Сведения об оценке и степени износа объекта оформите актами. Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма N ИНВ-1). Объекты внесите в описи в соответствии с их прямым назначением. Если основное средство было реконструировано, модернизировано или переоборудовано, после чего изменилось его назначение, - внесите объект в опись в соответствии с новым назначением. Если у вас есть группа однотипных объектов (станки, инструмент, хозяйственный инвентарь и т.д.), которая записана в карточку группового учета, в описи приведите наименование этой группы и укажите количество предметов в ней. Машины, оборудование и транспортные средства, наоборот, занесите в описи индивидуально, указав их заводские номера (по техпаспорту изготовителя), год выпуска, назначение, мощность и т.д. Инвентаризацию основных средств, которые в период ее проведения находятся вне фирмы (например, все виды транспорта, находящиеся в рейсе или на капитальном ремонте), проводят до момента их временного выбытия. Если обнаружены основные средства, которые пришли в негодность, и их нельзя восстановить, составьте на них отдельную опись. В ней укажите время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т.д.). По основным средствам производственного и непроизводственного назначения составьте отдельные описи. Кроме того, отдельно оформите опись по не принадлежащим фирме (арендованным) основным средствам. В ней сделайте ссылки на документы, на основании которых эти основные средства находятся у вас. Обратите внимание: проводить инвентаризацию переданного в аренду имущества должны как арендодатель (основного средства, числящегося на его балансе), так и арендатор (имущества, не принадлежащего ему, но числящегося в бухгалтерском учете на забалансовом счете). Опись может быть оформлена так, как показано на следующей странице. Унифицированная форма N ИНВ-1 ┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0317001 │ ООО "Агрегат" ├──────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │ организация ├──────────┤ Цех N 2 │ - │ -------------------------------------------------------- │ │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности │ 25.11 │ ┌──────┼──────────┤ Основание для проведения приказ, -постановление,│номер │ 3 │ инвентаризации: распоряжение- │ │ │ ────────────────────────┼──────┼──────────┤ ненужное зачеркнуть │дата │02.12.2018│ └──────┼──────────┤ Дата начала инвентаризации │05.12.2018│ ├──────────┤ Дата окончания инвентаризации │09.12.2018│ ├──────────┤ Вид операции │ - │ └──────────┘ ┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 3 │ 09.12.2018│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ станки фрезерные Основные средства ------------------------------------------------ _________________________________________________________________, в собственности ООО "Агрегат" находящиеся ------------------------------------------------------ в собственности организации, на ответственном хранении, в т.ч. арендованные Московская обл., г. Красногорск, Успенская ул., д. 1 Местонахождение -------------------------------------------------- - Арендодатель <*> ------------------------------------------------- РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию и все основные средства, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: Мастер Антонова Антонова Г.М. --------- -------- ---------------------- должность подпись расшифровка подписи - - - --------- -------- ---------------------- должность подпись расшифровка подписи - - - --------- -------- ---------------------- должность подпись расшифровка подписи -------------------------------- <*> Заполняется по основным средствам, полученным по договору аренды. 2-я страница формы N ИНВ-1 Номер по порядку Наименование, назначение и краткая характеристика объекта Документ, подтверждающий принятие объекта на ответственное хранение (аренду) Год выпуска (постройки, приобретения) Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета инвентарный заводской паспорта (документа о регистрации) количество, шт. стоимость, руб. коп. количество, шт. стоимость, руб. коп. наименование дата номер 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 Вертикально-фрезерный станок MMT-48SP: предназначен для обработки деталей из различного материала и для ответственного сверления. Габариты: 880x7x1 160. Вес, кг: 380. Максимальный диаметр сверления: 45 мм. Потребляемая мощность: 1 500 Вт/400 В Акт о приемке-передаче групп объектов основных средств 02.03.2012 148 2012 12/1 142-02 - 2 153 140,00 2 153 140,00 Итого 2 153 140,00 2 153 140,00 Итого по странице: Один а) количество порядковых номеров ----------------------------- прописью Две б) общее количество единиц фактически ------------------------ прописью Сто пятьдесят три тысячи сто сорок в) на сумму фактически --------------------------------------- прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. 3-я страница формы N ИНВ-1 Итого по описи: Один а) количество порядковых номеров ----------------------------- прописью Две б) общее количество единиц фактически ------------------------ прописью Сто пятьдесят три тысячи сто сорок в) на сумму фактически --------------------------------------- прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи основных средств проверены. Директор Аксаков Аксаков А.Н. Председатель комиссии --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Технический директор Михеев Михеев И.В. Члены комиссии: ----------- ---------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи Начальник цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П. ----------- ---------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи Все основные средства, поименованные в настоящей 1 1 инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Основные средства, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении. Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность основных средств: Мастер Антонова Антонова Г.М. ----------- -------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- -------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- -------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи 09 декабря 2018 "--" ------------- ---- г. Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Бухгалтер Серова Серова В.