Плательщики налога на прибыль. Объект и база налогообложения, налоговые ставки. Определение взаимозависимых лиц

1 «Налоговый учет и отчетность» ТЕМА «НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ». ВОПРОС 1 ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ОБЪЕКТ И БАЗА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, НАЛОГОВЫЕ СТАВКИ Плательщиками налога на прибыль организаций являются*:    Российские организации**; Иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства и/или получают доходы из источников в РФ; Ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков признаётся плательщиком налога на прибыль, а отдельные участники консолидированной группы – исполняют некоторые обязанности налогоплательщика – а именно – передают ответственному участнику достоверные сведения, необходимые для учета и отчетности по налогу на прибыль * В статье 246 НУ РФ дан полный перечень организаций-неплательщиков налога на прибыль (или освобожденных от него) ** К российским организациям приравниваются иностранные организации - признаваемые налоговыми резидентами РФ Консолидированная группа налогоплательщиков:  создается для уплаты консолидированного налога на прибыль не менее чем на 2 налоговых периода (2 года)  на основании договора, который регистрируется в органе ФНС по месту нахождения ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (ответственный участник – указывается в договоре). Договор должен включать в себя: предмет, перечень участников и их реквизиты, перечень полномочий, порядок и сроки исполнения обязанностей ответственным участником, срок создания консолидированной группы в годах или указание на бессрочность; показатели для расчета налоговой базы по налогу на прибыль по каждому участнику)  Участники консолидированной группы должны соответствовать следующим условиям:  доля непосредственного или косвенного участия одной организации в Уставном капитале (складочном капитале) других – не менее 90%;  Совокупная сумма прошлогодних НДС, Акциза, Налога на прибыль, Налога на добычу полезных ископаемых – не менее 10 млрд. руб (без учета налогов при перемещении товаров через границу Таможенного союза);  Сумма прошлогодней* денежной выручки и прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности – не менее 100 млрд. руб. (прошлогодней – имеется в виду год, предшествующий году регистрации в органах ФНС договора о консолидированной группе);  Совокупная стоимость активов на 31 декабря прошлого* года – не менее 300 млрд. руб.  Не могут быть участниками консолидированной группы:            резиденты особых эк. зон; использующие специальные налоговые режимы; банки; страховые компании; Исключение – когда другие негосударственные пенсионные фонды; участники конс. группы – такие же профессиональные участники рынка ценных бумаг (не банки); участники другой консолидированной группы; неплательщики налога на прибыль и освобожденные от налога на прибыль согласно главе 25 НК; образовательные и медицинские учреждения, имеющие ставку налога на прибыль 0% (25 глава НК); плательщики налога на игорный бизнес; клиринговые организации. Расчет консолидированного налога:  чтобы с 1-го января следующего года считаться конс. группой налогоплательщиков, надо до 30 октября текущего года подать договор на регистрацию в органы ФНС по месту нахождения ответственного участника  Налог на прибыль (весь) уплачивает ответственный участник. Та часть налога на прибыль, которая платится в федеральный бюджет – платится без распределения суммы налога по участникам группы. Та часть налога, которая отчисляется в бюджет субъекта РФ – распределяется по участникам и находится как ПРИБЫЛЬ УЧАСТНИКА х СТАВКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДЕЙСТВУЮЩАЯ НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА РФ  ПРИБЫЛЬ УЧАСТНИКА = ДОЛЯ УЧАСТНИКА х КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ПРИБЫЛЬ  ДОЛЯ УЧАСТНИКА = (доля среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда + доля остаточной стоимости амортизируемого имущества) / 2  Ответственный участник, который должен за всех перечислять налог в бюджет создает некий резерв денег для уплаты налога на прибыль. Участники в этот резерв перечисляют деньги, причем у перечисляющих это не признается расходом, а у ответственного участника (получающего деньги) - не признается доходом.  если возникает неуплата – недоимку взыскивают по особой схеме – сначала взыскивают наличные и безналичные деньги у ответственного участника, потом у всех остальных участников, потом прочее имущество у основного участника, а в последнюю очередь – прочее имущество у остальных участников  если недоимка у ответственного участника возникла не по его вине, а потому что другой участник группы прислал недостоверные данные – на этого участника налагается ответственность 20% от неуплаченной суммы налога или 40% если это было совершено умышленно. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 2 «Налоговый учет и отчетность» Объкт налогообложения: ПРИБЫЛЬ = ДОХОДЫ - РАСХОДЫ Объектом налогообложения является прибыль, которая находится как разница между полученными доходами и осуществлёнными расходами Исключения:  для иностранных организаций, которые НЕ осуществляют свою деятельность через постоянные представительства на территории Российской Федерации, но получают доходы с российских источников, объектом налогообложения являются доходы, полученные от источников в РФ;  для организаций-участников консолидированной группы налогоплательщиков – объектом налогообложения является совокупная прибыль всей группы, которая распределяется по каждому из участников группы по особому алгоритму База налогообложения: Налоговая база – это денежное выражение налогооблагаемой прибыли. Принципы определения налоговой базы:       налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового (отчетного) периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, то налоговая база признается равной нулю. При определении доходов из них исключаются НДС, акцизы, другие налоги, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг и имущественных прав (т.е. из стоимости продаж вычитается сумма косвенных налогов, включённых в стоимость проданных товаров) при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу; налогоплательщики, применяющие специальные режимы, налогообложения, при исчислении налоговой базы не учитывают доходы и расходы, относящиеся к этим режимам; доходы, полученные в натуральной форме, включая товарообменные операции, учитываются при определении налоговой базы исходя из сопоставления цены сделки и рыночного уровня цен. При этом используется принцип максимизации налоговой базы стороны товарообменной (бартерной) сделки; если прибыль организации по различным видам хоз. деятельности облагается разными ставками налога, то и налоговая база по этим видам деятельности рассчитывается отдельно В таблице представлен перечень операций и видов деятельности, по которым применяется не базовая ставка налога, а специфические ставки (т.е. не 20%, а другие ставки) или установлены особые правила налогового учета или в особом порядке признается убыток: Перечень операций и видов деятельности, по которым установлены специфические налоговые ставки или порядок налогообложения Доходы, получаемые от долевого участия в других организациях Доверительное управление имуществом Передача имущества в уставный (складочный) капитал организаций Доходы, получаемые участниками простого товарищества Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками консолидированной группы налогоплательщиков Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования Операции с ценными бумагами Кредитные организации Страховые организации Негосударственные пенсионные фонды Профессиональные участники рынка ценных бумаг Срочные сделки Иностранные организации Операции, связанные с реализацией основных средств Доходы и расходы обслуживающих производств и хозяйств Статья НК РФ 275 276 277 278 278.1 278.2 279 280 – 282 290 – 292 293 – 294 295 – 296 298 – 300 301 – 305 306 – 312 268 – 320 275.1 Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 3 «Налоговый учет и отчетность» Ставки налога на прибыль организаций Базовая (основная) ставка – 20% 3% - зачисляются в Федеральный бюджет 17% - зачисляются в бюджеты субъектов РФ 12,5% – 17% - ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков на основании законов субъектов РФ 0% - в течение 10-ти последовательных налоговых периодов для организацийучастников СЭЗ от деятельности, осуществляемой в соответствии с договором об осуществлении деятельности в СЭЗ; 0% - до 1 января 2018 г. для организацийрезидентов технико-внедренческой ОЭЗ при условии ведения раздельного учета операций, осуществляемых на территории и за пределами ОЭЗ; 0% - до 1 января 2023 г. для организацийрезидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединённых в кластер на основании решения Правительства РФ при условии ведения раздельного учета операций, осуществляемых на территории и за пределами ОЭЗ 0% - 12,5% - для резидентов особых экономических зон и свободных экономических зон на основании законов субъектов РФ при условии ведения раздельного учета операций, осуществляемых на территории и за пределами ОЭЗ и СЭЗ 0% - до 1 января 2029 г. для участников региональных инвестиционных проектов 0% - 12,5% – для участников региональных инвестиционных проектов на основании законов субъектов РФ 0% - для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ» 0% - 12,5% - для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с ФЗ «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ» Специфические ставки: 0% до 1 января 2020 г. для организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность для сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций при реализации ими собственной сельскохозяйственной продукции или продуктов переработки собственного сельхозсырья 0% для организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан 0% прибыль ЦБ РФ от выполнения функций ЦБ 0% прибыль участников проекта «Инновационный центр «Сколково» ФБ 15%; 10% и 20% - ставки налогообложения доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство (15% дивиденды от российских компаний; 10% - доходы от использования, содержания или фрахта морских и воздушных судов, транспортных средств или контейнеров для международных перевозок; 20% - прочие доходы) ФБ 0% и 13% - ставки налогообложения дивидендов, полученных российской организацией от российских и иностранных организаций. Ставка 0% применяется крайне редко. Для ее получения необходимо, чтобы ваша получающая дивиденды организация на день принятия решения о выплате дивидендов владела более 50% долей в уставном фонде той организации, которая выплачивает дивиденды (или депозитарными расписками, которые дают право на получение не менее 50% всех дивидендов). При этом, если выплачивает дивиденды иностранная компания и она зарегистрирована в офф-шорной зоне (зоне, предоставляющей льготный налоговый режим) или на территории, которая сохраняет конфиденциальный режим и не разглашает информацию о финансовых операция нулевая ставка не применяется ФБ 15%; 9%; 0% - налогообложение операций с долговыми обязательствами ФБ 30% ставка обложения доходов по ценным бумагам, которые выпущены российскими организациями, права на которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя 0% - Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 4 «Налоговый учет и отчетность» ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЗАИМОЗАВИСИМЫХ ЛИЦ ВОПРОС2 Юридические и физические лица могут быть взаимозависимы (связаны отношениями собственности или личными взаимоотношениями) и таким образом - могут влиять на условия бизнес-сделок - устанавливать такие уровни цен, сроки расчетов или другие условия поставки, которые не соответствуют рыночным. Таким образом, занижая доходы или необоснованно «раздувая» расходы, они могут уменьшать налогооблагаемую прибыть и уплачиваемый налог. В Налоговом кодексе РФ есть некоторое несоответствие и неоднозначность трактовки термина «взаимозависимые лица» в статьях 20 и 105.1 первой части НК. Achtung!!!!! КОНФЛИКТ ИНТЕРЕСОВ «Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента). (статья 3 пункт 7 1 части НК РФ)  КАКИЕ ЛИЦА ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ СОГЛАСНО СТАТЬЕ 20 НК РФ? две организации являются взаимозависимыми, если одна организация непосредственно и/или косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля такого участия превышает 20 процентов. (при этом, если имеется косвенное участие одной организации в другой через ряд других организаций, то доля косвенного участия определяется как произведение долей участия этой последовательной цепочки - одна в другой) Предприятие А Предприятие А доля участия в уставном фонде более 20% доля участия в УФ 90% Предприятие Б доля участия в УФ 40% Предприятие Б Предприятие В Предприятия А и В являются взаимозависимыми, т.