Организация бухгалтерского учета в банках

КОНСПЕК ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ " ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БАНКАХ" Коммерческий банк как звено российской банковской системы 1. КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК КАК ЗВЕНО РОССИЙСКОЙ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ 1.1. Банковская система Российской Федерации, ее особенности Банковская система представляет собой единую и целостную совокупность кредитных организаций, выполняющих особые функции на рынке денег с целью удовлетворения потребностей экономики. Она является неотъемлемой частью финансовой системы страны, базовой основой кредитной системы. Она является также неотъемлемой частью системы финансовых рынков в условиях рыночной экономики (рис. 1). Финансовые рынки – рынки, где продаются деньги с целью получения дохода. Финансовые рынки Фондовый рынок Рынок долговых обязательств Рынок банковских услуг Акции и пр. Облигации и пр. Кредиты и пр. Рис. 1. Финансовые рынки Элементами банковской системы являются: банки (коммерческие и центральный); небанковские кредитные организации (так как они выполняют частично банковские функции); вспомогательные организации (обеспечивающие деятельность банков). Уровни банковской системы – это способ ее организации. В мировой практике сложились две системы: одноуровневая банковская система и 5 двухуровневая. Для Российской Федерации характерна двухуровневая система организации банков (рис. 2). Двухуровневая банковская система обладает следующими особенностями: 1. Центральное место занимает главный банк страны (в РФ – Центральный банк РФ). Это государственное учреждение. Он является главным банком страны и реализует присущие ему полномочия. 2. Второй уровень – коммерческие банки. Они осуществляют банковские операции с целью получения прибыли. 3. Для двухуровневой банковской системы характерно главенство Центрального банка в организации всей банковской системы и ее регулировании. Второй уровень выполняет подчиненную роль. 4. Для каждого уровня характерны свои, присущие только ему функции. Например, операцию кредитования юридических и физических лиц могут осуществлять только коммерческие банки. Первый уровень – Центральный (главный) банк страны Второй уровень – коммерческие банки и прочие организации Коммерческие банки Небанковские кредитные организации Прочие организации Рис. 2. Уровни банковской системы Функции и полномочия ЦБ РФ определены в Федеральном законе «О Центральном банке РФ» и в положении ЦБ № 46-П от 29.07.1998 г. «О территориальных учреждениях банка России». Из этих документов следует, что порядок создания коммерческих банков регламентируется законодательно и осуществляется под контролем ЦБ РФ. Что касается коммерческих банков, то их деятельность регламентируется Федеральным законом «О банках и банковской дея6 тельности» (ФЗ 395-1 от 1.12.1990 г., с последующими изменениями) [1]. Из статьи 5 этого закона следует, что коммерческие банки в РФ выполняют ряд функций: – аккумулирование денежных сбережений физических и юридических лиц; – кредитование субъектов Российской Федерации; – осуществление расчетов по просьбе клиентов коммерческого банка; – участие в операциях на рынке ценных бумаг; – ведение расчетных, депозитных и прочих счетов клиентов коммерческих банков; – инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; – купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме; – привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; – выдача банковских гарантий; – осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов. Классификация коммерческих банков показана на рис. 3. Коммерческие банки По функциям Универсальные Без филиалов Специализированные С филиалами и отделениями Ипотечные По организационноправовой форме По способу организации С дочерними банками Акционерные общества Банки с иностранным участием Рис. 3. Виды коммерческих банков 7 Данные о структуре российских коммерческих банков представлены в табл. 1. Из них следует, что количество коммерческих банков уменьшается. Таблица 1 Российские коммерческие банки, 2005–2013 гг. Показатели 2005 2010 2011 2012 2013 Число кредитных организаций, имеющих право на осуществление банковских опера- 1 299 1 058 1 012 978 956 ций, – всего Кредитные организации, имеющие лицензии (разрешения) на привлечение вкладов 1 165 849 819 797 784 населения Кредитные организации, имеющие лицензии (разрешения) на осуществление опера839 701 677 661 648 ций в иностранной валюте Кредитные организации, имеющие гене311 291 283 273 270 ральные лицензии (разрешения) Кредитные организации, имеющие лицензии (разрешения) на проведение операций с 182 203 208 207 211 драгметаллами Число кредитных организаций c иностран131 226 220 230 244 ным участием в уставном капитале Число филиалов действующих кредитных организаций на территории Российской 3 238 3 183 2 926 2 807 2 349 Федерации – всего Из них – Сбербанка России 1 011 645 574 524 239 Источник: Финансы России 2012 : стат. сб. / Росстат. М., 2012. 393 с. В дальнейшем указанные и другие функции коммерческих банков будут рассмотрены с позиции бухгалтерского учета хозяйственных операций. 1.2. Коммерческие банки, законодательные основы и принципы банковского учета Основополагающими документами, регламентирующими процесс создания коммерческих банков, являются Гражданский ко8 декс РФ, Федеральный закон «Об акционерных обществах», закон РФ «О банках и банковской деятельности». Центральный банк РФ издал ряд нормативных актов по поводу порядка создания коммерческих банков. Среди них наиболее важной является Инструкция ЦБ РФ от 02.04.2010 г. № 135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» [18]. Основные положения по созданию коммерческого банка следующие: 1. Минимальный размер уставного капитала для вновь регистрируемого коммерческого банка – не менее 300 млн руб. 2. Учредители банка – физические и юридические лица. Их финансовое положение должно быть устойчивым. Доля каждого в уставном капитале должна быть невелика. Она не должна сильно отличаться от долей других учредителей. Только с согласия Центробанка разрешается наличие в собственности одного лица более 20% акций. Учредители банка не имеют права выходить из его состава в течение трех лет. 3. После подписания учредителями договора создается временный (накопительный) расчетный счет, на который перечисляются доли учредителей. 4. Возможны неденежные взносы в уставный капитал, но их доля не должна превышать 20%. Центробанк определяет состав имущества, которое может быть принято в счет вклада в уставный капитал. 5. После проведения учредительного собрания, где оформляется протокол и принимается устав банка, документы передаются в ЦБ РФ для регистрации и лицензирования коммерческого банка. Решение о выдаче лицензии должно быть принято в срок, не превышающий 6 месяцев. Банковская лицензия – специальное разрешение ЦБ РФ на ведение банковской деятельности в форме особого документа, определяющего право банка проводить оговоренные операции. Вновь созданному банку могут быть выданы лицензии трех видов. В те9 чение первых 6 месяцев коммерческий банк может работать только с юридическими лицами. В дальнейшем банку, желающему расширить свою деятельность, выдаются дополнительно иные лицензии (рис. 4). В табл. 1 показано количество банков в РФ с разными видами лицензий. Лицензии банка Для вновь созданного банка Для действующего банка На ведение банковских операций в рублях На привлечение во вклады (в рублях) денег физических лиц На ведение операций в иностранной валюте На привлечение во вклады (в валюте) денег физических лиц На операции с драгоценными металлами Генеральная лицензия Рис. 4. Лицензии вновь созданного и действующего банка Учетная политика коммерческого банка реализуется уже на этапе его создания. Бухгалтерский учет операций начинается при формировании уставного капитала коммерческого банка. При этом следует иметь в виду, что для коммерческих банков предусмотрен особый план счетов. Он утвержден Инструкцией ЦБ РФ № 385-П от 26.09.2012 г. («Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации») [12]. План счетов по балансовым счетам состоит из разделов и подразделов, отражающих функции коммерческого банка (табл. 2). Он предусматривает трехзначную нумерацию счетов и пятизначную – для счетов второго порядка (субсчетов). Планом счетов предусмотрены также лицевые счета аналитического учета (по расчет10 ным счетам, депозитам, ссудным счетам в валюте РФ и иностранной валюте и пр.). Таблица 2 Банковский план счетов (балансовые счета) № раздеРаздел ла 1 Капитал Денежные сред2 ства и драгоценные металлы 3 Межбанковские операции 4 Операции с клиентами 5 Операции с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами 6 Средства и имущество 7 Результаты деятельности Подразделы Номера счетов 102–109 – Денежные средства; – драгоценные металлы – Межбанковские расчеты; – межбанковские привлеченные и размещенные средства – Средства на счетах; – депозиты; – прочие привлеченные средства; – кредиты предоставленные; – прочие размещенные средства; – прочие активы и пассивы – Вложения в долговые обязательства; – вложения в долевые ценные бумаги; – учтенные векселя; – выпущенные банками ценные бумаги; – производные финансовые инструменты – Участие в обществах; – расчеты с дебиторами и кредиторами; – имущество банков; – доходы и расходы будущих периодов; – резервы – оценочные обязательства не кредитного характера; – вспомогательные счета 202–204 301–329 401–479 501–526 601–616 701–708 Субсчета (счета второго порядка) в плане счетов определены либо как только активные, либо как только пассивные. В тех случаях, когда возможно сальдо как активное, так и пассивное, открываются парные счета. Наименования основных счетов первого и второго порядка банка, используемых в данном пособии, пред11 ставлены в Приложении I. Планом счетов предусмотрены также счета доверительного управления (раздел 8) и забалансовые счета (раздел 9). Эти счета будут рассмотрены ниже. При создании коммерческого банка в ЦБР открывается специальный накопительный счет 30208 («Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»). В дальнейшем, после регистрации коммерческого банка, денежные средства переводятся на корреспондентский счет этого банка (30102), открывается счет уставного капитала (10207 или 10208). Расчеты с учредителями фиксируются по счету 60322 («Расчеты с прочими кредиторами»). Корреспонденция счетов на этапе создания и регистрации коммерческого банка представлена в табл. 3 на основании примера 1. Пример 1. При создании банка физическими лицами передано 105 млн руб. наличными, а юридическими лицами – 156 млн руб. безналично. В неденежной форме от юридических лиц поступили: здания с начальной стоимостью 26 млн руб. и износом в 2 млн руб.; легковые автомобили с начальной стоимостью 6 млн руб. и износом в 1,5 млн руб. Таблица 3 Корреспонденция счетов при создании и регистрации коммерческого банка (по примеру 1) № 1 2 3 4 5 6 8 12 Операция Перечисление денежных средств от учредителей на накопительный счет в ЦБ РФ Поступление наличных денежных средств от учредителей – физических лиц Передача наличных денежных средств на накопительный счет Взносы учредителей в неденежной форме (здания) Взносы учредителей в неденежной форме (автотранспорт) Формирование уставного капитала после регистрации банка Открытие корреспондентского счета банка Сумма, По дебемлн руб. ту счета По кредиту счета 156 30208 60322 106 20202 60322 106 30208 20202 36 2 6 1,5 38,5 262 60401 60322 60401, 60322 60322 60322 60322 60601 60322, 60601 262 30102 30208 10207 1. Коммерческий банк как звено российской банковской системы Таким образом, коммерческий банк после регистрации имеет следующие счета: уставный капитал (счет 10207) – 300,5 млн руб.; корреспондентский счет в ЦБ РФ (счет 30102) – 262 млн руб.; основные средства с начальной стоимостью 42 млн руб. (счет 60401) и износом в 3,5 млн руб. (счет 60601). Коммерческий банк выполнил условия о минимальном размере уставного капитала. После регистрации коммерческого банка накопительный счет (30208) закрывается, открывается корреспондентский счет. Коммерческий банк начинает свою деятельность, ведет учет совершаемых операций. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с правилами и принципами, предусмотренными Положением 385-П (табл. 4). Таблица 4 Принципы бухгалтерского учета в кредитных организациях № 1 2 3 4 5 6 7 8 Принципы учета Непрерывность деятельности Отражение доходов и расходов по методу «начисления» Пояснение Отсутствуют намерения ликвидации либо сокращения деятельности Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся Коммерческий банк меняет правила ведения бухгалтерского учета лишь при изменении законодаПостоянство правил тельства либо при существенных изменениях в бухгалтерского учета деятельности. При изменениях следует обеспечивать сопоставимость и сравнимость показателей Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть Осторожность оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности Своевременность от- Операции отражаются в бухгалтерском учете в день ражения операций их совершения (поступления документов) Раздельное отражение Активы и обязательства учитываются на раздельактивов и пассивов ных счетах и разделах баланса Операции отражаются в соответствии с их эконоПриоритет содержамической сущностью (юридическая форма является ния над формой второстепенной) Остатки по счетам на конец прошедшего периода и Преемственность вхона начало будущего периода должны соответстводящего баланса вать 13 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках О к о н ч а н и е т а б л. 4 № Принципы учета Пояснение Отчеты кредитной организации публикуются, они 9 Открытость должны достоверно отражать операции Коммерческие банки должны составлять отчетность 10 Отчетность по филиалам и сводную по организации. Ежедневно составляются балансы по счетам второго порядка Активы и обязательства должны иметь денежную Оценка активов и обя11 оценку. Методика оценки разрабатывается в учетзательств ной политике Использование внеба- Эти счета используются для учета ценностей и до12 лансовых счетов кументов, принятых на хранение, и в иных случаях Указанные принципы должны быть учтены при формировании учетной политики коммерческого банка. Действующие и вновь открываемые банки должны иметь приказ об учетной политике. В этом приказе отражается порядок применения банковского плана счетов, основные учетные регистры. Коммерческий банк утверждает также порядок формирования отчетности, план документооборота. 1.3. Центральный банк РФ как регулятор деятельности коммерческих банков Функции и полномочия ЦБ РФ определены в Федеральном законе «О Центральном банке РФ» [2] и в Положении ЦБ № 46-П от 29.07.1998 г. «О территориальных учреждениях банка России» [7]. К таким полномочиям относятся: – правовое регулирование денежно-кредитной и экономической политики в рамках компетенции ЦБ РФ; – обслуживание бюджетов разных уровней; – организация денежного обращения и расчетов в стране; – организация эмиссионных операций; – денежно-кредитное и валютное регулирование; – регулирование, надзор и проверка деятельности коммерческих банков; – лицензирование, санирование и ликвидация в крайних случаях проблемных коммерческих банков. 14 Центральный банк России – единая централизованная система, включающая: центральный аппарат ЦБ; территориальные учреждения в субъектах Федерации (79); расчетно-кассовые центры (РКЦ) (на 1.11.2013 г. их насчитывалось 485); другие организации, обеспечивающие работу ЦБ РФ. Взаимоотношения коммерческих банков с Центральным банком России осуществляются в основном через территориальные учреждения. Эти взаимоотношения складываются по следующим направлениям: 1. Открытие корреспондентского счета в РКЦ – подразделении территориального учреждения ЦБ РФ по месту расположения коммерческого банка. На территории Томской области имеются пять РКЦ. Через корреспондентские счета коммерческих банков РКЦ осуществляют межбанковские расчеты по своей инициативе и по поручению клиентов. 2. Выдача кредитов коммерческим банкам за счет резервов ЦБ РФ. Однодневные кредиты имеют стабилизационное, санационное, целевое назначение. Коммерческие банки могут получать также от Центрального банка России ломбардные (залоговые) кредиты. В качестве залога могут выступать слитки золота, ценные бумаги, векселя и пр. (табл. 5). Основой для процента по кредитам является ставка рефинансирования. В последние годы ЦБ РФ последовательно снижал ставку рефинансирования (Приложение II). Так, за 2009 г. ставка рефинансирования снижалась 10 раз, с 13 до 9%. В последующем она была снижена до 7,75% (Указание Банка России от 31.05.2010 г. № 2450-У), затем немного повышена. С 15 сентября 2012 г. ставка рефинансирования составляет 8,25%. Помимо кредитов, Центробанк может размещать в коммерческих банках депозиты, увеличивая тем самым кредитные ресурсы коммерческих банков. 3. Кассовое обслуживание коммерческих банков – инкассация излишков наличности и получение в РКЦ наличных денежных средств, снимаемых с корреспондентского счета. 4. Депозитные операции ЦБ РФ. Центральный банк России принимает от коммерческих банков свободные денежные средства 15 на определенные сроки (4 недели, 3 месяца, прочие условия), выплачивая определенные проценты. С апреля 2012 г. по настоящее время ставки по депозитам на 1 месяц составляли более 5,5% (табл. 5). Депозитные операции осуществляются согласно Положению ЦБ РФ от 5.11.2002 г. № 203-П «О порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации» [9]. Таблица 5 Минимальные ставки по ломбардным кредитам на аукционной основе [31] Инструмент Срок До 90 дней Кредиты, обеспеченные От 91 нерыночными активадо 180 дней ми или поручительОт 181 ствами до 365 дней Срок действия 03.04. 2013– 16.05.2013– С 11.06.2013 15.05.2013 10.06.2013 6,75 6,5 6,5 7,25 7 7 7,75 7,5 7,25 Таблица 6 Максимальная ставка ЦБ РФ по депозитным аукционам (срок привлечения 1 месяц) [31] Период действия Ставка, % 10.04.2012– 13.09.2012 5,5 14.09.2013– 15.05.2012 5,75 16.05.2013– 15.09.2013 5,75 С 16.09.2013 5,75 5. Перечисление на специальные счета ЦБ РФ фонда обязательного резервирования привлеченных средств. С 1.04.2011 г. коммерческие банки обязаны были перечислять в этот фонд 4% рублевых средств, привлеченных от физических лиц; 5,5% средств нерезидентов в валюте РФ и иностранной валюте; 4% иных обязательств в валюте РФ и иностранной валюте. В настоящее время Центробанк унифицировал эти требования. С 1 марта 2013 г. для всех участников (физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов) применяется единая норма обязательного резервирования депозитов в 4,25%. Рассмотрим теперь бухгалтерские записи по некоторым из перечисленных операций (табл. 7). 16 Таблица 7 Корреспонденция счетов по операциям коммерческого банка с Центральным банком России № 1 2 3 4 5 6 7 Операция Инкассирование наличности (передача наличности на корреспондентский счет) Получение наличности для нужд банка Получение кредита, депозита от ЦБ РФ Списание кредита, депозита ЦБ РФ Перечисление средств в фонд обязательного резерва по обязательствам банка Использование средств фонда обязательного резерва Депонирование свободных средств в ЦБ РФ По дебету счета По кредиту счета 30102 20202 20202 30102 31201–31222 30102 31201–31222 30102 30202, 30204 30102 30102 30202, 30204 31901, 31909 30102 Таким образом, при взаимоотношениях коммерческих банков и Центробанка РФ открывается ряд счетов: – 30102 («Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»); – 302 («Счета банков по другим операциям», счета 30202, 30204); – 312 («Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России», счета 31201–31222); – 319 («Депозиты в Банке России») и пр. Особую роль выполняет счет 30102. На нем хранятся безналичные денежные средства самого коммерческого банка, его клиентов. Посредством данного счета осуществляются платежи и переводы в другие банки, снимаются наличные денежные средства для нужд коммерческого банка. В тех случаях, когда коммерческие банки не выполняют банковское законодательство, нормативы Центробанка, они могут лишиться лицензии. С 1.01.2001 г. по 1.01.2014 г. Центробанк отозвал лицензии у 1 100 коммерческих банков, в том числе за 2013 г. – у 21 [31]. Многие коммерческие банки самопроизвольно прекращали свою деятельность, поэтому количество отозванных лицензий оказалось значительным. В то же время ряд коммерческих банков объединялись путем слияния и поглощения. 17 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БЕЗНАЛИЧНЫХ И КАССОВЫХ РАСЧЕТОВ С ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ 2.1. Расчетные счета коммерческих предприятий Любые операции для клиента банк может проводить только при условии, что данный клиент открывает необходимые счета и держит на этих счетах достаточные суммы денег. Банковский счет клиента – внутренний документ банка, на котором отражаются перемещения денег (поступления и расходы). Юридические лица (предприятия, организации, учреждения) заинтересованы в том, чтобы держать свои деньги в коммерческом банке, так как платежи в РФ должны вестись в безналичной форме. Помимо этого, юридическое лицо может получать проценты за размещение денежных средств в банке, что позволяет пополнять доходы. Банковские счета для юридических лиц в зависимости от назначения подразделяются на следующие виды. 1. Расчетные счета. Эти счета открываются юридическими лицами (резидентами) и гражданами (индивидуальными предпринимателями). Используются для зачисления выручки от реализации продукции, внереализационных доходов, полученных кредитов. С расчетного счета снимаются денежные средства для расчетов с поставщиками, бюджетами разных уровней (уплата налогов), с работниками предприятий (выплата заработной платы и иные выплаты), с банками (погашение кредитов и процентов за кредит). 2. Депозитные счета. Юридические лица могут хранить средства на сберегательных счетах. Преимуществами данных счетов являются более высокие проценты за хранение денег в банке. Депозитные счета могут быть срочными, до востребования. 3. Ссудные счета. На ссудных счетах (специальных расчетных счетах) учитываются кредиты, полученные предприятием. Ис18 пользование кредитов, зачисленных на специальный расчетный счет, может быть проконтролировано коммерческими банками гораздо эффективнее, чем в тех случаях, когда деньги поступают сразу на обычный расчетный счет. Данные счета закрываются, если кредиты использованы полностью. 4. Валютные счета. На валютные счета зачисляется валютная выручка, приобретенная иностранная валюта. Валютные средства используются для расчетов по импорту. Валютные счета могут подразделяться на расчетные, депозитные, ссудные. Специальных валютных субсчетов в банковском плане счетов не выделено. По счетам учета расчетных, депозитных, ссудных счетов предусмотрен код валюты, который и укажет на разновидность счета. Те счета, у которых в качестве кода валюты будет указан не российский рубль, подпадают под категорию валютных счетов. 5. Накопительные счета. Могут создаваться с целью накопления средств на определенные цели (например для целей капитальных вложений, создания предприятия). Расходование средств с накопительных счетов не допускается. По истечении срока данные средства перечисляются на расчетный счет. 6. Транзитные счета. Создаются для определенных целей (например для последующего перечисления средств получателям). В настоящее время предусмотрены перечисления средств без открытия расчетных счетов. Это используется главным образом частными лицами. В данном параграфе рассмотрим классический расчетный счет организации (рублевый). Для открытия банковского безналичного расчетного счета необходимо предоставить заявление и ряд документов, на основании которых коммерческий банк оценивает клиента как реальное юридическое лицо, зарегистрированное в органах статистики и налоговых органах. В табл. 8 отражены основные документы, представляемые в коммерческий банк при открытии расчетного счета. Коммерческий банк может отказать в открытии расчетного счета, если операции клиента покажутся ему неблагонадежными. При от19 крытии счета между банком и клиентом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности владельца счета и коммерческого банка, особенности оплаты услуг коммерческого банка (табл. 9). Услуги коммерческого банка оплачиваются за проведенные операции (по каждому документу либо процент с суммы платежа). На остаток счета начисляются проценты. Таблица 8 Перечень документов, необходимых для открытия банковского счета № 1 2 3 4 5 6 20 Документы, представляемые в банк Свидетельство о государственной регистрации (копия) Копия учредительского документа, подтверждающего статус юридического лица. Решение о создании предприятия Примечания Представляется общественными, религиозными, иными организациями, предпринимателями без образования юридического лица Представляют хозяйственные товарищества и общества. Банки требуют обычно нотариально заверенные копии документов Присвоение кодов: ОКПО – Общероссийский классификатор предприятий и организаций; ОКТМО – Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований; ОКВЭД – Справка из органов Общероссийский классификатор видов экономистатистики ческой деятельности; ОКОПФ – Общероссийский классификатор организационно-правовых форм; ОКФС – Общероссийский классификатор форм собственности Подтверждает факт постановки на учет в налогоДокумент из налоговых вых органах (присвоение ИНН: идентификационорганов ного налогового номера) Документы, подтверждающие постановку на Для уплаты страховых взносов учет в государственных внебюджетных фондах Форма № 0401026 в двух экземплярах, заверяется Карточка с образцами нотариально. Представляются образцы подписи подписей и оттиска руководителя и его заместителя, главного бухгалпечатей тера Таблица 9 Договор банковского счета Предмет договора Содержание договора Банк вправе отказать в операциях по счету, если они противоречат законодательству. Банк вправе требовать оплату оказанных услуг Банк обязан выдавать, зачислять и перечислять средства клиента в оговоренные сроки, информировать о результатах операций Право беспрепятственного распоряжения средствами, получения информации о прохождении операций Своевременное извещение банка о предстоящих платежах, представление необходимых платежных документов, оплата тарифов за банковское обслуживание Права банка Обязанности банка Права клиента Обязанности клиента Открытие расчетного счета предполагает одновременное зачисление определенной суммы (оговаривается банком). Зачисление осуществляется как наличными, так и безналичными средствами (с иного банковского счета или со счета клиента другого коммерческого банка). Расчетному счету каждого клиента присваивается лицевой номер в соответствии со схемой нумерации согласно Инструкции ЦБ РФ № 385-П (табл. 10). Т а б л и ц а 10 Схема нумерации расчетного счета Схема нумерации Номер раздела Номер счета первого порядка Номер счета второго порядка Код валюты Защитный ключ Номер филиала, отделения, структурного подразделения Порядковый номер лицевого счета Итого знаков Количество Пример знаков 1 4 – «Операции с клиентами» 07 – «Счета негосударственных пред2 приятий», 08 – «Прочие счета» 40702 – «Коммерческие предприятия и 2 организации»; 40802 – «Физические лица – индивидуальные предприниматели» 840 – «Доллар США»; 810 – «Россий3 ский рубль» и пр. 1 4 7 20 21 Согласно указанной нумерации, счет 40702810000340000325 означает, что это рублевый счет коммерческого предприятия, открытый в филиале банка № 34, имеющий порядковый лицевой счет № 325. Клиент может открывать счета в российских рублях и иностранной валюте. Официальная валюта страны имеет соответствующий код (Приложение III). Например, счета в евро будут иметь по разрядам 8–10 код 978. На каждого клиента банка, владеющего расчетным счетом, заводится лицевая карточка, в которой отражаются поступления средств (по кредиту счета) и перечисления средств при безналичных расчетах и расчетах наличными (по дебету счета). На примере приведенного счета рассмотрим типовые проводки (табл. 11). Т а б л и ц а 11 Корреспонденция счетов по операциям с расчетным счетом № 1 2 3 4 5 Операция Открытие расчетного счета, поступление средств наличными Открытие расчетного счета, поступление безналичных средств Зачисление средств на счет предприятия при поступлении от плательщиков Перечисление средств по платежным документам Снятие наличных на нужды предприятия По дебету счета По кредиту счета 20202 40702810000340000325 30102 40702810000340000325 30102 40702810000340000325 40702810000340000325 30102 40702810000340000325 20202 Для обслуживания расчетных счетов коммерческие банки пользуются услугами расчетно-кассовых центров (РКЦ), клиринговых центров, центров взаимных расчетов. 22 2.2. Организация безналичных платежей коммерческими банками Платежная система РФ создается и регулируется на основе Федерального закона РФ № 161 от 27.06.2011 г. [5]. ЦБ РФ выполняет особую роль в платежной системе страны. Платежная система России призвана обеспечивать платежи с целью погашения долговых обязательств участников экономического оборота (предприятий, организаций, физических лиц). Элементами платежной системы РФ являются: 1. Центральный банк России, осуществляющий общее руководство платежной системой. 2. Подразделения ЦБ РФ (РКЦ), осуществляющие межбанковские расчеты (межрегиональные, внутрирегиональные, межфилиальные, в пределах одного РКЦ) посредством перечисления безналичных средств с корреспондентского счета банка-плательщика на корреспондентский счет банка-получателя. 3. Клиринговые центры (палаты) – посреднические структуры, осуществляющие связи между коммерческими банками. 4. Коммерческие банки, осуществляющие платежи по поручению клиента. Безналичные платежи, осуществляемые коммерческим банком по поручению клиента, возможны в следующих вариантах: 1. Внутрибанковские платежи (получатель денежных средств и плательщик имеют счета в одном банке). 2. Межфилиальные расчеты (получатель денежных средств и плательщик имеют счета в подразделениях одного банка). 3. Межбанковские платежи через клиринговую палату (банк получателя денежных средств и банк плательщика депонируют денежные средства в клиринговой палате). Клиринговый центр осуществляет расчеты посредством списания денежных средств со счета банка плательщика на счет банка получателя. 4. Платежи посредством зачета взаимных требований (между двумя банками имеются встречные платежи, которые погашаются). 23 5. Межбанковские платежи через корреспондентские счета в РКЦ. Подавляющее число платежей (более 70%) осуществляется как раз через РКЦ. Наиболее простой вариант расчетов – в тех случаях, когда расчетные счета клиентов находятся в одном коммерческом банке. В таком случае денежные средства списываются с одного расчетного счета (по дебету) в пользу клиента другого счета (по кредиту этого счета). В тех случаях, когда счета клиентов находятся в разных филиалах одного и того же коммерческого банка, используется счет 303 («Внутрибанковские требования и обязательства»). Данный счет имеет два субсчета: активный (30302 «Внутрибанковские требования по переводам клиентов») и пассивный (30301 «Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов»). В филиал коммерческого банка передается сообщение, на основании которого по счету клиента филиала либо зачисляются, либо списываются денежные средства. Пример 2. Со счета клиента банка номер 40702А списывается сумма 205 тыс. р. в пользу клиента с расчетным счетом номер 40702В. Рассмотрим оба варианта: расчеты внутри подразделения банка и между филиалами. Корреспонденция счетов по безналичным платежам по поручению клиента, в соответствии с примером 2, представлена в табл. 12. Т а б л и ц а 12 Запись операций по безналичным платежам (пример 2) № 1 2 24 Варианты платежей Внутрибанковские платежи по поручению клиента (оба счета в одном филиале банке) Межфилиальные платежи (счета находятся в разных филиалах одного банка): Снятие средств с расчетного счета клиента в филиале X коммерческого банка Средства зачислены на расчетный счет клиента в филиале Y этого же банка По дебету По креди- Сумма, счета ту счета тыс. руб. 40702А 40702В 205 40702А 30301X 205 30302Y 40702В 205 В тех случаях, когда необходимо перечисление средств за пределы коммерческого банка, используется система РКЦ Центробанка (рис. 5). РКЦ1 2 Банк плательщика 1 Плательщик 3 РКЦ2 4 Банк получателя 5 Получатель Рис. 5. Расчеты между банками через расчетно-кассовые центры ЦБ РФ: 1 – плательщик обращается в свой банк с просьбой перечислить денежные средства получателю; 2 – банк плательщика предает платежные документы в РКЦ1, снимает нужную сумму с расчетного счета клиента; 3 – РКЦ1 уменьшает корреспондентский счет банка, передает в РКЦ по месту нахождения получателя (РКЦ2) информацию о необходимости зачислить эту сумму на корреспондентский счет банка в пользу получателя; 4 – РКЦ2 принимает сообщение (авизо), увеличивает корреспондентский счет банка получателя, передает платежные документы; 5 – банк зачисляет полученную сумму на счет получателя Преимущество расчетов через РКЦ в том, что эти подразделения рассредоточены по территории России, к ним имеется доступ в любом населенном пункте. Второе преимущество в том, что все коммерческие банки России имеют корреспондентские счета, через которые осуществляются расчеты. Расчеты по платежам осуществляются через корреспондентские счета коммерческих банков в Центробанке. По дебету 30102 зачисляются поступившие денежные средства в банке получателя. По кредиту 30102 передаются денежные суммы из банка плательщика в пользу получателя. Продолжение примера 2 (табл. 13). Предположим, что указанную сумму (205 тыс. руб.) необходимо перечислить из банка А с корреспондентским счетом 30102А в коммерческий банк В с корреспондентским счетом 30102В. 25 Т а б л и ц а 13 Корреспонденция счетов по безналичным платежам через РКЦ (продолжение примера 2) № 1 2 Операции Списание суммы со счета плательщика и с корреспондентского счета банка плательщика Поступление средств на корреспондентский счет банка получателя и зачисление суммы на счет получателя По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702А 30102А 205 30102В 40702В 205 Расчеты могут проводиться также через клиринговые центры. Клиринговые центры достаточно широко распространены в некоторых странах. Схема расчетов через клиринговые центры представлена на рис. 6. Клиринговые расчеты в нашей стране регулируются Федеральным законом от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ «О клиринге и клиринговой деятельности» [4]. Банковский клиринг регулируется также Положением Центробанка России 384-П от 29 июня 2012 г. «Положение о платежной системе Банка России» [11]. Клиринг – система взаимных безналичных расчетов за товары, ценные бумаги и оказанные услуги, основанная на учете взаимных финансовых требований и обязательств. Клиринг – форма встречной торговли. Банковский клиринг – система регулярных безналичных расчетов, основанная на многостороннем зачете взаимных встречных обязательств участников расчетов, завершающемся платежом на разницу между суммами обязательств. Участниками банковского клиринга являются коммерческие банки. Цель банковского клиринга – экономия на безналичных банковских операциях. Итогом банковского клиринга является заключительная операция по перечислению либо получению средств. Осуществляются указанные расчеты через клиринговое учреждение (центр, палату). Клиринговое учреждение – юридическое лицо, которому на основании лицензии, выданной Центральным банком, предоставлено право осуществлять расчетные (клиринго26 вые) операции, а также ограниченное количество банковских операций, поддерживающих выполнение клиринга. Клиринговый центр собирает документацию по расчетным операциям, делает расчеты по итогам, предоставляет результат для окончательных расчетов (рис. 6). Клиринговый центр является некоммерческой организацией: взносы участников операций только компенсируют расходы. Клиринговые расчеты производятся сеансами. Клиринговый сеанс – сеанс расчета взаимных встречных обязательств участников клиринговых расчетов. Клиринговый сеанс состоит из трех основных этапов: 1. Прием и накопление расчетных документов на перевод денежных средств от участников расчетов. 2. Расчет для каждого участника его чистой позиции (разности между дебиторской и кредиторской задолженностью). В итоге участник либо получит разницу, либо будет вынужден платить. 3. Окончательный расчет, в ходе которого происходит перевод или списание денежных сумм, соответствующих чистым позициям участников расчетов. А чистой позицией может быть либо дебиторская, либо кредиторская задолженность. При этом на счетах участников клиринговых расчетов должно быть подкрепление – денежные средства, предназначенные для урегулирования взаимных обязательств. Ввиду того что возможны риски неплатежей, клиринговый центр создает гарантийный фонд за счет средств участников. Кроме того, коммерческие банки обязаны перечислять плату за обслуживание в клиринговом центре. В коммерческих банках учет клиринговых операций осуществляется по счету 30218 («Результаты платежного клиринга»). По кредиту счета отражается обязательство перечислить денежные средства, а по дебету – поступившие суммы. Банковский клиринг выгоден при большом количестве расчетных операций. Например, в течение дня между двумя банками прошло 7 операций. При клиринговом зачете операций будет 2, а не 14: по перечислению и зачислению итоговой суммы. При небольшом количестве операций банковский клиринг будет дополнительной нагрузкой в виде лишней хозяйственной операции (табл. 14). 27 2 Клиринговая палата (центр) 3 Банк плательщика 5 1 Плательщик Банк получателя 4 Получатель Рис. 6. Расчеты между банками через клиринговый центр: 0 – депонирование средств коммерческих банков в клиринговом центре; 1 – плательщик обращается в свой банк с просьбой перечислить денежные средства получателю; 2 – банк плательщика передает сообщение в клиринговый центр, снимает нужную сумму с расчетного счета клиента; 3 – клиринговый центр к концу сеанса передает информацию в банк плательщика (о необходимости перечисления итоговой суммы) и в банк получателя (о поступлении средств); 4 – банк-плательщик перечисляет итоговую сумму клирингового сеанса; 5 – банк получателя получает расчетные документы от клирингового центра и зачисляет полученную сумму на счет получателя № 1 2 3 4 28 Т а б л и ц а 14 Операции по безналичным платежам через клиринговый центр (продолжение примера 2) По дебету По кредиту Сумма, Варианты платежей счета счета тыс. руб. Списание суммы со счета плательщика, документы поступают в 40702А 30218А 205 клиринговый центр (кредиторская задолженность банка) Сумма перечисляется от банка плательщика как итог клиринго30218А 30102А 205 вого сеанса (чистая позиция – кредиторская задолженность) На основании расчетных документов банк получателя зачисляет 30216В 40702В 205 указанную сумму на счет получателя (дебиторская задолженность) Сумма поступила на счет банка получателя (чистая позиция – 30102В 30218В 205 дебиторская задолженность) Для тех коммерческих банков, которые постоянно контактируют между собой, перечисляют и принимают денежные суммы друг от друга, приемлемым является зачет взаимных требований (двухсторонний клиринг). Преимущества взаимозачетов в том, что не требуется перечисление средств от одного коммерческого банка другому по каждой операции. По истечении определенного времени (например один раз в месяц), по итогам взаимозачета делается итоговое перечисление сумм, если поступление и перечисление не совпали. Учет взаимных требований отражается также по счету 30218. По кредиту этого счета показывается обязательство выплатить нужную сумму, по дебету – кредиторская задолженность другого банка. Покажем это на примере. Пример 3. Два коммерческих банка осуществляют зачет взаимных требований. Из коммерческого банка № 1, с расчетного счета №1, перечисляются средства в коммерческий банк № 2, на расчетный счет № 3 (300 тыс. р.). Из коммерческого банка № 2, с расчетного счета № 4, перечисляются денежные средства в коммерческий банк № 1, на расчетный счет № 2 (480 тыс. руб.). Результаты отражены в табл. 15. Т а б л и ц а 15 Корреспонденция субсчетов (счетов второго порядка) по безналичным платежам при зачете взаимных требований (пример 3) № 1 2 3 Операции Сумма списывается с расчетного счета № 1 коммерческим банком № 1, в коммерческий банк № 2 передается сообщение о необходимости зачислить эту сумму на расчетный счет № 3 Коммерческий банк № 2 зачисляет сумму на расчетный счет № 3 согласно сообщению Списание суммы коммерческим банком № 2 с расчетного счета № 4, в коммерческий банк № 1 По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702/1 30218/1 300 30218/2 40702/3 300 40702/4 30218/2 480 29 О к о н ч а н и е т а б л. 15 № 4 5 6 Операции По дебету счета передается сообщение о необходимости зачислить эту сумму на расчетный счет № 2 Коммерческий банк № 1 зачисляет сумму на расчетный счет № 2 30218/1 согласно сообщению По результатам взаимозачета у коммерческого банка № 2 кредиторская задолженность 30218/2 (180 тыс. руб.). Погашение кредиторской задолженности По результатам взаимозачета у коммерческого банка № 1 дебиторская задолженность 30102/1 (180 тыс. руб.). Погашение дебиторской задолженности По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702/2 480 30102/2 180 30218/1 180 На основе взаимозачета счета 30218 в обоих банках взаимно закрываются, разница поступает на корреспондентский счет (при превышении поступлений над платежами). 2.3. Виды безналичных операций и их учет На основании Федерального закона от 27 июня 2011 г. № 161ФЗ «О национальной платежной системе» Центробанк РФ разработал Положение № 383-П от 19 июня 2012 г. «О правилах осуществления перевода денежных средств» [12]. Согласно Положению 383-П перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: – расчетов платежными поручениями; – расчетов по аккредитиву; – расчетов инкассовыми поручениями; – расчетов чеками; – расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование); 30 – расчетов в форме перевода электронных денежных средств. В отличие от действовавшей ранее инструкции (№ 2-П), регламентированы расчеты без применения расчетных счетов, по поручению плательщика. Форма платежа может оговариваться плательщиком и получателем особо, при заключении договоров и контрактов. В данном разделе рассмотрим основные формы безналичных переводов средств на основании платежных поручений, требований, аккредитивов, инкассовых поручений, расчетных чеков. Центробанк разработал унифицированные формы банковских документов, на основании которых осуществляются расчеты. Данные документы представляются в коммерческий банк в бумажном варианте, с подписями и печатями организации. Операции по расчетному счету имеют шифры, которые отражаются в лицевых счетах клиента и в выписке с расчетного счета (табл. 16). Т а б л и ц а 16 Шифры операций и документов, проводимых по счетам банка Шифр 01 02 03 04 06 07 08 09 10 11 13 Наименование документов по проводимым банковским операциям Списано, зачислено по платежному поручению Оплачено, зачислено по платежному требованию Оплачен наличными денежный чек Поступили наличные по объявлению на взнос наличными, препроводительной ведомости к сумке Оплачено, зачислено по инкассовому поручению Оплачено, поступило по расчетному чеку Открытие аккредитива Списано, зачислено по мемориальному ордеру Документы по погашению кредита Документы по выдаче кредита Расчеты с применением банковских карт В коммерческих банках ведутся лицевые счета клиентов (форма № 0401301). Они представляют собой учетный регистр – карточку, в которой отражаются текущие операции (табл. 17). Лицевой счет клиента содержит информацию о номере счета, владельце счета, наименовании коммерческого банка и его филиа31 ле, номере корреспондентского счета и банковском идентификационном коде банка (БИК). В самом лицевом счете по дебету отражаются платежи со счета, по кредиту отражены поступления на счет. При поступлении средств по колонкам 3 и 4 отражается информация о банке плательщика, по колонке 5 – счет плательщика. При переводе денежных средств клиента коммерческого банка получателям по колонкам 3 и 4 отражается информация о банке получателя, по колонке 6 – счет получателя. По колонке 7 отражаются внутренние операции банка. Исходя из собственных интересов владелец расчетного счета выбирает одну из допустимых форм безналичных расчетов. Подавляющее большинство безналичных платежей осуществляется платежными поручениями. Т а б л и ц а 17 Корреспондентский счет Счет отправителя (плательщика) Счет получателя 3 4 5 6 7 № строки БИК банкакорреспондента 2 Кредит Входящий остаток 1 Дебет № документа Лицевой счет клиента коммерческого банка 8 9 10 Платежное поручение – это поручение владельца расчетного счета обслуживающему его банку списать определенную сумму в пользу получателя. Удобство платежного поручения для банка в том, что владелец расчетного счета распоряжается денежными средствами самостоятельно. При поступлении платежного поручения коммерческий банк списывает средства с расчетного счета клиента и корреспондентского счета, передает документы в РКЦ (рис. 7). По платежным поручениям осуществляются следующие операции: оплата налогов, предоплата (авансы) за товары, услуги и работы; платежи после выполнения обязательств продавцом. В пла32 тежном поручении (форма 0401060) отражены следующие данные: дата и номер документа, реквизиты плательщика, реквизиты банка плательщика, аналогичные реквизиты получателя и банка получателя; сумма, назначение платежа, печать организации, подпись плательщика. Основные реквизиты плательщика и получателя – название организации, ИНН (идентификационный налоговый номер), номер расчетного счета. Важнейшими реквизитами банка являются название, БИК, номер корреспондентского счета. Корреспондентский счет коммерческого банка также имеет 20 знаков. Денежные средства хранятся в Центробанке по видам валют. Основной рублевый корреспондентский счет по разрядам 6–8 имеет код 810. 2 Банк плательщика Банк получателя 1 3 Плательщик Получатель Рис. 7. Расчеты между банками при помощи платежных требований: 1 – плательщик обращается в свой банк с просьбой перечислить денежные средства получателю; 2 – банк плательщика передает платежные документы в РКЦ. Расчетно-кассовые центры осуществляют передачу денежных средств в банк получателя; 3 – банк получателя зачисляет полученную сумму на счет получателя Платежное требование – документ, подтверждающий требование получателя перечислить причитающуюся ему сумму. Платежное требование оформляется получателем денежных средств и передается в банк плательщика для акцепта (получения согласия на оплату со стороны плательщика) и перечисления средств (рис. 8). Между плательщиком и получателем денежных средств может быть заключен договор о безакцептном перечислении средств при поступлении платежных требований. Реквизиты платежных требо33 ваний в основном совпадают с реквизитами платежного поручения, только дополнительно указаны условия акцепта и платежа. Так как платежное требование выписывается иногда при задержке платежей, в этом документе предусмотрена информация о его занесении в картотеку и очередности платежа. При поступлении платежных требований банк плательщика передает их владельцу расчетного счета для акцепта; затем, получив согласие на оплату, перечисляет денежные средства получателю. 5 Банк плательщика 4 Банк получателя 2 7 3 Плательщик 9 1 6 Получатель 8 Рис. 8. Расчеты между банками при помощи платежных требований: 1 – получатель оформляет платежное требование и передает его в свой банк; 2 – банк получателя передает платежное требование в банк плательщика; 3 – банк плательщика передает платежное поручение плательщику для акцепта; 4 – согласие на перечисление средств получено от плательщика; 5, 6 – денежные средства перечисляются в пользу получателя; 7 – получатель оформляет платежное требование и передает его непосредственно в банк плательщика; 8 – получатель оформляет платежное требование и передает его непосредственно плательщику; 9 – согласие на перечисление средств получено от плательщика Платежное требование может использоваться в разных схемах расчетов. Возможны следующие варианты: А) 1, 2, 3, 4, 5, 6. Здесь платежное требование передается получателем в свой коммерческий банк, который выступает в качестве посредника. Банк плательщика передает платежное поручение для акцепта. 34 Б) 7, 3, 4, 5, 6. Согласно договоренности, поставщик оформляет платежное требование и передает его сразу в банк плательщика. Условие акцептования сохраняется. В) 8, 9, 7, 5, 6. Платежное требование передается непосредственно плательщику. После получения согласия на оплату (подписи этого платежного поручения плательщиком) документы передаются самим получателем в банк плательщика. Г) 7, 5, 6. Самый быстрый вариант платежей. Заключен договор о платежах без акцепта. Такой договор заключается между поставщиком и покупателем обязательно с участием банка плательщика, с его согласия. При такой схеме банк плательщика оплачивает счета, поступившие от продавца по его первому требованию, затем извещает о перечислении средств плательщика. Банк соглашается на подобный вариант расчетов лишь в тех случаях, если на расчетном счете плательщика достаточно средств. Инкассовое поручение – форма списания денежных средств с расчетного счета в бесспорном порядке, без получения согласия владельца расчетного счета. Форма платежного документа в основном соответствует платежному требованию. Данный документ заполняется организацией, предъявившей денежную сумму к взысканию. Как правило, инкассовые поручения предъявляются в банк на основании решений судебных, налоговых либо таможенных органов. После перечисления средств банк извещает клиента о проведенной операции, передав ему выписку с расчетного счета и экземпляр инкассового поручения. В инкассовом поручении, так же как и в платежном требовании, предусмотрена таблица, отражающая факт помещения этого документа в картотеку и определение очередности платежа. Ведь очень часто инкассовое поручение выписывается в адрес неплательщиков, не имеющих достаточных средств на расчетных счетах (рис. 9). Согласно новому Положению 384-П, инкассовое поручение может применяться при обычных расчетах между покупателем и продавцом. Это должно быть специально оговорено в договоре. Инкассовое поручение может быть применено при переводах средств в пользу коммерческого банка (например при расчетах за обслуживание расчетного счета). 35 3 Банк получателя Банк плательщика 2 4 Плательщик 1 Получатель Рис. 9. Расчеты между банками при помощи инкассовых поручений: 1 – получатель оформляет инкассовое поручение и передает его в свой банк; 2 – банк получателя передает инкассовое поручение в банк плательщика; 3 – банк плательщика передает через РКЦ указанную сумму в банк получателя; 4 – плательщик извещается о произведенном платеже без акцепта Итак, подведем итоги. 1. Исходящие суммы платежей по платежным поручениям, требованиям, инкассовым поручениям проводятся по дебету счета плательщика и кредиту корреспондентского счета банка. Входящие суммы, наоборот, зачисляются по кредиту расчетного счета получателя и дебету корреспондентского счета банка. 2. Возможны проблемы в исполняющем банке, связанные с тем, что суммы по поступившим платежным документам не подкреплены наличием денежных средств на счете плательщика. Тогда, как сказано ранее, платежные документы поступают в картотеку, а их учет ведется на забалансовом счете 90902 («Распоряжения, не оплаченные в срок»). Помимо балансовых счетов, в банковском учете широко используются внебалансовые счета, отражающие операции по принятию к учету ценностей, документов. Это могут быть платежные документы, залоговые ценности и пр. Для корреспонденции с внебалансовыми счетами применяются следующие счета: 9998 («Счет для корреспонденции с пассивными счетами для двойной записи»); 9999 («Счет для корреспонденции с активными счетами для двойной записи»). Счет 9998 является активным, а счет 9999 – 36 пассивным. Внебалансовые счета применяются также в тех случаях, когда по поступившим документам нет распоряжений от клиентов, поступили не все необходимые документы, операция не может быть осуществлена в течение одного операционного дня и пр. В данном учебном пособии будут рассмотрены в основном операции по хранению документов. Так, при применении платежного требования используется счет 90901 («Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты»), так как для получения согласия от плательщика требуется определенное время. Пример 4. Оплачивается сумма в 90 тыс. руб. по платежному поручению, требованию, инкассовому поручению. Т а б л и ц а 18 Запись операций банка по переводам безналичных денежных средств с расчетных счетов клиентов (пример 4) № п/п Операция Списание сумм денежных средств с расчетного счета плательщика по платежному поручению, требованию 1 без акцепта, инкассовому поручению (в течение одного дня, при наличии денежных средств) Поступило платежное требование Списание суммы с расчетного счета 1А плательщика после акцептования счета Закрытие счета 90901 Поступило инкассовое поручение, на счете клиента нет денег Списание суммы с расчетного счета 1Б клиента после пополнения расчетного счета Закрытие счета 90902 На корреспондентский счет принимающего банка поступили денежные средства для зачисления получателю 2 (по платежному поручению, платежному требованию, инкассовому поручению) По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702 30102 90 90901 9999 90 40702 30102 90 9999 90901 90 90902 9999 90 40702 30102 90 90 30102* 40702* 90 37 В табл. 18 приведены записи операций, используемые исполняющим коммерческим банком (под номером 1) и в принимающем банке (под номером 2). Звездочкой (*) обозначены счета принимающего банка. Ситуация 1А означает, что необходимо получить согласие на оплату от плательщика по платежному требованию. Ситуация 1Б означает, что на расчетном счете плательщика временно отсутствуют денежные средства. Аккредитив – форма платежей, при которых с расчетного счета плательщика снимается определенная сумма, предназначенная для получателя средств, но передаваемая ему лишь при выполнении определенных условий (отгрузка товара, выполнение работ и пр.). Основанием для снятия средств с расчетного счета плательщика является специальный документ «Аккредитив», в котором, помимо традиционных реквизитов, указываются вид аккредитива, условия оплаты. Аккредитив может быть полным (на всю сумму договора поставки), частичным, гарантированным. При гарантированном аккредитиве сумма не перечисляется, банк плательщика гарантирует оплату. Аккредитив может быть отзывным, безотзывным. Безотзывной аккредитив также имеет определенный срок действия. По окончании этого срока при невыполнении договора сумма должна быть возвращена. Как правило, денежные средства передаются для расчетов банку поставщика (продавца), задачей которого является проверка исполнения получателем денег всех условий договора. В банке поставщика (исполняющем банке) деньги предварительно замораживаются на счете аккредитивов, затем, после исполнения условий договора, перечисляются на счет получателя (рис. 10). Банк, отправивший сумму средств для исполнения, является банком-эмитентом. Банк, получивший указанную сумму, является исполняющим банком. В некоторых случаях банк-эмитент остается исполняющим банком. Иногда функции исполняющего банка передаются третьему банку. 38 3 Банк получателя (исполняющий) Банк плательщика (эмитент) 2 Плательщик 4 8 5 6 Получатель 1 Рис. 10. Аккредитивная форма расчетов: 1 – покупатель и продавец товара заключают договор об аккредитивной форме расчетов. В договоре указывается вид товара, сроки поставки, сумма, вид аккредитива и условия поступления денежных средств продавцу товара; 2 – плательщик (покупатель товара) обращается в свой банк с просьбой перечислить причитающуюся сумму. Банку передается документ «Аккредитив»; 3 – банк плательщика передает через РКЦ указанную сумму; 4 – банк получателя зачисляет при получении указанную сумму на специальный счет 40901 («Аккредитивы к оплате»). Получатель извещается о поступившей сумме; 5 – продавец товара (получатель по аккредитиву) выполняет условия договора, предоставляет в банк требуемые документы; 6 – банк получателя перечисляет сумму аккредитива на расчетный счет исполнителя Удобство аккредитива в том, что при этой форме оплаты гарантируется как поставка товара, так и платежи за него. Однако эта форма требует длительной подготовки, оформления договора, решения вопроса о виде аккредитива и условиях его оплаты. Необходимо получить согласие от исполняющего банка на выполнение им обязательств. Чек – распоряжение чекодателя исполняющему банку о необходимости оплатить указанную в чеке сумму чекодержателю. При получении чека либо чековой книжки владелец расчетного счета оформляет заявление с указанием количества чеков и суммы лимита, предназначенного для оплаты по чекам. Одновременно с заявлением передается платежное поручение на сумму денежного резерва на оплату чеков. До поступления чеков к оплате банк снимает данную сумму с расчетного счета клиента и резервирует ее на 39 чековом счете 40903 («Расчетные чеки»). При предъявлении чеков проверяется их подлинность, затем осуществляется перечисление средств на расчетный счет предъявителя – поставщика товаров либо исполнителя работ (рис. 11). 6 Банк получателя Банк плательщика 5 1 Плательщик 4 2 3 7 Получатель Рис. 11. Чековая форма расчетов: 1 – владелец расчетного счета обращается в свой банк с просьбой о выдаче чека или чековой книжки; 2 – банк выдает чековую книжку, снимает с расчетного счета сумму лимита (на счет 40903); 3 – владелец чековой книжки приобретает товары и выписывает чек. В чеке указываются реквизиты плательщика и получателя по чеку, сумма платежа; 4 – чек передается под расписку в банк получателя, затем в банк плательщика; 6 – банк плательщика проверяет чек на подлинность, затем переводит необходимую сумму через РКЦ в пользу получателя; 7 – банк получателя зачисляет сумму при ее поступлении на счет получателя Неудобство переводов при помощи расчетных чеков в том, что они выписываются в одном экземпляре, вследствие чего не могут быть использованы за пределами одного населенного пункта. Кроме того, возможна потеря этого документа. В настоящее время использование расчетных чеков ограничено. Клиенты коммерческих банков также редко их используют вследствие того, что частично замораживаются денежные средства с расчетных счетов для проведения расчетов по чекам. В настоящее время счет 40903 применяется также при переводах денежных средств по поручению клиентов – физических лиц. Учет сумм аккредитивов осуществляется банком-эмитентом на 40 внебалансовом счете 90907 («Выставленные аккредитивы»). Этот счет закроется после исполнения аккредитивного договора. Рассмотрим несколько примеров. Пример 5. Клиент коммерческого банка открывает аккредитив на сумму 312 тыс. руб. Договор о поставке исполнен. Пример 6. Клиент коммерческого банка открывает аккредитив на сумму 250 тыс. руб. Договор о поставке не исполнен, аккредитив отозван. Пример 7. Фирма использует чековую форму расчетов. Была получена чековая книжка из 5 расчетных чеков. Использовано 4 чека, выписана сумма 48 тыс. руб. Лимит чековой книжки – 60 тыс. руб. Неиспользованный чек возвращен в банк. Звездочкой (*) обозначены счета исполняющего банка. Чеки учитываются на забалансовом счете 91207 («Бланки»). Т а б л и ц а 19 Запись операций банков по примерам 5, 6, 7 № п/п 5 5 6 Операция Списание сумм денежных средств с расчетного счета плательщика по аккредитиву в банке-эмитенте Сумма отражена на забалансовом счете банка-эмитента В исполняющий банк поступила сумма аккредитива, зачислена на резервный счет Сумма зачислена на расчетный счет получателя после выполнения условий договора Извещение банка-эмитента о выполнении условий договора Списание сумм денежных средств с расчетного счета плательщика по аккредитиву в банке-эмитенте По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702 30102 312 90907 9999 312 30102* 40901* 312 40901* 40702* 312 9999 90907 312 40702 30102 250 41 О к о н ч а н и е т а б л. 19 № п/п 6 7 Операция Сумма отражена на забалансовом счете банка-эмитента В исполняющий банк поступила сумма аккредитива, зачислена на резервный счет Сумма возвращена исполняющим банком в банк-эмитент в связи с неисполнением договора, отзывом аккредитива Сумма возвращена банкомэмитентом на счет клиента в связи с отзывом аккредитива Закрытие счета 90907 Клиенту банка выдана чековая книжка, сумма зарезервирована Учтена выдача бланков чеков С чекового счета списаны денежные средства при предъявлении чека Клиент возвращает неиспользованный чек, на его счет зачисляются остатки резерва Учтен возврат бланка чека По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 90907 9999 250 30102* 40901* 250 40901* 30102* 250 30102 40702 250 9999 90907 250 40702 40903 60 9999 91207 60 40903 30102 48 40903 40702 12 91207 9999 12 Итак, основные обязанности коммерческого банка по безналичным платежам следующие: – принятие документов на оплату, их проверка; – передача плательщику для акцепта (по платежным требованиям); – проверка достаточности средств на расчетном счете клиента; – при поступлении платежных документов, в случае недостатка средств на расчетном счете, помещение этих документов в картотеку, определение очередности платежа; – отражение в лицевом счете перечисленных средств, уменьшение на соответствующую сумму корреспондентского счета; – передача платежных документов в РКЦ; 42 – прием документов при поступлении средств, отражение поступивших средств в лицевом счете клиента, увеличение суммы по корреспондентскому счету; – резервирование сумм при чековой форме расчетов, перечисление средств и передача документов в РКЦ при предъявлении чека; – перечисление суммы аккредитива в исполняющий банк; – в случае поступления аккредитива для исполнения проверка выполнения продавцом необходимых условий, затем зачисление сумм аккредитива на счет получателя. 2.4. Кассовое обслуживание юридических лиц Кассовыми называются хозяйственные операции с применением наличных денежных средств. Порядок ведения кассовых операций в организациях регламентирован Положением Банка России № 373-П от 12 октября 2011 г. «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». На основании указанного положения в организациях при учете кассовых операций используются кассовые книги (формы 0310004, 0310005). Выдача наличности из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам (форма 0310002) или платежным ведомостям. Прием наличности осуществляется по приходным кассовым ордерам (форма 0310001). Кассовое обслуживание клиентов в коммерческом банке регламентируется Положением ЦБ РФ № 318-П от 24 апреля 2008 г. «Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации» [10], иными инструктивными материалами. Кассовые операции в коммерческом банке применительно к владельцам расчетных счетов и физическим лицам могут быть следующих видов: – инкассация денежной выручки предприятий; 43 – возврат неиспользованных наличных сверх лимита остатка кассы предприятия; – прием наличных от физических лиц во вклады; – прием наличных от физических лиц при возврате ими полученных ранее кредитов; – выдача наличных предприятиям по денежному чеку; – выдача наличных физическим лицам при изъятии вкладов, предоставлении кредитов. Прием наличных денег от клиентов – юридических лиц осуществляется на основе формы 0402001 («Объявление на взнос наличными»). От клиентов – физических лиц наличные принимаются по приходным кассовым ордерам. На рис. 12 показана схема применения объявления на взнос наличными. Объявление на взнос наличными (Приложение V) имеет три раздела: объявление, квитанцию и ордер. Бухгалтерия организации, сдающей наличность, заполняет все три раздела, отражая в них вносимую сумму, основание для внесения, расчетный счет для зачисления денежных средств, реквизиты коммерческого банка (БИК, название, корреспондентский счет). При приеме наличных денег на основании объявления на взнос наличными бухгалтерский работник банка подписывает его, записывает в кассовом журнале по приходу сумму и реквизиты, предусмотренные кассовым журналом по приходу, и передает в кассу в соответствии с правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией. После приема наличных денег в кассу объявление прикрепляется к кассовым документам. Квитанция выдается вносителю наличных денег, ордер прилагается к выписке из соответствующего лицевого счета клиента. Получив обратно из кассы ордер, бухгалтерский работник обязан проверить на ордере наличие подписи кассового работника, подтверждающей прием наличных денег, и ее соответствие имеющемуся образцу подписи кассового работника. Кассир организации, сдающей наличность, получает от кассира коммерческого банка квитанцию с печатью и подписями работника операционного отдела и кассира. Это документ, подтверждающий факт принятия наличности от кассира. Все 44 три части документа подписываются кассиром коммерческого банка. Объявление на взнос остается в кассе банка, а ордер с подписью кассира коммерческого банка передается в операционный отдел как основание для зачисления указанной суммы на расчетный счет вносителя. В последующем ордер возвращается в организацию вместе с выпиской с расчетного счета. 7 Организация, бухгалтерия 6 Коммерческий банк, операционный отдел 2 3 1 Организация, касса 5 4 Коммерческий банк, касса Рис. 12. Применение объявления на взнос наличными: 1 – из кассы организации изымается наличность по расходному кассовому ордеру; 2 – бухгалтерия организации оформляет объявление на взнос наличными; 3 – кассир организации представляет объявление на взнос наличными в операционный отдел коммерческого банка. В операционном отделе документ проверяется, выписывается приходный кассовый ордер. Объявление и приходный кассовый ордер передаются в кассу коммерческого банка; 4 – кассир учреждения сдает наличность в кассу банка, получает квитанцию. Кассир банка проверяет соответствие суммы наличности и суммы в документе; 5 – ордер возвращается в операционный отдел как основание для увеличения расчетного счета клиента; 6 – квитанция представляется в бухгалтерию организации; 7 – ордер возвращается в организацию вместе с выпиской с расчетного счета Выдача наличных денег с расчетного счета осуществляется по денежным чекам. Наличность выдается на заработную плату, выплаты социального характера, стипендии, командировочные расходы, текущие хозяйственные нужды. Предприятия ежеквартально рассчитывают и представляют в коммерческий банк кассовую заявку, в которой отражен прогноз поступления и расходов наличности (Приложение VII). Коммерческий банк на основании кассовых 45 заявок составляет прогноз кассовых оборотов за квартал. В нем отражено поступление наличности в банк (торговая выручка, поступления на счета граждан, выручка от продажи ценных бумаг и пр.), а также расходование наличности (предприятиям на выдачу заработной платы, командировочные расходы и хозяйственные нужды; выдача ссуд и средств со счетов граждан и пр.). Исходя из прогноза расходования наличных денежных средств в банке составляется календарь выдач наличных денег по форме 0408022 (см. табл. 20). Календарь показывает, какую сумму предполагается выдать отдельным предприятиям и учреждениям на определенную дату. За несколько дней до получения денег предприятие должно подтвердить в письменной форме намерение получить определенную сумму наличных. Т а б л и ц а 20 Календарь выдач наличных денег № п/п Предприятие, номер расчетного счета 1 2 3 Число месяца 4 5 и т.