Основные производственные фонды предприятия

Лекция 23. Основные производственные фонды предприятия (окончание) Методы оценки ОПФ. Способы начисления амортизации. Показатели эффективности использования ОПФ. 14.1 Методы оценки основных производственных фондов Учет и планирование ОПФ производится в натуральной (штуки, тонны, километры и т. д.) и стоимостной (рубли) формах. При оценке ОПФ в натуральной форме устанавливаются технический и количественный состав ОПФ, их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используют для разработки балансов оборудования, расчета производственной мощности предприятия, планирования производственной программы и др. Производственной мощностью предприятия принято называть максимально возможный объем выпуска продукции (выполнения работ, оказания услуг) за единицу времени при заданных номенклатуре и ассортименте с учетом наилучшего использования всех видов ресурсов предприятия. Производственная мощность предприятия определяется, как правило, в расчете на год по мощности основных (ведущих) цехов, участков или агрегатов, выполняющих основные технологические операции по изготовлению продукции. Исходными документами для определения производственной мощности являются паспорта оборудования рабочих мест, цехов, предприятий, которые содержат полный перечень его производственных и эксплуатационных показателей. По паспорту предприятия и его цехов можно определить их производственный профиль, материальнотехническую характеристику, технико-экономические показатели работы, состав оборудования. В паспорте приводится также год ввода оборудования в эксплуатацию, степень изношенности, подробная техническая характеристика площадей, машин и оборудования. Стоимостная (денежная) оценка используется для определения общей величины ОПФ, их структуры, динамики, величины амортизационных отчислений, входящих в себестоимость выпускаемой продукции. В зависимости от момента осуществления оценки основных средств (ОС) и решаемых задач различают их первоначальную, восстановительную, остаточную, среднегодовую и ликвидационную стоимость. Первоначальная стоимость ОС Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; 1 иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. ПРИМЕР 1. Компания "Глобус" приобрела оборудование за 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Стоимость доставки оборудования, осуществленной транспортной организацией, составила 11800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Монтаж данного оборудования произведен с привлечением подрядной организации. Стоимость монтажа составила 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.). 236 000 -36000 + 11800 -1800 + 17700-2700= 225 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость приобретенного оборудования равна 225 000 руб. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его техникоэкономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции. К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. С течением времени первоначальная стоимость утрачивает объективность, так как под воздействием большого количества факторов, наиболее важными из которых являются научно-технический прогресс и инфляция, постоянно меняется рыночная стоимость основных средств. Восстановительная стоимость Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом переоценка - это право, а не обязанность организации. Вместе с тем, если компания приняла решение переоценивать определенные группы ОС, то в последующем их регулярная переоценка будет обязательной. Переоценка основных средств (ОС) производится с целью определения реальной стоимости объектов путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. ПРИМЕР 2. Организация год назад приобрела оборудование за 850 000 руб., за год начисленная амортизация составила 50 000 руб. Следовательно, остаточная стоимость в размере 800 000 руб. должна быть отражена в балансе по строке "Основные средства". Но также известно, что за истекший год компанией-производителем было выпущено новое, более усовершенствованное поколение оборудования, а купленное год назад автоматически устарело, и теперь на рынке его можно продать только за 640 000 руб. Если будет произведена переоценка оборудования, оно будет учтено на балансе организации по рыночной стоимости - 640 000 руб., что способствует соблюдению 2 полноты и достоверности информации при подготовке финансовой отчетности. На практике переоценка ОС может быть вызвана разного рода причинами. К ним можно отнести, например, желание: - улучшить имидж компании, поскольку если первоначальная стоимость ОС возрастает, то увеличивается величина чистых активов организации; - увеличить собственный капитал, вследствие чего компания становится привлекательной для инвесторов или имеет возможность получить кредит в банке; - увеличить амортизационные отчисления и тем самым - себестоимость товаров, которые производятся на предприятии, что возможно при грамотном использовании современных методов переоценки основных фондов; - оценить рыночную стоимость имущества при подготовке предприятия к куплепродаже. Вместе с тем, увеличение первоначальной стоимости ОС сопряжено с повышением налоговых