Справочник от Автор24
Экономика

Конспект лекции
«Финансы государственного и общественного сектора. Налогообложение. Классификация налогов»

Справочник / Лекторий Справочник / Лекционные и методические материалы по экономике / Финансы государственного и общественного сектора. Налогообложение. Классификация налогов

Выбери формат для чтения

pdf

Конспект лекции по дисциплине «Финансы государственного и общественного сектора. Налогообложение. Классификация налогов», pdf

Файл загружается

Файл загружается

Благодарим за ожидание, осталось немного.

Конспект лекции по дисциплине «Финансы государственного и общественного сектора. Налогообложение. Классификация налогов». pdf

txt

Конспект лекции по дисциплине «Финансы государственного и общественного сектора. Налогообложение. Классификация налогов», текстовый формат

Тема 5 Финансы государственного сектора. Налогообложение Вопросы лекции: 1. Финансовая система общественного сектора: состав и общая характеристика. 2. Бюджетный федерализм. Горизонтальное и вертикальное выравнивание. 3. Налоговые и неналоговые доходы общественного сектора. 4. Налоговая система. Классификация налогов. 5. Структура доходов общественного сектора в России. Налоговая нагрузка. 6. Критерии оценки налоговых систем. Прежде всего, следует вспомнить, что в отличие от денег (категория запаса), финансы – категория потока, то есть показатель, определяемый за некоторый период времени, например за год. Так принимаемый на очередной год бюджет – это финансовый план, отражающий планируемые доходы и расходы за финансовый год. Определения финансов, в целом схожие, могут отличаться в зависимости от уровня экономики, на котором они рассматриваются. Формирование денежных фондов характерно для всех субъектов экономики, хотя их состав и структура могут существенно отличаться. Предприятия создают фонды заработной платы, фонды развития производства, фонды различных платежей, резервные фонды и др.; состав и объемы этих фондов в большинстве случаев определяются самим предприятием. Государство в законодательном порядке формирует бюджетный фонд и внутри него отдельные фонды – статьи бюджета, внебюджетные фонды и другие Население, распределяя свои доходы на различные нужды, фактически (в неформальном виде) создает собственные денежные фонды каждой семьи. В соответствии с таким подходом к анализу, финансы – это экономические денежные отношения по формированию, распределению и использованию фондов денежных средств государства и муниципальных образований, также предприятий, организаций и учреждений. С точки зрения макроэлементов финансовой системы финансы – это денежные отношения, возникающие в ходе распределения и перераспределения национального дохода в связи с формированием денежных доходов и накоплений у отдельных субъектов экономики для удовлетворения производственных, потребительских и государственных потребностей. Таким образом, сферы финансов – это макроэлементы финансовой системы, выделенные по принципу назначения денежных фондов (например, для решения производственных задач). Звенья финансов – это элементы более низкого уровня, которые отражают специфику формирования и расходования денежных фондов соответствующих субъектов. Финансовая система – это совокупность сфер и звеньев финансов, которые взаимодействуют друг с другом и обеспечивают эффективное денежное обращение в экономической системе: В сфере производства товаров и услуг сосредоточены финансы предприятий, компаний, организаций и учреждений, т.е. субъектов экономики, которые имеют своей целью удовлетворение разнообразных общественных потребностей: в товарах и услугах, образовании и профессиональной подготовке, в защите отдельных социальных групп населения и духовных благах и т.п. (термин “производство” используется здесь в ином, нежели обычно, смысле). В сфере государственного регулирования сосредоточены государственные финансы, т.е. денежные отношения, которые возникают при выполнении государством своих функций, для чего предназначены определенные денежные фонды. По способу формирования и использования эти фонды существенно отличаются друг от друга и образуют бюджетный и внебюджетные фонды, а также средства, полученные в ходе кредитных операций государства. В сфере страхования сосредоточены финансы страховых организаций, целью которых является защита отдельных субъектов экономики в определенных случаях через их материальную (денежную) поддержку. Страховые случаи в этой сфере строго разделены и привязаны к отдельным целевым денежным фондам, которые образуют звенья системы страхования. С точки зрения структуры финансовую систему можно рассматривать как совокупность сфер, звеньев, опосредствующих формирование и использование доходов, а так же как систему финансовых учреждений (рис. 1). Рисунок 1. Состав финансовой системы Важнейшая часть финансовых отношений общества – государственные финансы, связанные с формированием и использованием государственных денежных фондов. В качестве источников пополнения казны, помимо средств, полученных от государственных предприятий, используется часть доходов от частного сектора в виде обязательных платежей. Государственные финансы выполняют ряд основных функций: – мобилизационная функция финансов предполагает деятельность полномочных государственных органов в пополнении средств для государственных нужд; – распределительная и перераспределительная функция связана с перемещением доходов из сфер, где они создаются, к иным экономическим субъектам; – контрольная функция позволяет выяснить, своевременно ли и полностью ли финансовые ресурсы поступают в распоряжение государства и местных органов власти, в каких пропорциях распределяются бюджетные средства, насколько эффективно они используются. Контроль над исполнением бюджета возложен на законодательные и исполнительные органы власти. Система государственных и муниципальных финансов представлена на рисунке 2. Рисунок 2. Система государственных и муниципальных финансов Финансы властных структур делятся на государственные и муниципальные (местного самоуправления). В свою очередь государственные состоят из федеральных финансов и финансов субъектов Федерации. Финансы федеральной власти, субъектов Федерации и муниципальные финансы делятся на бюджетные фонды (или проще — бюджеты) и внебюджетные фонды. Финансовая политика – это совокупность решений, принимаемых субъектами экономики в связи с получением и использованием денежных доходов и в соответствии с целями органов власти и управления и хозяйствующих субъектов. В совокупности все рассмотренные звенья финансовой структуры должны определенным образом управляться. Финансовая политика многоуровневая: на уровне государства, муниципальных и местных органов власти, хозяйствующих субъектов (корпораций, фирм, госпредприятий и др.). Составной частью финансов общественного сектора следует считать экономические денежные отношения по формированию доходов государства, отнесенных к доходам бюджета и внебюджетных фондов. Содержание государственных и муниципальных финансов в Российской Федерации основано на принципах бюджетного федерализма. Бюджетный федерализм означает законодательное разграничение предметов ведения и полномочий между публично-правовыми образованиями в бюджетной сфере на всех стадиях бюджетного процесса. При этом под публично-правовыми образованиями в России понимаются Российская Федерация (РФ), субъекты РФ, муниципальные образования. В федеративных государствах бюджетная система состоит из трех звеньев, в унитарных государствах из двух звеньев. Простое или унитарное государство – это единое, централизованное государство, состоящее из различных административно-территориальных единиц (округов, дистриктов, областей, краев и т.д.), не имеющих в своем составе других государств или государственных образований. Т.е. в унитарных государствах бюджетная система состоит из двух звеньев – государственного бюджета и местных бюджетов, находящихся в ведении органов местного самоуправления (доходы и расходы местных бюджетов не входят в государственный бюджет, формируются и используются территориями самостоятельно). Примером унитарных государств являются – Франция, Турция, Италия, Япония, Великобритания, Испания. Однако бюджетные системы, как в федеративных, так в унитарных государствах могут относиться к двум моделям – децентрализованной и кооперативной. Особенностями децентрализованной модели (Канада, США, Великобритания, Япония) являются следующие: – территории получают высокую степень финансовой самостоятельности; – финансовым обеспечением независимости и самостоятельности является право регионов (штатов и т.п.) устанавливать собственные налоги или определять порядок налогообложения; – центральное правительство не контролирует бюджетную деятельность региональных органов и безразлично относится к проблеме горизонтальных дисбалансов; – система бюджетного выравнивания развита слабо. Как правило, федеральные средства предоставляются в виде целевых перечислений на финансирование конкретных программ. Кооперативная модель получила в настоящее время более широкое распространение в большинстве европейских стран, а также в России и характеризуется следующими основными чертами: – наличием собственных и регулирующих налогов и доходов для каждого уровня бюджетной системы; – повышенной ответственностью центра за состояние региональных финансов (дефицит бюджета, наличие долга); – ограничение самостоятельности региональных властей в вопросах внешних заимствований. Как правило, внешними заимствованиями могут заниматься только органы федеральной власти, тогда как региональные власти — внутренними заимствованиями; – наличие развитого механизма перераспределения денежных средств между уровнями бюджетной системы через субсидии, дотации, субвенции и т.п. Кооперативная модель, как правило, используется там, где существуют весьма значительные различия в уровнях бюджетной обеспеченности разных территорий. Далее в данной теме речь пойдет об источниках формирования доходов бюджетов, в том числе подробно будет рассмотрена налоговая система и ее влияние на экономику. К доходам бюджетов в России относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним. Неналоговые доходы - это доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности (продажа, аренда), и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, от штрафов, санкций и другие неналоговые поступления. Безвозмездные поступления делятся на межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы и на безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования. К безвозмездным поступлениям из других бюджетов бюджетной систеы относятся: - дотации – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе (дотации на выравнивание уровня бюджетной обеспеченности, на сбалансированность бюджетов); - межбюджетные субсидии – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на условиях долевого финансирования целевых расходов; - субвенции – это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов, связанных с выполнением расходных обязательств бюджета другого уровня. К собственным доходам бюджетов, кроме налоговых и неналоговых доходов, относятся также безвозмездные перечисления (кроме субвенций). Таким образом, между видами безвозмездных поступлений как источников доходов существуют различия. Так, субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе для софинансирования расходных обязательств, возникающих в ходе осуществления субъектами РФ своих полномочий. Поэтому они являются целевыми и требуют целевого использования. Дотации также предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе, но без установления направлений и (или) условий их использования. Они образуют Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ. Объем дотаций должен соответствовать минимальному уровню расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ. Субвенции выделяются для финансового обеспечения расходных обязательств РФ (функций федеральных органов власти), переданных на уровень субъекта РФ. Принципы бюджетного федерализма базируются на самостоятельности бюджетов бюджетной системы РФ. Самостоятельность бюджетов обеспечивается закреплением собственных источников доходов за каждым бюджетом, распределением федеральных налоговых и неналоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ, правом публично-правовых образований самостоятельно принимать расходные обязательства и определять направления расходования бюджетных средств. Субъекты РФ и муниципальные образования в соответствии с федеральными законами могут принимать свои правовые акты по вопросам регулирования бюджетных правоотношений и устанавливать ответственность за их исполнение. Например, субъекты РФ могут принять закон (иной правовой акт) об установлении долговременных (не менее 3 лет) нормативов отчислений от зачисляемых в бюджет субъекта РФ налогов в бюджеты поселений, муниципальных районов и городских округов. Следует различать понятия бюджетного федерализма и бюджетной децентрализации. В федеративных государствах бюджетная децентрализация означает передачу доходных и расходных полномочий (прав устанавливать и собирать налоги и самостоятельно определять приоритетные направления расходов) с федерального на региональный и местный уровни. Бюджетный федерализм – более общая конструкция, которая представляет собой вертикальную финансовую структуру общественного сектора, включая распределение доходных и расходных полномочий между различными уровнями управления и систему межбюджетных трансфертов. Таким образом, бюджетная децентрализация – это механизм бюджетного федерализма и необходимое условие последнего. В настоящее время существует явное противоречие между бюджетной децентрализацией как механизмом эффективной модели бюджетного федерализма и фактической моделью федерализма в России: доходы сконцентрированы на региональном уровне, а расходные обязательства разделены между регионами и муниципалитетами поровну. Кооперативная модель бюджетной системы в России предполагает вертикальное и горизонтальное выравнивание бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов. Бюджетное выравнивание - это процесс, осуществляемый органами власти вышестоящего уровня с целью сглаживания различий в уровнях социально-экономического развития территорий, обеспечения сбалансированности бюджетов всех уровней и относительно равной возможности реализации на всей территории РФ социальных гарантий Задача вертикального выравнивания – выравнивание финансовых потребностей властей соответствующего уровня для оказания закрепленного за ними набора обязательных государственных услуг; выравнивание финансовых возможностей соответствующих уровней власти путем долевого участия разных уровней власти в национальных налогах, при распределении налогового потенциала страны. Вертикальное выравнивание – это достижение сбалансированности объемов расходных обязательств и объемом доходов: закрепление собственных источников формирования бюджетов бюджетной системы РФ; распределение федеральных налогов и сборов между бюджетами; распределение неналоговых поступлений между бюджетами бюджетной системы РФ; предоставление из федерального бюджета субвенций на исполнение полномочий, переданных на субфедеральный и местный уровень, субсидий на софинансирование значимых целевых проектов. В тоже время можно встретить утверждения, согласно которым горизонтальное или вертикальное выравнивание происходит за счет дотаций, субсидий, субвенций, бюджетной ссуды, бюджетного кредита. Но это не объясняет сути процессов выравнивания. Задача горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченности регионов и муниципалитетов состоит в обеспечении стандартного уровня потребления услуг общественного сектора и их стоимости для разных уровней власти в различных регионах. К горизонтальному выравниванию относятся дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ, образующие Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ и находящиеся в составе федерального бюджета, и региональных фондов финансовой поддержки муниципальных образований по единым методиками, а также иных дотаций (на обеспечение сбалансированности бюджетов), субсидий на софинансирование проектов субфедерального (регионального и местного значения). Методика расчета бюджетной обеспеченности (далее - БО) субъекта РФ утверждена Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2004. Минимальный уровень расчетной БО субъекта РФ с учетом дотаций определяется как среднее арифметическое суммы показателей уровня расчетной БО до распределения дотаций субъектам РФ не входящим в число 10 субъектов, имеющих самый высокий уровень БО, и 10 субъектов, имеющих самый низкий уровень БО. В свою очередь, в расходах бюджета субъекта РФ предусматриваются дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов (городских округов) и поселений. Методика распределений дотаций устанавливается законом субъекта РФ, а конкретный объем – законом о бюджете на очередной год. Так, в Астраханской области принят соответствующий закон о межбюджетных отношениях1, в котором указывается, что дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности поселений предоставляются поселениям ежемесячно в соответствии со сводной бюджетной росписью с учетом возникающих потребностей в процессе исполнения местных бюджетов. Налоги. Основу финансов общественного сектора составляют налоговые поступления. С одной стороны, налоги – это источники обеспечения деятельности органов власти и местного самоуправления, с другой – инструмент изъятия части доходов организаций и граждан. Поэтому для экономики важным являются вопросы: какая налоговая система является оптимальной, какая налоговая политика будет способствовать достижению приоритетов и целей общественного развития. Последовательно рассмотрим, как экономическая наука отвечает на эти вопросы. Сначала следует раскрыть понятия, относящиеся к этим вопросам. Традиционно к налоговым платежам относят собственно налоги, сборы, обязательные страховые взносы (ранее именовавшиеся «единый социальный налог»). Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности. Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение 1 О межбюджетных отношениях в Астраханской области. [Электронный ресурс]: закон Астраханской области: [принят Гос.Думой Астраханской области 24 ноября 2005 г. № 74/2005-ОЗ (ред. от 06.11.2015]. – Режим доступа: http://docs.cntd.ru/document/802049317 (дата обращения: 08.08.2016). страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Сущность налогов проявляется в их функциях: – финансирование государственных расходов (фискальная функция); – количественное отражение налоговых поступлений и их сопоставление с потребностями государства в финансовых ресурсах (контрольная функция); – государственное регулирование экономики (регулирующая функция); – поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция). Совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. К федеральным налогам и сборам относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; социальный налог; государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог. К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес. К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц, торговый сбор. Такое разграничение обусловлено не тем, в какой бюджет поступают налоги. Например, налог на доходы физических лиц является федеральным, но поступает он в региональные и местные бюджеты в определенной пропорции. Разделение налогов построено во-первых, на том, на какой территории эти налоги и сборы обязательны к уплате, а во-вторых, какое публично-правовое образование в определенном порядке и определенных пределах могут влиять на такие элементы налогообложения, как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов (если эти элементы налогообложения не установлены Налоговым кодексом РФ). Законодательными (представительными) органами регионов и муниципалитетов в отношении некоторых налогов (прежде всего, региональных (местных)) могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения. На рисунке 3 представлен состав налогов. Вместе с тем, следует понимать, что доходах региональных и местных бюджетов есть доходы от налогов, причисляемых к налогам федеральным. Например, ставка по налогу на прибыль (федеральный налог) составляет 20 процентов. Причем 3 процента зачисляется в федеральный бюджет, а 17 процентов – в региональный бюджет. Следует также раскрыть понятие налоговых расходов публично-правового образования, под которыми понимаются выпадающие доходы бюджетов бюджетной системы, обусловленные налоговыми льготами, освобождениями и иными преференциями по налогам, сборам, таможенным платежам, страховым взносам на обязательное социальное страхование, предусмотренными в качестве мер государственной (муниципальной) поддержки. Налоги и сборы в Российской Федерации ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ РЕГИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГИ МЕСТНЫЕ НАЛОГИ Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Налог на имущество организаций Земельный налог Налог на прибыль организаций Налог на игорный бизнес Торговый сбор Налог на добавленную стоимость (НДС) Транспортный налог Налог на имущество физических лиц Акцизы Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) Водный налог Государственная пошлина Сборы за пользование объектами животного мира и водных ресурсов Рисунок 3. Состав налогов и сборов в России По методу установления налоги бывают прямыми и косвенными. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества физических и юридических лиц. К основным прямым налогам относятся налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, имущественные налоги (на имущество физических и юридических лиц, транспортный налог, налог на землю) Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф, налоги на виды деятельности. Основные косвенные налоги: налог на добавленную стоимость, акциз, экологический налог (его введение отложено). Рассматривая эффективность и справедливость налогов с доходов или имущества, экономисты различают две налоговые ставки: среднюю и предельную. Средняя ставка налога - это общая уплаченная сумма налога, разделенная на общую сумму дохода или стоимость имущества. Предельная ставка налога - это добавочные налоги с каждого дополнительного рубля (доллара) дохода или стоимости имущества. И предельная и средняя ставка налога несут полезную информацию. Если попытаться оценить размер «жертвы», которую приносит налогоплательщик, то больше подходит средняя ставка налога, потому что она определяет часть дохода, выплаченную в виде налогов. Напротив, если мы стремимся определить, в какой степени налоговая система искажает поведенческие стимулы, имеет смысл обратиться к предельной ставке налога. Поскольку чаще рассуждают о сравнительных преимуществах систем налогообложения доходов, далее речь пойдет о налогообложении доходов. В соответствии с зависимостью изменения средней ставки налога от изменения доходов различают прогрессивную, регрессивную и пропорциональную систему налогообложения. В соответствии с прогрессивной системой средняя и предельная налоговые ставки увеличивается при увеличении доходов. При этом