Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость

Лекция Федеральные налоги. Налог на добавленную стоимость (НДС) Налог на добавленную стоимость — это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, влияющий на процесс ценообразования и структуру потребления. НДС – самый существенный из косвенных налогов, взимаемых в настоящее время в России, он представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимос­тью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Схема расчетов по НДС Производитель продукции закупает у поставщиков сырье, (материалы работы, услуги) и оплачивает поставщику не только стоимость сырья, но и НДС, который поставщик сырья «добавил» к стоимости сырья. Продавая свою продукцию торговому предприятию производитель «добавляет» к стоимости продукции НДС. Разницу между НДС, добавленного к стоимости продукции, и НДС закупленного сырья поставщик продукции вносит в бюджет. В России НДС был введен в 1992 году, и заменил действовавший в СССР налог с оборота, который рассчитывался исходя из стоимости товара. Система применения НДС регулируется Налоговым Кодексом РФ (гл. 21, ч. II «Налог на добавленную стоимость»). Субъектами налогообложения являются: — организации; — индивидуальные предприниматели; — лица, признанные налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ. Налоговый кодекс РФ дает возможность получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям, если за три предшествующих последовательных календарных месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) у них не превысила в совокупности 2 миллиона рублей без учета НДС (ст. 145 НК РФ). Объектом обложения признается: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав. В общем случае передача права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказание услуг на безвозмездной основе признается объектом налогообложения; 2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию РФ. Не признается объектом налогообложения, в частности: а) - операции по реализации земельных участков; б) - передача имущественных прав организации ее правопреемнику; в) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, санаториев и других аналогичных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления. Не подлежат налогообложению, например, операции по: 1) реализации товаров, помещенных под таможенный режим магазина безпошлинной торговли; 2) предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности; 3) содержанию детей в дошкольных учреждениях; уходу за больными, инвалидами в государственных и муниципальных учреждениях соцзащиты; 4) медицинские услуги; 5) услуги по страхованию, сострахованию, перестрахованию. Налоговая база по НДС представляет собой стоимостную характеристику объекта налогообложения и определяется в зависимости от особенностей реализации. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. В зависимости от вида договора между сторонами (вида реализации) существуют различный порядок и особенности определения налоговой базы. Наиболее распространенным вариантом является реализации товаров (работ, услуг), в том числе по товарообменным операциям или на безвозмездной основе. Налоговая база в этом случае исчисляется как стоимость товаров (работ, услуг) с учетом акцизов, но без включения в эту стоимость НДС. При получении налогоплательщиком оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. Моментом определения налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ в общем случае является наиболее ранняя из двух возможных дат: а) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; б) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (или частичной оплаты) предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг или на день передачи имущественных прав) в счет поступившей ранее оплаты также возникает момент определения налоговой базы. В настоящее время в ст. 164 НК РФ предусматривается три уровня ставок по НДС: 0, 10 и 20%. Налогообложение по ставке 0 % производится, например, при реализации: а) - товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны; б) - услуг по международной перевозке товаров; в) - товаров (работ, услуг) в области космической деятельности; г) - товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования их персонала и проживающих с ними членов их семей. Применение ставки 0 процентов связано с выполнением ряда условий, которые изложены в ст. 165 НК РФ. Так, например, при реализации товаров на экспорт налогоплательщик должен в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта, представить в налоговый орган документы, подтверждающие факт экспорта. Ставка НДС 10% применяется при реализации отдельных продовольственных товаров, товаров для детей, книжной продукции, связанной с образованием, наукой, искусством и периодических печатных изданий. В остальных случаях применяется ставка 20%. При получении предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), также в иных случаях, когда сумма налога уже включена в стоимость товара, для определения НДС применяется метод расчета с использованием «расчетных» ставок. «Расчетные» ставки определяются как отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на размер налоговой ставки. Т.