Налоговая система; структурные элементы налоговой системы

Налоги и налогообложение организаций финансового сектора экономики Малкова Юлия Васильевна, доцент Департамента налогов и налогового администрирования YuMalkova@fa.ru Лекция 1. Экономические и правовые основы налоговой системы Налоговая система. Структурные элементы налоговой системы Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»: «Налоговая система – совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном прядке». Современное определение*: Налоговая система - система экономико-правовых отношений, реализующихся в совокупности налогов, уплачиваемых и взимаемых в государстве; правах и обязанностях (компетенциях) государственных органов власти и управления в области налогов; действиях совокупности уполномоченных (специализированных) органов в налоговой сфере. *Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата / Л. И. Гончаренко [и др.] ; ответственный редактор Л. И. Гончаренко. — Москва : Издательство Юрайт, 2019. Система налогов и сборов в России п. 1 ст. 12 НК РФ: В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги и сборы (ст. 13 НК РФ) – устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на территории всей Российской Федерации. Региональные налоги и сборы (ст. 14 НК РФ) – устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Местные налоги и сборы (ст. 15 НК РФ) - установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Специальные налоговые режимы (ст. 18 НК РФ) могут подразумевать введение дополнительных налогов и замену отдельных действующих налогов. Страховые взносы (ст. 18.1 НК РФ) - устанавливаются НК РФ, являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Правовое определение налога и сбора. Сходство и различие понятий Налог Сбор обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Взаимоотношение понятий «налог» и «сбор» Взаимоотношение понятий «налог» и «сбор» Налог Сбор Индивидуальная безвозмездность Индивидуальная возмездность Регулярность уплаты Нерегулярность уплаты Цель платежа – финансовое обеспечение деятельности государства Цель платежа – покрытие затрат, связанных с получением определенных услуг Элементы налога Обязательные (ст. 17 НК РФ): • Налогоплательщики • Объект налогообложения • Налоговая база • Налоговая ставка • Налоговый период • Порядок исчисления налога • Порядок и сроки уплаты налога Факультативные: • Налоговые льготы и преференции • Порядок возмещения налога • Отчетный период • Налоговая декларация • Налоговый учет Налогоплательщики - организации и физические лица, на которых возложена юридическая обязанность уплатить налог (сбор) за счет собственных средств (ст. 19 НК РФ). Носитель налога – лицо, которое фактически несет бремя уплаты налога. Налоговые агенты - лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ). Налогоплательщики Резиденты: Предусмотрена полная налоговая ответственность (обязанность уплачивать налоги со всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами) Нерезиденты: Установлена ограниченная ответственность (обязанность уплачивать налоги только с источников на территории РФ) Объект обложения - предмет, действие или иная стоимостная или натуральная величина, с которой взимается налог. Объект обложения (ст. 38 НК РФ): Реализация товаров Имущество Прибыль Доход (расход) Прочие Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). Единица обложения – единица измерения объекта обложения налогом (налоговой базы). Налоговый период – календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы По форме установления: • Твердые (специфические) • Долевые (процентные, адвалорные) • Смешанные (твердые + долевые) По методу установления: • Пропорциональные • Прогрессивные • Регрессивные Порядок исчисления налога (ст. 52 НК РФ) Самостоятельно налогоплательщиком Налоговым агентом Налоговым органом Порядок уплаты налога (ст. 58 НК РФ) По декларации У источника выплаты дохода По кадастру (уведомлению) Сроки уплаты налога, сбора (ст. 57 НК РФ) • Календарная дата • Истечение определенного периода времени по окончании налогового периода • Указание на действие, которое должно быть совершено • Указание на событие, которое должно произойти Лекция 2. Банки как субъекты налогового администрирования Банки как субъекты налоговых отношений выступают как: 1. Налогоплательщики. 2. Налоговые агенты (НДФЛ, НДС, ННП). 3. Посредники между государством и налогоплательщиками (в части обеспечения полноты и своевременности поступления налоговых платежей в бюджет, осуществления отдельных мероприятий, способствующих налоговому контролю): Открывают, ведут операции и закрывают банковские счета налогоплательщикам; Обеспечивают своевременное и полное поступление налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды; Предоставляют в соответствии с законодательством информацию о финансовохозяйственной деятельности клиентов налоговым органам. Требования налогового законодательства по открытию счетов в банках (ст. 86 НК РФ) Банки открывают счета, депозиты (вклады) и предоставляют право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств: при наличии сведений о ИНН, 1) российским организациям, КПП, дате постановки на учет 2) иностранным некоммерческим в налоговом органе, неправительственным организациям, содержащихся соответственно осуществляющим деятельность на в ЕГРЮЛ, государственном территории Российской Федерации через реестре аккредитованных отделения, филиалов, представительств 3) аккредитованным филиалам, иностранных юридических представительствам иностранных лиц, ЕГРИП организаций, Свидетельство не нужно 4) индивидуальным предпринимателям 1) прочим иностранным организациям, 2) нотариусам, занимающимся частной практикой, 3) адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе Требования налогового законодательства по сообщению об открытии/закрытии/изменении реквизитов счетов в банках П.1.1. ст. 86 НК РФ Банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию 1) об открытии или 2) о закрытии счета, вклада (депозита), 3) об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося ИП, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа, о предоставлении права или прекращении права физического лица использовать персонифицированные/ неперсонифицированные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов электронных средств платежа. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события. Счета, к которым применяется обязательный порядок, предусмотренный ст. 86 НК РФ Ст. 11 НК РФ: Счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, включая счета в банках, открытые на основании договора банковского счета в драгоценных металлах. Основные виды банковских счетов поименованы в Инструкции Банка России от 30 мая 2014 г. № 153-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов".  к счетам, удовлетворяющим этим условиям применяются положения ст. 86 НК РФ. Роль банков в своевременном и полном поступлении налоговых платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды Банки обеспечивают:  Своевременность исполнения платежных поручений клиентов-налогоплательщиков;  Выполнение очередности платежей;  Соблюдение порядка исполнения инкассовых поручений;  Выполнение требований по приостановлению операций по банковским счетам. Своевременность исполнения платежных поручений клиентов-налогоплательщиков (ст. 60 НК РФ) п. 3 ст. 45 НК РФ: обязанность налогоплательщика по уплате налога является исполненной с момента предъявления в банк платежного поручения на перечисление налога (при условии наличия достаточного количества денежных средств на расчетном счете для оплаты платежного поручения). Далее обязанность по своевременному исполнению поручений на перечисление налогов в бюджет возложена на банки (ст. 60 НК РФ). Банки обязаны исполнить поручение налогоплательщика/ налогового органа на перечисление налогов в течение 1 операционного дня, следующего за днем получения такого поручения (с учетом очередности). Поручение исполняется за счет денежных средств, драгоценных металлов или электронных денежных средств на КЭСП. Очередность списания средств при недостаточности денежных средств на счете клиента 1 очередь - списание средств по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, а также требований о взыскании алиментов. 2 очередь - списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности. 3 очередь - списание средств по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов. 4 очередь - списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. 