Налог на доходы физических лиц

Составитель к.э.н., доц. кафедры «ЭБиФМ» Резникова Е.А. ТЕМА: НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГА НДФЛ (НК РФ Ч. 2 Гл. 23) - прямой федеральный налог с физических лиц. Налогоплательщик определяет объект налогообложения (табл. 1). Таблица 1 – Соответствие объекта налогообложения плательщикам НДФЛ Налогоплательщики физические лица: Объект налогообложения доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ являющиеся налоговыми резидентами РФ не являющиеся налоговыми резидентами РФ, от источников в РФ но получающие доходы от источников в РФ Налоговый период - календарный год. Налоговая база - все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется: 1. При получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества – как стоимость, исчисленная исходя из их цен с учетом НДС и акцизов. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся: 1) оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика; 2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой; 3) оплата труда в натуральной форме. 2. При получении налогоплательщиком следующих доходов в виде материальной выгоды: 1 1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП – как: превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами (∑З), выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования (Ср), установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (Сд): (2/3*Ср*∑З – Сд*∑З)=(+)→НБ→НДФЛ; (1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора: (9%*∑З – Сд*∑З)=(+)→НБ→НДФЛ. (2) 2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и ИП, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику - как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику; 3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг и производных финансовых инструментов - как превышение их рыночной стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. 3.При получении налогоплательщиком доходов в виде процентов по вкладам в банках, находящихся на территории РФ - как: превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам (∑В) исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 п.п., действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты: (Сд*∑В – 1,05*Ср*∑В)=(+)→НБ→НДФЛ; 2 (3) превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 % годовых: Сд*∑В – 9%*∑В)=(+)→НБ→НДФЛ. (4) Доходы, не подлежащие налогообложению: 1) государственные пособия (в том числе пособия по безработице, беременности и родам), за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и др.; 2) все пенсии, выплаты и доплаты к ним; 3) все виды компенсационных выплат в пределах норм; 4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь; 5) алименты, получаемые налогоплательщиками; 6) суммы единовременных выплат (в том числе материальной помощи); 7) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, докторантов и т. п.; 8) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке: - наследования (за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов); - дарения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Исключение: дарение недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев; 9) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами (в том числе инвалидами), за призовые места на соревнованиях по списку Правительства РФ; 3 10) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов; 11) доходы, не превышающие 4 000 р., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период: стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или ИП; стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления; суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту; возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг); суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов; 12) выигрыши по облигациям государственных займов РФ и суммы, получаемые в их погашение; 13) помощь (в денежной и натуральной формах) и подарки, полученные ветеранами ВОВ и т. п., в части, не превышающей 10 000 р. за налоговый период (ограничения по сумме нет, если они получены за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ и/или иностранных государств); 14) доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися ИП, уведомивших налоговый орган и не привлекающих наемных работников, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд (законом субъекта РФ могут быть установлены иные виды услуг): 4 по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; по репетиторству; по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства. 15) семейный (материнский капитал). Ставки по НДФЛ представлены в табл. 2. Таблица 2 – Налоговые ставки по НДФЛ Ставка налога, % Вид дохода физические лица - налоговые резиденты РФ Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг в части превышения 4 000 р. Процентные доходы по вкладам в банках, находящихся на территории РФ, налоговая база по которым определяется по формуле 3-4. Суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в формуле 1-2. Плата за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также проценты за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от его членов. Проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 г. Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007 года. Доходы от долевого участия в деятельности организации, полученные в виде дивидендов от источников за пределами РФ. Иные доходы, в том числе от трудовой деятельности. физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций. Доходы, получаемые от осуществления трудовой деятельности: -по найму в РФ на основании патента; - в качестве высококвалифицированного специалиста; - участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ; - членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ; - иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ. Иные доходы. 5 35 9 13 15 13 30 Налоговые агенты в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых они являются обязаны: исчислить НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ; удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; перечислить НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Порядок и сроки уплаты НДФЛ представлены в табл. 3. Таблица 3 – Порядок и сроки уплаты НДФЛ Налогоплательщик/ Налоговый агент Налоговые агенты Действие Срок Представление сведений о доходах физических лиц, суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде НДФЛ Предоставление налоговой ИП и другие лица, декларации занимающиеся частной практикой Уплата налога на основании налоговой декларации по месту своего учета ежегодно не позднее 01.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом: - по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица»; - по форме 6-НДФЛ «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по своему месту жительства не позднее 30.04 года, следующего за истекшим налоговым периодом по форме 3-НДФЛ «Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц» по месту учета не позднее 15.07 года, следующего за истекшим налоговым периодом по месту жительства в любое время в течение всего года Предоставление налоговой декларации Проверка налоговой деклав течение 3 месяцев с даты их подачи в Лица с целью полу- рации и прилагающихся к налоговый орган чения налоговых ней документов вычетов в течение 1 месяца со дня получения Возврат излишне уплачен- налоговым органом заявления, но не ного налога ранее окончания камеральной налоговой проверки 6 2. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Все виды налоговых вычетов предоставляются только налоговым резидентам РФ по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13 %: стандартные (с 01.01.2016 г.); социальные (с 01.01.2017 г.); имущественные (с 01.01.2016 г.); профессиональные (с 01.01.2016 г.); инвестиционные (с 01.01.2016 г.); при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (с 01.01.2017 г.); при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (с 01.01.2017 г.). Налоговые вычеты по НДФЛ могут быть предоставлены в форме: суммы, уменьшающей размер дохода налогоплательщика, с которого уплачивается НДФЛ (например, имущественный налоговый вычет «при продаже имущества», стандартные, профессиональные); НДФЛ к возврату, ранее уплаченного в бюджет, в связи с осуществлением налогоплательщиком определенных видов расходов (например, имущественный налоговый вычет «при покупке» недвижимого имущества, социальные, инвестиционные). 1. Стандартные налоговые вычеты При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: 1) в размере 3 000 р. распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на ней; 7 военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие"; ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963 г.; инвалидов ВОВ; 2) в размере 500 р. распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев СССР, РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы 3-х степеней; участников ВОВ, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ с 08.09.1941 г. по 27.01.1944 г. независимо от срока пребывания; бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей; лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с 8 пребыванием на фронте, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей (если они не вступили в повторный брак); 3) распространяется на налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (табл. 4). Таблица 4 – Стандартный налоговый вычет «на ребенка», р./месяц Налогоплательщик родитель, его опекун, попечитель, супруга (супруг), приемный родитель, усыновитель его супруга (супруг) Ребенок на обеспечении 1) на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет: на 1-го на 2-го на 3-го и каждого последующего 2) на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы 1 400 1 400 3 000 1 400 1 400 3 000 12 000 6 000 Стандартный налоговый вычет № 3 предоставляется налогоплательщику с учетом следующих особенностей: а) до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (по налоговой ставке 13 %) налоговым агентом, представляющим данный налоговый вычет, превысил 350 тыс. р. б) с месяца рождения ребенка и т. п. и до конца того года, в котором ребенок достиг указанного выше возраста, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка на воспитание в семью, или смерти ребенка; в) за период обучения ребенка в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск; г) налоговый вычет предоставляется в 2-м размере: - единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю (единственному родителю предоставление налогового вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак); 9 - одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе второй стороны от получения налогового вычета. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на 1 стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов (налоговый вычет «на ребенка» предоставляется в любом случае). Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на них. 2. Социальные налоговые вычеты (с 01.01.2017 г.) При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1) сумма дохода, перечисляемого налогоплательщиком в виде пожертвований организациям по перечню НК РФ - фактически произведенные расходы, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению; 2) сумма, уплаченная в налоговом периоде (включая академический отпуск), кроме за счет средств материнского капитала: а) налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях, - фактически произведенные расходы на обучение с учетом ограничения *; б) налогоплательщиком: - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет; - опекуном (попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях; - осуществлявшим обязанности опекуна (попечителя) над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки (попечительства) в случаях оплаты ими обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях; 10 - братом (сестрой) обучающегося в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Сумма социального налогового вычета № 2б - фактически произведенные расходы на обучение, но не более 50 тыс. р. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). 3) сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде (кроме за счет средств работодателей): а) за медицинские услуги (по перечню Правительства РФ), оказанные медицинскими организациями, ИП, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) и подопечным в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (по перечню Правительства РФ), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств; б) страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, добровольного страхования своих супруга (супруги), родителей, детей (в том числе усыновленных) и подопечных в возрасте до 18 лет, заключенным налогоплательщиком со страховыми организациями; !Общая сумма социального налогового вычета № 3 - фактически произведенные расходы с учетом ограничения * (кроме дорогостоящих видов лечения по перечню Правительства РФ). 4) сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде: пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу членов семьи и (или) близких родственников, детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством); страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования, заключенному со страховой организацией в пользу лиц, указанных выше; 11 страховых взносов по договору добровольного страхования жизни на срок не менее 5 лет, заключенному со страховой организацией в свою пользу лиц, указанных выше; !Общая сумма социального налогового вычета № 4 - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. 5) сумма уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. 6) сумма, уплаченная в налоговом периоде налогоплательщиком за прохождение независимой оценки своей квалификации на соответствие требованиям к квалификации в организациях, осуществляющих такую деятельность в соответствии с законодательством РФ - фактически произведенные расходы с учетом ограничения *. !!! * В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение № 2 (кроме детей налогоплательщика), медицинские услуги № 3 (кроме дорогостоящего лечения), расходов № 4-6 он самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 тыс. р. за налоговый период). Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган (в отдельных случаях налоговым агентом) по окончании налогового периода, а также документов, подтверждающих его фактические расходы. 3. Имущественные налоговые вычеты При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: 1) продажа имущества, доли в нем, доли в УК общества, уступка прав требования по договорам, связанным с долевым строительством (табл. 5). 12 Таблица 5 – Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (при продаже имущества) доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи имущества: жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные), дач, садовых домиков или земельных участков или доли в указанном имуществе Срок владения имуществом в течение менее минимального минимального предельного срока предельного срока и более не превышающем в целом 1 млн р. не превышающем в целом 250 тыс. р. не превышающем в целом 250 тыс. р. иного недвижимого имущества иного имущества доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи этого имущества Налоговый вычет Имущественный налоговый вычет № 1предоставляется налогоплательщику с учетом следующих особенностей: а) не применяется в отношении доходов, полученных: -от продажи недвижимого имущества и (или) транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности; -от реализации ценных бумаг; б) при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, вычет распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними; в) вместо получения вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества; г) в целях налогообложения НДФЛ доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества принимаются в размерах согласно табл. 6. Минимальный предельный срок владения объектом имущества представлен в табл. 7. 13 Таблица 6 – Особенности определения доходов налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества в целях обложения НДФЛ Цена продажи объекта меньше, чем реальная больше или равна реальной стоимость объекта стоимости объекта Доходы налогоплательщика кадастровая стоимость фактический доход налогоплательот продажи объекта объекта щика от продажи объекта Ср = Ск *Кп, (5) где Ск - кадастровая стоимость объекта по состоянию на 01.01 года, в котором осуществлена государственная регистрация Реальная стоимость объекта перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества; Кп - понижающий коэффициент (2018 г.=0,7). Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен размер понижающего коэффициента (вплоть до 0) Показатель Таблица 7 - Минимальный предельный срок владения объектом имущества, лет Минимальный предельный срок владения объектом имущества Имущество Объекты недвижимого имущества, если право собственности получено налогоплательщиком при соблюдении хотя бы одного из условий: в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого его членом семьи и (или) близким родственником в со3 ответствии с Семейным кодексом РФ в результате приватизации плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением Иные объекты недвижимого имущества, приобретенные в собственность: до 01.01.2016 г. 3 после 01.01.2016 г. 5 Иные объекты имущества (гараж, автомобиль и т.д.) 3 Законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества (вплоть до 0) 2) изъятие земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества для государственных или муниципальных нужд выкупная стоимость этого имущества, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме; 3) новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли в них, приобретение земельных участков или 14 доли в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля в них - фактически произведенные налогоплательщиком расходы на эти цели, но не более 2 млн р. (для одного или нескольких объектов имущества). Если налогоплательщик воспользовался правом на получение налогового вычета в размере менее его предельной суммы (действовавшей в налоговом периоде, в котором у него впервые возникло право на получение налогового вычета), остаток налогового вычета до полного его использования может быть учтен в дальнейшем. 4) погашение процентов по целевым займам (кредитам) и по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на вышеперечисленные цели - фактически произведенные налогоплательщиком расходы на эти цели (для одного объекта имущества): -по займам (кредитам), полученным до 01.01.2014 г. - не более 3 млн р.; - по займам (кредитам), полученным после 01.01.2014 г. - не лимитируется. Имущественные налоговые вычеты № 3-4 предоставляются налогоплательщику с учетом следующих особенностей: при приобретении земельных участков или доли в них, предоставленных для ИЖС, вычет предоставляется после получения им свидетельства о праве собственности на жилой дом; не предоставляются по расходам, покрываемым за счет: -средств работодателей или иных лиц; -средств материнского капитала; -выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы РФ; -если сделка купли-продажи совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми в соответствии с НК РФ; право на вычеты имеют налогоплательщики, являющиеся родителями (усыновителями, приемными родителями, опекунами, попечителями) и осу- 15 ществляющие расходы на вышеназванные цели за счет собственных средств и в собственность своих детей (подопечных) в возрасте до 18 лет; если в налоговом периоде вычеты № 3 и/или № 4 не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования; у налогоплательщиков, получающих пенсии, вычеты могут быть перенесены на предшествующие налоговые периоды, но не более 3-х, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток вычетов; повторное предоставление вычетов не допускается. Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику: при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода – № 1-4; до окончания налогового периода при подаче заявления одному или нескольким налоговым агентам по его выбору- № 3-4. !!! В пределах социальных и имущественных налоговых вычетов законодательные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей. 4. Профессиональные налоговые вычеты При исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют категории налогоплательщиков, указанные в табл. 8. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода. 16 Таблица 8 – Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ Налогоплательщики 1) физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера Размер налогового вычета расходы документально расходы документально подтверждены не подтверждены сумма фактически произве- 20 % общей суммы доденных ими расходов, ходов, полученной ИП непосредственно связанных от предпринимательской с извлечением доходов деятельности сумма фактически произведенных ими расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) 3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произпо нормативам затрат в ведений науки, литературы, искус- сумма фактически произве% к сумме начисленного ства, за создание иных результатов денных расходов дохода (согласно НК РФ) интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов 5. Инвестиционные налоговые вычеты При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение инвестиционных налоговых вычетов, указанных в табл. 9. Таблица 9 – Инвестиционные налоговые вычеты по НДФЛ Налоговый вычет Действие налогоплательщика 1) реализация (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3 лет размер предел размер полученного 3 млн р. * Кцб, (6) положительного фи- где Кцб - коэффициент нансового результата в ценных бумаг (согласналоговом периоде но НК РФ) сумма внесенных де2) внесение налогоплательщиком денег на нежных средств на индивидуальный инвестиционный счет этот счет в налоговом периоде сумма полученного по3) операции, учитываемые на индивиду- ложительного финансоальном инвестиционном счете вого результата по этим операциям 17 не более 400 тыс. р. - Инвестиционные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику налоговым агентом или при подаче налоговой декларации по итогам налогового периода. Справочно: Справка о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ (СПС)). Перечень документов, необходимых для получения налоговых вычетов по НДФЛ (НК РФ, СПС). Нормативы затрат по профессиональным налоговым вычетам по НДФЛ (НК РФ). 18