Определение размера уставного капитала

Определение размера уставного капитала Предположим, что вы и ваши друзья: Костя, Саша и его жена Вика — вчетвером решили создать свой бизнес — открыть мини-типографию для печати рекламной продукции (буклетов, брошюр, листовок и т.д.). Вы собрались вместе и провели собрание, на котором решили учредить непубличное акционерное общество «Печатница» (АО “Печатница”). Предположим, что при подписании договора о создании общества и утверждении Устава вы вместе со своими товарищами определили, что уставный капитал вашей фирмы будет равен 160 000 рублей. «Уста́вный капитал» пишется через букву «ы», а не через букву «о». Ударение ставится на букве «а». Если вы неправильно произносите бизнес-термины, то при трудоустройстве вам, скорее всего, откажут в приеме на работу, сочтя вас невежей, поэтому говорите правильно. На собрании каждый из вас подписался (то есть взял на себя обязательство в договоре о создании общества) выкупить 20 акций при стоимости каждой в 2 000 рублей. Другими словами, вы решили, что акционерами вашего общества будут лишь четыре человека (только учредители), и именно они выкупят все акции (80 штук) своего предприятия. При этом каждому из них полагается выкупить 20 акций на сумму 40 000 рублей. Все это вы записали в Договоре о создании акционерного общества. Кроме вопроса о распределении акций, на своем собрании вы также обсуждали вопрос о распределении должностей между учредителями. В результате было решено что: • директором новой типографии будет ваш друг Саша; • Вика станет снабженцем и будет отвечать за все покупки; • Костя займется производством и сбытом готовой продукции; • а вы станете бухгалтером этой фирмы. Расходы на регистрацию общества До тех пор, пока предприятие не зарегистрировано, вы не имеете права и, следовательно, возможности от его имени заниматься бизнесом. Заняться регистрации вашей типографии решил Саша (директор), так как у него есть юридическое образование и он знает куда и какие документы нужно отнести для решения этого вопроса. Все денежные расходы, связанные с регистрацией вашей фирмы, Саша решил оплатить из своих собственных денег. До 2017 года главным документом, подтверждающим «рождение» организации, было «Свидетельство о государственной регистрации юридического лица». Начиная с 1 января 2017 года такой документ больше не выдают. Теперь создание нового предприятия подтверждает другой документ – «Лист записи Единого государственного реестра юридических лиц». Сокращенно мы будем называть его “Лист записи ЕГРЮЛ”. Для того чтобы получить Лист записи ЕГРЮЛ, Саша заплатил государству определенную сумму денег, которая сложилась из уплаты государственной пошлины за государственную регистрацию (4 000 рублей), пошлины за нотариальное заверение подписи на заявлении о регистрации фирмы (200 рублей) и пошлины за заверение копии учредительных документов (500 рублей). Еще раз повторим, что любые расходы, оплаченные учредителями до момента государственной регистрации организации, не могут быть отражены этой организацией в бухгалтерском учете. И вот почему. Правоспособность юридического лица (т.е. право приобретать имущество, право отвечать по своим обязательствам этим имуществом, право нести обязанности, право быть истцом и ответчиком в суде и т.п.) возникает в момент его создания. А юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц. Таким образом, расходы, связанные с юридическим оформлением, осуществленные до момента государственной регистрации, не могут быть отражены в бухгалтерском учете организации, поскольку организация на момент совершения учредителем данных расходов еще была не создана. Рассматриваемые оплаты могут быть отнесены к расходам только тех граждан, от имени которых они осуществлялись. Если учредителей несколько, то самым верным решением, на наш взгляд, будет разделить эти расходы между собой поровну. Комплект документов для государственной регистрации вашего предприятия, Саша сдал в налоговую инспекцию. Через три рабочих дня из налоговой инспекции были получены документы, подтверждающие регистрацию новой фирмы: • Лист записи в ЕГРЮЛ; • устав с отметкой регистрирующего органа (налоговой инспекции); • документ о постановке на учет в налоговом органе. Теперь АО «Печатница» официально стало юридическим лицом, которое имеет право на ведение финансово-хозяйственной деятельности. И значит, вы (т.е. бухгалтер) можете сделать первую бухгалтерскую проводку в жизни нового АО «Печатница». Учет уставного капитала: 80-75/1 После регистрации АО “Печатница” именно вы (бухгалтер) забрали к себе Договор о создании общества и Устав акционерного общества. В договоре о создании акционерного общества, учредители определяют: • порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества; • размер уставного капитала общества; • категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты; • права и обязанности учредителей по созданию общества. Договор о создании общества не является учредительным документом общества и действует до окончания определенного договором срока оплаты акций, подлежащих размещению среди учредителей. Затем вы взяли чистую схему Аксёнова и сделали на ней самую первую в жизни вашей организации бухгалтерскую проводку по маршруту: кредит 80‑го счета – дебет 75/1 на 160 000 рублей. Проводка Положите перед собой чистую схему Аксёнова, возьмите ручку с чернилами синего цвета и сделайте на ней эту проводу. Согласно Плану счетов, 80‑й счет называется «Уставный капитал», а 1‑й субсчет 75‑го счета носит название «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Поэтому вы записали синим цветом 160 000 сначала внутри кредитовой половинки 80‑го счета «Уставный капитал», а потом эту же цифру — внутри дебетовой половинки первого субсчета 75‑го счета «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Когда вы учились делать проводки на Т-образных счетах, то там кредит счета был всегда на правой половинке счета, а дебет — на левой. Так удобнее класть листы рядышком и удобнее делать проводки. Но на схеме Аксёнова счета нарисованы не на разных листах, а на одном листе. Когда мы рисуем все счета на одном листе, то их расположение требует рисовать дебет и кредит в разных местах: в одних счетах справа, в других счетах слева, в третьих вверху, в четвертых внизу счета. Это не принципиальная особенность схемы, поэтому пойдем дальше. Правила работы со схемой Синяя цифра, записанная внутри кредитовой половинки любого счета, будет указывать нам на то, сколько стоимости вытекло из этого счета. Синяя цифра, записанная внутри дебетовой половинки любого счета, будет указывать нам на то, сколько стоимости влилось внутрь этого счета. Записывать цифры следует поближе к тем стрелкам-корреспонденциям, которыми соединены два этих счета, так, чтобы было наглядно видно, откуда и куда перетекала стоимость. А в целом проводка: кредит 80 — дебет 75/1 всегда будет обозначать, что учредители определили размер уставного капитала для вновь создаваемого предприятия. Проводка: Кредит 80 - дебет 75/1 в размере 160 000 рублей. Первичным документом для данной проводки, как и при создании любой организации, является Договор о создании общества. Запишите наименование этого первичного документа на схеме красным цветом над стрелкой-корреспонденцией между счетами проводки. Если у вас убористый почерк, то вы можете записать полное наименование - Договор о создании общества, если у вас крупный подчерк и полное название не поместится, то сократите его, как вам будет удобно, например - ДоСО. Именно в Договоре о создании акционерного общества, учредители определили размер уставного капитала общества. Алгоритм ваших действий: взяли Договор о создании акционерного общества, нашли статью, в которой указан размер уставного капитала, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили Договор в папку, где хранятся все регистрационные документы организации. Кредиторская и дебиторская задолженность На бухгалтерских счетах очень часто записываются долги. Но долг — долгу рознь! Одно дело, когда кто-то должен вам, и совсем другое дело, когда вы должны кому-то. Первый долг в нашем случае был записан в кредите счета 80. Второй долг в нашем случае был записан в дебете счета 75/1. Почему один долг находится в кредите счета, а второй в дебете? Какая между ними разница? А вот какая. Все, что записано в кредите любого счета, — это пассивы предприятия, потому что такая запись говорит о том, что предприятие должно кому-то. Все, что записано в дебете любого счета, — это активы предприятия, потому что такая запись говорит о том, что кто-то должен предприятию. Долг, записанный в кредите счета 80, — это пассив предприятия. Долг, записанный в дебете счета 75/1, — это актив предприятия. Долг, записанный в кредите любого счета, часто называют кредиторской задолженностью. Поэтому можно сказать, что в кредите счета 80 записана кредиторская задолженность предприятия (долг, который предприятие должно кому-то). Долг, записанный в дебете любого счета, часто называют дебиторской задолженностью. Поэтому можно сказать, что в дебете счета 75/1 записана дебиторская задолженность предприятия (долг, который кто-то должен вашему предприятию). Долг, записанный в кредите любого счета (кредиторская задолженность организации), говорит о том, что у вашей организации есть какой-то кредитор, который имеет право что-то требовать от вашей организации, а ваша организация обязана исполнить то, что он потребует. Долг, записанный в дебете любого счета (дебиторская задолженность организации), говорит о том, что у вашей организации есть какой-то дебитор, который обязан исполнить то, что от него имеет право требовать ваша организация. Повторим еще раз: после первой проводки у вашего предприятия появилась дебиторская задолженность на счете 75/1 и кредиторская задолженность на счете 80. Значит, у вашего предприятия появились дебиторы и кредиторы. Кто они? Это учредители предприятия. Они являются кредиторами, они же являются и дебиторами. Пока все в одном лице. Будучи дебиторами они обязаны отдать предприятию деньги или иное ценное имущество взамен забираемых акций. Будучи кредиторами, учредители обязаны забрать у предприятия акции взамен передаваемого имущества. Выкуп акций 1-м учредителем : 75/1-50 Итак, после регистрации предприятия, вы вместе со своими друзьями приступили к выкупу акций. Саша, директор вашего общества, как и было оговорено, выкупил 20 акций. В качестве платы за них (в качестве вклада в уставный капитал) он передал в кассу предприятия 40 тысяч рублей наличными деньгами. Вы забрали эти деньги в кассу предприятия, а взамен должны были выдать Саше 20 акций. Но законом “Об акционерных обществах” (ст. 25) установлено, что все акции являются бездокументарными (т.е. не имеют печатной формы). Поэтому выдать акции Саше взамен денег вы не можете. Но вы выдадите ему квитанцию от приходного кассового ордера, в которой будет указано, что наличные деньги он заплатил за 20 акций. На основании этой квитанции и договора о создании акционерного общества его и запишут в реестр акционеров. Таким образом, Саша первым выкупил все свои 20 безналичных акций наличными деньгами. Проводка Наличные деньги, полученные от Саши, на схеме Аксёнова вы отправили по проводке: кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 50 «Касса» на сумму 40 000 руб. Сделайте эту проводку. Проводка: Кредит 75/1 - дебет 50 в размере 40 000 рублей. Первичным документом для этой проводки, так же, как и для любого другого поступления денег в кассу предприятия, является Приходный кассовый ордер (ПКО ). Запишите аббревиатуру этого первичного документа на схеме красным цветом над стрелкой-корреспонденцией между счетами проводки. Алгоритм ваших действий: выписали ПКО, пересчитали деньги, проверили, что они не фальшивые, оторвали корешок от ПКО, отдали его Саше, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили ПКО в папку, где хранятся все ПКО текущего месяца (квартала). Оплата печати и аренды: 71-60 Не так много компаний имеют в собственности недвижимость, чаще бизнес арендует офисы, склады и производственные помещения. Вот и вашему молодому предприятию АО «Печатница» пришлось искать помещение под офис и заключать договор аренды. Решением этого вопроса сразу занялся директор вашей типографии (Саша). Он договорился об аренде помещения под офис. Но чтобы оформить договор аренды и внести оплату по договору, Саше пришлось позаботиться еще и об изготовлении печати и открытии расчетного счета для новой организации. Печать директор заказал в специализированной фирме и заплатил за нее наличными 2 000 рублей. Затем Саша выбрал для организации банк, выбрал подходящий тариф, заполнил анкету, подготовил необходимые документы и отнес их в банк. В банке проверили документы и совершенно бесплатно, открыли для новой организации АО “Печатница” расчетный счет. После этого Саша заключил договор аренды помещения под офис с ООО «Метр». Согласно договору, ежемесячная арендная плата составляет 10 000 руб. и уплачивается АО «Печатница» до 20 числа текущего месяца, начиная с месяца, в котором помещение передано арендатору. Первый месяц аренды директор АО «Печатница» оплатил наличными деньгами в день заключения договора. В этот же день ООО «Метр» передало помещение вашей организации. В подтверждение своих расходов Саша взял документы, подтверждающие оплату печати, а также договор аренды и документы, подтверждающие оплату аренды офиса. Если он не взял расходный документ (чек, например), если он потерял расходный документ, то его расходы, не подтвержденные документами, вы не имеете право учитывать в бухучете. В таком случае пусть Саша считает, что просто потерял свои деньги. Обратите внимание и на такой момент: в руках у Саши находятся документы, выданные другими организациями. Чужие документы не могут считаться нашими первичными бухгалтерскими документами. А без первичных бухгалтерских документов проводка не делается. Один первичный бухгалтерский документ - одна проводка! Это закон бухучета. Поэтому Саша составил Авансовый отчет, записал в нем все свои расходы и передал в бухгалтерию. К своему Авансовому отчету (АО) он приложил чужие документы, которые доказывают, что расходы он не выдумал, а понес на самом деле: • за изготовление печати для АО «Печатница» Саша заплатил 2 000 рублей. В подтверждение этого он приложил к авансовому отчету товарную накладную от ООО «Гамма» и кассовый чек, подтверждающий оплату печати. • за аренду офиса для АО «Печатница» Саша заплатил 10 000 рублей. В подтверждение этого он приложил к авансовому отчету договор аренды, акт приемки-передачи объекта недвижимости, счет арендодателя ООО «Метр» и кассовый чек, подтверждающий оплату аренды. Согласно документам общая сумма расходов составила 12 000 рублей. Изучив подтверждающие документы, Вы (бухгалтер) отражаете расходы на схеме Аксёнова. В реальной организации, скорее всего, бухгалтер отразит расходы на печать и на аренду одной бухгалтерской проводкой: Кредит 71 - дебет 60 на общую сумму расходов в размере 12 000 рублей. Но начинающему бухгалтеру мы рекомендуем в таких случаях делать две проводки: первая проводка - оплата печати, вторая проводка - оплата аренды. Так вам будет легче запомнить, какая сумма денег была уплачена за печать, а какая за аренду. Проводка Изучив подтверждающие документы, бухгалтер сделал на схеме Аксёнова две проводки: • кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 2 000 руб. • кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 10 000 руб. Сделайте эти проводки. Проводки: • кредит 71 - дебет 60 в размере 2 000 рублей; • кредит 71 - дебет 60 в размере 10 000 рублей. Первичным документом для этих проводок будет являться авансовый отчет, как и в случае других покупок, совершенных подотчетником. Почему проводки две, а первичный документ один? Дело в том, что мы сами для своего удобства разбили одну проводку на две. А раз так, то мысленно разобъем и авансовый отчет на две части: в одной части говорится про печать, в другой - про аренду. Каждая часть в таком случае будет считаться первичным бухгалтерским документом. Запишите аббревиатуру (АО) авансового отчета на схеме красным цветом над стрелкой-корреспонденцией между счетами проводки. Алгоритм ваших действий: • проверили правильность заполнения лицевой стороны авансового отчета и оборотной стороны авансового отчета; • проверили все прилагаемые к нему расходные документы; • проверили наименования организаций, выдавших кассовые чеки; • проверили суммы, записанные в авансовом отчете, и суммы кассовых чеков, они должны совпадать, • заполнили, отрезали и отдали Саше расписку (нижняя часть лицевой стороны АО); • сделали проводки на Схеме Аксёнова. Работа с авансовым отчетом на этом не завершена. На его основании бухгалтеру предстоит возместить расходы Саше за печать и аренду, а также отразить на бухгалтерских счетах расходы, подтвержденные приложенными к авансовому отчету документами. Об этом поговорим в следующих главах. Возмещение расходов по авансовому отчету: 50-71 Когда вы (бухгалтер) отразили на схеме Аксёнова покупку печати и оплату аренды офиса, вы сделали две проводки: кредит 71 - дебет 60 на сумму 2 000 рублей и кредит 71 - дебет 60 на сумму 10 000 рублей. После этих бухгалтерских проводок возникло кредитовое сальдо на 71-м счете в размере 12 000 рублей (2 000 + 10 000). А кредитовое сальдо — это кредиторская задолженность. Теперь, с точки зрения бухучета, у АО «Печатница» появился долг перед директором Сашей в сумме 12 000 рублей, который необходимо погасить. Поэтому вы берете нужную сумму из кассы организации и отдаете деньги Саше. Проводка Чтобы возместить расходы, которые Саша понес сразу после создания предприятия, вы выдали ему из кассы наличные деньги: кредит 50 «Касса» — дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 12 000 руб. Сделайте эту проводку. Этой проводкой вы вернули директору потраченные им его собственные наличные деньги за печать и аренду офиса. Таким образом, АО «Печатница» избавилась от кредиторской задолженности. Проводка: Кредит 50 - дебет 71 в размере 12 000 рублей. Первичным документом для этой проводки, так же, как и для любой другой выдачи денег из кассы предприятия, является Расходный кассовый ордер (РКО). Запишите аббревиатуру этого первичного документа на схеме красным цветом над стрелкой-корреспонденцией между счетами проводки. Алгоритм ваших действий: выписали РКО, сделали об этом запись в авансовом отчете и выдали Саше 12 000 рублей; сделали проводку на Схеме Аксёнова (о выдаче наличных денег в счет возмещения понесенных расходов). Списание расходов на печать: 60-10/9, 10/9-20 После того, как вы отразили на схеме Аксёнова покупку печати и оплату аренды офиса, на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” образовалось дебетовое сальдо в размере 12 000 рублей (2 000 + 10 000). Дебетовое сальдо - это дебиторская задолженность. Это означает, что у АО «Печатница» появились «должники»: ООО «Гамма» (долг - 2 000 рублей) и ООО «Метр» (долг - 10 000 рублей). На самом деле эти организации ничего не должны вашей типографии. Они честно выполнили свою работу – изготовили печать и предоставили помещение в аренду. Их «долги» погасятся сразу после того, как бухгалтер примет к учету печать организации и отразит расходы по аренде. Сначала, давайте разберемся, как вести учет печатей, на каком бухгалтерском счете их отразить. ООО «Гамма» получило оплату за печать и выдало директору АО «Печатница» печать и товарную накладную на нее. Директор принес печать в организацию. Как правило, приобретенное организацией имущество сначала должно попасть на склад. При этом «склад» - это условное название места, где будет храниться имущество до начала его использования. В крупных организациях под склад выделяют большое помещение, а в маленьких компаниях, таких как ваша типография, складом может считаться небольшая комната или даже шкаф в углу комнаты. Поэтому директор положил купленную печать в ящик стола бухгалтера на временное хранение. Теперь нужно решить задачу о том, в дебет какого счета принять печать из кредита 60-го счета: в дебет 08-го или в дебет 10-го? 2 000 рублей потраченные на печать, существенно меньше, чем 40 000 руб. И, хотя срок использования печати будет наверняка больше года, это имущество бухгалтер должен отнести к материально-производственным запасам. Значит, нам потребуется 10-й счет. Проводка Итак, стоимость приобретенной печати на схеме Аксенова бухгалтер отправляет по проводке: кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - дебет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» на сумму 2 000 рублей. Сделайте эту проводку. Проводка: Кредит 60 - дебет 10/9 в размере 2 000 рублей. Рассмотрим, что является первичным документом для этой проводки. Возможно два варианта. Первичным документом может быть Приходный ордер. Не путайте его с Приходным кассовым ордером, который заполняют при поступлении денег в кассу! Приходный ордер оформляется при приеме материальных ценностей на склад организации. Напомним, что в вашу типографию печать поступила вместе с Товарной накладной, выписанной другой организацией. Бланки Товарной накладной и Приходного ордера очень похожи. Табличная часть Товарной накладной полностью повторяется в Приходном ордере, поэтому заполнение Приходного ордера сводится к простому переписыванию данных из одного документа в другой. Это значит, что в двух разных документах будут записаны одни и те же данные. А это лишняя работа. Чтобы избавиться от такой лишней работы, законодатели разрешили предприятиям на чужой Товарной накладной ставить свой специальный упрощенный штамп с реквизитами Приходного ордера. Такой штамп можно заказать в специализированной организации, которая занимается изготовлением печатей и штампов, либо купить наборный штамп в магазине и самим набрать на нем нужные фразы: наименование организации и структурного подразделения, Приходный ордер № _ от, ФИО кладовщика и другие необходимые реквизиты. Если поставить такой штамп на свободном месте обратной стороны чужой Товарной накладной и дозаполнить этот штамп шариковой ручкой, то на одном листе бумаги окажутся расположены сразу два документа: чужая Товарная накладная и наш собственный штамп Приходного ордера. Таким образом, первичным документом к указанной выше проводке будет штамп нашего Приходного ордера, расположенный на одном листе с чужой Товарной накладной. Запишите на схеме красным цветом над стрелкой-корреспонденцией полное наименование или аббревиатуру (ПО), а сами запомните, что Приходным ордером может быть не только специальный документ, с которым вы познакомитесь позже, но и упрощенный штамп, поставленный на обратной стороне чужой Товарной накладной. Алгоритм ваших действий: получили печать, проверили данные на лицевой стороне товарной накладной, поставили штами ПО на оборотной стороне товарной накладной, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили товарную накладную в папку, где хранятся все приходные ордера с приложенными к ним товарными накладными текущего месяца (квартала). Печать организация будет использовать не один год. Зато потраченные на ее покупку деньги можно списать в расходы сразу в тот день, когда печать начнут использовать по назначению. Бухгалтер забирает печать со «склада», а точнее из ящика своего стола, и убирает в сейф. Там она будет храниться постоянно. С этого момента печатью будут заверяться разные документы организации – приказы, договора, отчётность и т.п. Значит, настало время списать деньги на покупку печати в расходы по обычным видам деятельности. Проводка Бухгалтер делает проводку на схеме Аксёнова: кредит 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - дебет 20 «Основное производство» на сумму 2 000 рублей. Сделайте эту проводку на своей схеме. Проводка: Кредит 10/9 - дебет 20 в размере 2 000 рублей. Первичным документом для проводки по списанию расходов на печать, а также в других случаях списания материалов со склада в производство будет Требование-накладная. Запишите полное наименование или аббревиатуру этого первичного (ТрН) документа на схеме. Алгоритм ваших действий: убрали печать в сейф, составили требование-накладную, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили требование накладную в папку, где хранятся все требования-накладные текущего месяца (квартала). После того, как вы сделали указанные выше проводки, долг ООО «Гамма» в размере 2 000 рублей исчез, а вместо него у АО «Печатница» появилось первое имущество – печать стоимостью 2 000 рублей. Здесь стоит остановиться и сказать, что ООО «Гамма» относится к малым предприятиям и освобождено от НДС. Если бы изготовитель печати являлся плательщиком НДС, то стоимость печати была бы увеличена на ставку НДС (18%, с января 2019 года – 20%) и бухгалтер получил бы еще один документ (счет-фактуру). А директор АО «Печатница» потратил бы на печать не 2 000 рублей, а 2 360 рублей. И тогда на стоимость оплаченного НДС бухгалтер сделал бы еще две проводки: • кредит 60 - дебет 19 на сумму 360 рублей (отражен входной НДС по приобретенным ценностям); • кредит 19 - дебет 68 на сумму 360 рублей (принят к вычету входной НДС). Списание расходов по аренде офиса: 60-20 Затраты на аренду нежилого помещения, которое используется в основной работе компании, признаются расходами по обычным видам деятельности. То есть, начисление арендной платы отражается ежемесячно по дебету счета 20 “Основное производство” и по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Проводка Проводка: кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - дебет 20 «Основное производство» на сумму 10 000 рублей. Сделайте эту проводку и убедитесь в том, что сальдо счета 60 после неё обнуляется. Первичным документом для этой проводки будет являться Договор аренды. В нем указана сумма ежемесячного платежа за аренду вашего офиса. Чтобы вы не забывали оплачивать аренду, арендодатель будет ежемесячно выставлять вам счет на оплату. Запишите аббревиатуру ДА над стрелкой на схеме. Алгоритм ваших действий: получили счет на оплату, проверили сумму по договору аренды, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили договор и счет в папку, где хранятся все документы по аренде офиса. Здесь мы еще раз остановимся и скажем, что ООО «Метр» относится к малым предприятиям, которые освобождены от НДС. Если бы арендодатель являлся плательщиком НДС, то стоимость арендной платы была бы увеличена на ставку НДС (18%, с января 2019 года – 20%) и бухгалтер получил бы еще один документ (счет-фактуру) И в таком случае, директор АО «Печатница» заплатил бы за аренду не 10 000 рублей, а 11 800 рублей. И тогда на стоимость оплаченного НДС бухгалтер сделал бы еще две проводки: • кредит 60 - дебет 19 на 1 800 рублей (отражен предъявленный НДС, первичный документ - счет-фактура); • кредит 19 - дебет 68 на 1 800 рублей (предъявленный НДС принят к вычету, первичный документ-счет-фактура). Итак, АО «Печатница» по акту приемки-передачи получило в пользование нежилое помещение. Его стоимость определена в договоре и составляет 2 500 000 руб. Помещение используется для ведения финансов-хозяйственной деятельности и производства продукции. Подведем итог после сделанных вами проводок: • арендодатель ООО «Метр» долгов перед АО «Печатница» не имеет; • стоимость арендованного помещения отражена на забалансовом счете 001; • затраты на первый месяц аренды списаны в расходы по обычным видам деятельности, в дебет счета 20. Подведем итоги проделанной работы. Вы отразили расходы за покупку печати и оплату аренды на бухгалтерских счетах, а также возместили из кассы расходы директору Саши. Значит, работу с авансовым отчетом директора можно считать законченой. Выкуп акций 2-м учредителем: 75/1-10/1 Итак, ваше предприятие зарегистрировано. Директор вашего общества Саша уже выкупил свои акции. Теперь и вы, вместе со своими друзьями Викой и Костей, должны выкупить свои акции. Вика внесла в качестве оплаты за свои акции офисную бумагу разной плотности, которую независимый оценщик оценил в 36 000 рублей. Таким образом, у нее остались не выкупленными 2 акции. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться оценщик. Величина денежной оценки имущества, определенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной оценщиком. А ниже может быть. О более низкой стоимости вносимого имущества учредители могут договориться друг с другом без оценщика. Проводка Чтобы отразить на схеме поступление бумаги нужно сделать следующую проводку: кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 10/1 «Сырье и материалы» на сумму 36 000 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. 10-й счет при этом будет обозначать склад, на который материалы поступили на хранение. Когда вы принимаете материалы на склад, то выписываете первичный документ Приходный ордер (ПО). В нашей ситуации материалом стала офисная бумага, которую Вика принесла на склад в оплату своих 18 бездокументарных акций. Поскольку прямой стрелки-корреспонденции между счетом 75/1 и счетом 10/1 нет, то негде записывать и аббревиатуру ПО. Но это не беда, потому что всё, что приходуется в дебет 10-го счета, приходуется с помощью Приходного ордера. Это вы быстро запомните в процессе обучения. Алгоритм ваших действий: убедившись, что бумага лежит на складе, взяли из папки, в которой хранятся все регистрационные документы, Договор о создании общества, нашли статью, в которой указана стоимость вносимого Викой имущества, выписали на эту сумму ПО, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили ПО в папку, где хранятся все ПО текущего месяца (квартала), а Договор в папку с регистрационными документами. ыкуп акций 3-м учредителем: 75/1-08 Вкладом вашего друга Кости в уставный капитал стал компьютер, который независимый оценщик оценил в 40 000 рублей. Отдав компьютер, взамен его Костя приобрел 20 бездокументарных акций, а бухгалтер сделал две проводки на схеме Аксёнова. Проводка Сделайте проводку на схеме: кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» на сумму 40 000 рублей. После этого переведите 40 000 рублей, которые пришли в дебет 08-го счета, дальше на 01‑й счет проводкой: кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — дебет 01 «Основные средства». Запомните! Любое основное средство прежде, чем попасть на 01‑й счет «Основные средства» сначала должно побывать у вас на 08‑м счете «Вложения во внеоборотные активы». Если никакой доработки основного средства не требуется, то обычно оно сразу вводится в эксплуатацию. Так как компьютер не требовал никакой доработки и на нем сразу можно было работать, бухгалтер перевел его в состав основных средств. Первичным документом, подтверждающим факт поступления компьютера в организацию и его ввод в эксплуатацию, служит Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) №ОС-1. Запишите аббревиатуру этого первичного (ОС-1) документа на схеме. Почему, в качестве аббревиатуры Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) мы попросили вас сделать запись ОС-1? Дело вот в чем. До 1 января 2013 г. организации обязаны были применять унифицированные (единые для всех) формы при составлении первичных документов. Формы этих документов содержались в специальных альбомах. В альбоме по учету кассовых операций, в альбоме по учету основных средств, в альбоме по учету труда и его оплаты, в альбоме по учету результатов инвентаризации и других. В альбомах приводился полный перечень форм документов, с указанием наименования и номера формы. Например, Приходный кассовый ордер (КО-1), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ОС-6), Расчетно-платежная ведомость (Т-49), Акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15). Затем в закон «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ были внесены изменения. И начиная с 1 января 2013 года требование об обязательном применении унифицированных форм первичных документов в законе отсутствует. Но их использование все еще привычно для многих организаций. Кроме того, самостоятельная разработка форм документов, отличных от унифицированных, требует времени, специальных знаний и дополнительных затрат на настройку программного обеспечения под новые бланки, а применение таких форм может вызвать затруднения в работе как внутри организации, так и с контрагентами. Запрета на использование унифицированных форм в Законе N 402-ФЗ не содержится, поэтому их по-прежнему можно применять, утвердив такое решение в учетной политике или отдельным приказом руководителя. В лекциях по бухгалтерскому учету мы будем знакомить вас с унифицированными формами первичных документов и указывать в качестве аббревиатуры номер установленной формы. Именно такие документы используют в своей деятельности большинством организаций. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1 состоит из двух самостоятельных частей, каждая из которых подтверждает свое бухгалтерское событие: • первая часть подтверждает, что основное средство принято в вашу организацию; • вторая часть подтверждает, что основное средство введено в эксплуатацию и передано под отвественность вашему сотруднику. Так как Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1 представляет собой набор из двух первичных документов, то он дает вам право сделать не одну, а сразу сразу две проводки. Во второй лекции мы более подробно поговорим об этом документе и расскажем о том, почему он является первичным документом сразу для двух бухгалтерских проводок. Алгоритм ваших действий: • осмотрели компьютер, взяли из папки, в которой хранятся все регистрационные документы, Договор о создании общества, нашли статью, в которой указана стоимость вносимого Костей имущества; • составили на эту сумму Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (первая страница ОС-1, вторая страница ОС-1, третья страница ОС-1); • на основании акта заполнили Инвентарную карточку учета объекта основных средств; • сделали проводки на Схеме Аксёнова; • положили акт и карточку в папку, где хранятся все документы по учету основных средств текущего месяца (квартала), а Договор в папку с регистрационными документами. Так как компьютер был готов к эксплуатации, вам не пришлось тратить деньги на то, чтобы довести его до ума. Менеджеры, обратите внимание на то, что заполнение первичного документа ОС-1 потребовало от директора назначить отвественного (Иванова) за поступивший компьютер. А от Иванова документ потребовал расписаться в том, что он принял на себя отвественность. Первичный документ имеет такую форму, которая не позволяет забыть о назаначении отвественного лица. Это и есть пример того, как работает хорошая инфоструктура. Выкуп акций 4-м учредителем: 75/1-50, 75/1-08 Лично вы внесли в качестве оплаты за свои акции 32 000 рублей наличными и принтер, оцененный независимым оценщиком в 6 000 рублей. Таким образом, у вас осталась не выкупленная 1 акция. Проводки Наличные деньги вы отправили на схеме Аксёнова по уже знакомой вам проводке: кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 50 «Касса». А проводки по оприходованию принтера будут выглядеть точно так же, как проводки по оприходованию компьютера: кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 6 000 рублей. Затем эти 6 000 рублей двинутся дальше: кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — дебет 01 «Основные средства». Сделайте все три проводки. Проводка: Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 50 «Касса» на сумму 32 000 рублей. Вы уже знаете, что когда деньги поступают в кассу, то всегда выписывается первичный документ ПКО (Приходный кассовый ордер). Образец заполненного ПКО при внесении денег в уставный капитал мы приводили ранее. Алгоритм ваших действий: выписали ПКО, пересчитали деньги, проверили, что они не фальшивые, оторвали корешок от ПКО, оставили его себе (так как именно вы вносите деньги), сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили ПКО в папку, где хранятся все ПКО текущего месяца (квартала). Проводки, первичный документ и алгоритм действий бухгалтера по оприходованию принтера, будут точно такими же, как и по оприходованию компьютера. Проводка: Кредит 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 6 000 рублей. Проводка: Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» — дебет 01 «Основные средства» в размере 6000 рублей. Первичный документ: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений). Образец заполненного акта при внесении основного средства в уставный капитал мы приводили ранее. Алгоритм ваших действий: • осмотрели принтер, взяли из папки, в которой хранятся все регистрационные документы, Договор о создании общества, нашли статью, в которой указана стоимость вносимого вами имущества; • составили на эту сумму Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и заполнили Инвентарную карточку учета объекта основных средств; • сделали проводки на Схеме