в определенных объемах дохода налоговая ставка не меняется. Регрессивная система предполагает уменьшение средней и предельной налоговой ставки при увеличении доходов. На первый взгляд данная система кажется необъективной и несправедливой, однако введение регрессивной ставки НДФЛ подталкивает налогоплательщиков декларировать свои доходы. Пропорциональная система (пример – Россия) предполагает, что при увеличении доходов растет и средняя налоговая ставка. То есть устанавливается единый процент, независимо от того, каковы объемы доходов. Условный пример по расчету налоговых платежей и средней налоговой ставки при пропорциональной системе налогообложения приведен в таблице 1. Таблица 1 Особенности налоговых систем: примеры налогообложения Размер дохода, тыс. руб. 40 70 90 Прогрессивная система Налоговая Сумма ставка при налога, интервале тыс. дохода руб. От 0 руб. до 50 4,8 тыс. руб. = 12% > 50 тыс. руб. до 80 тыс. руб. 9,0 = 15% >80 тыс. руб. 100 тыс. руб. 12,5 =20% Средняя налогова я ставка Размер дохода Пропорциональная система Налоговая Сумма Средняя ставка налога, налоговая тыс. ставка руб. 12% 40 13% 5,2 13% 12,9% 70 13% 9,1 13% 13,9% 90 13% 11,7 13% Из примера, приведенного в таблице 1 видно, что основное отличие двумя системами в том, что при прогрессивной система с ростом дохода средняя ставка налога. Для понимания расчета налога при прогрессивной налогообложения требуется пример. Приведем его при доходе 90 тыс. соответствии с данными таблицы. между растет шкале руб. в От 0 руб. до 50 тыс. руб. дохода ставка налога 12%, поэтому налогоплательщик, получивший доход 90 тыс. руб. с суммы 50 тыс. руб. заплатит 12%, что составит сумму 6 тыс. руб. Свыше 50 тыс. руб. до 80 тыс. руб. дохода ставка 15%, поэтому с дополнительной суммы 30 тыс. руб. он заплатит 4,5 тыс. руб. Наконец, с дохода свыше 80 тыс. руб. до 100 тыс. руб. ставка составляет 20%, поэтому с 10 тыс. руб. дохода придется заплатить 2 тыс. руб. Общая сумма налога составит 12,5 тыс. руб., что по отношению к доходу 90 тыс. руб. в процентах составит 13,9%. Сторонники прогрессивной шкалы налогообложения часто приводят в пример зарубежный опыт. Прогрессивная ставка действует в Дании, Греции, Финляндии, США, Великобритании, Франции, Германии, Швеции. И, хотя, минимальный процент часто выше 13%, установленного в России (к примеру, в Великобритании от 20% до 45), но в указанных странах установлен необлагаемый минимум, и он достаточно высок (в Великобритании он составляет 11,5 тысяч фунтов, что в пересчете на рубли составляет чуть больше 900 тысяч). При этом во всех этих странах процент поступления НДФЛ в бюджет достаточно высок. Опыт зарубежных стран доказывает, что прогрессивная шкала позволяет изымать дополнительные доходы. Противники прогрессивной шкалы также приводят аргументы в пользу пропорциональной системы. Первым минусом прогрессивной системы называют намерение скрыть свои доходы. К примеру, повсеместная выдача «серой» зарплаты в конвертах. Считается, что это будет выгодно как для работника, так и для работодателя, которому не нужно будет производить отчисления за работника в государственные внебюджетные фонды. Увязка налога с конкретным направлением расходования средств, например, с конкретным видом общественных благ, создаваемых за его счет, называется маркировкой налога. Если налог имеет целевой характер, и соответствующие поступления не могут расходоваться ни на какие иные цели, кроме той, ради которой он введен, он называется маркированным. Все прочие налоги являются немаркированными. Средства, аккумулируемые с помощью немаркированных налогов, могут использоваться для решения самых разнообразных задач по усмотрению тех органов, которые утверждают бюджет. В Российской Федерации к маркированным налогам можно отнести только страховые взносы, которые по сути являются обязательными платежами. В демократическом обществе маркированные налоги, в принципе, способны служить наиболее адекватным выражением спроса на конкретные общественные блага. Однако на практике они чаще всего являются инструментами аккумулирования средств для последующих индивидуальных выплат. Так, в государственных пенсионных фондах накапливаются средства для выплаты пенсий, в фондах медицинского страхования - для покрытия расходов на лечение и т.д. Выплаты из подобного рода фондов представляют собой частные блага. Общественными благами в данном случае являются те организации и институты, которые обеспечивают общенациональный охват страхованием и пенсионным обеспечением. Преимущество немаркированных налогов состоит в том, что они обеспечивают гибкость бюджетной политики, способность государственных органов, не меняя налоговую систему, перераспределять поступающие средства между направлениями расходов. В то же время преобладание стабильных немаркированных налогов означает, что доходы государства не находятся в непосредственной связи с колебаниями спроса потребителей (налогоплательщиков) на конкретные общественные блага. Оборотной стороной гибкости выступает фактическое ослабление зависимости бюджетной политики от потребительских предпочтений населения. В ряде случаев маркированными бывают и иные налоги, которые в отличие от пенсионных и других подобных платежей целиком предназначены для финансирования производства общественных, а не частных благ. Так, в ряде стран средства, поступающие от акцизов на бензин и налога на автомобили, направляются на содержание и развитие дорожной сети. В результате те, кто больше используют дороги, несут большую долю расходов по их финансированию. Однако большая часть общественных благ, поставляемых государством, финансируется за счет немаркированных налогов. Доминирование немаркированных налогов в современных налоговых системах коренится в рациональном неведении потребителей общественных благ и порождаемой им тенденции приобретать эти блага «в пакетах», предоставляя государственным органам право заниматься аллокацией ресурсов общественного сектора без детальных консультаций с избирателями. В этой связи единый, по сути, процесс формирования спроса на общественные блага разделяется на два хотя и взаимосвязанных, но во многом самостоятельных компонента: определение суммарного лимита налоговых поступлений, которые налогоплательщики согласны предоставить государству, и спецификацию использования этих средств, в которую рядовые граждане чаще всего не слишком глубоко вникают. Отметим, что отношение налоговых платежей к сумму дохода в процентах называется средней ставкой налога, или налоговой нагрузкой. Аналогичным образом, отношение налоговых поступлений в бюджетную систему государства по отношению к совокупному доходу экономики также называется «налоговой нагрузкой», или «средней ставкой налога» для экономики. К числу первостепенных задач любого государства относится обеспечение экономического роста. Решить эту задачу становится возможным при создании эффективной налоговой системы, обеспечивающей налогоплательщикам возможность выплачивать налоги, не подрывая воспроизводственного процесса. С этим связано понятие тяжести налогового бремени, которое определяется величиной налоговых изъятий, отнесенных к валовому внутреннему продукту. Зависимость налоговых поступлений от величины налоговой ставки на основе анализа статистических данных за длительный период описал американский экономист А. Лаффер. Он показал, что увеличение государственных доходов за счет роста налоговых ставок не всегда возможно и что чрезмерное налоговое бремя ведет к обратному результату – уменьшению налоговых поступлений в государственный бюджет. Кривая Лаффера представлена на рисунке 4. Рисунок 4. Кривая Лаффера Кривая Лаффера показывает, что рост налоговых ставок приводит к росту налоговых поступлений лишь до определенного