Формирование бухгалтерского баланса

Лекция 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА Общие требования Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. В активе указывают стоимость имущества фирмы (нематериальных активов, основных средств, материалов, товаров и т.д.), а также сумму дебиторской задолженности. В пассиве отражают сумму собственного капитала фирмы и ее кредиторской задолженности. Эти показатели приводят: - на отчетную дату отчетного периода, за который составляется отчетность; - на 31 декабря предыдущего года; - на 31 декабря года, который предшествует предыдущему. В графе "Пояснения" необходимо указать номер пояснения к соответствующей строке баланса. Если пояснений к балансу нет, то в этой графе ставят прочерки. Составляя баланс, бухгалтер должен помнить, что не допускается зачет между статьями активов и пассивов баланса. Амортизируемое имущество отражают в балансе по остаточной стоимости. Бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем фирмы (п. 8 ст. 13 Закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ). До недавнего времени подпись главного бухгалтера была обязательным реквизитом бухгалтерской отчетности. Однако Приказом Минфина России от 6 апреля 2015 года N 57н строку, предназначенную для подписи главбуха, чиновники исключили из форм. Поэтому проставлять подпись бухгалтера в бухгалтерском балансе вам больше не нужно. Заголовочная часть баланса В заголовке годового баланса укажите: - дату, на которую он составлен (31 декабря 2018 г.); - название фирмы, которое указано в учредительных документах, и ее код по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО); - ИНН фирмы, который был присвоен ей налоговой инспекцией; - основной вид деятельности фирмы на отчетную дату и его код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2 ОК 029-2014); - организационно-правовую форму, в которой фирма ведет деятельность, и ее код по Общероссийскому классификатору организационно-правовых форм (ОКОПФ ОК 028-2012); - форму собственности фирмы и ее код по Общероссийскому классификатору форм собственности (ОКФС ОК 027-99); - единицу измерения, в которой составлен баланс, и ее код по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ ОК 015-94). Если баланс составлен в тысячах рублей, то в этой графе укажите код 384, если в миллионах - 385; - адрес фирмы, указанный в ее учредительных документах. Все необходимые коды присвоены вашей фирме территориальным отделением Росстата. Раздел I. Внеоборотные активы Здесь указывают стоимость нематериальных активов (строка 1110), результатов исследований и разработок (строка 1120), нематериальных поисковых активов (строка 1130), материальных поисковых активов (строка 1140), основных средств (строка 1150), доходных вложений в материальные ценности (строка 1160), финансовых вложений (строка 1170), а также сумму отложенных налоговых активов фирмы (строка 1180) по состоянию на отчетную дату. Перечень внеоборотных активов носит открытый характер (строка 1190). Строка 1110 "Нематериальные активы" По строке 1110 "Нематериальные активы" баланса отразите стоимость нематериальных активов (НМА), которые принадлежат вашей фирме. К нематериальным активам относят: - произведения литературы, науки и искусства; - изобретения, промышленные образцы, полезные модели, программы для ЭВМ или базы данных, товарные знаки или знаки обслуживания, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау); - деловую репутацию приобретенного имущественного комплекса, то есть положительную разницу между его покупной ценой и суммой всех активов и обязательств по его бухгалтерскому балансу на дату покупки; - исключительные права на аудиовизуальные произведения. По строке 1110 баланса НМА отражают по фактической стоимости за вычетом начисленной амортизации (дебетовое сальдо по счету 04 "Нематериальные активы" за минусом сумм, учтенных по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов"). По строке 1120 "Результаты исследований и разработок" показывают затраты фирмы на завершенные НИОКТР (научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы), давшие положительный результат, но не относящиеся к НМА. Их отражают на счете 04 обособленно, и в балансе для них отведена отдельная строка. Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКТР, приведен в п. 9 ПБУ 17/02. Поисковые активы бывают двух типов - материальные и нематериальные. Материальными поисковыми активами признаются поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму. Иные поисковые активы признаются нематериальными поисковыми активами. Учет поисковых активов ведите на счете 08, к которому откройте субсчета "Нематериальные поисковые активы" и "Материальные поисковые активы". В балансе покажите их по строкам 1130 и 1140 соответственно. Стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 1150 баланса за минусом начисленной амортизации на счете 02. Из этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 рублей, то его можно учесть в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01), организовав соответствующий контроль за движением такого инвентаря в целях его сохранности. Можно установить и меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике. По строке 1160 баланса указывают первоначальную стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг, прокат), за вычетом начисленной амортизации. Амортизацию начисляют в том же порядке, что и по основным средствам, учтенным на счете 01. В строке 1170 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "долгосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался) по состоянию на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, который предшествует предыдущему. Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" учитывают на счете 09 "Отложенные налоговые активы". По строке 1180 баланса указывают сальдо по этому счету на конец отчетного периода. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в налоговом учете и бухучете не совпадает. Строка 1190 "Прочие внеоборотные активы" По этой строке баланса отражают данные об активах долгосрочного характера фирмы, не нашедших своего отражения по другим строкам разд. I "Внеоборотные активы". В частности, здесь нужно показать оборудование к установке, учтенное на счете 07. Здесь же учитывают: затраты по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы"; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам в целях приобретения или создания объектов внеоборотных активов (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01); стоимость материалов, предназначенных для создания объектов внеоборотных активов (Приложение к Письму Минфина России от 29 января 2014 г. N 07-04-18/01). Незавершенные капитальные вложения по статьям баланса "Основные средства" и "Нематериальные активы" не отражаются. Основание - п. п. 41 и 42 ПВБУ. Строка 1100 "Итого по разделу I" В этой строке приводится сумма следующих строк баланса: - 1110 "Нематериальные активы"; - 1120 "Результаты исследований и разработок"; - 1130 "Нематериальные поисковые активы"; - 1140 "Материальные поисковые активы"; - 1150 "Основные средства"; - 1160 "Доходные вложения в материальные ценности"; - 1170 "Финансовые вложения"; - 1180 "Отложенные налоговые активы"; - 1190 "Прочие внеоборотные активы". Раздел II. Оборотные активы Строка 1210 "Запасы" По строке 1210 баланса покажите стоимость всех запасов (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства), в том числе учитываемых в составе расходов будущих периодов. Перечень объектов, которые необходимо отразить в этой строке, установлен п. 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку запасов по их видам необязательно. В случае снижения на конец года текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов компания обязана начислить резерв. Его создание учитывают на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". В бухгалтерском балансе стоимость запасов показывается за минусом суммы соответствующего резерва. Затраты компании, которые могут найти свое отражение по строке 1210 баланса "Запасы", объединим в формулу остатки счетов, которые могут использоваться для ее заполнения: ┌───────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ ┌──────────┐ ┌────────┐ │ │ │ Дебет │ │ Дебет │ │ Дебет │ │ Дебет │ │Строка 1210│ = │счета 10│ + │счета 15│ + │(- Кредит)│ + │счета 11│ + │ │ │ │ │ │ │ счета 16 │ │ │ └───────────┘ └────────┘ └────────┘ └──────────┘ └────────┘ ┌───────────────┐ ┌────────┐ ┌─────────┐ ┌────────┐ ┌────────┐ │ Дебет счетов │ │ Кредит │ │ Дебет │ │ Кредит │ │ Дебет │ + │20, 21, 23, 28,│ - │счета 14│ + │ счета 41│ - │счета 42│ + │счета 43│ + │ 29, 44, 46 │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────────┘ └────────┘ └─────────┘ └────────┘ └────────┘ ┌────────┐ ┌────────┐ │ Дебет │ │ Дебет │ + │счета 45│ + │счета 97│ │ │ │ │ └────────┘ └────────┘ Строка 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" По строке 1220 баланса покажите НДС по полученным от поставщиков товарам (работам, услугам), не принятый к вычету (например, по неподтвержденному экспорту). По строке 1220 бухгалтерского баланса укажите дебетовое сальдо по счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", не списанное по состоянию на отчетную дату. По строке 1230 баланса отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату: - поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные"; - покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; - налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"; - внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; - подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; - работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; - по выданным беспроцентным займам, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; - учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями"; - по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам" (п. п. 73, 74 ПВБУ, п. 35 ПБУ 4/99). Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты, - краткосрочной. Отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности в балансе отсутствуют. Для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например: - строка 1231 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты"; - строка 1232 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты". Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99). По строке 1240 бухгалтерского баланса отражают вложения фирмы в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму процентных займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам на срок не более 12 месяцев. Если ваша фирма приобретает ценные бумаги или осуществляет долгосрочные финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 1170 баланса. Краткосрочные финансовые вложения фирмы учитывают на счете 58 "Финансовые вложения". Чтобы получить данные о краткосрочных и долгосрочных вложениях, к субсчетам счета 58 следует открыть субсчета второго порядка. Например, к субсчету 58-3 "Предоставленные займы" - субсчета 58-3-1 "Краткосрочные займы" и 58-3-2 "Долгосрочные займы". Таким образом, в строке 1240 баланса вы должны показать дебетовое сальдо по соответствующим "краткосрочным" субсчетам счета 58 "Финансовые вложения" за вычетом кредитового сальдо по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (если такой резерв создавался фирмой). Однако по строке 1240 не показывают финансовые вложения, которые ваша фирма применяет в качестве денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011). Смысл приобретения денежных эквивалентов в том, что они могут быть быстро обращены в заранее известную сумму денежных средств, принося при этом фирме экономическую выгоду. Поэтому по своей природе они являются краткосрочными активами. Денежные эквиваленты приравниваются к денежным средствам и в балансе отражаются по строке 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". По строке 1250 баланса указывают денежные средства, которыми располагает фирма по состоянию на конец отчетного периода, а также денежные эквиваленты. Так, здесь отражают: - деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок, денежных талонов на оплату ГСМ и т.д.) и наличную иностранную валюту, то есть дебетовое сальдо по счету 50 "Касса"; - денежные средства на расчетных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 51 "Расчетные счета"); - деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках (дебетовое сальдо по счету 52 "Валютные счета"); - прочие денежные средства (например, деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т.д.), то есть дебетовое сальдо по счетам 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути". По строке 1260 отражают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям разд. II баланса "Оборотные активы". При заполнении этой строки баланса используются, в частности, данные о дебетовых сальдо на отчетную дату по счетам: - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в отношении сумм НДС, которые некоторое время нельзя принять к вычету - при получении авансов и предоплат, при исчислении выручки способом "по мере готовности" (ПБУ 2/2008); - 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" - в отношении выполненных этапов по незавершенным работам, имеющих самостоятельное значение (по договорной стоимости); - 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "Акцизы", - в части сумм акцизов, подлежащих вычетам; - 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - в части стоимости недостающих или испорченных материальных ценностей, по которым не принято решение о порядке списания (на затраты производства либо на расходы на продажу, на прочие расходы либо на виновных лиц). Строка 1200 "Итого по разделу II" В строке 1200 приводят сумму показателей по строкам: - 1210 "Запасы"; - 1220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; - 1230 "Дебиторская задолженность"; - 1240 "Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)"; - 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты"; - 1260 "Прочие оборотные активы". Строка 1600 "Баланс" По строке 1600 вам нужно указать сумму показателей по строкам: - 1100 "Итого по разделу I"; - 1200 "Итого по разделу II". Раздел III. Капитал и резервы Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" По строке 1310 баланса отражают сумму уставного капитала фирмы. Она должна совпадать с суммой уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), которая зафиксирована в учредительных документах. Уставный капитал акционерного общества - это номинальная стоимость акций фирмы, распределенных между акционерами. Минимальная сумма уставного капитала непубличного акционерного общества - 10 000 рублей, публичного акционерного общества - 100 000 рублей. В балансе фирмы укажите кредитовое сальдо по счету 80 на конец отчетного периода. Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" Эту строку заполняют как АО, так и ООО. Данные по этой строке указывают в круглых скобках. Акционерные общества по строке 1320 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров, как по их требованию, так и по решению совета директоров. ООО по строке 1320 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы. Выкупленные обществом собственные акции (доли) учитывают в сумме фактических затрат на их приобретение независимо от номинальной стоимости. Эти затраты отражают по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)". По строке 1340 необходимо указать сумму увеличения стоимости основных средств и нематериальных активов от их переоценки. А пользователи недр покажут по этой строке результаты дооценки поисковых активов. Компании имеют право один раз в год (по состоянию на конец года) переоценивать основные средства и нематериальные активы. Это нужно для того, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности они отражались по рыночной стоимости. По строке 1340 бухгалтерского баланса указывают остаток по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", связанный с дооценкой внеоборотных активов. По строке 1350 бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал" на отчетную дату. В данный показатель не включают суммы дооценки от переоценки внеоборотных активов (которые учитываются по строке 1340 бухгалтерского баланса). По строке 1360 бухгалтерского баланса указывают сумму, учтенную по кредиту счета 82 "Резервный капитал". Это данные о величине резервного капитала (фонда), образованного как в соответствии с учредительными документами компании, так и в соответствии с законодательством. По строке 1370 баланса указывают сумму нераспределенной прибыли фирмы по состоянию на отчетную дату. Здесь отражают прибыль как прошлых лет, так и отчетного года. Нераспределенная прибыль - это часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками) или израсходована иным образом. На конец календарного года ее сумму учитывают по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма чистой прибыли, полученная фирмой за отчетный год, также отражается по строке 1370 баланса. Чистая прибыль отчетного года равна кредитовому сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" на отчетную дату (31 декабря). В конце года это сальдо списывают на счет 84. В строке 1370 баланса отражают и сумму совокупного убытка прошлых лет и отчетного года, не покрытого соответствующими источниками финансирования. Ее вписывают в круглых скобках. Она уменьшает итог разд. III баланса. Строка 1300 "Итого по разделу III" По данной строке баланса приводится сумма следующих строк: - 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)"; - 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров"; - 1340 "Переоценка внеоборотных активов"; - 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)"; - 1360 "Резервный капитал"; - 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Суммы, указанные в круглых скобках (в частности, непокрытый убыток), учитываются со знаком "минус". Раздел IV. Долгосрочные обязательства Строка 1410 "Заемные средства" По строке 1410 баланса отразите остаток заемных средств с учетом процентов, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Проценты по долгосрочным займам, подлежащие уплате в срок, не превышающий года, покажите в составе краткосрочных обязательств (Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01). Долгосрочные кредиты банков и займы, предоставленные вашей фирме другими лицами, учитывают на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода. Заполнять строку 1430 бухгалтерского баланса нужно в соответствии с ПБУ 8/2010. Оценочное обязательство может возникнуть: - из законодательных норм, судебных решений, договоров; - в результате действий организации, из которых следует, что она принимает на себя определенные обязанности, исполнение которых не сможет избежать, а третьи лица могут обоснованно ожидать их выполнения. Оценочные обязательства отражаются на счете 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета расходов по обычным видам деятельности или прочих расходов. Строка 1450 "Прочие обязательства" По данной строке баланса указывают сумму средств, привлеченных фирмой на долгосрочной основе, не поименованных в строках, о которых шла речь выше. Срок их погашения должен превышать 12 месяцев, если только продолжительность операционного цикла не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99). В составе прочих обязательств могут числиться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих бухгалтерских счетах: - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части долгосрочных (со сроком погашения более 12 месяцев) обязательств фирмы по оплате полученных от поставщиков товаров (работ, услуг), включая обязательства по коммерческим кредитам; - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части долгосрочной (со сроком погашения более 12 месяцев) задолженности фирмы перед покупателями и заказчиками по поставке продукции, товаров (выполнению работ, оказанию услуг), включая задолженность по коммерческим кредитам (без НДС согласно разъяснениям Минфина России в Приложении к Письму от 9 января 2013 г. N 07-02-18/01); - 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности фирмы по налогам и сборам при получении инвестиционного налогового кредита; - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности фирмы перед страховыми фондами (например, при реструктуризации задолженности по страховым взносам); - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочих долгосрочных обязательств и кредиторской задолженности. Строка 1400 "Итого по разделу IV" По строке 1400 бухгалтерского баланса отражается общая величина долгосрочных обязательств фирмы. Это сумма строк: - 1410 "Заемные средства"; - 1420 "Отложенные налоговые обязательства"; - 1430 "Оценочные обязательства"; - 1450 "Прочие обязательства". Раздел V. Краткосрочные обязательства Строка 1510 "Заемные средства" При заполнении строки 1510 баланса используйте ПБУ 15/2008. Для учета краткосрочных кредитов банков и займов у небанковских организаций предусмотрен счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Кредиты и займы отражают в учете раздельно. Поэтому к счету 66 откройте субсчета: - 66-1-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного кредита"; - 66-1-2 "Расчеты по процентам по кредиту"; - 66-2-1 "Расчеты по основной сумме краткосрочного займа"; - 66-2-2 "Расчеты по процентам по займу". В балансе нужно указать не только сумму кредитов (займов), но и сумму процентов, которые по ним должна заплатить ваша фирма. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов (п. 73 ПВБУ). Хотя формально проценты не являются заемными средствами, отражать их обособленно (по строке 1550 баланса) не следует. Поэтому по строке 1510 укажите кредитовое сальдо счета 66 по состоянию на отчетную дату. По строке 1520 баланса отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату перед: - поставщиками и подрядчиками; - персоналом фирмы по оплате труда; - государственными внебюджетными фондами; - бюджетом по налогам и сборам; - прочими кредиторами. В нее включаются долги фирмы, подлежащие погашению в срок не более 12 месяцев после отчетной даты. По строке 1530 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (с 2011 г. такая категория доходов, как "доходы будущих периодов", исключена из ПВБУ (п. 81)). Доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, действующие правила бухучета предусматривают только в виде: - средств целевого финансирования согласно ПБУ 13/2000; - безвозмездно полученных основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств); - разницы между общей суммой лизинговых платежей по договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (п. 4 разд. 2 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга). В строке 1530 баланса укажите кредитовое сальдо по счету 98 "Доходы будущих периодов", не погашенное по состоянию на отчетную дату. По строке 1540 баланса отражают суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых не превышает 12 месяцев после отчетной даты. Заполнять эту строку необходимо в соответствии с ПБУ 8/2010. Вся информация о суммах оценочных обязательств отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". По строке 1550 показывают сумму краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям разд. V "Краткосрочные обязательства" бухгалтерского баланса. Это могут быть: - обязательства фирмы-застройщика перед инвесторами строительства по освоению средств целевого финансирования, отражаемые по счету 86 "Целевое финансирование"; - суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению; - фонды специального назначения на финансирование текущих расходов, предусмотренные уставом унитарного предприятия; - депонированная заработная плата. Строка 1500 "Итого по разделу V" В строке 1500 приводят сумму строк: - 1510 "Заемные средства"; - 1520 "Кредиторская задолженность"; - 1530 "Доходы будущих периодов"; - 1540 "Оценочные обязательства"; - 1550 "Прочие обязательства". Строка 1700 "Баланс" В строке 1700 приводят сумму строк: - 1300 "Итого по разделу III"; - 1400 "Итого по разделу IV"; - 1500 "Итого по разделу V". Суммы по строкам "Баланс" в активе (1600) и в пассиве (1700) должны совпасть. Пример заполнения бухгалтерского баланса Рассмотрим порядок заполнения бухгалтерского баланса (форма ОКУД 0710001) за 2018 год на примере. (цифры условные) Организация ООО "Мир", находящаяся на общем режиме, составляет бухгалтерский баланс по состоянию на 31.12.2020 г. Для заполнения бухгалтерского баланса требуются данные оборотно-сальдовой ведомости за 2020 год. Счет, субсчет Сальдо на 01.01.2020 на 31.12.2020 дебет кредит дебет кредит 01 "Основные средства" 58 883,59 - 58 883,59 - 01-01 "Основные средства в организации" 58 883,59 - 58 883,59 - 02 "Амортизация основных средств" - 7 466,98 - 19 663,69 02-01 "Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01" - 7 466,98 - 19 663,69 10 "Материалы" 4 842,97 - 8 736,15 - 10-02 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" 915,48 - 915,48 - 10-09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" 3 927,49 - 7 820,67 - 19 "НДС по приобретенным ценностям" 381,36 - 11 614,28 - 19-03 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" - - 11 180,45 - 19-04 "НДС по приобретенным услугам" 381,36 - 433,83 - 41 "Товары" 71 089,63 - 403 478,02 - 41-01 "Товары на складах" 69 278,38 - 401 666,73 - 41-04 "Покупные изделия" 1 811,29 - 1 811,29 - 44 "Расходы на продажу" 1 391,91 - - - 44-01 "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" 1 391,91 - - - 51 "Расчетный счет" 121 029,80 - 131 745,04 - 55 "Специальные счета в банках" - - 12 267,40 - 55-04 "Прочие специальные счета" - - 12 267,40 - 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 72 348,64 - 1 398 367,40 - 60-01 "Расчеты по приобретенным товарам, услугам" - 57 102,74 - 2 682,76 60-02 "Авансы выданные" 129 451,38 - 1 401 050,16 - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 185 653,68 - 30 938,11 - 62-01 "Расчеты по проданным товарно-материальным ценностям" 317 903,68 - 80 938,11 - 62-02 "Авансы полученные" - 132 250,00 - 50 000,00 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - - - 1 500 000,00 66-03 "Краткосрочные займы" - - - 1 500 000,00 68 "Расчеты по налогам и сборам" - 5 831,13 5 439,65 - 68-01 "Налог на доходы физических лиц" - 2 891,00 - 1 836,00 68-02 "Налог на добавленную стоимость" 1 445,97 - - 1 931,31 68-04 "Налог на прибыль" - 3 987,10 9 450,00 - 68-08 "Налог на имущество" - 399,00 - 243,04 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - 10 252,76 - 18 923,06 69-01 "Расчеты по социальному страхованию" - 1 145,64 - 1 576,28 69-02 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - 7 805,78 - 14 418,25 69-03 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - 1 212,26 - 2 821,92 69-11 "Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев и проф. заболеваний" - 89,08 - 106,61 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 20 822,82 - 10 195,12 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 337,48 - 4 733,68 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 39 005,73 - 27 675,12 - 76-05 "Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками" 15 832,00 - 20 048,00 - 76-АВ "НДС по авансам и предоплатам" 20 173,73 - 7 627,12 - 80 "Уставный капитал" - 10 000,00 - 10 000,00 80-09 "Прочий капитал" - 10 000,00 - 10 000,00 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - 504 675,45 - 504 675,45 84-01 "Прибыль, подлежащая распределению" - 504 675,45 - 504 675,45 90 "Продажи" - - - - 90-01 Выручка" - - - 2 764 989,48 90-02 "Себестоимость продаж" - - 1 470 127,41 - 90-03 "Налог на добавленную стоимость" - - 421 778,07 - 90-08 "Управленческие расходы" - - 785 219,72 - 90-09 "Прибыль/убыток от продаж" - - 87 864,28 - 91 "Прочие доходы и расходы" - - - - 91-01 "Прочие доходы" - - - 99,56 91-02 "Прочие расходы" - - 11 013,27 - 91-09 "Сальдо прочих доходов и расходов" - - - 10 913,71 97 "Расходы будущих периодов" 4 759,31 - 40 513,81 - 99 "Прибыли и убытки" - - - 61 467,57 99-01 "Прибыли и убытки (за исключением налога на прибыль)" - - - 61 467,57 Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2020 г.           Коды         Форма по ОКУД   0710001       Дата (число, месяц, год)   31 12 20 Организация Общество с ограниченной ответственностью "Мир" по ОКПО   51268891 Идентификационный номер налогоплательщика     ИНН   7715213461 Вид экономической деятельности Деятельность, в области архитектуры по ОКВЭД   71.11 Организационно-правовая форма / форма собственности Общество сограниченной         ответственностью/Частная собственность   по ОКОПФ/ОКФС   12300 16 Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ   384 / 385               Местонахождение (адрес) 117189, г. Москва, ул. Ленина, д. 25                                 Пояснения <1> Наименование показателя <2> Код На 31 декабря 2020 г. <3> На 31 Декабря 2019 г. <4> На 31 Декабря 2018 г. <5>   АКТИВ                     I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ           Нематериальные активы 1110 - - -   Результаты исследований и разработок 1120 - - -   Нематериальные поисковые активы 1130 - - -   Материальные поисковые активы 1140 - - -   Основные средства 1150 39 51 -   Доходные вложения в материальные ценности 1160 - - -   Финансовые вложения 1170 - - -   Отложенные налоговые активы 1180 - - -   Прочие внеоборотные активы 1190 - - -   Итого по разделу I 1100 39 51 -   II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ           Запасы 1210 452 82 49   Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 1220 12 - -   Дебиторская задолженность 1230 1 521 494 135   Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 - - -   Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 144 121 187   Прочие оборотные активы 1260 - - -   Итого по разделу II 1200 2 129 697 371   БАЛАНС 1600 2 168 748 371 Форма 0710001 с. 2 Пояснения <1> Наименование показателя <2> Код На 31 декабря 2020 г. <3> На 31 Декабря 2019 г. <4> На 31 Декабря 2018 г. <5>   ПАССИВ                       III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ <6>           Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1310 10 10 10   Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 ( - ) <7> ( - ) ( - )   Переоценка внеоборотных активов 1340 - - -   Добавочный капитал (без переоценки) 1350 - - -   Резервный капитал 1360 - - -   Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 566 505 283   Итого по разделу III 1300 576 515 293   IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           Заемные средства 1410 - - -   Отложенные налоговые обязательства 1420 - - -   Оценочные обязательства 1430 - - -   Прочие обязательства 1450 - - -   Итого по разделу IV 1400 - - -   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА           Заемные средства 1510 1 500 - -   Кредиторская задолженность 1520 92 233 78   Доходы будущих периодов 1530 - - -   Оценочные обязательства 1540 - - -   Прочие обязательства 1550 - - -   Итого по разделу V 1500 1 592 233 78   БАЛАНС 1700 2 168 748 371 Руководитель Иванов   А.В. Иванов   (подпись)   (расшифровка подписи) "27" марта 2021 г. Практическое задание 1.Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций за месяц: а. Составить бухгалтерские проводки; б. Определить общий итог оборотов по всем хозяйственным операциям. 2. Сформировать оборотно-сальдовую ведомость. 3.Заполнить бухгалтерский баланс, используя остатки, на начало и конец месяца в сальдовой оборотной ведомости. Данные для выполнения работы 1. Остатки по счетам на 1 октября 20___ года № счета Наименование счетов Дебет Кредит 01 Основные средства 200400 - 02 Амортизация основных средств - 22800 10 Материалы 69600 - 20 Основное производство 14400 - 43 Готовая продукция 56400 - 50 Касса 3600 - 51 Расчетные счета 134640 - 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам - 30000 68/1 Расчеты с бюджетом (налог на доходы физических лиц) - 10800 68/2 Расчеты с бюджетом (налог на добавленную стоимость) - 3600 68/3 Расчеты с бюджетом (налог на прибыль) - - 69/1.1 Расчеты по обязательному социальному страхованию ФСС 960 - 69/1.2 страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - 1800 69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению - 40800 69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию - 2400 70 Расчеты с персоналом по оплате труда - 72000 80 Уставный капитал - 220000 81 Собственные акции 20000 82 Резервный капитал 40000 84 Нераспределенная прибыль - 55800 ИТОГО: 500000 500000 2. Хозяйственные операции за октябрь 20__ года № Операции Содержание операции Сумма в рублях А Б 1 1. В кассу с расчетного счета получены денежные средства на заработную плату за сентябрь 60000 2. С расчетного счета перечислены: a) налог на доходы физических лиц b) налог на добавленную стоимость c) страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний d) Обязательные страховые взносы в части, зачисляемой: • в ПФ • в ФОМС 9000 3000 1500 34000 2000 3. Выплачена заработная плата за сентябрь 60000 4. Учтены материалы, полученные от поставщика ООО «Дон»: • договорная стоимость • налог на добавленную стоимость 16000 3200 5. Начислена заработная плата за октябрь (с отнесением на счет 20) 80000 6. Из начисленной заработной платы удержан налог с доходов физических лиц 6200 7. Начислены Обязательные страховые взносы, в части, зачисляемой: • в ФСС • в ПФ • в ФОМС определить 8. Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (0,4%) определить 9. Начислена амортизация на основные средства 1300 10. Списаны материалы, израсходованные на изготовление продукции 37000 11. От поставщика ОАО «Строймат» получен объект основных средств: • договорная стоимость • налог на добавленную стоимость • 42000 • 8400 12. Полученный объект введен в эксплуатацию и учтен в составе основных средств 42000 13. Банком начислен процент за краткосрочный кредит (с отнесением на счет 91) 1400 14. С расчетного счета перечислено поставщикам за материалы (см. операцию №4) ? 15. Налог на добавленную стоимость по оплаченным материалам отнесен на возмещение из бюджета 3200 16. Выпущенная основным производством готовая продукция принята на склад и учтена по фактической себестоимости 120000 Журнал регистрации хозяйственных операций за______________ 20 г. № п/п Содержание хозяйственной операции Проводка Сумма, руб. Дебет Кредит Оборотная ведомость по синтетическим счетам за __________ 20 г. Шифр счета Наименование счета Остаток на начало мес. Обороты за мес. Остаток на конец мес. Д К Д К Д К Итого Форма Бухгалтерского баланса http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32453/613d83399394386736d5f9e9e3c5e8880323675f/