Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения

1.1. Налоги в системе рыночной экономики. Налоговое бремя. Принципы налогообложения Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент. Рыночная экономика представляет собой систему организации хозяйства в масштабах страны, в основе которой лежат товарно-денежные отношения, многообразие форм собственности, экономическая свобода и конкуренция граждан (как собственников своей рабочей силы) и хозяйствующих субъектов в сфере производства и реализации товаров и услуг. Рыночные отношения имеют место: • в сфере производства и обращения. Здесь друг с другом взаимодействуют производители и потребители (продавцы и покупатели) товаров и услуг; • и финансово-бюджетной сфере. Здесь отношения устанавливаются между хозяйствующими субъектами (как налогоплательщиками) и государством; • в сфере трудовых отношений. Здесь взаимодействуют хозяйствующие субъекты (как работодатели) и наемные работники. При этом каждый участник рыночных отношений может выполнять и реально выполняет различные функции. Одна и та же фирма, например, на рынке товаров и услуг выступает и в качестве производителя, и в качестве потребителя; на финансовом рынке выступает и эмитентом, и инвестором; на рынке труда — работодателем. Гражданин может быть одновременно наемным работником, потребителем и инвестором в различных секторах рынка. Предметом экономических отношений выступают: • на рынке товаров и услуг — объем, структура и потребительские свойства предлагаемых к реализации продукции и услуг, с одной стороны, и объем, структура и качество продукции и услуг, удовлетворяющие потребителя (покупателя), с другой стороны. В результате складывается цена; • на рынке труда — качество рабочей силы наемного работника и потребность работодателя в рабочей силе определенного количества и качества. Соотношение спроса и предложения формирует величину заработной платы; • на финансовом рынке — мобилизация временно свободных денежных средств населения, предприятий и государства для последующего использования в качестве кредитных ресурсов и для инвестирования, Результатом выступает ссудный процент. Законами, определяющими развитие экономического рынка вообще и его трех секторов, в частности, являются: • закон соотношения спроса и предложения, формирующего в конечном счете уровень цен, прибыли, заработной платы, ссудного процента; • закон конкуренции, результатом действия которого являются улучшение условий производства и реализации товаров, улучшение их качества и снижение общественно необходимых затрат труда, понижение индивидуальной стоимости продукции и получение избыточного дохода в форме добавочной прибыли. Появление на рынке монополистов ослабляет конкуренцию. В этом случае в силу вступает регулирующая роль государства. Историческая эволюция привела к формированию двух моделей рыночной экономики: • либеральная модель — незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы, узкий государственный сектор экономики, широкая свобода хозяйствующих субъектов, минимальное участие государства в решении социальных задач; государственное регулирование носит опосредованный монетарный характер и ограничивается главным образом макроэкономическими процессами. Патернализм государства направлен лишь на бедные слои населения. Этой модели придерживаются США, Англия, Франция; • социально ориентированная модель — большая степень государственного регулирования, значительный госсектор, высокая степень регламентации рынка не только на макро- , но и на микроуровне, государственный патернализм направлен почти на все слои населения. Этой модели придерживаются Германия, Норвегия, Швеция, Австрия, Япония, Российская экономика пребывает в процессе возрождения рыночных отношений. При том, что в России развиваются либерально-рыночные тенденции, это пока не сопровождается снижением налогового бремени. На этом основании можно утверждать, что у нас в стране в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная модель, сочетающая в себе элементы двух основных моделей. Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую емкость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) производства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, социально же ориентированная экономическая политика предполагает высокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы. Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне — это обобщающий показатель, характеризующий роль налогов в жизни общества. Он определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине совокупного национального продукта и показывает, какая часть произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40—45%. В России этот показатель несколько выше, с учетом поступлений во внебюджетные фонды он равен примерно 48%. Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей (иногда сюда включаются и платежи во внебюджетные фонды) к объему реализации продукции (товаров, услуг), включая выручку от прочей реализации (реализация основных средств и иного имущества предприятия: основные и оборотные фонды, нематериальные активы, ценные бумаги и т. д.). Показатель налогового бремени зависит от вида деятельности плательщика. Так, на предприятиях по производству вин и ликеро-водочных изделий он достигает 50%, так как н цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же предприятия, поскольку на них распространяются многие налоговые льготы, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%. От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой и ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. I). Американский экономист Артур Лаффер из Калифорнийского университета в Лос-Анжелесе описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максимального уровня (Д), а затем вновь снижаются до нуля. Налоговые поступления падают после некоторого значения ставки, потому что более высокие ставки налога сдерживают активность хозяйствующих субъектов, а потому налоговая база (на макроуровне — национальный продукт и доход) сокращается. Так, налоговые поступления при ставке 100% сокращаются до нуля, ибо такая станка налога фактически имеет конфискационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100-процентный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Если экономика находится в точке А, снижение ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налоговых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т. е. при снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки налогов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, инновациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального продукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне даже при том, что ставки налога снизятся. Снижение бюджетного дефицита при этом обеспечивается: — во-первых, путем снижения случаев уклонения плательщиков от уплаты налогов; — во-вторых, путем сокращения государственных субсидий на материальную помощь безработным и прочих социальных выплат. Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике весьма сложно ответить на вопрос, при какой конкретно ставке налога начинается снижение налоговых поступлений в бюджет. Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятельность при превышении уровня налоговых ставок определенного значения, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложения (рис. 2). При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных доходах, а также общий объем производства сокращаются медленнее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблагаемой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, доходы бюджета возрастают. Но как только ставка достигает некоторого предела, дальнейшая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Уклонение от налогов приобретает массовый характер. Предпринимательская деятельность перемещается из легальной сферы в область теневой экономики. Несмотря на номинальный рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокращаются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база. Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. Валовой внутренний продукт на стадии производства — это стоимость произведенной за год продукции (товаров, услуг) за вычетом промежуточного потребления (стоимости материальных затрат). В этом случае исходим из того, что государство выражает интересы общества в различных сферах жизнедеятельности и вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. Взаимодействие объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов осуществляется посредством финансово-бюджетного и ценового механизмов, Финансово-бюджетный механизм призван формировать и использовать финансы государства — бюджет и внебюджетные фонды. Этот механизм направлен на эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важнейшим инструментом финансово-бюджетного механизма являются налоги. Итак, всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей независимо от объекта налогообложения является валовой внутренний продукт. Валовой внутренний продукт образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства (налоги в бюджет, а социальные отчисления — во внебюджетные фонды). Распределение валового внутреннего продукта распадается на две стадии: вначале образуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: трудящиеся платят подоходный налог в бюджет и производят отчисления в пенсионный фонд, предприятия — налоги на прибыль и другие налоговые платежи и сборы. Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться на определенных принципах — основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социально-экономическое благополучие населения и спокойствие граждан. Разные общественные, государственные деятели и ученые в качестве основных выделяли те или иные принципы. Основоположник классической политической экономии шотландский философ и экономист Адам Смит (1723-1790) в своем “Исследовании о природе и причинах богатства народов” (1776 г.) сформулировал четыре принципа, актуальных и до настоящего времени: • принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) соразмерно с их доходами (“соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства”). Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагается на одних лиц, привилегии предоставляются другим. В настоящее время для наглядного представления степени неравенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (рис, 3). Абсолютно равномерное распределение доходов (абсолютное равенство) представлено на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хозяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств — 40% доходов и т. д. Область между линией, обозначающей абсолютное равенство, и кривой Лоренца (0-С-А) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсолютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и разрыв исчез. Напротив, на границе приведенного рисунка (противоположной началу системы координат) показана ситуация абсолютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то же время другие хозяйства вообще не получают никакого дохода. Графически в этом случае кривая Лоренца совпадает с осями системы координат, образуя прямой угол с вершиной в точке В. Треугольник, образованный биссектрисой и осями координат (ОАВ), характеризует эту крайнюю степень неравенства. Применительно к анализу налогообложения, используя кривую Лоренца, можно прийти к заключений, что прогрессивные налоги уменьшают неравенство: они делают распределение после налоговых (после вычета налогов) доходов более равномерным по сравнению с распределением предналоговых доходов (до вычета налогов). Отсюда вытекает вывод: прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство плательщиков; • принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершен но точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям; • принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов должны быть понятными и удобными для налогоплательщиков; • принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рассматриваемым принципом превышать затраты на его сбор и обслуживание, Наш соотечественник Н.И. Тургенев (I789-1871) в “Опыте теории налогов” (!818 г.) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика. Основоположник научного направления физиократов Франсуа Кенэ (1694-1774), перечисляя при анализе своей знаменитой экономической таблицы причины, сокращающие процесс, воспроизводства, указывал в том числе: • на плохую форму налогообложения и предлагал как можно скорее уничтожить произвольные налоги, падающие на земельных арендаторов, иначе этот вид налогообложения не замедлит поглотить все доходы государства; • на излишнее бремя налогов вследствие чрезмерных издержек по их взиманию; • на чрезмерные судебные расходы. Немецкий экономист Адольф Вагнер (1835-1917) в конце прошлого века концептуально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководствовался теорией коллективных потребностей и, следовательно, на первый план поставил финансовые принципы достаточности и эластичности налогообложения. Принципы налогообложения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и налогоплательщиков. А, Вагнер предлагал 9 основных правил, объединенных в четыре группы: I. Финансовые принципы организации налогообложения: 1) достаточность налогообложения; 2) эластичность (подвижность) налогообложения. II, Народнохозяйственные принципы: 3) надлежащий выбор источника налогообложения, т. е. в частности, решение вопроса — должен ли налог падать только на доход или капитал отдельного лица либо населения в целом. 4) правильная комбинация различных налогов в такую систему, которая бы считалась с последствиями и условиями их предложения. III. Этические принципы, принципы справедливости: 5) всеобщность налогообложения; 6) равномерность налогообложения. IV. Административно-технические правила или принципы налогового управления: 7) определенность налогообложения; 8) удобство уплаты налога; 9) максимальное уменьшение издержек взимания. оглавление | вперёд  1.2. Основные категории налоговой системы Основные понятия изучаемого курса “Налоги и налоговая система” базируются на определении главных элементов налога, которыми являются определяемые законодательными актами государства принципы построения и организации взимание налогов. К элементам налога, в частности, относятся: 1) налогоплательщик (субъект налога); 2) носитель налога; 3) объект налога; 4) источник налога; 5) единица налогообложения; 6) налоговая ставка (норма налогового обложения); 7) порядок и сроки уплаты налога; 8) адрес перечисления налога (получатель налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад); 9) порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога; 10) ответственность за налоговые правонарушения; 11) налоговые льготы. Приведем характеристику элементов налога, а также других понятии, наиболее часто встречающихся в процессе изучения курса налогов и налогообложения. Налог (сбор, пошлина и другой платеж) — обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. Закон не предусматривает четких границ между названными видами платежей, поскольку всем им присущи черты обязательности и безэквивалентности. что позволяет законодатели все перечисленные платежи трактовать как налоги. Субъекты налогообложения, или плательщики налога — юридические лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики — юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету Учет налогоплательщиков в налоговых органах (органах Государственной налоговой службы РФ) обязателен. Коммерческие банки и иные кредитные учреждения открывают хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах, и в пятидневный срок сообщают им об открытии счета. Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог: совершение оборота по реализации товаров, работ и услуг, ввоз товаров на территорию России, владение имуществом, совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, вступление в права наследования, получение дохода в той или иной форме и др. Законодательством установлен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: прибыль (доходы), стоимость определенных товаров, добавленная стоимость продукции, работ, услуг, имущество юридических и физических лиц, передача имущества (дарение, наследование), операции с ценными бумагами, отдельные виды деятельности, другие объекты, установленные законодательством. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения. Объект и субъект налогообложения находятся в тесной взаимосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно подразделить на две группы: налоги, построенные по принципу резидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Различие между этими налоговыми группами состоит в том, что в резидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект налогообложения. В соответствии с принципом резидентства государство распространяет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имеющих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства. Практический смысл этого принципа состоит в том, что, если физическое лицо находится на территории России в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не уплачивает подоходного налога с физических лиц. Это весьма важно для иностранцев и лиц без гражданства. Принцип резидентства следует учитывать и юридическим лицам, так как это определяет порядок взимания налогов. В разных странах к резидентам относят юридических лиц исходя из разных критериев. В России, например, используют для этого критерий “инкорпорации”: юридическое лицо признается резидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистрировано). В Италии применяют критерий “деловой цели”: юридическое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Португалии предпочли критерий “места осуществления текущего управления компанией”: предприятие признается резидентом в стране, на территории которой находятся органы, осуществляющие текущее управление деятельностью предприятия. Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и размещения капиталов вне своей территории. Напротив, для стран, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгодно применение принципа налогообложения на основе национальной принадлежности источника дохода, г. е. принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории дайной страны, независимо от национального или юридического статуса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого государства в других странах, от налогов в этом государстве освобождаются. Большинство стран, в том числе и Россия, при налогообложении доходов применяют сочетание приведенных принципов. Однако ряд налогов взимается исключительно исходя из принципа территориальности. Так, в России налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, с транспортных средств, зарегистрированных в России, или при приеме наследства, открывшегося на территории РФ. При этом плательщиком налога является любое лицо — собственник имущества или наследник, как гражданин России, так и иностранец (или лицо без гражданства), как резидент в России, так и нерезидент. С другой стороны, гражданин или резидент РФ, принимая наследство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по законодательству страны открытия наследства, я не по законодательству РФ. При этом имущество, находящееся за рубежом, также не учитывается при определении базы для налогообложения в России. Вместе с тем доход, полученный от эксплуатации имущества, находящегося за рубежом, подлежит налогообложению в России, если его получатель является российским резидентом. Следует учитывать, что одинаковые налоги могут строиться с использованием различных принципов. Так, в основе обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, лежит принцип территориальности, налогом на имущество предприятий и организаций — принцип резидентства (налогом облагается собственное имущество российских юридических лиц независимо от места его фактического нахождения), налогом на имущество иностранных юридических лиц, действующих в России через постоянные представительства, — принцип территориальности. Предмет налогообложения характеризуют признаки фактического (не юридического!) характера, которые обосновывают взимание соответствующего налога. Так, объектом налога на землю является право собственности на земельный участок, а не земельный участок как таковой. Сам по себе земельный участок не порождает никаких налоговых последствий. Последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в данном случае — право собственности. Необходимость разделять понятия объекта налогообложения и предмета налогообложения вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Одно и то же имущество юридического лица может быть предметом нескольких налогов и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы могут быть разными. Принадлежащий предприятию автомобиль облагается налогом на владельцев автотранспортных средств и налогом на имущество. Если этот автомобиль куплен за рубежом, то он же является и объектом обложения таможенной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость, налогом на приобретение автотранспортных средств. Из перечисленных шести налогов два имеют оригинальные параметры налогообложения — мощность двигателя (налог на владельцев автотранспортных средств) и объем двигателя (таможенная, пошлина); остальные имеют одинаковую основу — стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются у них по-разному. Наиболее рельефно различия объекта и предмета налогообложения выступают в отношении налогов на имущество, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов. Действительно, доход может быть получен в различных формах — деньгами (в национальной либо иностранной валюте), имуществом, в виде безвозмездных услуг и в других формах. Неучет разнообразия этих форм может приводить к уклонению от налогообложения. Доходом можно считать не только поступления в денежной или натуральной форме, но и льготы и привилегии, не связанные с передачей денег или имущества. В ряде стран доля косвенных выплат, льгот, компенсаций и привилегий в структуре личных доходов граждан значительна, В США, например, около трети вознаграждений руководителям и рядовым работникам компании предоставляют именно в этих формах. В России же только в последнее время стали применять налогообложение привилегий и благ (материальные выгоды), таких, как, например, беспроцентные ссуды или займы по льготным ставкам и т. п. База налогообложения — количественное выражение предмета налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактически является частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Однако это имеет место лишь в случае, когда предмет налогообложения непосредственно предопределяет и позволяет применять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах. В отличие от прибыли большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения. Для измерения предмета необходимо предварительно избрать какую-либо физическую характеристику, какой-либо параметр измерения из множества возможных, т. е. определить масштаб налога. Например, предметом налога на владельцев автотранспортных средств является транспортное средство. В разных странах выбраны разные параметры его налогообложения: во Франции и Италии — мощность двигателя, в Бельгии и Нидерландах — вес автомобиля, в Германии — объем рабочих цилиндров двигателя. В таких случаях налогооблагаемую базу нельзя определить как часть предмета налогообложения. Налогооблагаемая база необходима для собственно процедуры исчисления налога, но она не является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, т. е. не является объектом налогообложения. Наличие у подакцизных товаров стоимости не является фактом, из которого следует обязанность уплачивать акцизы; реализация таких товаров предприятиями розничной торговли не порождает налоговых правоотношений. Такие правоотношения возникают в связи с определенными в законе действиями налогоплательщиков — реализация подакцизных товаров их производителями на внутреннем рынке, ввоз товара на таможенную территорию России. Именно эти последние юридические факты и являются обстоятельствами, обусловливающими обязанность уплатить акцизы (т.е. являются объектом налогообложения). Источник налогообложения — это ресурс, используемый для уплаты налога. Источник налогообложения отличается от объекта налогообложения, не всегда тождествен последнему. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый доход (прибыль) либо капитал налогоплательщика. Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом — конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от использования этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капитала). Однако если налог постоянно выплачивать за счет капитала, то в конечном счете капитал иссякнет, а вместе с тем исчезнет возможность уплаты налогов вообще, поэтому налог следует уплачивать из доходов. Уплата налога из капитала обоснована лишь в экстраординарных случаях, когда существует реальная угроза существованию производственной базы. Например, в условиях стихийного бедствия или войны в целях сохранения части имущества, приносящего доход, может быть продана часть этого имущества, В противном случае уничтожение может грозить всему капиталу, а следовательно, и возможности получения дохода в будущем. По некоторым прямым налогам, например по налогу на прибыль предприятий и организаций, объект налогообложения совпадает с источником налогообложения. Как правило, источником выступают собственные средства субъекта налогообложения. Впрочем, обязанность уплатить налог за счет собственных средств отнюдь не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог сам. От имени налогоплательщика налог может быть уплачен и другим лицом (представителем). Наряду с государственными налоговыми инспекциями субъектами налоговых отношений являются также налоговые представители. Существует представительство по закону и по назначению (по доверенности). Представительство по закону возникает, когда налог на доходы несовершеннолетних (недееспособных) лиц выплачивают их родители (опекуны, попечители). В соответствии с законодательством РФ доход несовершеннолетних не включается в доход декларантов (т.е. дееспособных граждан). От лица детей, например, один из родителей подает самостоятельную (отдельную) декларацию. Представительство по назначению (по доверенности) возникает, когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить налог в бюджет за счет долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица. После выполнения поручения обязательство третьего лица перед налогоплательщиком сокращается на сумму налога, уплаченного этим лицом от имени налогоплательщика. В ряде стран такое представительство широко используется при уплате налогов иностранными лицами. Обязанности представителей по закону схожи с обязанностями так называемых фискальных агентов; последние рассчитывают, удерживают и перечисляют в бюджет налоги с доходов, уплаченных ими налогоплательщикам. Так, предприятие выплачивает заработную плату наемным работникам и в то же время рассчитывает и перечисляет с этой заработной платы налоги и другие платежи в бюджет. Ставка налога (норма налогового обложения) — размер налога, установленный на единицу налогообложения. Ставки устанавливаются в двух формах: • адвалорные - выраженные в процентах (например, подоходный налог, некоторые виды акцизов и т.д.). Установленные ставки, выраженные в процентах к доходу налогоплательщика, называют налоговой квотой; • специфические — в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (например, земельный налог и т.д.). По содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические. Маргинальными называют ставки, непосредственно указанные в нормативном акте о налоге (например, ставка налога на прибыль предприятия 35%). Фактическая ставка налога определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе. Так, если прибыль предприятия составила 100 тыс. руб., на финансирование капитальных вложений оно затратило 10 тыс. руб., то налогооблагаемая база налога на прибыль составит 90 тыс. руб. и с нее будет уплачен налог в сумме 31,5 тыс. руб. (по маргинальной ставке 35%). В этом случае фактическая ставка будет равна 35,0% (31,5/90), Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всей сумме полученной прибыли. В нашем случае 31,5% (31,5/100). Сравнение экономических ставок наиболее адекватно характеризует последствия налогообложения. Единица налогообложения — это часть объекта налогообложения, на который устанавливается ставка налога. Под единицей налогообложения понимают единицу масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной суммы, единица земельной площади и проч.). Окладная сумма (валовой налог) — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта; определяется, как правило, в виде произведения, получаемого умножением количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В большинстве случаев сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. На налоговых органах лежит ответственность за своевременную проверку исчисления налогов плательщиками. Срок уплаты налога — срок, в который уплачивается налог. Он оговаривается в законе: за его нарушение автоматически взимается пеня независимо от вины нарушителя срока внесения налогового платежа. Налоговый период — срок, в течение которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Необходимость этого элемента определяется двумя обстоятельствами. Во-первых, тем, что многим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, реализация товаров и т. п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. Во-вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения. Проблема отнесения различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду решается посредством установления конкретного метода учета базы налогообложения. Следует различать понятия “налоговый период” и “отчетный периоды, т. е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчетности. В некоторых случаях налоговый и отчетный периоды совпадают. Однако часто отчет может представляться несколько раз в течение одного налогового периода. Льготы по налогу — частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов; это установленная законом составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово-экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путем облегчения бремени налоговых обязанностей. Налоговые льготы являются важнейшим элементом налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. Во внешнеэкономической сфере, например, льготы наиболее широко применяются для поощрения экспортеров и привлечения иностранных инвестиций. Налоговые льготы направлены преимущественно на прямое сокращение размера налогового обязательства плательщика, но иногда преследуется и цель отсрочки платежа, что также в итоге приводит к сокращению налогового обязательства плательщика. По механизму действия разные налоговые льготы существенно отличаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога (объекта налогообложения, налоговой базы или окладной суммы) направлены льготы, они принимают форму изъятий, скидок или налоговых кредитов. Действующее законодательство предусматривает исчерпывающий перечень налоговых льгот: 1) необлагаемый минимум объекта; 2) изъятие из налогообложения определенных элементов объекта; 3) освобождение от уплаты налогов отдельных лиц и категорий плательщиков; 4) понижение налоговых ставок; 5) целевые налоговые льготы, включая инвестиционные налоговые кредиты; 6) прочие налоговые льготы. Снижение ставки налога на прибыль предприятий и организаций, например, предполагает ее уменьшение на 50% у предприятий, где работающие пенсионеры и инвалиды составляют 70% и более от средней численности работающих. Окладная сумма (валовой налог) может быть сокращена либо в определенной части, либо полностью как на определенное время, так и бессрочно. При этом освобождение от уплаты налога на определенный период времени получило название налоговых каникул. Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. Так, льготы по налогу на прибыль предприятий и организаций предусматривают значительное число изъятий. Например, не подлежит налогообложению прибыль от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок, а также как ко всем налогоплательщикам, так и к определенной их категории. Скидки направлены на сокращение налоговой базы. В отношении налога на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расходами налогоплательщика, т. е. плательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством (перечисления в благотворительные фонды, учреждения образовании, культуры, затраты на природоохранные мероприятия). В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика). Налоговый кредит— это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы. Не следует термин “кредит” в данном случае понимать буквально, поскольку не все виды налоговых кредитов являются возвратными, а пользование налоговым кредитом платным. Существуют условно-возвратные, но бесплатные налоговые кредиты. Малые предприятия в некоторых отраслях материального производства, например, освобождаются от уплаты налога при условии сохранения ими поощряемого вида производственной деятельности в течение определенного периода. В случае нарушения этого условия налог исчисляется в полном размере за весь период деятельности предприятия. В случае нарушения плательщиком налогового соглашения вся сумма, причитающаяся к уплате в бюджет при отсутствии такого соглашения, а также 25% от этой суммы в виде штрафа взыскиваются с него в соответствующий местный бюджет. Решение об этом принимается администрацией, заключившей соглашение. Налоговый кредит – это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Большинство видов налогового кредита является и безвозвратным, и бесплатным. Такая форма налогового кредита, как возврат ранее уплаченного налога (или его части), получила наименование налоговой амнистии. Термин “налоговая амнистия” применяется также в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций на определенное время, Налоговый кредит в форме экзамена ранее уплаченного налога широко используется в целях избежания двойного налогообложения (кредит для иностранных налогов). Например, сумма налогов на прибыль, уплаченная российским предпринимателем за рубежом в соответствии с законодательством других стран. засчитывается при уплате налога в России. При этом размер засчитываемой суммы не может превышать суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в РФ, по прибыли, полученной за границей. Инвестиционный налоговый кредит — это отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами. Это специфический вид кредитования, предусмотренный Законом РФ “Об инвестиционном налоговом кредите”, введенным в действие в 1993 г. Этот закон определяет порядок и условия выдачи такого кредита. В частности, предусматриваются отсрочки налоговых платежей для двух категорий плательщиков: 1) малых предприятий при закупке и вводе в действие определенных видов оборудования; 2) приватизируемых предприятий по кредиту для выкупа имущества предприятия, если на предприятии более половины числа работающих являются членами созданного в процессе приватизации товарищества. Иными словами, налоговые органы при соблюдении всех установленных законодательством условий не вправе отказать налогоплательщику в данной форме налоговой отсрочки. Применение этого Закона конкретизирует Инструкция Госналог-службы РФ от 28 апреля 1992 г. № 12 “-Об инвестиционном налоговом кредите” с последующими изменениями и дополнениями, Для получения инвестиционного налогового кредита налогоплательщик заключает кредитное соглашение с налоговым органом по месту регистрации предприятия. При этом налоговый орган не вправе требовать от налогоплательщика: 1) начала возврата кредита ранее двух лет с даты подписания соглашения, а также погашения кредита в срок менее пяти лет; 2) установления процентов на сумму взятого налогового кредита свыше сложившегося процента инфляции, признаваемого в качестве официального индекса инфляции Правительством РФ, определяемого для периода кредитного соглашения. В соответствии с Федеральным законом малые предприятия имеют право уменьшать сумму налоговых платежей по налогу на прибыль на 10% от стоимости закупленного и введенного в действие оборудования, используемого непосредственно и полностью для: 1) замены оборудования, закупленного ранее по импорту; 2) проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе с целью продажи их результатов; 3) защиты окружающей среды от загрязнения отходами; 4) замены оборудования в рамках амортизационной политики при сроке службы закупленного оборудования более 8 лет; 5) создания рабочих мест инвалидов, а также автоматических линий и автоматизированных участков, управляемых ЭВМ. Налоговые органы по согласованию с финансовыми органами могут и увеличить данный процент, Для целей налогообложения при заключении кредитного соглашения ценой оборудования считается цена, но которой оно было приобретено, а при бартерных операциях — рыночная (биржевая) цена на это оборудование на момент совершения сделки. Если предприятие реализует основные средства, приобретенные в результате предоставленного инвестиционного налогового кредита, ранее чем через два года с момента заключения кредитного договора, это влечет за собой потерю льготы по налогу на прибыль. Налогооблагаемая прибыль в этом случае возрастает на величину остаточной стоимости реализованные основных средств. Приватизированное предприятие имеет право на получение инвестиционного налогового кредита в размере платежей по процентам, начисляемым на сумму целевого кредита, предоставленного коммерческим банком товариществу, образованному членами коллектива, для выкупа всего или части имущества этого предприятия. В такое товарищество должно входить более половины от общего числа работников предприятия. Приватизированным предприятиям инвестиционный налоговый кредит предоставляется путем уменьшения суммы налога на имущество на сумму, исчисленную по процентам за кредит, полученный указанным товариществом. При этом исчисленная сумма не должна уменьшать сумму налога на доходы (прибыль), фактически полученные в календарном году, более чем на 50%. Целевой налоговый кредит — налоговая льгота, предоставляемая местными органами власти в пределах зачисляемой в местные бюджеты суммы налога налогоплательщику в случае выполнения им особо значимого заказа по социально-экономическому развитию территории или предоставления особо важных услуг населению данной территории. При желании плательщика получить такую льготу между ним и местной администрацией заключается соответствующее соглашение, которое впоследствии подлежит утверждению местным органом представительной власти при рассмотрении бюджета. Фактически целевой налоговый кредит означает, что в счет уплаты одного налога может засчитываться другой, т. е. происходит замена уплаты налога либо его части натуральным исполнением каких-либо значимых для данной территории работ конкретным налогоплательщиком. Преференции — особые (предпочтительные) льготы, предоставляемые одним государством другому на началах взаимности или в одностороннем порядке без распространения на третьи страны; чаще всего применяются в виде скидок или отмены таможенных пошлин. Таможенные льготы в России установлены Федеральным законом “О таможенном тарифе”. Преференциальный режим устанавливают экономически развитые государства в отношении развивающихся стран в рамках Всеобщей системы преференций. Преференции внутри стран устанавливаются в виде инвестиционного налогового кредита (отсрочка взимания налога) и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Методы налогообложения — форма зависимости между ставками налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности, доходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональное, прогрессивное и регрессивное (дегрессивное) налогообложение. Равным признается такой метод налогообложения, при котором для каждого налогоплательщика устанавливается равная сумма налога, например, в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы. При пропорциональном метоле налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорционально возрастает сумма налога. Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом ставки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности, величины дохода налогоплательщика. При этом не только увеличивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т. с. возрастает доля изымаемого дохода при его росте. Регрессивные (дегрессивные) налоги, наоборот, предполагают снижение средней ставки налога по мере роста доходов, а также и ослабление налогового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика. Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Все меньшая часть доходов изымается в бюджет. Результатом регрессивного налогообложении при определенных обстоятельствах может явиться абсолютное повышение собираемости налогов. Однако регрессивное налогообложение может и не приводить к росту абсолютной величины налоговых поступлений при повышении доходов. Способы уплаты налогов. Существуют три таких способа: 1) уплата налога по декларации; 2) уплата налога у источника дохода; 3) кадастровый способ уплаты налога. Первый способ основывается на том, что налогоплательщик представляет в установленные сроки в налоговый орган по месту своей регистрации официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе представленной декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Уплата налога у источника дохода предполагает, что налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринимателем, производящим выплату дохода. Удержанные таким образом налоги называются также авансовыми налогами, поскольку налогоплательщик авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем реально поучает доход. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога исключено. При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр — реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообложения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложения. В основу построения кадастра может быть положена какая-либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, вид земли (пашня, луг. лес и пр.) и ее местонахождение). Авансовые платежи налогов устанавливаются с целью приблизить момент уплаты налогов к моменту получения доходов. По окончании отчетного налогового периода производится расчет фактической суммы налогов по итогам хозяйственно-финансовой деятельности налогоплательщика. Авансовые платежи засчитываются в счет уплаты этой суммы. Недостающие суммы доплачиваются, а излишне уплаченные возвращаются или засчитываются в счет предстоящих платежей по налогу. назад | оглавление | вперёд 1.3. Функции налогообложения и классификация налогов Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Выделяют пять функций налогов: фискальную, распределительную, регулирующую, контрольную и поощрительную. Фискальная функция — собственно проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (в бюджет). Данная функция — суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное назначение налогов — формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций — оборонных, социальных, природоохранных и др. Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию социальной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и прежде всего относительно дорогостоящие. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика. Формирование доходов государственного бюджета превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта. Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции: • стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально-экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения: изменяется объект налогообложения, уменьшается налогооблагаемая база, понижается налоговая ставка и др. Действующее налоговое законодательство предусматривает стимулирование таких категорий плательщиков, как субъекты малого предпринимательства, предприятия, привлекающие на работу инвалидов, сельскохозяйственные производители, организации, осуществляющие капитальные вложения и собственное производственное развитие, а также занимающиеся благотворительностью и т. д. При обложении прибыли, например, льготы стимулируют: 1) финансирование затрат на развитие производства и жилищное строительство; 2) малые формы предпринимательства; 3) занятость инвалидов и пенсионеров; 4) благотворительную деятельность в социально-культурной и природоохранной сферах. Дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенные ставок налогов. Примером могут служить протекционистские меры государства, направленные на поддержку внутренних производителей при помощи запретительных импортных таможенных пошлин. Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны постоянно воспроизводиться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра, и всегда. Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в дальнейшем налоги не из чего будет взимать; • подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за пользование природными ресурсами; в дорожные фонды; на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов. Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций. Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои Советского Союза и России и др.). Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она отличается от рассмотренной выше стимулирующей подфункции регулирующей функции налогообложения, поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях, совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые льготы. Классификация налогов позволяет при всем их разнообразии установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым облегчить их изучение и практическое использование. Особые свойства отдельных групп налогов требуют особых условий налогообложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, попадая в разных классификациях в различные группы, получает различные оценки и характеристики. Это способствует всестороннему изучению и познанию данного налога. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть данного налога, Существует несколько основных принципов классификации налогов, в том числе: 1) по способу взимания налогов; 2) по субъекту налогообложения (налогоплательщику); 3) по объекту налогообложения; 4) по органу, устанавливающему и конкретизирующему (регламентирующему) налоги; 5) по порядку введения налога; 6) по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж; 7) по целевой направленности введения налога. В качестве примера можно коротко рассмотреть историческую эволюцию представлений о принципах деления налогов на прямые и косвенные. А. Критерии перелагаемости налогов Перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо — носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, не обязательно одно и то же лицо. Существуют два типа переложения налогов: 1) с продавца на покупателя, что чаще всего происходит при косвенном налогообложении; 2) с покупателя на продавца. Такая ситуация возникает, если цена на товар из-за завышенных ставок налогов, например акцизов, превосходит платежеспособность покупателя. Критерий перелагаемости впервые был положен в основу деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце XVII п. (практика такой классификации установилась еще в XVI в.). Локк исходил из того, что всякий налог, с кого бы он ни взимался, в конечном счете упадет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника — действительно чистый доход, из которого все платят все налоги. Поэтому налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог, непосредственно взимаемый с землевладельца. Следовательно, поземельный налог — это прямой налог, остальные — косвенные. В отличие от физиократов А. Смит считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда. Отсюда — включение налогов на предпринимательскую прибыль и заработную плату, которые Смит считал переложимыми налогами в прямые налоги. Он определил косвенные налоги как налоги, падающие на расходы. Английский экономист, философ и общественный деятель Джон Стюарт Милль (1806—1873) „критерием считал намерение законодателя: прямой налог — это налог, который, но мнению законодателя, должен лечь на налогоплательщика, косвенный — тот налог, который должен быть переложен налогоплательщиком на другое лицо. Того же мнения придерживался и Адольф Вагнер. Итак, в соответствии с рассмотренным критерием окончательным плательщиком прямых налогов становится лицо, которое получает доход, окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара, на которого налог перекладывается путем надбавки к цене. Б. Критерий способа налогообложения и взимания Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные через их перелагаемость являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма. Косвенные же налоги не всегда можно в полном размере переложить на потребителя, так как рынок может и не принять в полном объеме товар но повышенным ценам. Проиллюстрировать это можно на современном примере. Налог на добавленную стоимость относится к категории косвенных налогов, но если платежеспособный спрос покупателей не позволяет им приобрести весь объем выпущенной продукции, НДС уменьшает прибыль производителя. Это последнее обстоятельство можно трактовать так, что НДС приобретает свойства прямого налога, В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются поличным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, отдельных действий, фактов, как, например, из различных актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов. В. Критерий платежеспособности Обложение налогом определенного источника п соответствии с этим критерием относится к прямым налогам, обложение же на основе учета обшей платежеспособности .