Аксёнова; • положили акт и карточку в папку, где хранятся все документы по учету основных средств текущего месяца (квартала), а Договор в папку с регистрационными документами. Итоги выкупа акций учредителями и первых расходов организации После оформления всех проводок на схеме Аксёнова у вас останется: • на счете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» по дебету 6 000 рублей (три не выкупленные акции: две Викины и одна ваша); • на 01‑м счете «Основные средства» — по дебету 46 000 рублей (стоимость компьютера и принтера); • на 10‑м счете «Материалы» — по дебету 36 000 рублей (4 тонны бумаги); • на 50‑м счете «Касса» — по дебету 60 000 рублей наличными (40 000 рублей, которые внес Саша и 32 000 рублей ваши, уменьшились на 12 000 рублей, которые директор заплатил за печать организации и аренду офиса); • на 20-м счете «Основное производство» - по дебету 12 000 рублей (затраты на печать организации и оплата первого месяца аренды офиса). Еще не конец месяца, схему мы не закрываем, а просто подсчитываем остатки, чтобы сравнить активы с пассивами и убедиться в их равенстве. Итого, при промежуточном подсчете, у нас получилось 160 000 активов на пяти счетах, которые уравновешиваются 160 000 пассивов на одном 80‑м счете «Уставный капитал». Проверьте наши расчеты и убедитесь, что мы не ошиблись! Мы с вами пока еще не заполняем баланс, но помним, что в нем всегда сумма пассивов должна быть равна сумме активов. Поэтому по мере изучения следующих лекций мы будем останавливаться как можно чаще и проверять, что на схеме Аксёнова сумма активов равна сумме пассивов. Если равенство активов и пассивов имеется на схеме, значит оно обязано получиться и в балансе после того, как мы перенесем в него все остатки со схемы Аксёнова. Но получится гораздо лучше, если вы будете самостоятельно проверять равенство активов и пассивов после каждой проводки, а не тогда, когда мы даем на это команду. Не лишним будет проверять и ситуацию с забалансовыми счетами, записи на которых вы делаете либо на оборотной стороне схемы Аксёнова, либо на отдельных листах. На данный момент на забалансовых счетах у вас числится: • на счете 012 «Активы стоимостью не более 40 000 руб., со сроком полезного использования свыше 12 месяцев» по дебету сумма 2 000 рублей (стоимость печати организации); • на счете 001 “Арендованные основные средства” по дебету сумма 2 500 000 рублей (стоимость арендованного офиса). На этом мы завершаем первую лекцию. Вы продолжите заполнять свою рабочую схему Аксёнова во второй лекции. Не спешите сразу переходить к изучению второй лекции. Мы настоятельно советуем вам еще раз с самого начала поработать с первой лекцией, чтобы осмыслить то новое, о чем вы в ней узнали. Только когда вы будете уверены, что на 100% понимаете смысл всего происходящего в организации, только тогда приступайте к чтению второй лекции. Внесение денег на счет в банке: 50-51 Итак, ваше предприятие уже зарегистрировано, для него изготовлена печать, арендовано помещение. Учредители почти полностью выкупили свои доли в уставном капитале. Остались позади и хлопоты по открытию расчетного счета для вашей организации. А раз расчетный счет открыт, вы можете свободно им пользоваться. Вы сдали в банк на расчетный счет организации часть наличных денег, находящихся в кассе, а именно 55 000 рублей. Это вы сделали для того, чтобы не превышать установленный в типографии лимит кассы - 5 000 рублей. До недавнего времени, только банк давал разрешение - сколько наличных денег может оставаться в кассе предприятия на конец рабочего дня. Сейчас, организация вправе самостоятельно определить сумму денег, которую она может хранить в кассе. Согласовывать лимит с банком не нужно. Иными словами, организация самостоятельно устанавливает лимит остатка кассы и утверждает его приказом руководителя организации или прописывает в учетной политике. Наличные деньги сверх установленного лимита должны быть сданы в банк. Малые, средние и микропредприятия могут не устанавливать лимит остатка наличных. Все деньги можно хранить в кассе, не сдавая в банк. Проводка На схеме Аксёнова вы должны провести 55 000 руб. по маршруту: кредит 50 «Касса» — дебет 51 «Расчетные счета». Другими словами, вам нужно записать сумму 55 000 рублей синим цветом два раза: сначала в кредит 50‑го счета, а затем в дебет 51‑го счета. Сделайте эту проводку. Первичные бухгалтерские документы: 50-51 Проводка: Кредит 50 — дебет 51 на сумму 55 000 рублей. Об этой проводке мы поговорим более подробно, потому что у неё есть свои особенности. Первая особенность - при сдаче наличных денег из кассы предприятия на расчетный счет в банке мы делаем одну проводку, хотя на самом деле происходит три бухгалтерских события и оформляются три первичных бухгалтерских документа : • в кассе предприятия оформляется Расходный кассовый ордер, на основании которого деньги из кассы передаются на руки сотруднику предприятия, поэтому, по логике бухучета, надо было бы сделать проводку: кредит счета 50 — дебет счета 71; • в банке оформляется Объявление на взнос наличными, на основании которого сотрудник передает деньги банку, поэтому, по логике бухучета, надо было бы сделать проводку: кредит счета 71 — дебет счета 60; • в банке оформляется Банковская выписка, на основании которой операционист банка перечисляет деньги со счета банка на расчетный счет организации, поэтому, по логике бухучета, надо было бы сделать проводку: кредит счета 60 — дебет счета 51. Таким образом, мы видим, что при сдаче денег в банк происходит три бухгалтерских события и выписываются три первичных бухгалтерских документа. А проводку мы делаем одну, нарушая тем самым правило: Один первичный документ — одна проводка. Почему так? Потому что исторически сложилась такая бухгалтерская традиция. В результате возникло исключение из правил, когда одна бухгалтерская проводка делается на основании трех первичных документов. Вторая особенность — вы можете сказать, что два последних документа оформляет сотрудник банка, поэтому они не являются нашими документами. А раз они не являются нашими документами, значит, они не могут считаться первичными бухгалтерскими документами. Но в случае с банком это не совсем так. Представьте себе, что во Франции открылось посольство России. В этом случае территория посольства, хоть и находится во Франции, все равно считается территорией России. Это частичка России. Территорией России будет считаться и внутренность российского самолета, прилетевшего в какую-то страну, и внутренность российского парохода, приплывшего в какую-то страну, и внутренность российского дипломатического автомобиля, который едет по Парижу, например. Похожая ситуация складывается и в случае с банком. Когда мы открываем расчетный счет в банке, то там образуется кусочек территории нашего предприятия. Расчетный счет — это частичка нашего предприятия. Более того, операционист банка, который закреплен за нашим предприятием, условно может считаться сотрудником, которого наше предприятие взяло в аренду у банка. Мы про него так и говорим — наш операционист. Поэтому банковские выписки, оформленные нашим операционистом, являются нашими первичными документами. Теперь вернемся к первой особенности и рассмотрим еще раз, как протекает процесс сдачи наличных денег из кассы предприятия в банк на расчетный счет. Сначала бухгалтер заполняет Расходный кассовый ордер (РКО). РКО - это первый первичный документ. Сотрудник, взявший у предприятия деньги для того, чтобы отнести их в банк, расписывается в этом ордере. Раз сотрудник взял деньги предприятия, значит, он является подотчетником. А раз он является подотчетником, значит, по логике бухучета, можно сделать первую проводку: кредит 50 – дебет 71. Придя в банк, сотрудник сообщает операционисту банка, что желает внести на расчетный счет своей организации наличные деньги. Операционист банка заполняет документ Объявление на взнос наличными. Это второй первичный бухгалтерский документ, на основании которого бухгалтер мог бы сделать вторую проводку: кредит 71 – дебет 60. Объявление на взнос наличными состоит из трех частей. • Первая часть “объявление” остается в банке. • Вторую часть “квитанция” отрывают и отдают назад тому человеку, который сдал деньги. Этот документ, заверенный подписью работника банка и печатью банка, служит доказательством того, что деньги переданы в банк. Его сотрудник оставляет у себя и не передает в бухгалтерию организации. • Третью часть объявления “ордер” операционист сам передаст в организацию вместе с Банковской выпиской, которая служит доказательством того, что деньги поступили на расчетный счет организации. Банковская выписка - это третий первичный документ, на основании которого бухгалтер мог бы сделать третью проводку: кредит 60 – дебет 51. Итак, бухгалтер мог бы сделать три проводки, но не делает их. Почему? По старой советской привычке. Дело в том, что после революции 1917-го года большевики решили выбросить на свалку истории всё, что посчитали капиталистическим. Под эту революционную «метелку», к сожалению, попала и двойная бухгалтерская проводка. Я уже писал в лекциях по истории бухучета о том, что советские бухгалтеры после революции перестали использовать бухгалтерские счета и перестали делать двойные бухгалтерские проводки. Советские бухгалтеры начали делать бухгалтерские записи в журналах-ордерах, причем эти записи нельзя называть двойной бухгалтерской проводкой. Дело в том, что журнал-ордер представлял собой таблицу, и в ячейке этой таблицы на пересечении двух счетов (по вертикали и по горизонтали) записывалась одна цифра. Это уже не двойная проводка. Это какой-то гибрид. Скажу больше: совесткие журналы-ордера представляли собой огромный кошмар, перемешанный с огромным абсурдом. Они не помогали вести безошибочный бухучет, а мешали это делать. Так вот, изобретателям журналов-ордеров было очень трудно, а иногда и невозможно свести концы с концами. Некоторые концы у них так и не сошлись друг с другом. Одним из таких результатов стало то, что сдача наличных денег в банк отражалась в журналах записью в ячейке на пересечении дебета счета «Банк» и кредита счета «Касса». Современный российский бухучет вырос из советского бухучета, поэтому сохранил традицию, согласно которой сдача денег из кассы в банк отражается одной проводкой (кредит счета 50 — дебет счета 51), несмотря на то, что процесс такой сдачи оформляется тремя первичными бухгалтерскими документами. Но обратите внимание на очень важный юридический момент: советский бухучет объединил три проводки в одну, а три первичных документа не стал объединять в один документ. Почему так? Ответ прост: единственным доказательством свершившегося бухгалтерского события является первичный бухгалтерский документ. Никакой другой бухгалтерский документ доказательством не является. • Расходный кассовый ордер доказывает, что деньги перешли из кассы предприятия в карман сотрудника. • Объявление на взнос наличными доказывает, что деньги перешли из кармана сотрудника в кассу банка. • Банковская выписка доказывает, что деньги перешли со счета банка на расчетный счет предприятия. Что же касается бухгалтерских проводок, то они делаются в учетных регистрах (во вторичных бухгалтерских документах), поэтому не являются доказательствами. А раз проводки не являются доказательствами, значит,их можно объединить. Вот их и объединили в одну проводку: кредит счета 50 - дебет счета 51. Запишите аббревиатуту Банковской выписки (БВ) на своей схеме над стрелками, соединяющими 50 и 51 счета, потому что именно этот первичный бухгалтерский документ мы будем считать самым главным в данной ситуации. Когда вы рассматриваете банковскую выписку, то не должны удивляться тому, что записи в ней сделаны шиворот-навыворот: если деньги приходят на счет нашей организации, то они в банковской выписке записаны по кредиту, а когда деньги уходят со счета нашей организации, то они в банковской выписке записаны по дебету. Всё наоборот. Почему так? Потому что банковская выписка — это документ, на который смотрят со стороны банка (глазами банка), а не со стороны нашего предприятия. Деньги, которые приходят на счет нашей организации, уходят со счета банка. Поэтому приходящие к нам деньги в банковской выписке записываются по кредиту банковского счета. Деньги, которые уходят со счета нашей организации, приходят на счет банка. Поэтому уходящие от нас деньги в банковской выписке записываются по дебету банковского счета. Деньги, которые лежат на нашем счете, конечно, являются нашим активом. Но в банковской выписке они записаны как пассив. Наши деньги — это пассив банка, который он должен нам. Алгоритм ваших действий: • Взяли из кассы 55 000 руб., выписали РКО, расписались в нем и отправились в банк. • Передали деньги сотруднику банка и получили от него взамен квитанцию от объявления на взнос наличными. • Получили в банке банковскую выписку с приложенным ордером от объявления на взнос наличными и сделали проводку на схеме Аксёнова. Выдача денег под отчет: 50-71 Теперь в кассе вашего предприятия лежит всего 5 000 рублей наличными деньгами. Эти деньги вы оставили на текущие расходы. И вскоре наличные деньги потребовались для покупки нового картриджа в принтер, так как в старом картридже чернила давно засохли. Выбрать и купить новый картридж для принтера директор типографии доверил нашему снабженцу — Вике. Поэтому вы выдали ей из кассы 1 000 рублей наличными. Проводка На схеме Аксёнова вы делаете проводку: кредит 50 «Касса» — дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму 1 000 рублей. Сделайте ее. При выдаче денег подотчетнику из кассы вы выписываете Расходный кассовый ордер (РКО). Вы уже записывали наименование этого первичного документа на своей схеме над стрелками между счетами, участвующими в данной проводке. Проверьте эту запись. Если такая запись есть, то делать ее еще раз вам не стоит. Если вы по какой-либо причине в первый раз не сделали такую запись, то укажите наименование РКО на своей схеме прямо сейчас. Алгоритм ваших действий: взяли 1 000 рублей из кассы, выписали РКО, передали Вике деньги и РКО для подписи; проверили в РКО наличие подписи подотчетника, расписались сами, сделали проводку на схеме Аксёнова и положили РКО в папку, где лежат все РКО, выписанные за текущий месяц (квартал). Взяв деньги из кассы предприятия, Вика стала подотчетником. Кто такой подотчетник? Это сотрудник вашего предприятия, которому требуется купить в магазине или на рынке что-либо, необходимое для его работы, оплатить какие-либо мелкие работы, услуги, или уехать в командировку. Для покупок и командировок он должен взять деньги в кассе предприятия «под отчет», то есть под условие, что принесет на предприятие все необходимые документы, подтверждающие факт оплаты, и отчитается за потраченные деньги. Естественно, что после покупки какого-то товара Вика должна отдать его на предприятие, а не забрать к себе домой. Проводку, сделанную по маршруту: кредит 50 — дебет 71, лучше сопроводить дополнительной надписью, чтобы через некоторое время, взглянув на эту проводку, вы сразу вспомнили, кому выдавали деньги. Поэтому возьмите простой карандаш и правее цифры, записанной в дебете 71‑го счета, напишите фамилию «Петрова». Эта надпись через любое количество времени вам пояснит, что деньги из кассы были выданы снабженцу Петровой. Стоимость, перетекшая с 50‑го на 71‑й счет, всегда будет обозначать, что деньги перешли из кассы предприятия в карман подотчетника. Покупка материалов: 71-10/1 Получив деньги, Вика села за руль своего автомобиля и отправилась в магазин, где сразу нашла нужный ей картридж. Он стоил 800 рублей. Расплатившись с продавцом, Вика забрала картридж, а вместе с ним товарный чек и кассовый чек, которые подтверждали ее покупку. Вернувшись в типографию, Вика составила авансовый отчет и передала его бухгалтеру вместе с товарным и кассовым чеками, а новый картридж отнесла на склад. Напомним, что складом в вашей типографии является отдельная небольшая комната, которая размещена в том же здании, где и ваш офис. Когда настало время бухгалтеру отразить покупку картриджа в бухучете, встал вопрос: куда приходовать купленный картридж? Отвечаем: картридж представляет собой сменный блок принтера и в бухгалтерском учете его нужно учитывать на счете 10/1 «Сырье и материалы». Счет 10/1 на схеме Аксёнова обозначает склад вашей типографии, то есть место, где лежат все имеющиеся материалы. И на данный момент на вашем складе лежит только бумага, стоимостью 36 000 рублей. Найдите на схеме Аксёнова 10/1-й счет и убедитесь в том, что это действительно так. Для того, чтобы понять, какую проводку должен сделать бухгалтер на схеме Акёнова, вспомним, как происходила покупка картриджа. Условно процесс покупки картриджа можно разделить на два события: • 1 событие: передача наличных денег за товар в кассу магазина; • 2 событие: поступление картриджа на склад организации. Раз произошло два события, то бухгалтер должен сделать две проводки - по одной проводке на каждое событие: • проводкой кредит 71 — дебет 60 бухалтер отражает передачу денег в кассу магазина. Первичным документом к этой проводке, как вы должны помнить из первой лекции, является Авансовый отчет подотчетника с приложенными к нему товарным и кассовым чеками, подтверждающими покупку; • проводкой кредит 60 — дебет 10/1 бухгалтер приходует товар на склад. Первичным документом в этом случае будет Приходный ордер, который бухгалтер составляет, когда картридж фактически попадет на склад типографии. Об этом документе мы также подробно говорили в первой лекции. В реальной жизни бухгалтер может не делать эти две проводки, а напрямую перевести стоимость из кредита 71 счета в дебет 10/1, минуя 60 счет. Как правило, большинство бухгалтеров так и поступают, когда покупка товаров происходит через подотчетника. Что нам дает такое сокращение проводок? Дело в том, что покупка чего-либо через подотчетника - это, как правило, разовая (случайная) покупка, и нас мало интересует тот, у кого он купил товар. Нас больше интересует, чтобы подотчетник вовремя отчитался за полученные деньги. Поэтому превращение двух проводок в одну в случае с подотчетником избавляет 60-й счет от лишних записей, и бухгалтер будет лучше помнить, какие события скрываются за другими проводками 60-го счета. Выигрыш настолько мизерный и сомнительный, что вы сами должны решить на практике, будете вы сокращать проводки подотчетника или будет использовать 60-й счет. Проводка