Налоги и налогообложение

Курс лекций по дисциплине «Налоги и налогообложение» Принципы налогообложения. Принципы налогообложения - это базовые идеи и положения, применяемые в налоговой сфере. В системе налогообложения выделяются экономические, юридические и организационные принципы. Экономические принципы впервые были сформулированы Адамом Смтом в его работе « Исследование о природе и причинах богатства народов». В настоящее время они претерпели некоторые изменения. У разных авторов они называются по-разному. Приведем самые распространенные трактовки экономических принципов. Первый принцип справедливости (равенства налогообложения). Согласно этому принципу каждый налогоплательщик должен уплачивать налоги соразмерно получаемым доходам (стоимости имущества). Обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками. Данный принцип имеет две составляющие. Первая рассматривает налогообложение «по вертикали»: - сумма взимаемых налогов должна определяться в зависимости от величины доходов (имущества) налогоплательщика. С повышением дохода должны увеличиваться налоговые ставки. Вместе с тем, лицо, получающее больше благ от государства, должно платить налоги в больших размерах. Вторая составляющая трактует справедливость как равенство налогов при равных доходах. Второй принцип «соразмерности». Он предусматривает гармонизацию интересов государства и налогоплательщика. Налоги не должны быть непосильным бременем для налогоплательщика, а их сумма должна обеспечивать потребности государственных расходов. Третий принцип «определенности». Это понятие включает наличие исчерпывающей информации о сроках платежа, суммах подлежащих уплате, способах платежа. Четвертый принцип «удобства». Он предполагает, что налог должен взиматься в то время, тем способом, в тех платежных документах, которые наиболее удобны для налогоплательщика. Пятый принцип «экономичности». Расходы на сбор налогов не должны превышать собранных налоговых сумм. На самом деле, расходы должны быть минимальными. Причем, это должно относиться не только к налоговым органам. В современных системах налогообложения актуальным является рассмотрение и учет затрат на обслуживание налоговых платежей налогоплательщиками. Сложное налоговое законодательство, сложный налоговый и бухгалтерский учет, сложные налоговые исчисления, потребности в специальной вычислительной технике, - все это накладные расходы, которые являются непроизводительными расходами. Налогообложение осуществляется исходя из следующих методов налогообложения: метод равного налогообложения, метод пропорционального налогообложения, метод прогрессивного налогообложения и метод регрессивного налогообложения. Метод равного налогообложения предусматривает одинаковую сумму налога с каждого налогоплательщика независимо от его доходов и имущественного положения. Метод пропорционального налогообложения - предусматривает одинаковую налоговую ставку для всех налогоплательщиков. При этом, сумма налога увеличивается пропорционально полученному доходу, чем больше сумма дохода, стоимость имущества, тем ,при равной ставке, больше сумма налога (НДФЛ – 13%). Метод прогрессивного налогообложения - предполагает увеличение налоговой ставки при увеличении суммы дохода (стоимости имущества) и, как следствие, увеличение в установленной законодательством прогрессии суммы налога. Такая система используется для изъятия сверх доходов, снижения разрыва между самыми низкими и самыми высокими доходами. Следующая группа принципов связана с налоговым правом и именуется «юридическими принципами». Основные принципы правового регулирования налоговых отношений могут быть как общими для всех отраслей права, так и специфическими для целей налогообложения. Рассмотрим группу «юридических принципов», которые лежат в основе налоговых систем развитых стран. Принцип равного налогового бремени (нейтральности) предусматривает всеобщность уплаты налогов и равенство налогоплательщиков перед законом. Не допускается налоговая дискриминация исходя из политических, религиозных, идеологических, этнических, национальных различий. При установлении налогов может учитываться только фактическая способность налогоплательщика к уплате налога исходя из принципа справедливости. Принцип установления налогов законами. Закон – является высшим юридическим документом, утверждение которого связано с процедурой демократического управления в государстве. Установление налогов законами означает, что устанавливать налоги должны представительные и законодательные органы власти при соблюдении всех демократических процедур предусмотренных Конституцией и Законодательством. Это является гарантией от произвола в налоговой сфере исполнительной власти. Принцип отрицания обратной силы введения налоговых законов. Введение налоговых законов «задним числом», наносящих ущерб налогоплательщикам категорически запрщено. Введение задним числом налоговых законов улучшающих положение налогоплательщиков разрешено законодательством. Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным. Данный принцип означает приоритет налогового законодательства в вопросах налогообложения над неналоговым. Такая ситуация возможна в случае противоречий в законодательных актах. Принцип наличия установленных законодательством всех элементов налога. Этот принцип устанавливает порядок, когда отсутствие икакого-либо элемента в налоге, позволяет налогоплательщику на законном основании налог не уплачивать. К категории «юридических принципов» можно отнести большую группу принципов, которые положены в основу налоговых систем многих стран и продекларированы в налоговом законодательстве Российской Федерации (см. НК РФ ). Организационные принципы - это положения, в соответствии с которыми осуществляется построение, развитие и управление налоговой системой. Принцип единства налоговой системы выражается в запрете на установление налогов или сборов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств. Недопустимо введение налогов или сборов в регионах или муниципалитетах приводящих к пополнению бюджетов одних за счет других территорий. Принцип равенства правовых статусов субъектов страны иногда трактуется как принцип «налогового федерализма». В основу этого принципа положено разграничение полномочий федеральных, региональных и местных органов власти в области налоготворчества и бюджетных отношений. Налоговая система должна предоставлять определенную свободу в формировании бюджетов всех уровней. Принцип подвижности (эластичности) предполагает возможности для оперативного изменения налоговой нагрузки и налоговых отношений, обусловленных изменениями экономической обстановки. Например, изменения котировок на фондовых биржах, уровня цен на энергоносители, политической обстановки в мире, - требуют корректировки в проведении налоговой политики. Эластичность налогообложения может использоваться также в качестве контрмеры государства против уклонения от уплаты налогов. Принцип стабильности выражается в стабильном и понятном налоговом законодательстве. Критерием минимальной стабильности налоговой системы служит налоговый период, в течение которого изменения недопустимы. Максимальным сроком может стать период до нового реформирования налоговой системы. Принцип множественности налогов обоснован необходимостью перераспределения налоговой нагрузки между налогоплательщиками. Во-вторых, наличие разнонаправленных налогов позволяет осуществить равномерное и справедливое налогообложение всех форм доходов и имущества. Принцип исчерпывающего перечня налогов предусматривает ограничения в отношении действующего перечня налогов. Законодательством должно быть запрещено введение не предусмотренных в налоговых законах налогов. Этот принцип играет большую роль в реализации принципа стабильности налоговой системы. Принцип гармонизации налоговых систем предполагает унификацию налоговых систем, в том числе, налогового законодательства и самих налогов в разных странах. Сходство налоговых систем в разных странах позволяет наиболее эффективно осуществлять внешнюю экономическую политику государства. Принцип резидентства соблюдается во всех экономически развитых странах. Налоговыми резидентами в Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. В налоговом лексиконе применяется этот термин также в отношении организаций. Однако в Российском налоговом законодательстве определение этого термина отсутствует Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя. Имеет право: на получение отсрочки или рассрочки налогового платежа; на списание, при определенных условиях, безнадежных долгов по налогам и сборам; на возврат или зачет излишне уплаченных сумм налога; на соблюдение налоговой тайны. Принцип приоритета международного налогового права над государственным правом. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите и охарактеризуйте общие налоговые теории. 2. Перечислите и охарактеризуйте частные налоговые теории. 3. Дайте характеристику развития налоговых теорий в 20 в. 4. Приведите примеры влияния налогов на рынок труда. 5. Обоснуйте влияние налогов на экономику. 6. Какова роль экологических налогов в охране окружающей среды? 7. Какова роль налогов в рациональном природопользовании? 8. Охарактеризуйте теорию предельных налогов. Налоговое бремя. Кривая Лаффера. 9. Опишите влияние налогов на сглаживание социального неравенства. Кривая Лоренца 10. Назовите функции налогов. 11. Дайте характеристику фискальной, экономической, социальной, экологической, международной функциям налогов. 12. Дайте характеристику экономическим принципам налогообложения. 13. Дайте характеристику юридическим принципам налогообложения. 14. Дайте характеристику организационным принципам налогообложения. Тема 3. Элементы налогов и их характеристика. Понятийный аппарат Элементы налога. Элементы налога – совокупность регламентированных налоговым законодательством составных частей (обязательных и факультативных), определяющих порядок исчисления и уплаты налога. Налогу присуща система элементов, которая выражает его содержание и форму. Элементы налога – составные части налогового механизма, устанавливающие параметры его функционирования в правовом и экономическом отношении. В законе о налоге должен содержаться исчерпывающий набор сведений, который позволил бы конкретно выявить: лицо, обязанное платить налог; размер обязательства; сроки и порядок его исполнения. В законе, таким образом, должны быть определены основные характеристики данного налога, позволяющие однозначно выполнить требование закона по уплате налога. Неполнота, нечеткость или двусмысленность текста закона может привести к возможности уклонения от налогообложения или к злоупотреблениям со стороны налоговых органов. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения: 1) объект налогообложения; 2) налоговая база; 3) налоговый период; 4) налоговая ставка; 5) порядок исчисления налога; 6) порядок и сроки уплаты налога. Налогоплательщик (субъект налога) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств в установленное время. Налогоплательщиками признаются организации (юридические) и физические лица (резиденты и нерезиденты). К иным налогоплательщиками относятся обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций. Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются Налоговым Кодексом. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются Налоговым Кодексом. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым Кодексом. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Льготы являются факультативным элементом налога. Понятийный аппарат. Элементы налога и термины, используемые в налоговой сфере, приведены в разделе «Глоссарий». Вопросы для самопроверки 1. Назовите обязательные элементы налогов. 2. Назовите факультативные элементы налогов 3. Охарактеризуйте каждый обязательный и факультативный элемент налога. 4. Выделите из приведенного выше перечня терминов те, которые были знакомы вам ранее. 5. Перечислите термины, которые услышаны вами впервые. 6. Запомните смысл приведенных выше определений и составьте письменный словарь своими словами. Тема 4. Налоговая политика. Налоговая система. Налоговый механизм. Налоговое администирование Налоговая политика. Государство, реализуя свою внутреннюя политику, определенную идеологической и социальной направленностью формации и структуры страны проводит соответствующую экономическую политику. Финансовой основой политики государства является экономическая политика и ее важнейшая часть налоговая политика. Государство, устанавливая налоги , стремиться обеспечить необходимую материальную базу для осуществления поставленных целей. Цели и задачи налоговой политики обусловлены социально-экономическим строем общества и стоящими у власти социальными группами. Налоговая политика государства – комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установление оптимальной налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач. В условиях развитых рыночных отношений целями налоговой политики является: перераспределение национального дохода в целях изменения структуры производства, развитие отдельных отсталых территорий, повышение уровня доходов населения, обеспечение экономического роста страны. Задачи налоговой политики сводятся: к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для налогового регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающих в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения; решения проблем социальной защиты граждан; укрепление международных экономических связей с другими странами (преодоление неблагориятного платежного баланса). В периоды кризисных явлений в экономике или социальных кризисов, ведения военных действий, борьбе с масштабными стихийными бедствиями, - цели налоговой политики переориентируются на решение соответствующих конкретных задач. Выделяется три типа налоговой политики. Первый тип – политика максимальных налогов (фискальная политика). Она характеризуется принципом «взять, все что можно». Такая ситуация может возникнуть в период кризисных явлений. Реализация фискальной налоговой политики возможна в условиях усиления государственной власти, укрепления фискальных органов, повышения экономической и налоговой дисциплины населения. Проведение фискальной налоговой политики является крайней мерой и не может продолжаться длительное время. Второй тип налоговой политики – «политика экономического развития». Она характеризуется умеренной налоговой нагрузкой на производственный сектор экономики, обеспечивает благоприятные условия для развития и экономического роста: стимулирует инвестиционную активность, обеспечивает приоритетное расширение капитала и т.