Общие принципы бухгалтерского (финансового) учета

Раздел 1. Общие принципы бухгалтерского (финансового) учета 1. Бухгалтерский (финансовый) учет в управлении организацией 1.1. Понятие, сущность, цель и задачи бухгалтерского (финансового) учета В условиях различных форм собственности и развития рыночных отношений в РФ единые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета и отчетности обеспечивает законодательство бухгалтерского учета, состоящее из ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативно правовых актов. ФЗ «О бухгалтерском учете» установлено, что бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. В зависимости от целевого назначения информации, состава ее пользователей различают бухгалтерский финансовый учет, бухгалтерский налоговый учет и бухгалтерский управленческий учет. Финансовый и управленческий учет четко взаимодействуют друг с другом, базой для управленческого учета являются данные финансового учета, в управленческом учете могут использоваться как элементы метода финансового учета, так и другие методы количественных оценок. Ведение управленческого учета не является обязательным, предприятия и организации самостоятельно разрабатывают формы, способы и правила ведения учета. Информация управленческого учета предоставляется внутренним пользователям, является оперативной и позволяет быстро воздействовать на процесс хозяйствования в целях устранения «узких мест», планирования и контроля деятельности организаций. Налоговый учет является самостоятельной системой, ведение налогового учета является обязательным, что установлено Налоговым Кодексом РФ (НК РФ). Существует неопределенность взаимодействия налогового и финансового учета, важность определения принципов и порядка сосуществования двух видов учета, определения форм первичных документов и регистров, которые должны самостоятельно разрабатываться организациями. Для налогового учета необходимо использовать правильно оформленные бухгалтерские документы и вести его в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, добавив при необходимости обязательные реквизиты, или разработать собственные документы. Выделение самостоятельной системы налогового учета привело к появлению разночтений между финансовым и налоговым учетом. Цели современной системы бухгалтерского учета ставят ряд задач, определяемых содержанием и особенностями современного времени. Представим основные задачи бухгалтерского учета на рисунке 1: Рисунок 1 – Фундаментальные и современные задачи бухгалтерского учета* Основные задачи современного бухгалтерского учета способствуют осуществлению качественного бухгалтерского учета и достижению основной цели любого субъекта горнодобывающего комплекса – получение максимальной прибыли. 1.2. Функции бухгалтерского (финансового) учета В системе управления хозяйственной деятельностью предприятия бухгалтерский учет выполняет ряд функций. Основные функции бухгалтерского учета: 1. Информационная функция — одна из главных функций бухгалтерского учета. Данные бухгалтерского учета являются основным источником информации, используемой на разных уровнях управления. Бухгалтерская информация используется в управлении для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии деятельности организаций. Для того, чтобы эта информация удовлетворяла всех пользователей, она должна быть достоверной, объективной, своевременной и оперативной. 2. Контрольная функция имеет большое значение в условиях развития рыночных отношений и различных форм собственности. Работники бухгалтерии, аудиторских фирм, налоговых служб осуществляют контроль за сохранностью и движением имущества организаций, а также правильностью и своевременностью расчетов с государством и другими субъектами хозяйственных взаимоотношений. 3. Функция обратной связи означает, что бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи, т.е. информацию о фактических параметрах развития объекта управления. Основными компонентами информационной системы обратной связи применительно к бухгалтерскому учету являются: • в качестве ввода — неупорядоченные данные; • в качестве процесса — обработка данных; • в качестве вывода — упорядоченная информация. 4. Аналитическая функция — данные бухгалтерского учета служат основной информацией для проведения анализа финансового состояния организации. 1.3. Принципы бухгалтерского (финансового) учета Бухгалтерский учет базируется на ряде принципов. Принципы бухгалтерского (финансового) учета — это универсальные положения, применяемые для решения практических задач. Они носят общий характер и являются основой построения концепции бухгалтерского учета. В настоящее время в отечественном бухгалтерском учете используются общепринятые в мировой практике принципы ведения учета. Применяемые в международной практике ведения учета принципы можно разделить на две группы. 1. Базовые принципы (допущения), предполагающие определенные условия, создаваемые хозяйствующим субъектом при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться: 1) имущественную обособленность хозяйствующего субъекта (принцип хозяйственной единицы). Каждый из них рассматривается в бухгалтерском учете в качестве обособленной хозяйственной единицы. Имущество и обязательства хозяйствующего субъекта существуют обособленно от имущества и обязательств собственников данной организации; 2) непрерывность деятельности. Данное допущение исходит из того, что хозяйствующий субъект будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. Предполагается, что у организации отсутствуют намерения и необходимость существенно сокращать или ликвидировать свою деятельность, изменять ее характер. Данное предположение важно, с одной стороны, для выбора способов оценки имущества, а с другой — для кредиторов. Они могут быть уверены, что обязательства организации будут погашаться в установленном порядке; 3) последовательность применения учетной политики. Данное допущение означает, что выбранная учетная политика должна применяться в бухгалтерском учете хозяйствующего субъекта последовательно от одного отчетного периода к другому. Это позволит получать сравнимые отчетные показатели; 4) временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Это допущение предполагает, что хозяйственные операции следует относить к тому отчетному периоду, в котором они были произведены, не связывая со временем поступления или выплаты денежных средств по данным операциям. 2. Основные принципы (требования) означают, что будут соблюдаться принятые правила организации и ведения бухгалтерского учета: 1) требование полноты — в бухгалтерском учете должны отражаться все хозяйственные операции без всякого изъятия; 2) требование осмотрительности — этот принцип означает, что в бухгалтерском учете должны с большей готовностью быть отражены расходы (потери) и пассивы, чем доходы и активы, не допуская создания скрытых резервов; 3) требование своевременности — в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации необходимо обеспечить своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности; 4) требование приоритета содержания над формой базируется на том, что факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете должны отражаться не только исходя из правовой формы, но из экономического содержания и условий хозяйствования; 5) требование непротиворечивости предполагает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам на первое число месяца, а также показателей отчетности данным синтетического и аналитического учета; 6) требование рациональности заключается в экономном и эффективном ведении бухгалтерского учета в зависимости от условий хозяйственной деятельности и величины организации. Реализация указанных выше принципов непосредственно связана с разработкой условий построения учетного процесса и каждого хозяйствующего субъекта. (Синтетический учет (англ. Synthetic accounting) — учёт обобщённых данных бухгалтерского учёта о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определённым экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта. Аналитический учёт (англ. Analytical accounting (records)) — учёт, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учёта, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счёта.) 2. Организация бухгалтерского (финансового) учета 2.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета Все организации и индивидуальные предприниматели на территории Российской Федерации должны вести бухгалтерский и налоговый учет и составлять отчетность в порядке, предусмотренном законодательством. Организация и ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется нормативно-правовыми актами, которые в зависимости от назначения и статуса состоят из четырех уровней. Первый (законодательный) уровень - Федеральные законы, Постановления правительства, указы Президента. Такие законы как «О бухгалтерском учете», «Об акционерных обществах», Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н), Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и др. Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета. Это утвержденные Минфином РФ Положения по бухгалтерскому учету, представленные в таблице: Таблица – Система национальных стандартов бухгалтерского (финансового) учета Номер ПБУ Наименование ПБУ ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 1/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2006 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №186н) ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №) Документ применяется в части, не противоречащей ФЗ N 402-ФЗ  (т.е. продолжают действовать п.6 и п.37, раздел VIII Положения) ПБУ 5/01 Учет материально - производственных запасов ПБУ 5/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 № 132н)  ПБУ 6/01 Учет основных средств ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)   ПБУ 7/98 События после отчетной даты ПБУ 7/98 (в ред. Приказа Минфина РФ №143н от 20.12.07) ПБУ 8/2010 Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы ПБУ 8/2010 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 9/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н)  ПБУ 10/99 Расходы организации ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н) ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах ПБУ 11/08 (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.04.08 № 48н) ПБУ 12/2010 Информация по сегментам ПБУ 12/10 (утверждено Приказом Минфина РФ от 08.11.10 № 143н)  ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 115н ) ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов ПБУ 14/07 (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 №153н) ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.10 №144н) ПБУ 17/02 Учет расходов на научно - исследовательские, опытно - конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 № 116н) ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций ПБУ 18/02  (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.10 № 186н)) ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений ПБУ 19/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности ПБУ 20/03 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.06 №116н) ПБУ 21/2008 Изменения оценочных значений ПБУ 21/08 (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.10 №132н) ПБУ 22/2010 Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/10 (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 № 55н) ПБУ 23/2011 Отчет о движении денежных средств ПБУ 23/11 (в ред. Приказа Минфина РФ от 02.02.11 №11н) ПБУ 24/2011 Учет затрат на освоение природных ресурсов ПБУ 24/11 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2011 N 125н (изменено при регистрации в Минюсте 30.12.11)) Наряду с национальными стандартами на территории РФ признаны действующими МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности) и Разъяснения МСФО: Приказ Минфина РФ от 25.11.2011г. №160н «О введении в действие международных стандартов финансовой отчетности и разъяснений международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ», Приказ Минфина от 18.07.2012г. №106н «О введении в действие и прекращении действия документов международных стандартов финансовой отчетности на территории РФ». Система МСФО представлена в таблице. Таблица – Система международных стандартов финансового учета № МСФО (IAS, IFRS) 1. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" 2. МСФО (IAS) 2 "Запасы" 3. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" 4. МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" 5. МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" 6. МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда" 7. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" 8. МСФО (IAS) 14 "Отчетность по сегментам" 9. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" 10. МСФО (IAS) 17 "Аренда" 11. МСФО (IAS) 18 "Выручка" 12. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" 13. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" 14. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" 15. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" 16. МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" 17. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" 18. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" 19. МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" 20. МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" 21. МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений" 22. МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" 23. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" 24. МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" 25. МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" 26. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" 27. МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" 28. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" 29. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" 30. МСФО 40 "Инвестиционная собственность" 31. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" 32. МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" 33. МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами" 34. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" 35. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" 36. МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность" Соответствие международных и национальных стандартов представлено в таблице. Таблица – Соответствие МСФО и РСБУ № МСФО (IAS, IFRS) ПБУ 1. МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 2. МСФО (IAS) 2 "Запасы" ПБУ 5/01 "Учет Материально-производственных запасов" 3. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 4. МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки" ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" 5. МСФО (IAS) 10 "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 "События после отчетной даты" 6. МСФО (IAS) 11 "Договоры подряда" ПБУ 2/94 "Учет договоров на капитальное строительство" 7. МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль" ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" 8. МСФО (IAS) 14 "Отчетность по сегментам" ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам" 9. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" ПБУ 6/01 "Учет основных средств" 10. МСФО (IAS) 17 "Аренда" нет 11. МСФО (IAS) 18 "Выручка" ПБУ 9/99 "Доходы организации" 12. МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" нет 13. МСФО (IAS) 20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи" ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи" 14. МСФО (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" 15. МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам" ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" 16. МСФО (IAS) 24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" 17. МСФО (IAS) 26 "Учет и отчетность по пенсионным планам" нет 18. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность" нет 19. МСФО (IAS) 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании" нет 20. МСФО (IAS) 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" нет 21. МСФО (IAS) 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых учреждений" нет 22. МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности" 23. МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" 24. МСФО (IAS) 33 "Прибыль на акцию" нет 25. МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность" ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" 26. МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" нет 27. МСФО (IAS) 37 "Резервы, условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности" 28. МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы" ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов" 29. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" 30. МСФО 40 "Инвестиционная собственность" нет 31. МСФО (IAS) 41 "Сельское хозяйство" нет 32. МСФО (IFRS) 1 "Первое применение МСФО" нет 33. МСФО (IFRS) 2 "Выплаты долевыми инструментами" нет 34. МСФО (IFRS) 3 "Объединения бизнеса" нет 35. МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" нет 36. МСФО (IFRS) 5 "Выбытие внеоборотных активов, удерживаемых для продажи, и прекращенная деятельность" ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности" Третий (методологический) уровень - инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, которые принимаются Минфином РФ, федеральными органами исполнительной власти. К документам этого уровня относятся План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях. Четвертый уровень - организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику предприятия, которые разрабатываются самим предприятием. Это приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов и операций. Все четыре уровня составляют общую взаимосвязанную систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. 2.2. Пользователи бухгалтерской отчетности организации Бухгалтерский учет обеспечивает информацией руководство организации и всех заинтересованных лиц путем регистрации, обработки и хранения учетной информации. Выделяют внешних и внутренних пользователей бухгалтерской отчетности: 2.3. Учетная политика организации Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Учётная политика — совокупность способов ведения бухгалтерского учёта: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. Под этим понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей, поскольку эффективность решения управленческих проблем организации зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета. В рамках учетной политики организация: • самостоятельно определяет в установленном порядке форму и методы ведения бухгалтерского учета, методы оценки видов имущества и обязательств, а также технологию обработки учетной информации; • разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля; • разрабатывает и утверждает формы применяемой первичной документации; • разрабатывает и утверждает порядок проведения инвентаризации и др. Раздел 2. Учет денежных средств и денежных документов 3. Учет кассовых операций 3.1. Задачи учета денежных средств и денежных документов Хозяйственные связи — необходимое условие деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая — их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. С момента создания организации у нее появляются денежные средства: вначале — перечисленные на расчетный счет организации ее учредителями, затем — полученные от клиентов за проданные товары или оказанные услуги. Денежные средства организаций находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и т.д. В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей территории Российской Федерации, является рубль. Если организация осуществляет розничную торговлю или оказывает услуги населению за наличный расчет, то она имеет в своем распоряжении наличные денежные средства в виде банкнот и монет, которые должны храниться в кассе только в размере лимита, установленного обслуживающим банком, а далее инкассироваться (сдаваться на хранение в банк) через определенные промежутки времени (ежедневно, еженедельно, ежемесячно). Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: • своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов; • оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе организации; • контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению; • контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом; • контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками; • своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами. Своевременная информация о временном высвобождении денежных средств дает возможность разместить их на депозите или инвестировать в акции, облигации наряду с другими ценными бумагами для получения дополнительного дохода. 3.2. Организация учета кассовых операций Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе организации регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации Для осуществления расчетов наличными деньгами (выдачи заработной платы, денег на командировочные расходы и т.п.) организация должна иметь кассу. Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Кассовые операции выполняет отдельный работник организации — кассир. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности. При небольшом объеме движения денежных средств в кассе обязанности кассира можно возложить на одного из работников в порядке совмещения. Организация может иметь наличные деньги в кассе в пределах, устанавливаемых предприятием (лимит остатка кассы), контроль за соблюдением которого закреплен за органами налоговой службы.Наличные деньги в размерах, превышающих установленные банком пределы, могут храниться только в период выплаты заработной платы, но не дольше трех рабочих дней. Кассовые операции проводятся в следующем порядке: 1) оформление первичных документов по приходу и расходу (приходные и расходные кассовые ордера); 2) регистрация первичных документов в журнале регистрации; 3) записи в кассовую книгу (в двух экземплярах), ежедневное подведение остатка по кассовой книге; 4) сдача в бухгалтерию (бухгалтеру) отчета кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег — по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявления на выдачу денег, счета и т.п. Сдача наличных денег в банк происходит по объявлениям на взнос наличными. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер или лицо, им уполномоченное, а расходные ордера — руководитель организации и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, на расходных кассовых ордерах она не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны быть заполнены четко и ясно посредством ручной обработки или с применением средств вычислительной техники (машинной обработки). Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производится кассиром по платежным (расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном) листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера организации или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходным кассовым ордерам. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи. Все поступления и выдачи наличных денег организации учитывают в кассовой книге. Каждая организация ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах, если оформляются посредством ручной обработки, через копировальную бумагу шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Если записи в кассовой книге ведутся с применением средств вычислительной техники путем машинной обработки, то первый экземпляр служит документом кассовой книги, а второй — отчетом кассира, передаваемым в бухгалтерию. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. В каждой организации в сроки, установленные руководителем организации, но не реже одного раза в месяц, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения. В настоящее время Центральный банк Указанием ЦБ РФ от 20.06.2007 г. № 1843-У (с изменениями от 28.04.2008 г. № 2003-У) «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» установил предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами — 100000 рублей. Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами (ст. 140 Гражданского кодекса РФ) без ограничения суммы или в безналичном порядке. На территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» используется контрольно-кассовая техника. 3.3. Учет кассовых операций Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет записываются денежные средства, поступившие в кассу, в кредит — денежные средства и денежные документы, выданные из кассы. Структура выглядит следующим образом. Таблица - Счет 50 Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — остаток денег на начало дня   2. Поступление денег в кассу 3. Выдача денег из кассы 4. Сальдо — остаток денег на конец дня (1 + 2 – 3 = 4)   К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета: 1. 50.1 «Касса организации» - учитываются денежные средства в кассе организации. При организации кассовых операций в иностранной валюте к счету 50 «Касса» открываются соответствующие субсчета. 2. 50.2 «Операционная касса» - учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости. 3. 50.3 «Денежные документы» - учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам Аналитический учет денежных документов ведется по их видам Примеры бухгалтерских записей с применением счета касса представлены в таблице. Таблица - Основные бухгалтерские записи, отражающие кассовые операции № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Поступили наличные деньги с расчетного счета 50 51 2 Поступили наличные деньги с валютного счета 50 52 3 Поступили наличные деньги со специальных счетов банка 50 55 4 Получены наличные средства от продажи продукции от покупателей 50 62 5 Получены краткосрочные кредиты (займы) наличными деньгами 50 66 6 Остаток неиспользованной подотчетной суммы сдан в кассу 50 71 7 Принято от членов трудового коллектива в погашение долгов по беспроцентным ссудам 50 73.1 8 Погашена дебиторская задолженность (взносы родителей за содержание детей в детском саду) 50 76 9 Получены денежные средства от продажи продукции за наличный расчет от физических лиц 50 90.1 10 Оплачено за проданные материальные ценности и оказанные услуги (не относящиеся к основной деятельности) 50 91.1 11 Выявлены излишки наличных денег в кассе 50 91.1 12 Организацией сданы из кассы в кредитную организацию денежные средства (выручка и т.