Оборотные средства предприятия

ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ Сущность, состав и кругооборот оборотных средств предприятия Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность, должно иметь оборотные средства (оборотный капитал), которые обеспечивают бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных на покрытие текущих расходов предприятия, связанных с производством продукции. Оборотные средства всегда находятся в движении. Они совершают кругооборот, в процессе которого проходят три стадии:  денежную,  производственную,  товарную. Кругооборот считается завершенным, когда денежные средства за реализованную продукцию поступят на расчетный счет предприятия и обеспечат прибавочную стоимость. Кругооборот можно записать следующим образом: Д – ПЗ… П …ГП – Д ', где Д – денежные средства, авансируемых предприятием; ПЗ – производственные запасы; П – процесс производства; ГП – готовая продукция; Д ' – денежные средства, полученные от продажи продукции, включающие прибыль. Период времени, в течение которого совершается оборот денежных средств, представляет собой длительность производственно-коммерческого цикла. Элементы оборотных средств непрерывно переходят из сферы производства в сферу обращения и вновь возвращаются в производство. Часть оборотных средств находится в сфере производства (оборотные фонды), а другая в сфере обращения (фонды обращения). Поэтому состав и размер оборотного капитала предприятия обусловлены не только потребностями производства, но и обращения. Понятие оборотных средств определяется их экономической сущностью, необходимостью обеспечения воспроизводственного процесса, включающего как процесс, производства, так и процесс обращения. Следует учитывать, что ОС находятся одновременно во всех стадиях, и во всех формах: в сфере производства в виде производственных запасов и незавершенного производства и в сфере обращения – в виде готовой продукции, денежных средств и средств в расчетах. Оборотные средства - это денежные средства, авансированные в оборотные производственные фонды (оборотные фонды) и фонды обращения. Оборотные производственные фонды предприятия - это предметы труда, которые обслуживают один производственный цикл, полностью в нем потребляются и целиком переносят свою стоимость на изготавливаемую продукцию. Вещественные элементы оборотных фондов в ходе производственного процесса претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств. Фонды обращения включают в свой состав готовую продукцию, находящуюся на складах предприятия, находящуюся в процессе ожидания отгрузки, отгруженную продукцию, но не доставленную потребителям или не оплаченную ими, а также денежные средства на счетах в банках или в кассе и средства в расчетах. Фонды обращения не участвуют в процессе производства, они обслуживают процесс обращения товаров. Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Под структурой оборотных средств понимается соотношение между их отдельными элементами или составными частями. 1 Классификация оборотных средств предприятия По месту и роли в процессе производс тва Оборотные фонды Фонды обращения По назначению в процессе производства Производственные запасы Состав оборотных средств Сырье Основные и вспомогательные материалы Топливо Покупные изделия и полуфабрикаты Тара Запасные части для ремонта Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) (стоимость до 100 тыс. руб., или срок службы менее 1 года) Средства в Незавершенное производство процессе Полуфабрикаты собственной производвыработки ства Расходы будущих периодов НереализоГотовая продукция на складе ванная Отгруженная, но не оплаченная продукция продукция Денежные Денежные средства в кассе средства Денежные средства на счетах Ценные бумаги Средства в расчетах По принципам организации Нормируемые По источникам образования Собственные средства, заемные и привлеченные средства Ненормируемые Оборотные производственные фонды предприятий состоят из трех частей:  производственные запасы;  незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления;  расходы будущих периодов. Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для текущего ремонта основных фондов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних цехах предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других цехах того же предприятия. Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на переустановку оборудования и др.). 2 Фонды обращения включают:  готовую продукцию, находящуюся на складах предприятия и в процессе реализации,  денежные средства на счетах в банках или в кассе  средства в расчетах. Исходя из принципов организации и регулирования оборотные средства подразделяются на нормируемые и ненормируемые. Нормируемые оборотные средства корреспондируют с собственными оборотными средствами, так как дают возможность рассчитать экономически обоснованные нормативы по соответствующим видам оборотных средств с целью организации нормальной работы предприятия. Ненормируемые оборотные средства являются элементом фондов обращения. Управление этой группой оборотных средств направлено на предотвращение необоснованного их увеличения, что служит важным фактором ускорения оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения. Источники формирования оборотных средств: - Собственные оборотные средства предприятия формируются за счет собственного капитал предприятия (уставный капитал, прибыль и т.