Налоги и налогообложение. Налоги и сборы с организаций и физических лиц

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования «Тихоокеанский государственный университет» Факультет экономики и управления Кафедра Финансов, кредита и бухгалтерского учёта НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ (второй семестр) курс лекций для специальности 080105.65 «Финансы и кредит» Составил: Абашев А.О. Хабаровск ТОГУ-ЦДОТ 2013 г. Содержание 1 КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ ...................................................................................................... 3 1.1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ..........................................................................................3 1.2 АКЦИЗЫ ..........................................................................................................................................10 2 ПРЯМЫЕ НАЛОГИ С ОРГАНИЗАЦИЙ ........................................................................ 16 2.1 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ..............................................................................................16 2.2 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ ........................................................................................22 2.3 НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС .........................................................................................................25 3 НАЛОГИ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ .................................................................................... 28 3.1 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ .........................................................................................28 3.2 НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ..................................................................................39 4 НАЛОГИ И СБОРЫ С ОРГАНИЗАЦИЙ И ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................................................................................................... 41 4.1 ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ .................................................................................................................41 4.2 СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА И ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ВОДНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ РЕСУРСОВ .............................................45 4.3 НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ .............................................................................48 4.4 ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ........................................................................................................................54 4.5 ВОДНЫЙ НАЛОГ .............................................................................................................................60 4.6 ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА .....................................................................................................63 5 СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ................................................................ 66 5.1 УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .............................................................................66 5.2 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ...................................................71 5.3 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЛЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ (ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ) ............................................................................................................................................76 5.4 ПАТЕНТНАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ................................................................................79 5.5 СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ ВЫПОЛНЕНИИ СОГЛАШЕНИЙ О РАЗДЕЛЕ ПРОДУКЦИИ .....................................................................................................................84 2 1 Косвенные налоги 1.1 Налог на добавленную стоимость НДС — универсальный косвенный налог на потребление. Он обеспечивает изъятие в бюджет части прироста стоимости. Схема взимания НДС была впервые предложена в 1954 году французом Лоре. Налог применяется во Франции с 1958 года. С 1967 года этот налог утвержден в качестве основного для стран Европейского союза. Введение НДС является одним из обязательных условий для вступления страны в ЕС. В настоящее время он действует примерно в 50 странах мира. Однако, целесообразность НДС до сих пор является дискуссионной. Так, например, в крупнейшей экономике мира — США — он не применяется. В России НДС действует с 1992 года. Первоначально его ставка составляла 28%. В 1993 г. ставка НДС была понижена до 20 %. Текущая ставка — 18 % — действует с 1 января 2004 года. Сегодня это один из важнейших налогов для бюджета страны. Налогоплательщики (ст. 143 НК, гл. 21 НК): 1. Организации (российские и иностранные юридические лица); 2. Индивидуальные предприниматели (к ним относятся частные нотариусы, частные охранники и частные детективы (ст. 11 НК)); 3. Лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (в него входят Россия, Беларусь и Казахстан). Организации и предприниматели могут не платить НДС, если за три месяца сумма выручки без учета НДС не превысила 2 млн. руб. Это не относится к реализации подакцизных товаров и к импорту товаров (ст. 145 НК). В течение всего периода освобождения от уплаты НДС (12 месяцев) необходимо контролировать выручку. В случае нарушения указанных выше условий, налоговые органы имеют право доначислить НДС, а также суммы налоговых санкций и пеней, начиная с того месяца в котором это произошло. 3 Объекты налогообложения (ст. 146 НК): 1) реализация товаров (работ, услуг) в РФ, в т.ч. безвозмездная передача. 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; В статье 270 НК перечислены расходы, которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль. Например, организация произвела товары и передала их для личного потребления своим работникам. В данном случае организация обязана уплатить НДС с таких товаров. 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию РФ (кроме транзита, ст. 151 НК). Товары, предназначенные для личного пользования физических лиц (за исключением товаров ввозимых для осуществления предпринимательской деятельности), полностью освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов. При условии, что стоимость товаров, за исключением транспортных средств, не превышает 65 тысяч рублей (ст. 282 ТК). Налоговая база: 1) при реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе или при оплате труда в натуральной форме — определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов для подакцизных товаров, без включения в нее НДС (ст. 154 НК); 2) при получении аванса в счет предстоящих поставок товаров — определяется исходя из суммы полученной предоплаты с учетом НДС; 3) при отгрузке товаров в счет аванса, сумма которого ранее была включена в налоговую базу, — налоговая база определяется согласно п. 1; 4) при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль органи4 заций, — определяется исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен, с учетом акцизов и без включения в них НДС; 5) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления — определяется как стоимость выполненных работ (ст. 159 НК); 6) при ввозе товаров на таможенную территорию РФ — определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов (ст. 160 НК). Налоговую базу необходимо определять либо в день отгрузки товаров, либо в день оплаты товаров (ст. 167 НК). В тот день, который наступит раньше. Налоговый период — квартал (ст. 163 НК). Налоговые ставки (ст. 164 НК): 1) по ставке 0 % облагаются, например: - товары реализуемые на экспорт, в том числе, работы и услуги, непосредственно связанные с производством и реализацией таких товаров; - перевозка пассажиров и багажа за пределы России; - реализация товаров (работ, услуг) в области космической деятельности. Фактически освобождая от уплаты НДС, государство требует у таких налогоплательщиков отчитываться перед налоговыми органами. Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % необходимо представляют в налоговые органы ряд документов — например, выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранной организации, контракт с ней, таможенную декларацию, сертификат на космическую технику и т.д. Одновременно с ними представляется и налоговая декларация (ст. 165 НК). 2) по ставке 10 % облагаются: - продовольственные товары по перечню в НК — соль, сахар, мука, картофель, морепродукты, за исключением деликатесных (крабы, семга, икра осетровых и лососёвых рыб); 5 - товары для детей по перечню в НК — игрушки, подгузники, коляски, обувь, за исключением спортивной; - периодические печатные издания, в том числе в электронном виде1, за исключением изданий рекламного характера (объем рекламы более 40%) или эротического характера; - книжная продукция в печатном виде, связанная с образованием, наукой и культурой, за исключением изданий рекламного характера; - следующие медицинские товары — лекарственные средства, в том числе внутриаптечного изготовления, а также изделия медицинского назначения; - племенного скота (овец, коз и т.д.), племенных лошадей. 3) по ставке 18 % облагаются остальные товары. Кроме перечисленных выше ставок, существуют также расчетные ставки. Они определяются соотношениями 10/110 и 18/118. Они применяются в тех случаях, когда НДС включен в налоговую базу. Например, при получении авансовых платежей. Порядок исчисления. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к их цене обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС (ст. 168 НК). При реализации товаров (работ, услуг), а также при получении сумм предоплаты, налогоплательщики выставляют счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). За отсутствие счетов-фактур предусмотрено наказание в виде штрафа от 5 до 15 тысяч рублей (если была занижена налоговая база) (ст. 120 НК). Налогоплательщик обязан также вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (ст. 169 НК). В расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах, сумма НДС выделяется отдельной строкой. Если реализуются товары без НДС, то в таких документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без НДС». 1 Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 6 В случае реализации товара населению сумма НДС включается в цену. При этом на ценниках и чеках сумма НДС не выделяется. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм НДС к вычету. Сумма НДС рассчитанная к уплате в бюджет уменьшается на налоговые вычеты, т.е. на суммы НДС, уплаченные (ст. 171 НК): 1) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения; 2) в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи; 3) в отношении товаров, которые были возвращены продавцу; 4) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; 5) по расходам на командировки и представительским расходам (НДС по расходам в пределах установленных норм); 6) с авансов, полученных или перечисленных в счет поставок товаров. В случае, если товары, по которым НДС был принят к вычету, меняют своё назначение, то необходимо восстановить НДС. Восстановление НДС осуществляется путем уменьшения суммы вычетов. Суммы НДС, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению у налогоплательщика в следующих случаях (ст. 170 НК): 1) если произвели передачу имущества, нематериальных активов или имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал. Такие суммы НДС будут приняты к вычету у принимающей организации. 2) если использовали товары (работы, услуги) для осуществления операций, которые не подлежат налогообложению. Такие суммы НДС учитываются в составе прочих расходов. То же касается и лиц перешедших к Упрощенной системе налогообложения и ЕНВД. Они также должны восстановить НДС и учесть его в прочих расходах. 3) после перечисления предоплаты в счет предстоящих поставок товаров. 7 Восстановление НДС покупателем производится тогда же, когда НДС подлежит вычету по приобретенному товару (т.е. когда происходит полная оплата по предоплаченному товару), либо в случае расторжения договора и возврата предоплаты. В других случаях суммы НДС могут относиться на затраты. Так, суммы НДС учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в случае использования их (ст. 170 НК): 1) для производства и реализации товаров, которые не подлежат налогообложению; 2) при реализации товаров на экспорт; 3) лицами, которые не платят НДС. Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (∑упл), исчисляется как общая сумма НДС начисленная по всем объектам налогообложения (∑общ), уменьшенная на сумму налоговых вычетов по НДС (∑выч) и увеличенная на сумму восстановленного НДС (∑восст). Формула расчёта НДС: ∑упл=∑общ–∑выч+∑восст. Если в результате таких вычислений сумма налоговых вычетов окажется больше других сумм, то государство обязано возместить налогоплательщику полученную разницу между ними (ст. 176 НК). Возмещение происходит в виде зачёта или возврата суммы. Для возмещения налога налогоплательщику необходимо представить налоговую декларацию за период не более трёх лет, предшествующих текущему. Налоговый орган проверяет обоснованность суммы НДС, заявленной к возмещению. Камеральная проверка может длиться до 3 месяцев. По её окончании в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм или об отказе в этом. Налоговый орган на следующий день после принятия положительного решения направляет поручение на возврат НДС в казначейство, а затем уведомляет налогоплательщика о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия. Казначейство обязано вернуть налог 8 в течение 5 дней и в тот же срок уведомить налоговый орган о дате и сумме возврата. При нарушении сроков возврата начиная с 12-го дня после завершения камеральной проверки на сумму начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Полная сумма процентов должна быть возвращена налогоплательщику в течение 3 дней со дня получения уведомления казначейства о дате и сумме возврата НДС. При наличии у налогоплательщика недоимки, неоплаченных пеней и штрафов налоговый орган самостоятельно осуществляет зачёт суммы, подлежащей возмещению, в счет их погашения. Также, по заявлению налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счёт уплаты предстоящих налоговых платежей. Порядок и сроки уплаты (ст. 174 НК). Уплата НДС производится равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. При импорте товаров НДС уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации (ст. 329 ТК). Предоставление налоговой декларации производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Льготы (ст. 149 НК). От НДС освобождаются: 1) банковские операции, кроме инкассации; 2) услуги по страхованию; 3) медицинские услуги, кроме косметических и ветеринарных; 4) услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, за исключением такси, по единым тарифам за проезд и с предоставлением всех льгот; 5) реализация жилых домов, помещений и земельных участков (ст. 146 НК). 