Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях

Министерство науки и высшего образования Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Тихоокеанский государственный университет» Институт экономики и управления Кафедра «Финансы, кредит и бухгалтерский учет» Составитель Е. Н. Инютина Дисциплина «Бухгалтерский учет в банках» Лекция по теме 1: ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Хабаровск 2020 Тема 1. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ Вопрос 1. Общие положения ведения бухучета в кредитных организациях (КО) 1) Банк – кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять следующие банковские операции: – привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц; – размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности; – открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц (ФЗ «О банках и банковской деятельности» № 395-1). Согласно федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах бухгалтерского учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Этот закон является ведущим в области бухгалтерского учета, а все остальные нормативные документы играют подчиненную роль. Бухгалтерский учет в банке представляет собой строго организованный, упорядоченный процесс сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии и движении материального имущества, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов, о доходах и расходах, финансовых результатах банка. Основные задачи бухучета: – формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности; – ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; – выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; – использование бухучета для принятия управленческих решений. Объектами бухгалтерского учета являются: 1) Имущество кредитной организации: – материальные активы – основные средства, материальные запасы; – нематериальные активы; – финансовые активы – денежные средства, кредиты, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т.д. Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов. 2) Обязательства кредитной организации (кредиторская задолженность, задолженность по привлеченным кредитам и займам, а также обязательства по вкладам и депозитам клиентов банка). Последняя группа обязательств является преобладающей. 3) Хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией в процессе деятельности: – пассивные операции – формирование ресурсов коммерческого банка; – активные операции – посредством их банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности; – комиссионно-посреднические операции – расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.; – внутрибанковские хозяйственные операции – расчеты с работниками банка по оплате труда, расчеты с внебюджетными фондами, затраты на ремонт основных средств и т.п. 2) Основной нормативный документ – Положение Банка России «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» № 579-П. Этот документ устанавливают единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями на территории РФ. 3) Кредитная организация разрабатывает и утверждает учетную политику. Под учетной политикой понимается принятая кредитной организацией совокупность способов ведения бухучета. Учетная политика формируется главным бухгалтером и обязательна для исполнения всеми подразделениями кредитной организации. В данном документе обязательно должна содержаться следующая информация: – рабочий план счетов, используемый в КО и ее подразделениях; – формы первичных учетных документов (за исключением утвержденных); – порядок расчетов со своими филиалами; – порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества и обязательств; – порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, по которой они приняты к учету (переоценка, реконструкция, модернизация и т.п.); – лимит стоимости предметов для принятия к бухучету в составе основных средств; – способы начисления амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов; – правила документооборота; – и другие решения. 4) В кредитных организациях используется мемориально-ордерная форма счетоводства. Это основная особенность бухучета в банковских учреждениях. Для осуществления процесса группировки информации, содержащейся в документах, для получения отчетных сведений о деятельности банка за определенный период разработаны специальные учетные регистры в виде книг, журналов, ведомостей, сводных листов, карточек определенного содержания и назначения. Например, кассовая книга ведется для учѐта совершенных операций по выдаче и приему наличных денег. Инвентарная книга применяется по учѐту состояния и движения объектов основных средств. Регистрационная книга содержит перечень открытых клиентом расчетных и текущих