платежей в бюджет, в частности, возрастает размер налога на имущество организации. В результате переоценки может измениться сумма залогового обеспечения. Для заемщика это может повлечь негативные последствия, так как в случае уменьшения стоимости залогового обеспечения со стороны банка возможно предложение увеличить сумму залога. Кроме того, негативной стороной переоценки является и тот факт, что приближение стоимости ОС к реальным ценам, в свою очередь, искажает достоверность финансовых результатов компании, поскольку в учете появляются виртуальные прибыль или убыток. Указанные нюансы организации следует учитывать при принятии решения о проведении переоценки. Остаточная стоимость В процессе эксплуатации ОС изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную (восстановительную) стоимость. Для оценки их реальной величины необходимо исключить из них стоимость изношенной части основных средств. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Так как стоимость основных средств на начало и на конец года может значительно различаться, в экономических расчетах используется показатель среднегодовой стоимости. Определить среднегодовую стоимость основных средств можно различными способами. Среднегодовая стоимость ОПФ рассчитывается по формулам (1), (2) - в плановом периоде: =Ф +Ф Ф ср.г.пл н.г. ввод n −Ф 12 − n выб 12 12 , (1) - в отчетном периоде Ф ср.г.отч = Ф1 + Ф2 + Ф3 + K + Ф12 + Ф13 , 13 (2) где n – число месяцев, в течении которых ОПФ будут находится в эксплуатации; Ф1 – стоимость ОПФ на 1 января текущего года, руб.; Ф2, Ф3,… Ф12 – стоимость ОПФ на начало каждого месяца текущего года, руб.; 3 Ф13 – стоимость ОПФ на 1 января следующего за отчетным года, руб. Ликвидационная стоимость - стоимость реализации изношенных или снятых с эксплуатации отдельных объектов основных средств. 14.2 Амортизация основных средств (фондов) Амортизацией называется процесс постепенного перенесения стоимости основных средств и нематериальных активов на стоимость производимой продукции (выполняемых услуг, производимых работ). Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение перенесенной стоимости и включаются в себестоимость продукции по установленным нормам амортизации. Период амортизации зависит от времени, в течение которого определенное основное средство приносит субъекту хозяйствования экономическую выгоду. Предприятие может определить этот срок самостоятельно, руководствуясь мощностью объекта или его ожидаемой производительностью, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, а также иными условиями. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию по результатам реконструкции, модернизации или технического перевооружения названного объекта. Такое увеличение может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено имущество. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Сумма годовых амортизационных отчислений (Агод) представляет собой сумму денежных средств, которую предприятие в течение года перекладывает на себестоимость готовой продукции. Эта сумма зависит от выбранной методики начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений 4 определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Главным достоинством метода является простота расчета, основным недостатком недостаточное стимулирующее воздействие на повышение эффективности использования основного капитала. ПРИМЕР 3. Компания "Альфа" приобрела бисерную мельницу стоимостью 354 000 руб. (в том числе НДС 18%). Срок полезного использования – 5 лет. Рассчитаем годовую величину амортизационных отчислений. 1 шаг. Определим первоначальную стоимость ОС: 354000/1,18=300 000 руб. 2 шаг. Определим норму амортизации: 1/5*100=20% 3 шаг. Определим годовую величину амортизационных отчислений: 300000*0,2=60 000 руб. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств (Фост) на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией в учетной политике. ПРИМЕР 4. В условиях предыдущего примера рассчитаем годовую величину амортизационных отчислений, если коэффициент ускорения равен 2. 1 шаг. Определим первоначальную стоимость ОС: 354000/1,18=300 000 руб. 2 шаг. Определим норму амортизации: 1/5*2*100=40% 3 шаг. Определим величину амортизационных отчислений по годам: А1= 300000*0,4=120 000 руб. Ф ост2 = 300 000-120 000 = 180 000 руб. А2= 180000*0,4=72 000 руб. Ф ост3 = 180 000-72 000 = 108 000 руб. А3= 108000*0,4=43 200 руб. Ф ост4 = 108000- 43200= 64 800 руб. А4= 64800*0,4=25 920 руб. Ф ост4 = 64800- 25920= 33 880 руб. В течение последнего года амортизирования списывается полностью остаточная стоимость основного средства, т.е. 33 880 руб. Главным достоинством метода является то, что предприятию удается в первые годы эксплуатации амортизируемого объекта вернуть большую часть средств, затраченных на его приобретение, основным недостатком - необходимость списания в последний год всего остатка неамортизированных средств. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования определяется по формуле 5 кумулятивного числа (5) (n + 1)*n S = ---------, 2 (3) где n - срок полезного использования объекта. ПРИМЕР 4. В условиях примера 3 рассчитаем годовую амортизационных отчислений. 