Отразите на своей схеме покупку и поступление картриджа на склад типографии следующей проводкой: кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — дебет 10/1 «Сырье и материалы» на сумму 800 рублей. Если вы решите сокращать две проводки до одной, то на схеме Аксёнова в наиболее удобных местах можете дорисовать и подписать «пожарные краники» для проводки: кредит 71 — дебет 10/1. Если вы сократите две проводки в одну, то у вас два первичных документа будут подтверждать одну проводку. Алгоритм ваших действий: • проверили правильность заполнения лицевой стороны авансового отчета и оборотной стороны авансового отчета; • проверили сумму, записанную в авансовом отчете, и сумму в товарном и кассовом чеках, они должны совпадать; • заполнили, отрезали и отдали Вике расписку (нижняя часть лицевой стороны АО); • заполнили приходный ордер. Образец ордера вы видели в первой лекции. • сделали проводку на Схеме Аксёнова. После того, как вы сделаете проводку, указанную выше, на 10/1-м счете у вас будет записано две стоимости: стоимость бумаги (36 000 рублей) и стоимость картриджа (800 рублей). Обратите внимание, что на счете 10 вы должны отражать любое поступление материалов в организацию. Не могут материалы попасть в производство (в дебет 20-го счета), минуя 10-й счет! Даже в том случае, если материалы не лежали на складе, а сразу ушли в цех, вы все равно должны будете провести их через счет 10. Стрелка из кредита счета 60 в дебет счета 20 нужна не для проводки стоимости материалов, а для проводки стоимости работ (услуг). Например, на мойке помыли служебную машину вашей организации или клиринговая компания помыла окна в вашем офисе перед майскими праздниками. В таком случае стоимость выполненных работ пойдет по проводке: кредит 60 - дебет 20. А если деньги за мойку заплатил подотчетник, то можем опять сократить две проводки до одной: кредит 71 — дебет 20. Возврат подотчетником неизрасходованных денег: 71-50 После покупки картриджа у Вики в кармане осталось 200 рублей. Но это вовсе не значит, что теперь она может присвоить эту сумму себе. Оставшиеся 200 рублей по-прежнему продолжают принадлежать вашей типографии, и до тех пор, пока Вика не вернет эти деньги в бухгалтерию, она будет считаться нашим должником. Поэтому вместе с авансовым отчетом и чеком на покупку картриджа Вика сразу отдала вам (бухгалтеру) оставшиеся у нее деньги. Эти 200 рублей вы сразу положили в кассу организации. Проводка Возврат денежных средств подотчетным лицом отражается проводкой: кредит 71 — дебет 50 на сумму 200 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Напомним, что первичным документом при любом поступлении денег в кассу является Приходный кассовый ордер (ПКО). Запишите полное или краткое наименование этого документа в своей рабочей схеме между счетами проводки. Алгоритм ваших действий: выписали ПКО, пересчитали деньги, оторвали корешок от ПКО, отдали его Вике, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили ПКО в папку, где хранятся все ПКО текущего месяца (квартала). Итак, подотчетник Вика полностью рассчиталась с вами за выданную ей 1 000 рублей: на 800 рублей она купила и привезла на предприятие картридж, 200 рублей вернула наличными. Больше Вика вам ничего не должна. На этом остановитесь с чтением лекции и подсчитайте сумму всех активов и всех пассивов на схеме Аксёнова. Убедитесь в том, что сумма всех активов по-прежнему, равна сумме всех пассивов: 160 000 рублей. Покупка основного средства: 51-60 К настоящему моменту у вашей организации из оборудования есть только компьютер и старенький принтер, которые были получены от учредителей. Однако для работы типографии этого недостаточно. По этой причине директор Саша принял решение о покупке многофункционального печатного устройства со встроенными функциями копирования и сканирования (МФУ). Изучив все предложения в интернете, Саша подобрал нужное оборудование и заказал его у поставщика через сайт. Счет на оплату данного оборудования, который поставщик прислал через интернет, Саша передал вам для оплаты. Согласно этому документу ваша организация должна заплатить продавцу оборудования 29 500 рублей за многофункциональное печатное устройство. Вы составили на эту сумму Платежное поручение в двух экземплярах и отправились в банк. Придя в банк, вы передали сотруднику банка платежные поручения. На их основании сотрудник банка перечислил деньги с расчетного счета типографии на расчетный счет продавца. После чего передал вам один экземпляр платежного поручения, а второй оставил в банке. Когда деньги поступят на расчетный счет организации-продавца, как правило, на следующий день, вы берете в банке Банковскую выписку и делаете проводку на схеме Аксёнова. Проводка После того как деньги были переведены продавцу, вы сделали проводку: кредит 51 — дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 29 500 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Первичным документом в случае расчетов с поставщиками и подрядчиками безналичным путем является Банковская выписка, которая подтверждает, что деньги перечислены на расчетный счет продавца. Помните, мы говорили ранее о том, почему банковские выписки, оформленные в банке, можно считать нашими первичными документами? Операционист банка, который оформляет нам банковскую выписку, условно арендован нашей организацией. Раз он является условно нашим сотрудником, то и банковская выписка, оформленная им, будет являться нашим первичным документом. Запишите наименование этого первичного документа на своей схеме над стрелкой: кредит счета 51 - дебет счета 60. Далее по ходу чтения лекции без нашего напоминания продолжайте записывать красным цветом на свою схему наименования встречающихся первичных документов. Как вносить записи, вы уже знаете. Алгоритм ваших действий: составили платежное поручение в двух экземплярах и отправились в банк; передали сотруднику банка платежные поручения; На следующий день забрали в банке банковскую выписку, к которой был приложен второй экземпляр платежного поручения; вернулись в типографию, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили документы в папки, где хранятся платежные поручения и все банковские выписки текущего месяца (квартала). Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на схеме Аксёнова обозначает то лицо (гражданина или предприятие), которое продает вашему предприятию свои товары, выполняет какие‑то работы, оказывает какие-то услуги, а вы за это должны платить ему деньги. Другими словами, 60‑й счет обозначает продавца, у которого ваше предприятие что-то покупает. Однако полное наименование 60‑го счета очень громоздкое, поэтому мы в данной лекции будем пользоваться своим (более коротким) названием «Продавцы». Поэтому напишите на схеме Аксёнова над 60‑м счетом «ПРОДАВЦЫ». Итак, 60‑й счет обозначает то лицо, у которого мы что-то покупаем, а сам процесс покупки состоит из двух частей: • 1 часть — поступление денег от нашей организации к продавцу; • 2 часть — поступление товара от продавца на склад нашей организации. Процесс передачи безналичных денег продавцу отражается проводкой: кредит 51 — дебет 60. Эту проводку вы только что сделали на своей схеме Аксёнова. Теперь давайте посмотрим, как происходит вторая часть процесса: передача многофункционального устройства нашей организации. Принятие к учету основного средства: 60-08 и 08 - 01 Через несколько дней после оплаты счета к зданию вашей типографии подъехала машина доставки. Ее водитель поднялся к вам в офис и сообщил, что привез заказанную технику. Одновременно с этим он передал вам документы, необходимые для ее оформления: договор купли-продажи, товарную накладную и счет-фактуру. Вы вызвали к себе тех ваших сотрудников, которые назначены приказом директора в комиссию по приемке основных средств. Директор своим приказом заранее создает такую комиссию, которая будет работать несколько лет подряд, пока не возникнет необходимость сменить её состав. Как только в организацию поступает основное средство, так сразу бухгалтер вызывает всех членов комиссии и отправляет их принимать это основное средство. К составу этой комиссии обязательно добавляется тот сотрудник, который в будущем будет эксплуатировать новое основное средство, если это заранее известно. Под надзором комиссии новое устройство было выгружено из машины, доставлено в типографию, осмотрено, включено в сеть и проверено на пригодность к эксплуатации. Для этого на поступившем оборудовании было отпечатано несколько листов с картинками и текстом. Убедившись в том, что новое основное средство готово к эксплуатации, члены комиссии составили Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1. С этим документом вы познакомитесь в следующей главе. Сейчас же мы отметим, что Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1 состоит из двух самостоятельных частей, каждая из которых подтверждает свое бухгалтерское событие: • первая часть подтверждает, что комиссия приняла новое основное средство в вашу организацию; • вторая часть подтверждает, что ваша организация передала это основное средство вашему сотруднику, который будет его эксплуатировать и отвечать за его исправность и сохранность. Так как Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) № ОС-1 представляет собой набор из двух первичных документов, то он дает вам право сделать не одну, а сразу сразу две проводки. Проводка Для того чтобы принять новое многофункциональное устройство к учету вы сделали на схеме Аксёнова две проводки: кредит 60 — дебет 08 и кредит 08 - дебет 01 на сумму 25 000 рублей. Сделайте эти проводки на своей схеме. Обратите внимание, что проводку: кредит 60 — дебет 08 нужно было сделать именно на сумму 25 000 рублей, а не на сумму 29 500 рублей, которая была заплачена продавцу. Почему так? Потому что 4 500 рублей представляют собой НДС (налог на добавленную стоимость), о котором мы поговорим чуть дальше. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС-1) Проводки: • Кредит 60 — дебет 08 на сумму 25 000 рублей; • кредит 08 — дебет 01 на сумму 25 000 рублей. Первичным документом для этих двух проводок будет Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)(ОС-1). Этот документ заполняют после того, как члены комиссии проверят в работе основное средство и примут решение: либо ввести его в эксплуатацию, либо отправить на дальнейшую доработку. Акт по форме ОС-1 заполняется при принятии к учету основных средств: • приобретенных в магазине; • приобретенных у другой организации; • взятых в аренду у другой организации для временного пользования. В самом названии документа ”Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)” в скобках говорится о том, что этим документом не оформляется принятие к учету различных зданий и сооружений. Для зданий и сооружений существует другой акт. Также другим актом оформляется поступление в организацию различного оборудования, требующего дальнейшей сборки. Например, фирма приобрела систему видеонаблюдения, состоящую из 10 видеокамер и сервера хранения и обработки информации. Принятие к учету всех чатей системы видеонаблюдения в этом случае оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования. И тогда их стоимость пойдет на 07-й счет. Сейчас мы не будем заострять внимание на других документах. Их вы будете изучать в других курсах по первичной документации. На данный момент нас интересует Акт ОС-1. Как мы уже говорили в предыдущей главе, Акт состоит из двух самостоятельных частей, каждая из которых подтверждает свое бухгалтерское событие и является отдельным первичным документом. Первый первичный документ подтверждает, что комиссия приняла новое основное средство в вашу организацию. Он заканчивается на третьей странице теми строками, где члены комисии и председатель комиссии ставят свои подписи. После этих строк начинается второй первичный документ, который подтверждает, что организация передает это основное средство конкретному сотруднику, который в дальнейшем и будет отвечать за его правильную эксплуатацию. Так как данный Акт рассчитан на разные варианты приобретения, то в одних случаях в нём заполняется больше граф, а в других — меньше. Например, при приобретении основного средства у другой организации в Акте будет заполнено больше разделов, чем при покупке основного средства в магазине. Давайте разберемся, почему так. Представьте, ваш знакомый директор, назовем его Паша, предложил вам купить у его фирмы легковой автомобиль, который был в эксплуатации 4 года, за 320 000 рублей. Вам показалось это предложение выгодным, поэтому, недолго думая, вы решили принять предложение Паши. Вместе с правом собственности на автомобиль от фирмы-продавца вам переходят бухгалтерские данные по его учету. Можно сказать, вы покупаете у другой фирмы не только основное средство, но и связанную с ним бухгалтерскую информацию. Сейчас объясним, зачем вам понадобится эта бухгалтерская информация. После того, как новый автомобиль выезжает из салона, он значительно падает в цене. Причина в том, что в процессе эксплуатации запчасти автомобиля изнашиваются. Точно так происходит со всеми основными средствами (ОС), за исключением земельных участков и иных объектов природопользования. Износ основных средств в бухучете отражают амортизацией - постепенным списанием стоимости ОС на себестоимость продукции в течение всего срока полезного использования основного средства. Срок полезного использования определяется согласно техническим характиристикам ОС при принятии его к учету. При принятии к учету подержанного автомобиля вы также должны установить срок его полезного использования в своей организации. При этом вы можете уменьшить свой срок на то время, когда этот автомобиль находился в пользовании организации-продавца. Предположим, фирма Паши установила срок полезного использования легкового автомобиля - 5 лет. До момента поступления автомобиля в вашу организацию он уже эксплуатировался 4 года. Значит, у вас есть два варианта: • вы можете установить новый срок, исходя из технического состояния автомобиля, например, 4 года. То есть, 320 000 рублей, которые были потрачены на покупку автомобиля, вы должны будете ежемесячно списывать частями в себестоимость продукции в течение 4 лет (48 месяцев). Сумма отчислений составит 6 670 рублей (320 000 / 48 = 6 670). • вы можете воспользовать сроком, установленным предыдущим владельцем, и вычесть из него годы фактической эксплуатации автомобиля. Так ваш срок полезного использования автомобиля сократится до 1 года (5 - 4 = 1). В этом случае 320 000 рублей вам нужно будет списать в себестоимость в течение 1 года (12 месяцев). Сумма ежемесячных отчислений - 26 670 рублей (320 000 / 12 = 26 670); Сумма ежемесячных отчислений во втором случае будет больше, чем в первом. Тем, что вы сократили срок полезного использования, вы увеличили ежемесячную сумму амортизационных отчислений. Что вам это дает? Амортизационные отчисления вливаются в себестоимость продукции. Чем больше себестоимость, тем меньше прибыль организации. А раз прибыль меньше, будет меньше и налог на прибыль, который вы должны платить государству. Таким образом, на основании бухгалтерских данных организации-продавца вы сократили срок полезного использования автомобиля, в результате чего сократится сумма налога на прибыль. В качестве доказательства перед налоговой инспекцией, что налог сокращен законно, вы должны иметь подтверждающий документ. Этим документом будет “Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)”. Срок полезного использования ОС, а также другая бухгалтерская информация от предыдущего владельца ОС указывается в Акте на второй странице в разделе 1. “Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи”. А сейчас представьте ситуацию, что вы не стали покупать подержанный автомобиль у Паши, а купили новый автомобиль в салоне. Так как автомобиль новый, то бухгалтерский учет по нему вы начнете вести с нуля, а, значит, 1-й раздел в Акте останется незаполненным. Теперь давайте вернемся к вашей типографии и рассмотрим, как правильно заполнить Акт при принятии к учету приобретенного многофункционального устройства. После того, как комиссия проверила устройство на исправность, вы (бухгалтер, входящий в состав комиссии) заполняете на основании тех.паспорта и договора купли-продажи в Акте первую страницу. Так как ваша типография купила основное средство в магазине, а не выкупила у другой организации, 1 раздел Акта заполнять не нужно. Вы заполняете в документе только раздел 2 “Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету” на второй странице. После этого вы передаете Акт другим членам комиссии. Они ставят свои подписи на третьей странице Акта и пишут заключение о том, что основное средство пригодно для эксплуатации. На этом заполнение первой части Акта - первого первичного документа закончено. Далее сотрудник, который будет использовать основное средство, в нашем случае Костя, расписывается в строке “Принял”в Акте на третей странице . Своей подписью он подтверждает, что теперь является ответственным за сохранность и дальнейшую эксплуатацию многофункционального устройства. Ниже вы ставите свою подпись, чем завершаете заполнение второго первичного документа и всего Акта. Алгоритм ваших действий: убедились, что устройство готово к работе, составили Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (первая страница, вторая страница, третья страница), на основании данных акта заполнили Инвентарную карточку учета объекта основных средств (ОС-6), сделали проводку на Схеме Аксёнова. Принятие к учету входящего НДС: 60-19 Когда продавец продает свою продукцию, он к стоимости товара добавляет стоимость специального налога, который называется налогом на добавленную стоимость, или сокращенно НДС. Размер НДС определяет государство. С 1 января 2019 года для подавляющего большинства товаров (работ, услуг) НДС равен 20%. Но в некоторых случаях он может быть 18%, 10% или 0%. Какой размер НДС нужно применять в том или ином случае, нужно узнавать не из наших лекций, а из налогового кодекса. Это правило касается размера любого другого налога. В наших лекциях мы можем указывать размеры налогов, которые отличаются от размеров, указанных в законе. Поэтому мы говорим, что в наших лекциях используются учебные размеры налогов, а не законные размеры налогов. А при выполнении практических заданий от вас могут потребовать зайти в соответствующую статью налогового кодекса и взять из неё законный размер налога. Когда вы будете изучать учебный курс, посвященный налогам, то первое умение, которое вы должны сформировать, — это умение самостоятельно найти в налоговом кодексе законный размер налога. Без такого умения невозможно работать бухгалтером на предприятии. Профессиональный бухгалтер не запоминает размер налога, потому что размер может измениться в любой день. Профессиональный бухгалтер запоминает, где в налоговом кодексе он может найти законный размер налога. Ну а теперь продолжим делать проводки. Итак, ваше предприятие только что купило новое многофункциональное устройство. При его покупке продавец выписал вам счет. В этом документе продавец указал, что реальная стоимость устройства - 25 000 рублей. Затем он высчитал 18% от этой стоимости и дописал, что, кроме реальной стоимости, вы должны заплатить еще 4 500 рублей добавленной стоимости в виде НДС. Причем размер НДС он прописал отдельной строкой. Значит, всего вы должны заплатить 29 500 рублей. Именно столько денег вы и перечисли на его расчетный счет. Когда мы начинали обучать вас бухучету, мы говорили, что государство является дополнительным учредителем в любой коммерческой организации. Именно поэтому оно забирает часть прибыли себе. Такую часть она называет налогом на прибыль. Но, кроме прибыли, государство забирает себе еще и часть стоимости товара. Например, предприятие говорит, что хочет продавать свой товар по 10 000 рублей за штуку. А государство говорит: «Хорошо, только не забудь добавить к своей стоимости еще и мою стоимость в размере 20%». Таким образом государство принуждает предприятие продавать свой товар уже не по 10 000 рублей за штуку, а по 12 000 рублей за штуку. 