п.). - Заемные средства – краткосрочные кредиты банка. - Привлеченные средства – кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, владельцам ценных бумаг предприятия; резерв предстоящих платежей работникам по заработной плате, взносов на социальной страхование и налоговых отчислений. Нормирование оборотных средств Важнейшим элементом управления оборотными средствами является научно обоснованное их нормирование. Нормирование оборотных средств – основа рационального использования хозяйственных средств предприятия. Оно заключается в разработке обоснованных норм и нормативов расходования оборотных средств. Это необходимо для создания постоянных минимальных запасов, достаточных для бесперебойной работы предприятия. Нормирование оборотных средств включает в себя: 1) определение нормы запаса товарно-материальных ценностей; 2) расчет однодневного расхода (суточной потребности) каждого вида товарноматериальных ценностей; 3) расчет норматива оборотных средств по отдельным элементам материальных ценностей и оборотным средствам в целом (совокупного норматива). Норма запаса характеризует минимальный размер запасов товарно-материальных ценностей. Устанавливается в днях запаса и означает длительность периода, на который рассчитан запас конкретного вида товарно-материальных ценностей. Норматив оборотных средств – это минимальная расчетная сумма денежных средств для образования запасов товарно-материальных ценностей, необходимых для осуществления непрерывной хозяйственной деятельности. Методы расчета нормативов оборотных средств:  метод прямого счета – предусматривает расчет запасов по каждому элементу оборотных средств (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов, готовая продукция на складе) и расчет совокупного норматива как сумма нормативов по элементам; 3  аналитический метод – предполагает наличие базисного уровня норматива, который индексируется в соответствии с изменением плановых показателей по сравнению с базисными (Нi+1 = Hi × Ii). Индекс I рассчитывают по изменению объема выпускаемой продукции, использованию материальных ресурсов, изменению численности персонала и т.д. Основным методом нормирования является метод прямого счета по каждому элементу оборотных средств в отдельности. Общие нормативы оборотных средств определяются в размере их минимальной потребности для образования необходимых для выполнения планов производства и реализации запасов сырья, материалов, топлива, МБП, незавершенного производства, расходов будущих периодов, а также для осуществления расчетов в установленные сроки. Общая формула расчета норматива отдельного элемента оборотных средств: Нэл = Рэл * Тз.эл / Тд, где Нэл – норматив по элементу; Рэл – расход по элементу за период, руб; Тз.эл – норма запаса по элементу, дни; Тд – продолжительность периода в днях. Норма запаса будет равна сумме норм оборотных средств текущего запаса, технологического (если есть необходимость в его создании), страхового, транспортного, подготовительного. 1. Текущий запас предназначен для бесперебойного обеспечения производства материальными ресурсами между очередными поставками. Норма текущего запаса принимается как половина интервала поставки (Тз тек = Ип / 2). 2. Страховой запас – необходим во избежание остановки производственного процесса, изза нарушений условий поставок, задержки груза в пути и т.д. Как правило, размер страхового запаса определяется как 50 % текущего. 3. Транспортный запас создается на период разрыва между сроками грузооборота и документооборота. При поставках материалов на дальние расстояния срок оплаты расчетных документов опережает срок прибытия материальных ценностей. 4. Технологический запас создается на период времени для подготовки материалов к производству, включая время на анализ и лабораторные испытания. Учитывается технологический запас в общей норме в том случае, если он не является составной частью процесса производства. Например, при подготовке к производству некоторых видов сырья и материалов необходимо время на подсушку, разогрев, размол, отстой, доведение до определенных концентраций и т.д. 5. Подготовительный запас - время, необходимое на выгрузку, доставку, приемку, сортировку и складирование материалов. Норматив оборотных средств по производственным запасам сырья, материалов, топлива и т.п. (Нм) определяется как произведение однодневного из расхода (Рсут) в денежном выражении на норму запаса в днях (Тз): Нм = Рсут × Тз = (Рпер / Тпер) × Тз. Норматив оборотных средств в незавершенном производстве отражает стоимость продукции, находящейся на разных стадиях производственного процесса (от запуска в производство до выпуска готовой продукции). S Ннз .п  Sсут  Тп..ц  Кнз   Tп.ц.  Кнз , Тпер 4 где Sсут – однодневный выпуск продукции по ее производственной себестоимости, руб./день; Тп.ц. – длительность производственного цикла, дни; S – себестоимость продукции за период, руб.; Кнз – коэффициент нарастания затрат. Коэффициент нарастания затрат: Зперв  0,5  Зпр , Кнз  Зперв  Зпр где Зперв – затраты в первый день производственного цикла; Зпр – прочие нарастающие затраты. МЗ  0,5  (S  МЗ ) или , Кнз  S где МЗ – затраты на сырье и материалы в составе себестоимости; S – производственная себестоимость продукции. Длительность производственного цикла включает время:  непосредственного процесса обработки (технологическое время),  время на контрольные операции;  время на естественные технологические процессы (сушка, охлаждение);  время на внутрицеховую транспортировку продукции, а также время пролеживания у рабочих мест,  время перерывов в процессе производства и между сменами, выходные и праздничные дни. Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции: Нгп = Sсут × Тг.п, где Sсут - однодневный выпуск готовой продукции по производственной себестоимости, руб./день; Тг.п - норма запаса по готовой продукции, дни. Наличие запаса готовой продукции на складе, а в связи с этим и потребности в оборотном капитале для этих целей связаны с проведением работ по подборке, подсортировке изделий по заказам, упаковке и маркировке продукции, оформления платежных документов, накоплении продукции до размера партии отгрузки и т.п. Нормирование оборотных средств в расходах будущих периодов. Экономическое содержание расходов будущих периодов состоит необходимости финансирования некоторых затрат в настоящее время, но которые будут включены в себестоимость продукции в последующем периоде (затраты по освоению новых видов производств и новых видов продукции, горно-подготовительные работы, подписка на периодические издания, арендная плата за будущее время и т.д.). Норматив оборотных средств по расходам будущих периодов (Нрбп) определяется так: Нрбп = Рн + Рпл – Рс, где Рн – сумма расходов на начало планового периода, Рпл – планируемая сумма расходов в предстоящем периоде, Рс – сумма расходов, относимая на себестоимость продукции в планируемом периоде. Совокупный норматив оборотных средств на предприятии равен сумме нормативов по всем их элементам и определяет общую потребность хозяйствующего субъекта в оборотных средствах. Ненормируемые оборотные средства. Предприятия заинтересованы в сокращении размера ненормируемых оборотных средств, т.к. это влечет ускорение оборачиваемости оборотных средств в сфере обращения, а, следовательно, более эффективное использование оборотных средств в целом. Уменьшение, например, размеров дебиторской задолженности по товарным операциям улучшает показатель выполнения плана поставок по договорам, планов по прибыли и рентабельности. Сокращение оборотных средств в прочих расчетах означает более 5 полное их использование по назначению, т.к. они при этом не выбывают из сферы производства. Таким образом, задачей каждого предприятия является использование всех резервов максимально возможного сокращения объема ненормируемых оборотных средств. К этим резервам следует отнести укрепление расчетно-платежной дисциплины, развитие прямых хозяйственных связей между предприятиями, укрепление договорной дисциплины и соответствующее выполнение договорных обязательств, расширение практики применения прогрессивных форм расчетов. Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия Для анализа использования оборотных средств, оценки финансового состояния предприятия используется система показателей, которая отражает реальный процесс движения оборотных средств и величину их высвобождения. Важнейшим показателем использования оборотных средств являются показатели, характеризующие их оборачиваемость. От быстроты кругооборота ОС зависит объем ресурсов, отвлекаемых для обслуживания воспроизводства, устойчивость финансового состояния предприятия. Оборачиваемость оборотных средств - это длительность одного полного кругооборота средств, начиная с первой и кончая третьей фазой. Чем быстрее оборотные средства проходят эти фазы, тем больше продукции предприятие может произвести с одной и той же суммой оборотных средств. В разных хозяйствующих субъектах оборачиваемость оборотных средств различна, так как зависит от специфики производства и условий сбыта продукции, от особенностей в структуре оборотных средств, платежеспособности предприятия и других факторов. Исчисление оборачиваемости оборотных средств может производиться как по плану, так и фактически. Плановая оборачиваемость может быть рассчитана только по нормируемым оборотным средствам, фактическая — по всем оборотным средствам, включая ненормируемые. Сопоставление плановой и фактической оборачиваемости отражает ускорение или замедление оборачиваемости нормируемых оборотных средств. При ускорении оборачиваемости происходит высвобождение оборотных средств из оборота, при замедлении возникает необходимость в дополнительном вовлечении средств в оборот. Для измерения оборачиваемости оборотных средств принято использовать следующие показатели:  Коэффициент оборачиваемости;  Продолжительность одного оборота;  Коэффициент загрузки ОС. Коэффициент оборачиваемости (скорость оборота) показывает количество оборотов, совершаемых оборотными средствами в течение определенного периода, как правило, за год (полугодие, квартал), и определяется по формуле: Кобор = В / ОСср, где Кобор - коэффициент оборачиваемости, т.е. количество оборотов; В – выручка от продаж (объем реализованной продукции в оптовых ценах предприятия), руб. ОСср – средняя стоимость оборотных средств за период, руб. Продолжительность (длительность) одного оборота в днях отражает количество дней, в течение которых ОС совершают полный оборот, определяется на основании формулы: Тоб = Д / Кобор или Тобор = ОСср * Д / В, где Тоб - длительность одного оборота, дни; Д - число дней в отчетном периоде (обычно принимают в расчет 30 дней – месяц, 90 квартал, 180 – полугодие, 270 – 9 месяцев, 360 - год). 6 Коэффициент загрузки (закрепления) оборотных средств - это показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости, характеризует величину оборотных средств, приходящихся на 1 руб. реализованной продукции: Кзагр = ОСср / В = 1 / Кобор, В результате ускорения оборачиваемости определенная сумма оборотных средств высвобождается. Ускорение оборачиваемости оборотных средств и высвобождение в результате этого оборотных средств в любой форме позволяет предприятию направить их по своему усмотрению на развитие предпринимательской деятельности и обойтись без привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Основные факторы, влияющие на оборачиваемость оборотных средств предприятия Эффективность использования оборотных средств заключается не только в ускорении их оборачиваемости их, но и в снижении себестоимости продукции за счет экономии натуральновещественных элементов оборотных производительных фондов и издержек обращения. Поскольку обобщающими показателями эффективности работы промышленных предприятий являются величина прибыли и уровень общей рентабельности, следует определить влияние использования оборотных средств на эти показатели. Эффективность использования оборотных средств зависит от многих факторов. Среди них можно выделить внешние факторы, оказывающие влияние независимо от интересов и деятельности предприятия, и внутренние, на которые предприятие может и должно активно влиять. Внешние факторы: общая экономическая ситуация, особенности налогового законодательства, условия получения кредитов и процентной ставки по ним, возможность целевого финансирования, участие в программах, финансируемых из бюджета. Учитывая эти и другие факторы, предприятие может использовать внутренние резервы рационализации движения оборотных средств. Повышение эффективности использования оборотных средств обеспечивается ускорением их оборачиваемости на всех стадиях кругооборота. Значительные резервы повышения эффективности использования оборотных средств заложены непосредственно в самом предприятии. В соответствии со стадиями кругооборота оборотных средств можно выделить три направления ускорения их оборачиваемости: 1. На стадии создания производственных запасов. Запасы играют важную роль в обеспечении непрерывности процесса производства, но в то же время они представляют ту часть средств производства, которая временно не участвует в производственном процессе. Основные пути сокращения производственных запасов сводятся:  рациональному использованию (сокращение норм расхода, снижение стоимости ресурсов);  сокращение интервала поставок, приемки и подготовки материалов к производству;  ликвидации сверхнормативных запасов материалов;  совершенствованию нормирования;  улучшению организации снабжения, в том числе путем установления четких договорных условий поставок и обеспечения их выполнения,  механизации и автоматизации погрузо-разгрузочных работ. 2. На стадии незавершенного производства:  сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности путем совершенствования организации производства, в т.ч. снижение трудоемкости продукции,  улучшения применяемых техники и технологии; 7  совершенствования использования основных фондов (повышение сменности, загрузки оборудования). 3. В сфере обращения. В сфере обращения оборотные средства не участвуют в создании нового продукта, а лишь обеспечивают его доведение до потребителя. Излишнее отвлечение средств в сферу обращения - отрицательное явление. Важнейшими предпосылками сокращения вложений оборотных средств в сферу обращения являются:  совершенствование организации и стимулирование сбыта продукции, сокращение интервала отгрузки и т.п.;  развитие системы маркетинга и планирование на его основе производственной деятельности;  своевременное оформление документации и ускорение ее движения,  совершенствование и ускорение системы расчетов и взаимозачетов, в т.ч. сокращение кредиторской и дебиторской задолженности (соблюдение договорной и платежной дисциплины), Ускорение оборота оборотных средств позволяет высвободить значительные суммы и таким образом увеличить объем производства без дополнительных финансовых ресурсов, а высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия. 8 МАТЕРИАЛЬНЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ Классификация материальных ресурсов: 1. Сырье – это продукция промышленности или сельского хозяйства, впервые поступающая в переработку на данном предприятии в натуральном или минимально переработанном виде. 2. Основные (технологические) материалы – это предметы труда, ранее подвергшиеся промышленной переработке и поступающие на данное предприятие для производства из них продукции и образующие основное ее содержание (при изготовлении автомобиля основными материалами являются металл, пластик, ткань и т.д.). 3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты – это продукция других предприятий, приобретаемая для включения ее в состав продукции или дополнительной переработки на данном предприятии (для завода по сборке автомобилей это шины, стеклопакеты, зеркала и т.д.). 4. Вспомогательные материалы способствуют обработке основного материала и формированию из него готовой продукции (присадки, реагенты, дубильные вещества); играют в производстве подсобную роль (смазочные жидкости); затрачиваются на изготовление инструментов, приспособлений и другого технологического оснащения; расходуются на ремонт оборудования, зданий и сооружений; используются на хозяйственные нужды (моющие средства). 5. Топливо приобретается для использования в технологических процессах на выработку различных видов энергии, для отопления зданий, для движения транспортных средств. 6. Энергия всех видов приобретается со стороны и расходуется на производственнохозяйственные нужды предприятия. 7. Запасные части служат для ремонта машин и оборудования. 8. Спецодежда и иные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы – это активы, которые нельзя отнести к основным фондам предприятия. Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов. Расчет потребности в материальных ресурсах Потребность предприятия в определенном виде материального ресурса на производство конкретного продукта в расчетном периоде определяется исходя из нормы расхода i-го ресурса на единицу продукции и количества производимой в этом периоде продукции: ПЗij = НР1i × ВПj где i – вид ресурса, j – вид продукта, НР1i – норма расхода i-го ресурса на j-й продукт, ВПj – количество производимой j-й продукции. Норма расхода материальных ресурсов – это максимально допустимая плановая величина расхода сырья (материалов, топлива), которая может быть израсходована для производства единицы продукции. Норму расхода материальных ресурсов моно представить в следующем виде: НР = Чвес + (отходы + потери) + потери на брак. 9 Первым и основным элементов норма расхода является чистый вес (чистая масса) изделия, т.е. полезное потребление материальных ресурсов на производство продукции. Второй элемент норма расхода – суммарные технологические отходы и потери – учитывает дополнительные материальные затраты, обусловленные особенностями технологического процесса производства продукции. Отходы – это остатки исходных материалов, которые нельзя использовать для производства данной продукции, но можно либо использовать для производства другой продукции, либо реализовать как вторичное сырье. Потери – часть материала, которая не может быть использована на данном этапе технического развития производства (потери металла на угар, травление; потери лесоматериалов на усушку и др.). Показатели эффективности использования материальных ресурсов Показатели Формула расчета Экономическая показателя интерпретация 1. Обобщающие показатели Материалоемкость продукции (ME) Отражает величину материальных затрат, приходящуюся на 1 руб. выпущенной продукции Материалоотдача продукции (МО) Характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов Прибыль на рубль материальных затрат прибыль от продаж / сумма материальных затрат 2. Частные показатели Сырьеемкость продукции (СМЕ) Топливоемкость продукции (ТМЕ) Показатели отражают эффективность потребления отдельных элементов материальных ресурсов на 1 руб. выпущенной продукцией Энергоемкость продукции (ЭМЕ) Удельная материалоемкость изделия (УМЕ) Характеризует величину материальных затрат, израсходованных на одно изделие Металлоемкость продукции (ММЕ) Коэффициент использования материалов Ким = Мгп / Мтп, Мгп – количество материала в готовой продукции; Мтп- количество материала, введенного в техпроцесс (норма расхода материала). 10