5 очередь - списание средств по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Соблюдение порядка исполнения инкассовых поручений (ст. 46 НК РФ) Порядок взыскания задолженности (пеней, штрафов) Денежные счета в рублях При недостаточности/отсутствии средств Счета в иностранной валюте При недостаточности/отсутствии средств Счета в драгоценных металлах Взыскание налога с валютных счетов налогоплательщика (налогового агента) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи валюты. При взыскании средств, находящихся на валютных счетах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением налогового органа на перечисление налога направляет поручение банку на продажу не позднее следующего дня валюты. Взыскание налога со счетов в драгоценных металлах налогоплательщика производится исходя из их стоимости, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом стоимость драгоценных металлов определяется исходя из учетной цены, установленной ЦБ РФ на дату их продажи. При взыскании налога со счетов в драгоценных металлах руководитель (заместитель руководителя) налогового органа одновременно с поручением на перечисление налога направляет банку поручение на продажу не позднее следующего дня драгоценных металлов налогоплательщика. Соблюдение порядка исполнения инкассовых поручений Порядок взыскания задолженности (пеней, штрафов) Депозитные счета Корпоративные электронные средства платежа Не производится взыскание налога с депозитного счета (вклада в драгоценных металлах) налогоплательщика (налогового агента), если не истек срок действия депозитного договора (договора банковского вклада в драгоценных металлах). При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) налоговый орган вправе взыскать налог за счет электронных денежных средств (п.6.1 ст.46 НК РФ). При недостаточности/отсутствии средств Иное имущество При отсутствии или недостаточности денежных средств на различных счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика. Выполнение требований по приостановлению операций по банковским счетам (ст. 76 НК РФ) 1) Налоговым органом может быть применено приостановление операций по счетам налогоплательщика в банках (п. 5 ст. 31 НК РФ) с целью обеспечения уплаты налога. !!! Решение о приостановлении операций налогоплательщика по его счетам в банке в связи с неуплатой налога может быть принято как одновременно с вынесением решения о взыскании налога в бесспорном порядке, так и при неисполнении требования налогового органа после принятия такого решения, но не ранее. 2) Возможно вынесение решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в следующих случаях (п.3 ст.76 НК РФ): • в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации; • в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией установленной пунктом 5.1 статьи 23 НК РФ обязанности: 1) по обеспечению получения от налогового органа документов в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи; 2) по передаче налоговому органу квитанции о приеме требования о представлении документов, требования о представлении пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган. При получении решения о приостановлении операций по счетам банк обязан: 1.Прекратить расходные операции. Расходные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам и неисполненные им, могут быть исполнены только в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций. Приостановление не распространяется на:  платежи, очередность исполнения которых предшествует очередности исполнения обязанности по уплате налога (ст. 76 НК РФ).  операции по списанию и перечислению денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, пеней и штрафов (за нарушение налогового законодательства).  остаток по счету в части превышения суммы, указанной в решении о приостановлении. При получении решения о приостановлении операций по счетам банк обязан: 2. Не открывать этому клиенту новые счета или КЭСП. С 1 января 2014 г. в случае приостановки операций по счету налогоплательщика в одном банке другим банкам запрещено открывать новые счета или КЭСП данному лицу (п. 12 ст. 76 НК РФ). 3. Сообщить в электронном виде в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика на счетах, операции по которым приостановлены. В течение 3 рабочих дней после получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации. Налоговый орган запрос в банк в этом случае не отправляет. Решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика Может быть принято:  При обращении налогоплательщика в случае, если общая величина денежных средств на его счетах превышает указанную в решении сумму (п. 9 ст. 76 НК РФ). В заявлении налогоплательщика указывается счет (счета) на которых достаточно средств, к нему прилагается выписка со счета (счетов). В течение 2 дней налоговый орган должен принять решение об отмене приостановления операций по счетам в банке.  При исполнении обязанности по уплате налога (сбора, авансовых платежей, пени, штрафа) или же подаче налоговой декларации, сведений, пояснений. Решение принимается не позднее 1 рабочего дня, следующего за днем получения документов, подтверждающих факт взимания налогов (представления декларации, квитанций, сведений). В банк решение должно быть отослано не позднее дня, следующего за его принятием (п.4 ст. 76 НК РФ). Обязанности банков по предоставлению сведений о финансово-хозяйственной деятельности клиентов в налоговые органы Государственные органы, которым банки обязаны предоставлять справки по операциям и счетам клиентов ( cт. 26 закона «О банках и банковской деятельности») Справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей выдаются кредитной организацией:  судам и арбитражным судам, Счетной палате РФ и органам принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц;  налоговым органам, таможенным органам РФ, Пенсионному фонду РФ, ФСС РФ;  органам предварительного следствия по делам, находящимся в их производстве (с согласия руководителя следственного органа);  органам внутренних дел при осуществлении ими функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений. Круг лиц, по счетам которых банки обязаны выдавать справки (выписки) организации индивидуальные предприниматели частные нотариусы и адвокаты физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями Справки по счетам предоставляются независимо от того, действует договор банковского счета в момент получения запроса или уже расторгнут. По мотивированному запросу банки обязаны выдавать налоговым органам:  Справки о наличии счетов (депозитов) в банке  Справки об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах (депозитах), КЭСП  Выписки по операциям на счетах (депозитах), о переводах ЭСП Обстоятельства, при которых у банка может быть запрошена информация Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств (драгоценных металлов) на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами в случаях:  проведения мероприятий налогового контроля в отношении этих организаций, индивидуальных предпринимателей;  истребования документов согласно статье 93.1 НК РФ;  в случаях вынесения решения о взыскании налога;  принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств;  принятия решений об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств; Обстоятельства, при которых у банка может быть запрошена информация Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами :  истребования документов согласно статье 93.1 НК РФ;  в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц; И  при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов На основании запроса уполномоченного органа иностранного государства в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации, предоставляется информация по счетам организаций, ИП и физических лиц. Лекция 3. Особенности налогообложения банков Основные элементы НДС Основные элементы Налогоплательщики Организации, ИП и лица, перемещающие товары через границу Таможенного союза Объект обложения Реализация товаров (работ, услуг) +3 доп. объекта (п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база Стоимость реализованных товаров (работ, услуг) без НДС Порядок определения зависит от объекта обложения Налоговые ставки 0%, 10%, 20%, расчетные ставки – 10/110, 20/120 Налоговый период квартал Порядок исчисления налога метод вычетов: НДС в бюджет = НДС начисленный – НДС к вычету +НДС восстановленный Порядок и сроки уплаты По декларации, не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за налоговым периодом Освобождается от обложения НДС Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе (пп.3 п.3 ст. 149 НК РФ): • привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады; • размещение привлеченных денежных средств организаций и физических лиц от имени банков и за их счет; • открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт; • осуществление переводов по поручению организаций и физических лиц, в том числе банковкорреспондентов, по их банковским счетам; • кассовое обслуживание организаций и физических лиц; • купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); • привлечение драгоценных металлов физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок), за исключением монет из драгоценных металлов; • размещение привлеченных драгоценных металлов от своего имени и за свой счет; • открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц в драгоценных металлах, за исключением монет из драгоценных металлов; • осуществление переводов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банковкорреспондентов, по их банковским счетам в драгоценных металлах; Освобождается от обложения НДС Услуги, связанные с обслуживанием банковских карт (пп.3.1 п.3 ст. 149 НК РФ); Осуществление банками и банком развития следующих операций (пп.3.2 п.3 ст. 149 НК РФ): • исполнение банковских гарантий (выдача и аннулирование банковской гарантии, подтверждение и изменение условий указанной гарантии, платеж по указанной гарантии, оформление и проверка документов по этой гарантии); • выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; • оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы "клиент-банк", включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; • получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых премий (страховых взносов), уплаченных банком по договорам страхования, в том числе по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности указанных заемщиков, по договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), и иным видам страхования, в которых банк является страхователем; Операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и предоставлению участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами (пп.4 п.3 ст. 149 НК РФ); Осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации (пп.5 п.3 ст. 149 НК РФ); Особенности налогообложения банков НДС (пп.3.п.3. ст. 149 НК РФ) Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) не облагается НДС. Услуги перечислены в п.3 ст. 149 НК их применение остается на усмотрение налогоплательщика Банк вправе отказаться от освобождения от обложения банковских услуг (п.5 ст. 149 НК РФ). Условия применения освобождения:  Ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (п.4 ст. 149 НК РФ).  Если для оказания услуг необходима лицензия, то освобождение применяется только на основании лицензии (п.6 ст.149 НК РФ).  Действие освобождения не распространяется на посредников, оказывающих услуги на основе договора комиссии, поручения, агентского договора (п. 7 ст. 149 НК РФ). Операции с драгоценными металлами Освобождаются от НДС Операции с драгметаллами в виде мерных слитков (пп.9 п.3 ст. 149 НК РФ):  реализация драгметаллов в слитках между банками (а также банками - Центральному банку, Центральным банком - иным банкам) (независимо от помещения этих слитков в одно из хранилищ);  реализации драгметаллов в слитках иным лицам, включая физ. лиц (при условии, что слитки остаются в одном из хранилищ – Государственном хранилище ценностей, хранилище Банка России или хранилищах банков);  привлечение драгметаллов во вклады и их размещение от своего имени и за свой счет на депозитные счета в других банках Реализация монет из драгметаллов, являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств (пп.11 п.2 ст.149 НК РФ) Облагаются НДС Реализации драгметаллов в слитках иным лицам, включая физ. лиц (при условии, что слитки покидают хранилища банков) Реализация монет из драгметаллов не являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств Общий порядок определения суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет Сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет = Сумма НДС, начисленного по облагаемым операциям – Сумма НДС, уплаченного в стоимости приобретенных ТРУ (налоговый вычет) + Сумма НДС, восстановленного Условия вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам): • Использование в деятельности, облагаемой НДС; • Принятие к учету; • Наличие надлежаще оформленного счета-фактуры с выделенной суммой НДС. Методы исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет Методы исчисления НДС Упрощенный порядок (п.5 ст. 170 НК РФ) Общий порядок (п.4 ст. 170 НК РФ) НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании услуг, облагаемых НДС, относится к вычету в полном объеме НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании услуг, не облагаемых НДС, в полном объеме включается в стоимость приобретаемых ТРУ НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании как облагаемых, так и не облагаемых услуг – принимается к вычету и включается в стоимость ТРУ пропорционально объемам облагаемой/не облагаемой деятельности НДС, уплаченный в стоимости приобретенных ТРУ, включается в затраты по налогу на прибыль организаций НДС, полученный по облагаемым операциям в полном объеме уплачивается в бюджет Применение упрощенного порядка расчета НДС является правом банка (он вправе выбрать любой из способов) применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике банка для целей налогообложения Приобретенные ТРУ используются при оказании как облагаемых, так и не облагаемых услуг К вычету принимается сумма «входного» НДС, определяемая на основе доли облагаемых операций в общем объеме: НДС бюдж = НДС начисл – У*НДС вход У = Д обл / Д общ В стоимость приобретенных ТРУ включается оставшаяся (пропорционально объему необлагаемых НДС операций): часть «входного» НДС НДС бюдж = НДС начисл – (1 – У)*НДС вход (1 – У) = Д не обл / Д общ При списании приобретенных ТРУ на расходы, суммы «входного» НДС в их стоимости также учитываются в составе расходов. Правило 5% Налогоплательщик вправе не производить расчет пропорции в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 % общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.4 ст. 170 НК РФ). Упрощенный порядок расчета НДС Суммы НДС, полученные по облагаемым операциям, подлежат уплате в бюджет в полном объеме Суммы НДС, уплаченные в стоимости приобретенных ТРУ, полностью включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ). Условия включения в расходы: 1) Оплата приобретенных ТРУ; 2) Наличие подтверждающих документов, в т.ч. счет-фактуры (Письмо Минфина от 14.01.2019 № 03-03-06/2/984) Платежи в бюджет по НДС увеличиваются, но при этом: 1) существенно упрощаются расчеты; 2) налоговые «потери» частично компенсируются уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Основные элементы налога на прибыль организаций Основные элементы Налогоплательщики Организации (российские и иностранные) Объект обложения Прибыль (доходы-расходы), доходы - для иностранных организаций Налоговая база НБ = (доходы от реализации-расходы связанные с производством и реализацией) + (внереализационные доходы – внереализационные расходы) Налоговые ставки 20% - основная ставка (3% - в федеральный бюджет, 17% в региональный бюджет) Налоговый период Год (отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев) Порядок исчисления налога Произведение налоговой базы на налоговую ставку Порядок и сроки уплаты По декларации, не позднее 28 марта по итогам налогового периода Доходы экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которая определяется на основании первичных документов ДОХОДЫ от реализации (ст. 249 НК РФ) внереализационные (ст. 250 НК РФ) не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ) •выручка (т.е. любые поступления связанные с расчетами за реализованные товары, р., у.) от реализации собственных товаров, приобретенных ранее товаров, имущественных прав. доходы, не связанные с реализацией: проценты по долговым обязательствам, дивиденды от участия в других организациях, доходы в виде курсовых разниц, полученные штрафы по договорам и др. не приводят к увеличению экономических выгод организации: средства, полученные по договорам кредита, целевое финансирование, задаток или залог и др. Расходы РАСХОДЫ связанные с производством и реализацией •материальные расходы; •расходы на оплату труда; •сумма начисленной амортизация; •прочие расходы. (ст. 265 НК РФ) не учитываемые при налогообложении •проценты по долговым обязательствам •отрицательная курсовая разница; •отчисления в резервы; •судебные •прочие •взносы в уставный капитал; •пеня, штрафы, уплачиваемые в бюджет; •средства, переданные по договорам кредита; •прочие внереализационные (ст. 270 НК РФ) Методы признания доходов и расходов Метод начисления Кассовый метод (ст. 271,272 НК РФ) (ст. 273 НК РФ) Доходы признаются в том отчетном периоде, Датой получения доходов признается: в котором они имели место, независимо от день поступления средств на счета в фактического поступления средств оплаты. банках, в кассу организации; день Доход от реализации - день отгрузки поступления иного имущества (работ, (передачи) товаров; для внереализационных услуг) и (или) имущественных прав; или доходов – в зависимости от вида. иного погашения задолженности Расходы также признаются в том отчетном Расходы признаются после их периоде в котором они имели место. фактической оплаты (прекращение Например по сырью и материалам – в день встречного обязательства). То есть передачи в производство, для услуг авансы (предоплата), уплаченные вами производственного характера – дата поставщикам, не признаются расходами а подписания акта приемки. дата признания – день отгрузки товара (оказания услуги и т.