Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость

Лекция 26. Федеральные налоги Налог на добавленную стоимость Налогоплательщики. Объект налогообложения. Операции, не подлежащие налогообложению. Порядок исчисления налоговой базы. Налоговый период. Ставки налога. Счет-фактура. Налоговые вычеты. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет Основной литературой для изучения Лекции 06 является глава 21 части второй налогового кодекса РФ (редакция с изменениями, не вступившими в силу) В процессе изучения должны быть рассмотрены следующие основные вопросы: 1. Налогоплательщики ст. 143 2. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика ст. 145 3. Объект налогообложения ст. 146 4. Место реализации товаров ст.147 5. Операции, не подлежащие налогообложению (отличие пунктов 2 и 3, условия применения освобождения) ст. 149 6. Определение налоговой базы ст. 153-162 (дополнительно вспомогательные материалы) 7. Налоговый период ст. 163 8. Налоговые ставки ст.164 Порядок исчисления налога ст. 166 9. 10. Момент определения налоговой базы ст. 167 (дополнительно вспомогательные материалы) Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю ст. 168 11. 12. Счет-фактура ст. 169 13. Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) ст. 170 (дополнительно вспомогательные материалы) 14. Налоговые вычеты и порядок их применения ст. 171,172 (дополнительно вспомогательные материалы) 15. Порядок восстановления налоговых вычетов ст. 170 п.3. 16. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет ст.173 17. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет ст.174 18. Порядок возмещения налога ст. 176 Дополнительные вспомогательные материалы для изучения темы (в материалах рассматриваются только ситуации, с которыми сталкиваются практически все налогоплательщики) Определение налоговой базы 1. Налоговая база определяется в разрезе ставок (ст153 п.1)(Ставки 0,10,18,18/118,10/110) 2. При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров 153 п.2 (условие применения ст.162) 3. При исчислении налоговой базы выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ(153 п.3) на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы 4. Налоговая база для савок 0 %, 10 %, 18 % , исчисляется с учетом акцизов без учета НДС (154 п.1) Налоговая база для 18/118, 10/110, исчисляется с учетом НДС (154 п.1) 5. 6. Налоговая база определяется на момент определения налоговой базы (167) 1 7. При реализации имущества, учитываемого с НДС, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и балансовой стоимостью имущества (ставка 18/118, 10/110)(154 п.3) 8. При реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья налоговая база определяется как стоимость переработки 9. При передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации идентичных(однородных) товаров работ, услуг, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии по рыночным (159 п.1) 10. При выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд налоговая база – фактические расходы на выполнение(159 п.2) 11. При ввозе налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости (стоимость приобретенных товаров + затраты на доставку), таможенной пошлины, акцизов(160) 12. В налоговую базу включаются суммы, полученные в связи с реализацией товаров ст. 162: финансовая помощь, связанная с оплатой реализованных товаров, работ, услуг; процент (дисконт) по полученным в счет оплаты товаров облигациями векселям, процент по товарным кредитам, в части превышающей начисленный по ставке ЦБ; полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя – кредитора(при поставке облагаемых товаров) Момент определения налоговой базы ( 167) моментом определения налоговой базы ( п.1) признается наиболее ранняя из следующих дат 1) день отгрузки (передачи) 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок В случае, если день оплаты предшествует дню отгрузки налоговая база возникает и в момент поступления оплаты и в момент отгрузки (п.14) Если товар не отгружался, но произошла передача права собственности на товар, такая передача права собственности приравнивается к отгрузке (п.3) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (п.10) - последний день каждого налогового периода при передаче товаров, работ, услуг для собственных нужд (п.11)- день совершения передачи НДС относится на затраты (170): - при производстве и реализации, передаче для собственных нужд товаров, не подлежащих налогообложению; лицами, не являющимися налогоплательщиками; при совершении операций, которые не признаются реализацией в соответствии со ст. 146 п.2 если местом реализации товаров, работ, услуг не признается территория РФ. Вычеты(171) Вычетам подлежат суммы НДС: 2 1. Предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ, услуг на территории РФ или при ввозе на таможенную территорию РФ товаров приобретаемых для: для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения перепродажи 2. Суммы НДС уплаченные налоговыми агентами, при условии удержания и уплаты налога (Аренда КУГИ, покупка у нерезидента) 3. Уплаченные продавцом при возврате товара, отказа от него, возврата аванса (после отражения в учете ). 4. Уплаченные подрядным организациям при проведении капитального строительства и монтаже ОС, по товарам, используемым для выполнения СМР и др при принятии к учету. 5. Суммы НДС начисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления – в момент определения налоговой базы, если предназначены для осуществления облагаемых операций 6. Уплаченные по командировочным расходам 7. Уплаченные с сумм авансовых платежей (после даты реализации) 8. Суммы НДС по уплаченным суммам авансов поставщикам Условия предъявления НДС к вычету(172) По пункту 1и част 2 имеется счет-фактура НДС в первичных и расчетных документах выделен отдельной строкой Товары, работы, услуги приняты к учету (оприходованы) По нормируемым расходам (гл.25 ст 264) – в пределах норм Предназначены для использования в производстве облагаемых товаров, работ услуг или перепродажи Основные бухгалтерские проводки по операциям, связанным с НДС 1. Получен от покупателя аванс в счет предстоящих поставок Д51 К62/2 Д76/НДС К 68/НДС 2. Д62/1 Д 90/3 Произведена отгрузка товара покупателю К90/1 К68/НДС 3. Зачтен аванс в счет оплаты за отгруженные товары Д62/2 К62/1 Д68/НДС К76/НДС (предъявлен к вычету НДС по авансу после отгрузки) 4. Перечислен аванс в счет предстоящих поставок поставщику Д60/2 К51 Д68/НДС К 76/НДС с аванса 5. Приняты к учету товары, работы, услуги Д08,10,20,26,41,44 и др К60/1 на сумму без НДС Д19 К60/1 на сумму НДС 6. Предъявлен к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам 3 Д68/НДС К19 7. Зачтен перечисленный ранее аванс в счет погашения задолженности перед поставщиком Д60/1 К60/2 Д76/НДС с аванса К68/НДС (восстановлен ранее предъявленный к вычету НДС с аванса перечисленного) 8. Перечислен НДС в бюджет Д68/НДС К51 Пример расчета НДС Продукция предприятия облагается НДС поставке 18%. За квартал было отгружено продукции на сумму 10000000 руб. без учета НДС. Получена оплата в счет предстоящих поставок 1180000 руб. ( отгрузка произведена в том же периоде). Приобретено сырье для производства продукции (принято к учету, есть счет-фактура) на сумму 2360000 руб. в том числе НДС – 360000 руб. НДСб= НДСнб – В где: НДСб - сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет; НДСнб – сумма НДС, исчисленная исходя из налоговой базы; В – сумма налоговых вычетов. 1. Определение суммы НДС исходя из налоговой базы Налоговая база для ставки 18% - стоимость отгруженной продукции без учета НДС – 10000000 руб Сумма НДС 10000000 х 0,18 = 1800000 Налоговая база для ставки 18/118 – сумма предоплаты 1180000 Сумма НДС 1180000 х 18/118 = 180000 Всего 1800000 + 180000 = 1980000 2. Определение суммы налоговых вычетов Организация имеет право на два вида налоговых вычетов: - сумм НДС, предъявленных поставщиком при приобретении товаров – 360000 руб.; - сумм НДС, начисленных с предоплаты, после отгрузки – 180000 руб. Общая сумма вычетов 360000+180000=540000 руб. 3. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 1980000 – 540000 = 1440000 руб 4