Налог на добавленную стоимость

Лекция 4. Налог на добавленную стоимость Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, объект налогообложения неразрывно связан с реализацией товаров (работ, услуг). НДС в Российской Федерации, установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. НДС - косвенный налог. По экономической сущности НДС является налогом «с потребления», так как основное бремя его уплаты должно лечь на плечи конечного потребителя, приобретающего товары, работы и услуги для нужд, не связанных с ведением хозяйственной деятельности. Эта идея лежит в основе сложного регулирования налога на добавленную стоимость. НДС - это федеральный налог, обязателен к уплате на всей территории РФ (п. 2 ст. 12 НК РФ). НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета. Налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100% и его доля в федеральном бюджете составляет в среднем 40-45%. Таким образом, НДС отводится ведущее по фискальной значимости положение в доходах федерального бюджета. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ): 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ. 4) иностранные компаниям, которые оказывают услуги в электронной форме на территории РФ.1 Все налогоплательщики НДС подразделяются на две группы: 1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ; 2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ. В соответствии со статьей 145 НК РФ налогоплательщик может получить право на освобождение от НДС, а именно: 1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев; 2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию. От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели: • на общем режиме налогообложения с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ). • Плательщики ЕСХН - если их доходы от деятельности на ЕСХН за предыдущий год не превысили лимит: за 2018 г. - 100 млн. руб.; 2019 г. - 90 млн. руб.; 2020 г. - 80 млнэ руб.; 2021 г. - 70 млн. руб.; 2022 г. и далее - 60 млн. руб. При определении выручки (для освобождения от уплаты НДС) необходимо учесть: - выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг); - выручку, которую получил налогоплательщик, как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами; - выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Объекты налогообложения НДС Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты НДС. 1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ. По общему правилу реализация - это: - передача на возмездной основе права собственности на товар; - передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица; - возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ). Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно. Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Также считается реализацией передача имущественных прав. Полученные авансы, облагаются НДС, по расчетной ставке исходя из ставки по сделке. Пример. ООО «Комодос» получила аванс 50% по договору на поставку продукции 250 000 руб. С данного аванса должен быть начислен НДС по расчетной ставке 20/120, а именно 41 667 руб. (250 000 /120×20 ). На эту сумму ООО должно выставить счет-фактуру и сделать запись в книге продаж. Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации. Местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если: а) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться: - по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает); - по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются); - по месту выполнения (оказания) работ (услуг); - по месту нахождения покупателя этих работ (услуг); - по месту нахождения пункта отправления (назначения). 2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд. Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль. 3. Передача товаров работ или услуг для собственных нужд. В соответствии со ст. 159 НК РФ у налогоплательщика возникает налогооблагаемый оборот при осуществлении следующих операций: 1) передача товаров для собственных нужд; 2) выполнение работ для собственных нужд; 3) оказание услуг для собственных нужд. При этом обязательным условием является то, что расходы (в том числе и в виде амортизационных отчислений) по вышеуказанным операциям не должны приниматься к вычету при исчислении налога на доходы организаций. Пример. ООО «Магнит» торгует бытовой техникой. Для сотрудников отдела бухгалтерии был передан со склада чайник, микроволновую печь, кофеварку, общей стоимостью 60 000 руб. Данные расходы организация не учла при исчислении налога на прибыль, так не смогла обосновать их направленность на получение дохода (ст.252 НК РФ). Поэтому при передаче данного имущества в эксплуатацию должна начислить НДС – 12 000 руб. (60 000 х 20%). 4. Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству. 4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория таможенного союза включает в себя территорию РФ (п. 1 ст. 2 ТК ТС). Не облагаемые НДС операции Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. К таким операциям относят. 1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). 1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ). 