Материально-производственные запасы

Лекция № 5 Материально-производственные запасы ПБУ 5/01 Материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть имущества, используемая при производстве продукции (работ, услуг), а также для организационно-управленческих нужд организации. Признаки МПЗ: - используются в одном производственном цикле; - меняют свою натуральную форму; - полностью одномоментно переносят свою стоимость на продукт. В зависимости от выполняемых функций различают следующие группы МПЗ: Материалы: 1. Сырье и основные материалы- предметы труда, которые вещественно входят в продукт и составляют его основу. 2. Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие отдельные стадии обработки, но не ставшие готовой продукцией, в производстве используются аналогично основным материалам. 3. Вспомогательные материалы: топливо, тара и тарные материалы, запасные части. 4. Инвентарь и хозяйственные принадлежности. 5. Запасные части- используются для ремонта и технического обслуживания основных средств. 6. Специальная оснастка и специальное оборудование и т.д. Товары – часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для последующей перепродажи без какой-либо обработки. Готовая продукция – это часть МПЗ организации, предназначенная для продажи, но в отличие от товаров, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов. Поступление МПЗ: 1. За плату: Д 10 К 60; Д10 К 71 Фактическая себестоимость = сумме фактических затрат на приобретение без НДС и иных возмещаемых налогов. 2. В счет вклада в Уставный капитал: Д 10 К 75 Фактическая себестоимость = стоимость, согласованная учредителями + дополнительные затраты на доведение до рабочего состояния и доставку. 3. Дарение: Д 10 К 91 Фактическая себестоимость = рыночная стоимость + дополнительные затраты на доведение до рабочего состояния и доставку. 4. Создание в организации: Д 10 К 20, 23 Фактическая себестоимость = сумме фактических затрат. Оформление МПЗ: Первичные документы разрабатываются организацией самостоятельно, утверждаются учетной политикой. За основу можно взять типовые формы: -Приходный ордер ф. М-4; -Требование-накладная ф. М-11; -Карточка учета материалов ф. М-17 и др. Единица БУ учета МПЗ – номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.д. Оценка МПЗ при поступлении в организацию: МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету одним из способов: 1. По фактической себестоимости- по сумме всех фактических затрат, за исключением НДС. 2. По учетной цене – это цена, которая устанавливается организацией на конкретный вид МПЗ, на определенный период. Учетной ценой может быть: - договорная; -планово-расчетная; - фактическая с/с за предыдущий период; - средняя цена группы. В учетной политике прописываем один из способов. Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем: 1) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»; 2) отнесения расходов на отдельный счет 15 «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика; 3) непосредственного включения таких расходов в фактическую себестоимость материала. Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике. Если учет ведется по фактической себестоимости, то все затраты, связанные с приобретением и заготовлением ТМЦ учитываются на счете 10. Д 10 К 60 – учтена стоимость МПЗ по договору Д 19.3 К 60 – выделен НДС Д 10 К 60 – доставка включена в стоимость МПЗ Д 10 К 70, 69 – начислена заработная плата за погрузку, разгрузку, сортировку Д 10 К 76 – учтены услуги посредников (таможня, услуги консультантов и т.п) Д 10 К 60 – учтены погрузо-разгрузочные расходы (сторонняя организация) и т. п. Если МПЗ учитывается по фактической себестоимости, то их оценка при списании производится одним из способов: 1. По себестоимости каждой единицы; 2. По средним ценам; 3. По стоимости первых поставок (ФИФО). Пример: Остаток на нач. месяца: 100 шт. по 15 руб./шт. Получено: 1-я партия: 50 шт. по 16 руб./шт. 2-я партия: 120 шт. по 14 руб./шт. Передано в производство 230 шт. Оценка по средней стоимости: 100х15 + 50х16 + 120х14 Ср. с/с = --------------------------------- = 14,74 руб. 270 Д 20 К 10 = 3390,2 руб. Оценка методом ФИФО: 100х15 + 50х16 + 80х14 =3420 руб. Д 20 К 10 = 3420 руб. Выбытие МПЗ: 1. Списание в производство: Д 20, 23, 25..К 10 2. Продажа: Д 62 К 91.1 – Доход от продажи Д 91.2 К 68 – начислен НДС Д 91.2 К 10 – списана с/с материала Д 91.2 К60, 76 …- расходы, связанные с выбытием материалов Д 91.9 К 99 – прибыль от продажи материалов 3. Дарение: Д 91.2 К 10 – списана с/с Д 91.2 К 68 –начислен НДС с рыночной стоимости материалов Д 99 К 91.9 – убыток от безвозмездной передачи 4. Передача в Уставный капитал: Д 58 К 76 – задолженность по вкладу в УК Д 76 К 10 – переданы материалы в УК Товары Оптовая торговля – реализация товаров другим организациям по договорам купли-продажи или поставки для последующей перепродажи или потребления в предпринимательских целях. Розничная торговля – продажа потребительских товаров населению в розницу для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью. Учет товаров в оптовой торговле Учет может осуществляться: 1. по фактической себестоимости (сумма всех затрат на приобретение): Д 41 К 60 – поступили товары Д 19 К 60 – выделен НДС Д 41 К 60, 76, 71… - транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) включены в стоимость товара. 2. по покупной стоимости (при этом ТЗР учитываются в составе издержек обращения (сч. 44)). Покупная стоимость товаров – стоимость, уплачиваемая торговой организацией поставщику (продавцу) товаров в соответствии с договором. Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС) + акцизы + таможенные пошлины Издержки обращения – затраты сбытовых, торговых, посреднических и других подобных им организаций, возникающие в процессе движения товаров до потребителей. Суммы произведенных предприятием расходов отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». По окончании отчетного периода накопленные на нем суммы подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Д 41 К 60 – приняты к учету товары по покупной стоимости; Д 19 К 60 – выделен НДС Д 44 К 60, 76 – учтены ТЗР (доставка, погрузка..) Учет товаров в розничной торговле Учет может осуществляться: 1. по фактической себестоимости (сумма всех затрат на приобретение, за исключением НДС): Д 41 К 60 – поступили товары Д 19 К 60 – выделен НДС Д 41 К 60, 76, 71… - затраты по заготовке (ТЗР) включены в стоимость товара. 2. по покупной стоимости (при этом ТЗР учитываются в составе издержек обращения (сч. 44)). Д 41 К 60 – приняты к учету товары по покупной стоимости; Д 19 К 60 – выделен НДС Д 44 К 60, 76 – учтены ТЗР (доставка, погрузка..) 3. по продажной стоимости Продажная стоимость товаров в розничной торговле соответствует стоимости товаров в ценах фактической реализации, т.е. с учетом торговой наценки. Продажная стоимость = Покупная стоимость + Торговая наценка Торговая наценка (скидка, накидка) определяется по отношению к определенному объему товаров и равна разности между продажной и покупной стоимостью данных товаров. Торговая наценка включает суммы НДС, акцизов и специальных налогов, полученные от покупателей и требуемые к уплате в бюджет. Торговая наценка = Продажная стоимость – Покупная стоимость Торговая наценка может устанавливаться в процентах к покупной цене товаров и использоваться для расчета продажной (розничной) цены. Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с реализацией готовой продукции и товаров, а также для определения финансового результата в плане счетов предусмотрен счет 90 «Продажи». К нему могут быть открыты следующие субсчета: 90.1 «Выручка» - ведется учет реализованных товаров по продажным ценам; 90.2 «Себестоимость продаж» - учитывается с/с продаж, по которым на субсчете 90-1 признана выручка; 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - ведется учет суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей и т.д. 90.9 «Прибыль / убыток от продаж»- используется для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц. Проводки по субсчетам счета 90 производятся в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Если показатели выручки превысили затраты предприятия на с/с продукции и налоги, то формируется прибыль Д 90.9 К 99, в противном случае-убыток Д 99 К 90.9. К концу года на всех используемых организацией субсчетах формируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, а для субсчетов с кредитовым сальдо – наоборот: Д 90.1 К 90.9 Д 90.9 К 90.2 Д 90.9 К 90.3 и т.д. Готовая продукция Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, являющиеся продуктом производственного процесса организации с полностью законченной обработкой (комплектацией), соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад организации или заказчиком. Выпущенная готовая продукция, должна передаваться на склад материально ответственному лицу. Крупногабаритная продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления (выпуска). Выпуск готовой продукции из производства оформляется накладными, приемо-сдаточными актами, спецификациями и другими первичными учетными документами. На поступившую на склад продукцию заводится карточка складского учета, аналогично учету материалов. Основные методики оценки выпущенной готовой продукции: 1. по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется на предприятиях, обладающих единичным и мелкосерийным производством, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры; 2. по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по прямым (фактическим) затратам без общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Методика может применяться в аналогичных первому способу производствах; 3. по нормативной (плановой) себестоимости. Плановая себестоимость используется для оценки выпускаемых номенклатурных позиций готовой продукции. Отличительная особенность данной методики заключается в необходимости обеспечить отдельный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Учет отклонений в совокупности с плановой себестоимостью позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции. Применение данного варианта оценки целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции. 4. по договорным ценам, ценам реализации и другим видам цен. Договорные цены используются в качестве твердых учетных цен выпускаемой продукции. Отклонения фактической производственной себестоимости продукции учитывают аналогично предыдущему варианту оценки. Области применения данного способа оценки готовой продукции также совпадает с предыдущим вариантом. Если учет ведется по нормативной себестоимости, то учет отклонений можно вести с использованием сч. 40 «Выпуск продукции». Данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, оказанных услугах и сданных заказчиком работах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от нормативной (плановой) с/с. Он закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет. Д 43 К 40 – в течение месяца отражается выпуск ГП по нормативной себестоимости; Д 40 К 20 – в конце месяца определяется фактическая себестоимость ГП; Д 90.2 К 40 – списывается отклонение, если Факт. с/с > Норм. с/с Д 90.2 К 40 (сторно) - списывается отклонение, если Факт. с/с ˂ Норм. с/с Нормативные материалы: 1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». 2. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» 3. Приказ Минфина России от 28.12.2001 N 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов». 4. Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации».