Государственные и муниципальные финансы

Содержание Тема 1. Содержание государственных и муниципальных финансов 2 Тема 2. Финансовые ресурсы ГМФ 10 Тема 3. Управление государственными и муниципальными финансами 23 Тема 4. Государственный и муниципальный финансовый контроль 42 Тема 5. Бюджетное устройство и бюджетная система РФ 56 Тема 6. Бюджетный процесс и сбалансированность бюджета 63 Тема 7. Налоговая система РФ 71 Тема 8. Межбюджетные отношения 81 Тема 9. Бюджетный процесс 91 Тема 10. Государственный и муниципальный кредит 92 Тема 11. Государственные внебюджетные фонды 104 Тема 12. Финансы субъектов РФ 108 Тема 13. Муниципальные финансы в системе территориальных финансов РФ 112 Глоссарий 116 Тема 1. Содержание государственных и муниципальных финансов 1. История возникновения финансов Сущность финансов, тенденции и закономерности их развития, роль в воспроизводственном процессе во многом определяются общественным строем, функциями самого государства. Как историческая категория финансы появились одновременно с возникновением государства при расслоении общества на классы. В докапиталистических формациях (рабовладельческой со своими этапами, феодальной - раннефеодальной и др.) большая часть потребности государства удовлетворялась натуральными сборами и повинностями. Денежное хозяйство было развито очень слабо, лишь в армии. Главные расходы докапиталистических государств – это войны, содержание двора императоров и царей, госаппарата, содержание общественных сооружений (каналов, дорог, храмов, водопроводов). Главные доходы – это военные добычи, дань с покоренных народов; натуральные сборы; поступления от госимущества, регалий (монопольного права монарха на отдельные промыслы и торговлю определенными товарами). В период разложения феодализма и появления ростков капитализма большое значения приобретают денежные доходы и расходы государства, доля других резко уменьшается. До 16-17 вв. не было разницы между ресурсами государствами и ресурсами его главы: цари и императоры, короли, т.е. монархи всех мастей, распоряжались всеми ресурсами страны как своей собственностью. В 16-17 вв. было отделение государственной казны от собственности монарха. В этот период появляются понятия государственных финансов, государственного бюджета, кредита. В 16-18 вв. государственные финансы были большим фактором первоначального накопления капитала. В этот период в производственных целях для создания первых капиталистических предприятий использовались государственные займы и налоги. Когда в условиях капитализма товарно – денежные отношения приобрели более широкий характер, финансы выражали экономические отношения в связи с образованием, распределением и использованием фондов денежных средств в процессе распределения и перераспределения национального дохода. Для государственных финансов капиталистических стран был характерным рост доходов в связи с милитаризацией экономики. В конце 19 века затраты государства на военные нужды, погашения государственного долга составили около 70% государственных расходов. Крупные средства направлялись на содержание полиции, министерств и др. Основной источник доходов государства – косвенные налоги. 20 и особенно 21 век характеризуется расширения функций государства. Оно стало участвовать и в процессе производства, распределения и использования общественного продукта. В условиях государственно – монополистического капитализма, особенно после второй мировой войны, резко возросли государственные расходы, но произошли значительные изменения в структуре государственных расходов: значительно увеличились затраты на социальные цели (образование, здравоохранение, социальное обеспечение). В некоторых странах затраты на социальные цели стали главными. Возросли расходы по вмешательству государства в экономику, например, кап. вложения в электроэнергетику, угольную, нефтегазовую промышленность, сельскохозяйственную, на создание атомной промышленности. Повысились затраты на научно- технический прогресс (НТП), науку (2-3% от валового внутреннего продукта (ВВП)). Сюда следует отнести: субсидии на повышение занятости населения; на расширение производства; помощь в конкурентной борьбе экспортерам. Таким образом, расходы по регулированию производства во многих странах достигли 20% от суммы расходов госбюджета. Кроме того, появились государственные расходы на охрану окружающей среды, выравнивание уровня развития регионов. Такие расходы привели к росту налогов как основного метода мобилизации ресурсов в бюджеты. В 20 веке возросло значение прямых налогов, главный среди них – подоходный налог с физических лиц. Впервые он был введен в Англии в 1842г., в первой четверти 20 века – в большинстве стран. За последние 35-40 лет значительно расширилась сфера финансовых отношений. Развитие получили региональные финансы, внебюджетные фонды, финансы госпредприятий. Большой сферой финансовых отношений выступают финансы национальных и транснациональных корпораций. Они являются акционерными обществами. Такая форма эффективна – выпуск акций позволяет трансформировать денежные сбережения в производственные инвестиции. В тоже время процессы глобализации, охватывающие, финансовые рынки, гипертрофированное разрастание спекулятивных операций на рынке ценных бумах повышают неустойчивость мировой финансовой системы и сопряжено с опасностью широкого распространения кризисных явлений. 2. Сущность и функции финансов Финансы как научное понятие, как правило, ассоциируются с процессами, которые проявляются в разных формах и сопровождаются движением (наличных и безналичных) денежных средств. Последнее проявляется, например, в распределении прибыли, перечислении налоговых платежей, во внесении средств в благотворительные фонды или внебюджетные фонды. Это движение денежных средств всем видно и заметно, но не раскрывает сущности финансов. Для выявления сущности финансов необходимо определить наиболее общие признаки (свойства), которые характеризуют внутреннюю природу всех финансовых явлений (процессов). В многочисленных конкретных формах, которых осуществляются финансовые процессы, можно найти общее, их объединяющее. Это отношения между различными участниками общественного производства, т.н. общественные отношения. Они лежат в основе всех финансовых отношений. По своему содержанию эти отношения производственные (экономические), ведь они возникают непосредственно в общественном производстве. Экономические отношения разнообразны: возникают на всех стадиях воспроизводственного процесса, на всех уровнях управления народным хозяйством. Следует подчеркнуть, что однотипные экономические отношения (в нашем случае, например, движения денежных средств, финансовые операции), которые характеризуют какую-либо одну из сторон общественной жизни, в общественном, абстрактном виде образуют экономическую категорию. Финансы же, выражая реально существующие производственные отношения, имеющие объективный характер и специфическое общественное значение, представляют экономическую категорию. Отличительная черта как экономической категории - это то, что отношения всегда выражаются в денежной форме. Другими словами деньги – обязательное условие существования финансов. Возникновение финансовых отношений дает о себе знать реальным движением денежных средств. Реальное движение средств происходит не на всех стадиях воспроизводственного процесса. Если нет такого движения, то это свидетельствует о том, что эти стадии не являются местом возникновения финансов. Реальное движение денежных средств осуществляется на второй и третьей стадиях воспроизводственного процесса – в распределении и обмене. Но в чистом виде обе эти стадии нельзя относить к функционированию финансов. Возникновение и функционирование финансов происходит на второй стадии воспроизводственного процесса, на которой осуществляется распределение стоимости общественного продукта: по целям, субъектам. Значит, важный признак финансов как экономической категории – это распределительный характер финансовых отношений. Финансам присущ еще один признак, отличающий их от других распределительных категорий: финансовые отношения всегда связаны с формированием денежных доходов и накоплений. Они принимают форму финансовых ресурсов. Все это (экономическая природа особенности и признаки финансов) позволяет дать определение. Финансы – это экономические отношения, возникающие в процессе распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта в связи с формированием и использованием централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства (создание условий для расширенного воспроизводства, социальные потребности, стимулирование труда и т.д.). Централизованные финансы – экономические отношения, обусловленные формированием и использованием фондов денежных средств государства в государственной бюджетной системе и внебюджетных фондов, децентрализованные – экономические отношения, связанные с денежными средствами предприятий. Следует подчеркнуть, что не все денежные отношения выражают финансовые отношения (но финансы – составная часть денежных отношений). Финансы отличаются от денег по содержанию, по функциям. Деньги – всеобщий эквивалент, которым измеряются затраты труда, а финансы – экономический инструмент распределения и перераспределения валового внутреннего продукта и национального дохода (НД) и инструмент контроля за использованием денежных средств. Финансы выражают денежные отношения на различных уровнях и в разных сферах между: 1. предприятиями; 2.предприятиями и вышестоящими организациями (например, при создании централизованных фондов и их распределении); 3. государством и предприятиями (при уплате налогов); 4. государством и гражданами (при уплате налогов); 5. между элементами бюджетной системы; 6. органами имущественного и личного страхования (при уплате страховых взносов и возмещении ущерба); 7. и другими. Необходимо выяснить еще одну особенность. Финансы и финансовые ресурсы – понятие не тождественное. По своему материальному содержанию финансы – это целевые фонды денежных средств, представляющие финансовые ресурсы страны. Но финансовые ресурсы сами по себе не определяют внутреннего содержания и сущности финансов и их общественного назначения. Наука финансов или финансовая наука не изучает ресурсы как таковые, а изучает общественные, экономические отношения, которые возникают на основе формирования, распределения и использования ресурсов. Она изучает тенденции и закономерности финансовых отношений, их причинно-следственные связи. Финансы выполняют следующие функции: распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую. Наиболее важные первые две. Распределительная функция проявляется при распределении общественного продукта, национального дохода, ВВП. Вообще, каждая финансовая операция означает распределение общественного продукта и национального дохода. Значимость распределительной функции изменилась и изменяется. Например, в 19в. распределительная функция «работала» в пользу хозяев, капиталистов. В 20в. развитие производительных сил, НТП, демократизация общества привели к изменению сферы государственных финансов. Распределительная функция начала работать в пользу населения (удовлетворялись социальные потребности), в пользу образования и науки (2-4% от ВВП), а также в пользу милитаризации (большие военные расходы). Затрагивая вопрос о распределительной функции, необходимо выяснить особенности первичного и вторичного распределения или первичных и вторичных (производственных) доходов. Прежде всего, она проявляется при распределении национального дохода, когда создаются основные или первичные доходы. Их сумма равняется национальному доходу. Основные доходы формируются при распределении национального дохода среди участников материального производства. Они делятся на две группу: 1 – зарплата рабочих, служащих, крестьян, занятых в сфере материального производства; 2 – доходы предприятий материального производства. Первичные доходы еще не обеспечивают: а) развитие приоритетных отраслей; б) обороноспособность; в) удовлетворение культурно-духовных потребностей. Поэтому необходимо дальнейшее перераспределение национального дохода. Такое перераспределение осуществляется в межотраслевом и территориальном разрезе; связано с функционированием на производственной сфере (наука, образование, здравоохранение); в перераспределение доходов между различными слоями населения. Результат такого перераспределения – это образование вторичных или производственных доходов. К ним относят доходы, полученные в непроизводственной сфере, налоги (подоходный налог с физических лиц и т.д.). Вторичные доходы служат для окончательного формирования пропорций использования национального дохода. Объектами распределительной функции финансов являются стоимость валового общественного продукта (в денежной форме), а также часть национального богатства (принявшая денежную форму). Субъектами при этом являются юридические и физические лица. Эти лица: государство, предприятия, организации, граждане. Распределительный процесс, осуществляемый с помощью финансов сложен и многогранен. Финансы обслуживают разные этапы распределения (как распределения, так и перераспределения). Распределение осуществляется: во всех сферах – в материальном производстве, сфере обращения и потребления; на разных уровнях управления (федеральном, региональном, местном); многоступенчато (внутрихозяйственное, внутриотраслевое, межотраслевое, межрегиональное); разными звеньями финансовой системы (финансами предприятий, госбюджетом, внебюджетными фондами). Благодаря распределительной функции финансы обслуживают весь воспроизводственный процесс. Оказывая активное воздействие. Таким образом, перераспределение НД осуществляется между: а) производственной и непроизводственной сферами; б) отраслями материального производства; в) отдельными регионами; г) социальными группами; д) формами собственности. Конечная цель распределения и перераспределения НД и ВВП, осуществляемого с помощью финансов – это эффективное социально-экономическое развитие, укрепление обороноспособности. Распределительная функция, прежде всего, осуществляет: • возмещение стоимости потребленных средств производства; • образование доходов; • позволяет сформировать фонды целевого назначения; • обеспечивает общегосударственные потребности; • формирует ресурсы для функционирования непроизводственной сферы; • осуществляет внутриотраслевое, межотраслевое и межрегиональное перераспределение национального дохода. Усиление воздействия финансов на экономику требует совершенствования распределительной функции финансов. Важнейшая функция финансов – это контрольная функция. Распределительная функция многогранна и многоаспектна, но, тем не менее, не полностью раскрывает все стороны (свойства), характерные для финансов как экономической категории. Это можно объяснить следующим образом. Финансы количественно (через финансовые ресурсы и фонды) отображают воспроизводственный процесс (его этапы и в целом). Это свойство финансов дает определенную информацию о пропорциях распределяемого общественного продукта, о не прерывности (или прерывности) воспроизводственного процесса, о соотносительном развитии его этапов, о формировании фондов целевого назначения (по времени, по объему, по месту). Это способность финансов количественно отображать воспроизводственный процесс, информируя об отклонениях, допущениях и нарушениях, дает возможность контролировать складывающиеся стоимостные пропорции. Свойства финансов информировать, сигнализировать о распределительном процессе проявляется через контрольную функцию. Финансы охватывают и пронизывают все общественное производство, все его фазы, сферы и уровни, поэтому их можно рассматривать как универсальный инструмент контроля общества за производством, распределением и обращением совокупного общественного продукта. В условиях рыночной экономики контрольная функция должна обеспечивать динамичное развитие общественного производства, ускорение инноваций, экономическое стимулирование, сокращение непроизводительных расходов и т.д. Важная задача контрольной функции (финансового контроля) – это соблюдение законодательством по финансовым вопросам, своевременность выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, налоговой службой. Инструментом реализации контрольной функции является финансовая информация (в бухгалтерской, статистической, и оперативной отчетности). Контрольная и распределительная функции действуют в единстве. В них находят отражение две стороны финансовых отношений, при одновременном действии этих функций проявляется экономическая сущность финансов. Ряд ученых отрицают возможность одновременного действия разных функций экономической категории. При этом они ссылаются на функции денег, которые отдельно могут действовать. Но здесь необходимо иметь в виду следующее. Деньги как всеобщий эквивалент – категория всех стадий воспроизводственного процесса, а финансы лишь характерны для стадии распределения. И контрольное свойство финансов может проявиться в условиях происходящего распределения, т.е. когда действует распределительная функция финансов. Несколько слов о финансовом механизме. Все эти функции реализуются через финансовый механизм. Его элементы: 1. организационные формы финансовых отношений; 2. порядок формирования и использования денежных средств (централизованных и децентрализованных); 3. методы финансового планирования; 4. формы управления финансовой системой; финансовое законодательство. В настоящее время начал функционировать новый финансовый механизм 3. Теории государственных финансов Финансовая наука формировалась под влиянием исследований ученых. Разрабатываемые ими финансовые теории проверялись реальными потребностями общества. Если они отражали реальные явления и процессы в жизни общества и государства, то принимались на вооружение в той или иной стране (группе стран) при разработке фискальной политике государства и финансового законодательства. Уже на первых этапах развития капитализма во всех экономических теориях финансовые концепции (разработки) занимали важное место, поэтому необходимо изучение различных финансовых теорий. Основателем финансовой науки является Адам Смит (Англия, 18в). В своем фундаментальном труде «исследования о природе и причине богатства народов» он впервые разработал отдельные положения о сущности финансов государства, которые опираются на его учения о производительном и непроизводительно труде. Он считал, что производительный труд – это труд, который обменивается непосредственно на капитал, а непроизводительный труд на доход, т.е. зарплату и прибыль. Исходя из этой теоретической посылки А.Смит (за ним Д.Рикардо) дал характеристику основным финансовым категориям (расходам и доходам государства). Он доказывал, что почти весь государственный доход, полученный за счет налогов, расходуется не производительно. Поэтому государственные расходы сокращают возможности накопления капитала и роста национального дохода. А.Смит относился отрицательно к налогам. Его вывод – сокращение затрат государства, так как это сдерживает развитие производительных сил. Рыночное господство частной собственности; ограниченная роль правительства; расслоение общества на богатых и бедных; неполная занятость населения (США, Япония). Смешанная (социально-рыночная) - разумное сочетание рыночной модели с государственной с учетом национальных особенностей. Высокая социальная защищенность населения; антимонопольная политика; высокая культура производства (например, Швеция, Финляндия). За последние 10-15 лет появились и успешно функционируют разновидности этих моделей, некоторые из них можно назвать планово-рыночной моделью (например, Китай, Вьетнам), для которых характерны государственные планы, частная и коллективная собственность, невысокий уровень жизни населения (но имеет тенденцию к росту). Следует заметить, что не одна из этих моделей, не одна из этих экономических систем не существует в чистом виде, поэтому речь может идти лишь о преобладании той или иной системы. А для нашей экономики, где достаточно укоренились основы плановой экономики (в организационном, юридическом, морально-психологическом плане), постановка вопроса о переходе к чисто рыночном экономике была недостаточно корректной и ошибочной. По степени развития рыночных отношений страны подразделяются на: 1) страны с развитой рыночной экономикой; 2) страны с развивающейся рыночной экономикой (Индия, Бразилия); 3) страны, вступающие на путь рыночной экономики (Россия, Чехия). Экономические теории во временном разрезе можно разделить на следующие этапы: А) экономические учения эпохи рабовладения; Б) экономические учения эпохи феодализма; В) экономические учения эпохи капитализма. К последним относятся: - меркантилизм; - физиократы; - утопический социализм; - классическая школа политэкономии; - марксизм; - маржинализм. Маржинализм включает: неоклассическое направление, кейнсианство, институционализм, монетаризм, западную социал-демократию, неоконсерватизм (неоклассический синтез), другие учения (неолиберализм, леворадикализм, фашистские экономические теории). 4. Финансовая политика 1. Подчеркнуть, что деятельность государства в финансовой сфере реализуется через финансовую политику. 2. Дать определение финансовой политики. Финансовая политика – это совокупность методологических принципов, форм организации и инструментов, используемых в финансовых отношениях. Финансовая политика реализуется через систему разработанных на определенный период мероприятий по мобилизации части финансовых ресурсов общества и их эффективному использованию. 3. Назвать субъектов финансовой политики - органы законодательной и представительной власти, которые определяют направления развития финансовых отношений. 4. Назвать объекты финансовой политики - сферы и звенья финансовой политики. 5. Раскрыть содержание финансовой политики: - Выработка научно обоснованной концепции развития финансов. - Определение основных направлений использования финансовых ресурсов на перспективу. - Разработка конкретных путей реализации основных направлений использования финансовых ресурсов. 6. Рассмотреть различные классификации финансовой политики. Первая классификация - в зависимости от объектов хозяйствования: А) финансовая политика в сфере государственных финансов. Раскрыть содержание данной политики через ее виды: бюджетная политика, налоговая политика, денежно-кредитная политика (эмиссионная политика, валютная политика, кредитная политика), инвестиционная политика, социальная политика (пенсионная, миграционная, финансовой помощи отдельным социальным группам населения), таможенная политика. Б) финансовая политика в сфере финансов субъектов хозяйствования. Раскрыть содержание данной политики через цели, на достижение которых она направлена: максимизация прибыли, рост объемов производства, максимизация рыночной стоимости предприятия. Вторая классификация - по временному критерию: А) финансовую стратегию Б) финансовую тактику Подчеркнуть главенствующую роль финансовой стратегии. Третья классификация - по территориальному признаку: А) федеральная Б) региональная В) местная 7. Принципы формирования финансовой политики: - научный подход к разработке финансовой политики, - прогнозирование возможных последствий реализации финансовой политики, - четкое определение макроэкономических показателей в качестве ориентиров для оценки эффективности финансовой политики, - учет национальных, географических особенностей, внутреннего и международного положения государства, - комплексный подход, предполагающий согласование целей и задач финансовой политики, - многовариантность финансовой политики. 8. Значение финансовой политики заключается в тех результатах, которые могут быть получены в ходе ее реализации: - обеспечение развития отраслей экономики и видов деятельности, которые не могут развиваться в условиях конкурентной среды, - достижение баланса финансовых интересов субъектов власти, субъектов хозяйствования и населения, - сглаживание неблагоприятных последствий рыночных условий хозяйствования для субъектов хозяйствования и населения. 9. Основные цели современной финансовой политики России: - формирование модели экономики, обладающей долгосрочным потенциалом роста, - повышение благосостояния населения. Рассмотреть основные задачи современной бюджетной политики: - переход к программно-целевым методам бюджетного планирования, - переход от сметного финансирования бюджетных учреждений к принципу оплаты бюджетных услуг в соответствии с полученными обществом результатами, - реформирование бюджетного учета в соответствии с требованиями международных стандартов, - совершенствование среднесрочного бюджетного планирования, - снижение объемов государственного долга и расходов на его обслуживание, - в сфере межбюджетных отношений провести выравнивание бюджетной обеспеченности. Рассмотреть основные задачи современной налоговой политики: - снижение и структурное выравнивание налогового бремени, - упрощение налоговой системы, - минимизация издержек администрирования налогового законодательства, - повышение ответственности налогоплательщиков, - ограничение произвола налоговых органов. Рассмотреть основные задачи современной денежно-кредитной политики: - снижение инфляции, - обеспечение конвертируемости рубля, - совершенствование системы расчетов, - снижение процентных ставок, - повышение регулирующей роли ставки рефинансирования. Тема 2. Финансовые ресурсы ГМФ 1.Понятие финансовых ресурсов Финансовые ресурсы – это количественная характеристика финансового результата процесса воспроизводства за определенный период времени. Финансовые ресурсы – это макроэкономический показатель, имеющий балансовый характер, поскольку может быть представлен в виде суммы как доходов, так и расходов. СПЕЦИФИКА ФИНАНСОВЫХ РЕСУРСОВ заключается в том, что они выступают: • Как фонды денежных средств аккумуляционного характера, которые образуются в результате производства, распределения и перераспределения валового внутреннего продукта; • Как конечные доходы, т.е.денежные средства, которые предназначены к обмену на товары и услуги; • Как те доходы, которые имеют материальное(реальное)покрытие, поскольку образуются в результате реализации товаров и услуг; • Как источники формирования этих доходов – амортизация, прибыль, налоговые доходы, неналоговые доходы, капитальные трансферты, целевые бюджетные фонды, государственные внебюджетные социальные фонды, прочие поступления; • Как конечный финансовый результат процесса воспроизводства, так как используется для финансирования капитальных вложений и кап.ремонта основных фондов, прироста оборотного капитала и др. 2. Состав централизованных финансовых ресурсов. Доходы федерального бюджета (по БК РФ) Статья 50. Налоговые доходы федерального бюджета В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: - налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов; - налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов; - налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов; - налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов; - акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов; - акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов; - акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов; - акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 60 процентов; - акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов; - акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов; - акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов; - водного налога - по нормативу 100 процентов; - государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов. Статья 51. Неналоговые доходы федерального бюджета 1. Неналоговые доходы федерального бюджета формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет: - доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества, переданного в доверительное управление юридическим лицам, созданным в организационно-правовой форме государственной компании, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных абзацами тринадцатым, четырнадцатым части первой и абзацами пятым, шестым части второй статьи 57 настоящего Кодекса), доходов от платных услуг, оказываемых федеральными казенными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов; - доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной собственности Российской Федерации, за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных, а также случаев, предусмотренных частями восьмой - десятой статьи 62 настоящего Кодекса, - по нормативу 100 процентов; - части прибыли унитарных предприятий, созданных Российской Федерацией, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, - в размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации; - лицензионных сборов - по нормативу 100 процентов; - таможенных пошлин и таможенных сборов - по нормативу 100 процентов; - платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда, в части минимального размера арендной платы и минимального размера платы по договору купли-продажи лесных насаждений, а также платы за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в федеральной собственности, - по нормативу 100 процентов; - платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, - по нормативу 100 процентов; - платы за пользование водными биологическими ресурсами по межправительственным соглашениям - по нормативу 100 процентов; - платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 20 процентов; - консульских сборов - по нормативу 100 процентов; - патентных пошлин - по нормативу 100 процентов; - платы за предоставление информации о зарегистрированных правах на недвижимое имущество и сделок с ним, выдачу копий договоров и иных документов, выражающих содержание односторонних сделок, совершенных в простой письменной форме, - по нормативу 100 процентов; - сборов в счет возмещения фактических расходов, связанных с совершением консульских действий, - по нормативу 100 процентов; утилизационных сборов - по нормативу 100 процентов. 2. В доходах федерального бюджета, помимо перечисленных в пункте 1 настоящей статьи, также учитываются: прибыль Центрального банка Российской Федерации, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей - по нормативам, установленным федеральными законами; доходы от внешнеэкономической деятельности. Статья 56. Налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации 1. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих региональных налогов: - налога на имущество организаций - по нормативу 100 процентов; - налога на игорный бизнес - по нормативу 100 процентов; - транспортного налога - по нормативу 100 процентов. 2. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами налогов: - налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов; - налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона "О соглашениях о разделе продукции" и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 80 процентов; - налога на доходы физических лиц - по нормативу 80 процентов; - налога на доходы физических лиц, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, - по нормативу 100 процентов; - акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов; - акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов; - акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 40 процентов; - акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, включающую пиво, вина, фруктовые вина, игристые вина (шампанские), винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята, - по нормативу 100 процентов; - акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно - по нормативу 100 процентов; - налога на добычу общераспространенных полезных ископаемых - по нормативу 100 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 60 процентов; - налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов - по нормативу 100 процентов; - регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 5 процентов; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 80 процентов; - сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 80 процентов; - сбора за пользование объектами животного мира - по нормативу 100 процентов; - налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов; - минимального налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов; - государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов: по делам, рассматриваемым конституционными (уставными) судами соответствующих субъектов Российской Федерации; за совершение нотариальных действий нотариусами государственных нотариальных контор и (или) должностными лицами органов исполнительной власти, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации и (или) законодательными актами субъектов Российской Федерации на совершение нотариальных действий; за государственную регистрацию межрегиональных, региональных и местных общественных объединений, отделений общественных объединений, а также за государственную регистрацию изменений их учредительных документов; за государственную регистрацию региональных отделений политических партий; за государственную регистрацию договора о залоге транспортных средств, включая выдачу свидетельства, а также за выдачу дубликата свидетельства о государственной регистрации договора о залоге транспортных средств взамен утраченного или пришедшего в негодность в части регистрации залога тракторов, самоходных дорожно-строительных машин и иных машин и прицепов к ним; за выдачу квалификационного аттестата, предоставляющего право осуществлять кадастровую деятельность; за выдачу свидетельства о государственной аккредитации региональной спортивной федерации; за регистрацию средств массовой информации, продукция которых предназначена для распространения преимущественно на территории субъекта Российской Федерации, а также за выдачу дубликата свидетельства о такой регистрации; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием пользования участками недр местного значения; за действия уполномоченных органов, связанные с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома цветных металлов, с лицензированием заготовки, переработки и реализации лома черных металлов; за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, связанные с лицензированием образовательной деятельности, осуществляемым в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, связанные с государственной аккредитацией образовательных учреждений, осуществляемой в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за предоставление лицензии на производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции в части произведенной из конфискованных этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, не соответствующей национальным стандартам и техническим регламентам, или получаемой при переработке отходов производства этилового спирта и алкогольной продукции; за выдачу исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, уполномоченными в области контроля (надзора), свидетельств об аккредитации в целях признания компетентности организации в соответствующей сфере науки, техники и хозяйственной деятельности для участия в проведении мероприятий по контролю; за действия органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации по проставлению апостиля на документах государственного образца об образовании, об ученых степенях и ученых званиях в пределах переданных полномочий Российской Федерации в области образования; за выдачу уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации специального разрешения на движение по автомобильным дорогам транспортных средств, осуществляющих перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов. Статья 57. Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации Неналоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются в соответствии со статьями 41, 42, 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет: доходов от использования имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов; - доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации, а также имущества государственных унитарных предприятий субъектов Российской Федерации, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов; - доходов от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями субъектов Российской Федерации; - части прибыли унитарных предприятий, созданных субъектами Российской Федерации, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей в бюджет, - в размерах, определяемых в порядке, установленном законами субъектов Российской Федерации; - платы за негативное воздействие на окружающую среду - по нормативу 40 процентов; - платы за использование лесов, расположенных на землях лесного фонда, в части, превышающей минимальный размер арендной платы и минимальный размер платы по договору купли-продажи лесных насаждений, платы по договору купли-продажи лесных насаждений для собственных нужд, а также платы за использование лесов, расположенных на землях иных категорий, находящихся в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов; - доходов от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 20 процентов; - доходов от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 20 процентов; - доходов от продажи земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, передачи в аренду таких земельных участков, продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не более 50 процентов; - доходов от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не более 50 процентов; - платы за пользование водными объектами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов; - разовых платежей за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии (бонусы), по участкам недр, содержащих месторождения природных алмазов, - по нормативу 100 процентов. Статья 61. Налоговые доходы бюджетов поселений 1. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами поселений в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога - по нормативу 100 процентов; налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов. 2. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 50 процентов; государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления поселения, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий, за выдачу органом местного самоуправления поселения специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов, - по нормативу 100 процентов. 3. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса. 4. В бюджеты поселений зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и (или) местных налогов по нормативам отчислений, установленным представительными органами муниципальных районов в соответствии со статьей 63 настоящего Кодекса. Статья 61.1. Налоговые доходы муниципальных районов 1. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами муниципальных районов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов; налога на имущество физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов. 2. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц - по нормативу 10 процентов; налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 20 процентов; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 50 процентов; единого сельскохозяйственного налога, взимаемого на межселенных территориях, - по нормативу 100 процентов; государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов: по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации); за государственную регистрацию транспортных средств, за временную регистрацию ранее зарегистрированных транспортных средств по месту их пребывания, за внесение изменений в выданный ранее паспорт транспортного средства, за выдачу государственных регистрационных знаков транспортных средств "Транзит", свидетельства на высвободившийся номерной агрегат, свидетельства о соответствии конструкции транспортного средства требованиям безопасности дорожного движения, талона о прохождении государственного технического осмотра, международного сертификата технического осмотра, национального водительского удостоверения, международного водительского удостоверения, удостоверения тракториста-машиниста (тракториста), временного разрешения на право управления транспортными средствами, за выдачу учебным учреждениям свидетельства о соответствии требованиям оборудования и оснащенности образовательного процесса для рассмотрения соответствующими органами вопроса об аккредитации и за выдачу указанным учреждениям лицензии на право подготовки трактористов и машинистов самоходных машин; за выдачу разрешения на установку рекламной конструкции; за выдачу органом местного самоуправления муниципального района специального разрешения на движение по автомобильной дороге транспортного средства, осуществляющего перевозки опасных, тяжеловесных и (или) крупногабаритных грузов; государственной пошлины за совершение нотариальных действий должностными лицами органов местного самоуправления муниципального района, уполномоченными в соответствии с законодательными актами Российской Федерации на совершение нотариальных действий в населенном пункте, который расположен на межселенной территории и в котором отсутствует нотариус; налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов. В бюджеты городских округов и муниципальных районов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга подлежит зачислению государственная пошлина за предоставление лицензий на розничную продажу алкогольной продукции, выдаваемых органами местного самоуправления, по нормативу 100 процентов. 3. В бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии со статьей 58 настоящего Кодекса. Статья 61.2. Налоговые доходы бюджетов городских округов 1. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих местных налогов, устанавливаемых представительными органами городских округов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах: земельного налога - по нормативу 100 процентов; налога на имущество физических лиц - по нормативу 100 процентов. 2. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами: налога на доходы физических лиц - по нормативу 15 процентов; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности - по нормативу 100 процентов; единого сельскохозяйственного налога - по нормативу 100 процентов; государственной пошлины - в соответствии с пунктом 2 статьи 61.1 настоящего Кодекса; налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, - по нормативу 100 процентов. 3. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, в том числе налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, и (или) региональных налогов по единым нормативам отчислений, установленным законами субъектов Российской Федерации для зачисления соответствующих налоговых доходов в бюджеты городских округов в соответствии с пунктом 1 статьи 58 настоящего Кодекса. В бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по дополнительным нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 58 настоящего Кодекса. Статья 62. Неналоговые доходы местных бюджетов Неналоговые доходы местных бюджетов формируются в соответствии со статьями 41, 42 и 46 настоящего Кодекса, в том числе за счет: доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов; доходов от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале), находящегося в муниципальной собственности, за исключением имущества муниципальных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, - по нормативу 100 процентов; доходов от платных услуг, оказываемых муниципальными казенными учреждениями; части прибыли муниципальных унитарных предприятий, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в размерах, определяемых в порядке, установленном муниципальными правовыми актами представительных органов муниципальных образований; платы за использование лесов, расположенных на землях, находящихся в муниципальной собственности, - по нормативу 100 процентов. В бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских округов подлежит зачислению плата за негативное воздействие на окружающую среду по нормативу 40 процентов. В бюджеты городских округов до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 80 процентов; доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских округов, - по нормативу 80 процентов. В бюджеты муниципальных районов до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50 процентов; доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов, - по нормативу 100 процентов; доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, - по нормативу 50 процентов; доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах межселенных территорий муниципальных районов, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 100 процентов. В бюджеты поселений до разграничения государственной собственности на землю поступают: доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков - по нормативу 50 процентов; доходы от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах поселений, - по нормативу 50 процентов. В бюджеты поселений, муниципальных районов, городских округов подлежит зачислению плата за пользование водными объектами в зависимости от права собственности на водные объекты по нормативу 100 процентов. В бюджеты городских округов поступают: доходы от продажи земельных участков, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах городских округов, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное. В бюджеты муниципальных районов поступают: доходы от продажи земельных участков, которые расположены на межселенных территориях, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены на межселенных территориях, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены на межселенных территориях, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное. В бюджеты поселений поступают: доходы от продажи земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от передачи в аренду земельных участков, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, а также доходы от продажи прав на заключение договоров аренды таких земельных участков - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное; доходы от продажи объектов недвижимого имущества одновременно с занятыми такими объектами недвижимого имущества земельными участками, которые расположены в границах поселений, находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий Российской Федерации по управлению и распоряжению которыми передано органам государственной власти субъектов Российской Федерации, - по нормативу не менее 50 процентов, если законодательством соответствующего субъекта Российской Федерации не установлено иное. 3.Значение финансовых ресурсов Итак, финансовые ресурсы страны являются частью ВВП и могут быть представлены в виде суммы следующих показателей системы национальных счетов (СНС): валовой прибыли экономики, отчислений в государственные внебюджетные фонды, налогов на производство и импорт, налогов с физических лиц. Сбережений домашних хозяйств, кредитов, полученных от зарубежных стран. Таким образом, с помощью финансовых ресурсов происходит выделение той части ВВП, которая может быть направлена на расширение социально-экономической системы в целом. С их помощью в составе произведенного ВВП разграничивается часть, соответствующая текущим затратам потребленных в процессе производства материалов и рабочей силы, и фонд расширенного воспроизводства производственных факторов. Финансовые ресурсы – это объективная макроэкономическая категория, содержание которой определяется условиями материально-финансовой сбалансированности экономики. Равенство поступления и расходования финансовых ресурсов свидетельствует о том. Что платежеспособный спрос предприятий и организаций, формирующийся в результате финансирования затрат на развитие национального хозяйства и функционирование государственных учреждений, имеет материальное покрытие, поскольку соответствует созданным финансовым ресурсам. Поэтому условие материально-финансовой сбалансированности может быть представлено как в форме соответствия суммы финансовых ресурсов и объема материальных благ, так и виде балансового равенства их поступления и расходования. Следовательно, равенство поступлений и затрат финансовых ресурсов является необходимой частью общехозяйственного равновесия. Экономика может развиваться эффективно и устойчиво только при соответствии основной макроэкономической пропорции (между потреблением и накоплением) естественному уровню, определяемому социально-экономическими условиями общественного производства. В этом случае пропорции перераспределения ВВП согласуются с пропорциями его первичного распределения и приводят к формированию конечных доходов, т.е. обеспечивают сбалансированность между материально-вещественным и финансово-стоимостным аспектами процесса национального производства. Тема 3. Управление государственными и муниципальными финансами Управление финансами — составная часть обшей системы управле­ния социально-экономическим развитием страны. Управление финансами – это сознательное воздействие органов за­конодательной и исполнительной власти на финансы страны в целом и ее территорий, хозяйствующих субъектов, а также финансовые процессы, финансовую деятельность в целях достижения и поддерж­ки макроэкономической сбалансированности, финансовой устойчи­вости экономики, финансового обеспечения решаемых экономиче­ских и социальных задач. Система управления финансами в современной рыночной экономи­ке представляет собой взаимоувязанный комплекс мер, инструментов, а также финансовых институтов, обеспечивающих стабильное и эффективное функционирование финансовой системы в целом и ее отдельных звеньев, способствующих развитию реального сектора экономики и решению назревших социальных проблем. В соответствии со структурой финансовой системы Российской Федерации управление финансами по видам объектов управления подразделяют на: • управление финансами федеральных органов власти страны; • управление финансами субъектов Федерации; • управление финансами муниципальных образований; • управление финансами хозяйствующих субъектов (финансо­вый менеджмент). Управление финансами осуществляется с использованием адми­нистративно-распорядительных и экономических методов. В управлении финансами выделяются объекты, субъекты и инструменты управления. Объектами управления финансов выступают разнообразные сферы финансовых отношений: государственные финансы (бюджеты феде­ральный и субфедеральные, государственные внебюджетные социаль­ные фонды, государственный кредит, фондовый рынок), страхование, местные финансы (бюджеты муниципальных образований, местные внебюджетные фонды), финансы коммерческих и некоммерческих организаций, финансы индивидуальных предпринимателей. Субъекты управления финансами — совокупность организацион­ных структур власти, которые регулируют и контролируют финансо­вые процессы в экономике (законодательные органы, принимающие законы о финансах, финансовой деятельности, и исполнительные органы, направляющие, регулирующие и контролирующие финан­совые процессы на общегосударственном, региональном и местном уровнях, а также финансовый аппарат в коммерческих и некоммер­ческих организациях). Инструментом управления финансами выступает финансовый ме­ханизм, являющийся составной частью хозяйственного механизма. Финансовый механизм представляет собой совокупность видов и ме­тодов организации финансовых отношений и используется для оказа­ния воздействия на экономику и социальную сферу, проведения еди­ной финансовой политики государства. Финансовый механизм наце­лен на решение конкретных задач и достижение реального эффекта, удовлетворение потребностей общества. Структура финансового ме­ханизма сложна в связи с разнообразием финансовых отношений. В структуре финансового механизма выделяют такие функциональные звенья, как мобилизация финансовых ресурсов, финансирование, стимулирование и др. Финансовый механизм приводит в движение финансовые ресурсы, воздействует на общественное производство через финансовое обеспечение и финансовое регулирование. Построение финансового механизма осуществляется в соответ­ствии с финансовой политикой и нормами финансового права, от­раженными в финансовом законодательстве. Функции управления финансами включают: • финансовый анализ; • финансовое прогнозирование; • планирование финансовых ресурсов и финансовой деятель­ности; • оперативное регулирование финансов; • контроль за состоянием финансов. Финансовый анализ призван формировать информацию для при­нятия управленческих решений в области финансов, исходя из сло­жившейся ситуации. Финансовое прогнозирование выявляет ожидаемую в перспективе картину состояния финансовых ресурсов, является предпосылкой финансового планирования. Планирование финансовых ресурсов связано с установлением па­раметров финансовой системы, величины и источников финансо­вых ресурсов, каналов их расходования, уровня их дефицитности. Оперативное регулирование финансов осуществляется в целях реа­гирования на складывающуюся ситуацию для перераспределения и изменения целевой направленности финансовых ресурсов в свете новых задач. Оперативное управление финансами возложено на финансовые органы - Министерство финансов, финансовые орга­ны субъектов Российской Федерации и муниципальных образова­ний, финансовые службы предприятий. Контроль за состоянием финансов призван выступать звеном обратной связи в цепи управления, предоставлять органам управ­ления необходимую информацию о соблюдении законов, норм и правил формирования и использования финансов (фондов денеж­ных средств). Управление финансами тесно связано с управлением кредитом, с функционированием банковской системы, так как кредиты служат важнейшим источником финансовых ресурсов. Управление финансами в Российской Федерации осуществляется финансовым аппаратом, под которым понимается совокупность всех организационных структур, осуществляющих управление фи­нансами. Общегосударственный уровень. На общегосударственном уровне аппарат управления финансами представлен: • комитетами и комиссиями в Государственной Думе и Совете Федерации; • Аппаратом Президента РФ; • федеральными министерствами, руководство которыми осу­ществляет Правительство РФ; • федеральными службами и федеральными агентствами, руко­водство которыми осуществляет Правительство РФ (Феде­ральная служба по финансовым рынкам, Федеральная тамо­женная служба); • Центральный банк РФ, • федеральными службами и федеральными агентствами, под­ведомственными федеральным министерствам: Министерству финансов РФ (Федеральная налоговая служба, Федеральная служба страхового надзора, Федеральное казначейство); Министерству здра­воохранения и социального развития. Важнейшее направление деятельности руководящих органов аппарата управления финансами - выработка и осуществление го­сударственной финансовой политики и нормативно-правовое регу­лирование в сфере бюджетной, налоговой, таможенной, страховой, социальной, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерскою учета и бухгалтер­ской отчетности, других сфер в направлении обеспечения стратеги­ческих целей развития страны: повышение благосостояния населе­ния и уменьшение бедности на основе динамичного и устойчивого экономическою роста, усиления политической и экономической роли России в мировом сообществе. Субфедеральный уровень. На субфедеральном уровне (уровне субъекта Российской Федерации) аппарат управления финансами включает: комиссию по бюджету и финансам в законодательном (представительном) органе и соответствующие структуры исполни­тельной власти, подобные тем, что на федеральном уровне вышена­званных федеральных органов исполнительной власти. Органы законодательной власти субъектов РФ рассматривают и утверждают законы в области финансов в рамках своей компетенции: • о введении региональных налогов и сборов в соответствии с установленным Налоговым кодексом РФ перечнем; • о бюджете субъекта РФ на соответствующий финансовый год и плановый период; • отчет об исполнении бюджета субъекта РФ; • о бюджете территориального фонда обязательного медицин­ского страхования на очередной финансовый год и плановый период; • отчет об исполнении бюджета территориального фонда обя­зательного медицинского страхования; • о мерах государственной финансовой поддержки организаций и отраслей региональной экономики; • другие. Органы исполнительной власти субъектов РФ ответственны: • за выработку финансовой политики региона; • за составление проекта бюджета субъекта РФ; • за организацию его исполнения; • за разработку программ государственной финансовой под­держки отдельных отраслей и организаций региона; • за осуществление государственных заимствований субъектов РФ. Кроме того, законодательные и исполнительные органы властисубъектов РФ обладают правом законодательной инициативы по федеральным законам, в том числе и в области финансов. В соответствии со ст. 77 Конституции РФ субъекты РФ само­стоятельно устанавливают систему региональных органов государст­венной власти на основе общих принципов, определенных феде­ральным законодательством. Местный (муниципальный) уровень. Принципиально такая же, как и на субъектном уровне, схема аппарата управления финансами на местном (муниципальном) уровне. Представительные органы местного самоуправления принимают решения об утверждении местного бюджета и отчета о его испол­нении, а также принимают решения по другим финансовым вопро­сам, относящимся к ведению органов местного самоуправления. Исполнительные органы местного самоуправления ответственны за разработку муниципальной финансовой политики, в том числе долговой, составление проекта местного бюджета и исполнение утвержденного местного бюджета, а также составление отчета об исполнении бюджета соответствующего муниципального образова­ния. Как правило, в составе исполнительных органов местного са­моуправления действуют местные финансовые или финансово-каз­начейские органы. Право на формирование и исполнение местных бюджетов муни­ципальными образованиями гарантировано ст. 132 Конституции РФ. Корпоративный уровень. Управление финансами на корпоратив­ном уровне в коммерческих организациях осуществляется высшими органами управления (например, для акционерных обществ это со­брание акционеров), определяющими финансовую стратегию орга­низации и утверждающими финансовые планы и отчеты об их ис­полнении. Непосредственно финансовыми потоками управляют руководство организации (совет директоров, генеральный директор) и специально созданные финансовые службы, которые разрабатыва­ют проекты финансовых планов, принимают решения о размещении финансовых ресурсов в различные виды активов, осуществляют взаимодействие с финансово-кредитными организациями. Для ком­мерческих организаций, входящих в состав финансово-промыш­ленных групп, большое значение в управлении финансами имеют решения, принимаемые головной компанией этой группы. То же касается крупных холдингов, не зарегистрированных как финан­сово-промышленные группы. Состав органов управления финансами в некоммерческих орга­низациях определяется их организационно-правовыми формами и видом деятельности. Решения по финансовым вопросам в неком­мерческих организациях принимают руководители таких организа­ций. Решения по финансовым вопросам могут принимать специ­ально созданные попечительские советы, ревизионные комиссии и др. Наибольшей спецификой управления финансами по сравнению с другими некоммерческими организациями обладают бюджетные учреждения. Финансовые планы в виде смет доходов и расходов бюджетных учреждений утверждают главные распорядители и распорядители бюджетных средств, от решения которых во многом зависит финансовое состояние учреждения. Главные распорядители и распорядители бюджетных средств фактически определяют структуру расходования бюджетных средств учреждениями, принимают решения о возможности получения дополнительного финансирова­ния за счет сдачи государственного и муниципального имущества в аренду, а также утверждают сметы доходов и расходов от предпри­нимательской и приносящей доходы деятельности. Большую роль в управлении финансами бюджетных учреждений и других некоммерческих организаций играют бухгалтерии, разрабатывающие про­екты смет, ведущие бухгалтерский учет и составляющие отчетность об исполнении смет доходов и расходов. Бюджетные учреждения могут обслуживаться централизованными бухгалтериями, создавае­мыми при органе государственной власти или органе местного самоуправления. В соответствии с Конституцией Российской Федерации общее управление финансами в Российской Федерации осуществляют высшие законодательные органы власти страны. Федеральное Собрание - парламент Российской Федерации, пред­ставительный и законодательный орган Российской Федерации. Состоит из двух палат: Совета Федерации и Государственной Думы. Совет Федерации состоит из 178 членов, по два представителя от каждою субъекта Российской Федерации (по одному от представительного и исполнительного органов государственной власти). Государственная Дума состоит из 450 депутатов, избираемых на 5 лет. Управление финансами осуществляется Федеральным Собранием в процессе: • рассмотрения и принятия законов о налогах, сборах и обяза­тельных платежах; • рассмотрения и утверждения Федерального закона «О феде­ральном бюджете Российской Федерации на очередной фи­нансовый год» и утверждения отчета о его исполнении; • установлении предельного размера государственного внут­реннего и внешнего долга страны. Важное место в управлении финансами занимают Президент Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. Президент Российской Федерации глава государства. В области управления финансами он осуществляет следующие функции: • вносит в Государственную Думу законопроекты по финансово-бюджетным вопросам; • подписывает и обнародует федеральные законы; • обращается к Федеральному Собранию Российской Федерации с ежегодным бюджетным посланием о бюджетной политике государства на очередной финансовый год и среднесрочную перспективу; • излает указы и распоряжения, затрагивающие организацию финансовых отношений в стране. Указы и распоряжения Президента РФ обязательны для исполнения на всей терри­тории Российской Федерации; • использует средства резервного фонда, предусмотренного в федеральном бюджете на финансирование непредвиденных расходов, а также дополнительных расходов, предусмотренных указами Президента РФ; • назначает с согласия Государственной Думы Председателя Правительства Российской Федерации; • имеет право председательствовать на заседаниях Правительства Российской Федерации; • принимает решение об отставке Правительства Российской Федерации; • представляет Государственной Думе кандидатуру для назначе­ния на должность Председателя Центральною банка Россий­ской Федерации; ставит перед Государственной Думой вопрос об освобождении от должности Председателя Центрального банка Российской Федерации; • по предложению Председателя Правительства Российской Федерации назначает на должность и освобождает от должности заместителей Председателя Правительства Российской Феде­рации, федеральных министров. Правительство Российской Федерации осуществляет исполнительную власть в Российской Федерации. Правительство Российской Федерации состоит из Председателя Правительства РФ, за­местителей Председателя Правительства РФ и федеральных мини­стров. Правительство Российской Федерации в области управления финансами осуществляет следующие функции: • разрабатывает и представляет Государственной Думе феде­ральный бюджет и обеспечивает его исполнение; представля­ет Государственной Думе отчет об исполнении федерального бюджета; • обеспечивает проведение в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и денежной политики; • обеспечивает проведение в Российской Федерации единой государственной политики в области культуры, пауки, образо­вания, здравоохранения, социального обеспечения, экологии; • издает постановления и распоряжения по текущим финансо­вым вопросами обеспечивает их исполнение. Постановления и распоряжения Правительства РФ обязательны к исполне­нию в Российской Федерации; • организует, регулирует, контролирует и координирует дея­тельность по оперативному государственному управлению финансами в Российской Федерации. Оперативное управление финансами в Российской Федерации осуще­ствляют финансовые органы Российской Федерации - звенья единой системы государственного управления финансами России. Финан­совые органы Российской Федерации представлены на рис. 1. Рис. 1. Структура финансовых органов Российской Федерации Финансовые органы Российской Федерации включают: • Министерство финансов Российской Федерации; • финансовые органы в субъектах Федерации (министерства финансов республик в составе РФ; финансовые управления, департаменты и другие органы управления финансами в кра­ях, областях, городах федерального значения, автономной об­ласти, автономных округах); • финансовые органы муниципальных образований (муници­пальных районов, городских округов, внутригородских муни­ципальных образований городов федерального значения Мо­сквы и Санкт-Петербурга, городских и сельских поселений). Действуют финансовые органы Российской Федерации на еди­ных принципах финансово-бюджетного планирования и финанси­рования. Координацию их деятельности осуществляет Министерство финансов Российской Федерации путем разработки и реализации стратегических направлений единой государственной финансовой политики, установления единых форм учета и отчетности по кассо­вому исполнению федерального бюджета, бюджетов субъектов Фе­дерации, издания методических указаний, инструкций и других до­кументов по вопросам организации работы финансовых органов и выполнения ими своих функций. Министерство финансов Российской Федерации в системе управ­ления финансами. Министерство финансов России функционирует в соответствии с Положением о Министерстве финансов Россий­ской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. № 329, является федеральным органом исполнительной власти. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет функции: • по выработке государственной политики и нормативно-пра­вовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, стра­ховой, валютной, банковской деятельности; бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; • производства, переработки и обращения драгоценных метал­лов и драгоценных камней; • таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств; • инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии; • организации и проведения лотерей; • производства и оборота защищенной полиграфической про­дукции; • финансового обеспечения государственной службы; • противодействия легализации доходов, подученных преступ­ным путем, и финансированию терроризма. Министерство финансов Российской Федерации осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении служб, а также контроль за исполнением Федеральной таможенной службой нормативных правовых актов по вопросам исчисления и взимания таможенных платежей, определения таможенной стоимо­сти товаров и транспортных средств. Министерство финансов РФ осуществляет следующие полномо­чия (см. раздел 2 вышеуказанного Положения; сформулируем их в обобщенном виде): • вносит в Правительство РФ проекты федеральных законов, нормативно-правовых актов Президента РФ и Правительства РФ и другие документы, по которым требуется решение Пра­вительства РФ, по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения Министерства и к сферам ведения подведом­ственных ему федеральных служб; • принимает нормативные правовые акты по вопросам в уста­новленной сфере деятельности Министерства и подведомст­венных Министерству федеральных служб. Для выполнения задач и функций, возложенных на Министер­ство финансов Российской Федерации, в структуре его центрально­го аппарата созданы следующие подразделения: • административный департамент; • департамент управления делами и контроля: • департамент бюджетной политики; • департамент бюджетной политики в отраслях экономики; • департамент бюджетной политики в отраслях социальной сфе­ры и науки; • департамент бюджетной политики в сфере государственной военной и правоохранительной службы и государственного оборонного заказа; • департамент межбюджетных отношений; • департамент международных финансовых отношений, госу­дарственного долга и государственных финансовых активов; • департамент налоговой и таможенно-тарифной политики; • департамент регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности; • департамент финансовой политики; правовой департамент. В составе администраций субъектов РФ создаются финансовые органы: • министерства финансов (в республиках, а также в некоторых краях и областях); • департаменты финансов; • комитеты по финансам и бюджету; • финансовые управления. Их функции сходны с функциями Министерства финансов РФ, но в пределах компетенции исполнительных органов власти субъ­ектов РФ. Финансовые органы субъектов РФ в отличие от финансовых ор­ганов, функционирующих в условиях административно-командной системы управления, непосредственно не подчиняются Министер­ству финансов Российской Федерации. Тем не менее, финансовые органы субъектов Российской Федерации представляют отчет об исполнении бюджета в Министерство финансов Российской Феде­рации, и в координации с ним проводится кадровая работа и работа по информатизации управления финансами. Финансовые органы в субъектах Российской Федерации. Они осу­ществляют управление финансами на соответствующей территории. В зависимости от организационной структуры органов управле­ния, установленной в соответствующем субъекте Федерации, финан­совые органы возглавляются министром, начальником департамента или управления, которые назначаются высшим должностным лицом субъекта Российской Федерации. Основные задачи, решаемые финансовыми органами субъектов Российской Федерации: • формирование проекта регионального бюджета и представле­ние его администрации субъекта Российской Федерации; • обеспечение исполнения регионального бюджета, составление отчета об исполнении бюджета и представление его админист­рации субъекта Российской Федерации и Министерству фи­нансов Российской Федерации; • организация и осуществление контроля за исполнением регио­нального бюджета, целевым, рациональным и результативным использованием бюджетных средств; • разработка предложений по увеличению доходной базы бюд­жета и изысканию дополнительных финансовых ресурсов; • разработка и реализация единой финансовой политики администрации субъекта Российской Федерации; • обеспечение устойчивости финансовой системы региона и ее активного воздействия на ускорение социально-экономичес­кого развития, повышение эффективности хозяйствования на соответствующей территории. Финансовые органы в субъектах Российской Федерации финансируются за счет регионального бюджета. Финансовые органы муниципальных образований. Они обеспечи­вают (в рамках предоставленных полномочий) проведение единой государственной финансовой политики и осуществляют общее ру­ководство финансовыми ресурсами на территории муниципального образования; действуют в соответствии с положениями, утвержден­ными главой администрации соответствующего муниципального образования; возглавляются заведующими (начальниками),назначен­ными главами администрации муниципальных образований по согла­сованию с финансовыми органами вышестоящих органов власти. К основным задачам финансовых органов муниципальных обра­зований относятся: • составление проекта бюджета и представление его админист­рации муниципального образования; • исполнение бюджета муниципального образования, составле­ние отчета об исполнении бюджета и представление его ад­министрации муниципального образования и администрации субъекта РФ; • организация и осуществление контроля за исполнением бюд­жета муниципального образования, целевым, рациональным и результативным использованием бюджетных средств; • разработка предложений по увеличению доходной базы бюд­жета и изысканию дополнительных финансовых ресурсов. Финансовые органы муниципальных образований финансиру­ются за счет бюджета муниципального образования. Финансовые службы и отделы организаций. Финансовая служба — это работник, группа в планово-финансовом отделе, финансовый отдел, управление или любое другое структур­ное подразделение, на которое возложены функции управления финансами (денежными потоками). Финансовый отдел - самостоятельное структурное подразделение организации (предприятия), подчиняющееся непосредственно за­местителю директора по экономическим вопросам. Основными задачами финансовой службы (отдела) на предпри­ятии являются: • выработка финансовой политики предприятия, целью кото­рой является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей деятельности предприятия; • организация финансовой деятельности предприятия, направ­ленная на обеспечение финансовыми ресурсами заданий плана, сохранности и эффективного использования основных фондов и оборотных средств, трудовых и финансовых ресурсов пред­приятия, своевременности платежей по обязательствам в государственный бюджет и государственные внебюджетные соци­альные фонды, поставщикам и учреждениям банков. В состав финансовой службы (отдела) могут входить подразделения (сектор, бюро, группа) финансово-кредитного планирования, анализа финансово-хозяйственной деятельности, организации расчетов с поставщиками, инкассации, кассовых операции и др. Структуру и штаты утверждает директор предприятия в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и нормативами численности специалистов и служащих с учетом объемов работы и особенностей производства. Роль и место Федерального казначейства и системе управления финансами в Российской Федерации Успешное развитие страны во многом зависит от оперативности доступа к достоверной информации о состоянии государственных финансовых ресурсов, а также возможности эффективного управ­ления ими. Правительство Российской Федерации должно иметь актуальную отчетность об объемах поступивших доходов, объеме и целевом характере осуществления расходов. Основным поставщи­ком этой информации для Правительства Российской Федерации выступают органы Федерального казначейства. Консолидированная и обработанная Казначейством информация позволяет Правительству Российской Федерации эффективно оценивать работу органов госу­дарственного управления и получать четкое представление об эко­номических последствиях проводимой бюджетной политики. Таким образом, именно от деятельности казначейских органов зависит своевременное и полное получение информации, необходимой Правительству Российской Федерации для принятия соответствую­щих управленческих решений. Процесс организации исполнения бюджетов всех уровней бюд­жетной системы Российской Федерации очень непрост. В нем дос­таточно много тонкостей и подводных рифов. Выбор наиболее це­лесообразной модели организации системы исполнения бюджета государства зависит от ряда факторов. На ее формирование влияют принципы бюджетирования и управления, технические системы и потребности в контроле. Одновременно это означает, что система исполнения не является статичной. Она должна все время развиваться и приспосабливаться к реформам государственного управления в целом. Исполнение бюджета - это процесс, в ходе которого осуществ­ляется реализация утвержденного бюджета. Когда бюджет утвержда­ется законодателем, он представляет собой просто набор документов, наполненных цифрами. Указанные документы, разумеется, являются законами, но в отсутствие эффективной системы исполнения бюджета они вряд ли представляют собой нечто большее, чем выражение пожеланий правительства. Хорошее исполнение бюджета обеспечи­вает гладкую и эффективную реализацию хорошо проработанного бюджета, в то время как плохое исполнение бюджета может подор­вать или даже разрушить хороший бюджет. Существует симбиотическая связь между формированием бюд­жета и исполнением бюджета. Если формирование бюджета осно­вано на нереалистичных цифрах или игнорирует макроэкономиче­ские реалии, то такой бюджет провалится независимо от того, на­сколько хорошими могут оказаться прочие элементы процесса. Однако даже реалистичный бюджет в значительной мере опирается на систему исполнения бюджета, с тем, чтобы обеспечить такую реализацию, какую правительство имело в виду при составлении данного бюджета. Это означает, что система должна включать в се­бя механизмы, которые позволили бы ей справляться с непредви­денными обстоятельствами в течение текущего бюджетного года. Более того, система должна обеспечить наличие достаточных средств в любой момент времени, когда в них возникает необходи­мость, обеспечить, чтобы платежи осуществлялись правильным по­лучателям и в сроки чтобы затраты на функционирование системы исполнения бюджета сводились к минимуму. Для того чтобы государственный сектор функционировал надле­жащим образом, как формирование бюджета, так и исполнение бюджета должны быть эффективными и целесообразными. Бюджет должен быть представлен в виде бюджетных назначений для мини­стерств, распределенных в рамках бюджетного года так, чтобы наи­лучшим образом удовлетворять потребности отраслевого министерст­ва. Подобное распределение средств должно быть профинансировано с целью обеспечить гладкое осуществление операций правительства. Федеральное казначейство - федеральный орган исполнительной власти (федеральная служба), осуществляющий в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кас­совому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральная служба (Федеральное казначейство) находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации и функцио­нирует в соответствии с Положением о Федеральном казначействе, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2004 г. № 705 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 14 марта 2005 г. № 127. Структура Федерального Казначейства представлена на рис 2. Рис. 2.Структура Федерального казначейства Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность не­посредственно и через свои территориальные органы во взаимодей­ствии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами сполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления. Центральным банком Россий­ской Федерации, общественными объединениями и иными органи­зациями. Все органы Казначейства - юридические лица. Они относятся к органам исполнительной власти и руководствуются в своей деятель­ности законодательными и нормативно-правовыми документами, утвержденными Президентом Российской Федерации, Правительст­вом Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации или согласованными с ними. Любые документы других министерств и ведомств по вопросам исполнения федерального бюджета не являются руководящими для органов Казначейства. Таким образом, любые действия по исполнению федерального бюджета могут быть осуществлены органами Казначейства только на основании документов, принятых в рамках правоотношений по вопросам исполнения федерального бюджета уполномоченными органами. Принимать самостоятельные решения и руководствоваться ненадлежащими документами органы Казначейства не имеют права. Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность по­средством решения определенных задач и выполнения функций. Задачи, стоящие перед Федеральным казначейством, определены положениями бюджетного законодательства Российской Федерации: • организация, осуществление и контроль за исполнением бюд­жетов различных уровней, управление доходами и расходами на счетах Казначейства в банках, исходя из принципа единой кассы; • регулирование финансовых отношений между бюджетами и государственными внебюджетными фондами, финансовое ис­полнение этих фондов, контроль за поступлением и использо­ванием внебюджетных (федеральных) средств; • краткосрочное прогнозирование объемов государственных финансовых ресурсов, а также оперативное управление этими ресурсами в пределах установленных государственных расходов; • сбор, обработка и анализ информации о состоянии государ­ственных финансов, представление высшим законодательным и исполнительным органам власти и управления отчетности о финансовых операциях, о государственных внебюджетных фон­дах, а также о состоянии бюджетной системы в целом; • управление и обслуживание совместно с Банком России и дру­гими уполномоченными банками государственного внутрен­нею и внешнего долга Российской Федерации; • разработка методологических и инструктивных материалов о порядке ведения учетных операций по вопросам, относящим­ся к компетенции Казначейства, обязательных для органов государственной власти и управления, предприятий, учрежде­ний и организаций; подготовка проекта бюджетной классифи­кации; ведение операций по учету государственной казны Рос­сийской Федерации. Система органов Казначейства в рамках поставленных перед ней задач обеспечивает следующие функции: • финансовое исполнение федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов; • учет операций по движению государственных ресурсов, нахо­дящихся в ведении Правительства Российской Федерации; • сбор, обработку и анализ данных о состоянии государственных ресурсов; • контроль за поступлением и целевым использованием государ­ственных финансовых ресурсов; • ведение сводного реестра распорядителей государственных финансовых ресурсов; • краткосрочное прогнозирование объемов государственных ре­сурсов; • краткосрочное планирование государственных финансовых ресурсов; • распределение доходов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации; • учет взаимных расчетов между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации; • регулирование финансовых отношений между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации; • размещение на возвратной и платной основе государственных финансовых ресурсов; • взаимодействие с Центральным банком Российской Федера­ции и Федеральной налоговой службой Российской Федерации (ФНС России) и иными государственными органами власти и управления в целях улучшения исполнения федерального бюджета; • обслуживание совместно с Банком России и другими уполно­моченными банками государственного внутреннего и внешнего долга и т.д. Одна из важнейших функций, возложенных на казначейские органы, - контрольно-ревизионная работа по контролю за расходо­ванием бюджета на всех уровнях исполнения. Органы Казначейства в соответствии с этими функциями осуществляют предварительный и текущий контроль по операциям с бюджетными средствами глав­ных распорядителей, распорядителей и получателей средств феде­рального бюджета, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам госу­дарственных внебюджетных фондов. Федеральное казначейство взаимодействует с другими федеральными органами исполнитель­ной власти в процессе осуществления контрольных функций. Основными направлениями контрольной деятельности органов Казначейства являются: • проверка коммерческих банков и учреждений Банка России по своевременности зачисления и перечисления средств, по­ступивших в доход федерального бюджета или в доход государ­ственных (федеральных) внебюджетных фондов, либо средств из федерального бюджета и государственных (федеральных) внебюджетных фондов на счета получателей; • предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядите­лями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета; • проверка территориальных органов Казначейства вышестоящи­ми органами по соблюдению действующего законодательства и нормативных актов при исполнении федерального бюджета. Деятельность органов Федерального казначейства также является подконтрольной и может быть проверена со стороны других упол­номоченных органов(Счетной палатой, Прокуратурой РФ и др.). Для выполнения указанных функций задействована сложная многоуровневая система с развитыми связями не только между ие­рархическими уровнями органов Казначейства, но и с банковской платежной системой, системой государственной налоговой службы, системой формирования и исполнения бюджетов всех уровней, по­лучателями бюджетных средств и налогоплательщиками. Сложность этой системы усугубляется тем, что она развернута на значительных территориях и охватывает большое количество участников, принад­лежащих разным ведомствам. Бюджетным кодексом Российской Федерации определены бюд­жетные полномочия Федерального казначейства, основные из них следующие: • производит распределение доходов от налогов, сборов и иных поступлений, возвратов излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, между бюджетами бюджет­ной системы Российской Федерации по нормативам, уста­новленным Бюджетным кодексом РФ, законом (решением) о бюджете и иными муниципальными правовыми актами и их перечисление на единые счета соответствующих бюджетов в порядке, установленном Министерством финансов Россий­ской Федерации; • открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств бюджетов бюд­жетной системы Российской Федерации, кассовое обслужива­ние исполнения которых в соответствии с Бюджетным кодек­сом РФ осуществляется Федеральным казначейством, и иные счета для учета средств, предусмотренных законодательством Российской Федерации, устанавливает режим этих счетов в соответствии с Бюджетным кодексом РФ; • устанавливает порядок кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; • осуществляет открытие и ведение лицевых счетов для учета операций главных администраторов и администраторов дохо­дов федерального бюджета, главных администраторов и ад­министраторов источников финансирования дефицита феде­ральною бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей средств из федерального бюджета, а также по по­ручению высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации (местной админист­рации муниципального образования) в соответствии с заключенным соглашением открывает и ведет лицевые счета для учета операций финансовых органов, главных администрато­ров и администраторов доходов, главных администраторов и администраторов источников финансирования дефицита, глав­ных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов); • ведет сводный реестр главных администраторов и админист­раторов доходов федерального бюджета, главных администра­торов и администраторов источников финансирования дефи­цита федерального бюджета, главных распорядителей, распо­рядителей и получателей средств федерального бюджета; • доводит до главных распорядителей средств федерального бюджета представленные Министерством финансов Россий­ской Федерации бюджетные ассигнования и лимиты бюджет­ных обязательств; доводит до главных администраторов источников финансиро­вания дефицита федерального бюджета представленные Ми­нистерством финансов Российской Федерации бюджетные ассигнования; • доводит до распорядителей и получателей средств (федераль­ного бюджета распределенные главными распорядителями (распорядителями) средств федерального бюджета бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств; • доводит до администраторов источников финансирования де­фицита федерального бюджета распределенные главным адми­нистратором источников финансирования дефицита феде­рального бюджета бюджетные ассигнования; • ведет учет операций но кассовому исполнению федерального бюджета, составляем и представляет в Министерство финансов Российской Федерации отчетность о кассовом исполнении фе­дерального бюджета в соответствии с Бюджетным кодексом РФ, иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации; • получает от главных распорядителей средств федерального бюд­жета, главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета, главных администраторов до­ходов федерального бюджета материалы, необходимые для со­ставления отчета об исполнении федерального бюджета; • составляет на основании бюджетной отчетности, представлен­ной главными распорядителями средств федерального бюдже­та, главными администраторами доходов федерального бюдже­та, главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета бюджетную отчетность об исполнении федерального бюджета и представляет ее в Мини­стерство финансов Российской Федерации; • составляет и представляет в Министерство финансов Россий­ской Федерации отчет об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов на основании отчета об исполнении федерального бюджета, отчетности и материалов, представ­ленных органами управления государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, финансовыми органами субъектов Российской Федерации; • обеспечивает в пределах остатков средств на счетах бюджетов бюджетной системы Российской Федерации проведение кас­совых выплат из бюджетов от имени и по поручению адми­нистраторов доходов бюджета, администраторов источников финансирования дефицитов бюджета, финансовых органов или получателей средств бюджета, лицевые счета которых от­крыты в органах Федерального казначейства; • осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом РФ и (или) принимаемыми в соответ­ствии с ним нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации. Бюджетные отношения по всем этим направлениям регулируются субъектами Российской Федерации самостоятельно при соблюдении Конституции Российской Федерации, Бюджетного кодекса Россий­ской Федерации и других федеральных законов, устанавливающих общие принципы и основы организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации. При этом субъекты Российской Федерации используют различные формы регулирова­ния. Некоторые субъекты Российской Федерации наряду с общими законами о бюджетном устройстве и бюджетном процессе или не­зависимо от них принимают специальные законы по отдельным вопросам бюджетных отношений. Органы исполнительной власти Российской Федерации вправе осуществлять исполнение бюджетов субъектов Российской Федера­ции и местных бюджетов через Федеральное казначейство на осно­вании соглашений. При этом полномочия органов Федерального казначейства распространяются на организации (включая кредит­ные организации), осуществляющие операции со средствами соот­ветствующих бюджетов в объеме имеющихся полномочий примени­тельно к средствам федерального бюджета. В целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности Федеральное казначейство имеет право: • запрашивать и получать в установленном порядке сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установ­ленной сферы деятельности; • давать юридическим и физическим лицам разъяснения по вопросам, отнесенным к установленной сфере деятельности; • организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов и оценок, а также научных исследований в установленной сфере деятельности; • привлекать в установленном порядке для проработки вопро­сов, отнесенных к установленной сфере деятельности, науч­ные и иные организации, а также ученых и специалистов; • осуществлять контроль за деятельностью территориальных ор­ганов Федерального казначейства; • создавать, реорганизовывать и ликвидировать территориальные органы Федерального казначейства по согласованию с Министром финансов Российской Федерации; • применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительною и профилактического характера, направленные на недопущение и пресечение нарушений юридическими лицами и граждана­ми обязательных требований в установленной сфере деятель­ности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений; • создавать совещательные и экспертные органы (советы, комис­сии, группы, коллегии) в установленной сфере деятельности. Федеральное казначейство не вправе осуществлять в установ­ленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг. Развитие казначейской системы Российской Федерации. Страте­гические направления развития казначейской системы определены в Проекте модернизации казначейской системы Российской Феде­рации, в процессе реализации которого за прошедшие годы прове­ден значительный комплекс мероприятий, направленных на разви­тие казначейской системы, необходимый для повышения эффек­тивности управления государственными финансами и контроля за целевым использованием средств федерального бюджета. Целью проводимой модернизации казначейской системы Рос­сийской Федерации является создание условий для: • полного и обособленного учета государственных бюджетных и внебюджетных средств; • эффективного контроля за полнотой и своевременностью за­числения платежей в доходы бюджетов и целевым характером расходов федерального бюджета, а также субсидий и субвен­ций, выделяемых из федерального бюджета бюджетам субъек­тов Российской Федерации и местным бюджетам; • эффективного управления средствами федерального бюджета на едином счете Федерального казначейства. Достижение этой цели обеспечивается решением следующих стратегических задач: • исполь­зования государственных финансовых ресурсов. • упорядочение правовой основы деятельности органов Феде­рального казначейства в целях создания условий для выпол­нения возлагаемых на них функций; • организационное, материальное и техническое обеспечение органов Федерального казначейства; • развитие, полномасштабное внедрение и организация эффек­тивного использования единой информационной, телекомму­никационной системы органов Федерального казначейства с учетом обеспечения безопасности информации. В настоящее время в Российской Федерации ведется работа, направленная на повышение эффективности использования бюджет­ных ресурсов государственными органами исполнительной власти. Правительство Российской Федерации предпринимает определен­ные шаги для реализации поставленных Президентом Российской Федерации задач по переходу от управления бюджетными затратами к управлению результатами и на этой основе реформированию бюджетного процесса по всем стадиям, а также повышению эффек­тивности государственного управления. Реформирование бюджетного процесса и системы государствен­ного управления в России - одно из важных условий ускорения социально-экономического развития страны. Для реализации задач, поставленных Президентом Российской Федерации и Правительством Российской Федерации, Федерально­му казначейству предстоит, используя имеющийся отечественный и зарубежный опыт, совершенствовать систему управления своей деятельностью. Процесс реформирования казначейской системы, учитывая зна­чимость решаемых органами Федерального казначейства задач, в настоящее время остается одним из ключевых элементов государст­венной политики и всего комплекса реформ бюджетной сферы. Управление финансами в ведущих зарубежных странах Управление финансами в ведущих зарубежных странах находится в ведении высших законодательных органов власти — парламентов: • в США — двухпалатный Конгресс (Палата Представителей из 435 членов, избираемых на 2 года, и Сенат из 100 членов, из­бираемых на 6 лет); • в ФРГ— двухпалатный Парламент со сроком полномочий 4 года (Бундестаг из 672 избираемых депутатов и Бундесрат из 68 назначаемых членов); • в Великобритании двухпалатный Парламент (Палата Об­щин из 659 членов, избираемых на 5 лет, и Палата Лордов из 1207 членов); • во Франции двухпалатный Парламент (Национальное Соб­рание из 577 членов, избираемых на 5 лет, и Сенат из 321 чле­на, избираемого на 9 лет); • в Австралии двухпалатный Федеральный Парламент (Палата Представителей из 148 членов, избираемых на 3 года, и Сенат из 76 членов, избираемых на 6 лет); • в Австрии - двухпалатный Парламент, избираемый на 4 года(Национальный Совет из 183 депутатов и Федеральный Совет из 63 членов); • в Индии - президент и двухпалатный Парламент (Народная Палата из 545 депутатов, избираемых на 5 лет, и Совет шта­тов из 250 членов, 238 из которых избираются на 6 лет); • в Канаде — двухпалатный Парламент (Палата Общин из 301 де­путата, избираемого на 5 лет, и Сенат из 104 назначаемых се­наторов) и т.п. Парламенты имеют две палаты - нижнюю и верхнюю. Двумя палатами принимаются все основные финансовые законы, прежде всего, рассматривается и утверждается закон о федеральном бюдже­те (или бюджете центрального правительства) на очередной финан­совый год и подписывается главой государства. Парламенты также утверждают законы о налогах, отчеты об ис­полнении федерального бюджета (или бюджета центрального пра­вительства), устанавливают предельный размер (лимит) государст­венного долга. Непосредственное управление финансами находится в ведении финансовых органов, главным звеном которых является министер­ство финансов. Главные функции министерства финансов — разра­ботка финансовой и налоговой политики государства, политики в области государственных расходов, проведение контроля за соблю­дением финансовых законов. Министерство финансов составляет законопроект о федеральном бюджете (или бюджете центрального правительства) на очередной финансовый год и организует испол­нение утвержденного высшими законодательными органами власти и подписанного главой государства федерального бюджета (иди бюджета центрального правительства). Важное подразделение ми­нистерства финансов — управление внутренних займов и государст­венного долга. Оно ведает эмиссией государственных ценных бумаг, выплатой по ним процентов и погашением государственного долга. В каждой стране имеются особенности в управлении финансами. Так, в США помимо Министерства финансов имеется Админи­стративно-бюджетное управление при Президенте, составляющее расходную часть федерального бюджета. В ФРГ управление фи­нансами также возложено на федеральное Министерство финансов. Во Франции управление финансами возложено на Министер­ство экономики, финансов и бюджета. В Великобритании управление финансами осуществляет в основном Министерство фи­нансов, именуемое Казначейством. Важная роль в системе управления финансами принадлежит специализированным органам финансового контроля, которые незави­симы от правительства и подотчетны парламенту. В США - это Главное контрольно-ревизионное управление, соз­данное в соответствии с законом о бюджете и отчетности от 10 июня 1921 г.В его функции входят: • толкование финансовых нормативных актов; • контроль за законностью и эффективностью операций, про­водимых правительственными ведомствами; • оказание помощи Конгрессу, его комитетам и конгрессменам; • контроль за выполнением отдельных платежных операций; • установление правил веления финансовых операций и отчет­ности в федеральных учреждениях. Фактически деятельность Главного контрольного управления сводится к ежегодным проверкам состояния финансов федеральных ведомств и составлению документов и рекомендаций президенту и конгрессу на основе проведения проверок. В ФРГ контрольные функции в сфере финансов находятся в ведении Федеральной Счетной палаты. Наиболее сложные дела пе­редаются в суды, которые специализированы на финансовых спорах и нарушениях, связанных со злоупотреблением государственными средствами. Во Франции контроль за исполнением бюджета всеми го­сударственными органами в центре и на местах осуществляет Счет­ная палата, представляющая собой судебный орган, состоящий из несменяемых магистров. В Великобритании специальным органом финансового контроля является Управление государственного контроля, созданное еще в 1866 г. Возглавляет Управление государственного контроля Генеральный контролер - ревизор, который назначается прави­тельством пожизненно и может быть смещен только по решению обеих палат Парламента. Полномочия контрольного органа Вели­кобритании более ограничены, чем в США. В частности, он не имеет права толковать финансовые нормативные акты, не может вмешиваться в оперативную деятельность финансовых служб пра­вительственных ведомств. В обязанности Управления государствен­ного контроля входит проверка законности финансовой деятельно­сти правительственных ведомств, а также эффективности и целесо­образности расходования ими государственных средств. Управление обязано информировать Парламент о результатах таких проверок. Управление финансами членов федерации и местных органов власти в федеративных государствах и финансами местных органов власти в унитарных государствах осуществляют финансово-бюджетные сове­ты, составляющие проекты соответствующих бюджетов и органи­зуют их исполнение. Управление финансами частных национальных и транснацио­нальных корпораций в странах с развитой рыночной экономикой (финансовый менеджмент) осуществляют финансовые управления и финансовые менеджеры. Структура финансовых управлений национальных и транснацио­нальных корпораций имеет организационно-правовую форму акцио­нерных обществ. Основная задача финансового менеджмента по мобилизации и использованию денежных фондов корпораций состоит в максими­зации реальных пассивов и активов корпораций. Тема 4. Государственный и муниципальный финансовый контроль 1.Сущность и задачи финансового контроля Финансовый контроль - неотъемлемая составная часть процесса управления финансами, обусловлен важнейшими функциями фи­нансов: распределительной и контрольной. Процесс распределения и перераспределения стоимости валового внутреннего продукта должен сопровождаться контролем денежных потоков в экономике. Назначение финансового контроля - отслеживать стоимостные пропорции распределения валового внутреннего продукта. Финансовый контроль — законодательно регламентированная деятельность специально созданных учреждений контроля и контроле­ров (аудиторов) за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всех экономических субъектов, а также за целесообразностью и эффективностью их финансовых операций. Следовательно, финансовый контроль не ограничивается только правовой и количественной сторонами финансовой деятельности экономических субъектов, но имеет и аналитический аспект. Исторически финансовый контроль возник как государствен­ный в связи с необходимостью контроля за расходованием средств из государственной казны. По мере эволюции финансовых отноше­ний, создания бюджетной и налоговой систем, углубления финансо­вых взаимосвязей с появлением и развитием финансовых рынков и частных корпораций сфера применения финансового контроля по­степенно расширялась. Помимо государственного финансового кон­троля, осуществляемого специально созданными контрольными ор­ганами исполнительной власти, возник парламентский финансовый контроль, а также аудиторский (негосударственный) финансовый контроль, осуществляемый на коммерческих началах. Стадии финансового контроля. Финансовый контроль как само­стоятельная экономическая категория изучает производительные силы и производственные отношения на всех стадиях общественно­го воспроизводства (производство, распределение, обмен и потреб­ление) в целях выявления противоречий и их регулирования со сто­роны государства. Таким образом, в предмет финансового контроля включаются все составные части процесса воспроизводства, а также законодательная и нормативная база, обеспечивающие функционирование экономики. Контролируя производственные отношения и производительные силы в сфере производства, финансовый контроль определяет эффек­тивность использования общественного труда как целесообразной деятельности человека, включающего собственно труд, предметы и средства труда, соответствие его действующему законодательству, нормативным правовым актам. В частности, проверяются финансо­вые отношения на федеральном, региональном и отраслевом уровнях. На стадии процесса распределения общественного продукта задача финансового контроля заключается в проверке использования его на удовлетворение различных потребностей общества: • возмещение потребленных в процессе производства средств и орудий производства; • распределение и перераспределение вновь созданного продукта в соответствии с рыночными отношениями. Контролируются производственные отношения в части восста­новления норм запасов средств труда и предметов труда, расходова­ния средств на оплату затраченного живого труда в соответствии с его количеством и качеством, возобновления и пополнения обще­ственных фондов накопления и потребления, отчисления средств бюджетам разного уровня, социальному страхованию. На стадии распределения общественного продукта предмет финансового кон­троля распространяется на все звенья организации финансовых от­ношений (финансовой системы). На стадии обмена общественного продукта, т.е. обращения това­ров в условиях рыночных отношений, предмет финансового контро­ля включает договорные отношения (выполнение договоров поставок по сбыту, заготовкам и порядок расчетов за товары), удовлетворение покупательного спроса на средства материально-технического обес­печения народного хозяйства и населения на товары народного по­требления путем насыщения рынка товарами. При этом в товарном обмене проверяются натуральные и стоимостные показатели в про­цессе обмена. Следовательно, на стадии обмена контролируются все формы обращения общественного продукта в соответствии с ры­ночным регулированием экономики. На завершающей стадии процесса воспроизводства - потребле­нии - финансовый контроль проверяет операции, связанные в основном с производственным потреблением, т.е. возобновлением и расширением производственных фондов и удовлетворением обще­ственных потребностей. На всех стадиях процесса воспроизводства финансовый кон­троль - это средство выявления противоречий в целях их регули­рования экономическими методами (налогообложение, кредито­вание и др.). Предмет финансового контроля. Исходя из изложенного, можно сформулировать предмет финансового контроля в широком смысле слова, т.е. с учетом охвата всех этапов воспроизводства и уровней управления, и в узком смысле слова, т.е. применительно к бюджет­ной системе как совокупности бюджетов разного уровня и бюдже­тов государственных внебюджетных социальных фондов. В первом случае предметом финансового контроля являются фи­нансы хозяйствующих субъектов, отражающие производственные отношения в обществе, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления продуктов. Во втором случае предметом финансового контроля являются госу­дарственные и муниципальные финансы (средств федеральною бюдже­та, бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, а также средства бюджетов государственных внебюджетных фондов, прежде всего социальных) как на этапе их сформирования, так и на этапах распределения и использования. Такой контроль называется государственным (муниципальным) финансовым контролем. Государственный (муниципальный) финансовый контроль представля­ет собой систему специальных органов законодательной и исполни­тельной власти, методов и мероприятий по проверке законности, целесообразности и результативности образования, распределения и использования денежных фондов государства и местного само­управления Государственный контроль - завершающая стадия цикла госу­дарственного управления. Государственный финансовый контроль - функция государственного финансового управления производи­тельными силами и производственными отношениями. Он состоит из двух этапов: описательного, связанною со сбором фактов и их первоначальной группировкой, и логико-аналитического, представ­ляющего качественный анализ фактов и сочетающего качественные и количественные методы познания. Следовательно, финансовый контроль включает в себя, с одной стороны, факты и данные опыта, а с другой — определенную систему знаний — теорию. Государственный финансовый контроль имеет более узкий спектр действия и распространяется: (1) на сферу формирования доходной части бюджетов всех уров­ней и бюджетов государственных внебюджетных фондов; (2) на сферу использования средств бюджетов всех уровней и бюджетов государственных внебюджетных фондов, государ­ственной и муниципальной собственности (министерства, ведомства, их территориальные управления, а также предпри­ятия, организации, банки, которым предоставлены бюджетные средства на безвозвратной и возвратной основе или же имею­щие какие-либо финансовые льготы (таможенные, налоговые, экспортно-импортные и др.). Объект. Объектом государственного финансового контроля яв­ляются денежные отношения, возникающие между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами - с другой, по поводу полной мобилизации бюджетных средств, перераспреде­ления части национального дохода в территориальном, социальном и отраслевом разрезе и его эффективного использования в целях выполнения государством своих функций. Субъекты. Субъекты контроля - это представительные и ис­полнительные органы власти разных уровней и созданные ими ор­ганы государственного (муниципального) контроля, специальный контрольно-ревизионный аппарат вышестоящих звеньев управле­ния, бухгалтерия и другие функциональные службы предприятия (организации), а также органы вневедомственного контроля. Цель. Главная цель государственного финансового контроля — максимизация поступления денежных средств в казну, недопуще­ние их нецелевого использования, эффективное использование фи­нансовых ресурсов и получение наибольшей отдачи. Задача. Основная задача государственного финансового контро­ля - обеспечение четкого соблюдения норм финансового права, предписывающих и устанавливающих порядок образования, распреде­ления и использования средств федерального, региональных и мест­ных бюджетов, внебюджетных фондов, ресурсов Центрального банка, средств государственных и муниципальных унитарных предприятий, сохранности государственной и муниципальной собственности. Однако финансовый контроль не следует сводить только к спо­собу обеспечения законности в финансовой сфере. Он предполагает наличие обратных связей, выражающихся в активном содействии контроля более рациональному использованию финансовых ресур­сов, в устранении препятствий оптимальному функционированию всех звеньев финансовой системы. Этим целям служат укрепление режима экономного использования денежных средств и материаль­ных ценностей в учреждениях и организациях, а также совершенст­вование системы бухгалтерского учета и отчетности. Финансовый контроль выполняет жизненно важную роль в обеспечении практическими рекомендациями систем управления производством, распределением, обменом и потреблением. Выявляя диспропорции и негативные явления в обществе, он способствует их устранению и предупреждению повторения, рациональной орга­низации производственных отношений иоптимальному использо­ванию производительных сил. 2. Функции финансового контроля Активная, творчески организуемая роль финансового контроля проявляйся в его собственных функциях: выявлении отклонений; анализе причин отклонения; коррекции деятельности объекта кон­троля; превенции и правоохране. Выявление отклонений включает в себя широкий спектр дея­тельности: установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета; отклонения в формировании доходной части и использовании расходной части бюджета; отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий и организаций. Анализ причин отклонений. Эта функция предполагает исследо­вание фактов, определивших то или иное отклонение, установление персоналий, ответственных за отклонение. Функция коррекции деятельности объекта контроля. Она заклю­чается в разработке предложений по устранению выявленных от­клонений в процессе формирования и исполнения бюджета, а так­же в процессе финансово-хозяйственной деятельности предпри­ятий и организаций. Функция превенции. Важной предпосылкой развития и основой укрепления эффективности контрольной деятельности является про­филактическая работа для предупреждения правонарушений. Цель профилактики - выявление причин и условий совершения право­нарушений и их последующее устранение в целях недопущения новых противоправных действий, снижения их уровня в обществе. Функция правоохраны. Контрольная деятельность органов госу­дарства в значительной мере правоохранительная, хотя и не сво­дится только к ней. Как средство обеспечения законности эта функция направлена на пресечение неправомерных действий долж­ностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к юридической ответственности, а также применением к этим субъектам мер государственного или общест­венного воздействия. По действующему законодательству не все контрольные органы полномочны самостоятельно привлекать к от­ветственности виновных лиц и ставить перед вышестоящими орга­нами вопрос о привлечении нарушителей к административной от­ветственности, а перед судебно-следственными - о привлечении к уголовной ответственности. 3.Классификация финансового контроля Финансовый контроль можно условно классифицировать по равным критериям: по субъектам проведения выделяют: 1. государственный и ведомственный финансовый контроль; 2. негосударственный (аудиторский и внутрихозяйственный) фи­нансовый контроль; по сфере финансовой деятельности различают: 1. бюджетный; 2. налоговый; 3. валютный; 4. кредитный; 5. страховой; 6. инвестиционный контроль; 7. контроль за денежной массой. по форме проведения различают: текущий (оперативный) финансовый контроль. Проводится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи бюджетных ассигнований в целях предупреждения возможных злоупотреблений при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных рас­четов. Законодательные (представительные) органы осущест­вляют текущий контроль в ходе рассмотрения отдельных во­просов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, ко­миссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутат­скими запросами; последующий финансовый контроль. Проводится путем ана­лиза и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской доку­ментации и предназначен для оценки результатов финансо­вой деятельности экономических субъектов. Законодатель­ные (представительные) органы осуществляют последующий контроль в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов. Контроль законодательных (представительных) органов предусматривает право соответствующих законодательных (представительных) органов на: • получение от органов исполнительной власти, местных адми­нистраций муниципальных образований необходимых сопро­водительных материалов при утверждении бюджета; • получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов: • утверждение (не утверждение) отчета об исполнении соответствующего бюджета; • создание собственных контрольных органов(Счетная палата Российской Федерации, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов); • вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюд­жеты. Органы исполнительной власти, местные администрации му­ниципальных образований обязаны предоставлять всю ин­формацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установ­ленной Конституцией Российской Федерации. Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными нормативными пра­вовыми актами Российской Федерации; по методам проведения финансового контроля (приемам и способам ею осуществления) различают: проверки (по отдельным вопросам финансовой деятельности, намечаются меры по устранению выявленных нарушений); обследования (контроль более широкого спектра финансовых и экономических показателей обследуемого экономического субъекта в целях определения его финансового состояния и возможных перспектив развития); надзор (проводится контролирующими органами за экономиче­скими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, за соблюдение ими установлен­ных правил и нормативов), например надзор со стороны ЦБ РФ за деятельностью коммерческою банка; надзор со стороны Фе­деральной службы страхового надзора МФ РФ за деятельностью страховых компаний). Несоблюдение нормативов и установлен­ных правил, приводящее к риску банкротства и ущемлению ин­тересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии); анализ финансовой деятельности предполагает детальное изу­чение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности в целях общей оценки результатов финансовой деятельности, финансовой устойчивости, кредитоспособности и эффективности использования финансовых ресурсов, как собственных, так и заемных; наблюдение (мониторинг) – постоянный контроль со стороны кредитора за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение ликвидности баланса могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды; ревизия — комплексное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта в целях проверки ее законности, достоверности и целесообразности хозяйст­венных и финансовых операций и их эффективности. Реви­зии подвергается многосторонняя финансово-хозяйственная деятельность на всех уровнях хозяйственного управления. Это вызывает необходимость четкой классификации видов ревизии (полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые). Основными задачами ревизий являются, проверка состояния производственной и финансово-хозяйственной деятельности ор­ганизаций; анализ выполнения финансовых и хозяйственных планов; проверка соблюдения государственной дисциплины; обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей, а также разработка предложений по дальнейшему улучшению работы, повышению эффективности и рентабельности производства, достижению высокого технико-экономического уровня производства, осуществлению строжайшего режима эко­номии, предотвращению недостач, растрат и хищений матери­альных ценностей и денежных средств, упрощению структуры и удешевлению административно-управленческого аппарата, вне­сению в необходимых случаях изменений в действующие прави­ла и инструкции. Ревизия отличается от других методов контроля определен­ной периодичностью(не реже одного или двух раз в год). Ре­зультаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебно-следствен­ной практике. Ревизия - важное средство вскрытия и предупреждения различных злоупотреблений, нарушений государственной и финансовой дис­циплины, а также выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. 4.Принципы организации финансового контроля Мировое сообщество на основе многолетнего опыта разработало основные принципы организации финансового контроля, к реали­зации которых во всей полноте стремится каждое современное цивилизованное государство. Эти принципы изложены в Лимской декларации ИНТОСАИ (международная организация высших контрольных органов, в которую входят 178 стран), в их числе такие универсальные, как независимость и объективность, компетентность, и гласность. Независимость контроля обеспечивается финансовой самостоя­тельностью контролирующего органа, более длительными по сравне­нию с парламентскими сроками полномочий руководителей органов государственного контроля, а также их конституционным характе­ром. Принцип независимости в российской практике устанавливает недопустимость какого-либо силового, материального или мораль­ного воздействия на субъект контроля. Объективность и компетентность подразумевают неукоснитель­ное соблюдение контролерами действующего законодательства, вы­сокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Принцип объективности в российской практике предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контро­ля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с за­конами, основными положениями, инструкциями и распоряжения­ми руководящих органов, регулирующими проверяемую деятель­ность и действия должностных лиц при ее выполнении. Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информа­ции. Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осущест­вляемого в интересах государства. Результаты контроля в Россий­ской Федерации доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также (в необхо­димых случаях) до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует на устране­ние выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующих законов и положений. 5.Модели финансового контроля Результативность финансового контроля зависит от санкций, при­меняемых в отношении финансовых нарушений. Мировая практика выделяет две сложившиеся модели финансового контроля: англо­саксонскую и французскую. В странах, приверженных англосаксонской модели, деятельность контрольного органа ограничена подготовкой отчета о проверке, ревизии. Вопрос о санкциях рассматривают административные и судебные органы. В странах, где устоялась французская модель, контрольные орга­ны исполняют и некоторые судебные функции: им дано право оп­ределять степень виновности лиц в финансовых нарушениях, а также требовать возмещение ущерба. Так, Счетная палата Франции по результатам проверки счетов государственной организации и в случае обнаружения недостачи либо перерасходования средств мо­жет вынести определение в отношении государственных чиновни­ков, допустивших нарушение, которое одновременно является и исполнительным документом, дающим право на арест имущества государственного чиновника либо имущества его поручителей и правопреемников. 6.Органы государственного финансового контроля Общая схема: органов государственного финансового контроля Рос­сийской Федерации представлена на рис. 3. Рис. 3. Общая схема органов государственного контроля Российской Федерации Государственный финансовый контроль в соответствии с уста­новленным законодательством Российской Федерации разграниче­нием функций и полномочий возлагается на органы финансового контроля: • Счетную палату Российской Федерации; • Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ); • Главное контрольное управление Президента РФ; • Правительство РФ, в том числе: • Министерство финансов Российской Федерации и его струк­турные подразделения (Федеральная налоговая служба, Фе­деральная служба страхового надзора, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, Федеральное казначейство, Федеральная служба по финансовому мониторингу); • Федеральную таможенную службу; • Федеральную службу по финансовым рынкам; • главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств; • финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. Счетная палата Российской Федерации. Одним из основных органов государственного финансового контроля является Счетная па­лата Российской Федерации. Это независимый от Правительства РФ, постоянно действующий орган государственного финансового кон­троля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию Российской Федерации. Сфера полномочий Счетной палаты — контроль федеральной собственности и расходования федеральных денежных средств. Счетная палата организует и осуществляет контроль за своевремен­ным исполнением доходных и расходных статей федерального бюд­жета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению. Контролю подлежат все юридические лица (государственные органы и учреждения, включая внебюджетные фонды и ЦБ РФ, органы местного самоуправления, коммерческие банки, страховые фирмы, а также другие коммерческие фонды и негосударственные коммерческие организации) в части, связанной с получением ими средств федерального бюджета и внебюджетных фондов, использо­ванием федеральной собственности, а также наличием у них нало­говых, таможенных и иных льгот, предоставленных федеральными органами. Счетная палата обязана также контролировать состояние госу­дарственного внешнего и внутреннего долга Российской Федерации, деятельность ЦБРФ по обслуживанию государственного долга; эффективность использования иностранных кредитов и займов, получаемых Правительством РФ, а также предоставление Россией финансовых ресурсов в форме займов и на безвозмездной основе иностранным государствам и международным организациям. Основные формы контроля, проводимого Счетной палатой, — тематические проверки и ревизии. Центральный банк Российской Федерации (ЦБ РФ). ЦБ России как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, организует и контролирует денежно-кредитные от­ношения в стране, осуществляет надзор за деятельностью коммерче­ских банков. Созданное с этой целью специальное подразделение – Департамент банковского надзора — проверяет соблюдение ком­мерческими банками банковского законодательства и установлен­ных ЦБ нормативов банковской деятельности. Главное контрольное управление Президента Российской Федера­ции. Оно создано указом Президента РФ от 24 мая 1994 г. Как струк­турное подразделение Администрации Президента РФ оно подчи­няется непосредственно Президенту, но при этом взаимодействует со всеми органами государственной исполнительной власти. Среди его функций: • контроль над деятельностью органов контроля и надзора при федеральных органах исполнительной власти, подразделений Администрации Президента РФ, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации; • рассмотрение жалоб и обращений граждан и юридических лиц. Правительство Российской Федерации. Правительство РФ кон­тролирует процесс разработки и исполнения федерального бюдже­та, осуществление единой политики в области финансов, денег и кредита. Оно контролирует и регулирует финансовую деятельность федеральных министерств и ведомств, направляет деятельность подведомственных ему органов финансового контроля. Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны Правительства Российской Федерации занимает Министерство фи­нансов Российской Федерации, которое непосредственно контролиру­ет осуществление финансовой политики органами исполнительной власти. Все структурные подразделения Министерства финансов Российской Федерации в той или иной форме контролируют фи­нансовые отношения. На Министерство финансов Российской Федерации согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, ут­вержденному постановлением Правительства Российской Федера­ции от 30 июня 2004 г. № 329 (в ред. постановлений Правительства РФ от 1декабря 2004 г. № 703, от 27 мая 2005 г. № 336), возложена задача по проведению в пределах его компетенции предварительного, текущего и последующего государственного финансового контроля. Прежде всего, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет финансовый контроль в ходе разработки проекта фе­дерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; участвует в проведении валютного контроля; контролирует направ­ление и использование государственных инвестиций, выделяемых на основе решений Правительства Российской Федерации. Большую роль в проведении финансового контроля играет осу­ществляемое Министерством финансов Российской Федерации ме­тодическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также проведение аттестации по аудиту и лицензированию аудиторской деятельности (кроме аудита банков). Необходимо отметить, что контрольные полномочия Министерства финансов Российской Федерации распространяются на финан­совые средства только на федеральном уровне. Бюджетное законодательство предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и средств внебюджетных фондов. Бюджетный кодекс РФ устанавливает, что финансовый кон­троль, осуществляемый органами исполнительной власти и органами (должностными лицами) местных администрации муниципальных образований, осуществляют Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований или уполномоченные ими органы, главные распорядители, распо­рядители бюджетных средств. Формы и порядок осуществления финансового контроля орга­нами исполнительной власти, органами (должностными лицами) местных администраций муниципальных образований устанавлива­ются Бюджетным кодексом Российской Федерации, иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муни­ципальными правовыми актами органов местного самоуправления. Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса по исполняемым бюджетам и бюджетам государственных внебюджетных фондов, взаимодействует с другими федеральными органами исполнительной власти в процессе осуществления ука­занного контроля и координируем их работу. Федеральное казначейство осуществляет контроль за: • не превышением лимитов бюджетных обязательств, распреде­ленных главными распорядителями (распорядителями)средств федерального бюджета между нижестоящими распорядителями и получателями средств федерального бюджета, над утвержденными им лимитами бюджетных обязательств; • не превышением бюджетных ассигнований, распределенных главными администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета между администраторами источников финансирования дефицита федерального бюджета, над утвержденными им бюджетными ассигнованиями; • не превышением кассовых расходов, осуществляемых получателями средств федерального бюджета, над доведенными им лимитами бюджетных обязательств и (или) бюджетными ас­сигнованиями; • не превышением кассовых выплат, осуществляемых админист­раторами источников финансирования дефицита федеральною бюджета, над доведенными им бюджетными ассигнованиями; • соответствием содержания проводимой операции коду бюд­жетной классификации Российской Федерации, указанному в платежном документе, представленном в Федеральное казна­чейство получателем средств федерального бюджета; • наличием у получателя средств федерального бюджета доку­ментов, подтверждающих в соответствии с порядком санкцио­нирования расходов, установленным Министерством финан­сов Российской Федерации, возникновение у него денежных обязательств. На Федеральную таможенную службу возложен контроль за со­блюдением налогового, таможенного и валютного законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации. Главные распорядители бюджетных средств осуществляют фи­нансовый контроль за подведомственными распорядителями (полу­чателями) бюджетных средств в части обеспечения правомерного, целевого, эффективного использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств вправе проводить проверки подведомственных распорядителей (получателей) бюд­жетных средств и государственных (муниципальных)унитарных предприятий. Главные администраторы доходов бюджета осуществляют финансо­вый контроль за подведомственными администраторами доходов бюд­жета по осуществлению ими функций администрирования доходов. Главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета осуществляют финансовый контроль за осуществлением подведомственными администраторами источников финансирова­ния дефицита бюджета кассовых выплат из бюджета по погашению источников финансирования дефицита бюджета. Главные администраторы источников финансирования дефици­та бюджета вправе проводить проверки подведомственных админи­страторов источников финансирования дефицита бюджета. Контрольные и финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль за операциями с бюджетными средствами получателей средств соответствующих бюджетов, средствами администраторов источников финансирования дефицита соответствующих бюджетов, а также за соблюдением получателями бюджетных кредитов, бюджетных инвестиций и государственных и муниципальных гарантий условий выделения, получения, целевого использования и возврата бюджетных средств. Органы исполнительной власти (органы местной администра­ции) вправе создавать подразделения внутреннего финансового ауди­та, осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внут­ренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение результативности (эффективность и экономность) использования бюджетных средств. 7.Финансовый контроль в зарубежных странах Система органов финансового контроля в экономически развитых странах в целом однотипна и включает следующие элементы: • ведомство главного ревизора-аудитора (счетная палата) с под­чинением непосредственно парламенту или президенту страны. Цель этого ведомства - контроль за расходованием госу­дарственных средств и государственного имущества; • налоговое ведомство с подчинением президенту, правительству либо министерству финансов, контролирующих поступление налоговых доходов в государственную казну; • контролирующие структуры в составе государственных ведомств, осуществляющие проверки и ревизии подведомственных уч­реждений; • аудиторские фирмы, осуществляющие на коммерческой основе проверку и подтверждение достоверности отчетной информа­ции и законности финансовых операций; • службы внутреннего контроля (внутренний аудит), основная задача которых снижение издержек, оптимизация финан­совых потоков и увеличение прибыли. В государствах тоталитарного типа с преобладающей государст­венной собственностью государственный финансовый контроль но­сит глобальный административный характер, преследуя в основном фискальные цели. По мере укрепления основ рыночного хозяйства в странах с пе­реходной экономикой, прежде всего России, организация финансо­вого контроля приобретает все более правовой характер и постепен­но приближается к западной модели, которая, по оценкам специали­стов, в целом доказала свою эффективность. Развитие демократии и парламентаризма вызывает необходи­мость более тщательного контроля за исполнительной властью и соответственно повышения профессионального уровня контроль­ных служб. Рыночная конкуренция заставляет фирмы совершенст­вовать методы внутреннего контроля, а также привлекать специали­стов специализированных консультативных и аудиторских фирм. 8.Негосударственный финансовый контроль С развитием рыночной экономики в Российской Федерации повы­шается роль финансового контроля, проводимого на основе рос­сийских законов, но без непосредственного участия государствен­ных контролирующих органов, так называемого негосударственного финансового контроля. К негосударственному относятся следующие виды финансового контроля: • внутрифирменный (корпоративный); • контроль со стороны коммерческих банков за организация­ми-клиентами; • аудиторский контроль. Внутрифирменный (корпоративный) финансовый контроль. Он осуществляется экономическими службами самого предприятия, фирмы, корпорации - бухгалтерией, финансовым отлетом, службой финансового менеджмента и прочими — за финансами своего пред­приятия, его филиалов и дочерних структур. Службы внутреннего контроля контролируют эффективность и целесообразность денеж­ных затрат как собственных, так и заемных средств; анализируют и сопоставляют фактические финансовые результаты с прогнозируе­мыми; оценивают финансовые результаты от инвестиционных про­ектов; контролируют финансовое состояние предприятия. Внутрен­ний контроль сопровождает весь процесс инвестирования капитала. Коммерческие банки. По закону они обязаны контролировать соблюдение предприятиями-клиентами установленного государст­вом порядка ведения расчетно-кассовых операций и валютного за­конодательства. В случае предоставления ссуды банк контролирует использование выданной ссуды, платежеспособность клиента и ликвидность его баланса для оценки вероятности возврата ссуды с при­читающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банка - важный элемент управления кредитным риском. Аудиторский контроль. Это новый вид финансового контроля, появившийся в России в конце 1980-х годов в целях осуществления независимой экспертизы финансовой отчетности частных коммер­ческих структур. Основные задачи аудиторского контроля: • установление достоверности бухгалтерской и финансовой от­четности; • контроль соблюдения российского законодательства при совер­шении тех или иных финансовых и хозяйственных операций; • проверка платежно-расчетной документации, налоговых дек­лараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: • постановку и ведение бухгалтерского учета; • составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; • анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятель­ности; • обучение работников бухгалтерских служб и консультирова­ние в вопросах законодательства; • проработку и реализацию рекомендаций, полученных от раз­личных контролирующих органов. Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта. Обязательная проверка проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. Обязательной аудиторской проверке подлежат все кредитные организации, включая ЦБРФ, страховые компании, биржи, внебюджетные фонды, создаваемые за счет обязательных отчислений, благотворительные фонды, все предприятия, созданные в форме открытого акционерного общества, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала, а также предприятия, имеющие в уставном каптале долю, принадлежащую иностранным инвесторам. Ежегодному аудиторскому контролю подлежат также предпри­ятия, зa исключением государственных и муниципальных, отдель­ные показатели деятельности которых превышают критерии, уста­новленные законодательством. Обязательная аудиторская проверка может быть проведена и по поручению государственных органов — прокуратуры, казначейства, налоговой службы. Уклонение юриди­ческого лица от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание штрафа по решению суда. Аудиторские проверки могут проводить как отдельные граждане, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы, в том числе и иностранные, которые могут иметь любую организаци­онно-правовую форму, предусмотренную российским законодатель­ством, кроме открытого акционерного общества. Организация про­ведения аттестации в России возложена на Министерство финансов Российской Федерации (общий аудит, аудит страховых организа­ций, аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов) и Банк России (банковский аудит). После получения лицен­зии на право осуществления аудиторской деятельности такие ком­пании и граждане включаются в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм. Аудиторские фирмы и аудиторы не могут од­новременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью. Все аудиторские услуги платные. Отношения аудиторской фир­мы с клиентами, как правило, оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. Если аудиторская проверка проводится на основе поручения судебных органов при наличии уголовного дела, принятого к производству, или дела, подведомственного ар­битражному суду, оплата аудиторских услуг производится за счет проверяемой организации по тарифам, установленным Правитель­ством Российской Федерации, а в случае финансовой несостоя­тельности - из средств федерального бюджета (бюджета соответст­вующей территории) с последующим возмещением из имущества проверяемой организации, признанной судом банкротом. В соответствии с Временными правилами аудиторской деятель­ности в Российской Федерации, утвержденными указом Президента РФ от 23 декабря 1993 г., результат аудиторской проверки оформ­ляется в виде заключения аудитора или аудиторской фирмы. Этот документ имеет юридическую силу для всех юридических и физиче­ских лиц, государственных и судебных органов. Различают четыре варианта заключения: (1) заключение без замечаний аудитор подтверждает достовер­ность показателей финансовой и бухгалтерской отчетности; (2) заключение с замечаниями (оговорками), свидетельствующее не только об общем положительном мнении аудитора о дос­товерности отчетности, но и о наличии отдельных упуще­ний, которые указаны в аналитическом разделе заключения; (3) отрицательное заключение составляется в тех случаях, когда, по мнению аудитора, бухгалтерская отчетность на предпри­ятии не соответствует требованиям законодательства, а фи­нансовая отчетность недостоверна и не дает представления о реальном состоянии финансов на предприятии; (4) заключение не составляется в том случае, если аудитору не была предоставлена возможность получить необходимую информацию о проверяемом объекте. Сфера действия аудиторского контроля в России расширяется по мере становления и развития рыночных отношений, одновремен­но повышаются требования к качеству аудита и профессиональному уровню аудиторов. Тема 5. Бюджетное устройство и бюджетная система РФ 1. Бюджетное устройство РФ Бюджетное устройство – организационно-правовое построение бюджетной системы, включающее в себя структурные подразделения (виды бюджетов), принципы и формы взаимосвязей между ними. В БК РФ определено, что бюджет – это форма образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. В свою очередь, бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов. Бюджетная система – это совокупность всех бюджетов, действующих на территории страны. Элементами бюджетной системы являются все юридические лица, получающие средства из любого уровня бюджета (федерального, регионального или местного). Бюджетная система – главное звено финансовой системы государства. Бюджетное устройство определяется государственным устройством. Бюджетная система РФ – это основанная на экономических отношениях и государственном устройстве РФ, регулируемая нормами права совокупность федерального бюджета, региональных бюджетов общества и входящий в ее состав – государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится целенаправленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределения национального дохода и ВВП, что позволяет ему вступать в качестве эффективного регулятора экономики. Как экономическая категория, бюджетные отношения являются составной частью финансовых отношений, следовательно им присуща денежная форма и основные функции финансов. Бюджет выполняет следующие задачи: перераспределение ВВП; государственное регулирование и стимулирование экономики; финансовое обеспечение бюджетной сферы и осуществление социальной политики государства; контроль за образованием и использованием централизованных денежных средств. Распределительная функция бюджета проявляется через формирование и использование централизованных фондов денежных средств по уровням государственной и территориальной власти и управления. Перераспределение ВВП через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии: 1) образование доходов бюджета; 2) использование бюджетных средств. Контрольная функция бюджета проявляется в контроле за целевым и своевременным формированием доходов и исполнением расходов бюджета. Федеральный бюджет – центральное звено бюджетной системы, обеспечивающее финансирование общенациональных задач и функций. Он является основным инструментом перераспределения ВВП и национального дохода в масштабах государства в целом. На федеральном уровне происходит формирование основных направлений проводимой бюджетной политики в стране, выбор бюджетных приоритетов, определение основных принципов построения межбюджетных отношений. Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты) включают в себя бюджеты республик, областей, краев, автономных областей (округов), а также бюджеты городов федерального значения. Эти бюджеты предназначены для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения субъектов РФ. Совокупность региональных бюджетов составляет второй уровень бюджетной системы страны. Местные бюджеты (бюджеты муниципальных образований) – третий уровень бюджетной системы РФ. Местные бюджеты предназначены для финансового обеспечения задач и функций, отнесенных к предметам ведения органов местного самоуправления. В соответствии с новой редакцией Федерального закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации», предусмотрено разделение местных бюджетов на бюджеты двух уровней (типов) – муниципальных районов (городских округов) и поселений. Бюджеты государственных внебюджетных фондов являются самостоятельным звеном бюджетной системы РФ, формируются на федеральном и территориальном уровнях. В настоящее время они включают в себя: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования, которые образуются на федеральном и региональном уровнях. Рис. 4. Бюджетная система РФ Совокупность всех видов бюджетов РФ образует консолидированный бюджет (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов, без учета межбюджетных трансфертов). Термин «консолидированный бюджет» используется для обозначения свода бюджетов соответствующей территории (России в целом; субъекта РФ; муниципального образования, имеющего административно-территориальное деление). Консолидированный бюджет составляется для целей прогноза, анализа складывающихся пропорций в бюджетной сфере. В обязательном порядке он представляется в органы законодательной (представительной) власти в пакете документов, сопровождающих законопроект о бюджете, но, в отличие от бюджета, законодательно не утверждается. Структура консолидированного бюджета субъекта РФ представлена на рис. 5. Рис. 5. Консолидированный бюджет субъекта РФ 2. Принципы функционирования бюджетной системы РФ Принципы функционирования бюджетной системы установлены в БК РФ. В их составе различают: Принцип: - единства бюджетной системы Российской Федерации; - разграничения доходов, расходов и источников финансирования - дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации; - самостоятельности бюджетов; - равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований; - полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов; - сбалансированности бюджета; - результативности и эффективности использования бюджетных средств; - общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; - прозрачности (открытости); - достоверности бюджета; - адресности и целевого характера бюджетных средств; - подведомственности расходов бюджетов; - единства кассы. Принцип единства бюджетной системы Российской Федерации означает единство бюджетного законодательства Российской Федерации, принципов организации и функционирования бюджетной системы Российской Федерации, форм бюджетной документации и бюджетной отчетности, бюджетной классификации бюджетной системы Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, единый порядок установления и исполнения расходных обязательств, формирования доходов и осуществления расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, единство порядка исполнения судебных актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации означает закрепление в соответствии с законодательством Российской Федерации доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, а также определение полномочий органов государственной власти (органов местного самоуправления) и органов управления государственными внебюджетными фондами по формированию доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов и установлению и исполнению расходных обязательств публично-правовых образований. Органы государственной власти (органы местного самоуправления) и органы управления государственными внебюджетными фондами не вправе налагать на юридические и физические лица не предусмотренные законодательством Российской Федерации финансовые и иные обязательства по обеспечению выполнения своих полномочий. Принцип самостоятельности бюджетов означает: право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность соответствующих бюджетов и эффективность использования бюджетных средств; право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно осуществлять бюджетный процесс, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Кодексом; право органов государственной власти и органов местного самоуправления устанавливать в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах налоги и сборы, доходы от которых подлежат зачислению в соответствующие бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; право органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с настоящим Кодексом самостоятельно определять формы и направления расходования средств бюджетов (за исключением расходов, финансовое обеспечение которых осуществляется за счет межбюджетных субсидий и субвенций из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации); недопустимость установления расходных обязательств, подлежащих исполнению за счет доходов и источников финансирования дефицитов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также расходных обязательств, подлежащих исполнению одновременно за счет средств двух и более бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, за счет средств консолидированных бюджетов или без определения бюджета, за счет средств которого должно осуществляться исполнение соответствующих расходных обязательств; право органов государственной власти и органов местного самоуправления предоставлять средства из бюджета на исполнение расходных обязательств, устанавливаемых иными органами государственной власти и органами местного самоуправления, исключительно в форме межбюджетных трансфертов; недопустимость введения в действие в течение текущего финансового года органами государственной власти и органами местного самоуправления изменений бюджетного законодательства Российской Федерации и (или) законодательства о налогах и сборах, законодательства о других обязательных платежах, приводящих к увеличению расходов и (или) снижению доходов других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации без внесения изменений в законы (решения) о соответствующих бюджетах, предусматривающих компенсацию увеличения расходов, снижения доходов; недопустимость изъятия дополнительных доходов, экономии по расходам бюджетов, полученных в результате эффективного исполнения бюджетов. Принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, установление и исполнение расходных обязательств, формирование налоговых и неналоговых доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, определение объема, форм и порядка предоставления межбюджетных трансфертов в соответствии с едиными принципами и требованиями, установленными настоящим Кодексом. Договоры и соглашения между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами государственной власти и органами местного самоуправления, не соответствующие настоящему Кодексу, являются недействительными. Принцип полноты отражения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов означает, что все доходы, расходы и источники финансирования дефицитов бюджетов в обязательном порядке и в полном объеме отражаются в соответствующих бюджетах. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений источников финансирования его дефицита, уменьшенных на суммы выплат из бюджета, связанных с источниками финансирования дефицита бюджета и изменением остатков на счетах по учету средств бюджетов. При составлении, утверждении и исполнении бюджета уполномоченные органы должны исходить из необходимости минимизации размера дефицита бюджета. Принцип результативности и эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов участники бюджетного процесса в рамках установленных им бюджетных полномочий должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, если иное не предусмотрено законом (решением) о бюджете в части, касающейся: субвенций и субсидий, полученных из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; средств целевых иностранных кредитов (заимствований); добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан; расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с международными договорами (соглашениями) с участием Российской Федерации; расходов бюджета, осуществляемых за пределами территории Российской Федерации; отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению (отражению в бюджете) начиная с очередного финансового года. Принцип прозрачности (открытости) означает: обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов, а также доступность иных сведений о бюджетах по решению законодательных (представительных) органов государственной власти, представительных органов муниципальных образований; обязательную открытость для общества и средств массовой информации проектов бюджетов, внесенных в законодательные (представительные) органы государственной власти (представительные органы муниципальных образований), процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия либо внутри законодательного (представительного) органа государственной власти (представительного органа муниципального образования), либо между законодательным (представительным) органом государственной власти (представительным органом муниципального образования) и исполнительным органом государственной власти (местной администрацией); стабильность и (или) преемственность бюджетной классификации Российской Федерации, а также обеспечение сопоставимости показателей бюджета отчетного, текущего и очередного финансового года (очередного финансового года и планового периода). Секретные статьи могут утверждаться только в составе федерального бюджета. Принцип достоверности бюджета означает надежность показателей прогноза социально-экономического развития соответствующей территории и реалистичность расчета доходов и расходов бюджета. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования. Принцип подведомственности расходов бюджетов означает, что получатели бюджетных средств вправе получать бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств только от главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в ведении которого они находятся. Главные распорядители (распорядители) бюджетных средств не вправе распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств распорядителям и получателям бюджетных средств, не включенным в перечень подведомственных им распорядителей и получателей бюджетных средств. Распорядитель и получатель бюджетных средств могут быть включены в перечень подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств только одного главного распорядителя бюджетных средств. Подведомственность получателя бюджетных средств главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств возникает в силу закона, нормативного правового акта Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрации, а также в силу создания организации - получателя бюджетных средств как учреждения главным распорядителем бюджетных средств от имени соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования. Принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации. Тема 6. Бюджетный процесс и сбалансированность бюджета Осуществление финансовой политики государства происходит при формировании бюджетного документа, мобилизации и использовании бюджетных средств, т.