д. … 30 Итого за месяц Прогнозы кассовых оборотов и календари выдач наличных составляются не только по отдельным банкам, но и по регионам, по Российской Федерации в целом. Выдача клиентам наличных денег возможна лишь при наличии соответствующих сумм на расчетном счете. Денежный чек является основным документом получения наличности (Приложение IV). Денежный чек является документом строгой отчетности. Чековая книжка выдается организации коммерческим банком, чеки имеют серию и номера. Каждый денежный чек имеет корешок, который остается в организации. На корешке чека указывается получаемая сумма, кассир учреждения расписывается в получении чека на руки. Денежный чек имеет следующие реквизиты: номер расчетного счета получателя по денежному чеку, отделение коммерческого банка, получаемая сумма прописью и цифрами, дата, информация о получателе по чеку (кассире организации). 46 Организация, бухгалтерия 1 Коммерческий банк, операционный отдел 4 2 5 Организация, касса 3 Коммерческий банк, касса Рис. 13. Применение денежного чека: 1 – бухгалтерия организации выписывает денежный чек. Чек передается кассиру, который расписывается на корешке чека оставляемого в организации; 2 – кассир обращается в операционный отдел коммерческого банка. Денежный чек проверяется, выписывается расходный кассовый ордер, чек передается в кассу коммерческого банка. Кассиру организации выдается контрольная марка – часть денежного чека; 3 – кассир организации получает наличность, расписывается в получении наличности, возвращает в кассу банка контрольную марку; 4 – в бухгалтерии организации выписывается приходный кассовый ордер для зачисления поступившей наличности; 5 – наличность поступает в кассу организации, делается запись в кассовой книге Чек будет действителен только при наличии печати организации, первой и второй подписи ответственных лиц. На оборотной стороне денежного чека указываются паспортные данные кассира и цели получения наличности. Также на оборотной стороне денежного чека кассир расписывается в получении запрашиваемой суммы и ставит дату. Порядок получения денежных средств отражен на рис. 13. Кассир организации обращается в операционный отдел, где чек проверяется. На расчетном счете клиента должна быть запрашиваемая сумма. В коммерческом банке кассовые операции ведутся по счету 20202 («Касса кредитных организаций»). Счет активный, по дебету отражаются поступления наличности, по кредиту – выдача (табл. 21). Поступившие от клиента – юридического лица наличные средства зачисляются на его расчетный счет. Взнос наличных денеж47 ных средств возможен также и в специальных сумках. Такая форма является удобной в тех случаях, когда суммы наличности значительные, систематические. Например, это торговая выручка. Для сдачи наличности используются специальные инкассаторские сумки, пломбируемые в организации, сдающей наличность. В коммерческий банк передается в таких случаях карточка с образцами пломб. Т а б л и ц а 21 Корреспонденция счетов по кассовым операциям № 1 2 Операция В кассу банка кассиром организации сданы наличные деньги для зачисления на расчетный счет С расчетного счета клиента списывается сумма, выданная из кассы банка кассиру организации По дебе- По кредиту счета ту счета Документ 20202 40702 Объявление на взнос наличными 40702 20202 Денежный чек Для сдачи наличности в сумках оформляется препроводительная ведомость (форма 0402300). Она состоит из трех документов: ведомости к сумке, накладной к сумке, квитанции к сумке. В этих документах указывается номер сумки, сдаваемая сумма наличности, наименование и расчетный счет получателя, коммерческий банк получателя наличных денежных средств, наименование вносителя средств. На оборотной стороне этих документов оформляется акт вскрытия. Акт оформляется работниками коммерческого банка в тех случаях, когда имеются несоответствия между заявленной суммой и наличием денежных средств в сумке. В акте указываются также сомнительные банкноты и монеты, сдаваемые в последующем на проверку. На оборотной стороне ведомости и накладной к сумке оформляется опись сдаваемой наличности. В описи указывается номинал сдаваемых денежных средств, их количество (штуки, пачки) и итоговая сумма. Если сумки сдаются организацией самостоятельно, то ведомость вкладывается в сумку, а накладная и квитанция сдаются в банк вместе с сумкой. После 48 проверки содержимого сумки банковским работником квитанция возвращается вносителю. Взнос наличных денежных средств осуществляется предприятием и при помощи инкассаторской службы. Инкассаторы сдают наличность (как правило, торговую выручку) в кассы пересчета, из которых деньги поступают в кассу банка (рис. 14). Схема сдачи наличности при помощи инкассаторов Инкассаторы Маршрутный лист, расписание, инкассаторские сумки Касса организации Пересчет наличности, заполнение сумок, препроводительная ведомость, явочная карточка Вечерняя касса банка Принятие сумок Дневная касса банка Пересчет наличности, составление актов при несоответствии Операционный отдел банка Зачисление поступившей наличности на расчетный счет организации Рис 14. Порядок инкассаторского обслуживания Между организацией, сдающей наличность, и инкассаторской службой заключается договор. Инкассаторы работают по маршрутному листу, в котором отражается порядок движения, время посещения организации. По каждой обслуживаемой организации заполняется явочная карточка (форма 0402303). В явочной карточке указывается время посещения организации инкассаторами, номера сдаваемых сумок с наличностью и получаемых взамен порожних сумок, сдаваемая сумма наличности. Явочная карточка заполняется кассиром организации, ведется в течение месяца. По49 сле сдачи сумок и получения порожних явочная карточка возвращается инкассатору. Как правило, инкассаторы принимают только сумки, которые самостоятельно оформляют, заполняют и пломбируют работники организации (кассир, бухгалтер). Взамен сумки с деньгами инкассаторы оставляют пустую, для пополнения. Важное значение имеет препроводительная ведомость, в которой указывается сдаваемая сумма, расчетный счет для зачисления. Указываются также количество пачек банкнот и достоинства купюр. Препроводительная ведомость в этих случаях распределяется следующим образом: ведомость к сумке вкладывается в опломбированную сумку, квитанция остается в организации, накладная выдается инкассатору вместе с явочной карточкой. В вечерней кассе коммерческого банка принимаются сумки без пересчета денег. Прием денег в кассу коммерческого банка, зачисление денег на расчетный счет организации осуществляются на следующий день. Бухгалтерский работник банка проверяет соответствие указанных документов (явочной карточки, препроводительной ведомости) и сдаваемой суммы. Пересчет и прием денег осуществляются главным кассиром коммерческого банка в присутствии бригадира инкассаторов, работника операционного отдела. Принятая сумма зачисляется на расчетный счет организации. В тех случаях, когда заявленная сумма не совпадает с содержимым инкассаторской сумки, составляется акт о несоответствии, на счет организации зачисляется денежная сумма, имеющаяся в наличии (табл. 22). При приеме наличных денег на основании препроводительной ведомости (от инкассаторов) бухгалтерский работник проверяет подписи кассового и контролирующего работников кассового подразделения, подтверждающих сумму наличных денег после пересчета, и соответствие указанных подписей имеющимся образцам. Он записывает в кассовом журнале по приходу сумму и реквизиты, предусмотренные кассовым журналом по приходу, и передает в кассу препроводительную ведомость к сумке в соответствии с правилами документооборота, утвержденными кредитной организацией. 50 Т а б л и ц а 22 Корреспонденция счетов по кассовым операциям с юридическими лицами, обслуживаемыми инкассаторами № Операция В кассу пересчета поступила 1 наличность предприятия, представленная инкассаторами По дебету По кредиту 40906 47422 Из кассы пересчета инкассиро2 ванные наличные деньги переданы в кассу банка 20202 40906 Инкассированные наличные 3 деньги зачислены на расчетный счет клиента 47422 40702 Документ Накладные к сумке, явочные карточки Ведомость к сумке, приходный кассовый ордер, контрольная ведомость Приходный кассовый ордер, ведомость к сумке, накладная После проведения проверки полноты поступления наличных денег препроводительная ведомость к сумке прикрепляется к кассовым документам коммерческого банка. Накладная к сумке в последующем прилагается к выписке из лицевого счета клиента. Из табл. 22 следует, что при обслуживании клиентов инкассаторами используются счета: 40906 («Инкассированная денежная выручка»), 47422 («Обязательства по прочим операциям»). Рассмотрим ситуацию несовпадения наличности в сумке и данных препроводительной ведомости. Пример 8. Инкассаторами доставлена сумка с заявленной суммой 87800 р. В результате пересчета в кассе коммерческого банка оказалось следующее: А) сумма и данные ведомости совпали; Б) в сумке оказалось 87 700 р.; В) в сумке оказалось 88 000 р. В результате в коммерческом банке могут быть сделаны следующие записи операций (табл. 23). Коммерческие банки обслуживают кассовые операции физических лиц. При этом принятие наличности и ее выдача осуществляются по приходным и расходным кассовым ордерам, выписываемым сотрудниками коммерческого банка. 51 Т а б л и ц а 23 Корреспонденция счетов по кассовым операциям (пример 8) По дебету По кредиту Сумма, Вариант Операция счета счета руб. В кассу пересчета поступила наличность 40906 47422 87800 организации от инкассаторов Из кассы пересчета инкассированные А 20202 40906 87800 наличные деньги переданы в кассу банка Инкассированные наличные деньги 47422 40702 87800 зачислены на расчетный счет клиента В кассу пересчета поступила наличность 40906 47422 87800 организации от инкассаторов Из кассы пересчета инкассированные 20202 40906 87700 наличные деньги переданы в кассу банка Б Инкассированные наличные деньги 47422 40702 87700 зачислены на расчетный счет клиента Отражена недостача денежных средств 47422 40906 100 В кассу пересчета поступила наличность 40906 47422 87800 организации от инкассаторов Из кассы пересчета инкассированные 20202 40906 88000 наличные деньги переданы в кассу банка В Инкассированные наличные деньги 47422 40702 88000 зачислены на расчетный счет клиента Отражены излишки денежных средств 47422 40906 200 Законодательство Российской Федерации по кассовым операциям распространяется и на деятельность самих коммерческих банков. Это значит, что при операциях с наличностью между коммерческими банками и Центробанком России используются аналогичные документы: денежный чек (при получении наличности в ЦБ РФ) и объявление на взнос наличными, препроводительные ведомости (при сдаче наличности в Центробанк). Т а б л и ц а 24 Кассовые операции коммерческого банка По дебету По креди№ п/п Операция счета ту счета 1 Излишки наличности сданы в ЦБ РФ 30102 20202 2 Получена наличность в кассу кредитной организации 20202 30102 Банки также рассчитывают лимит кассы. При превышении лимита излишки сдаются на корреспондентский счет по объявлению на взнос наличными либо по препроводительной ведомости. Наличность может быть получена в Центробанке по денежному чеку (табл. 24). 52 3. Депозитные и сберегательные операции 3. ДЕПОЗИТНЫЕ И СБЕРЕГАТЕЛЬНЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ 3.1. Депозитные счета и вклады, особенности учета и операции Важнейшей функцией коммерческого банка является аккумулирование свободных денежных средств юридических и физических лиц. Депозит – денежные средства, переданные клиентами на хранение. Подавляющая часть ресурсов банка формируется за счет привлеченных средств. При этом решающее значение имеют счета и вклады физических лиц, так как средства на расчетных счетах юридических лиц быстро пускаются в оборот и не могут использоваться для долгосрочного кредитования. Порядок открытия и закрытия счетов клиентов, начисления процентов по вкладам определен Инструкцией Центробанка № 28-И от 14 сентября 2006 г. «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» [19]. Важную роль в привлечении денежных средств населения играет использование банком разных типов депозитов (рис. 15). По клиентам: для юридических лиц, для физических лиц По срокам: долгосрочные, краткосрочные, среднесрочные Депозиты До востребования; контокоррентные, с овердрафтом Прочие условия: возможности кредитования, снятия процентов, части вклада и пр. По способу вложения средств: довложения предусмотрены, либо нет Рис. 15. Классификация депозитов 53 Как видно из рис. 15, коммерческие банки предусматривают разные варианты депозитов и обслуживания клиентов с целью активизации привлечения средств и удовлетворения потребностей клиентов. С этой же целью разрабатывается процентная политика. В банковском плане счетов субсчета (счета второго порядка) по депозитам делятся по срокам хранения средств. Выделяются счета депозитов и по вкладчикам (физические и юридические лица). Рассмотрим наиболее распространенные из них – счета 421 и 423 (табл. 25). Т а б л и ц а 25 Счета по депозитам физических и юридических лиц Сроки, условия До востребования На срок до 30 дней На срок от 31 до 90 дней На срок от 91 до 180 дней На срок от 180 дней до 1 года На срок от 1 года до 3 лет На срок свыше 3 лет Счет 421 – депозиты негосуСчет 423 – депозиты дарственных коммерческих физических лиц предприятий и организаций 42101 42301 42102 42302 42103 42303 42104 42304 42105 42305 42106 42107 42306 42307 Основными задачами учета депозитов являются: – правильное определение размеров и сроков обязательств банка; – разработка рациональной процентной политики; правильность и своевременность начисления процентов; – разработка эффективной системы привлечения денежных средств. По каждому депозиту между банком и клиентом заключается в письменной форме договор банковского вклада. В договоре отражается сумма вклада, сроки действия договора, возможности пополнения вклада, условия досрочного изъятия вклада. Согласно договору банк платит вкладчику проценты и обязуется возвратить вклад на оговоренных условиях. По каждому вкладу открывается лицевой счет, имеющий номер в соответствии с субсчетом (см. табл. 25). Ли54 цевой счет клиента – это таблица, в которой отражены основные операции по вкладу: дополнительные вложения и снятие средств, начисление процентов и пр. В лицевом счете дается информация о клиенте, сроках и условиях хранения вклада. Номер лицевого счета клиента имеет 20 знаков, аналогично номеру расчетного счета (см. табл. 6). Он также отражает номер счета второго порядка, код валюты, защитный ключ, номер филиала банка и личный счет клиента. Операции по лицевому счету (табл. 26) проводятся на основании: – приходного ордера (при поступлении средств); – расходного ордера (при снятии средств); – приказа по банку (при начислении процентов). Депозитные счета могут быть открыты при поступлении наличности, безналично, при перечислении с другого счета клиента либо при перечислении из другого коммерческого банка. Депозитные счета юридических лиц открываются только безналичным путем, посредством перечисления средств с расчетного счета. Юридические лица открывают депозитные счета с целью получения процентного дохода. Задачей коммерческих банков является сохранение денег клиентов и их приумножение за счет грамотного вложения доверенных средств. Т а б л и ц а 26 Учет операций по депозитным счетам № п/п 1 2 3 4 5 6 Операция По дебету счета По кредиту счета Открытие депозитных счетов по договорам с юридическим лицом, имеющим в банке рас40702 42101–42107 четный счет Открытие депозитных счетов по договорам с юридическим лицом, не имеющим в банке 30102 42101–42107 расчетного счета Открыты депозитные вклады физических лиц 20202 42301–42307 Открыты депозитные вклады физических лиц 30102 42301–42307 путем перечисления со счета в другом банке Снятие денежных средств с депозитного сче42301–42307 20202, 30102 та физического лица Снятие денежных средств с депозитного сче42101–42107 40702, 30102 та юридического лица 55 Таким образом, работа коммерческого банка по депозитным счетам заключается в оформлении договоров, принятии или выдаче денежных средств (безналично или наличными), начислении процентов [24. С. 44–50]. 3.2. Обслуживание клиентов пластиковых карт В целях ускорения денежного оборота, упрощения расчетов в России стали широко распространены расчеты с применением пластиковых карт. В организациях использование пластиковых (зарплатных) карт позволяет обходиться без выдачи заработной платы через кассы, уменьшает объемы наличного денежного оборота. В настоящее время многие предприятия и организации не имеют касс вообще. Подотчетные лица в этих учреждениях получают авансовые суммы также на пластиковую карточку. В коммерческих банках широко развивается новое направление – обслуживание клиентов через счета пластиковых карт (картсчета). Это направление предполагает осуществление следующих операций: – разработка программ и вариантов применения разных типов пластиковых карт; – заказ на изготовление пластиковых карточек; – оформление договоров и выдача пластиковых карт клиентам; – ведение безналичных расчетов по картсчетам; – применение сети банкоматов для выдачи наличных денежных средств по картсчетам. Пластиковые карты, применяемые коммерческими банками, имеют разновидности, представленные на рис. 16. Расчетная (дебетовая) карта как электронное средство платежа используется для совершения операций ее держателем в пределах расходного лимита – суммы денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете. Разновидностью расчетной пластиковой карты являются зарплатные карты, средства на которые зачисляются предприятиями и организациями. Кредитная карта 56 как электронное средство платежа используется для совершения ее держателем операций за счет денежных средств, предоставленных кредитной организацией – эмитентом клиенту в пределах расходного лимита в соответствии с условиями кредитного договора. Кредитными картами можно воспользоваться без открытия банковского счета. Предоплаченная карта используется для осуществления перевода электронных денежных средств, возврата остатка электронных денежных средств в пределах суммы предварительно предоставленных держателем денежных средств коммерческому банку. Пластиковые карты По держателям По назначению Для физических лиц Расчетные (дебетовые) Для физических лиц, предпринимателей Кредитные Для юридических лиц Предоплаченные Рис. 16. Классификация пластиковых карт Клиент – физическое лицо осуществляет с использованием банковской карты следующие операции. 1. Получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации или иностранной валюте на территории Российской Федерации. 2. Получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации. 3. Оплату товаров (работ, услуг) в валюте Российской Федерации на территории РФ, а также в иностранной валюте – за пределами территории России. 57 4. Иные операции в валюте РФ и иностранной валюте, относительно которых нет законодательных запретов. Условием выполнения данных операций является открытие банковских счетов в валюте РФ либо в иностранной валюте. Без открытия банковского счета можно использовать только кредитные карты. Клиент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляют с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт следующие операции. 1. Получение наличных денежных средств в валюте РФ для расчетов на территории РФ, связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя (например оплата командировочных и представительских расходов). 2. Оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с деятельностью юридического лица, индивидуального предпринимателя, в том числе оплата командировочных и представительских расходов, на территории РФ. 3. Получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов. 4. Оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации. 5. Иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации. Максимальная сумма наличности, получаемая в течение одного операционного дня индивидуальными предпринимателями или юридическими лицами через пластиковые карты, не должна превышать 100 000 руб. Картсчета для физических лиц ведутся в коммерческом банке по счету 40817 «Счета физических лиц». Этот счет пассивный, так как при его ведении возникают обязательства коммерческого банка выполнить поручения клиента. Номера индивидуальных счетов клиентов также имеют 20 знаков, по аналогии с расчетными и депозитными счетами (40817810… и т.д.). Поступление денежных 58 средств на картсчет возможно посредством безналичного перечисления. Чаще всего это заработная плата, поступившая от работодателя. Между коммерческим банком и организациями заключается договор на перечисление заработной платы на счета пластиковых карт. В коммерческий банк поступает сумма для зачисления и сопроводительный реестр с указанием счетов и причитающихся к зачислению сумм. Возможно пополнение счета и наличными (табл. 27). Т а б л и ц а 27 Корреспонденция счетов по поступлениям на счета пластиковых карт № п/п 1 2 Операция Поступление заработной платы от работодателя, имеющего в банке расчетный счет Поступление заработной платы от работодателя, не имеющего в банке расчетного счета 3 Иные безналичные поступления 4 Клиент пополнил картсчет наличными По дебету счета По кредиту счета 40702 40817 30102 40817 30102, 40702, 40802 20202 40817 40817 Основная часть денежных средств списывается с картсчетов клиентов при получении наличности через банкоматы. Учет денежных средств в банкоматах ведется по счету 20208 («Денежные средства в банкоматах»). Счета денежных средств в коммерческом банке активные. Загрузка банкоматов требует определенного времени, поэтому осуществляется через счет 20209 («Денежные средства в пути»). Пример 9. Коммерческий банк 21 ноября 2013 г. загрузил в банкомат № 08214 наличность на сумму 120 000 р. Клиенты получили через этот банкомат 101 200 руб. Указанные операции будут отражены в банковском бухгалтерском учете следующим образом (табл. 28). В нашей стране постепенно расширяется применение пластиковых карт при оплате товаров, услуг. В таких случаях запись банковских операций будет следующая (табл. 29). 59 Т а б л и ц а 28 Учет операций по работе банкоматов, пример 9 № п/п 1 2 3 Операция Выданы денежные средства для банкоматов из кассы коммерческого банка Загрузка банкомата Выдача наличности через банкоматы По дебету счета По кредиту счета Сумма, руб. 20209 20202 120 000 20208 40817 20209 20208 120 000 101200 Т а б л и ц а 29 Корреспонденция счетов по списанию денежных средств пластиковых карт № п/п 1 2 Операция Оплата товаров и услуг через картсчет, расчетный счет торговой организации имеется в коммерческом банке Оплата товаров и услуг, расчетный счет торговой организации имеется в ином коммерческом банке По дебету счета По кредиту счета 40817 40702 40817 30102 Применение пластиковых карт в нашей стране продолжает совершенствоваться. Они позволяют получать и оплачивать кредиты, обналичивать денежные средства в других регионах и за границей. По пластиковым карточкам клиенты получают не только заработную плату, но и социальные пособия. Работа коммерческого банка в данном направлении будет в дальнейшем расширяться и дополняться. 3.3. Проценты по депозитным и сберегательным счетам Коммерческий банк, в зависимости от рыночной ситуации и собственной стратегии, определяет процентную политику. Процентная политика на рынке депозитов – это определение размера, способов исчисления и уплаты процентов с целью заинтересовать клиентов в размещении своих средств в данном банке. Между 60 коммерческими банками осуществляется конкурентная борьба, целью которой является максимальное привлечение сбережений населения с целью пополнения кредитных ресурсов коммерческого банка. Процентная политика выполняет при этом важнейшую функцию. Т а б л и ц а 30 Процентная политика коммерческих банков по депозитным счетам Виды процентов и спосоПояснения бы их исчисления 1 Простые проценты Базой для расчета является остаток вклада На сумму вклада начисляются проценты, которые присоединяются к сумме вклада. В следуСложные (капитализиро2 ющем расчетном периоде проценты рассчитыванные) проценты ваются по возросшей базе (капитализация процентов) Постоянная процентная Процентная ставка постоянна независимо от 3 ставка срока хранения вклада Процентная ставка возрастает при увеличении Прогрессивная процентная 4 срока хранения вклада. Это оговаривается в ставка договоре банковского вклада Компенсирующая проПроцентная ставка возрастает пропорциональ5 центная ставка но инфляции Процентная ставка уменьшается при досрочном Регрессивная процентная 6 расторжении договора вклада. Условия регресставка сии оговариваются в договоре Сумма процентов перечисляется на отдельный 7 Процентная рента счет либо может быть снята с депозитного вклада в любое время При помещении средств в банк вкладчик получает проценты сразу. При досрочном расторже8 Выплата процентов вперед нии договора вклада излишне выплаченные суммы будут удержаны Процентная ставка по вкладам дифференцироДифференцированные вана по вкладчикам, срокам, суммам вкладов 9 проценты (вклады «Пенсионный», «Рождественский», «Студенческий» и пр.) Начисляются ежемесячно, ежеквартально, либо По срокам начисления 10 при довложении и снятии средств, либо при процентов расторжении договора вклада № 61 Для привлечения клиентов, для учета потребностей держателей денежных средств, повышения конкурентоспособности коммерческие банки используют разные варианты депозитных счетов и условий начисления процентов. Наиболее часто встречающиеся варианты процентов приведены в табл. 30. Т а б л и ц а 31 Корреспонденция счетов при начислении и уплате процентов по депозитным счетам физических лиц Применен только счет 70606 Применены счета 61403, 70606 Вариант Операция Начислены проценты до истечения срока договора. Проценты отнесены к расходам будущего периода Досрочно начисленные проценты зачислены на депозитный счет (причисление процентов) Проценты получены клиентами до срока истечения договора Расходы будущих периодов признаны в текущем периоде Начисление процентов при расторжении договора По дебе- По кредиту ту счета счета Документ 61403 47411 Приказ по банку, накопительная ведомость 47411 42301– 42307 Приказ по банку, лицевые счета 42101– 42107 20202 70606 61401 70606 42101– 42107 Начислены и причислены проценты на основании договора банковского вклада 70606 47411 47411 42301– 42307 Проценты и вклад получены клиентами наличными 42101– 42107 20202 Проценты и вклад перечислены в другой банк Проценты перечислены на иной депозитный счет 42101– 42107 42101– 42107 Расходный кассовый ордер Накопительная ведомость Лицевой счет Приказ по банку, накопительная ведомость Приказ по банку, лицевые счета Лицевой счет, расходный кассовый ордер 30102 Договор вклада 42301– 42307 Договор вклада Для начисления и уплаты процентов по депозитам в банках используется метод начисления. Рекомендованный ранее кассовый 62 метод был отменен Центробанком в 2008 г. Смысл метода начислений в том, что начисленные проценты по депозитам сразу же, при начислении, признаются расходами коммерческого банка независимо от того, получил их клиент или нет. При начислении процентов по депозитам применяются счета 47411 («Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц»), 70606 («Расходы»). Возможно применение счета 61403 («Расходы будущих периодов по другим операциям»). Он применяется в том случае, если начисленные проценты могут быть отнесены к расходам будущих, а не текущих периодов. В зависимости от вариантов процентной политики возможна корреспонденция субсчетов, приведенная в табл. 31. При начислении процентов коммерческие банки руководствуются Положением Центробанка 39-П от 26 июня 1998 г. «Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» [14]. В этом документе указаны варианты начисления процентов. Пунктом 3.9 предусмотрены четыре варианта начисления процентов: простые проценты, сложные проценты, фиксированная и плавающая ставка. При начислении процентов используют специальные формулы. Упрощенный вариант – следующие формулы: A %t A  . и B 365 100 По первой формуле рассчитываются проценты за конкретный период (А). Для этого оговоренные по вкладу годовые проценты (%) умножаются на период времени в днях (t), за который необходимо начислить проценты. В знаменателе берутся 365 или 366 дней. При этом надо иметь в виду, что период времени (t) не берется произвольно, а специально оговаривается в договоре банковского вклада. Начисление процентов может быть ежемесячное, ежеквартальное, по окончании срока депозита и пр. По второй формуле определяется денежный эквивалент начисленных процентов (В). Начисленные за определенный период про63 центы (А) умножаются на сумму депозита (Σ), либо на базу для начисления процентов (например сумму депозита и предыдущих процентов при начислении сложных процентов). Приведем несколько примеров начисления процентов. Пример 10. Клиент заключил договор с банком на срок 4 месяца (с 1 февраля, сумма 100 000 руб.). Сложные (капитализированные) проценты – 12% годовых, начисляются ежемесячно, на 1 число следующего месяца. На лицевом счете клиента будут следующие результаты (табл. 32, 33). Т а б л и ц а 32 Начисление процентов (пример 10) Сроки Сумма на счете 1 февраля 100 000 1 марта 100 000  920 =  100920 1 апреля Начислены проценты в процентах (А) – Начислены проценты в рублях (В) – 12·28 / 365  0,92% 100 000 · 0,92 / 100  920 100920  1029, 4 = 12· 31 / 365  0,102% 100920·0,102 / 100  1029, 4  101949, 4 1 мая 101949, 4  999, 1  12· 30 / 365  0,98%  102948, 5 101949, 4  0,98 / 100   999,1 1 июня 102948, 5  1050  12· 31 / 365  0,102%  103998, 5 102948,5· 0,102 / 100   1050 Т а б л и ц а 33 Запись операций по депозитному счету (пример 10) № 1 2 3 4 6 64 По дебету По кредиту Сумма, руб. счета счета Открытие депозитного счета 20202 42303 100000 Начисление процентов ежемесячно, 920; 1029,4; 70606 47411 в течение 3 месяцев 999,1 Зачисление процентов на депозит920; 1029,4; ный счет (ежемесячно, в течение 3 47411 42303 999,1 месяцев) Начисление процентов при расторже70606 42303 1050 нии договора (за последний месяц) Выплата суммы наличными 42303 20202 103998,5 Операция В примере 10 показаны особенности начисления и причисления так называемых сложных процентов. Рассмотрим еще один пример – простые проценты. В таком случае база для начисления процентов не изменяется. Это основная сумма, положенная на счет. Пример 11. По долгосрочному договору (сумма 50 000 р., срок 2 года, 12% годовых) простые проценты начисляются через 30 дней, перечисляются на счет пластиковой карты и снимаются в этом же месяце. Расчет процентов: А = 12· 30/365 = 0,98%; В = 50 000 · 0,98 /100 = 490 руб. Такой вариант начисления и причисления процентов используется многими банками. Они позволяют клиентам использовать проценты на текущие нужды (например для оплаты коммунальных платежей). В табл. 34 показаны проводки по этим операциям. Т а б л и ц а 34 Запись операций с депозитными счетами (пример 11) № Операция 1 2 Открытие депозитного счета Начисление процентов по истечении 30 дней Зачисление начисленных процентов на картсчет Выплата суммы процентов наличными с картсчета 3 4 По дебе- По креди- Сумма, ту счета ту счета руб. 20202 42306 50000 70606 47411 490 47411 40817 490 40817 20208 490 Коммерческим банком могут быть предусмотрены и иные варианты начисления процентов по депозитным вкладам. При изменении суммы вклада (в связи с возможностью довложения либо снятия) будет применена особая методика определения суммы депозита. Для этого высчитывается средняя сумма депозита исходя из сумм вклада на начало и конец расчетного периода. Пример 12. По договору банковского вклада предусмотрено досрочное снятие средств и довложение. Проценты начисляются на 65 первое число месяца (0,5%). Счет открыт 26 февраля 2013 г. Рассчитаем среднюю сумму депозита за 2 месяца (табл. 35). Т а б л и ц а 35 Расчет суммы для начисления процентов (пример 12) Дата 1 26.02 1.03 10.03 15.03 1.04 2.04 28.04 1.05 Входящий Поступлеостаток ние 2 12000 12000 8000 10000 10000 25000 7000 3 12 000 Снятие 4 4000 2000 Остаток после операции 5 12000 Расчетная сумма для начисления процентов за месяц 6 8000 10000 12000  10000 / 2  11000 15 000 18000 25000 7000 10000  7000 / 2  8500 Как видно из указанного примера, для расчета процентов используются остатки сумм вклада на первое число месяца, независимо от того, какие суммы проходили по счету в течение периода. Иной вариант расчета – начисление процентов по датам совершения операций. Этот довольно трудоемкий метод применяется крайне редко. Суть его в том, что расчет депозита (сумма В) ведется по входящему остатку (колонка 2). Даты проведения операций (колонка 1) используются для расчета суммы А. В примере 12 проценты будут начисляться четыре раза: за период от 26.02 до 10.03; с 10.03 по 15.03; с 15.03 по 2.04; с 2.04 по 28.04. В последующем проценты будут начисляться при совершении операции с денежным вкладом. Оба приведенных метода могут применяться к счетам «до востребования», счетам пластиковых карт. Итак, подведем итоги. 