к. доля косвенного участия - 36%  лица являются взаимозависимыми, если одно физическое лицо подчиняется другому физлицу по должностному положению;  лица являются взаимозависимыми, если они в соответствии с семейными законодательством РФ состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого;  лица являются взаимозависимыми по решению суда, если их взаимоотношения могут влиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 5 «Налоговый учет и отчетность» Трактовка понятия «взаимозависимые лица» в статье 105.1 1-й части НК РФ Взаимозависимые лица Условия признания взаимозависимыми КРИТЕРИЙ ВЗАИМНОЙ ЗАВИСИМОСТИ – ДОЛЯ УЧАСТИЯ В КАПИТАЛЕ Организация А и Б Организация А и физическое лицо Ф Организации и/или физические лица А, Б, В, Г (количество неограниченно) А прямо или косвенно участвует в капитале Б с долей участия более 25% Физическое лицо* Ф прямо или косвенно участвует в организациях: - А (с долей более 25%) - Б (с долей более 25%) Организация О прямо или косвенно участвует в организациях: - А (с долей более 25%) - Б (с долей более 25%) Ф* прямо или косвенно участвует в А с долей более 25% А прямо участвует в Б (с долей более 50%), Б прямо участвует в В (с долей более 50%), В прямо участвует в Г (с долей более 50%) бесконечная история…. КРИТЕРИЙ ВЗАИМНОЙ ЗАВИСИМОСТИ – ПОЛНОМОЧИЯ ПРИ НАЗНАЧЕНИИ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ ИЛИ ВЫПОЛНЕНИЕ ФУНКЦИЙ ИСПОЛНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ Организация А и Б Б имеет полномочия по назначению (избранию): - единоличного исполнительного органа А или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А Организация А и физическое Физическое лицо Ф имеет полномочия по назначению лицо Ф (а также его супруг, (избранию): супруга и длинный список - единоличного исполнительного органа А или родственников – см. * внизу) - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А Организации А, Б, В Физическое лицо Ф (а также список его родственников – см.*) (количество неограниченно) назначило: - единоличный исполнительный орган А, Б, В или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, Б, В Организации А, Б, В Организация О назначила: (количество неограниченно) - единоличный исполнительный орган А, Б, В или - не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа (совета директоров, наблюдательного совета) А, Б, В Организации А, Б, В Более 50% коллегиального исполнительного органа (совета (количество неограниченно) директоров, наблюдательного совета) А, Б, В составляют одни и те же физические лица (или их родственники – см. *) Организация А и Б Б выполняет функции единоличного исполнительного органа А Организация А и Физическое лицо Ф выполняет функции единоличного физическое лицо Ф исполнительного органа А Организации А, Б, В Физическое лицо Ф выполняет функции единоличного (количество неограниченно) исполнительного органа А, Б, В Организации А, Б, В Организация О выполняет функции единоличного (количество неограниченно) исполнительного органа А, Б, В ПРОЧИЕ КРИТЕРИИ ВЗАИМНОЙ ЗАВИСИМОСТИ Физическое лицо Ф и физическое лицо Л Физическое лицо и его родственники, указанные ниже – см. * Организации и/или физлица Организации и/или физлица Ф подчиняется Л по должностному положению Являются взаимозависимыми без всяких условий Сами признали себя взаимозависимыми Признаны взаимозависимыми по решению суда * Доля участия физического лица определяется как сумма его доли и долей супруга (супруги), родителей (усыновителей), детей (включая усыновленных), братьев-сестер (полнородных и неполнородных), опекунов, попечителей, подопечных Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 6 «Налоговый учет и отчетность» Какие особенности сделок следует учитывать в процессе доказательства, что цена контракта на куплю-продажу соответствует уровню рыночных цен? Характеристика сделки Предмет сделки (товары, работы, услуги) Что необходимо учесть (проанализировать)? Идентичность (однородность) предметов сделки Экономические условия деятельности сторон договора Условия договоров, которые могут влиять на цены:  количество товаров (объем выполняемых работ или оказываемых услуг);  сроки исполнения обязательств;  порядок оплаты;  курс иностранной валюты (к рублю или другой валюте) с учетом его изменений К функциям, которые учитываются при определении сопоставимости сделок, относятся:  дизайн товаров и их технологическая обработка;  производство товаров;  сборка товаров или их компонентов;  монтаж и (или) установка оборудования;  проведение НИОКР;  приобретение товарно-материальных ценностей;  оптовая и розничная торговля товарами;  функции по ремонту и гарантийному обслуживанию;  продвижение товаров (работ, услуг) на новые рынки; маркетинг, реклама;  хранение товаров;  транспортировка товаров;  страхование;  оказание консультаций, информационное обслуживание;  ведение бухучета;  юридическое обслуживание;  предоставление персонала;  выполнение агентских функций, посредничество;  финансовые операции, финансирование;  контроль качества;  стратегическое управление (в т. ч. определение ценовой политики, стратегии производства и реализации, объем продаж, ассортимент и потребительские свойства товаров (работ, услуг));  оперативное управление К рискам, принимаемым каждой из сторон сделки и учитываемым при определении сопоставимости сделок, входят:  производственные риски (в т. ч. риск неполной загрузки производственных мощностей);  риск изменения рыночных цен на материалы и продукцию (из-за изменения экономической конъюнктуры), а также риск изменения прочих рыночных условий;  риск обесценения запасов, а также риск потери товарами качества (иных потреби-х свойств);  риски, связанные с утратой имущества (имущественных прав);  риск изменения курса иностранной валюты (как к рублю, так и к другой валюте);  риск, связанный с безрезультатностью НИОКР;  инвестиционные риски;  риск нанесения ущерба окружающей среде;  предпринимательские (коммерческие) риски, связанные с осуществлением стратегического планирования;  риск невостребованности товара (риск по запасам, складской риск) Характеристики рынков, на которых совершаются сделки, с учетом:  их географического расположения и величины;  наличия конкуренции и относительной конкурентоспособности продавцов и покупателей;  наличия однородных товаров (работ, услуг);  спроса, предложения и покупательской способности;  уровня государственного вмешательства в рыночные процессы;  уровня развития производственной и транспортной инфраструктуры;  иных характеристик, влияющих на цену. Рыночная стратегия сторон сделки Выявленные различия в характеристиках рынков можно проигнорировать, если эти различия не влияют на финансовые и (или) экономические условия сделок или если влияние различий можно устранить с помощью корректировок Анализируется направленность действий сторон сделки на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта и др. Условия сделки Функции, выполняемые сторонами в соответствии с обычаями делового оборота Риски, принимаемые сторонами в соответствии с обычаями делового оборота Методы, используемые при определении рыночных цен в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица:  Метод сопоставимых рыночных цен;  Метод цены последующей реализации;  Затратный метод;  Метод сопоставимой рентабельности;  Метод распределения прибыли Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 7 «Налоговый учет и отчетность» Порядок сдачи отчетности и уплаты налога в вопросах-ответах: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. Все ли налогоплательщики подают отчетность по налогу на прибыль по месту нахождения головной организации? (Нет не все. Отчетность также сдается по месту нахождения обособленного подразделения, если это подразделение расположено на территории другого субъекта Федерации. ) Укажите стандартные (т.е. используемые большинством налогоплательщиков) сроки сдачи декларации по налогу на прибыль организаций (28 апреля; 28 июля; 28 октября и 28 марта) Укажите стандартные отчетные периоды по налогу на прибыль (отчетным периодом является квартал, полугодие, 9 месяцев и год) Укажите стандартный налоговый период по налогу на прибыль (1 год) Укажите стандартные даты уплаты квартальных авансовых платежей. За какой квартал в указанную дату производится платеж? (сроки уплаты квартальных платежей соответствуют срокам сдачи отчетности - т.е. 28.04; 28.07; 28.10. По результатам года делается окончательный расчет и разница доплачивается или учитывается в счет будущих платежей по налогу на прибыль - 28 марта следующего года) Укажите стандартные даты уплаты ежемесячных авансовых платежей. За какой месяц в указанную дату производится платеж? (авансовые ежемесячные платежи платятся не позднее 28-го числа текущего месяца, т.е. за январь уплата производится до 28 января и т.д.) Укажите - как определяется стандартная сумма ежемесячного авансового платежа (ежемесячный платёж равен 1/3 суммы квартального платежа за предыдущий квартал, например платеж за август = 1/3 платежа за 2 квартал) Укажите как определить стандартную сумму месячного авансового платежа за октябрь 2017 года? (сами подумайте, см. пример выше) Если организация желает уплачивать ежемесячные авансовые платежи из фактической прибыли - в какие сроки и за какой месяц производится платёж? (платеж делается как обычно не позднее 28 числа месяца, НО месяца, следующего за расчетным, т.е. за январь авансовый платеж надо уплатить до 28 февраля и т.