Формы, виды и системы оплаты труда

Лекция № 7 Учет заработной платы 1. Формы, виды и системы оплаты труда Трудовые правоотношения работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ) и другими законодательными актами. К штатным работникам относятся лица, принятые на постоянную работу. Кроме них могут привлекаться специалисты со стороны для выполнения работ разового характера, с такими лицами заключаются договора гражданско-правового характера (в т.ч. договоры подряда). А также могут быть приняты работники на неполный рабочий день, с которыми будет заключен трудовой договор – внешние совместители, так как они одновременно работают в другой организации, где оформлены как сотрудники по основному месту работы. Заработная плата – источник доходов работников, с одной стороны, с другой стороны, для организации расходы на оплату труда являются важнейшей составной частью себестоимости продукции, работ и услуг. Задачи учета труда и заработной платы: - учет личного состава работников; - учет отработанного времени и объема выполненных работ; - правильное исчисление заработной платы каждому работнику и удержаний из нее; - своевременная выплата заработной платы; - правильное включение расходов на оплату труда в себестоимость продукции, работ и услуг. Форма оплаты труда Заработная плата выплачивается в двух формах: денежной и натуральной (ст. 131 ТК РФ). Основной является денежная форма, поскольку деньги играют роль всеобщего эквивалента. Натуральная форма заработной платы может использоваться только как дополнительная, т.е. товарами (продукцией) может быть выплачена лишь часть заработной платы, (не более 20%). Выплата в натуральной форме возможна, если: предусмотрена коллективным или трудовым договором или положением о заработной плате, а также имеется письменное согласие работника. Системы оплаты труда Тарифные системы оплаты труда - системы оплаты труда, основанные на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий (Статья 143 ТК РФ).Тарифная система включает в себя: тарифные ставки, оклады, тарифную сетку и тарифные коэффициенты. .1. Повременная (простая, повременно-премиальная) система оплаты труда: ЗП = ЧТС (ДТС)* Кол-во отработанных часов(дней), где ЧТС-часовая тарифная ставка, ДТС-дневная тарифная ставка. или Оклад ЗП = ------------------- * К дн. отраб. Кол-во раб.дн. в мес. Пример: Работнику установлена часовая тар. ставка (ЧТС) 120 руб./час. За месяц работником отработано 160 часов. Зарплата за месяц составит: ЗП = 120*160=19200 руб. Пример: Месячный оклад сотрудника 25000 руб. за месяц им отработано 17 рабочих дней из 22 –х. Зарплата за месяц составит: ЗП = 25000/22 х 17 = 19318,18 руб. 2. Сдельная (простая, премиальная, прогрессивная, аккордная, косвенная) Сдельная -основой оплаты является объем выполненных работ и сдельная расценка. Пример: Работнику установлена сд. расценка 80 руб. / ед. За месяц он изготовил 250 ед. продукции. ЗП = 80*250=20000 руб. Сдельно-премиальная предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и качественные показатели. Сдельно-прогрессивная предусматривает повышение сдельной расценки при перевыполнении норм выработки. Косвенно-сдельная применяется для вспомогательных рабочих и устанавливается в % от заработка основных рабочих обслуживаемого участка. Аккордная предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции, работ, услуг. Смешанная (комиссионная, дилерская) ЗП = постоянная часть + % от выручки Система плавающих окладов: зарплата работника зависит от от результатов работы организации. Базовый оклад работника ежемесячно корректируется на коэффициент, рассчитываемый как отношение ФОТ данного месяца к ФОТ базовому. ЗП = Оклад х Фот мес. / ФОТ баз. Зарплата начисляется в последний день месяца с отражением сумм на счетах учета затрат. Типовые проводки: Д 20 …. К 70 – начислена ЗП; Д70 К 68 – удержан НДФЛ; Д70 К 50 – выдана ЗП Д 20….. К 69 – начислены страховые взносы. Заработная плата должна выплачиваться 2 раза в месяц: за первую половину и за вторую. Сроки выплаты установлены локальным нормативным документом. Оформляется расчетная ведомость и расчетный листок. Виды оплаты труда: - Основная: зарплата, доплаты, надбавки и т. п.; - Дополнительная: пособия, отпускные и т.