Основные фонды предприятия

ГЛАВА 3. ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ ПРЕДПРИЯТИЯ ​ 3.1. Состав и классификация основных фондов Для осуществления производственной деятельности предприятие использует средства производства, которые подразделяются на средства труда (станки, оборудование и т.п.) - ОФ и предметы труда (сырье, материалы и т. п.) - ОбФ. Средства труда делятся на основные и малоценные, быстроизнашивающиеся предметы. Так, к основным средствам относятся предметы, срок службы которых более года, с первоначальной стоимостью не менее 40 000 руб. (Ст. 256, 2 ч. НК). В частности, к основным средствам не относятся: предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости; предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах до 40 000 руб. за единицу, независимо от срока их службы; специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости, специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей, числящихся в составе основных фондов гостиниц, приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование стоимостью до 40 000 руб. за единицу, приобретаемые для центральных заводских лабораторий. Основные фонды представляют собой совокупность материально – вещественных ценностей, которые длительное время неоднократно или постоянно в неизменной натуральной форме используются в процессе производства, постепенно перенося свою стоимость (по мере износа) на создаваемую продукцию. Основные фонды, входят в состав основных средств (ОС). Состав основных средств: -  основные производственные фонды - те, что непосредственно участвуют в производственном процессе (машины, оборудование) или создают условия для производства (производственные здания, трубопроводы); -  основные непроизводственные фонды - это объекты бытового и культурного назначения, медицинские учреждения и др., принадлежащие предприятию; -  нематериальные активы. Классификация основных фондов Здания; Сооружения (электросети, трубо-, водопроводы и т.д.); Машины и оборудование – ПК, коммутаторы, дисплеи и т.д.; Инструмент – для измерительных, контрольных и др. операций; Транспортные средства – кары, конвейеры, автомобили; Производственный и хозяйственный инвентарь - верстаки, стеллажи, шкафы; Земельные участки и объекты природопользования – многолетние насаждения, рабочий, продуктивный, племенной скот и т.д. ​ ​ 3.2. Оценка основных фондов Первоначальная (балансовая) стоимость основных фондов - отражает фактические денежные расходы предприятия на приобретение или изготовление ОФ, доставку их к месту назначения, установку и монтаж, в ценах года осуществления затрат. Первоначальная стоимость основных фондов служит базой для учета и контроля основных фондов, определения степени износа и сумм амортизационных отчислений. Периодически производят переоценку основных фондов, в результате чего первоначальная стоимость объектов заменяется на восстановительную. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ОФ в современных условиях (при современных ценах). Восстановительная стоимость применяется для того, чтобы действующие ОФ с разными сроками эксплуатации можно было оценивать по единым ценам, что дает возможность анализировать структуру ОФ. Переоценка ОФ позволяет более точно определять затраты на производство и реализацию продукции, величину амортизационных отчислений, показатели использования ОФ. Начиная с 1998 г. допускается два способа проведения переоценки: 1) по ежегодно устанавливаемым Госкомстатом коэффициентам, учитывающим рост инфляции (индексный метод) по которым сохранилась весьма приблизительная дифференциация по регионам, дате ввода и видам основных средств; 2) по экспертным заключениям независимых оценщиков, методом прямой оценки полной восстановительной стоимости, который что позволяет привести балансовую стоимость основных средств предприятия в соответствие с действующими рыночными условиями. Утверждаемые индексы носят достаточно укрупненный характер, не учитывали ни региональные, ни отраслевые, ни корпоративные особенности. В результате многочисленных переоценок многие российские предприятия оказались в кризисном положении, связанном с завышенной стоимостью основных фондов. Негативная ситуация объясняется тем, что если оценка ОФ оказалась завышенной, предприятия вынуждены уплачивать больший, чем следовало бы, налог на имущество. Чтобы избежать недостатков индексного метода, было разрешено рассчитывать стоимость отдельных элементов основных фондов исходя их реальных рыночных цен. Переоценка это не всегда рост, нужна реальная рыночная восстановительная стоимость основных фондов. Полная восстановительная стоимость ОФ по индексному методу определяется по формуле: ОФвосст = (ОФп *Кпер.), где Кпер. – коэффициент переоценки (данный Госкомстатом коэффициент пересчета по данному виду основных средств). Рост стоимости основных средств по результатам переоценки позволит существенно уменьшить размер налогооблагаемой базы налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость. (Налог на прибыль берется с разницы выручки от продаж и затратами на производство продукции). Достигнутая при этом экономия средств по налогу на прибыль может значительно превысить дополнительные затраты по уплате налога на имущество, возникшие в связи с ростом остаточной стоимости основных фондов (т.