п.). Доходы банков (ст. 290 НК РФ) 1) в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов; 2) в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, в том числе банков-корреспондентов (включая иностранные банки - корреспонденты), и осуществления расчетов по их поручению, включая комиссионное и иное вознаграждение за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции, оформление и обслуживание платежных карт и иных специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций, за предоставление выписок и иных документов по счетам и за розыск сумм; 3) от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов; 4) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями; И другие, перечисленные в ст. 290 НК РФ. Расходы банков (ст. 291 НК РФ) 1) проценты по долговым обязательствам; 2) суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам; 3) комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Центрального банка Российской Федерации, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы; 4) расходы (убытки) от проведения операций с иностранной валютой, осуществляемых в наличной и безналичной формах, включая комиссионные сборы (вознаграждения) при операциях по покупке или продаже иностранной валюты, в том числе за счет и по поручению клиента, от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков. 5) И другие, перечисленные в ст. 291 НК РФ. Расчет процентов, учитываемых в налоговой базе в качестве дохода /расхода (ст. 271, 272 НК РФ) Если срок действия кредитного договора приходится более, чем на один отчетный период, то доход признается полученным на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода ПРИМЕР:1 февраля 2019 г. банк выдал кредит в размере S, процентная ставка – P, срок – 1 год. Проценты уплачиваются одновременно с погашением основного долга. Окончание срока действия кредитного договора выходит за пределы отчетного периода → банк в 1 квартале начисляет сумму процентов по состоянию на 28 февраля и 31 марта и включает их в состав доходов: S*P*(Кол-во дней действия кредитного договора в месяце)/365 (366) дн. Если долговое обязательство погашается до истечения календарного месяца, то доход считается полученным на дату погашения долгового обязательства Доходы (расходы), полученные от операций, связанных с иностранной валютой Курсовые разницы реализованные нереализованные связаны со сделками по куплепродаже валюты связаны с переоценкой требований и обязательств в валюте положительные (покупка ниже курса ЦБ РФ или продажа выше курса ЦБ РФ) положительные (при росте курса ЦБ РФ) отрицательные (покупка выше курса ЦБ РФ или продажа ниже курса ЦБ РФ) отрицательные (при снижении курса ЦБ РФ) Формы курсовых доходов по валютным операциям Реализованные курсовые разницы (РКР) – разница между курсом реализации и официальным курсом ЦБ РФ  на дату перехода права собственности на ин. валюту  включаются в НБ в виде сальдо по операциям купли-продажи ин.валюты (пп.4 п. 2 ст.290,291 НК РФ) Нереализованные курсовые разницы (НКР) – переоценка валютных статей баланса в связи с изменением официального курса ин. валюты последнее число месяца и (или) дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте. Не учитываются суммы переоценки средств в ин. валюте, поступившие в оплату уставного капитала банка. (п. 3 ст.290,291 НК РФ) Расходы на создание резервов ЦЕЛЬ: постепенное и равномерное накопление средств на покрытие определенных видов затрат. резерв по сомнительным долгам резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности резерв под обесценение ценных бумаг Общие условия формирования резервов:  создание резерва - это право, а не обязанность организации;  решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике;  если резерв сформирован, то соответствующие затраты можно списывать только за счет него. Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) ст. 292 НК РФ НОРМАТИВНАЯ БАЗА: Порядок формирования и размер РВПС установлен Положением Банка России от 28.06.2017 № 590-П «Положение о порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные: 1. под задолженность, относимую к стандартной; 2. под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже (п.1 ст.292 НК РФ) РВПС используется для покрытия убытков по безнадежной задолженности по ссудам и задолженности, приравненной к ссудной. Резерв по сомнительным долгам (РСД) ст. 266 НК РФ Для налогоплательщиков- банков сомнительным долгом признается задолженность по уплате процентов, образовавшимся после 01.01.2015 по долговым обязательствам любого вида, если она не погашена в сроки вне зависимости от наличия залога, обеспечения, поручительства (абз. 2 п. 1 ст. 266 НК РФ) По предоставленным кредитам:  по сумме основного долга банком может быть сформирован РВПС (при определении категории качества задолженности выше первой);  по неполученным в срок процентам – РСД. Срок возникновения сомнительного долга более 90 календарных дней от 45 до 90 календарных дней (включительно) менее 45 календарных дней Доля отчислений от суммы долга 100% 50% 0% Предельный размер отчислений в РСД – 10% суммы доходов, определяемых в соответствии с 25 главой НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов. абз.5 п.4 ст.266 НК РФ РСД используется для покрытия убытков от безнадежных долгов Порядок создания/корректировки резервов Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов в момент их начисления, т.е. в конце отчетного (налогового) периода Не использованные суммы могут быть перенесены на следующий отчетный (налоговый) период: На доходы или расходы банка относится сальдо между общей суммой резервов на конец отчетного периода с учетом резервов, направленных на погашение безнадежной задолженности (ст.271, 272 НК РФ) сумма вновь создаваемого резерва в отчетном (налоговом) периоде – = сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода если < 0, то во внереализационные доходы банка если > 0, то во внереализационные расходы банка Лекция 4. Налогообложение страховых организаций Особенности налогообложения НДС страховых организаций (пп.7.п.3. ст. 149 НК РФ) Оказание услуг по: Страхованию Сострахованию Перестрахованию Услуги перечислены в п.3 ст. 149 НК их применение остается на усмотрение налогоплательщика Страховая организация вправе отказаться от освобождения услуг страхования, сострахования и перестрахования (п.5 ст. 149 НК РФ). Условия применения освобождения:  Ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (п.4 ст. 149 НК РФ).  Если для оказания услуг необходима лицензия, то освобождение применяется только на основании лицензии (п.6 ст.149 НК РФ).  Действие освобождения не распространяется на посредников, оказывающих услуги на основе договора комиссии, поручения, агентского договора (п. 7 ст. 149 НК РФ). страховщиками не облагается налогом на добавленную стоимость. Страхование Страховые взносы (премии) Страхователь Страховщик Страховые выплаты Не облагаются НДС:  страховые выплаты при наступлении страхового случая Не облагаются НДС:  страховые платежи (вознаграждения), включая страховые взносы;  средства, полученные в порядке суброгации от лица, ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю Суброгация (лат. subrogatio — замена) — переход к страховщику, выплатившему страховое возмещение, права требовать компенсацию с лица, ответственного за ущерб, причиненный страхователю в пределах возмещенного. Отношения регулируются ст. 965 ГК РФ. Сострахование Страховщик Страховщик Страховщик Не облагаются НДС: Страхователь  страховые взносы, полученные уполномоченным страховщиком, заключившим в установленном порядке договор сострахования от имени и по поручению страховщиков Сострахование - деятельность по страхованию, предусматривающая в отношении объекта страхования заключение несколькими страховщиками и страхователем договора страхования, на основании которого страховые риски, размер страховой суммы, страховая премия (страховой взнос) распределяются между страховщиками в установленной таким договором доле. (ст. 12 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" ) Перестрахование Страхователь Перестрахователь Страховщик Договор страхования Не облагаются НДС:  страховые платежи по договорам перестрахования;  перестраховочная комиссия (в том числе тантьема) Перестраховщик Договор перестрахования Не облагаются НДС:  страховые премии (взносы) по договорам перестрахования;  проценты, начисленные на депо премии по договорам перестрахования и перечисленные перестрахователем перестраховщику  доля причитающихся перестраховщику средств, полученных в порядке суброгации по основному договору Перестрахование - деятельность по страхованию одним страховщиком (перестраховщиком) имущественных интересов другого страховщика (перестрахователя), связанных с принятым последним по договору страхования (основному договору) обязательством по страховой выплате. (ст. 13 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" ) Для информации Тантьема - комиссия с прибыли перестраховщика. Оговорка о тантьеме может содержаться в перестраховочных договорах, является формой поощрения перестраховщиком перестрахователя за предоставление участия в перестраховочных договорах и осмотрительное ведение дела. Депо премии - часть страховой премии (взноса), причитающаяся перестраховщику и временно удерживаемая перестрахователем в качестве финансовой гарантии выполнения первым обязательств по договору перестрахования. Страховые агенты и страховые брокеры (ст. 8 Закона РФ от 27.11.1992 № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" ) Страховыми агентами являются физические лица, в том числе ИП, или юридические лица, осуществляющие деятельность на основании гражданско-правового договора от имени и за счет страховщика в соответствии с предоставленными им полномочиями. Страховыми брокерами являются юридические лица (коммерческие организации) или ИП, осуществляющие деятельность на основании договора об оказании услуг страхового брокера по совершению действий:  по заключению, изменению, расторжению и исполнению договоров страхования по поручению физических лиц или юридических лиц (страхователей) от своего имени, но за счет этих лиц  по заключению, изменению, расторжению и исполнению договоров страхования (перестрахования) от имени и за счет страхователей (перестрахователей) или страховщиков (перестраховщиков). Договоры страхования, сострахования и перестрахования могут заключаться при посредничестве страховых агентов и брокеров. Посредническая деятельность в сфере страхования не освобождается от НДС. НО! Страховые агенты и брокеры могут воспользоваться освобождением от НДС по ст. 145 НК РФ или применять УСН. Услуги страховых агентов и брокеров облагаются НДС на общих основаниях Обложение НДС деятельности специалистов и консультантов на рынке страхования Сюрвейер (англ. surveyor) — термин в страховании, обозначающий инспектора или агента страховщика, осуществляющего осмотр имущества, принимаемого на страхование. Аварийный комиссар – это физическое или юридическое лицо, которое предоставляет свои услуги страховой компании или водителю с целью защиты их материальных и моральных интересов при ДТП Диспашер (франц. dispacheur, от лат. dispacciare освободить, выправить) - оценщик потери в грузе и повреждений корабля, понесенных во время плавания. Аджастер (англ. adjuster) — физическое или юридическое лицо, независимый специалист или организация по урегулированию претензий страхователя на возмещение убытков в связи со страховым случаем. Услуги специалистов и консультантов облагаются НДС на общих основаниях Налогообложение доходов от размещения резервов страховых организаций Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, сострахованию, перестрахованию, взаимному страхованию страховщики на основании актуарных расчетов определяют выраженную в денежной форме величину страховых резервов (формируют страховые резервы) и обеспечивают их активами (средствами страховых резервов). Страховщики инвестируют средства страховых резервов в следующие виды активов: Виды активов Обложение НДС Ценные бумаги (акции, облигации, государственные, муниципальные ЦБ и ЦБ субъектов) Не облагается (пп.12 п.2. ст. 149 НК РФ) Инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов (для страховщиков, имеющих лицензии на осуществление добровольного страхования жизни) Не облагается (пп.12 п.2. ст. 149 НК РФ) Денежные средства, размещенные в депозиты, в т. ч. удостоверенные депозитными сертификатами Не облагается (не является объектом обложения) Остатки по обезличенным металлическим счетам Не облагается (пп.9 п.3. ст. 149 НК РФ) Недвижимое имущество: здания, жилые и нежилые помещения, земельные участки Реализация нежилых зданий, помещений облагается НДС; жилых зданий, квартир – не облагается (пп. 22 п.3 ст. 149 НК РФ); земельных участков - не является объектом обложения (пп.6 п.2 ст. 149 НК РФ) Указание Банка России от 22.02.2017 № 4297-У «О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешенных для инвестирования активов» Налогообложение доходов от размещения резервов страховых организаций Виды активов Обложение НДС Доля перестраховщиков в страховых резервах Не облагается (не является объектом обложения) Депо премий по рискам, принятым в перестрахование Не облагается (пп.7 п.3 ст. 149 НК РФ) Дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков, страховых агентов и страховых брокеров Не облагается (не является объектом обложения) Наличные денежные средства в кассе Не облагается (не является объектом обложения) Денежные средства на банковских счетах Не облагается (не является объектом обложения) Облигации с ипотечным покрытием (для страховщиков, имеющих лицензию на осуществление добровольного страхования жизни - также ипотечные сертификаты участия) Не облагается (пп.12 п.2. ст. 149 НК РФ) Займы страхователям по договорам страхования жизни Не облагается (пп.15 п.3. ст. 149 НК РФ) Указание Банка России от 22.02.2017 № 4297-У «О порядке инвестирования средств страховых резервов и перечне разрешенных для инвестирования активов» Методы исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет Методы исчисления НДС Упрощенный порядок (п.5 ст. 170 НК РФ) Общий порядок (п.4 ст. 170 НК РФ) НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании услуг, облагаемых НДС, относится к вычету в полном объеме НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании услуг, не облагаемых НДС, в полном объеме включается в стоимость приобретаемых ТРУ НДС по приобретенным ТРУ, используемым при оказании как облагаемых, так и не облагаемых услуг – принимается к вычету и включается в стоимость ТРУ пропорционально объемам облагаемой/не облагаемой деятельности НДС, уплаченный в стоимости приобретенных ТРУ, включается в затраты по налогу на прибыль организаций НДС, полученный по облагаемым операциям в полном объеме уплачивается в бюджет Применение упрощенного порядка расчета НДС является правом страховой организации (она вправе выбрать любой из способов) применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике страховой организации Особенности исчисления налога на прибыль страховыми организациями Общий подход к определению объекта обложения налогом на прибыль страховых организаций не отличается от других налогоплательщиков. Однако состав доходов и расходов, а в некоторых случаях порядок определения их стоимостного эквивалента (налоговой базы), сроков признания доходов у страховых организаций имеют особенности, устанавливаемые ст. 293, 294 и 330 НК РФ. Доходы и расходы страховых организаций Доходы по страхованию Доходы от страховой деятельности Доходы от иной деятельности Доходы от деятельности, связанной с осуществлением страхования Прочие доходы Расходы по страхованию Расходы по страховой деятельности Расходы по иной деятельности Расходы по деятельности, связанной со страхованием Прочие расходы Метод признания доходов и расходов Начисления • доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, когда они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Кассовый • доходы признаются в день получения на счета (в кассу) или иного погашения задолженности перед налогоплательщиком; расходы – после их фактической оплаты. Кассовый метод доступен страховым организациям, чья выручка за предшествующие 4 квартала не превышает в среднем 1 млн. руб. за квартал (общее основание - п.1 ст. 273 НК РФ). Доходы страховых организаций (ст.293 НК РФ) Доходы от реализации Внереализационные доходы  Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования (только в размере доли сострахователя) и перестрахования  Вознаграждения и тантьемы  Вознаграждения страховщиков по договорам сострахования  Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование  Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения  Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера  Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара  Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения  Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах  Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб  Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда Расходы страховых организаций (ст.294 НК РФ) Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы  Страховые выплаты по договорам  Суммы отчислений в страховые страхования, сострахования и резервы (с учетом изменения доли перестрахования перестраховщиков в страховых  Суммы страховых премий (взносов) по резервах) рискам, переданным в перестрахование  Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования  Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования  Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера  Расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг Дата получения доходов в виде страховых премий ст. 330 НК РФ По договорам страхования жизни и пенсионного страхования По другим видам договоров страхования •доход •доход •Пример: •Договор страхования жизни заключен 15 •Пример: •Договор страхования имущества. Страховой признается в момент возникновения права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями договора января. Страхователь должен ежемесячно 15-го числа уплачивать очередной страховой взнос в размере 500 руб. Фактически страховые взносы получены 15 января и 18 февраля, 15 марта взнос не оплачен. В налоговом учете доходы будут отражены на 15 число каждого месяца в сумме 1500 рублей. признается на дату возникновения ответственности перед страхователем вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса платеж уплачивается в два этапа: первый взнос (50 тыс. руб.) – 10 марта, а второй (50 тыс. руб.) – 10 июня. В налоговом учете сумма 100 тыс. руб. будет включена в налоговую базу 10 марта (в 1 квартале). Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса (ст. 957 ГК РФ). Доходы/расходы по деятельности, связанной с осуществлением операций страхования (перестрахования) ДОХОДЫ вознаграждение, полученное за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара; вознаграждение за оказание услуг страхового агента, брокера доходы от реализации перешедшего к страховщику права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб; суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда РАСХОДЫ вознаграждения за услуги страхового агента, страхового брокера; оплата услуг актуариев; мед.обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья; услуг специалистов (в т.ч. экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат; услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из зарплаты путем безналичных расчетов; услуг организаций здравоохранения и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов; услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов; детективных услуг инкассаторских услуг Прочие доходы/ расходы ДОХОДЫ  суммы процентов на депо премии по рискам, принятым в перестрахование  доходы, полученные от размещения страховых резервов и других средств:    в государственные ценные бумаги РФ, субъектов РФ, муниципальные ценные бумаги; в акции, инвестиционные паи организаций, внесение средств в их уставные фонды; в другие активы (в т.ч. банковские вклады, объекты недвижимости, слитки золота и серебра и др.)  доходы от иной деятельности:  прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и прочих активов;  доходы от сдачи имущества в аренду;  другие доходы от прочей деятельности РАСХОДЫ  компенсации страховым агентам расходов      по проезду ; оплата услуг банков, связанных с осуществлением страховой деятельности, включая операции по обслуживанию выплат страхователям по расчетному и другим счетам по выдаче и приему наличных денег; расходы на рекламу, представительские расходы; расходы на подготовку и переподготовку кадров; оплата консультационных и информационных услуг, а также аудиторских услуг, оказанных с целью подтверждения годового бухгалтерского отчета и в соответствии с другими требованиями законодательства расходы на публикацию отчетности Формирование резервов страховыми организациями на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ) на оплату отпусков (п. 2 ст. 324.1 НК РФ РЕЗЕРВЫ, ФОРМИРУЕМЫЕ НА ОБЩИХ ОСНОВАНИЯХ по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ) на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (п. 6 ст. 324.1 НК РФ) Общие условия формирования резервов:  создание резерва - это право, а не обязанность организации;  решение о создании резерва должно быть закреплено в учетной политике;  если резерв сформирован, то соответствующие затраты можно списывать только за счет него. Для страховых организаций, определяющих доходы и расходы по методу начисления по договорам страхования, сострахования, перестрахования, по которым сформированы страховые резервы, резерв сомнительных долгов по дебиторской задолженности, связанной с уплатой страховых премий (взносов), не формируется. (п. 1 ст. 266 НК РФ) Формирование резервов страховыми организациями резервы по страхованию жизни РЕЗЕРВЫ, ФОРМИРУЕМЫЕ ПРИ НАЛИЧИИ ЛИЦЕНЗИИ УСЛОВИЯ : стабилизационный резерв резервы по ОСАГО резерв незаработанной премии резервы убытков: резерв заявленных, но не урегулированных убытков; резерв произошедших, но незаявленных убытков; резерв на урегулирование убытков;  целевое назначение резервов: цели, сроки, условия создания и использования резервов закрепляются в положениях, которые разрабатываются и утверждаются страховыми организациями в порядке, определенном в учредительных документах (в соответствии с законодательством);  отчисления в резервы должны производиться в соответствии с нормативами выплат, предусмотренными тарифными ставками по видам страхования и утвержденными страховыми организациями. К расходам страховых организаций, учитываемым при расчете налога на прибыль, относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, установленном ЦБ РФ. (пп. 1 п. 2 ст. 294 НК РФ) Лекция 5. Налогообложение доходов и операций с ценными бумагами Особенности исчисления НДС по операциям с ЦБ (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) Не облагаются НДС следующие операции с ценными бумагами: 1.Операции, связанные с обращением ЦБ, инвестиционных паев, в т.ч.:  По договору купли-продажи  При размещении (погашении) Это распространяется: На операции со всеми видами ЦБ, в т.ч. государственными На всех участников фондового рынка, в т.ч. официальных дилеров на ОРЦБ (по ГКО, ОФЗ и др. гос. ЦБ) 2.Операции с ПФИ:  Форвардными, фьючерсными контрактами, опционами, базовым активом по которым являются ЦБ и валюта Не облагаются НДС, т.к. в их основе лежит обращение ЦБ или валюты, т.е. льготируемый оборот Особенности исчисления НДС по операциям с ЦБ (пп. 12.2 п.2 ст.149 НК РФ) 3.Брокерские операции с ЦБ, т.е. выполнение агентских функции при купле-продаже ЦБ 4. Услуги дилеров 5. Услуги регистраторов 6. Операции управления ценными бумагами 7. Депозитарное обслуживание 8. Услуги организаторов торгов Данные операции подлежат освобождению от НДС при наличии лицензии на их осуществление А также сопутствующие им услуги (Постановление Правительства РФ от 31 августа 2013 г. № 761) . Вычет НДС В соответствии с п. 5. ст. 170 НК РФ на применение «упрощенного» метода учета НДС, уплаченного в стоимости приобретенных ТРУ, имеют организаторы торговли (в том числе биржи), клиринговые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов. Особенности исчисления налога на прибыль по операциям с ЦБ Группировка доходов (расходов) по ценным бумагам 3 группы в зависимости от причины их получения и источника:  Доходы от размещения;  Доходы от владения;  Доходы от операций реализации и погашения. Налогообложение доходов от размещения ценных бумаг Доходы 1.Размещение долевых ценных бумаг При первичном размещении акции продаются по номиналу или выше номинала. Если проданы выше номинала, то образуется эмиссионный доход от размещения собственных акций. Эмиссионный доход не учитывается при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы 1.Расходы на организацию выпуска и размещения выпуска собственных ценных бумаг, в т.ч.:  на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг;  на изготовление или приобретении бланков;  на регистрацию ценных бумаг. 2.Расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в т.ч.:  по услугам реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам;  по предоставлению информации акционерам в соответствии с законодательством РФ;  на проведение собраний акционеров;  расходы, связанные с выплатой дивидендов; (пп.3 п.1 ст. 251 НК РФ) 2. Размещение  другие аналогичные расходы. 3.Начисленные и выплаченные проценты, собственных долговых ценных бумаг не является реализацией. дивиденды по акциям. Доходов для целей налогообложения не возникает (пп.10 п.1 ст. 251 НК РФ) Налогообложение доходов от владения ценными бумагами (дивиденды) Дивиденды для целей налогообложения НЕ ЯВЛЯЮТСЯ дивидендами выплаты акционерам (участникам) это доход, выплачиваемый акционерам (участникам) организации: + источником выплаты которого является прибыль, остающаяся после налогообложения; + который выплачивается пропорционально долям акционеров (участников) в уставном капитале организации 1. при отсутствии чистой прибыли (по итогам прошлого и более ранних прошедших лет); 2. выплаты в размере, равном размеру взноса (вклада) в уставный капитал, которые получает акционер (участник) при ликвидации организации; 3. выплаты акционеру (участнику), которые организация осуществляет в виде передачи ее акций в собственность; 4. выплаты, которые осуществляет хозяйственное общество, состоящее из вкладов некоммерческой организации, на осуществление уставной деятельности этой некоммерческой организации Порядок уплаты налоговым агентом налога с дивидендов По общему правилу российская организация, дивиденды, признается налоговым агентом. выплачивающая Если получатель дивидендов не является плательщиком налога на прибыль, то у налогового агента не возникает обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налога. Например, это относится к случаям выплаты дивидендов: • по акциям (долям), находящимся в государственной или муниципальной собственности; • паевым инвестиционным фондам, находящимся в доверительном управлении управляющих компаний; • по акциям, которые принадлежат корпорации развития ВЭБ.