п.) 57 50 13 Куплены ценные бумаги (выданы займы наличными деньгами другим организациям) 58 50 14 Организацией отражена выдача наличных денежных средств в счет погашения задолженности по ранее полученным краткосрочным кредитам (займам) 66 50 15 Выплачена заработная плата, пособия, премии, отпускные работникам 70 50 16 Выданы подотчетные суммы из кассы 71 50 17 Выдан перерасход по авансовому отчету 71 50 18 Выданы займы работникам организации 73.1 50 19 Выдана по исполнительным листам депонированная заработная плата 76 50 20 Акционерным или иным обществом приняты к бухгалтерскому учету собственные акции, выкупленные у своих акционеров 81 50 21 Выявлена сумма недостачи, обнаруженная при инвентаризации 94 50 22 Принято решение о взыскании недостачи с кассира 73.2 94 23 Погашена задолженность по недостачам, растратам и хищениям 50 73.2 3.4. Учет денежных документов и переводов в пути Денежный документ - это целевое свидетельство, за которое заплачены деньги. «Целевое свидетельство» означает, что документ может быть использован в строгом соответствии со своим назначением. Денежные документы учитываются на субсчете 3 «Денежные документы счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Учет денежных документов производится в книге по движению денежных документов. Поступление и списание денежных документов оформляются приходными и расходными ордерами. Таким же путем, как и по денежным средствам, кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру. К денежным документам относят: • марки госпошлин; • почтовые марки; • оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории; • другие денежные документы. Бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными документами представлены в таблице. Таблица - Основные бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными документами № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приобретены подотчетным лицом почтовые марки 50.3 71 2 Списаны для отправки писем почтовые марки 26 50.3 3 Выданы подотчетному лицу для отправки писем почтовые марки 71 50.3 4 Принят авансовый отчет подотчетного лица по списанным для отправки писем почтовым маркам 26 71 5 Оплачены путевки в санаторий 76 51 6 Путевки получены и оприходованы 50.3 76 7 Выданы путевки персоналу с частичной оплатой 70 50.3 Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручка от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению. Счет 57 является транзитным и означает, что деньги уже сданы, но до банка еще не дошли. И при этом всегда есть конкретное лицо - инкассатор или почтовое отделение, отвечающее за их сохранность. Ведение этого счета у нас обусловлено двумя причинами: давней отечественной традицией и тем, что записи по счетам 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета" должны выполняться на основании банковских выписок. Когда это правило будет отменено, тогда и надобность в счете 57 "Переводы в пути" отпадет. Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм (например, при сдаче выручки от продажи) являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п. Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно. Основные бухгалтерские записи с применением счета 57 «Переводы в пути» представлены в таблице. Таблица - Основные бухгалтерские записи, отражающие операции с денежными средствами для зачисления на расчетный или иной счет организации №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Сделаны денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению 57 50 2 Списаны денежные средства с расчетного счета на покупку иностранной валюты 57 51 3 Списаны денежные средства с валютного счета на покупку отечественной валюты 57 52 4 Поступил денежный перевод от прочих дебиторов 57 76 5 Денежные средства, числящиеся в пути, поступили в кассу организации 50 57 6 Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на расчетный счет организации 51 57 7 Денежные средства, числящиеся в пути, поступили на валютный счет организации 52 57 4. Учет денежных средств на расчетном и других счетах банка организации 4.1. Порядок организации учета операций путем безналичных расчетов Согласно Положению по безналичным расчетам в РФ (Письмо ЦБ РФ от 12.04.2001 г., № 2-П)  (ред. от 19.06.2012) все свободные денежные средства организации должны храниться на ее расчетном счете, открываемом для выполнения безналичных расчетов между организациями. Безналичные расчеты осуществляются посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Применение безналичных расчетов позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает способность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. К нетоварным операциям\ относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Организации могут открывать в банках расчетные и текущие счета. Расчетный счет является основным счетом организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Текущие счета открываются во всех случаях, когда происходит обособление каких-либо операций. К текущим счетам относятся: • валютные счета; • ссудные счета; • счета по операциям со средствами целевого назначения; • счета, обусловленные особенностями расчетов. Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ: • платежные поручения; • платежи по инкассо; • платежи по аккредитиву; • платежи чеками; • платежи по векселю. Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ — это оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение: • плательщика — о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя; • получателя — о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем. Расчетные документы на бумажных носителях информации (кроме чеков) заполняются только средствами машинной обработки (на компьютере), шрифтом черного цвета. Заполнение чеков может производиться авторучкой, шариковой ручкой черного или синего цвета или на компьютере шрифтом черного цвета. В чеках не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей. Расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением ЦБ РФ. Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки, содержать подписи уполномоченных лиц и оттиск печати. Формы безналичных расчетов 1. Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение — распоряжение банку перевести определенную денежную сумму на счет другой организации. Эта форма расчетов является наиболее распространенной. Платежными поручениями могут производиться перечисления денежных средств: • за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; • в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; • в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним; • по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц; • в других целях, предусмотренных законодательством или договором. 2. Расчеты по инкассо — это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений. Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока сроком для акцепта считаются пять рабочих дней. Отказ плательщика от оплаты платежного требования при несоблюдении условий договора оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы, которое составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями соответствующих должностных лиц и оттиском печати плательщика. При частичном отказе от акцепта и при небольших нарушениях поставщика платежное требование оплачивается в сумме, акцептованной плательщиком. Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке. 3. Расчеты аккредитивом применяются в соответствии с договором, при котором плательщик поручает банку за счет депонированных средств произвести оплату товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг по месту нахождения поставщика. Аккредитив — это поручение банка покупателя банку поставщика произвести платежи в пользу поставщика по предъявлении расчетных документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи за отгруженные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Поставщик, отгрузив товар, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие, предусмотренные условиями аккредитива, документы в обслуживающий банк. Аккредитивы могут быть отзывные и безотзывные. Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком покупателя на основании письменного распоряжения без предварительного согласования с поставщиком средств. Безотзывный аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств. Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются основные условия (наименование банков, получатель средств, сумма аккредитива, его вид, сроки извещения, способ извещения получателя средств об открытии аккредитива, полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств и др.). 4. Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в основном используется при одногородних расчетах. Чек — ценная бумага, порядок и условия использования его в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РФ. Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Чек выписывается покупателем при поступлении товара, выполнении работ и оказании услуг и передается представителю поставщика, который предъявляет его в банк для зачисления суммы, указанной в чеке, на свой расчетный счет. 5. Расчеты векселями. Вексельная форма расчетов представляет собой расчеты между поставщиком и покупателем на основе векселя. Вексель — ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая ее владельцу бесспорное право требовать от должника уплаты суммы обязательства. Векселя бывают простые и переводные. Переводной вексель (тратта) отличается от простого векселя (соло) тем, что его можно передать для предъявления покупателя другому юридическому лицу (кредитору). Организация периодически получает из банка выписку с расчетного счета с приложенными к ней платежными документами, на основании которых были получены денежные средства от других организаций или перечислены денежные средства с расчетного счета. Выписка с расчетного счета является регистром аналитического учета и служит основанием для бухгалтерских записей. Выписка содержит: • начальный и конечный остатки на расчетном счете; • суммы операций по поступлению и перечислению средств и номера расчетных счетов клиентов. Бухгалтерия проверяет выписку и при обнаружении ошибки сообщает об этом банку. 4.2. Учет денежных средств на расчетном счете Денежные средства организации учитываются на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях. Структура счета 51 «Расчетные счета» представлена в таблице. Таблица – Структура счета 51 «Расчетные счета» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — остаток денежных средств на расчетном счете на начало периода   2. Поступление денежных средств на расчетный счет 3. Списание денежных средств с расчетного счета 4. Сальдо — остаток денежных средств на расчетном счете на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)   По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). В таблице представлены основные бухгалтерские записи с применением счета 51 «Расчетные счета» Таблица - Основные бухгалтерские записи операций по счету 51 «Расчетные счета» № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списаны наличные деньги с расчетного счета 50 51 2 Сдан на расчетный счет сверхлимитный остаток денег в кассе 51 50 3 Ошибочно сняты банком деньги с расчетного счета (платежи по спорам) 76 51 4 Ошибочно зачислены банком деньги на расчетный счет 51 76 5 Зачислены суммы на расчетный счет, находящиеся в пути 51 57 6 Поступили деньги от покупателей и заказчиков 51 62 7 Зачислены на расчетный счет:     • средства целевого финансирования 51 96 • кредиты или займы от юридических лиц 51 66, 67 • штрафы, пени, неустойки за нарушения хоздоговоров 51 91 • остаток расчетной книжки (аккредитива) 51 55 • прочие доходы 51 91 8 Выставлен аккредитив (55.1), приобретены чековые книжки (55.2) 55 51 9 Произведены финансовые вложения 58 51 10 Оплачены счета поставщиков 60 51 11 Перечислены платежи:     • по договору страхования имущества организации и личного страхования работников 76 51 • в бюджет (налоги, штрафы) 68 51 • во внебюджетные государственные социальные фонды 69 51 • разным кредиторам 76 51 • штрафы, пени и неустойки по хоздоговорам 91 51 12 Погашена задолженность по кредитам банка и займам, процентам по ним 66, 67 51 4.3. Учет операций и денежных средств на валютном счете Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013) обеспечивается единая государственная валютная политика Российской Федерации, правила регулирования валютных операций. Основным органом регулирования валютных операций является Центральный банк РФ, который определяет: • сферу и порядок обращения в стране иностранной валюты и ценных бумаг; • издает соответствующие нормативные документы; • устанавливает правила ведения операций с иностранной валютой. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают валютные счета в уполномоченных банках. Уполномоченные банки, в которых открыт валютный счет организации, осуществляют расчетно-кассовое обслуживание клиентов в иностранной валюте, инкассацию наличной валюты, перевод валютных средств клиента зарубежным контрагентам, кредитование в иностранной валюте и др. Все расчетные операции по валютному счету в банке отражаются в бухгалтерском учете на счете 52 «Валютные счета», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте на территории страны и за рубежом. По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации. По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации. Структура счета 52 «Валютные счета» представлена в таблице. Таблица – Структура счета 52 «Валютные счета» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — остаток валютных средств на счете на начало периода   2. Поступление валютных средств на счет 3. Списание валютных средств со счета 4. Сальдо — остаток валютных средств на счете на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)   Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет валютных счетов организации и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 52 «Валютные счета» могут быть открыты субсчета: - 52.1 «Валютные счета внутри страны»; - 52.2 «Валютные счета за рубежом». Валютный счет открывается для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте: • перевод посреднической организацией части ее валютной выручки, оставшейся после обязательной продажи, с отметкой в платежном поручении о произведенной продаже части валютной выручки; • иностранная валюта, приобретенная на внутреннем валютном рынке за российские рубли и за иностранную валюту другого вида; • наличные поступления иностранной валюты в виде возврата снятых с валютного счета и неизрасходованных сумм на оплату расходов, связанных с командировками работников организации в иностранные государства. Списание средств в иностранной валюте в безналичном порядке осуществляют по следующим направлениям: • переводы иностранной валюты в порядке расчетов на любые цели в соответствии с действующим законодательством и установленным ЦБ РФ порядком расчетов организаций в иностранной валюте; • продажа иностранной валюты; • перевод иностранной валюты для зачисления на валютный счет организации за границей. Снятие наличной иностранной валюты со счета 52 разрешается на оплату расходов, связанных с командированием работников организаций в иностранные государства, а также по специальному разрешению Банка России. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Основные бухгалтерские записи с использованием счета 52 «Валютные счета» представлены в таблице. Таблица - Основные бухгалтерские записи операций по счету 52 «Валютные счета» № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Зачислены денежные средства в пути 52 57 2 Поступила выручка от покупателя на валютный счет 52 62 3 Получены краткосрочные средства по договору займа 52 66 4 Получены долгосрочные средства по договору займа 52 67 5 Получены средства на реализацию целевых программ 52 86 6 Отражена положительная курсовая разница 52 91 7 Перечислены в кассу организации валютные средства на командировочные расходы 50 52 8 Оплачены счета поставщиков 60 52 9 Возвращены краткосрочные заемные средства 66 52 10 Возвращен долгосрочный кредит банку 67 52 11 Отражена отрицательная курсовая разница 91 52 4.4. Учет денежных средств на специальных счетах в банке Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. Структура счета 55 «Специальные счета в банках» представлена в таблице. Таблица – Структура счета 55 «Специальные счета в банках» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — остаток средств на специальных счетах на начало периода   2. Поступление средств на специальные счета 3. Списание средств со специальных счетов 4. Сальдо — остаток средств на специальных счетах на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)   К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 1. 55.1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита. Остаток неиспользованного аккредитива зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита. Аналитический учет по субсчету 55.1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. 2. 55.2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 и кредиту счетов 51, 52, 66 и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 в дебет счета. Неиспользованные суммы по возвращенным в организацию чекам отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 в корреспонденции со счетами 51, 52. Аналитический учет по субсчету 55.2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке. 3. 55.3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 в корреспонденции со счетом 51, 52. При возврате сумм вкладов: Дебет 51, 5 Кредит 55 субсчет 3 Аналитический учет по субсчету 55.3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу Основные бухгалтерские записи операций по счету 55 «Специальные счета в банках» приведены в таблице. Таблица – Основные бухгалтерские записи по счету 55 «Специальные счета в банках» № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Открыт аккредитив (пополнен) 55.1 51, 52, 66 2 Оплачен счет поставщика 60 55.1 3 Остаток аккредитива зачислен на расчетный счет 51 55.1 4 Открыта чековая книжка 55.2 51, 52, 66 5 Оплачен чек, выданный организацией 76, 60 55.2 6 Возвращены в кредитную организацию чековые книжки, оставшиеся неиспользованными 51 55.2 7 Получены средства на финансирование капитальных вложений 55 86 8 Получены бюджетные средства в счет целевого финансирования 55 86 9 Зачислены суммы, находящиеся в пути 51 57 Раздел 3. Учет внеоборотных активов Лекция 5. Учет вложений во внеоборотные активы. 5.1. Организация учета капитальных расходов Организации ведут раздельный учет текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг и затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями. Капитальными вложениями – это инвестиции во внеоборотные активы, предусматривающие затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов. Для учета такого рода затрат предусмотрена организация учета вложений во внеоборотные активы на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты. Вложения во внеоборотные активы связаны с: • осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию; • приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств; • приобретением земельных участков и объектов природопользования; • приобретением и созданием активов нематериального характера. Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» представлена в таблице. Таблица – Структура счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — стоимость незавершенных капитальных вложений на начало периода   2. Стоимость строительно-монтажных, буровых, проектно-изыскательских работ, стоимость оборудования, прочие затраты по капитальным вложениям 3. Списание стоимости введенных в эксплуатацию (действие) основных средств (нематериальных активов) 4. Сальдо — стоимость незавершенных капитальных вложений на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)   К счету 08 могут быть открыты следующие субсчета: - 08.1 «Приобретение земельных участков» — для учета затрат по приобретению организацией земельных участков; - 08.2 «Приобретение объектов природопользования» — для учета затрат по приобретению организацией объектов природопользования; - 08.3 «Строительство объектов основных средств» — для учета затрат по возведению зданий, сооружений, монтажу оборудования, по передаче оборудования в монтаж и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство, независимо от способа выполнения работ (подрядного или хозяйственного); - 08.4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — для учета затрат по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа; - 08.5 «Приобретение нематериальных активов»; - 08.6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — для учета затрат по выращиванию молодняка рабочего и продуктивного скота, переводимого в основное стадо; - 08.7 «Приобретение взрослых животных» — для учета стоимости взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке; - 08.8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ». Аналитический учет затрат по возведению и приобретению объектов основных средств ведется по каждому строящемуся, реконструируемому или приобретаемому объекту. Учет затрат по приобретению оборудования, требующего монтажа, осуществляется застройщиком на счете 07 «Оборудование к установке». Этот счет ведется организациями-застройщиками для отражения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, включая оборудование для мастерских, опытных установок, лабораторий, которое требует монтажа и предназначено для установки в строящихся и реконструируемых объектах. Учет затрат на приобретение оборудования, требующего монтажа, отражается на счете 07 «Оборудование к установке» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков после поступления указанных материальных ценностей на место назначения и оприходования. Структура счета 07 «Оборудование к установке» представлена в таблице. Таблица – Структура счета 07 «Оборудование к установке» Дебет (Дт) Кредит (Кт) 1. Сальдо — стоимость приобретенного оборудования, требующего монтажа на начало периода   2. Поступление оборудования, требующего монтажа, предназначенного для установки 3. Списание стоимости оборудования, требующего монтажа 4. Сальдо — стоимость имеющегося в наличии оборудования, требующего монтажа, на конец периода (1 + 2 – 3 = 4)   Приобретение оборудования к установке за плату у других организаций и лиц отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а при передаче учредителями такого оборудования в счет вклада в уставный капитал организации — по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 07 «Оборудование к установке» на дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» только после начала работ по его установке на постоянном месте эксплуатации. При этом подрядчик принимает завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета, т.е. списывает со счета 005 «Оборудование, принятое для монтажа». При приобретении оборудования, требующего монтажа, и передаче его специализированной монтажной организации (подрядчику) оформляются следующие бухгалтерские записи. 1. На стоимость приобретенного оборудования: Дебет 07 «Оборудование к установке» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2. На сумму НДС по приобретенному оборудованию: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3. На сумму оплаты счета поставщика оборудования: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51 «Расчетные счета» 4. На стоимость оборудования, переданного в монтаж подрядной организации: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07 «Оборудование к установке» 5. На стоимость работ по монтажу оборудования: Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 6. На сумму НДС по монтажным работам: Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7. На стоимость объекта основных средств, введенного в эксплуатацию: Дебет 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» 8. На сумму НДС, подлежащего зачету перед бюджетом: Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 1 «НДС при приобретении основных средств» При продаже, списании, безвозмездной передаче оборудования к установке другим организациям его стоимость вписывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 07 «Оборудование к установке». Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по месту хранения и отдельным наименованиям (видам, маркам) оборудования. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению. Инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. 5.2. Учет вложений во внеоборотные активы Учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке: по дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада (табл). Таблица - Основные бухгалтерские записи операций с земельными участками и объектами природопользования оформляется следующими проводками № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретаемого земельного участка 08.1 60 2 Отражена стоимость приобретаемого объекта природопользования 08.2 60 3 Ввод земельного участка в эксплуатацию 01 08.1 4 Ввод объекта природопользования в эксплуатацию 01 08.2 Бухгалтерские записи операций по строительству объектов основных средств хозяйственным способом производятся в следующем порядке. Пример. Строительство объекта хозяйственным способом Сумму НДС, начисленного на стоимость СМР для собственного потребления, организация вправе принять к вычету после ее уплаты в бюджет (абз. 3 п. 6 ст. 171, абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). (Вычеты сумм налога, указанных в абзаце третьем пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 настоящего Кодекса). Организация осуществляет строительство склада хозяйственным способом. Стоимость работ, выполненных в сентябре 2012 г., составила 2200000 руб., в том числе НДС — 200000 руб. из них: - материалы — 1000000 руб., - заработная плата работникам, осуществляющим строительство, с начислениями на нее — 500000 руб., - начисления на заработную плату – 200000 руб., - затраты на содержание отдела капитального строительства — 300000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит Сентябрь 2018 г. 1 Отражена передача материалов на строительство 1000000 08.3 10.3 2 Отражены затраты на заработную плату 500000 08.3 70 3 Отражены отчисления на заработную плату 200000 08.3 69 4 Отражены затраты на содержание ОКС 300000 08.3 26 5 Учтен предъявленный НДС 200000 19 60 6 Предъявленный НДС принят к вычету 200000 68 19 7 Начислен НДС на стоимость работ, выполненных собственными силами (1000000 + 700000) руб. × 18% (не включаем затраты на содержание ОКС) 306000 19 68 Октябрь 2018 г. 8 НДС, начисленный на СМР, выполненные собственными силами, принят к вычету(возмещению) 306000 68 19 Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. При строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом затраты учитываются в следующем порядке (табл.) Таблица - Учет затрат при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 На стоимость принятых работ по акцептованным счетам подрядных организаций 08.3 60.1 2 Выделен НДС при строительстве, монтаже, прочей достройке и дооборудовании объектов основных средств подрядным способом 19.1 60.1 3 Ввод в эксплуатацию законченного объекта 01.1 08.3 4 Принят к зачету (возмещению) НДС по основному средству, законченному строительством 68 19.1 Лекция 6. Бухгалтерский учет основных средств 6.1. Понятие основных средств. Оценка и учет поступления основных средств. Бухгалтерский учет основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. № 26-н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н., а также другими нормативно-правовыми актами РФ. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: • капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); • капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; • земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости: 1. Первоначальная стоимость основных средств представляет собой историческую оценку объекта конкретного наименования. При постановке на учет объекты основных средств (как новые, так и бывшие в эксплуатации) отражают по первоначальной стоимости. 2. Восстановительная стоимость — сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в случае приобретения таких же или аналогичных активов в настоящий момент. Основные средства приобретают восстановительную стоимость в случае переоценки, производящейся в зависимости от условий использования, влияния внешних факторов, в частности, инфляции. 3. Остаточная стоимость — это расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Балансовая стоимость — стоимость, по которой элемент активов учитывается в балансе, равная его первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации. Рыночная стоимость активов — цена основных средств, по которой их можно реально продать, в отличие от балансовой стоимости. Первоначальная стоимость зависит от характера приобретения объекта: 1. сооружения или изготовления, 2. покупки, 3. внесения учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, 4. получения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного поступления, 5. по договору мены. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта. Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Пример. Приобретение объектов основных средств Организация приобрела оборудование, не требующее монтажа, стоимостью 29500 рублей, в том числе НДС — 4500 рублей. Расходы по доставке оборудования составили 1180 рублей, в том числе НДС — 180 рублей. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражены вложения по покупке оборудования 08.4 60.1 25000 2 Учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19.1 60.1 4500 3 Отражена стоимость услуг по доставке оборудования 08.4 60.1 1000 4 Отражена сумма НДС по доставке оборудования 19.1 60.1 180 5 Принято к учету оборудование 01.1 08.4 26000 6 Принята к вычету сумма НДС по принятому на учет основному средству (4500+180) 68.2 19.1 4680 7 Произведена оплата поставщику оборудования 60.1 51 29500 8 Оплачены услуги транспортной организации за доставку оборудования 60.1 51 1180   Пример. Приобретение объектов основных средств В марте 2015 года фирмой приобретено у организации отечественное оборудование, не требующее монтажа, по договорной цене в размере 180000 руб., в том числе НДС по приобретенному оборудованию 18%. Затраты на доставку, погрузку, разгрузку составили 24000 руб. (в том числе НДС 18%). В этом же месяце оборудование было введено в эксплуатацию. Оплата произведена в момент передачи имущества. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете предприятия. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Акцептован счет поставщика за приобретённое оборудование 08.4 60.1 180000-27458= 152542 2 Учтена сумма НДС по приобретенному оборудованию 19.1 60.1 180000*18/118 = 27458 3 Отражена стоимость услуг по доставке, погрузке, разгрузке оборудования 08.4 60.1 24000-3661 = 20339 4 Отражена сумма НДС по доставке оборудования 19.1 60.1 24000*18/118 = 3661 5 Принято к учету оборудование 01.1 08.4 152542+20339 =172881 6 Принята к вычету сумма НДС по принятому на учет основному средству 68.2 19.1 27458+3661 = 31119 7 Произведена оплата поставщику оборудования 60.1 51 180000 8 Оплачены услуги транспортной организации за доставку оборудования 60.1 51 24000 Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Пример. Внесение учредителями основных средств в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. В январе 2017 г. вновь зарегистрированное общество с ограниченной ответственностью получило в счет вклада в уставный капитал от одного из участников объект основных средств, предназначенный для использования в производственной деятельности. Денежная сумма объекта, согласованная всеми участниками, составляет 30000 руб. и соответствует размеру вклада этого участника, зарегистрированному в учредительных документах общества с ограниченной ответственностью. Оценка объекта по акту также составляет 30000 рублей. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете ООО №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма руб. Дебет Кредит 1 Отражена задолженность участника по вкладу в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (на дату регистрации общества с ограниченной ответственностью) 75.1 80 30000 2 Отражено поступление объекта основных средств от участника 08.4 75.1 30000 3 Принят к учету объект основных средств   01 08.4 30000   Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются во внимание при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки списывается с дебета счета учета добавочного капитала в кредит счета нераспределенной прибыли организации (п. 47 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н). Пример. Переоценка основных средств (добавочный капитал) Первоначальная стоимость здания, принадлежащего организации составила 500000 руб. Сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации здания, равна 16000 руб. В январе 2013 года организация провела переоценку своих основных средств. В результате первоначальная стоимость здания была увеличена на 50000 руб., а сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации здания – на 1600 руб. Какие операции следует произвести в бухгалтерском учете предприятия? Какие записи следует сделать в бухгалтерском балансе организации за первый квартал 2013 года? № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена сумма дооценки основных средств (прирост стоимости ОС по переоценке) 01 83 50 000 2 Доначислена сумма амортизации основных средств в результате переоценки 83 02 1 600 В бухгалтерском балансе в АКТИВе сумма основных средств увеличится на: 50000-1600=48400 руб. В ПАССИВе по строке «Добавочный капитал» произойдет увеличение на 48400 руб. Пример. Переоценка основных средств (добавочный капитал) В составе имущества организации имеются основные средства. Их первоначальная стоимость по состоянию на 31 декабря 2013 г. составляет 30000 руб. Сумма начисленной амортизации на ту же дату составляет 8000 руб. В 2014 г. организация провела переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2014 г. В результате переоценки восстановленная стоимость основных средств составила 45000 руб., а сумма амортизации — 12000 руб. Ранее основные средства переоценке не подвергались. Отразите результаты переоценки в бухгалтерском учете организации № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб Дебет Кредит 1 Отражена сумма дооценки основных средств (45000 - 30000) 01 83 15000 2 Доначислена сумма амортизации основных средств в результате переоценки (12000 - 8000) 83 02 4000   6.3. Учет амортизации основных средств Основные средства в процессе их эксплуатации изнашиваются. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация — это денежное возмещение износа основных средств путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. По объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»): • линейным способом; • способом уменьшаемого остатка (способ ускоренной амортизации); • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Пример. Порядок начисления амортизации ОС Первоначальная стоимость основного средства – 100 000 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Постройте план амортизационных отчислений, используя каждый из способов начисления амортизации. Решение. 1. Линейный способ. N-норма амортизации. N = 1/5*100% = 20% Таблица – Расчет амортизационных отчислений линейным способом (тыс. руб.) Год Годовая сума амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость 1 100*0,2=20 20 100-20=80 2 20 20+20=40 100-40=60 3 20 40+20=60 100-60=40 4 20 60+20=80 100-80=20 5 20 80+20=100 100-100=0 2. Способ уменьшаемого остатка (принять коэффициент ускорения равным 2): N = 2/5*100% = 40% Таблица – Расчет амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка (тыс. руб.) Год Годовая сума амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость 1 100*0,4 = 40 40 100-40 = 60 2 (100-40)*0,4 = 24 40+24 = 64 100-64 = 36 3 36*0,4 = 14,4 64+14.4 = 78,4 100-78,4 = 21,6 4 21,6*0,4 = 8,64 78,4+8,64 = 87,04 100-87,04 = 12,96 5 12,96*0,4 = 5,2 87.04+5,2 = 92,24 7,76 5 7,76 100 При данном способе и принятом коэффициенте ускорения равным 2, за весть срок полезного использования объекта не вся его первоначальная стоимость будет погашена, что и осложняет применение данного способа. Достигнутое к 4-му году снижение амортизации в последнем году придется компенсировать на величину неамортизированной стоимости. 3. Способ списания стоимости по сумме числа лет полезного использования объекта: Сумма чисел лет срока службы составляет: 1+2+3+4+5=15 Таблица – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости по сумме числа лет полезного использования объекта (тыс. руб.) Год Годовая сума амортизации Накопленный износ Остаточная стоимость 1 100*5/15=33,3 33,3 100-33,3=66,7 2 100*4/15=26,7 33,3+26,7 = 60 100-60 = 40 3 100*3/15=20 60+20 = 80 100-80 = 20 4 100*2/15=13,3 80+13,3=93,3 100-93,3=6,7 5 100*1/15=6,7 93,3+6,7=100 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции: Введем дополнительные данные. Объем производства продукции - 1 000 000 ед., в том числе по годам: 1 год – 300 000 ед.; 2 год – 200 000 ед.; 3 год – 100 000 ед.; 4 год – 300 000 ед.; 5 год – 100 000 ед. Определим сумму износа (амортизации) на единицу работы: 100 000 руб./ 1 000 000 ед. = 0,1 (руб.) Таблица – Расчет амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объему продукции Год Годовая сума амортизации Накопленный износ (тыс. руб.) Остаточная стоимость (тыс. руб.) 1 300 000*0,1 = 30 000 30 100-30=70 2 200 000*0,1 = 20 000 30+20=50 100-50=50 3 100 000*0,1 = 10 000 50+10=60 100-60=40 4 300 000*0,1 = 30 000 60+30=90 100-90=10 5 100 000*0,1 = 10 000 90+10=100 100-100=0 Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. В соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств. Амортизационные отчисления по основным средствам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производства или обращения в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации: Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44, 08 Кредит 02 — начислена амортизация по основным средствам, эксплуатируемым в различных сферах производства и обращения. Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете учета амортизации 02 «Амортизация основных средств». 6.4. Учет выбытия основных средств Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях: - продажи, - списания в случае морального и физического износа, - ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, - передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, - передачи по договорам дарения и др. Продажа основных средств. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению в состав прочих доходов и расходов. Пример. Продажа основных средств Организация решила продать принадлежащий ей станок за 118000 руб., в том числе НДС — 18000 руб. Первоначальная стоимость станка — 80000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи — 45000 руб. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена задолженность покупателя 62.1 91.1 118000 2 Начислен НДС от реализации 91.2 68.2 18000 3 Списана первоначальная стоимость объекта 01.2 01 .1 80000 4 Списана сумма начисленной амортизации 02 01.2 45000 5 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 80000-45000=35000 6 Отражено получение денежных средств от покупателя 51 62 .1 118000 7 Определен финансовый результат от продажи станка 91.1 91.9 91.9 91.9 91.2 99 118000 18000+35000=53000 118000-53000=65000 (прибыль)   Пример. Безвозмездная передача объектов основных средств. ООО «Мечта» передает некоммерческой организации компьютер, который учитывается в составе основных средств. Первоначальная стоимость компьютера — 40000 руб., сумма начисленной амортизации — 6000 руб. Рыночная стоимость передаваемого компьютера составляет 23000 руб. (без учета НДС). Отразите ситуацию в бухгалтерском учете ООО «Мечта». № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списана первоначальная стоимость объекта ОС 01.2 01.1 40000 2 Списана начисленная амортизация 02 01.2 6000 3 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 40000-6000=34000 4 Начислен НДС по безвозмездной передаче объекта основных средств 91.2 68 23000*0,18=4140 5 Выявлен финансовый результат по передаче объекта (убытки) 91.9 99 91.2 91.9 34000+4140=38140 38140 Пример. Ликвидация основных средств. По причине невозможности дальнейшего использования списано с баланса здание склада. Первоначальная стоимость данного объекта ОС – 200 000 руб., накопленная амортизация – 170 000 руб. В результате ликвидации здания были оприходованы на склад по цене возможного использования материалы на сумму 1 200 руб. Акцептован счет сторонней организации за выполнение работ по ликвидации здания склада на сумму 6 000руб. Определите финансовый результат от ликвидации здания склада. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списано первоначальная стоимость здания склада 01.2 01.1 200000 2 Списана накопленная амортизация 02 01.2 170000 3 Списана остаточная стоимость 91.2 01.2 200000-170000= 30000 4 Оприходованы на склад материалы по цене возможного использования 10.6 91.1 1200 5 Отражены расходы по ликвидации, выполненные сторонней организацией 91.2 76.5 6000 6 Определен финансовый результат 91.1 91.9 99 91.9 91.2 91.9 1200 30000+6000=36000 36000-1200=34800 Пример. Ликвидация основных средств На основании решения руководителя организации производится ликвидация полностью самортизированного, не использующегося в производстве оборудования, числящегося в составе основных средств. Первоначальная стоимость оборудования — 25000 руб. Сумма НДС, уплаченная при его приобретении, полностью принята к налоговому вычету. В результате ликвидации оприходованы запасные части рыночной стоимостью 1400 руб. и металлолом на сумму 2000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списана первоначальная стоимость объекта 25000 01.2 01.1 2 Списана начисленная амортизация за время эксплуатации объекта основных средств 25000 02 01.2 3 Оприходованы запасные части, пригодные к использованию 1400 10 91.1 4 Оприходован металлолом по рыночной стоимости 2000 10.6 91.1 5 Определен финансовый результат 3400 91.1 99 Передача объектов основных средств со стоимостью до 40000 руб. в эксплуатацию: Дебет 20, 23, 25, 26 и др. Кредит 01 — списывается первоначальная стоимость объекта. 7. Бухгалтерский учет нематериальных активов 7.1. Понятие и сущность нематериальных активов. Оценка и учет поступления нематериальных активов ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 г. № 153н, устанавливает принципы, правила и способы ведения учета нематериальных активов и является методологической основой учета нематериальных активов организации. В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий: 1) объект способен приносить организации экономическую выгоду в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации 2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем; 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; 7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы. К нематериальным активам относятся, например: • произведения науки, литературы и искусства; • программы для электронных вычислительных машин; • изобретения; • полезные модели; • селекционные достижения; • секреты производства (ноу-хау); • товарные знаки; • знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Нематериальными активами не являются: • расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); • интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету. Расходами на приобретение нематериального актива являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу); • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива и др. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива: • возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации; • общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением и созданием активов; • расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими доходами и расходами. НМА могут быть: 1. Приобретены за плату. 2. Созданы самой организацией. 3. Получены в качестве вклада в уставный капитал. 4. Получены по договору дарения. 5. Получены по договору мены. Приобретение объектов НМА (см. пример лекция 6) Стоимость нематериальных активов, приобретенных организациями за плату, отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов. Пример. Приобретение объектов НМА Организация по договору купли-продажи приобрела исключительные имущественные авторские права на программный продукт за 59000 руб., в том числе НДС — 9000 руб. Организация произвела дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением программного продукта в виде консультационных услуг на сумму 5900 руб., в том числе НДС — 900 руб. Денежные средства перечислены с расчетного счета организации после фактического получения всех необходимых документов. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете? № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена стоимость приобретенных исключительных имущественных авторских прав на программный продукт по договорной цене без учета НДС 08.5 60.1 50000 2 Отражен НДС по поступившему нематериальному активу 19.2 60.1 9000 3 Отражены консультационные услуги, связанные с приобретением объекта НМА 08.5 60.1 5000 4 Учтен НДС по услугам 19.2 60.1 900 5 Оприходованы исключительные имущественные авторские права на программный продукт 04 08.5 50000+5000=55000 6 Сумма НДС по оприходованному и оплаченному нематериальному активу отнесена на расчеты с бюджетом 68.2 19.2 9900 7 Оплачено продавцу за приобретенные исключительные авторские права на программный продукт, а также за консультационные услуги с расчетного счета организации 60.1 51 59000+5900=64900   Создание нематериальных активов Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма всех фактических расходов на их создание или изготовление (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Пример. Приобретение объектов НМА. Приобретено исключительное право на программный продукт. В соответствии с договором его цена составляет 48000 руб., в т.ч. НДС – 8000руб., расходы его по доведению до состояния пригодного к использованию составили: - на оплату труда – 4000руб.; - на взносы во внебюджетные фонды – 30% от расходов на оплату труда; - на материалы – 4200 руб. Оплата произведена согласно договору. Какие операции следует сделать в бухгалтерском учете предприятия? № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражено приобретение НМА 08.5 60.1 40000 2 Отражен НДС от приобретения 19.2 60.1 8000 3 Отражены затраты на оплату труда 08.5 70 4000 4 Отражены взносы во внебюджетные фонды 08.5 69 1200 5 Отражены затраты на материалы 08.5 10.1 4200 6 Оплачено поставщику за программный продукт 60.1 51 48000 7 Возмещен НС из бюджета 68.2 19.2 8000 8 Программный продукт введен в эксплуатацию 04 08.5 40000+4000+1200+4200 =49400 Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов аналогичен учету переоценки основных средств(подробнее см. Лекция 6). 9.2. Учет амортизации нематериальных активов Согласно п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. В соответствии с п. 28 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» амортизационные отчисления по нематериальным активам могут производиться одним из следующих способов: • линейным способом; • способом уменьшаемого остатка; • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок начисления амортизации аналогичен начислению амортизации объектов ОС. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приобретенная деловая репутация амортизируется в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом. В бухгалтерском учете начисление амортизации по нематериальным активам производится записями: Дебет 20, 25, 26, 44 Кредит 05 9.3. Учет выбытия нематериальных активов В соответствии с п. 34. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае: • прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; • передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; • перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); • прекращения использования вследствие морального износа; • передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; • передачи по договору мены, дарения; • внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; • выявления недостачи активов при их инвентаризации; • в иных случаях. Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам. Пример. Продажа нематериального актива Организация по договору перехода исключительного права собственности передала объект нематериальных активов по договорной стоимости 118000 руб. (в т.ч. НДС — 18000 руб.). Первоначальная стоимость нематериальных активов 80000 руб. Сумма амортизационных отчислений на момент списания 12000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списана сумма начисленных амортизационных отчислений 05 04 12000 2 Списана остаточная стоимость продаваемого объекта нематериальных активов 91.2 04 80000-12000=68000 3 Отражена сумма от продажи объекта нематериальных активов 62.1 91.1 118000 4 Начислен НДС по проданному объекту нематериальных активов 91.2 68.2 18000 5 Финансовый результат от продажи объекта нематериальных активов 91.1 91.9 91.9 91.9 91.2 99 118000 68000+18000=86000 32000 6 Поступила сумма от покупателя за проданный нематериальный актив 51 62.1 118000 Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал Передача осуществляется по стоимости, определяемой по согласованию сторон. Финансовые вложения, в том числе и вклады в уставный капитал других организаций, принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Затратами инвестора в данном случае является остаточная стоимость передаваемых нематериальных активов, а также возможные дополнительные расходы, связанные с передачей нематериальных активов. Пример. Передача НМА в качестве вклада в уставный капитал Организация вносит свою долю уставного капитала учреждаемого им общества нематериальным активом. Первоначальная стоимость внесенного в уставный капитал нематериального актива составляет 21500 руб. К моменту передачи по нематериальному активу была начислена амортизация в сумме 12900 руб. Собранием учредителей общества (с привлечением оценщика) внесенный в качестве вклада в уставный капитал объект нематериальных активов оценен в 10000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Списана сумма амортизации, начисленной по нематериальному активу 05 04 12900 2 Отражена передача нематериального актива в счет вклада в уставный капитал другой организации в оценке, установленной учредительными документами 58 04 21500-12900= 8600 3 Отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (доход) 58 91.1 10000-8600= 1400 Списание непригодных к дальнейшему использованию НМА Списание объекта нематериальных активов вследствие непригодности к дальнейшему использованию производится определенным способом. Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что данный нематериальный актив нельзя больше использовать. Для этого приказом руководителя в организации создается специальная комиссия. Комиссия должна установить причины списания объекта (моральный износ, длительное его неиспользование для производства продукции и т.д.), составив при этом соответствующий акт. На основании акта в инвентарной карточке (форма НМА-1) делается отметка о выбытии актива. Пример. Ликвидация НМА На балансе организации числится исключительное авторское право на компьютерную обучающую программу «Учет заработной платы». Первоначальная стоимость этой программы составляет 27400 руб., а сумма начисленной по ней амортизации — 15515 руб. В 2013 г. организация создала комиссию, которая установила, что дальнейшее использование программы нецелесообразно, поскольку она устарела. Это заключение комиссия оформила соответствующим актом. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Списана амортизация, начисленная по объекту нематериальных активов 15515 05 04 2 Списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива (27400 - 15515) 27400-15515= 11885 91.2 04 3 Отражен убыток от списания нематериального актива 11885 11885 91.9 99 91.2 91.9 Раздел 4. Учет оборотных активов организации Лекция 8. Учет материально-производственных запасов 8.1. Понятие материально-производственных запасов. Оценка МПЗ в организации. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (МПЗ) регулируется Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 г. № 44н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н, а также нормативно-правовыми актами РФ, регулирующими вопросы бухгалтерского учета в РФ четырех уровней. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 в определении материально-производственных запасов установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы: • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); • предназначенные для продажи; • используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством). Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи. Единица материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов; • таможенные пошлины; • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы; • затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; • затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов. Транспортно-заготовительные и другие расходы по приобретению учитываются потребителем на одном аналитическом счете одноименного названия. Таким образом, учет транспортно-заготовительных расходов в соответствии с учетной политикой организации может осуществляться непосредственно на счетах 15 «Заготовление материальных ценностей» и 10 «Материалы». Транспортно-заготовительная расходы включают в себя следующие статьи: • расходы по транспортировке; • наценки снабженческих организаций; • таможенные платежи; • оплата за хранение материалов в форме оплаты расходов по содержанию специальных заготовительных контор, складов и агентств в местах их заготовления; • командировочные расходы работников, связанные с заготовлением и приобретением материалов; • недостача и порча материалов в пути в пределах норм естественной убыли, доставленных транспортом организации-покупателя; • содержание заготовительно-складского аппарата; • прочие расходы, включаемые в фактическую себестоимость заготавливаемых материалов. Добавление транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов по твердым ценам формирует фактическую себестоимость заготовленных материалов. Если в качестве твердых учетных цен потребитель избрал как вариант учетной политики плановую себестоимость материалов, то поступление запасов в текущем учете отражается на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости с отражением разницы между плановой и фактической себестоимостью на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой». Применение твердых учетных цен упрощает постановку текущего учета движения производственных запасов. Особенно это важно для средних и крупных предприятий с большой номенклатурой материалов. Вместе с тем, требования рыночной экономики делают проблематичным применение твердых учетных цен. Если организация применяет твердые учетные цены, то в процессе списания материалов на производственные и иные цели возникает необходимость доведения их до фактической себестоимости. Данная процедура реализуется составлением в конце месяца специального расчета суммы отклонений, относящейся к стоимости израсходованных материалов. Вначале исчисляют процент отклонений путем отнесения суммы транспортных расходов или суммы отклонений на начало отчетного периода с учетом поступлений за этот период к договорной цене (плановой себестоимости в отчетном периоде). Исчисленный таким путем процент умножается на сумму израсходованных материалов по договорной цене или плановой себестоимости в отчетном периоде. Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). 8.2. Бухгалтерский учет поступления материалов Бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведут на синтетических счетах: - 10 «Материалы», - 11 «Животные на выращивании и откорме», - 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», - 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», - 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов, утвержденной Министерством финансов РФ 31 октября 2000 г. № 94н, на синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по: 1. фактической себестоимости - с использованием счета 10 «Материалы. 2. учетным ценам - с использованием счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» Первый способ применяется в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также с небольшим количеством поставок в отчетном периоде. Как правило, в таких организациях учетные цены не применяются, а поступившие материалы приходуются по их фактической себестоимости изготовления. В бухгалтерском учете выполняются следующие операции: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена покупная стоимость материалов 10 60.1 2 Отражена сумма НДС 19.3 60.1 3 Оприходованы материалы, изготовленные в организации по фактической себестоимости 10 23 4 Оприходованы отходы основного производства 10 20 5 Начислена заработная плата работникам занятым заготовлением материалов 10 70 6 Начислены взносы во внебюджетные фонды на заработную плату работников занятых заготовлением материалов 10 69 7 Отражено безвозмездное получение материалов в оценке по рыночной стоимости 10 98.2 8 Оприходованы материалы, оставшиеся после разборки забракованной продукции 10 28 Отражение расходов по доставке, погрузке, разгрузке, оплате труда снабженческих работников 1 Акцептован счет транспортной организации 10 60 2 Отражена сума НДС 19 60 3 Отражена доставка собственным транспортом 10 23 4 Указанные расходы оплачены подотчетным лицом 10 71 Пример. Приобретение материалов по фактической стоимости Организация приобрела 1000 кг цемента стоимостью 17700 руб., в том числе НДС. Расходы по доставке материалов на склад — 2360 руб., в том числе. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб Дебет Кредит 1 Отражено приобретение цемента 10.1 60.1 17700-2700=15000 2 Отражена сумма НДС по приобретенному цементу 19.3 60.1 17700*18/118=2700 3 Произведена оплата поставщику за цемент 60 .1 51 17700 4 Возмещен НДС из бюджета по приобретенным материалам 68 .2 19.3 2700 5 Отражены расходы по доставке цемента 10 60.1 2360-360=2000 6 Отражен НДС по услугам доставки 19.3 60.1 2360*18/118=360 7 Возмещен НДС по расходам на доставку 68.2 19.3 360 8 Оплачено транспортной организации за доставку 60.1 51 2360 Второй способ применяется в организации с большой номенклатурой материальных ресурсов и с большим количеством ежедневно поступающих грузов, данные, позволяющие сформировать фактическую себестоимость материалов, поступают, как правило, в разное время. Зачастую счета транспортной организации приходят намного позже, после оприходования материалов. Таким образом, в момент оприходования сформировать фактическую себестоимость материала практически невозможно. Поэтому в синтетическом учете применяют счета 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В бухгалтерском учете выполняются следующие операции: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Приняты к учету приобретенные материалы по учетным ценам 10 15 2 Отражен перерасход (в случае, если сумма оборота по дебету 15 счета будет больше, чем сумма оборота по кредиту, то полученная разница считается перерасходом) 16 15 3 Списана экономия (в случае, если сумма оборота по дебету 15 счета будет меньше, чем сумма оборота по кредиту, то полученная разница считается экономией) 15 16 Пример. Приобретение материалов по учетным ценам Организация, согласно учетной политике, ведет учет материалов по учетным ценам с применением счетов 15 и 16. Организация приобрела у поставщика материалы стоимостью 29500 руб.,в т.ч. НДС. Учетная цена приобретенных материалов составляет 23000 руб. После передачи материалов в производство произведена оплата поставщику. Остатков материалов на счете 10 и отклонений на счете 16 на начало месяца не было. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена покупная стоимость материалов 15↑ 60.1 29500-4500=25000 2 Учтен НДС по приобретенным материалам 19.3 60.1 29500*18/118=4500 3 Оприходованы материалы по учетной цене 10 15 ↓ 23000 4 Принят к вычету НДС по поступившим материалам 68.2 19.3 4500 5 Списано отклонение между фактической себестоимостью материалов и их учетной ценой (перерасход) 16 ↑ 15 ↓ 25000-23000=2000 6 Приобретенные материалы переданы в производство 20 10 23000 7 Списана разница между фактической себестоимостью и учетной ценой материалов (перерасход) 20 16 ↓ 2000 8 Оплачены материалы поставщику 60.1 51 29500 Материалы могут быть: - внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; - получены по договору дарения (безвозмездно); - получены по договору мены. Пример. Внесение материалов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации. Уставный капитал ООО по учредительному договору определен в сумме 30000 руб. Доли трех участников (двое физических лиц и юридическое лицо) определены как равные. Физические лица вносят свои вклады денежными средствами, юридическое лицо — в виде материалов. Их согласованная оценка равна задолженности участника — 10000 руб. Транспортные расходы по доставке материалов составили 5310 руб., в т.ч. НДС (используется транспорт сторонней организации). Отразите ситуацию в бухгалтерском учете ООО. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал ООО 75.1 80 300000 2 Внесены денежные средства учредителей — физических лиц в счет вклада в уставный капитал 50,51 75.1 30000/3*2=20000 3 Отражена стоимость материалов, вносимых в уставный капитал ООО, в оценке, согласованной с учредителями 10.1 75.1 10000 4 Отражена стоимость услуг по доставке материалов 10.1 60.1 5310-810=4500 5 Учтен НДС по доставке материалов транспортной организации 19.3 60.1 5310*18/118=810 6 Перечислены денежные средства за услуги по доставке материалов 60.1 51 5310 7 Принят к вычету НДС за услуги по доставке материалов транспортной организацией 68.2 19.3 810 Фактическая себестоимость материалов будет равна 14500 руб. (10000 + 4500). Пример. Безвозмездное получение материалов В январе текущего года организация безвозмездно получила от физического лица материалы. Рыночная стоимость материалов равна 15000 руб. В феврале эти материалы отпущены в производство. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи. № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена рыночная стоимость материалов 15000 10 98.2 2 В феврале материалы отпущены в производство 15000 20 10 3 Доходы будущих периодов в сумме израсходованных материалов признаны доходами периода 15000 98.2 91.1 Пример. Получение материалов по договору мены В текущем году организация заключила договор мены с другой организацией. Согласно договору организация поставляет 10 стульев. В обмен на это должно быть получено 5 рулонов бумаги по цене 1000 рублей. Такой обмен стороны признали равноценным. Организация обычно продает свою продукцию по цене 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.). Один рулон бумаги покупают за 1416 руб. (в том числе НДС- 216 руб.). Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма руб. Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи стульев, исходя из стоимости бумаги 62.1 90.1 590*10=5900 2 Начислен НДС от реализации (стульев) 90.3 68.2 590*18/118=90 90*10ед.=900 3 Оприходованы рулоны бумаги 10.1 60.1 1000*5=5000 4 Учтен НДС по поступившей бумаге 19.3 60.1 900 5 Зачтены обязательства по договору мены 60.1 62.1 5900 6 Зачтен НДС по поступившим ценностям 68 19.3 900 10.4 Учет списания (выбытия) материалов. Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Согласно п. 16. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: • по себестоимости каждой единицы; • по средней себестоимости; • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов. Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца. Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений. Списание материально-производственных запасов осуществляется по следующим направлениям: • производственные нужды; • непроизводственные нужды; • отпуск сторонним организациям; • прочие цели. Основной объем запасов используется на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. Материалы для производственных нужд отпускаются со складов предприятия в соответствии с установленными нормами расхода и объемом производственных заданий по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Если материалы были использованы в процессе сбыта продукции, то их отражают в себестоимости продаж сначала как коммерческие расходы проводкой: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 «Материалы» Если образуются отходы в процессе производства, то их приходуют по цене возможного использования или по цене возможной продажи, при этом производится запись в учете: Дебет 10 Кредит 20, 23 Если остаются материалы после разборки основных средств, то их приходуют по рыночным ценам. Запись в учете: Дебет 10 Кредит 91.1 В организации, как правило, реализуют (списывают) залежалые или ненужные материалы, которые выявляются в процессе инвентаризации. В этом случае производятся записи в бухгалтерском учете: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена выручка от реализации материалов 62.1 91.1 2 Начислен НДС на проданные материалы 91.2 68.2 3 Списана фактическая стоимость материалов 91.2 10 Пример. Оценка списания материалов Организация автосервиса имела на складе по состоянию на 1 января 2013 г. 20 штук автомобильных шин стоимостью 2000 руб. (цена за единицу — 100 руб.). В январе поступило еще 85 шин общей стоимостью 21250 руб. Отпущено на ремонт автотранспорта 100 шин, остаток на складе по состоянию на 1 февраля 2013 г. составил 5 штук. Поступило материалов в январе отражено в таблице: № п/п Дата поступления Кол-во, шт. Цена, руб. Сумма, руб. 1 03.01.2013 5 150 5*150=750 2 10.01.2013 30 200 30*200=6000 3 17.01.2013 10 250 10*250=2500 4 30.01.2013 40 300 40*300=12000 Итого 85 - 21250 Рассчитайте себестоимость списанных материалов методом средней себестоимости и методом ФИФО. Решение: • По методу средней себестоимости: (2000 руб. (остаток) + 21250 руб.(поступило)) / (20 шт. + 85 шт.) = 23250 руб. / 105 шт. = 221,43 руб./шт. Себестоимость списанных материалов составит: 100 шт. × 221,43 руб./шт. = 22143 руб. Остаток на 01.02.2009 — 5 шт. × 221,43 = 1107,15 руб. • По методу ФИФО себестоимость списанных материалов составит: (20 шт. × 100 руб./шт.) + (5 шт. × 150 руб./шт.) + (30 шт. × 200руб./шт.) + (10 шт. × 250руб./шт.) + (35 шт. × 300 руб./шт.) = 2000 руб. + 750 руб. + 6000 руб. + 2500 руб. + 10500 руб. = 21750 руб. Остаток на 01.02.2009 г. — 5 шт. × 300 руб. = 1500 руб. На сумму списанных шин для ремонта автотранспорта производится бухгалтерская запись: Дебет 20 Кредит 10 В целях обеспечения сохранности имущества, а также для формирования достоверной информации в отчетности об имуществе организации законодательно-нормативными актами РФ, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности, предусмотрено проведение инвентаризации. По результатам инвентаризации могут быть сделаны следующие операции: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оприходован излишек материалов 10 91.1 2 Отражена недостача материалов (списана фактическая себестоимость материалов, по которым обнаружена недостача) 94 10 3 Списаны недостающие материалы в пределах норм естественной убыли 20 94 4 Недостача списана не виновное лицо 73.2 94 5 Недостача списана на расходы (при отсутствии виновных лиц) 91.2 94 МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой, исходя из используемых способов оценки, если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов снизилась, или они потеряли свое первоначальное качество либо морально устарели, то (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов») ПБУ 5/01 предписывает отражать их на конец отчетного года в учете за вычетом резерва под снижение их стоимости (п. 25 ПБУ 5/01). Резерв образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов. Планом счетов для этого предусмотрен специальный счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Он создается только для целей бухгалтерского учета. Налоговый учет создания такого резерва не предусматривает. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. Счет 14 мало используется в практике. Чаще всего компании начинают его использовать под влиянием аудиторов, когда нужно подтверждать бухгалтерскую отчетность. Аудиторы определяют, что уже не один год на счетах 10, 41 находятся ценности, которые не продаются и не используются в производстве. Эти ценности завышают валюту баланса и создают неправильное представление об отчетности компании. По таким объектам надо оценить возможность реализации, то есть их рыночную стоимость. Четкой процедуры определения рыночной стоимости в нормативных актах не предусмотрено. Следует ориентироваться на справедливую стоимость – стоимость, по которой компания сама решилась бы приобрести аналогичную ценность. Если ценность находится без движения один год, то логичнее резервировать 50 процентов стоимости. А если два-три года и более, то резерв надо создавать под 100 процентов. Сама материальная ценность списывается, реализовывается за ничтожную стоимость или утилизовывается (данный вариант лучше не использовать). Убыток от списания учитывается только в бухучете, для целей налогообложения прибыли его учесть нельзя. В декларации по налогу на прибыль просто ничего не показывается. При составлении годового бухгалтерского баланса сумма созданного резерва будет вычитаться из сальдо счетов учета материально-производственных запасов. При этом счета по учету данных активов не кредитуются и их сальдо не изменяется. Полученная разница отражается в разделе II «Оборотные активы» Бухгалтерского баланса Пример. Резерв под снижение стоимость материальных ценностей. Организация в начале года оприходовала материалы на сумму 24000 руб. На конец года рыночная стоимость таких материалов составляет 19500 руб. По состоянию на 31 декабря текущего года в организации создается резерв под отклонение их стоимости на сумму 4500 руб. В учете это отразится следующей проводкой: Дебет 91.2 Кредит 14 — 4500 руб. (24000 - 19500) — создан резерв под отклонение стоимости материалов. В бухгалтерском балансе в строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» показывается стоимость материалов за вычетом резерва, т. е. их рыночная цена (19500 руб.). В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается. При этом производится обратная запись: Дебет 14 Кредит 91.1 — 4500 руб. — восстановлен резерв под отклонение стоимости материалов. Лекция 9. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) 9.1 Понятие, задачи и принципы учета затрат на производство продукции (работ, услуг) Затраты (издержки) — размер, измеренный в денежной форме ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта на (за) определенный временной этап. Затраты отражаются в бухгалтерском балансе как активы организации, способные в будущем принести доход. Расходы представляют собой часть затрат, произведенных организацией для получения дохода, то есть они уменьшают сумму полученного дохода в результате деятельности организации. Фактически расходы являются себестоимостью произведенной продукции (работ, услуг) и в расчетной практике называются «расходами по обычным видам деятельности». Учет затрат на производство — одна из важнейших функций бухгалтерского учета. Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю хозяйствующего субъекта и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления хозяйствующим субъектом с целью снижения издержек и увеличения прибыльности. Основные задачи учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции: • учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям. • учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. • калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости. • выявление результатов деятельности структурных подразделений и других центров затрат по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции. Общие принципы учета затрат. • согласование с плановыми и нормативными показателями, при этом для целей налогообложения прибыли произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. • неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года. • документирование, полное отражение в учете затрат по нормам и отклонения от норм. • единообразие состава и классификации затрат, объектов калькулирования и методов распределения затрат по отчетным периодам, видам продукции и т.д. 9.2 Бухгалтерский учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Бухгалтерский учет затрат на производство представляет собой в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет расходов, связанных с осуществлением обычных видов деятельности. Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20—29 Плана счетов, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Учет затрат на основное производство включает в себя следующие виды затрат: • по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции; • по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ; • по оказанию услуг организаций транспорта и связи; • по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ; • по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п. Для учета расходов организации, связанных с производством продукции, которая является целью создания данной организации, планом счетов предусмотрен счет 20 «Основное производство». На счете 20 «Основное производство» учитываются: • прямые расходы, непосредственно связанные с процессом производства (например, заработная плата рабочих основного и вспомогательного производства, стоимость материалов, списанных в производство, расходы по содержанию производственного оборудования). Прямые расходы представляют собой такого рода расходы, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов (накладных, нарядов и т.д.). • косвенные расходы, которые связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), управлением и обслуживанием основного производства (например, заработная плата административного персонала, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы). Косвенные расходы в момент возникновения не могут быть прямо отнесены на объект калькулирования и чтобы включить такого рода расходы в себестоимость производимой продукции, выполнения работ, оказания услуг их необходимо собрать на определенных счетах, а затем расчетным путем включить в себестоимость продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг). Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Выпущенную продукцию (работы, услуги) можно учитывать: • по полной производственной себестоимости – в затраты по выпуску продукции включают прямые и косвенные расходы. Косвенные расходы сначала учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», а затем списываются в Дебет счета 20 «Основное производство». • по сокращенной себестоимости - в затраты по ее выпуску включаются только прямые и общепроизводственные расходы. Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются в дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж» в полном объеме. При учете продукции (работ, услуг) по сокращенной себестоимости Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) должен быть закреплен в учетной политике организации. Основные бухгалтерские записи, отражающие учет затрат на производство продукции приведены в таблице: Таблица – Основные бухгалтерские записи. Отражающие учет затрат на производство продукции № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислена амортизация по ОС (НМА) в основном производстве (при условии, что расходы на амортизацию являются прямыми) 20 02(05) 2 Начислена амортизация по ОС и НМА общепроизводственного назначения 25 02(05) 3 Списаны материалы в основное производство 20 10 4 Переданы в дальнейшую обработку полуфабрикаты собственного производства 20 21 5 Включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства 20 23(29) 6 Учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг), выполненных сторонней организацией 20 60.1 7 Учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций 19.3 60.1 8 Начислена заработная плата работникам основного производства 20 70 9 Начислены взносы во внебюджетные фонды 20 69 Расходы, которые нельзя распределить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции; расходы вспомогательного производства и т. д.), распределяются пропорционально какому-либо показателю, которым может быть: • стоимость материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции; • сумма заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции и т. д. Выбранный порядок распределения расходов между видами выпускаемой продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. 9.3 НЗП: понятие, сущность, оценка, учет. Характер производственного процесса на предприятии является причиной того, что на момент завершения отчетного периода как в бухгалтерском, так и в налоговом учете всегда имеются остатки продукции (работ), не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, не принятые заказчиком работы и услуги, остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Они являются незавершенным производством (НЗП). Наличие и объем остатков НЗП зависят от длительности технологического процесса, его характера и особенностей выпускаемой продукции. Незавершенное производство может отсутствовать, например, угольная промышленность — один из наиболее ярких примеров производств, где не остается НЗП. Все, что добыто, считается готовой продукцией. Если производство не предусматривает этапов или стадий изготовления, а в конце отчетного периода не остается недоработок, то и НЗП не возникает. При этом не стоит забывать, что «изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки» также относятся к незавершенному производству. Остатки НЗП устанавливают путем проведения инвентаризации. Определение незавершенного производства (НЗП) для целей бухгалтерского учета дано в п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н, согласно которому к незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытания и технической приемки. П. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности установлено, что НЗП в массовом и серийном производствах может отражаться в бухгалтерском балансе следующим образом. • По фактической производственной себестоимости. Оценивать остатки НЗП по фактически произведенным затратам удобно при единичном (индивидуальном) производстве продукции. До тех пор, пока изделие не закончено, все затраты по его изготовлению относят к НЗП. • По нормативной (плановой) производственной себестоимости. Этот способ оценки НЗП применяется в массовом и серийном производствах. • По прямым статьям затрат. В этом случае все косвенные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). • По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Такой способ оценки НЗП целесообразен при материалоемком производстве. Оценка остатков НЗП производится на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках сырья и материалов, готовой продукции по цехам. Объем незавершенного производства определяют путем инвентаризации или документальным методом. Для учета затрат на производство применяются: • счет 20 «Основное производство»; • счет 23 «Вспомогательное производство»; • счет 25 «Общепроизводственные расходы»; • счет 26 «Общехозяйственные расходы»; • счет 28 «Брак в производстве»; • счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; • счет 46 «Выполненные этапы по незаверенным работам»; • счет 97 «Расходы будущих периодов». При этом счет 46 «Выполненные этапы по незаверенным работам» предназначен для использования в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.). Счет 40 «Выпуск продукции» используется по необходимости: по дебету отражается фактическая себестоимость, а по кредиту — плановая (нормативная). По дебету указанных счетов учитываются расходы, а по кредиту — их списание. По окончании месяца учтенные на собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28, 97) затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства. С кредита счетов 20 и 23 списывается фактическая себестоимость выпущенной продукции. Сальдо характеризует величину затрат на незавершенное производство. Остатки по счету 20 «Основное производство», счету 23 «Вспомогательные производства», счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывают стоимость незавершенного производства. Затраты по производству продукции отражаются по дебету счета 20 «Основное производство». Дебетовый оборот данного счета в некоторых отраслях промышленности (добывающей, энергетической и т.