п. При этом, в связи с сокращением налоговых платежей, необходимо сокращать государственные расходы, в том числе, на социальную защиту. Такая налоговая политика может привести к бюджетному дефициту и применяется в течении ограниченного времени. Третий тип налоговой политики – «политика разумных налогов». Суть ее состоит в установлении достаточно высокой налоговой нагрузки при эффективной социальной защите граждан, действии значительного количества различных социальных программ. Такая политика проводится в странах с высокоразвитой рыночной экономикой. Она предполагает прогрессивное налогообложение при достаточно высоком уровне прогрессивности. Одновременно в отношении юридических и физических лиц действуют множество налоговых льгот, которые оказывают стимулирующее воздействие на повышение экономической активности во всех сферах деятельности налогоплательщиков. Различают налоговую политику, проводимую с расчетом на длительную перспективу – это «налоговая стратегия». Налоговая политика, рассчитанная на текущий момент – «налоговая тактика». Стратегия и тактика в налоговой политике связаны неразрывно и не могут противоречить друг другу. Поэтому их разработка осуществляется на основе научного экономического анализа, глубокого научного изучения тенденций и направлений в развитии экономики страны, а также социальных и политических особенностей состояния страны. Налоговая система. Налоговая политика реализуется в рамках налоговой системы, которая формируется под решение стоящих задач. Налоговая система определяется как совокупность законодательно установленных налогов и сборов; принципов, форм и методов их установления; методов исчисления и взимания; методов налогового контроля и меры ответственности за нарушение налогового законодательства, а также органов, законом уполномоченных обеспечивать контроль за соблюдением налогового законодательства и иных структур, учавстующих в налоговых правоотношениях. Налоговая система – это совокупность: налогов и сборов; налогового законодательства; участников налоговых правоотношений. Налоговая система - это основанная на законодательстве совокупность налогов и сборов, элементов налогового механизма и администраций, а также налогоплательщики. Критерием эффективности налоговой системы является: во-первых, полнота охвата источников доходов в целях обложения их налогом, во-вторых, минимизация расходов по взиманию налогов. В основе любой налоговой системы заложен ряд общих принципов. 1. Налоговое законодательство должно быть стабильно. 2. Взаимоотношения налогоплательщиков и государства должны носить правовой характер. 3. Тяжесть налогового бремени должна равномерно распределяться между категориями налогоплательщиков и внутри этих категорий. 4. Взимаемые налоги должны быть соразмерны доходам налогоплательщиков. 5. Способы и время взимания налогов должны быть удобны для налогоплательщиков. 6. Налогоплательщики не имеют преимуществ, связанных с их политическими взглядами, религиозными исповеданиями, национальностью и т.п. 7. Издержки по сбору налогов должны быть минимальны. 8. Налоги должны быть нейтральны в отношении форм и методов экономической деятельности. 9. Соблюдение принципа налогового федерализма в странах с федеральным устройством. Регулятором налоговых правоотношений является общегражданское и налоговое законодательство. Источниками нормативно-правовой базы являются следующие составные части; - Конституция Российской Федерации; - Решения Конституционного суда РФ; - Международные договоры; - Федеральные конституционные законы; - Специальное налоговое законодательство; - Федеральные законы, содержащие отдельные нормы налогового права (Гражданский кодекс, Кодекс об административных правонарушениях, Уголовный кодекс, Семейный кодекс); - Подзаконные номативные правовые акты по отдельным вопросам налогообложения; - решения Веховного Суда РФ и Высшего Арбитражного суда РФ. Условия, которые характеризуют налоговую систему в целом: - порядок установления и ввода в действие налогов; - виды налогов; - порядок распределения налогов между бюджетами; - права и обязанности налогоплательщиков; - формы и методы налогового контроля; - ответственность участников налоговых отношений; - способы защиты прав налоговплательщиков. В налоговой системе должны присутствовать следующие элементы. 1. Виды налогов и сборов и порядок их функционирования (федеральные, региональные, местные). 2. Принцип определенности (конечный перечень налогов). 3. Принцип эластичности (корректировки системы, связанные с изменением экономической ситуации). 4. Основания возникновения и порядок исполнения налоговых обязанностей . 5. Права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и иных участников налоговых правоотношений. 6. Формы и методы налогового контроля. Учет налогоплательщиков, виды налоговых проверок, и т.п. 7. Формы ответственности за совершение налоговых правонарушений. 8. Порядок обжалования актов налоговых органов. Для построения налоговой системы важное значение имеют факторы политико-правового характера: - пропорции в распределении хозяйственных функций, социальных ролей между центральной администрацией и региональными и местными органами власти; - удельный вес налогов в формировании бюджетов различных уровней; - степень контроля центральной администрацией органов региональной и местной власти. Технические решения по реализации этих факторов охватывают взаимоотношения бюджетов различных уровней условно определённых как: - «разные налоги»; - «разные ставки»; - «разные доходы». Форма взаимоотношений бюджетов «разные налоги» подразумевает полное и неполное разделение прав и ответственности различных уровней власти в установлении налогов. Центр устанавливает полный перечень налогов и вводит федеральные налоги, в оганы власти на местах – региональные и местные налоги. Суть формы взаимоотношений бюджетов «разные ставки» состоит в том, что основные условия взимания того или иного налога устанавливает центральный орган власти, а региональные и местные органы определяют ставки налога, по которым исчисляется налог, зачисляемый в соответствующий бюджет. Могут присутствовать и иные права, напрмер, право предоставления допонительных льгот, установление сроков платежа и отчетности. Для формы взаимоотношений бюджетов «разные доходы» характерна ограниченность действий региональных и местных властей, ибо в данном случае между бюджетами разных уровней делятся суммы собранного налога. Налоговая система предполагает участие в отношениях, связанных с реализацией налогового законодательства, в первую очередь двух экономических субъектов: налогоплательщиков, плательщиков сборов, их представителей и органы, осуществляющие контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, а также таможенные органы. Помимо названных в налоговых правоотношениях участвуют правоохранительные органы, органы исполнительной власти всех уровней, внебюджетные фонды. Сюда можно отнести также органы Федерального казначейства, органы юстиции и судебные органы, органы высшей государственной власти, включая федеральное собрание, государственную думу и президента. Налоговые системы можно классифицировать по ряду признаков. В зависимости от уровня налоговой нагрузки: - либерально-фискальные (до 30% ВВП); - умеренно- фискальные (от 30% до 40% ВВП); - жестко – фискальные (более 40% ВВП). В зависимости от соотношения косвенного и прямого налогообложения: - подоходные (доля косвенных не более 35%); - умеренно-косвенные (доля косвенных от 35% до 50% от совокупных налоговых доходов); - косвенные (доля косвенных налогов более 50%). В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий: - централизованные (более 65% от консолидированных налоговых поступлений); - умеренно централизованные (от 55% до 65% от консолидированных налоговых поступлений); - децентрализованные (до 55 % от консолидированных налоговых поступлений. В зависимости от уровня прогрессивности налогообложения: - прогрессивные (экономическое неравенство сокращается); - регрессивные (экономическое неравенство увеличивается); - нейтральные (уровень неравенства остается неизменным). В России устанавливаются и взимаются федеральные налоги и сборы; налоги субъектов РФ (региональные); местные налоги. По признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные. Прямые налоги - налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или имущества. Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины. По принадлежности органов и уровню управления налоги классифицируются в зависимости от органа, который устанавливает и отменяет налог. По этому классификационному признаку налоги в России различаются следующим образом: федеральные, региональные и местные. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (НК РФ) под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий (ст.8 НК РФ). В статьях 13-15 НК РФ приведена определенная классификация налогов. Налоги разделены на федеральные, региональные и местные. Кроме того, имеются налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам. Существуют неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами. К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу. Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами. К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду. Налоговый механизм. Налоговый механизм - это совокупность организационно-правовых норм и методов управления налоговой системой, а также, рычагов воздействия, определяющих порядок управления и функционирования налоговой системой страны и направленных на приведение этой системы в соответствие с целями, моделью и методами налоговой политики. Формой реализации и регулирования налогового механизма является налоговое законодательство. Налоговый механизм определяет: кто исполняет обязанности по исчислению и уплате налогов; что является объектом налогообложения и налоговой базой; в каких единицах измеряется объект налогообложения и т.п. Участие государства в регулировании рыночной экономики осуществляется с помощью таких налоговых инструментов, как налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые санкции и некоторые другие. Государство использует как прямые, так и косвенные методы использования налоговых инструментов. Изменяя налоговые ставки, руководство страны может, не меняя всего массива налогового законодательства, осуществлять влияние на развитие экономики отрасли, региона и всей страны. Дифференциацией налоговых ставок достигается относительная мобильность финансового законодательства, что позволяет быстро и эффективно осуществить смену приоритетов в политике регулирования доходов. Особенно существенное значение имеют прогрессивные и регрессивные ставки, с помощью которых осуществляется гармонизация и перераспределение доходов населения, изымаются сверх доходы, реализуется социальная направленность налоговой политики. Организационная структура механизма управления налоговой системой содержит структуры, участвующие в налоговых правоотношениях: начиная с президента страны и заканчивая Инспекциями Федеральной налоговой службы. При принятии конкретных решений в области налогообложения необходимо учитывать многие факторы состояния экономики (доходов, цен, спроса, предложения, инвестирования, накоплений и т.п.), а также особенности внутриполитического положения (функционирование властных структур, уровень экономической культуры населения, состояние налоговой дисциплины и т.п Налоговое администрирование. Налоговое администрирование – это процесс управления налоговым производством, реализуемый налоговыми и иными органами, обладающими властными полномочиями в отношении налогоплательщиков. Предметом налогового администрирования является налоговое производство. Налоговое производство - это совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик, определяющих порядок добровольной уплаты налогов и полномочий налоговых органов по контролю, регулированию и принуждению налогоплательщиков. Объектом налогового администрирования является процесс управления этим производством. Субъектами – налоговые и иные органы, участники налоговых правоотношений. Налоговое администрирование – основная функция управления налоговой системой, которая включает: планирование; организацию управленческого аппарата; учет; контроль; анализ. Администрирование подразделяется на корпоративное (частное) и общественное (государственное, региональное, муниципальное). Налоговое производство носит двуединый характер: в первом случае оно осуществляется налоговыми органами и иными участниками налоговых правоотношений; во втором случае оно осуществляется налогоплательщиками. Система налогового администрирования обеспечивает проведение эффективной налоговой политики путем надежного пополнения финансами бюджетов всех уровней. Целью налогового администрирования является обеспечение плановых налоговых поступлений в бюджетную систему в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля. Главная цель налогового планирования состоит в экономическом обосновании объемов безвозмездного изъятия в бюджетную систему части ВВП. Налоговое планирование включает: работу по прогнозированию объемов налоговых поступлений. При этом необходимо учитывать инфляционные процессы, валютный курс, показатели бюджета на очередной год, процессы, проходящие в мировой экономике, и т.п. Целью налогового регулирования является обеспечение баланса между общественными, корпоративными и частными интересами участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование обеспечивает государственные интересы в бюджетной сфере деятельности, максимальное финансовое обеспечение общественных потребностей. Налоговое регулирование осуществляется в форме налоговых льгот и налоговых санкций (штрафов). Налоговый контроль является необходимым условием и важнейшим методом налогового администрирования. Главная цель – препятствовать уходу от налогов, выявлять законные и криминальные схемы ухода от налогообложения, использовать властные полномочия для привлечения к налоговой и административной ответственности нарушителей налогового законодательства. Сущность налогового контроля можно рассматривать как элемент государственного управления финансами и экономикой государства и как особую деятельность по исполнению налогового законодательства. Функции налогового контроля реализуют налоговые органы, а в предусмотренных законодательством случаях и таможенные органы и органы внутренних дел. В целях использования властных полномочий в отношении нарушителей налогового законодательства привлекаются также судебные органы, прокуратура, система исполнения наказаний. Формами принуждения являются формы ответственности за нарушения налогового законодательства: налоговая, административная и уголовная (см. НК РФ; КоАП РФ; УК РФ). Вопросы для самоконтроля. 1. Дайте определение налоговой политики. 2. Приведите известные виды налоговой политики и дайте им характеристику. 3. Какая налоговая политика проводится в Российской Федерации? 4. Дайте определение налоговой системы. 5. Какие виды налоговых систем вам известны? 6. Дайте характеристику каждому виду налоговых систем. 7. Дайте определение налоговому механизму. 8. Приведите примеры элементов налогового механизма. 9. Охарактеризуйте каждый элемент налогового механизма. 10. Дайте определение налоговому администрированию. 11. Перечислите объекты и субъекты налогового администрирования. 12. Какова роль административного аппарата в эффективной работе налоговой системы? Тема 5. Налоговая система Российской Федерации Налоговые органы Российской Федерации (далее - налоговые органы) - это единая система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах; правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, и других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. Единая централизованная система налоговых органов состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальных органов Федеральной налоговой службы (ФНС РФ). Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами и иными законодательными актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов. Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Органы внутренних дел Российской Федерации обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций. Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации других обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации. Современная структура налоговых органов РФ Федеральная налоговая служба Инспекции ФНС РФ по федеральному Округу Межрегиональные инспекции ФНС РФ по федеральным округам (Центральный, Северо-Западный, Дальневосточный, Уральский, Приволжский, Сибирский, Южный. Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам (Нефть, Газ, Электроэнергия, Металлургия, Транспорт, Связь, Машиностроение, Банки и т.д.) Межрегиональная инспекция по централизованной обработке данных Управления ФНС РФ по субъектам РФ Межрайонные инспекции ФНС РФ Инспекции ФНС РФ (по району, городу, городу без районного деления) Налоговым органам предоставляется право: В случаях и порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации, производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства (далее - органы, организации и граждане) проверки документов, связанных с исчислением и уплатой обязательных платежей, не являющихся налогами или сборами, пенями, штрафами, предусмотренными Налоговым кодексом Российской Федерации, в бюджетную систему Российской Федерации, а также получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну, определяемую в установленном законодательством порядке. Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, которые определяются законодательством Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей, проверять документы, связанные с применением контрольно-кассовой техники, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок, проводить проверки выдачи кассовых чеков, налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт. Контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью Осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации. Требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций, а также от граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, нарушений, связанных с исчислением и уплатой других обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, нарушений законодательства Российской Федерации, регулирующего предпринимательскую деятельность, а также контролировать выполнение указанных требований. Приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Производить свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений. Выносить решения о привлечении организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы. Предъявлять в суде и арбитражном суде иски: о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством Российской Федерации; о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя; о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам. Контролировать выполнение кредитными организациями установленных Налоговым кодексом Российской Федерации обязанностей в порядке, утверждаемом ФНС, по согласованию с Центральным банком России. Налоговые органы вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну в пределах, необходимых для осуществления такого контроля. Вышестоящим налоговым органам предоставляется право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае их несоответствия Конституции Российской Федерации, федеральным законам и иным нормативным правовым актам. За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством. Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц, рассмотрения жалоб и принятия решений по ним определяется Налоговым кодексом Российской Федерации и иными федеральными законами. Все работники налоговых органов подлежат обязательному государственному личному страхованию за счет средств федерального бюджета. В случае гибели работника налогового органа в связи с осуществлением служебной деятельности семье погибшего или его иждивенцам выплачивается единовременное пособие в размере десятилетнего денежного содержания погибшего из средств федерального бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. При нанесении работнику налогового органа тяжких телесных повреждений, исключающих дальнейшую возможность заниматься профессиональной деятельностью, ему выплачивается единовременное пособие в размере пятилетнего денежного содержания за счет средств федерального бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц, а также в течение десяти лет - разница между размерами его должностного оклада и пенсией. При нанесении работнику налогового органа менее тяжких телесных повреждений ему выплачивается единовременное пособие в размере пяти месячных заработков из средств федерального бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. Ущерб, причиненный имуществу работника налогового органа (или его близкого родственника) в связи со служебной деятельностью, возмещается в полном объеме из средств федерального бюджета с последующим взысканием этой суммы с виновных лиц. Руководящим работникам и специалистам налоговых органов присваиваются в соответствии с занимаемой должностью, квалификацией и стажем работы классные чины (см. Закон «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991г. № 943; Положение о федеральной налоговой службе, Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506). Вопросы для самопроверки 1. Классифицируйте налоговую систему Российской Федерации исходя из изученного раздела «Налоговая система». 2. Приведите основные принципы, положенные в основу налоговой системы РФ. 3. Кратко охарактеризуйте структуру налоговых органов РФ. 4. Приведите типовую структуру территориальных Инспекций Федеральной налоговой службы. 5. Приведите функции подразделений территориальных Инспекций Федеральной налоговой службы. Тема 6. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации Порядок формирования федерального бюджета РФ. Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, страховых взносов на обязательное социальное страхование, иных обязательных платежей, других поступлений, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения этими органами в соответствии с нормативами, установленными законом РФ (решением) о бюджете и иными законами субъектов Российской Федерации и муниципальными правовыми актами. Органы Федерального казначейства осуществляют в установленном Министерством финансов Российской Федерации порядке учет доходов, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации, и их распределение между бюджетами в соответствии с кодом бюджетной классификации Российской Федерации, указанным в расчетном документе на зачисление средств на счет согласно представленному поручению (уведомлению). К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов, а также пеней и штрафов по ним. К неналоговым доходам бюджетов относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах; средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия; средства самообложения граждан; иные неналоговые доходы. Классификация доходов бюджетов Российской Федерации (РФ) в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (БК) является группировкой доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и основывается на законодательных актах, определяющих источники формирования доходов бюджетной системы РФ. В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: - налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100%; - налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100%; - налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ, - по нормативу 20%; - налога на добавленную стоимость - по нормативу 100%; - акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50%; - акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100%; - акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50%; - акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100%; - акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100%; - акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию РФ, - по нормативу 100%; - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%; - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100%; - налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40%; - налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ - по нормативу 100%; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100%; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95%; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, за пределами территории РФ при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100%; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20%; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20%; - водного налога - по нормативу 100%; - государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты и указанной в ст. 56,61,61.1 и 61.2 БК РФ) - по нормативу 100%. Вопросы для самоконтроля. 1. Перечислите налоговые доходы, формируемые за счет федеральных налогов. 2. Перечислите неналоговые доходы федерального бюджета, формируемые за счет платежей и сборов. 3. Каким образом распределяются акцизы между разными уровнями бюджетной системы? 4. Каким образом распределяется налог на добычу полезных ископаемых между разными уровнями бюджетной системы? 5. Каким образом распределяется государственная пошлина между разными уровнями бюджетной системы? 6. Каким образом распределяется водный налог между разными уровнями бюджетной системы? 7. Каким образом распределяется налог на прибыль организаций между разными уровнями бюджетной системы? 8. Каким образом распределяются сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов между разными уровнями бюджетной системы? Изучение налогов необходимо осуществлять, рассматривая подробно каждый элемент налога. Учитывая динамику изменений налогового законодательства, необходимо включать в лекционный материал наиболее важные принципиальные изменения. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ). Налог на добавленную стоимость (НДС) занимает важнейшее место и роль в налоговой системе РФ. Налогом (глава 21 НК) облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть - добавленная стоимость. Добавленная стоимость – разница между стоимостью реализации и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налогоплательщиками НДС признаются ( ст.143 НК РФ): - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками НДС, в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб. (ст. 145 НК РФ). Положения НК не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. Освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ. Объектами налогообложения признаются (ст.146 НК РФ)следующие операции. 1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. 3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. 4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Не признаются объектом налогообложения операции, не признаваемые реализацией, например, передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда рот проведении приватизации (п. 3, ст 39 НК РФ) ; передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и т.д.; Операции, не подлежащие налогообложению НДС, например: услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; продукты питания, непосредственно произведенные студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений (приведены в ст.149 НК РФ). В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В статье 150 НК РФ дан перечень товаров, не подлежащих налогообложению в случае их ввоза на таможенную территорию РФ . Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ рассматриваются в ст. 160 НК РФ Налоговая база (ст. 153 НК РФ) Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) изложен в ст. 154 НК РФ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная, исходя из цен, определяемых с учетом акцизов и без включения в них НДС. Иные особенности определения налоговой базы приведены в ст. 155,156, 157, 158, 159, 160, 161, 162 НК РФ. Налоговые ставки (ст.164 НК РФ) Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации: 1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров; 3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита; 4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; 5) товаров (работ,услуг) в области космической деятельности; 6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам; 7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов; 9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке; 10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК. Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации: 1) продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в п.2 ст.164 НК РФ; 2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 3) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в п.п. 4 НК РФ. Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше. При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки: а) расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10 : (100 + 10) х 100%; б) расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18 : (100 + 18) х 100%. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10% или 18%. Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в ст. 165 НК РФ. Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливаются как квартал (ст.163 НК РФ). Порядок исчисления налога (ст.166 НК РФ) Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если в соответствии с требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз. Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с НК по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным НК. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Момент определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ). Моментом определения налоговой базы (с 01.01.2006) является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю (ст. 168 НК РФ) При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля цен (тарифов). При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено законодательством. Иные случаи предъявления сумм НДС продавцом покупателю рассмотрены в ст.168 НК РФ. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) изложен в ст.170 НК РФ. Налоговые вычеты (ст.171 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК покупателями - налоговыми агентами. Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с 21 главой НК. Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в статье 161 НК, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям. Положения главы 21 НК применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в НК, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика. Вычету подлежат суммы налога, предъявленные продавцами налогоплательщику - иностранному лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ для его производственных целей или для осуществления им иной деятельности. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату налогоплательщику - иностранному лицу после уплаты налоговым агентом налога, удержанного из доходов этого налогоплательщика, и только в той части, в которой приобретенные или ввезенные товары (работы, услуги), имущественные права использованы при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), реализованных удержавшему налог налоговому агенту. Указанные суммы налога подлежат вычету или возврату при условии постановки налогоплательщика иностранного лица на учет в налоговых органах РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. В случае реорганизации вычетам у правопреемника (правопреемников) подлежат суммы налога, предъявленные реорганизованной (реорганизуемой) организации по товарам (работам, услугам), приобретенным реорганизованной (реорганизуемой) организацией для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления, принимаемые к вычету, но не принятые реорганизованной (реорганизуемой) организацией к вычету на момент завершения реорганизации. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии со статьей 166 НК при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21 НК, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Суммы налога, предъявленные налогоплательщику при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости (основных средств), при приобретении недвижимого имущества (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, принятые к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению в случае, если указанные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в статье 170 НК, за исключением основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у данного налогоплательщика прошло не менее 15 лет. В случае, указанном в статье 171 НК, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение десяти лет, начиная с года, в котором наступил момент, указанный в статье 259 НК, в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму налога. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, не облагаемых налогом и указанных в статье 170 НК, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за календарный год. Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость данного имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии с НК. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. В случае, если в соответствии с главой 25 НК расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы налога по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам. Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 164 НК. Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном статьей 170 НК, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК. Порядок применения налоговых вычетов подробно рассмотрен в статье 172 НК. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (ст.173 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных статьей 172 НК), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии со статьей 170 НК, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Сумма налога, подлежащая уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, исчисляется в соответствии со статьей 166 НК. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 НК, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога: 1) лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога; 2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров (работ, услуг). Порядок и сроки уплаты налога в бюджет (ст.174 НК РФ). Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК, на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. Уплата налога лицами, указанными в статье 173 НК, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в статье 173 НК, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими 2 млн руб., вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнении, в том числе для собственных нужд, работ, оказании, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. В главе 21 НК приведены особенности исчисления и уплаты в бюджет налога при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории РФ. Порядок возмещения налога (ст.176 НК РФ). В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах. В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии с НК. По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим решением выносится решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению. При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам. В случае если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам. Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично). Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения. Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством РФ и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение может быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. При нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. В случае если предусмотренные НК проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику суммы налога, подлежащей возмещению, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств. Поручение на возврат оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом в срок, установленный НК, в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков НДС. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДС? 3. От чего зависит величина налоговой базы НДС? 4. Перечислите условия освобождения от уплаты НДС по статье 145 НК. 5. Что является объектом обложения НДС при ввозе товаров через таможенную границу? 6. Какие существуют операции, не облагаемые НДС по статье 149 НК? 7. Каковы ставки НДС? 8. Каковы ставки НДС, полученные расчетным способом? 9. Каков порядок исчисления налоговой базы НДС? 10. Какие сроки уплаты НДС предусматривает НК РФ Акцизы (гл.22 НК РФ). Акциз является косвенным Федеральным налогом. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа. Формальными плательщиками (сборщиками) этого налога выступают юридические лица, производящие подакцизную продукцию или оказывающие облагаемые услуги, в то время как действительным их носителем становится потребитель. Отсюда вытекает, что акцизы представляют собой ценообразующие факторы. Налогоплательщиками акциза ( ст. 179 НК РФ) признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. В НК РФ приведены условия выдачи свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом; свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, описаны особенности исполнения обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) (ст. 179.1; 179.2; 180 НК РФ). Подакцизные товары устанавливаются статьей 181НК РФ Подакцизными товарами признаются: спиртосодержащая и табачная продукция; автомобили и мотоциклы; автомобильный и прямогонный бнзин; моторные масла и дизельное топливо. Объектом налогообложения признаются следующие операции ( ст.182 НК РФ): - реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации; - передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров; - продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; - передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); - передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; - передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; - передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); - передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества; - передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; - ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ; - получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность); - получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина (получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность). Не подлежат налогообложению следующие операции (ст.183 НК РФ): - передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; - реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли; - первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение. - не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне. Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ изложены в ст.184-186 НК РФ. При перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ. При вывозе подакцизных товаров с территории РФ на территорию иностранных государств, порядок подтверждения права на освобождение от уплаты акциза устанавливается Правительством РФ, в том числе на основе двусторонних соглашений с правительствами указанных иностранных государств. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров (ст. 187 НК РФ) Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется следующим образом. 1. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения). 2. Как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. 3. Как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда. 4. Как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой и адвалорной налоговых ставок. Расчетная стоимость табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки определяется в соответствии с ст. 187.1 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц (ст192 НК РФ). Налоговые ставки (ст.193 НК РФ). Налоговые ставки могут быть специфическими, адвалорными или комбинированными. Порядок исчисления акциза (ст. 194 НК РФ) Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию РФ), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии с НК РФ. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с НК. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с НК для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми НК объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам. Определение даты реализации (передачи) или получения подакцизных товаров установлено ст.195 НК РФ Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю ( ст.198 НК РФ). Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику давальческого сырья) соответствующую сумму акциза. В расчетных документах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ . При вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров представляются соответствующие документы. Порядок отнесения сумм акциза (ст.199 НК РФ) Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Налоговые вычеты (ст.200 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную на установленные налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Порядок применения налоговых вычетов (ст.201 НК РФ) Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и уплату соответствующей суммы акциза. Сумма акциза, подлежащая уплате (ст.202 НК РФ) Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу. Сумма акциза, подлежащая возврату (ст.203 НК РФ) Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами (ст.204 НК РФ) Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Есть особенности уплаты акцизов по ряду подакцизных товаров. Например, по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков акцизов. 1. Как устанавливается объект налогообложения по акцизам? 2. От чего зависит величина налоговой базы акцизов? 3. Перечислите условия освобождения от уплаты акцизов. 4. Что является объектом обложения акцизами при ввозе товаров через таможенную границу? 5. Какие условия получения налоговых вычетов по акцизам? 6. Каковы ставки акцизов на алкогольную продукцию? 7. Каковы ставки акцизов на нефтепродукты? 8. Каков порядок исчисления налоговой базы акцизов? 9. Какие сроки уплаты акцизов предусматривает НК? Налог на доходы физических лиц (гл.23 НК РФ). Налогоплательщики (ст.207 НК РФ). Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ). Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; 2) от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, а также доходы, не относящиеся к доходам, полученным от источников в РФ приведены в ст. 208 НК РФ. Налоговая база (ст.210 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. В статьях 211 - 215 НК РФ приведены: - особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме; - особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды; - особенности определения налоговой базы по договорам страхования; - особенности определения налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами; - особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации; - особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги; - особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках; - особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги ( с 1.01 2011г.); - особенности определения налоговой базы по операциям займа ценными бумагами; - особенности определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)( ст.217 НК РФ) Сведения о доходах физических лиц не подлежащих налогообложению содержатся в более чем 50 пунктах статьи 217 НК РФ. Условно можно их группировать по принципам: 1)Социальной защиты населения; 2)Освобождения от налогообложения премий и наград за достижения в различных сферах деятельности; 3) Стимулирования фермерской и отдельных видов индивидуальной сельскохозяйственной деятельности и др. Налоговые вычеты (ст. 218 – 221 НК РФ). Налоговыми вычетами в НДФЛ является сумма, определенная законодательством направленная на уменьшение налоговой базы. При определении размера налоговой базы в отношении доходов по налоговой ставке 13% налогоплательщик имеет право на получение следующих налоговых вычетов, которые разделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Стандартные вычеты приведены в статье 218 НК РФ и предоставляются в размере 3 000 руб. ежемесячно лицам относящимся к категории «чернобыльцев», инвалидов ВОВ и пр. Стандартные вычеты в размере 500 руб. предоставляются ежемесячно участникам ВОВ и других боевых действий, инвалидам 1 и 2 групп (с детства) и пр. Стандартный вычет 400 руб. установлен для всех категорий налогоплательщиков, доход которых нарастающим итогом не превысил 40 000 руб. Стандартный вычет в размере 1 000 руб. для налогоплательщиков имеющих несовершеннолетних детей действует до месяца в котором доход превысил 280 000 руб. Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ) предоставляются налогоплательщикам, осуществляющим благотворительность бюджетным организациям науки, культуры, здравоохранения, образования, социального обеспечения, а также спортивным обществам и религиозным организациям. Социальные вычеты предоставляются налогоплательщику понесшему расходы за свое обучение в образовательных учреждениях, а также за обучение своих детей (братьев и сестер) в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб.(см.п.2 ст.219 НК РФ). Указанный социальный налоговый вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии, а также представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы за обучение. Следующий вид социального вычета предоставляется налогоплательщику понесшему расходы на лечение, а также расходы налогоплательщика за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств (в соответствии с перечнями болезней и лекарств, утверждаемым Правительством РФ),. При применении настоящего социального налогового вычета, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Следующий вид социального вычета в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов. В случае уплаты налогоплательщиком дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии также предоставляется налоговый вычет. Социальные налоговые вычеты, перечисленные выше ( кроме расходов на учебу детей), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 руб. в налоговом периоде. При наличии у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения и по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, указанной в п.2 ст.219 НК РФ. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ. Вычет сумм оплаты стоимости лечения и (или) уплаты страховых взносов предоставляется налогоплательщику, если лечение производится в медицинских учреждениях, имеющих соответствующие лицензии, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на лечение, приобретение медикаментов или на уплату страховых взносов. Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ) При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов (ст.220 НК РФ). Исходя из доходов, полученных от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб. В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 250 000 руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. В случае изъятия земельного участка и (или) расположенного на нем недвижимого имущества владельцу предоставляется имущественный вычет в размере выкупной стоимости участка и имущества. В случае расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли в них, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов ( не более 2 млн. руб.), а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам, полученным от кредитных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом. С 2010 г. статьёй 220.1 НК РФ предоставлено право получения налоговых вычетов при получении убытков от операций с ценными бумагами операций с финансовыми инструментами срочных сделок. Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ). Налогоплательщики - предприниматели, нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются также налогоплательщикам, которые получают доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (услуг). К следующей группе налогоплательщиков имеющих право на получение профессиональных налоговых вычетов относятся лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, установленных главой 23 НК РФ. К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период. В пределах размеров социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. Налоговые ставки. Статья 224 НК устанавливает четыре вида налоговых ставок, по которым облагаются определенные виды доходов. 1. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 13% . 2. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: а) Стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг при их стоимости не более 4 000 руб. (п.28 ст.217 НК РФ); б) Процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ увеличенной на 5 процентных пункта действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых. в) Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (п.п.2 п.1 ст.212 НК РФ), установленной Центральным банком РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. 3. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%, а также иностранными гражданами, являющимися высококвалифицированными специалистами и иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность (домашние услуги) по найму у физических лиц. 4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. 5. Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами изложены в ст.226 НК РФ. Особенности исчисления налога индивидуальными предпринимателями ,нотариусами, адвокатами и лицами занимающимися частной практикой изложены в ст. 227 НК РФ. Статьёй 227.1 НК РФ установлен порядок исчисления налога и подачи декларации иностранными гражданами осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц, для выполнения домашних и иных работ Особенности исчисления налога в отношении отдельных видов доходов (ст.228 НК РФ). Исчисление и уплату налога производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности менее 3 лет; 3) физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, - исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), - исходя из сумм таких выигрышей; 6) физические лица, получающие доходы как наследники авторов произведений науки, литературы, авторов изобретений; 7) физические лица, получающие доходы в порядке дарения; 8) иностранные граждане, выполняющие домашние услуги по патенту, если сумма налога к уплате превышает сумму уплаченных фиксированных платежей. Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и подают налоговые декларации. Налоговая декларация (ст.229 НК РФ). В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (за исключением вознаграждений, выплачиваемых за счет средств бюджета за оказание ими содействия органам власти в выявлении террористических актов), источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате или возврату по итогам налогового периода. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога . Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков НДФЛ. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДФЛ? 3. От чего зависит величина налоговой базы НДФЛ? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДФЛ. 5. Приведите примеры стандартных налоговых вычетов. 6. Приведите примеры социальных налоговых вычетов. 7. Каковы ставки налога на доходы физических лиц? 8. Определите налоговый период по НДФЛ. 9. Каков порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ? 10. Какие сроки уплаты НДФЛ предусматривает НК? Налог на добычу полезных ископаемых( гл.26 НКРФ). Налогоплательщики (ст.334 НК РФ). Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщики подлежат постановке на учет ( ст.335 НК РФ) в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. При этом местом нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование, признается территория субъекта РФ, на которой расположен участок недр. Налогоплательщики, осуществляющие добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (либо арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование, подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога по месту нахождения организации либо по месту жительства физического лица. Особенности постановки на учет налогоплательщиков в качестве налогоплательщиков налога определяются Минфином РФ. Объект налогообложения (ст. 336 НК РФ). Объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются : 1) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ; 2) полезные ископаемые, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах; 3) полезные ископаемые, добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование. Не признаются объектом налогообложения: 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления; 2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством РФ; 4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке; 5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений. Полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности. Видами добытого полезного ископаемого являются: - антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы; - торф; - углеводородное сырье: - нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная; - газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья, прошедший операции по сепарации, обезвоживанию, отделению легких фракций и прочих примесей; - газ горючий природный (растворенный газ или смесь растворенного газа и газа из газовой шапки) из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины (далее - попутный газ); - газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, за исключением попутного газа; - товарные руды: - черных металлов (железо, марганец, хром); - цветных металлов (алюминий, медь, никель, кобальт, свинец, цинк, олово, вольфрам, молибден, сурьма, ртуть, магний, другие цветные металлы, не предусмотренные в других группировках); - редких металлов, образующих собственные месторождения (титан, цирконий, ниобий, редкие земли, стронций, литий, бериллий, ванадий, германий, цезий, скандий, селен, цирконий, тантал, висмут, рений, рубидий); - многокомпонентные комплексные руды; - полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел); - горно-химическое неметаллическое сырье (апатит-нефелиновые и фосфоритовые руды, калийные, магниевые и каменные соли, борные руды, сульфат натрия, сера природная и сера в газовых, серно-колчеданных и комплексных рудных месторождениях, бариты, асбест, йод, бром, плавиковый шпат, краски земляные (минеральные пигменты), карбонатные породы и другие виды неметаллических полезных ископаемых для химической промышленности и производства минеральных удобрений); - горнорудное неметаллическое сырье (абразивные породы, жильный кварц (за исключением особо чистого кварцевого и пьезооптического сырья), кварциты, карбонатные породы для металлургии, кварц-полешпатовое и кремнистое сырье, стекольные пески, графит природный, тальк (стеатит), магнезит, талько-магнезит, пирофиллит, слюда мусковит, слюда флогопит, вермикулит, глины огнеупорные для производства буровых растворов и сорбенты, другие полезные ископаемые, не включенные в другие группы); - битуминозные породы; - сырье редких металлов (рассеянных элементов) (в частности, индий, кадмий, теллур, таллий, галлий), а также другие извлекаемые полезные компоненты, являющиеся попутными компонентами в рудах других полезных ископаемых; - неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрид, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии); - кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие); - природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь); - концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые при добыче драгоценных металлов, то есть извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений; - соль природная и чистый хлористый натрий; - подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) или природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды; - сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий). Полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок). Налоговая база (ст.338 НК РФ) Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого). Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых за исключением попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налоговая база при добыче попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. В отношении добытых полезных ископаемых, для которых установлены различные налоговые ставки либо налоговая ставка рассчитывается с учетом коэффициента, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого изложен в НК. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы приведен в ст.340 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки (ст.342 НК РФ). Налогообложение производится по налоговой ставке 0% (0 руб., если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 НК РФ как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче: 1) полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. 2) попутного газа; 3) подземных вод, содержащих полезные ископаемые (промышленных вод), извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых, а также при строительстве и эксплуатации подземных сооружений; 4) полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых (за исключением случаев ухудшения качества запасов полезных ископаемых в результате выборочной отработки месторождения). 5) полезных ископаемых, остающихся во вскрышных, вмещающих (разубоживающих) породах, в отвалах или в отходах перерабатывающих производств в связи с отсутствием в РФ промышленной технологии их извлечения, а также добываемых из вскрышных и вмещающих пород, отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств (в том числе в результате переработки нефтешламов) в пределах нормативов содержания полезных ископаемых в указанных породах и отходах; 6) минеральных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в лечебных и курортных целях без их непосредственной реализации (в том числе после обработки, подготовки, переработки, розлива в тару); 7) подземных вод, используемых налогоплательщиком исключительно в сельскохозяйственных целях, включая орошение земель сельскохозяйственного назначения, водоснабжение животноводческих ферм, животноводческих комплексов, птицефабрик, садоводческих, огороднических и животноводческих объединений граждан; 8) нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн т на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает десяти лет или равен десяти годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами, при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 руб. в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн.т на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает десяти лет или равен десяти годам, начиная с 1 января 2007 года при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. 9) сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа х с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр. Налогообложение производится по налоговой ставке: - 3,8% при добыче калийных солей; - 4,0% при добыче торфа; угля каменного, угля бурого, антрацита и горючих сланцев; апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд; - 4,8% при добыче кондиционных руд черных металлов; - 5,5% при добыче сырья радиоактивных металлов; горно-химического неметаллического сырья (за исключением калийных солей, апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд); неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии; соли природной и чистого хлористого натрия; подземных промышленных и термальных вод; нефелинов, бокситов; - 6,0% при добыче горнорудного неметаллического сырья; битуминозных пород; концентратов и других полупродуктов, содержащих золото; - 6,5% при добыче концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы (за исключением золота); - 7,5% при добыче минеральных вод; - 8,0% при добыче кондиционных руд цветных металлов (за исключением нефелинов и бокситов); редких металлов; природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней; - 16,5% при добыче углеводородного сырья, если иное не установлено настоящим пунктом; - 419 руб. за 1 т добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной; при этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются: 419 х Кц х Кв; - 17,5 % при добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья; - 147 руб. за 1000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья. Налогоплательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разрабатываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих полезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7. Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта "Юралс"(Ц), выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ (Р), устанавливаемого Центральным банком РФ (Р), и деления на 261: Кц = (Ц - 15) х (P/261). Средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сорта "Юралс" на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15 числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления. Коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв), определяется налогоплательщиком в порядке, установленном настоящим пунктом. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 - 3,5 х (N/ V) Здесь: - N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; - V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года. Если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти на конкретном участке недр, превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1. Порядок исчисления и уплаты налога (ст.343 НК РФ) Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутному газу и газу горючему природному из всех видов месторождений углеводородного сырья исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископаемого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископаемого соответствующего вида. Сумма налога, исчисленная по полезным ископаемым, добытым за пределами территории РФ, подлежит уплате по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя. Сроки уплаты налога установлены ст. 344 НК РФ Налоговая декларация (ст.345НК РФ) Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает начиная с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения налогоплательщика. Налоговая декларация представляется не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков НДПИ. 2. Как устанавливается объект налогообложения по НДПИ? 3. От чего зависит величина налоговой базы НДПИ? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты НДПИ. 5. Каковы ставки НДПИ? 6. Определите налоговый период по НДПИ. 7. Каков порядок исчисления НДПИ? 8. Какие сроки уплаты НДПИ предусматривает НК? Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл.25.1 НК РФ) Плательщиками сбора(ст.333.1 НК РФ) за пользование объектами животного мира, за исключением объектов животного мира, относящихся к объектам водных биологических ресурсов, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на пользование объектами животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген. Объекты обложения. Объектами обложения ( ст.333.2 НК РФ) признаются: - объекты животного мира в соответствии с перечнем, установленным пунктом 1 статьи 333.3 НК РФ, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ; - объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 НК, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, выдаваемой в соответствии с законодательством РФ. Не признаются объектами обложения объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и лицами, не относящимися к коренным малочисленным народам, но постоянно проживающими в местах их традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Ставки сборов. Ставки сбора за каждый объект животного мира приведены в п.1-3 статьи 333.3 НК РФ. Например, ставки в рублях за одно животное следующие: Овцебык - 15 000; Медведи - 3000-6000; Лось - 1500; Соболь - 120; Барсук, бобр - 60; Тетерев - 20. При изъятии молодняка (в возрасте до одного года) диких копытных животных ставки сбора за пользование объектами животного мира устанавливаются в размере 50% ставок, указанных в списке. Ставки сбора за каждый объект животного мира устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами животного мира осуществляется в целях: - охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов определены в рублях за 1 т. приведены в п. 4-7 ст.333.3 НК РФ. Например, для Дальневосточного бассейна: Минтай - 2000-3500; Треска - 3000; Сельдь - 500; Камбала, навага - 200; Краб - 9000-100 000. Например, для Северного бассейна: Треска - 5000; Пикша - 3500; Сельдь - 400; Палтус - 7000; Мойва - 50. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее - в рублях за одно млекопитающее. Например: Касатка - 30 000; Белуха - 3000; Морж - 1500; Тюлень - 350-600. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов устанавливаются в размере 0 руб. в случаях, если пользование такими объектами водных биологических ресурсов осуществляется в целях: - охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава объектов водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов водных биологических ресурсов, осуществляемого в соответствии с разрешением уполномоченного органа исполнительной власти; - изучения запасов и промышленной экспертизы, а также в научных целях в соответствии с законодательством РФ. Порядок исчисления сборов (ст.333.4 НК РФ) Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов. Порядок и сроки уплаты сборов. Порядок зачисления сборов (ст.333.5 НК РФ) Сумму сбора за пользование объектами животного мира плательщики уплачивают при получении разрешения на пользование объектами животного мира. Сумму сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов плательщики уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10%. Уплата разового взноса производится при получении разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа. Вопросы для самопроверки: 1. Перечислите плательщиков сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов. 2. Как устанавливается объект налогообложения по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов? 3. Приведите примеры ставок сборов за пользование объектами животного мира и сборов за пользование объектами водных биологических ресурсов. 4. Каков порядок исчисления налоговой базы по сборам за пользование объектами животного мира и сборам за пользование объектами водных биологических ресурсов? 5. Какие сроки уплаты сбора за пользование объектами животного мира и сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов предусматривает НК? Водный налог (гл.25.2 НК РФ). Налогоплательщики (ст.333.8 НК РФ). Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ. Объекты налогообложения (ст.333.9 НК РФ). Объектами налогообложения водным налогом признаются следующие виды пользования водными объектами: 1) забор воды из водных объектов; 2) использование акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях; 3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики; 4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях (сетка для ловли рыбы). Не признаются объектами налогообложения: 1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод; 2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; 3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков; 4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река-море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования; 5) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; 6) использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; 7) использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности на водных объектах; 8) использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; 9) использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения; 10) использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей; 11) использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; 12) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; 13) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан; 14) забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод; 15) использование акватории (участок водного пространства) водных объектов для рыболовства и охоты. Налоговая база (ст. 333.10 НК РФ). По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта. Если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке. При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период. НБ = Vтыс. м3 Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов, отражаемых в журнале первичного учета использования воды. В случае отсутствия водоизмерительных приборов объем забранной воды определяется исходя из времени работы и производительности технических средств. В случае невозможности определения объема забранной воды исходя из времени работы и производительности технических средств объем забранной воды определяется исходя из норм водопотребления. При использовании акватории водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства. НБ = S км2. Площадь предоставленного водного пространства определяется по данным лицензии на водопользование (договора на водопользование), а в случае отсутствия в лицензии (договоре) таких данных по материалам соответствующей технической и проектной документации. При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии. НБ = Nтыс.кВт.ч. При использовании водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. НБ = Vтыс.м3 х Lкм/100 Налоговым периодом признается квартал. Налоговые ставки (ст.333.12 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. В случае отсутствия у налогоплательщика утвержденных квартальных лимитов квартальные лимиты рассчитываются как 1/4 утвержденного годового лимита. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за 1000 куб. м воды, забранной из водного объекта. Порядок исчисления и сроки уплаты налога ( ст.333.13 -333.15 НК РФ) Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по местонахождению объекта налогообложения. Налогоплательщики - иностранные лица - представляют также копию налоговой декларации в налоговый орган по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков водного налога. 2. Как устанавливается объект налогообложения по водному налогу? 3. От чего зависит величина налоговой базы водного налога? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты водного налога. 5. Каковы ставки водного налога? 6. Определите налоговый период по водному налогу. 7. Каков порядок исчисления водного налога? 8. Какие сроки уплаты водного налога предусматривает НК? Государственная пошлина (гл.25.3 НК РФ). Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ. Выдача документов (их копий, дубликатов) приравнивается к юридически значимым действиям. Плательщики государственной пошлины (ст.333.17 НК РФ) Плательщиками государственной пошлины признаются: 1) организации; 2) физические лица. Указанные лица признаются плательщиками, если они: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты государственной пошлины (ст.333.18 НК РФ) Плательщики уплачивают государственную пошлину в следующие сроки: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям - до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы (в том числе апелляционной, кассационной или надзорной); 2) плательщики, которые выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины, - в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда; 3) при обращении за совершением нотариальных действий - до совершения нотариальных действий; 4) при обращении за выдачей документов (их копий, дубликатов) - до выдачи документов (их копий, дубликатов); 5) при обращении за проставлением апостиля - до проставления апостиля; 6) при обращении за совершением иных юридически значимых действий - до подачи заявлений и (или) иных документов на совершение таких действий либо до подачи соответствующих документов. Государственная пошлина уплачивается плательщиком, если иное не установлено НК РФ. Если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, государственная пошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Если среди лиц, обратившихся за совершением юридически значимого действия, одно лицо (несколько лиц) в соответствии с настоящей главой освобождено (освобождены) от уплаты государственной пошлины, размер государственной пошлины уменьшается пропорционально количеству лиц, освобожденных от ее уплаты. При этом оставшаяся часть суммы государственной пошлины уплачивается лицом (лицами), не освобожденным (не освобожденными) от уплаты государственной пошлины. Государственная пошлина уплачивается в наличной или безналичной форме. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией, выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, которым производилась оплата, по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Иностранные организации, иностранные граждане и лица без гражданства уплачивают государственную пошлину в порядке и размерах, которые установлены соответственно для организаций и физических лиц. Размеры государственной пошлины и особенности уплаты установлены статьями 333.18 - 333.34 Налогового кодекса Ф. Льготы при уплате государственной пошлины установлены статьями 333.35 – 333.38 Налогового кодекса РФ. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите налогоплательщиков государственной пошлины. 2. Как устанавливается объект налогообложения по государственной пошлине? 3. От чего зависит величина государственной пошлины? 4. Приведите примеры освобождения от уплаты государственной пошлины. 5. Каковы ставки государственной пошлины? 6. Каков порядок исчисления государственной пошлины? 7. Какие сроки уплаты государственной пошлины предусматривает НК? Тема 7. Региональные налоги в РФ Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта РФ определяют ставку налога в пределах, установленных НК, порядок и сроки его уплаты. Могут устанавливаться дополнительные льготы и основания для их использования. Транспортный налог ( гл.28 НК РФ). Налогоплательщики (ст. 357 НК РФ). Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Объект налогообложения (ст.358 НК РФ). Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ. Не являются объектом налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше пяти лошадиных сил; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Налоговая база (ст.359 НК РФ). Налоговая база определяется: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству. 3) в отношении водных и воздушных транспортных средств, - как единица транспортного средства. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период для организаций - квартал. Налоговые ставки (ст.361 НК РФ). Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств (в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства), одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства. Налоговые ставки, указанные в НК РФ могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу (ст. 362 НК РФ). Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории РФ. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога или авансового платежа производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей(ст.363 НК РФ). Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу (ст.363.1 НК РФ). Налог на игорный бизнес (гл.29 НК РФ). Налогоплательщики (ст.365 НК РФ). Налогоплательщиками налога на игорный бизнес признаются (ст.365 НК РФ) организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объекты налогообложения (ст.366 НК РФ). Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) касса тотализатора; 4) касса букмекерской конторы. Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения. Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения. Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения. Налоговая база (ст.367 НК РФ). Налоговая база определяется (ст.367 НК РФ) по каждому из объектов налогообложения отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения. Налоговым периодом признается календарный месяц. Налоговые ставки устанавливаются законами ( ст.369 НК РФ) субъектов РФ в следующих пределах: 1) за один игровой стол - от 25 000 до 125 000 руб.; 2) за один игровой автомат - от 1500 до 7500 руб.; 3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - от 25 000 до 125 000 руб. Порядок исчисления налога (ст.370 НК РФ) Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения. Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета в качестве налогоплательщика ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения после 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения до 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. При выбытии объекта (объектов) налогообложения после 15 числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект (объекты) налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается (ст.371 НК РФ) налогоплательщиком не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 29 НК РФ "Налог на игорный бизнес". 2. Перечислите плательщиков налога на игорный бизнес. 3. Назовите объекты обложения налогом на игорный бизнес. 4. Как определяется налоговая база налога на игорный бизнес? 5. В каких пределах устанавливаются ставки налога на игорный бизнес? 6. Каков порядок исчисления и уплаты налогов? 7. Назовите сроки уплаты налога на игорный бизнес. Налог на имущество организаций (гл.30 НК РФ). Налогоплательщики (ст.373 НК РФ). Налогоплательщиками налога признаются организации , имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объект налогообложения ( ст. 374 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база ( ст.375 НК РФ). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно. Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Налоговые ставки (ст.380 НК РФ) Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 380 НК РРФ) и не могут 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Освобождаются от налогообложения: 1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций; 2) религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности; 3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80% - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности; 4) организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг); 5) учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям; 6) организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями; 7) организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке; 8) организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов; 9) организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания; 10) организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.; 11) организации - в отношении космических объектов; 12) имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий; 13) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций; 14) имущество государственных научных центров; 15) организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, - в течение пяти лет с момента постановки имущества на учет; 16) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны и расположенного на территории данной экономической зоны, - в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества; 17) организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода. Порядок определения налоговой базы (ст.376 НК РФ). Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации. Имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества; в отношении имущества, переданного в доверительное управление; в отношении имущества при исполнении концессионных соглашений установлены статьями 377, 378, 378.1 НК РФ. В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Для налогоплательщиков – резидентов особых экономических зон предусмотрен гл.30 НК РФ особый порядок налогообложения имущества Тема 8. Местные налоги Земельный налог (гл.31 НК РФ). Налогоплательщики (ст.388 НК РФ) Налогоплательщиками являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного пользования, праве пожизненного наследуемого владения. Объект налогообложения (ст.389 НК РФ). Объектом налогообложения являются земельные участки. Налоговая база (ст.390 НК РФ). Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка на основании сведений государственного кадастра недвижимости юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями самостоятельно. Налоговый период – календарный год Налоговые ставки(ст.394 НК РФ) Налоговые ставки не могут превышать: 0,3% от кадастровой стоимости в отношении участков сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, выделенных для садоводства, огородничества, личного подсобного хозяйства (животноводства); - 1,5% в отношении прочих земель. Налоговые льготы (ст.395 НК РФ) Освобождаются от уплаты налога ряд государственных, религиозных, общественных и организаций с использованием труда инвалидов. В п.5 ст.391 НК РФ приведены иные налоговые льготы в отношении физических лиц. Порядок исчисления налога (ст.396 НК РФ). Налог исчисляется как процентная доля налоговой базы. Налог организации и индивидуальные предприниматели исчисляют самостоятельно. Исчисление налога в отношении физических лиц осуществляет налоговый орган. Особенности исчисления авансовых платежей, а также платежей в случае перехода земельного участка по наследству рассмотрены в данной статье. Налоговая декларация (ст.398 НК РФ). Налоговые декларации представляются по истечении налогового периода организациями и индивидуальными предпринимателями по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст.397 НК РФ). Уплата налога организациями и индивидуальными предпринимателями осуществляется в сроки установленные нормативно-правовыми актами, представительных органов муниципальных образований. Пример определения налоговой базы участка в общей собственности Статьей 392 НК установлены правила определения налоговой базы по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности. Налоговая база рассчитывается по формуле: Налоговая база = КСТ х Дуч Здесь: - КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; - Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок. Налогоплательщик - совладелец участка, имеющий право на льготу по земельному налогу в виде необлагаемой налогом суммы, - определяет налоговую базу по формуле: Налоговая база = (КСТ х Дуч) - НС Здесь: - КСТ - кадастровая стоимость земельного участка; - Дуч - доля налогоплательщика в праве на земельный участок; - НС - не облагаемая налогом сумма. Пример определения налоговой базы, если участком владеют неполный год Применяется коэффициент использования земельного участка К2. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если в течение налогового периода право собственности на земельный участок или на его долю возникало или прекращалось до 15 числа месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если право возникало или прекращалось после 15 числа месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав. Значение данного коэффициента применяется для исчисления земельного налога в десятичных дробях с точностью до сотых долей. Пример 1. Организация имеет земельный участок «1» под промышленными объектами, который расположен в областном центре. Кадастровая стоимость земельного участка определена в размере 500 000 руб. Ставка земельного налога максимальная - 1,5%. Организация имеет также в собственности земельный участок «2» для жилищного строительства, на котором в течение года строит жилые дома. Площадь земельного участка составляет 1100 кв. м. Кадастровая стоимость 1 кв. м равна 750 руб. Организация имеет «3» земельный участок, занятый объектом торговли. Его кадастровая стоимость составляет 350 000 руб. Ставки земельного налога установлены решением городского Совета депутатов в размере, предусмотренном НК РФ. Определить общую сумму земельного налога за все участки. Решение : 1) 500 000 руб. х 1,5% = 7500 руб. - земельный налог на земельный участок под промышленными объектами; 2) 750 руб. х 1100 х 2 х 0,3% = 4950 руб. - земельный налог на участок для жилищного строительства с учетом коэффициента 2 (для земельных участков, приобретенных в собственность для жилищного строительства в течение трехлетнего срока проектирования и строительства); 3) 350 000 руб. х 1,5% = 5250 руб. - земельный налог на участок, занятый объектом торговли; 4) 7500 + 4950 + 5250 = 17 700 руб. Ответ: 17 700 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Как устанавливается кадастровая стоимость земельных участков? 2. От чего зависит размер земельного налога? 3. Перечислите плательщиков налога на землю. 4. Что является объектом обложения налога на землю? 5. Какие существуют льготы для организаций при взимании платы на землю? 6. Какие существуют льготы для физических лиц при взимании платы на землю? 7. Каковы особенности обложения земель сельскохозяйственного назначения? 8. Каковы особенности обложения земель несельскохозяйственного назначения? Налог на имущество физических лиц. Налог на имущество физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991г. № 2003-1. Плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектом обложения представлена группа имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения и (или) доли в них. Налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами, осуществляющими государственный технический учет. Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогам, установленным настоящим Законом, и основания для их использования налогоплательщиками. Ставки налога устанавливаются в РФ в следующих пределах (см. таблицу) Стоимость имущества Ставка налога До 300 тыс. руб. вкл. До 0,1% От 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. вкл. 0,1-0,3% Свыше 500 тыс. руб. 0,3-2,0% Льготы по налогу установлены статьей п.4 Закона и носят социальный характер. Например налог не взимается с пенсионеров, получающих пенсии в соответствии с пенсионном законодательством РФ. Порядок исчисления и уплаты налога (ст.5 Закона РФ) Исчисление налогов производится налоговыми органами. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле в этих строениях, помещениях и сооружениях. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы осуществляющие государственный технический учет обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Пример 1. В Архангельске квартира инвентаризационной стоимостью 3 000 000 руб. находится в общей собственности матери и дочери. Мать является пенсионеркой. Ставка налога при стоимости более 500 000р. – 0,5%. Определите сумму налога на имущество физических лиц. Решение: 1) пенсионерка освобождена от уплаты налога; 2) Налог дочери с учетом её доли 3 000 000 руб. : 2 х 0,5% = 7500 руб. (исходя из действующих ставок в данном регионе). Пример 2. Семья из трех человек (муж, жена, сын) имеет в собственности квартиру инвентаризационной стоимостью 1 750 000 руб. Один из членов семьи (муж) владеет гаражом инвентаризационной стоимостью 600 000 руб. Ставка налога для жилых помещений: при стоимости более 500 000р. – 0,5%. Ставка налога для нежилых помещений: при стоимости более 500 000р – 2,0%. Определите сумму налога на имущество физических лиц, которую заплатит семья. Решение : 1) 1 750 000 руб. : 3 х 0,5% = 2917 руб. - сумма налога для уплаты каждым членом семьи за квартиру в местный бюджет за квартиру; 2) 600 000 руб. х 2,0% = 12 000 руб. - сумма налога для уплаты мужем за гараж в местный бюджет; Таким образом: Налог мужа: 2 917+12 000 = 14 917 руб. Налог жены: 2 917 руб. Налог сына: 2 917 руб Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите объекты налога на имущество физических лиц. 2. Как устанавливается инвентаризационная стоимость объектов недвижимости? 3. Как определить налоговую базу по налогу на имущество физических лиц? 4. Назовите плательщиков налога на имущество физических лиц. 5. Как определить ставку налога на имущество физических лиц? 6. Какие существуют льготы при взимании налога на имущество физических лиц? 7. Каковы особенности обложения недвижимости пенсионеров? 8. Каковы особенности обложения недвижимости инвалидов? 9. Каков порядок установления и взимания налога на имущество физических лиц? 10. Когда производится уплата налога на имущество физических лиц? Тема 9. Специальные налоговые режимы Упрощенная система налогообложения (гл.26.2 НК РФ). Упрощенная система налогообложения применяется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ. Переход к упрощенной системе налогообложения (УСН) или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций. Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); 2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Налогоплательщики (ст.346.12 НК РФ). Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ. Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ, не превысили 45 млн. руб.(применяется до 30.09.2012г.) Не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации определенные п.3, ст.346.12 НК РФ. Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения приведены в ст.346.13 НК РФ. Объекты налогообложения (ст. 346.14 НК РФ). Объектом налогообложения признаются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может меняться налогоплательщиком ежегодно. Порядок определения доходов и расходов изложен в ст. 346.15, ст. 346.16 НК РФ и ст.346.17 НК РФ При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251, п.3 и 4 ст.284 НК РФ. Налоговая база (ст. 346.18 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя. Если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в случае, если за налоговый период сумма исчисленного налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1% от дохода), - налог исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, которой являются доходы. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее. Налогоплательщик, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов Налоговым периодом признается календарный год( ст.346.19 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговые ставки ( ст.346.20 НК РФ). Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Во втором случае Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 5% до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Порядок исчисления и уплаты налога (ст.346.21 НК РФ) Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование, обязательное медицинское страхование уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая декларация (ст.346 НК РФ) Налогоплательщики-организации по истечении налогового (отчетного) периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый учет (ст.346.24 НК РФ). Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента изложены в ст.346.25.1 НК РФ. Данный режим налогообложения устанавливается законами субъектов РФ. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 ст.346.25.1 НК РФ вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, имеющим право привлекать не более 5 наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из видов предпринимательской деятельности установленных п.2, ст.346.25.1 НК РФ. Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год. Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ. Пример 1. Доходы, полученные ООО "Север" за налоговый период , составили 600 000 руб. Фактически оплаченные расходы составили 570 000 руб. Объектом налогообложения ООО "Север", использующего упрощенную систему налогообложения, являются доходы, уменьшенные на сумму произведенных и оплаченных расходов. Определить единый налог при УСН. Решение : 1) (600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб. 2) 600 000 руб. х 1% = 6000 руб. Поскольку сумма минимального налога превышает сумму налога, исчисленную по ставке 15%, то организация обязана уплатить в бюджет единый налог в сумме 6000 руб. Ответ: 6000 руб. Пример 2. Малое предприятие занято производством мебели и применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом налогообложения, согласно принятой учетной политике, являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходы от реализации продукции за налоговый период составили 750 000 руб.; материальные затраты - 640 000 руб.; расходы на заработную плату - 165 000 руб. Определите сумму единого налога по УСН. Решение: 1) 750 000 - 640 000 - 165 000 = -55 000 руб.; 2) 750 000 руб. х 1% = 7500 руб. Ответ: 7500 руб. Пример 3. Консалтинговая фирма занята консультационными услугами. С 2005 года применяет упрощенную систему налогообложения. Объектом обложения, согласно учетной политике организации, являются доходы, которые составили за год 2 450 000 руб. Расходы на заработную плату составили 960 000 руб. Других расходов у фирмы не было. Определите сумму единого налога по УСН за календарный год. Решение : 2 450 000 руб. х 6% = 147 000 руб. Ответ: 147 000 руб. Вопросы для самопроверки 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения". 2. Перечислите плательщиков единого налога при упрощенной системе налогообложения. 3. Назовите объекты обложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения. 4. Как определяется налоговая база единого налога при упрощенной системе налогообложения? 5. В каких пределах устанавливаются ставки единого налога при упрощенной системе налогообложения? 6. Каков порядок исчисления и уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения? 7. Назовите сроки уплаты единого налога при упрощенной системе налогообложения. 8. В чем особенности применения УСН индивидуальными предпринимателями на основе патента? Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26.3 НК РФ). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Виды деятельности допускающие применение названной системы приведены в п.2 ст.346.26 НК РФ. Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга определяются: 1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится ЕНВД; при введении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг может быть определен перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату единого налога; 2) значения коэффициента К2, учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности. Уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); - налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Налогоплательщики ЕНВД, не признаются плательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%. Налогоплательщики (ст. 346.28 НК РФ). Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Налогоплательщики обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах. Объект налогообложения и налоговая база (ст.346.29 НК РФ). Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2. При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность на корректирующий коэффициент К2. При этом в целях учета фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности значение корректирующего коэффициента К2, учитывающего влияние указанных факторов на результат предпринимательской деятельности, определяется как отношение количества календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к количеству календарных дней в данном календарном месяце налогового периода. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал. Налоговая ставка (ст.346.31 НК РФ). Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. Порядок и сроки уплаты единого налога ( ст.346.32 НК РФ). Уплата налога осуществляется не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговые декларации подаются не позднее 20 числа первого месяца следующего налогового периода. Пример 1. Индивидуальный предприниматель ведет деятельность, облагаемую ЕНВД, на территории Архангельска. Он осуществляет розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 120 кв. м. Предпринимателем уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование при выплате вознаграждений наемным работникам в сумме 4500 руб., выплачены пособия по временной нетрудоспособности для наемных работников в сумме 3500 руб. Показатель базовой доходности при розничной торговле через залы - 1800 руб./кв. м в месяц, К1 = 1,096, К2 = 0,6. Определить сумму ЕНВД за первый квартал, если деятельность велась каждый день. Решение : 1) 1800 руб. х 120 кв. м х 1,096 х 0,6 х 3 мес. х 15% = 63 919 руб. - сумма ЕНВД за налоговый период без вычета страховых взносов; 2) 63 919 - 4500 - 3500 = 55 919 руб. - сумма ЕНВД после уменьшения на размер уплаченных страховых взносов. Ответ : 55 919 руб. Пример 2. Парикмахер Игнатьев С.В. владеет парикмахерской в Архангельске и работает с одним наемным работником. Определите сумму ЕНВД, которую он обязан уплачивать за налоговый период, если К2 принят в размере 0,7. Решение : 7500 руб. х 2 чел. х 1,096 х 0,7 х 3 мес. х 15% = 5179 руб. Ответ: 5179 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.3 НК Ф "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности". 2. Перечислите плательщиков ЕНВД. 3. Назовите объекты обложения ЕНВД. 4. Как определяется налоговая база ЕНВД? 5. Какова ставка ЕНВД? 6. Каков порядок исчисления и уплаты ЕНВД? 7. Назовите сроки уплаты ЕНВД. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (гл.26.1 НК РФ). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) не требует принятия на уровне регионов принятия дополнительных правовых актов . Организации и индивидуальные предприниматели вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН). Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате: 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций; Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, освобождаются от обязанности по уплате: 1) налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности); 2) налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности); Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением таможенного НДС). Налогоплательщики (ст.346.2 НК РФ) Налогоплательщиками ЕСХН признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями. Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%. Порядок и условия начала и прекращения применения ЕСХН изложены в ст. 346.3 НК РФ. Сельскохозяйственные товаропроизводители подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату ЕСХН, в налоговый орган по своему местонахождению (месту жительства) заявление. Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Объект налогообложения (ст. 346.4 НК РФ). Объектом налогообложения признаются доходы уменьшенные на величину расходов. При определении объекта налогообложения учитываются: - доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; - внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК, а также доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 НК. При определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы установленные ст.346.5 НК РФ. Налоговая база (ст.346.6 НК РФ). Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Налоговая декларация (ст. 346.10 НК РФ) Налогоплательщики по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации: 1) организации - по месту своего нахождения; 2) индивидуальные предприниматели - по месту своего жительства. Налогоплательщики представляют налоговые декларации: 1) по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода; 2) по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Пример 1. ООО "Северные зори" в Архангельской области в течение календарного года занималось производством сельхозпродукции и ее первичной переработкой, а также другими видами деятельности. По итогам года организация получила доход в размере 1 000 000 руб., в том числе доход от реализации сельхозпродукции - 500 000 руб., доход от реализации продуктов переработки сельхозпродукции - 300 000 руб., доход от других видов деятельности - 200 000 руб. Определить, имеет ли право ООО "Северные зори" быть плательщиком единого сельхозналога. Решение : [(500 000 + 300 000) : 1 000 000] х 100% = 80% - доля дохода от реализации произведенной организацией сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, дает право признания организации в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя и плательщика ЕСХН. Пример 2. Налогоплательщик ООО "Холмогорец" в Архангельской области по итогам года получил доходы в сумме 8 000 000 руб.; произвел расходы в сумме 5 000 000 руб. ООО "Холмогорец" является плательщиком единого сельхозналога. По итогам полугодия доходы составили 3 000 000 руб.; расходы - 2 000 000 руб. Доходы и расходы связаны полностью с производством сельскохозяйственной продукции. По итогам полугодия уплачен авансовый платеж. Определить авансовый платеж и сумму ЕСХН к уплате в бюджет по итогам года. Решение: 1) 8 000 000 - 5 000 000 = 3 000 000 руб. - налоговая база ЕСХН по итогам года; 2) 3 000 000 х 6% = 180 000 руб. - сумма налога по итогам года; 3) (3 000 000 - 2 000 000) х 6% = 60 000 руб. - авансовый платеж ЕСХН по итогам полугодия; 4) 180 000 - 60 000 = 120 000 руб. - сумма ЕСХН к уплате в бюджет за год с учетом авансового платежа. Ответ: 60 000 руб., 120 000 руб. Вопросы для самоконтроля 1. Назовите основные понятия, применяемые в соответствии с главой 26.1 НК РФ "Единый сельскохозяйственный налог". 2. Перечислите плательщиков единого сельскохозяйственного налога. 3. Назовите объекты обложения единым сельскохозяйственным налогом. 4. Как определяется налоговая база единого сельскохозяйственного налога? 5. В каких пределах устанавливаются ставки единого сельскохозяйственного налога? 6. Каков порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога? 7. Назовите сроки уплаты единого сельскохозяйственного налога Тема 10. Налоговый Кодекс – основа налоговой системы Российской Федерации Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового Кодекса РФ (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. НК устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: 1) виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; 2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; 3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; 4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; 5) формы и методы налогового контроля; 6) ответственность за совершение налоговых правонарушений; 7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК. Указанные законы и другие нормативные правовые акты именуются в тексте НК РФ как "законодательство о налогах и сборах". Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются Законами РФ. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах. Федеральные законы, вносящие изменения в НК в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют. Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу. Нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт: 1) издан органом, не имеющим в соответствии с НК РФ права издавать подобного рода акты, либо издан с нарушением установленного порядка издания таких актов; 2) отменяет или ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей либо полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ; 3) вводит обязанности, не предусмотренные НК РФ, или изменяет определенное НК РФ содержание обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ; 4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ; 5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ; 6) разрешает или допускает действия, запрещенные НК РФ; 7) изменяет установленные НК РФ основания, условия, последовательность или порядок действий участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых установлены НК РФ; 8) изменяет содержание понятий и терминов, определенных в НК РФ, либо использует эти понятия и термины в ином значении, чем они используются в НК РФ; 9) иным образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений НК РФ. Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения. В отношении нормативных правовых актов, регулирующих порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются (ст.6.1 НК РФ) календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ. Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки административного правонарушения или преступления, ведется в порядке, установленном соответственно законодательством РФ об административных правонарушениях и уголовно-процессуальным законодательством РФ. Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации. Контроль в области налогообложения и налогового учета осуществляют налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы, органы внутренних дел. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов изложены в ст.45 НК РФ. Виды и принципы осуществления налогового контроля приведены в гл.14 НК РФ. Порядок исчисления налога установлен статьей 52 НК РФ. Порядок уплаты налогов и сборов определен статьей 58 НК РФ. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном НК РФ и другими актами законодательства. Уплата производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с НК РФ. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам определено статьей 59 НК РФ. Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок (ст.87,88,89 НК РФ): 1) камеральные налоговые проверки; 2) выездные налоговые проверки. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение гл.16 НК РФ. Обжалование актов налоговых органов (раздел УІІ НК РФ). Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК установлена ответственность. Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности с 16-летнего возраста. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения; 3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16-летнего возраста; 4) истечение срока давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном НК. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года (срок давности). Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных НК. Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных НК. Налоговые санкции ( ст.114 НК РФ). Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями НК РФ. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным НК РФ за совершение налогового правонарушения. При наличии обстоятельства, предусмотренного НК РФ, размер штрафа увеличивается на 100%. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством РФ. Исковое заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных НК, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи указанного искового заявления может быть восстановлен судом. В случае отказа в возбуждении или прекращения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления исчисляется со дня получения налоговым органом постановления об отказе в возбуждении или о прекращении уголовного дела. Ответственность за административные правонарушения в области налогов установлена статьями 15.3-15.9 и 15.11 КоАП. Обжалование актов налоговых органов (раздел УІІ НК РФ) Каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц. Акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. Порядок обжалования приведен в ст.138 НК РФ. Вопросы для самоконтроля 1. Перечислите федеральные налоги. 2. Перечислите региональные и местные налоги. 3. Перечислите элементы налогообложения. 4. Назовите общие принципы налогообложения в соответствии с НК РФ. 5. Назовите способы изменения срока уплаты налога. 6. Перечислите способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. 7. Что признается налоговым правонарушением? 8. Приведите примеры налоговых правонарушений. 9. В какой срок налоговые органы обязаны рассмотреть жалобу налогоплательщика?