1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ)ю Пример. В результате реорганизации организации «А» из ее состава выделилась организация «В». Согласно разделительному балансу организация «А» передает организации «В» офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество, такая передача не облагается НДС. 1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Если имущество передается некоммерческой организации для одновременного использования в уставной и предпринимательской деятельности, то такая передача должна облагаться НДС в общем порядке. 1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) ( 1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ). По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности, на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), а также осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом концессионного соглашения. 1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ). 1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ). 1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ). 2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ). 3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ). 4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления. 5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными и муниципальными учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). 6. Операции по реализации земельных участков (долей в них). 7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам). 8. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала. Налоговая база По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуете (передает) налогоплательщик. То есть налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя. Правила определения налоговой базы 1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая. 2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные. 3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты. 4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ). Налоговые ставки Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться 10%, 18% или 10/110, 18/118. • 0% - экспорт • 10% - товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары, сельскохозяйственная продукция, периодические печатные издания, передача племенного скота по договору лизинга (пп.1,2,3,4,5 п. 2 ст.164 НК РФ) • 20% - все остальные товары, работы и услуги • 10%/110% или 20%/120% – применяются при получении (выдачи) аванса и в некоторых других случаях, при выполнении функции налогового агента, при передаче имущественных прав и др. Счет-фактура Счет-фактура - документ, на основании которого покупатель (заказчик) товаров (работ, услуг) сможет принять к вычету НДС, который он уплатил своему поставщику (исполнителю) (ст. 169 НК РФ). Счет-фактура является документом налогового учета в целях НДС и применяется для целей правильного исчисления и уплаты налога. Правила заполнения (ведения) следующих документов, используемых при расчетах по НДС утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137. А именно: - счета-фактуры - корректировочного счета-фактуры - журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур2 - книги покупок - книги продаж Счет-фактуры обязаны составлять следующие лица: 1. Налогоплательщики по операциям, подлежащим налогообложению. 2. Налогоплательщики по суммам полученной предварительной оплаты. 3. Налогоплательщики по операциям, не подлежащим налогообложению. 4. Налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей плательщиков НДС. Указанные выше в п.п. 3 и 4 налогоплательщики в счетах-фактурах делают надпись "Без налога (НДС)". 5. Налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. 6. Налоговые агенты - арендаторы государственного и муниципального имущества, а также покупатели (получатели) государственного или муниципального имущества, не закрепленного за предприятиями и учреждениями, составляющего государственную или муниципальную казну. Лица, не составляющие счетов-фактур: 1. Лица, не являющиеся плательщиками НДС. 2. Организациями (индивидуальными предпринимателями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями (индивидуальными предпринимателями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению при реализации товаров за наличный расчет, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (бланк строгой отчетности). 3. Налогоплательщики по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг), освобождаемых от налогообложения. 4. Банки по операциям, освобождаемым от налогообложения. 5. Страховые организации по операциям, освобождаемым от налогообложения. 6. Негосударственные пенсионные фонды по операциям, освобождаемым от налогообложения. Операции, по которым выставляются счета-фактуры 1. Операции, при осуществлении которых счета-фактуры выставляются налогоплательщиком: - реализация как облагаемых, так и освобождаемых от НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе при их безвозмездной передаче (выполнении, оказании). В этом случае счета-фактуры составляются продавцом в двух экземплярах, один из которых передается покупателю. В отношении возмездной реализации составление счетов-фактур предусмотрено п. 3 ст. 168 НК РФ; - получение денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) продавцом - составляются счета-фактуры, которые регистрируются в книге продаж. В данном случае счета-фактуры составляются в двух экземплярах, один из которых передается покупателю (п. 3 ст. 168 НК РФ); - передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж; - выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. Счета-фактуры составляются организацией в одном экземпляре, который подлежит учету в книге продаж; - получение денежных средств в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры составляются продавцом в одном экземпляре и учитываются в книге продаж; - получение сумм в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования Банка России; - получение сумм по товарному кредиту в случае их превышения над суммами, исчисленными по ставкам рефинансирования Банка России; - получение страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. 