п.), не имеющих незавершенного производства, представляет собой фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции. Однако в большинстве отраслей промышленности, имеющих незавершенное производство, учтенные за месяц на счете 20 «Основное производство» затраты не соответствуют фактической себестоимости выпущенной продукции из-за наличия и изменения остатков незавершенного производства. Прежде чем определить затраты на выпущенную (сданную на склад) готовую продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе по дебету счета 20 «Основное производство». Себестоимость выпущенной готовой продукции (С) определяют по формуле: С = НЗПн + ФЗ - НЗПк , где НЗПн  — незавершенное производство на начало месяца; ФЗ — фактические затраты на производство продукции за месяц; НЗПк  — незавершенное производство на конец месяца. Величину незавершенного производства рассчитывают в два этапа: 1) определение натуральных остатков ценностей, находящихся в производстве, на конец месяца (на основе данных оперативного учета работников производства, или данных инвентаризации); 2) оценка вышеуказанных натуральных остатков в стоимостном выражении. При передаче организацией материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой, в бухгалтерском учете производятся следующие записи: №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Переданы материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, по договору простого товарищества в сумме фактических затрат на их производство 58 20 2 Переданы материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, структурным подразделениям в сумме фактических затрат на их производство 79 20 3 Переданы материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, по договору купли-продажи в сумме фактических затрат на их производство, списаны затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции 91.2 20 4 Списаны материальные ценности, незаконченные технологической обработкой, недостача которых произошла в результате стихийных бедствий, пожара, аварии, национализации и др. 91.2 20 5 Списана недостача материальных ценностей, незаконченных технологической обработкой 94 20 Лекция 10. Организация учета выпуска и продажи готовой продукции 10.1. Понятие, сущность и оценка готовой продукции. Синтетический учет готовой продукции Нормативными актами, которыми регулируется учет готовой продукции, являются: • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» » от 06.12.2011г. №402-ФЗ; • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 34н; • Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н. В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, комплектацией, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством). В соответствии с п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности № 34н готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Оценка готовой продукции в настоящее время осуществляется по: • фактической производственной себестоимости — представляет собой сумму всех затрат, связанных с изготовлением продукции; • нормативной или плановой производственной себестоимости — определяют и отдельно учитывают отклонение фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости; • учетным ценам (оптовым, договорным и т.д.) — обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До настоящего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространенным, но теперь, в связи с изменениями в ценообразовании, применяется реже; • продажным ценам и тарифам (без НДС) — имеет самое широкое применение; • неполной (сокращенной) производственной себестоимости (метод «директ-костинг») — себестоимость готовой продукции определяется по фактическим затратам без учета общехозяйственных расходов. Для учета наличия и движения готовой продукции предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на указанном счете не учитывается. Порядок списания расходов, связанных с производством продукции, зависит от того, каким способом отражается в учете и отчетности стоимость готовой продукции: 1) по фактической производственной себестоимости; 2) по нормативной (плановой) себестоимости. Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: 1) без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»; 2) с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Порядок списания расходов по производству продукции должен быть закреплен в учетной политике организации. Способ учета готовой продукции организация может выбрать самостоятельно. Учет ГП без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, при этом в учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используют. В день передачи ГП из основного производства на склад сумма затрат на изготовление этой продукции списывается бухгалтерской записью: Дебет 43 Кредит 20 Пример. Учет ГП без использования счета 40 Организация занимается производством мебели. Общая сумма расходов мебельного комбината на производство в текущем периоде составила: • на производство стульев — 214545 руб.; • столов — 375455 руб. Готовая продукция учитывается на разных субсчетах к счету 43 «Готовая продукция»: • 43.1 «Стулья»; • 43.2 «Столы». Отразите затраты на производство и выпуск готовой продукции из основного производства. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражены расходы на производство стульев 20.1 10 (23, 69, 70, ...) 214545 2 Отражены расходы на производство столов 20.2 10 (23, 69, 70, ...) 375455 3 Оприходованы на склад стулья, изготовленные основным производством 43.1 20.1 214545 4 Оприходованы на склад столы, изготовленные основным производством 43.2 20.2 375455 Учет ГП с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) производственной себестоимости с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В большинстве случаев счет 40 используется при массовом (серийном) производстве или большой номенклатуре выпускаемой продукции. Величина себестоимости выпущенной нормативной (плановой) продукции отражается по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». В бухгалтерском учете выполняются следующие операции: Таблица – Бухгалтерские операции по учету ГП с использованием счета 40: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена нормативная (плановая) стоимость готовой продукции, выпущенной из основного производства (оприходована продукция по нормативной (плановой) себестоимости) 43 40 2 Списаны фактические расходы, связанные с производством продукции (отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством) 40 20 3 Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной вспомогательным производством (обслуживающим хозяйством) 40 23(29) 4 Списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) 90.2 40 5 Сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над ее фактической себестоимостью (экономия) (90.2) (40) Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг от нормативной (плановой) себестоимости. В результате на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» возникает дебетовое или кредитовое сальдо, показывающее это отклонение. Дебетовое сальдо по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия). Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. 10.2 Организация учета продажи готовой продукции Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты: 1) наименование договора; 2) обозначения договаривающихся сторон; 3) характеристика предмета договора, цены и условия платежа; 4) сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора; 5) условия упаковки, транспортировки и страхования продукции; принципы перехода права собственности; 6) порядок возмещения убытков и т.д. Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время. Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемо-сдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям. В договоре обязательно должно быть отражено, за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция считается проданной с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации. Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо по моменту оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо по моменту отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике. Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и проданной продукции (работ, услуг) (результат от основной деятельности). На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов: • 90.1 «Выручка» — для учета выручки от продаж продукции, товаров, работ, услуг; • 90.2 «Себестоимость продаж» — для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг); • 90.3 «Налог на добавленную стоимость» — для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг); • 90.4 «Акцизы» — для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров); • 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» — для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. В течение месяца на счете 90 «Продажи» отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы, другие аналогичные платежи). Синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет. В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам, связанным с продажей продукции (работ, услуг), относятся расходы: • на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; • комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям; • на рекламу; • на представительские и другие аналогичные по назначению расходы. Учет таких расходов ведется на активном счете 44 «Расходы на продажу». По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». На себестоимость проданной продукции расходы на рекламу относятся в фактическом объеме, а для целей налогообложения они учитываются в размере, который устанавливается в процентах от объема выручки за проданную продукцию, товары (работы и услуги), включая НДС. 10.3. Учет продажи готовой продукции, учтенной по фактической себестоимости В день перехода к покупателю права собственности на отгруженную продукцию отражается выручка от продажи. При продаже готовой продукции по фактической себестоимости делаются следующие бухгалтерские записи: №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90.1 2 Списана фактическая себестоимость готовой продукции 90.2 43 3 Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90.3 68 4. Определен финансовый результат (в конце месяца): - прибыль; - убыток. 90.1 90.9 90.9 90.9 99 90.9 90.2 90.3 99 90.9 Пример. Реализация ГП, учтенной по фактической себестоимости. На склад организации, занимающейся производством промышленной продукции, поступило из производства 10 единиц готовой продукции. Фактическая себестоимость одной единицы составила 3000 рублей. Готовая продукция была продана за 49560 руб. (в том числе НДС ), покупателем произведена оплата в установленные сроки. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена себестоимость произведенной продукции 43 20 3000*10=30000 2 Отражена выручка от продажи продукции 62.1 90.1 49560 3 Начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданную продукцию 90.3 68.2 49560*18/118=7560 4 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 90.2 43 30000 5 Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции (49560 - 7560 - 30000) 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 99 49560 30000 7560 12000 6 Поступили деньги на расчетный счет от покупателя 51 62.1 49560 В договоре поставки может быть установлено, что переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю происходит только после ее оплаты. В этом случае фактическую себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю, сначала относят на счет 45 «Товары отгруженные»: Дебет 45 Кредит 43 Пример. Реализация ГП, учтенной по фактической себестоимости при переходе права собственности после оплаты Организация отгрузила другой организации партию готовой продукции. Согласно договору покупатель приобретает право собственности на товары только после их оплаты. Продажная стоимость готовой продукции составляет 236000 руб. (в том числе НДС), себестоимость — 120000 рублей. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит В момент отгрузки готовой продукции: 1 Отгружена готовая продукция покупателю 45 43 120000 В момент оплаты отгруженной готовой продукции: 2 Получены деньги от покупателя в оплату готовой продукции 51 62.1 236000 3 Отражена выручка от продажи продукции 62.1 90.1 236000 4 Начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданную продукцию 90.3 68 236000*18/118=36000 5 Списана себестоимость отгруженной готовой продукции 90.2 45 120000 В конце месяца производятся записи: 6 Отражен финансовый результат от продажи продукции (236000 – 36000 - 120000) 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 99 236000 120000 36000 80000 10.3. Учет продажи готовой продукции, учтенной по нормативной (плановой) себестоимости При продаже готовой продукции, учтенной по нормативной (плановой) себестоимости, производятся следующие записи: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62 90.1 2 Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90.3 68 3 Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции 90.2 43 4   Списана разница между нормативной себестоимостью готовой продукции и ее фактической себестоимостью (перерасход) 90.2 40 (при экономии списывается сторнировочной записью) (90.2) (40) Пример. Реализация ГП, учтенной по нормативной (плановой) себестоимости Организация произвела и продала в отчетном периоде 1000 единиц готовой продукции. Нормативная (плановая) себестоимость одной единицы составила 70 рублей, фактическая себестоимость одной единицы — 75 рублей. Продукция продана покупателю за 165200 рублей, включая НДС 25200 рублей, оплата произведена покупателем в установленный срок. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. Определите финансовый результат. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 43 40 1000*70=70000 2 Отражена фактическая себестоимость готовой продукции 40 20 1000*75=75000 3 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62.1 90.1 165200 4 Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90.3 68.2 165200*18/118=25200 5 Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции 90.2 43 70000 6 Списана разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью (перерасход) 90.2 40 75000-70000=5000 7 Произведена оплата покупателем 51 62.1 165200 8 Отражена прибыль от продажи продукции (165200 - 25200 - 70000 - 5000) 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 99 165200 70000+5000=75000 25200 65000 Пример. Реализация ГП, учтенной по нормативной (плановой) себестоимости Организацией оприходована на склад поступившая из основного производства готовая продукция в оценке по плановой(нормативной) себестоимости в сумме 30000 руб. Продукция продана покупателю за 60000 руб., в т.ч. НДС. Списана со склада отгруженная продукция в оценке по плановой (нормативной) себестоимости. Оплата произведена покупателем в установленный срок. Фактическая себестоимость продукции составила 28000руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. Определите финансовый результат. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости 43 40 30000 2 Списана фактическая себестоимость готовой продукции 40 20 28000 3 Отражена выручка от продажи готовой продукции 62.1 90.1 60000 4 Начислен НДС с выручки от продажи продукции 90.3 68.2 60000*18/118=9152 5 Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции 90.2 43 30000 6 Сторнирована разница между фактической себестоимостью готовой продукции и ее нормативной (плановой) себестоимостью (экономия) (90.2) (40) │28000-30000│=│2000│ 7 Произведена оплата покупателем 51 62.1 60000 8 Отражена финансовый результат от продажи продукции: прибыль (60000-28000-9152) 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 99 60000 30000-2000=28000 9152 22848 Раздел 5. Учет финансовых вложений Лекция 11. Организация и методика учета финансовых вложений 11.1 Понятие, сущность, классификация финансовых вложений Финансовые вложения — это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Основанием нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета финансовых вложений является Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Министерства финансов России от 10.12.2002 г. № 126н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых вложениях организации. Классификация финансовых вложений представлена в таблице: Таблица – Классификация финансовых вложений Признаки Финансовые вложения По назначению Финансовые вложения, приобретенные с целью получения дохода по ним Финансовые вложения, приобретенные для целей перепродажи В зависимости от срока, на который приобретены Долгосрочные финансовые вложения (более 1 года) Краткосрочные финансовые вложения По связи с уставным капиталом Финансовые вложения с целью образования уставного капитала Финансовые вложения в долговые ценные бумаги Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий (п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»): • наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права; • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.); • способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прирост их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.). В соответствии с п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» следующие активы учитываются в составе финансовых вложений: • государственные и муниципальные ценные бумаги; • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); • предоставленные другим организациям займы; • депозитные вклады в кредитных организациях; • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; • вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр. В ПБУ 19/02 четко перечислены объекты, которые ни при каких условиях к финансовым вложениям отнесены быть не могут (п. 3 и 4): • собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования; • векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги; • вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; • драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие, как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями. Ввиду большого разнообразия видов активов, которые отнесены к финансовым вложениям, Министерство финансов РФ в п. 5 ПБУ 19/02 определило, что организация самостоятельно выбирает единицу учета финансовых вложений, исходя из специфики деятельности организации. Выбор такой единицы должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В качестве единицы, в зависимости от характера вложения, могут быть выбраны серия, партия, и т.п. однородная совокупность. В разрезе аналитики должны найти отражение (п. 6 ПБУ 19/02) и наименование организаций, в которые осуществлены эти вложения (эмитенты ценных бумаг, организации-заемщики, организации, участником которых является организация, и т.п.). 11.2. Учет приобретения финансовых вложений Для учета различных видов финансовых вложений в соответствии с Планом счетов предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: • 58.1 «Паи и акции»; • 58.2 «Долговые ценные бумаги»; • 58.3 «Предоставленные займы»; • 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» и др. Для учета активов, включаемых в состав финансовых вложений, используются следующие счета бухгалтерского учета, предусмотренные Планом счетов, представленные в таблице: Таблица – Счета учета активов, включаемых в состав финансовых вложений Счета для учета активов, включаемых в состав финансовых вложений Финансовые вложения Счет бухгалтерского учета Ценные бумаги Счет 58 «Финансовые вложения» Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерние и зависимые) Выданные займы Вклады по договору простого товарищества Депозитные вклады в банках Счет 55 «Специальные счета в банках» «Купленная» дебиторская задолженность (при покупке организации как имущественного комплекса право требования по дебиторской задолженности переходит к организации-покупателю) Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Финансовые вложения могут быть: • приобретены за плату; • внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации; • получены организацией безвозмездно; • приобретены по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами; • внесены в счет вклада по договору простого товарищества. Приобретение за плату финансовых вложений. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение этих видов финансовых вложений являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений. Перечень фактических затрат является открытым и предусматривает возможность включения иных аналогичных затрат, за исключением общехозяйственных и иных расходов, которые непосредственно не связаны с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Пример. Приобретение финансовых вложений Организация приобретает на бирже через брокера (посредника) акции ОАО «Газпром» на сумму 100000 руб. Посредническое вознаграждение брокеру составляет 1180 руб., в том числе НДС. Организация понесла затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров в сумме 590 руб., в том числе НДС. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма. руб. Дебет Кредит 1 Перечислены средства в оплату ценных бумаг и услуг посредников 76.5 51 100000+1180+590= 101170 2 Оприходованы ценные бумаги после получения документов о переходе права собственности на них по фактической стоимости с учетом НДС 58.1 76.5 101170 3 Отражен НДС по брокерским услугам, перерегистрации акций 19.3 76.5 1180*18/118+ 590*18/118= 180+90=270 4 Списан НДС по брокерским услугам, перерегистрации акций 91.2 19.3 270 Суммы НДС, уплаченные консультанту или посреднику за их услуги, не принимаются к вычету, поскольку приобретенные организацией ценные бумаги не используются при производстве и продаже товаров (работ, услуг) или иных операциях, признаваемых объектом обложения НДС. Пример. Безвозмездное получение финансовых вложений Организация получила по договору дарения акции. Их рыночная стоимость подтверждена письменно Московской фондовой биржей в размере 1200 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Приняты к учету безвозмездно полученные финансовые вложения по рыночной стоимости 58.1 98.2 1200 2 Отражена в составе прочих доходов стоимость безвозмездно полученных ценностей 98.2 91.1 1200 Учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58.3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями». Предоставление займов денежными средствами отражается бухгалтерской записью: Дебет 58.3 Кредит 50,51 Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества ведется в соответствии с ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Организация-товарищ, внося активы в совместную деятельность, включает их в состав своих финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в ее бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу. Имущество, внесенное участниками, учитывается на отдельном балансе у товарища, которому поручено ведение общих дел участников договора. При этом данные отдельного баланса в баланс организации-товарища, ведущего общие дела, не включаются. Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором (п. 18 ПБУ 20/03). Это правило распространяется и на финансовые вложения, внесенные в счет вклада товарища в совместную деятельность. Согласно п. 15 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью полученных в качестве вклада товарищей финансовых вложений признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества. Пример. Операции по договору простого товарищества Договором простого товарищества на организацию возложено ведение общих дел. В качестве вклада в общее имущество товарищества она принимает от одного из товарищей акции, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, стоимость которых согласно договору составляет 150000 руб. В обособленном бухгалтерском учете простого товарищества эта операция отражается следующей записью: № п/п Содержание операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Получены акции в оценке по договору простого товарищества 150000 58.4 80 11. 3 Текущий учет финансовых вложений После принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету их первоначальная стоимость может изменяться. Для последующей оценки финансовые вложения разделяются на две группы (п. 19 ПБУ 19/02): 1) финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; 2) финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Для каждой группы установлены свои правила изменения первоначальной стоимости финансовых вложений. К финансовым вложениям, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, относятся, как правило, финансовые вложения в котируемые ценные бумаги — паи (если учредитель паевого фонда регулярно публикует их цену), а также другие финансовые вложения, текущая стоимость которых документально подтверждена. Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату (п. 20 ПБУ 19/02). По желанию организации такая корректировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Котируемые ценные бумаги должны переоцениваться в бухгалтерском учете, т.е. их первоначальная стоимость меняется в обязательном порядке. Выбором организации может быть только периодичность, с которой первоначальная стоимость котируемых бумаг будет меняться в балансе. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе прочих доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». К финансовым вложениям, текущую цену которых определить невозможно, относятся вложения в уставные капиталы, по договору простого товарищества, в отдельные виды ценных бумаг и др. Их отражают в бухгалтерском учете и отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Исключение составляют только два случая: 1) если покупная стоимость долговой ценной бумаги отличается от ее номинальной цены; 2) если произошло обесценение финансового вложения. Как правило, их первоначальная стоимость не меняется. При обесценении некотируемых финансовых вложений создаются резервы. В бухгалтерской отчетности некотируемые финансовые вложения, по которым созданы резервы, отражаются по первоначальной стоимости за минусом созданного резерва. Исключение сделано только для долговых ценных бумаг. Если по ним не определяется текущая рыночная стоимость, то коммерческой организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) (п. 22 ПБУ 19/02). Некоммерческая организация может относить эту разницу на уменьшение или увеличение расходов. Эта норма применяется, когда долговые ценные бумаги (например, облигации) приобретаются по цене, отличной от номинальной (т.е. указанной на облигации). Если первоначальная стоимость приобретенных бумаг выше номинальной, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между первоначальной и номинальной стоимостью. Если первоначальная стоимость ниже номинальной, то соответственно производится доначисление части разницы. В обоих случаях часть списываемой (доначисляемой) разницы определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов. К моменту погашения балансовая стоимость достигает номинальной. Пример. Покупка облигаций. Организация приобрела облигации на 70000 руб. при номинальной стоимости в 60000 руб. Срок погашения наступает через 10 лет. Процент на облигации составляет 30% в год и уплачивается по окончании года. По окончании года начислен доход на облигации. Как отразится ситуация в бухгалтерском учете предприятия? Какая стоимость облигаций будет отражена в бухгалтерском балансе на конец года? № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма. руб. Дебет Кредит 1 Отражена покупка облигаций 58.2 51 70000 Операции 2-4 производить в течение 10 лет ежегодно 2 Отражен доход по облигациям 76.5 91.1 60000*0,3=18000 (номинальная ст.) (70000-60000)/10=1000 (переплата в год: превышение факт. ст. над номинальной ) 18000-1000=17000 (фактический доход в год) 3 Погашена переплата по облигациям 76.5 58.2 1000 4 Поступил на расчетный счет доход по облигациям 51 76.5 18000 5 Произведено погашение облигаций 51 58.2 60000 На конец первого года в балансе будет отражена сумма: 70000-1000=69000 руб. Пример. Покупка облигаций Организация приобрела облигации за 109000 руб. Срок погашения облигаций равен 3 годам. Номинальная стоимость облигаций — 100000 руб. По облигациям ежегодно уплачивается процент по ставке 20% годовых. Организация приняла решение в учетной политике по долговым ценным бумагам отражать их по изменяющейся стоимости (доведение до номинальной стоимости путем корректировки учетной стоимости по мере получения дохода в течение срока обращения). Какие записи следует сделать в бухгалтерском учета организации. №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражена первоначальная стоимость облигаций в сумме фактических затрат 58.2 76 109000 2 Получен процентный доход по облигациям за первый год 51 76 100000*20=20000 3 Списана 1/3 часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью облигации за 1 год 76 58.2 109000-100000=9000 9000/3=3000 4 Отражена сумма чистого дохода по облигациям за первый год 76 91.1 20000-3000=17000 В течение последующих лет до момента погашения облигаций организация повторяет три последние записи. В результате в момент погашения облигаций их балансовая стоимость будет доведена до номинала — 100000 руб. 11.4. Учет выбытия финансовых вложений Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях: • погашения финансовых вложений; • продажи финансовых вложений; • безвозмездной передачи финансовых вложений; • передачи финансовых вложений в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; • передачи финансовых вложений в счет вклада по договору простого товарищества и пр. (п. 25 ПБУ 19/02). Порядок определения стоимости выбывающих финансовых вложений различается для котируемых финансовых вложений и некотируемых. Если выбывают финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки (п. 30 ПБУ 19/02). Если выбывают финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, то их стоимость можно определить одним из трех способов: 1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (при небольшом числе выбывающих активов); 2) по средней первоначальной стоимости; 3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО). (см. Лекция 8) Выбор одного из этих способов допускается по каждой группе (виду) финансовых вложений и должен быть закреплен в учетной политике в качестве ее элемента (п. 26 ПБУ 19/02). Раздел 6. Учет расчетов Лекция 12. Организация учета расчетов. 12.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и оказание услуг подрядчиками производятся на основании заключенных организацией договоров поставки, подряда, поручения, энергоснабжения и других. В договорах содержатся вид поставляемых товаров, выполняемых работ или услуг, условия поставки, сроки отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, порядок расчетов (условия платежей). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом. Все платежи со счетов организаций производятся в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на одноименном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором, кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, услуги по перевозкам, услуги связи и др. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, проводятся по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты. При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. со счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затратами на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующим субсчетам. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т. д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков). Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Если счет поставщика оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета обнаружены арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Как отмечено ранее, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», который имеет следующую структуру, представленную в таблице: Таблица – Структура счета 60 Дебет Кредит Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на начало периода Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги Акцепт счетов поставщиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выдача векселей Выдан аванс Зачет выданных авансов Сальдо — остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учет расчетов за полученные товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: • расчетные документы по которым акцептованы и подлежат оплате; • расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей; • расчетные документы по которым не поступили (неотфактурованные поставки); • излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке. По кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, затрат на производство отражается задолженность организации поставщикам и подрядчикам: • за фактически поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги; • за услуги по доставке товарно-материальных ценностей; • за услуги по переработке материалов организации сторонними организациями. В задолженность поставщикам и подрядчикам включается также и налог на добавленную стоимость. При учете расчетов по импорту к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Импортные поставки». По кредиту этого субсчета записываются суммы расчетных документов иностранного поставщика. Расчеты ведутся в валюте контракта. Курсовая разница, возникающая между курсом дня акцепта и курсом дня оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если условия договоров поставки или подряда предусматривают авансовые платежи (предварительную оплату), то сумма авансов, выдаваемых поставщикам и подрядчикам, отражается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным», который имеет следующую структуру, представленную в таблице: Таблица – структура субсчета «Расчеты по авансам выданным» Дебет Кредит Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода Суммы выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей, выполненным работам, оказанным услугам Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком, подрядчиком при оплате законченных работ Сальдо — остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице Таблица - Основные бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков:     • за поступившее оборудование 07 60 • за оборудование, не требующее монтажа, проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы 08 60 • за поступившие материальные ценности 10, 15 60 • за услуги по производству и продаже 20, 23, 25, 26, 29, 44 60 2 Списание недостачи в пределах норм естественной убыли 94 60 3 Списание недостачи сверх норм естественной убыли, несоответствие цен, ошибки 76 60 4 НДС по приобретенным ценностям 19 60 5 Акцептованы счета поставщиков по непоступившим материальным ценностям 10, 15, 41 субсчет «Материалы в пути» 60 6 Поступили материальные ценности по ранее акцептованным счетам 10, 15, 41 10, 15, 41 субсчет «Материалы в пути» 7 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков 60 50, 51, 52 8 Оприходованы материальные ценности, счета поставщиков по которым не поступили 10, 15, 41 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» 9 Акцептованы счета поставщиков по оприходованным ранее материальным ценностям 60 субсчет «Неотфактурованные поставки» 60 10. Выдан аванс поставщику (подрядчику) под подставку материальных ценностей (выполнение работ) 60 субсчет «Расчеты по авансам выданные» 50, 51, 52 11 Зачет выданного аванса 60 60 субсчет «Расчеты по авансам выданные» 12 Отражена курсовая разница:     • положительная 60 91.1 • отрицательная 91.2 60 13 Списаны невозвращенные поставщиками авансы за резервы по сомнительным долгам 63 60 12. 2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками). Возможны два основных варианта расчетов: 1) оплата за реально выполненные работы и поставленные товары; 2) авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы. При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Счет-фактура – это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счет-фактура составляется поставщиком также по фактам поступления любых денежных средств, связанных с расчетами по оплате товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а также денежных средств, поступивших в качестве предоплаты. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж, но не предъявляется покупателям для регистрации в книге покупок. Счета-фактуры, составленные по фактам полученной предоплаты, являются основанием для начисления налога на добавленную стоимость. Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Технология расчета зависит от условий, предусмотренных в договоре: без акцепта (согласия) плательщика либо с предварительным его акцептом. Безакцептное списание денежных средств со счетов плательщика может применяться на основании законодательства в случаях, предусмотренных договором, и при определенных банком условиях. В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств получатель средств проставляет слева «Без акцепта» со ссылкой на документ, на основании которого взыскивается платеж. При расчетах за продукцию (товары, услуги) с предварительным акцептом покупателю (плательщику) предоставляется право в течение срока, который определяется договором (он должен быть не менее пяти рабочих дней), оформить полный или частичный отказ от акцепта платежных требований, т.е. от их оплаты. Ответственность за необоснованный отказ несет плательщик. Если в установленный срок плательщик не сделал заявления об отказе от акцепта, то платежные требования считаются акцептованными. На следующий рабочий день платежное требование оплачивается банком при наличии на счетах денежных средств. При их отсутствии или недостаточности платежное требование помещают в картотеку «Платежные документы, не оплаченные в срок». Наличие такой картотеки свидетельствует о неудовлетворительной на определенную дату платежеспособности плательщика. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: • покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; • покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; • полученным авансам; • векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; • векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; • векселям, по которым денежные средства не поступили в срок. Основанием для отражения операций расчетов с покупателями в бухгалтерском учете является выписка с банковского счета. Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует: • по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, — с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг; • по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов — с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров — со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи: № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Оплачена (погашена) задолженность 51 62.1 2 Отражен вексельный процент 51 91.1 По кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств суммы оплаты, поступившие от покупателя и зачисленные на расчетный счет организации, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью: Дебет 51 Кредит 62.1 Расчеты по авансам (предоплата) — определенная система финансовых взаимоотношений, связанных с выдачей и получением авансов под поставку ценностей, выполнение работ, по оплате продукции и работ, произведенных для заказчика или принятия по частичной готовности. Условиями договора может быть предусмотрен аванс (предоплата) в определенном размере. Основные бухгалтерские записи, отражающие операции по расчетам с покупателями и заказчиками приведены в таблице. Таблица – Основные бухгалтерские записи с использованием счета 62 № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию 62 90.1 2 Сторнирована взысканная покупателем сумма недостач и потерь, выявленных при приемке продукции — сторно (62) (90.1) 3 Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь 62 76.2 4 Отражена задолженность покупателей за проданные: •объекты основных средств; • нематериальные активы; • объекты незавершенного строительства и оборудование; • материалы; • ценные бумаги и другие финансовые вложения 62 91.1 5 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды доходами от обычных видов деятельности) 62 90.1 6 Отражена арендная плата к получению (при признании доходов от аренды прочими доходами) 62 91.1 7 Начислены лизинговые платежи в соответствии с условиями договора 62 90.1 8 Отражено исполнение обязательств организации зачетом встречных требований, исполнение обязательств по договорам мены 60 62 9 Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков 50, 51, 52 62 10 Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) 50, 51 62 11 Поступили авансовые платежи в иностранной валюте в счет предстоящей поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг) 52 62 12 Начислен НДС с авансовых платежей 62 68 13 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг) 68 62 14 Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) 62 62 15 Поступили денежные средства в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) 51 62 16 Поступила валютная выручка за проданную продукцию, товары (работы, услуги) 52 62 17 Возвращены авансы покупателям и заказчикам 62 50, 51 18 Возвращены от покупателей и заказчиков средства, излишне полученные в оплату проданной продукции, товаров (работ, услуг) в иностранной валюте 62 52 19 Возвращены авансы покупателям и заказчикам в иностранной валюте 62 52 20 Начислены положительные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца) 62 91.1 21 Начислены отрицательные курсовые разницы на задолженность покупателей и заказчиков в иностранной валюте на дату совершения операции и отчетную дату (конец месяца) 91.2 62 22 Отражена уступка права требования 62 62 23 Получен вексель в обеспечение задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию 62 62 12.3 Бухгалтерский учет расчетов по займам и кредитам Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 г. № 107н, устанавливает порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим). Его применение обязательно для всех юридических лиц, за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Заемные средства могут привлекаться в форме займов или кредитов, которые привлекаются на условиях возвратности, срочности и платности. Гражданским кодексом РФ установлены следующие виды долговых обязательств, оформляющих заемные отношения: • кредитный договор; • договор займа; • коммерческий и товарный кредит. По кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуются предоставить денежные средства организации-заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и проценты. Основными способами обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору являются залог, поручительство, банковская гарантия. По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Заемные средства, привлекаемые без уплаты процентов, квалифицируются Гражданским кодексом РФ как ссуда. Заметим, что в бухгалтерском учете ссуда далеко не всегда определяется как беспроцентный займ, тем не менее, в соответствии с ГК РФ безвозмездные займы должны считаться ссудой. Гражданское законодательство устанавливает два вида кредита: 1. Коммерческий кредит представляет собой аванс, предварительную оплату, отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг. 2. Товарный кредит предусматривает обязанность одной стороны передать другой стороне вещи, определенные родовыми признаками, причем существенные условия договора регулируются положениями о договоре купли-продажи. Кредит в денежной форме может быть предоставлен только кредитным учреждением — банком или организацией, имеющей лицензию на ведение банковской деятельности. Займ же дается как в денежной форме, так и товарами, специальной лицензии для этого не требуется. Следовательно, заем может быть выдан любой коммерческой организацией. Основными задачами бухгалтерского учета заемных средств являются: • контроль за поступлением и погашением заемных средств; • правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по поступлению заемных средств и их погашению; • правильность начисления процентов по заемным средствам и контроль за сроками их уплаты; • формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению заемных обязательств. Основную сумму обязательства по полученному кредиту организация-заемщик отражает как кредиторскую задолженность. Кредиты и займы в зависимости от срока, на который они привлечены, учитываются на счетах учета кредитов и займов (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Задолженность по кредитам и займам должна быть отражена с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате. Структура счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» выглядит следующим образом, представленным в таблице: Таблица - Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» Дебет Кредит 1. Сальдо — остаток задолженности по займам и кредитам на начало периода 3. Сумма погашенной основной задолженности и причитающихся процентов по займам и кредитам 2. Займы и кредиты полученные 4. Сальдо — остаток задолженности по займам и кредитам на конец периода (1 + 2 - 3) В зависимости от целей использования кредиты делятся на: • кредиты для финансирования оборотных средств; • кредиты для финансирования капитальных вложений. Задолженность организации-заемщика займодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев. Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств организаций. Оптимальным сроком таких ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий. Проценты по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются годовые проценты, т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года. Основные операции с использованием счетов расчетов по займам и кредитам представлены в таблице: Таблица – Типовые хозяйственные операции с применением сч. 66,67 № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Получен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит 50, 51, 52 66 (67) 2 Возвращен банковский краткосрочный (долгосрочный) кредит 66 (67) 50, 51, 52 3 Отражаются расходы по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам 07, 08 66, 67 4 Отражаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), после начала использования инвестиционных активов 91.2 66, 67 Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, являются (п. 3 ПБУ 15/2008): • проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); • дополнительные расходы по займам. К дополнительным расходам по займам относятся: • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; • суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); • иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов). Перечень дополнительных расходов является открытым. Все расходы отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в отчетном периоде, к которому относятся (п. 4 и 6 ПБУ 15/2008). Расходы по полученным кредитам и займам признаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. ПБУ 15/2008 трактует понятие инвестиционного актива как объекта имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита). Начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и (или) изготовления инвестиционного актива, а также, если актив начали использовать для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг, несмотря на незавершенность работ по его приобретению, сооружению и (или) изготовлению (п. 12 и 13 ПБУ 15/2008), проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), относятся к текущим расходам организации-заемщика и являются ее прочими расходами. Пример. Учет займа со стороны заемщика и заимодавца. Предоставлен денежный заем в отечественной валюте в сумме 50 000 руб. Сроком на 3 года с уплатой 20% годовых. В соответствии с договором погашение займа и начисление процентов должно производиться ежеквартально. По истечении срока заем и проценты по нему были уплачены. Отразите финансовые операции в учете заимодавца и заемщика. Учет у заимодавца: №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражено предоставление займа 58.3 51(50) 50 000 Операции 2-4 производятся ежеквартально в течение 3 лет 2 Отражены проценты за пользование займом 58.3 91.1 50 000* (0,2/4)=2 500 3 Произведено погашение части займа 51(50) 58.3 50 000/12=4 167 4 Произведено погашение процентов за квартал 51(50) 58.3 2 500 Учет у заемщика: №  п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Отражено получение займа 51(50) 67.2 50 000 Операции 2-4 производятся ежеквартально в течение 3 лет 2 Отражены проценты за пользование займом 91.2 67.4 50 000* (0,2/4)=2 500 3 Произведено погашение части займа 67.2 51(50) 50 000/12=4 167 4 Произведено погашение процентов за квартал 67.4 51(50) 2 500 12.4 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом Расчеты с бюджетом — один из наиболее важных и сложных объектов бухгалтерского учета. Допущенная в расчетах ошибка влечет за собой, как правило, серьезные финансовые потери для организации. Под расчетами с бюджетом в бухгалтерском учете понимается отражение в учете возникающей в процессе хозяйственной деятельности задолженности организации по налогам и сборам и погашение этой задолженности. Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам". Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Учет расчетов с бюджетом по НДС Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете «Расчеты с бюджетом по НДС». По кредиту 68 счета отражается возникающая в процессе реализации задолженность перед бюджетом в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи». Пример. НДС от реализации ООО «Металлист» отгрузило покупателю «А» продукцию на сумму 236000 руб., в т.ч. НДС. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Признается выручка от продажи продукции покупателю 236000 62.1 90.1 2 Начислен НДС 36000 90.3 68.2 Организации, реализующие продукцию, работы и услуги, включают в их цену НДС, который затем перечисляют в бюджет. Таким образом, фактически налоговое бремя ложится на плечи покупателей. Производители, в свою очередь, приобретая сырье, материалы, комплектующие и т.п., выступают в роли покупателей и оплачивают НДС. Но данный налог должен быть рассчитан по отношению к добавленной стоимости, т.е. к вновь созданной в процессе производства стоимости, которая включает в себя заработную плату с отчислениями во внебюджетные фонды и прибыль. Поэтому оплачиваемый при приобретении товарно-материальных ценностей НДС не включается в себестоимость создаваемой продукции, работ и услуг, а учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», и этот уплаченный НДС засчитывается производителю в его расчетах с бюджетом (т.е. уменьшает его задолженность). Пример. НДС при приобретении. ООО «Металлист» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. Оплата произведена в соответствии с договором. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете общества. № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается приобретение материалов без НДС 29500-4500= 25000 10 60.1 2 Учтен НДС по приобретенным материалам 4500 19.3 60.1 3 Принят к вычету НДС по приобретенным материалам 4500 68.2 19.3 4 Произведена оплата поставщику 29500 60.1 51(50) Отсюда фактическая задолженность ООО «Металлист» (по двум примерам) перед бюджетом должна составить: 36000 – 4500=31500 руб. Засчитать в расчетах с бюджетом НДС, уплаченный за приобретенные активы (так называемый «входной» НДС), можно лишь в том случае, если эти активы оприходованы покупателем и имеется документ (счет-фактура) и т.