чипа — к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными. Немецкий ученый Геккель конкретизировал это положение, разделив все налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и обложение расходов потребления. Он полагал, что хозяйство налогоплательщика делится на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика в процессе приобретения и накопления производится путем подоходно-поимущественных налогов (поземельного, подомового, промыслового, с денежных капиталов и с личного труда), которые Геккелем были отнесены к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным. Деление налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале XX в., не утратило своего значения и в конце века. К настоящему времени в РФ общая классификация налогов предполагает их деление на две группы, которые в свою очередь также состоят из разных видов налогов: А. Прямые налоги 1) налоги на доходы (уплачиваются при получении дохода): • налог на прибыль; • налоги на отдельные виды доходов в зависимости от источника или вида деятельности; 2) налоги на имущество. Б. Косвенные налоги 1) акцизы; 2) налог на добавленную стоимость; 3) таможенные пошлины, Косвенные налоги оплачиваются в конечном счете потребителями товаров (работ, услуг), поскольку входят в их цены, поэтому их еще называют налогами на потребление. Налоги могут быть классифицированы по объектам налогообложения: 1) налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), — налог на прибыль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия и деятельности других предприятий н организаций; 2) налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (работ, услуг). — налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор за использование наименования “Россия”; 3) налоги с имущества — налог на имущество предприятий. С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести налоги владельцев транспортных средств, так как транспортные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обложения данным налогом выступает суммарная мощность двигателя транспортных средств, а также налог на приобретение транспортных средств, непосредственным объектом налогообложения которого выступает стоимость приобретаемого имущества - транспортного средства; 4) платежи за природные ресурсы — земельный налог и арендная плата за землю, плата за воду, лесной доход; 5) налоги с фонда оплаты труда — налог на нужды образовательных учреждений, транспортный налог, сбор на содержание милиции, благоустройство территории и другие цели; 6) налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, — налоги на рекламу; 7) налоги па определенный вид финансовых операций — налоги на операции с ценными бумагами; 8) налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имущественного характера — госпошлина. С точки зрения налогового планирования применяют классификацию налогов по объектам налогообложения. При этом объектами налогообложения могут выступать: 1) имущество (движимое, недвижимое); 2) доход (прибыль) от экономической деятельности; 3) операции по реализации товаров, работ, услуг; 4) ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с нее); 5) отдельные виды экономической деятельности; 6) отдельные объекты. 1.4. Налоговая система Российской Федерации Налоговая система РФ строится в соответствии с Законом РФ № 2118-1 от 27 декабря 1991 г. “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и включает в себя налоги, сборы, пошлины и иные платежи. Налоги имеют два свойства: • обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика виде обязательного взноса; • безэквивалентность, т. е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств, Несмотря на то, что закон не проводит корректной границы между налогами, сборами, пошлинами и иными платежами, практика применения этих платежей позволяет выявить их специфические черты. В этой связи налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.). Сбор — это всегда целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т. д.), Пошлина — это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно-пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина — это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина — это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд). Принципами построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы Россией, выступают: 1) детальная структурированность и целостность налоговой системы, Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодательства. Этот принцип предполагает тесную взаимосвязанность налогов между собой, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида налога или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные; 2) гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую политику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых государством законов по вопросам государственного бюджета; 3) социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансовое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безработицы, выравнивание развития регионов. Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. В основу классификации налогов положен признак компетенции органов государственной власти в применении налогового законодательства. Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов на отдельные виды минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются федеральным правительством, Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться только федеральными законами о налогах. При этом органами законодательной (представительной) власти субъектов РФ и органами местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов зачисляемых в их бюджеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на налогоплательщика. Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с законом об основах налоговой системы и действуют на территории соответствующих субъектов РФ. Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно-территориального образования. В соответствии с налоговым кодексом различают следующие виды налогов: Федеральные налоги и сборы К федеральным налогам и сборам относятся: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; 3) налог на прибыль (доход) организаций; 4) налог на доходы от капитала; 5) подоходный налог с физических лиц; 6) взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; 7) государственная пошлина; 8) таможенная пошлина и таможенные сборы; 9) налог на пользование недрами; 10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; 11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; !2) сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; 13) лесной налог; 14) водный налог; 15) экологический налог; 16) федеральные лицензионные сборы. Региональные налоги и сборы К региональным налогам и сборам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на недвижимость; 3) дорожный налог; 4) транспортный налог; 5) налог с продаж; 6) налог на игорный бизнес; 7) региональные лицензионные сборы. При введении в действие налога на недвижимость прекращается действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога. Местные налоги и сборы К местным налогам и сборам относятся: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц; 3) налог на рекламу; 4) налог на наследование или дарение; 5) местные лицензионные сборы.  2.1. Роль налогов в формировании финансов государства Налоги олицетворяют собой ту часть совокупности финансовых отношений, которая связана с формированием денежных доходов государства (бюджета и внебюджетных фондов), необходимых ему для выполнения соответствующих функций — социальной, оборонной, правоохранительной, по развитию фундаментальной науки и др. Как составная часть экономических отношений налоги (через финансовые отношения) относятся к экономическому базису. Налоги являются объективной необходимостью, ибо обусловлены потребностями поступательного развития общества. То, что налоги, как форма изъятия части первичных доходов хозяйствующих субъектов и работающего населения в пользу государства, объективно необходимы, по-видимому, не вызывает сомнения у образованного и законопослушного члена общества. Государству собираемые средства нужны для выполнения принятых на себя функций и требовать уничтожения налогов значило бы требовать уничтожения самого общества. “Государство, или, точнее сказать, правительство ничего не может делать для граждан, если граждане ничего не делают для государства”, — отмечал основоположник российской финансовой науки Н. И. Тургенев в книге “Опыт теории налогов” (1818 г.). Но каков предел налогового бремени, который можно было бы считать справедливым и предпринимателю, и гражданину? Н. И. Тургенев увязывал этот вопрос с образованностью народа: “Успехи образованности, по мере их благодетельного влияния на нравы и обычаи народов, действовали и на усовершенствование системы налогов... налоги начали быть распределяемы и собираемы с большею справедливостию и платимы с большей готовностию”. По мере развития производительных сил, роста национального богатства совершенствуются и финансовые отношения в обществе по поводу образования, распределения и использования доходов участников общественного производства — хозяйствующих субъектов, наемных работников и государства. Первичные доходы образуются в сфере производства товаров и услуг и составляют стоимость созданного в стране ВВП (рыночная стоимость всех товаров и услуг за вычетом материальных затрат). ВВП включает оплату труда и социальные отчисления (33% в 1995 г.), валовую прибыль и амортизационные отчисления (или валовую прибыль экономики — 57%), налоги на продукты и импорт, другие налоги на производство (земельный налог, плата за воду, потребляемую промышленными предприятиями, гербовый сбор и др.). Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, а валовая прибыль экономики составляет первичные доходы хозяйствующих субъектов. И наконец, третья часть формирует доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий хозяйствования. Эти доходы аккумулируются в бюджетной системе и внебюджетных фондах — пенсионном фонде, фонде социального страхования, Государственном фонде занятости населения и фондах обязательного медицинского страхования. Таким образом, на стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений, связанных с образованием первичных доходов участников общественного производства. Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Определенная доля этих доходов в форме налоговых платежей и неналоговых отчислений аккумулируется в бюджетной системе, государственных внебюджетных фондах и финансовой системе общественных объединений. Если рассматривать первичные доходы наемных работников, то на сегодня это подоходный налог (12% и более), обязательные отчисления в пенсионный фонд (1%) и взносы в фонд профсоюзов (1%). Хозяйствующие субъекты со своих первичных доходов выплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, на содержание правоохранительных органов, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели, на рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений, другие целевые сборы. Структура образования и распределения первичных доходов участников общественного производства отражена на рис. 2.1. Социальные отчисления, тарифы по которым привязаны к оплате 7 труда, носят страховой характер и составляют в общей сложности 38,5% начисленной оплаты труда. При определении налогоемкости ВВП получается, что с каждого рубля валового внутреннего продукта в пользу государства в 1995 г. было изъято 22,3 коп., что в совокупности с социальными отчислениями составило 28,7 коп. (соответственно22,3 и 28,7% ВВП), а с учетом недоимки по платежам в консолидированный бюджет' и отсроченным платежам — 32,1 коп. (32,1% ВВП). Сравним с показателями совокупной налогоемкости ВВП по другим странам (1989 г.): Швеция — 55,3%; Дания — 52,1; Нидерланды — 48,2; Франция — 44,4; Австрия — 41,9; Германия — 37,4; Великобритания — 37,3; Италия — 37,1; Канада — 34,0; Япония — 31,3; США — 29,8; Турция — 22,9%. Выводы читатель может сделать самостоятельно. Заметим лишь, что в Швеции, Дании, Нидерландах осуществляется широкомасштабная социальная политика, требующая аккумуляции у государства значительных средств посредством перераспределения доходов. В США низкий уровень объясняется тем, что тамошний бюджет не финансирует (в отличие от нашего) здравоохранение, образование, культуру. Российским предпринимателям в конце концов можно было бы примириться с уровнем налогового бремени, если бы отдельные участники внешнеэкономической деятельности указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ не освобождались полностью или частично от таможенных пошлин — вывозных и (или) ввозных. Известно, что предоставление льгот одним предпринимателям происходит за счет других. О значительности этих послаблений для “избранных” говорит то, что отмена президентским Указом № 244 от 6 марта 1995 г. таможенных льгот позволит, по расчетам, пополнить доходную часть федерального бюджета более чем на 2,5 млрд. долл. США. Нередко в средствах массовой информации можно услышать или прочитать заявление о том, что налоговый пресс обременителен, душит предпринимательство. В начале 1995 г. сопредседатель-координатор Московской конфедерации промышленников и предпринимателей Е. Панина (она же президент фирмы “Интербизнеспроект”) на заседании трехсторонней комиссии по выработке тарифного соглашения с профсоюзами и правительством столицы сетовала, что с 1 руб. полученной прибыли на разные платежи и сборы уходит 92 коп., включая налог на фонд заработной платы (по-видимому, имелись в виду социальные отчисления и налог за превышение нормируемой величины), имущество и др. Рассмотрим это заявление: по данным за 1993 г. в Москве валовая прибыль составила 8800 млрд руб., а уплачено налогов и других платежей в бюджетную систему и внебюджетные фонды 7130 млрд руб., в том числе налогов 5118 млрд руб. Таким образом, на 1 руб. прибыли приходится 58 коп. налогового бремени, а вместе с социальными отчислениями, которые к прибыли хозяйствующего субъекта не имеют отношения, — 81 коп. В целом по России с каждого рубля балансовой прибыли по каналу “налог на прибыль” в бюджетную систему поступило 41,2 коп., а в 1995 г. — уже 47,0 коп. В средствах массовой информации можно встретить примеры, сравнивающие российские ставки по тому или иному налогу с зарубежными: вот-де в Китае налог на прибыль 33%, во Франции и Дании — 34%, а в России — 35% (хотя в Германии — 50%, в США — более 39%, в Японии — 39,27%). По НДС: в Великобритании — 17,5%, в Финляндии — 19,5, хотя в Дании — 25, а в России — 20%. Точно так же и по отчислениям во внебюджетные социальные фонды, в частности в фонд содействия занятости населения (куда за рубежом, к слову, отчисляют и наемные работники примерно в одинаковой с работодателями пропорции): в США — 6,2%, во Франции — 4,2, в Канаде — 3,29, в Швеции — 2,18 и в Японии — 0,9, а в России — 1,5%. Это некорректные сопоставления: во-первых, любой налог следует сравнивать не изолированно, а в контексте всей налоговой структуры, и, во-вторых, учитывать экономическое положение страны, социальную политику государства, его военную доктрину и др. Скажем, на осуществление оборонительной доктрины Японии в бюджете предусматривается выделение не более 1% годового ВВП (в России — более 4,4% в 1993 г., а в США — 3,5%). В Нидерландах военная служба отменена, а в Бельгии отказ от нее с марта 1995 г. позволил сэкономить бюджетные деньги на другие нужды. Таким образом, исходя из совокупности функций, принимаемых на себя государством, определяется расходная часть бюджета и путем оптимизации ее структуры выводится уровень налогоемкости ВВП. В пределах этого уровня варьируется составналогов, степень регулирующего воздействия каждого из них. Конечно, можно сетовать на издержки периода становления российской налоговой системы, которая формируется и совершенствуется методом проб и ошибок. Отсутствие четкой налоговой концепции применительно к экономике переходного периода с ее особенностями приводит к нарушению принципа стабильности налогов: десятки раз вносились изменения в механизм налогообложения, увеличилось количество налогов, менялся их перечень и состав. Хотя, заметим, всего лишь 4 федеральных налога — на прибыль, НДС, подоходный с физических лиц и акцизный — дают более 75% налоговых поступлений в бюджетную систему (в 1995 г.). Игнорировался принцип справедливости: вносимые изменения нередко утверждались “задним числом” вопреки ст. 57 Конституции РФ, в соответствии с которой законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. Вспомнят ли в этой связи заповедь соотечественника-финансиста Н. И. Тургенева: “Так как налоги, взимаемые правительством с подданных, сделались везде единственным источником доходов государственных, то правительство обязано стремиться к усовершенствованию сей части государственного управления...”, искусство которого “в том, чтобы народ платя сколь можно более, думал притом, что платит сколь можно менее”. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: “золотая середина” определяется из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Таблица 2.1 Дефицит консолидированного бюджета РФ (в процентах к ВВП)   1992 1993 1994 1995 1996 1997 Доходы 28,0 29,0 28,2 26,8 24,7 25,7 Расходы 31,4 33,6 37,7 29,8 28,9 30,1 Дефицит 3,4 4,6 9,5 3,0 4,2 4,4 Государственный внутренний долг, трлн. руб. (на 01.01.)         196,8 372,6 Государственный внешний долг, млрд. долл. США (на 01.01.)     112,7 121,6 120,4 127,6   В переходный период взаимовлияние экономики и бюджета зависит от того, как организовано формирование государственных финансов и их расходование, насколько минимизирован дефицит бюджетной системы и внебюджетных фондов. Жесткая рестриктивная бюджетная политика в условиях переходного периода становится объективной необходимостью. Без нее стабилизации в экономике и финансах не добиться, а последствия общеизвестны: эмиссия денег и их обесценение, растущая дефицитность бюджета, увеличение государственного долга (табл. 2.1). В отличие от бюджетной системы государственные внебюджетные фонды социального назначения профицитны, т.е. доходы превышали расходы. Проблема достаточности средств возникла сначала у Пенсионного фонда (1996 г.), а теперь возможна и у Государственного фонда занятости населения. Доходная часть этих фондов формируется главным образом за счет социальных отчислений, включаемых в издержки производства и обращения. 2.2 Налоги как инструмент бюджетного регулирования Федеративный характер Российского государства, включающего 89 национально-государственных и административно-территориальных образований, существенные различия в социально-экономическом развитии субъектов Федерации, демографической ситуации и экологической обстановке объективно требуют учета этих особенностей в финансово-бюджетном механизме. Расширение самостоятельности и ответственности субъектов РФ в социально-экономических вопросах должно сопровождаться укреплением финансовой базы регионов. Именно поэтому часть налоговой массы, аккумулируемой в федеральном бюджете, путем бюджетного регулирования перераспределяется между нижестоящими бюджетами — региональными (субъектов РФ) и местными. Взаимодействие бюджетов всех уровней и единство бюджетной системы страны обеспечивается посредством налоговой политики. Часть федеральных налогов и один региональный (на имущество предприятий) имеют статус закрепленных доходных источников. Доходы по этим налогам полностью или в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Федеральный транспортный налог полностью закреплен за бюджетом субъекта РФ. По трем федеральным налогам — гербовому сбору, государственной пошлине, налогу с наследуемого и даруемого имущества, имеющим статус закрепленных доходных источников, все суммы поступлений зачисляются в местный бюджет. Другая группа федеральных налогов — НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц — являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки (нормативы) отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. В свою очередь представительный орган субъекта РФ устанавливает ставки (нормативы) отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета. Из налогов субъектов РФ один — налог на имущество юридических лиц — равными долями зачисляется в региональный и местные бюджеты. Остальные налоги распределяются в порядке, определяемом представительным органом власти субъекта РФ. И наконец, поступления по местным налогам аккумулируются в местных бюджетах по месту нахождения (регистрации) плательщика объекта налогообложения. Три местных налога — на имущество физических лиц, земельный и регистрационный сбор за предпринимательскую деятельность, устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки по ним определяются представительным органом субъекта РФ. Остальные местные налоги вводятся решениями местных органов самоуправления. Принятый 15 апреля 1993 г. Закон РФ “Об основах бюджетных прав и прав по формированию и использованию внебюджетных фондов представительных и исполнительных органов государственной власти республик в составе Российской Федерации, автономной области, автономных округов, краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, органов местного самоуправления” предусматривает финансово-бюджетное обеспечение социально-экономического развития территории. С этой целью уровень закрепленных доходных источников должен составлять не менее 70% доходной части минимального бюджета' субъекта Федерации, а при отсутствии возможности такого обеспечения (в связи с недостаточностью и закрепленных и регулируемых доходов) — не менее 70% доходной части без учета дотаций и субвенций. В принятом 17 июля 1992 г. Законе РФ “О бюджетной системе Российской Федерации на 1992 год” предусматривалось передать во II—IV кварталах 1992 г. в бюджеты субъектов РФ 20% суммы доходов от налога на добавленную стоимость, 50% суммы доходов от акцизов на питьевой спирт, водку и винно-водочные изделия и полностью на остальные подакцизные товары (за исключением легковых автомобилей). С целью сокращения числа региональных бюджетов, получающих дотации из федерального бюджета, во втором полугодии при уточнении бюджетных показателей норматив отчислений от НДС в бюджеты 34 субъектов РФ был повышен до 25 и 30%. Налог на прибыль предприятий и организаций (32%) по ставке 13% зачислялся во II—IV кварталах 1992 г. в федеральный бюджет, остальная часть (19%) налоговой ставки направлялась в бюджеты субъектов РФ. Туда же полностью поступал подоходный налог с физических лиц. В 1993 г. ставка отчислений по налогу на прибыль предприятий и организаций в бюджеты субъектов РФ была установлена в размере 22% (10% — в федеральный бюджет); по НДС норматив отчислений от ставки в бюджеты 57 субъектов РФ был утвержден в размере 50%. По-прежнему в бюджеты субъектов РФ поступали 50% доходов от акцизов на питьевой спирт, водку и ликеро-водочные изделия, а также полностью доходы по остальным подакцизным товарам (за исключением нефти и легковых автомобилей). Минимальный бюджет — расчетная на очередной период сумма доходов консолидированного бюджета нижестоящего уровня, покрывающая гарантируемые вышестоящим органом власти минимально необходимые расходы (в случае недостаточности закрепленных доходов) дотациями, субвенциями. Таким образом, постепенно в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ увеличивалась доля региональных бюджетов, которая составляла в 1992 г. 42,5%, в 1993 г. — 42,7, в 1994 г. — 51,3, в 1995 г. — 52,0% и в 1996 г. — 53,8%. В структуре доходных источников бюджетов субъектов РФ федеральные регулирующие налоги занимают значительное место: почти 80% в бюджетах Москвы и Московской области (табл. 2.2). Таблица 2.2 Структура основных налоговых доходов бюджетов Москвы и Московской области (%) Налоги Бюджет Москвы Бюджет Московской области Налоговые доходы — всего 100 100 налог на прибыль 49,4 44,9 налог на добавленную стоимость 11,7 14,4 подоходный налог с физических лиц 15,7 17,9 Акцизы 1,7 1,3   Налоговые поступления в бюджет Москвы обеспечивают подавляющую часть доходов: 1995 г. — 85%. В бюджете Московской области этот показатель составил 75%. В 1994 г. бюджетные взаимоотношения между федеральным и региональным уровнями реформируются на основе разделения ответственности за развитие экономики и социальной сферы и распределения налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Учитывая, что собственных доходных источников (закрепленных и регулирующих) для финансирования бюджетных расходов на уровне, обеспечивающем минимальные социальные потребности, многим субъектам РФ не хватает, в федеральном бюджете создан фонд финансовой поддержки регионов за счет отчислений 25% от