д.) Укажите когда организация, уплачивающая месячные авансовые платежи из фактической прибыли должна уплатить платёж за октябрь 2017 года? (сами подумайте, см. пример выше) Как формируется ежемесячный расчет прибыли организациями, уплачивающими авансовые месячные платежи по данным фактической прибыли (расчет прибыли за каждый месяц подаётся нарастающим итогом) В чем заключается особенность уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций, денежная выручка которых за 4 последние квартала не превышала 10 млн. руб.? (у них нет ежемесячных авансовых платежей) Приведите 3 примера организаций, которые не уплачивают ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (организации, выручка которых за предыдущие 4 квартала не превышала 10 млн. руб.; бюджетные учреждения; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства; выгодоприобретатели по договорам траста; участники простых товариществ в отношении доходов от участия в простых товариществах и т.д.) Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 8 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. «Налоговый учет и отчетность» В чем заключается особенность сдачи отчетности и уплаты налога на прибыль для театров, музеев, библиотек, финансируемых из госбюджета (они отчитываются по налогу на прибыль и уплачивают налог 1 раз в год - не позднее 28 марта следующего за отчетным года) В какие сроки сдают отчетность и уплачивают налог на прибыль некоммерческие организации, не получавшие прибыль в течение года? (1 раз в год 28 марта след. года сдается отчетность; возможна даже уплата налога, если в 4-м квартале года неожиданно будет получена прибыль) В какие сроки сдают отчетность и уплачивают налог на прибыль некоммерческие организации, получавшие прибыль по результатам года? (отчетность сдается 4 газа в год 28.04; 28.07; 28.10 - по упрощенной форме; 28 марта следующего года - по полной форме. Уплата поквартальных авансовых платежей) Обязана ли организация, находящаяся на упрощенной форме налогообложения уплачивать налог на прибыль, если ею была осуществлена выплата дохода в пользу иностранной организации, осуществляющей свою деятельность на территории РФ без постоянного представительства. Если да - то в какие сроки производится уплата налога (да, уплата делается из источника каждой выплаты не позднее дня перечисления денежных средств или иного поступления доходов в пользу «иностранца») Что означает фраза «уплата налога производится из источника выплаты» (сами подумайте, на лекции рассказывала) Обязана ли организация, находящаяся на упрощенной форме налогообложения сдавать отчетность по налогу на прибыль, если ею была осуществлена выплата дохода в пользу иностранной организации, осуществляющей свою деятельность на территории РФ без постоянного представительства. Если да - то в какие сроки производится сдача отчетности (да, отчетность поквартальная - сдается не полная декларация, а упрощенный расчет) Как сдается отчетность и производится уплата налога на прибыль организациями, выплачивающими дивиденды по акциям, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам? (отчетность поквартально; уплата производится отдельно по каждому получателю дивидендов-процентов из источника каждой выплаты не позднее следующего дня после выплаты такого процентного или дивидендного дохода) Как производится уплата налога при продаже владельцем государственных и муниципальных ценных бумаг (при накопленном купонном доходе) (налогоплательщик самостоятельно рассчитывает налог и уплачивает его в течение 10 календарных дней после окончания месяца получения дохода, например - доход получили сегодня - уплата - не позднее 10 апреля) Как сдают отчетность по налогу на прибыль и уплачивают налог вновь созданные организации? (отчетность - ежеквартальная; уплата - только квартальных авансовых платежей, если денежная выручка за месяц не превышает 1 млн.руб. или денежная выручка за квартал - не превышает 3 млн.руб. В случае превышения - со следующего месяца начинают уплачиваться ежемесячные авансовые платежи) Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 9 «Налоговый учет и отчетность» ДОХОДЫ Доходы, учитываемые для целей налогообложения Доходы от производства и реализации Доходы, не учитываемые для целей налогообложения Внереализационные доходы, например субсидии – см. статью 273 пункт 2.1 РАСХОДЫ Расходы, учитываемые для целей налогообложения Расходы на производство и реализацию Расходы, не учитываемые для целей налогообложения Внереализационные расходы Прямые расходы Косвенные расходы Необходимо распределять по остаткам незавершенного производства или нереализованных товаров В полной сумме списываются в том периоде, к которому они относятся. Если косвенные расходы относятся к нескольким отчетным периодам, списать их единовременно нельзя МЕТОДЫ ОТРАЖЕНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПРИБЫЛИ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЙ При методе начислений все организации обязаны распределять расходы на прямые и косвенные КАССОВЫЙ МЕТОД могут использовать только те организации, у которых средняя квартальная выручка по данным предыдущих 4-х кварталов не превысила 1 млн. руб. без учета НДС. Использование кассового метода должно быть прописано в Приказе об учетной политике организации. Банки и др. кредитные организации не могут применять кассовый метод При кассовом методе только торговые организации обязаны распределять расходы на прямые и косвенные Если налогоплательщик, перешедший на кассовый метод превысил предельный размер суммы выручки, то он обязан перейти на метод начислений с начала НАЛОГОВОГО периода, в течение которого было допущено такое превышение ПОРЯДОК ДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА ПРЯМЫЕ И КОСВЕННЫЕ ЗАВИСИТ ОТ ТОГО, КАКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЗАНИМАЕТСЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: Прямые расходы:  материальные затраты (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты, используемые для производства продукции-работуслуг с учетом расходов на доставкутранспортировку этого сырья, оплату таможенных и прочих платежей);  Расходы на оплату труда работников, непосредственно участвующих производстве продукции-работ-услуг, а также начисления на оплату труда на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;  Амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве продукции-работ-услуг;  Если упаковка и маркировка - неотъемлемая часть продукции, то расходы на них являются прямыми. Косвенные расходы: Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ: Нет обязанности распределять расходы между затратами текущего отчетного (налогового) периода и стоимостью услуг, не принятых заказчиками на конец отчетного (налогового) периода ТОРГОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ: Прямые расходы:  стоимость приобретения товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;  расходы на доставку приобретенных товаров (если эти расходы не включены в стоимость товаров) Косвенные расходы: Все остальные расходы (кроме внереализационных) относятся к косвенным Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 10 «Налоговый учет и отчетность» СПОРНЫЕ СТАТЬИ РАСХОДОВ, КОТОРЫЕ МОГУТ БЫТЬ ОТРАЖЕНЫ В СОСТАВЕ НАЛОГОВЫХ РАСХОДОВ: «+» можно учесть в составе налоговых расходов «-» нельзя учесть в составе налоговых расходов «+/-» вопрос спорный  Расходы на аренду жилых помещений в качестве офиса (Размещение в жилых домах промышленных производств не допускается, однако существует арбитражная практика, которая не ставит экономическую обоснованность расходов в зависимость от юридического статуса квартиры), т.е. «+/-»;  Расходы на оплату услуг по проведению маркетинговых исследований, если в штате организации есть маркетинговый отдел (Можно учитывать в составе налоговых расходов, если услуга не дублирует функции собственного маркетингового отдела, т.е. «+»… в то же время – арбитражная практика не устанавливает зависимости между выполнением однородных функций… дескать – отражайте в налоговых расходах одинаковую дважды оплаченную работ, но это момент спорный «+/-» );  Плата за имущество, полученное в аренду, если оно передано в безвозмездное пользование (Нельзя учитывать в составе налоговых расходов, т.к. одним из условий отражения налоговых расходов является их экономическая обоснованность), т.е. «–»;  Исполнительный сбор, уплаченный службе судебных приставов (Нельзя учитывать в составе налоговых расходов), т.е. «–»;  Расходы по эксплуатации (отопление, свет и т.д.) и ремонту зданий, право собственности на которые еще не зарегистрировано (Коммунальные платежи, связанные с эксплуатацией здания, а также расходы на ремонт можно учесть при расчете налога на прибыль (в ряде случаев расходы на ремонт может быть учтен при расчете амортизации, а в ряде случаев – непосредственно в составе налоговых расходов)), т.е. «+»;  Расходы на покупку земельных участков (кроме земель, находящихся в государственной/муниципальной собственности, на которых находятся строения или будет осуществляться капитальное строительство) (можно учесть при расчете налога на прибыль в случае дальнейшей реализации приобретенного участка после госрегистрации перехода права собственности этот участок) т.е. «+»;  Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения такого арендного договора (Можно учесть при расчете налога на прибыль одним из двух способов: 1равномерно в течение срока, составляющего минимум 5 лет; 2- постепенно путем уменьшения налоговой базы текущего периода на сумму, не превышающую 30% налоговой базы предыдущего налогового периода) т.е. «+»;  Расходы на персональную охрану директора предприятия и других сотрудников (очень спорно, лишь если есть реальная угроза их жизни-здоровью), т.е. «–» ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ-РАСХОДОВ ПРИ КАССОВОМ МЕТОДЕ НАЛОГОВОГО УЧЕТА Вид дохода/расхода Дата признания в налоговом учете ДОХОДЫ Доходы от реализации товаров, работ, $ Дата поступления денег на банковский счет или в кассу услуг, имущественных прав и организации, а также любой другой компенсации, в т.ч. любое внереализационные доходы другое погашение задолженности перед организацией Авансы полученные $ Дата поступления денег на банковский счет или в кассу организации РАСХОДЫ Расходы на приобретение сырья и День одновременного выполнения 3-х условий: материалов  сырье и материалы оплачены;  отпущены в производство;  использованы в производстве на конец отчетного периода Расходы на приобретение День одновременного выполнения 2-х условий: инструментов, инвентаря, спецодежды  инструменты-спецодежда-инвентарь оплачены; и других средств защиты, не  введены в эксплуатацию признаваемых амортизируемым имуществом Амортизационные отчисления Ежемесячно, в последний день месяца, НО! только по оплаченному имуществу Расходы на приобретение покупных День одновременного выполнения 2-х условий: товаров  товары оплачены;  реализованы на сторону Расходы на уплату налогов и сборов в Дата уплаты налогов и сборов в бюджет (Или день погашения бюджет налоговой недоимки при наличии задолженности перед бюджетом) Расходы на оплату труда День погашения задолженности по заработной плате Расходы на уплату процентов за День погашения задолженности по уплате процентов пользование заёмными средствами (банковскими кредитами) Расходы на оплату услуг сторонних День погашения задолженности перед сторонними организациями подрядчиков Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 11 «Налоговый учет и отчетность» Отражение субсидий в составе внереализационных доходов по кассовому методу ( см. статью 273 пункт 2.1) Полученные из бюджета субсидии учитываются в составе внереализационных доходов следующим образом:  субсидии, используемые на финансирование не амортизируемых расходов, учитываются в течение не более 3-х налоговых периодов по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидируемых средств (включая тот налоговый период, когда субсидия была получена). По окончании третьего налогового периода полученные субсидии, не учтенные в составе доходов, признаются внереализационными доходами по последнюю отчетную дату этого налогового периода.  