п. Доплаты начисляются за работу: В сверхурочное время ( ст. 99, 152 ТК РФ): - требуется согласие сотрудника; -работа не должна превышать 4 часа два дня подряд и не более 120 часов в год; - коэффициент доплаты за первые 2 часа- не менее 1,5, за последующие часы – 2,0; - по желанию работника с/у работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного с/у, при этом время отработанное с/у оплачивается в одинарном размере. В ночное время (ст. 96 ТК РФ) - ночным считается время с 22 до 6 часов; - размер доплаты за работу в ночное время устанавливается в коллективном договоре, но не менее 20 % за каждый час работы в ночное время. В праздничные и выходные дни (ст.153 ТК РФ) - работа в праздничные и выходные дни оплачивается в двойном размере, но по желанию работника, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Совмещение профессий или замещение временно отсутствующих сотрудников (ст. 151 ТК РФ) - требуется согласие сотрудника для привлечения его к работе по другой специальности с сохранением основных трудовых обязанностей; - размер доплаты и порядок ее определения устанавливаются по соглашению сторон. Доплаты отражаются в учете, в том же порядке, что и основная З П. Начисление доплаты: Д 20… К 70. Суммы доплат облагаются НДФЛ, страховыми взносами и взносами от НС и ПЗ. Суммы доплат, как установленные законодательно, так и предусмотренные трудовым договором, уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (ст. 255 НК РФ). Надбавки: Надбавка за выслугу лет: - начисляется работникам, которые проработали в организации долгое время; - устанавливается в % от часовой (дневной) ставки или оклада работника. За работу в условиях севера (ст. 148, 316,317 ТК РФ): - надбавку начисляют в % на: выплаты по тарифным ставкам, сдельным расценкам, компенсационные выплаты за работу в условиях отклоняющихся от нормальных, премии по итогам работы, вознаграждения за выслугу лет и т.д.; - не учитывают следующие выплаты: районный коэффициент и все выплаты, рассчитанные исходя из среднего заработка и др. - размер надбавки зависит от местности в которой работает сотрудник и от возраста (младше 30 или старше 30). За работу вахтовым методом (гл. 47, ст.302 ТК РФ): Вахтой считают общий период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке. Продолжительность вахты не должна превышать один месяц, в исключительных случаях может быть увеличена до трёх месяцев. Надбавку начисляют в % к месячной тарифной ставке или месячному окладу работника, размер и порядок определяет организация. Надбавка за работу вахтовым методом предусматривает выплату денег взамен суточных и не облагается страховыми взносами (Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 ноября 2017 г. N 03-04-06/78086 «О налогообложении НДФЛ и страховыми взносами компенсационных выплат работникам, выполняющим работы вахтовым методом»). Компенсация за использование личного имущества работника в служебных целях ст. 186 ТК Компенсация при переезде на работу в другую местность (ст. 169 ТК). Компенсация работникам-донорам (ст. 186 ТК РФ) и др. Пособия: Пособие по временной нетрудоспособности выдается: а) при заболевании (травме), связанном с утратой нетрудоспособности и выплачивается в следующем размере: - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж более 8 лет – 100 % среднего заработка; - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет -80 % среднего заработка; - застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 5 лет -60 % среднего заработка; б) при болезни членов семьи и необходимости ухода за ними и др. Застрахованному лицу, имеющему страховой стаж менее 6 месяцев, пособие по ВН выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом. А в районах и местностях, в которых применяется районный коэффициент к заработной плате, в размере не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этого коэффициента. Источник выплаты пособия: - первые три дня болезни – за счет средств работодателя: Д 20 К 70; - с четвёртого дня болезни – за счёт средств ФСС: Д 69.1 К 70 Страховые взносы на сумму пособия не начисляются. Работодатель должен начислить деньги в течение 10 дней от даты предъявления листка нетрудоспособности, а перечислить их вместе с выплатой ближайшей зарплаты. При выплате по болезни работодатель выступает налоговым агентом, т.е. должен удержать подоходный налог и перечислить его в бюджет. Ставка по НДФЛ в 2018 году при выплате больничного не изменялась и установлена на уровне 13%. С 2012 года Фонд социального страхования запустил пилотный проект «Прямые выплаты», в рамках которого та часть, которую полагается выплачивать из средств соцстраха, направляется работнику напрямую. Налоговым агентом по перечисляемой из средств соцстраха сумме в данном случае выступает сам фонд. Работодатель не несёт ответственности за удержание и перечисление подоходного налога в бюджет с этой части доходов. Законом от 2 мая 2015 г. N 113-ФЗ порядок перечисления НДФЛ был изменен, и с 1 января 2016 года перечислять НДФЛ с больничного и отпускных необходимо не позже последнего числа месяца, в котором выплачивались такие доходы (статья 226 (6) НК РФ).  Расчетный период: Два календарных года, предшествующие году наступления временной нетрудоспособности, например: в 2018 году расчетный период 2016 и 2017 г. При расчете среднего заработка учитываются все выплаты в пользу застрахованного лица, на которые начислялись страховые взносы в ФСС (п. 2 Постановления № 375). Размер выплат принимаемый в расчет: за 2016 год г. не более 718000 рублей; за 2017 год не более 755000 рублей; Что касается максимального размера больничного в 2018 году для лиц со стажем работы менее полугода, то за месяц он не превысит один МРОТ. Из расчетного периода исключаются календарные дни, приходящиеся на : - периоды временной нетрудоспособности, отпуска по Б и Р, отпуска по уходу за ребенком; - период освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы в соответствии с законодательством РФ, если на сохраняемую заработную плату в этот период страховые взносы не начислялись (п.15(2) Постановления № 375). Пособие по беременности и родам Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине суммарно за весь период отпуска по Б и Р продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности-84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов -86, в случае рождения 2-х и более детей -110) календарных дней после родов. В случае, если в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет у нее наступает отпуск по Б и Р, она имеет право выбора одного из 2-х видов пособий, выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков (ст.2 гл.1; ст.10 гл. 3 № 255-ФЗ). Если в 2-х календарных годах расчетного периода, либо в 1-м из указанных годов женщина находилась в отпуске по Б и Р и (или) в отпуске по уходу за ребенком, соответствующие календарные годы (календарный год) могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (годом) при условии, что это приведет к увеличению размера пособия. Замена календарных лет, которые используются в целях расчета среднего заработка для исчисления пособий, может осуществляться не на любые годы по выбору застрахованного лица, а на годы(год), непосредственно предшествующие годам, в которых застрахованное лицо находилось в отпуске по Б и Р или в отпуске по уходу за ребенком. Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100% и не облагается страховыми взносами и НДФЛ. С 1 –го дня пособие выплачивается за счет ФСС. Д69.1 К 70 – начислено пособие по Б и Р; Д 70 К 51 – перечислено пособие работнице. Пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Пособие выплачивается матери, отцу, другим родственникам, опекунам, фактически осуществляющим уход. Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком периодически индексируется. С 1 февраля 2018 года он составляет: - при уходе за первым ребенком - 3142,33 руб. (по отпускам, оформленным начиная с 1 мая 2018 года, пособие из МРОТ не может получиться ниже 4465,2 руб.); - при уходе за вторым ребенком и последующими детьми - 6284,65 руб. Всем сотрудникам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет, работодатели обязаны выплачивать компенсацию в размере – 50 рублей, при этом учитывается районный коэффициент. Порядок назначения и выплаты компенсации утвержден Постановлением № 1206. Другие пособия в 2018 г. - Единовременное пособие за постановку на учет в ранние сроки беременности – Базовый размер единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, - 300 рублей (ст. 10 Закона N 81-ФЗ). С учетом индексации размер пособия с 1 февраля 2018 года составляет 628,47 руб. - Единовременное пособие при рождении ребенка. Базовый размер единовременного пособия при рождении ребенка - 8000 рублей (ст. 12 Закона N 81-ФЗ). С учетом индексации размер пособия составляет: - с 1 февраля 2018 года - 16 759,09 руб. Пособия совместителям Пособие по нетрудоспособности может назначаться и выплачиваться несколькими страхователями по месту (местам) работы застрахованному лицу, работающему по совместительству. Это касается оплаты пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Пособие по уходу за ребенком выплачивается только по одному месту работы. Удержания из заработной платы (ст. 137, 138 ТК РФ) Удержания из заработной платы работника могут производиться в пользу: - государства (уплата налогов, штрафов и т.п.); - организации, в которой он работает; -граждан, юридических лиц, общественных организаций (по исполнительным документам о взыскании алиментов, возмещении вреда, а также для погашения кредитов, перечисления взносов и платежей по инициативе работника и т.д.). 1. Обязательные: - НДФЛ Д 70 К 68, - алименты Д 70 К 76, - по др. исполнительным листам Д 70 К 76. 2. По решению работодателя (ст.137 ТК РФ): - невозвращенные подотчетные суммы Д 70 К 71, - за брак Д 70 К 28, - за причиненный ущерб Д 70 К 73, - выданный заем Д 70 К 73, - неотработанный аванс, отпускные и др. Работодатель может удержать указанные выше суммы из зарплаты работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат (ч.3 ст. 137 ТК РФ). Удержание возможно, если работник не оспаривает оснований и размеров удержаний из заработной платы ,необходимо письменное согласие работника (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0). 3. По соглашению сторон: - за коммунальные услуги Д 70 К 76, - за кредит Д 70 К 76 и т. п. Ограничение размера удержаний (ст. 138 ТК РФ): 1) 20% - общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, причитающейся работнику (возмещение неотработанного аванса, погашение неизрасходованных сумм и т.д.). 2) 50% - предусмотрено: - при удержании НДФЛ (ст. 226 НК РФ); - при удержании из ЗП и иных доходов осужденных к лишению свободы (ст. 107 УИК РФ); - при удержании из ЗП по нескольким исполнительным документам (ст. 99 Закона № 229-ФЗ). 3) 70 % - Это касается: - удержаний из З П при отбывании исправительных работ; - взыскания алиментов на несовершеннолетних детей; - возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца и т. д. Отчисления с ФОТ Общая ставка взносов составляет в 2018 году –  30% (ст. 425, 426 НК РФ): 22 % – на пенсионное страхование; 5,1 % – на медицинское страхование; 2,9 % – на социальное страхование. При этом сумма взносов к уплате зависит от того, превысил доход установленный лимит или нет. Ставка 30% будет действовать по 2020 год включительно (ст. 425, 426 НК РФ). Продление тарифа предусмотрено Федеральным законом от 27.11.2017 № 361-ФЗ. ОСНОВНЫЕ ТАРИФЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В 2018 ГОДУ: На обязательное пенсионное страхование (в пределах 1 021 000 р.) - 22% На обязательное пенсионное страхование (сверх 1 021 000 р.) -10% На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (в пределах 815 000 р.) -2,9% На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме ВКС) (в пределах 815 000 р.) -1, 8% На обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (сверх 815 000 р.) -0 % На обязательное медицинское страхование (кроме иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ, а также ВКС) -5,1 % Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ в ред. от 07.03.2018). Размер взносов зависит от класса профессионального риска основного вида деятельности компании. Минимальная ставка – 0,2 процента, максимальная – 8,5. Ставки взносов на травматизм чиновники планируют сохранить на 2018–2020 годы. Компании каждый год подтверждают основной вид деятельности в ФСС (п. 11 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 1 декабря 2005 г. № 713). Для этого отправляют комплект документов – заявление, справка-подтверждение и копию пояснительной записки к балансу (исключение – субъекты малого предпринимательства). Срок – не позднее 15 апреля. Задания к Лекции № 7 1. Работнику установлена часовая тарифная ставка (ЧТС) 90 руб./час. За месяц он отработал 158 час. Рассчитать заработную плату, НДФЛ, страховые взносы. У работника 2 несовершеннолетних ребенка, тариф взносов на страхование от несчастных случаев 1,8%. 2. Работнику установлен оклад 26 000 руб./мес. В марте 2018 г. из 20 рабочих дней он отработал 14. У работника один ребенок. Районный коэффициент 1,3, северная надбавка 30 %. Рассчитать заработную плату, НДФЛ, страховые взносы. Тариф НС = 0,7%. 3. В организации установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Работнику установлена сдельная расценка 90 руб./ед. продукции и премия в размере 15% от суммы зарплаты. В июне работник изготовил 140 ед. продукции при норме выработки 120 ед. Тариф НС – 1,2%. Рассчитать заработную плату, НДФЛ, страховые взносы. У работника 3-е малолетних детей.