9 1.2 Акцизы Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в бюджет сверхприбылей. Товары, на которые установлены акцизы, называются подакцизными. В России перечень подакцизных товаров закреплен гл. 22 НК. Подакцизные товары (ст. 181 НК): 1) спирт этиловый; 2) спиртосодержащая продукция (растворы и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов. При этом не облагаются: - лекарственные и ветеринарные препараты; - парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 % либо с долей этилового спирта до 90 % при наличии на флаконе пульверизатора, а также с долей этилового спирта до 90 % и разлитая в ёмкости до 3 мл включительно; - виноматериалы; 3) алкогольная продукция, в т.ч. пиво и иные напитки с объёмной долей этилового спирта более 0,5 %; 4) табачная продукция; 5) автомобили легковые (производимые на территории РФ); 6) мотоциклы с мощностью двигателя более 150 л.с.; 7) автомобильный бензин; 8) дизельное топливо; 9) моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей; 10) прямогонный бензин (продукт первичной переработки нефти, имеющий октановое число 50-60, полуфабрикат); 11) топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки или вторичного происхождения, кипящих в интервале температур от 280 до 360 градусов Цельсия (! С 2013). 10 Налогоплательщики (ст. 179 НК) — организации, индивидуальные предприниматели и лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Таможенного союза. Объекты налогообложения (ст. 182 НК) акцизами: 1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе безвозмездная передача, а также использование подакцизных товаров при натуральной оплате; 2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров; 3) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций; 5) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и ряд др. Налоговая база (ст. 187 НК) может определяться: 1. как объем подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2. как стоимость подакцизных товаров без учета акцизов и НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах); 3. как совокупность первых двух методов — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки; 4. как сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины — по ввозимым на территорию РФ подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки (ст. 191 НК). Налоговый период (ст. 192 НК) — месяц. Ставки акцизов на 2013 г. (ст. 193 НК): 11 - этиловый спирт (организациями, не уплачивающими аванс) — 59 руб. за 1 литр; - спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция — 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта; - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 %, за исключением вин, — 320 руб. за 1 литр безводного этилового спирта; - алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 %, за исключением вин, — 400 руб. за 1 литр безводного этилового спирта; Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 %, в том числе вино, подлежит обязательной маркировке. Алкогольная продукция, производимая в РФ, кроме поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Они приобретаются в территориальном органе Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка. Алкогольная продукция, импортируемая в РФ, маркируется акцизными марками, которые приобретаются на таможне. - вина шампанские, — 24 руб. за 1 литр; - пиво с долей этилового спирта до 0,5 % — 0 руб. за 1 литр; - пиво с долей этилового спирта от 0,5 % и до 8,6 % — 15 руб. за 1 литр; - пиво с долей этилового спирта свыше 8,6 % — 26 руб. за 1 литр; - сигары — 58 руб. за 1 шт.; - папиросы — 550 руб. за 1 000 шт. + 8 % от максимальной розничной цены (эта цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и указывается на пачке), но не менее 730 руб. за 1 000 шт.; - автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л.с. (67,5 кВт) — 0 руб. за 1 л.с. или за 0,75 кВт; - автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л.с. (67,5 кВт) и до 150 л.с. (112,5 кВт) — 31 руб. за 1 л.с. или за 0,75 кВт; 12 - автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 кВт) и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с. (112,5 кВт) — 302 руб. за 1 л.с. или за 0,75 кВт; - моторные масла для двигателей — 7 509 руб. за 1 тонну; - автомобильный бензин не соответствующий классу 3, 4 или 5 — 10 100 руб. за 1 тонну; - автомобильный бензин 3 класса — 9 750 руб. за 1 тонну; - автомобильный бензин 4 класса — 8 560 руб. за 1 тонну; - автомобильный бензин 5 класса — 5 143 руб. за 1 тонну; - прямогонный бензин — 9 617 руб. за 1 тонну; - дизельное топливо не соответствующе классу 3, 4 или 5 — 5 860 руб. за 1 тонну; - дизельное топливо 3 класса — 5 860 руб. за 1 тонну; - дизельное топливо 4 класса — 4 934 руб. за 1 тонну; - дизельное топливо 5 класса — 4 334 руб. за 1 тонну. С 2011 г. чем выше качество топлива, тем ниже акцизы. Качество определяется концентрацией вредных веществ в его составе (серы). Планируется, что с 2015 года в России будет разрешено к продаже топливо лишь 5-го класса. В Европе уже сегодня разрешено к продаже топливо только 5-го класса. Порядок исчисления. При реализации подакцизного товара акциз начисляется в день отгрузки товаров покупателю, либо в день передачи товаров подразделению, которое осуществляет розничную продажу (ст. 195 НК). При обнаружении недостачи подакцизных товаров, акциз начисляется в день обнаружения недостачи. При этом акцизом не облагается то количество товара, которое утрачено в пределах норм естественной убыли (ст. 195 НК). Налогоплательщик акцизов обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров сумму акциза. В расчетных документах, в том числе в счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой. Если реализуются 13 подакцизные товары без акцизов, то в таких документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без акциза». В случае реализации подакцизных товаров в розницу сумма акциза включается в цену. При этом на ценниках и чеках сумма акциза не выделяется (ст. 198 НК). Покупатель учитывает сумму уплаченного акциза в стоимости приобретенного подакцизного товара. В отдельных случаях уплаченная сумма акциза включается в налоговые вычеты. Сумма акциза, рассчитанная по всем объектам налогообложения, уменьшается на налоговые вычеты, т.е. на суммы акциза уплаченные (ст. 200 НК): 1) по подакцизному сырью, использованному для производства подакцизных товаров. При этом единица измерения налоговой базы по товару и по сырью должна быть одинаковой, иначе вычет не применяется. В случае утери таких товаров сумма акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли. 2) в отношении товаров, которые были возвращены продавцу; 3) с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок подакцизных товаров. Если сумма налоговых вычетов превысит сумму акциза, рассчитанную к уплате в бюджет, то в этом налоговом периоде акциз не уплачивается. Положительная разница между указанными суммами подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (ст. 203 НК). В течение трех налоговых периодов полученные суммы направляются на исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов, на уплату пени, недоимки, сумм налоговых санкций. Налоговые органы производят зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику. По истечении трех налоговых периодов, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. В течение двух 14 недель после получения заявления налоговый орган принимает решение о возврате указанной суммы налогоплательщику и в тот же срок направляет это решение на исполнение в казначейство. Казначейство осуществляет возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа. При нарушении сроков возврата на сумму начисляются проценты исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день. Порядок и сроки уплаты (ст. 204 НК). Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Уплата акциза и представление налоговой декларации производится не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При импорте товаров акциз уплачивается не позднее дня подачи таможенной декларации (ст. 329 ТК). Льготы (ст. 183 НК). Акцизами не облагается: 1) реализация подакцизных товаров на экспорт; 2) передача подакцизных товаров из одного структурного подразделения организации другому; 3) передача конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров государству. 15 2 Прямые налоги с организаций 2.1 Налог на прибыль организаций Налогоплательщики (гл. 25 НК) являются (ст. 246 НК) российские и иностранные организации, действующие в РФ. Объект налогообложения (ст. 247 НК) — прибыль. Прибылью с целью налогообложения признаётся: 1) для российских организаций — разница между доходами и расходами; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — разница между доходами и расходами; 3) для иных иностранных организаций — доходы (от реализации недвижимого имущества, акций). Доходы делятся на две группы (ст. 248 НК): 1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав; 2. Внереализационные доходы (ст. 250 НК) — например, от сдачи имущества в аренду, в виде штрафов за нарушение договорных обязательств и т.д. Под доходами в НК подразумевается выручка. Выручка от реализации определяется с учетом всех поступлений и в любой форме — как в денежной, так и в натуральной (ст. 249 НК). При определении доходов из них исключаются суммы косвенных налогов — НДС и акцизы (ст. 248 НК). В случае получения доходов в натуральной форме цена сделки должна соответствовать уровню рыночных цен и отклоняться от нее не более чем на 20 % (ст. 274 НК). Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ (ст. 248 НК). Льгот по налогу на прибыль нет. Однако есть доходы, которые не учитываются в налоговой базе. Доходы не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 251 НК): 16 1) имущество, полученное в залог; 2) взносы в уставный капитал; 3) средства, полученные по договорам кредита и займа, а также суммы, полученные в погашение таких заимствований; 4) средства, полученные из бюджета и внебюджетных фондов в виде процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов и др. Далее рассмотрим порядок определения расходов. Требования к расходам по НК следующие (ст. 252 НК): - расходы должны быть обоснованы — т.е. экономически оправданы, но в кодексе нет критериев экономической оправданности затрат, что делает указанное требование неопределенным. - расходы должны быть подтверждены документами — т.е. оформлены в соответствии с законодательством; - расходы должны быть произведены с целью получения дохода. Расходы в зависимости от их характера делятся на две группы: 1. Расходы, связанные с производством и реализацией — материальные расходы (сырьё, материалы), на оплату труда, амортизация, прочие расходы. 2. Внереализационные расходы — (ст. 265 НК) - штрафы за нарушение договорных обязательств; - расходы на услуги банков; - расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах и некоторые др. Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ (ст. 272 НК). По аналогии с доходами выделим расходы, не учитываемые при определении налоговой базы (ст. 270 НК): - дивиденды; 17 - средства, переданные по договорам кредита и займа, а также суммы, направленные в погашение таких заимствований; - пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет или в государственные внебюджетные фонды; - суммы налога на прибыль; - расходы по приобретению амортизируемого имущества и др. Налоговая база (ст. 274 НК) — денежное выражение прибыли. Прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Если получен убыток — налоговая база равна нулю. Налогоплательщики, получившие убыток, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы, т.е. перенести убыток на будущее. Такой перенос возможен в течение следующих 10 лет (ст. 283 НК). Доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, не включаются в налоговую базу (ст. 274 НК). При реализации амортизируемого имущества определяется прибыль (убыток) как разница между выручкой и остаточной стоимостью, с учетом расходов связанных с его реализацией (ст. 268 НК). Амортизируемым имуществом признаются основные средства и нематериальные активы стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 40 000 рублей. Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, материально- производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (ст. 256 НК). Первоначальная стоимость амортизируемого имущества не включает суммы НДС и акцизов (ст. 257 НК). Налоговый период (ст. 285 НК) — календарный год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев, а для плательщиков с ежемесячными платежами — каждый месяц года. 18 Ставки налога (ст. 284 НК). Таблица 2.1. Ставки налога на прибыль по видам деятельности Объект налогообложения Прибыль российских организаций Прибыль иностранных организаций, не связанных с деятельностью в РФ через постоянное представительство: 1) от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов, других подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок; 2) с остальных доходов. Доходы в виде дивидендов, полученных: 1) российскими организациями — при условии владения ими 50 % долей в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации 2) российскими организациями — от российских и иностранных организаций; 3) иностранными организациями — от российских организаций. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных законом «О Центральном банке РФ» Прибыль образовательных и медицинских организаций Ставка в федеральный бюджет, % 2 Ставка в бюджет субъекта РФ, % 18 (но не менее 13,5 %) Общая ставка, % 20 10 10 20 20 9 9 15 15 15 15 19 Прибыль сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяй0 ственных организаций Налоговая ставка 13,5 % в части сумм, зачисляемых в бюджет Хабаровского края, применяется для субъектов инвестиционной и инновационной деятельности, лизингодателей. Порядок исчисления (ст. 286 НК). По итогам каждого отчетного и налогового периода исчисляется сумма авансового платежа исходя из ставки и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года. При этом сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных авансов. В отчетном периоде уплачиваются ежемесячные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа в первом квартале принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предыдущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа во втором квартале принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа в третьем квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа в четвертом квартале принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. 20 Налогоплательщик имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган до начала налогового периода до 31 декабря. Только квартальные авансовые платежи уплачивают: организации, у которых доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн. руб. за квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные и некоммерческие организации. Порядок и сроки уплаты (ст. 287 НК). Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца отчетного периода. А для плательщиков с ежемесячными платежами исходя из фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа месяца следующего за отчетным месяцем. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня его окончания. Налог уплачивается по истечении налогового периода до 28 марта. Налог, удержанный при выплате процентов и дивидендов, перечисляется в бюджет налоговым агентом не позднее дня, следующего за днём их выплаты. Независимо от того есть ли прибыль у налогоплательщика, он обязан представлять в налоговые органы декларации по итогам каждого отчетного и налогового периода. Налогоплательщики представляют налоговые декларации, а налоговые агенты — налоговые расчеты не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода (ст. 289 НК). Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. По итогам налогового периода налоговые декларации и налоговые расчеты представляются до 28 марта. 21 2.2 Налог на имущество организаций Налогу на имущество организаций посвящена 30-я глава НК. Налог региональный, а поэтому вводится в действие в регионах соответствующими законами субъектов РФ (ст. 372 НК). Устанавливая налог, субъекты РФ определяют: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также — дополнительные налоговые льготы. Налогоплательщики (ст. 373 НК) — организации. Объекты налогообложения (ст. 374 НК) — движимое и недвижимое имущество. Основное требование: такое имущество должно учитываться на балансе в качестве основных средств. Под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг или для управления организацией (ст. 257 НК). Срок полезного использования такого имущества должен быть более 12 месяцев, а его первоначальная стоимость более 40 000 рублей. При этом не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), т.к. они облагаются отдельными налогами; 2) имущество, принадлежащее органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная или приравненная к ней служба, используемое ими для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ; 3) объекты, признаваемые объектами культурного наследия народов РФ федерального значения; 4) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов; 5) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками, суда атомнотехнологического обслуживания; 22 6) космические объекты; 7) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов; 8) движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учёт в качестве основных средств. Налоговая база (ст. 375 НК) — среднегодовая стоимость имущества. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период применяется та же формула, только последняя сумма в числителе, принимается в расчет по состоянию на 31 декабря, а не на 1 января. Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации. Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Первоначальная стоимость изменяется в случаях модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации объектов (ст. 257 НК). Налоговая база определяется отдельно по местонахождению организации, каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по имуществу, находящемуся вне их месторасположения, и в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст. 376, 382 НК). Налоговый период (ст. 379 НК) — год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Налоговая ставка (ст. 380 НК) — не может превышать 2,2 %. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ. 23 В Хабаровском крае дополнительно установлены две льготные ставки — 1,1 % и 0,2 %. Ставка 1,1 % применяется для организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность, для благотворительных организаций. Ставка 0,2 % применяется в отношении гидротехнических сооружений, объектов инженерной инфраструктуры коммунально-бытового назначения. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году — 0,4 %, в 2014 году — 0,7 %, в 2015 году — 1 %, в 2016 году — 1,3 %, в 2017 году — 1,6 %, в 2018 году — 1,9 %. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ. Порядок исчисления (ст. 382 НК). По итогам отчетного периода определяется авансовый платеж в размере ¼ от суммы налога за отчетный период. По итогам налогового периода определяется сумма налога как разница между суммой налога начисленной за год и суммой авансовых платежей, уплаченных в течение года. Порядок и сроки уплаты (ст. 383 НК). Рассмотрим на примере Хабаровского края. Авансовые платежи уплачиваются в сроки не позднее 5 мая, 5 августа, 5 ноября. Налоговые расчеты по авансовым платежам подаются не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. После окончания налогового периода налоговые декларации подаются до 30 марта, а налог уплачивается до 10 апреля. Налоговые льготы (ст. 381 НК). Льготы по налогу можно разделить на две группы — льготы по НК, и льготы, применяемые в субъектах РФ. 24 В соответствии с НК освобождены от налогообложения: 1) религиозные организации — в отношении имущества, которое используется в религиозной деятельности; 2) общероссийские общественные организации инвалидов — в отношении имущества, которое используется в их уставной деятельности; 3) организации — в отношении федеральных автомобильных дорог общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью; 4) имущество коллегий адвокатов и юридических консультаций; 5) имущество государственных научных центров. В Хабаровском крае освобождены от налогообложения: 1) бюджетные учреждения, финансируемые из краевого или местного бюджета; 2) сельскохозяйственные организации, в отношении имущества используемого для производства сельхозпродукции и др. 2.3 Налог на игорный бизнес Налогоплательщики (ст. 365 НК) в соответствии с гл. 29 НК — организации, осуществляющие свою деятельность в сфере игорного бизнеса. Под игорным бизнесом в НК понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением доходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр или заключения пари. Объектами налогообложения (ст. 366 НК) могут быть: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приёма ставок тотализатора; 6) пункт приёма ставок букмекерской конторы. 25 Тотализатор является лишь организатором, распределяющим ставки участников пари между выигравшими участниками за вознаграждение. Букмекерская контора определяет выигрыш участников исходя из сделанных ими ставок и установленных коэффициентов на данное событие. Регистрация объектов налогообложения производится за два рабочих дня до их установки или открытия, а снятие с регистрации производится за два рабочих дня до даты их выбытия. В случае нарушения сроков налагается штраф в трехкратном размере ставки. В случае повторного нарушения — в шестикратном размере ставки. Свидетельство о регистрации объекта налогообложения выдается в течение пяти дней. Налоговая база (ст. 367 НК) — количество объектов налогообложения. Налоговый период (ст. 368 НК) — месяц. Ставки налога (ст. 369 НК). Если объект налогообложения игровой стол, то ставка по НК может устанавливаться в пределах от 25 000 до 125 000 руб. Игровой автомат — по НК ставка от 1 500 до 7 500 руб. Процессинговый центр тотализатора — от 25 000 до 125 000 руб. Процессинговый центр букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 руб. Пункт приема ставок тотализатора — от 5 000 до 7 000 руб. Пункт приема ставок букмекерской конторы — от 5 000 до 7 000 руб. Конкретные ставки устанавливаются в субъектах РФ. Если в субъектах РФ ставки не установлены, то применяются минимальные. Порядок исчисления (ст. 370 НК). В случае, если один игровой стол имеет несколько игровых полей, то ставка налога увеличивается кратно количеству игровых полей. При появлении нового объекта налогообложения до 15-го числа (включительно) налог рассчитывается с использованием полной ставки, после 15-го числа — ½ ставки налога по этому объекту. 26 При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа (включительно) налог рассчитывается в размере ½ ставки налога по этому объекту, а после 15го числа — по полной ставке. Порядок и сроки уплаты (ст. 371 НК). Уплата налога и представление налоговой декларации производится до 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 27 3 Налоги с физических лиц 3.1 Налог на доходы физических лиц Налогоплательщики (гл. 23 НК) — физические лица, как налоговые резиденты РФ, так и нерезиденты (ст. 207 НК). Налоговые резиденты РФ — физические лица, находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Объект налогообложения (ст. 209 НК) — доход, полученный: 1) от источников в РФ и за ее пределами — для налоговых резидентов РФ; 2) от источников только в РФ — для нерезидентов. Налоговая база — денежное выражение доходов. При этом учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК). Доходы в натуральной форме учитываются в налоговой базе по рыночной стоимости полученных товаров (работ или услуг) включая НДС и акцизы (ст. 211 НК). Доходы в виде материальной выгоды могут возникать у налогоплательщика, например, если организация реализует ему продукцию по заниженным ценам по сравнению с отпускными ценами для иных лиц. Разница между этими ценами и будет составлять налоговую базу (ст. 212 НК). Налоговый период (ст. 216 НК) — год. Ставки налога (ст. 224 НК). Основная ставка налога — 13 %. Кроме неё в определенных случаях применяются ещё несколько ставок. 28 По ставке 35 % облагаются три вида дохода: - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4 000 рублей; - процентные доходы по вкладам в банках — в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с договором, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, а по вкладам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых; - суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в рублях — в части превышения суммы процентов за пользование этими средствами, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; а по заемным средствам в иностранной валюте — исходя из 9 % годовых. По ставке 30 % облагаются доходы нерезидентов. Доходы, получаемые нерезидентами в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, облагаются по ставке 15 %. Доходы от осуществления трудовой деятельности высококвалифицированных иностранных специалистов (если им выплачивается доход от двух миллионов рублей в год2) облагаются по ставке 13 %. По ставке 9 % облагаются дивиденды, полученные резидентами. Порядок исчисления. При исчислении налога по ставке 13 % налоговая база уменьшается на налоговые вычеты. Если сумма вычетов окажется больше суммы доходов подлежащих налогообложению, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период остаток не переносится (ст. 210 НК). 2 Закон «О правовом положении иностранных граждан в РФ» № 115-ФЗ 29 По НДФЛ предусмотрено четыре налоговых вычета: 1) стандартные — предоставляются одним из работодателей, по выбору плательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычеты. 2) социальные — предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации, а также документов, подтверждающих право на вычеты, в налоговый орган по окончании года. 3) имущественные — предоставляются либо в том же порядке, что и социальные вычеты, либо, по желанию налогоплательщика, по месту работы. Во втором случае требуется подтверждение права на вычет от налогового органа. 4) профессиональные — предоставляются определённым лицам (предпринимателям, писателям, музыкантам) на основании заявления, направленного налоговому агенту либо при подаче налоговой декларации по окончании года. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК) предоставляются путем ежемесячного уменьшения налоговой базы на некоторую сумму. Стандартные налоговые вычеты предоставляются: 1) в размере 3 000 рублей следующим лицам: - лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь, в связи с катастрофой на Чернобыльской АЭС; - лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия, а также в учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.; - инвалиды военных операций по защите страны и некоторые др. лица. 2) в размере 500 рублей следующим лицам: - Герои России и Советского Союза; - участники Великой отечественной войны; 30 - лица, находившиеся в Ленинграде в период его блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г.; - бывшие узники концлагерей и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками; - граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; - родители и супруги военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы. Данный вычет предоставляется супругам только при условии, если они не вступили в повторный брак. Если налогоплательщик имеет право на первый и второй вычет, то ему предоставляется только первый. 3) предоставляется каждому родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителю, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах: 1 400 рублей — на первого ребенка; 1 400 рублей — на второго ребенка; 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка. Вычет применяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. 3 000 рублей — на каждого ребенка до 18 лет, если он является инвалидом, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю до вступления его в брак. Вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе одного из них от получения вычета. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 280 000 руб. 31 Социальные налоговые вычеты предоставляются: 1) в сумме, перечисленной на благотворительные цели, но не более 25 % дохода, полученного за год (ст. 219 НК); 2.1) в сумме, уплаченной за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов; 2.2) в сумме, уплаченной за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Данный вычет могут получить налогоплательщики оплачивающие за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет, а также своих бывших подопечных в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения. Также есть право получить вычет брату или сестре обучаемого, если таковые платят за обучение. Вычет «на обучение» предоставляется при наличии у образовательного учреждения лицензии. 3) в сумме, уплаченной за свое лечение, а также за лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, и в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем). По дорогостоящим видам лечения (в соответствии с перечнем) в медицинских учреждениях РФ сумма вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Социальные налоговые вычеты, кроме первого, предоставляются в совокупном размере не более 120 000 рублей за год. Исключение составляют расходы на обучение детей (50 000 руб.) и расходы на дорогостоящие виды лечения (по факту). Воспользоваться социальными налоговыми вычетами можно в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода. По истечении этого срока налогоплательщик теряет право на получение вычета. Возврат налога производится в течение месяца со дня подачи заявления. 32 Лекция 8 Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК) предоставляются: 1) в сумме, полученной от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в сумме, полученной от продажи иного имущества, но не более 250 000 руб. Указанное ограничение суммы вычета относится к имуществу, которым собственник владел менее трех лет. Если имущество, принадлежало налогоплательщику три года и более, то вычет предоставляется в полной сумме. В случае продажи имущества, которое принадлежало нескольким собственникам, размер налогового вычета распределяется пропорционально их доле. Вместо данного вычета можно уменьшить указанные доходы на расходы, связанные с приобретением такого имущества, подтвержденные документами. 2) в сумме расходов: 2.1) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, а также на приобретение долей в них; 2.2) на погашение процентов по целевым кредитам и займам, полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на указанные в п. 2.1 цели; 2.3) на погашение процентов по кредитам, полученным в целях рефинансирования (перекредитования) ранее полученных кредитов. При этом допускается включение в расходы на приобретение квартиры расходов на приобретение отделочных материалов и ремонтные работы. Общий размер данного вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по кредитам и займам. Второй имущественный вычет повторно не предоставляется. Вычет на приобретение жилья не предоставляется в двух случаях: 1) при оплате указанных расходов работодателями или иными лицами; 33 2) а также, если сделка совершается между взаимозависимыми лицами. Остаток данного вычета переходит на следующие налоговые периоды. Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК). Они предоставляются в сумме расходов, связанных с получением доходов. Профессиональные налоговые вычеты предоставляются: 1) индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, и лицам, занимающимся частной практикой. Если нет документов, подтверждающих расходы, то вычет предоставляется в размере 20 % от доходов. 2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Если расходы не подтверждены документами, то вычет не предоставляется. 3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения. При отсутствии документов, подтверждающих расходы, вычет предоставляется в следующих размерах: Создание произведений скульптуры — 40 % от дохода; Создание произведений архитектуры и дизайна — 30 % от дохода; Создание литературных произведений — 20 % от дохода; К профессиональным налоговым вычетам относятся также расходы на уплату налогов и сборов, за исключением НДФЛ. Порядок и сроки уплаты. Налоговые агенты, которые выплачивают налогоплательщикам доходы, обязаны исчислить, удержать и уплатить сумму налога (ст. 226 НК). Исчисление налога производится по итогам каждого месяца. Удержание налога производится из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При невозможности удержать налог налоговый агент обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение месяца. Налог допускается удерживать только за счет денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. Поэтому, если доход выплачивается в натуральной 34 форме, то в этом месяце налог удержать не удастся. Это придётся сделать в следующем месяце. При этом сумма удерживаемого налога не может превышать 50 % дохода, выплачиваемого налогоплательщику. Перечисление налога производится не позднее дня получения в банке наличных денег на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика. В других случаях налоговые агенты перечисляют налог на следующий день после выплаты дохода, если доходы выплачиваются в денежной форме, или на следующий день после удержания налога — по доходам в натуральной форме и виде материальной выгоды. Налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов (форма 2-НДФЛ) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим, с использованием средств телекоммуникаций (ст. 230 НК). Особый порядок исчисления и уплаты налога установлен для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов и лиц, занимающихся частной практикой (ст. 227 НК). В случае появления у вышеперечисленных лиц доходов им необходимо представить налоговую декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня их появления. В ней необходимо указать предполагаемый доход на текущий год. В случае значительного увеличения или уменьшения дохода (более чем на 50 %) налогоплательщик обязан представить новую декларацию с указанием предполагаемого дохода. В случае прекращения своей деятельности они обязаны представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде в пятидневный срок со дня её прекращения (ст. 229 НК). Налог уплачивается в течение 15 дней с момента ее подачи. 35 Рассматриваемые налогоплательщики рассчитывают налог самостоятельно при подаче налоговой декларации. При этом убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу. В течение года они уплачивают авансовые платежи, которые рассчитывают налоговые органы. Порядок расчета зависит от того, осуществлял налогоплательщик деятельность в прошлом году или нет. В случае если налогоплательщик осуществлял деятельность в прошлом году, то расчёт производится на основании дохода, фактически полученного за прошлый год. В противном случае, расчет производится на основании предполагаемого дохода, который был указан в декларации, на текущий налоговый период. Авансовые платежи уплачиваются по налоговым уведомлениям: 1) за январь-июнь — не позднее 15 июля в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль-сентябрь — не позднее 15 октября в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. По окончании года производится расчет налога с учетом авансовых платежей, который уплачивается до 15 июля. Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента уплачивают налог в особом порядке (ст. 227.1 НК). Для получения патента законно находящийся на территории РФ иностранный гражданин, прибывший в РФ, должен обратиться в территориальный орган федеральной миграционной службы. Патент выдается на срок от одного до трех месяцев. Затем может продлеваться. Уплата налога осуществляется в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1 000 рублей в месяц. Данный платеж ежегодно индексируется на ко- 36 эффициент-дефлятор. Аванс уплачивается иностранцами по месту их жительства или месту пребывания до начала срока, на который выдается патент Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей. Переплата авансовых платежей не подлежит возврату или зачету налогоплательщику. Такие налогоплательщики имеют право не подавать налоговую декларацию, за исключением случаев, когда патент аннулирован или фактическая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет больше суммы авансовых платежей. Льготы. Не подлежат налогообложению (ст. 217 НК): 1) государственные пособия, пенсии и стипендии; 2) доходы в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, если проценты по рублевым вкладам выплачиваются в пределах сумм, рассчитанных по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на пять процентных пунктов, или по ставке 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте. 3) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период в виде: - стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг); - стоимости подарков от работодателя; - суммы материальной помощи от работодателя; - возмещения работодателями стоимости медикаментов своим работникам; 4) суммы единовременных выплат при рождении ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка; 5) доходы, получаемые в порядке наследования; 6) доходы, получаемые в порядке дарения, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителя37 ми и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Налоговая декларация (ст. 229 НК). Подаётся до 30 апреля года, следующего за истекшим. Налоговую декларацию подают: 1. индивидуальные предприниматели; 2. частные нотариусы и лица, занимающиеся частной практикой; 3. адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; 4. иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента; 5. физические лица, получающие вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера от лиц, не являющихся налоговыми агентами, а также по договорам найма или аренды имущества; 6. физические лица в случае продажи имущества; 7. физические лица — налоговые резиденты, получающие доходы от источников за пределами РФ, за исключением российских военнослужащих, проходящих службу за границей; 8. физические лица, получающие доходы, по которым не был удержан налог налоговыми агентами; 9. физические лица, получающие выигрыши в лотереях, тотализаторах и других основанных на риске играх, в т.ч. с использованием игровых автоматов; 10.физические лица, получающие вознаграждения, выплачиваемые им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства и т.д.; 11.физические лица, получающие доходы в порядке дарения от других физических лиц, за исключением тех случаев, когда такие доходы не подлежат налогообложению. 38 3.2 Налог на имущество физических лиц Налогоплательщики — физические лица — собственники имущества. Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения и доли в них. Налоговая база — инвентаризационная стоимость имущества. Налоговый период — год. Ставки налога. В Хабаровском крае установлены следующие ставки: За жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, используемые для личных целей, стоимостью: До 300 тысяч рублей — 0,1 % От 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей — 0,2 % От 500 тысяч рублей до 1500 тысяч рублей — 0,3 % От 1500 тысяч рублей и выше —1% За жилые и нежилые строения, помещения и сооружения, используемые с целью получения дохода, в связи с осуществлением предпринимательской и других видов деятельности, стоимостью: До 300 тысяч рублей — 0,1 % От 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей — 0,3 % От 500 тысяч рублей —2% Порядок исчисления. Налог рассчитывают налоговые органы. Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органы, осуществляющие государственный технический учет, обязаны ежегодно до 1 марта представлять в налоговые органы сведения, необходимые для исчисления налога, по состоянию на 1 января текущего года. 39 За строения, помещения и сооружения, находящиеся в общей долевой собственности нескольких собственников, налог уплачивается каждым из собственников соразмерно их доле. В случае если такая доля не определена, то налог уплачивается одним из указанных собственников по соглашению между ними. В случае несогласованности налог уплачивается каждым собственником в равных долях. По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивается с начала года, следующего за их возведением или приобретением. В случае уничтожения или полного разрушения объектов, взимание налога прекращается с месяца, в котором они были уничтожены или разрушены. При переходе права собственности на строение, помещение, сооружение от одного собственника к другому, налог уплачивается первоначальным собственником с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанное имущество, а новым собственником — начиная с месяца, в котором у последнего возникло право собственности. Порядок и сроки уплаты. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, своевременно не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Налоговые льготы. Налог не платят: 1. пенсионеры; 2. военнослужащие, в т.ч. военные пенсионеры; 3. со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий. 40 4 Налоги и сборы с организаций и физических лиц 4.1 Транспортный налог Налог региональный, а поэтому вводится в действие в регионах соответствующими законами субъектов РФ (ст. 356 НК). Устанавливая налог, субъекты РФ определяют: налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы. Налогоплательщики (ст. 357 НК) в соответствии с гл. 28 НК — организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объекты налогообложения (ст. 358 НК) — три группы транспортных средств, зарегистрированных в установленном порядке: 1) автотранспорт — автомобили, мотоциклы, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу; 2) водный транспорт — теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и др. 3) воздушный транспорт — самолеты, вертолеты и т.п. Не относятся к объектам налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные с двигателем не более 5 л.