1. Депозитные счета клиентов коммерческого банка играют важную роль в пополнении кредитных ресурсов (табл. 36). 2. Перед коммерческими банками поставлена непростая задача. С одной стороны, необходимо сделать проценты по депозитам 66 максимально привлекательными. С другой – невозможно завышать проценты по кредитам выше рыночного уровня. Т а б л и ц а 36 Объем депозитов в коммерческих банках (2013 г., млн руб.) [31] Депозиты Всего В рублях – всего до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет В иностранной валюте – всего до востребования на срок до 30 дней на срок от 31 до 90 дней на срок от 91 до 180 дней на срок от 181 дня до 1 года на срок от 1 года до 3 лет на срок свыше 3 лет 1.01.2013 14 251 046 11 763 537 2 447 994 26 945 212 167 447 605 2 024 710 5 683 595 920 522 2 487 509 246 421 2 451 24 311 58 383 371 069 1 467 991 316 882 1.12.2013 16 260 794 13 236 389 2 380 764 65 561 199 174 465 682 2 027 009 7 060 942 1 037 257 3 024 405 294 890 3 605 18 913 59 802 377 602 1 825 511 444 08 3. Другая проблема коммерческого банка – сокращение расходов по начислению процентов. Многие коммерческие банки переходят в начислении процентов по депозитам с ежемесячного на ежеквартальный режим. 4. Важно также обеспечить оптимальное соотношение между депозитами и кредитами, т.е. иметь резервы для возврата депозитов при завершении срока банковского вклада. Таким образом, учетная политика коммерческого банка относительно депозитов должна предусматривать решение указанных задач. 67 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 4. БАНКИ НА РЫНКЕ ЦЕННЫХ БУМАГ Под ценными бумагами понимаются акции, облигации, векселя и другие документы, удостоверяющие имущественные права. Ценные бумаги имеют установленную форму и обязательные реквизиты, установленные законодательством (Гражданским кодексом, Федеральным законом «О переводном и простом векселе» и т.д.). Виды ценных бумаг показаны на рис. 17. Ценные бумаги Ценные бумаги – свидетельства о собственности Ценные бумаги – долговые обязательства Акция Облигация Опционное свидетельство Вексель Чек Фьючерс Рис. 17. Виды ценных бумаг 1. Акция – ценная бумага, свидетельствующая о внесении определенной суммы денег в капитал акционерного общества (АО) и дающая право ее владельцу на получение прибыли – дивиденда. Простая акция дает право голоса на собрании акционеров, а размер получаемого по ней дохода зависит от результатов работы АО за год. Привилегированная акция гарантирует доход независимо от результатов хозяйственной деятельности АО – в этом ее привилегия. Но именно по этой причине владельцев такой акции не интересуют размеры прибыли АО, поэтому привилегированная акция не дает права голоса на собрании акционеров. 2. Опционное свидетельство – ценная бумага о контракте, предоставляющем право покупать или продавать конкретный товар по установленной цене в течение определенного времени. 68 3. Фьючерс – ценная бумага, свидетельствующая об обязательстве ее владельца на осуществление купли-продажи на конкретную дату определенного товара по заранее фиксированной цене 4. Облигация – ценная бумага, дающая право ее владельцу на получение дохода при погашении. 5. Вексель – денежное обязательство (строго установленной законом формы) векселедателя уплатить векселедержателю в определенный момент времени оговоренную сумму. Используется в качестве средства платежа, кредитного инструмента, средства инкассирования (получения) долга. 6. Чек – денежный документ установленной формы, содержащий приказ чекодателя плательщику о выплате чекодержателю указанной в чеке денежной суммы. В банке клиент получает либо один бланк чека, либо несколько в виде чековой книжки. Коммерческим банкам разрешено выпускать, покупать, продавать и хранить ценные бумаги; управлять ценными бумагами по поручению клиента; организовывать выпуски ценных бумаг; вкладывать средства в ценные бумаги; выдавать гарантии по размещению ценных бумаг в пользу третьих лиц. 4.1. Учет операций по приобретению ценных бумаг К активным операциям на рынке ценных бумаг относятся операции по приобретению коммерческими банками акций, облигаций, векселей иных юридических лиц. Основной целью является получение прибыли от вложений в ценные бумаги за счет полученных процентов и дивидендов, а также роста курсовой стоимости ценных бумаг. Коммерческие банки приобретают в основном следующие виды ценных бумаг: – долговые обязательства органов власти (облигации Правительства РФ, субъектов Федерации, органов местного самоуправления); – долговые обязательства иных банков; 69 – акции предприятий и банков; – векселя органов государственной власти, банков, предприятий. Данные вложения учитываются в трех аспектах: – ценные бумаги, приобретаемые для последующей перепродажи (в основном с прибылью); – ценные бумаги, приобретаемые для инвестирования (по данным вложениям банк надеется получить доходы в виде процентов, дивидендов и пр.); – иные ценные бумаги. Данные ценные бумаги учитываются по эмитентам (органы государственной власти, банки и предприятия; нерезиденты и пр.). Векселя учитываются также по срокам погашения (до востребования, на срок до 30 дней, на срок от 31 до 90 дней и т.д.). Аналитический учет на лицевых счетах ведется по видам ценных бумаг и срокам их погашения, по сериям выпуска, по эмитентам и пр. Сложным процессом является учет стоимости этих ценных бумаг. Можно выделить следующие варианты оценки стоимости ценных бумаг. 1. Номинал ценной бумаги. Номинал указывается при выпуске эмитентом, он указывается на самой ценной бумаге. 2. Цена сделки. Она может существенно отличаться от заявленной (номинальной) цены вследствие колебания спроса и предложения. Цена покупки (продажи) ценной бумаги может отличаться вследствие вводимого дисконта (скидки либо надбавки) даже на первичном рынке ценных бумаг. 3. Расходы по приобретению ценных бумаг. Эти расходы включают не только цену сделки, но и расходы на оплату посреднических услуг, комиссионных вознаграждений и пр. В последующем к цене ценной бумаги прибавляется начисленный процентный доход. 4. Справедливая стоимость ценных бумаг. Текущей (справедливой) стоимостью ценной бумаги признается сумма, за которую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами. 70 На основании Положения Центробанка 385-П ценные бумаги с момента приобретения до момента погашения либо реализации должны учитываться в коммерческих банках по текущей справедливой стоимости либо по расходам на приобретение ценных бумаг, но с созданием резервов под возможные потери. Значит, с момента приобретения ценной бумаги необходимо переоценить ее по текущей справедливой стоимости, списав разницу (положительную, отрицательную) на счета переоценки. В последующем переоценка ценных бумаг должна проводиться в последний день месяца, ежемесячно (со списанием разницы на счета переоценки). В учетной политике коммерческого банка выбирается вариант оценки текущей справедливой стоимости. Так, в качестве текущей справедливой стоимости коммерческим банком может быть принят любой из следующих видов стоимости ценных бумаг: – средневзвешенная цена; – рыночная цена; – цена спроса; – цена предложения; – расчетная цена. Реализуемые (погашаемые) ценные бумаги списываются по фактической стоимости, либо по средневзвешенной, либо по первоначальной стоимости первых приобретенных ценных бумаг одинакового класса (метод ФИФО). Счета операций с ценными бумагами расположены в разделе 5 плана счетов. Счета активных операций представлены в табл. 37. При приобретении ценных бумаг могут использоваться счета 47407 и 47408 («Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим сделкам»), 61210 («Выбытие, реализация финансовых активов»). Финансовые результаты относятся на счет доходов от операций с ценными бумагами (70601) либо расходов по операциям с ценными бумагами (70606). Рассмотрим запись основных операций банка по активным операциям банка с ценными бумагами (табл. 38). 71 Т а б л и ц а 37 Счета учета ценных бумаг Номер счета Наименование счета Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой 501 стоимости через прибыль или убыток Долговые обязательства, 502 имеющиеся в наличии для продажи Долговые обязательства, 503 удерживаемые до погашения Вложения в долевые ценные 506 бумаги Долевые ценные бумаги, 507 имеющиеся в наличии для продажи 512–519 Векселя Пояснение По видам эмитентов, есть счета результатов переоценки (50120, 50121) По видам эмитентов, есть счета результатов переоценки (50220, 50221), резерва под возможные потери (50219) По видам эмитентов, есть счет резерва под возможные потери (50319) По видам эмитентов, есть счета результатов переоценки (50620, 50621) По видам эмитентов, есть счета результатов переоценки (50720, 50721), резерва под возможные потери (50719) По видам эмитентов и срокам реализации Т а б л и ц а 38 Корреспонденция счетов по активным операциям банка с ценными бумагами № Операция 1 Денежный аванс за долговые обязательства, приобретенные акции, векселя 2 Передача банку приобретенных ценных бумаг и их учет по цене приобретения 3 Передача банку приобретенных ценных бумаг и их учет по цене приобретения (кредиторская задолженность) 4 5 72 Уплата денежных средств за долговые обязательства, приобретенные акции, векселя Переоценка ценных бумаг (отрицательная разница) По дебету счета По кредиту счета 47408 30102, 20202 501, 502, 503, 505, 506, 507, 513–519 501, 502, 503, 505, 506, 507, 513–519 47408 47407 47407 30102, 20202 70606 50120, 50220, 50620, 50720 О к о н ч а н и е т а б л. 38 № 6 7 8 9 Операция Переоценка ценных бумаг (положительная разница) Реализация приобретенных ранее ценных бумаг Списание реализованных ценных бумаг (цена реализации и учетная цена совпадают) Списание реализованных ценных бумаг (цена реализации меньше учетной стоимости) 10 Списание реализованных ценных бумаг (цена реализации больше учетной стоимости) 11 Начисление процентного, купонного, дисконтного дохода по ценным бумагам 12 Получены дивиденды по акциям По дебету По кредиту счета счета 50121, 50221, 70601 50621, 50721 30102, 20202 61210 501, 506, 61210 512–519 501, 502, 507, 61210, 70606 512 501, 506, 61210 512–519, 70601 501, 502, 503, 505, 70601 506, 507, 513–519 30102 70601 В табл. 38 представлены наиболее типичные проводки по активным операциям с ценными бумагами. В данном учебном пособии нет возможности рассмотреть эти операции более подробно. Тем не менее рассмотрим активные операции с ценными бумагами на примерах. Пример 13. Банком приобретен вексель предприятия с номиналом в 60 тыс. руб. за 44 тыс. руб. Вексель погашен в срок, через 2 месяца. Пример 14. Банком приобретены облигации областного департамента финансов с номиналом 70 тыс. руб. за 68 тыс. руб. При погашении выплачены проценты 7 тыс. руб. Пример 15. Банк приобрел акции предприятия с целью инвестирования средств на сумму 50 тыс. руб. По акциям были получены дивиденды на сумму 2 тыс. руб. В последующем акции были проданы за 55 тыс. руб. Операции с ценными бумагами показаны в табл. 39. Вексель будет учтен по счету 51503 («Прочие векселя со сроком погашения от 31 до 90 дней»). Облигация будет учтена по сче73 ту 50306 («Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, долговые обязательства субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления»). Акция будет учтена по счету 50606 («Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, прочие резиденты»). При перепродаже акция учитывается по счету 50706 («Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, прочие резиденты»). Т а б л и ц а 39 Корреспонденция счетов по активным операциям банка с ценными бумагами (примеры 13, 14, 15) № № при- операмера ции 1 2 13 3 4 5 1 2 14 15 3 4 5 6 1 2 3 4 5 6 7 8 Операция Оплата за приобретенный вексель Учет векселя в банке Погашение векселя Учет дисконта по векселю Списание погашенного векселя Оплата за облигацию Учет оплаченной облигации по цене приобретения Учет дисконта по облигации Учет процентного дохода Погашение облигации Списание погашенной облигации Учет акции Оплата за приобретенные акции Получение дивидендов по акции Подготовка акций к продаже Переоценка акции Реализация акции Списание реализованной акции Учет разницы в цене приобретения и реализации (результатов переоценки) По де- По креСумма, бету диту счетыс. руб. счета та 47408 30102 44 51503 47408 44 30102 61210 60 51503 70601 16 61210 51503 60 47408 30102 68 50306 47408 68 50306 50306 30102 61210 50606 47407 30102 50706 50721 30102 61210 70601 70501 61210 50306 47407 30102 70601 50606 70601 61210 50806 2 7 77 77 50 50 2 50 5 55 50 61210 50721 5 Ввиду того что приобретенные ценные бумаги могут обесцениваться, коммерческий банк обязан создавать резервы под обесце74 нение ценных бумаг. Это субсчета (счета второго порядка) 50219, 50319, 50719. Создаются резервы под возможные потери и по векселям (счета 51210–51910). Резервы создаются по дебету субсчета 70606 («Расходы») и кредиту указанных субсчетов. При продаже ценных бумаг сумма неиспользуемого резерва списывается по дебету указанных субсчетов и кредиту 70601 («Доходы»). 4.2. Пассивные операции банков с ценными бумагами Банки могут выпускать (эмитировать) ценные бумаги. Банки выпускают акции, банковские облигации, банковские векселя, депозитные и сберегательные сертификаты. Подобные операции называются пассивными, так как банки посредством их формируют свои ресурсы, привлекают денежные средства. Вышеперечисленные выпуски банками ценных бумаг могут осуществляться при выполнении банками определенных требований. Рассмотрим некоторые из них. Акции. Акция – эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли в акционерных обществах (АО) в виде дивидендов, на участие в управлении этим АО. Банки в форме АО могут выпускать простые и привилегированные акции. Эмиссия акций должна проходить государственную регистрацию в Департаменте лицензирования деятельности и финансового оздоровления кредитных организаций при ЦБ РФ. Только после регистрации банк вправе начинать размещение акций путем их продажи. После завершения размещения банк представляет отчет в Департамент лицензирования. На основании отчета эмиссия акций признается состоявшейся. Акционерное общество вправе после этого увеличить размер уставного капитала. Облигации. Облигации в РФ – краткосрочные эмиссионные ценные бумаги, закрепляющие право их держателя в получении от эмитента средств в размере, равном их номинальной стоимости, и зафиксированного процента от этой стоимости. Сроки получения дохода оговорены условиями выпуска облигаций. Доходом от об75 лигации может являться также разница между номинальной стоимостью и ценой покупки облигации (дисконт). Коммерческий банк не может одновременно выпускать акции и облигации. Выпуск облигаций также регистрируется в ЦБ РФ. При выпуске облигаций банк выплачивает определенный сбор. Сберегательные сертификаты. Сберегательный сертификат – ценная бумага, удостоверяющая сумму вклада, внесенного в банк, права вкладчика на получение по истечении определенного срока суммы вклада и процентов. Сберегательные сертификаты могут быть именными, на предъявителя. Они классифицируются по срокам погашения. Сберегательный сертификат может передаваться иному лицу, эта уступка оформляется на оборотной стороне сертификата и заверяется нотариально. Для выпуска и размещения сберегательных сертификатов необходимо представить в территориальное учреждение ЦБ РФ пакет требуемых документов и условия выпуска для регистрации и утверждения. Сертификаты печатаются на бланках установленной формы, содержат информацию об условиях выпуска, оплаты, обращения. Право на выпуск сберегательного сертификата получают банки, функционирующие не менее двух лет. Сберегательный сертификат – ценная банковская бумага для населения. Депозитные сертификаты. Депозитный сертификат – свидетельство банка о депонировании денежных средств. Депозитный сертификат удостоверяет право вкладчика на получение по истечении определенного срока суммы вклада и процентов. Банк не может в одностороннем порядке изменять проценты по сертификату, сроки его погашения. Правила выпуска депозитного сертификата идентичны правилам выпуска сберегательных сертификатов. Разница в том, что депозитный сертификат используется для юридических лиц. Поэтому платежи по покупке депозитного сертификата ведутся в безналичном порядке. При погашении депозитного сертификата деньги зачисляются на расчетный счет предприятия. Запрещается использовать депозитный сертификат для расчетов за товары и услуги. Выпущенные ценные бумаги учитываются на счетах 520 («Выпущенные облигации»), 521 («Выпущенные депозитные сертифи76 каты»), 522 («Выпущенные сберегательные сертификаты»), 523 («Выпущенные векселя и банковские акцепты»). Т а б л и ц а 40 Учет пассивных операций банка с ценными бумагами № Вид бумаги 2 3 4 5 6 Банковская облигация 1 9 10 11 12 13 14 15 Сберегательный сертификат 8 Депозитный сертификат 7 17 18 19 20 21 22 Банковский вексель 16 По дебету По кредиту счета счета Получение денежных средств при выпуске 30102, 47422 облигации 20202 Учет облигации при продаже по цене ниже 47422, 520 52503 номинальной (последующий учет разницы как расходов) 70606 52503 520 Учет облигации при продаже по цене вы47422 52503 ше номинальной (последующий учет разницы как доходов) 52503 70601 Учет облигации при продаже по номиналу 47422 520 Подготовка к погашению 520 52401 Начисление процентов по облигации 70606 52402 52401, 30102 Погашение облигации 52402 20202 30102, Продажа банком депозитных сертификатов 521 40702 Подготовка к погашению 521 52403 Начисление процентов 70606 52405 52403, 30102, Погашение депозитного сертификата 52405 40702 Выпуск банком сберегательных сертифи30102 522 катов 20202 Подготовка к погашению 522 52404 Начисление процентов 70606 52405 30102, 52404, Погашение сберегательного сертификата 20202 52405 Операция Реализация банковского векселя Учет векселя при продаже по цене ниже номинальной (последующий учет разницы как расходов) Учет векселя при продаже по номиналу Подготовка к погашению Погашение векселя Учет разницы 30102 47422, 52503 70606 47422 523 52406 70606 47422 523 52503 523 52406 30102 30102 77 Пассивные ценные бумаги по данным счетам учитываются по срокам погашения. Например, субсчет 52302 – «Выпущенные векселя со сроком погашения до 30 дней», а субсчет 52303 – «Выпущенные векселя со сроком погашения от 31 до 90 дней». Типовые проводки показаны в табл. 40. По истечении срока обращения при погашении ценных бумаг они переносятся на счет 524 («Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению»). При выпуске ценных бумаг также используются счета 47422 («Обязательства банка по прочим операциям») и 47423 («Требования банка по прочим операциям»). Счет второго порядка (субсчет) 47422 применяется при выпуске и распространении ценных бумаг с целью отражения обязательств банка по передаче ценных бумаг покупателю. Счет 47423 применяется при погашении ценных бумаг с целью отражения возврата ценных бумаг в ответ на осуществленные выплаты. Особенностью учета выпущенных ценных бумаг является то, что по счетам ценных бумаг они учитываются по номиналу. Следовательно, при продаже ценных бумаг по цене, отличающейся от номинальной (с отрицательным либо положительным дисконтом), необходимо это отклонение учесть. Для этого используется счет 52503 («Дисконт по выпущенным ценным бумагам»). В случае реализации ценной бумаги по цене выше номинальной разница относится по дебету счета 52503. В тех случаях, когда ценная бумага реализуется по цене ниже номинала, разница списывается на расходы в кредит счета 52503. При погашении ценных бумаг суммы дисконта (отклонения цены выкупа относительно номинала) и начисленных процентов списываются на расходы банка (см. табл. 40). Порядок начисления процентов по выпускаемым ценным бумагам соответствует рекомендациям Центрального банка РФ для депозитных вкладов. Процентная политика строится таким образом, чтобы клиенты были заинтересованы в приобретении указанных ценных бумаг. Преимуществом должны быть более высокие проценты, так как ценные бумаги в большинстве случаев не позволяют изымать денежные средства заранее, до истечения оговоренного срока погашения ценных бумаг. 78 Рассмотрим операции банка с ценными бумагами на примерах. Пример 16. Банк выпустил облигации по номинальной цене 5000 руб. Продажа облигаций наличными – по цене 5040 руб. Облигации погашаются на 10% выше номинала. Срок облигации – 1 год (счет 52004). Пример 17. Депозитный сертификат на сумму 50 тыс. руб. оплачен юридическим лицом по безналичному расчету. Сумма погашения на 20% выше номинала. Оплата произведена путем зачисления на открытый по этому поводу расчетный счет. Срок сертификата – 1,5 года (счет 52105). Пример 18. Банковский вексель с номиналом в 60 тыс. руб. реализован за 56 тыс. руб. предприятию. При погашении коммерческий банк выплатил 65 тыс. руб., зачислив их на депозитный счет предприятия. Срок обязательств – 120 дней (счет 52304). Пример 19. Физическое лицо приобрело сберегательный сертификат со сроком погашения через 2 года (счет 52205). Стоимость сертификата – 100 тыс. руб. При погашении будет выплачено 130 тыс. руб. Т а б л и ц а 41 Корреспонденция счетов по активным операциям банка с ценными бумагами (примеры 16–19) № № при- опемера рации 1 2 16 3 4 5 6 17 7 8 9 10 Операция Получение денежных средств за выпущенную облигацию Учет положительного дисконта по облигации Списание дисконта по облигации на доходы Подготовка к погашению Начисление процентов по облигации По де- По креСумма, бету диту руб. счета счета 20202 52004 5000 20202 52503 40 52503 52004 70606 52401, Погашение облигации 52402 Продажа банком депозитного сертификата 30102 Подготовка к погашению 52105 Начисление процентов 70606 52401, Погашение облигации 52402 70601 52401 52402 40 5000 500 20202 5500 52105 52403 52405 50 000 50000 10000 40702 60000 79 О к о н ч а н и е т а б л. 41 № № при- опемера рации 11 12 13 18 14 15 16 16 17 19 18 19 Операция Продажа банковского векселя Учет дисконта по векселю Признание дисконта расходами Подготовка к погашению Погашение векселя Учет разницы Продажа сберегательного сертификата Подготовка к погашению Начисление процентов Погашение депозитного сертификата По де- По кребету диту счета счета 40702 52304 52503 52304 70606 52503 523 52406 52406 30102 70606 30102 20202 52205 52205 52404 70606 52405 52404, 20202 52405 Сумма, руб. 56 000 4000 4000 60000 65000 5000 100000 100000 30000 130000 Как видно из табл. 39 и 41, результаты активных операций отражаются в основном по счету доходов (субсчет 70601), а пассивных – по счету расходов (субсчет 70606). Коммерческие банки за счет пассивных операций пополняют кредитные ресурсы, находят возможности получения доходов, превышающих расходы. По выпускаемым банками ценным бумагам ведется внебалансовый учет. Наиболее важные внебалансовые счета показаны в табл. 42. Т а б л и ц а 42 Внебалансовые счета учета ценных бумаг Счет 90701 90702 90704 90801 90803 Название Бланки собственных ценных бумаг для распространения Бланки собственных ценных бумаг для уничтожения Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения Бланки ценных бумаг других эмитентов для распространения Ценные бумаги на хранении по договорам хранения Ценные бумаги хранятся в банке как бланки до их распространения. Коммерческий банк хранит также приобретенные ценные бумаги. 80 4.3. Операции банков с векселями Вексель – долговая расписка, обязательство векселедателя (плательщика) вернуть определенную сумму к определенному сроку. Векселя бывают простые (векселедатель и плательщик – одно и то же лицо) и переводные. При переводном векселе плательщиком является назначаемое векселедателем лицо. Этот субъект должен быть извещен об обязательстве платежа и высказать согласие по этому поводу (акцепт). Варианты указания сроков оплаты предусмотрены законодательством. Может быть указана точная дата либо срок после выписки векселя (в днях, месяцах). Возможна оплата векселя «по предъявлению». На рис. 18 и 19 показаны особенности простых и переводных векселей. Продажа без оплаты Продавец товара, в последующем – векселедержатель Покупатель товара, векселедатель Вексель, обязательство оплатить Оплата по сроку векселя Рис. 18. Простой вексель 1 Плательщик по векселю 3 3 3 Покупатель товара, в дальнейшем вексе- 2 ледатель Продавец товара, в дальнейшем векселедержатель 4 5 Рис. 19. Переводный вексель: 1 – поступление товаров, услуг, работ. Расчет не произведен; 2 – выписывается вексель. Плательщиком по векселю будет лицо, имеющее задолженность перед векселедателем; 3 – согласие на оплату векселя; 4 – поступление доходов у плательщика по векселю; 5 – вексель оплачен 81 Векселя до их погашения могут передаваться другим лицам. Для этого на оборотной стороне векселя делается передаточная запись – индоссамент. По индоссаменту векселя передаются в тех случаях, когда необходимы денежные средства. Как правило, такие векселя либо продаются, либо передаются коммерческим банкам для предоставления кредитов. Векселя могут использоваться для получения кредитов. Предоставляемые кредиты по предъявлению векселя – предъявительский либо векселедательский. Векселедержатель, продавец товара, заемщик 1 2 3 4 Векселедатель, покупатель товара 7 6 5 Банк векселедержателя, кредитор 8 Банк векселедателя Рис. 20. Схема предоставления кредитов с применением векселей (предъявительский кредит): 1 – отпуск товара от продавца покупателю; 2 – покупатель выписывает вексель; 3 – векселедержатель обращается в банк за кредитом; 4 – кредит предоставляется; 5 – при наступлении срока платежа банк векселедержателя предъявляет вексель; 6 – банк векселедателя передает вексель для оплаты плательщику; 7 – акцепт получен; 8 – вексель оплачен При предъявительском кредите банк векселедержателя предоставляет временную ссуду в зачет векселя (рис. 20). При векселедательском кредите эту функцию берет на себя банк векселедателя (рис. 21). При векселедательском кредите вексель выписывается покупателем и передается продавцам, которые предъявляют его в банк покупателя и получают оплату. Предъявительский кредит передается в банк продавца, на его основании этот банк предоставляет кредит продавцу товара до наступления срока оплаты. Если вексель погашается должником, кредит считается выплаченным. Век82 селя, передаваемые для предоставления кредитов, могут быть возвращены векселедержателю, если по истечении срока по ним не будет произведен платеж. Векселедержатель, продавец товара 1 2 3 6 Векселедатель, покупатель товара, заемщик 8 7 4 Банк векселедержателя Банк векселедателя, кредитор 5 Рис. 21. Схема предоставления кредитов с применением векселей (векселедательский кредит): 1 – отпуск товара от продавца покупателю; 2 – покупатель выписывает вексель; 3 – векселедержатель обращается в банк, досрочно предъявляет вексель; 4 – банк векселедержателя передает вексель в банк векселедателя с просьбой о предоставлении кредита; 5 – кредит предоставлен; 6 – деньги зачисляются на расчетный счет покупателя; 7 – вексель предъявляется к оплате при наступлении срока; 8 – вексель оплачен, кредит погашен По поручению клиента коммерческого банка, являющегося векселедателем или векселедержателем, коммерческие банки осуществляют операции по инкассированию (получению денежных средств) и домициляции векселей (оплате по векселю). Домициляция векселей – назначение плательщиком какого-то третьего лица. Обычно такую функцию выполняет банк. Он заключает с должником по векселю договор о домициляции векселей, взимая за эту услугу комиссионный процент. В задачи банка входят оплата векселей клиента, соблюдение процедуры предъявления векселей к оплате. Банк производит платеж по векселям клиента, предъявленным к оплате, только в случае наличия на расчетном счете достаточной суммы денежных средств для погашения векселей. В противном случае банк отказывает предъявителям в платеже. 83 5 Банк плательщика по векселю 3 2 4 Плательщик по векселю Банк векселедержателя 6 1 Векселедержатель Рис. 22. Инкассирование (домициляция) векселей: 1 – векселедержатель передает вексель в свой банк для инкассирования; 2 – вексель передан в банк плательщика; 3 – вексель предъявлен для акцепта; 4 – акцепт получен; 5 – вексель оплачен; 6 – сумма зачислена на расчетный счет векселедержателя Внешним признаком домицилированного векселя являются слова в тексте векселя: «платеж в банке...» или другие равнозначные по смыслу. В операции участвуют два банка: векселедателя и векселедержателя. Задачей банков является оплата и получение денежных средств по векселю (рис. 22). В тех случаях, когда оплата по векселю своевременно не получена, банки по поручению векселедержателя, клиента, могут осуществлять протест векселей (рис. 23). Протест векселей, как и все действия с векселями, строго формализован. Суть данной процедуры заключается в том, что это официальное удостоверенное требование платежа и его неполучение. Рассмотрим саму процедуру протеста векселя. Векселедержатель или его уполномоченное лицо (домицилянт) должны предъявить неоплаченный вексель в нотариальную контору по месту нахождения плательщика. Вексель должен быть предъявлен в нотариальную контору для совершения протеста в неплатеже на следующий день после истечения даты платежа по векселю, но не позже 12 часов следующего после этого срока дня. Нотариальная контора в день принятия векселя к протесту предъявляет должнику требование о платеже или акцепте векселя. Если после этого последует платеж, нотариальная контора, не производя протеста, возвращает вексель должнику или домицилянту с надписью о получении платежа. 84 3 Плательщик по векселю 2 Нотариус Коммерческий банк, представитель векселедержателя 1 Векселедержатель 5 4 6 Суд Рис. 23. Протест векселей: 1 – вексель передается для оплаты векселедержателем; 2 – вексель передается плательщику; 3 – вексель не акцептуется; 4 – обращение к нотариусу; 5 – после получения заключения от нотариуса передача векселя векселедержателю. Векселедержатель обращается в суд Если на требование произвести акцепт или платеж векселя плательщик отвечает отказом, нотариусом составляется акт о протесте в неакцепте или в неплатеже, одновременно он делает соответствующую запись в реестре, а также отметку о неплатеже на самом векселе. Органы суда вправе выдавать судебные решения по искам, основанным на опротестованных векселях. В случае положительного решения проблемы (оплаты векселя) денежные средства зачисляются на расчетный счет векселедателя (по кредиту 40702), а в банке плательщика указанная сумма списывается (по дебету счета плательщика 40702) [24. С. 56–66]. 85 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 5. ОРГАНИЗАЦИЯ КРЕДИТОВАНИЯ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ 5.1. Кредитные ресурсы коммерческого банка, их учет Кредитные операции коммерческого банка представляют собой систему предоставления кредитов (денежных средств) на определенных условиях. Для осуществления подобных операций коммерческий банк должен располагать свободными денежными средствами, определенными кредитными ресурсами. Кредитные ресурсы банка формируются за счет собственных средств (уставного капитала, фондов и резервов, свободного остатка прибыли), привлеченных средств (остатков на счетах клиентов) и заемных средств (рис. 24). Банковские ресурсы Собственные – уставный капитал; – фонды и резервы; – прибыль отчетного периода; – прибыль прошлых лет Привлеченные – расчетные счета клиентов; – депозитные счета клиентов; – депозитные и сберегательные сертификаты Заемные – межбанковские кредиты; – облигации банка; – банковские векселя; – кредиты ЦБ РФ Рис. 24. Ресурсы коммерческого банка Для того чтобы данные источники использовать как кредитные ресурсы, необходимо иметь их в ликвидной форме (в виде безналичных и наличных денежных средств). Устойчивость кредитных ресурсов по заемным и привлеченным денежным средствам связа86 на со сроками обязательств коммерческого банка. Чем продолжительнее сроки погашения обязательств, тем больше возможностей банка по предоставлению кредитов. Вследствие этого расчетные счета юридических лиц и депозиты до востребования являются наименее надежными кредитными ресурсами коммерческого банка. При недостатке собственных и привлеченных средств коммерческие банки могут воспользоваться кредитами ЦБ РФ и межбанковскими кредитами. Ломбардные кредиты Центрального банка РФ выдаются под залог государственных ценных бумаг, имеющихся в собственности у коммерческих банков. Данные ценные бумаги (как правило это облигации Федерального займа и Государственные казначейские обязательства) внесены в ломбардный список, имеющийся в ЦБ РФ. При предоставлении кредита коммерческим банкам ЦБ РФ блокирует погашение данных ценных бумаг до возврата кредита. Рынок межбанковских кредитов представляет собой систему продажи кредитов на различные сроки (от 1 дня и более) в тех случаях, когда заемщиками и кредиторами являются сами коммерческие банки (табл. 43). Т а б л и ц а 43 Корреспонденция счетов по межбанковским кредитам и кредитам ЦБ РФ, предоставляемым коммерческим банкам № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Операция Получен кредит от ЦБ РФ Получен межбанковский кредит Погашен кредит ЦБ РФ Учет процентов по кредиту ЦБ РФ Погашен межбанковский кредит Учет процентов по межбанковскому кредиту Предоставлен межбанковский кредит Учет полученных сумм процентов по предоставленному межбанковскому кредиту Зачислены суммы погашенного межбанковского кредита По дебету счета По кредиту счета 30102 31201–31210 30102 31301– 31310 31201–31210 30102 70606 30102 31301–31310 30102 70606 30102 32001–32010 30102 30102 70601 30102 32001–32010 87 Коммерческие банки обращаются за кредитами в тех случаях, когда им недостаточно средств для текущих нужд. В свою очередь банки-кредиторы при предоставлении кредитов демонстрируют свою финансовую устойчивость, повышают имидж. Предоставление межбанковских кредитов может происходить в форме прямых сделок либо в форме участия в аукционных торгах. Как правило, проценты по межбанковским кредитам несколько выше, чем по кредитам ЦБ РФ. Проценты по предоставленным межбанковским кредитам учитываются как доходы (счет 70601), а проценты по полученным кредитам – как расходы (счет 70706). Учет полученных и предоставленных кредитов (счета 312, 313, 320) ведется по субсчетам в зависимости от сроков кредитования. 