РФ (п. 34 ст. 251, п. 48.6 ст. 270 НК РФ). Налогообложение доходов от владения ценными бумагами (дивиденды) Источник выплаты Получатель дивидендов Российская Российская орг-ция организация Гражданерезиденты Иностр. орг-ция Иностранная организация Гражданенерезиденты Российская организация Налоговая ставка (Сн) Налоговая база Лицо, уплачивающее налог в бюджет Н=К*Сн*(Д1-Д2) 13% (до Налоговый агент – 31.12.2014К – отношение суммы дивидендов, акционерное 9%) подлежащих распределению в пользу общество (источник) 15% получателя дивидендов, к общей суммы дивидендов, подлежащих к распределению; Д1 – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению в пользу всех получателей дивидендов; Д2 – сумма дивидендов, полученных самим налоговых агентом в текущем и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (п. 5 ст. 275 НК РФ) Начисленная сумма дивидендов исходя из доли в уставном капитале и установленного уровня дивидендов (до Фактическая сумма, поступившая на счет. 31.12.20149%) 13% Налогоплательщик – получатель Налогообложение дивидендов ставка 0% С 2008г. по доходам в виде дивидендов может применяться налоговая ставка – 0% Условия: 1.если получатель дивидендов на день принятия решения о выплате дивидендов владеет непрерывно не менее чем 365 календарных дней: 50% и более вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов. Если дивиденды получены от иностранной организации, то ставку 0% можно применять при дополнительном условии: иностранная компания не находится в офшорной зоне (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Перечень таких зон утвержден Приказом Минфина России от 13.11.2007 N 108н. Чтобы подтвердить право на использование льготной ставки, получатель дивидендов должен представить в налоговую инспекцию соответствующие документы. (п.3 ст.284 НК РФ). Налогообложение доходов от владения ценными бумагами (проценты) ПРОЦЕНТОМ признается любой заранее заявленный (установленный доход), в т.ч. в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления) (ст. 43 НК РФ). НАКОПЛЕННЫЙ ПРОЦЕНТНЫЙ (КУПОННЫЙ) ДОХОД часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги. Рассчитывается пропорционально количеству календарных дней, прошедших:  от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода;  до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги) (п.27 ст. 280 НК РФ). Отражение в налоговой базе процентов по ценным бумагам третьих лиц ПРОЦЕНТЫ по ценным бумагам третьих лиц включаются в состав внереализационных доходов организации (в общем случае, в периоде владения). (п.6 ст. 250 НК РФ) НКД = Номинальная стоимость ЦБ * Заявленный % по ЦБ * Кол-во календарных дней купонного периода/ 365 (366) Проценты включаются в налоговую базу в соответствии с положениями ст. 269 НК РФ. Момент включения процентов по ЦБ во внереализационные доходы/расходы Метод начисления: % (дисконт) по ЦБ для целей налогообложения признается внереализационным доходом/расходом: Если срок обращения ЦБ приходится на несколько месяцев отчетных периодов, то на конец каждого месяца отчетного периода исходя из доходности, установленной по ЦБ, и количества дней её нахождения у организации (п.6. ст. 271, п.8 ст. 272, абз.1 п.1, абз.2 п.4 ст.328 НК РФ) При погашении ЦБ до истечения месяца % доход/расход признается на дату её погашения. Кассовый метод: доход учитывается в день поступления средств на расчётный счет или в кассу, а также на дату погашения задолженности иным способом (п.2 ст.273 НК РФ). Налоговая ставка Ставка Ценные бумаги, к процентному доходу по которым применяется ставка 15% Облигации российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированы в рублях и эмитированы в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года включительно (п.4 ст. 284 НК РФ) 20% Остальные корпоративные ценные бумаги Налогообложение доходов/расходов по реализации ценных бумаг Принципы формирования налоговой базы: Прибыль (убыток) определяется как разница между доходом и расходом от операций по реализации (выбытию) ценных бумаг Доход и расход по операциям с ценными бумагами в целях налогового учета признается на дату реализации (выбытия) ценных бумаг Место совершения сделки Дата совершения сделки Если сделка совершалась через организатора Дата проведения торгов, на которых торговли соответствующая сделка с ценной бумагой была заключена Если ценная бумага реализована вне Дата определения всех существенных организованного рынка ценных бумаг условий передачи ценной бумаги, т.е. дата подписания договора Доходы от реализации/погашения ЦБ При реализации ценных бумаг: Цена реализации ЦБ НКД, уплаченный покупателем Доход от реализации ЦБ При предъявлении ценной бумаги к погашению: Сумма, погашаемая эмитентом НКД, уплаченный эмитентом Доход от погашения ЦБ В доход от реализации (иного выбытия) ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода ранее учтенные при налогообложении прибыли. Расходы при реализации (выбытии) ценных бумаг Цена приобретения ЦБ, в т.ч затраты на приобретение НКД, уплаченный продавцу ЦБ Затраты на реализацию ЦБ Расходы при реализации ЦБ По эмиссионным ценным бумагам (акциям, облигациям, опционам) цена приобретения определяется по методу ФИФО (если у налогоплательщика есть не менее двух ценных бумаг одного эмитента, одного вида и одной категории) К неэмиссионным ценным бумагам (чек вексель, коносамент и др.) применяется метод оценки по стоимости единицы. В расходы, связанные с реализацией (выбытием) ценных бумаг, не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, который ранее был учтен при налогообложении (абз. 4 п.2 ст. 280 НК РФ). Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (пп.2 и 4 п.1 ст. 265 НК РФ) Расходы, включаемые в стоимость ценных бумаг* Расходы по оплате услуг посредников, в т.ч. по выплате вознаграждений брокерам, биржам, регистраторам Расходы по оплате информационных (консультационных) услуг Другие обоснованные и документально подтвержденные прямые расходы, связанные с приобретением ценным бумаг Расходы, включаемые во внереализационные расходы Проценты по кредиту на приобретение ценных бумаг Расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг, в т.ч.: -оплата услуг реестродержателя, депозитария -расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством РФ; - другие аналогичные расходы * Эти расходы являются прямыми, т.е. списываются по мере реализации (выбытия) ценных бумаг, следовательно, их следует учитывать пропорционально выбывшим бумагам. Часть расходов, которая приходится на нереализованные ценные бумаги, для целей налогообложения не учитывается. Цены при реализации (выбытии) ценных бумаг Цена реализации (выбытия) и цена приобретения ценных бумаг для целей налогообложения для сделок, которые не признаются контролируемыми, принимается равной фактической цене. (п.29 ст. 280 НК РФ) !!! Для контролируемых сделок Цена, по которой ценная бумага была продана (ЦР), принимается в качестве дохода только если она соответствует РЫНОЧНОМУ УРОВНЮ. Аналогичное правило распространяется и на цену покупки (ЦП). Алгоритм определения рыночного уровня цены реализации/покупки ценной бумаги различается для ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и не обращающихся на ОРЦБ Ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ) Ценные бумаги являются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, если по ним одновременно соблюдаются условия. 1. Они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с применимым законодательством. 2. Информация об их ценах (котировках) публикуется в СМИ (в том числе электронных) либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами. 3. По ним в течение последних 3х месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка (за исключением случая расчета рыночной котировки при первичном размещении ценных бумаг эмитентом). (п.9 ст.280 НК РФ) Цена реализации/приобретения ЦБ, обращающихся на ОРЦБ Реализована/приобретена ценная бумага, обращающаяся на организованном рынке ценных бумаг Сделка признана контролируемой Сделка не признается контролируемой Сделка совершена через российского или иностранного организатора торгов Сделка на основе безадресной заявки Применяется фактическая цена, корректировка для целей налогообложения не производится Сделка на основе адресной заявки Сделка совершена вне организованного рынка Осуществляется корректировка цены для целей налогообложения (на основе рыночных цен, сложившихся у организаторов торгов) Цена реализации ЦБ, обращающихся на ОРЦБ В случае совершения сделки с обращающимися ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг (без участия российского или иностранного организатора торговли), а также по адресным заявкам на организованном рынке рыночной ценой обращающейся ценной бумаги для целей налогообложения признается фактическая цена реализации (приобретения) или иного выбытия ценной бумаги max min ≤ ЦР (ЦП) ≤ max ЦР (ЦП) = Цфакт min если эта цена на дату совершения сделки находится в интервале между максимальной и минимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором (организаторами) торговли на эту дату (п.12 ст. 280 НК РФ) Цена реализации/приобретения ЦБ, обращающихся на ОРЦБ Реализация ЦБ:  Если ЦБ реализована ниже минимального уровня цены, тогда для целей налогообложения цена реализации приравнивается к этой минимальной цене.  