к. при налогообложении учитывается только остаточная стоимость ОФ). Кроме того увеличение стоимости активов (в частности ОФ) положительно влияет на стоимость компании, положительную реакцию вкладчиков, акционеров и т.д.) И обратно, уменьшение стоимости основных фондов влечет за собой уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на имущество и увеличение размера налогооблагаемой прибыли. Остаточная стоимость – первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом износа. Этот термин выражает стоимость ОФ, не перенесенную на готовую продукцию, на дату проведения оценки. , где И – износ ОФ, представляющий сумму ам.отчислений за фактический срок службы объекта ОФ. Ликвидационная стоимость – стоимость реализации изношенных и списываемых основных фондов за вычетом затрат, связанных с ликвидацией. В процессе эксплуатации основные фонды подвергаются износу. В результате износа под воздействием различных факторов происходит частичная или полная утрата потребительских свойств и стоимости ОФ. Степень изношенности ОФ отражает коэффициент износа: Физический износ ОФ проявляется в их материальном снашивании, постепенной потере ими своих естественных (физических, химических, биологических и т.п.) свойств и стоимости. Он может возникать в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств. Степень физического износа зависит от: интенсивности использования ОФ, времени фактического использования, квалификации обслуживающего персонала, конструктивных особенностей и условий работы оборудования. Моральный износ - потеря стоимости или обесценивание ОФ, т.е. потеря их стоимости до наступления физического износа, т.е. основные фонды физически можно использовать, но экономически уже не эффективны. Формы морального износа: - I род связан с удешевлением ОФ в связи с выпуском аналогичных видов машин, но более дешевых по сравнению с ранее выпускавшимися. В этом случае относительная величина морального износа (И) рассчитывается по формуле: Им1 = (Фп - Фв)/Фп, где Фп, Фв - соответственно первоначальная и восстановительная стоимости основных фондов. - II род связан с устареванием ОФ в связи с созданием новых, более совершенных и экономически более эффективных машин, оборудования и других видов основных фондов. Он определяется по формуле: Им2 = (Пс * Пу) / Пс, где Пс, Пу - производительность (или производственная мощность) современной и устаревшей машин. 3.3. Амортизация основных фондов Амортизация основных фондов – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для полного их восстановления (реновации). Стоимость ОФ погашается путем начисления износа и списания ее на издержки производства в течение срока полезного использования ОФ по законодательно утвержденным нормам. В соответствии со сроками полезного использования (Тпи), амортизируемое имущество распределяется по 10 амортизационным группам. В зависимости от того, в какую группу попал ОФ, его стоимость списывается линейно или нелинейно (с Тпи более 20 лет – линейно). Правовая база: 1. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», с поправками от 18.11.2006 –Постановление N 697. 2. НК РФ ч. II, гл. 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 258 Амортизационные группы (подгруппы). Особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп (подгрупп). Амортизационная политика предприятия Начисление амортизации оказывает влияние на финансовый результат и на величину собственного капитала организации. Для постоянно действующих организаций, которые стремятся поддерживать свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала и наличие контроля за реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация. Научный подход к начислению амортизации основных средств и обоснованию выбора методов амортизации, определению сроков службы объектов и управлению их стоимостью в рамках разрешенных альтернатив должен обеспечить в конечном итоге благоприятные условия для обновления основного капитала. Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования объекта ежемесячно в размере '/12 годовой суммы независимо от результатов деятельности в отчетном периоде. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Срок полезного использования Тпи организация устанавливает самостоятельно, в пределах между нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств согласно приложению к инструкции, при принятии объекта основных средств к учету. Методы расчета сумм амортизации (в соответствии с НК РФ ч. II, гл. 25 «Налог на прибыль организаций», ст. 259). 