5.2. Порядок предоставления кредитов и процентная политика Предоставление кредитов – одна из важнейших функций коммерческого банка. При предоставлении кредитов банк руководствуется определенными принципами, среди которых наиболее важными являются: – платность кредитов; – возвратность; – предоставление денежных средств на определенный срок (срочность); – принцип целевого использования; – обеспеченность материальными ресурсами; – взаимовыгодность кредитной сделки; – соответствие действующему законодательству и т.д. Коммерческий банк стремится удовлетворить потребности заемщиков, разрабатывая особые технологии кредитования, различающиеся по условиям предоставления и погашения кредитов, по их обеспеченности, по уплате процентов и т.д. Соответственно, различаются и кредиты, которые можно классифицировать по определенным признакам (табл. 44). 88 Т а б л и ц а 44 Классификация кредитов, предоставляемых коммерческими банками № п/п Признак 1 Получатели кредитов 2 Сроки кредитования 3 Форма предоставления 4 Техника предоставления кредитов 5 Техника перечисления 6 Начисление процентов 7 Погашение кредита 8 Погашение процентов 9 По обеспечению Виды кредитов Кредиты для юридических и физических лиц, для нерезидентов Краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные В безналичной форме, в наличной форме (для физических лиц) Одной суммой, открытие кредитной линии, овердрафт, компенсация расходов На расчетный счет, на специальный ссудный счет, на депозитный счет, выдача наличными Простые проценты, сложные проценты В конце срока действия кредитного договора, равными долями в течение срока, неравными долями В конце срока действия кредитного договора, в течение срока Залоговые, гарантированные, застрахованные, необеспеченные Порядок предоставления кредитов регулирует документ Центробанка России 54-П от 31 августа 1998 г. «Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)» [15]. Для получения кредитов заемщику необходимо выполнить ряд условий: предоставить заявление и пакет документов, удостоверяющих его надежность и способность возвратить кредит. При предоставлении кредита оформляется кредитный договор, отражающий условия получения и возврата кредита. Необходимо предоставить банку соответствующие гарантии возврата кредита, которые подтверждаются следующими документами: договорами о залоге, закладе либо поручительстве; страховыми полисами; гарантиями вышестоящих организаций либо органов государственной власти и пр. В коммерческом банке учет предоставленных кредитов ведется в разрезе получателей и сроков погашения кредитов (табл. 45). Лицевые счета клиентов формируются аналогично счетам расчетным и депозитным. Номер счета имеет 20 знаков. Первые 89 5 знаков – субсчет (счет второго порядка), показывающий вид кредита и условия кредитования по срокам (табл. 45). Операции по погашению кредита и процентов будут отражаться в лицевом счете клиента. Движение средств по лицевым счетам учитывается в операционном отделе банка. Т а б л и ц а 45 Счета по предоставленным кредитам 451 – кредиты, предоставленУсловия крединые негосутования дарственным финансовым организациям Овердрафт На срок до 30 дней От 31 до 90 дней От 91 до 180 дней От 181 дня до 1 года От 1 года до 3 лет Свыше 3 лет До востребования Резервы под возможные потери 45101 454 – креди452 – кредиты, ты, предо- 455 – кредипредоставленные ставленные ты, предонегосударствениндивидуставленные ным коммерчеальным физическим ским организапредпринилицам циям мателям 45201 45401 45501 45103 45203 45403 45503 45104 45204 45404 45504 45105 45205 45405 45505 45106 45206 45406 45506 45107 45207 45407 45507 45108 45109 45208 45209 45408 45409 45508 45509 45115 45215 45315 45515 Клиенты банка, являющиеся получателями кредитов, обслуживаются отделами, показанными на рис. 25. Прежде всего, это кредитный отдел, в котором принимаются заявления на получение кредита и сопроводительные документы. В кредитном отделе ведется кредитное дело клиента, в котором отражаются выплаты и начисления процентов. Там же отслеживается своевременность погашения кредитов. Однако основную работу по лицевому счету заемщика ведут работники операционного отдела. Они ведут лицевой счет, в 90 котором отражаются операции по получению и погашению кредита и процентов. Получаемые кредиты зачисляются на картсчет либо выдаются наличными через кассу коммерческого банка. Кредитный отдел: прием заявлений, информирование клиента об условиях кредитования, о необходимых документах Юридический отдел: проверка документов Отдел безопасности: сбор информации о будущем заемщике, его кредитной истории и пр. Принятие положительного решения о выдаче кредита, оформление кредитного дела, условий и графика погашения кредита и процентов, контроль за выполнением условий Операционный отдел: открытие лицевого счета клиента, учет операций по счету Касса банка: выдача кредита наличными, прием наличности в счет погашения кредита и процентов Рис. 25. Полномочия отделов коммерческого банка при предоставлении кредитов физическим лицам Учет процентов в коммерческом банке ведется в настоящее время только методом начисления. Проценты учитываются как доход банка по кредиту счета 70601 («Доходы»), а при их отнесении на доходы будущих периодов – по кредиту счета 61301 («Доходы будущих периодов по кредитным операциям»). Методика расчета процентов аналогична расчету процентов по депозитам. Для начисления процентов используется также счет 47427 («Требования по получению процентов»). На основании этого счета проценты могут причисляться к ссудному счету либо предъявляться к оплате, минуя ссудный счет. Кредиты, предоставленные физическим и юридическим лицам, перечисляются на расчетный или на депозитный счет. Для физических лиц возможно предоставление кредита наличными. Поступ91 ление процентов учитывается на счете 70601 как доходы банка. Проценты по кредитам рассчитываются так же, как и по депозитным счетам. Рассмотрим примеры кредитования. Используем метод начисления. Пример 20. Банк предоставил кредит на 90 дней юридическому лицу на сумму 100 тыс. руб. под 25% годовых на хозяйственные нужды. Сумма кредита перечислена на расчетный счет клиента. Клиент банка рассчитался за кредит после зачисления на счет дохода от деятельности в 130 тыс. руб. Т а б л и ц а 46 Корреспонденция счетов по кредитным операциям (пример 20) № 1 2 3 Операция Предоставлен кредит юридическому лицу Кредит израсходован на хозяйственные нужды Поступили доходы По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 45204 40702 100 40702 30102 100 30102 40702 130 4 Начислены проценты, причислены к ссудному счету 45204 47427 25  90 / 365  6,16% 100  6,16 / 100  6,16 5 6 Возврат кредита и процентов Учет процентов как доходов 40702 47427 45204 70601 100 + 6,16 6,16 Учет процентных доходов должен осуществляться не реже 1 раза в месяц. Пример 21. Банк предоставил кредит предпринимателю без образования юридического лица на 60 дней. Кредит составил 120 тыс. руб., 24% годовых. Кредит израсходован наличными. Возврат кредита – после поступления дохода в 150 тыс. руб. Пример 22. Гражданину предоставлен кредит на сумму 30 тыс. руб. на потребительские нужды под 25% годовых. Кредит и проценты возвращаются в течение 180 дней равными долями с периодичностью в 30 дней. 92 Т а б л и ц а 47 Корреспонденция счетов по операциям (пример 21) № 1 2 3 4 5 6 Операция Предоставлен кредит предпринимателю Кредит израсходован Поступление доходов на счет предпринимателя Начислены проценты, причислены к ссудному счету Возврат кредита и процентов Учет процентов как доходов По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 45404 40802 120 40802 20202 120 30102 40802 150 45404 47427 40802 47427 45404 70601 24· (60 +15) / 365 = 6,25%. 120  6,25 / 100 = 7,5 120 + 7,5 7,5 Т а б л и ц а 48 Корреспонденция счетов по операциям (пример 22) № 1 2 Операция Предоставлен кредит на потребительские нужды Возврат кредита и процентов через 30 дней Учет процентов как доходов 3 Возврат кредита и процентов через 60 дней Учет процентов как доходов 4 Возврат кредита и процентов через 90 дней Учет процентов как доходов 5 Возврат кредита и процентов через 120 дней Учет процентов как доходов По дебе- По кредиту счета ту счета Сумма, тыс. руб. 45505 20202 30 20202 45505 20202 47427 47427 20202 70601 45505 20202 47427 5 25  30 / 365  2,05% 30  2,05 / 100  0,615 0,615 5 25  30 / 365  2,05% 47427 20202 70601 45505 20202 47427 47427 20202 70601 45505 20202 47427 47427 70601 25  2,05 / 100  0,512 0,512 5 25  30 / 365  2,05% 20  2,05 / 100  0, 41 0,41 5 25  30 / 365  2,05% 15  2,05 / 100  0,307 0,307 93 О к о н ч а н и е т а б л. 48 № Операция 6 Возврат кредита и процентов через 150 дней Учет процентов как доходов 7 Возврат кредита и процентов через 180 дней Учет процентов как доходов По дебе- По кредиту счета ту счета 20202 45505 20202 47427 47427 20202 70601 45505 20202 47427 47427 70601 Сумма, тыс. руб. 5 25  30 / 365  2,05% 10  2,05 / 100  0,205 0,205 5 25  30 / 365  2,05% 5  2,05 / 100  0,102 0,102 Как видно из примера 22, счет 47427 может корреспондировать с денежными счетами (20202), а не только с ссудными. Ввиду того, что ссуды могут быть не возвращены, коммерческий банк обязан создавать резервы на возможные потери по ссудам. Это субсчет 45215 («Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям»), 45415 («Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным индивидуальным предпринимателям»), 45515 («Резервы на возможные потери по кредитам, предоставленным физическим лицам») и пр. Резервы создаются по дебету субсчета 70606 («Расходы») и кредиту указанных субсчетов. При возврате кредитов сумма резерва списывается (уменьшается) по дебету указанных субсчетов и кредиту 70601 («Доходы») [24]. 5.3. Варианты предоставления кредитов Варианты предоставления кредитов весьма разнообразны. Для некоторых организаций удобна кредитная линия. Получение кредитов частями, к определенным срокам, позволяет экономить на процентах. Нет необходимости оформлять несколько кредитных договоров. Другая форма кредитов для юридических лиц – на оплату расходов. Коммерческие банки оплачивают платежные до94 кументы (платежные поручения), что позволяет клиентам также экономить на процентах по кредитам. Оплата банковских документов производится в пределах оговоренной суммы (размера кредита). Рассмотрим указанные варианты на примерах 23 и 24. Пример 23. Строительная компания заключила кредитный договор с коммерческим банком на сумму 45 млн руб. под 20% годовых. Кредит предоставляется на строительство дома: 15 февраля – 15 млн руб.; 15 июня – 20 млн руб.; 15 ноября – 10 млн руб. Кредит возвращается одной суммой 15 февраля следующего года. Рассмотрим операции (табл. 49). Т а б л и ц а 49 Корреспонденция счетов по операциям (пример 23) № 1 2 6 7 8 Операция Предоставлен кредит на строительства дома, первый транш (15.02.) Предоставлен кредит, второй транш (15.06) 3 Начислены проценты на 15.06 4 Предоставлен кредит, третий транш (15.11) 5 Начислены проценты на 15.11 Начислены проценты на 15.02 Возврат кредита и процентов Признание процентов по кредитам текущими доходами По дебе- По кредиту счета ту счета Сумма, млн руб. 45205 40702 15 45205 40702 20 45205 47427 20  120 / 365  6,58% 15  6,58 / 100  0,987 47427 61301 0,987 45205 40702 10 45205 47427 20  153 / 365  8,38% 35  8,38 / 100  2,933 47427 61301 2,933 20  92 / 365  5,04% 45205 47427 47427 40702 40702 61301 45205 45205 0,987  2,933  2,268  6,188 61301 70601 6,188 45  5, 04 / 100  2, 268 2,268 45 95 Наглядно видна экономия организации на процентах. Если бы был взят кредит полностью, пришлось бы отдавать в виде процентов не 6,188 млн руб., а 9 млн руб. (45 · 0,2). На сумму невыданной кредитной линии выполняется также внебалансовая проводка: дебет 91316 («Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов»); кредит 99998 («Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»). Пример 24. Мясокомбинат заключил кредитный договор с коммерческим банком на кредит, предоставляемый в форме оплаты платежных документов. Сроки оплаты платежных документов: 11 января, 12 февраля, 12 апреля, 30 июня. Размер кредита – 20 млн руб., кредит под 24% годовых. Кредит предоставлялся с 11 января по 30 июня 2013 г. Кредит был погашен в конце 2013 г. Операции по предоставлению кредита представлены в табл. 50. Здесь также проявляется одна из особенностей начисления процентов – при совершении операции (в данном случае оплаты по счетам). Т а б л и ц а 50 Корреспонденция счетов по операциям (пример 24) № 1 2 Операция Оплата расходов по платежному поручению от 11.01.2013 г. Оплата расходов по платежному требованию от 12.02.2013 г. 3 Начислены проценты с 11.01.2013 г. по 11.02.2013 г. 4 Оплата расходов по платежному поручению от 12.04.2013 г. 96 По деПо кредибету ту счета счета 45206 30102 3 Сумма, млн руб. 45206 30102 2 47427 61301 24  32 / 365  2,1% 3  2,1 / 100  0,063 45206 47427 0,063 45206 30102 10 О к о н ч а н и е т а б л. 50 № 5 Операция Начислены проценты с 12.02.2013 г. по 11.04.2013 г. 4 Оплата расходов по платежному поручению от 30.06.2013 г. 5 Начислены проценты с 12.04.2013 г. по 29.06.2013 г. 6 7 8 Начислены проценты с 30.06 2013 г. по 28.12.2013 г. Возврат кредита и процентов с расчетного счета предприятия 28.12.2013 г. Признание процентов по кредитам текущими доходами По дебету счета По кредиту счета 47427 61301 45206 47427 5  3,94 / 100  0,197 0,197 45206 30102 5 47427 61301 24  80 / 365  5, 26% 15  5,26 / 100  0,789 45206 47427 47427 61301 0,789 24  183 / 365  12, 03% Сумма, млн руб. 24  60 / 365  3,94% 20  12,03 / 100  2,406 45206 40702 47427 45206 40702 45206 61301 70601 2,406 20 0,063  0,197   0,789  2,406  3,455 3,455 Опять наблюдается преимущество этой формы кредитования. Если бы был взят кредит полностью, пришлось бы отдавать в виде процентов 4,8 млн руб. (20 · 0,24) вместо 3,455 млн руб. В последнее время широко применяется новая система кредитования – овердрафт. Банковский овердрафт – это предоставление заемщику денежных средств путем кредитования банком его расчетного счета в пределах установленного лимита, при недостаточности или отсутствии на счете денежных средств, с целью оплаты расчетных документов. Это краткосрочный, постоянно возобновляемый кредит, которым могут воспользоваться предприятия или предприниматели, владельцы пластиковых карт, у которых периодически появляются временные, краткосрочные потребности в дополнительных денежных средствах для проведения платежей. Та97 кой кредит автоматически погашается коммерческим банком из образовавшегося остатка средств клиента на его счете на утро каждого дня. Так, например, в первый день клиенту выдали овердрафт, в течение следующего дня на счет поступали деньги, и уже на утро третьего дня за счет накопленных средств кредит был погашен. Что касается овердрафта для владельцев пластиковых карт, то для привлечения клиентов к данной операции банки устанавливают даже время, в течение которого проценты не начисляются. Пример 25. Владелец пластиковой карты имеет договор на использование овердрафта. Остатки средств на карте равны 12 тыс. руб. Были произведены платежи на сумму 15 тыс. руб. Льготный период равен 15 дней. По истечение льготного периода начисляются проценты (50% годовых). Рассмотрим два варианта – погашение овердрафта через 10 и через 20 дней (табл. 51). Овердрафт необходимо погасить в течение месяца. Для каждого клиента лимит овердрафта рассчитывается индивидуально, исходя из суммы оборотов по карте (например, средней суммы поступающей заработной платы). Т а б л и ц а 51 Корреспонденция счетов по операциям (пример 25) № 1 2 4 5 6 7 8 98 Операция Оплата по пластиковой карте в пределах имеющихся средств Предоставлен овердрафт Поступление средств на пластиковую карту Возврат овердрафта в льготный период Возврат овердрафта через 20 дней Возврат процентов по овердрафту через 20 дней Признание процентов доходами По деПо кредиту бету счета счета Сумма, руб. 40817 30102 12 000 45501 30102 3000 30102 40817 Более 3000 40817 45501 3000 40817 45501 3000 40817 47427 50  20 / 365  2, 74% 2,74  3000 / 100  82 руб. 47427 70601 82 Что касается юридических лиц, то овердрафт погашается ежедневно, исходя из поступлений денежных средств на расчетный счет. Недостаток овердрафта в том, что приходится проводить определенную (ежедневную) работу по начислению процентов. Эти затраты, а также возможные риски банк компенсирует за счет высоких процентов. Пример 26. Торговое предприятие закупало партию товаров. На расчетном счету было 450 тыс. руб. По платежному поручению от 18 января следует заплатить 800 тыс. руб. Имеется договор об овердрафте на сумму лимита 500 тыс. руб. По овердрафту предусмотрены проценты (60% годовых). Так как недостающая сумма не превышает 500 тыс. руб., банк оплатит данное платежное поручение. Из ежедневно поступающей торговой выручки овердрафт будет погашаться (вместе с процентами). Предположим, что ежедневная торговая выручка равна 100 тыс. руб. Результаты операций по овердрафту представлены в табл. 52. Для упрощения предположим, что овердрафт округляется и погашается в тысячах рублей. Ежедневные проценты составляют 0,16% 1  60 / 365  0,16%  . Т а б л и ц а 52 Корреспонденция счетов по операциям (пример 26) № 1 2 3 4 5 6 7 Операция Оплата по расчетному счету в пределах имеющихся средств (18.01) Предоставлен кредит (овердрафт) Поступление торговой выручки (19.01) Начисление и возврат процентов по овердрафту Признание процентов по овердрафту доходами Возврат овердрафта Поступление торговой выручки (20.01) По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702 30102 450 45201 30102 350 20202 40702 100 40702 47427 0,16  350 / 100  0, 56 47427 70601 0,56 40702 45201 99 20202 40702 100 99 О к о н ч а н и е т а б л. 52 № 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 Операция Начисление и возврат процентов по овердрафту Признание процентов по овердрафту доходами Возврат овердрафта Поступление торговой выручки (21.01) Начисление и возврат процентов по овердрафту Признание процентов по овердрафту доходами Возврат овердрафта Поступление торговой выручки (22.01) Начисление и возврат процентов по овердрафту Признание процентов по овердрафту доходами Возврат овердрафта По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40702 47427 0,16  251 / 100  0,4 47427 70601 0,4 40702 45201 99 20202 40702 100 40702 47427 0,16  152 / 100  0,24 47427 70601 0,24 40702 45201 99 20202 40702 100 40702 47427 0,16  63 / 100  0,1 47427 70601 0,1 40702 45201 63 Сумма овердрафта будет возвращена за 4 дня. Только после этого организация сможет распоряжаться своим расчетным счетом самостоятельно [24. С. 72–83]. Ввиду того, что при кредитовании требуется материальное обеспечение, оно учитывается на внебалансовых счетах: 91311 («Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам»), 91312 («Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов»), 91313 («Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам»), 91414 («Полученные гарантии и поручительства»). Суммы ценных бумаг, имущества, драгоценных металлов, полученных в обеспечение, отражаются на внебалансовых счетах по залоговой стоимости. Эти счета являются пассивными, поэтому при приеме ценностей делается запись по дебету счета 99998 («Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи»). 100 6. Банки на валютном рынке 6. БАНКИ НА ВАЛЮТНОМ РЫНКЕ 6.1. Валютные операции, их классификация и учет Порядок ведения валютных операций в РФ регламентируется Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ [3]. Согласно ему коммерческие банки могут осуществлять валютные операции только на основании лицензии. Эта лицензия может быть частной (на часть валютных операций), внутренней (на валютные операции внутри страны) и генеральной (на операции внутри страны и за рубежом). Каждому банку Центробанк РФ определяет лимит открытой валютной позиции – соотношение между обязательствами и требованиями в валюте. Это соотношение может быть равным (закрытая валютная позиция) либо неравным – открытая валютная позиция. Лимит открытой валютной позиции устанавливается для того, чтобы коммерческие банки не усиливали своими действиями спекулятивные операции на валютном рынке. Лимит открытой валютной позиции определяется исходя из размера уставного капитала. Коммерческим банкам разрешается открывать депозитные и расчетные валютные счета клиентов, предоставлять кредиты в иностранной валюте. Коммерческие банки могут открывать обменные пункты, заниматься валютным арбитражем. По поручению клиента коммерческие банки могут покупать и продавать иностранную валюту (через ММВБ), осуществлять платежи по экспортно-импортным операциям. По поручению клиентов коммерческие банки осуществляют денежные переводы за границу, операции с займами и капиталом (рис. 26). В настоящее время сохранено требование поступления валютной выручки от экспортных операций в Россию. Но при этом отменено требование обязательной продажи валютной выручки на российские рубли. По-прежнему на территории РФ не разрешаются безналичные и наличные платежи в иностранной валюте (по101 купка товаров, оплата услуг, выплата заработной платы, налогов и пр.). Исключением являются платежи по обслуживанию экспортно-импортных операций (оплата транспортных, экспедиторских услуг, услуг связи, аренды транспорта и пр.). Валютные операции коммерческого банка По инициативе и поручению клиента – Покупка и продажа валюты; – ведение расчетных и транзитных счетов; – расчеты по экспорту и импорту товаров; – предоставление кредитов в иностранной валюте; – хранение депозитов в иностранной валюте; – денежные переводы за границу и пр. Самостоятельно – Валютный арбитраж; – депозитная политика; – кредитная политика; – операции с ценными бумагами; – ведение счетов нерезидентов; – счета банков-нерезидентов (ЛОРО и НОСТРО); – участие в работе ММВБ Рис. 26. Валютные операции в коммерческом банке Для обслуживания клиентов в коммерческом банке могут быть открыты следующие счета: 1. Расчетные валютные счета. Используются для расчетов по экспортно-импортным операциям, для перечисления обязательных платежей в валюте, для расчетов по кредитам и займам в валюте и пр. 2. Депозитные валютные счета. Юридические лица и физические лица могут хранить валютные средства на сберегательных счетах. Данные счета открываются в той валюте, которую согласен принять коммерческий банк, так как эта валюта используется банком для текущих операций. 3. Ссудные валютные счета. На ссудных счетах учитываются кредиты, полученные юридическими и физическими лицами в 102 иностранной валюте. При предоставлении кредитов в иностранной валюте должны совпасть интересы банка и заемщика, так как у коммерческого банка могут отсутствовать кредитные ресурсы в нужной валюте. В этих случаях коммерческий банк может осуществить обмен валюты на валютных биржах. 4. Транзитные валютные счета. Создаются для поступления валютной выручки с последующим перечислением средств. С транзитного счета валюта может направляться на продажу за рубли, на расчетный счет и т.д. Особенности указанных счетов: – нумерация лицевых счетов клиентов строится на прежних принципах (20 знаков, первые 5 знаков соответствуют субсчету и пр.); – каждый лицевой счет ведется только в одной валюте (доллары, евро и пр.); – код валюты заложен в нумерации лицевого счета (знаки 6–8); – клиентам разрешается открытие любого количества указанных валютных счетов, однако вид валюты должен соответствовать интересам самого коммерческого банка и его возможностям. Приведем пример подобных счетов (табл. 53). Т а б л и ц а 53 Примеры валютных счетов Номер счета Пояснение Валютный расчетный счет коммерческого предприя4070284000890000566433 тия в долларах США Ссудный счет коммерческой организации, кредит от 451049780000700001209 30 до 90 дней, валюта – евро Депозитный счет юридического лица, китайский 421051560000700003477 юань, срок депозита – до 1 года Бухгалтерские проводки по операциям с указанными счетами во многом аналогичны тем, что были рассмотрены ранее. Но следует иметь в виду, что коммерческим банкам приходится вести также учет курсовой разницы при обмене валют. Курсовые разницы учитываются по счету 70606 (Расходы») либо по счету 70601 («Доходы»). Не только счета клиентов, но и счета доходов, расхо103 дов, кассы коммерческого банка имеют по разрядам 6–8 коды валют. Рассмотрим это на примере валютного арбитража, т.е. покупки и продажи иностранной валюты на российские рубли. Пример 27. Официальный курс ЦБ РФ составляет 35 руб. за доллар. Коммерческий банк приобретает 100 долларов за 32 руб., продает 40 долларов за 37 руб. Проводимые операции отражены в табл. 54. Т а б л и ц а 54 Операции по покупке и продаже иностранной валюты (пример 27) № 1 2 3 4 Операция Покупка (100 долларов) Учет курсовой разницы Продажа (40 долларов), официальный курс Учет курсовой разницы По дебету счета 20202840 20202840 По кредиту Сумма, руб. счета 20202810 32 × 100 = 3200 70601810 3 × 100 = 300 20202810 20202840 35 × 40 = 1400 20202810 70601810 2 × 40 = 80 Как видно из указанных операций, коммерческие банки получили доход в рублевом эквиваленте относительно курса ЦБ РФ. Если коммерческие банки совершают операции по покупке иностранной валюты по курсу, более высокому, чем официальный курс, либо продают валюту по заниженному курсу, применяется счет 70606 («Расходы»). Пример 28. Официальный курс ЦБ РФ составляет 35 руб. за доллар. Коммерческий банк приобретает 100 долларов за 36 руб., продает 40 долларов за 34 руб. Проводимые операции отражены в табл. 55. Т а б л и ц а 55 Операции по покупке и продаже иностранной валюты (пример 28) № 1 2 3 4 104 Операция Покупка (100 долларов), официальный курс Учет курсовой разницы Продажа (40 долларов) Учет курсовой разницы По дебету счета По кредиту счета Сумма, руб. 20202840 20202810 35 × 100 = 3500 70606810 20202810 70606810 20202810 20202840 20202840 1 × 100 = 100 34 × 40 = 1360 1 × 40 = 40 6.2. Обслуживание валютных счетов клиентов коммерческих банков По поручению клиентов коммерческие банки могут покупать и продавать иностранную валюту. Значительная часть этих операций проходит через валютные биржи (в частности через ММВБ). Схема этих операций представлена на рис. 27. Суть этих операций в том, что коммерческие банки являются посредниками для импортеров, желающих купить валюту, и экспортеров, продающих часть валютной выручки. Для учета операций используются счета 47405 и 47406 («Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты»). По кредиту счета 47405 отражаются суммы, предназначенные для ММВБ, а по дебету счета 47406 учитываются поступившие денежные средства. Учет разницы между официальным курсом и ценой сделки отражается по счету 70601 или 70606. В случаях, если сделка состоялась по официальному курсу, счета 47405 и 47406 взаимно закрываются. Для расчетов с валютной биржей (ММВБ) используются счета 47403 и 47404 («Расчеты с валютными и фондовыми биржами»). ММВБ 4б 4а Банк импортера 1а Импортер 2а 3 2б Банк экспортера 1б Экспортер Рис. 27. Схема покупки (продажи) валютных средств: 1 – заявка на обмен: российской валюты на иностранную (1а) и иностранной на российскую (1б); 2 – пакетирование заявок на покупку (2а) и продажу (2б) иностранной валюты, передача заявки профессиональным брокерам; 3 – принятие заявок на покупку и продажу, определение официального курса, торги; 4 – зачисление валюты на счета клиентов 105 Рассмотрим указанные операции на примере (табл. 56). Пример 29. Клиент № 1 поручил банку купить 10000 долларов по официальному курсу в 30 руб. Клиент № 2 поручил своему банку продать 20 000 долларов по официальному курсу в 30 руб. Счета клиента № 2 обозначены звездочкой (*). Т а б л и ц а 56 Операции по покупке и продаже валюты (пример 29) № 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Операция По дебету По кредиту счета счета Списание средств со счета клиента 40702810… 47405 для покупки иностранной валюты Списание средств для продажи 40702840… 47405 иностранной валюты Поступление иностранной валюты 30102 47403 от валютной биржи Расчет с валютной биржей за по47403 30102 ступившую иностранную валюту Перечисление иностранной валюты для продажи на валютной 47404 30102 бирже Поступление рублевого эквивалента за проданную иностранную 30102 47404 валюту Зачисление купленной иностран47406 40702840* ной валюты Зачисление выручки от продажи 47406 40702810* иностранной валюты 47405 47406 Учет результата 47405 47406 Сумма 30 000 руб. 20 000 долл. 10 000 долл. 30 000 руб. 20 000 долл. 60 000 руб. 10 000 долл. 60 000 руб. 300 000 долл. 60 000 руб. Указанные операции получились бы значительно сложнее, если бы курс сделки и официальный курс не совпадали. Рассмотрим пример покупки валюты коммерческим банком за счет своих средств. Для этого используются счета 47407 и 47408 («Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам»). Пример 30. Коммерческий банк приобретает 10 000 долларов на ММВБ по официальному курсу в 35 руб. 106 Т а б л и ц а 57 Операции по покупке и продаже валюты (пример 30) № 1 2 3 4 5 Операция Требования банка в иностранной валюте, обязательства перечислить рубли Списание средств для покупки иностранной валюты Обязательство перечислить рубли выполнено Поступление иностранной валюты от валютной биржи Обязательство валютной биржи исполнено По дебету По кредиту счета счета Сумма 47408840 47407810 35 000 руб. 47404810 30102810 35 000 руб. 47407810 47404810 35 000 руб. 30102840 47404840 10 000 долл. 47404840 47408840 10 000 долл. Расчетные операции по экспорту и импорту представляют определенную трудность в связи с тем, что получатель денежных средств (при импорте товаров) либо плательщик (при экспорте товаров) находится в другой стране. Указанные проблемы могут быть решены за счет счетов ЛОРО и НОСТРО. Вся система межбанковских расчетов основана на двух типах корреспондентских счетов – ЛОРО и НОСТРО. Корреспондентский счет ЛОРО – корреспондентский счет, открываемый банком-корреспондентом банку-респонденту, по которому банк-корреспондент осуществляет операции по перечислению и зачислению средств в соответствии с действующим законодательством и договором. Он же является корреспондентским счетом НОСТРО в банке-респонденте. Счет ЛОРО является пассивным счетом. Счет ЛОРО банк открывает своему банку-респонденту на своем балансе. Счет НОСТРО является активным счетом, т.е. на нем отражаются средства банка, открывшего этот счет в другом банке. Счет НОСТРО открывается банку в рамках какой-либо расчетной системы. В частности, счет 30111 («Корреспондентские счета банков-нерезидентов») является счетом ЛОРО, а счет 30114 («Корреспондентские счета в банкахнерезидентах») – счетом НОСТРО. Счет 30111 является счетом 107 пассивным, а счет 30114 – активный. Расчеты с нерезидентами при помощи указанных счетов осуществляются следующим образом (табл. 58). Т а б л и ц а 58 Расчеты с нерезидентами через счета ЛОРО и НОСТРО № 1 2 3 4 Операция Зачисление валютной выручки при экспорте через счет ЛОРО (уменьшение средств иностранного банка в РФ) Зачисление валютной выручки при экспорте через счет НОСТРО (увеличение средств российского банка за границей) Оплата поставщику импортного товара через счет ЛОРО (увеличение средств иностранного банка в РФ) Оплата поставщику импортного товара через счет НОСТРО (уменьшение средств российского банка за границей) По дебету счета По кредиту счета 30111 40702 30114 40702 40702 30111 40702 30114 Счета ЛОРО и НОСТРО зеркально отражают друг друга. Остаток и обороты по счету НОСТРО выверяются на основании выписки по счету ЛОРО. Счета ЛОРО и НОСТРО могут открываться между банками – представителями разных стран. Банковским планом счетов предусмотрен учет таких отношений. В последующем владельцы счетов ЛОРО и НОСТРО перечисляют средства получателям. Проблемой счетов ЛОРО и НОСТРО является то, что эти счета должны постоянно пополняться либо излишняя сумма должна перечисляться на основные корреспондентские счета. Для того чтобы избежать этих проблем, необходимо использовать эти счета как по экспортным, так и по импортным операциям. В заключение рассмотрим основные схемы экспортноимпортных операций. Наиболее распространенными способами расчетов по экспортно-импортным операциям являются документарный аккредитив и документарное инкассо. При документарном 108 инкассо требование оплаты выставляет поставщик. Товар отгружается после получения согласия на оплату (рис. 28). Банк импортера 2 Банк экспортера Счета ЛОРО, НОСТРО 1 3 Экспортер Импортер 4 Рис. 28. Схема расчетов по документарному инкассо при импорте в РФ: 1 – подготовка документов для банка, копий транспортных и сопроводительных документов; 2 – банк импортера информируется о намерениях отправить груз. Представляется платежное требование; 3 – импортер через банк извещает о готовности оплатить товар. Через счета ЛОРО либо НОСТРО производится оплата; 4 – товар отгружается Особенностью использования аккредитива при внешнеэкономических операциях является то, что роль исполняющего банка зависит от того, какие счета (ЛОРО или НОСТРО) имеются для расчетов. Ввиду длительности периода транспортировки товаров между странами аккредитив может быть гарантированным, а не покрытым (рис. 29). Банк импортера 2 Банк экспортера Счета ЛОРО, НОСТРО 5 1 4 Экспортер Импортер 3 Рис. 29. Схема расчетов по документарному аккредитиву: 1 – получатель товара обращается в свой банк с просьбой об аккредитиве; 2 – перечисление средств в исполняющий банк с указанием условий аккредитива; 3 – отгрузка товара; 4 – представление подтверждающих документов; 5 – зачисление оплаты на счет экспортера 109 На основании правил Положения о ведении бухгалтерского учета (385-П) счета аналитического учета (лицевые счета клиентов) могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных учета в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю на указанную дату (устанавливается ежедневно Центробанком РФ). Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале каждого операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Пример 31. На счетах клиентов коммерческого банка находится 1000 долларов и 10000 евро. Курс доллара повысился с 35 до 36 руб., а курс евро упал с 48 до 46 руб. Оценка счетов в рублях у клиентов со счетами в долларах составит 36 000 руб. вместо 35 000 руб., а у клиентов со счетами в евро – 46 000 руб. вместо 48 000 руб. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. 110 7. Хозяйственные операции коммерческого банка 7. ХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ОПЕРАЦИИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 7.1. Учет операций с нефинансовыми активами Для выполнения своих функций коммерческий банк располагает определенным имуществом: зданиями, хозяйственным инвентарем, мебелью, вычислительной техникой и пр. Для учета имущества банка используются счета 604 («Основные средства»), 610 («Материальные запасы») и 607 («Вложение в сооружение, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов»). Счета учета операций по приобретению основных средств показаны на рис. 30. Расходы по приобретению этого имущества списываются с корреспондентского счета коммерческого банка в пользу поставщиков. Стоимость израсходованного имущества относится на счет 70606 («Расходы»). Задолженность коммерческого банка перед поставщиками материальных ценностей (кредиторская задолженность) отражается на счете 60311 («Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»). По счету 60312 отражаются суммы перечисленных авансов, предварительной оплаты поставок. Основные средства могут быть приобретены также через подотчетных лиц (работников банка) за наличный расчет. В таких случаях используется счет 60308 («Расчеты с работниками по подотчетным суммам»). Амортизация основных средств учитывается по счету 606 (60601 – «Амортизация основных средств»). Коммерческий банк может выбрать самостоятельно вариант начисления амортизации по основным средствам. Если коммерческий банк реализует приобретенные ранее активы, используется счет 61209 («Выбытие и реализация имущества»). Варианты приобретения материальных запасов показаны на рис. 31. 111 Варианты приобретения основных средств и счета учета Поступление с последующей оплатой Счета Аванс и последующая поставка Приобретение подотчетным лицом Счета Счета 607, 604 60311 30102, 40702 607, 604 60311, 60312 30102, 40702 607, 604 20202, 60308 Учет операций Учет операций Учет операций Дт 607 – Кт 60311 Дт 60311 – Кт 30102 Дт 604 – Кт 607 Дт 60312 – Кт 30102 Дт 607 – Кт 60311 Дт 60311 – Кт 60312 Дт 604 – Кт 607 Дт 60308 – Кт 20202 Дт 607 – Кт 60308 Дт 604 – Кт 607 Амортизация основных средств: Дт 70606 – Кт 607 Рис. 30. Счета учета основных средств Материальные запасы могут поступать в коммерческие банки аналогично основным средствам: приобретение с предоплатой и без, покупка подотчетными лицами. К материальным запасам в коммерческом банке относятся канцелярские принадлежности, запасные части к офисной технике и автомобилям, хозяйственный инвентарь, справочная литература и прочие издания. Для этого по счету 610 («Материалы») применяется счета второго порядка (61002, 61008, 61009, 61010). Списание материальных запасов осуществляется на основе актов и подтверждающих документов, по дебету счета 70606. 112 Варианты приобретения материальных запасов и счета учета Поступление с последующей оплатой Счета 610 60311 30102, 40702 Учет операций Дт 610 – Кт 60311 Дт 60311 – Кт 30102 Аванс и последующая поставка Приобретение подотчетным лицом Счета Счета 610 60311, 60312 30102, 40702 610 60311, 60312 30102, 40702 Учет операций Учет операций Дт 60312 – Кт 30102 Дт 610 – Кт 60311 Дт 60311 – Кт 60312 Дт 60308 – Кт 20202 Дт 610 – Кт 60308 Списание материальных запасов Дт 70606 – Кт 610 Рис. 31. Счета учета материальных запасов Рассмотрим указанные варианты учета на примерах. Пример 32. Коммерческий банк приобретает по предоплате автомобиль на сумму 430 тыс. руб. Перечислен аванс 180 тыс. руб. Начислена амортизация после принятия к учету в сумме 20 тыс. руб. Типовые проводки показаны в табл. 59. Пример 33. Подотчетное лицо получило в кассе коммерческого банка 5 тыс. руб. на приобретение канцелярских принадлежностей. Принят авансовый отчет на сумму 4,3 тыс. руб. Неиспользованный аванс возвращен в кассу банка. Канцелярские товары списаны на сумму 2,24 тыс. руб. Пример 33А. Для приобретения канцелярских принадлежностей подотчетному лицу сумма в 5 тыс. руб. была перечислена на картсчет. 113 Т а б л и ц а 59 Корреспонденция счетов по операциям банка с основными средствами (пример 32) № 1 2 3 4 5 6 Операция Перечисление денежных средств поставщику за основные средства (аванс) Учет поступлений основных средств от поставщиков Основные средства приняты к учету Зачет аванса Окончательный расчет с поставщиком Начислена сумма амортизационных отчислений По дебету счета По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 60312 30102 180 60701 60311 430 60401 60311 60311 60701 60312 30102 430 180 250 70606 60601 20 Пример 34. Коммерческий банк оплатил поставку офисной мебели на сумму 68 тыс. р., транспортные расходы 2 тыс. руб. Расчетный счет транспортной организации обозначен звездочкой (*). Расчетный счет поставщика и транспортной организации открыт в данном банке. Рассмотрим указанные примеры в табл. 60. Аналитический учет имущества в коммерческом банке во многом аналогичен бухгалтерскому учету коммерческой организации. Объектам основных средств присваивается инвентарный номер, учет ведется с применением инвентарных карточек. По материальным ценностям ведется количественно-суммовой учет и учет по материально ответственным лицам. Синтетический учет имущества банка осуществляется с применением оборотных ведомостей и мемориальных ордеров. Для расчетов с поставщиками применяются банковские документы, предусмотренные по безналичным операциям, – платежные поручения, требования, аккредитивы, расчетные чеки. В качестве плательщика выступает коммерческий банк, а в качестве получателей средств – поставщики. При приобретении материальных ценностей подотчетными лицами основанием для принятия их к учету служат авансовые отчеты. 114 Т а б л и ц а 60 Корреспонденция счетов по операциям банка с нефинансовыми активами (примеры 33–34) № № По депри- опеОперация бету мера рации счета 1 Выдача наличных на подотчет 60308 Принят авансовый отчет по подотчетным суммам, израсходованным на 2 61008 приобретение материальных запасов (канцелярских товаров) 33 В кассу возвращен остаток неизрас3 20202 ходованных подотчетных сумм Списание канцелярских принадлеж4 70606 ностей 1 Перечисление подотчетных сумм 60308 Принят авансовый отчет по подотчетным суммам, израсходованным на 2 61008 приобретение материальных запасов (канцелярских товаров) 33А В кассу возвращен остаток неизрас3 20202 ходованных подотчетных сумм Списание канцелярских принадлеж4 70606 ностей Учет документов от поставщика ос1 60701 новных средств 2 Учет транспортных расходов 60701 34 3 Основные средства приняты к учету 60601 Расчет с поставщиками за основные 4 60311 средства (офисная мебель) 5 Расчет за транспортные услуги 60311 По креСумма, диту тыс. руб. счета 20202 5 60308 4,3 60308 0,7 61008 2,23 40817 5 60308 4,3 60308 0,7 61008 2,23 60311 68 60311* 60701 2 70 40702 68 40702* 2 7.2. Учет расчетов по оплате труда Расчеты по заработной плате работников коммерческого банка учитываются на субсчетах 60305 (счет пассивный) либо 60306 (счет активный, для учета задолженности работников перед банком). По субсчету 60305 учитываются суммы начисленной основ115 ной и дополнительной заработной платы, премий и прочих начислений, включаемых в фонд заработной платы. Расходы на заработную плату списываются на субсчет 70606 – «Расходы». Суммы неполученной заработной платы учитываются также на субсчете 60305 (не создается отдельный субсчет для учета депонированной заработной платы). Суммы, выданные работникам банка на подотчет, учитываются на счете 60308 и списываются по командировкам на счет 70606 («Расходы»). Основные записи хозяйственных операций представлены в табл. 67. Т а б л и ц а 61 Учет расчетов с работниками банка № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Операция Начислена заработная плата работникам банка Удержан НДФЛ Произведено начисление страховых взносов Перечислен НДФЛ Перечислены страховые взносы Списание сумм наличных денег для выдачи заработной платы Депонирование сумм неполученной заработной платы Выдача наличных на подотчет Принят авансовый отчет по командировочным расходам По дебету счета 70606 60305 70606 60301 60301 По кредиту счета 60305 60301 60301 30102 30102 60305 20202 20202 60305 60308 20202 70606 60308 Аналитический учет расчетов с работниками по заработной плате и подотчетным суммам осуществляется с использованием первичных документов и учетных регистров, предусмотренных для коммерческих и иных организаций (табель учета рабочего времени, личные карточки, расчетные и расчетно-платежные ведомости и пр.). В настоящее время и заработная плата, и подотчетные суммы работникам зачисляются на пластиковую карточку (счет 40817). Пример 35. Начислена заработная плата работникам банка в сумме 400 тыс. руб. Удержан НДФЛ в сумме 45 тыс. руб. Удержаны также алименты в сумме 15 тыс. руб. Операции по оплате труда сведены в табл. 62. 116 Т а б л и ц а 62 Учет расчетов с работниками банка по оплате труда (пример 35) № п/п 1 2 3 4 5 6 7 Операция По дебету счета Начислена заработная плата 70606 работникам банка Удержан НДФЛ 60305 Произведено начисление страховых взносов: в Пенсионный фонд РФ(22%) 70606 в фонд ОМС РФ (5,1%) 70606 в ФСС (2,9%) 70606 Перечислен НДФЛ 60301 Перечислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ (22%) 60301/ПФ в фонд ОМС РФ (5,1%) 60301/ОМС в ФСС (2,9%) 60301/ФСС Перечисление заработной платы 60305 на счета работников банка Перечисление алиментов на счета 60305 получателей По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 60305 400 60301 45 60301/ПФ 60301/ОМС 60301/ФСС 30102 88 20,4 11,6 45 30102 30102 30102 88 20,4 11,6 360 40817 40817 (400  45  15) 15 Т а б л и ц а 63 Учет расчетов с работниками банка по командировкам № п/п 1 2 3 1 2 3 По дебету счета Пример 36 Перечислен аванс по команди60308 ровке на счет работника Принят авансовый отчет за ко70606 мандировку Сумма перерасхода перечислена 60308 на счет работника Пример 36А Перечислен аванс по команди60308 ровке на счет работника Принят авансовый отчет за ко70606 мандировку Неиспользованная сумма сдана в 60308 кассу банка Операция По кредиту счета Сумма, тыс. руб. 40817 24 60308 24,8 40817 0,8 40817 24 60308 23,8 20202 0,2 117 Учет авансов по командировкам также осуществляется с применением счетов пластиковых карт. Пример 36. Выдан аванс на командировку в сумме 24 тыс. руб. Принят авансовый отчет на сумму 24,8 тыс. руб. Пример 36А. Выдан аванс на командировку в сумме 24 тыс. руб. Принят авансовый отчет на сумму 23,8 тыс. руб. Операции по командировкам сведены в табл. 63. Задолженность работников, получивших авансовые суммы, учитывается в карточках учета средств и расчетов. Как правило, неиспользованные суммы аванса работник сдает в кассу банка наличными. 7.3. Учет прочих расходов Коммерческий банк является потребителем услуг, за счет которых поддерживается его жизнедеятельность. Это услуги связи, коммунальные услуги, услуги по аренде помещений и пр. Данные услуги поставляются на основе договоров. Счета за услуги принимаются бухгалтерией, акцептуются (т.е. признается обоснованность задолженности учреждения). Особенность акцепта счетов в том, что кредиторская задолженность, признаваемая по данным услугам, фиксируется по дебету 70606 («Расходы»). Связано это с тем, что счет поступает в учреждение по факту получения услуг, их потребления. Например, счета за электроэнергию выписываются на основании данных электросчетчиков. В исключительных случаях возможна оплата услуг авансом, например по услугам связи. Выполняемые работы для коммерческого банка (в частности ремонтные) осуществляются также на основе заключенных договоров. Основанием для акцепта счета за выполненные работы является акт приемки работ. Кредиторская задолженность по услугам и работам отражается по кредиту счета 60311, а авансы – по дебету счета 60312. Рассмотрим особенности расчетов на примерах, запишем проводки (табл. 64). 118 Пример 37. Коммерческий банк акцептует счет за аренду помещения на сумму 128 тыс. руб. и оплачивает его. Пример 38. Произведены авансовые платежи по услугам связи на сумму 14 тыс. руб. Счет по услугам связи составил 32 тыс. руб. Т а б л и ц а 64 Бухгалтерские записи операций по расчетам за услуги Пример 37 38 Хозяйственная операция Поступил счет за аренду помещения Перечислено за аренду помещения Перечислен аванс поставщику услуг связи Поступил счет за услуги связи Зачет аванса за услуги связи Окончательный расчет за услуги связи По дебету По кредиту счета счета Сумма, тыс. руб. 70606 60311 128 60311 30102, 40702 28 60312 30102, 40702 14 70606 60311 60311 60312 32 14 60311 30102, 40702 18 Форма расчетов за предоставленные услуги оговаривается в договоре. Чаще всего используется оплата платежными поручениями, которые оформляют работники бухгалтерии банка, затем их передают в РКЦ для последующего перечисления с корреспондентского счета банка [24. С. 94–99]. 7.4. Налоги в деятельности коммерческих банков Коммерческим банком платятся прежде всего такие налоги, как транспортный налог, земельный налог, налог на имущество. Остановимся на указанных налогах подробнее. Транспортный налог. Объектом налогообложения выступают зарегистрированные транспортные средства. Коммерческий банк является плательщиком транспортного налога, если таковые транспортные средства имеет. Порядок уплаты транспортного налога изложен в главе 28 Налогового кодекса РФ. 119 Объектами налогообложения для коммерческих банков являются главным образом легковые автомобили, в том числе для перевозки банкнот и монет. Этот налог относится к региональным, местным налогам, поэтому субъекты Федерации могут пересмотреть налоговые ставки. С 2014 г. в Томской области транспортный налог увеличен (табл. 65). В качестве налоговой базы выступает мощность автомобиля, ставки определяются в рублях относительно лошадиной силы. Т а б л и ц а 65 Налоговые ставки по транспортному налогу в Томской области (2014 г.) Транспортные средства Автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л.с. до 200 л.с. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с. Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 250 л.с. Автобусы с мощностью двигателя до 200 л.с. Автобусы с мощностью двигателя свыше 200 л.с. Налоговая ставка, руб. с лошадиной силы (л.с.) 5 6,5 16 24 48 13,5 16 Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для банков признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налогоплательщики платят аванс по транспортному налогу ежеквартально (в конце первого, второго и третьего квартала). В конце года платится окончательный платеж по транспортному налогу. В соответствии со статьей 362 главы 28 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно, а сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового перио120 да, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Пример 39. Легковой автомобиль, зарегистрированный в банке, имеет мощность 120 л.с. Транспортный налог в 2014 г. будет равен 780 руб. (120 × 6,5 руб.). Ежеквартальные авансовые платежи равны 195 руб. (780 : 4). Земельный налог. Порядок уплаты земельного налога изложен в главе 31 НК РФ. Обязанность уплаты земельного налога признается за банками, если они обладают земельными участками на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования, на праве пожизненного наследуемого владения. Коммерческий банк не будет плательщиком земельного налога, если земельный участок передается ему по договору аренды либо на праве безвозмездного срочного пользования. Налоговой базой является кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Коммерческие банки определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. В соответствии со статьей 393 главы 31 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Согласно статье 394 главы 31 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муни121 ципальных образований и не могут превышать 1,5% кадастровой стоимости. Банки исчисляют сумму земельного налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно. Авансовые платежи составят ежеквартально 25% от годовой суммы. Согласно статье 396 главы 31 НК РФ, сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики-банки по истечении налогового периода представляют в налоговый орган не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по земельному налогу. Налог на имущество. Характеристика налога на имущество дана в главе 30 НК РФ. С 1 января 2013 г. объектом налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество, в том числе переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению. Это имущество должно учитываться на балансе учреждения в качестве основных средств. Согласно статье 375 главы 30 НК РФ, налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. Коммерческие банки являются плательщиками налога на имущество, так как их имущество может отвечать указанным условиям. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу. В соответствии со статьей 379 главы 30 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. 122 Пример 40. Строение имеет остаточную стоимость на 1 января 240 тыс. руб. Ежемесячная амортизация равна 10 тыс. руб. Среднегодовая стоимость имущества равна:  240  230  220  210  200 190 180    170 160 150 140 130 120  :13  180 тыс. руб.   Согласно статье 380 главы 30 НК РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%, однако допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов имущества. В примере 40 налог на имущество по строению составит 39,6 тыс. руб. (180 × 0,022). Согласно статье 382 главы 30 НК РФ, сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Из примера 40 следует, что авансовые платежи по налогу на имущество по строению составят 9,9 тыс. руб. (39,4 : 4). С 1 января 2014 г. налог на имущество по торговым, офисным помещениям будет платиться не со среднегодовой, а с кадастровой стоимости. Это коснется предприятий торговли, общепита, помещений деловых центров и пр. Это также коснулось и коммерческих банков. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу. Указанные налоги (на имущество, транспортный, земельный) учитываются в коммерческих банках как расходы (табл. 66). 123 Т а б л и ц а 66 Корреспонденция счетов по начислению и перечислению налогов в коммерческих банках № 1 2 3 4 5 6 Операция По дебету счета По кредиту счета Начислен налог на иму60301 (по субсчету налога 70606 щество на имущество) Начислен транспортный 60301 (по субсчету транс70606 налог портного налога) Начислен земельный 60301 (по субсчету зе70606 налог мельного налога) Перечислен налог на 60301 (по субсчету 30102 имущество налога на имущество) Перечислен транспорт60301 (по субсчету 30102 ный налог транспортного налога) Перечислен земельный 60301 (по субсчету 30102 налог земельного налога) По налоговым платежам работники бухгалтерии оформляют налоговые декларации и платежные поручения (по авансовым платежам и по окончательным суммам налогов). Налог на добавленную стоимость. Под добавленной стоимостью понимается та часть стоимости продукта, которая создается в данной организации. Рассчитывается добавленная стоимость как разность между стоимостью товаров и услуг, произведенных компанией, и стоимостью факторов производства, приобретенных компанией у внешних организаций. Налог на добавленную стоимость рассматривается в главе 146 НК РФ. Объекты уплаты налога: 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. 2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 124 4. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации. В соответствии со статьей 154 главы 21 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ. Согласно статье 163 главы 21 НК РФ налоговый период – квартал. Несмотря на достаточно внушительный список освобождений по НДС, коммерческие банки зачастую становятся плательщиками НДС. Например, коммерческие банки платят НДС при предоставлении консультационных услуг, при сдаче имущества в аренду. Услуги инкассаторов, услуги хранения денег и имущества в сейфах банка также облагаются НДС. Если коммерческие банки оплачивают НДС по некоторым операциям, они принимают к зачету тот НДС, который был ими оплачен при покупке товаров, работ, услуг у сторонних организаций (табл. 67). Т а б л и ц а 67 Бухгалтерские записи операций по начислению и перечислению НДС (пример 41) Операция Поступление основных средств от поставщика Поступление материальных запасов от поставщика Акцепт счета за коммунальные услуги Акцепт счета за услуги связи Счет получателям банковской услуги Зачтен НДС, оплаченный ранее Перечисление НДС По дебету счета По кредиту счета 607 60310 610 60310 70606 60310 70606 60310 60312 60312 60309 60309 60311 60311 60311 60311 60311 60311 60311 60311 70601 60309 60310 30102 Сумма, тыс. руб. 1000 180 2000 360 500 90 300 54 12000 1830 684 1146 Пример 41. Коммерческий банк оплачивает НДС по инкассаторским услугам и прочим услугам. Счета клиентам равны 125 13 830 тыс. руб. Ранее коммерческий банк приобретал основные средства и материалы, оплачивал услуги. Уплаченный НДС составил 684 тыс. руб. (180 + 360 + 90 + 54). Учет ведется по дебету счета 60310 («НДС уплаченный»). По предоставляемым банком услугам НДС начисляется по кредиту счета 60309 («НДС начисленный»). Как видно из примера 41 (табл. 67), коммерческий банк оплачивает в бюджет разницу между начисленным и уплаченным ранее НДС. Первичным документом по исчислению и принятию к зачету НДС является счет-фактура (исходящая и входящая). Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из суммы реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на прибыль. Налог на прибыль рассмотрен в главе 25 НК РФ. Перечни доходов и расходов приведены в НК РФ. В соответствии со статьей 274 НК РФ, налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Основная налоговая ставка устанавливается в размере 20%. Налоговые ставки также могут быть 0, 9, 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (табл. 68). Т а б л и ц а 68 Ставки налога на прибыль № Ставка, % 1 20 2 15,5 3 9 4 5 15 126 Пояснение Основная ставка: 2% перечисляется в федеральный бюджет, 18% – в бюджет субъекта Федерации (18 + 2) Для отдельных категорий плательщиков, по решению субъектов Федерации (13,5 + 2). Применяется к резидентам техниковнедренческих зон По доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями По доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 г. По доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. По доходам в виде процентов по государственным ценным бумагам государств – участников союзного государства, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам, эмитированным после 1 января 2007 г. В соответствии со статьей 285 НК РФ налоговым периодом по налогу признается календарный год, а отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Источником налога на прибыль является прибыль коммерческого банка, поэтому при начислении используется счет 70611 («Налог на прибыль»). Корреспонденция счетов показана в табл. 69. Т а б л и ц а 69 Начисление и перечисление налога на прибыль 1 2 Начислен налог на прибыль Перечислен налог на прибыль По дебету счета По кредиту счета 70611 60301 60301 30102 Оставшаяся после уплаты налогов прибыль используется на нужды коммерческого банка по счету второго порядка 70612 («Выплаты после налогообложения») [24. С. 99–106]. 127 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 8. ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 8.1. Доходы коммерческого банка, их структура Источниками доходов коммерческого банка являются все направления его деятельности: кредитование, обслуживание расчетных счетов, операции с ценными бумагами и т.д. Проблемам учета доходов и расходов в коммерческих банках посвящено Приложение 2 Положения 385-П «Порядок определения доходов и расходов, финансовых результатов и их отражения в бухгалтерском учете» [12]. В общем виде доходы и расходы коммерческого банка делятся на: – доходы и расходы от банковских операций и сделок; – доходы и расходы операционные; – доходы и расходы по прочим операциям. В ФЗ «О банках и банковской деятельности» перечислены основные банковские операции и сделки (статьи 5 и 6) [1]. К банковским операциям относятся: 1) привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок); 2) размещение указанных привлеченных средств от своего имени и за свой счет; 3) открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц; 4) осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц; 5) инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц; 6) купля-продажа иностранной валюты; 128 7) привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов; 8) выдача банковских гарантий; 9) осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов. К банковским сделкам, согласно указанному закону, относятся: 1) выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; 2) приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; 3) доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами; 4) осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями; 5) предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; 6) лизинговые операции; 7) оказание консультационных и информационных услуг. Кроме того, коммерческий банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами. Эти операции также являются банковскими операциями. Все указанные операции требуют определенных расходов со стороны коммерческих банков и приносят ему доходы. К операционным доходам и расходам относятся: – доходы и расходы от операций с ценными бумагами (за исключением процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и от переоценки ценных бумаг); – доходы от участия в уставных капиталах других организаций; – доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование); – доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества; – доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери; – доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг; 129 – расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер; – расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности. К расходам общеорганизационного характера следует отнести, например, уплату налогов (транспортного, на землю, на имущество и пр.). К расходам по обычной деятельности можно отнести расходы по содержанию помещений, коммунальные услуги, оплату труда управленческого персонала и пр. Основные направления деятельности коммерческого банка показаны на рис. 32. Деятельность коммерческого банка Банковская Банковские операции Банковские сделки Операционная Операции с капиталом и резервами Операции с активами Прочая Чрезвычайные операции Компенсационные Общехозяйственные операции Рис. 32. Классификация операций коммерческого банка К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы: – не связанные с банковской деятельностью; – возникшие вследствие нарушения условий договора с клиентами; – штрафы, пени, неустойки; – доходы от безвозмездно полученного имущества; – поступления и платежи в возмещение причиненных убытков; – доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; 130 – расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей; – доходы от оприходования излишков и расходы списания недостач; – расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и пр.); – другие доходы и расходы, носящие разовый, случайный характер. Одной из статей доходов и расходов являются комиссионные и посреднические операции. Комиссионные доходы и расходы относятся обычно к доходам и расходам по банковским операциям. Например, комиссионное вознаграждение за предоставление векселедательского кредита, покупку валюты для клиента и пр. Посреднические услуги (брокерские, агентские) коммерческих банков также чаще всего проходят по банковским операциям. При векселедательском кредитовании коммерческий банк, предоставивший кредит, получает комиссионное вознаграждение, а банк заемщика – плату за посредничество. Признание доходов и расходов в коммерческом банке предполагает выполнение ряда условий, изложенных в Положении 385-П (табл. 70). Как было сказано ранее, исходя из классификации банковской деятельности, доходы можно разделить на доходы по банковским, операционным и прочим операциям. Прежде всего, доходы по банковским операциям можно разбить на доходы по пассивным операциям и по активным операциям. 1. Доходы по пассивным операциям. Сюда относятся доходы банка в виде вознаграждения за ведение счетов клиентов (выдача наличных денег, проведение безналичных платежей и пр.). 2. Доходы по активным операциям. Это операции по размещению активов банка и получению вследствие этого определенного дохода (предоставление кредитов, покупка ценных бумаг и пр.). 131 Т а б л и ц а 70 Условия признания доходов и расходов в коммерческом банке Условия признания доходов Невыполнение Обязательные хотя бы одного условия из них Право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора Сумма дохода может быть определена Отсутствует неопределенность в получении дохода Право собственности на поставляемый актив перешло к покупателю; работа принята заказчиком, услуга оказана Условия признания расходов Невыполнение Обязательные хотя бы одного условия из них Расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором В бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход Сумма расхода может быть определена Отсутствует неопределенность в отношении расхода В бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности) Банк принял работы, оказанные услуги Доходы по банковским операциям делятся на процентные и непроцентные. Процентные доходы – полученные банком проценты по выданным кредитам и по принадлежащим ему депозитам и иным счетам, размещенным в других банках и в ЦБ РФ. К процентным доходам относятся также доходы по активным операциям с ценными бумагами, лизинговым операциям. К непроцентным доходам относятся доходы по валютнообменным операциям, операциям доверительного управления. К операционным доходам относятся доходы за информационные, некоторые консультационные, обучающие услуги банка. Сюда относят также доходы от сдачи имущества в аренду, от реализации нефинансовых активов; в виде дивидендов по акциям, находящимся в собственности банков. К прочим доходам можно отнести доходы, имеющие нерегулярный характер (полученные банком штрафы и неустойки и пр.). 132 Доходы коммерческого банка Операционные По банковским операциям и сделкам (активным, пассивным, прочим) Прочие Доходы по услугам банка Доходы от операций с активами банка Процентные Непроцентные Штрафы, пени, неустойки Иные нерегулярные доходы Доходы от участия в других организациях Рис. 33. Классификация доходов коммерческого банка В бухгалтерском учете не предусмотрено прямое отнесение доходов на счет прибылей и убытков. Доходы банка учитываются на пассивном счете 70601 по мере их фактического поступления. Доходы группируются по источникам и направлениям (рис. 33). Каждому виду доходов присваивается соответствующий символ. Вследствие этого счет 70601 имеет 20 знаков в зависимости от вида поступающего дохода (табл. 71). Т а б л и ц а 71 Схема нумерации счета 70601 Схема нумерации Номер счета второго порядка Количество знаков 5 Код валюты 3 Защитный ключ Номер филиала, отделения, Символ прибыли, убытков Порядковый номер лицевого счета Итого знаков 1 4 5 Пример 70601 840 – «Доллар США»; 810 – «Российский рубль» и пр. 2 20 133 В отчете о прибылях и убытках коммерческий банк приводит перечисленные доходы по их направлениям, с указанием символов доходов. Некоторые из символов доходов приведены в табл. 72. Классификация этих символов соответствует классификации доходов коммерческого банка. Т а б л и ц а 72 Доходы коммерческого банка № п/п Доходы Символы Процентные доходы 1 Доходы по предоставленным кредитам 11101–11119 2 Доходы по прочим размещенным средствам 11201–11207 Доходы по средствам, размещенным в ЦБР и иным 3 11301–11416 банкам 4 Проценты по открытым счетам и депозитам 11501–11403 5 Доходы по ценным бумагам (процентный доход) 11501–11508 6 Доходы по учтенным векселям 11601–11608 Другие доходы от банковских операций и банковских сделок 7 Доходы от ведения и обслуживания счетов клиентов 12101–12102 8 Доходы от операций с иностранной валютой 12201 9 Доходы от банковских гарантий 12301 10 Доходы от других банковских сделок 12401–12406 Операционные доходы 11 Операции по приобретенным ценным бумагам 13101–13102 12 От участия в капитале других организаций 14101–14104 13 Полученные дивиденды 14201–14204 Другие операционные доходы 14 Комиссионное вознаграждение 16201–16203 15 Доходы от сдачи имущества в аренду 16301–16306 Прочие доходы 16 Штрафы, пени, неустойки, полученные банком 17101–16103 17 Выявленные доходы прошлого периода 17201–17203 18 Другие доходы, относящиеся к прочим 17301–17307 Итого доходов 10000 В табл. 73 приведены примеры бухгалтерских проводок по счету 70601, встречающиеся в данном учебном пособии, с учетом символов. 