субсидии, используемые на покупку основных средств и финансирование других амортизируемых расходов, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет субсидируемых средств. (т.е. столько лет, сколько купленное основное средство будет амортизироваться). При реализации, ликвидации и ином выбытии амортизируемого имущества, сумма субсидии, которая еще не была отражена в составе внереализационных доходов, признается внереализационными доходами на последнюю дату отчетного (налогового) периода. в котором произошло такое выбытие амортизируемого имущества  субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (если это не связано с амортизируемыми расходами) учитываются единовременно на дату их зачисления  субсидии, полученные на компенсацию ранее произведенных расходов. подлежащих амортизации, разбиваются на две составные части – одна часть в размере уже начисленной амортизации отражается в составе внереализационных доходов на дату зачисления субсидии, вторая часть – в размере будущих амортизационных отчислений – постепенно, по мере их начисления амортизации. Выбытие амортизируемого имущества ведет к отражению оставшейся (не-с-амортизированной) суммы субсидии в составе внереализационных доходов ДАТА ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЙ ВИД ДОХОДА ДАТА ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ Доходы от реализации товаров, Дата перехода права собственности при реализации товаров или дата работ, услуг, имущественных прав, подписания акта о выполненных работах, оказанных услугах или дата передачи имущественных прав ценных бумаг Дата прекращения обязательства зачетом при реализации ценных бумаг (закрытие позиции) Доход признается частями в течение всего периода, к которому он относится. Порядок распределения дохода организация разрабатывает самостоятельно с учетом принципа равномерности доходов и расходов и закрепляет в учетной политике (напр. доходы от долгосрочных услуг распределяются пропорционально расходам) Доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, относящихся к нескольким отчетным / налоговым периодам ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ Доход от сдачи имущества в аренду Одна из дат: или предоставления прав на  дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров  дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов интеллектуальную собственность Неустойка, штраф, пеня, полученные от контрагентов за нарушение условий договоров Причитающиеся суммы возмещения убытка (ущерба) Стоимость имущества, работ, услуг, полученных безвозмездно Доходы прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде Положительная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности Положительная суммовая разница Стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств (например, счетов-фактур)  последний день отчетного (налогового) периода Дата признания должником при добровольном возмещении или дата вступления в силу решения суда при возмещении через суд Дата признания должником при добровольном возмещении или дата вступления в силу решения суда при возмещении через суд Дата подписания акта приема-передачи имущества, если получены вещественные активы или дата поступления денежных средств, если получены деньги или дата подписания акта приемки-сдачи работ, если оказаны услуги или выполнены работы Дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) Наиболее ранняя из дат:  дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте)  последнее число текущего месяца У продавца – дата погашения дебиторской задолженности покупателем за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а при предварительной оплате – дата реализации товаров (работ, ус), имущественных прав У покупателя – дата погашения кредиторской задолженности перед продавцом за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, при предварительной оплате – дата приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав Дата составления акта ликвидации основного средства Положительные разницы, возникающие при купле-продаже инвалюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России Дата перехода права собственности на валюту Проценты, причитающиеся по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период Последний день каждого месяца отчетного периода. В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) Суммы восстановленных резервов Дивиденды, полученные от долевого участия в уставном капитале других организаций Последний день отчетного (налогового) периода Дата поступления денег на расчетный счет (в кассу) Доходы от участия в простом товариществе (совместной деятельности) Последний день отчетного (налогового) периода Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 12 «Налоговый учет и отчетность» ДАТА ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ ПРИ МЕТОДЕ НАЧИСЛЕНИЙ Для прямых расходов Кодекс устанавливает особый порядок учета. В абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ предусмотрено, что прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ. Иными словами, к расходам текущего периода можно отнести только ту часть прямых расходов, которая приходится на реализованную в этом отчетном периоде продукцию. Исключением являются случаи, когда деятельность организации связана с оказанием услуг. Такие организации вправе всю сумму прямых затрат отчетного (налогового) периода относить на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. Это право необходимо закрепить в учетной политике. ВИД РАСХОДА ДАТА ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ Расходы на приобретение сырья-материалов, Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на комплектующих, полуфабрикатов, используемых произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно при производстве товаров-работ-услуг списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца. Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, Дата передачи в эксплуатацию лабораторного оборудования, спецодежды Расходы на работы, услуги производственного характера, выполненные сторонними Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг подрядчиками РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА Расходы на оплату труда Ежемесячно, в последний день месяца Расходы на формирование резерва на оплату предстоящих отпусков и резерва на выплату Дата начисления расходов на формирование резерва (ежемесячно) ежегодных вознаграждений за выслугу лет Суммы взносов по договорам обязательного Дата перечисления (выплаты из кассы) страховых взносов по условиям договора. Равномерно в течение страхования, а также добровольного страхования срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взнос перечислен разовым (негосударственного пенсионного обеспечения) платежом). Равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (если договор заключен на срок более одного отчетного периода и взносы перечисляются в рассрочку) АМОРТИЗАЦИЯ Суммы амортизационных отчислений Ежемесячно, в последний день месяца ПРОЧИЕ РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ Расходы на ремонт основных средств Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств Расходы на формирование резерва под Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного предстоящий ремонт основных средств (налогового) периода) Если договор действует в течение одного отчетного периода, расходы признаются единовременно на дату оплаты каждого страхового взноса по условиям договора Если договор действует в течение нескольких отчетных периодов, расходы признаются: Расходы по обязательному и добровольному 1) в случае разового платежа – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде страхованию 2) в случае уплаты взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде Расходы в виде сумм налогов и сборов, за Дата начисления налогов и сборов исключением перечисленных в ст.270 НК РФ Расходы на оплату работ-услуг сторонних Одна из следующих дат: организаций и сумм комиссионных сборов за  дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров; работы-услуги сторонних организаций Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей  дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов;  последнее число отчетного (налогового) периода за принятое в аренду (лизинг) имущество Суммы выплаченных подъемных Расходы на компенсацию за использование для Дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов Расходы на формирование резерва на Дата начисления расходов (день реализации товаров, работ, по которым договором предусмотрено предстоящий гарантийный ремонт и обслуживание и ремонт) обслуживание Расходы на содержание служебного автотранспорта Расходы на командировки Дата утверждения авансового отчета Представительские расходы ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ Проценты к выплате, начисленные по договорам Последний день каждого месяца отчетного периода. В случае прекращения действия договора займа и долговым ценным бумагам, срок действия (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода – дата прекращения действия которых приходится более чем на 1 отчетный период договора (погашения долгового обязательства) Расходы на приобретение имущества, День начисления платежей лизингополучателем в соответствии с условиями договора в сумме, переданного в лизинг пропорциональной величине начисленных лизинговых платежей Отрицательная курсовая разница от переоценки Наиболее ранняя из следующих дат: валюты и валютной задолженности  дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);  последнее число текущего месяца Отрицательная суммовая разница У продавца – дата погашения дебиторской задолженности покупателем за реализованные товары (работы, услуги). А в случае предварительной оплаты – дата реализации товаров (работ, услуг). У покупателя – дата погашения кредиторской задолженности перед продавцом за приобретенные товары (работы, услуги). А в случае предварительной оплаты – дата приобретения товаров (работ, услуг) Отрицательные разницы, возникающие при покупкепродаже инвалюты по курсу, который отклоняется Дата перехода права собственности на валюту от официального курса ЦБ РФ Неустойки, штрафы к выплате, начисленная за Дата признания организацией (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда нарушение организацией условий договоров (при возмещении через суд) Суммы возмещения убытка (ущерба) Расходы, связанные с приобретением ценных Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств зачетом бумаг Расходы, связанные с приобретением долей, паев Дата реализации долей, паев Расходы на формирование резервов по Дата начисления расходов (последнее число отчетного (налогового) периода) сомнительным долгам Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 13 «Налоговый учет и отчетность» НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ПРОЧИМ АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ (налог на прибыль организаций) если: 1. срок их полезного 1.