счетов. Кассовые журналы содержат записи документов по приходу и расходу кассы. Ведомости ведутся по начислению заработной платы сотрудникам банка. Карточки-лицевые счета — самые распространенные регистры аналитического учѐта в банках, которые открывают в разрезе акционеров, заемщиков, объектов нематериальных активов. В зависимости от того, какие учѐтные регистры используются хозяйствующими субъектами при организации бухучѐта, различают две формы бухучѐта – журнальноордерная и мемориально-ордерная. При журнально-ордерной форме бухучѐта на основе первичных документов заполняются журналы-ордера, на их основе – Главная книга, остатки с которой переносятся в баланс. В банках используется мемориально-ордерная форма счетоводства. Это значит, что до группировки однородных хозяйственных операций на счетах (в книгах, ведомостях) они оформляются в мемориальном ордере, в котором указываются: краткое содержание операции, сумма, бухгалтерская проводка. Если в самом документе уже имеются эти реквизиты, то мемориальный ордер по ним не выписывается (кассовые документы, авансовые отчеты, выписки из корреспондентского счѐта). 5) Ответственность кредитной организации Ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета организуются руководителем кредитной организации. За формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности ответственность несет главный бухгалтер кредитной организации. Без подписи главного бухгалтера или уполномоченных им должностных лиц считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению расчетные и кассовые документы, финансовые и кредитные обязательства, оформленные документами. 6) Бухгалтерский учет ведется в валюте РФ. 7) Учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. 8) Бухучет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. 9) Кредитная организация ведет бухучет путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухучета, включенных в рабочий план счетов. Однако счета и проводки не схожи с применяемыми в обычных коммерческих предприятиях. Двойная запись – сумма каждой банковской операции отражается на счетах дважды: по Дебету одного счета и по Кредиту другого счета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Счета синтетического учета предназначены для отражения состава и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Эти счета одновременно являются статьями баланса банка. Счета, которые характеризуют деятельность банка не только в денежном, но и в натуральном выражении, называются аналитическими. Аналитический учет организуется путем открытия и ведения лицевых счетов в разрезе видов валют, клиентов, видов кредитов и др. Лицевой счет – это счет, служащий для отражения конкретных деталей учета, его ещѐ по-другому называют «аналитический счет». Бухгалтерские проводки делаются по лицевым счетам, каждый из которых «привязан» к синтетическому счету, чтобы как раз сложением сумм на лицевых счетах вычислить остаток по синтетическому (обобщенному) счету. 9) Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета, на основе которых разработаны План счетов и Порядок ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации:  Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.  Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Этот принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся.  Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухучета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период.  Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Реализация данного принципа проявляется, например, в создании резервов на возможные потери по активным операциям.  Своевременность отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.  Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде.  Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода.  Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.  Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и быть лишенными двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.  Консолидация. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: – составляется по счетам второго порядка; – по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету; – по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; – баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»; – в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы (кредитной организации без филиалов, каждого филиала) составляются в рублях и копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.  Оценка активов и обязательств. Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Обязательства отражаются в бухучете в соответствии с условиями договора.  Неповторяемость данных на балансе и за балансом. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются. Все перечисленные принципы и качественные характеристики должны соблюдаться кредитной организацией при разработке учетной политики, финансовых планов (бизнес-планов). Вопрос 2. Система счетов бухучета, используемая в кредитных организациях В основе построения бухучета в банке лежит единая система счетов синтетического учета с применением двойной записи. Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на: балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки – в одном разделе могут присутствовать счета любого вида. Счета бухучета предназначены для группировки и текущего учета однородных банковских операций. Счета в банках определены либо активные, либо пассивные либо без признака счета. Активные счета предназначены для учета средств банка по их составу и размещению. Например, 20202 – Касса кредитных организаций, 20208 – Денежные средства в банкоматах и автоматических приемных устройствах, 60401 – Основные средства (кроме земли), 45502 – Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней, 70606 – Расходы текущего года. Схема активного счета Дт Кт Сн банковские операции, вызывающие увеличение средств (+) банковские операции, вызывающие уменьшение средств (-) Оборот по Дт Оборот по Кт Ск = Сн +Оборот по Дт – Оборот по Кт Пассивные счета предназначены для учета источников образования средств (ресурсов) по их целевому назначению. Примеры пассивных счетов: 10207 – Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, 10701 – Резервный фонд, 42301 – Депозиты физических лиц до востребования, 70601 – Доходы текущего года. Схема пассивного счета Дт Кт Сн банковские операции, вызывающие уменьшение источников средств (-) банковские операции, вызывающие увеличение источников средств (+) Оборот по Дт Оборот по Кт Ск = Сн +Оборот по Кт – Оборот по Дт Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Вся информация на активных и пассивных счетах по способу ее обобщения и группировки делится на синтетическую и аналитическую. Счета синтетического учета предназначены для отражения состава и движения средств банка, их источников в обобщенном виде и только в денежном выражении. Синтетические счета одновременно являются статьями баланса банка, они подразделяются на счета первого порядка и счета второго порядка. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 708. Например, счет 202 «Наличная валюта и чеки». В соответствии с действующим Планом счетов номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка. Например, счет 20202 «Касса кредитных организаций», 20208 «Денежные средства в банкоматах и автоматических приемных устройствах». Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Счета, которые характеризуют деятельность банка не только в денежном, но и в натуральном выражении, называются аналитическими. Также в бухучете КО используются внебалансовые счета. Они предназначены для учета ценностей и документов, не влияющих на баланс, поступающих в банки на хранение, инкассо или комиссию, а также для учета бланков строгой отчетности, бланков акций, других документов и ценностей. Внебалансовые счета (так же, как и балансовые) подразделяются на счета первого порядка – укрупненные и счета второго порядка – детализирующие. Порядок построения номера счета – аналогичный. Например, 909 – «Расчетные операции» – счет первого порядка, а 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций» – счет второго порядка, открытый в рамках первого. Внебалансовые счета по экономическому содержанию разделены, как и балансовые, на активные и пассивные. В бухучете КО операции по внебалансовым счетам также отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные – со счетом 99998, при этом счета 99999 и 99998 ведутся только в валюте РФ – в рублях. Не допускается прямая корреспонденция активных и пассивных внебалансовых счетов. ПРИМЕР. Банк принял ценные бумаги в залог по выданным кредитам. Необходимо эти ценные бумаги отразить на внебалансовых счетах. В бухучете организаций мы бы провели их только по дебету (приход), т.к. там метод двойной записи по внебалансовым счетам не применяется. А в бухучете кредитных организаций по внебалансовым счетам также используется метод двойной записи, поэтому делаем следующую проводку: Дт 99998 (А) Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Кт 91311(П) «Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам» При полном выполнении должником своих обязательств осуществляется списание с внебалансового учета принятого на хранение предмета залога. Проводка в этом случае будет обратная. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета – на другой пассивный. Мы уже отмечали, что балансовые счета в банках определены только как активные или только как пассивные. В бухучете коммерческих организаций открываются активно-пассивные счета, т.