10 000 рублей — это стоимость предприятия. А 2 000 рублей — это добавленная стоимость государства. Стоимость товара (работ, услуг), которую забирает себе государство, называется в налоговом кодексе налог на добавленную стоимость. Когда вы купили многофункциональное устройство и заплатили за него 29 500 рублей, то эта стоимость состояла из реальной стоимости (25 000 рублей) и добавленной стоимости (4 500 рублей). Реальную стоимость (25 000 рублей) вы направили по маршруту: кредит 60 — дебет 08 и кредит 08 — дебет 01. Проводка Добавленную стоимость (4 500 рублей) вы должны отделить от реальной стоимости и направить её по маршруту: кредит 60 — дебет 19/08 и кредит 19/08 — дебет 68/2. Сделайте эти проводки на своей схеме. Обратите внимание, что на схеме Аксёнова 19‑й счет разбит на 4 субсчета. Каждый из этих субсчетов предназначен для разных НДС. Субсчет 19/07, 19/08 предназначен для НДС по полученным основным средствам, субсчет 19/10 — для НДС по полученным материалам, субсчет 19/20, 19/97 — для НДС по полученным услугам, субсчет 19/41 — для НДС по полученным товарам. Так как ваша типография приобрела новое основное средство, которое вы оприходовали на 08‑й счет (проводкой: кредит 60 — дебет 08), то прикрепленный к нему НДС вы должны оприходовать на 08‑й субсчет 19‑го счета. Примечание: Если бы вы купили основное средство в виде оборудования, разобранного на части и требующего сборки, то оприходовали бы его не на 08-й, а на 07-й счет. В таком случае и НДС пошел бы на 19/07, а не на 19/08. А теперь самое главное. Отделить НДС от стоимости товара и направить НДС по специальному маршруту (кредит 60 - дебет 19/08 и кредит 19/08 - дебет 68/2) вы можете только в том случае, если во всех документах НДС был указан в отдельной строке и если продавец выписал вам документ, который называется Счет-фактура. Выписанный и врученный вам Счет-фактура подтверждает тот факт, что продавец является плательщиком налога на добавленную стоимость и берет на себя обязательство заплатить НДС в положенный срок. Счет-фактура выписан не в вашей бухгалтерии, поэтому он не может являться вашим первичным документом, на основании которого вы делаете проводки НДС. А где же тогда первичные бухгалтерские документы для НДС? Отвечаем: отдельных первичных документов для проводок: кредит 60 - дебет 19/8 и кредит 19/08 - дебет 68/2 не существует. Почему так? Потому что эта стоимость является добавленной. Её государство «пристегнуло» к реальной стоимости товара. А раз государство «пристегнуло» добавленную стоимость к реальной стоимости товара, то оно «пристегнуло» её и к тем первичным документам, на основании которых вы проводили реальную стоимость по маршруту: кредит 60 — дебет 08 и кредит 08 — дебет 01. Это значит, что для добавленной стоимости первичным документом будет тот же самый Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)(ОС-1), который состоит из двух самостоятельных первичных документов. Направление НДС к вычету из бюджета: 19-68/2 Занимаясь реальным бухучетом, вы также должны помнить, что 19‑й счет — это не конечный пункт для НДС, а всего лишь промежуточный этап, который НДС должен проскочить по пути к дебету счета 68/2. Обратите внимание на 68‑й счет. Он называется «Расчеты по налогам и сборам» и разбит на несколько субсчетов. Мы предлагаем для расчетов по НДС выделить второй субсчет этого счета и назвать его «Расчеты по НДС». Какая часть НДС, попавшего на 19‑й счет, должна перейти на счет 68/2? Вся! Именно ВСЯ сумма, которая попала на 19‑й счет, рано или поздно должна перейти в дебет счета 68/2. Вопрос в том: когда это произойдет? Для того чтобы НДС перешел с 19-го счета на 68‑й, должны быть одновременно выполнены следующие условия: • Первое условие - приобретенные товары (работы, услуги) должны быть приняты к учету. Это значит, что стоимость основных средств уже влилась в дебет 01-го счета, стоимость материалов - в дебет 10-го, стоимость работ - в дебет 20. • Второе условие - суммы налога должны быть «предъявлены» вашему предприятию. Другими словами, поставщик выписал и вручил вам счет-фактуру, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. Если эти перечисленные условия выполнены, вы сразу же после проводки проводки: кредит 60 — дебет 19/08 можете направить НДС на 68‑й счет проводкой: кредит 19/08 – дебет 68/2. Делая проводку из кредита 19-го счета в дебет 68/2, бухгалтеры говорят: НДС направлен к ВЫЧЕТУ. Почему они так говорят? А вот почему. Когда вы будет продавать свои товары, то тоже будете прибавлять к своей (реальной) стоимости добавленную стоимость в виде НДС. Добавлять НДС вы будет проводкой: кредит счета 68/2 — дебет счета 90/3. Например, ваш товар стоит 10 000 рублей. А налоговый кодекс вам говорит, что НДС на ваш товар составляет 20%. Значит вы берете 2 000 рублей (20% от 10 000) и делаете вышеназванную проводку. После выполненной проводки на счете 68/2 образуется кредитовое сальдо, которое будет именно тем налогом, который вы обязаны заплатить государству. Однако, кредитовое сальдо 68/2 сталкивается с дебетовым сальдо. От этого столкновения кредитовое сальдо уменьшится на те суммы, которые в течение месяца влились в дебет 68/2. Проще говоря, дебетовый оборот 68/2 вычитается из кредитового оборота 68/2. В результате вы заплатите налога меньше на эту сумму вычета. Вот поэтому о всех проводках кредит 19 — дебет 68/2 и говорят, что НДС направлен К ВЫЧЕТУ. Понятно, что направлять НДС к вычету (с 19-го счета на 68/2) — это хорошо. Это греет душу. Но, если вы приобрели основное средство, а его стоимость не перешла со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства», то НДС тоже должен оставаться на 19‑м счете «НДС по приобретенным ценностям». Только в тот момент, когда основное средство будет принято к учету на 01‑й счет (то есть будет введено в эксплуатацию), вы сможете возместить НДС, направив его стоимость по маршруту: кредит 19/08 — дебет 68/2. Теперь вернемся к вашей ситуации. Так как ваше многофункциональное устройство сразу было введено в эксплуатацию (01-й счет), то вы сразу сделали проводку: кредит 19/08 — дебет 68/2 на сумму 4 500 рублей. Еще раз обращаем ваше внимание, что первичным документом для этой проводки будет являться наш Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)(ОС-1), а не Счет-фактура, выписанный чужой организацией. Счет-фактуру чужой организации бухгалтер регистрирует в Книге покупок. Книга покупок тем более не может считаться первичным документом, потому что она регистрирует даже не стоимость, а документы (Счета-фактуры). В этой книге бухгалтер регистрирует все Счета-фактуры, выписанные организациями-продавцами. Записи в Книгу покупок делаются в течение одного налогового периода - квартала. В конце квартала в Книге покупок подводят итог, а именно подсчитывают общую сумма налога, подлежащую вычету (возмещению). В начале нового квартала заводится новая Книга покупок. Алгоритм ваших действий: после принятия многофунционального устройства к учету на основании Акта ОС№1 сделали проводки по НДС на схеме Аксёнова; зарегистрировали счет-фактуру в Книге покупок, положили счет-фактуру в папку, где будут храниться все полученные счета-фактуры в текущем месяце (квартале), а Акт ОС№1 и Инвентарную карточку положили в папку, где хранятся все документы по учету основных средств текущего месяца (квартала). Теперь посмотрите еще раз на счет 60. По дебету этого счета у вас записана стоимость, которую вы заплатили покупателю (29 500), а по кредиту этого счета у вас записана та же стоимость, но разбитая на две части: стоимость принятого к учету НДС (4 500) и стоимость принятого к учету основного средства (25 000). Равенство дебета и кредита, говорит о том, что к настоящему моменту, ни у вашей типографии, ни у продавца нет долгов друг перед другом. На этом мы завершаем Лекцию 2. Но это не означает, что работа со схемой завершена. Вы продолжите ее заполнение в следующей лекции. Поэтому не убирайте схему далеко, вам она еще понадобится. А пока отдохните, переосмыслите полученные знания, а затем с новыми силами приступайте к изучению Лекции 3. Списание материалов в производство: 10/1-20 У вашей типографии все готово к работе: готов компьютер, с помощью которого вы будете создавать продукцию, готовы принтер и МФУ — с помощью которых вы будете печатать продукцию, готова бумага — на которой вы будете печатать продукцию. А раз так, то можно запускать свое производство и приступать к работе. Самый первый заказ в деятельности вашей фирмы сделал директор Саша. Он попросил напечатать для себя партию визитных карточек. Заняться выполнением этой работы решил Костя, который в вашей организации, помимо сбыта готовой продукции, отвечал еще и за ее изготовление. Первым делом Костя сел за компьютер и приступил к работе над визитными карточками. На протяжении недели Костя разрабатывал дизайн визитных карточек и утверждал его у директора. Когда финальный вариант визиток был готов, Костя занялся подготовкой принтера к работе. Для этого он взял со склада новый картридж и бумагу, и установил их на принтер. Напомним, что «склад» - это условное название места, где хранится имущество до начала его использования. В крупных организациях под склад выделяют большое помещение, а в маленьких компаниях, таких как ваша типография, складом может считаться небольшая комната или даже шкаф в углу комнаты. Как только картридж и бумага покинули склад вашей типографии они сразу же перестали быть материалами. А чем же они тогда стали? Во что же они тогда превратились? Отвечаем: всё, что уходит со клада и попадает в производственный цех, превращается в производственные затраты. Почему так? Дело в том, что имущество, которое лежит на складе, можно легко перепродать и тем самым вернуть себе деньги, потраченные на его покупку. А когда рулон бумаги перевезли в цех и разрезали на мелкие кусочки, то кто же его теперь у нас купит?! Когда картридж с порошком установили на принтер и начали его использовать, то кто же его теперь у нас купит?! Никто. Вот мы и говорим, что материалы превратились в затраты. И теперь у нас не остается иного пути, кроме одного: превратить затраты в готовую продукцию. Только так мы можем вернуть себе деньги, которые раньше потратили, да еще получить какую-то прибыль. Производственный цех организации, в котором изготавливается печатная продукция, на схеме Аксёнова обозначен счетом 20. Бухгалтер крупного предприятия может отразить списание картриджа и материалов одной бухгалтерской проводкой: Кредит 10/1 - дебет 20 на общую сумму материалов в размере 1 150 рублей. Но в малом предприятии мы рекомендуем сделать две проводки: первая проводка - списание картриджа, вторая проводка - списание бумаги. Так будет легче помнить, какие расходы формируют стоимость вашей продукции. Проводка Тот факт, что материалы ушли со склада вашего предприятия в производство, вы отразили проводками: • кредит 10/1 — дебет 20 «Основное производство» на стоимость картриджа 800 рублей. • кредит 10/1 — дебет 20 «Основное производство» на стоимость бумаги 350 рублей. Сделайте эти проводки на схеме Аксёнова. В следующей главе мы расскажем, какой документ будет являться первичным для этих проводок. Первичные документы: 10/1-20 Проводки: • кредит 10/1 — дебет 20 «Основное производство» в размере стоимости картриджа 800 рублей. • кредит 10/1 — дебет 20 «Основное производство» в размере стоимости бумаги 350 рублей. Первичным документом для этих проводок будет являться Требование-накладная. Почему проводки две, а первичный документ один? Дело в том, что мы сами для своего удобства разбили одну проводку на две. А раз так, то мысленно разобьем и требование-накладную на две части: в первой строке говорится про картридж, во второй - про бумагу. Каждая строка требования-накладной в таком случае будет считаться первичным бухгалтерским документом. Этот документ заполняет кладовщик, которому бухгалтерия делегировала право оформлять некоторые первичные бухгалтерские документы, связанные с работой склада, поэтому можно считать, что требование-накладная родилась в бухгалтерии. А раз так, то значит, она и является тем самым первичным документом, на основании которого нужно сделать проводку: кредит 10 – дебет 20. Разберем процесс отпуска материалов со склада чуть подробнее. Для производства партии визиток Костя получил со склада новый картридж, стоимостью 800 рублей, и пачку бумаги, стоимостью 350 рублей. Просто прийти на склад и взять там все что необходимо для печати визиток, Костя не может. Для того чтобы Костя мог забрать материалы в производство, должен быть заполнен первичный документ Требование-накладная. Поэтому Костя идет на склад, где просит у кладовщика выдать необходимый материал. В нашем случае обязанности кладовщика возложены на Вику, поскольку именно она является снабженцем и отвечает за все покупки, а значит и за их хранение. Для того чтобы отпустить нужные материалы, кладовщик достает два бланка Требования-накладной и начинает их заполнение. Следует сказать, что каждая выдача материалов со склада оформляется отдельным требованием-накладной. Однако все наименования материалов, отпускаемых одновременно, оформляются в одном требовании-накладной. Итак, кладовщик (Вика) по требованию работника (Кости) заполняет первичный документ - требование-накладную. Затем с этим документом она идет к тому лицу, которое имеет право разрешать отпуск материалов со склада (скажем, к директору или его заместителю) для того, чтобы он расписался в требовании-накладной в строке «Разрешил». В нашем случае таким лицом будет Саша. Его подпись, во-первых, обяжет кладовщика (Вику) отдать материалы рабочему (Косте), а во-вторых, обяжет бухгалтера (вас) оформить до конца этот первичный документ. Один экземпляр требования-накладной будет передан кладовщиком в бухгалтерию, а второй заберет с собой рабочий вместе с материалами. Посмотрите на свою схему, указан ли на ней этот первичный документ над стрелкой, соединяющий 10 и 20 счет? Если не указан, то запишите красным цветом его краткое или полное наименование. Если над стрелкой между счетами уже записано название этого документа, дублировать запись не нужно. Алгоритм ваших действий: получили от кладовщика Требование-накладную; записали в графе “Корреспондирующий счет” - счет 20; сделали проводки на схеме Аксёнова, положили документ в папку, где будут храниться все требования-накладные в текущем месяце (квартале). Обратите внимание, что и стоимость картриджа, и стоимость бумаги ушли в производство по одной и той же проводке: из кредита 10-го счета в дебет 20-го счета. Это значит, что общая стоимость материалов, имеющаяся в дебете 10-го счета (36 800 рублей), у вас уменьшилась сначала на 800 рублей (стоимость картриджа), а затем на 350 рублей (стоимость 1 пачки бумаги) и остаток материалов на складе вашей типографии составил 35 650 рублей. Убедитесь в том, что это, действительно, так. Начисление заработной платы: 70 — 20 Покинув склад, бумага и картридж никуда не исчезли. Они попали в цех и включились в производственный процесс. Когда стоимость материалов попадает в дебет 20‑го счета, то бухгалтеры говорят, что она включается в себестоимость выпускаемой продукции. А еще короче говорят, что она относится на себестоимость. В себестоимость включается стоимость всех тех материалов, которые были использованы при выпуске вашей продукции. То есть вся та стоимость, которая перетекла из кредита 10‑го счета «Материалы» в дебет 20‑го «Себестоимость». После того, как картридж был установлен, а бумага была заложена в принтер, Костя распечатал визитки в нужном количестве экземпляров и разрезал на карточки нужного размера. На этом первый заказ вашей типографии был завершен и ждал своего хозяина. Теперь в работу предстояло включиться вам — бухгалтеру этой организации. Ваша задача заключалась в том, чтобы рассчитать себестоимость изготовленных визитных карточек, или иначе говоря, посчитать все затраты, которые были понесены на их изготовление. Но для того чтобы это сделать, вы должны еще рассчитать зарплату своим работникам и другие сопутствующие ей выплаты, так как они тоже будут формировать себестоимость вашей продукции. Сразу отметим, что работа бухгалтера с заработной платой делится на две самостоятельные фазы. Первая фаза — это начисление зарплаты. Вторая фаза — это выплата начисленной зарплаты. Что значит «начислить зарплату»? Это значит высчитать, кому и сколько положено выдать заработной платы. Этот процесс состоит из двух этапов. Сначала бухгалтер определяет размер “грязной” заработной платы, причитающийся каждому сотруднику. А затем “очищает” ее - удерживает из этих сумм налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Сейчас мы разберем самый простой случай начисления заработной платы - когда все сотрудники получают одинаковую зарплату, когда все они отработали полный месяц и когда у них нет никаких льгот по НДФЛ. А со всеми тонкостями расчета заработной платы, когда кто-то из сотрудников болел или был в отпуске, когда у сотрудников есть дети и им положены льготы по НДФЛ, мы познакомим вас в профессиональном модуле ПМ.02. Итак, предположим, что оклад каждого из 4-х сотрудников вашей организации составляет 5 000 рублей. Значит общая сумма заработной платы всех работников типографии за первый месяц работы составила 20 000 рублей. Проводка На сумму 20 000 рублей вы сделали проводку: кредит 70 «Расчеты по зарплате» — дебет 20 «Себестоимость». Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Выражаясь бухгалтерским языком, вы только что начислили грязную заработную плату своим работникам и включили ее в себестоимость. Обратите внимание, несмотря на то, что зарплата рассчитывается отдельно на каждого работника, проводку на схеме Аксёнова нужно сделать одну на всю сумму. Смысл дебетового вливания в 20‑й счет заключается в следующем: расходы предприятия на зарплату были включены в себестоимость той продукции, которую оно изготовило в этом месяце. Удержание НДФЛ: 68/1 — 70 После начисления заработной платы на 70‑м счете у вас образовался долг перед своими работниками. Но это “грязный” долг. И когда вы его “очистите”, то он станет меньше. Он уменьшится на сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Что мы имеем в виду? А вот что: вы должны заплатить своим работникам 20 000 рублей. Но работники со своей зарплаты должны заплатить государству НДФЛ. Так как государство хитрое и умное, оно говорит бухгалтеру предприятия: «Удержи из зарплаты работников мой НДФЛ и перечисли мне его на счет. А я буду считать, что твои сотрудники сами мне заплатили НДФЛ». Вот поэтому бухгалтер предприятия, и должен «очистить грязную» зарплату, то есть он должен удержать из нее налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Естественно, что после такого удержания зарплата работников и долг предприятия уменьшатся. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 13% от «грязной» зарплаты. И рассчитывается он отдельно на каждого вашего работника (Сашу, Вику, Костю и вас). Поэтому после начисления грязной зарплаты вы сразу же приступили к расчету НДФЛ. В вашем случае сумма налога получилась одинаковой и составила 650 рублей (5 000 х 13%) для каждого сотрудника. Сложив эти суммы между собой (650+650+650+650), вы получили общий размер НДФЛ за первый месяц деятельности вашего предприятия в размере 2 600 рублей. Проводка На сумму 2 600 рублей вы сделали проводку: кредит 68/1 «Расчеты по НДФЛ» — дебет 70 «Расчеты по зарплате». Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Обратите внимание, несмотря на то, что вы рассчитывали НДФЛ отдельно на каждого работника, проводку на схеме Аксёнова нужно сделать одну на всю сумму. После проводки: кредит 68/1 — дебет 70 на вашей схеме произошли следующие изменения. Запись, сделанная по дебету счета 70, уменьшила долг вашей типографии (20 000 рублей) перед своими рабочими на 2 600 рублей, и теперь ваша организация должна выплатить им не 20 000, а 17 400 рублей. Запись, сделанная по кредиту счета 68/1 «Расчеты по НДФЛ», означает, что у вашего предприятия возник долг вашей перед государством в размере 2 600 рублей. Будем считать, что гасить образовавшийся перед государством долг по НДФЛ и выплачивать зарплату ваша типография будет в следующем месяце, поэтому с этими проводками мы познакомим вас позже. Первичные бухгалтерские документы: 70-20, 68/1-70 Итак, вы только что начислили зарплату сотрудникам вашей типографии за первый месяц их работы. Иными словами, вы высчитали, кому и сколько положено выдать заработной платы. Сначала вы определили размер “грязной” заработной платы, причитающийся каждому сотруднику. А затем “очистили” ее - удержали из этих сумм налог на доходы физических лиц. На схеме Аксёнова процесс начисления заработной платы вы отразили двумя проводками: • кредит 70 - дебет 20 в размере 20 000 рублей; • кредит 68/1 - дебет 70 в размере 2 600 рублей. Но без первичных бухгалтерских документов проводки не делаются. Для расчета заработной платы сотрудникам и определения размера налога на доходы физических лиц (НДФЛ), удерживаемого с каждого работника, вы заполняете Расчетно-платежную ведомость. Запишите название этого документа на своей рабочей схеме. Алгоритм ваших действий: заполняете Расчетно-платежную ведомость, делаете проводки на схеме Аксёнова. Почему проводки две, а первичный документ один? Не нарушается ли закон бухучета - “Один первичный бухгалтерский документ - одна проводка!” ? Нет и еще раз нет! И дело тут вот в чем. Расчетно-платежная ведомость – это бухгалтерский документ, в котором бухгалтер ежемесячно начисляет заработную плату всем работникам предприятия. В этом документе бухгалтер учитывает не только все доходы работников за месяц, но и все удержания (алименты, налоги, выданный аванс, материальный ущерб и т.д.). В результате нехитрых расчетов бухгалтер получает в расчетно-платежной ведомости именно те суммы, которые нужно выплатить работникам предприятия в качестве зарплаты. В этой же расчетно-платежной ведомости рабочие расписываются когда получают свою зарплату. Иными словами, расчетно-платежная ведомость - это документ, выступающий доказательством трех самостоятельных процессов, связанных с заработной платой: • начисление заработной платы; • удержания из заработной платы; • выдача заработной платы. Каждый из этих процессов может быть оформлен отдельным первичным документом. Но для того, чтобы немного облегчить себе работу, бухгалтеры решили объединить эти документы в один. Согласитесь, что заполнить один документ, пусть и довольно солидный, удобнее, чем три отдельных документа. В этом случае бухгалтер сокращает работу не только себе, но и руководителю, которому вместо трех документов, нужно утвердить всего один (поставить на нем свою подпись). Кроме того, именно по вопросам неверно рассчитанной зарплаты, сотрудники чаще всего обращаются в бухгалтерию. Чтобы разрешить все возникшие разногласия по сумме заработной платы, бухгалтеру достаточно показать недовольному сотруднику один документ, в котором отражена начисленная зарплата, указаны предоставленные сотруднику льготы, сумма к выдаче и подпись сотрудника в получении денег. Поэтому, расчетно-платежная ведомость является единым первичным документом для проводок: • кредит 70 – дебет 20 (строка итого графы 3); • кредит 68 – дебет 70 (строка итого графы 10). Также по расчетно-платежной ведомости определяется и сумма для проводки кредит 50 – дебет 70 (строка “По настоящей ведомости выплачена сумма”) и на всю эту сумму выписывается уже знакомый вам РКО. Иногда, вместо расчетно-платежной ведомости – некоторые организации заполняют два отдельных первичных документа: расчетная ведомость (документ, в котором начисляется заработная плата) и платежная ведомость (документ, по которому зарплата выдается). Вы можете найти бланки этих документов в Интернете. При этом, можно сказать, что расчетная ведомость также объединяет в себе два документа. Первый – это документ, в котором рассчитывается размер зарплаты. Второй – это документ, в котором определяется размер налога на доходы физических лиц, удерживаемого с каждого работника. Начисление страховых взносов: 69 — 20 Помимо НДФЛ, который удерживается ИЗ заработной платы работников, вы должны рассчитать еще так называемые «страховые взносы НА заработную плату». Надо сказать, что бухгалтеры подобрали не очень удачное выражение «на зарплату». Человек, читающий первый раз эту фразу, может подумать, что если начисления, произведенные из зарплаты, уменьшают ее, то начисления, произведенные на зарплату, должны ее увеличить. На самом деле никакого увеличения зарплаты не происходит, а смысл выражений заключается в следующем: • если налог начисляется из зарплаты, то «чистая» зарплата, которую получит сотрудник, уменьшится, потому что сотрудник заплатит налог из своих денег; • если налог начисляется на зарплату, то «чистая» зарплата, которую получит сотрудник, не уменьшится, потому такой налог заплатит предприятие из своих денег. Страховые взносы на заработную плату уплачиваются в следующие государственные внебюджетные фонды: • в Фонд социального страхования РФ — 2,9 %; • в Пенсионный фонд РФ — 22 %; • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1 %.  Страховые взносы рассчитываются от грязной заработной платы, отдельно по каждому сотруднику предприятия. Но при этом они отражаются на схеме Аксёнова общими суммами в соответствующие фонды. В вашем случае общая сумма страховых взносов со всех четырех работников составила: • в Фонд социального страхования — 580 рублей ((5 000 х 2,9%) х 4); • в Пенсионный фонд — 4 400 рублей ((5 000 х 22%) х 4); • в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования —1 020 рублей ((5 000 х 5,1%) х 4). Убедитесь в том, что наши расчеты верны - определите размер взносов в фонды самостоятельно. Для учета страховых взносов на схеме Аксёнова предусмотрен специальный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 на схеме Аксёнова разбит на три субсчета, каждый из которых обозначает здание конкретного государственного внебюджетного фонда: • субсчет 69/1 — это здание Фонда социального страхования; • субсчет 69/2 — это здание Пенсионного фонда; • субсчет 69/3 — здание Фонда обязательного медицинского страхования. В свою очередь первый субсчет 69-го счета (он же фонд социального страхования) разбит еще на две части: 69/1/1 и 69/1/2. Такое деление связано с тем, что в Фонд социального страхования ваша организация должна будет платить не один, а сразу два вида взносов. Какие именно это будут взносы, вы сейчас поймете сами. Проводка Для того, чтобы отразить начисление страховых взносов в каждый фонд, на схеме Аксёнова нужно сделать следующие проводки: • кредит 69/1/1 — дебет 20 на сумму 580 рублей — начислены взносы в Фонд социального страхования; • кредит 69/2 — дебет 20 на сумму 4 400 рублей — начислены взносы в Пенсионный фонд; • кредит 69/3 — дебет 20 на сумму 1 020 рублей — начислены взносы в Фонд медицинского страховая. Сделайте эти три проводки на своей схеме Аксёнова. Однако кроме этих страховых взносов, вы должны рассчитать еще один (дополнительный) вид взносов — страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер этого взноса зависит от вида деятельности и у каждого предприятия будет разным. Его размер определяет Фонд социального страхования. Деятельность вашей типографии не представляет особой опасности для сотрудников, поэтому тариф «дополнительных» отчислений в Фонд социального страхования у вас будет самым минимальным. Он равен 0,2% от «грязной» зарплаты работников. Рассчитывается этот вид «дополнительного» страхового взноса от несчастных случаев аналогично предыдущим взносам — отдельно на каждого работника: 5 000 х 0,2%= 10 рублей. Проводка Начисление взносов от несчастных случаев отражается проводкой: кредит 69/1/2 — дебет 20, которая также делается на общую сумму взносов по всем сотрудникам в размере 40 рублей (10 рублей х 4). Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Образовавшийся от этой проводки вакуум в кредите счета 69/1/2 увеличит уже имеющуюся задолженность перед Фондом социального страхования на первом субсчете 69 счета. Суммы, записанные в кредите каждого субсчета 69 счета, говорят о том, что у вашего предприятия появилась задолженность по уплате страховых взносов перед каждым государственным внебюджетным фондом. Уплачивать эти долги предприятие будет только в следующем месяце. Что касается сумм, попавших в дебет 20‑го счета, то они вольются в себестоимость изготовленной продукции. Влившись в дебет 20‑го счета, стоимость страховых взносов от несчастных случаев сольется со всеми остальными расходами, попавшими на 20-й счет, и войдет составной частью в себестоимость продукции. Теперь, все расходы текущего месяца отражены на схеме Аксёнова, и вы можете посчитать себестоимость изготовленной продукции. Но прежде чем это сделать, выясним, какой первичный документ является доказательством для только что сделанных вами проводок. Первичные бухгалтерские документы: 69 - 20 Проводки: • Кредит 69/1/1 - дебет 20 в размере 580 рублей; • Кредит 69/2 - дебет 20 в размере 4 400 рублей; • Кредит 69/3 - дебет 20 в размере 1 020 рублей; • Кредит 69/1/2 - дебет 20 в размере 40 рублей. Для расчета страховых взносов в государственные внебюджетные фонды согласно установленным тарифам, вы составляете Расчет по страховым взносам. Не забудьте записать наименование или аббревиатуру первичного документа на своей схеме! Далее продолжайте записывать названия первичных документов, которые вам встретятся в ходе чтения лекции, без нашего напоминания. Будьте внимательны! Алгоритм ваших действий: заполняете Расчет по страховым взносам, делаете необходимые проводки на схеме Аксёнова. И тут вновь возникает вопрос: “Почему проводки четыре, а первичный документ один?” Попробуйте дать ответ на него самостоятельно, а затем сравните с нашим ответом. Мы смело заявляем, что закон “Одна проводка - один первичный документ” работает! И ничего удивительного тут нет. Посмотрите внимательно на проводки. В них задействовано всего два счета - 69-й и 20-й, и по сути бухгалтер делает одну проводку: Кредит 69 - дебет 20 на общую сумму страховых взносов. А разбиение счета 69 на субсчета, это уже детализация (аналитика) по видам взносов в каждый из фондов. И отражается она в соответствующих столбцах и строках первичного документа “Расчет по страховым взносам”. Расчет по каждому виду взносов, можно было оформить отдельным первичным документом. Но бухгалтеры хоть и трудоголики, все же довольно ленивые люди. Поэтому, они при любом удобном случае, стараются оптимизировать свою работу. И результатом такой оптимизации, чаще всего, становится единый первичный документ, объединяющий несколько документов в один. Более того, «страховые взносы НА заработную плату» в нашей стране довольно часто меняются. И еще совсем недавно вместо четырех видов страховых взносов их было шесть (по два в каждый фонд). Никто не застрахован от того, что завтра появятся новые виды взносов и бухгалтеру добавится проблем. Чтобы избежать искусственного раздувания работы - заполнения большого количества первичных документов, бухгалтера просто добавят в Расчет по страховым взносам несколько новых столбцов. Расчет страховых вносов, по своей сути, очень похож на расчетно-платежную ведомость. Это первичный бухгалтерский документ, в котором бухгалтер ежемесячно рассчитывает страховые взносы на заработную плату всех работников предприятия. В этом документе бухгалтер определяет суммы по всем четырем видам страховых взносов: • социальным - в ФСС; • пенсионным - в ПРФ; • медицинским - в ФОМС; • от несчастных случаев на производстве - в ФСС. В результате нехитрых расчетов бухгалтер получает в расчете суммы страховых взносов, которые нужно перечислить во внебюджетные фонды. Иными словами, расчет по страховым взносам - это первичный документ, выступающим доказательством того, что бухгалтер выполнил требование государства и начислил страховые взносы на заработную плату. Выпуск готовой продукции: 20-43 Итак, визитки по заказу директора, напечатаны. Зарплата сотрудникам типографии и “зарплатные” налоги начислены. Теперь бухгалтер может рассчитать себестоимость готовой продукции. Себестоимость готовой продукции у вашей типографии будет складываться из тех сумм, которые записаны в дебетовой половинке 20-го счета. Это: • стоимость печати (2 000); • стоимость аренды офиса (10 000); • стоимость картриджа (800); • стоимость бумаги (350); • расходы за заработную плату (20 000); • страховые взносы (580, 40, 4 400, 1 020). Всего 39 190 рублей. Именно такая себестоимость получилась у партии ваших визитных карточек. Проверьте не ошиблись ли мы в подсчетах. Вы спросите какое отношение затраты на печать и аренду офиса имеют к себестоимости вашей продукции? Давайте разберемся. Так как создавая общество, вы решили, что у вашей организации будет печать, о чем сделали запись в Уставе, то без печати вы бы не заключили договор аренды. Не заключив договор аренды, вы не получили бы помещение для вашей организации, а значит попросту не смогли бы вести хозяйственную деятельность. А раз так, то затраты на печать и на аренду офиса правомерно попадают в себестоимость вашей продукции. Что же происходило в ходе производственного процесса? Бумага, заложенная в принтер, и чернила, заправленные в картридж, претерпели изменения и превратились в новый продукт — визитные карточки. После этого у типографии исчезла бумага и чернила, но зато появилась новая продукция. Кроме этого к стоимости материалов присоединилась еще заработная плата работников и страховые взносы, и в результате на предприятии сформировалась стоимость новой продукции. Все то время, пока визитные карточки находились в производстве, их стоимость оставалась на счете 20. Как только визитные карточки были готовы и их себестоимость была посчитана, они покинули помещение цеха и попали на склад готовой продукции. Проводка Для того чтобы отразить перемещение готовой продукции из цеха на склад вы сделали проводку: кредит 20 — дебет 43 «Готовая продукция» на сумму 39 190 рублей. Сделайте эту проводку у себя на схеме. Счет 43 на схеме Аксёнова олицетворяет склад, на котором лежит готовая продукция предприятия. У вашей типографии такого отдельно стоящего склада нет, поэтому вместо него вы будете складывать свою продукцию прямо у себя в офисе, но несмотря на это, отражать ее вы все равно должны на счете 43. Первичные документы: 20-43 Проводка: кредит 20 — дебет 43 на сумму 39 190 рублей. Что будет являться первичным документом для нее? Первичным документом будет Приходный ордер. Мы уже говорили о нем в первой лекции. Еще раз напомним вам, что Приходный ордер оформляется при приеме материальных ценностей на склад организации. Не путайте его с Приходным кассовым ордером, который заполняют при поступлении денег в кассу! Так как готовая продукция представляет собой материальные ценности, то её поступление из производственного цеха на склад готовой продукции должно быть оформлено Приходным ордером. Приходный ордер заполняется в два этапа. Начинается заполнение приходного ордера на складе. Приходный ордер заполняет кладовщик (Вика), когда принимает готовую продукцию от начальника производственного цеха (Кости). В документе кладовщик указывает наименование готовой продукции и ее количество. Однако при оприходовании готовой продукции на склад мало зафиксировать факт ее поступления. Надо еще доказать при помощи расчетов, что поступившая из производства на склад продукция обладает именно такой себестоимостью, а не другой. Для определения себестоимости кладовщик передает приходный ордер в бухгалтерию. Как бухгалтер определяет себестоимость? Он заполняет документ под названием «Расчет себестоимости произведенной продукции». Как должен выглядеть этот документ? Это уже решать вам. Главное, чтобы этот расчет доказывал, что себестоимость произведенной вами продукции именно такая, а не другая. Этот расчет должен вам указывать – откуда берется каждая копейка себестоимости вашей продукции. Обычно, в расчете себестоимости затраты на изготовление готовой продукции группируются по следующим элементам: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • страховые взносы; • амортизация основных фондов; • прочие затраты. В элементе ”Материальные затраты” учитывают стоимость материалов, сырья, топлива, энергии, комплектующих изделий и полуфабрикатов, использованных для производства продукции. В элементе ”Затраты на оплату труда” учитывают суммы заработной платы, начисленной работникам, стимулирующие и компенсирующее выплаты (премии за производственные результаты, оплату за выслугу лет и т.