И ----------- ------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи 09 декабря 2018 "--" -------------- ---- г. Как сверить наличие материально-производственных запасов Данные о товарах, материалах, полуфабрикатах и готовой продукции отражают в описи по форме N ИНВ-3. Там указывают их виды, группы, артикулы и сорта. Все ценности в присутствии членов комиссии пересчитывают, перемеривают, перевешивают. Опись составляют в двух экземплярах: - один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости; - второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность ценностей. В графе "Товарно-материальные ценности" описи (столбец "Код (номенклатурный номер)") указывают номенклатурный номер товарно-материальных ценностей. Чтобы заполнить эту графу, вы можете воспользоваться Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) или разработать собственные кодировки. В графе "Единица измерения" проставьте данные из Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 029-2014, утвержденного Приказом Госстандарта России от 31 января 2014 года N 14-ст. Внимание! Товарно-материальные ценности, поступающие на фирму в период инвентаризации, кладовщики приходуют в присутствии комиссии по реестру или товарному отчету уже после инвентаризации. Данные о них заносят в отдельную опись "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". Отпущенные в период ревизии ценности также отражают в отдельной описи "Товарно-материальные ценности, отпущенные в период инвентаризации". В расходных документах председатель комиссии делает соответствующую отметку и ставит свою подпись. К ценностям, которые содержат драгоценные металлы или камни, должен быть приложен специальный паспорт. Его номер указывают в графе "Номер" (графа "Паспорт"). По отгруженным товарам, которые не находятся на складе фирмы, оформите отдельную опись. Сделайте в ней записи о покупателях, наименовании товаров, их стоимости и дате отгрузки. В описи, которая заполнена не до конца, обычно ставят прочерк в виде латинской буквы "Z". Это делают, чтобы нельзя было дописать туда что-либо после окончания инвентаризации. С этой же целью внизу описи проставляют количество порядковых номеров на каждой странице и общее количество единиц ценностей. Опись может быть оформлена так, как показано на следующих страницах. Унифицированная форма N ИНВ-3 ┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0317004 │ ООО "Агрегат" ├──────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │ организация ├──────────┤ Склад материально-производственных ценностей N 2 │ │ -------------------------------------------------------- │ - │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности │ 25.11 │ ┌──────┼──────────┤ Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 14 │ инвентаризации: распоряжение- │ │ │ ────────────────────────┼──────┼──────────┤ ненужное зачеркнуть │дата │12.12.2018│ └──────┼──────────┤ Дата начала инвентаризации │13.12.2018│ ├──────────┤ Дата окончания инвентаризации │14.12.2018│ ├──────────┤ Вид операции │ 85 │ └──────────┘ ┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 9 │ 14.12.2018│ ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ └─────────┴───────────┘ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ трубы -----------------------------------------------------------------, вид товарно-материальных ценностей в собственности ООО "Агрегат" находящиеся ------------------------------------------------------ в собственности организации, полученные для переработки РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, поступившие на мою (нашу) ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Кладовщик Миронова Миронова О.С. Материально ответственное(ые) -------- -------- ------------------- лицо(а): должность подпись расшифровка подписи - - - -------- -------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи Произведено снятие фактических остатков ценностей по состоянию на 14 декабря 2018 "--" ------------- ---- г. 2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3 Номер по порядку Счет, субсчет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена, руб. коп. Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета инвентарный паспорта код по ОКЕИ наименование наименование, характеристика (вид, сорт, группа) код (номенклатурный номер) количество сумма, руб. коп. количество сумма, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 10-110 Трубы металлические 1001692 018 пог. м 1 000,00 - - 390 390 000,00 390 390 000,00 2 10-113 Трубы титановые 1001678 018 пог. м 2 500,00 - - 100 250 000,00 100 250 000,00 Итого 490 640 000,00 490 640 000,00 Итого по странице: Два а) количество порядковых номеров ----------------------------- прописью Четыреста девяносто б) общее количество единиц фактически ------------------------ прописью Шестьсот сорок тысяч в) на сумму фактически --------------------------------------- прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. По данному образцу печатать вкладной лист в формате 2А4 с надписью "Вкладной лист к форме N ИНВ-3". 4-я страница формы N ИНВ-3 Итого по описи: Два а) количество порядковых номеров ----------------------------- прописью Четыреста девяносто б) общее количество единиц фактически ------------------------ прописью Шестьсот сорок тысяч в) на сумму фактически --------------------------------------- прописью 00 ________________________________________________ руб. ------- коп. Все цены, подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей проверены. Директор Антонов Антонов А.Н. Председатель комиссии --------- ------- -------------------------- должность подпись расшифровка подписи Технический директор Михеев Михеев И.В. Члены комиссии: ----------- ---------- --------------------------- должность подпись расшифровка подписи Начальник цеха N 3 Долгополов Долгополов И.П. ----------- ---------- --------------------------- должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- ---------- --------------------------- должность подпись расшифровка подписи Все товарно-материальные ценности, поименованные в настоящей 1 2 инвентаризационной описи с N ------------ по N -----------, комиссией проверены в натуре в моем (нашем) присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею (не имеем). Товарно-материальные ценности, перечисленные в описи, находятся на моем (нашем) ответственном хранении. Лицо(а), ответственное(ые) за сохранность товарно-материальных ценностей: Кладовщик Миронова Миронова О.С. ----------- -------- ----------------------------- должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- -------- ----------------------------- должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- -------- ----------------------------- должность подпись расшифровка подписи 14 декабря 2018 "--" ------------- ---- г. Указанные в настоящей описи данные и расчеты проверил Бухгалтер Соколова Соколова И.Л. ----------- -------- ----------------------------- должность подпись расшифровка подписи 15 декабря 2018 "--" -------------- ---- г. Как сверить наличность в кассе и денежные документы В процессе инвентаризации комиссия пересчитывает деньги в кассе и сверяет полученную сумму с остатком на конец дня в кассовой книге. Помимо денег комиссия должна проверить сохранность денежных документов: почтовых марок, путевок в дома отдыха и санатории, авиабилетов и т.