принадлежат использования 1. Основные средства и… налогоплательщику на превышает 12 2. Объекты интеллектуальной правах собственности месяцев и… и… собственности 2.используются для 2. первоначальная стоимость превыполучения дохода шает 100 000 руб. которые: Амортизируемое это имущество Что еще относят к амортизируемому имуществу? 1. Имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение (Примечание: Унитарное предприятие — это коммерческая организация, не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. Такие предприятия именуются унитарными, поскольку их имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам, паям, долям, акциям. В такой форме могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество (соответственно государственное или муниципальное) принадлежит унитарному предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) 2. Имущество, полученное организацией-инвестором в соответствии с законодательством РФ «Об инвестиционных соглашениях в сфере оказания коммунальных услуг», подлежит амортизации на период действия инвестиционного соглашения. 3. Имущество, которое относится к мобилизационным мощностям (Примечание: Мобилизационные мощности - это оборудование, которое должно быть использовано на случай военных действий. Каждое стратегическое предприятие (металлургическое, энергетическое, машиностроительное и т.д.) обязано содержать мобилизационные мощности. В условиях войны, эти предприятия должны резко расширить номенклатуру выпускаемой продукции. В мирное время мобилизационные мощности либо должны быть законсервированы, либо работать не на полную мощность, но должны содержаться в полной готовности, что является серьезной нагрузкой на предприятие) 4. Капитальные вложения арендатора в виде неотделимых улучшений арендованного имущества при условии, что это улучшение сделано с разрешения арендодателя. (Примечание: Капитальные неотделимые улучшения могут касаться не только арендованного имущества, но также имущества, которым пользуются по договору безвозмездного пользования. Опять-таки улучшение должно делаться с разрешения владельца) Не подлежат амортизации следующие виды имущества: 1. Земля, др. объекты природопользования (земля, недра), материально - производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (форварды, фьючерсы, опционы) 2. Имущество бюджетных организаций (Исключение – кроме имущества, которое было приобретено и используется для предпринимательской деятельности) 3. Имущество некоммерческих организаций (например, общественной организации борьбы со СПИДом) при условии, что имущество получено как целевое поступление ( например, медицинское оборудование как благотворительный взнос) или купленное за счет целевых поступлений и используемое в некоммерческих целях 4. Имущество, купленное (построенное, созданное) за счет целевых бюджетных средств 5. Стоимость приобретённых произведений искусства, изданий (книг, брошюр, рукописей…) (При этом, если такие покупки делает государственный музей – то эти расходы включаются в состав прочих расходов на производство и реализацию) 6. Приобретённые права на объекты интеллектуальной собственности в случае, если оплата за них производится периодическими платежами в течение срока договора купли-продажи Из состава амортизируемого имущества исключают следующие основные средства: 1. Основные средства, которые были переданы в безвозмездное пользование (Исключение – если основные средства безвозмездно переданы органам государственной власти, управления, органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, включая унитарные предприятия ПРИ УСЛОВИИ что эта передача не просто прихоть владельца основных средств, а установлена законами РФ – см. статью 274 НК РФ) 2. Основные средства, которые по решению руководителя организации переданы на консервацию на срок более 3-х месяцев. При расконсервации основного средства амортизация по нему продолжает начисляться в том же порядке, который был до момента консервации, а срок полезного использования автоматически продлевается на срок нахождения в «законсервированном состоянии» 3. Основные средства, которые по решению руководителя организации более 12 месяцев находятся на реконструкции или модернизации. (Может начисляться амортизация на модернизируемые или реконструируемые объекты, которые продолжают использоваться в хозяйственной деятельности и приносить доход) Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 14 «Налоговый учет и отчетность» Порядок определения стоимости амортизируемого имущества: Первоначальная стоимость основного средства – это стоимость расходов организации на его приобретение (в случае, если основное средство не приобреталось, а получено безвозмездно или неожиданно было выявлено в ходе инвентаризации – учитывается оценочная стоимость), а также расходов на сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния пригодного к эксплуатации без учета акцизов и НДС (есть случаи-исключения, когда НДС включается в сумму расходов) Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств !!! Achtung Организация может проводить переоценку основных средств, но результаты такой переоценки не отражаются в налоговом учете (т.е. не влияют ни на доходы, ни на расходы, ни на величину амортизационных отчислений для целей налогообложения). Т.о. несовпадение данных налогового и бухгалтерского учета ведет к появлению налоговых разниц. Цель такой переоценки может быть только одна - «нарисовать» красивый баланс с солидной суммой основных средств, чтобы заинтересовать возможных инвесторов или кредиторов. ДЕЛАТЬ ПЕРЕОЦЕНКУ НЕЦЕЛЕСООБРАЗНО!!!! Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. В случае, если при постановке основного средства на учет амортизационная премия учитывалась в составе налоговых расходов, то для дальнейших расчетов используется не первоначальная стоимость, а первоначальная стоимость, уменьшенная на величину амортизационной премии ОСТАТОЧНАЯ СТОИМОСТЬ = ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ СТОИМОСТЬ – АМОРТИЗАЦИЯ Остаточная стоимость имущества, амортизация по которому начисляется нелинейным методом, определяется по формуле: , где: Sn = S x (1 - 0,01 x k)n Sn - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу); S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода на консервации или модернизации, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества k - норма амортизации (в т.ч. с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы). Амортизационная премия и амортизационные группы Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости или по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии. Амортизационная премия – это часть первоначальной стоимости основного средства, которую Налоговый Кодекс разрешает сразу списать на расходы и т.о. уменьшить налогооблагаемую прибыль. !!!Это право, а не обязанность и это право должно быть закреплено в Приказе об учетной политике организации!!! Все амортизируемое имущество разделено на 10 амортизационных групп. АМОРТИЗАЦИОННЫЕ ГРУППЫ СРОК ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. от 1 года до 2 лет включительно свыше 2 лет до 3 лет включительно 3 лет до 5 лет включительно свыше 5 лет до 7 лет включительно свыше 7 лет до 10 лет включительно свыше 10 лет до 15 лет включительно свыше 15 лет до 20 лет включительно свыше 20 лет до 25 лет включительно свыше 25 лет до 30 лет включительно свыше 30 лет Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 15 «Налоговый учет и отчетность» Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения (а также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, частичную ликвидацию основных средств) в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (или стоимости понесённых расходов) 1,2,8,9,10 групп и не более 30% для 3,4,5,6,7 групп. !!! Размер амортизационной премии не более 10% - для 1,2,8,9,10 амортизационных групп не более 30% - для 3,4,5,6,7 амортизационных групп. !!! Применять амортизационную премию можно только при линейном методе начисления амортизации В случае, если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия реализовано ранее чем по истечении 5-ти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов как амортизационная премия подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была эта продажа. Нормы амортизации при использовании нелинейного метода: Амортизационная группа Первая Вторая Третья Четвертая Пятая Шестая Седьмая Восьмая Девятая Десятая Норма амортизации (месячная) 14,3 8,8 5,6 3,8 2,7 1,8 1,3 1,0 0,8 0,7 Инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль: Налоговый кодекс предусматривает, что сумму начисленного налога на прибыль можно уменьшать на сумму инвестиционного налогового вычета. 1. Инвестиционный налоговый вычет - сумма затрат на приобретение, изготовление, доставку, достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основного средства, на которую разрешается уменьшить налог на прибыль. 2. Согласно НК РФ - общая максимально возможная сумма налогового вычета равна затратам на приобретение, реконструкцию,модернизацию и т.д…. основных средств с 3 по 7 группы включительно (т.е. имеющие срок полезного использования от 3 до 20 лет). Налоговый вычет распространяется только на основные средства, введенные в эксплуатацию за период с 01.01.2018 до 31.12.2017 гг. 3. Налоговый кодекс определяет лишь общие черты налогового вычета. Само право на применение инвестиционного вычета, а также его конкретные характеристики определяет каждый субъект РФ путем принятия специального закона. Регион вправе ограничить состав объектов с 3 по 7 группы, по которым может применяться налоговый вычет. Также регионы могут ограничить категории налогоплательщиков, которые могут воспользоваться правом на вычет. 4. На федеральном уровне закреплен перечень плательщиков, которые не вправе рассчитывать на инвестиционный вычет (п. 11 ст. 286.1 НК РФ). К ним относятся:  организации - участники региональных инвестиционных проектов;  организации - резиденты особых экономических зон;  организации - участники Особой экономической зоны в Магаданской области;  организации, осуществляющие деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении;  организации - участники свободной экономической зоны;  организации - резиденты территории опережающего социально-экономического развития либо резиденты свободного порта Владивосток;  организации - участники проекта "Сколково";  иностранные организации – резиденты РФ;  участники консолидированной группы налогоплательщиков. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 16 «Налоговый учет и отчетность» Региональный закон может расширить этот список ограничений. 