1) Линейный метод Линейный метод начисления амортизации применяется тогда, когда объект приносит одинаковый доход в течение всего периода эксплуатации (например – если не изменяется со временем производительность станка, агрегата, не увеличивается его энергоемкость и т.п.). Суть метода в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида ОФ. При использовании этого метода предполагается, что износ происходит равномерно в течение всего Тпи ОФ. Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом: где    – ежегодная сумма амортизационных отчислений;  – среднегодовая стоимость ОФ; - норма амортизационных отчислений: где – срок полезного использования основных средств. Порядок расчетов рассмотрим на примере. Предприятие  купило  компьютер.  Стоимость составила  10 000 руб., срок службы  – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 10000/5 = 2000 руб. (таблица 1): Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.) 1 10 000 2 000 8 000 2 8 000 2 000 6 000 3 6 000 2 000 4 000 4 4 000 2 000 2 000 5 2 000 2 000 Нулевая остаточная стоимость данного компьютера означает то, что предприятие полностью компенсировало затраты на его приобретение. 2) Метод начисления износа пропорционально объему продукции (работ) При применении этого метода величина годовой амортизации ОФ () зависит от объема работ, выполненного с его применением. Использование этого метода целесообразно в тех случаях, когда объекты ОФ функционируют не ритмично и их износ напрямую связан с частотой их использования. Например, в одном месяце ввиду недостатка заказов сырья, материалов и других причин, машины и оборудование простаивают, в другом, наоборот, требуется интенсивное использование ОФ. При данном способе начисление годовой амортизации производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде () и суммы амортизации на единицу продукции (): где , где . - первоначальная стоимость объекта ОФ; - предполагаемый объем продукции (работ) в натуральном выражении за весь срок полезного использования объекта ОФ. Предположим,   запасы   руды   данного   месторождения  () составляют  1.000.000т. Стоимость основных средств, используемых при добыче руды () – 16.000.000 руб. Амортизация на единицу продукции  () 16 000 000/1 000 000 = 16 руб/т. Если предполагается ежегодно добывать по 10 000 т руды (), то годовая амортизация составит 16 * 10 000 = 160 000 руб., а при ежегодной добыче в 5000 т, амортизация составит: 16 * 5 000 = 80 000 руб. 3) Метод уменьшаемого остатка Использование этого метода обеспечивает максимальное начисление амортизации на начальной стадии службы объектов основных средств. Годовая сумма амортизации при использовании этого метода определяется исходя из остаточной стоимости объекта ОФ на начало отчетного года (), нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования () и коэффициента ускорения (), устанавливаемого в соответствии с законодательством РФ: Коэффициент ускорения () применяется для эффективных видов машин и оборудования, в высокотехнологичных отраслях (например, для ПК не выше 2). Перечень таких видов основных средств устанавливается Правительством РФ. Например,  предприятие  купило  станок,  стоимость которого равна  120 000 руб., срок службы составляет 8 лет. Коэффициент ускорения равен 2. Таким  образом,  норма амортизации с учётом ускорения по ф-ле (8) составит 25 % - (1*2/8)*100. Расчет амортизации представлен в таблице 2. Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма амортизации, % Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.) 1 120 000 25 30 000 90 000 2 90 000 25 22 500 67 500 3 67 500 25 16 875 50 625 4 50 625 25 12 656 37 969 5 37 969 25 9 492 28 477 6 28 477 25 7 119 21 357 7 21 357 25 5 339 16 018 8 16 018 25 4 005 12 013  Следует отметить, что при таком способе первоначальная стоимость никогда не будет списана (остаток – это ликвидационная стоимость). В нашем примере в последний год начисления амортизации имеется остаток  12013 руб. Несмотря на этот недостаток, способ позволяет списать максимальную амортизационную стоимость в первые же годы работы актива. Таким образом, предприятие имеет возможность наиболее эффективно возмещать затраты по приобретению объекта ОФ. 4) Метод суммы чисел лет При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта  ОФ и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся  до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта: где  – первоначальная  стоимость объекта; – количество лет, оставшихся до окончания срока полезного использования; – срок полезного использования. Например, было принято в эксплуатацию оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Сумма чисел лет срока использования 15 (1+2+3+4+5). Расчет представим в таблице 3. Год Остаточная стоимость на начало года (руб.) Норма амортизации, % Сумма годовой амортизации (руб.) Остаточная стоимость на конец года (руб.) 1 100 000 5/15=33% 33 000 67 000 2 67 000 4/15=27% 27 000 40 000 3 40 000 3/15=20% 20 000 20 000 4 20 000 2/15=13% 13 000 7 000 5 7 000 1/15=7% 7 000 Примечание. Количество % На для определенного года совпадает с Аг для того же года (33% и 33 000, 27% и 27 000). Это происходит в связи с тем, что годовая сумма амортизации начисляется, исходя из Первоначальной стоимости объекта, т.