д. Ценные бумаги и бланки строгой отчетности нужно проверять по видам бланков и с учетом их начальных и конечных номеров. К денежным документам относятся оформленные векселя или облигации вашей фирмы, предназначенные к выдаче. В кассах часто хранят и документарные ценные бумаги третьих лиц (векселя, облигации), но денежными документами они не являются. Что касается акций, то эти ценные бумаги документарной формы не имеют. При инвентаризации используют типовые бланки по форме N ИНВ-15 "Акт инвентаризации наличных денежных средств, находящихся по состоянию" и N ИНВ-16 "Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности". В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, ценностей и других документов (марок, путевок, авиабилетов) находилось в кассе в момент проведения ревизии. Главный бухгалтер фирмы указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным бухгалтерского учета. Здесь же указывают номера последних на дату ревизии приходного и расходного кассовых ордеров. Оборотную сторону акта заполняют, если во время ревизии комиссия обнаружила недостачу или излишки ценностей. Строку "Объяснение причин излишков и недостач" заполняет работник, ответственный за сохранность ценностей (кассир). Если в результате инвентаризации была выявлена недостача, руководитель может принять одно из решений: - удержать сумму недостачи с материально ответственного лица; - списать недостачу за счет средств организации (если в недостаче нет вины кассира или если руководитель отказался от взыскания недостачи с кассира). Решение руководителя фиксируют на оборотной стороне акта. Иногда кассиры или руководители фирмы хранят в кассе свои личные сбережения или другие ценности. В таких случаях имейте в виду: не только недостача, но и излишек денег являются нарушением порядка ведения кассовых операций. Такие излишки, выявленные при инвентаризации, должны быть изъяты комиссией и оприходованы. Акт может быть оформлен так, как показано на следующей странице. Унифицированная форма N ИНВ-15 ┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0317013 │ ООО "Агрегат" ├──────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │ организация ├──────────┤ - │ - │ -------------------------------------------------------- │ │ структурное подразделение ├──────────┤ ________________________________________________________ │ │ ├──────────┤ Вид деятельности │ 25.11 │ ┌──────┼──────────┤ Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 37 │ инвентаризации: распоряжение- │ │ │ ────────────────────────┼──────┼──────────┤ ненужное зачеркнуть │дата │29.12.2018│ └──────┼──────────┤ Вид операции │ 12 │ └──────────┘ ┌─────────┬───────────┬──────┐ │ Номер │ Дата │ │ │документа│составления│ │ ├─────────┼───────────┼──────┤ АКТ │ 14 │ 29.12.2018│ │ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ НАЛИЧНЫХ └─────────┴───────────┴──────┘ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ ПО СОСТОЯНИЮ 29 декабря 2018 НА "--" ------------ Г. РАСПИСКА К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Материально ответственное лицо: Кассир Петрова Петрова В.И. ---------------- -------------- ---------------------- должность подпись расшифровка подписи Акт составлен комиссией, которая установила следующее: 7 560 20 1) наличных денег ----------- руб. ---- коп. - - 2) марок ----------- руб. ---- коп. - - 3) ценных бумаг ----------- руб. ---- коп. - - 4) ----------- руб. ---- коп. - - 5) ----------- руб. ---- коп. 7 560 20 Итого фактическое наличие на сумму ------------ руб. ---- коп. цифрами Семь тысяч пятьсот шестьдесят ------------------------------------------------------------------ прописью двадцать _______________________________________________ руб. -------- коп. 7 560 20 По учетным данным на сумму -------------------- руб. ---- коп. цифрами Семь тысяч пятьсот шестьдесят ------------------------------------------------------------------ прописью двадцать _______________________________________________ руб. -------- коп. - - Результаты инвентаризации: излишек ------------ руб. ---- коп. - - недостача ---------- руб. ---- коп. 83 Последние номера кассовых ордеров: приходного N -------------, 174 расходного N -------------- Директор Аксаков Аксаков А.Н. Председатель комиссии --------- --------- -------------------- должность подпись расшифровка подписи Бухгалтер Симонова Симонова А.Ю. Члены комиссии: --------- --------- -------------------- должность подпись расшифровка подписи Зав. складом Горбунков Горбунков В.А. --------- --------- -------------------- должность подпись расшифровка подписи Начальник цеха N 1 Иващенко Иващенко А.П. --------- --------- -------------------- должность подпись расшифровка подписи Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении. Кассир Петрова Петрова В.И. Материально ответственное лицо --------- ------- ------------- должность подпись расшифровка подписи 29 декабря 2018 "--" -------------- ---- г. Как сверить расчеты Результаты инвентаризации задолженностей по счетам расчетов отражают в едином акте по форме N ИНВ-17 и специальной справке (Приложение к форме N ИНВ-17). Комиссия проводит инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д. Она должна определить сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженностей и возможность их погашения. Внимание! Фирма вправе самостоятельно принять решение о том, использовать ли в целях проверки обоснованности данных учета акт сверки расчетов. Акт сверки носит вспомогательный характер и призван помочь выявить ошибки в расчетах с контрагентами. Подписание акта сверки сторонами означает подтверждение наличия задолженности или исполнение сторонами своих обязательств и отсутствие каких-либо претензий друг к другу. При этом акт сверки не является гарантией или обеспечением обязательства погашения задолженности. При их использовании фирма должна отразить в учетной политике порядок оформления и документооборот указанных актов сверки расчетов. В акте должны быть указаны: - счета бухгалтерского учета, на которых числятся задолженности; - суммы задолженностей, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами); - суммы задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Срок исковой давности составляет три года с момента возникновения задолженности. Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее надо списать с баланса фирмы по приказу руководителя. К акту прикладывают справку. В справке отражают реквизиты каждого дебитора или кредитора организации, причину и дату возникновения задолженности, сумму задолженности. Унифицированная форма N ИНВ-17 ┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0317015 │ ООО "Агрегат" ├──────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │ организация ├──────────┤ - │ │ -------------------------------------------------------- │ │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности │ - │ ┌──────┼──────────┤ Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 41 │ инвентаризации: распоряжение- │ │ │ ────────────────────────┼──────┼──────────┤ ненужное зачеркнуть │дата │26.12.2018│ └──────┼──────────┤ Вид операции │ - │ └──────────┘ ┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ АКТ │ 12 │ 29.12.2018│ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, └─────────┴───────────┘ ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 29 Акт составлен комиссией о том, что по состоянию на "--" декабря 2018 --------- ---- г. проведена инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. При инвентаризации установлено следующее: 1. По дебиторской задолженности Наименование счета бухгалтерского учета и дебитора Номер счета Сумма по балансу, руб. коп. всего в том числе задолженность подтвержденная дебиторами не подтвержденная дебиторами с истекшим сроком исковой давности 1 2 3 4 5 6 ООО "Вариант" 62 52 000,00 52 000,00 - - АО "Гигант" 76 42 388,00 - - 42 388,00 ПАО "Миллениум" 60 15 000,00 15 000,00 - - Итого 109 388,00 67 000,00 - 42 388,00 Оборотная сторона формы N ИНВ-17 2. По кредиторской задолженности Наименование счета бухгалтерского учета и кредитора Номер счета Сумма по балансу, руб. коп. всего в том числе задолженность подтвержденная кредиторами не подтвержденная кредиторами с истекшим сроком исковой давности 1 2 3 4 5 6 ИП Новиков С.Д. 60 16 400,00 - - 16 400,00 ФГУП "Генератор" 76 30 000,00 30 000,00 - - Итого 46 400,00 30 000,00 - 16 400,00 Все подсчеты итогов по строкам, страницам и в целом по акту инвентаризации проверены. Гл. бухгалтер Артемьева Артемьева В.И. Председатель комиссии --------- --------- ------------------------ должность подпись расшифровка подписи Начальник цеха N 2 Петров Петров В.Н. Члены комиссии: ----------- ------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи Экономист Осеева Осеева И.А. ----------- ------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи - - - ----------- ------- ------------------------------ должность подпись расшифровка подписи Приложение к форме N ИНВ-17 ООО "Агрегат" ------------------------------------------------------------------ организация - ------------------------------------------------------------------ структурное подразделение СПРАВКА 12 29 декабря 2018 К АКТУ N ------ ОТ "--" -------- ---- Г. ИНВЕНТАРИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ, ПОСТАВЩИКАМИ И ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ ПО СОСТОЯНИЮ 29 декабря 2018 НА "--" ---------- ---- Г. Номер по порядку Наименование, адрес и номер телефона дебитора, кредитора Числится задолженность Сумма задолженности, руб. коп. Документ, подтверждающий задолженность наименование номер дата за что дата начала дебиторская кредиторская 1 2 3 4 5 6 7 8 9 1 ООО "Вариант", г. Рязань, ул. Невская, д. 24, тел. 111-22-33 продажа продукции 05.03.2018 52 000,00 - товарная накладная 321 05.03.2018 2 АО "Гигант", г. Калуга, ул. Строителей, д. 67, тел. 123-11-78 оказание услуг перевозки 22.08.2018 42 388,00 - товарно-транспортная накладная 665 22.08.2018 3 ИП Новиков С.Д., г. Тверь, ул. Коммунаров, д. 45, тел. 373-11-33 покупка материалов 15.06.2018 - 16 400,00 акт сверки взаимных расчетов 21/45 30.11.2018 4 ФГУП "Генератор", г. Саратов, ул. Успенская, д. 28, тел. 123-77-45 аренда офиса 30.11.2018 - 30 000,00 договор 2/2010 31.12.2018 5 ПАО "Миллениум", г. Обнинск, ул. Совхозная, д. 82, тел. 737-40-50 аванс на покупку канцтоваров 19.07.2018 15 000,00 - выписка банка 147 19.07.2018 - - - - - - - - - - - - - - - - - - Куликовская Куликовская И.А. Бухгалтер ------------------ --------------------------------- подпись расшифровка подписи Печатать с оборотом без заголовочной части. Подпись печатать на обороте. Внимание! Инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно (Приложение к Письму Минфина России от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01). Как оформить результаты инвентаризации После инвентаризации оформленные описи и акты передайте в бухгалтерию фирмы. Если в них зафиксированы расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета, то суммы отклонений занесите в сличительные ведомости. Для этих ведомостей предусмотрены унифицированные формы. По каждому виду ценностей форма своя. Например, в форме N ИНВ-18 указывают результаты инвентаризации основных средств, в форме N ИНВ-19 - товарно-материальных ценностей и т.д. Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: - один экземпляр остается в бухгалтерии; - второй экземпляр передают работнику, ответственному за сохранность данного вида ценностей. Ведомости хранят в архиве фирмы пять лет. В некоторых случаях вы можете покрыть недостачу излишками аналогичных материальных ценностей (пересортица). Иногда при пересортице можно провести взаимозачет излишков и недостач. Материально ответственные лица должны представить комиссии объяснения о допущенной пересортице. В сличительной ведомости отразите зачет, то есть укажите сумму недостач, покрытую излишками. Иногда может оказаться, что недостачи или излишки ценностей возникли из-за ошибок в бухгалтерском учете. Например, отдельные ценности не были оприходованы. В этой ситуации разницу между учетными данными и результатами инвентаризации отразите в графе "Отрегулировано за счет уточнения записей в учете". Такая графа есть в сличительной ведомости N ИНВ-19, предназначенной для ревизии товарно-материальных ценностей. Унифицированная форма N ИНВ-19 ┌──────────┐ │ Код │ ├──────────┤ Форма по ОКУД │ 0317017 │ ООО "Агрегат" ├──────────┤ ------------------------------------------------ по ОКПО │ 40062011 │ организация ├──────────┤ Складское хозяйство N 2 │ - │ -------------------------------------------------------- │ │ структурное подразделение ├──────────┤ Вид деятельности │ 25.11 │ ┌──────┼──────────┤ Основание для проведения приказ, -постановление, │номер │ 17 │ инвентаризации: распоряжение- │ │ │ ────────────────────────┼──────┼──────────┤ ненужное зачеркнуть │дата │26.12.2018│ └──────┼──────────┤ Дата начала инвентаризации │28.12.2018│ ├──────────┤ Дата окончания инвентаризации │29.12.2018│ ├──────────┤ Вид операции │ 85 │ └──────────┘ ┌─────────┬───────────┐ │ Номер │ Дата │ │документа│составления│ ├─────────┼───────────┤ │ 15 │ 29.12.2018│ СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ └─────────┴───────────┘ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО- МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ Проведена инвентаризация фактического наличия ценностей, находящихся на ответственном хранении Кладовщика Сомова Андрея Михайловича ------------------------ ----------------------------------------- должность фамилия, имя, отчество - - ------------------------ ----------------------------------------- должность фамилия, имя, отчество 29 декабря 2018 по состоянию на "--" --------- ---- г. При инвентаризации установлено следующее: 2-я страница формы N ИНВ-19 Номер по порядку Товарно-материальные ценности Единица измерения Номер Результаты инвентаризации Отрегулировано за счет уточнения записей в учете инвентарный паспорта (документа о регистрации) излишек недостача код по ОКЕИ наименование излишек недостача количество сумма, руб. коп. количество сумма, руб. коп. наименование, характеристика (вид, сорт, группа) код (номенклатурный номер) количество сумма, руб. коп. номер счета, статьи, заказа количество сумма, руб. коп. номер счета, статьи, заказа 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1 Термостат "Геркулес" 100500 796 шт. - - 3 3 000,00 - - - - - - - - 2 Термостат "Антей" 100600 796 шт. - - - - 3 3 000,00 - - - - - - Итого 3 3 000,00 3 3 000,00 - - X - - X Куликовская Куликовская И.