с.; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для инвалидов; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные, воздушные суда организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление перевозок; 5) тракторы, комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей; 6) транспортные средства в розыске при подтверждении факта угона; 7) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 41 8) транспортные средства, принадлежащие федеральным органам исполнительной власти, где предусмотрена военная или приравненная к ней служба; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Налоговая база (ст. 359 НК) определяется в зависимости от вида транспортного средства: 1) по транспортным средствам, имеющим двигатели — мощность двигателя в лошадиных силах; 2) по воздушным транспортным средствам, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; 3) по водным несамоходным (буксируемым) судам — валовая вместимость в регистровых тоннах; 4) по другим — единица транспортного средства. Налоговый период (ст. 360 НК) — год. Отчетные периоды для организаций — первый квартал, второй квартал, третий квартал. Ставки налога (ст. 361 НК). Рассмотрим ставки на примере легковых автомобилей. Налог взимается в рублях с каждой лошадиной силы мощности двигателя по категориям: 1) до 100 л.с. включительно — 2,5 руб. по НК, 11 руб. в Хабаровском крае. 2) свыше 100 л.с. до 150 л.с. — 3,5 руб. по НК, 14 руб. в Хабаровском крае. 3) свыше 150 л.с. до 200 л.с. — 5 руб. по НК, 27 руб. в Хабаровском крае. 4) свыше 200 л.с. до 250 л.с. — 7,5 руб. по НК, 54 руб. в Хабаровском крае. 5) свыше 250 л.с. — 15 руб. по НК, 150 руб. в Хабаровском крае (2011 г.). При этом ставки по Кодексу могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз. Уменьшение ставок не применяется к автомобилям с мощностью двигателя до 150 л.с. включительно. В случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов РФ, то налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ. 42 Порядок исчисления (ст. 362 НК). Организации рассчитывают авансовые платежи по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой от суммы налога. По истечении налогового периода рассчитывается налог с учетом ранее уплаченных авансов. Физическим лицам налог исчисляют налоговые органы. Для этого они используют сведения получаемые из органов, регистрирующих транспортные средства. Например, госрегистрацию автотранспортных средств производят подразделения ГИБДД МВД России, регистрацию самоходных судов внутреннего плавания осуществляют государственные речные судоходные инспекции. Сведения о транспортных средствах по состоянию на 31 декабря они направляют в налоговые органы до 1 февраля. После регистрации или снятия с регистрации транспортных средств налоговые органы уведомляются об этом в течение 10 дней. В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение года, расчет налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации и снятия с регистрации принимают за полный месяц. Однако, в том случае, если регистрация и снятие с регистрации происходят в течение одного месяца, то этот месяц учитывается в расчетах только один раз. Порядок и сроки уплаты (ст. 363 НК) на примере Хабаровского края. Налог уплачивается по месту регистрации транспортных средств. По итогам отчетных периодов организации уплачивают авансовые платежи не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября. По итогам налогового периода организации уплачивают транспортный налог и представляют налоговые декларации до 1 февраля. Физические лица платят налог на основании налоговых уведомлений до 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, своевремен43 но не привлеченные к уплате налога, уплачивают его не более чем за три предыдущих года. Льготы. В Хабаровском крае от уплаты налога освобождены следующие физические лица, которым присвоено звание «ветеран боевых действий» или «ветеран труда»; получающие пенсии по старости и имеющие трудовой стаж не менее 40 лет для мужчин и 35 лет для женщин; ветераны ВОВ и граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие радиационных катастроф — за один легковой автомобиль или мотоцикл с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно. 44 4.2 Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Сборы установлены главой 25.1 НК. Плательщики сборов (ст. 333.1 НК) — организации и физические лица. Объектами обложения (ст. 333.2 НК) признаются: 1) изъятие объектов животного мира из среды их обитания на основе разрешения; Разрешение на добычу охотничьих ресурсов в общедоступных охотничьих угодьях выдается Министерством природных ресурсов Хабаровского края. В разрешении на добычу охотничьих ресурсов указываются3: - сведения об охотнике и охотничьем билете; - о добываемых охотничьих ресурсах и об их количестве; - сроки и места охоты. За выдачу разрешения взимается госпошлина в размере 400 руб.4 Госпошлина не взимается при охоте на частных охотничьих угодьях. 2) изъятие объектов водных биологических ресурсов из среды их обитания на основе разрешения5. Разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов выдает территориальный орган Федерального агентства по рыболовству. В разрешении указываются: - сведения о лицах, которым предоставлены в пользование водные биоресурсы, о судне, которое осуществляет рыболовство, о районе лова; - виды биоресурсов и квоты на их добычу; - способы и сроки добычи. За выдачу разрешения взимается госпошлина для организаций — 500 руб., для физических лиц — 200 руб.6 3 Закон «Об охоте…» № 209-ФЗ. Ст. 333.33 НК п. 96. 5 Закон «О рыболовстве…» № 166-ФЗ. 6 Ст. 333.33 НК п. 97. 4 45 Данные сборы не платят представители коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России, а также лица, постоянно проживающие в местах их традиционной хозяйственной деятельности и проживания, для которых охота и рыболовство являются основой существования. Им установлены лимиты (квоты) для удовлетворения своих личных нужд. Ставки сборов (ст. 333.3 НК). Некоторые ставки сбора за одно животное: Овцебык, гибрид зубра с бизоном — 15 000 Медведь бурый — 3 000 Лось — 1 500 Кабан — 450 Соболь, выдра — 120 Фазан, тетерев — 20 За молодняк диких копытных животных (в возрасте до 1 года) ставки установлены в размере 50 % от основных ставок. Некоторые ставки сбора за одну тонну водных биологических ресурсов: Краб камчатский западного побережья Камчатки — 35 000 Нерка — 20 000 Палтус — 3 500 Тунец — 600 Кальмар — 500 Корюшка — 200 Водоросли — 10 Некоторые ставки сбора за одно морское млекопитающее: Касатка и другие китообразные, кроме белухи — 30 000 Белуха — 7 000 Тихоокеанский морж — 1 500 Морской котик — 10 46 Для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей, ставки установлены в размере 15 % от основных ставок. Главное требование — доля дохода от реализации их улова или произведенной из него продукции должна составлять не менее 70 % в общем доходе от реализации. Нулевые ставки сборов установлены в следующих случаях: 1) требуется устранение угрозы для жизни и здоровья человека, предохранение от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных; 2) при рыболовстве в целях воспроизводства и акклиматизации водных биологических ресурсов, а также в научно-исследовательских целях. Порядок и сроки уплаты (ст. 333.5 НК). Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения. По истечении срока действия разрешения можно обратиться в налоговый орган за зачетом или возвратом сумм сбора по нереализованным разрешениям. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10 % от общей суммы сбора и уплачивается при получении разрешения. Оставшаяся часть сбора платится равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения ежемесячно не позднее 20-го числа. Организации и индивидуальные предприниматели в течение 10 дней после получения разрешения представляют в налоговый орган сведения о полученных разрешениях и суммах сбора, как уплаченных, так и подлежащих уплате. Органы, выдающие разрешения, обязаны ежемесячно не позднее 5-го числа представлять в налоговые органы сведения о выданных разрешениях, о сумме сбора по каждому разрешению, а также сведения о сроках уплаты сбора. 47 4.3 Налог на добычу полезных ископаемых Налогоплательщики (ст. 334 НК) в соответствии с гл. 26 НК — организации и индивидуальные предприниматели. При этом они должны получить лицензию на право пользования участком недр. В некоторых случаях получать лицензию не нужно, тогда и НДПИ не платиться. Например, в случае проведения геологической съемки и других научно-исследовательских работ. Пользователи недр, подлежат постановке на учет в качестве плательщика НДПИ в течение 30 дней с момента государственной регистрации лицензии по месту нахождения участка недр (ст. 335 НК). В отдельных случаях регистрация осуществляется по месту нахождения налогоплательщика. Например, если он добывает полезные ископаемые на континентальном шельфе России, либо в том же субъекте РФ, где он уже зарегистрирован. Объект налогообложения (ст. 336 НК) — добытые полезные ископаемые. Не признаются объектами налогообложения: 1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, добытые индивидуальными предпринимателями для личного потребления; 2) добытые минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; 3) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке. Кроме того, для целей налогообложения не признается полезным ископаемым продукция, которая была получена в результате дальнейшей переработки (обогащении) полезного ископаемого и является продукцией обрабатывающей промышленности (ст. 337 НК). 48 Налоговая база. Для угля, природного и попутного газа, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной — количество в натуральном выражении. Для остальных полезных ископаемых — стоимость добытых полезных ископаемых (ст. 338 НК) без НДС и акцизов, уменьшенная на расходы по доставке (ст. 340 НК). Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом (п. 2 ст. 339 НК РФ). Выбранный метод закрепляется в учетной политике и применяется в течение всего срока добычи полезного ископаемого. Изменить его можно только, если налогоплательщик меняет технологию добычи или технологический проект разработки месторождения. Прямой метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов. При этом в налоговую базу включаются фактические потери, которые являются превышением имеющихся потерь при добыче над нормативными потерями. Нормативы потерь углеводородного сырья разрабатываются отдельно по каждому месту их образования и ежегодно утверждаются Минэнерго России. Утвержденные сведения доводятся до региональных налоговых управлений. Нормативы потерь твердых полезных ископаемых и подземных вод рассчитываются по конкретным местам образования потерь и утверждаются при проектировании горных работ недропользователями по согласованию с Роснедрами. Сведения о нормативах потерь должны быть направлены недропользователем в налоговую инспекцию по месту учета в течение 10 дней с момента утверждения. Косвенный метод определения количества добытого полезного ископаемого используется, если прямой метод применить невозможно. В данном случае необходимо определить долю содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье. 49 Добытые полезные ископаемые по которым не завершен полный технологический цикл в налоговую базу не включаются. Это не относится к полезным ископаемым, которые реализуются до завершения указанного цикла. При расчёте налоговой базы по нефти используется единица массы нетто. Для её определения из массы сырой нефти нужно вычесть массу воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также массу содержащихся в нефти во взвешенном состоянии хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. Налоговый период — месяц (ст. 341 НК). Ставки налога (ст. 342 НК). Налоговая ставка зависит от вида добытого полезного ископаемого. Калийные соли — 3,8 %, торф — 4 %, соль природная — 5,5 %; золото — 6 %; драгоценные металлы (кроме золота) — 6,5 %, минеральные воды и лечебные грязи — 7,5 %, природные алмазы — 8 %; нефть — 470 рублей за 1 тонну; природный газ — 582 руб. за 1000 м3, уголь бурый — 11 рублей за 1 тонну. По нулевой ставке облагаются: 1) полезные ископаемые в части нормативных потерь при их добычи; 2) попутный газ; 3) минеральные воды, используемые в лечебных целях без реализации; 4) добытый природный газ закачанный в пласт для поддержания пластового давления при добыче газового конденсата. Количество закачанного газа, облагаемого по нулевой ставке, организация определяет самостоятельно. По отдельным видам полезных ископаемых применение налоговых ставок имеет определенные особенности (ст. 342 НК РФ). Ставки НДПИ по углю ежеквартально индексируются на коэффициентыдефляторы, учитывающие изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития. Коэффициентыдефляторы должны публиковаться в «Российской газете» не позднее первого числа второго месяца квартала, на который они установлены. 50 Ставка НДПИ по горючему газу умножается на коэффициент 0,455 (в 2013 г.), если в течение всего налогового периода (месяца) организация (пп. 11 п. 2 ст. 342 НК РФ): - не является собственником объектов Единой системы газоснабжения; - не является организацией, в которой прямо или косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и суммарная доля такого участия составляет более 50 %. Налоговая ставка с учетом коэффициента округляется до полного рубля. Ставка НДПИ по обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти умножается на три коэффициента: - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц); - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв); - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз). Коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта «Юралс», выраженного в долларах США, за баррель (Ц), уменьшенного на 15, на среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ (Р), и делённое на 261 (п. 3 ст. 342 НК РФ). Не позднее 15-го числа каждого месяца Минэкономразвития публикует данные о среднемесячном уровне цен на нефть сорта «Юралс» и среднемесячном значении курса доллара США к рублю в «Российской газете». Кроме того, ФНС России ежемесячно рассылает эти данные по налоговым инспекциям и публикует на своем официальном сайте. Если к установленному сроку уплаты НДПИ необходимая информация не будет размещена в официальных источниках, организации придется самостоятельно рассчитывать эти данные. 51 Коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв) характеризует степень выработанности (Св) конкретного участка недр (п. 4 ст. 342 НК РФ). Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V) категорий А, В, С1 и С2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.. В случае если степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Если степень выработанности больше 1, то коэффициент Кв равен 0,3. Если степень выработанности меньше 0,8, то коэффициент Кв равен 1. Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), учитывает степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) (п. 5 ст. 342 НК РФ). Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) определяется как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Vз) конкретного участка недр. В случае, если величина (Vз) меньше 5 млн. тонн и величина (Свз) меньше или равна 0,05, то коэффициент Кз рассчитывается по формуле: В остальных случаях коэффициент Кз принимается равным 1. Коэффициенты Кц, Кв, Кз определяются с точностью до четвертого знака после запятой. 52 Порядок исчисления. Налог исчисляется отдельно по каждому виду полезного ископаемого (ст. 343 НК). При расчёте НДПИ для угля налогоплательщик по своему усмотрению может уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, понесенных в этом же периоде, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, либо учесть указанные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 343.1 НК РФ). Предельная величина налогового вычета рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно как произведение суммы налога и коэффициента Кт. Значение коэффициента Кт устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и не может превышать 0,3. Если сумма указанных расходов превысит сумму вычета, то сумма такого превышения учитывается при определении налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Порядок и сроки уплаты. Налог уплачивается по месту нахождения каждого участка недр до 25-го числа месяца, следующего за истекшим (ст. 344 НК). Уплата налога прекращается, если истекает срок действия лицензии, либо от неё отказываются досрочно. Налоговая декларация подаётся в налоговые органы по месту нахождения или месту жительства налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим (ст. 345 НК). Такая обязанность возникает у налогоплательщика начиная с того налогового периода, в котором начата добыча полезных ископаемых. 53 4.4 Земельный налог Налог местный, поэтому каждый местный орган власти принимает свой нормативный правовой акт по земельному налогу. Устанавливая налог местные власти определяют налоговые ставки в пределах, установленных кодексом, порядок и сроки уплаты, а также льготы (ст. 387 НК). Налогоплательщики (гл. 31 НК, ст. 388 НК) — организации и физические лица. Объект налогообложения (ст. 389 НК) — земельные участки. Главное требование — земельные участки должны принадлежать им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки, изъятые из оборота; 2) земельные участки, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; 3) земельные участки в пределах лесного фонда; 4) земельные участки, занятые водными объектами, находящимися в государственной собственности в составе водного фонда. Налоговая база (ст. 390 НК) — кадастровая стоимость земельных участков. Кадастровая стоимость определяется по состоянию на 1 января налогового периода или на дату постановки земельного участка на учёт (ст. 391 НК). Если земельные участки облагаются по разным ставкам, то налоговая база по каждому из них определяется отдельно. 54 Если земельный участок расположен на территории нескольких муниципальных образований, то налоговая база определяется отдельно по каждому муниципальному образованию. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования, определяется пропорционально его доле в кадастровой стоимости всего земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок. В случае, если земельный участок находится в общей долевой собственности, то налоговая база определяется для каждого налогоплательщика пропорционально его доле. Если земельный участок находится в общей совместной собственности, то налоговая база определяется для каждого налогоплательщика в равных долях (ст. 392 НК). Если владельцами недвижимого имущества являются несколько лиц, то налоговая база для каждого лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на часть площадей этого здания. Организации и индивидуальные предпринимателями определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости. Для физических лиц налог рассчитывают налоговые органы. Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования для следующих категорий налогоплательщиков: 1) Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы; 2) ветеранов ВОВ, а также других боевых действий; 3) инвалидов; 4) лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику. 55 Если размер не облагаемой суммы превышает размер налоговой базы, то налоговая база равна нулю. Налоговый период (ст. 393 НК) — год. Отчетные периоды установлены для организаций и индивидуальных предпринимателей — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Ставки налога (ст. 394 НК). Ставки устанавливаются местными властями и не могут превышать: 1) 0,3 % в отношении земельных участков: - сельскохозяйственного назначения; - занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства; - предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; - ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; 2) 1,5 % в отношении прочих земельных участков. В случае, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в НК РФ. Порядок исчисления (ст. 396 НК). По окончании отчетного периода организации и индивидуальные предприниматели исчисляют авансовые платежи в размере одной четвертой от налога за год. В случае если земельный участок продается или покупается, исчисление суммы налога и авансового платежа производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в 56 периоде (отчетном или налоговом). При этом если возникновение или прекращение права собственности произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, то за полный месяц принимается месяц возникновения этого права, а если после 15-го числа — за полный месяц принимается месяц прекращения права собственности. В отношении земельного участка, перешедшего по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика права на налоговую льготу исчисление суммы налога и авансового платежа производится с учетом коэффициента. Он определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на льготу, а также месяц прекращения такого права принимаются за полный месяц. За земельные участки занятые жилищным строительством, за исключением индивидуального жилищного строительства, сумма налога и авансовых платежей уплачивается в двойном размере в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Однако, в случае завершения строительства до истечения трёхлетнего срока, сумма налога пересчитывается за весь срок без двойного коэффициента, а сумма переплаты подлежит зачёту или возврату. В случае превышения трёхлетнего срока строительства — уплата налога и авансовых платежей производится в четырехкратном размере. За земельные участки занятые индивидуальным жилищным строительством физических лиц, сумма налога уплачивается в двойном размере в течение 57 периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок, вплоть до государственной регистрации прав на объект недвижимости. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля, обязаны сообщить в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, подлежащих налогообложению по состоянию на 1 января. Порядок и сроки уплаты (ст. 397 НК). Организации и индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата налога и предоставление налоговой декларации осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 398 НК). Физические лица платят налог на основании налоговых уведомлений до 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уведомления могут быть направлены не более чем за три предыдущих года. Налоговые льготы (ст. 395 НК). Освобождаются от налогообложения: 1) религиозные организации — в отношении земельных участков, на которых расположены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; 2) общероссийские организации инвалидов среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для уставной деятельности; 3) организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации таких изделий; 58 4) физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов. 59 4.5 Водный налог Налогоплательщики (гл. 25.2, ст. 333.8 НК) — организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование. Различают три основных вида водопользования: 1) Особое. Водные объекты, находящиеся в федеральной собственности, предоставляются для обеспечения обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, иных государственных и муниципальных нужд. Такое водопользование возможно только по решению Правительства РФ. 2) Специальное. Под этим видом водопользования подразумевается потребление водных ресурсов с помощью сооружений, технических средств и устройств при обязательном наличии лицензии и договора. 3) Общее. Граждане и юридические лица используют водные объекты без лицензии, не эксплуатируя сооружения, технические средства и устройства. Граждане имеют бесплатный доступ к водным объектам общего пользования и могут использовать их для личных или бытовых нужд (ст. 6 ВК). Специальное и особое водопользование осуществлялось в соответствии с Водным кодексом РФ от 16.11.1995, который утратил силу с 1 января 2007 г. Не признаются налогоплательщиками лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после введения в действие нового Водного кодекса РФ с 1 января 2007 г. Лица, получившие водные объекты в пользование после 1 января 2007 года, вместо водного налога должны вносить специальную плату (ст. 3 ВК). Объекты налогообложения (ст. 333.9 НК): - забор воды из водных объектов; - использование акватории водных объектов; - использование водных объектов без забора воды в гидроэнергетике; - использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях. Кошель — специальное плавучее ограждение для брёвен. 60 При этом не признаются объектами налогообложения: 1) использование воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, а также для водопоя и обслуживания скота и птицы; 2) использование акваторий для плавания на судах, а также для разовых посадок либо взлетов воздушных судов; 3) забор воды для обеспечения пожарной безопасности, для ликвидации стихийных бедствий и последствии аварий; 4) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые, лечебные ресурсы, а также термальных вод; 5) использование акваторий для рыболовства и охоты и др. Налоговая база (ст. 333.10 НК). Определяется по каждому виду водопользования и применительно к каждой ставке отдельно следующим образом: 1) при заборе воды — объём воды. Объем воды, забранной из водного объекта, определяется на основании показаний водоизмерительных приборов. В случае их отсутствия объем воды определяется исходя из времени работы и производительности оборудования. В иных случаях объем воды определяется исходя из норм водопотребления. 2) при использовании акваторий водных объектов (за исключением лесосплава) — площадь предоставленного водного пространства. Площадь определяется по данным лицензии, а в случае отсутствия в ней таких данных — по материалам технической документации. 3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики — количество произведенной электроэнергии. 4) при использовании водных объектов для лесосплава — произведение объёма сплавляемой древесины, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100. Налоговый период — квартал (ст. 333.11 НК). Ставки налога (ст. 333.12 НК). 61 Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам. 1) При заборе воды в пределах установленных лимитов водопользования: Экономический район ВосточноСибирский Дальневосточный Восточно-Сибирский При заборе воды Бассейн реки, озера Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м воды, забранной: из поверхностных из подземных водных объектов водных объектов Озеро Байкал и 576 678 его бассейн Амур 264 336 Енисей 246 306 сверх установленных лимитов водопользования ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере ставок. Ставка налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды. 2) при использовании акватории водных объектов (кроме лесосплава): Экономический район Налоговая ставка (тыс. рублей в год) за 1 кв. км используемой акватории Северо-Кавказский 34,44 Дальневосточный 31,32 Восточно-Сибирский 28,2 3) при использовании водных объектов без забора воды в гидроэнергетике: Бассейн реки Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. кВт·ч электроэнергии Енисей 13,7 Ангара 13,2 Волга 9,84 4) при использовании водных объектов для лесосплава: Бассейн реки Налоговая ставка в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км сплава Нева 1 656 Волга 1 636,8 Амур 1 476 Порядок и сроки уплаты (ст. 333.14). Уплата налога и представление налоговой декларации производится до 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 62 4.6 Государственная пошлина Государственная пошлина — обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами. Уплачивается в соответствии с главой 25.3 НК. Плательщики (ст. 333.17 НК) — организации и физические лица. Платят её в том случае, если: 1) обращаются за совершением юридически значимых действий либо за выдачей документов, предусмотренных НК; 2) выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу или истец освобожден от уплаты государственной пошлины. Порядок и сроки уплаты (ст. 333.18 НК). Государственная пошлина уплачивается в следующие сроки: 1) при обращении в Конституционный Суд РФ, в суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям — до подачи запроса, ходатайства, заявления или жалобы; 2) плательщики, выступающие ответчиками в судах, — в течение 10 дней со дня вступления в законную силу решения суда; 3) при обращении за совершением нотариальных действий — до совершения нотариальных действий; 4) при обращении за выдачей документов, а также их копий или дубликатов — до выдачи документов; 5) при обращении за совершением юридически значимых действий — до подачи заявлений на совершение юридически значимых действий, а если заявления на совершение таких действий поданы в электронной форме, то после подачи указанных заявлений, но до принятия их к рассмотрению (например, за регистрацию права собственности физического лица на земельный участок). 63 В случае если за совершением юридически значимого действия одновременно обратились несколько плательщиков госпошлина уплачивается плательщиками в равных долях. Суды и мировые судьи, исходя из имущественного положения плательщика, вправе освободить его от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым ими либо уменьшить её размер, а также отсрочить или рассрочить её уплату. Ставки. Плата за госрегистрацию заключения брака, включая выдачу свидетельства, в органах ЗАГС составляет 200 рублей (ст. 333.26 НК). Плата за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в наименованиях юридических лиц уплачивается при государственной регистрации юридического лица либо при регистрации соответствующих изменений в учредительных документах и составляет 50 000 руб. (п. 71 ст. 333.33,34 НК). За предоставление разрешения на добычу объектов животного мира — 400 руб. За предоставление разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов для организаций — 500 руб., для физических лиц — 200 руб. (ст. 333.33 НК пп. 96, 97.) Льготы. Например, ее не уплачивают за право использования наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний в своих наименованиях (ст. 333.35 НК): 1) федеральные органы государственной власти; 2) бюджетные организации, финансируемые из федерального бюджета; 3) средства массовой информации, кроме рекламных и эротических; 4) общероссийские общественные и религиозные объединения; 5) политические партии. 64 В судах общей юрисдикции освобождаются от уплаты пошлины физические лица — истцы, обратившиеся с исками (ст. 333.36 НК): 1) о взыскании заработной платы, алиментов; 2) о возмещении имущественного или морального вреда, причиненного преступлением и т.д. 65 5 Специальные налоговые режимы 5.1 Упрощенная система налогообложения Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену нескольких налогов и сборов одним налогом. Упрощенная система налогообложения фактически представляет собой одну из форм налогового планирования. Переход к упрощенной системе и возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно (ст. 346.11 НК). Налоговые органы не вправе запретить налогоплательщику применять упрощенную систему. В Налоговом кодексе ей отведена глава 26.2. Налогоплательщики (ст. 346.12) — организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения. Применение упрощенной системы организациями предусматривает замену уплаты НДС (кроме НДС по импорту), налога на прибыль организаций (только по ставкам 10 % и 20 %) и налога на имущество организаций уплатой единого налога (ст. 346.11). Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает уплату единого налога взамен уплаты: - НДС, кроме НДС по импорту товаров; - налога на доходы физических лиц, за исключением налога по ставкам 9 % и 35 %; - налога на имущество физических лиц — с имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Главное требование к отменяемым налогам — они должны относиться к деятельности, облагаемой УПСН. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. 66 Рассмотрим ограничения для желающих перейти к упрощенной системе налогообложения. Для перехода на упрощенную систему налогообложения организация должна иметь доход за 9 месяцев не более 45 млн. руб. без НДС. Для индивидуальных предпринимателей такого ограничения нет. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации с филиалами и представительствами; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) производители подакцизных товаров; 9) организации, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; 10) организации, занимающиеся игорным бизнесом; 11) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 12) участники соглашений о разделе продукции; 13) плательщики единого сельскохозяйственного налога; 14) организации с долей участия других организаций более 25 % (за исключением некоммерческих организаций и некоторых др.); 15) организации и индивидуальные предприниматели, если средняя численность их работников превышает 100 человек; 16) организации, если остаточная стоимость их основных средств превышает 100 млн. руб. (учитываются только основные средства, которые подлежат амортизации); 17) казенные и бюджетные учреждения; 67 18) иностранные организации; 19) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощённую систему налогообложения в установленные сроки. Чтобы перейти к упрощенной системе налогообложения необходимо подать уведомление в налоговый орган до начала налогового периода до 31 декабря (! С 2013). В нём указывается выбранный объект налогообложения. Организации также указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября (ст. 346.13 НК). Новые организации и индивидуальные предприниматели могут уведомить о переходе на УПСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в налоговом органе. В таком случае они являются плательщиками по УПСН с момента своей регистрации. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения до конца года не вправе перейти к общему режиму налогообложения. Однако это необходимо сделать, если доход превысит 60 млн. руб., либо будет нарушено одно из перечисленных выше условий перехода на УПСН. Переход к общему режиму налогообложения осуществляется с начала того квартала, в котором было допущено нарушение указанных условий. Налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в 15-тидневный срок по окончании отчетного или налогового периода. В результате несвоевременной уплаты ежемесячных платежей в течение переходного квартала штрафы и пени не уплачиваются. Добровольный переход к общему режиму налогообложения возможен с начала года. Для этого необходимо уведомить налоговый орган до 15 января. Налогоплательщик, ушедший с упрощённой системы налогообложения, вправе вновь перейти к ней не ранее чем через год. Объекты налогообложения (ст. 346.14 НК): 1) доходы; 2) доходы, уменьшенные на расходы. 68 Выбор объекта налогообложения осуществляется плательщиками самостоятельно до начала налогового периода в срок до 31 декабря (ст. 346.13 НК). Налоговая база (ст. 346.18 НК) — денежное выражение объекта. Налогоплательщики обязаны вести Книгу учёта доходов и расходов. При определении доходов и расходов используется кассовый метод. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются по факту их уплаты (ст. 346.17 НК). Бухучёт не ведут. Однако бухучет основных средств и нематериальных активов должны вести все организации (п. 3 ст. 4 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ). При этом бухучет в полном объеме должны вести акционерные общества (письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-11-11/115) и общества с ограниченной ответственностью. Для них обязанность ведения бухучета обусловлена необходимостью составления бухгалтерской отчетности. Для плательщиков, применяющих упрощенную систему, сохраняется порядок ведения кассовых операций и представления статотчетности. Налоговый период (ст. 346.19 НК) — год. Отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Ставки налога (ст. 346.20 НК): 6 % — от доходов. 15 % — от доходов, уменьшенных на расходы (в субъектах РФ ставка может быть понижена до 5 %). В Хабаровском крае в 2011 г. 8% применяется для сельского хозяйства, общественного питания и ряда других. Порядок исчисления. По окончании отчетного периода уплачиваются авансовые платежи. Сумма авансового платежа исчисляется исходя из фактической налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала года (ст. 346.21 НК). Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают налог и авансовые платежи на уплаченные за тот же период времени суммы: 69 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которые оплачиваются работникам за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами страховых организаций; 3) платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи уменьшают налог и авансовые платежи, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности. При этом суммы налога и авансов уменьшаются не более чем на 50 %. Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты физическим лицам, уменьшают сумму налога и авансовых платежей на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на расходы, уплачивают минимальный налог в размере 1 % от доходов. Он платится в случае, если сумма рассчитанного налога меньше суммы минимального налога (ст. 346.18 НК). Разница между ними включается в расходы при исчислении налоговой базы УПСН в течение следующих 10 лет. Порядок и сроки уплаты. По итогам отчетного периода платятся авансовые платежи не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (ст. 346.23 НК). 70 По итогам налогового периода уплачивают налог и представляют налоговые декларации — организации не позднее 31 марта, индивидуальные предприниматели не позднее 30 апреля. 5.2 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности Данная система налогообложения (ЕНВД) установлена главой 26.3 НК вводится в действие нормативными правовыми актами местных органов власти. Прекращает применяться с 1 января 2018 года. ЕНВД может применяться в отношении следующих видов деятельности (ст. 346.26 НК): 1) оказание бытовых услуг; 2) оказание ветеринарных услуг; 3) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках; 5) оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов при эксплуатации не более 20 транспортных средств. 6) розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли; 7) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала обслуживания посетителей площадью не более 150 квадратных метров; 71 9) оказание услуг общественного питания, осуществляемых без зала обслуживания посетителей; 10) распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств и др. Муниципальные органы власти определяют те виды деятельности, в отношении которых применяется ЕНВД. На уплату ЕНВД не переводятся: 1) организации и индивидуальные предприниматели, если среднесписочная численность работников превышает 100 человек; 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %; 3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания и т.д. Рассмотрим, какие налоги отменяются в связи с уплатой ЕНВД. Для организаций уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты НДС (кроме НДС по импорту), налога на прибыль организаций и имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты НДС (кроме НДС по импорту), НДФЛ, налога на имущество физических лиц. Главное требование к отменяемым налогам — они должны относиться к деятельности, облагаемой ЕНВД. Остальные налоги уплачиваются в общем порядке. Если плательщики ЕНВД осуществляют также виды деятельности, которые не облагаются единым налогом, то они обязаны вести раздельный учет по 72 всем видам деятельности. Кроме этого, плательщики ЕНВД обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций. Налогоплательщики (ст. 346.28 НК) — организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, облагаемые налогом. Организации и индивидуальные предприниматели, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД. Для этого они подают в налоговые органы заявление в течение пяти дней со дня начала деятельности, облагаемой налогом. Уведомление о постановке на учёт выдается им течение пяти дней. Объект налогообложения (ст. 346.29 НК) — вмененный доход. Вмененный доход — потенциально возможный доход, используемый для расчета ЕНВД (ст. 346.27 НК). Налоговая база — вмененный доход. Налоговый период (ст. 346.30 НК) — квартал. Ставка (ст. 346.31 НК) — 15 %. Порядок исчисления. Вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по соответствующему виду деятельности. Рассмотрим такие показатели для некоторых видов деятельности. Таблица 5.1. Физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность Виды предпринимательской деятельности Оказание бытовых услуг Оказание услуг общественного питания (с использованием залов обслуживания посетителей) Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств Физические показатели (ФП) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Площадь зала обслуживания посетителей (в квадратных метрах) Площадь стоянки (в квадратных метрах) Количество работников, включая индивидуального предпринимателя Базовая доходность в месяц, руб. (БД) 7 500 1 000 50 12 000 73 Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы Реализация товаров с использованием торговых автоматов Количество посадочных мест 1 500 Торговое место 9 000 Площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1 800 Торговый автомат 4 500 Если в течение года происходит изменение физического показателя, то данное изменение учитывается при исчислении ЕНВД с начала того месяца, в котором произошло изменение (ст. 346.29 НК). Произведение базовой доходности и физического показателя корректируется на два коэффициента (ст. 346.29 НК). К1 — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) (ст. 346.27 НК). К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров, сезонность и т.п. особенности. Таким образом, формула расчета вмененного дохода за месяц имеет вид: ВД = БД × ФП × К1 × К2. В случае, если налогоплательщик осуществлял свою деятельность не полный месяц (постановка или снятие с учёта произведены не 1 числа месяца), то размер вмененного дохода за этот месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления деятельности (вменённый доход умножается на фактическое количество дней работы и делится на количество календарных дней в месяце). Исчисленная сумма ЕНВД уменьшается на сумму (ст. 346.32НК): 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в свя74 зи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 2) расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), которые оплачиваются работникам за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами страховых организаций; 3) платежей по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний). Указанные платежи уменьшают сумму налога и авансовых платежей, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога уменьшается не более чем на 50 %. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере. Порядок и сроки уплаты (ст. 346.32 НК). Налог уплачивается по итогам налогового периода не позднее 25 числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. 75 5.3 Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) установлен главой 26.1. Переход на его уплату является добровольным (ст. 346.1 НК). Уплачивая ЕСХН, организации не платят НДС (кроме НДС по импорту товаров), налог на прибыль организаций (только по ставкам 10 % и 20 %) и налог на имущество организаций. Уплачивая ЕСХН, индивидуальные предприниматели не платят НДС (кроме НДС по импорту товаров), НДФЛ (за исключением налога по ставкам 9 % и 35 %) и налог на имущество физических лиц. Главное требование к отменяемым налогам — они должны относиться к деятельности, облагаемой ЕСХН. Остальные налоги платятся в общем порядке. Налогоплательщики (ст. 346.2 НК) — сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Сельскохозяйственные товаропроизводители — организации и индивидуальные предприниматели, которые производят и реализуют сельскохозяйственную продукцию, при условии, что доля дохода от реализации такой продукции составляет не менее 70 % общего дохода (ст. 346.2 НК). К сельскохозяйственным товаропроизводителям относятся также градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации. При условии, что численность работающих в таких организациях с учетом членов их семей составляет не менее половины всех жителей населенного пункта, а также объем реализованной ими рыбной продукции составляет не менее 70 % общего объема реализуемой ими продукции. Если указанные выше условия сохраняются на протяжении одного календарного года, то у претендентов возникает право перейти к данной системе налогообложения. Для этого необходимо в срок до 31 декабря подать уведомление в налоговый орган (! С 2013) (ст. 346.3 НК). 76 Новые организации и индивидуальные предприниматели могут уведомить о переходе на уплату ЕСХН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учёт в налоговом органе. В таком случае они являются плательщиками ЕСХН с момента своей регистрации. Уплачивая ЕСХН, нельзя перейти на общий режим налогообложения до конца года. Однако, если в течение года нарушаются требования, предъявляемые к плательщику ЕСХН, то ему в течение месяца необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период. О переходе на общий режим налогообложения сообщается в налоговый орган в течение 15 дней. Обратный переход от ЕСХН к общему режиму налогообложения возможен с начала года. Налоговые органы необходимо уведомить об этом до 15 января года, с которого планируется осуществить переход. Не вправе перейти на уплату ЕСХН: 1) производители подакцизных товаров; 2) организации игорного бизнеса; 3) бюджетные учреждения. Объект налогообложения (ст. 346.4) — доходы, уменьшенные на расходы. Налоговая база (ст. 346.6 НК) — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы. Налоговый период (ст. 346.7 НК) — год. Отчетный период — полугодие. Ставка налога (ст. 346.8 НК) — 6 %. Порядок исчисления и уплаты (ст. 346.9 НК). По окончании отчетного периода производится расчет авансовых платежей исходя из ставки налога и фактических сумм доходов и расходов, исчисленных нарастающим итогом с начала года до окончания полугодия. Авансовый платёж идёт в зачёт уплаты налога по итогам налогового периода. 77 Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода. По итогам налогового периода уплачивают налог и представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.10 НК). В случае подачи в налоговый орган Уведомления о прекращения деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя налоговая декларация подаётся до 25-го числа следующего месяца. 78 5.4 Патентная система налогообложения Патентная система налогообложения (ПСН) установлена главой 26.5 НК. Она вводится в действие и применяется на территориях субъектов РФ в соответствии с законами субъектов РФ. Патентная система применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения. Патентная система налогообложения применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (ст. 346.43 НК): 1) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети; 2) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по каждому объекту организации торговли; 3) услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по каждому объекту организации общественного питания; 4) парикмахерские и косметические услуги; 5) химическая чистка и услуги прачечных; 6) услуги фотоателье, а также фото- и кинолабораторий; 7) техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств, машин и оборудования; 8) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным, а также водным транспортом; 9) ремонт жилья и других построек; 10) услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; 11) услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства; 79 12) услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; 13) изготовление изделий народных художественных промыслов; 14) ветеринарные услуги; 15) экскурсионные услуги; 16) обрядовые услуги; 17) ритуальные услуги и т.д. Полный перечень составляет 47 видов предпринимательской деятельности. При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников. При этом средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности. Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению годового дохода индивидуального предпринимателя по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система. При этом размер такого дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей и больше 1 млн. рублей. В отдельных случаях субъекты РФ могут увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в 3, 5 или 10 раз. Например, в пять раз — по всем видам предпринимательской деятельности осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек. Потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от уплаты НДФЛ, налога на имущество физических лиц, НДС. При этом НДС уплачивается предпринимателями в следующих случаях: 1) при ввозе товаров на территорию РФ; 80 2) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; 3) при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК — т.е. при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ. Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Кроме того индивидуальные предприниматели исполняют обязанности налоговых агентов. Налогоплательщики (ст. 346.44 НК) — индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения. Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно. Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Для получения данного патента необходимо представить Заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения. Заявление можно представить лично, можно через своего представителя, а кроме того можно направить в виде почтового отправления с описью вложения или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Требуемый патент действует на территории только одного субъекта РФ. Поэтому, если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте РФ, в котором он не состоит на учете в налоговом органе, то указанное заявление можно подать в любой налоговый орган на территории указанного субъекта РФ. Налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления выдать патент или уведомить об отказе в выдаче патента. 81 Основания для отказа в выдаче патента следующие (ст. 346.45 НК): 1) если в заявлении неверно указаны вид предпринимательской деятельности, в отношении которого действует ПСН, либо срок действия патента; 2) если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы или прекратил предпринимательскую деятельность до истечения срока действия патента. При этом он вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду деятельности не ранее чем со следующего года; 3) если имеется недоимка по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения. Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев в пределах календарного года. Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент в случае: 1) если с начала года доходы от реализации в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей. При расчёте указанной величины учитываются доходы, полученные предпринимателем и по упрощенной системе налогообложения. 2) если в течение налогового периода у налогоплательщика работало более 15 человек; 3) если не был уплачен налог в установленный срок. Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления любого указанного обстоятельства. В случае утраты права на применение ПСН индивидуальный предприниматель обязан уплатить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения за период с начала действия патента до даты прекращения деятельности. 82 При этом сумма НДФЛ уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения. Объект налогообложения (ст. 346.47 НК) — потенциально возможный к получению годовой доход по виду предпринимательской деятельности. Налоговая база (ст. 346.48 НК) — денежное выражение потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности. Налоговый период (ст. 346.49 НК) — год. Если патент выдан на срок менее года, то налоговым периодом признается срок, на который выдан патент. Ставка налога (ст. 346.50 НК) — 6 %. Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога (ст. 346.51 НК). Налогоплательщики должны вести Книгу учёта доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения. Её форма и порядок заполнения утверждаются Министерством финансов РФ. По каждому патенту такая книга ведётся отдельно (ст. 346.53 НК). Если патент выдан на срок менее года, то налог уплачивается только за период действия патента. Для этого годовой доход умножается на количество месяцев срока, на который выдан патент, и делится на двенадцать. Если патент получен на срок до шести месяцев, то налог уплачивается в полной сумме в срок не позднее 25 дней после начала действия патента. Если патент получен на срок более шести месяцев, то налог уплачивается двумя частями. Первая часть составляет 1/3 от суммы налога, которую нужно уплатить не позднее 25 дней после начала действия патента. Вторая часть составляет 2/3 от суммы налога, которую нужно уплатить не позднее чем за 30 дней до окончания налогового периода. Налог уплачивается по месту постановки на учёт в налоговом органе. Налоговая декларация по ПСН в налоговые органы не представляется. 83 5.5 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции Данный специальный налоговый режим применяется для привлечения инвестиций в добычу полезных ископаемых. На основании закона РФ «О соглашениях о разделе продукции» у инвестора есть возможность заключить договор с государством, по которому будет происходить раздел добытых полезных ископаемых между ними. В законе данный договор назван соглашением о разделе продукции. О чем же это соглашение? Дадим определение. Соглашение о разделе продукции является договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет инвестору на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиск, разведку, добычу минерального сырья, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск (ст. 2 закона «О соглашениях…»). Соглашение заключается с победителем конкурса или аукциона не позднее чем через год со дня объявления их результатов. В соглашениях должны быть предусмотрены следующие обязательства инвестора: 1) количество работников — граждан РФ должно быть не менее 80 % от всех работников; 2) размещать заказы на изготовление оборудования, технических средств и материалов в объеме не менее 70 % общей стоимости таких заказов между российскими юридическими лицами и некоторые другие. В течение 30 дней после подписания соглашения инвестору выдается лицензия на пользование участком недр (ст. 4 закона «О соглашениях…»). Для предоставления участка недр на условиях раздела продукции может быть несколько оснований: 1) отсутствие финансовых и технических средств для освоения новых крупных месторождений полезных ископаемых в первую очередь на континентальном шельфе РФ, а также в удаленных и слабо освоенных районах; 84 2) необходимость привлечения высокозатратных технологий разработки полезных ископаемых, находящихся в сложных горно-геологических условиях и являющихся остаточными для разрабатываемых месторождений; 3) необходимость привлечения дополнительных финансовых и технических средств для обеспечения экологической безопасности и охраны недр при разработке расположенных на особо охраняемых природных территориях крупных месторождений полезных ископаемых и т.д. Существует два порядка раздела продукции (гл. 26.4 НК). Один из них выбирается для заключения соглашения о разделе продукции. В первом случае делится прибыльная продукция. Под ней понимается произведенная продукция за вычетом части продукции, используемой для уплаты платежей за пользование недрами, и компенсационной продукции. Во втором случае делится произведенная продукция. В обоих случаях инвестор может передавать государству стоимостной эквивалент, причитающейся ему продукции. Доля продукции, передаваемой государству, оговаривается в соглашении. В случае раздела прибыльной продукции инвестор уплачивает следующие платежи (ст. 346.35 НК): - НДС; - акцизы; - налог на прибыль организаций; - налог на добычу полезных ископаемых; - платежи за пользование природными ресурсами; - плату за негативное воздействие на окружающую среду; - водный налог; - государственную пошлину; - таможенные сборы; - земельный налог. 85 Суммы уплаченных налогов, за исключением налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежат возмещению из бюджета. Возмещение происходит за счет компенсационной продукции. Компенсационная продукция — часть произведенной продукции, которая передается инвестору для возмещения понесенных им расходов. Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении имущества, которое используется для осуществления деятельности по соглашению. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении транспортных средств, используемых исключительно для выполнения соглашения, за исключением легковых автомобилей. В случае раздела произведённой продукции инвестор уплачивает следующие платежи (ст. 346.35 НК): - НДС; - государственную пошлину; - таможенные сборы; - плату за негативное воздействие на окружающую среду. Независимо от способа раздела продукции инвестор может освобождаться от уплаты региональных и местных налогов. Для этого требуется решение органов власти соответствующего уровня. Если же они этого не предусмотрели, то затраты по уплате таких налогов подлежат возмещению инвестору за счет уменьшения доли продукции, передаваемой этим органам власти, на эквивалентную сумму. От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые в Россию для выполнения работ по соглашению, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая из России. До 31 декабря налогоплательщик представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год. По новым соглашениям они представляются до начала работ. В случае внесения измене- 86 ний о них необходимо сообщить в налоговый орган в течение 10 дней (ст. 346.40 НК). Для целей налогового контроля инвестор обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения (ст. 346.42 НК). 87