е каждый раз от 100 000 руб.   Этот способ эквивалентен способу уменьшаемого остатка, но дает возможность списать всю стоимость объекта без остатка.  В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. К методам ускоренной амортизации можно отнести способ уменьшаемого остатка и способ суммы лет, так они обеспечивают максимальное начисление износа в первой половине срока службы объекта и далее ее постепенное уменьшение по мере приближения к окончанию срока его службы. В результате в начальный период эксплуатации списывается большая часть стоимости объекта. Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне. 3.4. Показатели движения, состояния и использования основных фондов Состав и структура основных фондов предприятия не являются постоянными. Приобретаются новые, выбывают изношенные, продаются и сдаются в аренду. Показатели движения основных фондов Исходным показателем является среднегодовая стоимость ОФ: , где - стоимость ОФ на начало года; и - соответственно стоимость введенных и выбывших ОФ в течение года; и – соответственно число полных месяцев функционирования введенных и выбывших ОФ. Интенсивность обновления ОФ характеризуется: 1) Коэффициентом обновления основных фондов за определенный период: где – стоимость вновь введенных ОФ (например за год); - стоимость ОФ на конец года. 2)Коэффициент выбытия определяется следующим образом: где – стоимость выбывших ОФ за год; - стоимость ОФ на начало года. Показатели состояния основных фондов Обобщенными показателями технического состояния ОФ являются: 1) Коэффициент износа, характеризующий долю той части стоимости ОФ, которая перенесена на продукт: где И – сумма износа объекта ОФ за фактический срок его использования, руб. 2) Коэффициент годности, характеризующий неизношенную часть ОФ: Показатели использования основных фондов К обобщающим показателям, которые отражают использование всех ОФ относятся: 1) Фондоотдача – это величина, характеризующая уровень отдачи капитала, т.е. отвечает на вопрос, сколько продукции выпускается на единицу стоимости основного капитала: , где – результат производства (объем произведенной продукции) в денежном выражении. 2) Фондоемкость - величина, обратная фондоотдаче, представляет собой величину основных производственных фондов, приходящуюся на единицу объема произведенной продукции: , 3) Фондовооруженность – величина, показывающая, сколько ОФ приходится на 1 работника предприятия: , где - численность промышленно – производственного персонала. Частными показателями использования ОФ являются показатели, характеризующие использование отдельных групп ОФ (оборудования). 1) Коэффициент экстенсивного использования оборудования показывает использование его во времени: где  – фактическое время работы оборудования, ч; – календарный (нормативный) фонд, ч. Календарный фонд показывает, сколько часов должно работать оборудование при полной загруженности оборудования: , где - количество рабочих дней в году; - количество смен в сутки; - продолжительность смены. 2) Коэффициент интенсивного использования оборудования отражает уровень использования его по производительности (мощности): ,   где – продукция, фактически произведенная в единицу времени, ед.; – максимально возможный выпуск продукции, ед. 3) Интегральный коэффициент – характеризует использование оборудования как по времени, так и по производительности: . 4) Показателем использования оборудования по времени является коэффициент сменности: где - количество станкосмен, отработанных за сутки; N– количество единиц установленного оборудования. Повышение сменности работы оборудования позволяет выпускать больше продукции при тех же наличных производственных фондах. Эффективность функционирования предприятия в целом в большой степени зависит от уровня использования его основных средств. Резервы повышения фондоотдачи ОФ: - сокращение неиспользуемых ОФ – продажа, сдача в аренду и т. д.; - внедрение передовых технологий изготовления – сокращение сроков изготовления; - совершенствование организации производства – эффективная загрузка оборудования; - повышение уровня специализации рабочих мест (характерно для серийного производства, низкий уровень специализации оборудования в массовом производстве) – выполнение различных операций на 1 рабочем месте; - улучшение технического состояния оборудования, своевременный ремонт; - повышение ритмичности работы – в 3 смены.