1 шаг. Определим сумму чисел лет эксплуатации ОС S = (5+1)*5/2 = 15 2 шаг. Рассчитаем величину амортизационных отчислений по годам: А1= 300000*5/15=100 000 руб. А2= 300000*4/15=80 000 руб. А3= 300000*3/15=60 000 руб. А4= 300000*2/15=40 000 руб. А5= 300000*1/15=20 000 руб. величину При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. ПРИМЕР 5. Стоимость автомобиля 1 200 000 рублей, предполагаемый пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 24 000 рублей (8000 км. х (1200 000 рублей : 400000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 1 200 000 рублей (400000 км. х 1200 000рублей : 400000 км.). Независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы. Следует отметить, что начисление амортизации для целей налогового учета происходит по-другому. При выборе того или иного метода начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. Если в течение всего срока полезного использования доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линейный способ. Когда же расходы больше в начале срока полезного использования, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных методов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования или способ уменьшаемого остатка. Если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Этот способ удобен во время простоя оборудования. Если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию. Предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает ее финансовую и учетную политику. Однако в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются необходимостью сближения бухгалтерского и налогового учета. 6 14.3 Показатели эффективности использования основных производственных средств (фондов) в условиях развития рыночных отношений оценка эффективности использования ОПФ приобретает особенно важное практическое значение. Полное и эффективное использование действующих ОПФ способствует уменьшению потребности в инвестициях на их воспроизводство, росту производительности труда, снижению расходов на их эксплуатацию и увеличению на этой основе прибыли и рентабельности хозяйственной деятельности. Эффективность использования ОПФ оценивается системой общих и частных показателей. Общие показатели характеризуют уровень использования всей совокупности основных средств предприятия, частные характеризуют уровень использования активной части ОПФ и раскрывают резервы возможного улучшения их использования. Общие показатели эффективности использования ОПФ Наиболее обобщающим показателем использования основных фондов является фондоотдача, т. е. количество продукции, которое может быть получено с каждого рубля ОПФ, используемых для производства этой продукции. Фондоотдача рассчитывается по формуле (7) Фо = В/Фс.г, (7) где Фо - фондоотдача, нат. ед./руб. или руб/руб.; В - годовой объем продукции, нат. ед. или руб. Фондоемкость — показатель, обратный фондоотдаче, он характеризует стоимость ОПФ в расчете на единицу продукции и рассчитывается по формуле (8) Фе = 1 /Ф0 или Фс.г / В, где Фе - фондоемкость продукции, руб/нат. ед. или руб/руб. (8) Частные показатели эффективности использования ОПФ Коэффициент экстенсивного использования оборудования (Кэ) характеризует уровень использования активной части ОПС во времени, рассчитывается по формуле (9) Кэ = Fфакт / Fплан, (9) где Fфакт - фактическое количество часов работы машин и оборудования, час; Fплан - плановый фонд времени работы машин и оборудования, час. Коэффициент интенсивного использования оборудования (КИ) характеризует уровень использования машин и оборудования по их производительности и рассчитывается по формуле (10) Ки = Рф / Рв, (10) где Рф - фактическая производительность машин и оборудования; Рв - возможная производительность машин и оборудования. Интегральный коэффициент использования оборудования (Кинт) характеризует уровень использования машин и оборудования как по времени, так и по производительности и рассчитывается по формуле (11) Кинт= Кэ * Ки. (11) 7 Практически на каждом предприятии имеются резервы повышения эффективности использования ОПФ. Однако в каждой конкретной отрасли промышленности возможности реализации этих резервов будут разными в зависимости от специфики отрасли. Кроме того, выбор резервов улучшения использования основных средств будет зависеть от конкретных условий, сложившихся на предприятии за тот или иной период времени. Пути улучшения использования основных производственных фондов в химической промышленности представлены ниже: техническое перевооружение и модернизация оборудования, направленные на замену устаревшего оборудования; автоматизация производства и управления; механизация и автоматизация погрузочно-разгрузочных работ; повышение удельного веса действующего оборудования и улучшение активной части ОФ; увеличение времени работы оборудования за счет повышения длительности ремонтных пробегов, сменности работы, своевременного и качественного ремонта; интенсификация использования оборудования за счет увеличения скорости производственных процессов, совершенствования конструкций аппаратов, перехода к непрерывным технологическим процессам; совершенствование организационных факторов. 8