А. Бухгалтер ----------- -------------------------- подпись расшифровка подписи 3-я страница формы N ИНВ-19 Пересортица Приходуются окончательные излишки Окончательные недостачи излишки, зачтенные в покрытие недостач недостачи, покрытые излишками количество сумма, руб. коп. номер счета количество сумма, руб. коп. количество сумма, руб. коп. количество сумма, руб. коп. количество сумма, руб. коп. порядковый номер зачтенных излишков количество сумма, руб. коп. порядковый номер зачтенных излишков 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 3 3 000,00 2 3 3 000,00 1 - - - - - - - - - С результатами сличения ознакомлен: Материально Кладовщик Сомов Сомов А.М. ответственное(ые) лицо(а) ---------- ------- ------------------- должность подпись расшифровка подписи _________ _______ ___________________ должность подпись расшифровка подписи Внимание! На ценности, которые находятся у вас на ответственном хранении или в аренде, составьте отдельные сличительные ведомости. На основании данных ведомостей бухгалтер должен внести исправительные записи в бухгалтерский учет. Излишки оприходуйте, недостачи взыщите с материально ответственных лиц или спишите. Как исправить найденные ошибки В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений. Они могут возникать из-за того, что те или иные ценности или хозяйственные операции были отражены в учете неверно. В этой ситуации бухгалтеру придется внести исправления в учет. Для исправлений ошибок следует руководствоваться специальным ПБУ 22/2010. Ошибки текущего года исправляют в месяце их обнаружения. Если ошибки отчетного года выявлены после его завершения, но до утверждения отчетности, исправления датируют 31 декабря отчетного года. Если в текущем году обнаружены прошлогодние ошибки, а годовой баланс уже утвержден собственниками фирмы, то исправления делают в текущем году. Исправить ошибку можно двумя способами: - сторнировать все неправильные проводки и записать верные; - добавить запись на недостающую сумму. Пример. Как исправить найденные ошибки В феврале 2019 года бухгалтер ООО "Комета" обнаружил ошибку, допущенную в августе 2018 года. 1 августа 2018 года "Комета" приобрела право пользования компьютерной программой стоимостью 49 500 руб. (НДС не облагается). Срок действия договора с правообладателем составляет 10 лет. Программа учтена на забалансовом счете 002 по цене приобретения. Плата за право пользования программой в сумме 49 500 руб. учтена на счете 97 "Расходы будущих периодов". Суть ошибки: расходы отчетного периода на программу были признаны не в полном объеме - вместо 2 062,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес. x 5 мес.) списано 412,5 руб. (49 500 руб. : 10 лет : 12 мес.). Следовательно, расходы были занижены на 1 650 руб. (2 062,5 - 412,5). Предположим, что до выявления ошибки бухгалтер "Кометы" начислил сумму налога на прибыль за 2017 год - 4 080 руб. Так как в результате ошибки налог был завышен на 330 руб. ((2 062,5 руб. - 412,5 руб.) x 20%), то его следует скорректировать, после чего он составит 3 750 руб. (4 080 - 330). Годовая отчетность "Кометы" не утверждена, в налоговую инспекцию не сдавалась. Поэтому все исправления нужно датировать 31 декабря 2018 года. Порядок исправления следующий. Первый способ: Дебет 26 (44) Кредит 97 ┌──────────┐ - │412,5 руб.│ - сторнирована неверная сумма расходов; └──────────┘ Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", ┌──────────┐ - │4 080 руб.│ - сторнирован ошибочно начисленный за 2018 год налог на └──────────┘ прибыль; Дебет 26 (44) Кредит 97 - 2 062,5 руб. - учтена в затратах 2018 года соответствующая сумма расходов будущих периодов; Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", - 3 750 руб. - начислен налог на прибыль за 2018 год. Второй способ: Дебет 26 (44) Кредит 97 - 1 650 руб. - списана стоимость программы; Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль", ┌────────┐ - │330 руб.│ - сторнирован излишне начисленный за 2018 год налог на └────────┘ прибыль. Если до утверждения бухгалтерской отчетности за текущий год бухгалтер обнаружил ошибку предыдущих лет, то ее исправляют так: - если доходы были занижены, то сумму занижения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы); - если доходы были завышены, то сумму завышения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы); - если расходы были занижены, то сумму занижения учитывают как непокрытый убыток прошлых лет (прочие расходы); - если расходы были завышены, то сумму завышения учитывают как нераспределенную прибыль прошлых лет (прочие доходы). Как исправить такую ошибку, покажет пример. Пример. Как исправить несущественную ошибку В декабре 2018 года бухгалтер ООО "Навигатор" обнаружил, что расходы, произведенные фирмой в 2017 году, были завышены на 5 000 руб. Ошибка произошла в результате того, что материалы на эту сумму были списаны в производство дважды. Ошибка не является существенной. Чтобы ее исправить, в декабре 2018 года бухгалтер "Навигатора" должен сделать проводку: Дебет 10 Кредит 91-1 - 5 000 руб. - отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Какой датой вносить исправления Исправляя ошибки по результатам инвентаризации, нужно соблюдать два правила. Во-первых, инвентаризация должна быть закончена до подписания отчетности. Во-вторых, записи по исправлению ошибок производятся на дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (п. 4 ст. 11 Закона N 402-ФЗ). Изменения в утвержденную и сданную бухгалтерскую отчетность вносить нельзя. В такой ситуации все ошибки исправляют в текущем году. Как оприходовать неучтенные излишки Выявленные излишки тех или иных ценностей (основных средств, материалов, товаров и т.д.) приходуют и отражают на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счета 01, 10, 41 и др.). Такое имущество учитывают по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Для этого сделайте проводки: Дебет 01 (04) Кредит 91-1 - оприходовано основное средство (нематериальный актив), выявленное в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости); Дебет 10 (07, 41) Кредит 91-1 - оприходованы излишки материалов (оборудования, товаров) по рыночным ценам; Дебет 50 Кредит 91-1 - оприходована денежная наличность (денежные документы), выявленные в результате инвентаризации. Внимание! В налоговом учете выявленные излишки включают во внереализационные доходы фирмы на основании п. 20 ст. 250 НК РФ. Как списать недостающие активы Стоимость недостающих активов прежде всего списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Для этого в учете делают записи: при недостаче основных средств: Дебет 02 Кредит 01 - списана амортизация по недостающим основным средствам; Дебет 94 Кредит 01 - списана остаточная стоимость недостающих основных средств; при недостаче нематериальных активов: Дебет 05 Кредит 04 - списана амортизация недостающих нематериальных активов; Дебет 94 Кредит 04 - списана остаточная стоимость нематериальных активов; при недостаче материальных ценностей: Дебет 94 Кредит 10 (07, 08, 41, 43) - отражена недостача материалов (оборудования, вложений во внеоборотные активы, товаров); при недостаче денег в кассе: Дебет 94 Кредит 50 - отражена недостача денег в кассе. Недостачу ценностей в пределах норм естественной убыли спишите на счета по учету расходов. Сделать это нужно по приказу руководителя фирмы. Такую сумму можно учесть при налогообложении прибыли. Недостачу сверх норм спишите на виновных в ней лиц. Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то сумму недостачи включите в состав прочих расходов. Списание недостач, обнаруженных при инвентаризации, отразите проводками: Дебет 20 (44) Кредит 94 - списана недостача в пределах норм естественной убыли; Дебет 73 Кредит 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли на виновных в ней лиц; Дебет 91-2 Кредит 94 - списана недостача сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников (или если во взыскании с них недостачи отказано судом). Когда можно провести взаимозачет по пересортице В некоторых случаях выявленные в ходе одной инвентаризации недостачи и излишки можно зачесть между собой. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49) позволяют, хотя и в исключительных случаях, произвести взаимозачет пересортицы. Для этого должны выполняться одновременно такие условия: - излишки и недостачи выявлены за один и тот же проверяемый период; - излишки и недостачи выявлены у одного и того же проверяемого материально ответственного лица; - излишками и недостачами являются товарно-материальные ценности одного и того же наименования и в тождественных количествах. Только при таких условиях можно признать наличие пересортицы. Внимание! Если у вас возникают затруднения с определением принадлежности товаров или продукции к одному наименованию, рекомендуется использовать Общероссийский классификатор продукции. С 1 января 2017 года в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31 января 2014 года N 14-ст введен новый Классификатор продукции (ОКПД2) ОК 034-2014. Решение о зачете принимает руководитель организации. Для этого материально ответственное лицо должно представить инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей оказалась выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Списание превышающей разницы отразите проводками: Дебет 94 Кредит 10 (07, 41) - отражена сумма превышения недостачи товарно-материальных ценностей над излишками; Дебет 73 Кредит 94 - отражена сумма недостачи, подлежащая взысканию с виновного лица. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то разницы рассматриваются как недостачи в пределах норм убыли и списываются на издержки обращения и производства. Данные о пересортице, выявленной при инвентаризации, отражаются в трех документах. Это инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3), сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-19), а также ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма N ИНВ-26). Как списать просроченную задолженность Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности (три года), ее списывают с баланса фирмы. При списании дебиторской задолженности сделайте запись: Дебет 91-2 Кредит 62 (76...) - списана дебиторская задолженность (если ее сумма превышает резерв по сомнительным долгам); Дебет 63 Кредит 62 (76...) - списана дебиторская задолженность (за счет суммы резерва по сомнительным долгам). При списании кредиторской задолженности сделайте записи: Дебет 60 (76) Кредит 91-1 - списана кредиторская задолженность. При этом НДС, ранее правомерно принятый к вычету, восстановлению не подлежит и учитывается в составе внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ). Как сделать реформацию баланса Реформация баланса - это списание прибыли или убытка, полученных фирмой за прошедший финансовый год. Реформацию проводят 31 декабря, после того как в учете отразят последний факт хозяйственной жизни фирмы. Операция по реформации баланса состоит из двух этапов: - закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы и расходы фирмы. Это счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"; - включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Как закрыть счета 90 и 91 В бухгалтерском учете выделяют два вида доходов и расходов: - по обычным видам деятельности, которые отражают на счете 90 "Продажи"; - прочие, которые учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Финансовый результат по обычным видам деятельности ежемесячно формируют на счете 90 "Продажи". В соответствии с Планом счетов к нему открывают субсчета: - 90-1 "Выручка"; - 90-2 "Себестоимость продаж"; - 90-3 "Налог на добавленную стоимость"; - 90-4 "Акцизы"; - 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". 31 декабря бухгалтеру необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи". Сделайте это так: а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывают проводкой: Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4 и др., кроме субсчета 90-9, закрывают проводками: Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4...) - закрыты субсчета 90-2 (90-3, 90-4...) по окончании года. В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю. Пример. Как закрыть счет 90 В 2018 году ООО "Динамит" получило выручку от продажи товаров в сумме 1 770 000 руб. (в том числе НДС - 270 000 руб.). Себестоимость проданных товаров составила 900 000 руб., расходы на продажу товаров - 255 000 руб. Бухгалтер ООО "Динамит" сделал проводки: Дебет 62 Кредит 90-1 - 1 770 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров; Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 270 000 руб. - начислен НДС; Дебет 90-2 Кредит 41 - 900 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров; Дебет 90-2 Кредит 44 - 255 000 руб. - списаны расходы на продажу; Дебет 90-9 Кредит 99 - 345 000 руб. (1 770 000 - 270 000 - 900 000 - 255 000) - отражена прибыль от продаж. 31 декабря 2018 года бухгалтер "Динамита" должен закрыть все субсчета к счету 90. Для этого нужно сделать проводки: Дебет 90-1 Кредит 90-9 - 1 770 000 руб. - закрыт субсчет 90-1 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-2 - 1 155 000 руб. (900 000 + 255 000) - закрыт субсчет 90-2 по окончании года; Дебет 90-9 Кредит 90-3 - 270 000 руб. - закрыт субсчет 90-3 по окончании года. При этом субсчет 90-9 закрывается автоматически. Учет прочих доходов и расходов ведут на счете 91 "Прочие доходы и расходы". К этому счету открывают следующие субсчета: - 91-1 "Прочие доходы"; - 91-2 "Прочие расходы"; - 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". После того как вы закрыли субсчета к счету 90, вам нужно закрыть все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы". Сделайте это так: Дебет 91-1 Кредит 91-9 - закрыт субсчет 91-1 по окончании года; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - закрыт субсчет 91-2 по окончании года. Пример. Как закрыть счет 91 В 2018 году ООО "Маркет" получило доход от сдачи имущества в аренду в сумме 159 300 руб. (в том числе НДС - 24 300 руб.). Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, составили 162 000 руб. Сдача имущества в аренду не является для "Маркета" обычным видом деятельности. Бухгалтер "Маркета" сделал проводки: Дебет 76 Кредит 91-1 - 159 300 руб. - начислена арендная плата за отчетный период; Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - 24 300 руб. - начислен НДС с арендной платы; Дебет 91-2 Кредит 02 (70, 69...) - 162 000 руб. - отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду; Дебет 99 Кредит 91-9 - 27 000 руб. (159 300 - 24 300 - 162 000) - отражен убыток от прочей деятельности организации. 31 декабря 2018 года бухгалтер "Маркета" должен закрыть все субсчета к счету 91. Для этого нужно сделать проводки: Дебет 91-1 Кредит 91-9 - 159 300 руб. - закрыт субсчет 91-1 по окончании года; Дебет 91-9 Кредит 91-2 - 186 300 руб. (24 300 + 162 000) - закрыт субсчет 91-2 по окончании года. При этом субсчет 91-9 закрывается автоматически. Как определить финансовый результат Каждый месяц бухгалтер определял финансовый результат, сопоставляя обороты по счету 90 и по счету 91. Результаты он списывал на счет 99 "Прибыли и убытки". Результат от обычных видов деятельности он отражал так: Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от обычных видов деятельности; Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от обычных видов деятельности. Результат от прочих видов деятельности бухгалтер отражал так: Дебет 91-9 Кредит 99 - отражена прибыль от прочих видов деятельности; Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочих видов деятельности. Внимание! На счете 99 "Прибыли и убытки" отражают начисление налога на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. В результате на счете 99 образуется кредитовое (прибыль) или дебетовое (убыток) сальдо. Это сальдо списывают последней записью отчетного года на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Если по итогам года фирма получила прибыль, делают проводку: Дебет 99 Кредит 84 - списана чистая прибыль отчетного года. Если по итогам года компания получила убыток: Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый убыток отчетного года. Пример. Как определить финансовый результат По итогам 2018 года ООО "Пароход" получило: - прибыль от обычных видов деятельности (кредитовый оборот по счету 99) в сумме 345 000 руб.; - убыток от прочих видов деятельности (дебетовый оборот по счету 99) в сумме 2 400 руб. Кроме того, фирма начислила налог на прибыль в сумме 108 000 руб. и заплатила пени по налогам в размере 2 250 руб. Таким образом, на 31 декабря 2018 года у "Парохода" возникнет чистая прибыль в сумме 232 350 руб. (345 000 - 2 400 - 108 000 - 2 250). Последней проводкой декабря бухгалтер включит эту сумму в состав нераспределенной прибыли. Это будет отражено в учете записью: Дебет 99 Кредит 84 - 232 350 руб. - списана чистая прибыль 2018 года. Как распределить эту прибыль, собственники "Парохода" будут решать в 2019 году. События, которые могут повлиять на финансовое состояние фирмы В период между отчетной датой (31 декабря) и датой подписания отчетности могут возникнуть обстоятельства, которые повлияют на финансовое состояние фирмы. Их называют "события после отчетной даты". Если отчетность еще не подписана, то эти события должны быть в ней отражены. Причем тот факт, что они произошли уже после того, как финансовый год закончился (например, в январе или феврале), значения не имеет. Есть два вида таких событий: - первый - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие на отчетную дату; - второй - события, которые подтверждают те или иные факты, возникшие после отчетной даты. Примерный перечень событий как первого, так и второго вида приведен в Приложении к ПБУ 7/98. События, возникшие на отчетную дату К таким событиям, в частности, относят: банкротство крупного должника; снижение стоимости активов (материалов, товаров, финансовых вложений); изменение суммы страхового возмещения, на которое фирма имеет право; обнаружение в учете ошибки или факта нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности. Эти события отражают в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах бухгалтерской отчетности. Данное правило действует, если события являются для фирмы существенными. Фирма может признать тот или иной показатель существенным, если: - его нераскрытие может повлиять на решения владельцев фирмы, которые они принимают на основе данных бухгалтерской отчетности (например, о выплате дивидендов); - его удельный вес в общей сумме соответствующих данных составляет не меньше 5%. Вы можете установить и меньший "порог" существенности: например, не пять, а три процента. Этот показатель нужно закрепить в учетной политике фирмы. События первого вида должны быть отражены в учете и отчетности дважды: - во-первых, 31 декабря отчетного года; - во-вторых, на ту дату, когда они фактически произошли. Как это сделать, покажет пример. Пример. Как отразить банкротство должника В декабре 2018 года ООО "Ветер" реализовало товары: - АО "Октябрь" - на сумму 57 000 000 руб.; - АО "Синтез" - на сумму 32 000 000 руб. Товары, проданные ООО "Ветер", НДС не облагаются. На конец 2018 года товары оплачены не были. 1 февраля 2019 года (то есть до утверждения отчетности) один из должников фирмы (АО "Октябрь") был признан банкротом. Его долг является для "Ветра" существенным. Следовательно, этот факт является для фирмы существенным событием после отчетной даты. Бухгалтер "Ветра" должен отразить его проводками: 31 декабря 2018 года: Дебет 91-2 Кредит 62 - 57 000 000 руб. - списана дебиторская задолженность "Октября"; 1 февраля 2019 года: Дебет 91-2 Кредит 62 ┌───────────────┐ - │57 000 000 руб.│ - восстановлена сумма дебиторской задолженности, └───────────────┘ признанная ранее событием после отчетной даты; Дебет 91-2 Кредит 63 - 57 000 000 руб. - создан резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности "Октября". События, возникшие после отчетной даты К таким событиям можно отнести, в частности: - реконструкцию основных средств; - крупную сделку по покупке или продаже основных средств и ценных бумаг; - пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрезвычайную ситуацию, в результате которой уничтожена значительная часть имущества фирмы; - завершение той или иной основной деятельности фирмы; - непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют. Такие события в балансе, отчете о финансовых результатах и других формах бухгалтерской отчетности прошедшего года не отражают. Поэтому, если они возникли, никаких записей в бухгалтерском учете прошлого года делать не нужно. Эти события отражают в учете той датой, когда они фактически произошли (то есть уже в будущем году). Бухгалтеру достаточно лишь включить информацию о них в пояснения к годовой бухгалтерской отчетности, указав: - характер события после отчетной даты (пожар, снижение стоимости основных средств и т.д.); - сумму, в которую его оценивают. Пример. Пожар на товарном складе 5 января 2019 года в результате возгорания электропроводки на складе готовой продукции ООО "Север" произошел пожар. Была уничтожена партия товаров, которые там находились. Этот факт признан событием после отчетной даты. О нем нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. Никаких записей в бухгалтерском учете за 2018 год делать не нужно. Бухгалтер "Севера" должен списать уничтоженные товары в том отчетном периоде, когда произошло стихийное бедствие (то есть в январе 2019 г.). Задание Ответить развернуто на вопросы: 1. Порядок проверки наличия и качества первичных документов. 2. Раскрыть понятие и порядок проведения инвентаризации активов и обязательств фирмы. 3. Исправления в учете, в случае если в нем были допущены ошибки. 4. Отражение операций, которые произошли после 31 декабря 2018 года (события после отчетной даты) Практическое задание Последовательность выполнения задания 1.Заполнить фрагменты форм № ИНВ-3 «Инвентаризационной описи ТМЦ» и ИНВ-19 «Сличительной ведомости результатов инвентаризации» на основании данных условия задания Приложение 1; 2. Установить корреспонденцию счетов в зависимости от экономического содержания фактов хозяйственной деятельности и заполнить журнал хозяйственных операций Приложение 2. Условие задания Кондитерская пекарня в ходе проведенной инвентаризации материалов по состоянию на 1 октября 2018 г. выявила: - недостача корицы - 10 кг по учетной цене 80 руб. за 1 кг; по данным бухгалтерского учета -70 кг.; - яйца куриные 105 шт, совпадает с данными бухгалтерского учета по цене 3 рублей за штуку; - излишек муки 1сорта - 9 кг. по учетной цене 20 руб. за 1 кг; по данным бухгалтерского учета -120 кг; - излишек ванили - 3 кг. по учетной цене 90 руб. за 1 кг; по данным бухгалтерского учета -25 кг.; - недостачу муки 2 сорта в размере 3 кг по учетной цене 15 руб. за 1 кг; по данным бухгалтерского учета -150 кг. В связи с выявленными расхождениями и пересортицей по решению руководителя в бухгалтерском учете: 1. недостача муки 2 сорта в количестве 3 кг была покрыта излишками муки 1сорта в том же количестве; 2. Остаток недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки обращения (2 килограмма корицы); 3. Оставшаяся недостача отнесена на счет виновного лица – кладовщика; 4. Излишки оприходованы в бухгалтерском учете организации; 5. Виновное лицо погасило задолженность путем внесение наличных денежных средств в кассу предприятия. Для единицы измерения «штуки» код по ОКЕИ – 796; «килограмм» -166. Приложение 1 Фрагмент инвентаризационной описи ТМЦ по форме N ИНВ-3 2-я и 3-я страницы формы N ИНВ-3 Но- мер п/п Счет Товарно-материальные ценности Единица измерения Цена, руб. коп. Номер Фактическое наличие По данным бухгалтерского учета ин- вен- тар- ный пас- пор- та код по ОКЕИ наи ме- но- ва- ние наименование, характеристика (вид, сорт группа) код(номенклатур- ный номер) ко- ли- чес- тво сумма, руб. коп. ко- ли- чес- тво сумма, руб. коп. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 1 10.1 Корица 166 кг 80 60 4800 70 5600 2 10.1 Яйца куриные 796 шт 3 105 315 105 315 3 10.1 Мука 1 сорт 166 кг 20 129 2580 120 2400 4 10.1 Ваниль 166 кг 90 28 2520 25 2250 5 10.1 Мука 2 сорт 166 кг 15 147 2205 150 2250 Итого 469 12420 470 12815 469 12420 470 12815 Итого по странице: а) количество порядковых номеров прописью пять б) общее количество единиц фактически прописью четыреста шестьдесят девять в) на сумму фактически прописью двенадцать тысяч четыреста двадцать руб. 00 коп. Фрагмент сличительной ведомости результатов инвентаризации по форме N ИНВ-19 2-я страница формы N ИНВ-19 № п/п Товарно-материальные ценности Единица измерения Номер Результаты инвентаризации Отрегулировано за счет уточнения записей в учете ин- вен- тар- ный пас- пор- та излишек недостача код по ОКЕИ наи- мено вание излишек недостача Кол- во сумма руб. коп. Кол- во сумма, руб. наименование код коли- чест- во сумма, руб. № сче- та Кол- во сумма, руб. № сче- та 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 1 Корица 166 кг 10 800 - - - 2 - 160 10.1 2 Яйца куриные 796 шт - - - - - 3 Мука 1 сорт 166 кг 9 180 - - - - - 4 Ваниль 166 кг 3 270 - - - - 5 Мука 2 сорт 166 кг 3 45 Итого 12 450 13 845 - - Х - - Х 3-я страница формы N ИНВ-19 Пересортица Приходуются окончательные излишки Окончательные недостачи излишки, зачтенные в покрытие недостач недостачи, покрытые излишками ко- ли- чес- тво сум- ма, руб. коп. но- мер сче- та ко- ли- чес- тво сум- ма, руб. коп. ко- л- тво сум- ма, руб. коп. ко- ли- чес- тво сум- ма, руб. коп. коли- чест- во сумма, руб. коп. № п/п зачтенных излишков коли- чест- во сумма, руб. коп. № п/п зачтенных излишков 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 8 640 - - - - - - - - 6 120 10.1 - - - - 3 270 10.1 - - - - - - - - 3 45 3 9 390 8 640 Приложение 2 Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2018 г. № п/п Факты хозяйственной деятельности Сумма, руб. Корреспонден-ция счетов Дебет Кредит 1 По результатам инвентаризации отражена недостача муки 2 сорта 45 94 10.1 2 По результатам инвентаризации отражен излишек муки 1 сорта 180 10.1 94 3 По результатам инвентаризации отражена пересортица 180 10.1 10.1 4 По результатам инвентаризации отражен излишек ванили 270 10.1 94 5 Недостача в пределах норм естественной убыли корицы 160 44 94 6 Недостача сверх норм естественной убыли корицы 640 91.2 94 Недостача сверх норм отнесена на виновное лицо 640 73.2 94 7 Виновное лицо погасило задолженность 640 50 73.2