Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость В Российской Федерации НДС был введен в 1992 году. В настоящее время НДС посвящена глава 21 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщиками признаются (рис. 1): Рис. 1. Налогоплательщики НДС На основании положений ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобож­дены от НДС при условии, если сумма выручки от реализации това­ров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных кален­дарных месяца не превышает в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС. Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение. Организации и индивидуальные предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения), не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Однако, такое освобождение не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию, а также если налогоплательщики реализуют подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев. После направления уведомления организации и индивидуальные предприниматели не имеют права отказаться от освобождения в тече­ние 12 последовательных календарных месяцев. Объекты обложения НДС представлены на рис.2. Операции, не признаваемые объектом налогообложения, разделе­ны на две группы. Первую группу составляют операции, которые опре­делены п.3 ст. 39 НК РФ как не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), вторую группу составляют операции, определенные ст. 146 НК РФ как не признаваемые объектом налогообложения исключительно для целей НДС. Рис. 2. Объекты налогообложения НДС Налоговым законодательством установлены льготы по НДС. Их перечень является единым на всей территории Российской Федера­ции и не может быть изменен решениями местных органов власти (ст. 149 НК РФ). Освобождение от НДС предусмотрено для целого ряда товаров, работ и услуг в следующих отраслях: медицина; образование; культура; социальная сфера; общественный транспорт; некоторые операции с драгоценными металлами и камнями; банковские операции; некоторые операции на финансовом и фондовом рынках; услуги в области страхования; платные услуги и действия государственных органов; некоторые виды научно-исследовательской деятельности; некоторые виды деятельности организаций инвалидов; безвозмездная помощь (содействие); некоторые иные виды товаров, работ и услуг. Порядок определения налоговой базы НДС установлен ст. 153 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретаемых им на стороне товаров (работ, услуг). При применении налогоплательщиками при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав (ст.167 НК РФ), или на дату фактического осуществления расходов. Важным элементом налога являются его ставки. В настоящее время законодательством установлены следующие налоговые ставки (ст. 164 НК РФ): 1. 0% - реализация товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, услуг по международной перевозке товаров; 2. 10 % - продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары; 3. 18 % - в остальных случаях. Рассмотрим порядок исчисления налога, установленный ст. 166 НК РФ. Общая сумма НДС представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налогов, исчис­ленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам процент­ные доли соответствующих налоговых баз. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем опера­циям, признаваемым объектом налогообложения. При этом налоговым периодом признается квартал (ст. 163 НК РФ). Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 налоговые вычеты. К вычету можно принять сле­дующие суммы налога: - предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг, а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобрета­емых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, товаров, приобретаемых для перепродажи; - предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранно­му лицу, не состоявшему на учете в налоговых органах Российской Фе­дерации, при приобретении указанным налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для производства и иных целей. Необходимым условием для принятия сумм НДС к вычету явля­ется наличие счета-фактуры. Именно этот документ подтверждает факт уплаты НДС при приобретении товаров. Все налогоплательщики НДС при совершении операций, призна­ваемых объектом налогообложения, включая операции, не подлежа­щие налогообложению, а также при получении авансов, обязаны в необ­ходимых случаях: - выделять НДС в расчетных документах; - составить счет-фактуру; - вести журналы полученных и выставленных счетов-фактур; - вести книги покупок и продаж. Счет-фактура должен быть выставлен покупателю не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказа­ния услуг). При реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС, счет-фактура выставляется без выделения соответствующих сумм налога, при этом делается соответствующая надпись или ставит­ся штамп «без налога (НДС)». Если по условиям сделки обязатель­ство выражено в иностранной валюте, суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте. Рассмотрим порядок и сроки уплаты налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога и увеличенная на суммы восстановленного налога. Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Если по итогам налогового перио­да сумма налоговых вычетов превышает общую сумму НДС, начис­ленную к уплате в бюджет, отрицательная разница подлежит зачету или возврату налогоплательщику на основании положений ст. 176 НК РФ. Налог на доходы физических лиц План лекции: 1. Налогоплательщики НДФЛ и объекты налогообложения. 2. Виды налоговых вычетов. Применение налоговых вычетов. 3. Ставки налога. 4. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ. Налоговый период. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является основным из видов прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц без включения в налоговую базу налоговых вычетов и сумм, освобожденных от налогообложения. НДФЛ уплачивается со всех видов доходов налогоплательщика, полученных в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. В настоящее время налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ. Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ). Категории налогоплательщиков и соответствующие объекты налогообложения представлены на рис. 4. Виды доходов от источников в Российской Федерации и доходов от источников за пределами Российской Федерации указаны в ст. 208 НК РФ. В частности, к доходам от источников в РФ относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая; 3) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ; 4) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу; 5) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ и другие виды доходов. Рис. 4. Налогоплательщики НДФЛ К доходам, полученным от источников за пределами РФ относятся: 1) дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации; 2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации; 3) доходы от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав; 4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; 5) доходы от реализации: недвижимого имущества, находящегося за РФ; 6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ и другие виды доходов. Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов на­логоплательщика, полученных за налоговый период (рис. 5). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость таких товаров (работ, услуг) или иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренному статьей 1053 НК РФ. Рис. 5. Виды доходов, облагаемых НДФЛ При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как: 1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора; 2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом. В ст.217 НК РФ приведены виды доходов, не подлежащих налогообложению. К таким доходам, в частности, относятся: государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности; пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства; стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов; доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций и другие виды доходов. Применение вычетов. Налоговые вычеты — это разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налого­вой базы. Налоговым кодексом РФ установлено четыре вида налоговых вычетов: 1. Стандартные; 2. Социальные; 3. Имущественные; 4. Профессиональные. Стандартные налоговые вычеты представляют собой вид выче­тов, применяемых к налогоплательщикам (ст. 218 НК РФ): 1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидов Великой Отечественной войны; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп при исполнении иных обязанностей военной службы и другие; 2) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп и другие; 3) в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей. Вычет на первого ребенка - 1400 рублей; на второго ребенка -1 400 рублей; вычет на третьего ребенка - 3000 рублей; вычет на ребенка-инвалида - 3000 руб. Вычет на детей предоставляется в независимости от получения других стандартных вычетов и действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысил 280 000 рублей. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от его получения. Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода (ст. 219 НК РФ). Социальные налоговые вычеты бывают трех видов: благотворительные, образовательные и медицинские. Образовательные вычеты — разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им за­трат на обучение в образовательных учреждениях. Этот вычет предо­ставляется в сумме, уплаченной в налоговом периоде: 1) физическим лицом за свое обучение в образовательных учреж­дениях — в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб.; 2) физическим лицом — родителем за обучение своих детей в воз­расте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреж­дениях — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей. Медицинские вычеты — это разновидность социальных вычетов, предоставляемых налогоплательщику в случае осуществления им за­трат на оплату услуг по лечению в медицинских учреждениях. Налого­плательщик может получить данный вычет: 1) в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лече­нию, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации); 2) в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных лечащим врачом, приобретаемых налогопла­тельщиками за счет собственных средств. Благотворительные вычеты - в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком в виде пожертвований: благотворительным организациям; социально ориентированным некоммерческим организациям; некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных; религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности. Согласно ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам: в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат (включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей. Порядок предоставления профессиональных вычетов указан в ст. 221 НК РФ. Данные вычеты предоставляются налогоплательщику в связи с расходами в рамках профессиональной деятельности при получении доходов. Ставки налога представлены на рис. 6. Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляет­ся по итогам налогового периода по всем доходам налогоплательщи­ка, дата получения которых относится к соответствующему налогово­му периоду. Налог исчисляется и удерживается у источника выплаты ежеме­сячно при выплате суммы доходов. Рис. 6. Ставки НДФЛ Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ). Налоговую декларацию обязаны представлять следующие кате­гории налогоплательщиков: индивидуальные предприниматели; частные нотариусы; другие лица, занимающиеся частной практикой. Кроме того, декларацию обязаны представлять лица, получающие отдельные виды доходов: - вознаграждения от физических лиц, не являющихся налоговы­ми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правово­го характера (включая доходы по договорам найма или договорам арен­ды любого имущества); - вознаграждения от продажи имущества, принадлежащего физи­ческим лицам на праве собственности; - доходы из источников, находящихся за пределами Российской Федерации (для физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации); - физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые орга­низаторами всевозможных лотерей: в виде вознаграждения, выплачиваемого физическим лицам — на­следникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы и искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов, в денежной и натуральной формах в порядке дарения. Декларация представляется в срок до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.