5. Организация принимает решение о применении налогового вычета, обязательно закрепляя это положение в Приказе об учетной политике. При этом ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ БЫЛ ЗАЯВЛЕН ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ, НЕ ПОДЛЕЖАТ АМОРТИЗАЦИИ!!!!!. При этом, если в учетной политике закреплено решение о применении вычета, данное решение будет действовать в отношении всех объектов основных средств соответствующих амортизационных групп. Нельзя применять налоговый вычет выборочно по отдельным объектам основных средств. Применять вычет, также как и отказаться от него, допустимо лишь с начала налогового периода. Менять решение можно раз в 3 года, однако регион может установить другой срок. Вычет применяется по месту нахождения организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся введенные в эксплуатацию основные средства. 6. Налоговый вычет можно применить в тот отчетный период по налогу на прибыль, когда основное средство вводится в эксплуатацию (или изменяется его первоначальная стоимость). 90% суммы затрат на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств может уменьшить часть налога на прибыль, направляемую в региональный бюджет. Однако уменьшить региональный налог до нуля нельзя. 5% от налогооблагаемой прибыли - обязательный минимум, который все же придется внести в бюджет субъекта РФ Таким образом, Предельная величина вычета из регионального бюджета = сумма налога в региональной бюджет по обычной ставке - сумма налога в региональный бюджет, рассчитанная по ставке 5%* * - региональным законом ставка 5% может быть увеличена 10% суммы затрат на приобретение, реконструкцию и модернизацию основных средств может уменьшить ту часть налога на прибыль, которая направляется в федеральный бюджет. Здесь нет никаких обязательных минимумов, федеральную часть налога можно уменьшить до нуля. В случаях, если сумма налога (региональная и федеральная часть) не покрывает в полном объеме величину вычета, его можно перенести на последующие периоды. Временные рамки здесь ограничены лишь сроком действия самого права на вычет. Данное право действует с 01.01.2018 по 31.12.2027 включительно. 7. Объект основных средств, по которому был применен вычет, нельзя будет продать до истечения срока его полезного использования. В противном случае - плательщик обязан восстановить сумму вычтенного налога, уплатить ее в бюджет, а также начислить и уплатить пеню. (Исключение из этого правила составляет выбытие объекта основных средств в результате ликвидации). После уплаты налога и пени сам факт продажи основного средства отражается в налоговом учете прибыли - как доход (положительная величина «+») или расход (отрицательная величина «-»), рассчитываемый по формуле: Выручка от продажи ОС - Первоначальная стоимость ОС - Расходы, связанные с продажей ОС 8. Применение вычета может привести к тому, что заключаемые сделки признают контролируемыми. При проверке декларации, в которой заявлен инвестиционный вычет, налоговый орган вправе требовать пояснений о применении инвестиционного налогового вычета. Срок для ответа на такой запрос - 5 рабочих дней. Кроме того, налоговики могут истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие правомерность применения такого налогового вычета. Срок их представления - 10 рабочих дней. Где в настоящее время уже действует вычет? Первым инвестиционный налоговый вычет разрешил применять Парламент Карелии, (Закон от 04.04.2018 № 2225 - ЗРК). Начиная с 1 января 2018 года, организации имеют право на вычет в отношении основных средств, приобретенных для:  изготовления биологически активных добавок и медицинских препаратов;  изготовления/приобретения медицинских приборов, ответственных за изготовление медицинских препаратов;  в иных медицинских целях. В соответствии с этими целями налог на прибыль организациями Карелии может быть уменьшен с 17% до 8,5%. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 17 «Налоговый учет и отчетность» УСЛОВИЯ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ИНВЕСТИЦИОННОГО ВЫЧЕТА Налогоплательщик должен:  находиться в регионе, где принят закон об инвестиционном налоговом вычете;  принять решение об использовании инвестиционного вычета, отразить это решение в учетной политике организации;  эксплуатировать объекты ОС, по которым получен вычет, в течение всего срока их полезного использования;  отсутствовать в федеральном и региональном перечне плательщиков, которым не полагается инвестиционный вычет. Объекты основных средств должны быть:  закреплены на балансе организации или ее обособленных подразделений;  отнесены к 3-7 амортизационным группам;  введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2018 года;  исключены из состава амортизируемых основных средств. Это основные требования, установленные НК РФ. На региональном уровне к ним могут быть предъявлены дополнительные требования. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ Амортизация начисляется на приобретённые или созданные нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности), которые:  используются в производстве продукции-работ-услуг или для управленческих нужд организации более 12 месяцев,  приносят экономическую выгоду  оформлены документами, подтверждающими их реальное наличие и исключительное право налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, лицензии и т.д.) К нематериальным активам относятся: 1) исключительное право на изобретение, промышленный образец, модель; 2) исключительное право на использование компьютерной программы, базы данных; 3) исключительное право на использование топологии интегральных микросхем; 4) исключительное право на товарный знак и фирменное наименование; 5) исключительное право на селекционные достижения; 6) владение "ноу-хау", секретной формулой или процессом 7) исключительное право на аудиовизуальные произведения. К нематериальным активам не относятся: 1) не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы; 2) интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на приобретение (или создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования без учета акцизов и НДС (есть случаи-исключения, когда НДС включается в сумму расходов). Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в т.ч. материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм акцизов, НДС (есть исключения, когда НДС включается в сумму расходов) и налогов, уже учтённых в составе расходов. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 18 «Налоговый учет и отчетность» ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ Предприятия, имеющие сомнительную дебиторскую задолженность, могут формировать резервы по сомнительным долгам, которые в налоговом учете прибыли отражаются в составе налоговых расходов. Положение о формировании резерва по сомнительным долгам прописывается в Приказе об учетной политике предприятия.    ПРАВИЛА ФОРМИРОВАНИЯ РЕЗЕРВОВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ: по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма задолженности; по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 (включительно) дней в сумму резерва включается 50% выявленной задолженности; по сомнительным долгам со сроком возникновения до 45 дней выявленная задолженность не увеличивает сумму создаваемого резерва. (при этом сумма создаваемого резерва не может превышать10% от выручки без НДС отчетного периода) При одновременном наличии у предприятия и дебиторской и кредиторской задолженности - для расчета сомнительного долга нужно уменьшить дебиторскую задолженность на встречную кредиторскую задолженность, при этом уменьшение нужно начинать с самой старой дебиторки*. * - уточнение, выделенное подчеркиванием начало действовать с 2018 года) Практический пример: Предприятие находится на общей системе налогообложения. С целью увеличения своих налоговых расходов предприятие формирует резерв по сомнительным долгам, при этом руководствуется правилами, прописанными в Налоговом Кодексе РФ. У предприятия есть три задолженности:  дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней - 150 тыс. руб.;  дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней - 50 тыс. руб.;  кредиторская перед тем же контрагентом - 40 тыс. руб. Резерв по сомнительным долгам до 2018 года рассчитывался как: 100% от суммы 150 000 руб. + 50% от суммы (50 000 - 40 000) руб. = 155 000 руб В 2018 году расчет изменился не в пользу предприятия. 100% от суммы (150 000 - 40 000) руб. + 50% от суммы 50 000 руб = 135 000 руб. Т.о. если ранее предприятие в состав расходов могло включить 155 тыс. руб., то сейчас - только 135 тыс. руб. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 19 «Налоговый учет и отчетность» Экспресс-вопросы по налоговому учету прибыли 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40. 41. 42. 43. 44. 45. 46. 47. 48. Что является объектом налогообложения иностранных организаций, которые не имеют на территории РФ постоянных представительств? Что является объектом налогообложения иностранных организаций, которые имеют на территории РФ постоянные представительства? Что является объектом налогообложения российских организаций? Кто может быть участником консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль? Как рассчитать сумму налога на прибыль, уплачиваемую в федеральный бюджет ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков? Как рассчитать сумму налога на прибыль, уплачиваемую в бюджет Крыма участником консолидированной группы налогоплательщиков? Как рассчитать налогооблагаемую прибыль? Предприятие-плательщик налога на добавленную стоимость реализует промышленную продукцию на сумму 118 тыс. руб. Какая сумма учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если ставка НДС 18%? Предприятие-плательщик налога на добавленную стоимость реализует промышленную продукцию на сумму 59 тыс. руб. Какая сумма учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если ставка НДС 18%? Предприятие-плательщик налога на добавленную стоимость реализует промышленную продукцию на сумму 2356 тыс. руб. Какая сумма учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль, если ставка НДС 18%? Организация-неплательщик НДС получает доходы от реализации промышленных товаров на сумму 2356 тыс. руб. Какая сумма учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль? Организация меняет комплект из 12 стульев, рыночная стоимость которых без учета НДС составляет 15 000 руб. на шкаф, рыночная стоимость которого без учета НДС составляет 10 000 руб. Какая сумма учитывается в составе налоговой базы по налогу на прибыль? Приведите три примера различных видов хозяйственной деятельности, по которым ведется раздельный учет доходов и расходов по налогу на прибыль? Большая норма амортизации с точки зрения налогообложения прибыли – это хорошо или плохо? Приведите три примера операций, которые учитываются в составе доходов по налогу на прибыль Приведите три примера операций, которые учитываются в составе расходов по налогу на прибыль Мужу принадлежит 30% акций одной компании, а жене 40% акций другой компании. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Женщине принадлежит 30% акций одной компании, а ее двоюродному брату - 40% акций другой компании. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Физическое лицо имеет право назначать полный состав совета директоров в двух компаниях. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Физическое лицо имеет право назначать 60% состава совета директоров в двух компаниях. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Физическое лицо имеет право назначать треть состава совета директоров в двух компаниях. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Физическое лицо является генеральным директором в двух компаниях. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Мужчина и женщина находятся в гражданском браке. Каждый из них является владельцем собственной компании. Являются ли компании между собой взаимозависящими лицами и если да, то на основании какой схемы? Приведите 3 примера – на какие условия контракта можно сослаться, доказывая, что Вы как продавец при торговле с взаимозависящими лицами использовали цены, соответствующие рыночному уровню? Приведите 3 примера – на какие условия контракта можно сослаться, доказывая, что Вы как покупатель при торговле с взаимозависящими лицами использовали цены, соответствующие рыночному уровню? Какова должна быть первоначальная стоимость основного средства для отнесения его к категории амортизируемого имущества? Каков должен быть срок полезного использования основного средства для отнесения его к категории амортизируемого имущества? Налогоплательщик приобрел в собственность грузовой автомобиль стоимостью 600 тыс. руб. для осуществления грузоперевозок. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете текущего месяца (т.е. месяца приобретения)? Налогоплательщик приобрел в собственность грузовой автомобиль стоимостью 600 тыс. руб. для осуществления грузоперевозок. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете месяца, следующего за приобретением? Налогоплательщик за счет бюджетной субсидии приобрел в собственность грузовой автомобиль стоимостью 600 тыс. руб. для осуществления грузоперевозок. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете текущего месяца (т.е. месяца приобретения), если срок полезного использования автомобиля составляет 10 лет? Налогоплательщик за счет бюджетной субсидии приобрел в собственность грузовой автомобиль стоимостью 600 тыс. руб. для осуществления грузоперевозок. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете месяца, следующего за приобретением, если срок полезного использования автомобиля составляет 10 лет? Налогоплательщик приобрел в собственность телевизор для красного уголка стоимостью 101 тыс. руб. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете текущего месяца (т.е. месяца приобретения)? Прокомментируйте отражение в налоговом учете, почему Вы отразили операцию именно так? Налогоплательщик приобрел в собственность телевизор для красного уголка стоимостью 101 тыс. руб. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете месяца, следующего за приобретением? Прокомментируйте отражение в налоговом учете, почему Вы отразили операцию именно так? КФУ для кафедры культуры (в ДС) приобретён телевизор стоимостью 101 тыс. руб. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете текущего месяца (т.е. месяца приобретения)? Прокомментируйте отражение в налоговом учете, почему Вы отразили операцию именно так? КФУ для кафедры культуры (в ДС) приобретён телевизор стоимостью 101 тыс. руб. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете месяца, следующего за приобретением? Прокомментируйте отражение в налоговом учете, почему Вы отразили операцию именно так? Организацией приобретён участок земли для хозяйственных нужд. Как данная операция будет отражаться в налоговом учете прибыли? Налогоплательщик осуществил модернизацию арендованного легкового автомобиля. Может ли он учесть в налоговом учете прибыли сумму расходов, понесённых в связи с модернизацией? Ответ объясните. Академия биоресурсов и природопользования приобрела оборудование стоимостью 101 тыс. руб. для кафедры переработки и хранения продукции. Как данная операция будет отражена в налоговом учете прибыли? Молокоцехом, числящимся на балансе Академии биоресурсов и природопользования на сумму 101 тыс. руб. была приобретена линия розлива молока. Как данная операция будет отражена в налоговом учете прибыли? На какой срок и какие основные средства можно передавать на консервацию, чтобы налогоплательщик не потерял право начислять амортизацию на «законсервированные» основные средства? Можно ли начислять амортизацию на основные средства, которые находятся на реконструкции? Как отражается в налоговом учете переоценка основных средств? Что такое амортизационная премия? В каком размере она может быть произведена? Какие в налоговом учете существуют методы начисления амортизации? Какие методы начисления амортизации одинаковы для налогового и бухгалтерского учета основных средств? Запишите основную формулу остаточной стоимости. Как может выглядеть эта формула при использовании нелинейного метода начисления амортизации? Всегда ли налогоплательщик может рассчитывать и отражать в налоговом учете амортизационную премию? (Укажите два условия, которые должны выполняться для отражения амортизационной премии) Сколько существует групп основных средств? По каким основным средствам запрещено применять нелинейный метод начисления амортизации? Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 20 «Налоговый учет и отчетность» 49. В каком случае налогоплательщик применяет пообъектный, а в каком случае – суммарный метод учета основных средств, подлежащих амортизации? 50. Почему нежелательно основные средства моложе 5-ти лет продавать взаимозависящим лицам? 51. Налогоплательщик за счет собственных средств строит основное средство (офис). Как и когда отражаются понесенные на строительство расходы в составе налогового учета прибыли? 52. Налогоплательщик-подрядная организация под заказ строит основное средство (офис). Как и когда отражаются понесенные на строительство расходы в составе налогового учета прибыли? 53. Производственная организация – неплательщик НДС приобрела токарный станок стоимостью с учетом НДС 119180 руб. Станок введен в эксплуатацию и используется для изготовления гаечных ключей. Определите первоначальную стоимость токарного станка. 54. Производственная организация – плательщик НДС приобрела токарный станок стоимостью с учетом НДС 119180 руб. Станок введен в эксплуатацию и используется для изготовления гаечных ключей. Определите первоначальную стоимость токарного станка. 55. Производственная организация –плательщик НДС приобрела токарный станок стоимостью с учетом НДС 119180 руб. Станок введен в эксплуатацию и используется для изготовления костылей для инвалидов (товара, освобожденного от НДС). Определите первоначальную стоимость токарного станка. 56. Организация за счет заемных средств приобретает основное средство (инвестиционный актив). Как учитываются проценты по кредиту в бухгалтерском и налоговом учете. Возникают ли при этом временные или постоянные разницы (если возникают – уточните какие) и почему? 57. Кто определяет срок полезного использования основного средства, купленного налогоплательщиком? 58. Должен ли налогоплательщик увеличить срок полезного использования основного средства после проведения реконструкции или модернизации? 59. Перечислите – что может включаться в состав нематериальных активов, подлежащих амортизации 60. Если по нематериальному активу нет патента, свидетельства или другого документа для определения срока полезного использования, какой устанавливается срок для начисления амортизации? 61. Организация приобрела основное средство, пять лет бывшее в употреблении стоимостью 150 тыс. руб. (без учета НДС). Общий срок полезного использования основного средства – 15 лет. Начислите амортизацию линейным методом. 62. Организация приобрела основное средство, пять лет бывшее в употреблении стоимостью 150 тыс. руб. (без учета НДС). Общий срок полезного использования основного средства – 15 лет. При покупке бывший владелец передал новому владельцу акт по форме №ОС-1 (с указанием даты ввода в эксплуатацию основного средства). Начислите амортизацию линейным методом. 63. Организация приобрела основное средство, пять лет бывшее в употреблении стоимостью 150 тыс. руб. (без учета НДС). Общий срок полезного использования основного средства – 15 лет. При покупке бывший владелец передал новому владельцу акт по форме №ОС-1 (с указанием даты ввода в эксплуатацию основного средства). Начислите амортизацию нелинейным методом, если основное средство относится к шестой амортизационной группе, по которой применяется месячная норма амортизации 1,8%. 64. Организация приобрела основное средство, 10 лет бывшее в употреблении старого владельца. Общий срок полезного использования основного средства – 9 лет. Как в этом случае происходит отражение в налоговом учете прибыли расходов на приобретение объекта основных средств? 65. По каким основным средствам запрещено применение нелинейного метода начисления амортизации? 66. Организация осуществляет расходы на выведение нового сорта сельскохозяйственной культуры. Как отражаются эти расходы в налоговом учете прибыли при условии, что научные изыскания завершились выведением нового сорта и получением патента на этот сорт растений? 67. Организация осуществляет расходы на выведение нового сорта сельскохозяйственной культуры. Как отражаются эти расходы в налоговом учете прибыли при условии, что научные изыскания не завершились выведением нового сорта и получением патента на этот сорт растений? 68. Какой документ налогоплательщика определяет метод начисления амортизации? 69. Государственным музеем отечественной войны за 45000 руб. был приобретен танк Т-34 в качестве музейного экспоната. Как и когда данная операция отражается в налоговом учете прибыли? 70. В текущем отчетном периоде был произведен ремонт крыши здания. Расходы на ремонт составили 5 тыс. руб. Как данные расходы отражаются в налоговом учете прибыли? 71. Как рассчитать финансовый результат продажи основного средства (формула)? 72. Всегда ли цена продажи, используемая в предыдущей формуле совпадает с фактической ценой реализации основного средства? В какую сторону она может изменяться и почему? 73. Организация 1-го января купила машину за 101 тыс. руб., которая была отнесена к 6-й амортизационной группе. В Приказе об учетной политике указано, что по основным средствам применяется нелинейный метод начисления амортизации. Сегодня эта машина была реализована за 90 тыс. руб. Отразите все операции в налоговом учете прибыли. 74. Организация 1-го января купила здание под офис за 1 млн. руб., которое было отнесено к 9-й амортизационной группе (срок полезного использования – 30 лет). В Приказе об учетной политике указано, что по основным средствам применяется нелинейный метод начисления амортизации. Сегодня этот офис был реализован за 900 тыс. руб. Отразите все операции в налоговом учете прибыли. 75. Организация 1-го ноября 2016 года приобрела сталелитейное оборудование за 1 млн. руб., которое было смонтировано и введено в эксплуатацию 15 декабря 2016 года. Оборудование было отнесено к 5-й амортизационной группе (срок полезного использования – 10 лет). В Приказе об учетной политике указано, что по основным средствам применяется линейный метод начисления амортизации и применяется амортизационная премия. Сегодня это оборудование было реализовано за 900 тыс. руб. Отразите все операции в налоговом учете прибыли. 76. Старая машина, приобретенная предприятием 10-го января 2016 года у физического лица, стоимостью 150 тыс. руб. сегодня на основании решения комиссии была признана негодной к эксплуатации по причине физического износа и была списана. По машине применялся линейный метод начисления амортизации, она относилась к 3-й группе и имела срок полезного использования 5 лет. При списании машины были оприходованы запчасти на сумму 1 тыс. руб. Отразите все операции в налоговом учете прибыли. 77. Старая машина, приобретенная предприятием 10-го января 2016 года у физического лица, стоимостью 150 тыс. руб. сегодня на основании решения комиссии была признана негодной к эксплуатации по причине физического износа и была списана. По машине применялся нелинейный метод начисления амортизации, она относилась к 3-й группе. При списании машины были оприходованы запчасти на сумму 1 тыс. руб. Отразите все операции в налоговом учете прибыли. 78. Автомобиль, приобретенный предприятием 10-го декабря 2016 года за 150 тыс. руб. 2-го января 2017 года был угнан. Организация от полиции сегодня получила «Постановление о приостановке предварительного следствия по п.1 ч.1 ст. 208 УПК РФ». Отразите эту ситуацию в налоговом учете прибыли, если по автомобилю применяли линейный метод начисления амортизации, он относится к 3 группе и имеет срок полезного использования 5 лет. 79. Автомобиль, приобретенный предприятием 10-го декабря 2016 года за 150 тыс. руб. 2-го января 2017 года был угнан. Организация от полиции сегодня получила «Постановление о приостановке предварительного следствия по п.1 ч.1 ст. 208 УПК РФ». Отразите эту ситуацию в налоговом учете прибыли, если по автомобилю применяли нелинейный метод начисления амортизации, он относится к 3 группе. 80. Был взорван офис организации. Как эта ситуация отразится в налоговом учете при применении линейного и нелинейного метода начисления амортизации. 81. Структура доходов (какие существуют виды доходов и что в них включается) 82. Структура расходов (какие существуют виды расходов и что в них включается) 83. Приведите 3 примера прямых расходов 84. Приведите 3 примера косвенных расходов 85. В каком случае может применяться кассовый метод признания налоговых доходов и расходов 86. Что включается в состав прямых расходов торговой организации? 87. В чем заключается особенности признания расходов организации, занимающейся оказанием услуг 88. На какую дату отражаются доходы от реализации продукции при кассовом методе? 89. На какую дату отражаются доходы от реализации продукции при методе начислений? 90. Как отражается сумма полученных авансов за товары в налоговом учете прибыли при кассовом методе? 91. Как отражается сумма полученных авансов за товары в налоговом учете прибыли при методе начислений? 92. На какую дату отражаются расходы на приобретение сырья и материалов при кассовом методе? Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И. 21 «Налоговый учет и отчетность» 93. На какую дату отражаются расходы на приобретение сырья и материалов при методе начислений? 94. На какую дату отражаются расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды при кассовом методе? 95. На какую дату отражаются расходы на приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды при методе начислений? 96. На какую дату отражаются расходы на уплату налогов и сборов в бюджет при кассовом методе? 97. На какую дату отражаются расходы на уплату налогов и сборов в бюджет при методе начислений? 98. На какую дату отражаются амортизационные отчисления в составе налоговых расходов при кассовом методе? 99. На какую дату отражаются амортизационные отчисления в составе налоговых расходов при методе начислений? 100. На какую дату отражаются расходы на оплату труда при кассовом методе? 101. На какую дату отражаются расходы на оплату труда при методе начислений? 102. На какую дату отражаются расходы на уплату процентов за пользование банковскими кредитами при кассовом методе? 103. На какую дату отражаются расходы на уплату процентов за пользование банковскими кредитами при методе начислений? 104. Как отражаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, относящихся к нескольким отчетным или налоговым периодам при кассовом методе? 105. Как отражаются доходы от реализации товаров, работ, услуг, относящихся к нескольким отчетным или налоговым периодам при методе начислений? 106. Какая применяется основная ставка по налогу на прибыль? 107. Какая ставка по налогу на прибыль применяется при определении суммы, перечисляемой в Федеральный бюджет? 108. Какая ставка по налогу на прибыль применяется при определении суммы, перечисляемой в бюджет субъектов Федерации? 109. Право субъектов Федерации - снижать ставку налога на прибыль, перечисляемую в их бюджеты. До какого уровня может быть снижена эта ставка? 110. Укажите ставку для перечисления налога на прибыль в Федеральный бюджет и бюджет субъектов Федерации для резидентов особых экономических зон и свободных экономических зон 111. Предприятие находится на общей системе налогообложения, т.о. является плательщиком налога на прибыль. С целью увеличения своих налоговых расходов предприятие формирует резерв по сомнительным долгам. У предприятия есть три задолженности:  дебиторская сроком возникновения 120 календарных дней - 159 тыс. руб.;  дебиторская сроком возникновения 50 календарных дней - 68 тыс. руб.;  кредиторская перед тем же контрагентом - 55 тыс. руб. Рассчитайте резерв сомнительных долгов по правилам, действовавшим в 2017 году и в 2018 году. Оцените данные изменения - предприятие в результате их выиграло или, наоборот, заплатит большую сумму налога на прибыль? 112. Что такое инвестиционный вычет по налогу на прибыль? Что на Ваш взгляд выгоднее - начислять амортизации или воспользоваться правом на инвестиционный налоговый вычет? 113. По каким объектам основных средств можно применять инвестиционный налоговый вычет? Можно ли по основным средствам 3-ей группы применять вычет, а по 4-й группе - просто начислять амортизацию? 114. Предприятие, находясь на общей системе налогообложения, является субъектом свободной экономической зоны и уплачивает налог на прибыль по льготной ставке 7%. Может ли это предприятие воспользоваться инвестиционным вычетом по налогу на прибыль? 115. Могут ли субъекты РФ ограничивать перечень юр.лиц, претендующих на инвестиционный вычет по налогу на прибыль? 116. Может ли предприятие принять решение о переходе на инвестиционный вычет по налогу на прибыль с начала 2-го квартала? 117. Может ли предприятие в 2018 году применять инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, а в 2019 отказаться от него? Если да то в каком случае? 118. Предприятие является плательщиком налога на прибыль, уплачивая налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 3%, а в бюджет РК - по ставке 17%. Как рассчитать предельную величину инвестиционного налогового вычета, если известны следующие данные:  Сумма налоговой базы по налогу на прибыль составляет 1,5 млн. руб.  Сумма вновь приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде основных средств - 250 тыс. руб. 119. Предприятие является плательщиком налога на прибыль, уплачивая налог на прибыль в федеральный бюджет по ставке 3%, а в бюджет РК - по ставке 17%. Как рассчитать предельную величину инвестиционного налогового вычета, если известны следующие данные:  Сумма налоговой базы по налогу на прибыль составляет 5 млн. руб.  Сумма вновь приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде основных средств - 170 тыс. руб. 120. Может ли предприятие использовать инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль, не закрепив это положение в Приказе об учетной политике? 121. Отметьте положения, которые являются верными для инвестиционного вычета по налогу на прибыль: a) Инвестиционный вычет касается лишь основных средств, которые относятся к амортизационным группам с третьей по седьмую включительно. Региональные органы вправе ограничить состав таких объектов. b) Налогоплательщик имеет право в учетной политике закрепить отдельные объекты, относящиеся к 3-7 амортизационной группе, по которым планируется применять инвестиционный вычет c) Субъекты свободной экономической зоны, уплачивающие налог на прибыль по льготной ставке не имеют право воспользоваться инвестиционным вычетом по налогу на прибыль. d) Субъекты РФ вправе ограничивать перечень юридических лиц, претендующих на инвестиционный вычет по налогу на прибыль e) Налогоплательщик может принять решение о переходе на инвестиционный вычет по налогу на прибыль с начала 2-го квартала отчетного года 122. Организация - налогоплательщик находится на общей системе налогообложения. Ставка налога на прибыль, направляемого в бюджет субъекта федерации, составляет 7%. Ставка налога на прибыль, направляемая в федеральный бюджет - 3%. Какую сумму инвестиционного вычета организация может списать за счет уменьшения налога, перечисляемого в бюджет субъекта федерации и за счет налога, перечисляемого в федеральный бюджет? Известны следующие данные: Сумма налоговой базы по налогу на прибыль составляет 10 млн. руб.; Сумма вновь приобретенных и введенных в эксплуатацию в отчетном периоде основных средств - 250 тыс. руб. a) За счет платежей в бюджет субъекта федерации можно списывать не более 90% затрат, которые формируют и изменяют первоначальную стоимость основных средств (не более 90% от 250 тыс. руб., т.е. 225 тыс. руб). При этом предельная величина инвестиционного налогового вычета, которая может быть списана в текущем отчетном периоде за счет налога, начисленного в бюджет субъекта федерации - составляет только 200 тыс. руб. (7% от 10 млн. руб - 5% от 10 млн. руб.). Таким образом, в текущем отчетном периоде за счет налога, начисленного в бюджет субъекта федерации организация может списать 200 тыс. руб. инвестиционного налогового вычета. b) За счет налога, направляемого в федеральный бюджет, можно списать 10% затрат, формирующих и изменяющих первоначальную стоимость основных средств, но не более самого платежа в федеральный бюджет. Т.к. 10% от 250 тыс. руб. меньше, чем 3% от 10 млн. руб., то списать можно 25 тыс. руб. инвестиционного вычета c) Инвестиционный налоговый вычет может быть списан исключительно за счет налога на прибыль, направляемого в бюджет субъекта федерации. При этом суммы инвестиционного вычета, оставшиеся непогашенными в текущем отчетном периоде, не переносятся на будущие периоды. 123. Предприятие находится на общей системе налогообложения, т.о. является плательщиком налога на прибыль. С целью увеличения своих налоговых расходов предприятие формирует резерв по сомнительным долгам, при этом руководствуется правилами, прописанными в Налоговом Кодексе РФ с учетом изменений 2018 года. Рассчитайте резерв сомнительных долгов, если у предприятия есть три задолженности: дебиторская сроком возникновения 96 календарных дней - 150 тыс. руб.; дебиторская сроком возникновения 49 календарных дней - 50 тыс. руб.; кредиторская перед тем же контрагентом - 40 тыс. руб. a) 100% от (150 тыс. руб. - 40 тыс. руб) + 50% от 50 тыс. руб. b) 100% от 150 тыс. руб. + 50% от (50 тыс. руб. - 40 тыс. руб) c) 100% от 150 тыс. руб. + 50% от 50 тыс. руб. Материалы подготовила доцент кафедры учета, анализа и аудита Еримизина М.И.