предела (точка, соответствующая средней налоговой ставке 𝑟𝑎 =50%), затем происходит снижение доходов бюджета. В результате, когда налоговая ставка достигает определенного предела, происходит снижение деловой активности, предпринимательской инициативы, сокращаются стимулы к расширению производства. Часть налогоплательщиков переходит из «легального» в «теневой» сектор экономики. Хотя оптимальная ставка на рисунке составляет 50%, по мнению самого А. Лаффера, ставкой налогового изъятия в бюджет, в границах которой увеличится сумма доходов бюджета, является 30 %. При 40–50 %-ном изъятии доходов, когда ставка налога попадает в «запретную зону» действия, происходит сокращение сбережений населения, что влечет за собой незаинтересованность в инвестировании в те или иные отрасли экономики и сокращение налоговых поступлений. Таким образом, увеличение налогового бремени увеличивает размеры теневой экономики, легальное и нелегальное укрытие от налогов, при котором большая часть имеющегося дохода не декларируется. В различных странах налоговая нагрузка является различной по значению. (таблица 2). Таблица 2 Уровень налоговой нагрузки на экономику России и отдельных стран-членов Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), % к ВВП Страна Австрия Бельгия Великобритания Германия Израиль Латвия США Южная Корея Средняя по ОЭСР Россия Россия (без учета нефтегазовых доходов) 2012 год 41,97 44,18 32,76 36,39 29,99 28,39 24,07 24,78 33,30 31,86 21,69 2017 год 41,77 44,60 33,26 37,54 32,73 30,40 27,14 26,90 34,19 30,27 23,42 Различие налоговой нагрузки по странах объясняется как институтом налогообложения (ставками по различным налогам, механизмами контроля), так механизмом использования доходов бюджета и другими характеристиками экономической системы. Высокая нагрузка в ряде европейских стран обеспечивает ее жителям высокий уровень жизни, дает стране возможность предоставлять социальные услуги высокого уровня и модернизировать инфраструктуру. В России задача стимулирования роста экономики определяет высокий уровень налоговых расходов (льгот, освобождений от уплаты). Кроме того, в России достаточно большие расходы бизнеса связаны с процентными ставками по кредиту, поборами со стороны контролирующих структур. Относительно низкая налоговая нагрузка объясняется также высокой долей теневой экономики (скрытой оплатой труда, двойной бухгалтерией и пр.). Без учета нефтегазовых доходов бюджета уровень нагрузки был гораздо меньше, чем в странах ОЭСР с низким ее уровнем – Израиле, Латвии. В таблице 3 рассмотрена структура поступления налоговых платежей и сборов в консолидированный бюджет РФ, включая внебюджетные фонды. Этот бюджет формируется следующим образом: – консолидированный бюджет субъекта РФ состоит из бюджета субъекта РФ, территориального фонда обязательного медицинского страхования, муниципальных бюджетов; – консолидированный бюджет Российской Федерации состоит из федерального бюджета, консолидированных бюджетов субъектов РФ, Пенсионного фонда России, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования. Таблица 3 Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации (с внебюджетными фондами) в % к ВВП 2012 34,38 31,86 2018 35,93 32,72 Доходы консолидированного бюджета РФ, всего Налоговые доходы, всего в том числе страховые взносы 5,99 6,56 налог на добычу полезных ископаемых 3,61 5,90 налог на добавленную стоимость 5,20 5,79 налог на прибыль организаций 3,46 3,95 таможенные пошлины 7,48 3,57 в том числе связанные с вывозом нефти, газа, нефтепродуктов 6,12 2,89 налог на доходы физических лиц 3,32 3,52 акцизы 1,23 1,53 прочие налоги и сборы (налоги на совокупный доход, налоги на 1,59 1,90 имущество, др. налоги и платежи) Источник: Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2020 год и на плановый период 2021 и 2022 годов Уровень налоговой нагрузки в России по данным ОЭСР отличается от уровня налоговой нагрузки в таблице 3 в связи с различными подходами к определению общей суммы налоговых доходов. В частности, могут по-разному учитываться таможенные пошлины, налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами, страховые взносы. Критерии эффективности налоговых систем. Когда потребности в финансировании общественных благ и принципы распределения можно считать данными, то, сравнивая налоговые системы и оценивая возможности их совершенствования, целесообразно принимать во внимание, прежде всего критерии относительного равенства обязательств, дифференциации налогов, экономической нейтральности, организационной простоты, гибкости и контролируемости налогов со стороны плательщиков. Равенство граждан в сфере налогообложения не означает, что налоги не подлежат дифференциации. Оно предполагает, однако, что, во-первых, дифференциация производится по четким критериям, соответствующим принятым в данном обществе представлениям о справедливости, и, во-вторых, эти критерии связаны с результатами действий индивидов, а не с их врожденными неизменными качествами. Какой бы конкретный принцип ни был положен в основу относительного равенства налоговых обязательств, оно предусматривает, во-первых, равенство по горизонтали и, во-вторых, равенство по вертикали. Равенство по горизонтали - это непосредственное равенство обязательств для всех лиц, находящихся в одинаковом положении с точки зрения принятого принципа. Так, если в качестве критерия выбрана дифференциация доходов, то каждый налогоплательщик вправе рассчитывать, что принудительное изъятие его средств будет осуществляться лишь в тех формах и размерах, что и у других лиц с аналогичными доходами. Равенство по вертикали - соответствие дифференциации налоговых обязательств индивидов различиям в их положении, оцениваемом с точки зрения принятого принципа. Так, если общим принципом остается дифференциация платежеспособности, измеряемая доходом, причем этот принцип принимается в варианте, предполагающем рост налоговых обязательств, пропорциональный росту доходов, то ни один индивид не должен облагаться налогом, например, по прогрессивной шкале. Оба эти принципа воспринимаются как очевидные. По сути, они выражают лишь идею запрета на дискриминацию в налогообложении. Однако, с одной стороны, признание этой идеи, исключающей сословные привилегии, пристрастность и произвол государства в налоговой сфере, стало для многих обществ не только чрезвычайно важным, но и сравнительно новым завоеванием. А с другой стороны, обеспечение равенства по горизонтали и вертикали связано на практике с немалыми трудностями. Допустим, что предполагается дифференцировать налог с учетом уровня доходов плательщиков. Сразу же возникает вопрос, как правильно измерить доходы. Простейший вариант - принимать во внимание только денежные поступления. Однако в этом случае в преимущественном положении окажутся те граждане, которые получают значительную часть доходов вне сферы рыночных отношений. Так, при прочих равных условиях для семьи окажется выгодным, чтобы хотя бы один из ее членов не обращался на рынок труда, а работал в домашнем хозяйстве. Если даже при этом, например, пошитая дома одежда будет с точки зрения трудозатрат немного дороже, чем та, которую можно приобрести на рынке, семья предпочтет идти на некоторые избыточные издержки, чтобы избежать налогообложения. В то же время на рынке труда может возникнуть тенденция к широкому использованию неденежных форм вознаграждения: дополнительных отпусков, «бесплатных» обедов на производстве и т.