е. при ставке 10% используется «расчетная» ставка 10 / (100 + 10), при ставке 18% - соответственно 20 / (100 + 20). Эти ставки применяются, когда налог необходимо «извлечь» из суммы, уже содержащей НДС. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в общем случае как разница между суммами налога, полученного организациями от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога, подлежащего уплате поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), используемые для деятельности, облагаемой НДС. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавец (получатель предварительной оплаты) должен выставить покупателю счет-фактуру. Счет-фактура выставляется в срок не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Налоговый период по НДС - квартал. Величина начисляемого налога, определяется как произведение налоговой базы и ставки налога. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет (ст. 171, 172 НК РФ): - на суммы налога, начисленные на дату получения предоплаты, если в налоговом периоде произошли отгрузки в счет полученной предоплаты; - на суммы налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если эти товары используются в деятельности, облагаемой НДС; - на суммы налога, предъявленные налогоплательщику поставщиком за приобретенные для деятельности, облагаемой НДС, основные средства, сырье, материалы, комплектующие и другие товары, работы, услуги; - на сумму налога, входящую в сумму предварительной оплаты, полученной поставщиком, за товары (работы, услуги), приобретаемые для деятельности, облагаемой НДС. Это так называемый «входной НДС», который поставщик сырья, материалов, товаров, работ, услуг добавляет к цене и который покупатель-налогоплательщик уплачивает поставщику. Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле: НДСв б-т = НДСнач – НДСвыч, (2) где НДСв б-т — НДС, подлежащий уплате в бюджет; НДСнач — НДС, на­числяемый по налоговой базе; НДСвыч — налоговые вычеты. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Уплата НДС производится ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налоговых вычетов может превысить сумму НДС, исчисленную по налоговой базе. В этом случае, разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, рассчитанной по налоговой базе, подлежит возмещению плательщику, которое осуществляется в форме зачета или возврата НДС плательщику. Зачет проводят налоговые инспекции. Задача Объем выполненных работ фирмой « Альянс» - 480 тыс. руб. ( без НДС). Оплачены хозматериалы для производственных нужд – 40 тыс. руб. (в т.ч. 20% НДС). На расчетный счет зачислен аванс о покупателя - 20 тыс. руб. Расходы на текущий ремонт бассейна на балансе фирмы составили -70 тыс. руб. ; оплата произведена полностью. Расходы на ремонт оборудования, выполненные подрядчиком – 30 тыс. руб. (в т.ч. НДС); оплачено - 70%. Определите сумму НДС, подлежащую взносу в бюджет Решение 1) определяем налоговую бузу 2) НБ = 480 тыс рую 3) НДС исчисленный по НБ= 0,2 * 480000 = 96000 руб 4) Налоговые вычеты ( НВ) = ( 40000 + 30000* 0,7 + 70000) * 20/120 = 21833 руб. НВ = 20000 * 20/ 120 = 3333 руб. 5) НДС в бюджет = 96000 -21833 – 3333 = 70834 руб. ЛЕКЦИЯ. ВОДНЫЙ НАЛОГ Налогоплательщики Организации и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством РФ, признаваемое объектом налогообложения. Не уплачивают налог организации и физические лица, использующие водные объекты на основании договоров водопользования или решений о предоставлении их в пользование, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса РФ. Налоговый кодекс. Глава 25.2 Cтатья 333.8. Объекты налогообложения Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами: • Забор воды из водных объектов. • Использование акватории водных объектов, кроме лесосплава в плотах и кошелях. • Использование водных объектов без забора воды для гидроэнергетики. • Использование водных объектов для лесосплава в плотах и кошелях. Кодексы: Налоговый кодекс. Cтатья 333.9. Не являются объектами налогообложения 1. Забор воды: ◦ содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы (а также термальных вод); ◦ для обеспечения пожарной безопасности и для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; ◦ для санитарных, экологических и судоходных попусков; ◦ морскими и другими судами для обеспечения работы технологического оборудования; ◦ для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; ◦ для орошения земель сельхозназначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, личных подсобных хозяйств, для водопоя и обслуживания скота и птицы, находящихся в собственности организаций и граждан; ◦ из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод 2. Использование акватории: ◦ для плавания на судах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; ◦ для размещения и стоянки плавсредств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод; ◦ для проведения государственного мониторинга водных объектов, геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ; ◦ для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения; ◦ для организованного отдыха исключительно инвалидов, ветеранов и детей; ◦ для проведения дноуглубительных и др. работ, связанных с эксплуатацией судоходных путей и гидротехнических сооружений; ◦ для рыболовства и охоты. 3. Особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства.Кодексы: НК статья 333.9. Налоговая база Определяется по каждому виду водопользования и каждому водному объекту отдельно: а) при заборе воды налоговая база определяется как объем воды, забранный из водного объекта за налоговый период на основании показаний водоизмерительных приборов, а в случае их отсутствия - по нормам водопотребления; б) при использовании акватории налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства по данным лицензии, а в случае ее отсутствия - по материалам технической и проектной документации; в) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии; г) при лесосплаве в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой за налоговый период, в тысячах куб. метров и расстояния сплава в км, деленного на 100. Кодексы: Налоговый кодекс. Cтатья 333.10. Налоговый период Квартал. Кодексы: Налоговый кодекс. Cтатья 333.11. Налоговые ставки Ставки установлены по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам в рублях за 1 тыс. куб. воды забранной из поверхностных или подземных водных объектов - ст. 333.12 Налогового Кодекса РФ. При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере. Ставка налога при заборе воды для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта. Порядок и сроки уплаты, отчетность Сумма налога по итогам каждого налогового периода уплачивается по местонахождению объекта налогообложения в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Водный налог полностью зачисляется в федеральный бюджет. Налоговая декларация представляется в налоговый орган только по местонахождению объекта в срок уплаты налога. Иностранные лица представляют копию налоговой декларации по местонахождению органа, выдавшего лицензию на водопользование, в срок, установленный для уплаты налога. Министерством природных ресурсов и экологии РФ разработаны проект федерального закона «О внесении изменений в главу 25.2 части второй Налогового кодекса РФ и  статью 11 Водного кодекса РФ» и проект постановления Правительства РФ «О ставках платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности», предусматривающие  индексацию действующих ставок водного налога и платы за пользование водными объектами. Индексирование ставок водного налога  законопроект предусматривает только за забор водных ресурсов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения в целях недопущения резкого роста тарифов ЖКХ: и с 1 .01 2016 года - с коэффициентом 1,258 к ставкам 2015 года. В 2020 году с коэффициентом 2,31. Ставки водного налога Ставки по водному налогу устанавливаются НК РФ и варьируются в зависимости от экономических районов, бассейнов морей, озер и рек. · В случае когда забор воды идет из подземных объектов или поверхностных (в пределах лимита) ставки налога (водного) зависят от экономического района и составляют от 252 (Лена, Северная Двина) и до 678 (Байкал) рублей за тысячу м3 воды. · Так же от территориальных морей и внутренних вод в размерах от 4, 32 - (это Чукотское море) и до 14, 88- ( этоАзовское, Черное море) рублей за тысячу м3 воды морской. · Если в работе используются акватории, то как и при заборе вод ставки налога разнятся в зависимости от экономической зоны. От количества 28 ,20 - ( это Восточно - Сибирский) и до размера 34, 44 - (это Северо- Кавказский район) тысяч рублей в год за квадратный км акватории. · При использовании акватории морей – от суммы 14, 04 -(это Чукотское) и до суммы 49, 80 - ( это Черное) тысяч рублей за км2 в год. · При использовании объектов для гидроэнергетики ставки по водному налогу устанавливаются в зависимости от бассейнов озер, морей и рек. От размера 4, 80 (для прочих рек, не указанные в НК) и до 13,70 (река Енисей) рублей за тыс. кВт. ч. э/энергии. · Если водные объекты используют в целях сплава в кошелях и плотах древесины, то ставка для налога водного также различается, как и при пользовании в гидроэнергетике. От 1183,20 (прочие реки, не указанные в НК) до 1705,20 (Реки Онежского озера, Ладожского и Ильмень) рублей за тысячу м3 на 100 километров сплава. · Если забор осуществляется выше установленного лимита, то в целях налогообложения ставку водного налога увеличивают в 5 раз. · При водоснабжении населения для исчисления налога берут ставку водного налога – по 70 рублей за тысячу м3 воды.  НОВОЕ в 2020 г. При исчислении водного налога налоговые ставки, установленные подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.12 Налогового Кодекса Российской Федерации, применяются в 2020 году с коэффициентом 2,31.