134 Т а б л и ц а 73 Формирование доходов коммерческого банка № п/п 1 2 3 4 5 6 7 8 9А 9Б Операция По дебету По кредиту счета счета 501, 506, 512– 47422 519, 70601 (11501) Списание реализованных ценных бумаг (цена реализации больше цены приобретения) Получены доходы по погашенным долго30102 70601 (11501) вым обязательствам Получены дивиденды по акциям 30102 70601 (14201) Получение дохода по погашенным векселям 30102 70601 (11601) Получение процентов за кредиты, выдан40702 70601 (11112) ные юридическому лицу Получение процентов за кредиты, выданные предпринимателю без образования 40802 70601 (11114) юридического лица Получение процентов за кредиты, выданные 20202 70601 (11115) населению на потребительские нужды Полученные штрафы, пени, неустойки 30102 70601 (17101) Итого по кредиту счета 70601 (вариант 1) = 560 тыс. руб. Итого по кредиту счета 70601 (вариант 2) = 300 тыс. руб. Таким образом, по кредиту счета второго порядка 70601 собираются доходы коммерческого банка. По указанным символам можно проследить источники доходов. В последующем будут использованы варианты доходов для расчетов (560 и 300 тыс. руб.). 8.2. Расходы коммерческого банка, их виды Расходы банка также можно разделить на расходы по банковским операциям и сделкам, операционные и прочие (рис. 34). К расходам по банковским операциям и сделкам относятся расходы процентные и непроцентные. Процентные расходы – уплаченные банком проценты по привлеченным средствам (займы, депозиты, вклады), а также по выпущенным ценным бумагам. Непроцентные расходы – расходы банка по валютным операциям и другие расходы. 135 Расходы коммерческого банка По банковским операциям и сделкам Операционные Расходы по операциям с ценными бумагами Процентные (по текущим счетам и депозитам) Непроцентные Расходы хозяйственные (оплата труда, амортизация, списание материалов, коммунальные платежи и пр.) Управленческие расходы (подготовка кадров, охрана, реклама, аудит, представительские расходы и пр.) Прочие Штрафы, пени, неустойки Иные нерегулярные расходы Расходы на создание резервов Расходы, не связанные с банковской деятельностью (благотворительность, спортивные, оздоровительные, культурные мероприятия) Рис. 34. Классификация расходов в коммерческом банке Операционные расходы – расходы на операции по ценным бумагам, комиссионные сборы. Сюда относятся также хозяйственные расходы коммерческого банка: на заработную плату работникам банка, эксплуатационные расходы (амортизационные отчисления, расходы на текущий ремонт, материальные затраты, коммунальные платежи, транспортные расходы, оплата услуг связи, расходы на рекламу, аренду и пр.). К операционным расходам относятся также выплачиваемые банком налоги и сборы, которые можно отнести на себестоимость банковской услуги (например транспортный налог). К прочим расходам следует отнести выплаченные штрафы, пени и неустойки; выявленные убытки прошлых лет, а также расходы на создание резервов и некоторые социальные расходы (на благотворительность, спортивные и культурные мероприятия и пр.). 136 Т а б л и ц а 74 Группировка расходов коммерческого банка № п/п Расходы Символы Процентные расходы по банковским операциям и сделкам 1 За полученные кредиты 21101–21104 2 По банковским счетам юридических лиц 21201–21204 3 По депозитам юридических лиц 21301–21317 4 По прочим привлеченным средствам юридических лиц 21401–21417 5 По банковским счетам физических лиц 21501–21502 6 По депозитам физическим лицам 21601–21602 7 По прочим привлеченным средствам физических лиц 21701–21702 8 По выпущенным долговым операциям 21801–21804 Другие расходы по банковским операциям и сделкам 9 По операциям с иностранной валютой 22101 10 По другим сделкам 22201–22203 Операционные расходы 11 Расходы по приобретенным ценным бумагам 23101–23109 12 Расходы по операциям с выпущенными ценными бумагами 23201–23209 13 Комиссионные сборы 25201–25206 Операционные расходы по обеспечению деятельности банка Расходы на содержание аппарата (заработная плата, 14 26101–26102 премии, страховые взносы) 15 Амортизация 26201 16 Коммунальные услуги 26302 17 Списание материальных затрат 26305 Операционные управленческие расходы 18 Командировки 26402 19 Охрана 26403 20 Услуги связи 26406 21 Налоги 26411 Прочие расходы 22 Штрафы, пени, неустойки уплаченные банком 27101–27103 23 Списание недостач 27302 24 На создание резервов 27309 25 На благотворительность 27305 26 На социально-культурные и иные аналогичные мероприятия 27306 Итого расходов 20000 Расходы банка учитываются по активному счету 70606. Расходы также группируются по видам, с присвоением соответствующих 137 символов. Некоторые из символов расходов приведены в табл. 74. То есть счет второго порядка 70606 имеет 20 знаков, из которых знаки с 16 по 20 соответствуют символам расходов (см. табл. 74). В табл. 75 приведены примеры некоторых операций, отражающих расходы банка. Данные расходы определяют себестоимость банковской услуги. Помимо расходов по счету 70606 учитываются налоги и сборы, входящие в себестоимость продукции, работ и услуг по налоговому законодательству (социальные, ресурсные). Т а б л и ц а 75 Расходы коммерческого банка № п/п Операция По дебету счета Начислена заработная плата работникам 70606 (26101) банка 2 Произведено начисление страховых взносов 70606 (26102) Списание израсходованных подотчетных 3 70606 (26402) сумм (командировочные расходы) Начислена сумма амортизационных отчис4 70606 (26201) лений Списание стоимости использованных мате5 70606 (26305) риальных ценностей 6 Учет процентов по кредиту от ЦБ РФ 70606 (21101) 7 Учет процентов по межбанковскому кредиту 70606 (21102) Погашение процентов по банковской обли8 70606 (21801) гации 9 Зачисление процентов по расчетному счету 70606 (21208) 10 Учет процентов по банковскому векселю 70606 (21804) Начисление процентов при расторжении дого12 70606 (21312) вора депозитного вклада юридических лиц Начисление суммы налогов, включаемых в 13 70606 (26411) себестоимость банковских услуг 14А Итого по дебету счета 70606 (вариант 1) = 260 тыс. руб. 14Б Итого по дебету счета 70606 (вариант 2) = 400 тыс. руб. 1 По кредиту счета 60305 60301 60308 60601 610 30102 30102 30102, 20202 40702 30102 42101– 42107 60301 Итак, аналитический учет расходов коммерческого банка по символам расходов позволяет выявить основные расходные статьи и применить управленческие решения о направлениях уменьшения 138 затрат. В табл. 75 приведены условные данные по расходам коммерческого банка, которые будут использоваться в дальнейшем. 8.3. Прибыль банка и ее использование Аналитический учет доходов и расходов на счетах 70601 и 70606 позволяет выявить источники и направления формирования финансового результата для коммерческого банка. В конце месяца по счетам 7001 и 70606 подсчитываются обороты. Оборот по кредиту счета 70601 покажет общую сумму доходов за отчетный период. Оборот по дебету счета 70606 покажет итоговую сумму расходов отчетного периода. Оба счета учитываются нарастающим итогом в течение всего года. Разность оборотов по счетам показывает налогооблагаемую прибыль и используется как расчетная база для начисления этого налога. Предположим, что при формировании доходов (табл. 73) и расходов (табл. 75) за отчетный период получился результат, соответствующий варианту 1: доходы 560 тыс. руб.; расходы 260 тыс. руб. Налогооблагаемая прибыль составит 300 тыс. руб. Расчетный налог на прибыль равен 60 тыс. руб. (300000 · 0,2). По варианту 2 (доходы 300 тыс. руб., а расходы – 400 тыс. руб.) коммерческий банк закончил период с убытком. Это не освобождало банк от уплаты авансовых платежей, так как окончательный расчет налога на прибыль будет осуществляться по результатам года. По полученным финансовым результатам коммерческий банк составляет «Отчет о прибылях и убытках» нарастающим итогом на 1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января. В данном отчете отражаются статьи доходов по направлениям и символам (см. табл. 72), статьи расходов по видам и символам (см. табл. 74). Указывается результат деятельности – прибыль или убыток. Продолжим вариант 1. Предположим, что указанная прибыль – годовой результат. За счет прибыли уплачены дивиденды (40 тыс. руб.) и пополнен резервный фонд (70 тыс. руб.). Заключительная часть отчета о прибылях и убытках показана в табл. 76. 139 Т а б л и ц а 76 Заключительная часть отчета о прибылях и убытках (вариант 1) Показатели Прибыль до налогообложения (доходы минус расходы) Налог на прибыль Итого расходов (расходы плюс 28101) Прибыль после налогообложения (01000 минус 2801) Распределение прибыли после уплаты налога: – дивиденды акционерам – пополнение резервного фонда Нераспределенная прибыль (31001 минус 32001 и 32002) Символ 01000 28101 31001 Сумма 300 000 60 000 620 000 240 000 32001 32002 33001 40 000 70 000 130 000 Для учета указанных операций применяются счета 70611 («Налог на прибыль») и 70612 («Выплаты из прибыли после налогообложения»), 60320 («Расчеты с акционерами по дивидендам»), 10701 («Резервный фонд»). Операции приведены в табл. 77. Т а б л и ц а 77 Учет операций по использованию прибыли коммерческого банка (вариант 1) № п/п Операция 1 2 3 4 Начислен налог на прибыль Перечислен налог на прибыль Начислены дивиденды акционерам Перечислены дивиденды акционерам Пополнение резервного фонда коммерческого банка 5 По дебету По кредиту Сумма, счета счета руб. 70611 60301 60 000 60301 30102 60 000 70612 60320 40 000 60320 30102 40 000 70612 10701 70 000 В конце календарного года счет 706 («Финансовый результат текущего года») закрывается на счет 707 («Финансовый результат прошлого года»). Счет 707 служит для того, чтобы подвести окончательные итоги по результатам текущего года, вывести сальдо по результатам прошедшего отчетного года. Информация необходима для того, чтобы вывести результат в годовой отчет о финансовых результатах, ввести итоги в баланс коммерческого банка. Посмотрим, как эти заключительные операции будут проведены в бухгалтерском учете (табл. 78). 140 Т а б л и ц а 78 Финансовый результат по итогам года (заключение счетов при варианте 1) № 1 2 3 4 5 Операция Доходы коммерческого банка по итогам года Расходы коммерческого банка по итогам года Налог на прибыль в течение года Использование прибыли после налогообложения Нераспределенный остаток прибыли 70601 ДтТ По дебету счета По кредиту счета Сумма, руб. 70601 70701 560 000 70706 70606 260 000 70711 70611 60 000 70712 70612 110 000 707 10801 130 000 ДтТ ДтТ 2600000 Кт 2600000 560000 707 70612 70611 70606 Кт ДтТ Кт 60000 Кт ДтТ 110000 Кт 560000 60000 110000 ДтТ 130000 10801 Кт 130000 Рис. 35. Финансовый результат коммерческого банка (вариант 1) Итак, в конце года на счета второго порядка счета 707 переводятся остатки по счетам второго порядка 706: доходы в течение года (кредитовое сальдо счета 70601); расходы в течение года (дебетовое сальдо по счету 70606); налог на прибыль (дебетовое сальдо счета 70611); расходы из прибыли после налогообложения (дебетовое сальдо счета 70612). На счете 707 собирается информация по финансовому ре141 зультату, итоговый результат является прибылью после распределения, т.е. нераспределенной прибылью. Счет 707 закрывается на счет 10801 («Нераспределенная прибыль»). Это показано на рис. 35. Рассмотрим далее вариант 2: доходы банка равны 300 тыс. руб., а расходы составили 400 тыс. руб. В тех случаях, когда у коммерческого банка период или год заканчивается с убытком, отчет о прибылях и убытках отразит это следующим образом (табл. 79). Т а б л и ц а 79 Заключительная часть отчета о прибылях и убытках (вариант 2) Показатели Убыток до налогообложения (расходы минус доходы) Налог на прибыль Итого расходов (расходы плюс 28101) Убыток после налогообложения (01000 минус 2801) Распределение прибыли после уплаты налога – дивиденды акционерам – пополнение резервного фонда Убыток по результатам года (31002 плюс 32001 и 32002) Символ 02000 28101 31002 Сумма, руб. –100 000 400 000 –100 000 32001 32002 20 000 33002 –120 000 Т а б л и ц а 80 Заключительная часть отчета о прибылях и убытках (вариант 3) 31001 Сумма, руб. 150 000 30 000 430 000 120 000 32001 32002 90 000 35 000 33002 –5 000 Показатели Символ Прибыль до налогообложения (расходы минус доходы) Налог на прибыль Итого расходов (расходы плюс 28101) Прибыль после налогообложения (01000 минус 2801) Распределение прибыли после уплаты налога – дивиденды акционерам – пополнение резервного фонда Убыток по результатам года (31001 минус 32001 и 32002) 01000 28101 Возможен также иной вариант (вариант 3). Коммерческий банк имел прибыль (расходы 400 тыс. руб., доходы 550 тыс. руб.), но год закончен с убытком вследствие превышения расходов относительно чистой прибыли (табл. 80). 142 Во всех случаях год завершается одинаково. Сальдо по счетам 70601, 70606, 70611, 70612 переводится на счет 707 по счетам второго порядка 70701, 70706, 70711, 707012 (табл. 81). Т а б л и ц а 81 Учет операций по финансовому результату по итогам года (заключение счетов, вариант 3) № 1 2 3 4 5 Операция Доходы коммерческого банка по итогам года Расходы коммерческого банка по итогам года Налог на прибыль в течение года Использование прибыли после налогообложения Нераспределенный убыток 707 ДтТ По дебету счета По кредиту счета Сумма, руб. 70601 70701 550 000 70706 70606 400 000 70711 70611 30 000 70712 70612 125 000 10901 707 5 000 Кт 550 000 руб. (со счета 70601) 400 000 руб. (со счета 70606) 30 000 руб. (со счета 70611) 125 000 руб. (со счета 70612) 5000 руб. (сальдо по счету) Перевод на счет 10901 Рис. 36. Счет 707 при ситуации убытков На 1 января результат счета 707 переводится на счет 10901 («Непокрытый убыток»). Это показано на рис. 36. Итак, к концу года счета 706 и 707 закрываются. С начала нового календарного года счет 706 будет показывать текущие результаты по доходам и расходам, использованию прибыли в течение года [24. С. 107–116]. 143 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 9. ОТЧЕТНОСТЬ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА 9.1. Подготовка отчетности коммерческого банка Основными объектами аналитического учета в коммерческих банках являются лицевые счета. Это, прежде всего, счета клиентов: депозитные, ссудные, расчетные и пр. Порядок аналитического учета предусматривается Положением о ведении бухгалтерского учета в коммерческих банках 385-П. В частности, в нем указывается следующее. Номер лицевого счета должен однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и целевому назначению. В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой операции и на конец дня. Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид операции, шифр принятого документа, номер корреспондирующего счета, суммы (отдельно по дебету и кредиту), остаток средств. Записи об открытии и о закрытии лицевых счетов вносятся в Книгу регистрации открытых счетов, которая ведется на бумажном носителе, либо, если это предусмотрено учетной политикой кредитной организации, в электронном виде. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные: – дата открытия счета; – дата и номер договора, в связи с заключением которого открывается счет; – фамилия, имя, отчество (при наличии) или наименование клиента; – вид банковского счета, счета по вкладу (депозиту) и пр.; 144 – номер счета; – порядок и периодичность выдачи выписок из лицевого счета. При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записей об открытии и о закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером. При необходимости кредитная организация может вести на бумажном носителе несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам. Счета, открываемые для учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов и расходов, результатов деятельности, также регистрируются в Книге регистрации открытых счетов. Синтетический учет представлен в первую очередь следующими документами: 1. Ежедневная оборотная ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и внебалансовым счетам. Внутри месяца обороты показываются за день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц, на квартальные и годовые даты нарастающими оборотами с начала года. Оборотная ведомость отражает обороты по дебету и кредиту счетов второго порядка и остатки по счетам к концу операционного дня (табл. 82). 2. Ежедневный баланс. Форма баланса и порядок его составления изложены в Положении 385-П. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день. Ежедневный баланс составляется по счетам, которые ведутся в коммерческом банке, в порядке их возрастания (от счета 102 и далее). В одну строчку записываются остатки по дебету и кредиту (табл. 83). Баланс для опубликования составляется на основе баланса по счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России. 145 Т а б л и ц а 82 6 15000 7 8 50000 20000 9 5000 Исходящие остатки на отчетную дату Итого Иностранная валюта и драгметаллы в рублевом эквиваленте В рублях По кредиту Итого 2 3 4 5 02 Касса 17340 35000 В рублях 1 202 Иностранная валюта и драгметаллы в рублевом эквиваленте По дебету Второго порядка Входящие остатки на отчетную дату Обороты за отчетный период Первого порядка Номер счета Наименование разделов и счетов баланса Фрагмент ежедневной оборотной ведомости 10 11 25000 33340 3. Отчет о прибылях и убытках (с 2012 г. – Отчет о финансовых результатах). Отчет ведется нарастающим итогом с начала года. В период составления годового отчета ведутся два регистра отчета о прибылях и убытках: один по балансовому счету № 706 «Финансовый результат текущего года», второй по балансовому счету № 707 «Финансовый результат прошлого года». В отчете о финансовых результатах может быть заполнен только один символ, показывающий финансовый результат деятельности кредитной организации, – символ 33001 «Неиспользованная прибыль» (символ 31001 минус символ 32101) либо символ 33002 «Непокрытый убыток» (символ 31002 плюс символ 32101, либо символ 32101 минус символ 31001). Это показано в табл. 76, 78 и 80. Ведущийся в электронном виде отчет о прибылях и убытках распечатывается на бумажном носителе на первое число месяца. Образец отчета о финансовых результатах представлен в Приложении VIII. 146 Т а б л и ц а 83 Первого порядка Второго порядка Наименование разделов и счетов баланса Признак счета В рублях Иностранная валюта и драгметаллы в рублевом эквиваленте Баланс кредитной организации (фрагмент) 1 …. 202 …. 2 3 4 5 6 02 Касса А 23490 2510 26000 02 Счета коммерческих организаций Иностранная валюта и драгметаллы в рублевом эквиваленте Итого Пассив В рублях 407 Актив Итого Номер счета 7 8 9 10 68900 12100 81000 4. Ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты. Указываются записи операций, которые были проведены после 1 января, но по сути отнесенные на прошлый год. Например, выявление убытков, начисление и выплата дивидендов. 9.2. Виды и формы отчетности коммерческого банка Отчетность коммерческого банка в настоящее время разрабатывается на основе Указаний ЦБ РФ № 2332-У от 12.11.2009 г. 147 (в редакции от 3.12.2013 г.) [21]. Отчетность коммерческих банков – это информация о деятельности банка в виде официально утвержденных отчетных форм. Основными признаками отчетности банков являются: – обязательность (представляется по показателям, формам и датам, установленным ЦБ РФ); – документальная обоснованность (формирование данных отчетности на основе первичных документов и учетных регистров); – юридическая сила (официальность документов; ответственность лиц, подписавших отчеты, за достоверность данных). Банковская отчетность по периодичности представления делится на оперативную (ежедневную, пятидневную, ежедекадную); ежемесячную, ежеквартальную, годовую, разовую (в ответ на запросы ЦБ РФ и иных организаций). Коммерческие банки, имеющие филиалы, составляют консолидированную отчетность. К разовой отчетности, т.е. на нерегулярной основе, по требованию ЦБ РФ относятся: список аффилированных лиц, сведения о составе участников банковской группы, сведения об использовании интернет-технологий и пр. К оперативной отчетности относятся следующие отчеты: об остатках наличности и о кассовых оборотах; о движении средств в иностранной валюте и о транзитных валютных счетах; об открытой валютной позиции; об операциях на валютных и денежных рынках; о средствах на счетах для учета доходов и расходов федерального бюджета. Коммерческие банки ежемесячно представляют в ЦБ РФ: – оборотную ведомость по счетам бухгалтерского учета (оборотный бухгалтерский баланс); – данные о процентных ставках (средневзвешенных) по кредитам, депозитам, выпущенным и приобретенным ценным бумагам; – отчеты о кассовых оборотах (форма 0409202); – отчеты об операциях в валюте; – сведения о крупных ссудах; – сведения о крупных вкладчиках; – сведения об иностранных операциях; 148 – сведения об операциях между резидентами и нерезидентами (работы, услуги, товары, ценные бумаги и пр.); – данные о величине кредитного риска, расчет резервов под возможные потери по ссудам; – расчет собственного капитала (форма 0409134); – расшифровки отдельных показателей (форма 0409110) и пр. Ежеквартально банки представляют следующие документы: отчет о финансовых результатах; данные об использовании прибыли; сведения о ценных бумагах; сведения о клиентах банка; отчет о кредитах; сведения об операциях с использованием платежных карт; сведения об электронных переводах; о банкоматах и платежных терминалах и пр. Некоторые формы отчетности названы в табл. 84. Т а б л и ц а 84 Формы отчетности кредитной организации № 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Отчетная форма Об операциях с наличной иностранной валютой и чеками в иностранной валюте О качестве активов кредитной организации Сведения о ценных бумагах, приобретенных организацией Данные о крупных ссудах Данные о концентрации кредитного рынка Сведения о финансовых документах, отражаемых на внебалансовых счетах Сведения о счетах клиентов и операциях, проведенных через кредитную организацию Сведения о размещенных и привлеченных средствах кредитной организации Сведения о жилищных кредитах Сведения об открытой валютной позиции Отчет по ценным бумагам Код формы 409601 409115 409116 409117 409118 409155 409251 409302 409316 409634 409711 В годовой бухгалтерский отчет коммерческого банка включаются: бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета (форма 0409101); отчет о финансовых результатах (форма 0409102); отчет об использовании прибыли (форма 0409126); расчет резерва под возможные потери по ссудам 149 (форма 0409115); отчет о состоянии внутреннего контроля в банке; пояснительная записка. Годовая отчетность коммерческого банка подлежит аудиторской проверке. После проверки годовая отчетность публикуется в периодической печати. К публикуемым формам годовой бухгалтерской отчетности относятся: – бухгалтерский баланс (форма 0409806); – отчет о финансовых результатах (форма 0409807); – отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (форма 409808); – сведения об обязательных нормативах (форма 0409813); – отчет о движении денежных средств (форма 0409814). Бухгалтерский баланс (публикуемая форма) составляется на основе годового оборотного баланса (форма 0409101) по укрупненным статьям (табл. 85). Т а б л и ц а 85 Бухгалтерский баланс (публикуемая форма 0409806) № строки 1 2 2.1 3 4 5 6 6.1 7 8 9 10 11 12 150 Статьи баланса I. АКТИВЫ Денежные средства Средства кредитных организаций в Центральном банке Российской Федерации Обязательные резервы Средства в кредитных организациях Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистая ссудная задолженность Чистые вложения в ценные бумаги и другие финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи Инвестиции в дочерние и зависимые организации Чистые вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения Требование по текущему налогу на прибыль Отложенный налоговый актив Основные средства, материальные запасы Прочие активы Всего активов Сумма О к о н ч а н и е т а б л. 85 № строки 13 14 15 15.1 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Статьи баланса Сумма II. ПАССИВЫ Кредиты, депозиты и прочие средства Центрального банка Российской Федерации Средства кредитных организаций Средства клиентов, не являющихся кредитными организациями Вклады физических лиц Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток Выпущенные долговые обязательства Обязательство по текущему налогу на прибыль Отложенное налоговое обязательство Прочие обязательства Резервы на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и операциям с резидентами офшорных зон Всего обязательств III. ИСТОЧНИКИ СОБСТВЕННЫХ СРЕДСТВ Средства акционеров (участников) Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров Эмиссионный доход Резервный фонд Переоценка по справедливой стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство (увеличенная на отложенный налоговый актив) Переоценка основных средств, уменьшенная на отложенное налоговое обязательство Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет Неиспользованная прибыль (убыток) за отчетный период Всего источников собственных средств IV. ВНЕБАЛАНСОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Безотзывные обязательства кредитной организации Выданные кредитной организацией гарантии и поручительства В данном балансе счета сгруппированы по четырем разделам (актив, пассив, собственные средства, внебалансовые обязатель151 ства). Актив баланса отражает наличие денежных средств на счетах банка и вложения кредитной организации в инвестиции, ссуды, ценные бумаги и пр. Пассив баланса показывает как собственные средства банка (уставный капитал и прибыль), так и привлеченные средства (депозиты, расчетные счета клиентов, размещенные ценные бумаги и пр.). Каждая строка баланса включает группу однородных счетов, остатки по которым отражены в оборотном балансе (форма 0409101). Например, по строке 15.1 («Вклады физических лиц») суммируются остатки по счетам 408, 423, 426. По строке 10 («Основные средства, материальные запасы») суммируются данные по счетам 604, 607, 610, 609, вычитается счет 606 («Амортизация»). Публикуемый отчет о финансовых результатах (форма 0409807) также составляется на основе отчета о финансовых результатах (форма 0409802). В этой форме результаты (доходы и расходы) расписаны по символам доходов и расходов. В форме 0409807 данные статьи доходов и расходов укрупнены (табл. 86). Т а б л и ц а 86 Отчет о финансовых результатах (форма 0409807) № строки 1 1.1 1.2 1.3 1.4 2 2.1 2.2 2.3 3 4 152 Показатель Процентные доходы, всего От размещения средств в кредитных организациях От ссуд, предоставленных клиентам От услуг по финансовому лизингу От вложений в ценные бумаги Процентные расходы, всего По привлеченным средствам кредитных организаций По привлеченным средствам клиентов банка По выпущенным долговым обязательствам Чистые процентные доходы Изменение резерва на возможные потери по ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, средствам, размещенным на корреспондентских счетах, а также начисленным процентным доходам, всего Данные за Данные за отчетный прошлый год год О к о н ч а н и е т а б л. 86 № строки 4.1 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 Показатель Данные за Данные за отчетпрошлый четгод ный год Изменения резерва на возможные потери по начисленным процентным доходам Чистые процентные доходы после создания резерва на возможные потери Чистые доходы от операций с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток Чистые доходы от операций с ценными бумагами, имеющимися в наличии для продажи Чистые доходы от операций с ценными бумагами, удерживаемыми до погашения Чистые доходы от операций с иностранной валютой Чистые доходы от переоценки иностранной валюты Доходы от участия в капитале других юридических лиц Комиссионные доходы Комиссионные расходы Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи Изменение резерва на возможные потери по ценным бумагам, удерживаемым до погашения Изменение резерва по другим потерям Прочие операционные доходы Чистые доходы (расходы) Операционные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Возмещение (расход) по налогам Прибыль (убыток) после налогообложения Выплаты из прибыли после налогообложения Неиспользованная прибыль (убыток) на отчетную дату Как видно из табл. 86, в отчете сразу указаны данные о доходах или расходах как итоговых, по укрупненным направлениям, отраженным в главе 8 данного учебного пособия. 153 В отчете об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (форма 409808) даны основные характеристики по собственным средствам (уставный капитал, прибыль, резервный капитал, дополнительный капитал и пр.). Отражены главные кредитные риски и возможности их покрытия за счет собственных средств. Остановимся также на публикуемых данных о движении денежных средств (форма 0409814). Этот отчет составляется на основе данных оборотного баланса (форма 0409801) и отчета о финансовых результатах по символам доходов и расходов (форма 0409802). В табл. 87 показана структура этого отчета. Т а б л и ц а 87 Структура отчета о движении денежных средств № 1 2 3 Раздел Показатели Проценты, полученные за минусом уплаченных; опеЧистые денежные рационные доходы за минусом расходов; комиссионсредства от операные, полученные за минусом уплаченных; доходы за ционной деятельноминусом расходов по операциям с ценными бумагами сти и финансовыми активами и пр. Чистые денежные Приобретение ценных бумаг, выручка от продажи средства от инвеценных бумаг, полученные дивиденды, приобретение стиционной деяосновных средств тельности Чистые денежные Взносы акционеров, продажа собственных акций, высредства от финанплата дивидендов совой деятельности На основании указаний ЦБ РФ коммерческие банки должны также соблюдать определенные нормативы и отчитываться по их значениям (форма 0409813). К наиболее важным нормативам относятся: – норматив достаточности базового капитала (Н1.1); – норматив достаточности основного капитала банка (Н1.2); – норматив достаточности собственных средств (капитала) банка (норматив Н1.0); 154 – норматив мгновенной ликвидности банка (Н2); – норматив текущей ликвидности банка (Н3); – норматив долгосрочной ликвидности банка (Н4); – норматив максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков (Н6); – норматив максимального размера крупных кредитных рисков (Н7); – норматив максимального размера кредитов, банковских гарантий и поручительств, предоставленных банком своим участникам (акционерам) (Н9.1); – норматив совокупной величины риска по инсайдерам банка (Н10.1); – норматив использования собственных средств (капитала) банка для приобретения акций (долей) других юридических лиц (Н12). Указанные нормативы рассчитываются и оцениваются на основе Инструкции Банка России от 3 декабря 2012 г. № 139-И «Об обязательных нормативах банков». Невыполнение банком указанных нормативов может привести к тому, что у коммерческого банка может быть отозвана лицензия. 9.3. Порядок подготовки отчетности Для своевременной и качественной подготовки отчетности необходимо провести определенную подготовительную работу. Основные этапы этой работы следующие. 1. Сверить остатки на счетах аналитического и синтетического учета. При обнаружении расхождений необходимо выяснить причины отклонений и устранить их. 2. Проинвентаризировать все учитываемые на балансовых и внебалансовых счетах деньги, ценности, основные средства, нематериальные активы. Проводится инвентаризация обязательств и требований банка (расчеты с дебиторами и кредиторами). По результатам инвентаризации необходимо урегулировать возможные расхождения, списать пришедшее в негодность имущество. Следу155 ет также отрегулировать наиболее срочные обязательства и требования. Для выполнения данных операций необходимо провести инвентаризацию на 1 ноября либо на 1 декабря отчетного года. 3. Начислить и отразить на счетах баланса проценты за декабрь отчетного года. 4. Подготовить для клиентов выписки по счетам на 1 января отчетного года и получить от клиентов подтверждение остатков. 5. На основе выписок из ЦБ РФ сверить на 1 января остатки по счетам банка в учреждениях Центробанка. Расхождения не допускаются. 6. Начислить и отразить в балансе резервы на возможные потери по кредитной деятельности, под обесценение ценных бумаг и прочие потери. 7. Начислить и отразить в балансе все причитающиеся до конца года налоги и сборы. 8. Погасить убытки прошлых лет, создать за счет чистой прибыли предусмотренные резервные фонды. 9. Включить в годовой отчет отчеты филиалов, отделений, представительств. В пояснительной записке к отчету отражаются результаты инвентаризации имущества и счетов клиентов. В случае расхождения указываются причины и отражаются принятые меры. Даются также пояснения по отдельным статьям баланса. Публикуемая отчетность коммерческого банка представляется в территориальные учреждения ЦБ РФ, после проверки передается в Главный центр информации при Центробанке. 156 Литература ЛИТЕРАТУРА Нормативные акты по бухгалтерскому учету в банках 1. О банках и банковской деятельности: Федеральный закон от 12.02.1990 г. № 395-ФЗ (в ред. от 25.07.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 2. О Центральном банке России: Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ (в ред. Федерального закона от 10.01.2003 г. № 5-ФЗ) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 3. О валютном регулировании и валютном контроле: Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 4. О клиринге и клиринговой деятельности: Федеральный закон от 7 февраля 2011 г. № 7-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 5. О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 6. Положение об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт: утв. Банком России 24.12.2004 г., № 266-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 7. Положение о территориальных учреждениях Банка России: от 29.07.1998 г. № 46-П (утв. Советом директоров Банка России 10.04.1998 г., протокол № 15) (ред. от 30.11.2009 г.) // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 8. Положение о правилах осуществления перевода денежных средств: утв. Банком России 19.06.2012 г., № 383-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 157 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 9. Положение о порядке проведения Центральным банком Российской Федерации депозитных операций с кредитными организациями в валюте Российской Федерации: утв. Банком России 05.11.2002 г., № 203-П, (ред. от 28.12.2011 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 10. Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации: утв. Банком России 24.04.2008 г., № 318-П (ред. от 07.02.2012 г.) // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02. 2014). 11. Положение о платежной системе Банка России: утв. Банком России 29.06.2012 г., № 384-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 12. Положение о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации: утв. Банком России 16.07.2012 г., № 385-П (ред. от 26.09.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 13. Положение об обязательных резервах кредитных организаций: утв. Банком России 07.08.2009 г., № 342-П (ред. от 14.09.2011 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 14. Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками: утв. Банком России 26.06.1998 г., № 39-П (ред. от 26.11.2007 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 15. Положение о порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения): утв. Банком России 31.08.1998 г., № 54-П (ред. от 27.07.2001 г.) // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 16. Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации: утв. Банком России 12.10.2011 г., № 373-П // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 158 Литература 17. О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц: инструкция ЦБ РФ от 16.09.2010 г. № 136-И // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 18. О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций: инструкция ЦБ РФ от 02.04.2010 г., № 135-И // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 19. Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам): инструкция Банка России от 14.09.2006 г. № 28-И (ред. от 28.08.2012 г.) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 20. О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц: указание ЦБ РФ от 13.12.2010 г. № 2538-У // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 21. О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации: указание ЦБ РФ от 03.12.2013 г. № 2332-У // Справочноправовая система «Консультант Плюс». URL: http://www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). 22. Об отражении в бухгалтерском учете кредитной организации операций по депонированию обязательных резервов в Банке России: письмо Банка России от 11.08.2010 г., № 113-Т // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». URL: http:www.consultant.ru (дата обращения: 5.02.2014). Прочие литературные источники 23. Белоцерковский В.И., Федорова Е.А. Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке. М. : Экономика, 2005. 296 с. 24. Воробьева И.П. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учеб. пособие. Томск : Изд-во ТПУ, 2013. 147 с. 159 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 25. Золотова Е.А. Учет и операционная деятельность в коммерческих банках. М. : Финансы и статистика, 2007. 208 с. 26. Курсов В.Н. Новое в бухгалтерском учете в коммерческих банках. М. : Инфра-М, 2008. 176 с. 27. Курсов В.Н., Яковлев Г.А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки операций банка. М. : Инфра-М, 2010. 216 с. 28. Смирнова Л.Р. Бухгалтерский учет в коммерческих банках. М. : Финансы и статистика, 2006. 640 с. 29. Селиванова Т.С. Бухгалтерский учет в банках: Типовые проводки, ситуации, примеры и задачи с решениями : учеб. пособие для вузов. Ростов н/Д : Феникс, 2004. 240 с. 30. Усатова Л.В., Сероштан М.С., Арская Е.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учеб. пособие. М. : Дашков и Ко, 2005. 380 с. 31. Финансы России. 2012 : стат. сб. М., 2012. 462 c. 32. Официальный сайт Центрального банка РФ. URL: http://www.cbr.ru (дата обращения: 5.02.2014). 160 Приложения ПРИЛОЖЕНИЯ I. План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках (сокращенный вариант: счета, используемые в учебном пособии) Номер счета 102 105 106 107 108 109 202 301 302 303 304 306 Наименование счета Капитал и фонды Уставный капитал кредитных организаций Уставный капитал банков – акционерных обществ Уставный капитал банков – ООО Собственные акции, выкупленные у акционеров Добавочный капитал Прирост стоимости в результате переоценки Эмиссионный доход Фонды банков Резервный фонд Нераспределенная прибыль Непокрытый убыток Денежные средства Наличная валюта и чеки Касса кредитных организаций Денежные средства в банкоматах Денежные средства в пути Межбанковские операции Корреспондентские счета Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России Корреспондентские счета банков-нерезидентов Корреспондентские счета в банках-нерезидентах Счета кредитных организаций по другим операциям Обязательные резервы кредитных организаций по счетам в валюте РФ, перечисленные в Банк России Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций Результаты платежного клиринга Внутрибанковские требования и обязательства Внутрибанковские обязательства по переводам клиентов Внутрибанковские требования по переводам клиентов Средства для осуществления клиринга Расчеты по ценным бумагам Счет второго порядка Признак счета П 10207 10208 10501 А П 10601 10602 П 10701 10801 10901 А 20202 20208 20209 А 30102 30111 30114 П А А 30202 30208 30218 30301 30302 А–П П А А–П 161 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках Номер счета 312 Наименование счета Кредиты и депозиты, полученные кредитными организациями от Банка России Кредиты на один день Кредиты на срок от 2 до 7 дней Кредиты на срок от 8 до 30 дней 313 Кредиты и депозиты полученные от кредитных организаций 319 Депозиты в Банке России 320 401 402 404 406 407 408 409 410 411 415 Кредиты и депозиты, предоставленные кредитным организациям Операции с клиентами Средства Федерального бюджета Средства бюджетов субъектов Федерации и органов местного самоуправления Средства государственных внебюджетных фондов Счета организаций, находящихся в федеральной собственности Счета негосударственных организаций Коммерческие организации Прочие счета Физические лица – индивидуальные предприниматели Физические лица Средства в расчетах Обязательства по аккредитивам Средства для расчетов чеками, с использованием электронных денежных средств Инкассированная денежная выручка Депозиты Федерального Казначейства Депозиты финансовых органов субъектов Федерации и органов местного самоуправления Депозиты коммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности 421 Депозиты негосударственных коммерческих предприятий 423 Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц 427 Привлеченные средства Минфина РФ 438 Привлеченные средства негосударственных коммерческих предприятий 441 Кредиты, предоставленные Минфину РФ 162 Счет второго порядка Признак счета П 31201 31202 31203 31301– 31310 31901– 31910 32001– 32010 П А А П П П П П 40702 П 40802 40817 П 40901 40903 40906 41001– 41007 41101– 41107 41501– 41507 42101– 42107 42301– 42307 42701– 42707 43801– 43807 44101– 44109 П П П П П П П А Приложения Номер счета 446 449 452 454 455 474 477 501 Наименование счета Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в федеральной собственности Кредиты, предоставленные коммерческим организациям, находящимся в государственной собственности (кроме федеральной) Кредиты, предоставленные негосударственным коммерческим организациям Кредиты, предоставленные физическим лицам – индивидуальным предпринимателям Кредиты и прочие средства, предоставленные физическим лицам Расчеты по отдельным операциям Расчеты с валютными и фондовыми биржами Расчеты с валютными и фондовыми биржами Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц Обязательства банка по прочим операциям Требования банка по прочим операциям Обязательства по уплате процентов Требования по получению процентов Операции финансовой аренды (лизинга) Операции с ценными бумагами Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, через прибыль или убыток 502 Долговые обязательства для продажи 503 Долговые обязательства, удерживаемые до погашения 506 507 512 44901– 44909 45201– 45209 45401– 45409 45501– 45509 Векселя федеральных органов исполнительной власти 514 515 520 Выпущенные облигации 521 Выпущенные депозитные сертификаты Признак счета А А А А А 47403 47403 47405 А–П П А П 47406 А 47411 П 47422 47423 47426 47427 П А П А 50101– 50118 50201– 50218 50301– 50318 Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, через прибыль или убыток Долевые ценные бумаги для продажи Векселя органов исполнительной власти субъектов Федерации, местного самоуправления Векселя кредитных организаций Прочие векселя 513 Счет второго порядка 44601– 44609 А А А А А 51201– 51210 51301– 51310 А А А А 52001– 52006 52101– 52106 П П 163 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках Номер счета Наименование счета 522 Выпущенные сберегательные сертификаты 523 Выпущенные векселя и банковские акцепты Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению Прочие счета по обязательствам с ценными бумагами Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам Дисконт по выпущенным ценным бумагам Средства и имущество банка Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах Расчеты с дебиторами и кредиторами Расчеты по налогам и сборам Расчеты по налогам и сборам Расчеты с работниками банка по оплате труда и другим выплатам Расчеты с работниками по оплате труда и другим выплатам Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам Расчеты с работниками банка по подотчетным суммам НДС полученный НДС уплаченный Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями Расчеты с поставщиками, подрядчиками, покупателями Расчеты с акционерами по дивидендам Расчеты с прочими кредиторами Расчеты с прочими дебиторами Основные средства банка Основные средства кроме земли Земля Амортизация основных средств Вложение в сооружения, создание и приобретение основных средств и нематериальных активов Вложения в сооружения, приобретение основных средств и нематериальных активов Оборудование к установке Финансовая аренда (лизинг) Нематериальные активы Материальные запасы Запасные части Материалы Хозяйственный инвентарь Издания 524 525 601 603 604 606 607 608 609 610 164 Счет второго порядка 52201– 52206 Признак счета П П П П 52501 П 52503 А А 60301 60302 П А 60305 П 60306 А 60307 60308 60309 60310 60311 60312 60320 60322 60323 П А П А П А 60401 60402 60601 П А А П А 60701 А 60702 А А А А А А А А 61002 61008 61009 61010 Приложения Номер счета 612 613 614 706 707 708 907 908 909 912 913 Наименование счета Выбытие и реализация Выбытие (реализация) имущества Выбытие (реализация) ценных бумаг Доходы будущих периодов Доходы будущих периодов по кредитным операциям Доходы будущих периодов по прочим операциям Расходы будущих периодов Расходы будущих периодов по кредитным операциям Расходы будущих периодов по прочим операциям Результаты деятельности Финансовый результат текущего года Доходы Расходы Налог на прибыль Выплаты из прибыли после налогообложения Финансовый результат прошлого года Доходы Расходы Налог на прибыль Выплаты из прибыли после налогообложения Прибыль прошлого года Прибыль прошлого года Убыток прошлого года Внебалансовые счета Неразмещенные ценные бумаги Бланки собственных ценных бумаг для распространения Ценные бумаги прочих эмитентов Бланки ценных бумаг прочих эмитентов для распространения Расчетные операции Выставленные аккредитивы Разные ценности и документы Марки для оплаты государственных сборов Драгоценные металлы на хранении Бланки Билеты лотерей Обеспечение, полученное по размещенным средствам, и условные обязательства Ценные бумаги, принятые в обеспечение по размещенным средствам Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам Драгоценные металлы, принятые в обеспечение по размещенным средствам Счет второго порядка Признак счета А–П 61209 61210 П 61301 61304 А 61401 61404 70601 70606 70611 70612 П А А А 70701 70706 70711 70712 П А А А 70801 70802 П А 90801 А А А А 90907 А 91201 91205 91207 91215 А А А А 91311 П 91312 П 91313 П 90701 165 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках Номер счета 914 99998 99999 Наименование счета Активы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам, и условные требования кредитного характера Ценные бумаги, переданные в обеспечение по привлеченным средствам Имущество, переданное в обеспечение по привлеченным средствам Драгоценные металлы, переданные в обеспечение по привлеченным средствам Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи Счет второго порядка Признак счета 91411 А 91412 А 91413 А II. Ставка рефинансирования Центробанка РФ Период действия 14 сентября 2012 г. по настоящее время 26 декабря 2011 г. – 13 сентября 2012 г. % 8,25 8,00 3 мая 2011 г. – 25 декабря 2011 г. 8,25 28 февраля 2011 г. – 2 мая 2011 г. 8,00 01 июня 2010 г. – 27 февраля 2011 г. 7,75 30 апреля 2010 г. – 31 мая 2010 г. 8 29 марта 2010 г. – 29 апреля 2010 г. 8,25 24 февраля 2010 г. – 28 марта 2010 г. 8,5 28 декабря 2009 г. – 23 февраля 2010 г. 25 ноября – 27 декабря 2009 г. 30 октября 2009 г. – 24 ноября 2009 г. 30 сентября 2009 г. – 29 октября 2009 г. 15 сентября 2009 г. – 29 сентября 2009 г. 166 8,75 9,0 9,5 10,0 10,5 Нормативный документ Указание Банка России от 13.09.2012 № 2873-У Указание Банка России от 23.12.2011 № 2758-У Указание Банка России от 29.04.2011 № 2618-У Указание Банка России от 25.02.2011 № 2583-У Указание Банка России от 31.05.2010 № 2450-У Указание Банка России от 29.04.2010 № 2439-У Указание Банка России от 26.03.2010 № 2415-У Указание Банка России от 19.02.2010 № 2399-У Указание Банка России от 25.12.2009 № 2369-У Указание Банка России от 24.11.2009 № 2336-У Указание Банка России от 29.10.2009 № 2313-У Указание Банка России от 29.09.2009 № 2299-У Указание Банка России от 14.09.2009 № 2287-У А П Приложения Период действия 10 августа 2009 г. – 14 сентября 2009 г. 13 июля 2009 г. – 9 августа 2009 г. 5 июня 2009 г. – 12 июля 2009 г. 14 мая 2009 г. – 4 июня 2009 г. 24 апреля 2009 г. – 13 мая 2009 г. 1 декабря 2008 г. – 23 апреля 2009 г. 12 ноября 2008 г. – 30 ноября 2008 г. 14 июля 2008 г. – 11 ноября 2008 г 10 июня 2008 г. – 13 июля 2008 г. 29 апреля 2008г. – 9 июня 2008 г. 04 февраля 2008 г. – 28 апреля 2008 г. 19 июня 2007 г. – 3 февраля 2008 г. 29 января 2007 г. – 18 июня 2007 г. 23 октября 2006 г. – 22 января 2007 г. 26 июня 2006 г. – 22 октября 2006 г. 26 декабря 2005 г. – 25 июня 2006 г. 15 июня 2004 г. – 25 декабря 2005 г. 15 января 2004 г. – 14 июня 2004 г. 21 июня 2003 г. – 14 января 2004 г. 17 февраля 2003 г. – 20 июня 2003 г. 7 августа 2002 г. – 16 февраля 2003 г. 9 апреля 2002 г. – 6 августа 2002 г. 4 ноября 2000 г. – 8 апреля 2002 г. 10 июля 2000 г. – 3 ноября 2000 г. 21 марта 2000 г. – 9 июля 2000 г. 7 марта 2000 г. – 20 марта 2000 г. 24 января 2000 г. – 6 марта 2000 г. 10 июня 1999 г. – 23 января 2000 г. 24 июля 1998 г. – 9 июня 1999 г. % 10,75 11,0 11,5 12,0 12,5 13,00 12,00 11,00 10,75 10,5 10,25 10,0 10,5 11 11,5 12 13 14 16 18 21 23 25 28 33 38 45 55 60 Нормативный документ Указание ЦБ РФ от 07.08.2009 № 2270-У Указание ЦБ РФ от 10.07.2009 № 2259-У Указание ЦБ РФ от 04.06.2009 № 2247-У Указание ЦБ РФ от 13.05.2009 № 2230-У Указание ЦБ РФ от 23.04.2009 № 2222-У Указание ЦБ РФ от 28.11.2008 № 2135-У Указание ЦБ РФ от 11.11.2008 № 2123-У Указание ЦБ РФ от 11.07.2008 № 2037-У Указание ЦБ РФ от 09.06.2008 № 2022-У Указание ЦБ РФ от 28.04.2008 № 1997-У Указание ЦБ РФ от 01.02.2008 № 1975-У Телеграмма ЦБ РФ от 18.06.2007 № 1839-У Телеграмма ЦБ РФ от 26.01.2007 № 1788-У Телеграмма ЦБ РФ от 20.10.2006 № 1734-У Телеграмма ЦБ РФ от 23.06.2006 № 1696-У Телеграмма ЦБ РФ от 23.12.2005 № 1643-У Телеграмма ЦБ РФ от 11.06.2004 № 1443-У Телеграмма ЦБ РФ от 14.01.2004 № 1372-У Телеграмма ЦБ РФ от 20.06.2003 № 1296-У Телеграмма ЦБ РФ от 14.02.2003 № 1250-У Телеграмма ЦБ РФ от 06.08.2002 № 1185-У Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 № 1133-У Телеграмма ЦБ РФ от 03.11.2000 № 855-У Телеграмма ЦБ РФ от 07.07.2000 № 818-У Телеграмма ЦБ РФ от 20.03.2000 № 757-У Телеграмма ЦБ РФ от 06.03.2000 № 753-У Телеграмма ЦБ РФ от 21.01.2000 № 734-У Телеграмма ЦБ РФ от 09.06.99 № 574-У Телеграмма ЦБ РФ от 24.07.98 № 298-У III. Коды валют Код валюты AED 784 AFA 004 ALL 008 AMD 051 ARS 032 ATS 040 AZM 031 BEF 056 BGL 100 BOB 068 Наименование валюты Дирхам (ОАЭ) Афгани Лек Армянский драм Аргентинское песо Шиллинг Азербайджанский манат Бельгийский франк Лев Боливиано Краткое наименование стран и территорий Объединенные Арабские Эмираты Афганистан Албания Армения Аргентина Австрия Азербайджан Бельгия Болгария Боливия 167 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках BRL BYB CAD CHF CLP CNY CYP CZK DEM EEK EGP ESP EUR FIM GBP Код валюты 986 112 124 756 152 156 196 203 280 233 818 724 978 246 826 GEL GRD HUF ILS JPY KGS KZT LTL LUF LVL MNT MXN NLG PLN PTE ROL SEK SIT SKK TJR TMM TRL UAH USD UZS YUN 168 981 300 348 376 392 417 398 440 442 428 496 484 528 985 620 642 752 705 703 762 795 792 980 840 860 890 Наименование валюты Бразильский реал Белорусский рубль Канадский доллар Швейцарский франк Чилийское песо Китайский юань Кипрский фунт Чешская крона Немецкая марка Крона Египетский фунт Испанская песета Евро Марка Краткое наименование стран и территорий Бразилия Беларусь Канада Лихтенштейн, Швейцария Чили Китай Кипр Чешская Республика Германия Эстония Египет Андорра, Испания Страны – участницы Европейского Союза Финляндия Соединенное Королевство Фунт стерлингов Великобритании и Ирландии Лари Грузия Драхма Греция Форинт Венгрия Шекель Израиль Иена Япония Сом (киргизский) Киргизстан Тенге (казахский) Казахстан Литовский лит Литва Люксембургский франк Люксембург Латвийский лат Латвия Тугрик Монголия Мексиканское песо Мексика Нидерландский гульден Нидерланды Злотый Польша Португальское эскудо Португалия Лей Румыния Шведская крона Швеция Толар Словения Словацкая крона Словакия Таджикский рубл Таджикистан Манат Туркменистан Турецкая лира Турция Гривна Украина Доллар США Узбекский сум Узбекистан Югославский динар Югославия Приложения IV. Денежный чек Р. К. «_ _ _» _ _ _ _ _ _ 20_ _ _ г. ЧЕК ВЫДАН ____________ кому Подписи: ______________ первая ______________ вторая ЧЕК ПОЛУЧИЛ «_ _ _» _ _ _ _ _ _ 20 _ _ _г. ______________ подпись сим вол 40 46 50 53 58 ____________________________________ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ БМ 2505361 _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ В КАССУ – контрольная № счета чекодателя марка ЧЕК БМ 2505361 НА Р. К. цифрами _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ «_ _ _» _ _ _ _ _ _ _ _ _ 20 _ _ _ _ г. место выдачи число месяц прописью _________________________________ наименование учреждения банка Место печати чекодателя ЗАПЛАТИТЕ____________________________ кому ________________________________________ ______________________________ сумма прописью ____________________________________ ____________________________________ ПОДПИСИ ЦЕЛИ РАСХОДА Заработная плата и выплаты социального характера _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______________________ Закупки сельхозпродуктов . . . . . . . . . . . Пенсии, пособия и страховые возм. . . . . Другие цели . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . Расходы предпринимателей без образования юридического лица . . . . . . . . . . . . _______________________ _______________________ Оприходовано СУММА _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ _________ Подписи: Указанную в настоящем чеке сумму получил подпись ОТМЕТКИ, УДОСТОВЕРЯЮЩИЕ ЛИЧНОСТЬ ПОЛУЧАТЕЛЯ: Предъявлен _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _за № _ _ _ _ _ _ _ наименование документа Выдан _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ «_ _ _ _» _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ г. наименование учреждения Место выдачи по кассе, кассовый * В этом месте работник банка подписывается в том случае, если личность получателя проверена по документам. БМ 2505361 НА Чек действителен в течение десяти дней, не считая дня выдачи Корешок чека ордер №_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ от «_ _ _»_ _ _ _ _ _ 20 _ _ г. Главный (старший) бухгалтер _______________ подпись ПРОВЕРЕНО ОПЛАТИТЬ * «_ _ _ _» _ _ _ _ _ _ _ _20 _ _ _г. Отв. исполнитель Оплачено Контролер Бухгалтер Кассир 169 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках V. Объявление на взнос наличными Приложение 6 к Положению Банка России от 24 апреля 2008 года N 318-П (в ред. Указания ЦБ РФ от 13.05.2011 N 2632-У) Код формы документа по ОКУД 0402001 Объявление на взнос наличными ОБЪЯВЛЕНИЕ N "__" __________ 20__ года ДЕБЕТ От кого счет N КРЕДИТ Получатель счет N ИНН р/счет N Наименование банка-вносителя Сумма цифрами в том числе по символам: КПП ОКАТО символ сумма БИК Наименование банка-получателя БИК Сумма прописью р. коп. Источник поступления (цифрами) Подпись клиента Бухгалтерский работник Кассовый работник Код формы документа по ОКУД 0402001 Для зачисления на счет N КВИТАНЦИЯ N "__" __________ 20__ года От кого Получатель Сумма цифрами ИНН р/счет N Наименование банка-вносителя КПП ОКАТО БИК Наименование банка-получателя БИК Сумма прописью р. коп. Источник поступления (цифрами) место печати (штампа) Бухгалтерский работник Кассовый работник Код формы документа по ОКУД 0402001 ОРДЕР N "__" ___________ 20__ года ДЕБЕТ От кого счет N КРЕДИТ Получатель счет N ИНН р/счет N Наименование банка-вносителя Сумма цифрами в том числе по символам: КПП ОКАТО символ сумма БИК Наименование банка-получателя БИК Сумма прописью р. Источник поступления Бухгалтерский работник 170 коп. (цифрами) Кассовый работник Приложения VI. Кассовая заявка организации ОКУД 0408027 КАССОВАЯ ЗАЯВКА на … квартал…. г. БИК организация номер счета отделение, банк Наименование показателя Код 1 Поступление наличных денег (кроме наличных денег, получаемых в банке): 1. Торговая выручка 2. Выручка предприятий пассажирского транспорта 3. Квартирная плата и коммунальные платежи 4. Выручка зрелищных предприятий 5. Выручка предприятий, оказывающих прочие услуги 6. Прочие поступления 7. ИТОГО: (1+2+3+4+5+6) в том числе: 7.1. расходы из выручки 7.2. сдается в предприятия Госкомсвязи России 7.3. сдается в учреждения Сбербанка России 7.4. сдается в кассы учреждений банков РАСХОДЫ: 1. На заработную плату, выплаты социального характера, стипендии, расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера 2. На выплату пенсий и пособий соцстраха 3. Выдачи на другие цели ИТОГО: (1+2+3) 2 Фактическое исполнение за: соотв. кварпредыдущий тал прошлого квартал года 3 4 Прогноз На . квартал … г. 5 Начальник ____________________ М.П Главный бухгалтер __________________ 171 Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках VII. Платежное требование 0401061 Поступ. в банк плат. Оконч. срока акцепта Списано со сч. плат. ПЛАТЕЖНОЕ ТРЕБОВАНИЕ № Дата Условие оплаты Сумма прописью ИНН Вид платежа Срок для акцепта Сумма Сч. № Плательщик БИК Сч. № Банк плательщика БИК Сч. № Банк получателя ИНН Сч. № Вид оп. Наз. пл. Код Получатель Назначение платежа Очер. плат. Рез. поле Дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов Подписи Отметки банка получателя М.П. № ч. № плат. плат. ордера Дата плат. ордера Сумма частичного платежа Сумма остатка платежа Подпись Дата помещения в картотеку Отметки банка плательщика 172 Приложения 1 … 12 13 14 15 16 17 18 19 1 … 12 13 14 15 16 17 1 2 3 1 2 3 Наименование статей Суммы от операций В В иностранруб- ной валюте лях Всего № п/п Символы VIII. Отчет о финансовых результатах кредитной организации Глава 1. ДОХОДЫ А. От банковских операций и сделок Раздел 1. Процентные доходы 1. По предоставленным кредитам Минфину России Негосударственным коммерческим организациям Негосударственным некоммерческим организациям Индивидуальным предпринимателям Гражданам (физическим лицам) Юридическим лицам – нерезидентам Физическим лицам – нерезидентам Кредитным организациям Банкам – нерезидентам Итого по символам 11101–11119 2. По прочим размещенным средствам В Минфине России В негосударственных коммерческих организациях В негосударственных некоммерческих организациях В юридических лицах – нерезидентах В кредитных организациях В банках – нерезидентах В банке России Итого по символам 11201–11217 3. По денежным средствам на счетах В Банке России В кредитных организациях В банках – нерезидентах Итого по символам 11301–11303 4. По депозитам, размещенным В Банке России В кредитных организациях В банках – нерезидентах Итого по символам 11401–11403 5. По вложениям в долговые обязательства 173 Наименование статей 1 2 3 4 5 6 7 8 Российской Федерации Субъектов РФ и органов местного самоуправления Банка России Кредитных организаций Прочих резидентов Иностранных государств Банков-нерезидентов Долговые обязательства нерезидентов Итого по символам 11501–11508 6. По учтенным векселям Органов федеральной власти Органов власти субъектов РФ и органов местного самоуправления Кредитных организаций Векселей прочих резидентов Органов государственной власти иностранных государств Органов местной власти иностранных государств Банков-нерезидентов Векселей прочих нерезидентов Итого по символам 11601–11608 Итого по разделу 1. Раздел 2. Другие доходы от банковских операций и других сделок 1. Доходы от открытия и ведения банковских счетов, расчетного и кассового обслуживания клиентов Вознаграждение за открытие и ведение банковских счетов Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание Итого по символам 12101–12102 2. Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной форме Итого по символам 12201 3. Доходы от выдачи банковских гарантий и поручительств Итого по символам 12301 4. Доходы от проведения других сделок: 1 2 3 4 5 6 7 8 1 2 1 1 174 Суммы от операций В В иностранруб- ной валюте лях Всего № п/п Символы Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках 1 4 5 6 1 2 3 4 5 6 7 8 1 1 2 3 4 1–4 Наименование статей Суммы от операций В В иностранруб- ной валюте лях Всего № п/п Символы Приложения От погашения и реализации приобретенных прав требования От предоставления в аренду специальных помещений и сейфов для хранения документов и ценностей От операций финансовой аренды (лизинга) От оказания консультационных и информационных услуг Итого по символам 12401–12406 Итого по разделу 2 Итого доходов по банковским операциям и сделкам Б. Операционные доходы Раздел 3. Доходы от операций с ценными бумагами, кроме процентов, дивидендов и переоценки 1. Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами: Российской Федерации Субъектов РФ и органов местного самоуправления Банка России Кредитных организаций Прочих резидентов Иностранных государств Банков-нерезидентов Долговые обязательства нерезидентов Итого по символам 13101–13108 Доходы от операций с выпущенными ценными бумагами Итого по символам 13201 Итого по разделу 3. Раздел 4. Доходы от участия в капитале других организаций 1. Дивиденды от вложений в акции: Кредитных организаций Других организаций Банков-нерезидентов Других организаций – нерезидентов Итого по символам 14101–14104 2. Дивиденды от вложений в акции обществ Итого по символам 14201–14204 175 Наименование статей 1-4 3. Доходы от участия в хозяйственных обществах Итого по символам 14301-14304 4. Доходы от участия в дочерних и зависимых хозяйственных обществах Итого по символам 14401-14404 Итого по разделу 4 Раздел 5. Положительная переоценка Итого по символам 15101–15103, 15201–15204 Итого по разделу 5 Раздел 6. Другие операционные доходы 1. Доходы от производных финансовых инструментов Итого по символам 16101 2. Комиссионное вознаграждение Итого по символам 16201–16203 3. Другие операционные доходы От сдачи имущества в аренду От выбытия (реализации) имущества Итого по символам 16301–16306 Итого по разделу 6 Итого по операционным доходам В. Прочие доходы Раздел 7. Прочие доходы 1. Штрафы, пени, неустойки полученные По операциям привлечения денежных средств По другим банковским операциям По прочим хозяйственным операциям Итого по символам 17101–17103 2. Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном году Итого по символам 17201–17203 3. Другие доходы, относимые к прочим Итого по символам 17301–17303 Итого по разделу 7 Итого по прочим доходам Итого по главе 1. ДОХОДЫ Глава 2. РАСХОДЫ А. По банковским операциям и сделкам Раздел1. Процентные расходы 1. По полученным кредитам От Банка России От кредитных организаций 1–4 1–7 1 1–3 1–6 1 2… 1 2 3 1–3 1–3 1 2 176 Суммы от операций В В иностранрубной валюте лях Всего № п/п Символы Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках Наименование статей Суммы от операций В В иностранрубной валюте лях Всего № п/п Символы Приложения 3 4 От банков-нерезидентов От других кредиторов Итого по символам 21101–21104 2. По денежным средствам на банковских счетах 1–14 клиентов – юридических лиц: Итого по символам 21201–21214 1–17 3. По депозитам юридических лиц Итого по символам 21301–21317 4. По прочим привлеченным средствам юридиче1–17 ских лиц Итого по символам 21401-21417 5. По денежным средствам на банковских счетах клиентов – физических лиц 1 Граждан России 2 Нерезидентов Итого по символам 21501–21502 1–2 6. По депозитам клиентов физических лиц Итого по символам 21601–21602 7. По прочим привлеченным средствам клиентов 1–2 физических лиц Итого по символам 21701–21702 8. По выпущенным долговым обязательствам 1 По облигациям 2 По депозитным сертификатам 3 По сберегательным сертификатам 4 По векселям Итого по символам 21801–21804 Итого по разделу 1 Раздел 2. Другие расходы по банковским операциям и сделкам 1. Расходы от купли-продажи иностранной валю1 ты в наличной и безналичной форме Итого по символам 22101 1–3 2. Расходы по проведению других сделок Итого по символам 22201–22203 Итого по разделу 2 Итого расходов по банковским операциям и сделкам Б. Операционные расходы Раздел 3. Расходы по операциям с ценными бумагами 1. Расходы по операциям с приобретенными ценными бумагами 177 3 4 5 6 7 8 Наименование статей Банка России Кредитных организаций Прочих резидентов Иностранных государств Банков-нерезидентов Прочих ценных бумаг нерезидентов Итого по символам 23101 - 23108 2. Расходы по операциям с выпущенными цен1 ными бумагами Итого по символам 23201 Итого по разделу 3 1–7 Раздел 4. Отрицательная переоценка Итого по символам 24101–24103, 24201–24204 Раздел 5. Другие операционные расходы 1. Расходы по производным финансовым ин1 струментам Итого по символам 25101 1–6 2. Комиссионные сборы Итого по символам 25201–25206 1–3 3. Другие операционные расходы Итого по символам 25301–25303 Итого по разделу 5 Раздел 6. Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации 1–4 1. Расходы на содержание персонала 1 Расходы на оплату труда 2… Страховые взносы Итого по символам 26101–26104 1–4 2. Амортизация Итого по символам 26201–26204 3. Расходы, связанные с содержанием имущества 1–7 и его выбытием 1 Расходы по ремонту основных средств 2 Расходы на содержание имущества 3 Арендная плата 5 По списанию материальных запасов 7 По выбытию имущества Итого по символам 26301–26307 1–12 4. Организационные и управленческие расходы 2 Командировки 3 Охрана 4 Реклама 178 Суммы от операций В В иностранруб- ной валюте лях Всего № п/п Символы Бухгалтерский учет и отчетность в коммерческих банках Наименование статей 5 6 8 9 10 Представительские расходы Услуги связи Аудит Публикация отчетности Страхование Итого по символам 26401–26412 Итого по разделу 6 Итого по операционным расходам В. Прочие расходы Раздел 7. Прочие расходы 1. Штрафы, пени, неустойки уплаченные По операциям привлечения денежных средств По другим банковским операциям По прочим хозяйственным операциям Итого по символам 27101–27103 2. Расходы прошлых лет, выявленные в отчетном году Итого по символам 27201–27203 3. Другие расходы, относимые к прочим Итого по символам 27301–27308 Итого по разделу 7 Итого по прочим расходам Итого по главе 2. Расходы 1 2 3 1–3 1–3 Суммы от операций В В иностранрубной валюте лях Всего № п/п Символы Приложения 179