п. ст. ст. 171, 172 НК РФ. Счет-фактура является сопроводительным для реализуемой продукции документом. Он выписывается продавцом в двух экземплярах: один — себе, другой — покупателю. В этом документе отражаются реквизиты продавца и покупателя, стоимость продукции, работ, услуг без НДС, сумма НДС и общая цена с НДС, а также ряд других необходимых показателей. Счета-фактуры в организациях должны (по аналогии с кассовой книгой) подшиваться, нумероваться и скрепляться печатью организации. В организациях ведутся журналы учета полученных и выданных счетов-фактур. Показатели счетов-фактур переносятся в хронологическом порядке в книгу покупок (если эти документы оформлены на приобретенные товарно-материальные ценности) или в книгу продаж (при оформлении документов на продажу товарно-материальных и иных ценностей). Учет расчетов по налогу на прибыль В бухгалтерском учете полученная организациями прибыль (убытки) находит отражение на синтетическом счете 99 «Прибыли и убытки». Этот счет корреспондирует, прежде всего, со счетом 90 «Продажи». Приказом № 114н Министерства финансов РФ от 19.11.2002 г. было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль в соответствии с этим Положением позволяет выйти на ту же налоговую базу и ту же задолженность по налогу на прибыль перед бюджетом, что и по налоговому учету. Рассчитанная по данным бухгалтерского учета величина налога на прибыль носит, в соответствии с терминологией ПБУ 18/02, название «условный расход по налогу на прибыль». Величина этого показателя корректируется посредством суммирования с ним таких показателей, как показатель постоянного налогового обязательства и показатель отложенного налогового актива минус показатель отложенного налогового обязательства. В результате будет получена величина так называемого «текущего налога на прибыль» или, если результат будет отрицательным, «текущего налогового убытка», которая будет соответствовать показателю, рассчитанному в налоговом учете. Бухгалтерская прибыль и налогооблагаемая прибыль практически никогда не совпадают из-за разных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Кроме того, некоторые доходы и расходы учитываются при расчете бухгалтерской прибыли, но не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли; некоторые расходы уменьшают бухгалтерскую прибыль на одну сумму, а налогооблагаемую — на другую сумму и т.д. Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью обусловлена наличием постоянных разниц и временных разниц. Постоянные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на бухгалтерскую прибыль, но не влияют на налогооблагаемую прибыль. Они могут быть отрицательными и положительными. Постоянные отрицательные разницы уменьшают бухгалтерскую прибыль до базы, облагаемой налогом на прибыль. Например, разница между фактическими нормируемыми расходами и их нормативом, если фактические расходы больше норматива. Постоянные отрицательные разницы (ПОР) приводят к образованию постоянных налоговых активов (ПНА). ПНА— сумма, на которую уменьшается налог в отчетном периоде. ПНА = С х ПОР, где С – ставка налога на прибыль, ПОР – постоянная отрицательная разница. Это отражается в учете записью: Дт 68.4 Кт 99. Положительные постоянные разницы увеличивают бухгалтерскую прибыль до налогооблагаемой. Примером положительных постоянных разниц являются положительная разница при переоценке финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость; и безвозмездно полученное имущество, стоимость которого не облагается налогом в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НКРФ. Положительные постоянные разницы (ППР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО). ПНО — сумма, на которую увеличивается налог в отчетном периоде. ПНО = С х ППР. Это отражается в учете записью: Дт 99 Кт 68.4. Временные разницы — это доходы и расходы, которые влияют на балансовую прибыль в одном отчетном периоде, а на налогооблагаемую прибыль — в других отчетных периодах. Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Отложенный налог на прибыль увеличивает или уменьшает сумму налога в последующих периодах. Временные разницы подразделяются следующим образом: 1) вычитаемые временные разницы (ВВР); 2) налогооблагаемые временные разницы (НВР). Вычитаемые временные разницы — это: а) расходы, которые уменьшают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах; б) доходы, которые увеличивают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают в двух случаях: 1) расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; 2) доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете. Пример 2. В бухгалтерском учете применяется способ начисления амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования объектов, а в налоговом учете — линейный способ. Для объекта первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования пять лет расходы на амортизацию в первый год эксплуатации составят в бухгалтерском учете — 50 000, в налоговом учете—30 000 руб. ВВР = 20 000 руб. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов (ОНА). ОНА — часть прибыли, на которую уменьшится налог в последующих периодах. ОНА = С х ВВР. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете записью: Дт 09 Кт 68. В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения ВВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНА: Дт 68 Кт 09. Налогооблагаемые временные разницы — это: а) расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль в данном отчетном периоде, а бухгалтерскую прибыль—в последующих отчетных периодах; б) доходы, которые увеличивают бухгалтерскую прибыль в данном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают в двух случаях: 1) расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете; 2) доходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете. В качестве примера можно привести начисление амортизации для целей бухгалтерского учета линейным способом, а для целей налогообложения — нелинейным методом. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО). ОНО — часть отложенного налога на прибыль, на которую увеличится налог в последующих периодах. ОНО = С х НВР. Отложенные налоговые обязательства отражаются в учете бухгалтерской записью: Дт 68 Кт 77. В дальнейшем по мере уменьшения или полного погашения НВР будут уменьшаться или полностью погашаться ОНО: Дт 77 Кт 68. Аналитический учет к счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 11 «Отложенные налоговые обязательства» следует вести по видам отложенных налоговых активов и обязательств Пример. Порядок исчисления налога на прибыль В ЗАО «Альфа» на производство продукции было передано со склада в производство и израсходовано материалов на сумму 90000 руб. Рабочим основного производства были начислены зарплата на сумму 90000 руб. и страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 23400 руб., заработная плата управленческого персонала составила 20000 руб., а страховые взносы в государственные внебюджетные фонды — 5200 руб. В отчетном периоде был принят авансовый отчет о командировке на сумму 10000 руб. В принятом авансовом отчете перерасход норматива по суточным составил 3000 руб. Командировочные расходы были списаны на общехозяйственные расходы. В свою очередь общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 20. В отчетном периоде был получен безвозмездно станок, рыночная стоимость которого составила 40000 руб. Станок был введен в эксплуатацию, его амортизация составила 1000 руб. Согласно учетной политике амортизационные отчисления в бухгалтерском учете осуществлялись линейным методом, и составили 11000 руб., а в налоговом учете — нелинейным методом, и составили 15000 руб. ЗАО «Альфа» в отчетном периоде выпущена из основного производства ГП на сумму 249600 руб. (учет ведется по фактической себестоимости), которая реализована на сумму 354000 руб., включая НДС — 54000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. Рассчитайте величину текущего налога на прибыль. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Переданы в производство материалы 20 10 90000 2 Начислена заработная плата рабочим основного производства 20 70 90000 3 Определены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды 20 69 23400 4 Списываются общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 10000) 20 26 20000+5200+10000= =35200 5 Получен безвозмездно станок 08.4 98.2 40000 6 Станок принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию 01.1 08.4 40000 7 Начислена амортизация основных средств, включая амортизацию по полученному станку 20 02 11000 8 Отражен доход по полученному безвозмездно станку за отчетный период 98.2 91.1 1000 9 Передана на склад готовая продукция 43 20 249600 10 Признана выручка от продажи продукции, отгруженной покупателю 62.1 90.1 354000 11 Начислен к уплате в бюджет НДС 90.3 68.2 354000*18/118=54000 12 Списывается себестоимость проданной продукции 90.2 43 249000 13 Отражена прибыль, полученная от продажи продукции покупателю 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 99 354000 249600 54000 50400 14 Списан прочий доход на финансовый результат 91.1 91.9 91.9 99 1000 1000 Таким образом, прибыль по данным бухгалтерского учета составила в отчетном периоде: 50400+1000=51400 руб. Условный расход по налогу на прибыль составил 51400 × 20%=10280 руб. Рассчитаем величину доходов и расходов по данным налогового учета. Сумма дохода по налоговому учету составила (порядок расчета по НК РФ, ст.250, 251):  300000(доход от реализации)+40000(внереализационный доход) = 340000 руб. Сумма полученных расходов составила 250600 руб.: • 15000 руб. — амортизация; • 90000 руб. — расход материалов; • 113400 руб. — заработная плата с отчислениями во внебюджетные фонды рабочим основного производства; • 32200 руб. — общехозяйственные расходы (20000 + 5200 + 7000). 15000+90000+113400+32200=250600 руб. Таким образом, налоговая база по расчету налога на прибыль составляет: НБ=Доходы-Расходы=340000-250600=89400 Сума налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет составила: Налог на прибыль=89400 × 20%=17880 руб. В примере положительной постоянной разницей (ППР) является перерасход по суточным на сумму 3000 руб. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) равно величине постоянной разницы умноженной на налоговую ставку, т.е.: 3000 руб. × 20% = 600 руб.(ПНО) В примере налог на прибыль по полученному станку будет полностью уплачен по итогам отчетного периода, но в бухгалтерском учете и в последующих периодах мы будем его начислять. Отсюда сумма налога по бухгалтерскому учету должна корректироваться в последующих отчетных периодах в сторону уменьшения. Для этого рассчитывается величина отложенного налогового актива (ОНА). Он будет равен произведению вычитаемой временной разницы на налоговую ставку: 40000 руб.(стоимость станка) × 20% = 8000 руб. Отложенный налоговый актив (счет 09 «Отложенные налоговые активы») будет отражен в отчетном периоде проводкой: Дебет 09 Кредит 68 — 8000 руб. (ОНА) В последующих отчетных периодах его величина будет уменьшаться, в нашем примере на сумму 200 руб. (1000 × 20%)(на сумму ежемесячной амортизации) и это будет отражаться проводкой: Дебет 68 Кредит 09 — 200 руб. Похожая ситуация складывается в примере и с амортизацией основных средств. По налоговому учету сумма ежемесячно начисляемой амортизации превышает амортизацию по бухгалтерскому учету на 4000 руб. (15000-11000) Указанная сумма — это налогооблагаемая временная разница, уменьшающая в отчетном периоде причитающийся к уплате в бюджет налог на прибыль на: 4000 × 20%=800 руб. — это отложенное налоговое обязательство (счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»), которое отражается в бухгалтерской проводкой: Дебет 68 Кредит 77 — 800 руб.(ОНО) В последующих отчетных периодах, пока сумма амортизации по налоговому учету будет превышать этот показатель по бухгалтерскому учету, отложенное налоговое обязательство будет накапливаться по кредиту счета 77 и соответственно уменьшать задолженность перед бюджетом, т.е. будут иметь место проводки: Дебет 77 Кредит 68. Таким образом, величина текущего налога на прибыль составит в бухгалтерском учете, как и в налоговом: Текущий НПР = Условный расход +ПНО-ПНА+ОНА-ОНО= =10280+600(ПНО)+(8000-200)(ОНА)-800(ОНО))= 17880 руб. Лекция 13. Учет расчетов с персоналом. 13.1 Учет труда и основной заработной платы. Основными нормативными актами РФ, регулирующими вопросы учета труда и заработной платы, являются следующие документы: 1) Гражданский кодекс РФ; 2) Налоговый кодекс РФ; 3) Трудовой кодекс РФ; 4) Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»; 5) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; 6) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами — договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Заработная плата в организации делится на два вида: основную и дополнительную. Основная заработная плата начисляется работнику за отработанное время, количество и качество выполненных работ: • оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, а также премии сдельщикам и повременщикам; • доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы; • оплата простоев не по вине рабочих и т.д. Дополнительная оплата — это выплаты, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и т.п. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Система оплаты труда включает три основных элемента: 1) тарифную систему; 2) нормирование труда; 3) формы оплаты труда. Тарифная система — это совокупность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовая, дневная, месячная), нормы выработки (нормы времени, нормы обслуживания, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание). Нормирование труда — это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп. Форма оплаты труда: 1. Повременная формы оплаты труда. При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада). Под повременной тарифной ставкой понимается размер вознаграждения за труд определенной сложности, произведенный в единицу времени (час, день, месяц). Ее размер зависит от сложности выполняемых работ. Как правило, для расчета повременной часовой тарифной ставки первого разряда используется минимальный месячный размер оплаты труда (ММРОТ), устанавливаемый Правительством Российской Федерации, который делится на среднемесячное количество рабочих часов в году, рассчитываемое Госкомстатом России, исходя из 5-дневной (40-часовой) рабочей недели (с 01.01.2014г. – 5554р.). Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплата труда. 1.1 При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. 1.2 При повременно-премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании Положения о премировании работников в организации, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации. 2. Сдельная оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда. 2.1При прямой сдельной форме оплаты труда вознаграждение работнику начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам. 2.2 При сдельно-премиальной оплате труда работнику, помимо заработной платы, начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и процентах от заработной платы по сдельным расценкам. 2.3 При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда заработок работника за продукцию, изготовленную в пределах установленной нормы, оплачивается по установленным сдельным расценкам, а за продукцию, изготовленную сверх нормы, — по более высоким расценкам. 2.4. Косвенно-сдельная форма оплаты труда, как правило, применяется для рабочих, выполняющих вспомогательные работы при обслуживании работников основного производства. Пример. Косвенно-сдельная оплата труда. Работнику, занятому на вспомогательных работах, начисляется 18% заработка работников основного производства. Рассчитайте заработок работника, занятого на вспомогательных работах, если заработок работников основного производства за месяц составил 180000 руб. Работнику, занятому на вспомогательных работах, будет начислено 32400 руб. (180000 × 18%). 2.5 Аккордная форма оплаты труда предполагает, что для работника (бригады работников) размер вознаграждения устанавливается за комплекс работ, а не за конкретную производственную операцию. Пример. Аккордная форма оплаты труда Работники цеха осуществляют сборку вычислительных приборов. Расценка за один изготовленный прибор составляет 10800 руб. В январе 2016 г. в цехе работали 4 человека. В течение месяца ими было собрано 10 приборов. Оплата труда между работниками цеха распределяется пропорционально коэффициенту трудового участия работников в производственном процессе, который составит для: • Бергина И.В. — 3,1; • Самойлова Ю.П. — 3,0; • Тропининой И.О. — 2,0; • Щербаковского Д.А. — 1,9. Рассчитайте заработок каждого работника. Заработок за месяц каждого работника составит: • Бергина И.В. — 33480 руб. — (10800 × 10 : 10 × 3,1); • Самойлова Ю.П. — 32400 руб. — (10800 × 10 : 10 × 3,0); • Тропининой И.О. — 21600 руб. — (10800 × 10 : 10 × 2,0); • Щербаковского Д.А. — 20520 руб. — (10800 × 10 : 10 × 1,9). Оплата труда на комиссионной основе широко применяется в организациях, оказывающих услуги населению или осуществляющих торговые операции. Заработок работника за выполнение возложенных на него трудовых обязанностей определяется при этом в виде фиксированного (процентного) дохода от продажи продукции. Возможны два варианта продаж: 1) продукции, произведенной самим работником; 2) продукции, принадлежащей организации. 13.2 Учет дополнительной заработной платы Доплаты — это выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер, связанные с режимом работы и условиями труда. Размер доплат, условия их выплаты устанавливаются внутренними нормативными документами, разрабатываемыми администрацией организаций и представителями трудового коллектива, основным из которых является коллективный договор, регулирующий трудовые, социально-экономические и профессиональные отношения между работодателем и работниками. В некоторых случаях размеры доплат и условия их выплаты, например, за совмещение профессий, включаются в трудовой договор, заключаемый с конкретным работником. 1. Доплата при временном переводе на другую работу. В случае производственной необходимости администрация организации имеет право переводить работника на другую, не обусловленную трудовым договором, работу. Действующим трудовым законодательством к случаям производственной необходимости, в частности, относятся: • предотвращение или ликвидация стихийного бедствия, немедленное устранение его последствий; • производственная авария и устранение ее последствий; • предотвращение несчастных случаев; • гибель (порча) государственного или общественного имущества. При урегулировании возникающих у администрации и работника вопросов, связанных с переводом на другую работу в случае производственной необходимости, необходимо учитывать следующее: • администрация имеет право переводить работников на срок до одного месяца на не обусловленную трудовым договором работу в той же организации либо на другом предприятии, но в той же местности, продолжительность перевода на другую работу не может превышать одного месяца в течение календарного года; • перевод работника должен быть оформлен приказом (распоряжением) руководителя организации. Оплата труда переводимого работника производится по выполненной работе, но при этом ее размер не может быть ниже среднего заработка по прежней работе. 2. Доплата за совмещение профессий Нередко работник помимо своей основной работы берет на себя с согласия руководителя дополнительные обязанности по выполнению работы по другой профессии (специальности). При заключении трудового договора устанавливается размер доплаты за совмещение профессий. 3. Доплата за замещение временно отсутствующего работника Если работник наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, исполняет обязанности временно отсутствующего работника, например, в связи с болезнью, без освобождения от своей основной работы, то в этом случае за выполнение этой работы производится доплата, размер которой устанавливается работодателем по соглашению с работником. Работа в сверхурочное время подлежит оплате за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы — не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. В случае если работник выполнял сверхурочные работы в выходные дни, то выполненная им работа должна быть оплачена не менее чем в двойном размере. 13.3 Оплата ежегодных оплачиваемых отпусков На основании ст. 114 Трудового кодекса РФ работник имеет право на предоставление ежегодных оплачиваемых отпусков, продолжительность, которых составляет 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). По соглашению сторон трудового договора отпуск может быть разделен на несколько частей, при этом хотя бы одна из них должна иметь продолжительность не менее 14 дней (ст. 125 ТК РФ). На время отпуска за сотрудником сохраняется средний заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих отдыху, а не фактическая заработная плата (ст. 114 ТК РФ). Основным документом для расчета данной величины является Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Размер оплаты отпускных рассчитывается исходя из среднего дневного заработка за расчетный период, который определяется по следующей формуле: ЗСР = ЗН : (12 * 29,3), где ЗСР  — средний дневной заработок; ЗН  — сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период; 12 — количество календарных месяцев в году; 29,3 — сумма среднемесячного числа календарных дней. Согласно п. 2 Положения в расчет среднего заработка включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, применяемые работодателем. В то же время материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие выплаты при этом не учитываются, так как они носят социальный характер. При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, когда: 1) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с действующим законодательством, например период отпуска; 2) сотрудник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; 3) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от сторон трудового договора; 4) сотрудник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; 5) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; 6) сотрудник по иным основаниям освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с трудовым законодательством. Если один или несколько месяцев расчетного периода были отработаны не полностью или из него/них исключалось время по указанным выше причинам, то средний дневной заработок исчисляется по следующей формуле: ЗСР = ЗН : (29,3 × N + n), где ЗСР  — средний дневной заработок; ЗН  — сумма фактически начисленной заработной платы за расчетный период; 29,4 — сумма среднемесячного числа календарных дней; N — количество полных календарных месяцев; n — расчетное количество календарных дней в неполных календарных месяцах. Количество календарных дней в неполном календарном месяце рассчитывается так: n = 29,3 : m × р, где n — количество календарных дней в неполном календарном месяце; 29,4 — среднемесячное число календарных дней; m — количество календарных дней месяца, отработанного не полностью; р — количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце. Пример. Расчет отпускных Сотруднику организации Петрову М. предоставлен очередной отпуск с 25 мая 2013 г. по 7 июня 2013 г. продолжительностью 14 календарных дней. В расчетном периоде (с 1 мая 2016 г. по 30 апреля 2016 г.) Петрову предоставлялся очередной отпуск с 4 по 17 августа 2016 г. продолжительностью 14 дней. Кроме того, работник в октябре 2012 г. был на больничном 11 дней (с 10 по 20 октября 2016 г.). В организации установлена 5-дневная рабочая неделя. За август 2016 года работнику выплачена заработная плата в размере 12047.62руб., за октябрь 2016 года – 16 000 руб. В полностью отработанные месяцы оклад сотрудника за все время работы не менялся и составлял 23000 руб. В учетной политике предусмотрен учет отпускных за счет резерва на оплату отпусков. Для упрощения примера проводки и операции с социальными отчислениями во внебюджетные фонды не рассматриваются. Рассчитайте сумму отпускных, отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. Решение: Рассчитаем количество календарных дней в неполных месяцах: Август: n = 29,3дн./31дн.(всего в мес.)*(31дн.(всего)-14дн.(отпуск))=16,12дн. Октябрь: n=29,3дн/31дн.(всего в ме.)*(31дн.(всего)-11дн.(по болезни) =18,97дн. Среднедневной заработок за расчетный период составит: ЗСР = ((23000 руб. × 10 мес.) +12047,62 +16 000): (10 мес. × 29,3 дн. + 16,12 дн. + 18,97 дн.) = 258 047,62/329,09 = 784.12 руб. Всего будет начислено отпускных на сумму: 784,12*14=10 977,75 руб. Всю сумму начисленных отпускных необходимо списать за счёт созданного резерва, в том числе и при переходящем отпуске. Так как независимо от того, является отпуск переходящим или нет, оценочное обязательство (точнее, та его часть, которая приходится на отпускные конкретного сотрудника) при выплате ему этих отпускных погашается. По­этому, начисляя отпускные конкретному сотруднику, на их полную сумму надлежит уменьшить созданный ранее ре­зерв. Разбивать отпуск на части, чтобы списывать обязательство по частям, соответствующим количеству дней от­пуска в каждом месяце, нет необходимости (п. 5, 21 ПБУ 8/2010). № п/п Содержание операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит Выполняются операции в мае 1 Списана сумма отпускных за счет резерва на оплату отпусков 10977,75 96 70 2 Удержан НДФЛ 10977,75*0,13= 1427,10 70 68.1 3 Выплачены из кассы отпускные 10977,75-1427,10=9550,65 70 50 Исключением является ситуация, когда сумма резерва оказалась недостаточной для списания за её счёт начис­ленных отпускных (п. 21 ПБУ 8/2010). А это как раз и может произойти в декабре. Если в отчётном периоде факти­ческие расходы на выплату отпускных больше, чем размер созданного резерва на оплату отпускных, то производит­ся запись на сумму превышения: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70 — отражена сумма отпускных в части, превышающей размер созданного резерва. Субъекты малого предпринимательства вправе не применять ПБУ 8/2010. Следовательно, они могут и не создавать резерв на оплату отпусков. В этом случае начисление и выплата отпускных отражаются обычными проводками: Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44... ) Кредит 70 — начислены отпускные; Дебет 70 Кредит 50 (51) — выплачены отпускные. Так же отражается и выплата отпускных, если отпуск является переходящим. Выше опять же приводилось, что рас­ходы на оплату отпуска подлежат единовременному включению в состав расходов текущего периода в периоде на­числения, то есть распределять отпускные по месяцам не нужно. Подтверждается это и нормами Положения по бух­галтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Отпускные относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99). А такие расходы признаются в учёте в том периоде, в котором были начислены, независимо от того, когда они выплачены (п. 16, 18 ПБУ 10/99). Сумма НДФЛ удерживается единовременно в момент выдачи отпускных. При этом налог уплачивается в полных рублях, сумма менее 50 копеек отбрасывается, а более 50 копеек округляется до целого рубля. 13.4 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов с работниками организации по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета: • 70—1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; • 70—2 «Расчеты с совместителями»; • 70—3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту счета 70 отражаются суммы, причитающиеся работникам организации оплаты труда. В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами бухгалтерского учета, представленными в таблице: Таблица – Счета, корреспондирующие с кредитом счета 70 Содержание хозяйственной операции Дебет корр. счета Начислена оплата труда: по погрузке, выгрузке, перемещению оборудования, требующего монтажа 07 работникам, занятым на строительных, монтажных работах 08 по погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов 10, 15 работникам основного производства 20 работникам вспомогательных производств 23 общепроизводственному персоналу 25 аппарату управления организации 26 за работы по исправлению брака 28 работникам обслуживающих производств 29 Начисление заработной платы и прочих выплат, включаемых в ФОТ, персоналу, занятому сбытом (продажей) готовой продукции и прочих активов, в том числе оплата труда по договорам подряда и т.д. 44 Отнесение суммы задолженности по оплате труда за уволенными работниками (дебетовое сальдо) на счет дебиторов для последующего взыскания долга в установленном порядке 76 Восстановление сумм недостач, ранее отнесенных за счет работников 94 начисление выплат дивидендов от участия в уставном капитале организации 84 Начисление суммы, если все предвиденные расходы резервируются (расходы на оплату очередных и дополнительных, учебных отпусков и др.) 96 Начислены пособия по временной нетрудоспособности 69 По дебету счета 70 отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т. д. Таблица – Операции, отражаемые по дебету счета 70 Содержание хозяйственной операции Кредит корр. счета Выплачены из кассы суммы, причитающиеся работникам по оплате труда 50 Перечислены суммы, причитающиеся работникам по оплате труда:   • с расчетного счета 51 • со специальных счетов в банках 55 Удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 68 Удержания (с согласия работника) остатков неизрасходованных сумм 71 Удержание сумм в счет погашения задолженности по возмещению материального ущерба, за товары, приобретенные в кредит, в счет возврата ранее полученных займов 73 Удержания по исполнительным листам в пользу третьих лиц, за квартплату 76 Переведены суммы заработной платы работникам внутренних подразделений, выделенных на отдельные балансы 79 Депонирована не полученная своевременно заработная плата 76 Хозяйственная операция удержания из заработной платы работника сумм материального ущерба, причиненного в результате допущенного брака, оформляется проводками: Д-т 73 К-т 28; Д-т 70 К-т 73. Хозяйственная операция удержания из заработной платы в счет проданной работникам продукции и оказанных услуг собственного производства по рыночным ценам или по себестоимости оформляется проводками: Д-т 70 К-т 90.1; Д-т 90.2 К-т 20,23,25,26,29,43. Хозяйственная операция удержания из оплаты труда виновных работников сумм недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей, оформляется проводками: Д-т 73 К-т 94; Д-т 70 К-т 73. Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежных ведомостей и др. 13.5 Учет удержаний из заработной платы работника Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных трудовым законодательством. К таким случаям относятся: 1) удержания, относящиеся к обязательным: ◦ с целью погашения обязательств работника перед государством; ◦ с целью погашения обязательств работника перед третьими лицами; 2) удержания по инициативе работодателя: ◦ на основании принимаемых им решений; ◦ на основании исполнительных листов; 3) удержания по просьбе самого работника. Ст. 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником, во всяком случае, должно быть сохранено 50% заработка. Однако эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Лекция 14. Учет собственного капитала 14.1. Сущность, понятие, формирование и учет собственного капитала Капитал – это совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации. Привлеченный капитал — это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами. Собственный капитал — это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы). Кроме того, капитал организаций подразделяется на активный и пассивный. Активный капитал — это стоимость всего имущества по составу и размещению, т.е. все то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо. Пассивный капитал — это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлеченного капитала. Все представленные понятия можно выразить следующим уравнением: Активы = Собственный капитал + Финансовые обязательства. Уставный капитал — это стартовый капитал, необходимый организации для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал организации может выступать в виде: • складочного капитала — в полном товариществе и товариществе на вере; • паевого либо неделимого фонда — в производственном кооперативе (артели); • уставного капитала — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью; • уставного фонда — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях. Для целей бухгалтерского учета в организации, прошедшей государственную регистрацию, все указанные определения сводятся к понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов, первоначально инвестированных собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации. Уставный капитал акционерного общества представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между акционерами. При учреждении общества все его акции должны быть размещены среди учредителей. В настоящее время законодательством Российской Федерации предусматривается создание акционерных обществ (предприятий) открытого и закрытого типа. Уставный капитал акционерного общества открытого типа\ разделяется на определенное число акций, имеющих номинальную (нарицательную) стоимость. Любой инвестор может приобрести эти акции по открытой подписке либо через посреднические организации. В закрытом акционерном обществе акции распространяются между заранее определенными участниками либо они вообще могут не выпускаться. При этом взнос каждого акционера в уставный капитал общества определяется учредительным договором или протоколом, который подписывают все участники. В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» размер уставного капитала отрытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, а закрытого акционерного общества — не менее 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на дату представления учредительных документов для регистрации. Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами отражается по дебету 75.1 «Расчеты с учредителями» и кредиту 80 «Уставный капитал». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75.1 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету имущества, денежных средств. Дебет 07, 08.4 Кредит 75.1 — на стоимость внесенных в счет вкладов зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам; Дебет 08.5 Кредит 75.1 — на стоимость внесенных в счет вкладов нематериальных активов. Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают со счета 08.4, 08.5 на счета 01, 04 соответственно, отражая при этом в записи бухгалтерского учета. Дебет 01 (04) Кредит 08.4 (08.5) — приняты к учету основные средства и нематериальные активы; Дебет 10, 41 Кредит 75.1 — на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и других материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам; Дебет 50, 51, 52, 55 Кредит 75.1 — на сумму денежных средств в отечественной и иностранной валюте, внесенных участниками (учредителями); Дебет 58 Кредит 75.1 — на стоимость долговых ценных бумаг, внесенных в счет уставного капитала. Материальные ценности и нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный капитал, оценивают по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. Ценные бумаги и другие финансовые активы также оценивают по согласованной стоимости. Изменение размера уставного капитала организации всегда связано с переутверждением его учредительных документов общим собранием учредителей и их перерегистрацией в соответствующих государственных органах. Увеличение уставного капитала организации может осуществляться в случаях: • привлечения дополнительных средств от участников (учредителей) или при дополнительном приеме участников (учредителей), а также в случае дополнительной эмиссии акций или увеличения их номинала; • направления на его увеличение нераспределенной чистой прибыли и добавочного капитала; • получения унитарными предприятиями дополнительных средств в виде дотаций от государственных и муниципальных органов Таблица - Операции по образованию и увеличению уставного капитала Операции по образованию и увеличению уставного капитала Корреспондирующие счета Дебет Кредит Отражается зарегистрированный уставный капитал предприятия 75.1 80 Привлечение дополнительных средств участников (учредителей) 75.1 80 Средства при дополнительном приеме участников 75.1 80 Средства от дополнительной эмиссии акций 75.1 80 Дополнительные средства от увеличения номинала акций 75.1 80 Направление на увеличение уставного капитала нераспределенной чистой прибыли 84 80 Направление на увеличение уставного капитала средств добавочного капитала 83 80 Получение дотаций от государственных и муниципальных органов 75.1 80 Уменьшение уставного капитала организации может осуществляться в случаях: • выхода участников (учредителей) из состава организации или выкупа акционерным обществом с их последующим аннулированием; • доведения размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения за счет него непокрытого убытка (чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества суммы его обязательств); • изъятия части уставного фонда унитарного предприятия (табл. 26.2). Таблица - Операции по уменьшению уставного капитала Операции по уменьшению уставного капитала Корреспондирующие счета Дебет Кредит Выход участников из состава организации с выдачей вкладов 80 75.2 Выкуп акций акционерного общества с их последующим аннулированием 81 80 51 81 Доведение размера уставного капитала до величины стоимости чистых активов и погашения этой разницей непокрытого убытка 80 84 Изъятие части уставного фонда унитарного предприятия 80 75.2 14.2 Формирование и учет резервного капитала АО должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой. Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 г. в акционерных обществах ЗАО и ОАО размер резервного капитала должен быть не менее 5% от суммы уставного капитала акционерного общества. Источником формирования резервного капитала для предприятий всех организационно-правовых форм выступает только нераспределенная чистая прибыль. В соответствии со ст. 35 Федерального закона «Об акционерных обществах» резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Резервный капитал общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Для получения информации о наличии и движении средств резервного капитала новым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен бухгалтерский счет 82 «Резервный капитал». Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями: Операции по уменьшению уставного капитала Корреспондирующие счета Дебет Кредит Сформирован резервный капитал за счет чистой прибыли 84 82 Отражается использование резервного капитала 82 84 Пример. Уставный капитал, резервный капитал, дивиденды. По окончании года у ООО «Маяк» прибыль до налогообложения составила 500000 руб. В конце года предприятие произвело начисление налога на прибыль за год по ставке 20%. Согласно уставу и учредительным документам ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли. Общим собранием участников ООО «Маяк» установлено ежегодное распределение части чистой прибыли общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества. Участниками общества являются три физических лица, доли которых составляют: - Иванов – 25%; - Петров – 25%; - Сидоров – 50%. При этом Иванов является одновременно директором (работником) ООО «Маяк». По результата истекшего года общим собранием ООО принято решение о распределении между участниками общества 40% чистой прибыли. В январе следующего года согласно решению, принятому общим собранием ООО часть чистой прибыли направляется на выплату дивидендов участникам общества пропорционально их долям в уставном капитале. Дивиденды выплачены из кассы предприятия. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. № п/п Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Определен финансовый результат деятельности предприятия 90.9 99 500000 2 Начислен налог на прибыль 99 68.4 500000*0,2=100000 3 Списана прибыль отчетного года в состав нераспределенной прибыли 99 84 500000-100000= 400000 4 Произведено отчисление в резервный форд 84 82 400000*0,1=40000 5 Начислены дивиденды: -Иванов (25%) -Петров(25%) -Сидоров(50%) 84 84 84 70 75.2 75.2 400000*0,4=160000 160000*0.25=40000 160000*0,25=40000 160000*0,5=80000 6 Произведена выплата дивидендов: -Иванов (25%) -Петров(25%) -Сидоров(50%) 70 75.2 75.2 50 50 50 40000 40000 80000 14.3 Формирование и учет добавочного капитала В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту активов организации. Для учета источников поступления новых материальных ценностей или прироста их балансовой стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочный капитал. Для учета сумм добавочного капитала и обобщения информации об их накоплении и использовании предназначен бухгалтерский счет 83 «Добавочный капитал» без деления на субсчета. Источниками формирования добавочного капитала являются: • увеличение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки; • эмиссионный доход; • положительные курсовые разницы, образующиеся при вкладе иностранной валюты в уставный капитал организации (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»); • присоединение к добавочному капиталу суммы использованных целевых инвестиционных средств. Пример. Добавочный капитал. ЗАО имеет на балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., сумма начисленной амортизации — 3000 руб. По состоянию на 1 января 2014 г. станок был переоценен с в соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила 110000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отражается увеличение стоимости станка в результате переоценки (110000 - 100000) 10000 01 83 2 Доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки (3000 × 10000 : 100000) 300 83 02 Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000). В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения. Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Пример. Дополнительный выпуск акций. ОАО осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом на 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1350 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. В оплату уставного капитала поступило 1350руб. × 100шт.=135000руб. №  п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Учтена задолженность учредителей по оплате акций 75.1 80 1000*100=100000 2 Оплачены акции по цене выше номинала 51 75.1 1350*100=135000 3 Отражен эмиссионный доход 75.1 83 135000-35000=100000 Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальным курсом иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как положительной, так и отрицательной, и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала. Величина добавочного капитала может быть увеличена в результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций. Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью: Дебет 86 «Целевое финансирование» Кредит 83 «Добавочный капитал». Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению. Пример. Целевое финансирование. ООО на основании договора получило от ЗАО целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 60000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия ООО. № п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Начислены средства целевого финансирования (120000 + 60000) 180000 76 86 2 Средства целевого финансирования поступили на расчетный счет 120000 51 76 3 Оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования 60000 10 76 4 За счет средств целевого финансирования проведен ремонт помещения 180000 20 10, 70, 69, 60 5 Использованы средства целевого финансирования, полученных в виде инвестиций 180000 86 83 Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал». Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать запись: Дебет 83 Кредит 80 — отражено увеличение уставного капитала. Лекция 15. Учет финансовых результатов. 15. 1 Состав финансовых результатов и порядок их формирования Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период. Финансовый результат складывается из доходов и расходов организации по всем видам деятельности за отчетный период. Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования, и финансовых результатов, являются: • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н); • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн). В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Для формирования финансовых результатов действующим планом счетов предусмотрены следующие счета: • счет 90 «Продажи» — для учета доходов и расходов от обычных видов деятельности; • счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для учета доходов и расходов от прочих операций; • счет 99 «Прибыли и убытки» — для формирования конечного финансового результата деятельности организации. Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете 99 «Прибыли и убытки» из: • прибыли или убытка от обычных видов деятельности; • прочих доходов и расходов; • потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности; • начисленных платежей суммы налога на прибыль и платежей по перерасчетам по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций. 15.2. Учет доходов и расходов от обычных видов деятельности Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами организации по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления (оплаты) денежных средств и иного имущества (в денежной и иной форме) и (или) величине дебиторской (кредиторской) задолженности. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним действующим планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимость по: • готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; • работам и услугам промышленного характера; • работам и услугам непромышленного характера; • покупным изделиям (приобретенным для комплектации); • строительным, монтажным, проектно-изыскательным, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам; • товарам; • услугам по перевозке грузов и пассажиров; • транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; • услугам связи; • предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); • предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации); • участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. К счету 90 «Продажи» могут быть открыты следующие субсчета: • 90.1 «Выручка»; • 90.2 «Себестоимость продаж»; • 90.3 «Налог на добавленную стоимость»; • 90.4 «Акцизы»; • 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» На субсчете 90.1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость, по которой на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). На субсчете 90.4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров). Субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается следующим образом: Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи». Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: • организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; • сумма выручки может быть определена; • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; • право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается: Дебет счета 90 «Продажи» Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. Пример. Определение финансового результата от обычных видов деятельности Организация выставила счет на продажу готовой продукции на сумму 118000 руб. Себестоимость проданной продукции составила 30000 руб., в том числе: • затраты на производство и реализацию — 17000 руб.; • управленческие расходы — 7000 руб.; • коммерческие расходы — 6000 руб. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб Дебет Кредит 1 Отражена выручка от продажи 62 90.1 118 000 2 Начислен НДС 90.3 68 118 000*18/118= 18 000 3 Списана себестоимость продукции 90.2 43 17 000 4 Списаны управленческие расходы 90.8 26 7 000 5 Списаны расходы на продажу 90.7 44 6 000 6 Определен финансовый результат от продажи продукции (прибыль) 90.1 90.9 90.9 90.9 90.9 90.9 90.9 90.2 90.3 90.7 90.8 99 118 000 17 000 18 000 6 000 7 000 118 000-17 000- 18000– 6 000- 7 000 = 70 000 15.3. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к прочим финансовым результатам относятся результаты, отличные от финансовых результатов от основной деятельности. К прочим доходам (расходам) относятся: • поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации; • поступления (расходы), связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления (расходы), связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • проценты, полученные (уплаченные) за предоставление в пользование денежных средств; • поступления (расходы), связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; • прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; • штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; • курсовые разницы; • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженностей, по которым истек срок исковой давности; • сумма дооценки (уценки) активов; • поступление (возмещение) в возмещение причиненных убытков организации; • прочие доходы (расходы). Общим в данных финансовых результатах является то, что они отражаются по одному и тому же счету, предусмотренному действующим планом счетов. Для отражения прочих доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту данного счета отражаются прочие доходы, а по дебету — прочие расходы. Согласно Приказу Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» на субсчете 91.1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91.2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы. Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Записи по субсчетам 91.1 «Прочие доходы» и 91.2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91—2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91—1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. Пример. Определение финансового результата прочих доходов и расходов. Организация сдает в аренду помещение в административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает организация согласно договору, составляет 295000 руб., в т.ч. НДС. Затраты, связанные со сдачей помещения в аренду, составляют 100000 руб. в месяц. Сдача имущества организации в аренду не является предметом деятельности организации. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете организации. №  п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб Дебет Кредит 1 Начислена арендная плата за отчетный период 62 91.1 295 000 2 Начислен НДС 91.2 68 295 000*18/118=45 000 3 Отражены затраты, связанные со сдачей имущества в аренду 91.2 02 (70, 69…) 100 000 4 Получена сумма арендной платы 51 62 295 000 5 Отражен финансовый результат от сдачи имущества в аренду 91.1 91.9 91.9 91.9 91.2 99 295 000 100 000-+45 000=145000 295 000-145 000 =150 000 15.4. Бухгалтерский учет чрезвычайных доходов и расходов Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Согласно Инструкции по применению Плана счетов чрезвычайные доходы и расходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», доходы — по кредиту, расходы — по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.п. Пример. Отражение финансового результата чрезвычайных доходов и расходов. В результате пожара, произошедшего в производственном цеху, пришли в негодность объекты основных средств. Ремонт решили произвести своими силами. На ремонт оборудования были использованы материалы общей стоимостью 825000 руб. Организация отразила ремонт следующей проводкой: Дебет 91.2 Кредит 10 — 825000 руб. Списаны на финансовый результат чрезвычайные расходы: Дебет 99 Кредит 91.9 — 825000 руб. 15.5. Реформация баланса. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота по дебету и оборота по кредиту на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается и по состоянию на 1 января следующего за отчетным года и сальдо не имеет. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Перед реформацией бухгалтерского баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы». После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса. Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть прибыли, нераспределенная организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года. Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, отчисление средств в резервный капитал организации и другие цели. Аналитический учет по счету 84 ведется по источникам его формирования и направлениям использования. В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года. Пример. Реформация баланса. По окончании года ООО «Маяк» имеет следующие показатели финансово-хозяйственной деятельности: - прибыль от основных видов деятельности – 500 000 руб.; - прибыль от неосновной деятельности – 200 000 руб.. В конце года предприятие произвело начисление налога на прибыль (считать бухгалтерскую и налоговую прибыл равной) – 20%. Согласно уставу и учредительным документам ООО «Маяк» ежегодно отчисляет в резервный фонд 10% чистой прибыли. Произвести реформацию баланса. Отразите ситуацию в бухгалтерском учете предприятия. №  п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Сумма, руб. Дебет Кредит 1 Произведено закрытие счета 90 90.9 99 500 000 2 Произведено закрытие счета 91 91.9 99 200 000 3 Начислен налог на прибыль 99 68.4 (500 000+200 000)* 0,2= 140 000 4 Списана прибыль в состав нераспределённой прибыли 99 84 700 000-140 000= 560 000 5 Произведено отчисление в резервный фонд 84 82 560 000*0,1=56 000