п.). В элементе ”Отчисления на социальные нужды” учитывают страховые взносы во внебюджетные фонды, то есть суммы налогов “на заработную плату”. В элементе ”Амортизация основных фондов” отражают суммы амортизационных отчислений по основным средствам, нематериальным активам. В элементе ”Прочие затраты” учитывают налоги, командировочные расходы, оплату услуг связи, арендные платежи, плату сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, другие затраты. Зачем это нужно? Для того, чтобы, подумав некоторое время, вы могли найти решение, с помощью которого можно было бы снизить себестоимость вашей продукции и, следовательно, увеличить прибыль вашего предприятия. Заполнив документ «Расчет себестоимости произведенной продукции» бухгалтер определил себестоимость готовой продукции. Теперь он может завершить заполнение Приходного ордера - внести данные в графу 7 “Цена, руб. коп.” и графу 8 “Сумма без учета НДС, руб. коп.”. Здесь стоит остановиться и поговорить вот о чем. Приходный ордер - это универсальный документ, которым оформляется поступление материальных ценностей на склад. Он заполняется и в случае покупки материалов, и в случае поступления готовой продукции из производства. Надо сказать, что названия граф 7 и 8, в случае отражения поступления собственной готовой продукции из производства, подобраны не очень удачно. Ведь у вашей собственной готовой продукции нет цены, вы ее не покупали, вы ее произвели, а значит нет и суммы без учета НДС. У вашей готовой продукции есть только себестоимость единицы готовой продукции и общая ее себестоимость. Эти данные бухгалтер и запишет в графы 7 и 8. Большие организации, в бухгалтерии которых работает большое количество бухгалтеров, могут разработать для поступления готовой продукции из производства отдельный документ и переименовать в нем графы 7 и 8. Однако, большинство предприятий этого не делают и используют приходный ордер. Заполняя его, бухгалтер понимает, что он отражает в нем себестоимость собственной продукции. Вернемся к работе вашей типографии. Визитные карточки готовы и переданы на склад готовой продукции, а, значит, вам необходимо рассчитать их себестоимость. Для этого вы составляете документ Расчет себестоимости произведенной продукции. Бухгалтера, у которых нет схемы Аксёнова, вынуждены доставать все первичные документы, на основании которых делали записи по дебету счета 20: • требования-накладные; • договора аренды (со счетами на оплату); • расчетно-платежные ведомости; • расчеты страховых взносов. Вы же, ведете учет на схеме Аксёнова, поэтому вы просто берете схему и переписываете из нее в Расчет суммы, которые влились в дебет 20-го счета: 1. в строку Материальные затраты из кредита 10-го счета: 800 рублей, 350 рублей и 2 000 рублей (стоимость картриджа, бумаги и печати). 2. в строку Затраты на оплату труда из кредита 70-го счета: 20 000 рублей. 3. в строку Страховые взносы из кредита 69-го счета: 580 рублей, 4 400 рублей, 1 020 рублей, 40 рублей. 4. в строке Амортизация основных фондов вы ставите прочерк. В первый месяц деятельности организации данный элемент не заполняется, поскольку амортизация начинает начисляться с первого числе месяца следующего за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию. 5. в строку Прочие затраты из кредита 60-го счета: 10 000 рублей (расходы на аренду офиса). Затем вы складываете расходы по этим строкам и получившиеся суммы переносите в таблицу, в соответствующий элемент затрат. Сложив суммы по всем 5-ти строкам таблицы, вы определите себестоимость произведенной продукции - 39 190 рублей. После этого вы берете приходный ордер, который вам принес кладовщик, и переписываете из него количество готовой продукции (графа 6) - 500 шт. И вам остается определить себестоимость единицы готовой продукции. Для этого сумму, отраженную в строке “Итого себестоимость” вы делите на количество произведенной продукции - 39 190 : 500 = 78,38 рублей. Заполненный расчет вы заверяете своей подписью. А полученные данные по себестоимости единицы готовой продукции и общей ее себестоимости переносите в Приходный ордер (графы 7, 8). Алгоритм ваших действий: получили приходный ордер от кладовщика, взяли схему Аксёнова, составили Расчет себестоимости произведенной продукции, указали в Приходном ордере себестоимость единицы готовой продукции и общую ее себестоимость, сделали проводку на схеме Аксёнова. Продажа готовой продукции Сейчас мы предлагаем вам отвлечься от деятельности вашей типографии и поговорить о процессе продажи продукции. Продажа продукции — это довольно сложный процесс. Он включает несколько этапов и оформляется большим количеством первичных документов. Условно процесс продажи можно разделить на 4 этапа: • списание себестоимости продукции со счета 43 “Готовая продукция”; • определение продажной стоимости продукции и начисление НДС по счету 68 “Расчеты по налогам и сборам”; • выставление счета на оплату продукции покупателем по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”; • определение финансового результата от продажи на счете 99 “Прибыли и убытки”. Каждый из этих этапов фиксируется в бухгалтерском учете соответствующей бухгалтерской проводкой и составлением первичного документа. При этом основным счетом, на котором отражается продажа продукции является счет 90 “Продажи”. Разберемся со всем по-порядку. Напомним, что 43-й счет обозначает склад готовой продукции, а 90-й счет обозначает то место, с которого мы продаем готовую продукцию. Например, во многих организациях рядом с офисом или прямо в самом офисе есть маленький магазинчик (в крайнем случае, витрина), где готовая продукция выставляется на продажу. Если у нас нет такого магазинчика или витрины, то 90-м счетом у нас будет считаться та полка на складе готовой продукции, с которой готовая продукция будет продана покупателю. В любом случае проводка: кредит 43 – дебет 90/2 будет обозначать, что товар со склада готовой продукции направился на продажу. Получив первичные документы со склада о том, что продукция подготовлена к продаже, бухгалтер должен определить ее продажную стоимость. Продажная стоимость — это стоимость по которой ваша продукция будет продана покупателю. Естественно, она должна быть выше себестоимости. Прибыль-то надо получать. В крупных организациях определением цен на собственную продукцию занимаются экономисты или даже специальный отдел, который называется «Отдел ценообразования». В небольших организациях вопрос «цены» решается значительно проще. Как правило, цена устанавливается в рамках цен конкурентов на аналогичную продукцию. Окончательное решение по ценам принимает руководитель организации. И в крупных и в небольших организациях все цены на продукцию фиксируются в специальном документе. Чаще всего этот документ называется – «Реестр цен». Определив продажную стоимость продукции, бухгалтер должен начислить налог на добавленную стоимость. Напомним, наше государство заявило следующее: предприятие может продавать свою продукцию, товары, услуги и работы по той стоимости, которую сочтет нужной. Но каждый раз, когда предприятие будет продавать свою продукцию, товары, работы или услуги, оно должно добавить к своей собственной стоимости еще и государственную стоимость и, таким образом, продать свою продукцию несколько дороже. Свою стоимость предприятие забирает себе, а государственную стоимость оно должно отдать государству. Эта добавленная стоимость будет называться налогом на добавленную стоимость, или сокращенно НДС. Сколько стоимости к какой продукции добавить, государство записало в Налоговом кодексе. Время от времени размер или, как еще говорят, ставка НДС и перечень продукции, облагаемой налогом на добавленную стоимость меняется. Поэтому, бухгалтер берет налоговый кодекс и находит ставку НДС на данную продукцию. Умножив продажную стоимость на ставку налога (например, на 20%), бухгалтер получает сумму НДС и делает проводку между счетами 90 «Продажи» и 68 «Расчеты по налогам и сборам». Что будет обозначать проводка: кредит 68/2 – дебет 90/3? Она будет означать, что ваша организация оказалась в долгу перед государством и должна отдать ему НДС от проданной продукции. Определив продажную стоимость и НДС, бухгалтер складывает их получает окончательную сумму, которую покупатель должен будет заплатить за вашу продукцию. На эту сумму он выписывает покупателю счет на оплату. Затем делает запись в книге продаж и проводку на схеме Аксёнова между счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 90 «Продажи». Что будет обозначать проводка: кредит 90/1 – дебет 62? Она будет обозначать, что право собственности на проданную продукцию перешло к покупателю, и он остался в долгу перед вашей организацией. С точки зрения денег, эта проводка зафиксирует сумму выручки, которую вы получите от покупателя за отгруженную партию продукции, когда он перечислит её на ваш расчетный счет. После этой проводки бухгалтер может определить результат от продажи данной продукции. Для этого из суммы предъявленной к оплате покупателю бухгалтер отнимает себестоимость продукции и НДС. А для этого нужно сбросить все сальдо 90-го счета на самый нижний субсчет. Этот субсчет мы будем называть 9-м, хотя он расположен на четвертой “полочке” 90-го счета. Сбрасываем сальдо следующими проводками: • кредит 90/9 - дебет 90/1; • кредит 90/2 - дебет 90/9; • кредит 90/3 - дебет 90/9. После этих проводок определяем сальдо 9-го субсчета. Если на 9-м субсчете 90-го счета получится кредитовое сальдо, то продукция продана с прибылью и бухгалтер делает на схеме Аксёнова проводку для обнуления этого сальдо: кредит 99 – дебет 90. Эта проводка будет означать, что предприятие заработало прибыль для своих учредителей. Если на 9-м субсчете 90-го счета получится дебетовое сальдо, то ваша продукция продана с убытком и бухгалтер делает на схеме Аксёнова обратную проводку для обнуления этого сальдо: кредит 90 – дебет 99. Эта проводка будет означать, что предприятие заработало убыток для своих учердителей. Так в общем виде выглядит процесс продажи продукции. Теперь нам нужно остановиться и еще раз повторитьб всё, что связано с 90-м счетом. Этот счет включает в себя четыре важных субсчета: “Выручка”, “Себестоимость”, “НДС” и “Прибыль/убыток”. Так как предприятие может дорисовать еще несколько субсчетов на 90-м счете, государство решило, что нижний субсчет, на который сбрасываются сальдо с верхних субсчетов, всегда будет иметь номер 9. При отражении продажи продукции на схеме Аксёнова каждый субсчет отвечает за свой этап продажи. • субсчет 90/1 “Выручка” фиксирует выручку, т.е. ту стоимость, которую отдаст вам покупатель за вашу продукцию; он связан со счетом 62 проводкой кредит 90/1 - дебет 62; • субсчет 90/2 “Себестоимость” фиксирует себестоимость готовой продукции, которую произвело ваше предприятие; он сзязан со счетом 43 проводкой кредит 43 - дебет 90/2; • субсчет 90/3 “НДС” фиксирует налог на добавленную стоимость, прикрепляемого к стоимости вашей продукции; он сзязан со счетом 68 проводкой кредит 68/2 - дебет 90/3; • субсчет 90/9 “Прибыль/убыток” – используется для определения конечного результата от продажи вашей продукции. Именно этот субсчет скажет вам, сколько вы получили прибыли (или убытка) от реализации вашей продукции, он он сзязан со счетом 99: проводкой кредит 99 - дебет 90/9 когда получена прибыль; проводкой кредит 90/9 - дебет 99 когда получен убыток. Найдите все эти субсчета на схеме Аксёнова. Чтобы вы не путались, какой субсчет для чего предназначен, мы их специально подписали. Теперь давайте посмотрим, как нужно продавать продукцию с использованием субсчетов 90-го счета. Вернемся к работе вашей типографии и продадим визитки директору. Списание себестоимости готовой продукции: 43-90/2 Итак, вы подготовили продукцию (визитные карточки) для того, чтобы продать ее директору. Проводка Как только директор вашей типографии (Саша) придет за своими визитками вам нужно будет сделать проводку: кредит 43 — дебет 90/2 «Себестоимость» на сумму 39 190 рублей. Сделайте эту проводку у себя схеме Аксёнова. Этой проводкой бухгалтер списывает себестоимость проданной продукции. Сумма для данной проводки определяется в бухгалтерской справке-расчете. Бухгалтерская справка (справка-расчет) - это первичный учетный документ, содержащий сведения об операции (событии), которая должна быть отражена в бухгалтерском или налоговом учете (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). Бухгалтерскую справку оформляет единолично бухгалтер организации, в том случае, когда выполняется любое из двух условий: • составление другого первичного документа не предусмотрено; • на основании имеющихся первичных документов необходимо провести дополнительные расчеты. Обязательная для применения всеми организациями форма бухгалтерской справки-расчета не установлена. Поэтому ее надо разработать самостоятельно и утвердить приказом руководителя организации. При этом форма справки должна содержать все реквизиты, обязательные для первичного документа установленные в законе “О бухгалтерском учете”. Для проводки кредит 43 — дебет 90/2 составление первичного документа не предусмотрено, поэтому бухгалтер оформляет бухгалтерскую справку-расчет. Бухгалтерская справка-расчет будет является первичным документом, который бухгалтер составляет как доказательство того, что со склада готовой продукции отпущена продукция определенной себестоимости. Для заполнения справки бухгалтер берет папку с приходными ордерами. Находит в ней приходный ордер, в котором отражена себестоимость единицы продукции, подготовленной к продаже. Затем берет договор (или счет на оплату), в котором отражено количество реализуемой продукции, и умножает это количество на себестоимость единицы готовой продукции. В нашем случае, бухгалтер мог бы обойтись без расчета. Ведь реализуется вся партия готовых визиток, а значит, достаточно переписать в справку-расчет сумму из графы 8 приходного ордера. Алгоритм ваших действий: берете папку с приходными ордерами, находите приходный ордер, в котором указана себестоимость единицы готовой продукции, из договора узнаете количество реализуемой продукции, составляете Бухгалтерскую справку “Списание себестоимости реализуемой продукции”, делаете проводку на схеме Аксёнова. Далее вы должны понять, сколько же стоит ваш товар? То есть за какую цену вы будете продавать его покупателю? Начисление исходящего НДС: 68/2-90/3 Ваша типография молодое предприятие и сформировать “Реестр цен” вы еще не успели. Но, поскольку в нашем случае вы продаете продукцию своему директору, то по взаимной договоренности решили отдать ему визитные карточки по цене чуть ниже рыночной. Предположим, что она составила 50 000 рублей. На схеме Аксёнова эту сумму пока записывать рано. Прежде чем это сделать вы (как бухгалтер организации) должны рассчитать исходящий НДС на продаваемую продукцию. Взяв в руки Налоговый кодекс, вы установили, что продажа визитных карточек облагается НДС по ставке 18%. Это значит, что к продажной стоимости готовой продукции (50 000 рублей) вы должны прибавить еще 18% налога (9 000 рублей). Проводка Для того, чтобы отразить начисление НДС на продаваемую продукцию вы сделали проводку: кредит 68/2 — дебет 90/3 на сумму 9 000 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Первичным документом для этой проводки служит Счет-фактура. Он является документом, на основании которого вы начисляете НДС к уплате в бюджет и он должен быть зарегистрирован в Книге продаж. Алгоритм ваших действий: определяете сумму НДС, составляете Счет-фактуру в двух экземплярах, один экземпляр отдаете заказчику вместе с визитками, второй экземпляр регистрируете в Книге продаж и кладете в папку, где будут храниться все счета-фактуры, выставленные типографией покупателям в текущем месяце (квартале), делаете проводки на схеме Аксёнова. После этого окончательная стоимость ваших визитных карточек возрастет на сумму 9 000 рублей и составит: 59 000 рублей (с учетом НДС). Именно столько директор вашей организации должен будет заплатить за продукцию. Еще раз подчеркиваем: что 50 000 рублей директор заплатит вашей фирме, а остальные 9 000 рублей он через расчетный счет вашего предприятия перечислит в бюджет государства в виде налога на добавленную стоимость. Передача готовой продукции заказчику: 90-62 Посмотрев готовые визитные карточки, ваш директор остался доволен качеством выполненной работы, цена его также устроила. Поэтому он сразу забрал всю партию визитных карточек со склада готовой продукции. Проводка Факт передачи готовой продукции в руки заказчика (директора Саши) вы отразили проводкой: кредит 90/1 «Выручка» – дебет 62 «Покупатели». Сделайте на своей схеме эту проводу на сумму 59 000 рублей. Счет 62 на схеме Аксёнова означает покупателя, то есть человека или организацию которой вы продали свой товар. А запись по дебету счета 62 означает, что покупатель получил от вас продукцию и должен заплатить за нее деньги. Обратите внимание, что по проводке: кредит 90/1 – дебет 62 вы должны провести именно 59 000 рублей, то есть стоимость с учетом НДС (9 000 рублей). Иначе, в дальнейшем вы не сможете правильно определить прибыль от продажи. Факт “ухода” продукции со склада оформляется Товарной накладной. Товарная накладная является первичным бухгалтерским документом и служит доказательством того, что товар ушел от нас к покупателю, то есть перестал быть нашей собственностью, став собственностью покупателя. Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр составляется для нашей бухгалтерии и является основанием для списания товаров с нашего склада. Второй экземпляр составляется для бухгалтерии покупателя и является основанием для оприходования купленного товара на его склад. Под «товаром» мы подразумеваем в данной лекции «готовую продукцию», которая произведена нашим предприятием. Кроме этого, чтобы покупатель не забыл сколько он должен заплатить за продукцию и куда перечислять деньги (в случае безналичной оплаты), бухгалтер может выписать и передать ему счет на оплату. Алгоритм ваших действий: составляете Товарную накладную (лицевая сторона, оборотная сторона), делаете проводку на схеме Аксёнова. Получение денег за готовую продукцию: 62-50 После того, как директор предприятия забрал свои визитные карточки, он сразу отдал вам (бухгалтеру) 59 000 рублей наличными деньгами. Проводка Чтобы отразить поступление этих денег в кассу предприятия вы сделали проводку: кредит 62 «Покупатели» – дебет 50 «Касса» на сумму 59 000 рублей. Сделайте эту проводку на своей схеме. Данная проводка будет говорить о том, что деньги ушли из кармана покупателя (вашего директора) и попали в кассу вашей типографии. После этого долг директора перед типографией на 62-м счете исчезнет, а на 50-м счете появится новая сумма денег. Саша заплатил за визитки наличными деньгами. Вы оформили Приходный кассовый ордер на поступление денег в кассу типографии. Алгоритм ваших действий: выписали ПКО, пересчитали деньги, оторвали корешок от ПКО, отдали его Саше, сделали проводку на Схеме Аксёнова, положили ПКО в папку, где хранятся все ПКО текущего месяца (квартала). На этом первый месяц работы вашей типографии завершился, а значит, вам пора подсчитать результаты деятельности и определить с прибылью или убытком отработала ваша типография. Определение финансового результата от основной деятельности: 99-90/9 Посмотрите на все записи, которые вы уже сделали на счете 90 “Продажи”. • По кредиту субсчета 90/1 “Выручка” у вас записана сумма — 59 000 рублей. • По дебету субсчета 90/2 “Себестоимость продаж” — 39 190 рублей. • По дебету субсчета 90/3 2НДС” — 9 000 рублей. Так как никаких других сумм по субсчетам записано не было, свои расчеты вы будете вести исходя из этих сумм. Для того чтобы определить финансовый результат по счету 90 вы сбрасываете все сальдо со всех субсчетов 90-го счета на самый нижний 9- й субсчет. Примечание: напоминаем еще раз, что нижний субсчет счета 90 всегда имеет номер 9, независимо от того, сколько субсчетов у вас нарисовано. Еще раз найдите счет 90 на Схеме Аксёнова. У вас на верхних субсчетах записаны вышеназванные цифры. Теперь эти цифры должны “осыпаться” вниз, на самый нижний субсчет. Но цифры - не листья на дереве, сами по себе они не упадут вниз. Чтобы они упали, нужно сделать бухгалтерские проводки. Маленькая бухгалтерская ловушка заключается в том, что на самом верхнем (первом) субсчете цифра обозначает размер «ямки», а на втором и третьем субсчетах цифры обозначают размер «горок». Это значит, что с первого субсчета вниз на девятый субсчет вам нужно переместить ямку, а со второго и третьего – горки. Проблема в том, что «ямки» и «горки» переводятся со счета на счет (с субсчета на субсчет) разными проводками. Как переводится «ямка» первого субсчета? Чтобы исчезла ямка её нужно засыпать землей, взятой с нижнего субсчета. Отсюда проводка: кредит 90/9 — дебет 90/1. Как переводятся «горки» следующих субсчетов? Чтобы исчезли горки на втором и третьем субсчетах, нужно их землю перекидать лопатой на нижний субсчет. Отсюда проводки: кредит 90/2 — дебет 90/9 и кредит 90/3 — дебет 90/9. Когда вы сделаете эти проводки, вы увидите, что сальдо на верхних субсчетах обнулились, а стоимость «осыпалась» вниз, как осенние листья. Проводка Сбрасываем сальдо следующими проводками: • кредит субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» – дебет субсчета 90/1 «Выручка» на сумму 59 000 рублей. • кредит субсчета 90/2 «Себестоимость продаж» – дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сумму 39 190 рублей. • кредит субсчета 90/3 «НДС» – дебет субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на сумму 9 000 рублей. Сделайте эти три проводки на схеме Аксёнова. После этих проводок определяем сальдо 9-го субсчета. Если на 9-м субсчете 90-го счета получится кредитовое сальдо, то продукция продана с прибылью, а если получится дебетовое сальдо, то продукция продана с убытком. В нашем случае сумма, записанная по кредиту (59 000) превысила суммы, записанные по дебету (39 190 + 9 000) на 10 810 рублей, то есть выручка оказалась больше себестоимости и НДС. Значит, прибыль составила 10 810 рублей. Проводка Для того чтобы отразить сумму заработанной прибыли в бухгалтерском учете, вы делаете проводку: кредит 99 — дебет 90/9 на 9 сумму 10 810 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Эта проводка перемещает ямку с 90/9 на счет 99. Сделав проводку: кредит 99 — дебет 90/9 вы перенесли сумму заработанной прибыли со счета 90/9 на отдельный счет 99. После этого счет 90 у вас полностью обнулился. На каждом субсчете получилось нулевое сальдо. Сразу скажем, что обнулять 90-й счет вы должны будете не после каждого факта продажи (их может быть довольно много в течение месяца), а один раз в конце каждого месяца. Примечание: инструкция к Плану счетов требует обнулять счет 90 раз в год, а прибыль она предлагает высчитывать каждый месяц на отдельном листочке, отнимая от сальдо 90/1 сальдо 90/2 и 90/3. Но мы предлагаем начинающим бухгалтерам обнулять счет 90 каждый месяц, чтобы было меньше путаницы. В нашей лекции мы рассматриваем деятельность молодой организации АО “Печатница”, которая за первый месяц своей работы выполнила только один заказ, поэтому бухгалтер сразу “обнулил” счет 90 “Продажи”. Обнуление (закрытие) 90-го счета и определение финансового результата на счете 99 неразрывно связаны друг с другом, поэтому на все эти проводки, бухгалтера составляют единый первичный документ (бухгалтерскую справку). Данная бухгалтерская справка является комплексным первичным документом, то есть таким документом, у которого каждая часть является самостоятельным первичным бухгалтерским документом. Алгоритм ваших действий: составили Бухгалтерскую справку “Закрытие 90-го счета”, сделали внутренние проводки по 90-му счету на схеме Аксёнова. пределение финансового результата от прочей деятельности: 91/9 — 99 После того, как завершена работа со счетом 90, вы приступаете к работе со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Нетрудно заметить, что он является копией счета 90. Разница заключается в следующем: • через счет 90 вы продаете свою продукцию (товары, работы, услуги) и товары для перепродажи, если вы являетесь торговой организацией; • через счет 91 вы продаете свои основные средства, свои нематериальные активы и иное своё имущество. Например, у вас есть тонна бумаги, на которой вы хотели что-то печатать, но потом передумали и решили продать её. Учитывая тот факт, что счет 91 является копией счета 90, вы вообще можете не рисовать счет 91 на своей схеме. Отказавшись от счета 91, вы можете увеличить размер счета 90 и всё своё имущество можете продавать через счет 90. Как часто вы будете продавать свои основные средства или нематериальные активы? Может, раз в двадцать лет, а может, и никогда. Тогда зачем вам рисовать на каждой схеме счет 91?! На некоторых своих схемах мы тоже откажемся от счета 91, поэтому не надо этому удивляться. Все проводки на счете 91 идентичны проводкам на счете 90. Поэтому мы не будем их описывать заново. Кроме того, у АО “Печатница” в первом месяце деятельности не было никаких операций по счету 91. Поэтому вы его пропускаете и двигаетесь дальше. Начисление налога на прибыль: 68/9-99 Часть прибыли, которую организация получила по итогам месяца, она должна отдать государству в виде налога на прибыль. Размер этого налога составляет 20% от фактически полученной прибыли. Прибыль предприятия в этом месяце у вас составила всего 10 810 рублей. Именно от этой суммы (10 810 рублей) вы и должны рассчитать налог на прибыль. Для того, чтобы определить сумму налога на прибыль, вам нужно от фактически полученной прибыли найти 20%: 10 810х 20% = 2 162 рубля. Это и будет сумма налога на прибыль. Проводка Отразить начисление данного налога в бухгалтерском учете нужно проводкой: кредит 68/9 «Расчеты по налогу на прибыль» — дебет 99 на сумму 2 162 рубля. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. После этой проводки по кредиту счета 68/9 у вашей типографии возник долг перед государством по налогу на прибыль, который она должна будет заплатить в следующем месяце. А в дебете счета 99 появилась сумма, которая будет уменьшать прибыль записанную в кредите. Проводку: кредит 68/9 — дебет 99 бухгалтер будет делать ежемесячно — после того, как определит, сколько предприятие получило прибыли за прошедший месяц. Первичным документом по расчету налога на прибыль будет бухгалтерская справка-расчет. Алгоритм ваших действий: составили Бухгалтерскую справку-расчет “Расчет налога на прибыль”, сделали проводку на схеме Аксёнова. Определение чистой прибыли: 84 - 99 Теперь давайте представим, что к концу подошел не месяц, а целый год, а это значит, что вы должны определить сумму чистой прибыли, заработанной по итогам года. Посмотрите на счет 99. Если из суммы заработанной прибыли, записанной по кредиту данного счета (10 810) вы вычтите сумму налога (2 162), то получите 8 648 рублей. Это и будет чистая прибыль вашего предприятия, т. е. прибыль, оставшаяся после уплаты налогов государству. Проводка Для того чтобы отразить сумму чистой прибыли, заработанной по итогам года, вы сделали проводку: кредит 84 — дебет 99 на сумму 8 648 рублей. Сделайте эту проводку на схеме Аксёнова. Эта проводка означает, что по окончании года типография перевела всю свою прибыль на отдельный счет — 84-й. Это нужно для того, чтобы “освободить” 99‑й счет для накопления новой прибыли в следующем году. Первичным документом для данного события будет бухгалтерская справка-расчет. Алгоритм ваших действий: составили Бухгалтерскую справку-расчет “Определение чистой прибыли”, сделали проводки на схеме Аксёнова. Бухгалтерская справка-расчет - это первичный документ, наименование которого вы должны записать на своей схеме. Закрытие схемы Аксёнова - правила подсчетов К настоящему моменту, у вас на схеме Аксёнова сделаны все проводки, относящиеся к первому месяцу работы вашей типографии. Так как месяц (а в нашем случае и год) уже подошел к концу, то вам пора закрывать эту схему Аксёнова, а вместо нее открыть новую для работы в следующем месяце (году). Для этого вам необходимо научиться высчитывать обороты, научиться определять сальдо и переносить остатки с одной схемы на другую. Начнем с 80-го счета. Сначала вам необходимо определить, сколько стоимости вытекло из кредита данного счета. Сумма, вытекшая из кредита счета, называется кредитовым оборотом этого счета. За прошедший месяц кредитовый оборот 80-го счета составил 160 000 рублей. Если бы кредитовый оборот был суммой от нескольких проводок, то вы бы его сначала высчитали, а потом записали внутри кредитовой половинки счета черным цветом и обвели черным овалом. Но у вас была всего лишь одна сумма, которая по сути и есть кредитовый оборот по счету 80. Поэтому, в целях экономии сил и времени, вы можете взять синюю цифру 160 000, записанную в кредите 80-го счета, и обвести ее черным овалом. Сделайте это прямо сейчас. С дебетовым оборотом 80-го счета дела обстоят еще проще — его просто нет. Поэтому запишите в дебетовой половинке 80-го счета цифру «0» и обводите ее черным овалом. Расправившись с месячными оборотами 80-го счета, можно приступать к подсчету итогового сальдо. Для нахождения итогового сальдо, которое вы записываете красным цветом внутри красного прямоугольника на схеме Аксёнова, нужно учесть стартовое сальдо, которое мы записываем зеленым цветом внутри зеленого треугольника на схеме Аксёнова, дебетовый и кредитовый оборот, которые мы записываем черным цветом внутри черного овала. Так как входящих сальдо у вас пока еще не было ни на одном счете, то при подсчете итогового (финишного) сальдо вы будете считать, что оно равно нулю. Итак, подсчитываем итоговое сальдо 80-го счета. При подсчете можно воспользоваться такой математической формулой: дебетовое стартовое сальдо и дебетовый оборот за месяц берем со знаком «плюс», а кредитовое входящее (стартовое) сальдо и кредитовый оборот за месяц берем со знаком «минус». И все складываем. Если получаете результат со знаком «минус», значит записываете его красным цветом внутри кредитовой половинки счета. Если получаете результат со знаком «плюс», значит записываете его красным цветом внутри дебетовой половинки счета. В вашем случае должна получиться следующая картина: (+0) + (+0) + (-0) + (-160 000) = -160 000. Значит цифру 160 000 (уже без знака минус) вы должны записать в кредитовой половинке счета красным цветом и обвести ее красным прямоугольником. Сделайте это на своей схеме Аксёнова. Но человек — не компьютер, поэтому, скорее всего, вы будет рассуждать по-человечески таким образом: «Стартового сальдо на 80-м счете не было вообще, оборота по дебету тоже не было вообще, был один оборот по кредиту. Получается, что из кредита счета один раз вытекло 160 000 рублей и больше ничего на счете не происходило. Значит, на счете получается кредитовое сальдо в размере 160 000 рублей. Поэтому напишем эту цифру красным цветом внутри кредитовой половинки счета и обведем ее красным прямоугольником». Примечание: Если Схема Аксёнова у вас маленькая, счет тоже маленький, и места мало, вы можете записать красное сальдо в красном прямоугольнике не внутри кредита (дебета), а рядом с ним. В дальнейшем на счете 80 проводок либо не будет вовсе, либо они будут случаться крайне редко (когда вы решите увеличить размер уставного капитала). В результате сальдо счета 80 у вас “заснет” на долгие годы или даже десятилетия. Сальдо, которое «засыпает» на долгие месяцы, годы или десятилетия, мы называем спящее сальдо. Каждый месяц вы обязаны переписывать спящее сальдо в новую схему. Но в таком случае мы рекомендуем записывать спящее сальдо зеленой ручкой и сразу же обводить его красным прямоугольником. Такая запись будет обозначать, что сальдо не меняется от месяца к месяцу: какое входит в начале месяца, такое и выходит в конце месяца. Это правило распространяется на любые счета со спящим сальдо. Закрытие схемы Аксенова - условные обозначения Перейдем к счету 75/1. Рассуждая точно так же как со счетом 80, вы с легкостью поймете, чему будет равен дебетовый и кредитовый оборот счета 75/1: в дебете счета 75/1 у вас записана всего одна сумма (160 000 рублей), поэтому вы просто обведете ее черным цветом, а в кредите счета 75/1 у вас записано пять сумм, поэтому вы сначала сложите их между собой, а затем запишите черным цветом получившееся значение (154 000 рублей) и обведете его черным овалом. Сделайте это на своей схеме Аксёнова. Итоговое сальдо на счете 75/1 у вас должно получиться дебетовым в размере 6 000 рублей (0 + 160 000 — 0 — 154 000). Запишите эту сумму в дебетовой половинке счета 75/1 и обведите красным прямоугольником. Аналогичным образом вам нужно поступить с каждым счетом на схеме Аксёнова. Если нет места, запишите сальдо рядом со счетом. Надо сказать, что нехватка места на этом счете – явление временное. Когда все учредители выкупят свои акции, то на этом счете окажется нулевое сальдо. Переписывать нули со схемы на схему нет никакого резона. Поэтому счет 75/1 будет оставаться чистым (пустым) долгие десятилетия. Пустой счет можно было бы вообще не рисовать на следующих схемах, но вдруг когда-нибудь вы решите увеличить размер уставного капитала и продать новую партию акций. Так что пусть остается нарисованным, но пустым. Условные обозначения на схеме Аксёнова Но прежде чем вы приступите к подсчету дебетовых, кредитовых оборотов и сальдо, еще раз повторим все условные обозначения: • входящее сальдо записывается зеленым цветом в зеленом треугольнике. • двойные проводки записываются синим цветом и не обводятся ничем. • обороты записываются черным цветом в черном овале или в черном круге. • исходящее сальдо записывается красным цветом в красном прямоугольнике или в красном квадрате. Мы рассмотрели вариант работы со схемой с использованием зеленого, синего, черного и красного цветов. Но поскольку ручка нужного цвета имеет свойство пропадать в самый ответственный момент, мы предложили использовать в качестве обводки треугольник, квадрат (прямоугольник) и овал (круг). Эти фигуры позволят отличать проводки от оборотов и сальдо даже в том случае, если все записи делать одной ручкой. Но не пользуйтесь одной ручкой без крайней необходимости. Экономия на ручках будет во много раз меньше, чем штраф от налоговой инспекции в случае ошибки. Почему входящее сальдо мы обводим треугольником, а итоговое - прямоугольником? Сальдо в треугольнике, как знак перекрестка, разрешает переезд (движение) с одной улицы на другую, то есть разрешает делать проводки на схеме. Прямоугольное сальдо, как знак «кирпич», запрещающий движение, указывает на то, что после него на данной схеме уже никаких проводок делать нельзя. Почему оборот на счете мы обводим овалом или кругом? Этим мы подчеркиваем, что на этом счете мы “закруглились” и больше проводок делать не будем. Думаем, что вы поняли принципы работы со схемой, поэтому теперь можете приступать к самостоятельной работе с ней. Напоминаем, что ваша задача — по каждому счету (и субсчету) записать дебетовый и кредитовый оборот и определить итоговое сальдо. Вот, пожалуй, и все, что мы хотели рассказать вам в этой лекции. В завершение, хотелось бы вам повторить: не запоминайте и не заучивайте наизусть все бухгалтерские проводки, которые мы делали! Вы обязательно должны их ПОНЯТЬ! Поэтому, если вы все-таки не уверены, что все поняли, как надо, вам следует еще раз прочитать все три лекции от начала до конца!