е. счета на которых допустим дебетовый или кредитовый остаток, или оба сальдо одновременно (например, счет 99 «Прибыли или убытки», счет 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»). В банковском учете действуют только активные или только пассивные счета, активно-пассивные не применяются. Однако эти счета существовали и в банковском учете (до 1 января 1998г.), что подтверждало единство бухучета России. Активно-пассивные счета в банковском учете были ликвидированы, однако без активно-пассивных счетов бухучет существовать не может, поэтому в новый План счетов была введена большая группа счетов, выполняющих функции активно-пассивных. Эти счета в целом не получили какого-либо названия и стали называться парными счетами. Парные счета – это два счета (пара – один счет пассивный, другой активный), которые работают как бы вместо одного активно-пассивного счета и часто имеют одно наименование. Причем Положением 579-П допускается наличие остатков только на одном счете из открытой пары – активном или пассивном. Например, счет 60322 (П) «Расчеты с прочими кредиторами» и 60323 (А) «Расчеты с прочими дебиторами», это в некотором роде соответствует активно-пассивному счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Парными могут быть не всякие счета. Список парных счетов строго определен в Положении 579-П. В конце каждого рабочего дня остаток может быть только на одном счете из пары. Речь не о синтетических счетах как о парах, – это нужно очень хорошо понимать: в балансе могут быть остатки по данным синтетическим счетам и в активе, и в пассиве. Необходимо помнить, что парными бывают только лицевые счета, т.е. пары лицевых счетов. Общее правило такое: каждый счет имеет признак счета. Что такое признак счета? Это указание на его бухгалтерскую характеристику: счет может быть либо активным, либо пассивным. Так вот, парные счета – это пара лицевых счетов, один из которых активный, а второй – пассивный, при этом оба лицевых счета служат для отражения однородных фактов деятельности банка, поэтому по итогам каждого дня только один счет из пары может иметь остаток, а второй счет всегда будет с нулевой суммой. Положительным моментом применения парных счетов является большая «прозрачность» банковского учета. Как работают парные счета? В начале операционного дня операции начинаются по счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка – со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, т.е. на пассивном счете – Дт или на активном – Кт, то оно бухгалтерской проводкой должно быть перенесено на соответствующий парный счет. Если по какимлибо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо Дт, либо Кт на одном из парных счетов. В балансе не допускается наличие на конец дня дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового сальдо по активному счету. Пример использования парных счетов. В примере используем счета 60307 (П) и 60308 (А) «Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам». Назначение счетов: учет расчетов с работниками банка по денежным средствам, материальным ценностям, выдаваемым под отчет. Суммы выдаваемых под отчет денежных средств и материальных ценностей проводятся по Дт счета 60308 (А) в корреспонденции со счетами по их учету. Использованные суммы и ценности, а также сдаваемые денежные средства и материалы отражаются на основании отчетов по Кт счета 60308 (А) в корреспонденции со счетами учета расходов, хозяйственных материалов, кассы. Выдано подотчет на командировочные расходы 10 000 руб. После чего в балансе возникает активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету: Дт 60308 (А) на 10 000 рублей Кт 20202 (А) По возвращении из командировки были представлены документов, подтверждающие оплату сверх полученных средств 10 200 руб. Дт счета по учету командировочных расходов (например, 70606 (А) «Расходы») на 10 200 руб. Кт 60308 (А) Построив схему счета 60308 (А), видим, что на активном счете образовался кредитовый остаток, а это не допускается правилами бухучета. Следовательно, нам необходимо бухгалтерской проводкой перечислить этот остаток на парный пассивный счет. Дт 60308 (А) Кт 10 000 10 200 Об по Дт=10 000 Об по Кт=10 200 Ск=200 Дт 60307 (П) Кт 200 По закрытии дня совершается проводка Дт 60308 (А) на 200 руб. Кт 60307 (П) Еще примеры парных счетов: 60301 (П) Расчеты по налогам и сборам 60302 (А) Расчеты по налогам и сборам 60322 (П) Расчеты с прочими кредиторами 60323 (А) Расчеты с прочими дебиторами Смысл парных счетов заключается в том, чтобы однородные требования и обязательства, которые не являются самостоятельными, сальдировались бы, не искажали финансовую отчетность и не завышали искусственно размер