е. в ходе бюджетного процесса. Бюджетный процесс - регламентируемая законодательством РФ деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и других участников по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности. В Российской Федерации бюджетный процесс регулируется БК РФ и включает следующие этапы: - составление проектов бюджетов; - рассмотрение и утверждение бюджетов; - исполнение бюджетов и контроль за их исполнением; - составление и утверждение отчета об исполнении бюджетов. Основными участниками бюджетного процесса в РФ являются: 1) органы законодательной власти, которые рассматривают и утверждают бюджеты, отчеты об их исполнении, утверждают и проводят экспертизу законопроектов, влияющих на параметры бюджета. К ним относятся Государственная Дума и Совет Федерации Федерального Собрания РФ, Счетная палата РФ, органы исполнительной власти - Правительство РФ, Министерство финансов РФ, Федеральная налоговая служба, Федеральное казначейство, Федеральная таможенная служба и др., участвующие в составлении бюджетного документа и его исполнении; 2) органы денежно-кредитного регулирования (Банк России), разрабатывающие совместно с Правительством РФ основные направления денежно-кредитной и бюджетно-налоговой политики; 3) органы государственного и муниципального финансового контроля, осуществляющие предварительный, текущий и последующий контроль исполнения бюджетов и внебюджетных фондов; 4) главные распорядители бюджетных средств - органы государственной власти и местного самоуправления; наиболее значимые учреждения науки, образования, культуры и здравоохранения, указанные в ведомственной структуре расходов бюджета и имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между соответствующими распорядителями и (или) получателями бюджетных средств; 5) получатели бюджетных средств (получатели средств соответствующего бюджета) - органы государственной власти и местного самоуправления, бюджетные учреждения, имеющие право на принятие и исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета. Начальным этапом бюджетного процесса является составление проекта бюджета. На этом этапе определяются основные характеристики бюджетного документа, направления бюджетной политики на предстоящий период, методы покрытия бюджетного дефицита. Составление проекта бюджета начинается за 10 - 12 месяцев до начала планируемого финансового периода, но не позднее 15 февраля текущего года, предшествующего планируемому периоду, и является одним из самых трудоемких, так как требует проработки и анализа огромного количества информации и документов с использованием методов бюджетного планирования. Составлению проектов бюджетов предшествует разработка планов и прогнозов социально-экономического развития территории, охватываемой соответствующим бюджетом. Цель данных прогнозов состоит в определении сценарных условий экономического развития государства, т.е. расчет тех макроэкономических показателей, на основе которых будут разработаны основные параметры бюджетов. Работа по составлению проектов бюджетов основывается на следующих документах: Бюджетное послание Президента РФ; прогноз социально-экономического развития на очередной финансовый год; среднесрочный финансовый план субъекта РФ (муниципального образования), баланс финансовых ресурсов; основные направления бюджетно-финансовой политики на очередной финансовый год. Доходы бюджета прогнозируются на основе прогноза социально-экономического развития территории в условиях действующего на момент внесения проекта закона (решения) о бюджете в законодательный (представительный) орган законодательства о налогах и сборах и бюджетного законодательства РФ. Планирование бюджетных ассигнований (расходов) осуществляется раздельно по бюджетным ассигнованиям на исполнение действующих и принимаемых расходных обязательств. Под бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), договорами и соглашениями в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде. Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объем которых обусловлены законами, нормативными правовыми актами, договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию или изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде: увеличение действующих или введение новых видов трансфертов населению; увеличение заработной платы, денежного довольствия военнослужащим; досрочное погашение государственного (муниципального) долга; предоставление (оплата) государственных (муниципальных) услуг сверх установленных законодательством РФ нормативов; увеличение по сравнению с ранее предусмотренными планами ассигнований на реализацию действующих или новых бюджетных программ; новые бюджетные инвестиции; предоставление бюджетных кредитов. Планирование бюджетных ассигнований на оказание государственных (муниципальных) услуг главным распорядителем бюджетных средств осуществляется с учетом государственного (муниципального) задания на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период), а также с учетом его выполнения в отчетном финансовом и текущем финансовом году. Главная задача этого этапа - достоверно спрогнозировать общий объем поступлений (доходов) в соответствующий бюджет на основе макроэкономических показателей и распределить их в соответствии с приоритетными направлениями государственной политики, определенными в Бюджетном послании Президента РФ. Итогом данного этапа является проект соответствующего бюджета, основными показателями которого являются: общий объем доходов, расходов, размер бюджетного профицита или дефицита и источники его финансирования, доходы бюджета по разделам и подразделам бюджетной классификации, расходы бюджета по разделам функциональной, экономической классификации, а также по главным распорядителям бюджетных средств. Кроме того, проект содержит информацию об объемах государственного внутреннего и внешнего долга и их верхних пределах, источниках внутренних и внешних заимствований и другие показатели. Рассмотрение и утверждение бюджетного документа осуществляется в законодательных органах власти. Государственная Дума рассматривает проект закона о федеральном бюджете в трех чтениях. В первом чтении в течение 30 дней рассматриваются и утверждаются основные характеристики проекта бюджета, в том числе объем дополнительных доходов бюджета и объем перечислений в резервные (стабилизационные) фонды, объем бюджета действующих обязательств и их распределение, общий объем бюджета принимаемых обязательств. Во втором чтении (30 дней) предметом рассмотрения Государственной Думы являются утверждение и распределение средств бюджета, принимаемых обязательств федерального бюджета между главными распорядителями по разделам функциональной классификации (в пределах общего лимита расходов, утвержденного в первом чтении) с выделением федеральных целевых программ и наиболее крупных инвестиционных (национальных) проектов; общий объем и распределение межбюджетных трансфертов между субъектами РФ; текстовые статьи проекта. В третьем чтении (25 дней) происходит общее голосование за законопроект целиком, а внесение поправок в него не допускается. Исполнение бюджета - одна из важнейших стадий бюджетного процесса, которая предусматривает обеспечение полного и своевременного поступления утвержденных в бюджете доходов и финансирование всех утвержденных расходных обязательств органа власти. Исполнение федерального бюджета РФ начинается после утверждения его законодательной властью и продолжается один финансовый год - период исполнения бюджетного документа (с 1 января по 31 декабря), который в Российской Федерации совпадает с календарным годом. В настоящее время основные процедуры исполнения бюджета регламентируются БК РФ. Принципиально новым его положением стало утверждение для бюджетов всех уровней казначейской системы исполнения бюджетов. В соответствии с этой системой на органы Федерального казначейства возлагаются организация и исполнение бюджетов, управление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Данные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджета от имени и по поручению бюджетных учреждений. Таким образом, казначейская система исполнения бюджета представляет собой систему тотального учета и контроля процесса движения бюджетных средств органами Федерального казначейства (от момента их поступления в бюджет до использования прямыми бюджетополучателями). В основе казначейской системы исполнения бюджетов лежит принцип единства кассы, предполагающий зачисление всех доходов и поступлений из источников финансирования, осуществление всех расходов с единого счета бюджета, который открывается органами Федерального казначейства в Банке России. Процесс исполнения федерального бюджета завершается правильной организацией учета и отчетности. Бюджетный учет как один из видов единой системы народно-хозяйственного учета представляет собой систему наблюдения, отражения, обобщения и контроля качественных и количественных изменений процесса исполнения бюджета. Финансовые органы осуществляют также бюджетную отчетность, которая может быть оперативной, ежеквартальной, годовой. Единая методология отчетности об исполнении бюджетов устанавливается Правительством РФ. Финансовые органы готовят отчеты об исполнении соответствующего бюджета на основании отчетов главных распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей. В основе новой концепции бюджет формируется исходя из целей и планируемых результатов государственной политики. Бюджетные ассигнования имеют четкую привязку к функциям (услугам, видам деятельности), при их планировании основное внимание уделяется обоснованию конечных результатов в рамках бюджетных программ. Данный метод получил название бюджетирования, ориентированного на результат. Он позволяет соизмерять затраты и результаты, выбирать наиболее эффективные пути расходования бюджетных средств, своевременно оценивать степень достижения запланированных результатов и их качество. Помимо создания системы мониторинга результативности бюджетных расходов, эта модель предполагает переход к многолетнему бюджетному планированию с установлением четких правил изменения объема и структуры ассигнований и повышением предсказуемости объема ресурсов, которым управляют администраторы бюджетных средств. Как показывает международный опыт, для перехода к новой системе бюджетирования наряду с обеспечением устойчивой сбалансированности бюджета необходимы глубокие преобразования всей системы государственного управления. Кроме того, предусмотренные этой системой методы и процедуры требуют практической отработки. Сбалансированность бюджета - один из основополагающих принципов формирования и исполнения бюджета. Этот принцип означает количественное соответствие (равновесие) бюджетных расходов источникам их финансирования. В России принцип сбалансированности определен в БК РФ в качестве одного из основных принципов построения бюджетной системы. В соответствии с бюджетным законодательством принцип сбалансированности означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита (ст. 33 БК РФ). Таким образом, этот принцип даже при наличии дефицита бюджета позволяет достичь равенства (баланса) между бюджетными поступлениями (доходами бюджета и источниками финансирования дефицита) и производимыми расходами в соответствии с принятыми бюджетными обязательствами. Отсутствие бюджетного равновесия порождает несбалансированность. Если расходы выше бюджетных поступлений, бюджет в принципе неисполним. Несбалансированный бюджет заведомо нереален, фиктивен. Составление бюджета с профицитом экономически нецелесообразно, поскольку связано с завышенной нагрузкой на экономику и снижением общей эффективности использования бюджетных средств. Поэтому сбалансированность бюджета - обязательное требование, предъявляемое к составлению и утверждению бюджета, призванное обеспечить нормальное функционирование органов власти всех уровней. Наилучший вариант обеспечения сбалансированности - разработка бездефицитного бюджета, в котором объем расходов, включая затраты на обслуживание и погашение государственного (муниципального долга), не превышает доходов. Если же не удается избежать дефицита бюджета, даже исчерпав полностью обычные источники финансирования, то для его сбалансированности приходится прибегать к разным формам заимствований, что требует минимизации размеров дефицита бюджета на всех стадиях бюджетного процесса. Дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами. Бюджетный дефицит не относится к числу финансовых явлений, носящих чрезвычайный характер. Он встречается в бюджетах многих развитых государств, но имеет разные причины, вызвавшие его, и разную величину. Причинами образования дефицита бюджета могут быть: - рост государственных расходов в связи с необходимостью структурной перестройки экономики и увеличением инвестиций; - чрезвычайные обстоятельства (крупные стихийные бедствия, войны и т.д.), вызывающие рост непредвиденных расходов государства, не покрываемых обычными резервами, требующий привлечения источников особого рода; - кризисные явления в экономике, ее развал, неэффективность финансовой системы, неспособность правительства держать под контролем финансовую ситуацию в стране. Бюджетный дефицит, вызванный ростом бюджетных инвестиций, - явление положительное и с экономической точки зрения оправданное, поскольку используемые для этих целей государственные займы в определенных пределах позволяют более равномерно распределять налоговое бремя во времени. Дефицит федерального бюджета, утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, не может превышать размера нефтегазового дефицита федерального бюджета. Кредиты Банка России, а также приобретение Банком России государственных ценных бумаг Российской Федерации при их размещении не может быть источником финансирования дефицита федерального бюджета. Утвержденный федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период общий объем источников финансирования дефицита федерального бюджета, не связанных с использованием средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, не может превышать 1% прогнозируемого валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Указанное ограничение может быть превышено на сумму бюджетных ассигнований Инвестиционного фонда Российской Федерации, не использованных в отчетном финансовом году. С 1 января 2008 г. Стабилизационный фонд Российской Федерации упразднен, и в БК РФ предусмотрен порядок зачисления средств Стабилизационного фонда Российской Федерации в Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. С 1 января 2008 г. нефтегазовые доходы федерального бюджета используются: - для финансового обеспечения нефтегазового трансферта; - формирования Резервного фонда; - формирования Фонда национального благосостояния. К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты: - налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья); - вывозных таможенных пошлин на нефть сырую; - вывозных таможенных пошлин на газ природный; - вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета представляет собой разницу между объемом доходов федерального бюджета без учета нефтегазовых доходов федерального бюджета и доходов от управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния и общим объемом расходов федерального бюджета в финансовом году. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета не может превышать 4,7% прогнозируемого в соответствующем финансовом году валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Ненефтегазовый дефицит федерального бюджета финансируется за счет нефтегазового трансферта и источников финансирования дефицита федерального бюджета. Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда. Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается нормативная величина Резервного фонда в абсолютном размере, определенном исходя из 10% прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Резервный фонд формируется за счет: - нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта, при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины; - доходов от управления средствами Резервного фонда. В случае недостаточности нефтегазовых доходов для формирования нефтегазового трансферта в установленном размере федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период утверждается предельный объем использования средств Резервного фонда для финансового обеспечения трансферта. Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период может быть предусмотрено использование средств Резервного фонда на досрочное погашение государственного внешнего долга Российской Федерации. Минфин России в ходе исполнения федерального бюджета вправе в установленном Правительством РФ порядке использовать без внесения изменений в федеральный закон о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период средства Резервного фонда на финансовое обеспечение нефтегазового трансферта в случае недостаточности для его осуществления фактически поступивших в отчетном периоде текущего финансового года нефтегазовых доходов федерального бюджета. Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда РФ (далее - ПФР). Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается объем средств федерального бюджета, направляемых на указанные цели. Фонд национального благосостояния формируется за счет: - нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину; - доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния. Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния осуществляет Минфин России в порядке, установленном Правительством РФ. Отдельные полномочия по управлению средствами Резервного фонда могут осуществляться Банком России, Фонда национального благосостояния - Банком России и специализированными финансовыми организациями в соответствии с договорами, заключаемыми Министерством финансов РФ в порядке, установленном Правительством РФ. Целью управления средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния является обеспечение сохранности средств фондов и стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе. Управление средствами Резервного фонда и Фонда национального благосостояния в целях обеспечения стабильного уровня доходов от их размещения в долгосрочной перспективе допускает возможность получения отрицательных финансовых результатов в краткосрочном периоде. Требования к финансовым активам, перечень операций с ними и их предельные доли в общем объеме размещенных средств отдельно для Резервного фонда и Фонда национального благосостояния устанавливаются Правительством РФ. Средства нефтегазовых доходов федерального бюджета, Резервного фонда и Фонда национального благосостояния учитываются на отдельных счетах по учету средств федерального бюджета, открытых Федеральному казначейству в Банке России. Операции с нефтегазовыми доходами федерального бюджета, со средствами Резервного фонда и средствами Фонда национального благосостояния отражаются в отчете об исполнении федерального бюджета. Правительство РФ в составе отчетности об исполнении федерального бюджета представляет в Государственную Думу и Совет Федерации РФ ежеквартальный и годовой отчеты о поступлении и использовании нефтегазовых доходов федерального бюджета, формировании и использовании средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния, а также ежеквартальный и годовой отчеты об управлении средствами указанных фондов. Профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами. С экономической точки зрения профицит бюджета означает излишнюю мобилизацию доходов в бюджет, что негативно влияет на экономику, поскольку излишняя централизация финансовых ресурсов в руках органов государственной власти и местного самоуправления уменьшает инвестиционный потенциал хозяйствующих субъектов, тем самым снижая их возможности по обновлению производства, внедрению новых технологий, что отрицательно сказывается на эффективности результатов их работы. Именно из-за этого негативного влияния на экономику в законодательстве многих стран присутствует правовая норма, запрещающая формировать и принимать бюджет с профицитом. В России эта норма БК РФ не предусматривается. Бюджет должен составляться и утверждаться сбалансированным. В российской бюджетной практике бюджеты на субфедеральном и муниципальном уровнях чаще принимаются с дефицитом. Однако реже, но встречаются случаи формирования бюджетов с профицитом, включая и федеральный бюджет России последних лет. Если при составлении или рассмотрении проекта бюджета прогнозируется превышение доходов над расходами, то до момента утверждения бюджета необходимо принять меры по устранению профицита бюджета в такой последовательности: - сократить привлечение доходов от продажи государственной (муниципальной) собственности, сократить поступления доходов в федеральный бюджет от реализации государственных запасов и резервов; - предусмотреть направление бюджетных средств на дополнительное погашение долговых обязательств; - увеличить расходы бюджета, в том числе за счет передачи части доходов бюджетам других уровней. Если перечисленные меры проводить нецелесообразно, следует сократить налоговые доходы бюджета путем внесения изменений и дополнений в налоговое законодательство Российской Федерации. Если профицит бюджета обнаружится в процессе исполнения бюджета, то и здесь его наличие не может быть оценено однозначно положительно. Профицит бюджета, возникающий в результате более экономного и эффективного использования бюджетных средств при стопроцентном финансировании предусмотренных по бюджету расходов, - явление положительное. Однако если более высокие доходы бюджета были получены лишь в результате выгодно сложившейся экономической конъюнктуры, явились следствием экономического бума или недофинансирования расходов, то нет оснований положительно оценивать профицит бюджета. Но какой бы ни была причина образования профицита бюджета, необходимо принять меры к сохранению бюджетных средств, не предназначенных для расходования в рамках утвержденного бюджета. Как правило, средства, полученные при профиците бюджета, направляются на пополнение резервов, на дополнительное погашение долговых обязательств, на покрытие расходов, предусматриваемых в бюджете на очередной финансовый год. Тема 7. Налоговая система РФ 1. Виды налоговых платежей Сущность, функции и роль налогов как финансовой категории реализуются на практике в совокупности налоговых форм и методов налогообложения, способов взимания налогов и видов налоговых платежей. Множественность и многообразие налогов и налогообложения позволяют органам власти максимально использовать все потенциальные возможности, заложенные в налоговой форме аккумуляции государственных доходов для надлежащего исполнения своих функций и финансового обеспечения процесса представленных общественных благ. Множественность налоговых форм и методов налогообложения вызывает необходимость общей группировки и видовой классификации налоговых платежей по ряду соответствующих классификационных признаков. Это позволяет глубже понять внутреннее содержание и структуру системы налогов. В налоговом законодательстве России представлено лишь деление налоговых платежей на налоги и сборы и их видовое распределение на федеральные, региональные и местные. Вероятно, для юридического (правового) оформления налоговых и межбюджетных отношений это оправданно, но с позиций экономического анализа такой узкий подход к классификации налоговых платежей вряд ли сможет дать полное представление обо всем многообразии налоговых форм и методов. Поэтому финансовая наука и налоговики-аналитики классифицируют налоговые платежи по целому ряду содержательных признаков по отношению к различным элементам структуры налога, к характерным особенностям влияния налогов на доход налогоплательщика, к специфике их взимания и отражения в системе учета. Платежи налогового типа (налоговые платежи) включают в себя не только налоги. Общая их система состоит из трех однотипных, но имеющих свои особенности видов платежей: - собственно налоги – сборы - пошлины. Деление налоговых платежей на три вида имеет под собой как формальное (юридическое), так и содержательное (экономическое) основание. В Налоговом кодексе РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований. Это и есть достаточно полное юридическое определение отдельного платежа в форме собственно налога. Сборы и пошлины также представляют собой самостоятельные виды платежей налогового типа, но они имеют ряд отличительных особенностей. В ст. 8 Налогового кодекса РФ под сбором понимается «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из, условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Кодекс не дает определения пошлины, понимая под ней, видимо, разновидность сборов. Анализируя два законодательных определения (налога и сбора), достаточно сложно увидеть различие их признаков. В определении сбора отсутствуют два признака, присутствующие в характеристике налога: индивидуальной безвозмездности, уплаты в целях финансового обеспечения деятельности государства. Вместо них введен признак индивидуальной возмездности, а именно предоставление определенного эквивалента «юридически значимых действий» в отношении плательщика сбора. По мнению российских специалистов, пошлины и сборы, в отличие от налогов, всегда имеют определенную цель и специальные интересы, что сближает их с целевыми налогами. Если бремя собственно налогов может распределяться как по принципу получения благ (выгод), так и по принципу платежеспособности в зависимости от вида и целевого характера налога, то бремя сборов и пошлин формируется и распределяется преимущественно на основе принципа полученных благ и непосредственно не учитывает платежеспособность плательщиков. Основной целью установления сборов и пошлин со стороны государства является покрытие конкретных расходов государственных учреждений и структур, оказывающих определенные услуги организациям и физическим лицам. Экономический интерес плательщиков сборов и пошлин заключается в получении через уплату этих платежей конкретных прав, благ и выгод или правовой защиты. Однако не всегда сборы и пошлины количественно соответствуют расходам, ради покрытия которых они введены. Платежи могут быть больше необходимых сумм расходов (государство использует свой монополизм), а могут быть меньше последних (выгода несоразмерна платежу по причинам социального или экономического характера). Не всегда сборы и пошлины устанавливаются только ради финансирования соответствующих расходов, преследуя иные цели, например, защита внутреннего рынка и отечественных товаропроизводителе путем установления высоких таможенных пошлин, или с целью регистрации и учета какой-либо деятельности при установлении незначительных по размерам регистрационных сборов и др. Сборы могут быть регулярными и разовыми. Первые ближе стоят к целевым налогам, а вторые — к пошлинам. Пошлины же обычно носят разовый характер. Существуют и другие, более значимые различия между этими двумя платежами налогового типа. Учитывая российское и западноевропейское налоговое законодательство, а также позиции специалистов в области налогового права, можно провести четкое разграничение сферы распространения этих платежей Под сбором следует понимать налоговый платеж за обладание специальным правом или за предпочтение при оказании услуги органом государственной власти и управления (сборы за право торговли, лицензионные сборы, сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и т.п.). Пошлины (таможенная и государственная) представляют собой платежи налогового типа, устанавливаемые за совершение в пользу плательщика юридически значимых действий или за оказание административных услуг органом государственной власти и управления (ввоз или вывоз товаров при пересечении таможенной границы, выдача и регистрация документов, судопроизводство и т.п.). При этом пошлины непосредственно связаны с получением плательщиком индивидуальной выгоды. Выгоды плательщиков сборов носят более аморфный характер. Учитывая специфику сборов и пошлин по сравнению с общими налогами, при их установлении необходимо руководствоваться следующим. Во-первых, размер сборов и пошлин по возможности должен быть соизмерим с выгодой плательщиков и (или) с соответствующими расходами государственных органов власти и управления. Во-вторых, величина ставок и сборов, пошлин не должна ограничивать возможности юридических и физических лиц в реализации их конституционных прав, но давать возможность получать обществу от государства полный перечень соответствующих благ и услуг. В случае недостаточности поступлений сборов и пошлин для финансирования таких расходов должны привлекаться средства от поступлений общих налогов. Т.о., по мнению российских ученых, налоги и сборы объединяют следующие признаки: - законность, т.е., их установление, порядок взимания и уплаты. Изменение или отмена осуществляются на основе закона. - обязательность уплаты, т.е. возникновение обязанности по уплате в результате несвободного выбора плательщика. - однотипная форма взимания (в виде отчуждения) и способ уплаты (денежный). Различия состоят в следующем: Налог 1. индивидуальная безвозмездность 2. регулярность уплаты 3. цель платежа – фин. обеспечение деятельности государства. Сбор 1. индивидуальная возмездность 2. нерегулярность уплаты 3. цель платежа – покрытие затрат, связанных с получением определенных услуг. 2. Классификация налогов Поскольку в XVII в. у государств Европы стала появляться острая нужда в налогах, среди ученых началась дискуссия, какие налоги лучше — прямые или косвенные. Этим было заложено одно из важных оснований современной классификации налогов. По мере развития систем налогообложения изменялся характер класси­фикации налогов, появлялись новые признаки, характеризующие налоговую систему. При многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходство и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность клас­сификации, т. е. разделения их на группы и подгруппы в соответ­ствии с теми или иными признаками (основаниями). В первую очередь налоги делят на прямые и косвенные. В основе такого деления могут лежать различные подходы и принципы (перелагаемость налога, способ обложения и взимания, платеже­способность). В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом, установленным финансистами в начале XX в. 1. Классификация по степени переложения: - прямые налоги, которые взимаются непосредственно с иму­щества или доходов налогоплательщика в процессе их накопления и спользования. Окончательным платель­щиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода). Эти налоги подразделяются на: • реальные прямые налоги, которые уплачивают с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода плательщика; к таким налогам относят лицензионные сборы, транспортный налог, налог на имущество, налоги за пользование природными ресурсами. • личные прямые налоги, которые уплачивают с реально полу­ченного дохода с учетом фактической платежеспособности налого­плательщика (налог на прибыль, НДФЛ); - косвенные налоги включаются в продажные рыночные цены товаров и услуг. Оконча­тельным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: • косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго оп­ределенные группы товаров (акцизы на отдельные виды товаров ограниченного спроса – предметы роскоши, табачная и алкогольная продукция); • косвенные универсальные, которыми облагаются операции по реализации всех товаров безотносительно к каким либо группам (НДС); • фискальные монополии, которыми облагаются все товары, про­изводство и реализация которых сосредоточены в государственных руктурах; • таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций. 2. В зависимости от органа, который устанавливает и имеет право изменять и конкретизировать налоги, последние подразделяются на: - федеральные (общегосударственные) налоги, элементы которых определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их устанавливает и вводит в действие высший представительный орган, но зачисляться эти налоги могут в бюд­жеты различных уровней (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН, НП, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, госпошлина, спецрежимы).; - региональные налоги, отличительной чертой которых является то, что элементы налога устанавливаются в соответствии с законо­дательством страны законодательными органами ее субъектов (налог на имущество, налог на игорный бизнес, транспортный налог); - местные налоги, которые вводятся в соответствии с законо­дательством страны местными органами власти. Они вступают в действие только решением, принятым на местном уровне и посту­пают только в местные бюджеты (земельный налог, налог на имущество физических лиц). 3. По целевой направленности введения налогов различают: - абстрактные (общие, немаркированные) налоги, предназначенные для формиро­вания доходной части бюджета в целом; - целевые (специальные, маркированные) налоги, которые вводятся для финанси­рования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд (ЕСН). 4. Классификация по субъекту налогообложения. Выделяют следу­ющие виды: - налоги, взимаемые с физических лиц; - налоги, взимаемые с предприятий и организаций; - смежные налоги, которые уплачивают и физические лица, и юри­дические лица (транспортный налог). 5. По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают: - закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд; - регулирующие налоги — разноуровневые, т. е. налоговые платежи поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству. 6. По порядку введения налоговые платежи делятся на: - общеобязательные налоги — взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают; - факультативные налоги - предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание в компетенции органов мест­ного самоуправления. 7. По срокам уплаты налоговые платежи делятся на: - срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами; - периодично-календарные налоги, которые в свою очередь подраз­деляются на декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые. 8. По характеру отражения в бухгалтерском учете различают налоги: - включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный налог, единый социальный налог, госпошлина, НДПИ, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов); - относимые на финансовый результат до уплаты налога на прибыль (налог на имущество, налог на игорный бизнес); - уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль); - уплачиваемые из выручки от реализации (акцизы, НДС, таможенные пошлины); - удерживаемые из доходов работника (налог на доходы физических лиц). 3. Элементы налога В соответствии с 1 частью НК РФ. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: - объект налогообложения; - налоговая база; - налоговый период; - налоговая ставка;- порядок исчисления налога;- порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам. Налогоплательщики – 1. юридические и физические лица; 2.. налоговый резидент и не резидент. К налоговым резидентам относится физические лица, которые прибывают на территории РФ не менее 183 дней в течении 12 последующих месяцев.(13% сразу, если раньше то 30%.) 3. взаимозависимые лица(одна организация участвует прямо или косвенно в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20%; одно физ. лицо подчиняется другому по должностному положению; лица состоящие в браке, родстве, попечения, усыновления.). Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов. Сроки уплаты налогов и сборов. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Порядок уплаты налогов и сборов. Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме. 4. Принципы построения налоговой системы России 1. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. 2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. 3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. 4. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом. 6. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. 7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). 5. Классификация налоговых систем В мировой практике выделяют четыре базисных модели системы налогов в зависимости от ролей различных видов налогов. Англосаксонская модель ориентирована на прямые налоги с физических лиц, доля косвенных налогов незначительна. Евроконтинентальная модель отличается высокой долей отчислений на социальное страхование, а также значительной долей косвенных налогов: поступления от прямых налогов в несколько раз меньше поступлений от косвенных. Латиноамериканская модель рассчитана на сбор налогов в условиях инфляционной экономики. Косвенные налоги наиболее путно реагируют на изменение цен, лучше защищают бюджет от инфляции, поэтому они и составляют основу систему налогов. По механизму взимания и контроля косвенные налоги более просты, чем налоги прямые. Они не требуют развитого аппарата налоговых служб и изощренной системы расчетов. Поэтому, как правило, в менее развитых странах доля косвенных налогов выше, чем в преуспевающих странах, что также определяет незначительный уровень прямых налогов. Смешанная модель, сочетающая черты других моделей, применяется во многих странах. Государства выбирают ее для того, чтобы диверсифицировать структуру доходов, избежать зависимости бюджета от отдельного вида или группы налогов. 1. Англосаксонская модель Одним из представителей данной модели является Великобритания. Её налоговая система сложилась в прошлом столетии, в нее были внесены существенные изменения в процессе реформы 1973 г. В частности, была снижена ставка личного подоходного налога с 27 до 20%, устранена многоступенчатость деления доходов населения и прогрессивных ставок, применяемых к ним (вместо действовавшей ранее шкалы установлены три ставки подоходного налога в размере 20, 24 и 40%), введено раздельное налогообложение доходов супругов, значительно увеличены личные налоговые ставки и т.д. Налоги Великобритании формируют ее государственный бюджет на 90%. На долю подоходного налога с населения приходятся до 64% поступлений в госбюджет, в то время как на долю налогов с доходов компаний только 19%. Доля поступлений налога с нефтяных компаний возросла в последние годы и составляет 11,5%. На долю гербового сбора приходится не более 2%. Британский парламент обладает законодательной властью и уполномочен ежегодно вносить поправки в налоговое законодательство, которое утверждается правительством. Право регулировать вопросы применения налогового законодательства предоставляется специальному органу - тайному совету, министерствам и Управлению внутренних доходов. Полномочия этих органов определены четко парламентом. Организация налоговой службы возложена на два правительственных департамента, подчиненных казначейству: Управление внутренних доходов и Управление пошлин и акцизов. Формально УВД является самостоятельным правительственным учреждением, и главной его функцией является контроль над взиманием налогов с юридических и физических лиц. В ведении УПА находится система косвенного обложения. 2. Евроконтинентальная модель Ярким представителем данной модели является Франция. Систему налогообложения Франции условно можно разделить на три крупных блока: - косвенные налоги, включаемые в цену товара, или налоги на потребление; - налоги на прибыль или доход; - налоги на собственность. К косвенным налогам относятся НДС, акцизы, внутренний налог на нефтепродукты, таможенные пошлины, которые дают около 60% налоговых доходов общего бюджета. Важную роль в системе поступлений играют и прямые налоги, которые дают около 40% доходов общего бюджета. Среди прямых налогов значительную роль играют подоходный налог физических лиц и налог на прибыль акционерных компаний. Отличительными особенностями налоговой системы Франции являются: - низкий уровень прямого налогообложения; - высокий уровень косвенного обложения; - высокая доля взносов в фонды социального назначения; - высокая доля поступлений от налогов на товары и услуги в общем объеме обязательных отчислений; - наращивание доли налоговых поступлений в бюджеты местных органов власти (регионов, департаментов, коммун). В общей системе налогообложения можно выделить центральные налоги и местные налоги и сборы. Налог на добавленную стоимость изымается в доходы центральных и местных бюджетов. Налог изымается в центральный бюджет, из которого часть средств передается в местные бюджеты. Налог применяется ко всем сделкам производственного и торгового характера. Обложению налогом подлежат все деловые операции, осуществляемые как коммерческими организациями, так и частными лицами. Базой обложения налогом является цена, которую покупатель должен уплатить поставщику товара. Эта цена включает все расходы, затраченные промышленником или торговцем, а также прибыль. При этом исключаются расходы, которые уже были обложены НДС, и сумма самого налога. Скидки подлежат вычету и не облагаются налогом. 3. Латиноамериканская модель Рассмотрим особенности данной модели на примере Боливии. В период с 1985 по 2003гг. боливийская система налогообложения претерпела достаточно много изменений и в конце концов по состоянию на начало 2005 года сложилась следующим образом. В стране действует три уровня налогов - национальные налоги, муниципальные налоги и налоги на уровне департаментов (местные). К общегосударственным (национальным) относятся 11 видов налогов, основными из которых являются НДС, налог на доходы частных лиц, налог на прибыль компаний, прямой налог на нефтегазовый сектор, таможенные платежи. К муниципальным налогам относятся два налога - налог на недвижимость и транспортные средства, и налог на передачу недвижимости и транспортных средств. Базовая ставка НДС - 13%. НДС не облагаются услуги финансового и страхового сектора, гостиничные услуги для иностранных туристов, и еще ряд услуг. Базовая ставка налога на прибыль компаний - 25%. В качестве косвенного общегосударственного налога взимается также так называемый налог на потребление, которым облагаются импорт и продажи сигарет, сигар, трубочного табака, автомобилей, мотоциклов, лодок, катеров и яхт, всех напитков в бутылках кроме минеральной воды, алкогольных напитков и пива. Ставка налога для всех вышеозначенных продуктов разная, для напитков она взимается в зависимости от литража, а не стоимости, самая высокая - для виски (0,86 долл. за литр), самая низкая для безалкогольных напитков (0,02 долл. за литр), для транспортных средств ставка налога колеблется от 10% до 18%, для табачной продукции - 50%. 4. Смешанная модель Представитель этой модели - Россия. Современная российская налоговая система сложилась на рубеже 1991-1992 гг., в период политического противостояния, кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране - вес эти факторы непосредственно повлияли на ее становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе опыта зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципам построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения. 6.Налоговая система в России. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов Российской Федерации и представительных органов муниципальных образований по установлению налогов и сборов. В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по региональным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Местными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено настоящим пунктом и пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах. Земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Земельный налог и налог на имущество физических лиц вводятся в действие и прекращают действовать на территориях поселений (межселенных территориях), городских округов в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах. Местные налоги в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге устанавливаются настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации о налогах, обязательны к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в соответствии с настоящим Кодексом и законами указанных субъектов Российской Федерации. При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются настоящим Кодексом. Представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) законодательством о налогах и сборах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы отменяются Кодексом. Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом. Кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в статье 13 НКРФ, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов, указанных в статьях 13 – 15. К федеральным налогам и сборам относят: 1) налог на добавленную стоимость; 2) акцизы; 3) налог на доходы физических лиц; 4) единый социальный налог; 5) налог на прибыль организаций; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 8) водный налог; 9) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 10) государственная пошлина. К региональным налогам относятся: 1) налог на имущество организаций; 2) налог на игорный бизнес; 3) транспортный налог. Местные налоги. К местным налогам относят: 1) земельный налог; 2) налог на имущество физических лиц. Кроме того, предусмотрены специальные налоговые режимы; Единый сельскохозяйственный налог; Упрощенная система налогообложения; Единый налог на вмененный доход; Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, Патентная система. Тема 8. Межбюджетные отношения 1. Содержание межбюджетных отношений Основная задача бюджетного федерализма - выбрать эффективную модель бюджетных отношений для конкретных экономических и политических условий. Для этого, прежде всего, необходимо четко распределить расходные функции между уровнями власти, закрепить соответствующие им источники финансирования, сформировать систему оказания финансовой помощи беднейшим регионам. Критерием эффективности каждой конкретной модели, в конечном счете, может выступать только качество и уровень предоставления бюджетных услуг населению. Разные страны решают задачу выбора эффективной модели бюджетных отношений по-своему. Бюджетное устройство каждого государства определяется государственным устройством. Все современные государства подразделяются на две группы (простые) унитарные и сложные (федерация, конфедерация). Независимо от своего формального устройства государства включают в себя субнациональные административно-территориальные единицы, являющиеся существенно неоднородными по различным характеристикам (по уровню экономического развития, потребностям в предоставлении общественных благ, стоимости предоставления общественных благ и т.д.). Степень их зависимости от центральной власти может быть различной: в централизованном государстве (Франция, Турция) - зависимость сильная, в децентрализованном (Италия, Япония) - структурные образования обладают более высокой компетенцией, а иногда и автономией. Крупные страны, как правило, являются федерациями (РФ, Германия, Бразилия, США, Индия, Пакистан, Мексика, Нигерия). В федерации предполагается наличие двух систем высших органов государственной власти, разграничение предметов их ведения и полномочий центра и субъектов осуществляется путем их закрепления в конституции либо в федеральном договоре. Если в унитарном государстве 2 уровня бюджета, в федеративном государстве 3 уровня: государственный, региональный и местный бюджеты. Посредством бюджетных инструментов можно решать многие внутриполитические проблемы, обеспечить выравнивание социально-экономических условий жизни населения в различных регионах. Под межрегиональным неравенством понимается неравенство между показателями дохода от деятельности экономических агентов, находящихся под юрисдикцией субнациональных органов власти (валовой региональный доход), либо между показателями доходов непосредственно органов власти. В бюджетных системах используются механизмы горизонтального и вертикального бюджетного выравнивания. Вертикальное выравнивание - это процесс нахождения соответствия между объемом обязательств каждого уровня власти по расходам с его доходными источниками и компенсирование дисбаланса за счет трансфертов из вышестоящих бюджетов. Горизонтальное выравнивание подразумевает пропорциональное распределение налогового бремени между субъектами Федерации (муниципальными образованиями) для устранения или снижения неравенства налоговых возможностей различных территорий. Таким образом, основными инструментами такого выравнивания являются: а) система межбюджетных трансфертов (для которой выравнивание потенциальных доходов региональных бюджетов представляет собой одну из главных целей), б) система налогообложения, включающая прогрессивные налоги (для которой перераспределение доходов между индивидуумами и, косвенно, между регионами является важной задачей), в) механизм распределения налоговых доходов между уровнями бюджетной системы. В большинстве стран финансовая помощь субнациональным бюджетам выделяется исходя из некоторой характеристики бюджетной обеспеченности региона - оценки его бюджетных доходов (налогового потенциала, фактических доходов в предыдущем периоде, прогнозируемых доходов и др.) с учетом интенсивности расходных потребностей (последний показатель применяется только при наличии существенной межрегиональной дифференциации расходных потребностей. Большинство элементов системы межбюджетных трансфертов в той или иной степени обладают стабилизационными и перераспределительными (выравнивающими) свойствами. При этом перераспределительные и стабилизационные цели системы межбюджетных трансфертов могут находиться в конфликте: так, относительно малые регионы с невысокой степенью диверсификации экономики в большей степени подвержены неблагоприятным изменениям доходов и, следовательно, являются потенциальными получателями стабилизационных трансфертов. Однако в случае, если для данных регионов наблюдаются высокие среднедушевые значения ВРП или налогового потенциала, такие регионы не будут получать выравнивающих трансфертов, а наоборот - будут являться донорами средств, направляемых в другие регионы. Правительство может добиваться межтерриториального перераспределения бюджетных доходов в выравнивающих и стабилизационных целях не только с помощью системы межбюджетных трансфертов регионам, но и используя определенные свойства налоговой системы. При соответствии функций фискальных инструментов декларируемым целям национальной экономической политики фискальная система будет, во-первых, способствовать перераспределению доходов от более обеспеченных регионов в пользу регионов с меньшей обеспеченностью и, во-вторых, способствовать перераспределению доходов от регионов, испытывающих благоприятное изменение экономических показателей (позитивные шоки), в пользу регионов, испытывающих неблагоприятные изменения экономических показателей (негативные шоки). Ниже рассмотрены некоторые свойства, которыми должна обладать рациональная система межрегионального перераспределения доходов, направленная на снижение степени неравенства регионов по доходу, а также на стабилизацию региональных доходов во времени. Экономическая эффективность. Эффективность системы межбюджетных отношений определяется четко установленной и сбалансированной системой факторов, соответствующей особенностям данного федеративного государства: степенью централизации/децентрализации бюджетной системы, наличием или отсутствием регулирующих налогов, долями доходов/расходов федерального правительства, объемом и способами передачи финансовой помощи. В случае высокой мобильности населения наличие стабилизационного элемента в системе межбюджетных трансфертов приводит к отклонениям от эффективного размещения ресурсов на территории страны. Стабилизационные эффекты системы финансовой помощи субнациональным бюджетам могут приводить к возникновению риска недобросовестного поведения региональных властей, например, к непринятию мер по предотвращению возникновения неблагоприятных шоков в будущем (отказ от повышения налоговых ставок с целью осуществления расходов, способствующих предотвращению неблагоприятных шоков). В противоположность стабилизационным элементам системы межбюджетных трансфертов межтерриториальное перераспределение доходов, создает стимулы для межрегиональной миграции, способствующей увеличению эффективности размещения ресурсов. Между тем такая система приводит к снижению экономической эффективности в виде уменьшения стимулов для субнациональных властей к осуществлению собственных налоговых усилий (если при расчете сумм финансовой помощи принимаются во внимание фактические налоговые усилия региональных властей). Справедливость (равенство). Соблюдение принципов горизонтального и вертикального равенства в некоторых случаях вносит существенные ограничения на устройство межбюджетной финансовой поддержки. С точки зрения оптимального устройства стабилизационного механизма желательным является прямое финансирование стабилизационных трансфертов регионами с достижением нулевого нетто-трансферта в конце каждого периода, однако такой принцип нарушает принципы равенства, так как он подразумевает существенные выплаты со стороны малых регионов в случае неблагоприятного шока в крупных регионах. Системы межбюджетного выравнивания в большинстве стран, напротив, построены на принципах равенства, так как их основной целью является выравнивание возможностей субнациональных властей по предоставлению общественных благ. С учетом принципа вертикального равенства построены и налоговые системы многих стран с многоуровневым бюджетным устройством. В таких федеративных государствах, как США и ФРГ, налог на доходы физических лиц является основным источником доходов федерального бюджета. Являясь прогрессивным, такой налог одновременно способствует достижению целей вертикального равенства и является важным элементом национальной системы выравнивания доходов и их стабилизации. Простота администрирования. Помимо требований экономической эффективности и равенства такая система должна быть достаточно простой в администрировании. Политическая подотчетность. Перераспределительные и стабилизационные механизмы должны удовлетворять требованиям подотчетности гражданам страны (в рамках демократической системы). В частности, избиратели должны быть осведомлены о том, кто несет бремя финансирования перераспределительных и стабилизационных механизмов, каким образом указанные средства распределяются между регионами. Приведенные характеристики рациональной системы налогов и финансовой помощи, обладающей эффектами перераспределения доходов и их стабилизации, зачастую противоречат друг другу. Так, система, построенная в соответствии с соображениями экономической эффективности, может находиться в противоречии с требованиями равенства, а также с требованиями о простоте администрирования такой системы. По этой причине в налоговых и бюджетных системах большинства государств используются комбинированные фискальные инструменты, сочетающие в себе как выравнивающие, так и стабилизационные свойства. 2. Основные понятия межбюджетных отношений В ст. 6 БК РФ межбюджетные отношения определены, как взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса. БК РФ закладывает основы межбюджетных отношений в ст. 30, 31 и 32. В них указывается, что в основе бюджетной системы РФ лежит принцип четкого разграничения полномочий между разными уровнями власти и местным самоуправлением и соответствующее закрепление за бюджетами разных уровней доходов и расходов. БК РФ устанавливает принципы самостоятельности бюджетов и равенства бюджетных прав субъектов РФ и муниципальных образований. Бюджетная система РФ имеет несколько уровней (ст. 10 БК РФ) и, соответственно, столько же субъектов межбюджетных отношений. Федеральное правительство формирует и исполняет федеральный бюджет. Главной особенностью федерального бюджета является то, что источники доходов и направления расходов устанавливаются исключительно законодательством того же, т. е. федерального уровня. Таким образом, когда перед федеральными органами власти встает вопрос о приведении в соответствие планируемых расходов и доходов, перед ними открыты максимально широкие возможности, а именно: 1. введение (упразднение) любых налогов, расширение (сокращение) базы и (или) увеличение (уменьшение) ставок существующих налогов без каких-либо ограничений; 2. привлечение заемных средств; 3. сокращение (увеличение) расходов. Строго говоря, еще одним способом генерирования бюджетных доходов, к которому активно прибегают в РФ все уровни власти, является получение доходов от использования находящегося в собственности государственного и муниципального имущества. Однако, зарабатывание средств за счет ведения хозяйственной или коммерческой деятельность не должно становиться самоцелью для органов власти. Следующий уровень власти - субъекты Федерации - формируют и исполняют региональные бюджеты. Особенностью региональных бюджетов является то, что подавляющее большинство их источников доходов и значительная часть направлений расходов диктуются федеральной властью. В результате перед региональными органами власти открыты лишь следующие пути балансировки планируемых расходов и доходов: 1. введение (упразднение) налогов, относимых федеральным налоговым законодательством к числу региональных; увеличение (уменьшение) ставок региональных налогов в пределах ограничений, налагаемых федеральным налоговым законодательством; 2. привлечение заемных средств в пределах ограничений, установленных федеральным законодательством; 3. сокращение (увеличение) расходов в пределах ограничений, налагаемых федеральным законодательством2; 4. получение безвозмездной помощи из вышестоящего бюджета. 2 Ограничения в отношении сокращения расходов связаны с наличием большого числа федеральных мандатов. В отношении увеличения расходов законодательных ограничений не имеется. Последним уровнем власти являются муниципалитеты, которые делятся на два подуровня - а) муниципальные районы (и городские округа) и б) городские и сельские поселения. Эти подуровни наделены разной доходной базой и расходными полномочиями. У муниципальных районов и городских округов они значительно больше. Подавляющая часть их доходов также как и расходов диктуются и определяются как федеральной, так и региональной властями. Они имеют такие же инструменты балансирования расходов и доходов, как и региональные власти. В ст. 6 БК РФ даются определения основных понятий межбюджетных отношений: • расходные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности РФ, субъекта Федерации, муниципального образования предоставить физическим или юридическим лицам, органам государственной власти (органам местного самоуправления) средства соответствующего бюджета (государственного внебюджетного фонда, территориального государственного внебюджетного фонда); • бюджетные обязательства - расходные обязательства, исполнение которых предусмотрено законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год; • межбюджетные отношения - взаимоотношения между федеральными органами государственной власти, органами государственной власти субъектов Федерации, органами местного самоуправления по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса; • межбюджетные трансферты - средства одного бюджета бюджетной системы РФ, перечисляемые другому бюджету; • бюджетные полномочия органов государственной власти (органов местного самоуправления) - установленные законодательством РФ права и обязанности органов государственной власти и органов местного самоуправления по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса; • смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, - утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (другой территории), входящем (входящей) в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации. В целях упрощения и обеспечения единообразия терминологии термин «компетенция в области регулирования бюджетных правоотношений» был заменен термином «бюджетные полномочия», под которыми понимаются права и обязанности органов государственной власти и местного самоуправления по регулированию бюджетных правоотношений и осуществлению бюджетного процесса. 3. Межбюджетные трансферты В целях упорядочения регулирования перечислений между бюджетами разных уровней вводится рамочное понятие «межбюджетные трансферты», основными видами которых являются финансовая помощь (дотации и субсидии), субвенции на осуществление «делегированных» полномочий, предоставление бюджетам других уровней кредитов, а также субвенции из местных бюджетов на выполнение межмуниципальных функций и реализацию режима «отрицательных трансфертов». В гл. 16 БК РФ предложены единые принципы и механизмы предоставления трансфертов бюджетам других уровней из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Межбюджетные трансферты из федерального бюджета (за исключением субвенций из Федерального фонда компенсаций) предоставляются при условии соблюдения органами власти регионов и органами местного самоуправления бюджетного законодательства и законодательства о налогах и сборах РФ. Бюджетные кредиты из федерального бюджета бюджетам субъектов Федерации предоставляются при условии отсутствия просроченной задолженности перед федеральным бюджетом. Одной из важнейших задач федеральных органов власти является выравнивание финансовых возможностей регионов по реализации закрепленных за ними полномочий, прежде всего - в сфере социальной политики и социального развития. Общий объем финансовой помощи субъектам РФ из федерального бюджета в 2006 г. по сравнению с 2005 г. возрастет в 1,17 раза. Как и в предыдущие годы, основная часть этих средств будет распределяться между регионами через 5 фондов по единым методикам. Наиболее значимый из них - Фонд финансовой поддержки субъектов РФ-регионов (ФФПР). Из-за неравномерного размещения по территории страны производственного и ресурсного потенциала различия в бюджетной обеспеченности регионов достигают 40 раз. После распределения дотаций из этого Фонда всем регионам гарантируется бюджетная обеспеченность не ниже 64% от среднего уровня, при этом существенное повышение бюджетной обеспеченности охватит 1/3 населения России Целевые субсидии из Фонда софинансирования социальных расходов будут направлены на поддержку приоритетных социально значимых расходов территориальных бюджетов (социальную защиту ветеранов труда, тружеников тыла, лиц, пострадавших от политических репрессий, выплаты детских пособий, адресных жилищных субсидий населению). С 2006 г. труженикам тыла и лицам, пострадавшим от политических репрессий, будет предоставлено право присоединяться к части социального пакета, предоставляемого гражданам, социальная поддержка которых обеспечивается за счет средств федерального бюджета. Задачей Фонда регионального развития является оказание помощи регионам в развитии социальной инфраструктуры - строительстве школ, больниц, других объектов. Будет продолжена реализация отбираемых на конкурсной основе программ бюджетных реформ, поддерживаемых из Фонда реформирования региональных и муниципальных финансов. Особое место в системе финансовой поддержки регионов занимает Фонд компенсаций, средства которого передаются регионам в виде целевых субвенций на реализацию делегированных федеральных полномочий, прежде всего, по предоставлению льгот на оплату жилищно-коммунальных услуг участникам Великой Отечественной войны, инвалидам, чернобыльцам. В 2006г. объем этого Фонда возрастет в 2,2 раза, что позволит полностью компенсировать расходы региональных и местных бюджетов по предоставлению этих льгот. С учетом прогнозируемого в 2006-2008 гг. роста налоговых доходов бюджетов регионов планируемые объемы и формы предоставления финансовой помощи позволят полностью обеспечить выполнение субъектами РФ и органами местного самоуправления возложенных на них полномочий и функций, в том числе - по установлению и выплате заработной платы учителям, врачам, работникам учреждений культуры и других региональных и муниципальных учреждений, социальной защите ветеранов труда и тружеников тыла, предоставлению услуг образования, здравоохранения, жилищно-коммунального хозяйства. Дотации из ФФФПР и бюджетные кредиты из федерального бюджета бюджетам субъектов Федерации, для которых в двух из трех последних отчетных лет доля указанных дотаций в общем объеме собственных доходов превышала 50 процентов, предоставляются при условии подписания и соблюдения условий соглашений с Министерством финансов РФ о мерах по повышению эффективности использования бюджетных средств и увеличению налоговых и неналоговых доходов. При несоблюдении органами власти регионов и органами местного самоуправления условий предоставления трансфертов из федерального бюджета Министерство финансов РФ должно приостановить их предоставление. ФФФПР образован на основании ст. 131 БК РФ в составе федерального бюджета с целью выравнивания их бюджетной обеспеченности и распределяется в соответствии с единой методикой, утверждаемой федеральным законом. Объем ФФФПР, подлежащий утверждению на очередной финансовый год, определяется путем умножения его объема на прогнозируемый в очередном финансовом году уровень инфляции (индекс потребительских цен). Часть объема этого фонда может быть использована для предоставления иных средств финансовой помощи регионам. Дотации из ФФФПР предоставляются им случае, если уровень их расчетной бюджетной обеспеченности не превышает уровень, установленный в качестве критерия выравнивания для субъектов Федерации. Уровень расчетной бюджетной обеспеченности регионов определяется соотношением между расчетными налоговыми доходами на одного жителя, которые могут быть получены его консолидированным бюджетом, исходя налогового потенциала, и аналогичным показателем в среднем по консолидированным бюджетам субъектов Федерации с учетом структуры населения, социально-экономических, географических, климатических и иных объективных факторов и условий. Министерство финансов РФ до 1 августа текущего финансового года направляет органам исполнительной власти субъектов Федерации исходные данные для проведения расчетов распределения средств данного фонда. Иные средства финансовой помощи бюджетам субъектов Федерации и местным бюджетам, предоставляются из федерального бюджета в виде субсидий: • для долевого финансирования инвестиционных программ (проектов) развития общественной инфраструктуры регионального значения; • для долевого финансирования приоритетных социально значимых расходов (ФФССР). Субвенции из ФФК в соответствии со ст. 133 БК распределяются между регионами в соответствии с методикой, утверждаемой правительством РФ, пропорционально численности населения (отдельных групп населения), потребителей соответствующих бюджетных услуг, и с учетом объективных условий, влияющих на стоимость предоставления этих услуг. Общий объем данного фонда и его распределение по видам расходных обязательств утверждаются федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год при рассмотрении его в третьем чтении. Субвенции из ФФК предоставляются местным бюджетам через образуемые в составе бюджетов субъектов Федерации региональные фонды компенсаций. Расходование переведенных средств осуществляется через счета исполнительных органов власти регионов и (или) местных администраций, открытые в органах федерального казначейства. Бюджетам субъектов Федерации из федерального бюджета могут предоставляться бюджетные кредиты на срок до одного года в объеме, утвержденном законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. В случае если предоставленные бюджетные кредиты не погашены в установленный срок, то в соответствие со ст. 134 БК РФ остаток непогашенных кредитов, включая проценты, штрафы и пени, погашается за счет дотаций из ФФФПР. На региональном уровне, в дополнение к аналогам федеральных фондов, действующим по тем же принципам, предлагается формировать фонды финансовой поддержки поселений, распределяемые между бюджетами поселений по подушевому принципу. Такой подход позволяет существенно сократить различия в бюджетной обеспеченности поселений, в том числе - за счет установления замещающих, полностью или частично, указанные дотации дифференцированными по единой методике нормативами отчислений от налога на доходы физических лиц. Межбюджетные трансферты из бюджетов субъектов Федерации на основании ст. 135 предоставляются в форме: • финансовой помощи местным бюджетам, в том числе дотаций из региональных фондов поддержки муниципалитетов; • бюджетных кредитов бюджетам муниципальных образований. При этом данные трансферты не должны превышать 50% доходов бюджета муниципалитета. При несоблюдении органами местного самоуправления условий предоставления трансфертов из бюджета субъекта Федерации орган, исполняющий региональный бюджет, вправе приостановить их предоставление (за исключением субвенций из регионального фонда компенсаций). Региональный фонд финансовой поддержки поселений образуется в составе бюджета региона с целью выравнивания, исходя из численности жителей, финансовых возможностей органов местного самоуправления поселений по осуществлению их полномочий по решению вопросов местного значения. Порядок образования данного фонда финансовой и распределения дотаций из него, в том числе порядок расчета и установления, заменяющих указанные дотации дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в местные бюджеты, утверждается законом субъекта Федерации. При составлении и утверждении бюджета субъекта региона дотации из регионального фонда финансовой поддержки поселений могут быть полностью или частично заменены дополнительными нормативами отчислений в их бюджеты от налога на доходы физических лиц. Указанный дополнительный норматив рассчитывается как отношение расчетного объема дотации поселению из регионального фонда финансовой поддержки поселений к прогнозируемому в соответствии с единой методикой объему налога на доходы физических лиц, подлежащего зачислению в консолидированный бюджет субъекта Федерации по территории соответствующего поселения. Изменение дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в бюджеты поселений в течение финансового года не допускается. Законом региона органы местного самоуправления муниципальных районов могут быть наделены полномочиями органов власти субъектов Федерации по расчету и предоставлению дотаций поселениям за счет средств регионального бюджета. Одновременно в бюджете субъекта Федерации создается региональный фонд финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов). Порядок образования регионального фонда и методика распределения дотаций, в том числе порядок расчета заменяющих часть указанных дотаций дополнительных нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц в местные бюджеты устанавливаются законом субъекта Федерации. Дотации из данного фонда предоставляются муниципальным районам (городским округам), уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает показатель, установленный в качестве критерия выравнивания их расчетной бюджетной обеспеченности. Определение уровня расчетной бюджетной обеспеченности производится по единой методике, обеспечивающей сопоставимость налоговых доходов муниципальных районов и городских округов, а также перечня бюджетных услуг и показателей, характеризующих факторы и условия, влияющие на стоимость их предоставления в расчете на одного жителя. Использование при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности показателей фактических доходов и расходов за отчетный период и (или) показателей прогнозируемых доходов и расходов бюджетов не допускается. Распределение дотаций из регионального фонда финансовой поддержки между муниципальными районами (городскими округами) и (или) заменяющие их дополнительные нормативы отчислений от налога на доходы физических лиц утверждаются законом субъекта Федерации на очередной финансовый год. Законом субъекта Федерации может быть предусмотрен различный порядок расчета указанных дотаций для бюджетов муниципальных районов и бюджетов городских округов. Согласно ст. 139 БК РФ в целях предоставления местным бюджетам субсидий для долевого финансирования инвестиционных программ (проектов) развития общественной инфраструктуры в составе регионального бюджета будет образован фонд муниципального развития субъекта Федерации. Отбор инвестиционных программ (проектов) для предоставления указанных субсидий и их распределение между получателями осуществляются в порядке, установленном региональными законами. В целях предоставления местным бюджетам субсидий для долевого финансирования приоритетных социально значимых расходов в составе бюджета субъекта Федерации может быть образован региональный фонд софинансирования социальных расходов. В соответствие со ст. 140 в составе регионального бюджета образуется фонд компенсаций с целью финансового обеспечения исполнения органами местного самоуправления отдельных государственных полномочий за счет: • субвенций из аналогичного федерального фонда на осуществление органами местного самоуправления отдельных полномочий федеральных органов власти; • собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета субъекта Федерации в объеме, необходимом для осуществления отдельных полномочий региональных органов власти. Субвенции из регионального фонда компенсаций распределяются в соответствии с едиными для каждого вида субвенции методиками, утверждаемыми законом субъекта Федерации. Использование при распределении субвенций из региональных фондов компенсаций показателей, характеризующих собственные доходы местных бюджетов, не допускается. Распределение субвенций из регионального фонда компенсаций утверждается законом о бюджете субъекта Федерации на очередной финансовый год по каждому муниципальному образованию и виду субвенции. Местным бюджетам из регионального бюджета могут предоставляться бюджетные кредиты на срок до одного года. В случае если предоставленные местным бюджетам бюджетные кредиты не погашены в установленные сроки, остаток непогашенного кредита, включая проценты, штрафы и пени, погашается за счет дотаций данному бюджету из бюджета субъекта Федерации. Согласно ст. 141.2 финансовая помощь из бюджета муниципального района бюджетам поселений, входящих в его состав, будет предоставляться в форме дотаций из районного фонда финансовой поддержки поселений и иных дотаций и субсидий в соответствии с нормативными правовыми актами представительного органа муниципального района. Его дотации являются дополнительными по отношению к дотациям из регионального фонда финансовой поддержки поселений. Порядок образования районных фондов финансовой поддержки поселений и распределения дотаций из указанных фондов устанавливается региональным законом. Объем районного фонда финансовой поддержки поселений утверждается решением представительного органа муниципального района о бюджете. Региональным законом должно быть предусмотрено перечисление в бюджет субъекта Федерации субвенций из бюджетов поселений или муниципальных районов (городских округов), в которых в отчетном году расчетные налоговые доходы местных бюджетов (без учета налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений) в два раза и более превышали средний уровень для данного региона уровень в расчете на одного жителя. На основании ст. 142.2 БК РФ эти субвенции будут перечисляться в региональный фонд поддержки поселений. В соответствии со ст. 142.3 поселения, входящие в состав муниципального района обязаны перечислять в бюджет муниципального района субвенции на решение вопросов местного значения межмуниципального характера. Размер указанных субвенций утверждается решениями представительных органов муниципального района и поселений о бюджетах на очередной финансовый год и по единому для всех поселений данного муниципального района нормативу в расчете на одного жителя. Тема 9. Бюджетный процесс Бюджетный процесс, как установлено в БК РФ, - регламентируемая нормами права деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов, утверждению и исполнению бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, а также по контролю за их исполнением. Участниками бюджетного процесса являются: 1. Президент РФ; 2. органы законодательной (представительной) власти; 3. органы исполнительной власти; 4. органы денежно-кредитного регулирования; 5. органы государственного и муниципального финансового контроля; 6. государственные внебюджетные фонды; 7. главные распорядители и распорядители бюджетных средств (органы государственной власти и местного самоуправления, которые имеют право распределять бюджетные средства соответственно по подведомственным распорядителям и получателям средств бюджета); 8. иные органы и организации, на которые законодательством возложены бюджетные полномочия. Бюджетные полномочия органов государственной власти (органов местного самоуправления) – установленные законодательством РФ права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса. Рассмотрим бюджетные полномочия основных участников бюджетного процесса (рис. 6) Законодательные (представительные) органы власти имеют следующие полномочия: 1. рассмотрение и утверждение бюджетов 2. рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении бюджетов 3. формирование и определение правового статуса органов, осуществляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней; другие обязанности. Аналогичные полномочия законодательных (представительных) органов власти касаются вопросов регулирования деятельности государственных внебюджетных фондов. Органы исполнительной власти осуществляют: 1. составление проектов бюджетов; 2. представление их на рассмотрение и утверждение законодательным (представительным) органам власти вместе с необходимыми документами и материалами; 3. исполнение бюджетов, в том числе сбор доходов бюджета; 4. управление государственным (муниципальным) долгом; 5. осуществление ведомственного контроля за исполнением бюджета; 6. представление отчета об исполнении бюджета на утверждение законодательным (представительным) органам власти; другие обязанности. Аналогичные полномочия имеют исполнительные органы власти по отношению к государственным внебюджетным фондам. Обозначения: (1) -исполнительные органы; (2) – законодательные (представительные) органы; (3)–органы государственного (муниципального) финансового контроля. Рис. 6. Полномочия основных участников бюджетного процесса Органы государственного, муниципального финансового контроля осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных правовых аспектов бюджетного законодательства. Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные предприятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами бюджетов. Тема 10. Государственный и муниципальный кредит 1. Понятие государственного внутреннего и внешнего долга Долговые обязательства Российской Федерации могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно). В объем государственного внутреннего долга Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 3) объем основного долга по бюджетным кредитам, полученным Российской Федерацией; 4) объем обязательств по государственным гарантиям, выраженным в валюте Российской Федерации; 5) объем иных (за исключением указанных) долговых обязательств Российской Федерации, оплата которых в валюте Российской Федерации предусмотрена федеральными законами до введения в действие БК РФ. В объем государственного внешнего долга Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; 2) объем основного долга по кредитам, которые получены Российской Федерацией и обязательства по которым выражены в иностранной валюте, в том числе по целевым иностранным кредитам (заимствованиям), привлеченным под государственные гарантии Российской Федерации; 3) объем обязательств по государственным гарантиям Российской Федерации, выраженным в иностранной валюте. В случае, если долговое обязательство Российской Федерации не предъявлено к погашению (не совершены кредитором определенные условиями обязательства и (или) нормативными правовыми актами действия) в течение трех лет с даты, следующей за датой погашения, предусмотренной условиями долгового обязательства либо соответствующими федеральными законами, или истек срок государственной гарантии Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных ст. 115 БК РФ, указанное долговое обязательство считается полностью прекращенным и списывается с государственного внутреннего долга Российской Федерации, если иное не предусмотрено федеральными законами. Министерство финансов Российской Федерации по истечении сроков и в иных случаях, издает акт о списании с государственного внутреннего долга Российской Федерации долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации. Списание с государственного внутреннего долга Российской Федерации осуществляется посредством уменьшения объема государственного внутреннего долга Российской Федерации по видам списываемых государственных долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации, на сумму их списания без отражения сумм списания в источниках финансирования дефицита федерального бюджета. Выпуски государственных ценных бумаг Российской Федерации, выкупленные (переоформленные) в полном объеме Министерством финансов Российской Федерации до наступления даты погашения, могут быть признаны по решению Министерства финансов Российской Федерации досрочно погашенными. Структура государственного долга субъекта Российской Федерации представляет собой группировку долговых обязательств субъекта Российской Федерации по установленным видам долговых обязательств. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации могут существовать в виде обязательств по: 1) государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации; 2) бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 3) кредитам, полученным субъектом Российской Федерации от кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций; 4) государственным гарантиям субъекта Российской Федерации. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации не могут существовать в иных видах, за исключением вышеперечисленных. В объем государственного долга субъекта Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации; 2) объем основного долга по кредитам, полученным субъектом Российской Федерации; 3) объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 4) объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным субъектом Российской Федерации; 5) объем иных (за исключением указанных) непогашенных долговых обязательств субъекта Российской Федерации. В объем государственного внутреннего долга субъекта Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 2) объем основного долга по кредитам, полученным субъектом Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации; 3) объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 4) объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным субъектом Российской Федерации, выраженным в валюте Российской Федерации; 5) объем обязательств субъекта Российской Федерации перед Российской Федерацией, возникающих в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); 6) объем иных (за исключением указанных) непогашенных долговых обязательств субъекта Российской Федерации, обязательства по которым выражены в валюте Российской Федерации. В объем государственного внешнего долга субъекта Российской Федерации включаются: 1) номинальная сумма долга по государственным ценным бумагам субъекта Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; 2) объем основного долга по кредитам, полученным субъектом Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте; 3) объем обязательств по государственным гарантиям, предоставленным субъектом Российской Федерации в иностранной валюте, а также предоставленным в обеспечение обязательств в иностранной валюте; 4) объем иных (за исключением указанных) непогашенных долговых обязательств субъекта Российской Федерации, обязательства по которым выражены в иностранной валюте. Долговые обязательства субъекта Российской Федерации могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 30 лет включительно). В случае, если долговое обязательство субъекта Российской Федерации, выраженное в валюте Российской Федерации, не предъявлено к погашению (не совершены кредитором определенные условиями обязательства и нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации действия) в течение трех лет с даты, следующей за датой погашения, предусмотренной условиями долгового обязательства субъекта Российской Федерации, или истек срок государственной гарантии субъекта Российской Федерации и в иных случаях, предусмотренных ст. 115 БК РФ, указанное обязательство считается полностью прекращенным и списывается с государственного долга субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено законами субъекта Российской Федерации. Высший исполнительный орган государственной власти субъекта Российской Федерации по истечении сроков и в иных случаях, издает нормативный правовой акт о списании с государственного долга субъекта Российской Федерации долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации. Списание с государственного долга субъекта Российской Федерации осуществляется посредством уменьшения объема государственного долга субъекта Российской Федерации по видам списываемых государственных долговых обязательств субъекта Российской Федерации, выраженных в валюте Российской Федерации, на сумму их списания без отражения сумм списания в источниках финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации. Выпуски государственных ценных бумаг субъекта Российской Федерации, выкупленные в полном объеме эмитировавшим их органом в соответствии с условиями выпуска ценных бумаг субъекта Российской Федерации до наступления даты погашения, могут быть признаны по решению указанного органа досрочно погашенными. 2. Муниципальный долг Структура муниципального долга представляет собой группировку муниципальных долговых обязательств по видам долговых обязательств. Долговые обязательства муниципального образования могут существовать в виде обязательств по: 1) ценным бумагам муниципального образования (муниципальным ценным бумагам); 2) бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации; 3) кредитам, полученным муниципальным образованием от кредитных организаций; 4) гарантиям муниципального образования (муниципальным гарантиям). Долговые обязательства муниципального образования не могут существовать в иных видах, за исключением вышеперечисленных. В объем муниципального долга включаются: 1) номинальная сумма долга по муниципальным ценным бумагам; 2) объем основного долга по бюджетным кредитам, привлеченным в местный бюджет; 3) объем основного долга по кредитам, полученным муниципальным образованием; 4) объем обязательств по муниципальным гарантиям; 5) объем иных (за исключением указанных) непогашенных долговых обязательств муниципального образования. Долговые обязательства муниципального образования могут быть краткосрочными (менее одного года), среднесрочными (от одного года до пяти лет) и долгосрочными (от пяти до 10 лет включительно). В случае, если муниципальное долговое обязательство, выраженное в валюте Российской Федерации, не предъявлено к погашению (не совершены кредитором определенные условиями обязательства и муниципальными правовыми актами муниципального образования действия) в течение трех лет с даты, следующей за датой погашения, предусмотренной условиями муниципального долгового обязательства, или истек срок муниципальной гарантии и в иных случаях, предусмотренных ст. 115 БК РФ, указанное обязательство считается полностью прекращенным и списывается с муниципального долга, если иное не предусмотрено муниципальными правовыми актами представительных органов муниципального образования. Местная администрация по истечении сроков и в иных случаях, издает муниципальный правовой акт о списании с муниципального долга муниципальных долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации. Списание с муниципального долга осуществляется посредством уменьшения объема муниципального долга по видам списываемых муниципальных долговых обязательств, выраженных в валюте Российской Федерации, на сумму их списания без отражения сумм списания в источниках финансирования дефицита местного бюджета. Выпуски муниципальных ценных бумаг, выкупленные в полном объеме эмитировавшим их органом в соответствии с условиями выпуска муниципальных ценных бумаг до наступления даты погашения, могут быть признаны по решению указанного органа досрочно погашенными. 3. Управление государственным и муниципальным долгом Управление государственным долгом Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации либо уполномоченным им Министерством финансов Российской Федерации. Управление государственным долгом субъекта Российской Федерации осуществляется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации либо финансовым органом субъекта Российской Федерации в соответствии с законом субъекта Российской Федерации. Управление муниципальным долгом осуществляется исполнительно-распорядительным органом муниципального образования (местной администрацией) в соответствии с уставом муниципального образования. Долговые обязательства Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования полностью и без условий обеспечиваются всем находящимся в собственности Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования имуществом, составляющим соответствующую казну, и исполняются за счет средств соответствующего бюджета. Российская Федерация не несет ответственности по долговым обязательствам субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы Российской Федерацией. Субъект Российской Федерации не несет ответственности по долговым обязательствам Российской Федерации, иных субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы этим субъектом Российской Федерации. Муниципальное образование не несет ответственности по долговым обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и иных муниципальных образований, если указанные обязательства не были гарантированы этим муниципальным образованием. Под государственными заимствованиями Российской Федерации понимаются государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кредитных организаций, иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации. Государственные и муниципальные внутренние заимствования осуществляются в целях финансирования дефицитов соответствующих бюджетов (ненефтегазового дефицита федерального бюджета), а также для погашения долговых обязательств. Под государственными внутренними заимствованиями Российской Федерации понимаются государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кредитных организаций и международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации как заемщика, выраженные в валюте Российской Федерации. Право осуществления государственных внутренних заимствований от имени Российской Федерации в соответствии с БК РФ принадлежит Правительству Российской Федерации либо уполномоченному им Министерству финансов Российской Федерации. Под государственными внешними заимствованиями Российской Федерации понимаются государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые от кредитных организаций, иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), международных финансовых организаций, иных субъектов международного права, иностранных юридических лиц, по которым возникают долговые обязательства Российской Федерации, выраженные в иностранной валюте. Государственные внешние заимствования Российской Федерации осуществляются в целях финансирования дефицита (ненефтегазового дефицита) федерального бюджета, а также для погашения государственных долговых обязательств Российской Федерации. Право осуществления государственных внешних заимствований Российской Федерации и заключения договоров о предоставлении государственных гарантий для привлечения внешних кредитов (займов) принадлежит Российской Федерации. От имени Российской Федерации осуществлять внешние заимствования может Правительство Российской Федерации либо уполномоченное им Министерство финансов Российской Федерации. Правительство Российской Федерации или уполномоченное им Министерство финансов Российской Федерации вправе осуществлять внутренние (внешние) заимствования с превышением установленного на соответствующий финансовый год федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период верхнего предела государственного внутреннего (внешнего) долга Российской Федерации в целях замещения внешних (внутренних) заимствований, если это снижает расходы на обслуживание государственного долга Российской Федерации в рамках верхнего предела государственного долга Российской Федерации (суммы верхнего предела государственного внутреннего долга Российской Федерации, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, и верхнего предела государственного внешнего долга Российской Федерации, установленного федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период). Под государственными заимствованиями субъектов Российской Федерации понимаются государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени субъекта Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые в соответствии с положениями БК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кредитных организаций, иностранных банков и международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства субъекта Российской Федерации. Государственные внутренние заимствования субъектов Российской Федерации - государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени субъекта Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые в соответствии с положениями БК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, кредитных организаций, международных финансовых организаций, по которым возникают долговые обязательства субъекта Российской Федерации, выраженные в валюте Российской Федерации. Государственные внешние заимствования субъектов Российской Федерации - государственные займы, осуществляемые путем выпуска государственных ценных бумаг от имени субъекта Российской Федерации, и кредиты, привлекаемые в соответствии с положениями БК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации от иностранных банков, по которым возникают долговые обязательства субъекта Российской Федерации, выраженные в иностранной валюте. Государственные внешние заимствования субъекта Российской Федерации осуществляются в соответствии с положениями БК РФ в целях обеспечения погашения существующего государственного внешнего долга субъекта Российской Федерации и (или) финансирования дефицита бюджета субъекта Российской Федерации. Право осуществления государственных внутренних и внешних заимствований субъекта Российской Федерации от имени субъекта Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и принятым в соответствии с ним законом субъекта Российской Федерации принадлежит высшему исполнительному органу государственной власти субъекта Российской Федерации либо финансовому органу субъекта Российской Федерации. Под муниципальными заимствованиями понимаются муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени муниципального образования, и кредиты, привлекаемые в соответствии с положениями БК РФ в местный бюджет от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и от кредитных организаций, по которым возникают муниципальные долговые обязательства. Право осуществления муниципальных заимствований от имени муниципального образования в соответствии с БК РФ и уставом муниципального образования принадлежит местной администрации. Под реструктуризацией долга в целях БК РФ понимается основанное на соглашении прекращение долговых обязательств, составляющих государственный или муниципальный долг, с заменой указанных долговых обязательств иными долговыми обязательствами, предусматривающими другие условия обслуживания и погашения обязательств. Реструктуризация долга может быть осуществлена с частичным списанием (сокращением) суммы основного долга. Сумма расходов на обслуживание реструктурируемого долга не включается в объем расходов на обслуживание долгового обязательства в текущем финансовом году, если указанная сумма включается в общий объем реструктурируемых обязательств. 4. Финансово-экономические концепции, связанные с управлением долга Возмездный характер договоров займа и кредита подразумевает, что за пользование займом (кредитом) заемщик обязан уплатить заимодавцу (кредитору) вознаграждение. Величина вознаграждения традиционно выражается в процентах от суммы займа (кредита), то есть в виде процентной ставки. Иногда, как правило, в случае с кредитным договором, величина процентной ставки оговаривается непосредственно и проценты начисляются собственно на величину денежных средств переданных кредитором заемщику. В других случаях, как правило, в случае осуществления займов посредством эмиссии ценных бумаг, величина процента может быть установлена неявно, в виде скидки или дисконта от номинала ценной бумаги. По некоторым ценным бумагам может быть установлена явная (купонная) процентная ставка в дополнение к неявной, выраженной в виде дисконта. Если не учитывать односторонних издержек, которые несут стороны сделки, то для заимодавца (кредитора) указанное вознаграждение, выраженное в виде процентной ставки, представляет собой доходность по данному долговому инструменту, а для заемщика - стоимость обслуживания данного долгового инструмента (англ. - Cost of Debt). Надо заметить, что и в российской, и в мировой практике первый термин используется и заимодавцами, и заемщиками, поскольку, по сути, выражает одну и ту же величину (при этом предполагается, что упомянутые односторонние издержки, связанные с осуществлением сделки несущественны). Тем не менее, в дальнейшем в тексте мы будем пользоваться термином «стоимость обслуживания долга», рассматривая плату за пользование заемными средствами с точки зрения заемщика. Рассмотрим следующую серию примеров. Заемщик получает от кредитора кредит в размере 1000 руб. сроком на 1 год. Кредитный договор устанавливает величину процентной ставки по кредиту равную 5% годовых. Обозначим текущие финансовые потоки (для заемщика) аббревиатурой ТФП. В рассматриваемом случае: ТФП = Сумма кредита = 1000 (руб.). Через год заемщик должен вернуть кредитору сумму кредита вместе с начисленными процентами (обозначим величину процентной ставки как i). При этом будущие финансовые потоки (обозначим их аббревиатурой БФП) составят: БФП = Сумма кредита * (1 + i) = 1000 * (1 + 0.05) = 1050 (руб.). Очевидно, что в данном случае вознаграждение, уплаченное заемщиком кредитору за пользование кредитом, составит 50 руб. (1050 - 1000 = 50) или 5% от суммы кредита (50 / 1000 = 5%). Более формально расчет стоимости кредита ( k ) в данном случае можно выразить так: k = i В отсутствие других платежей, связанных с получением кредита, эти 5% от суммы кредита и составят стоимость долга или иными словами эффективную ставку по кредиту. Вместе с тем, процесс получения кредита может потребовать дополнительных затрат, например на оплату работы юристов, осуществляющих экспертизу данного кредитного договора со стороны заемщика (оплата работы юристов, осуществляющих экспертизу кредитного договора со стороны кредитора, как правило, уже включена в процентную ставку по кредиту). Предположим, что такая работа была оплачена непосредственно после заключения кредитного договора, а размер оплаты составил 40 руб. В этом случае: ТФП = Сумма кредита - оплата работы юристов = 1000 - 40 = 960 (руб.). Через год заемщик должен вернуть кредитору сумму кредита вместе с начисленными по договору процентами: БФП = Сумма кредита * (1 + i) = 1000 * (1 + 0.05) = 1050 (руб.). В данном случае стоимость долга составит 90 руб. (1050 - 960 = 90), а для того чтобы выразить ее в процентном отношении, необходимо осуществить следующий расчет: k = i Таким образом, полная стоимость обслуживания долга (эффективная ставка) для заемщика составит уже 9,375%, то есть окажется выше, чем формальная ставка по кредиту. В рассмотренных выше случаях не учитывалась возможная инфляция. Очевидно, что в случае наличия инфляции (обозначим ее темп как f) необходимо скорректировать расчеты. Реальная эффективная ставка по кредиту (обозначим ее k real ) составит: Довольно часто учебные пособия предлагают рассчитывать реальную процентную ставку просто путем вычитания величины инфляции из величины номинальной процентной ставки. Необходимо осознавать, что такой расчет является лишь приблизительным и уместен лишь в условиях достаточно низкой инфляции. Предположим, что уровень инфляции в годовом выражении составляет 3%. В этом случае: Таким образом, реальная эффективная стоимость кредита с учетом дополнительных расходов и с поправкой на инфляцию составит 6,189%. Рассмотрим теперь расчет стоимости обслуживания займа в случае если он осуществлен путем выпуска ценных бумаг с дисконтом от номинала. Заемщик продает заимодавцу облигацию с номиналом 1000 руб. за 900 руб. Облигация должна быть погашена через 1 год. Дисконт или скидка по такой облигации составит разницу между номиналом и продажной ценой, то есть 100 руб. В процентном же отношении стоимость этого займа без учета прочих расходов и инфляции составит: Таким образом, эффективная ставка по облигации без учета прочих расходов и инфляции составляет 11,11%. Учет дополнительных расходов и инфляции осуществляется как в предыдущем примере. В рассмотренном выше случае облигация является бескупонной, то есть никаких иных выплат кроме выплаты ее номинальной стоимости не предусмотрено. Вместе с тем, существуют купонные облигации (облигации с купоном), по которым заемщик должен не только выплатить не только номинальную стоимость облигации, но и купон по ней, величина которого выражается, как правило, в % от номинала. Предположим, что в случае выпуска купонной облигации заемщик (эмитент) продает заимодавцу купонную облигацию с номиналом 1000 руб. и купоном в 4% от номинала за 900 руб. Облигация должна быть погашена через 1 год. Дисконт или скидка по такой облигации составит разницу между номиналом и продажной ценой, то есть 100 руб. Платежи по купону составят 4% от 1000 руб., то есть 40 руб. Эта сумма должна быть включена в будущие платежи (будущие финансовые потоки, БФП). Стоимость этого займа без учета прочих расходов и инфляции составит: Таким образом, эффективная ставка по этой купонной облигации без учета прочих расходов связанных с эмиссией и инфляции составляет 15,555%. Учет дополнительных расходов и инфляции осуществляется как в предыдущих примерах. Можно определить стоимость обслуживания займа или кредита как процентную ставку, которая уравнивает сумму текущих финансовых потоков и сумму будущих финансовых потоков, предстоящих к выплате в конце периода, то есть: В рассмотренных примерах расчеты процентных ставок осуществлялись исходя из предположения о погашении займа (кредита) в течение одного периода (точнее в конце периода). В случаях, когда погашение займа (кредита) осуществляется на протяжении нескольких периодов (несколькими платежами), это выражение выглядит следующим образом: где n - это номер периода, по окончании которого осуществляется платеж. В общем виде: где n - это номер периода, по окончании которого осуществляется платеж, при этом длина каждого периода одинакова. Процесс приведения будущих финансовых потоков к эквивалентным по стоимости текущим финансовым потокам с использованием соответствующей процентной ставки называется дисконтированием. При этом вопрос об эквивалентности одних финансовых потоков другим в конечном итоге решает рынок, поэтому величина ставки дисконтирования в данном случае - это объективный, рыночный параметр, характеризующий стоимость обслуживания долга. Вернемся к нашему первому примеру, изменив в нем срок на который предоставлен кредит. Заемщик получает от кредитора кредит в размере 1000 руб. сроком уже не на 1 год, а на 3 года. Кредитный договор устанавливает номинальную величину процентной ставки по кредиту равную 5% годовых. Текущие финансовые потоки (для заемщика) в рассматриваемом случае: ТФП = Сумма кредита = 1000 (руб.). Через 3 года заемщик должен вернуть кредитору сумму кредита вместе с начисленными процентами (обозначим величину номинальной процентной ставки как i). Если проценты начисляются как на основную сумму долга, так и на накопленные проценты, то будущие финансовые потоки (БФП) составят через 3 года: БФП = ТФП * (1 + i)n = 1000 * (1 + 0.05)3 = 1000* 1,15763 = 1157,63 (руб.). Стоимость обслуживания кредита (эффективная ставка, k) в данном случае равна номинальной ставке по кредиту ( i ). Если бы вместо получения кредита заемщик выпустил бы бескупонную облигацию номиналом 1157,63 долл. (хотя обычно номинал выражается круглым числом) со сроком погашения через 3 года, то текущая продажная цена облигации, которая обеспечила бы эквивалентность стоимости такого займа стоимости ранее рассмотренного 3-летнего кредита в 5% годовых, была бы равна 1000 руб., поскольку: (руб.) Иногда, в процессе дисконтирования оказывается необходимым оперировать периодами меньше года. В случае если длина периода меньше года, то для осуществления дисконтирования необходимо рассчитать процентную ставку для периода следующим образом: где m - это количество периодов в году. То есть для того, чтобы, например, перевести годовую процентную ставку в эквивалентную месячную ставку необходимо осуществить следующий расчет: Если годовая процентная ставка составляет 12%, то эквивалентная ей месячная ставка: или 0,9489%. Обратный расчет, то есть перевод месячной ставки в годовую осуществляется следующим образом: Определив текущие и будущие финансовые потоки по займу (кредиту), включив в расчет дополнительные расходы, можно найти ставку дисконтирования, при которой приведенная величина текущих и будущих поступлений по займу или кредиту с одной стороны и приведенная величина текущих и будущих платежей по обслуживанию и погашению займа или кредита с другой стороны будут равны. Эта ставка является характеристикой определяемой рынком стоимости обслуживания займа или кредита, иными словами - стоимостью обслуживания долгового инструмента (эффективной ставкой по данному долговому инструменту). В чем экономический смысл этого показателя? Когда регион (муниципалитет, любой иной экономический агент) осуществляет заимствования, он тем самым показывает, что для него возможность воспользоваться некой денежной суммой сейчас (когда ее у него нет, ввиду недостаточности собственных доходов) более предпочтительна, нежели возможность воспользоваться ею в будущем (когда она у него будет, ввиду поступления собственных доходов). Поскольку возможность занять и использовать деньги сейчас (с возвратом в будущем из собственных средств) более выгодна для заемщика, чем альтернативная возможность подождать и накопить ту же сумму, соответственно отложив ее использование на будущее, то заемщик должен быть готов понести определенные затраты ради возможности воспользоваться более выгодной альтернативой; он также должен быть готов понести затраты на подготовку и заключение соответствующей сделки. Одновременно, заимодавец, предоставляя заем или кредит указанному экономическому агенту, отказывается от альтернативных возможностей инвестирования средств, а это значит, что он должен получить от заемщика вознаграждение за предоставление своих средств ему в пользование. Величина этого вознаграждения не может быть меньше, чем максимальная величина вознаграждения, предлагаемого другими заемщиками, характеризующимися тем же уровнем кредитоспособности, и при этом должна включать компенсацию затрат, которые заимодавец со своей стороны несет в связи с подготовкой и заключением сделки. Очевидно, что заемщик и заимодавец вступят в отношения займа (кредита), в том случае и только в том случае, когда величина затрат, которые готов понести заемщик, равна величине вознаграждения, требуемого заимодавцем. Для заемщика эта величина представляет собой стоимость обслуживания заемных средств (долга), а для заимодавца (кредитора) - доходность по займу (кредиту). Эта величина может быть представлена в абсолютном выражении, как набор денежных потоков определенной величины, тем или иным образом распределенных во времени (естественно, эти потоки не включают передачу от заимодавца к заемщику и обратно собственно основной части займа (кредита)). При этом, однако, возникает проблема сопоставимости таких потоков друг с другом (ввиду того, что они происходят в разное время), а также с денежными потоками по другим займам (кредитам), имеющим иную величину (основную сумму). Именно поэтому рассчитывается их годовой эквивалент, в виде среднегеометрической годовой величины этих потоков, выраженных в процентах к основной сумме долга, то есть в виде годовой процентной ставки. Поскольку при этом учитываются все дополнительные поступления и платежи (дисконт или премия, расходы на привлечение долга, если их решено отнести на стоимость обслуживания займа), эта ставка отличается от формальной, является эффективной ставкой. Если при этом сделать поправку на темпы инфляции, то получится реальная эффективная ставка. Выраженная таким образом стоимость обслуживания долга позволяет сравнивать между собой долговые инструменты и просто и недвусмысленно интерпретировать результаты сравнения: чем выше эффективная ставка по инструменту, тем дороже привлечение заданной (в абсолютном выражении) суммы средств посредством данного долгового инструмента, то есть тем выше будут платежи (в абсолютном выражении) по обслуживанию и погашению. Можно сформулировать этот постулат иначе: чем выше эффективная ставка по инструменту, тем меньше (в абсолютном выражении) сумма средств, которая может быть привлечена посредством данного долгового инструмента, исходя из заданных (в абсолютном выражении) платежей по обслуживанию и погашению долга. До сих пор речь шла об отдельных долговых инструментах и расчете их стоимости. Между тем, крупные заемщики, как правило, привлекают заемные средства из нескольких источников, выпускают различные долговые инструменты с различными сроками погашения, различной величиной процентных ставок и так далее. Все многообразие долговых обязательств, долговых инструментов, которые на данный момент составляют долг заемщика, составляет долговой портфель. Стоимость обслуживания долгового портфеля - это средневзвешенная стоимость обслуживания составляющих портфель долговых инструментов; в качестве индивидуальных весов выступают сравнительные доли средств, привлеченных посредством каждого долгового инструмента, в общей сумме долга. где kпортфеля - стоимость обслуживания долгового портфеля в %, kj - стоимость обслуживания j-го долгового инструмента (эффективная ставка по j-му инструменту), Wj - доля j-го долгового инструмента в долговом портфеле. Тема 11. Государственные внебюджетные фонды В ходе развития современной цивилизации общество пришло к выводу о необходимости социальной защиты людей. Развитие экономики, появление новых технологий способствуют повышению рисков потери трудоспособности, заболеваний, безработицы и др. Одновременно с индивидуальными способами защиты от таких рисков государство берет на себя обязанность по гарантии компенсации последствий этих рисков. В рамках социальной политики государства можно выделить систему обязательных гарантий по обеспечению граждан в старости, по болезни, инвалидности, потере работы, а также малообеспеченных семей. Эта система гарантий, защита прав работников составляют понятие социальной защиты. А система мер по непосредственному материальному обеспечению нетрудоспособных и малообеспеченных граждан в рамках этой защиты называется социальным обеспечением. Социальное обеспечение может быть основано: - на социальном страховании; - социальной помощи. Социальное страхование - это механизм социальной защиты, который предполагает формирование специального денежного фонда за счет обязательных страховых взносов, расходы которого связаны с осуществлением гарантированных государством социальных выплат, предназначенных для полного или частичного возмещения заработной платы в результате утраты трудоспособности, а также основного дохода после потери кормильца. В большинстве стран, как правило, выделяют четыре основных вида социального страхования: - пенсионное; - на случай безработицы; - на случай общего заболевания; - от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Организационно-страховыми формами социального страхования в Российской Федерации являются государственные социальные внебюджетные фонды. Источником формирования фондов, из которых финансируются мероприятия по социальной защите населения, служит национальный доход, созданный трудоспособными гражданами и проходящий затем перераспределение через бюджеты и внебюджетные фонды. Мобилизуемые в бюджеты и внебюджетные фонды денежные средства позволяют государству осуществлять социальную политику. Внебюджетные фонды - это совокупность денежных распределительных и перераспределительных отношений, в результате которых формируются фонды финансовых ресурсов, не входящих в бюджет и имеющих, как правило, целевое назначение. Внебюджетные фонды выполняют распределительную и контрольную функции. Распределительная функция - перераспределение через внебюджетные фонды части национального дохода в пользу социальных слоев населения. Контрольная функция - сигнализация обществу о возникших отклонениях в производственном либо социальном процессе. Внебюджетные фонды, как и бюджет, способствуют государственному регулированию социальных процессов, содействуют более справедливому распределению национального дохода между социальными слоями населения. В настоящее время в Российской Федерации функционируют только государственные внебюджетные фонды социального назначения, к которым относятся Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Пенсионный фонд Российской Федерации - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и предназначенный для финансового обеспечения защиты граждан от особого вида социального риска - утраты заработка (или другого постоянного дохода) вследствие потери трудоспособности при наступлении старости, инвалидности; для нетрудоспособных членов семьи - смерти кормильца; для отдельных категорий трудящихся - длительного выполнения определенной профессиональной деятельности ПФР является государственным социальным внебюджетным фондом, средства которого не входят в состав федерального бюджета, не могут использоваться на другие цели и изъятию не подлежат. В соответствии с принятыми в 2001 г. Законами в настоящее время через ПФР осуществляются выплаты по обязательному пенсионному страхованию и государственному пенсионному обеспечению. Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет ПФР, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Доходы ПФР формируются за счет следующих источников: - страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (работодатели, индивидуальные предприниматели); - средств федерального бюджета; - сумм пеней и иных финансовых санкций; - доходов от размещения (инвестирования) временно свободных средств обязательного пенсионного страхования (ценные бумаги, рублевые депозиты, денежные средства (в том числе номинированные в иностранной валюте)) на счетах в кредитных организациях; - добровольных взносов физических лиц и организаций, уплачиваемых ими не в качестве страхователей или застрахованных лиц; - иных источников, не запрещенных законодательством РФ. Расходы ПФР можно сгруппировать следующим образом: - по обязательному пенсионному страхованию; - по государственному пенсионному страхованию; - на дополнительное пенсионное обеспечение; - финансовое и материально-техническое обеспечение текущей деятельности фонда (включая содержание его центральных и территориальных органов); - прочие расходы. Денежные средства обязательного пенсионного страхования хранятся на счетах ПФР, открываемых в учреждениях Банка России, а при отсутствии учреждений Банка России - на счетах, открываемых в кредитных организациях, перечень которых определяется Правительством РФ. Фонд социального страхования Российской Федерации - (далее - ФСС РФ) был создан в 1990 г. в соответствии с Постановлением Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1990 г. в целях управления средствами государственного социального страхования России. Основные задачи ФСС РФ: - обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на погребение, санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также другие цели государственного социального страхования; - участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования; - разработка совместно с Минздравсоцразвития России и Минфином России предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование; - организация работы по подготовке и повышению квалификации специалистов для системы государственного социального страхования, разъяснительной работы среди страхователей и населения по вопросам социального страхования. Доходы ФСС РФ образуются за счет: - страховых взносов на обязательное социальное страхование; - страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; - капитализированных платежей; - трансфертов из Федерального фонда обязательного медицинского страхования на обязательное социальное страхование; - доходов от размещения временно свободных средств Фонда; - добровольных взносов физических и юридических лиц; - ассигнований из федерального бюджета для финансирования расходов в рамках обязательств Российской Федерации по отдельным видам социальной помощи, а также дотаций федерального бюджета на покрытие дефицита бюджета Фонда; - прочих доходов. Доходы и расходы ФСС РФ условно можно разделить на четыре части: 1) обязательное социальное страхование; 2) социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 3) обязательства Российской Федерации по социальной помощи отдельным категориям граждан; 4) оплата медицинских услуг в соответствии с родовыми сертификатами. Денежные средства ФСС РФ являются государственной собственностью, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней, других фондов и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС РФ и отчет о его исполнении утверждаются Правительством РФ. Фонды обязательного медицинского страхования - денежные фонды, предназначенные для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению. Эти фонды созданы в 1991 г. в соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1. Основное назначение территориальных фондов обязательного медицинского страхования - финансовое обеспечение базовой программы обязательного медицинского страхования в субъектах РФ. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования предназначен для обеспечения финансовой устойчивости всей системы обязательного медицинского страхования на основе выравнивания условий финансирования территориальных программ. Медицинское страхование осуществляется в двух видах: обязательном и добровольном. Обязательное медицинское страхование является всеобщим для населения РФ и реализуется в соответствии с программами медицинского страхования, которые гарантируют объем и условия оказания медицинской, лекарственной помощи гражданам. Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного медицинского страхования и обеспечивает гражданам получение добровольных медицинских и иных услуг сверх установленных программами обязательного медицинского страхования. Фонды медицинского страхования предназначены для финансирования страховыми организациями медицинской помощи и иных услуг в соответствии с договорами обязательного медицинского страхования. Такие фонды созданы на федеральном и территориальном уровнях. Страховыми медицинскими организациями выступают юридические лица, являющиеся самостоятельными хозяйствующими субъектами, с любыми формами собственности, обладающие необходимым для осуществления медицинского страхования уставным фондом. Они имеют право: выбирать медицинские учреждения для оказания медицинской помощи и услуг по договорам медицинского страхования; устанавливать размер страховых взносов по добровольному медицинскому страхованию; принимать участие в определении тарифов на медицинские услуги; контролировать объем, сроки и качество медицинской помощи в соответствии с условиями договора; защищать интересы застрахованных. Финансовые ресурсы, предназначенные для обязательного медицинского страхования, направляются в Федеральный и территориальные внебюджетные фонды обязательного медицинского страхования, которые были созданы для реализации государственной политики в области обязательного медицинского страхования. Финансовые средства фондов обязательного медицинского страхования находятся в государственной собственности и не входят в состав федерального и региональных бюджетов. Федеральный фонд обязательного медицинского страхования формируется за счет: - страховых взносов, уплачиваемых работодателями на обязательное медицинское страхование; - трансфертов из федерального бюджета; - субсидий на обязательное медицинское страхование неработающих (детей); - субсидий, связанных с отдельными расходными обязательствами Российской Федерации и субъектов РФ в рамках социальной помощи; - дотаций на покрытие дефицита бюджета Фонда; - доходов от размещения временно свободных финансовых средств Фонда; - добровольных взносов физических и юридических лиц; - других поступлений. Доходы и расходы территориальных фондов обязательного медицинского страхования условно можно разделить на две группы: - финансирование территориальной программы обязательного медицинского страхования; - отдельные расходы, связанные с обязательствами Российской Федерации и субъектов РФ в сфере здравоохранения и социальной помощи. Тема 12. Финансы субъектов РФ Региональный бюджет является неотъемлемой частью бюджетной системы страны. Именно от бюджетов субъектов Российской Федерации в большей степени зависит развитие конкретных регионов, как экономическое, так и социальное. В виду того, что в последнее время наблюдается рост числа предоставляемых полномочий бюджетам субъектов Российской Федерации, а также увеличение роли региональных финансов в бюджетной системе в целом, можно предположить, что анализ доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации является актуальной темой для исследования. Структура доходов регионального бюджета, полномочия субъектов Российской Федерации по формированию доходной части бюджета, порядок формирования и организация исполнения регионального бюджета закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации, а также в нормативно-правовых актах субъектов Российской Федерации. Все эти источники используются в данной работе. Являясь одним из основных инструментов перераспределения национального дохода, созданного государством, региональный бюджет осуществляет регулирование территориальных соотношений общественного воспроизводства, первоначально, в части установления необходимого равновесия между величиной созданного продукта и объемом конечного потребления территории, обеспечивая требующий уровень доступности региональных благ. Объем ресурсов, сосредоточенный в региональных бюджетах, устанавливает определенные ограничения способности региона осуществлять свободу деятельности во всех вопросах внутренней жизни в управлении собственными ресурсами. Нельзя признавать бюджетное воздействие на развитие региона эффективным, в тех условиях, когда формирование региональных бюджетов направлено на текущее финансирование и не влечет прямых инвестиционных вложений в перспективные отрасли региона. Можно сформулировать следующие функции, которые призвана выполнять бюджетная система региона: 1. создание условий повышения уровня и качества жизни населения региона; 2. содействие справедливому распределению доходов между группами людей, проживающих в регионе; 3. развитие деловой активности в регионе посредством региональных инвестиций под контролем администрации, с точки зрения роста регионального хозяйственного комплекса развития региона за счет бюджета или за счет прямых инвестиций правительства; 4. выравнивание условий ведения бизнеса в территориальных образованиях региона путем развития производственной, социальной и рыночной инфраструктуры. Компромисс между интересами федерального центра и регионов будет достигнут при условии обеспечения самостоятельной финансовой базы регионов. При недостаточности данного условия применяются различные формы межбюджетных отношений, которые оказывают непосредственное влияние на финансовую устойчивость бюджетов субъектов Российской Федерации. Сокращение доли регулирующих налогов и безвозмездной помощи, увеличение собственных доходов, и, как следствие, сокращение финансовой зависимости нижестоящих бюджетов от вышестоящих, определяет оптимальное распределение доходных источников между уровнями бюджетной системы. В связи с этим, межбюджетные отношения необходимо рассматривать как отношения, распределяющие расходные полномочия и доходные источники между различными бюджетами, а также предоставляющие различные формы финансовой помощи для улучшения финансовой устойчивости бюджетов всех уровней. Субъекты Российской Федерации являются участниками межбюджетных отношениях «с двух сторон»: отношения между федеральным центром и субъектами Российской Федерации и отношения между субъектами РФ и муниципалитетами. Из этого следует, что формирование бюджета любого субъекта Российской Федерации следует рассматривать исключительно в сочетании с федеральным и местными бюджетами. Бюджет субъекта Российской Федерации представляет собой баланс, состоящий из двух взаимосвязанных частей: доходной, которая содержит перечень поступлений, и расходной, объединяющей все виды государственных расходов. Доходы равняются расходам при сбалансированном бюджете. Бюджетный дефицит образуется при превышении расходов над доходами. Выделяют текущий или временный дефицит, который не превышает 10% доходной части бюджета и хронический или многолетний дефицит, который превышает 20% доходной части. Обратное явление, когда доходы превышают расходы, называется бюджетным профицитом. Следует отметить, что на основе существующей модели распределения налоговых доходов, на сегодняшний день региональные бюджеты, с учетом формирующих их налогов, менее зависимы от внешних рисков, но подвержены рискам внутренних экономических условий, инструменты воздействия на которые крайне ограничены. Максимальный объем региональных налоговых льгот не превышает 1% от общего объема налоговых поступлений. Таким образом, происходит постепенный переход от предоставления льгот на основе общих принципов индивидуального подхода к поддержке через налоговые отсрочки и рассрочки платежей. Учитывая размер бюджетного фонда, а также участие в его формировании большого числа субъектов, существует высокий риск адекватной оценки плановых показателей бюджета. Таким образом, в ходе исполнения областного бюджета часто должны уточняться бюджетные показатели, полученные на основе поступивших и планируемых к поступлению до конца года доходов. В этом случае главную роль играют налоговые поступления, динамика которых устанавливает параметры изменения расходов. Следует отметить, что бюджеты субъектов Российской Федерации – это один из основных каналов доведения до населения конечных результатов общественного производства. В последнее время все большее значение придается роли субъектов РФ в решении социальных и экономических вопросов, которые требуют эффективного использования бюджетных средств. Одним из важных инструментов повышения эффективности бюджетных расходов является бюджетирование, направленное на результат, поскольку именно оно в корне меняет не только содержание всех стадий бюджетного процесса, но и саму концепцию управления бюджетными расходами. При бюджетировании, направленном на результат, основная роль отводится мониторингу качества предоставления государственных услуг и эффективности бюджетных расходов. Важными условиями для реализации бюджетирования, направленного на результат, являются: - стабильность структуры расходов бюджета субъекта Российской Федерации в среднесрочной перспективе; - обязательность выполнения запланированных годовых расходов бюджета; - сведение к минимуму дефицита бюджета; - выполнение бюджетной дисциплины. Доходы региональных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов и неналоговых поступлений. Собственные налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации формируются за счет региональных налогов и сборов. Налоговым кодексом Российской Федерации определены виды и ставки региональных налогов и сборов. А законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год определены пропорции распределения налогов между бюджетами субъектов РФ и местными бюджетами. В доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации большую часть занимают налоговые доходы, около 82%. Неналоговые доходы, в свою очередь, составляют примерно 8-13% в общей сумме доходов. Оставшаяся доля приходится на безвозмездные и безвозвратные перечисления средств. Безвозмездные поступления – это добровольная и безвозмездная передача денежных средств из вышестоящего бюджета в бюджеты нижестоящие. В качестве источников безвозмездных поступлений выступают межбюджетные трансферты. Межбюджетные трансферты – это средства, предоставляемые одним бюджетом бюджетной системы Российской Федерации другому бюджету бюджетной системы РФ. Межбюджетные трансферты являются важным инструментом выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации. Именно финансовая помощь из федерального бюджета в настоящее время позволяет регионам выполнять в полной мере взятые на себя социальные обязательства. Эффективное распределение межбюджетных трансферт во многом зависит от экономической стабильности как в регионе, так и страны в целом. На основании вышеизложенного, можно выделить следующие особенности межбюджетных трансферт: 1) выравнивание доходов нижестоящих бюджетов; 2) устранение недостатков налоговой системы; 3) оплата внешних эффектов, которые возникают в виде выгоды от переполнения власти одной административно-территориальной единице, в других административно-территориальных образованиях Межбюджетные трансферты из федерального бюджета бюджетам бюджетной системы Российской Федерации предоставляются в форме: • дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации; • субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации; • субвенций бюджетам субъектов Российской Федерации; • иных межбюджетных трансфертов бюджетам субъектов Российской Федерации; • межбюджетных трансфертов бюджетам государственных внебюджетных фондов. Видами межбюджетных трансферт в Российской Федерации признаются дотации, субсидии и субвенции. Остановимся подробнее на каждой из них. 1) Дотации. Дотации – это межбюджетные трансферты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе без установления направления и (или) условий их использования. В составе федерального бюджета существует Федеральный Фонд финансовой поддержки, из которого предоставляются дотации в регионы для выравнивания бюджетной обеспеченности. В состав дотации из фонда финансовой поддержки регионов с учетом различных факторов и условий, может быть выделено не более 10% объема средств фонда, что закреплено в бюджетном кодексе Российской Федерации. 2) Субсидии. Субсидия – это межбюджетный трансферт, предоставляемый в целях софинансирования расходных обязательств нижестоящего бюджета. Совокупность субсидий бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета образует Федеральный фонд софинансирования расходов. Распределение субсидий региональным бюджетам устанавливается федеральными законами о федеральном бюджете или принятыми в соответствии с ними нормативными документами. При этом допускается утверждение не распределенного между субъектами РФ объема субсидий в размере не более 5% общего объема соответствующей субсидии, утвержденного на первый год планового периода, и не более 10% общего объема указанной субсидии, утвержденного на второй год планового периода. 3) Субвенции. Субвенция – это вид межбюджетных трансферт, выделяемый бюджетам субъектов Российской Федерации, а также местным бюджетам, в целях финансового обеспечения расходных обязательств названных бюджетов. Совокупность субвенций бюджетам субъектов РФ из федерального бюджета образует Федеральный фонд компенсаций. Субвенции предоставляются для покрытия дефицита нижестоящих бюджетов за счет средств бюджетов вышестоящих. При этом приоритет отдается финансированию общегосударственных социальных вопросов, к которым относятся расходы на социально-культурные мероприятия, социальная защита населения, а также содержание бюджетных организаций. Кроме того, субвенции предоставляются на развитие социальной инфраструктуры, охрану окружающей среды и комплексное развитие территорий. Субвенция, не использованная в срок или израсходо­ванная не по назначению, подлежит возврату. Решение о возврате субвенции принимает орган, ее предоставивший. Возврат субвенции осуществляется в бесспорном порядке за счет средств получателя субвенции в трехмесячный срок после принятия решения. Тема 13. Муниципальные финансы в системе территориальных финансов РФ 1.Основы бюджетного процесса в муниципальном образовании Составление, рассмотрение, утверждение и исполнение бюджета осуществляется в ходе бюджетного процесса. Бюджетный процесс является регламентированной законодательством процедурой, предполагающей четкую последовательность действий органов, обладающих бюджетными полномочиями. Представительные органы местного самоуправления самостоятельно разрабатывают положение о бюджетном процессе в муниципальном образовании в соответствии с общими основами бюджетного процесса, установленными федеральным законодательством и законами субъектов Федерации. К участникам бюджетного процесса в муниципальном образовании относятся: • глава местного самоуправления; • представительный орган местного самоуправления; • местная администрация, ее структурные подразделения; • главные распорядители бюджетных средств; • распорядители бюджетных средств; • получатели бюджетных средства – бюджетные учреждения, муниципальные унитарные предприятия, другие организации, имеющие право на получение бюджетных средств; • уполномоченные кредитные организации. Главные распорядители бюджетных средств: • определяют задания по предоставлению муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат; • утверждают сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений; • составляют бюджетную роспись, распределяют лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств; • осуществляют контроль за целевым использованием бюджетных средств, своевременностью их возврата, предоставлением отчетности, выполнения задания по предоставлению муниципальных услуг получателями бюджетных средств; • составляют сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению муниципальных услуг. Распорядители бюджетных средств: • определяют задания по предоставлению муниципальных услуг для подведомственных получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат; • составляют бюджетную роспись, распределяют лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств; • утверждают сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений; • осуществляют контроль за использованием бюджетных средств подведомственными получателями бюджетных средств. Бюджетные учреждения ведут деятельность в соответствии со сметой доходов и расходов. В смете отражаются доходы, полученные из бюджета и внебюджетных фондов, а также от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления и иной деятельности. Бюджетное учреждение на основе прогнозируемых объемов предоставления муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на оказание муниципальных услуг, а также с учетом исполнения сметы доходов и расходов отчетного года составляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств. Основными стадиями бюджетного процесса являются: составление проекта бюджета, рассмотрение, согласование и утверждение бюджета, исполнение бюджета, составление отчета об исполнении бюджета и его утверждение. Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований. 2. Составление, рассмотрение и исполнение местных бюджетов. Составление проекта местного бюджета осуществляется финансовым органом местного самоуправления в соответствии с уставом муниципального образования. В целях своевременного и качественного составления проектов бюджетов финансовые органы имеют право получения необходимых сведений от финансовых органов вышестоящих органов власти и юридических лиц. К сведениям, необходимым для составления проектов местного бюджета, относятся, в частности, предполагаемые изменения бюджетно-налоговой политики, изменения отчислений по закрепленным за местными бюджетами доходам, предполагаемые размеры финансовой помощи, виды и объемы расходов, передаваемых из одного уровня бюджетной системы в другой, нормативы минимальной бюджетной обеспеченности. Для составления проекта местного бюджета используются следующие документы и материалы: • прогноз социально-экономического развития муниципального образования; • основные направления бюджетно-налоговой политики муниципального образования; • прогноз сводного финансового баланса по территории муниципального образования; • план развития муниципального сектора экономики муниципального образования; • показатели темпов инфляции, финансовые нормативы формирования бюджета. Для увязки с разработкой консолидированного федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации, обеспечения единой финансовой политики одновременно с проектом местного бюджета составляются: • план развития муниципального сектора экономики местного образования; • адресная инвестиционная программа; • долгосрочные муниципальные целевые программы; • сводный проект муниципального заказа; • структура внутреннего муниципального долга и программа муниципальных заимствований, предусмотренных на очередной финансовый год для покрытия дефицита бюджета; • программа предоставления муниципальных гарантий на очередной финансовый год; • оценка ожидаемого исполнения бюджета за текущий финансовый год; • оценка потерь бюджета от предоставляемых налоговых льгот и т.д. План развития муниципального сектора экономики включает перечень и сводный план муниципальных унитарных предприятий, программу приватизации муниципального имущества и приобретения имущества в муниципальную собственность, сведения о предельной штатной численности муниципальных служащих. Сводный прогноз предоставления муниципальных услуг охватывает задания по предоставлению муниципальных услуг, устанавливаемые в процессе исполнения бюджета администрацией местного самоуправления главным распорядителям, распорядителям и получателям бюджетных средств. При составлении проекта местного бюджета используются данные заявок бюджетополучателей и муниципальных унитарных предприятий. Составлению проекта местного бюджета предшествует разработка прогноза социально-экономического развития. Одновременно с проектом бюджета на очередной финансовый год на основе данных прогноза социально-экономического развития составляется перспективный финансовый план. Он содержит информацию о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению муниципальных заимствований и финансированию основных бюджетных расходов. Перспективный финансовый план разрабатывается на 3 года, из них первый год – это год, на который составляется бюджет, а следующие 2 года – плановый период, в течение которого отслеживаются результаты заявленной финансовой политики. Перспективный финансовый план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного прогноза социально-экономического развития, при этом плановый период сдвигается на год вперед. При составлении проекта бюджета используются также прогнозы финансовых балансов, которые разрабатываются на основе отчетного финансового баланса за предыдущий год в соответствии с прогнозом социально-экономического развития муниципального образования. В процессе рассмотрения проекта бюджета используются согласительные процедуры. Это связано с тем, что, как правило, нижестоящие бюджеты стремятся занизить свои доходы, а вышестоящие уровни власти – завысить собственные доходы местных бюджетов и уменьшить свои расходы по их содержанию. Происходит сверка исходных показателей, включаемых в расчет потребности в межбюджетных трансфертах. В проекте решения о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета: • общий объем доходов, прогнозируемые доходы в разрезе основных групп, подгрупп и статей классификации; • общий объем расходов, расходы в разрезе основных классификационных подразделений; • дефицит бюджета и источники его финансирования; лимиты предоставления бюджетных кредитов и инвестиционных налоговых кредитов на срок, свыше очередного финансового года; • верхний предел муниципального внутреннего долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом; • предел предоставления муниципальных гарантий третьим лицам на привлечение внутренних заимствований. Порядок рассмотрения проекта решения о бюджете и его утверждения правовыми актами органа местного самоуправления должен обеспечивать рассмотрение и утверждение бюджета до начала очередного финансового года. После проработки проекта бюджета глава местного самоуправления подписывает бюджетное послание представительному органу местного самоуправления. Бюджетное послание представляет собой пакет документов, содержащий необходимые сведения для рассмотрения проекта бюджета представительным органом. Орган местного самоуправления вносит проект решения о бюджете на рассмотрение представительного органа местного самоуправления. Утверждение бюджета представительным органом местного самоуправления может осуществляться поэтапно путем нескольких бюджетных чтений. При этом на последующих чтениях производится детализация параметров бюджета на основе и в рамках ранее принятых показателей. После принятия бюджета представительным органом глава местного самоуправления в течение недели подписывает решение о местном бюджете. Особое место среди стадий бюджетного процесса занимает исполнение бюджета. В РФ действует казначейская система исполнения бюджетов. Органы местного самоуправления для обслуживания исполнения местных бюджетов могут заключать соглашения с территориальными органами Федерального казначейства. При этом полномочия последних распространяются на организации, осуществляющие операции со средствами местного бюджета. Для управления средствами муниципальной казны и обслуживания исполнения местного бюджета представительный орган местного самоуправления может создавать муниципальное казначейство. Порядок исполнения местных бюджетов в целом соответствует порядку исполнения бюджетов других уровней бюджетной вертикали. Исполнение местных бюджетов, как и бюджетов других уровней, осуществляется на основе принципа единства кассы, предусматривающего зачисление всех поступающих доходов на единый счет бюджета и осуществление финансирования предусмотренных расходов с этого счета до конечных бюджетополучателей. Установление общих основ бюджетного процесса на различных уровнях бюджетной вертикали призвано способствовать единству бюджетной системы, ее ориентации на комплексное развитие территорий. Вместе с тем бюджетный процесс муниципальных образований нуждается в серьезном совершенствовании, прежде всего потому, что при всей его декларированной самостоятельности он находится в большой зависимости от бюджетов вышестоящих уровней. Бюджет муниципального образования принимается после принятия федерального бюджета и бюджета субъекта Федерации с учетом утвержденных еще в вышестоящем бюджете показателей межбюджетного регулирования. Глоссарий Бюджет - форма образования и расходования денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления; консолидированный бюджет - свод бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на соответствующей территории (за исключением бюджетов государственных внебюджетных фондов) без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами; бюджетная система Российской Федерации - основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Российской Федерации, регулируемая законодательством Российской Федерации совокупность федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов; доходы бюджета - поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета; расходы бюджета - выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета; дефицит бюджета - превышение расходов бюджета над его доходами; профицит бюджета - превышение доходов бюджета над его расходами; бюджетный процесс - регламентируемая законодательством Российской Федерации деятельность органов государственной власти, органов местного самоуправления и иных участников бюджетного процесса по составлению и рассмотрению проектов бюджетов, утверждению и исполнению бюджетов, контролю за их исполнением, осуществлению бюджетного учета, составлению, внешней проверке, рассмотрению и утверждению бюджетной отчетности; сводная бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в соответствии с БК РФ в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета; бюджетная роспись - документ, который составляется и ведется главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета) в соответствии с БК РФ в целях исполнения бюджета по расходам (источникам финансирования дефицита бюджета); бюджетный кредит - денежные средства, предоставляемые бюджетом другому бюджету бюджетной системы Российской Федерации, юридическому лицу (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), иностранному государству, иностранному юридическому лицу на возвратной и возмездной основах; целевой иностранный кредит (заимствование) - форма финансирования проектов, включенных в программу государственных внешних заимствований Российской Федерации, которая предусматривает предоставление средств в иностранной валюте на возвратной и возмездной основах путем оплаты товаров, работ и услуг в соответствии с целями этих проектов. Целевые иностранные кредиты (заимствования) включают связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц, а также нефинансовые кредиты международных финансовых организаций; связанные кредиты иностранных государств, иностранных юридических лиц - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок товаров, работ и услуг за счет средств иностранных государств, иностранных юридических лиц в основном в стране кредитора; нефинансовые кредиты международных финансовых организаций - форма привлечения средств на возвратной и возмездной основах для закупок преимущественно на конкурсной основе товаров, работ и услуг в целях осуществления инвестиционных проектов или проектов структурных реформ при участии и за счет средств международных финансовых организаций; государственный или муниципальный долг - обязательства, возникающие из государственных или муниципальных заимствований, гарантий по обязательствам третьих лиц, другие обязательства в соответствии с видами долговых обязательств, установленными БК РФ, принятые на себя Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием; внешний долг - обязательства, возникающие в иностранной валюте, за исключением обязательств субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающих в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); внутренний долг - обязательства, возникающие в валюте Российской Федерации, а также обязательства субъектов Российской Федерации и муниципальных образований перед Российской Федерацией, возникающие в иностранной валюте в рамках использования целевых иностранных кредитов (заимствований); публичные обязательства - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащие исполнению в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный указанным законом, актом порядок его определения (расчета, индексации); публичные нормативные обязательства - публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форме в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом размере или имеющие установленный порядок его индексации, за исключением выплат физическому лицу, предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Российской Федерации, муниципальные должности, работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (обладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц, обучающихся (воспитанников) в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях; денежные обязательства - обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счет средств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения; межбюджетные отношения - взаимоотношения между публично-правовыми образованиями по вопросам регулирования бюджетных правоотношений, организации и осуществления бюджетного процесса; бюджетные полномочия - установленные БК РФ и принятыми в соответствии с ним правовыми актами, регулирующими бюджетные правоотношения, права и обязанности органов государственной власти (органов местного самоуправления) и иных участников бюджетного процесса по регулированию бюджетных правоотношений, организации и осуществлению бюджетного процесса; смета доходов и расходов населенного пункта, другой территории, не являющейся муниципальным образованием, - утвержденный органом местного самоуправления поселения план доходов и расходов распорядителя (главного распорядителя) средств местного бюджета, уполномоченного местной администрацией поселения осуществлять в данном населенном пункте (другой территории), входящем (входящей) в состав территории поселения, отдельные функции местной администрации; кассовое обслуживание исполнения бюджета - проведение и учет операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; единый счет бюджета - счет (совокупность счетов для федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации), открытый (открытых) Федеральному казначейству в учреждении Центрального банка Российской Федерации отдельно по каждому бюджету бюджетной системы Российской Федерации для учета средств бюджета и осуществления операций по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета; государственные (муниципальные) услуги физическим и юридическим лицам - услуги, оказываемые физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием органами государственной власти (органами местного самоуправления), бюджетными учреждениями, иными юридическими лицами безвозмездно или по ценам (тарифам), устанавливаемым в порядке, определенном органами государственной власти (органами местного самоуправления); государственное (муниципальное) задание - документ, устанавливающий требования к составу, качеству и (или) объему, условиям, порядку и результатам оказания государственных (муниципальных) услуг; бюджетные инвестиции - бюджетные средства, направляемые на создание или увеличение за счет средств бюджета стоимости государственного (муниципального) имущества; финансовые органы - Министерство финансов Российской Федерации, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющие составление и организацию исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации (финансовые органы субъектов Российской Федерации), органы (должностные лица) местных администраций муниципальных образований, осуществляющие составление и организацию исполнения местных бюджетов (финансовые органы муниципальных образований); главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки, образования, культуры и здравоохранения, указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств, если иное не установлено БК РФ; распорядитель бюджетных средств (распорядитель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств; получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ; бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы; бюджетная смета - документ, устанавливающий в соответствии с классификацией расходов бюджетов лимиты бюджетных обязательств бюджетного учреждения; ведомственная структура расходов бюджета - распределение бюджетных ассигнований, предусмотренных законом (решением) о бюджете на соответствующий финансовый год главным распорядителям бюджетных средств, по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации Российской Федерации; администратор доходов бюджета - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, бюджетное учреждение, осуществляющие в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено БК РФ; главный администратор доходов бюджета - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, Центральный банк Российской Федерации, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов доходов бюджета и (или) являющиеся администраторами доходов бюджета, если иное не установлено БК РФ; администратор источников финансирования дефицита бюджета (администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие право в соответствии с БК РФ осуществлять операции с источниками финансирования дефицита бюджета; главный администратор источников финансирования дефицита бюджета (главный администратор источников финансирования дефицита соответствующего бюджета) - определенный законом (решением) о бюджете орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, орган местной администрации, орган управления государственным внебюджетным фондом, иная организация, имеющие в своем ведении администраторов источников финансирования дефицита бюджета и (или) являющиеся администраторами источников финансирования дефицита бюджета; государственная или муниципальная гарантия (государственная гарантия Российской Федерации, государственная гарантия субъекта Российской Федерации, муниципальная гарантия) - вид долгового обязательства, в силу которого соответственно Российская Федерация, субъект Российской Федерации, муниципальное образование (гарант) обязаны при наступлении предусмотренного в гарантии события (гарантийного случая) уплатить лицу, в пользу которого предоставлена гарантия (бенефициару), по его письменному требованию определенную в обязательстве денежную сумму за счет средств соответствующего бюджета в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства отвечать за исполнение третьим лицом (принципалом) его обязательств перед бенефициаром; обоснование бюджетных ассигнований - документ, характеризующий бюджетные ассигнования в очередном финансовом году (очередном финансовом году и плановом периоде); лимит бюджетных обязательств - объем прав в денежном выражении на принятие бюджетным учреждением бюджетных обязательств и (или) их исполнение в текущем финансовом году (текущем финансовом году и плановом периоде); текущий финансовый год - год, в котором осуществляется исполнение бюджета, составление и рассмотрение проекта бюджета на очередной финансовый год (очередной финансовый год и плановый период); очередной финансовый год - год, следующий за текущим финансовым годом; плановый период - два финансовых года, следующие за очередным финансовым годом; отчетный финансовый год - год, предшествующий текущему финансовому году; временный кассовый разрыв - прогнозируемая в определенный период текущего финансового года недостаточность на едином счете бюджета денежных средств, необходимых для осуществления кассовых выплат из бюджета.