п. А для предприятий и предпринимателей, в свою очередь, окажется выгодным, во-первых, как можно чаще прибегать к бартеру и, во-вторых, ограничивая величину прибыли, выплачиваемой в денежной форме, обеспечивать владельцев собственности многообразными услугами. Все это, с одной стороны, самым негативным образом сказалось бы на аллокации ресурсов, а с другой лишило бы практического смысла принципы равенства налоговых обязательств по горизонтали и вертикали. Имеются два основных принципа дифференциации налогов: принцип получаемых выгод и принцип платежеспособности. Первому отвечают различия в величине налогового бремени, соответствующие различиям в полезности действий государства для разных налогоплательщиков. Если для одного индивида эти действия полезнее, чем для другого, первый должен вносить больший вклад в финансирование общественного блага. Поскольку отсутствует возможность адекватно оценивать субъективную готовность индивидов платить за общественные блага, принцип получаемых выгод фактически применяется в ограниченных масштабах, главным образом при взимании некоторых маркированных налогов. При этом, как правило, учитывается дифференциация не столько функций полезности, сколько объемов фактического потребления некоторых смешанных общественных благ либо частных благ, поставляемых с помощью государства. Именно количество реально потребляемых услуг государства (если это потребление добровольно) используется в качестве индикатора получаемых выгод. Гораздо шире сфера практического применения принципа платежеспособности. Он предполагает соразмерность налогообложения не субъективной готовности, а объективной способности отдельных плательщиков нести налоговое бремя. Эта способность оценивается размером получаемых доходов (подоходный налог, налог на прибыль), объемом покупок (акцизы) и т.п. На практике принцип платежеспособности трудно заменить каким-либо иным. Допустим, например, что предполагается ввести количественно равное налогообложение всех потенциальных плательщиков. В этом случае лимитирующим фактором становятся доходы наименее обеспеченных из них. В итоге суммарный объем налоговых поступлений, скорее всего, окажется недостаточным для финансирования нужд общественного сектора. В то же время нельзя утверждать, что количественно равное налогообложение было бы заведомо эффективнее и справедливее того, которое базируется на принципе платежеспособности. Ведь, как было продемонстрировано в главе второй, такое распределение налогового бремени оправдано только при равной готовности индивидов платить за общественные блага. Следовательно, дифференцируя налоги на основе различий в платежеспособности, нельзя полагаться только на данные о денежных доходах. Вместе с тем неденежные компоненты дохода далеко не всегда поддаются точной оценке. А если такая оценка возможна (за счет нахождения аналогов на рынке), ее осуществление требует немалых затрат. Если критерий относительного равенства связан в первую очередь с принципами справедливости, то критерий экономической нейтральности выражает важнейший аспект эффективности налоговой системы. Проблема экономической эффективности налогов может рассматриваться в двух разных плоскостях. С одной стороны, встает вопрос об эффективности аллокации ресурсов внутри общественного сектора. Повышение эффективности в данном случае предполагает увязку налогового бремени с потребностями в общественных благах. Выше проблема эффективности затрагивалась именно в этом контексте. Однако существует и другая сторона данной проблемы. Коль скоро налог введен, он влияет на аллокацию ресурсов за пределами общественного сектора. Если, например, инвестиции в промышленность облагаются большими налогами, у предпринимателей теряется заинтересованность в развитии промышленного производства. Если очень высок уровень импортных и экспортных пошлин, нет особого стимула заботиться о производстве продукции, конкурентоспособной на мировом рынке. Если прогрессивный подоходный налог построен таким образом, что средняя норма налогообложения возрастает очень быстро, он тормозит повышение эффективности. Итак, несомненный интерес представляет вопрос о воздействии налогов на аллокацию ресурсов в сфере производства и поставки частных благ. На практике именно он нередко выходит на первый план, когда налогоплательщики не стремятся предоставить государству детальную информацию о своих предпочтениях, и как формирование спроса на конкретные общественные блага, так и распределение налоговых обязательств передоверяется государственным органам. Основное ограничение, с которым этим органам приходится считаться, — это некие (скорее подразумеваемые, чем точно фиксируемые) лимиты налоговых сумм, которые налогоплательщики согласны выплачивать в обмен на более или менее приемлемый уровень удовлетворения потребностей в общественных благах и перераспределении. В подобном случае главная проблема состоит в том, какие конкретные способы сбора требуемой суммы окажутся наименее болезненными для плательщиков и нанесут наименьший ущерб хозяйству. Допустим, что, по мнению политиков, уполномоченных утверждать бюджет, первоочередная потребность в общественных расходах составляет 10 трлн. денежных единиц и налогоплательщики в принципе готовы выплатить такую сумму. Какие конкретные виды налогов следует использовать, чтобы собрать эти средства? По каким ставкам надо взимать каждый из налогов? Выбирая лучшие из всевозможных ответов, следует, конечно, использовать всю доступную информацию о дифференциации потребительских предпочтений в отношении общественных благ. Однако не менее важным и нередко более осуществимым является анализ воздействия налогов на рыночное поведение производителей и потребителей, продавцов и покупателей, работодателей и работников в различных отраслях экономики. Такой анализ позволяет выявлять искажающее влияние налогов и, правильно подбирая их характеристики, добиваться относительного уменьшения нежелательных искажений. Искажающим называется налог, который, воздействуя на мотивацию участников экономической жизни, побуждает их избирать аллокационные решения, отличающиеся по своей эффективности от тех решений, которые были бы приняты при отсутствии данного налога. Налог, который не оказывает такого действия, называется неискажающим. Неискажающий характер носят аккордные налоги, то есть те, которые предусматривают выплату в заранее определенное время твердых фиксированных сумм, не подлежащих какому-либо пересмотру в зависимости от меняющихся обстоятельств, в том числе от поведения налогоплательщика и его экономического положения. Так, если бы на каждого гражданина была возложена обязанность выплачивать в конце каждого года одинаковый налог, налогообложение сделало бы, конечно, всех граждан несколько беднее, но не препятствовало бы наиболее эффективной аллокации тех ресурсов, которые остаются в их распоряжении. По-иному действует искажающий налог. Ярким примером может служить способ налогообложения строений, который довольно широко использовался в Западной Европе в эпоху абсолютизма. Естественно облагать больший дом более высоким налогом, чем меньший, поскольку размер строения косвенно характеризует платежеспособность владельца. Довольно естественно также измерять величину постройки числом окон, которые она имеет. В этой связи жилые строения облагались так называемым налогом на окна, который, однако, привел к тому, что большие дома стали строиться с малым числом окон. Примечательно, что искажения связаны не с величиной суммы, аккумулируемой государством, как таковой, а именно с формой обложения, способом, которым собираются средства, в том числе методом оценки объекта обложения (конкретный метод оценки размеров недвижимости играл ключевую роль в только что приведенном примере). Поэтому минимизация искажений - это в известном смысле проблема техники налогообложения, однако, она чрезвычайно существенна. Заметим, что эта проблема возникает постольку, поскольку типичный налогоплательщик стремится минимизировать свой вклад в финансирование общественных благ и пользоваться ими в качестве «безбилетника». Любой налог, как искажающий, так и неискажающий, уменьшает количество ресурсов, находящихся в непосредственном распоряжении налогоплательщика, что неизбежно влияет на его поведение. Так, плательщик аккордного налога может быть вынужден сократить потребление или увеличить интенсивность труда. Но у него нет оснований намеренно преуменьшать свои реальные возможности или отказываться от наиболее эффективных вариантов их использования. Неискажающие налоги являются экономически нейтральными в том смысле, что не оказывают воздействия на эффективность аллокации ресурсов.Нейтральность не означает, что налог вообще никак не затрагивает реальные экономические процессы аллокации и распределения ресурсов. Иными словами, нейтральный налог не является неощутимым. Обычно, когда говорят об искажающем налогообложении, подразумевают негативное влияние на эффективность. Это верно при условии, что «доналоговое» равновесие являлось оптимальным. Данное условие в свою очередь предполагает отсутствие изъянов рынка. Если же налогообложение осуществляется в зоне изъянов рынка, где свободное действие рыночных сил не обеспечивает максимальной эффективности, искажающее действие налога способно иногда оказаться его достоинством. Разумеется, для этого налог должен быть сконструирован специальным образом, чтобы полностью или хотя бы частично нейтрализовать изъян рынка, например, налоги на источники загрязнения окружающей среды. Такой налог, противодействуя негативным экстерналиям, может в конечном счете благоприятствовать повышению эффективности (во всяком случае, по Калдору-Хиксу). Коль скоро он влияет на эффективность, то, очевидно, не является нейтральным. Вместе с тем его искажающее действие ведет не столько к потерям, сколько к приобретениям. В подобных случаях искажающие налоги принято называть корректирующими. Однако гораздо чаще искажающий эффект налогообложения проявляется в экономических потерях, а не приобретениях, точнее говоря, в переходе к ситуации, уступающей первоначальному «доналоговому» равновесию. Поэтому на практике, анализируя конкретный налог с позиций экономической эффективности, чаще всего фокусируют внимание на минимизации порождаемых им искажений. В этом контексте экономическая эффективность налога предполагает как можно большую его нейтральность по отношению к аллокации ресурсов за пределами общественного сектора. Поскольку описанные критерии оценки налоговых систем не предназначены для нахождения некоторого идеального состояния, неудивительно, что они не всегда в полной мере согласуются между собой. Уже отмечалось, например, что аккордный налог привлекателен с точки зрения экономической нейтральности и организационной простоты, но при этом не отличается гибкостью. Что же касается принципа равенства обязательств, то следует напомнить: речь идет о равенстве относительном. Если иметь в виду увязку регулярно взимаемых налогов со способностью их уплачивать, то аккордное налогообложение не подходит. В то же время, например, пропорциональный подоходный налог можно считать реализующим принцип относительного равенства. Он также до некоторой степени обладает гибкостью. Вместе с тем с точки зрения организационной простоты он значительно уступает аккордному, поскольку предполагает контроль за размерами фактически получаемых доходов. Кроме того, такой налог не является экономически нейтральным. За некоторой несогласованностью критериев нередко скрывается конфликт между требованиями экономической эффективности и справедливости. Нейтральность, организационная простота и гибкость связаны преимущественно с первым требованием, относительное равенство обязательств и контролируемость - в большей мере со вторым. Противоречия между этими требованиями не могут быть полностью устранены и сказываются при решении многих конкретных проблем. Это относится, в частности, к вопросу о налоговых льготах. Чаще всего их правомерность обосновывается с позиций справедливости. Например, вычет из налогооблагаемых сумм средств, израсходованных на лечение, может быть оправдан тем, что болезнь фактически создает неравенство (потерю благосостояния) при данной величине дохода. Однако любые льготы предполагают относительное усложнение налоговой системы и, как правило, усиливают ее искажающее воздействие. Принимая во внимание все рассмотренные критерии, удается, с одной стороны, выбирать пусть не безукоризненные, но приемлемые компромиссные варианты налоговой системы, а с другой - различать не только достоинства, но и недостатки избранного варианта, по мере возможности уравновешивая последние специально подобранными мерами социально-экономической политики. Именно потому, что на практике приходится довольствоваться такими решениями, которые всего лишь обеспечивают компромисс между несколькими не вполне согласующимися между собой критериями, отсутствует какой-либо единственный вариант налоговой системы, способный продемонстрировать свои преимущества перед любыми другими. Разнообразие структур налогообложения в немалой степени обусловлено тем, что в разных странах придают не вполне одинаковое значение отдельным критериям, точнее их относительной значимости. Так, с точки зрения организационной простоты косвенные налоги в целом превосходят прямые, зато обычно уступают им с позиций контролируемости и соответствия принципу платежеспособности. Для государств со стабильно развивающейся экономикой, располагающих эффективно действующими налоговыми службами, организационная простота налога, позволяющая равномерно и достаточно полно собирать его на протяжении всего года при невысоких административных издержках, не так важна, как для государств, характеризующихся меньшим уровнем социально-экономического благополучия и испытывающих затруднения со сбором прямых налогов. Это во многом объясняет существенные различия в соотношениях прямого и косвенного налогообложения в отдельных странах. Вопросы для самоконтроля 1. Раскройте понятие общественных финансов. 2. Дайте определение бюджетному федерализм. 3. Назовите цели вертикального и горизонтального выравнивания бюджетной обеспеченности. 4. По какому критерию различаются федеральные, региональные и местные налоги? 5. Раскройте метод расчета налоговой нагрузки. 6. В чем основное отличие прогрессивной и регрессивной системы налогообложения доходов? 7. Что представляют собой прямые и косвенные налоги? Приведите примеры. 8. Насколько структура налоговых поступлений в России схожа со структурами, характерными для стран с развитой рыночной экономикой? 9. Что представляют собой маркированные и немаркированные налоги? 10. Какова связь между рациональным неведением избирателей и преобладанием немаркированных налогов? 11. Перечислите применяемые на практике критерии оценки налоговых систем. 12. В чем заключается смысл относительного равенства налоговых обязательств? Чем принцип платежеспособности отличается от принципа получаемых выгод? В каких случаях применяется каждый из них? Рекомендуемая литература 1. Восколович Н.А. Экономика, организация и управление общественным сектором [Электронный ресурс]: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлению "Экономика" и экономическим специальностям / Н.А. Восколович, Е.Н. Жильцов, С.Д. Еникеева; под ред. Н.А. Восколович. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 367 с. URL: http://www.studentlibrary.ru/book/ISBN9785238014746.html (ЭБС «Консультант студента»). Главы 7, 8. 2. Дубынина, А. В. Экономика общественного сектора [Электронный ресурс] : учебное пособие / А. В. Дубынина, А. А. Якушев. — Электрон. текстовые данные. — Саратов: Ай Пи Ар Медиа, 2019. — 164 c. URL: http://www.iprbookshop.ru/85755.html (ЭБС «IPRbooks»). Главы 5,7.

Рекомендованные лекции

Смотреть все
Экономика

Экономика общественного сектора

Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего образования «Сибирский государственный ин...

Бухгалтерский учет и аудит

Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения

Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров ««Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения»» 260 часов Наименован...

Бухгалтерский учет и аудит

Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения

Программа подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров ««Главный бухгалтер государственного (муниципального) учреждения»» 260 часов Наименован...

Государственное и муниципальное управление

Государственные и муниципальные финансы.Часть 2

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт» ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ (Вторая лекция) ____________________________ http://el...

Финансы

Статистика финансов. Статистика денежного обращения, цен и инфляции. Статистика кредитования и банковская статистика. Статистика страхования.

АНО ВПО «Региональный финансово-экономический институт» СТАТИСТИКА ФИНАНСОВ (Третья лекция) ____________________________ ____________________________ ...

Финансы

Теоретические и практические основы финансовых отношений

Содержание   Аннотация Тема 1. Финансы в макроэкономической системе Вопрос 1. Социально-экономическая сущность и функции финансов. Вопрос 2. Финансова...

Микро-, макроэкономика

Государственное регулирование экономики; государственный бюджет

9 лекция. Государственное регулирование экономики 9.1. Государственный бюджет: структура, дефицит/ профицит, государственный долг 9.2 Налоги: виды, фу...

Экономика

Экономические профессии в области финансов и кредитования, страхования и налогообложения

Экономические профессии в области финансов и кредитования, страхования и налогообложения Первая тема в данном модуле посвящена рассмотрению бухгалтерс...

Государственное и муниципальное управление

Воздействие на рыночный механизм через проведение бюджетно-налоговой, монетарной и инвестиционной политики

ТЕМА 5. ВОЗДЕЙСТВИЕ НА РЫНОЧНЫЙ МЕХАНИЗМ ЧЕРЕЗ ПРОВЕДЕНИЕ БЮДЖЕТНО-НАЛОГОВОЙ, МОНЕТАРНОЙ И ИНВЕСТИЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ Вопросы 1. Доходы и расходы государ...

Экономика

Государственные и муниципальные финансы

Н.И. ЯШИНА ГОСУДАРСТВЕННЫЕ И МУНИЦИПАЛЬНЫЕ ФИНАНСЫ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ 1 Выплата налогов по шкале налоговых ставок — это налог на совесть в большей мере, ...

Автор лекции

Н.И. Яшина

Авторы

Смотреть все