НДС (из доли, подлежащей зачислению в федеральный бюджет). Средства нового фонда распределяются между регионами с учетом налогового потенциала субъекта РФ, соотношения доходов регионального бюджета на одного жителя в сравнении со средним уровнем по России в целом и данному экономическому району. Это позволяло менее субъективно подходить к определению потребности того или иного региона в финансовой поддержке и возможности ее удовлетворения. Из федерального фонда финансовой поддержки (ФФФП) субъектов Федерации оказывается помощь тем регионам, у которых среднедушевой доход по бюджету за предыдущий год ниже, чем в среднем по России (эти субъекты получают статус нуждающихся в финансовой поддержке). Субъекты, у которых собственные доходы и дополнительные средства, получаемые из федерального бюджета, не обеспечивают финансирование текущих расходов, присваивается статус особо нуждающихся в финансовой поддержке'. Зачастую бывает, что субъекту РФ присваиваются оба статуса, по каждому из которых ему выделяется расчетная доля средств федерального фонда финансовой поддержки регионов. Начиная с 1998 г. введена новая схема формирования и распределения средств ФФФП субъектов РФ. Доходная часть этого фонда образуется в размере 14% от суммы налоговых поступлений федерального бюджета, за исключением доходов от таможенных пошлин, таможенных сборов и иных таможенных платежей, а также доходов целевых бюджетных фондов. В федеральном бюджете на 1998 г. все регионы, нуждающиеся в финансовой поддержке (а их 76), разделены на три группы: 1. регионы Крайнего Севера (8 субъектов РФ) с высокими бюджетными доходами в расчете на 1 жителя; 2. регионы, относящиеся к районам Крайнего Севера или имеющие такие районы и приравненные к ним местности (18); 3. остальные 50 субъектов РФ. Суммы трансфертов, передаваемые регионам из фонда, утверждены федеральным бюджетом в виде доли каждого субъекта РФ в общем объеме средств фонда. Федеральным законом “О федеральном бюджете на 1998 год” установлено зачислять в бюджеты субъектов РФ поступления от следующих федеральных налогов: • налог на прибыль предприятий и организаций в размере не свыше 22%, а для бирж, брокерских контор, кредитных и страховых организаций — по ставкам не свыше 30%; • 50% доходов от акцизов на спирт этиловый, водку и ликеро-водочные изделия, производимые в России; • 100% доходов от акцизов на остальные производимые на территории России товары (за исключением нефти и газового конденсата, природного газа, бензина автомобильного и легковых автомобилей); • 25% доходов от налога на добавленную стоимость на производимые в России товары (за исключением драгоценных металлов и драгоценных камней, отпускаемых из специализированного государственного фонда); • 100% доходов от налога с розничных продаж; • 100% подоходного налога с физических лиц; • 100% доходов лесного налога; • платежи за пользование природными ресурсами по нормативам, установленным в Законе РФ “О недрах”; • 60% доходов от платы за пользование водными объектами, объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; • 40% доходов от налога на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте; • лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, сборы пошлины и платежи в соответствии с действующим законодательством. Исходя из вышеприведенных ставок и нормативов отчислений по федеральным налогам, субъекты РФ устанавливают порядок распределения этих отчислений и собственных налогов в региональный и местные бюджеты. Так, бюджетом Московской области предусмотрено передавать в бюджеты городов и районов: по федеральным налогам — 100% транспортного налога, подоходного налога с физических лиц, госпошлины; 62,7% НДС; 83,7% платежей за пользование природными ресурсами; 65,5% налога на прибыль предприятий и организаций; по региональным налогам — 100% лесного дохода, платы за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем, сбора на нужды образовательных учреждений (с юридических лиц); 50% налога на имущество предприятий; по местным налогам: 75,6% земельного налога; 100% налога с имущества физических лиц. В бюджетах городов и районов аккумулируются 66,5% налоговой массы консолидированного бюджета Московской области, остальные 33,5% — в областном бюджете. Ставки и нормативы отчислений от доходных источников дифференцированы в зависимости от обеспеченности бюджетов городов и районов. Например, ставка зачислений налога на прибыль предприятий (22%) варьируется от 1% в местный бюджет (21% в областной) до 20% (2% в областной), а норматив отчислений от НДС — в диапазоне от 0 до 25%. Для обеспечения более объективного распределения финансовых ресурсов субъекта РФ по уровням бюджетов целесообразно и в регионах создавать свой фонд финансовой поддержки городов и районов с выделением среди них нуждающихся и особо нуждающихся. 2.3. Роль налоговой системы и финансов государства в регулировании экономики зарубежных стран Для современных государств характерно расширяющееся и усиливающееся вмешательство в различные сферы экономической жизни. Разница лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше, Германия и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью американского хозяйственного механизма. В Германии за свободу рыночных отношений выступал видный экономист и государственный деятель профессор Л. Эрхард. Он неоднократно повторял, что в задачу государства не входит непосредственное вмешательство в хозяйство. Л. Эрхард считал, что предприниматель, так же как и рабочий, как любой другой гражданин в государстве, должен быть свободен в области своей личной деятельности. Но в то же время он подчеркивал: “Конечно, это вовсе не означает, что сняты все тормоза и открыта дорога анархии. Вместо непосредственного, даваемого государством приказа, или взамен отказа от всякого государственного вмешательства — и эта вторая установка так же важна, как и первая — современная государственная политика по отношению к хозяйству основывается на стремлении такого использования инструментов хозяйственной политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает новые силы, открывает новые возможности и закрывает бесплодные пути. Это означает — выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому прогрессу”. Основным инструментом государственного регулирования является налоговая политика и финансовое воздействие на частное предпринимательство. Осуществляя это воздействие, государство, как правило, ставит следующие главные цели: • достижение постоянного устойчивого экономического роста; • обеспечение стабильности цен на основные товары и услуги; • обеспечение полной занятости трудоспособного населения; • обеспечение определенного минимального уровня доходов населения; • создание системы социальной защищенности граждан, в первую очередь пенсионеров, инвалидов, многодетных; • равновесие во внешнеэкономической деятельности. Достичь этих целей одновременно практически невозможно. Так, если начинают расти цены, то необходимо проводить меры по их ограничению и регулированию. Но ограничение цен почти наверняка приведет к замедлению экономического роста и снижению занятости. Достижение полной занятости с той же неизбежностью приведет к повышению цен, ибо надо выплачивать заработную плату большему количеству людей и снизится конкуренция на рынке труда. Найти сбалансированное соотношение — это и есть главное в экономической политике государства. В регулирование экономики активно вовлекаются местные органы управления. Во второй половине 80-х годов в США был проведен опрос мэров 326 крупнейших городов. Среди наиважнейших проблем около 90% мэров выделили экономическое развитие и обеспечение безопасности граждан. При этом каждый четвертый мэр поставил проблему увеличения занятости на первое место по значению и важности, а 70% назвали в качестве одной из трех первоочередных задач. Исходя из этого опроса приоритеты примерно таковы: • рост доходной базы городов (под этим подразумевается укрепление налоговой базы); • сохранение существующих предприятий и имеющихся рабочих мест; • достижение сбалансированного качественного роста экономики; • развитие индустриальной и коммерческой базы; • уничтожение трущоб и развалин; • помощь беднейшим районам. В США государственное регулирование экономики, причем вплоть до национализации предприятий, было активно начато президентом Ф. Рузвельтом после небывалого по масштабам экономического кризиса 1929—1932 гг., когда банкротства предприятий приняли массовый характер, а уровень безработицы достигал 25%. В 50—60-е годы федеральное правительство стремилось (и преуспело в этом) включить в процесс регулирования хозяйства местные органы управления. Примерно в это же время, в середине XX в., теорию государственного регулирования экономики разрабатывает видный английский экономист Д. Кейнс. Концепция Д. Кейнса предполагала расширение емкости рынка, увеличение массового потребления, смягчение циклических колебаний и в конечном итоге обеспечение стабильно высоких темпов роста экономики. Регулирование хозяйства осуществлялось посредством манипулирования спросом с помощью фискальной и кредитно-денежной политики. Считалось, что государственные расходы служат действенным рычагом, поскольку сильно влияют на увеличение спроса и производства. Несколько позже возникла бюджетная концепция А. Лэффера, также позволяющая государству регулировать хозяйственную деятельность свободных и независимых производителей и коммерсантов. Таким образом, одним из основных инструментов в руках государства является финансовое воздействие, прежде всего через налоговую систему. При помощи сугубо экономических регуляторов, свойственных рыночному хозяйству: налогообложения, кредитования, инвестирования, государство побуждает принимать желаемые варианты хозяйственной деятельности, удовлетворяющие общественные потребности. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку. Налоги создают основную часть доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть. Основные направления воздействия финансово-бюджетного механизма государства на процесс расширенного воспроизводства следующие: • прямое субсидирование предприятий в виде дотаций или возвратных ссуд; • государственные инвестиции в экономику; • реализация значительной части товаров и услуг через систему государственных закупок, поскольку государство выступает на рынке в качестве крупнейшего потребителя продукции; • налоговое регулирование, включая местные налоги и налоговые льготы. Местные органы управления дополняют это косвенной помощью. Сюда относятся скидки с продажной цены или арендной платы при покупке или найме земельных участков и зданий, обеспечение займов, . участие в гарантийных фондах, создание промышленных зон. Территории и здания в промышленных зонах зачастую предоставляются предприятиям на благоприятных финансовых условиях. Нередко за муниципальный счет осуществляется строительство специальных производственных помещений, позволяющих развить новые виды хозяйственной деятельности. И конечно, к стимулирующим мерам относится постоянное или временное освобождение от местных налогов. Государственными и муниципальными властями осуществляется значительная часть капитальных вложений в экономическую инфраструктуру. Эти вложения не рассчитаны на получение прибыли, но косвенным путем обеспечивают повышение прибыли частному капиталу. Прежде всего это расходы на строительство и содержание транспортных коммуникаций, линий связи, систем промышленного водоснабжения, очистных сооружений, на подготовку земельных участков к промышленной застройке и т. д. Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской деятельности. В ряде стран практикуется стимулирование инвестиций в определенные регионы, например вложения на территориях, находящихся на окраинах городов. В экономически отсталых районах стимулируются капитальные вложения на реконструкцию и модернизацию производства. В некоторых случаях выплачивается надбавка к инвестициям, не подлежащая налогообложению. Эта надбавка может доходить до 10% общего объема капитальных вложений. Независимо от надбавки или в дополнение к ней из бюджета может выплачиваться прямая субсидия на капитальные вложения. Но субсидия облагается налогом. Это широко практикуется, например, в Германии. Начиная со второй половины 80-х годов во многих странах применяются методы стимулирования создания новых высокотехнологичных производств. Старые промышленные районы зачастую имеют устаревшую индустриальную структуру хозяйства. В прошлые годы они относились к числу высокоразвитых, но под воздействием научно-технической революции бывшие ранее передовыми отрасли пришли в упадок и не могут более определять экономический рост регионов. Например, в Великобритании к таким регионам относятся Уэльс, Шотландия, Северный район Англии, Северная Ирландия, Корнуолл, Мерсейсайд. В Бельгии — это районы каменноугольной и металлургической промышленности; в США — некоторые штаты Новой Англии на северо-востоке страны, где была развита текстильная промышленность. Во второй половине XX в. в этих районах встала задача переориентации промышленности на развитие новых передовых производств, сопровождаемой модернизацией инфраструктуры и переквалификацией рабочей силы. Это можно было сделать лишь при активном участии государства, применившего широкие налоговые льготы и другие методы финансового воздействия. Так, Великобритания, Франция, Италия, Нидерланды, Норвегия использовали государственные инвестиции в подлежащих развитию районах, субсидии и займы целевого назначения, размещение там предприятий национализированных отраслей, строительство производственных зданий широкого назначения, которые сдаются в аренду или продаются предпринимателям на благоприятных финансовых условиях с временным освобождением от налога на собственность. В Германии крупные налоговые льготы получают фирмы, инвестирующие капитал в восточные земли и на границе с ними. Поддерживается налоговыми льготами Рурская область, где расположена сталелитейная промышленность. Стимулируется развитие современных отраслей промышленности в сельской местности. Старинные кварталы города Любека, например, были сохранены благодаря тому, что фирмы, занимающиеся их реставрацией, получили крупные налоговые льготы. Для оживления экономической деятельности используются такие формы финансового воздействия, как субсидирование капитальных вложений в промышленность, субсидирование цен в виде льготных тарифов на электроэнергию и воду для отдельных районов, льготные условия кредитования — займы под низкий процент, долгосрочные займы, дотации по кредитам. В некоторых странах, например в Германии, во Франции, на территориях ряда муниципалитетов введена специальная бюджетная надбавка за каждое вновь созданное рабочее место наряду с применением налоговых льгот. Местные органы управления несут немалую долю расходов по подготовке рабочей силы для новых отраслей хозяйства. Кроме того, предприятия, самостоятельно организующие подготовку и переподготовку своих рабочих, служащих и специалистов, пользуются налоговыми льготами. Финансовое воздействие на развитие экономики может быть не только стимулирующим, но и сдерживающим. Эта необходимость возникает прежде всего для регулирования развития районов с высокой концентрацией производства и населения. Чрезмерная концентрация населения и хозяйственной активности ведет к обострению проблем окружающей природной среды, народонаселения, ресурсообеспечения и др. Задача ограничения возникла раньше всего в Великобритании и во Франции. Здесь сказалась моноцентрическая структура, где доминирует один город (или район) во главе иерархии городов и агломераций. В Японии сильно перенаселен район Токайдо, где расположены три крупнейших муниципалитета: Токио, Нагоя, Осака. В основе сдерживающих мер со стороны государства и местных органов управления лежит дополнительное налогообложение или лицензирование предпринимательской деятельности. Дополнительное налогообложение в таких случаях практикуется в Нидерландах, Японии. Введение стабилизационных налогов применяется в Германии. Упор на лицензирование делается в Великобритании, Франции, Италии. При этом лицензирование также следует рассматривать в виде дополнительного местного налога — лицензионного сбора. В Японии проблема решается главным образом манипулированием ставками земельного налога. Повышение налогов в той или иной форме оказывается наиболее эффективным и надежным средством, когда нужно сдержать слишком “горячую” конъюнктуру. Другой метод — отмена налоговых льгот. Иногда введение новых налогов преследует чисто регулирующие цели. Классическим примером может служить введенный в начале века в Германии и сохранившийся там до сих пор налог на уксусную кислоту. Его породила необходимость создать искусственную уксусную кислоту и прекратить расходовать на эти цели вино. Денежные поступления от данного налога едва-едва покрывали расходы на его взимание. Но техническая задача была решена и регулирующая экономическая цель достигнута. Налог сохраняется как историческая реликвия, принося сегодня бюджету Германии лишь несколько миллионов марок. А вот более современный пример по той же Германии — решение с помощью роста налога уже не экономической, а социальной задачи. После резкого увеличения акциза на табак некурящих стало значительно больше, чем в ходе длительной пропагандистской кампании о вреде курения. Через налоги в западных странах решаются и проблемы экологии. В свое время промышленность Германии оказывала сопротивление решению об оснащении автомобилей катализаторами. Тогда был резко снижен налог на автомобили, оснащенные ими. Понижен акцизный сбор на те виды бензина, которые используются автомашинами с катализаторами. Наряду с этим увеличен акциз на сорта бензина, содержащие свинец и другие добавки и применяющиеся в старых двигателях. Так “компенсировались” дополнительные расходы на катализаторы. И сегодня в Германии налог на автомобили зависит от двух факторов: объема цилиндра, т. е. мощности двигателя, и наличия (или отсутствия) катализатора. Так, при объеме цилиндра двигателя 100 кубических дециметров владелец автомобиля с катализатором уплачивает 13 марок 20 пфеннигов, а без катализатора — 30 марок. Владельцы менее мощных машин, оснащенных катализатором, от налога освобождены. Дифференцированные налоги на автотранспорт, учитывающие экологическую чистоту двигателя, применяются еще с 70-х годов в США, а теперь практически повсеместно. Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического сообщества закупочные цены на сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными методами, а зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными в Брюсселе. Причем поддерживается достаточно высокий уровень цен, значительно превышающий фактическую себестоимость производства продукции. Этим достигаются две цели. Первая — поддержка фермеров. Вторая — эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые излишки, во всяком случае не допустить дефицита.. Во многих странах местные органы управления регулируют цены на продукцию отраслей общественного пользования. Необходимость регулирования цен даже при свободе рынка обусловливается потребностями общественного производства, нуждающегося в данной продукции по умеренным тарифам. Основной принцип регулирования заключается в ограничении нормы прибыли предприятий отраслей общественного пользования до 5—7% на основной капитал. В США, например, комиссии штатов могут вводить новые тарифы на подобную продукцию, куда, в частности, входят вода, электроэнергия и прочие, если норма прибыли компании превышает установленный уровень. Аналогичное положение в Германии, Японии. Местные органы управления регулируют цены на коммунальные услуги, устанавливая их предельный размер по отдельным регионам. Следует упомянуть еще об одном обстоятельстве. Экономика развитых стран основывается на свободе предпринимательской деятельности. Конкурентно-рыночный механизм регулирует распределение ресурсов и обеспечивает установление равновесных цен на уровне, отражающем затраты на производство товаров и с учетом средней нормы прибыли. Как это происходит? В условиях конкуренции на рынке компании не могут устанавливать произвольные цены на свои товары и услуги. Они должны учитывать цены, назначаемые другими фирмами и предприятиями, предлагающими аналогичную продукцию или услуги. Конкурентный рынок дает потребителю возможность выбора, и это его главнейшее свойство. В ходе борьбы за покупателя цены начинают снижаться до уровня, приближающегося к издержкам производства. Однако при возникновении монополий рыночный механизм не срабатывает, что может приводить к неэффективному распределению и использованию ресурсов и росту цен. Например, Германия до окончания второй мировой войны была страной крупных картелей, обладающих огромной экономической и политической мощью. Монополии ощутимо чувствовались и в хозяйственной жизни США. Теоретически монополия возникает в том случае, если на рынке оказывается один поставщик товара. На таком рынке конкуренция отсутствует, поскольку конкурентов попросту нет. Монополист обеспечивает рынок полностью. Он может назначать любую цену за свой товар или поставлять его в любом количестве. Сделать и то, и другое одновременно не получится, поскольку будет сказываться ограничительное действие спроса при повышении цен. Образование монополий может происходить в силу различных причин. Например, жесткая конкуренция вытесняет с рынка более слабые и менее эффективно работающие фирмы, и этот процесс идет до тех пор, пока в отрасли не станет доминировать одна компания. Другой путь — это последовательные слияния и поглощения нескольких крупных компаний в данной отрасли. Монополия может быть создана, как широко практиковалось в довоенной Германии, созданием картеля. Картель создается независимыми ранее компаниями соглашением о цене и квотах производимой продукции. Одним из видов мирового картеля является Организация стран—экспортеров нефти (ОПЕК). В Великобритании в настоящее время существует Совет продавцов молока. Наконец, монопольное положение на рынке могут занимать владельцы месторождений редких природных ресурсов. В некоторых случаях монополия может быть установлена и государством. В отдельных отраслях конкуренция приведет только к дублированию затрат на дорогостоящее оборудование и общему снижению эффективности хозяйства. Например, в электроэнергетике, водоснабжении городов, телефонной связи, газовой промышленности, железнодорожном транспорте конкуренция потребовала бы прокладки нескольких сетей кабелей, трубопроводов, железных дорог и т. д. Но и при государственном допущении и даже создании монополий необходимо бороться с их негативными последствиями. В США понятие “Монополия” применяется к фирме или к группе фирм, обладающих таким влиянием на конкретном рынке, которое позволяет подавлять конкуренцию, регулировать объем и условия поставок и фиксировать цены, нанося ущерб потребителю. При этом абсолютный размер хозяйственной единицы не предопределяет ее монопольные позиции в отрасли или на рынке. Фирма независимо от ее величины является монополией, если ей принадлежит подавляющая часть продаж на конкретном товарном рынке или на географическом рынке. Ограничение негативных последствий деятельности монополий ведется по нескольким направлениям. Среди них — прогрессивное налогообложение доходов фирм, налоги на сверхприбыль. Во всех практически странах действует антитрестовское законодательство. Например, законы Германии устанавливают правила конкуренции и создают благоприятные условия для развития свободной конкуренции. Так, законодательно запрещены договоры о ценах между предпринимателями. Правомочность слияния различных предприятий определяется федеральным ведомством по картелям на основании заключения независимой комиссии из ученых и экономистов, ибо в основе рыночных отношений должна лежать свободная конкуренция. К этим же мерам относится повсеместная поддержка предприятий малого бизнеса. Жесткое антитрестовское законодательство действует в США, Японии. Но при этом законы о конкуренции, как правило, не распространяются на инфраструктурные отрасли: транспорт, банковское дело, коммунальные службы (снабжение водой и энергией). Зачастую не затрагивают они и добывающую промышленность — добычу угля, производство стали, в определенной мере сельское хозяйство (Германия). В этих отраслях государство регулирует объемы, цены, доступ на рынок. Считается, что здесь конкуренция не может обеспечить успешного выполнения возложенных на данные отрасли функций. В этих отраслях велик удельный вес государственных предприятий, поскольку главное для них не прибыль, а удовлетворение потребностей общества. 3.1.Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разнице между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг, и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации их обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством РФ. В условиях рыночной экономики стоимость реализуемой продукции (товаров), работ, услуг исчисляется как исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, так и исходя из государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, применяемых на отдельные виды продукции производственно-технического назначения, товаров народного потребления и услуг, оказываемых населению. Стоимость реализованной продукции, работ, услуг составляет облагаемый оборот, в который также включаются: • суммы средств, полученные предприятиями от других предприятий и организаций, в связи с расчетами за реализованную продукцию; • доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций; • средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пени, выплаты неустоек на нарушение обязательств, предусмотренных договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС • суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет либо полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги). При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, та и приобретенных на стороне. В целях налогообложения товаром считаются предмет, изделие, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и тепло-энергия, газ. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также: • обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения (объекты социально-культурной сферы, капитальное строительство и др.), а также своим работникам; • обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. Предприятия и организации розничной торговли, получающие доход в виде наценок, надбавок, вознаграждений, исчисляют налог с суммы этого дохода. При этом размер наценки, вознаграждения, сбора применяется к стоимости товаров, включающей сумму налога. Действующим законодательством установлен перечень оборотов, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также перечень продукции (товаров), работ и услуг, освобождаемых от обложения этим налогом. К таким оборотам, товарам, работам и услугам, в частности, относятся: • обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленно-производственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот). Под структурными единицами предприятия понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждении банка и состоящие на балансе основного предприятия; • товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию РФ. При этом критерием экспорта работ и услуг является место их выполнения или оказания; • товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними; • услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом; • квартирная плата, включая плату на проживание в общежитиях; • стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности; • операции по страхованию и перестрахованию, выдаче и передаче ссуд, а также банковские операции; • операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и др.), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается; • продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов; В настоящее время ставки НДС установлены в следующих размерах: а) 10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ; 6) 20% — по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары в) 0% - по товарам ,помещенным под таможенный режим экспорта, по работам ,выполняемым в космическом пространстве ,по работам ,связанным с обслуживанием космических представительств и т.д. Полный перечень таких товаров , работ ,услуг регламентируется Правительстом РФ.По данным оборотам должна составляться отдельная декларация по НДС. При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам и тарифам, при уплате НДС с суммы разницы между ценой реализации и приобретения товаров, а также при реализации услуг, в стоимость которых включен налог (при осуществлении торгово-закупочной, посреднической деятельности и т.д.), вместо ставок 10 и 20% применяются расчетные ставки соответственно 9,09 и 16,67%. При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам), на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой. При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм налога и на них делается надпись или ставится штамп “Без налога на добавленную стоимость”. Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется. Поскольку НДС исчисляется исходя из размера чистого дохода, созданного на каждой стадии производства и обращения, а установленная ставка налога согласно действующему законодательству применяется к облагаемому обороту, то для окончательного определения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, из НДС, полученного от покупателей и заказчиков, необходимо вычесть налог, уплаченный поставщикам и подрядчикам. Поэтому НДС на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей (включая товары, ввозимые на территорию РФ), на издержки производства и обращения не относится. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения. Предприятия, выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам НДС в размерах 10 и 20%, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок и указывать в расчетных документах суммы налога по видам товаров в зависимости от применяемых ставок. Полностью возмещаются из государственного бюджета суммы НДС, уплаченные предприятиями и организациями поставщикам и подрядчикам за материальные ценности и услуги производственного характера, использованные при производстве. Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам (кроме вышеназванных случаев): • по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам (кроме колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций); • по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), над суммами налога, исчисленными по реализационным товарам (работам, услугам), возникающая разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета. При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте по установленной ставке. НДС уплачивается в доход бюджета, как правило, ежедекадно, ежемесячно или ежеквартально исходя из фактически облагаемых оборотов в зависимости от суммы налога и особенностей условий хозяйственной деятельности в различных отраслях народного хозяйства. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” и счет 68 “Расчеты с бюджетом”, стечет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. По мере списания материальных ресурсов на производство налог в части, относящейся к этим ресурсам, списывается с кредита счета 19 соответствующего субсчета в дебет счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. В случае выбытия в порядке финансовых вложений в уставные фонды других предприятий, безвозмездной передачи материальных ресурсов, нематериальных активов, основных средств, выбытия основных средств из хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) налога, учтенного по дебету счета 19 соответствующих субсчетов, разница между суммой уплаченного налога и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, товарам (работам, услугам), использованным для непроизводственных нужд, списываются с кредита счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, на дебет счетов учета источников их покрытия (финансирования). Сумма налога по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывается на дебет счетов учета затрат на производство (20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывается вместе со стоимостью их приобретения. Кредитовое сальдо по счету 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету указанного счета, субсчета в корреспонденции с кредитом счета 51 “Расчетный счет”. Контроль за полнотой исчисления и своевременностью перечисления НДС в бюджет осуществляется налоговыми органами на основании данных, сообщаемых налогоплательщиками в налоговых расчетах, представляемых в сроки, установленные действующим законодательством. 3.2. Налог на прибыль предприятий и организаций Налог на прибыль предприятий и организаций в России является одним из основных налогов налоговой системы Российской Федерации и играет важную роль в формировании доходной базы бюджета. В доходах федерального бюджета Российской Федерации его удельный вес составляет около 10%, а в доходах бюджета Новосибирской области и г.Новосибирска — 60%. Как видим, доля налога на прибыль в доходах Новосибирской области и г.Новосибирска достаточно велика, поэтому ему должно уделяться особое внимание процессе контроля над исчислением и своевременным поступлением в бюджет. Плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения выступает прибыль, т.е. полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъяв­ленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг или имущественных прав. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества, работ, услуг или имущест­венных прав (метод начисления). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогопла­тельщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Классификация доходов представлена на схеме 1. Схема 1 (открыть в новом окне) Доходы от реализации — это выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобре­тенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах. К внереализационным доходам в целях налогообложения отно­сятся доходы: - от долевого участия в других организациях; -  в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности; - от сдачи имущества в аренду; - от предоставления в пользование прав на результаты интел­лектуальной деятельности; - в виде сумм восстановленных резервов; а также доходы в виде: -  штрафов, пеней и иных санкций за нарушения договорных обязательств, сумм возмещения убытков или ущерба; - процентов, полученных по договорам займов, кредита, банков­ского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; -  безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. В данном случае оценка доходов осущест­вляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу, выполненным работам, оказанным услугам. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества, работ, услуг документально или путем проведения независимой оценки; - дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе; - дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде; - положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества; - сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям; - стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выяв­ленных в результате инвентаризации; - другие виды доходов. При определении налоговой базы (согласно ст.251 НК РФ) не учитываются доходы в виде: - имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; - имущества, имущественных прав, полученных в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; - имущества, имущественных прав, полученных в виде взносов в уставный капитал организации; -  имущества, имущественных прав, полученных в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества либо при распределении иму­щества ликвидируемого хозяйственного общества между его участ­никами; - имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах перво­начального взноса участником договора простого товарищества (договора совместной деятельности); - средств и иного имущества, полученных в виде безвозмездной помощи по федеральному законодательству; -  основных средств и нематериальных активов, полученных безвозмездно в соответствии с международными договорами; - имущества, полученного бюджетными учреждениями по реше­нию органов исполнительной власти всех уровней; - средств, полученных по договорам кредита или займа; -  имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударствен-ными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности и на право ведения уставной деятельности; - положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; - другие виды доходов. Для расчета налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходы представлены на схеме 2. Расходы Расходы, связанные с производством и реализацией Внереализационные расходы Расходы, не учитываемые при определении налоговой базы - Расходы на изготовление, хра­нение и доставку товаров, выпол­нение работ, оказание услуг, при-обретение и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав); - Расходы на содержание и экс­плуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном со­стоянии; - Расходы на освоение природ­ных ресурсов; - Расходы на научные исследо­вания и опытно-конструкторские разработки; - Расходы на обязательное и доб­ровольное страхование; - Прочие расходы, связан-ные с производством и реализацией. - Расходы на содержание пере­данного по договору аренды иму­щества; - Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; - Расходы на организацию вы­пуска собственных цен-ных бумаг; - Расходы, связанные с обслужи­ванием приобретенных ценных бумаг; - Расходы в виде отрица-тельной курсовой разницы; - Расходы на формиро-вание ре­зервов по сомни-тельным долгам; - Расходы на ликвидацию выво­димых из эксплуата-ции основных средств; - Прочие внереализацион-ные расходы. - Суммы выплачиваемых диви­дендов; - Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет; - Средства на оплату путевок на лечение и отдых; - Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок лич-ных легковых авто­мобилей сверх установленных нормативов; - Расходы в виде платы государ­ственному или частному нотариу­су за нотариальное оформление сверх тарифов; - Расходы в виде представитель­ских расхо-дов в части, превыша­ющей их размеры; - Прочие расходы. Схема 2 Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. К материальным расходам относятся, в частности, затраты налогоплательщика на приобретение: - сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ, оказании услуг; - материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров и на другие производственные и хозяйственные нужды; - инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества; - комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся монтажу или дополнительной обработке в организации; -  топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на техно­логические цели; -  работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринима­телями, а также на выполнение этих работ структурными подраз­делениями организации; - прочие материальные расходы. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных цен­ностей. К расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся: -  суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; - начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и иные подобные пока­затели; - начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; - стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответ­ствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов; - денежные компенсации за неиспользованный отпуск; - единовременные вознаграждения за выслугу лет; - сумма начисленного работникам среднего заработка, сохра­няемого на время выполнения ими государственных или общест­венных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законо­дательством РФ о труде; - расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ; - суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обяза­тельного страхования, а также суммы платежей работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работ­ников со страховыми организациями (негосударственными пенси­онными фондами), имеющими лицензии; - другие виды расходов. В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам: - долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заклю­чаются на срок не менее 5 лет и в течение этих 5 лет не предус­матривают страховых выплат в пользу застрахованного лица; - пенсионного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения. При этом договоры пенсионного страхования и негосу­дарственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахо­ванным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законо­дательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии; - добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страхов­щикам медицинских расходов застрахованных работников; - добровольного личного страхования, заключаемым исключи­тельно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с испол­нением им трудовых обязанностей. Совокупная сумма платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсион­ного страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщикам медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда. Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособ­ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10000 руб. в год на одного застрахованного работника. Амортизируемым имуществом, в соответствие со ст.256 НК, признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизи­руемым имуществом признается также имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 руб. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок. В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включаются: - имущество бюджетных организаций; - имущество некоммерческих организаций; -  имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования; - имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10000 руб. включительно (стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию); - объекты внешнего благоустройства; - продуктивный скот, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота); - приобретенные издания, произведения искусства; - приобретенные права на результаты интеллектуальной дея­тельности и собственности. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства: -  переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; - переведенные по решению руководства организации на консер­вацию продолжительностью свыше 3 месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на рекон­струкции продолжительностью свыше 12 месяцев. Под основными средствами понимается часть имущества, исполь­зуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется по фактическим расходам на производство таких объектов, увели­ченным на сумму соответствующих акцизов для подакцизных товаров. Нематериальные активы — это результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управлен­ческих нужд организации в течение длительного времени (продол­жительностью свыше 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить налогоплатель­щику экономические выгоды (доход), а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и исключительного права налогопла­тельщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, договор уступки патента, товарного знака). Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект имущества служит для выполнения целей дея­тельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества на основании классификации основных средств, определяемой Прави­тельством Российской Федерации. Амортизируемое имущество в зависимости от срока полезного использования объединяется в следующие амортизационные группы: Группа Срок полезного использования, лет 1-я от 1 до 2 2-я 2-3 3-я 3-5 4-я 5-7 5-я 7-10 6-я 10-15 7-я 15-20 8-я 20-25 9-я 25-30 10-я свыше 30 Амортизируемое имущество принимается на учет по перво­начальной (восстановительной) стоимости. Права на основные средства подлежат государственной регис­трации. В соответствие с законодательством РФ, они включаются в состав амортизационной группы с момента документально подтверж­денного факта подачи документов на регистрацию указанных прав. Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором они были введены в эксплуатацию. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным методом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10-ю амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатации этих объектов. К остальным основным средствам налогоплательщик вправе применять как линейный, так и нели­нейный метод. Но выбранный метод не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого иму­щества определяется как произведение его первоначальной (вос­становительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту опре­деляется по формуле К=(1/ n)* 10 0%, где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (вос­становительной) стоимости объекта; n — срок полезного использования данного объекта, выражен­ный в месяцах. При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амор­тизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации определяется по формуле К=(2/ n ) * 10 0%, Где К— норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту; n — срок полезного использования данного объекта, выражен­ный в месяцах. При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке: 1)  остаточная стоимость объекта фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов; 2)  сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. Если организация в течение какого-либо календарного месяца была учреждена, ликвидирована, реорганизована или иначе преоб­разована таким образом, что налоговый период для нее начинается либо заканчивается до окончания календарного месяца, то аморти­зация начисляется с учетом следующих особенностей: • амортизация не начисляется ликвидируемой организацией с 1-го числа того месяца, в котором завершена ликвидация, а реорга­низуемой организацией — с 1-го числа того месяца, в котором в установленном порядке завершена реорганизация; • амортизация начисляется учреждаемой, образующейся в резуль­тате реорганизации организацией — с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена ее государственная регистрация. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финан­совой аренды (договора лизинга), налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к 1-й, 2-й и 3-й амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Налогоплательщики — сельскохозяйственные организации промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы и т.п.) вправе в отношении собственных основных средств, применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2. Налогоплательщики, передавшие (получившие) основные сред­ства, которые являются предметом договора лизинга, вправе начис­лять амортизацию по этому имуществу с применением методов и норм, существовавших на момент передачи (получения) имущества, со специальным коэффициентом не выше 3. По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Организации, получившие указан­ные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортиза­ционной группы и применяют основную норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5. По решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных. Исполь­зование пониженных норм амортизации допускается только с начала и в течение всего налогового периода. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимо­стью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налого­плательщиком, рассматриваются как прочие расходы. Для целей налогообложения эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. В состав прочих расходов включаются и расходы на освоение природных ресурсов — расходы на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготови­тельного характера. Расходы на геологическое изучение недр и разведку полезных ископаемых включаются в состав прочих рас­ходов равномерно в течение 12 месяцев, а расходы на проведение подготовительных работ — равномерно в течение 5 лет, но не более срока эксплуатации. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки — это расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции. Эти расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов, если в течение 3 лет указанные исследования и разработки исполь­зовались в производстве и при реализации товаров с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие иссле­дования. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхо­вания, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: • средств транспорта; • грузов; • основных средств производственного назначения и немате­риальных активов; • рисков; • товарно-материальных запасов. Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов. Расходы по добро­вольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. В соответствии со ст.264 НК к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика: - суммы налогов и сборов, начисленные в соответствии с нало­говым законодательством РФ; - расходы на сертификацию продукции и услуг; -  суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы; - суммы портовых и аэродромных сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы; -  суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установ­ленных законодательством РФ; - расходы на оплату услуг по охране имущества; - расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности; - расходы по набору работников; - расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию; -  арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - расходы на содержание служебного транспорта, расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм; - расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно; наем жилого помещения; суточные в пределах норм; оформление и выдачу виз, паспортов и иных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта; - расходы на юридические и информационные услуги; - расходы на консультационные услуги; - плата государственному или частному нотариусу за нотари­альное оформление в пределах тарифов; - расходы на аудиторские услуги; - расходы на публикацию бухгалтерской отчетности; - представительские расходы в размере не более 4% расходов на оплату труда (к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха или лечения); - расходы на подготовку и переподготовку кадров; - расходы на канцелярские товары; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги; - расходы, связанные с приобретением права на пользование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем; - расходы на изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг); - расходы на рекламу производимых (приобретенных) и реали­зуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках; - взносы, вклады и иные обязательные платебязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям; - взносы, уплачиваемые международным организациям; - расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; - расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета; - периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности; - расходы, осуществленные налогоплательщиком — организа­цией, использующей труд инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25%; -  платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю; - расходы по договорам гражданско-правового характера, заклю­ченным с индивидуальными предпринимателями; - расходы налогоплательщиков — сельскохозяйственных органи­заций на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах; - другие расходы, связанные с производством и реализацией. В состав внереализационных расходов, не связанных с произ­водством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы: -  на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу); - в виде процентов по долговым обязательствам любого вида; - на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг и другие анало­гичные расходы; - расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг; -  в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ; - в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продаж (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту; - на формирование резервов по сомнительным долгам — любая задолженность перед налогоплательщиком, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручи­тельством банковской гарантией; - на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации; - судебные расходы и арбитражные сборы; - затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции; - по операциям с тарой; - на проведение ежегодного собрания акционеров; - расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок; - другие обоснованные расходы. К внереализационным расходам приравниваются убытки, полу­ченные в отчетном (налоговом) периоде, в частности: - в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; - суммы безнадежных долгов, в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; -  не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; -  расходы в виде недостачи материальных ценностей, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены; - потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций; - убытки по сделке уступки права требования. В соответствии со ст.268 НК РФ установлены следующие особен­ности определения расходов при реализации товаров. При реализации товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке: 1) при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества; 2)  при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения этого имущества; 3)  при реализации покупных товаров — на стоимость приобре­тения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой одним из методов оценки покупных товаров: - по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); - по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО); - по средней стоимости; - по стоимости единицы товара. Налогоплательщик вправе также уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. Если цена приобретения имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, который включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Не учитываются в целях налогообложения (ст.270 НК РФ) такие расходы, как: - суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов и другие суммы распределяемого дохода; - пени, штрафы и иные санкции; -  взносы в уставный (складочный) капитал, вклады в простое товарищество; -  сумма налога на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду; - взносы на добровольное страхование; - взносы в негосударственное пенсионное обеспечение; -  суммы, начисленные налогоплательщиком-заемщиком креди­тору сверх сумм, признаваемых расходами в целях налогообложения. Проценты по полученным заемным средствам относятся к расходам, если начислены по долговому обязательству, при условии, что размер начисленных процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выдан­ным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях; - суммы отчислений в резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги, создаваемые организациями в соответствии с законода­тельством РФ, за исключением сумм отчислений в резервы под обесценение ценных бумаг, производимых профессиональными участниками рынка ценных бумаг; - средства или иное имущество, которые переданы по договору кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также средства или имущество, направленные в погашение таких заимствований; -  суммы убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер; - имущество, работы, услуги, имущественные права, переданные в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, опреде­ляющими доходы и расходы по методу начисления; - суммы добровольных членских взносов в общественные орга­низации; - стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей; -  суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг и имущественных прав); - средства, перечисляемые профсоюзным организациям; - суммы материальной помощи работникам; - оплата путевок на лечение или отдых; - имущество или имущественные права, переданные в качестве задатка, залога; -  суммы целевых отчислений, произведенных налогоплатель­щиком; - расходы на осуществление безрезультатных работ по освоению природных ресурсов; - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, не давшие положительного результата; - компенсация за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, оплата суточных сверх норм таких расходов, установленных Правительством РФ; -  плата государственному или частному нотариусу за нотари­альное оформление сверх тарифов; - взносы и иные обязательные платежи, уплачиваемые неком­мерческим организациям и международным организациям; - представительские расходы сверх нормативов; - отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости; - иные расходы. Доходы и расходы распределяются налогоплательщиком само­стоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществление расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Если же налогоплательщик превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налого­обложению. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток — отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемыми в данном отчетном (налоговом) периоде, налоговая база признается равной нулю. При исчислении налоговой базы не учитываются доходы и расходы налогоплательщиков, относящиеся к игорному бизнесу. Налоговую базу можно представить графически следующим образом: В соответствии со ст.275 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях. Если источником дохода налогоплательщика является иностран­ная организация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов. При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, не вправе уменьшить сумму налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — получателя диви­дендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога с учетом доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами в текущем налоговом периоде, уменьшенной на сумму дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговым) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится, если же положительна, к ней применяется ставка 6%. В случае если российская организация — налоговый агент выплачивает дивиденды иностранной организации или физическому лицу, не являющемуся резидентом РФ, налоговая база налогопла­тельщика — получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней приме­няется ставка 15%. Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, имеют право уменьшить налоговую базу текущего нало­гового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 следующих лет. Налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20%. Налог распределяется в следующих пропорциях по бюджетной системе: • 2% зачисляется в Федеральный бюджет; • 18% зачисляется в бюджет Субъекта Федерации. Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоян­ное представительство, устанавливаются в следующих размерах: • 20% — с любых доходов; • 10% — от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов или других подвижных транспортных средств в связи с осуществлением международных перевозок. К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: • 9% — по дивидендам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами РФ; •  15% — по дивидендам, полученным от российских организаций иностранными организациями, и наоборот. К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие налоговые ставки: •  15% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (кроме доходов, облагаемых по ставке 0%); •  0% — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам 20%, 10%, 9% и 15%, подлежит зачислению в федеральный бюджет. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастаю­щим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, прини­мается равной 1/3 суммы авансового платежа, исчисленного за первый период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма еже­месячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответст­вующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление еже­месячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесяч­ных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшест­вующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осущест­вляющие деятельность в РФ, некоммерческие организации упла­чивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль представлены на схеме 3. Налогоплательщики — российские организации, имеющие обособ­ленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту нахождения своего подразделения. Уплата авансовых платежей, которые зачисляются в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, прихо­дящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества на конец отчет­ного периода. Суммы авансовых платежей по налогу, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, исчисляются налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Налоговые декларации представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответст­вующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Особенности определения доходов и расходов банка, страховых организаций, государственных пенсионных фондов и других орга­низаций подробно изложены в ст.290, 291,292,293,294, 295, 296,297, 298,299,300 Налогового кодекса РФ; информация о налогообложения для иностранных организаций — в ст.306, 307, 308, 309, 310 Нало­гового кодекса РФ. 3.3. Акцизы Акцизы — это вид косвенного или дополнительного налога на товары или услуги, включаемого в цену или тариф. Акцизы устанавливаются с целью изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий. Акцизы устанавливаются также на импортные товары с целью защиты национального потребительского рынка. Следует отметить специфические черты, присущие акцизам и отличающие их от НДС: объектом обложения акцизами является оборот по реализации только товаров в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию России, поскольку плательщиками акцизов в данном случае являются организации, закупившие подакцизные товары, в том числе и для их дальнейшей перепродажи. Посредством акцизов в государственный бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то предприятия — изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими предприятиями условия. Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены нa таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабельность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам. Акциз в узком значении — это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает 1/2, а иногда — 2/3 их цены. В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные изделия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облагаются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т. п. Например, в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Японии — более 600. Акциз в широком значении — это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с налогом с продаж и налогом на добавленную стоимость. В развитых странах, как правило, в местах расположения таможенных границ (аэропорты, вокзалы, пристани) устроены беспошлинные магазины, торгующие товарами, освобожденными от акцизов. Подобные магазины торгуют только для тех, кто вывозит товары из страны, поэтому при покупке необходимо предъявить выездные документы (билеты). Стоимость акцизов может быть возвращена покупателю, провозящему товар за границу, однако государство, в которое будет ввезен товар, может взять за него пошлину по своим таможенным тарифам. Подобная практика освобождает покупателя от двойного налогообложения. Акцизы устанавливаются в процентах от отпускной цены товаров, реализуемых предприятиями-производителями. Они устанавливаются, как правило на высокорентабельные товары для изъятия в доход государства полученной производителями сверхприбыли. Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г. “Об акцизах”. Федеральным законом от 7 марта 1996 г. № 23-ФЗ “О внесении изменений в Закон Российской Федерации “0б акцизах” данный закон был изложен в новой редакции. Госналогслужба РФ издала Инструкцию от 22 июля 1996 г. № 43 “О порядке исчисления и уплаты акцизов”. В соответствии с перечисленными документами плательщиками акцизов являются: 1. По подакцизным товарам, производимым на территории РФ (за исключением производимых из давальческого сырья), — производящие и реализующие их предприятия, учреждения и организации – юридические лица, их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, иностранные юридические лица, международные организации, филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц и международных организаций, созданные на территории РФ, иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, а также индивидуальные предприниматели. 2. По подакцизным товарам, производимым из давальческого сырья на территории РФ, — производящие их организации. 3. По подакцизным товарам, производимым за пределами территории РФ из давальческого сырья, принадлежащего организациям, подлежащим регистрации в качестве налогоплательщиков в РФ, — организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их. 4. По импортным товарам — декларант либо иное лицо, определенное таможенным законодательством РФ. Здесь уместны два комментария. Первое: под давальческим сырьем имеют в виду сырье, материалы, продукцию, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив. Второе: поскольку важнейшими подакцизными товарами являются этиловый спирт и алкогольная продукция, а их производством и оборотом вправе заниматься только имеющие лицензию организации — юридические лица, то плательщиками акцизов по соответствующим товарным позициям не могут быть индивидуальные предприниматели и простые товарищества (образованные по договорам о совместной деятельности), поскольку они не являются в соответствии с Гражданским кодексом РФ юридическими лицами. Налоговые ставки Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2015 года осуществляется по следующим налоговым ставкам: Виды подакцизных товаров Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за единицу измерения) с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно с 1 января по 31 декабря 2016 года включительно с 1 января 2017 года 1.Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый:       а.реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Таможенного союза, являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре б.реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Таможенного союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 93 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 102 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 107 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 2.Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 3.Спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 0 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 4.Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке) 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 5.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 500 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 523 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 6.Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 400 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 418 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре 7.Вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр Сидр, пуаре, медовуха 8 рублей за 1 литр 9 рублей за 1 литр 10 рублей за 1 литр Игристые вина (шампанские) 25 рублей за 1 литр 26 рублей за 1 литр 27 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно 0 рублей за 1 литр 0 рублей за 1 литр 0 рублей за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива 18 рублей за 1 литр 20 рублей за 1 литр 21 рубль за 1 литр Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента 31 рубль за 1 литр 37 рублей за 1 литр 39 рублей за 1 литр 8.Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) 1 800 рублей за 1 кг 2 000 рублей за 1 кг 2 200 рублей за 1 кг Сигары 128 рублей за 1 штуку 141 рубль за 1 штуку 155 рублей за 1 штуку Сигариллы (сигариты), биди, кретек 1 920 рублей за 1 000 штук 2 112 рублей за 1 000 штук 2 207 рублей за 1 000 штук Сигареты, папиросы 960 рублей за 1 000 штук + 11 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 330 рублей за 1 000 штук 1 250 рублей за 1 000 штук + 12 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 680 рублей за 1 000 штук 1 420 рублей за 1 000 штук + 13 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 930 рублей за 1 000 штук 9.Автомобили легковые:       с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно 37 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 41 рубль за 0,75 кВт (1 л.с.) 43 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) 365 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) 420 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) 10.Автомобильный бензин:       не соответствующий классу 3, классу 4 и классу 5 7 300 рублей за 1 тонну 7 530 рублей за 1 тонну 5 830 рублей за 1 тонну класса 3 7 300 рублей за 1 тонну 7 530 рублей за 1 тонну 5 830 рублей за 1 тонну класса 4 7 300 рублей за 1 тонну 7 530 рублей за 1 тонну 5 830 рублей за 1 тонну класса 5 5 530 рублей за 1 тонну 7 530 рублей за 1 тонну 5 830 рублей за 1 тонну Дизельное топливо 3 450 рублей за 1 тонну 4 150 рублей за 1 тонну 3 950 рублей за 1 тонну Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей 6 500 рублей за 1 тонну 6 000 рублей за 1 тонну 5 400 рублей за 1 тонну Прямогонный бензин 11 300 рублей за 1 тонну 10 500 рублей за 1 тонну 9 700 рублей за 1 тонну Бензол, параксилол, ортоксилол 2 300 рублей за 1 тонну 3 000 рублей за 1 тонну 2 800 рублей за 1 тонну Авиационный керосин 2 300 рублей за 1 тонну 3 000 рублей за 1 тонну 2 800 рублей за 1 тонну Топливо печное бытовое 3 000 рублей за 1 тонну 3 000 рублей за 1 тонну 2 800 рублей за 1 тонну. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, которым является календарный месяц. 3.4.Единый социальный налог Единый социальный налог упразднен с 1 января 2010 года. Вместо этого налога предприятия и организации уплачивают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по общей ставке 30,2% от фонда оплаты труда. Страховые взносы не являются налогом, отчисления производятся в следующие фонды: • Пенсионный фонд России 22%. • Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 5,1%. • Фонд социального страхования 2,9%. • Фонд страхования от травматизма и профзаболеваний : 0,2% - 8,5%. Для большинства отраслей экономики и видов экономической деятельности применяется ставка 0,2%. Транспортный налог Относится к региональным специальным налогам. Налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности и возможные налоговые льготы устанавливаются законодательными органами регионов в пределах, определенных главой 28 НК РФ. Плательщиками налога являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки и прочие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством. Не признаются объектом налогообложения -          весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя менее 5 лошадиных сил; -          легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные через органы социальной защиты; -          пассажирские и грузовые морские и речные суда. Налогооблагаемая база определяется в зависимости от вида транспортных средств. Ею могут быть: -          мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; -          валовая вместимость в регистровых тоннах – для водных несамоходных транспортных средств; -          единица транспортного средства – для средств, не указанных в п.1 и 2. Налоговый период – календарный год. Налоговые ставки устанавливаются в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости, категории транспортного средства в расчете на 1 лошадиную силу, 1 регистровую тонну или 1 транспортное средство. Так, для самолетов налоговая ставка установлена в размере 25 руб/л.с., для автомобильного транспорта – в зависимости от мощности двигателя и категории: Мощность  Легковые а/м Грузовые а/м до 100 л.с. 2,5 руб./л.с. 5 руб./л.с. 101-150 л.с. 3.5 руб./л.с. 8 руб./л.с. 151-200 л.с. 5 руб./л.с. 10 руб./л.с. 201-250 л.с. 7,5 руб./л.с. 13 руб./л.с. св. 250 л.с. 15 руб./л.с. 17 руб./л.с. Налоговые ставки могут быть увеличены или уменьшены, но не более чем в 10 раз. Коэффициент для Новосибирской области равен 5. Допускается дифференциация в отношении каждой категории транспортных средств и с учетом срока полезного использования. Порядок исчисления и уплаты налога различен для организаций и физических лиц. Организации-налогоплательщики исчисляют налог самостоятельно. В отношении физических лиц сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании данных ГИБДД. В случае регистрации или снятия с учета в течение налогового периода сумма налога рассчитывается по формуле: , где i – месяц регистрации или снятия с учета. Органы государственной регистрации сообщают в ГНИ информацию о зарегистрированных или снятых с учета транспортных средствах в течение 10 дней. По состоянию на 31.12 информация подается в срок до 01.02 следующего года. Уплата налога производится по месту нахождения транспортных средств. Организации представляют декларации в срок, установленный законами субъектов РФ. Физическим лицам налоговые органы вручают налоговое уведомление не позднее 01.06 налогового периода. 4.2. Налог на имущество предприятий Этот налог относится к региональным налогам, ему посвящена 30 глава НК РФ, введенная в действие с 01.01.2004. Законодательные органы субъектов РФ при введении налога имеют право определять налоговую ставку в пределах, установленных налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу, предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Плательщиками налога являются: - российские организации (за исключением освобожденных от уплаты налога); - иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и/или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, в ее континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне. От уплаты налога освобождаются, например, следующие организации: - организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; - религиозные организации; - общероссийские общественные организации инвалидов; - организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции – в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; - прочие организации, предусмотренные НК. Объектом налогообложения является: 1)     для российских организаций - недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств по правилам бухучета, в том числе переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность; 2)     для иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянные представительства, - недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, учитываемым по правилам российского бухучета; 3)     для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства, – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не признаются объектами налогообложения: -         земельные участки и иные объекты природопользования (водные и другие природные ресурсы); -         имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и/или приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом следующих особенностей: -         имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной по правилам бухучета, закрепленным в учетной политике организации; -         для основных средств, по которым начисление амортизации не предусмотрено, стоимость объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета в конце каждого налогового (отчетного) периода; -         налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, рассчитываемая по следующей формуле , где НБ – налоговая база; - среднегодовая (средняя) стоимость имущества за налоговый (отчетный) период; Сост1.i – остаточная стоимость имущества на 1-ое число каждого месяца налогового (отчетного) периода; i – порядковый номер месяца в налоговом (отчетном) периоде; n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде; Сост1.(n+1) - остаточная стоимость имущества на 1-ое число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца. -          налоговой базой в отношении имущества иностранных организаций, не действующих через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость этого имущества по данным органов технической инвентаризации.   Порядок определения налоговой базы зависит от местонахождения имущества организации. В общем случае налоговая база определяется отдельно в отношении имущества -         подлежащего налогообложению по местонахождению организации; -         каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс; -         находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс; -         облагаемого налогом по разным ставкам. Если объект имущества находится в разных субъектах РФ, то налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в каждом из субъектов РФ в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта на территории соответствующего субъекта Федерации. В случае действия договора простого товарищества (совместной деятельности) налоговая база определяется исходя из остаточной стоимости облагаемого налогом имущества, которое внесено налогоплательщиком по договору простого товарищества, а также приобретено и/или создано в процессе совместной деятельности, является общим имуществом товарищей, учитывается на отдельном балансе товарищества участником, ведущим общие дела. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетным – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2%. Допускается дифференциация ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и/или имущества, признаваемого объектом налогообложения. Исчисление и уплата налога на имущество производятся в следующем порядке. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ по местонахождению организаций с учетом особенностей, предусмотренных для обособленных подразделений организаций и объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения. Расчет суммы налога производится по формулам: -         по итогам отчетного периода -         по итогам налогового периода , где Авотч – сумма авансовых платежей за отчетный период; отч – средняя стоимость имущества за отчетный период; Н'им – ставка налога на имущество, %; - сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по истечении налогового периода; Н.П. – среднегодовая стоимость имущества за налоговый период; - сумма уплаченных авансовых платежей за налоговый период. Если организация имеет подразделения, находящиеся на самостоятельном балансе, расположенные на территории разных субъектов РФ, налог уплачивается в бюджеты этих субъектов по ставкам, действующим на их территориях. Каждый член простого товарищества (совместной деятельности) уплачивает налог в отношении имущества, переданного им в совместную деятельность, а по созданному или приобретенному в процессе договора имуществу – пропорционально стоимости его вклада в общее дело. Расчет по авансовым платежам по налогу на имущество представляется в налоговые органы по местонахождению организации и ее самостоятельных подразделений не позднее 30-ти дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 5.1. Плата за землю Использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за землю являются земельный налог, арендная плата, а также нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством РФ, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли. Плательщиками земельного налога и арендной платы являются предприятия, объединения, организации и учреждения, а также граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, которым предоставлена земля в собственность, владение, пользование или в аренду на территории России. Объектами обложения земельным налогом и взимания арендной платы являются земельные участки, предоставленные юридическим лицам и гражданам (сельскохозяйственные угодья; земельные участки, предоставленные гражданам для ведения личного подсобного хозяйства, индивидуального жилищного строительства, индивидуального садоводства, огородничества и животноводства, кооперативам граждан для садоводства, огородничества и животноводства, жилищного, дачного, гаражного строительства, предпринимательской деятельности и иных целей; земли промышленности, транспорта, связи, других отраслей материального производства и непроизводственной сферы). Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади, предоставленной в установленном порядке юридическим лицам и гражданам в собственность, владение или пользование, включая площадь, занятую строениями и сооружениями, а также с земельных участков, необходимых для содержания строений и сооружений. Если земельный участок, обслуживающий строения, находится в раздельном пользовании нескольких юридических лиц или граждан, то по каждой части такого участка земельный налог исчисляется отдельно. Площадь земли, которая находится в совместном пользовании этих лиц и граждан, распределяется между ними для исчисления налогов пропорционально площади строений, находящихся в их раздельном владении. За земельные участки, обслуживающие строения, находящиеся в общей собственности нескольких юридических лиц или граждан, земельный налог исчисляется каждому из этих собственников соразмерно их доле на эти строения, если иное не предусмотрено в документах, удостоверяющих право собственности, владения и пользования этими земельными участками, или соглашением сторон. От уплаты земельного налога полностью освобождаются: • заповедники, национальные и дендрологические парки, ботанические сады; • предприятия, граждане, занимающиеся традиционными промыслами в местах проживания и хозяйственной деятельности малочисленных народов и этнических групп, а также народными художественными промыслами и народными ремеслами в местах их традиционного бытования; • научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур; • учреждения искусства и кинематографии, образования, здравоохранения, финансируемые за счет госбюджета либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими культовые здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры; • предприятия, учреждения, организации и граждане, получившие для сельскохозяйственных нужд нарушенные земли (требующие рекультивации), на первые 10 лет пользования; • участники Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан. Льгота предоставляется на основании “Удостоверения участника войны”; • инвалиды войны, труда, инвалиды детства, инвалиды по зрению независимо от их групп инвалидности. Льгота предоставляется на основании “Удостоверения инвалида Отечественной войны”, “Удостоверения инвалида о праве на льготы”, пенсионного удостоверения или справки врачебно-трудовой экспертной комиссии; • учреждения культуры, физической культуры и спорта, туризма, спортивно-оздоровительной направленности и спортивные сооружения (за исключением деятельности не по профилю спортивных сооружений, физкультурно-спортивных учреждений) независимо от источников финансирования; • высшие учебные заведения, научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, государственные научные центры, а также высшие учебные заведения и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утверждаемому Правительством РФ; • государственные предприятия связи, обеспечивающие распространение (трансляцию) государственных программ телевидения и радиовещания, а также осуществляющие деятельность в интересах обороны РФ; • земли, предоставляемые для обеспечения деятельности органов государственной власти и управления, а также Министерства обороны РФ; • санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, находящиеся в государственной и муниципальной собственности. Не облагаются земельным налогом: • земли, занятые полосой слежения вдоль государственной границы Российской Федерации, к которым относятся земельные полосы шириной 30—50 м, как в пограничной полосе, так и за ее пределами, а также 5-метровая полоса вдоль государственной границы РФ, предоставленные в бессрочное пользование погранвойскам для обеспечения государственной безопасности; • земли общего пользования населенных пунктов и коммунального хозяйства, к которым относятся земли, используемые в качестве путей сообщения (площади, улицы, проезды, дороги, набережные), для удовлетворения культурно-бытовых потребностей населения (парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи), полигонов для захоронения неутилизированных промышленных отходов, бытовых отходов и мусороперерабатывающих предприятий, и другие земли, служащие для удовлетворения нужд города, поселка, сельского населенного пункта. Граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков. При этом за земельные участки, используемые для ведения личного подсобного хозяйства, расположенные в населенных пунктах, налог взимается на общих основаниях. При использовании не по целевому назначению (не для сельскохозяйственного производства) земли, предоставленной гражданам для создания крестьянских (фермерских) хозяйств, указанная льгота не применяется. Кроме того, освобождены от уплаты земельного налога в части, поступающей в республиканский бюджет России, военнослужащие, которым земельные участки предоставлены для строительства индивидуального жилья. Местные органы государственной власти имеют право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Земельный налог и арендная плата за землю не взимаются с юридических лиц и граждан за земельные участки, находящиеся в стадии сельскохозяйственного освоения. При этом период освоения контролируется местными органами государственной власти. Льготы, установленные местными органами государственной власти, предоставляются в пределах сумм земельного налога, остающихся в их распоряжении. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготу по земельному налогу, они освобождаются от указанного платежа начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу, хотя бы это право возникло и по истечении последнего срока уплаты налога. При утрате в течение года права на льготу обложение налогом производится, начиная с месяца, следующего за утратой этого права. При переходе в течение года права собственности, права пожизненно наследуемого владения или права пользования земельными участками от одного плательщика налога к другому земельный налог исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному собственнику земли, землевладельцу, землепользователю с 1 января этого года до месяца, в котором он утратил право на земельный участок (включая этот месяц), а новому — начиная с месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок. За земельные участки, обслуживающие жилые дома, нежилые строения и сооружения, перешедшие по наследству, земельный налог взимается с наследников, принявших наследство, с момента его открытия. Наследникам, принявшим наследство до наступления срока налогового учета, налог исчисляется с учетом налоговых обязательств наследодателя. Основанием для установления и взимания налога и арендной платы за землю является документ, удостоверяющий право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком. Земельный налог юридическим лицам и гражданам исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемого налогом, и утвержденных ставок земельного налога. Если землепользование плательщика состоит из земельных участков, облагаемых налогом по различным ставкам, то общий размер земельного налога по землепользованию определяется суммированием налога по этим земельным участкам. Ставки земельного налога утверждаются местными органами государственной власти исходя из средних ставок, установленных Законом РФ “О плате за землю”, которые дифференцируются по зонам различной ценности. При этом общая сумма земельного налога, исчисленная исходя из средних ставок, должна быть равна сумме налога, исчисленного исходя из конкретных ставок, установленных местными органами государственной власти в каждой территориально-оценочной зоне. Налог за часть площади земельного участка сверх установленной нормы отвода взимается в двукратном размере. Превышение площади устанавливается городскими комитетами по земельной реформе и земельным ресурсам по утвержденным в установленном порядке нормам отвода земель для жилищного строительства, предпринимательской деятельности либо по соответствию проектно-технической документации. Налог за земли, занятые жилищным фондом (государственным, общественным, кооперативным и индивидуальным) в границах городов и поселков городского типа, исчисляется юридическим лицам и гражданам в размере 3% ставки земельного налога, установленной городскими и поселковыми органами власти для соответствующих зон данного города или поселка. Налог за земли под дачными участками, кооперативными и индивидуальными гаражами в границах городской, поселковой черты исчисляется в размере 3% ставки земельного налога, установленной в городах и поселках городского типа. Налог за часть площади дачных участков, индивидуальных и кооперативных гаражей, расположенных в городах и рабочих поселках, сверх установленных норм их отвода в пределах двойной нормы исчисляется в размере 15%, а свыше двойной нормы — по полным ставкам земельного налога, установленным для городских земель. Земельный налог, уплачиваемый юридическими лицами, исчисляется непосредственно этими лицами. Юридические лица ежегодно не позднее 1 июля представляют в государственные налоговые инспекции по месту нахождения облагаемых объектов расчеты причитающихся с них платежей налога в текущем году по установленной форме. По вновь отведенным земельными участкам расчеты налога представляются юридическими лицами в течение месяца с момента их предоставления. Платежи исчисляются отдельно по каждому земельному участку, предоставленному юридическому лицу в собственность, владение или пользование, а за земли, занятые их жилищным фондом, отдельно по каждому домовладению. Если объекты обложения одного юридического лица расположены на территории, обслуживаемой различными налоговыми органами, то в каждый налоговый орган представляется расчет налога за те объекты обложения, которые находятся на территории, обслуживаемой данным налоговым органом. Земельный налог с юридических лиц и граждан исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем предоставления им земельных участков. Учет плательщиков и исчисление налога производятся ежегодно по состоянию на 1 июня. Исчисление земельного налога гражданам производится государственными налоговыми инспекциями, которые ежегодно не позднее 1 августа вручают им платежные извещения об уплате налога. Юридические лица и граждане уплачивают земельный налог равными долями в два срока: не позднее 15 сентября и 15 ноября. Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются договором. При аренде земель сельскохозяйственного назначения ее величина не должна превышать суммы земельного налога с арендуемых участков. Арендная плата за землю может взиматься отдельно или в составе общей арендной платы за все арендуемое имущество, когда кроме земли в аренду переданы строения, сооружения и другие материальные и природные ресурсы, но с обязательным перечислением арендной платы за землю в доход местных бюджетов. За земельные участки, необходимые для содержания жилых и нежилых строений, предоставленных в пользование юридическим лицам или гражданам по договорам аренды, земельный налог за эти участки взимается с арендодателя. Если юридическим лицам или гражданам передаются в аренду части жилых и нежилых строений, налог за земельные участки, обслуживающие эти строения, также полностью взимается с арендодателя. Споры, возникающие по вопросам арендной платы за землю, рассматриваются судом или арбитражным судом в соответствии с их компетенцией, а по вопросам, касающимся земельного налога, в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Плательщики, своевременно не привлеченные к уплате земельного налога, привлекаются к обложению не более чем за два предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильно произведенного обложения. В этих случаях дополнительно исчисленные суммы налога уплачиваются в следующие сроки: суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в остающиеся до конца 1-года сроки платежей, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы плательщику было предоставлено не менее 15 дней с момента вручения платежного извещения на доплату налога; суммы, начисленные за текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, равными долями в два срока: в течение месяца после начисления суммы (после вручения извещения) и в течение месяца после первого срока уплаты. Такие же сроки установлены и при пересчете платежей и доначисленных сумм за текущий год в связи с неправильным определением площади земельных участков, неправильным применением ставок и т.д. Начисленные ранее суммы налога могут быть снижены в связи с возникновением права на льготы и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по двум срокам уплаты. Если сумма налога по истекшему ко дню снижения налога сроку полностью уплачена, приходящаяся на этот срок сложенная сумма исключается из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этому сроку, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа, а излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм оба срока уплаты истекли и налог, полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налогам засчитывается в погашение этой недоимки. Государственные налоговые инспекции ведут в установленном порядке учет плательщиков земельного налога, осуществляют контроль за правильностью исчисления и своевременностью его уплаты. При проверке налоговым органом с выходом на место правильность исчисления земельного налога проверяется по документам, удостоверяющим право собственности, владения или пользования земельными участками, планам и другим документам, отражающим данные о площади земельных участков. При проверке следует определить правильность применения ставок налога в связи с возможным наличием объектов, подлежащих налогообложению по разным ставкам. Для проверки полноты включения в расчет земельных участков, обслуживающих жилищный фонд, другие строения и сооружения, необходимо по документам первичного учета этих строений и сооружений (инвентаризационная опись, карточки, книги, оборотная ведомость к счету 01 “Основные средства”) установить их наличие и местоположение, сопоставить их с данными обособленного учета земельных участков на этом счете. После окончания проверки составляется акт, в котором указываются все выявленные при проверке нарушения, и делается подробный расчет дополнительно исчисленных или сложенных сумм налога, а также финансовых санкций, предусмотренных законами России “О государственной налоговой службе РСФСР” и “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” с указанием сроков их уплаты. Копия акта вручается юридическому лицу, а расчет дополнительно начисленных или сложенных сумм передается для производства соответствующей отметки в лицевом счете плательщика. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки, предоставленные юридическим лицам, возлагается на их руководителей. В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пеня в размере, определенном законодательством, с суммы недоимки за каждый день просрочки. Платежи за землю зачисляются на специальные бюджетные счета соответствующих органов государственной власти. Доля средств от налога и арендной платы за сельскохозяйственные угодья, перечисляемых республиками в составе РФ, краями, областями, устанавливается законодательными органами исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные ст. 24 Закона РФ “О плате за землю”. Изменение указанных долей производится по представлению Правительства России одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год. Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга, охране земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам; инженерное и социальное обустройство территории; фиксированные выплаты пользователям земли, ведущим сельскохозяйственное 'производство на землях низкого качества. Учет расчетов юридических лиц с бюджетом по земельному налогу и арендной плате за землю ведется на счете 68 “Расчеты с бюджетом” на отдельном субсчете “Расчеты по земельному налогу”. Сумма налога (арендной платы), рассчитанная в установленном порядке, ежемесячно отражается по кредиту счета 68 и дебету счетов учета затрат на производство продукции (работ, услуг). Перечисленные суммы налога (арендной платы) в бюджет отражаются в учете по дебету счета 68 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Нормативная цена земли — показатель, характеризующий стоимость участка определенного качества и местоположения исходя из потенциального дохода за расчетный срок окупаемости. Нормативная цена земли введена для обеспечения экономического регулирования земельных отношений при передаче земли в собственность, установлении коллективно-долевой собственности на землю, передаче по наследству, дарении и получении банковского кредита под залог земельного участка. Порядок определения нормативной цены земли устанавливается Правительством России. Нормативная цена земли определяется для случаев, предусмотренных земельным законодательством: • при предоставлении земли в собственность гражданам: для крестьянского (фермерского) хозяйства сверх средней земельной доли, установленной в районе; для садоводства и животноводства при предоставлении для этих целей продуктивных сельскохозяйственных угодий; для индивидуального жилищного строительства и личного подсобного хозяйства в городах и поселках; для индивидуального жилищного строительства и личного подсобного хозяйства в сельской местности сверх норм отвода земли; • при установлении коллективно-долевой и коллективно-совместной собственности на земельный участок сверх площади, бесплатно предоставляемой в районе; • при изъятии земельных участков в порядке выкупа для государственных, общественных и иных нужд, а также с целью их предоставления гражданам; • при переходе права собственности на жилой дом, строение, сооружение; • при получении банковского кредита под залог земельного участка; • в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. Нормативная цена земли по конкретным земельным участкам определяется в размере 50-кратной ставки земельного налога в рублях на единицу площади земель соответствующего целевого назначения. При этом за минимальный уровень ставки для расчета нормативной цены земли принимаются 100 руб. за 1 га. При определении нормативной цены земли за основу принимаются ставки земельного налога с учетом соответствующих повышающих коэффициентов, использованных при установлении налога. Льготы, предоставленные по земельному налогу, при расчете нормативной цены земли не учитываются. Установление нормативной цены земли при предоставлении в городах и поселках земельных участков в собственность гражданам для жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, а также садоводства и животноводства производится исходя из ставки земельного налога, установленной для этой категории плательщиков. Местным органам государственной власти при продаже земельных участков на конкурсной основе разрешается повышать нормативную цену, но не более чем на 50%. При продаже земельных участков на аукционах и при реализации заложенных в банке и не выкупленных в срок участков их цена не ограничивается. 5.2. Сбор со сделок, совершаемых на биржах Источником уплаты данного сбора является прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении после уплаты налога на прибыль. Объектом сбора является сумма сделок, совершаемых на бирже. Плательщиками сбора являются участники сделки, осуществляющие в установленном порядке эти операции, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами. Сбор вносится участниками сделки в размере, не превышающем 0,1% суммы сделки. Исчисление сбора производится плательщиками исходя из суммы сделок, совершаемых на бирже (за исключением сделок по операциям с ценными бумагами). Налог на операции, осуществленные в иностранной валюте, исчисляется в рублях в пересчете по рыночному курсу Центрального банка РФ на дату регистрации этой операции. Сумма сбора исчисляется поквартально нарастающим итогом с начала года от суммы сделок. Плательщики сбора со сделок, совершенных на биржах, представляют в налоговые органы по месту нахождения расчеты по форме, приведенной в приложении, вместе с бухгалтерским отчетом в установленные сроки для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Уплата сбора производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. Сумма платежей по сбору со сделок, совершаемых на биржах, зачисляется в районные бюджеты районов, городские бюджеты городов либо по решению районных и городских органов государственной власти — в районные бюджеты районов (в городах). Плательщики несут ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты сбора в порядке, предусмотренном Законом РФ “Об основах налоговой системы Российской Федерации”. Контроль за правильным исчислением и своевременностью уплаты сбора осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РФ “О государственной налоговой службе Российской Федерации”. 6.1. Налог на доходы физических лиц Налогоплательщики Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налог) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (далее в настоящей главе - налогоплательщики). Объект налогообложения Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая база При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) или прав, исчисленная исходя из их цен, определяемых в соответствии со статьей 40 налогового Кодекса. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на реализацию горюче-смазочных материалов и налога с продаж. Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются: 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами; 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг)у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором. а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: 1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам; 2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; 3) все виды установленных действующим законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия и т.д. 4) вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации; 7) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования или дарения, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федераций и др. 2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков; Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и др. 3) налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка (первого и второго) у налогоплательщиков, (а начиная с третьего ребенка вычет 3000 рублей на ребенка ) на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), установленный настоящим подпунктом, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. Социальные налоговые вычеты При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, – в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения; 3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 25 000 рублей. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации. Вычет сумм оплаты стоимости лечения предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение и приобретение медикаментов. Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей. Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1. в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1000000 рублей, а также в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей. 2. в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании, письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков: 1) индивидуальные предприниматели; 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг); 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Налоговые ставки 1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено статьей налогового Кодекса. 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов: выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов); стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса; страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 213 настоящего Кодекса; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 Кодекса. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении следующих доходов: дивидендов; доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. 6.2. Налог на имущество граждан Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (далее именуемые “граждане”), имеющие на территории России в собственности следующее имущество: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (далее именуемые “строения, помещения и сооружения”), а также моторные лодки, вертолеты, самолеты и другие транспортные средства, за исключением автомобилей, мотоциклов и других самоходных машин и механизмов на пневмоходу (приложение 4). Налог на имущество граждан исчисляется налоговым органом по месту нахождения (регистрации) объектов налогообложения, при этом выписывается платежное извещение, которое вручается плательщику налога. В случае когда гражданин не проживает в месте нахождения строения, помещения и сооружения, а также в месте регистрации транспортного средства, платежное извещение на уплату исчисленного налога направляется гражданину по месту его жительства либо лицу, которое уполномочено плательщиком управлять принадлежащим ему строением, помещением, сооружением, с указанием бюджетного счета, на который зачисляются платежи по этому налогу. За перечисленное выше имущество, не имеющее собственника, собственник которого не известен или учитываемое налоговыми службами как бесхозное, налог не взимается. За строения, помещения, сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких граждан, налог на имущество уплачивается каждым из этих граждан соразмерно его доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. За транспортное средство, находящееся в собственности нескольких граждан, налог взимается с того лица, на имя которого зарегистрировано это транспортное средство. За строения, помещения, сооружения, а также транспортные средства налог уплачивается независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет. Налоги на имущество физических лиц зачисляются в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта обложения. От уплаты налогов на имущество освобождаются полностью: • Герои Советского Союза, лица, награжденные орденом Славы трех степеней; • инвалиды I и II групп; • участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите бывшего СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах, учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан; • лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морс-кого Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии; • лица, получившие льготы в соответствии с Законом РСФСР “О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС”. От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются полностью: • пенсионеры, которым пенсии назначаются в порядке, установленном пенсионным законодательством России. Указанная льгота предоставляется и в тех случаях, когда пенсионеры имеют квартиру, дачу, садовый домик, гараж, иное помещение или строение в жилищном, жилищно-коммунальном, дачном, гаражном кооперативе, садово-огородном товариществе или другом кооперативе и выплатили стоимость в этих кооперативах, что должно быть подтверждено справкой органов управления соответствующего кооператива; • солдаты, матросы, сержанты, старшины, прапорщики, мичманы из числа военнослужащих — на период прохождения действительной военной службы. Основанием для предоставления льготы служит удостоверение воинской части или справка рай(гор)исполкома о прохождении воинской службы. Эта льгота распространяется также на курсантов военно-учебных заведений и военных строителей военно-строительных отрядов. От уплаты налога на транспортные средства освобождаются граждане, имеющие моторные лодки с мотором мощностью не более 10 л.с. или 7,4 кВт. Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом как для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. В случае возникновения в течение года у плательщиков права на льготы по налогам на строения, помещения, сооружения, а также транспортные средства они освобождаются от указанных платежей начиная с того месяца, в котором возникло право на льготу. При уплате в течение года права на льготу обложение указанными налогами производится начиная с месяца, следующего за утратой этого права. Законодательство о налогах на имущество физических лиц не затрагивает установленных в соответствии с международными договорами бывшего СССР и РФ налоговых привилегий персонала иностранных дипломатических и консульских представительств, других приравненных к ним в отношении налоговых привилегий учреждений и организаций иностранных государств и международных организаций. Граждане, имеющие право на льготы, должны подтвердить это право необходимыми документами. Налог на строения, помещения и сооружения уплачивается гражданами ежегодно по ставке, устанавливаемой местными органами законодательной власти, но не более 0,1% их инвентаризационной стоимости, а в случае, если таковая не определялась, — стоимости этих строений, помещений и сооружений, определяемой для расчета суммы по государственному обязательному страхованию исходя из оценки по состоянию на 1 января каждого года. Данные, необходимые для исчисления налога, представляются налоговым органам коммунальными, страховыми, нотариальными и другими органами бесплатно и в согласованные сроки. Если строение, помещение и сооружение отчуждено в течение года от одного гражданина — плательщика налогов другому (купля-продажа, мена, дарение), налог на строения, помещения и сооружения исчисляется и предъявляется к уплате первоначальному владельцу с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новому собственнику — начиная с того месяца, в котором возникло это право. За строения, помещения и сооружения, перешедшие по наследству, налог взимается с наследников с момента открытия наследства. Налоговые органы вручают наследникам извещения на уплату налога по истечении 6 месяцев со дня открытия наследства, при этом налог должен быть исчислен за весь период, истекший со дня открытия наследства. За вновь возведенные гражданами строения, помещения и сооружения налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением. В случае, когда отдельные граждане и другие указанные выше лица, имеющие строения или сооружения на протяжении года, возвели в месте нахождения этих строений и сооружении новые постройки (гаражи, сараи и др.) или произвели постройки, надстройки к основным строениям, за такие постройки, пристройки и надстройки налог взимается также с начала года, следующего за их возведением. В случае уничтожения, сноса или полного разрушения строений, помещений и сооружений взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором оно было уничтожено, снесено или разрушено. Основанием к этому является документ, подтверждающий этот факт, выдаваемый коммунальными органами, а в сельской местности соответствующими исполнительными органами власти. Налог на транспортные средства взимается ежегодно в зависимости от мощности мотора. Он исчисляется ежегодно по состоянию на 1 января на основании сведений, предоставляемых в налоговые органы государственными инспекциями по маломерным судам и другими организациями, осуществляющими регистрацию транспортных средств. По вновь приобретенным транспортным средствам налог уплачивается с начала года, следующего за их приобретением. В случае уничтожения или полного разрушения транспортного средства взимание налога прекращается начиная с месяца, в котором они были уничтожены или полностью разрушены, на основании подтверждающего этот факт документа, выдаваемого органом, регистрирующим это транспортное средство. При переходе права собственности на транспортное средство от одного собственника к другому в течение календарного года налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января текущего года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у него возникло право собственности. Данные, необходимые для исчисления налоговых платежей, предоставляются налоговым органам органами, осуществляющими регистрацию транспортных средств, бесплатно в согласованные сроки. До начала исчисления налогов на имущество граждан налоговые органы обязаны обеспечить получение и полноту сведений, необходимых для учета плательщиков и исчисления налогов. Налоговые органы, исчислившие налог на строения, помещения и сооружения, а также налог на транспортные услуги, вручают гражданам платежные извещения на уплату указанных налогов не позднее 1 августа. Уплата налогов производится равными долями в два срока — не позднее 15 сентября и 15 ноября. В случае, когда граждане своевременно не были привлечены к уплате налогов, исчисление им налогов может быть произведено не более чем за три предшествующих года. За такой же период допускается пересмотр неправильности произведенного обложения. В этих случаях дополнительные суммы налогов с имущества уплачиваются в следующие сроки: суммы, дополнительно причитающиеся за текущий год, — равными долями в оставшиеся до конца года сроки, но с тем, чтобы на уплату соответствующей суммы было не менее 15 дней; суммы, исчисленные за текущий год по истечении всех сроков уплаты или за предшествующие годы, — равными долями в два срока: через месяц после начисления сумм (после вручения извещения) и через месяц после первого срока уплаты. Такие же сроки устанавливаются при перерасчете платежей и доначислении сумм за текущий год в связи с неправильным определением стоимости строений, помещений и сооружений, с неправильным применением ставок и т.д. Начисленные ранее суммы могут быть снижены или отменены в связи с возникновением права на льготы, утраты права собственности и по другим причинам. В таких случаях при понижении исчисленных на текущий год сумм в связи с пересмотром обложения или возникновением у плательщика права на льготу с начала года суммы налога, подлежащие снижению, исключаются равными долями по всем срокам уплаты. Если сумма налога по истекшим ко дню снижения налоговой суммы срокам полностью уплачены, приходящиеся на эти сроки сложенные суммы исключаются из очередного срока уплаты. Пеня, уплаченная по этим срокам, уменьшается на ту же долю, на которую уменьшена первоначальная сумма платежа. Излишне уплаченная пеня засчитывается в погашение платежа по очередному сроку. Если ко времени понижения первоначально исчисленных сумм налога все сроки уплаты истекли и налог полностью уплачен, переплата возвращается плательщику, а при наличии за плательщиком недоимки по другим налоговым платежам — зачисляется по заявлению плательщика в погашение этой недоимки. Возврат неправильно исчисленных налогов за прошлые годы производится не более чем за три предыдущих года в таком же порядке. За просрочку платежей налогов гражданами начисляется пеня в установленном размере с сумм недоимки за каждый день просрочки. В случае несвоевременной уплаты налогов к виновным в этом гражданам применяются меры, установленные для взыскания не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей, в соответствии с действующим законодательством. Обжалование действий налоговых органов и их должностных лиц производится в порядке, предусмотренном Законом РСФСР “О государственной налоговой службе РСФСР”. 6.3. Другие налоги с физических лиц Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность Регистрационный сбор уплачивают физические лица, изъявившие желание заниматься предпринимательской деятельностью, не запрещенной законодательными актами, без образования юридического лица, за государственную регистрацию их в качестве предпринимателей. Предельные ставки регистрационного сбора, а также категории плательщиков, которым предоставляются льготы по сбору, устанавливаются местными органами государственной власти. При этом предельный размер ставки сбора не должен превышать установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда. Конкретный размер сбора в пределах установленного размера ставки для отдельных плательщиков определяет соответствующая местная администрация при рассмотрении заявления о регистрации. Сумма сбора зачисляется в соответствующий бюджет по месту регистрации предпринимателя. Государственная регистрация физических лиц, изъявивших желание заниматься предпринимательской деятельностью, осуществляется соответствующей местной администрацией по месту постоянного жительства. Для регистрации физического лица представляют заявление. Регистрация должна быть произведена не позднее чем в 15-дневный срок с момента подачи заявления физическим лицом. Физическому лицу выдается свидетельство на срок, указанный в заявлении этого лица, после представления им документа об уплате регистрационного сбора. Формы заявления и свидетельства утверждаются Министерством финансов РФ. Отказ в регистрации может быть вынесен только в случаях, когда физическое лицо изъявило желание заниматься запрещенной законом деятельностью, а также в других случаях, предусмотренных законодательными актами России. Регистрационный сбор уплачивается через учреждения банка либо иные учреждения, принимающие платежи от населения в уплату налогов и сборов. Уплаченный регистрационный сбор не возвращается. Свидетельство о регистрации физического лица в качестве предпринимателя оформляется в трех экземплярах. Один экземпляр свидетельства выдается предпринимателю, второй — остается у местной администрации, осуществляющей регистрацию, а третий экземпляр направляется налоговому органу по месту регистрации предпринимателя. Свидетельство о государственной регистрации подлежит возврату в 15-дневный срок: по истечении срока, на который выдано свидетельство; с момента подачи предпринимателем местной администрации, выдающей свидетельство, заявления о прекращении предпринимательской деятельности; в случаях выхода из состава полного товарищества; в иных случаях, предусмотренных законодательством. При регистрации полного товарищества в соответствии с действующим законодательством либо при вступлении в такое товарищество физическому лицу — участнику этого товарищества выдается свидетельство о государственной регистрации. При этом регистрационный сбор не взимается. В случае утери предпринимателем свидетельства при наличии уважительных причин местная администрация выдает ему дубликат свидетельства, за который взимается 20% суммы ранее уплаченного сбора. В других случаях производится новая регистрация. Любые другие копии свидетельств и их дубликаты, в том числе фотокопии и ксерокопии, выданные в ином порядке, являются недействительными. Физические лица, в том числе участники полного товарищества, зани Свидетельства о государственной регистрации предпринимательской деятельности предъявляются по требованию должностных лиц налоговых органов при осуществлении ими своих функций. Физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью с нарушением закона, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. Все доходы, полученные от такой деятельности, подлежат взысканию в доход государства в установленном порядке. Курортный сбор Плательщиками курортного сбора являются физические лица, прибывшие в расположенные на территории России местности, отнесенные к курортным в соответствии с решениями Правительства России, без путевок, курсовок и проживающие в гостиницах, домах колхозника, домах ведомственного жилого фонда, жилого фонда местных органов власти, жилого фонда кооперативных и общественных организаций, в домах (квартирах), находящихся в частной собственности, а также в палатках, автомашинах и т. п. Предельная ставка курортного сбора устанавливается в размере 5% минимальной месячной оплаты труда в РФ. Конкретные ставки курортного сбора устанавливаются по территории местными органами государственной власти. От уплаты курортного сбора освобождаются: • дети в возрасте до 16 лет; • инвалиды и сопровождающие их лица; • лица, прибывшие по путевкам и курсовкам в санатории, дома отдыха, пансионаты, включая городки и базы отдыха; • лица, прибывшие в курортные местности в служебную командировку, на учебу, работу или постоянное местожительство; • туристы, следующие по плановым туристическим маршрутам туристско-экскурсионных организаций, а также совершающие самодеятельные путешествия (по маршрутным книжкам); • мужчины в возрасте от 60 лет и старше, женщины в возрасте от 55 лет и старше, а также дети, приезжающие к родителям указанного возраста, проживающим в курортной местности. Лица, прибывшие на отдых в курортные местности без путевок и курсовок, уплачивают курортный сбор при регистрации при прописке по месту их временного проживания. При перемене места жительства прибывшими на отдых в курортные местности лицами в пределах одного города или иного населенного пункта курортный сбор повторно не взимается. Лица, прибывшие на временное проживание в курортные местности на срок до полутора месяцев, регистрируются по месту их проживания не позднее чем в 3-дневный срок со дня прибытия, а в случаях, если они остановились в гостиницах, — в день прибытия. Регистрация производится лицами, ответственными за соблюдение паспортного режима или уполномоченными вести паспортную работу, путем внесения необходимых сведений о прибывших лицах в домовые книги, карточки (анкеты) или журналы (книги). При регистрации лиц, прибывших на временное проживание в курортные местности, в домовые книги, карточки прописки вносятся следующие сведения о них: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, серия и номер паспорта, кем и когда выдан, адрес постоянного места жительства, а также когда и на какой срок прибыл гражданин. Ответственными за соблюдение паспортного режима являются начальники жилищно-эксплуатационных органов, коменданты общежития, председатели жилищно-строительных и дачно-строительных кооперативов, директора (заведующие) гостиниц, собственники жилых домов (квартир) и другие лица, в которых находятся жилые дома (квартиры), а также лица, уполномоченные вести паспортную работу по месту временного проживания прибывших. Лица, ответственные за соблюдение паспортного режима, допускающие проживание прибывших без регистрации или прописки, а также лица, допускающие проживание в принадлежащих им и (или) занимаемых ими жилых домах (квартирах) лиц без регистрации или прописки, привлекаются к административной ответственности в установленном порядке. Администрация гостиниц взимает курортный сбор одновременно с регистрацией или пропиской прибывших. С лиц, проживающих в квартирах граждан (кроме туристов, прибывших по путевкам туристско-экскурсионных организаций), сбор взимается квартирно-посредническими организациями при выдаче направления на поселение. Лица, останавливающиеся в квартирах граждан без направления квартирно-посреднической организации, уплачивают курортный сбор в банковских учреждениях. В гостиницах курортный сбор взимается по квитанциям, по которым принимается оплата за предоставляемое отдыхающим помещение, а квартирно-посредническим организациям — по тем же квитанциям, по которым с прибывших взимается комиссионное вознаграждение за оказание им услуг по предоставлению помещения. Исполнительными органами власти курортный сбор взимается по квитанциям установленного образца. Лица, проживающие в палатках, автомашинах и тому подобном (кроме туристов, совершающих самодеятельные путешествия по маршрутным книжкам), уплачивают курортный сбор в банковские учреждения или местные органы власти по месту их временного проживания. При регистрации или прописке лиц, освобожденных от уплаты курортного сбора, в домовых книгах или карточках прописки должна быть сделана отметка о предъявлении ими документов, подтверждающих их право на получение льготы (свидетельств о рождении, паспортов, справок врачебно-трудовой экспертной комиссии, командировочных удостоверений, пенсионных книжек), с указанием организации, выдавшей документ, его номера и даты выдачи этого документа. При регистрации или прописке этих лиц в гостиницах указанные отметки производятся в карточках (анкетах) или журналах (книгах). Курортный сбор зачисляется в местные бюджеты.