2. Операции, счета-фактуры по которым составляются налоговыми агентами. Налоговые агенты - это лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налога в бюджет. Таким образом, налоговые агенты составляют счета-фактуры на сумму уплаченного ими аванса. Налоговые агенты права на возмещение НДС с авансов не имеют, поэтому воспользоваться этими счетами-фактурами при заполнении книги покупок не имеют права. 3. Составление счетов-фактур при осуществлении посреднических операций. Дополнительно к счетам-фактурам, которые составляют налогоплательщики в общем порядке, при осуществлении операций через посредника составляются следующие счета-фактуры. В случае заключения договора комиссии или агентского договора на продажу, в котором сделки по продаже заключаются от имени комиссионера либо агента (продавцы), комитенты или принципалы от своего имени выставляют счета-фактуры своим посредникам. В этих счетах-фактурах отражаются (копируются, в том числе и дата) показатели счетов-фактур, выставленных комиссионерами (агентами) покупателю (абз. 2 п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС). Таким образом, составляются два вида счетов-фактур - как на отгруженный товар (работы, услуги, имущественные права), так и на сумму аванса. Корректировочный счет-фактура выставляется продавцом в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в частности. - после отгрузки товаров (передачи работ, услуг) их стоимость увеличилась или уменьшилась (например, покупателю была предоставлена ретроспективная скидка); - при приемке товара покупатель выявил недостачу - покупатель возвращает продавцу товары, не принятые на учет - покупатель вместо возврата некачественного товара (в том числе принятого на учет) утилизирует его по согласованию с продавцом - покупатель, который не является плательщиком НДС, возвращает продавцу оприходованный товар Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости произошло по причине исправления технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или арифметической ошибки. Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 дней, считая со дня составления документов. Порядок оформления и выставления корректировочного счета-фактуры определен в соответствии с положениями п. 3 ст. 168 НК РФ. Обязательные реквизиты корректировочного счета-фактуры отличаются от реквизитов счетов-фактур, выставляемых при отгрузке или предоплате. Форма корректировочного счета-фактуры утверждено Постановлением Правительство РФ. Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров. Стороны могут заключить соответствующее соглашение или договор. Согласие покупателя или факт уведомления его об изменении стоимости также может подтвердить любой первичный документ. Воспользоваться правом на принятие к вычету НДС на основании корректировочного счета-фактуры можно только при наличии подтверждающего документа. Налоговый вычет по НДС По общему правилу сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно: - товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС; Если данное правило не соблюдается полностью, то налогоплательщик должен вести раздельный учет и может принять к вычету НДС лишь частично. - имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг); - приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету). Пример. ООО «Нива Агро» в 1 квартале текущего года приобрела материалы на сумму 100 000 руб., кроме того НДС - 20 000 руб. Материалы используются для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС. Имеется счет-фактура, материалы оприходованы на склад. В данном случает все условия соблюдены и ООО имеет право принять НДС к вычету в размере 20 000 руб. в 1 квартале текущего года, о чем будет свидетельствовать сделанная запись в книге покупок. Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости (т.е. не принимаются к вычету), если эти товары (работы, услуги) приобретены: 1) для целей осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) (передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения); 2) для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ; 3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ; 4) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ. Во всех перечисленных выше ситуациях суммы «входного» НДС не отражаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Важным условием, дающим право на вычет, является наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы «входного» НДС. Суммы предъявленного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых (освобожденных от налогообложения) НДС операциях, принимаются к вычету только в той части, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом определяется пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Пример. В первом квартале текущего года ООО «Мир» приняло к оплате счета за аренду офиса – 120 000 руб., включая НДС 20% - 20 000 руб. ООО осуществляет операции облагаемые и необлагаемые НДС. В первом квартале выручка он операций облагаемых НДС составила – 2 000 000, в т.ч. НДС, а не облагаемых 400 000 руб. 1. Необходимо определить сумму выручки без НДС (2 000 000/120 × 100 = 1 666 667 руб.) 2. Определить структуру выручки. Итого выручки – 2 066 667 2 094 915 (1 666 667 + 400 000), что составляет 100%, выручка от операций облагаемых НДС – 80,6%, от необлагаемых – 19,4%. 3.Соответственно НДС по арендной плате, который может принят к вычету составляет 80,6% от 20 000 руб., а именно – 16 120 руб. На эту суму сумму счет-фактура будет отражен в книге покупок за 1 квартал. Оставшаяся сумма НДС будет включена в расходы, в том числе и для целей налогообложения прибыли. При расчете НДС важно помнить, что принятие в вычету НДС - это самый сложный процесс, который содержит много спорных ситуаций и неоднозначных трактовок. Восстановление НДС НДС ранее принятый к вычету подлежит восстановлению в следующих случаях: 1. При передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов 2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно: - для операций, не облагаемых НДС - для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации - для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд), правопреемникам при реорганизации, участникам договора простого товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества); - для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ 3. Если налогоплательщик перечислил поставщику аванс в счет предстоящих поставок и принял НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда он получает право на вычет НДС, предъявленного ему поставщиком в целом по отгруженным товарам, налогоплательщику необходим восстановить НДС по авансу или если поставка не состоялась, НДС также подлежит восстановлению. Порядок определения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается следующим образом: НДС к уплате = Налоговая база × налоговая ставка – «Входной» НДС, принятый к вычету + НДС восстановленный Налоговый период Налоговый период по НДС – квартал. Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента). Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять только в электронном виде в ИФНС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Не позднее этой даты налог должен быть уплачен на соответствующие счета казначейства. В соответствии с п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения (за исключением таможенного НДС), на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Пример. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за III квартал текущего года, составила 2 375 132 руб. Указанная сумма подлежит уплате в следующем порядке: не позднее 25 октября – 791 710 руб.; не позднее 25 ноября – 791 710 руб.; не позднее 25 декабря - 791712 руб. Возмещение НДС Процедура возмещения НДС из бюджета производится в двух случаях: Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС. Такая ситуация может возникнуть у компаний и предпринимателей в тех ситуациях: 1. Когда объемы реализованных ими товаров, работ, услуг ниже, чем объемы приобретенных; 2. когда при реализации товаров, работ, услуг применяется ставка НДС 10%, при этом приобретались товары, работы и услуги с применением ставки НДС 20%. Этот порядок регламентирован статьей 176 НК РФ. Пример. ООО «Нива» приобрело горюче-смазочные материалы для проведения уборочной кампании на сумму 1 200 000 рублей, в том числе НДС 20% —   200 000 рубля. В налоговой декларации ООО имеет право заявить к вычету   200 000 рубля. В этот же период хозяйство продало зерно также на сумму 1 000 000 рублей, при этом ставка НДС составила 10% (в соответствии со статьей 164 НК РФ) — 90 909 рублей. Эта сумма исчисляется к уплате в бюджет. Но по правилам вычета НДС эта сумма может быть уменьшена, поскольку хозяйство приобрело горюче-смазочных материалов на 200 000 рубля. Отсюда возникают основания для возмещения НДС в размере разницы между вычетом и суммой к уплате в бюджет. В данном случае она составляет 109 091 рубль, а причиной ее стала разница ставок НДС — 20% и 10%. 3. Если налогоплательщик осуществляет операции, облагаемые налогом по ставке 0%. Налоговая декларация по НДС, в которой показаны суммы к возмещению, проходят более сложную расширенную камеральную проверку. Вопросы для самоконтроля 1. Кто является плательщиком НДС? 2. Что является объектом налогообложения НДС? 3. В какие сроки уплачивается НДС? 4. В какой момент определяется налоговая база по НДС при реализации товаров? 5. В каких случаях местом реализации товаров (работ, услуг) признается территория Российской Федерации? 6. Что такое счет-фактура? Перечислите обязательные реквизиты? 7. Что такое корректировочные счета-фактуры? В каком случае они составляются 8. Что такое Книга покупок и Книга продаж? 9. Как рассчитывается сумма НДС, которую необходимо уплатить в бюджет? 10. Перечислите обязательные условия для получения налогового вычета при расчете НДС 11. В каких случаях НДС подлежит восстановлению? 12. В каких случаях налогоплательщик обязан вести раздельный учет по НДС? 13. Что такое возмещение НДС и каков его порядок?