Финансовые результаты предприятия

4. Финансовые результаты предприятия Оценка финансовых результатов предприятий осуществляется системой показателей прибыли и рентабельности. Прибыль – это важнейший итоговый показатель, характеризующий экономические результаты производственной и хозяйственной деятельности предприятий. Значение прибыли велико: в ее увеличении заинтересованы одновременно предприятия и государство. Она является важнейшим источником формирования государственного бюджета. На предприятиях создает экономические предпосылки эффективного использования ресурсов и является основным источником развития производства, социально-культурных мероприятий (включая жилищное строительство), материального поощрения работников. Различают следующие виды прибыли: прибыль балансовая (валовая); прибыль от реализации продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг; налогооблагаемая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль). Финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия (прибыль или убыток) слагается из результата от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации (основных средств и иного имущества), а также доходов и расходов от внереализационных операций. Этот результат в денежном выражении носит название балансовой (валовой) прибыли, отражающей все виды деятельности промышленных и непромышленных хозяйств, находящихся на балансе предприятия. Балансовая прибыль включает: прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг; прибыль от прочей реализации (продажа излишних основных средств, либо иного имущества предприятия); финансовые результаты от внереализационных операций, не связанных с производством продукции; учитываются со знаком «плюс» и «минус». Балансовая (валовая) прибыль может быть определена по формуле: , где  – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, руб;  – прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия (прибыль от прочей реализации), руб.; Вн – доходы и расходы от внереализационных операций, руб. В составе балансовой прибыли наибольший удельный вес составляет прибыль от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг. Она определяется как разность между денежной суммой, полученной от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах предприятия без налога на добавленную стоимость и акцизов, и полной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия и определяемый раздельно по каждому виду деятельности, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг по формуле: где  – объём реализованной продукции в действующих ценах предприятия, выполненных работ и оказанных услуг, руб.;  – налог на добавленную стоимость, руб.;   – величина акцизов по подакцизным товарам, перечень которых устанавливается в законодательном порядке, руб.;  – полная себестоимость реализованной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, руб. Прибыль от реализации продукции оказывается под влиянием как внутренних, так и внешних факторов. Внутренние факторы предусматривают внедрение на предприятии новой техники, технологии, материалов, организации труда и производства, уровень управления, организацию рекламной работы, обновление ассортимента продукции, её конкурентоспособность, способы начисления амортизации. Влияние внешних факторов не зависит от деятельности предприятия и включает изменение: цен на потребляемые в процессе производства материально-технические ресурсы, спроса на изготовляемую предприятием продукцию, системы налогообложения, государственного регулирования цен. К работам и услугам в составе объема реализации могут быть: выполнение капитального ремонта машин и оборудования сторонним организациям, реализация продукции сельского хозяйства, эксплуатация автохозяйства, реализация электроэнергии, пара другим организациям и т.п. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере её оплаты (при безналичных расчетах – по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах – по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. Предприятие самостоятельно устанавливает метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), отражая его в учетной политике на значительный период (ряд лет, исходя из условий хозяйствования и заключенных договоров). К числу факторов, оказывающих наибольшее влияние на прибыль от реализации продукции относят: объем продаж, издержки производства, изменения товарного ассортимента и цены. Однако, прибыль предприятия в значительной степени зависит от финансовых результатов, не связанных с реализацией продукции. Прибыль от прочей реализации (Пи) включает продажу неиспользуемых основных фондов и другого имущества; она зависит от степени изученности рынка и маркетинговых служб предприятия. Предприятие самостоятельно списывает, продает, передает в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, а также товарно-материальные ценности и иное имущество. Однако финансовый результат по этим операциям получается и имеет место только при продаже имущества; он определяется как разница между продажной ценой реализованного излишнего, ненужного и неиспользуемого имущества предприятия в виде техники, оборудования, товарно-материальных ценностей и т.п., числящихся на балансе предприятия и их остаточной стоимостью с учетом расходов по реализации. Кроме основных фондов и товарно-материальных ценностей предприятие может реализовывать иное имущество, которое может быть представлено в виде сырья, материалов, топлива, запасных частей, нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов для ЭВМ, торговых марок и т.