активов и пассивов банка. Важно: в Положении ЦБ РФ № 579-П сказано, что на парных счетах открываются пары и нигде не сказано, что может быть по-другому. На самом деле, на практике очень часто возникают ситуации, при которых открытие второго счета одновременно с первым лицевым счетом не только не логично, но и в целом неуместно. Иными словами, далеко не всегда на синтетических счетах, содержащихся в Списке парных счетов, открываются пары лицевых счетов. Например, по целому ряду операций лицевые счета, «привязанные» к счетам 47407 или 47408, к 47422 или 47423, не имеют никакой пары. Вопрос 3. План счетов бухучета в кредитных организациях РФ План счетов – это перечень (список) синтетических счетов бухучета, возможных к применению, с подразделением на счета первого и второго порядка. План счетов кредитных организаций в РФ – это утвержденный Центральным банком РФ и обязательный для применения всеми банками и небанковскими кредитными организациями систематизированный перечень статей учета, каждой из которых присвоен цифровой код (номер). Статья учета с номером и названием – это и есть бухгалтерский счет, а перечень бухгалтерских счетов называется План счетов. Таким образом, термин «План счетов» означает «Перечень статей учета». Разрабатывает план счетов бухучета КО и составляет инструкции по его применению Центральный Банк РФ. План счетов бухучета для кредитных организаций разработан с учетом накопленного опыта деятельности банковской системы в нашей стране и сложившейся практики банковского учета в зарубежных странах. Банковский учет построен на тех же принципах, которые применяют обычные предприятия, и использует аналогичные элементы бухгалтерского учета. Но банковский учет имеет отраслевые отличия, связанные с особенностью отражения финансовых операций в отчетности. В частности, особый контроль Банка России за деятельностью коммерческих банков привел к гораздо более подробному и детальному учету, нежели применяют обычные предприятия и организации. Именно поэтому План счетов кредитных организаций содержит почти в 20 раз больше счетов, чем план счетов для организаций. Принятый в Российской Федерации План счетов коммерческого банка насчитывает более 150 балансовых счетов первого порядка и более 1100 счетов второго порядка. Нумерация синтетических счетов первого порядка в Плане счетов кредитных организаций начинается с номера 102 (читается как «сто два») и далее по возрастанию, но не всегда по порядку, как это было изначально, а с пропусками, потому что со временем часть счетов Центральный банк РФ исключил из Плана счетов, а нумерацию сдвигать не стал, чтобы не переделывать уже ведущийся в банках учет. Например, в Плане счетов КО сначала идет счет первого порядка 102, за ним – 105 (так как 103 и 104 уже не используются, хотя раньше были) затем 106, 107, 108, 109 (счета 110 нет), 111. К синтетическому счету первого порядка 102 «Уставный капитал кредитных организаций» есть два синтетических счета второго порядка – 10207 (сто два ноль семь) и 10208 (сто два ноль восемь), что кажется нелогичным, так как отсутствуют счета 10201, 10202, 10203, 10204, но изначально, когда вводился План счетов кредитных организаций, эти счета были, а сейчас их уже нет. Поэтому на пропуски в нумерации синтетических счетов не следует обращать внимание. В плане счетов бухучета принята следующая структура:  главы,  разделы,  подразделы,  счета первого и второго порядка. Рассмотрим подробнее главы. Их всего 4, обозначаются они буквами. Каждая глава является самостоятельной и по каждой из них в банке составляется ежедневно отдельный баланс. Глава А «Балансовые счета» содержит основные счета, формирующие баланс банка по основной деятельности. Характерным признаком счета главы А является первая цифра счета в диапазоне от 1 до 7. Счета других глав имеют вспомогательное значение. В разделе 1 Главы А «Балансовые счета» номера счетов начинаются с единицы (102, 105, 106 и т.д., образуя сотые счета), в разделе 2 – с двойки (202, 203 и т.д., образуя двухсотые счета), в разделе 3 – с тройки (301, 302, 303 и т.д., образуя трехсотые счета) и так далее до седьмого раздела. Глава Б «Счета доверительного управление» – управление чужим имуществом. Бухучет операций по доверительному управлению ведется на специально выделенных счетах. В Главе Б «Счета доверительного управления» все синтетические счета начинаются с восьмерки (801, 802, 803 и т.д., образуя восьмисотые счета) Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. Глава В «Внебалансовые счета» – учитывается то, что не принадлежит банку, а принимается на хранение, комиссию, в залог и т.п. В Главах В и Г все синтетические счета начинаются с девятки, образуя последние девятисотые счета. Глава Г «Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)» – операции в будущем. На этих счетах учитываются операции приобретенияреализации различных финансовых активов (драгметаллов, ценных бумаг, иностранной валюты и рублевых средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. Взаимосвязь глав: 1) например, безнадежная задолженность переносится с балансовых счетов на внебалансовые счета главы В; 2) остатки со срочных счетов главы Г переносятся на основной баланс при наступлении сроков банковской операции. Основным отличием банковского плана счетов является отсутствие активнопассивных счетов. Все балансовые (глава А) и забалансовые (главы Б, В, Г) являются либо активными, либо пассивными, либо без признака счета. Кроме того, в плане счетов кредитных организаций предусмотрены отдельные счета – доверительного управления, по учѐту требований и обязательств по будущим сделкам, которых нет у организаций. Также в банковском плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций с инвалютой и валютными ценностями. План счетов КО с 03.04.2017 г. утверждѐн Положением Банка России от 27.02.2017 г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения». Принципы построения плана счетов: 1) Единая временная структура активных и пассивных операций. В целях адекватного отражения ликвидности баланса банка в активе и пассиве используется единая структура счетов второго порядка по срокам (где это требуется): до востребования сроком до 30 дней сроком от 31 до 90 дней сроком от 91 до 180 дней сроком от 181 дня до 1 года сроком от 1 года до 3 лет сроком свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки: на 1 день сроком от 2 до 7 дней. Например, по таким срокам работают счета первого порядка по депозитам с 410 по 440 или счета первого порядка по предоставленным кредитам с 445 по 457. Например, активный счет первого порядка 455 «Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам» подразделяется на счета второго порядка: 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней» 45503 на срок от 31 до 90 дней 45504 сроком от 91 до 180 дней и т.д. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. При изменении срока подразумевается перевод с течением времени сумм операций с одного счета второго порядка на другой. 2) Разрешение банкам принимать решение об открытии дополнительных счетов, необходимых им для более точного отражения совершаемых операций. Кредитные организации имеют право открывать в соответствующих разделах плана счетов отдельные счета второго порядка для учета операций, необходимых банку или клиенту, но с условием, что в балансе банка эти счета должны быть включены по экономическому содержанию в действующие счета того же раздела плана счетов. 3) Разделы счетов по типам клиентов. В плане счетов предусматривается использование единой классификации клиентов при отражении различных операций, основанной на выделении резидентов, формы собственности и вида деятельности: резиденты, в т.ч.: - кредитные организации; предприятия и организации, находящиеся в федеральной собственности (в т.ч.: финансовые, коммерческие, некоммерческие); - предприятия и организации, находящиеся в государственной (кроме федеральной) собственности (в т.ч.: финансовые, коммерческие, некоммерческие); - прочие предприятия и организации (в т.ч.: финансовые, коммерческие, некоммерческие); - предприниматели без образования юридического лица, физические лица. нерезиденты, в т.ч.: кредитные организации; прочие юридические лица; физические лица. 4) Единообразное отражение операций, совершаемых в различных видах валют. Этот принцип означает, что отражение банковских операций производится в зависимости от содержания операции, а не от вида валюты. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. Операции в инвалюте в ежедневном балансе отражаются только в рублях. Для учета операций, совершаемых в различных видах валют, на балансовых счетах открываются отдельные лицевые счета в соответствующей инвалюте. В номер лицевого счета аналитического учета включается трехзначный цифровой код валюты. Соответствующие коды предусмотрены Общероссийским классификатором валют ОК 014-2000 с учетом последующих дополнений и изменений. Например, 643 (810) – рубли, 840 – доллары США, 392 – иена Японии, 978 – евро, 156 – китайский юань, 980 – гривна Украины, 376 – новый израильский шекель. 5) Нумерация лицевых счетов клиентов. Номер банковского счета состоит из двадцати разрядов. В обозначении счета должно быть его наименование текстом, № раздела первого порядка, № счета второго порядка, код валюты, защитный ключ, филиал, отделение или подразделение, номер лицевого счета (всего 20 цифр). Например, нумерация банковского счета 40702840600210000128 означает следующее: 4 – четвертый раздел баланса «Операции с клиентами» 407 – балансовый счет первого порядка данного раздела «Счета негосударственных организаций» 02 – балансовый счет второго порядка данного счета первого порядка «Коммерческие организации» 840 – код валюты – доллар США 6 – контрольный ключ 0021 – номер филиала (отделения) КО 0000128 – порядковый номер счета по книге регистрации открытых лицевых счетов. Структура плана счетов бухучета в кредитных организациях РФ Раздел Наименование Пояснения А. Балансовые счета 1 Капитал (102-111) 2 Денежные средства и драгметаллы: - денежные средства (202) - драгоценные металлы и природные драгоценные камни (203-204) 3 Межбанковские операции: - межбанковские расчеты (301-306) - межбанковские привлеченные и размещенные средства (312-329) 4 Операции с клиентами: - средства на счетах (401-409) - депозиты (410-426) - прочие привлеченные средства (427 – 440) Счета раздела предназначены для учета собственных средств банка: УК, его долей (акций), выкупленных у акционеров, добавочного капитала и фондов, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка. Назначение счетов этого раздела – учет собственных средств банка, служащих обеспечением его обязательств. Учитываются наличные деньги, в т.ч. деньги в пути; наличная валюта и платежные документы в валюте. Основной счет 20202 (А) «Касса кредитных организаций». Это наиболее ликвидные активы банка, однако, они не приносят ему дохода. Комиссионные банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам данного раздела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют потребностям в кассовом обслуживании клиентов. Счета по учету драгметаллов используется только в банках, имеющих соответствующую лицензию для работы с драгметаллами. Данные активы относятся к высоколиквидным, наименее рисковым и надежным вложениям. Здесь находятся счета по межбанковским расчетам, кредитам и депозитам; корреспондентские отношения и взаиморасчеты между банками, между кредитными организациями и РКЦ Банка России. Основные счета раздела: – счет 30102 (А) «Корреспондентские счета КО в Банке России» – для учета свободных денежных средств кредитной организации и расчетов с ней; – счет 30208 (А) «Накопительные счета КО при выпуске акций» – для учета средств, поступающих в оплату выпускаемых КО акций. На накопительном счете средства находятся до регистрации отчета об итогах выпуска акций, банк-эмитент не вправе использовать средства, находящиеся на этом счете. На него должно быть перечислено не менее 50 % от суммы, заявленной в проспекте эмиссии. После того, как регистрируется отчет, происходит разблокирование накопительного счета, и все средства зачисляются на основной корсчет банка в ЦБ РФ, т.е. на счет 30102. 312-329 – большая группа счетов по учету межбанковских кредитов и депозитов в рублях и иностранной валюте. На отдельных счетах этого подраздела выделена просроченная задолженность по межбанковским кредитам, которая подлежит отражению на балансах как кредиторов, так и заемщиков с выделением кредитов, предоставленных Центральным банком, банками нерезидентами. Аналогично на отдельных счетах этого подраздела учитываются просроченные проценты по кредитам кредитных, организаций в банках-кредиторах и у банковзаемщиков, включая банки-нерезиденты. Все кредиты и депозиты подразделяются по сопряженным срокам (от 1 дня до 3 лет и выше) и группируются в рамках одного балансового счета по восьми группам. По каждой группе кредитов и размещенных депозитов предусмотрено выделение резервов под возможные потери. В разделе учитываются операции с клиентами, кроме межбанковских операций. Находятся расчетные счета субъектов различных форм собственности; депозитные счета по отражению рублевых и валютных вкладов граждан, юр. и физ. лиц; кредиты, предоставленные различным субъектам. Среди - кредиты предоставленные (441 – 459) - прочие размещенные средства (460-473) - прочие активы и пассивы (474479) 5 6 Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами - вложения в долговые обязательства (501-505) - вложения в долевые ценные бумаги (506-509) - учтенные векселя (512-515) - выпущенные ценные бумаги (520525) - производные финансовые инструменты (526-528) Средства и имущество - участие (601-602) - расчеты с дебиторами и кредиторами (603) - основные средства (604) них преобладают пассивные счета, отражающие привлеченные ресурсы кредитных организаций. Основной счет 40702 (П) «Коммерческие организации» – основной расчетный счет организаций, основной целью деятельности которых является извлечение прибыли. Здесь же открыт счет 409 «Средства в расчетах», отражающий на счетах второго порядка традиционные для банков операции с аккредитивами, расчетными чеками, акцептованными банком платежными поручениями и другие операции, связанные с организацией расчетов, включая проведение взаимных зачетов. 410-426 – в подразделе «Депозиты» большая группа пассивных счетов для учета депозитов Минфина России, финансовых органов субъектов РФ и местных органов власти, депозиты внебюджетных фондов РФ, коммерческих и некоммерческих организаций. В этом подразделе имеются также традиционные депозитные счета по учету рублевых и инвалютных депозитов физических лиц, юридических и физических лиц – нерезидентов. Для всех депозитных счетов используется единая структура счетов второго порядка по срокам: • до востребования; • на срок до 30 дней; • на срок от 31 до 90 дней; • на срок от 91 до 180 дней; • на срок от 181 дня до 1 года; • на срок свыше 1 года до 3 лет; • на срок свыше 3 лет. 441-459 – в подразделе «Кредиты предоставленные» – большая группа активных ссудных счетов. Счета первого порядка подразделяются по субъектам, счета второго порядка – по срокам предоставления кредитов аналогично депозитным счетам. По каждому активному ссудному счету первого порядка предусмотрено формирование резерва под возможные потери с отражением на отдельном пассивном счете. 460-473 – в подразделе «Прочие размещенные средства» открыты активные счета по учету прочих размещенных средств кредитными организациями в соответствии с установленными сроками различным субъектам (Минфину России), финансовым органам субъектов Российской Федерации и местных органов власти, различным внебюджетным фондам и другим юридическим и физическим лицам. В последнем подразделе «Прочие активы и пассивы» открыты однообразные активные и пассивные счета по отдельным расчетным операциям банков. Счета предназначены для учета приобретенных банком ценных бумаг других эмитентов и выпущенных банком долговых ценных бумаг, а также производных финансовых инструментов. Операции группируются по счетам первого и второго порядков по видам долговых обязательств и субъектам вложений. По каждому виду обязательств на счетах второго порядка предусмотрена корректировка, изменяющая стоимость активов и/или резервы на возможные потери. Учитывается имущество банка (ОС, НМА) и внутрибанковские операции банка. В подразделе «участие» учитываются акции дочерних и зависимых организаций, средства, внесенные в УК. 7 - аренда (608) - нематериальные активы (609) - запасы (610) - выбытие и реализация (612) - резервы - оценочные обязательства некредитного характера (615) - вспомогательные счета (616-617) - недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности (619) - долгосрочные активы, предназначенные для продажи (620) - средства труда и предметы труда, полученные по договорам отступного, залога, назначение которых не определено (621) Финансовые результаты (706 – 708) Раздел предназначен для учета результатов деятельности банков. Финансовый результат текущего года – 706; Финансовый результат прошлого года – 707; Прибыль (убыток) прошлого года – 708. Б. Счета доверительного управления Активные счета (801-810) Пассивные счета (851 – 855) Банк использует, если является доверительным управляющим и принимает в управление ценные бумаги и другое имущество клиента, т.е. осуществляет трастовые операции. На активных счетах учитывается имущество, полученное в траст, а пассивные отражают источники покрытия этого имущества. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. В. Внебалансовые счета 1 Счета раздела в кредитных организациях не открываются 2 Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций (906) 3 Ценные бумаги (907-908) 4 Расчетные операции и документы (909-912) 5 Кредитные и арендные операции, условные обязательства и условные требования (913-915) 6 Задолженность, вынесенная за баланс (917-918) 7 Корреспондирующие счета (99998-99999) 99998 (А) - Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи 99999 (П) - Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Г. Счета по учету требований и обязательств по производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются е ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) Требования по производным финансовым инструментам (933-937) Требования учитываются на активных счетах, обязательства - на пассивных. В бухгалтерском учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99997, пассивные - со счетом Требования по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (939-941) Обязательства по производным финансовым инструментам (963-967) Обязательства по прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки) (969-971) Корреспондирующие счета (99996-99997) 99996, при этом счета 99997 и 99996 ведутся только в рублях. 99996 (А) - Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи 99997 (П) - Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи