Налог на имущество организаций

Лекция 07.05.20 Налог на имущество организаций Налог на имущество организаций (ННИО) был введен в России в 1992 году Законом РФ «О налоге на имущество предприятий». С 2004 года законодательные основы налогообложения имущества организаций закреплены главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ и законами субъектов РФ. В РФ среди имущественных налогов налог на имущество организаций занимает центральное место по сумме поступлений. Данный налог представляет собой наиболее стабильный источник формирования доходов бюджетов субъектов РФ, так как практически не подвержен конъюнктурным колебаниям и не зависит от результатов производственнохозяйственной деятельности предприятия. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. При решении вопросов о порядке его исчисления и уплаты следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и законами субъектов РФ. Законодательные органы власти субъектов РФ определяют:  налоговую ставку в пределах НК РФ;  порядок и сроки уплаты налога;  налоговые льготы и основания для их использования. Налог на имущество – один из первых видов налогов, объектом налогообложения по которому выступает имущество в широком его понимании и предусматривает изъятие в пользу государства части дохода собственника (иногда пользователя) за факт владения имуществом или проведение с ним определенных операций (включая наследование, дарение, операции купли-продажи). При взимании ННИО реализуются основные функции налога: фискальная и регулирующая. Фискальная функция обоснована благодаря тому, что посредством налога на имущество организаций обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в доходы бюджетов. Регулирующая функция реализуется через заинтересованность предприятий в уплате меньших сумм налога путем освобождения от лишнего, неиспользуемого, не приносящего дохода имущества. Элементы налога на имущество организаций Налогоплательщиками (ст. 373 НК РФ) данного налога являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Согласно законодательству к ним относятся как российские, так и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ . Объектом налогообложения признаются (ст. 374 НК РФ): 1) для российских организаций — недвижимое имущество (включая объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета; 2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению; 3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности и полученное по концессионному соглашению. Не признаются объектом налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и природные ресурсы), зачисленные на баланс организации в качестве объектов основных средств. Также не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти и используемое ими для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При ее определении имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета основных средств, утвержденным в учетной политике организации. Если для объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, их стоимость для целей налогообложения определяется как разница между первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Стоимость имущества определяется за вычетом начисленного в бухгалтерском учете износа. Средняя стоимость имущества, облагаемая налогам, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу. Формула приведена в методических материалах практического занятия. Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (п.4 ст.376 НК РФ). Формула приведена в методических материалах практического занятия. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года очередного налогового периода. В этом случае она исчисляется в соответствии с правилами статьи 378.2 Налогового кодекса. Налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости в отношении следующих объектов недвижимости: административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), а также помещений в них; нежилых помещений, которые в соответствии с кадастровыми паспортами или документами технического учета предназначены или фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания (фактическим использованием нежилого помещения в данных целях признается использование не менее 20% площади помещения для размещения указанных объектов); объектов недвижимости иностранных организаций, которые не осуществляют деятельности в России через постоянное представительство, либо объектов, не относящихся к деятельности иностранной компании в РФ через постоянное представительство; жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета; недвижимости унитарных предприятий. Законодательные органы власти субъекта РФ наделены полномочием устанавливать особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. В частности, им разрешено утверждать перечни объектов, налоговая база по которым определяется исходя из их кадастровой стоимости. Перечни такого имущества утверждаются не позднее 1 января года, в течение которого будут действовать установленные правила. Налоговый период— календарный год. Отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года. Законодательный орган субъекта РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. Ставка налога. Предельный размер налоговой ставки составляет 2,2% налогооблагаемой базы; а в отношении объектов недвижимого имущества, оцениваемых по кадастровой стоимости, – 2 % (ст. 380 НК РФ). Установление дифференцированных размеров налоговых ставок по отдельным категориям как имущества, так и налогоплательщиков отнесено к компетенции органов субъектов РФ. Узнать ставку налога (а также сведения о льготах) можно через сервис «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам», размещенный на сайте Федеральной налоговой службы России. Например, в Санкт-Петербурге ставка налога на имущество организаций (кроме иностранных, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство) – 2,2%; на имущество, оцениваемое по кадастровой стоимости (согласно перечню объектов) в размере 1 %; на объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности через постоянные представительства в РФ, – 2% (Закон Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 16.04.2018 № 189-39). В Москве, аналогично, по ставке 2,2% облагается как имущество российских, так и иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через постоянные представительства; в отношении остальных объектов имущества, в т.ч. оцениваемых по кадастровой стоимости, действует ставка 1,6 %. В отдельных случаях к основной ставке применяется коэффициент 0,1. (Закон города Москвы «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 20.02.2018 № 7). Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Для уплаты налога в бюджет эта величина уменьшается на сумму фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется и уплачивается по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и среднегодовой стоимости, определенной за отчетный период. При этом законодательный орган субъекта РФ может разрешить отдельным категориям налогоплательщиков не исчислять и не уплачивать авансовые платежи в течение налогового периода. Особенности исчисления налога и сумм авансовых платежей в отношении имущества, налоговая база по которому определяется по его кадастровой стоимости, изложены в ст. 378.2 Налогового кодекса. Сумма начисленного налога на имущество включается в прочие расходы организации, учитываемые по налогу на прибыль. Порядок и сроки уплаты. Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. По истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответственно расчеты по авансовым платежам и налоговую декларацию. Документы представляют по месту нахождения объектов недвижимого имущества (п.1 ст. 376 HK РФ). Формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу утверждены Приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271. Налогоплательщики обязаны представить налоговые расчеты по авансовым платежам — не позднее 30 календарных дней с момента окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 30 марта следующего года. В этот же срок уплачивается сумма налога за истекший год. Налогообложение имущества предусматривает широкую систему льгот (ст. 381 НК РФ), которые предоставляются:  по отдельным видам имущества;  по отдельным категориям налогоплательщиков. Освобождение от налога установлено в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального назначения, ядерных установок и хранилищ радиоактивных отходов, ледоколов и судов с ядерными энергетическими установками; железнодорожных путей сообщения, федеральных автомобильных дорог общего пользования, линий энергопередачи (по перечню); космических объектов; судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. Налоговые льготы в виде освобождения от налога отдельных категорий налогоплательщиковустановлены в отношении религиозных организаций, общероссийских общественных организаций инвалидов и созданных ими организаций и учреждений; государственных научных центров; организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы. Освобождаются от налогообложения также организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции; специализированные протезноортопедические предприятия. Освобождены от уплаты налога на имущество организации, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД), в отношении определенного имущества, используемого в целях соответствующей деятельности