п.), иностранной валюты, ценных бумаг. При этом финансовым результатом выступает разность между ценой реализации этих видов иного имущества предприятия и их балансовой стоимостью с учетом расходов на реализацию. Таким образом, прибыль от реализации основных средств и иного имущества, влияющая на изменение балансовой прибыли, показывает финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Финансовый результат от внереализационных операций (Вн) учитывается со знаком «плюс» – доходы, и со знаком «минус» – расходы. Он не относится к основной деятельности предприятия и не связан с реализацией продукции, основных средств, иного имущества, выполнением работ и оказанием услуг; определяется как разность между суммой доходов за минусом расходов по внереализационным операциям. В соответствии с Налоговым кодексом в состав внереализационных доходов включаются: доходы, полученные на территории Российской Федерации и за её пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в аренду; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг); положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. В состав внереализационных расходов включаются: затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции; затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещенных за счет других источников); не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам; убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы; присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков; суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены; отрицательная разница между суммами акциза, уплаченными на территории Российской Федерации по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, включая давальческое, для производства других подакцизных товаров, и суммами акциза по реализованным готовым подакцизным товарам (за исключением подакцизных товаров, производимых из подакцизных видов минерального сырья); другие расходы по оплате отдельных видов налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком за счет финансовых результатов, а также по операциям, связанным с получением внереализационных доходов; отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль – ) определяется как разность между валовой прибылью и общей суммой налогов, перечисляемых в бюджет из прибыли: где – величина налогов, направляемых в бюджет из валовой прибыли, руб. Основным видом прямого налога, выплачиваемого из валовой прибыли, является налог на прибыль. Величина налога на прибыль определяется исходя из суммы налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, которая, согласно Налоговому кодексу РФ, определяется путем сопоставления доходов и расходов производственно – хозяйственной деятельности предприятия. Величина налогооблагаемой прибыли (Пн, руб.) может быть определена по следующему выражению: где – соответственно доходы и расходы, учитываемые при налогооблажении прибыли, руб. Величина налога на прибыль (, руб.) рассчитывается по формуле: где – ставка налога на прибыль, %. Ставка налога на прибыль принимается в соответствии с действующим законодательством РФ. Согласно Налоговому кодексу РФ, налоговая ставка составляет 24%, в том числе: сумма налога, определенная по ставке в размере 6%, зачисляется в федеральный бюджет; сумма налога, рассчитанная по ставке в размере 16%, перечисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; сумма налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты. После определения суммы налога на прибыль рассчитывается величина прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Именно она является источником развития производства, материального поощрения работников, удовлетворения их социально-культурных потребностей. Чистая прибыль предприятия направляется на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели. Развитие производства может предусматривать расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские работы, на освоение новых видов продукции, техники и технологических процессов, на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующего предприятия. К развитию производства относят также затраты на проведение природоохранных мероприятий и взносы в качестве вкладов учредителей на создание уставного капитала других предприятий, а также средства, перечисляемые вышестоящим организациям, в составе которых находится предприятие (союзы, ассоциации, концерны). Часть прибыли может расходоваться на социальные нужды трудового коллектива, включающие расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, затраты на строительство объектов непроизводственного назначения, на развитие подсобного сельского хозяйства, на проведение культурно-массовых и оздоровительных мероприятий. В качестве материального поощрения работников предприятия из прибыли могут выплачиваться единовременные пособия уходящим на пенсию, ветеранам труда, надбавки к пенсии, компенсации работникам удорожания стоимости питания в столовых и буфетах предприятия и т.п. Таким образом прибыль, является исходной базой для расширения производственных возможностей, научно-технического потенциала и социально-экономического развития коллектива. На основе анализа прибыли, выявляют и оценивают резервы роста прибыли и способы их реализации. Основными направлениями увеличения прибыли на предприятии могут быть: снижение себестоимости продукции за счет более рационального использования материальных, природных, трудовых и производственных ресурсов; улучшение качества выпускаемой продукции; постоянное обновление ассортимента продукции; увеличение объёмов продукции за счет улучшения использования лесосечного фонда; реализация излишнего, ненужного и неиспользуемого оборудования; увеличение выпуска экспортируемой продукции; расширение внутренних и внешних рынков сбыта продукции; развитие уровня комплексного использования древесного сырья. В практической деятельности предприятий для определения эффективности использования основных производственных фондов, материальных оборотных средств, текущих затрат, объема продаж применяют систему показателей рентабельности, используемых при оценке финансовых результатов предприятия. Общая рентабельность определяется в процентах отношением балансовой прибыли к сумме основных и оборотных средств предприятия по формуле: , где – балансовая (валовая) прибыль предприятия, руб.;  – среднегодовая стоимость основных производственных фондов, руб.; – величина материальных оборотных средств, руб. Общая рентабельность отражает результативность использования имущества предприятия и эффективность производства, показывая величину прибыли, приходящейся на рубль вложенных основных и оборотных средств. В общей рентабельности отражаются изменения себестоимости продукции, величина и уровень использования производственных фондов, рост производительности труда, изменение объёма реализации продукции (работ, услуг), факторы ценообразования. Рассчитывают также показатель фондорентабельности (, %), учитывающий эффективность использования только основных производственных фондов и показывающий величину прибыли, приходящейся на рубль вложенных основных средств: . В связи с тем, что приведенные показатели общей рентабельности и фондорентабельности недостаточно отражают изменения в уровне текущих затрат, рассчитывается рентабельность реализованной продукции (работ, услуг) (, %): где  – прибыль от реализации всей продукции, выполненных работ и оказываемых услуг, руб;  – полная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), руб. Рентабельность продукции может быть рассчитана как по реализованной, так и по товарной продукции. Она позволяет соизмерить затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) с полученной прибылью; определяется по основным видам продукции: круглым лесоматериалам, пиломатериалам (хвойным, лиственным), ящичной таре, технологической щепе, шпалам и т.п. Рентабельность продукции целесообразно рассчитывать при обновлении ассортимента и для выявления выпуска наиболее эффективных товаров. При обосновании производственной программы лесозаготовительного предприятия на основе маркетинговых исследований и спроса на производимую продукцию особое внимание должно уделяться структуре потребления древесины используемой на механическую переработку, на потребление в необработанном виде и в качестве топлива. Наиболее прогрессивной считается структура потребления древесины, в которой наибольшие объёмы идут на переработку в химические и химико-механические производства. При существующей технологии заготовки и переработки древесины на всех стадиях производственного процесса образуется значительное количество отходов, которые могут быть использованы в качестве сырья и материальных ресурсов в других производствах. При вовлечении в переработку отходов получается продукция, заменяющая значительное количество деловой древесины. Рентабельность продукции может определяться в целом по всей продукции (реализованной, товарной) и по отдельным её видам (%): , где n – количество видов продукции; – соответственно цена и себестоимость i-го вида продукции, руб. Рентабельность товарной продукции показывает, сколько прибыли в перспективе может быть получено с каждого затраченного на её производство рубля. Рентабельность реализованной продукции характеризует не только эффективность затрат на её производство и реализацию, но и отражает изменения в политике ценообразования предприятия, эффективность управления затратами на предприятии через рациональное распределение общехозяйственных и других расходов. На рентабельность продукции оказывают влияние: структура продукции, отпускные цены на продукцию, цены на сырьё и материалы, а также уровень затрат на единицу продукции. Показатели рентабельности отдельных видов продукции дают возможность предприятию наиболее рационально сформировать производственную программу. Отношения между расходами и доходами выражаются рентабельностью продаж (, %): где – объём реализованной продукции (работ, услуг), руб. На рентабельность продукции и производства оказывает влияние множество факторов: внедрение научно-технического прогресса, уровень использования основных средств с учетом интенсивного и экстенсивного развития, ускорение кругооборота оборотных средств и возможность их высвобождения, организация производства и рост производительности труда на отдельных участках и предприятии, совершенствование управления. Однако, многие факторы оказывают влияние на рентабельность, но не всегда связаны с деятельностью предприятия. Это изменение цен на основные средства, сырьё, основные и вспомогательные материалы, транспортные расходы по доставке их до предприятия, тарифы на перевозки, система налогообложения. Поэтому повышение рентабельности возможно только при комплексном подходе к анализу причин и разработке мероприятий по снижению себестоимости продукции, изучению ценообразующих факторов и формированию прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.