Если ЦБ реализована выше максимального предела цены, зарегистрированного на организованном рынке ЦБ, тогда для целей налогообложения используется фактическая цена. Покупка ЦБ:  Если ЦБ приобретена по цене ниже минимального уровня цены, тогда для целей налогообложения используется фактическая цена реализации.  Если ЦБ приобретена по цене выше максимальной цены, зарегистрированной организатором торгов на организованном рынке ЦБ, тогда для целей налогообложения используется максимальная цена. Цена реализации/приобретения ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ Реализована/приобретена ценная бумага, не обращающаяся на организованном рынке ценных бумаг Сделка не признается контролируемой Применяется фактическая цена, корректировка для целей налогообложения не производится Сделка признана контролируемой Осуществляется корректировка цены для целей налогообложения (на основе границ +/-20% от расчетной цены ценной бумаги) Цена реализации/приобретения ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ РЦ+20% РЦ-20% ≤ ЦР (ЦП) ≤ РЦ+20% ЦР (ЦП) = Цфакт РЦ-20% Фактическая цена реализации/приобретения ЦБ, не обращающихся на ОРЦБ (кроме пая) не должна отличаться от расчётной цены более чем на 20% в сторону повышения/понижения, чтобы она могла быть применена для расчета финансового результата в целях налогообложения. Расчетная цена необращающейся ЦБ Приказ ФСФР от 09.11. 2010 №10-66/пз-н «Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ» Может быть определена: 1. как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги (п.4 Приказа ФСФР) 2. как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам (п.5-18 Приказа ФСФР) 3. как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком (п.5-19 Приказа ФСФР) Способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, условия применения конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Формирование НБ участниками фондового рынка П. 21 ст. 280 НК РФ: (1 НБ) По основной деятельности +По ЦБ, обращающимся на ОРЦБ (2 НБ) По ЦБ, не обращающимся на ОРЦБ + По необращающимся ПФИ. Если (1 НБ)  0, (2 НБ)  0, то невозможно объединение налоговых баз. Полученный убыток может быть перенесен на будущее с учетом ограничений (50% от прибыли в период с 01.01.2017 до 31.12.2021). Если (2 НБ)  0, (1 НБ)  0, то объединение налоговых баз возможно (п.24 ст.280 НК РФ). Профессиональные участники рынка ценных бумаг, организаторы торговли, биржи, а также управляющие компании и клиринговые организации, осуществляющие функции центрального контрагента, уменьшают общую налоговую базу на сумму убытков, полученных по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами. К профессиональным участникам рынка ценных бумаг приравниваются кредитные организации, имеющие соответствующую лицензию профессионального участника рынка ценных бумаг, выданную Центральным банком Российской Федерации. Резерв под обесценение ценных бумаг (РОЦБ) Кто может создавать резерв? профессиональные участники рынка ценных бумаг, осуществляющие дилерскую деятельность По каким ценным бумагам? эмиссионные ценные бумаги, обращающиеся на ОРЦБ В каком случае? обесценение ценных бумаг (падение рыночных котировок) по сравнению с ценой приобретения Как часто рассчитывается резерв? создание/ корректировка осуществляется на конец отчетного (налогового) периода Ограничения: резерв создается только при применении метода начисления, нельзя создавать резерв по ценным бумагам переданным по первой части РЕПО Резерв под обесценение ценных бумаг (РОЦБ) Рыночная котировка на конец отчетного/ налогового периода Цена приобретения ценной бумаги + Затраты на приобретение ценной бумаги Резервы создаются (корректируются) в отношении каждой ценной бумаги одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, независимо от изменения стоимости ценных бумаг других выпусков (дополнительных выпусков). (ст. 300 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-03-06/2/85691) При формировании резерва под обесценение ценных бумаг (включая государственные и муниципальные ценные бумаги, в цену которых при реализации включается НКД) цена приобретения и рыночная котировка учитываются без накопленного купонного дохода. Рыночная котировка ЦБ, обращающихся на ОРЦБ (п.10 ст.280 НК РФ) Для ценных бумаг, допущенных к торгам российского организатора торговли (включая биржу) Рыночной котировкой является средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершённым в течение торгового дня через российского организатора торговли Для ценных бумаг, Рыночной котировкой является цена допущенных к торгам закрытия по ценной бумаге, которая иностранного организатора рассчитывается таким организатором торговли (включая биржу) торговли по сделкам, совершённым через него в течение торгового дня Если средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли Порядок корректировки ранее созданного РОЦБ Резерв В случае, если по окончании отчетного (налогового) периода сумма резерва с учетом рыночных котировок ценных бумаг на конец этого периода оказывается недостаточна, налогоплательщик увеличивает сумму резерва в установленном выше порядке, и отчисления на увеличение резерва учитываются в составе расходов в целях налогообложения. Если на конец отчетного (налогового) периода сумма ранее созданного резерва с учетом восстановленных сумм превышает расчетную величину, резерв уменьшается налогоплательщиком (восстанавливается) до расчетной величины с включением в доходы суммы такого восстановления. При реализации или ином выбытии ценных бумаг, в отношении которых ранее создавался резерв, отчисления на создание (корректировку) которого ранее были учтены при определении налоговой базы, сумма такого резерва подлежит включению в доходы налогоплательщика на дату реализации или иного выбытия ценной бумаги. Налогообложение операций с государственными и муниципальными ценными бумагами Государственными ценными бумагами признаются государственные ценные бумаги Российской Федерации и государственные ценные бумаги субъектов Российской Федерации.  Государственными ценными бумагами Российской Федерации признаются ценные бумаги, выпущенные от имени Российской Федерации.  Государственными ценными бумагами субъекта Российской Федерации признаются ценные бумаги, выпущенные от имени субъекта Российской Федерации. Муниципальными ценными бумагами признаются ценные бумаги, выпущенные от имени муниципального образования. (статья 121.1. БК РФ) Налогообложение доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам (ГиМЦБ) Виды Порядок расчета доходов Процентный  доход, заявленный (установленный) эмитентом в (купонный) виде процентной ставки к номинальной стоимости доход по ценной бумаги ценным  если процентная ставка не установлена, тогда бумагам, процентный доход определяется как разница между приходящийся номинальной стоимостью ценной бумаги и на время стоимостью ее первичного размещения владения (средневзвешенной ценой на дату, когда выпуск ценных бумаг признан размещенным) Курсовой  доход от реализации (выбытия) ГиМЦБ определяется доход (убыток) как разница между ценой реализации и ценой приобретения ценной бумаги  доходы и расходы при расчете финансового результата от реализации ГиМЦБ учитываются без НКД (ст.281 НК РФ) Налоговые ставки В зависимости от вида ценных бумаг облагается по ставке 0%,9%,15%, 20% Облагается налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20% По курсовому доходу и процентному доходу формируются две отдельные налоговые базы, поскольку ставки применяются разные (ст. 274 НК РФ) Пониженные ставки налога на прибыль по процентным доходам по ГиМЦБ (п.4 ст. 284) Ставка Процентный доход 15% Проценты по ГиМЦБ, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов:  государственным ценным бумагам государств - участников Союзного государства;  государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;  облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года; 9% по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года; по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;  по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года 0% по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно; по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации.