Экономика и управление фирмой в международной деятельности

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПОЛИТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КАФЕДРА «МИРОВАЯ И РЕГИОНАЛЬНАЯ ЭКОНОМИКА» Макарова С.А. Курс лекций по дисциплине Экономика и управление фирмой в международной деятельности Санкт-Петербург 2013 СОДЕРЖАНИЕ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ 1 Тема 1. предприятие в условиях рыночной экономики 4 1.1.Роль и место предприятия в современном обществе. 4 1.2. Миссия предприятия в рыночной экономике. 7 1.3. Сферы предпринимательства и типология предприятий 12 1.4. Организационно-правовые формы организации 16 1.5. Выбор сферы предпринимательства 28 1.6. Организационные формы международного бизнеса 32 1.7. Жизненный цикл предприятия 36 1.8. Основные функции и цели фирмы в условиях рынка 44 Тема 2. Управление и структура предприятия 46 2.1. Понятие, принципы, функции и методы управления. 46 2.2. Производственная структура предприятия. 47 2.3. Организационная структура управления 50 2.4. Инфраструктура предприятия 64 Тема 3. Результаты хозяйственной деятельности 66 3.1. Объем производства товаров и услуг. 66 3.2. Обеспечение качества 68 3.3. Конкурентоспособность продукции 79 Тема 4. Ресурсы предприятия 83 4.1. Уставный капитал и имущество предприятия. 83 4.2. Основные фонды предприятия 84 4.2.1. Основные фонды как экономическая категория. 84 4.2.2. Оценка основных фондов. 87 4.2.3. Износ основных фондов 89 4.2.4. Воспроизводство основных фондов. 91 4.2.5. Амортизация. 92 4.2.6. Производственная мощность предприятия. 99 4.2.7. Ремонт и модернизация основных фондов 101 4.3. Оборотные фонды и оборотные средства 103 4.3.1. Состав и структура оборотных средств 103 4.3.2. Нормирование оборотных средств. 106 4.3.3. Управление производственными запасами на предприятии. 111 4.4. Трудовые ресурсы предприятия 119 4.4.1. Персонал предприятия. 119 4.4.2. Производительность труда. 122 4.4.3.Мотивация труда. 126 4.4.4. Организация оплаты труда на предприятии и другие способы материального стимулирования труда. 130 4.5. Нематериальные ресурсы и активы 141 Тема 5. Затраты предприятия 144 5.1. Понятие издержек и их классификация 144 5.2. Определение оптимального объема производства и сбыта продукции 158 5.3. Себестоимость продукции 162 5.4. Методы калькуляции себестоимости 165 Тема 6. Финансы фирмы и инвестиции 178 6.1. Финансовые ресурсы предприятия, механизм их формирования 178 6.2. Бюджет предприятия. 181 6.2.1. Назначение и структура бюджета. 181 6.2.2. Анализ безубыточности фирмы. 183 6.3. Финансовое состояние предприятия 185 6.4. Инвестиции предприятия 192 6.4.1. Методы расчета эффективности инвестиций 193 6.4.2. Метод чистой текущей стоимости 194 6.4.3. Период окупаемости 196 6.4.4. Внутренняя норма рентабельности 198 6.4.5. Индекс прибыльности 201 6.6. Бизнес-план предприятия 202 Тема 7. Концентрация, специализация и кооперирование производства 207 7.1. Сущность и экономические аспекты концентрации производства 207 7.2. Формы и показатели уровня специализации и кооперирования производства 211 7.3. Экономическая эффективность специализации и кооперирования производства 213 7.4. Комбинирование промышленного производства 214 Тема 8. ценообразование на предприятии 215 8.1. Влияние типологии рынка на ценообразование 215 8.2. Методика ценообразования 221 8.3. Подходы к проблеме ценообразования на внутреннем рынке 224 8.4. Практика и методы определения внешнеторговых цен. 227 8.4.1.Понятие контрактной цены и способы ее фиксации 227 8.4.2. Процедура обоснование цены внешнеторгового контракта 234 Тема 9. Эффективность деятельности фирмы 243 9.1. Прибыль – основная цель бизнеса 243 9.2. Интегральная эффективность предприятия 246 9.3. Рентабельность 249 9.4. Эффективность использования основных фондов и оборотных средств 250 Тема. 10 Организация управления международной деятельностью компании 254 10.1.Подходы к планированию международной деятельности фирмы 254 10.2 Управление международной маркетинговой деятельностью 255 Основная литература 256 Тема 1. предприятие в условиях рыночной экономики 1.1.Роль и место предприятия в современном обществе. В условиях рыночных отношений предприятие является основным звеном всей экономики, поскольку именно на этом уровне создается нужная обществу продукция, оказываются необходимые услуги.   Предприятие (фирма) – это самостоятельный, организационно обособленный хозяйствующий субъект, который производит и реализует продукцию, выполняет работы промышленного характера или предоставляет платные услуги в целях получения прибыли. Любое предприятие является юридическим лицом, имеет законченную систему учета и отчетности, самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета, печать с собственным наименован Внешняя и внутренняя ием и товарный знак (марку).   среда предприятия Предприятие – это открытая система, которая может существовать лишь при условии активного взаимодействия с окружающей (внешней) средой.  Внешняя среда - это совокупность активных хозяйствующих субъектов, экономических, общественных и природных условий, национальных и межгосударственных институциональных структур и других внешних условий и факторов, действующих в окружении предприятия и влияющих на различные сферы его деятельности. Внешнюю среду подразделяют на:  - микросреду  – среду прямого влияния на предприятие, которую создают поставщики материально-технических ресурсов, потребители продукции (услуг) предприятия, торговые и маркетинговые посредники, конкуренты, государственные органы, финансово-кредитные учреждения, страховые компании и др. контактные аудитории. Так называемое рыночное окружение предприятия; - макросреду, влияющую на предприятие и его микросреду. Она включает природную, демографическую, научно-техническую, экономическую, экологическую, политическую и международную среду. Факторы макросреды влияют на деятельность предприятия опосредовано, через факторы прямого воздействия. Предприятие должно ограничивать негативные воздействия внешних факторов, наиболее существенно влияющих на результаты его деятельности или, наоборот более полно использовать благоприятные возможности.  Поставщики – это разные субъекты хозяйствования, обеспечивающие предприятие материально-техническими и энергетическими ресурсами, необходимыми для производства конкретных товаров или услуг. Основными клиентами предприятий являются потребители продукции (услуг) на разных клиентурных рынках:  - потребительском (население, приобретающее товары и услуги для личного потребления);  - производителей (организации, приобретающие продукцию производственно-технического назначения);  - промежуточных продавцов, приобретающих товары и услуги для последующей их перепродажи с прибылью для себя;  - государственных учреждений (оптовые покупатели продукции для государственных нужд);  - международном (зарубежные покупатели на ранее перечисленных типах клиентурных рынков).  Маркетинговые посредники – это фирмы, помогающие предприятию в продвижении, сбыте и распространении его товаров среди клиентов. К ним относятся торговые посредники, фирмы - специалисты по организации товародвижения, агентства по оказанию маркетинговых услуг и кредитно-финансовые учреждения.  Конкуренты – соперники предприятия в борьбе за более выгодные условия производства и сбыта товаров, за получение наивысшей прибыли. Предприятиям для производства конкурентоспособной продукции необходимо постоянно изучать своих конкурентов, разрабатывать и соблюдать определенную рыночную стратегию и тактику.  Контактные аудитории – это организации, проявляющие реальный или потенциальный интерес к предприятию или оказывающие влияние на его способность достигать поставленных целей. Это финансовые круги (банки, инвестиционные компании, фондовая биржа, акционеры), средства информации, различные государственные учреждения представительской и исполнительной власти, население и граждане группы действий (общественные организации).  В макросреде предприятия действует значительно большее количество факторов, чем в микросреде. Им свойственна многовариантность, неопределенность и непредсказуемость последствий.  Природные факторы. Для природной среды характерны: дефицит некоторых видов сырья, вздорожание энергии и усиление вмешательства государства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов.  Демографические факторы. Для демографической среды характерны: увеличение смертности, снижение рождаемости, старение населения, рост числа служащих. Снижение рождаемости уменьшает потребность в товарах на демографических рынках - детских, подростковых, молодежных, что вынуждает предприятия приспосабливать свою деятельность для удовлетворения потребностей людей среднего, предпенсионного и пенсионного возраста. Изменение структуры населения по возрастным группам привело к сокращению трудового потенциала, т.к. в трудоспособном возрасте во многих регионах оказалась меньшая часть населения. Это требует от предприятий разработки стратегии экономии живого труда путем технико-технологического перевооружения, повышения уровня механизации и автоматизации производственных процессов.  Научно-технические факторы. Научно-технический прогресс играет определяющую роль в развитии и интенсификации промышленного производства. Он охватывает все звенья процесса, включающего фундаментальные, теоретические исследования, прикладные изыскания, конструкторско-технологические разработки, создание образцов новой техники, ее освоение и промышленное производство, а также внедрение новой техники в народное хозяйство. Происходит обновление материально-технической базы промышленных предприятий, растет производительность труда повышается эффективность производства.  Экономические факторы. К основным факторам этой среды принадлежат: рост и спад промышленного производства, изменение валового внутреннего продукта, объем, структура и темпы товарооборота страны, уровень и темпы инфляции, колебания курса рубля относительно валют других государств, система налогообложения и кредитования, спрос и предложение на рынке, платежеспособность контрагентов, уровень и динамика цен, безработица и др.  Экологические факторы. Для этой среды характерны: рост загрязнения окружающей среды и усиление вмешательства в процесс рационального использования и воспроизводства природных ресурсов, ужесточение государственного контроля за доброкачественностью и безопасностью товаров.  Политические факторы. На производственной и социальной деятельности предприятия определенно сказываются события, происходящие в политической среде. Для нее характерны: законодательное регулирование предпринимательской деятельности, повышение требований со стороны государственных учреждений, следящих за соблюдением законов. Внезапные изменения в политической ситуации в стране могут привести к изменению условий хозяйствования, к повышению ресурсных затрат, потере прибыли. Политические риски в бизнесе заключаются в самом общем виде в степени воздействия государства на бизнес, в степени вмешательства государства в операции бизнеса. Международные факторы, к которым можно отнести интернационализацию мировой экономики, изменение стоимости доллара и евро на мировом рынке, рост экономической мощи отдельных государств, становление международной финансовой системы, открытие новых крупных рынков и др., оказывают влияние на предприятия, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность.  Внутренняя среда фирмы является по существу реакцией на внешнюю среду. Основные цели, которые ставит перед собой фирма, сводятся к одной обобщенной характеристике – прибыли. При этом, естественно, должны учитываться и внутренняя среда предприятия, и внешняя. Все многообразие внутренней среды предприятия можно свести к следующим укрупненным сферам: -      производство, -        маркетинг, -        НИОКР, -       финансовое управление, -       общее управление. Такое деление на сферы деятельности носит условный характер и конкретизируется в общей и производственной организационных структурах. С точки зрения экономики, организация представляет собой (рис. 1.1) хозяйственную единицу, в которой планомерно и целенаправленно комбинируются факторы производства, чтобы посредством изготовления и реализации изделий (работ, услуг), обеспечить достижение целей этой хозяйственной единицы и ее собственника. Рис. 1.1. Модель организации. В то же время предприятие – «генератор богатства» общества (рис. 1.2): - генерирует товары и покупательную способность для их приобретения; - поддерживает расширение социальной инфраструктуры и обеспечивает доход на капитал; - создает рабочие места у себя, поставщиков, в госсекторе; - обеспечивает собственный рост. 1 – инвестиции; 2 – доходы от инвестиций; 3 – поставки; 4, 6 – рабочая сила; 5, 7 – заработная плата; 8, 11 – покупательная способность; 9 – товары и услуги; 10 – выручка; 12 – налоги; 13 – ограничения, права. Рис. 1.2. Роль фирмы в обществе (фирма – «генератор богатства»).  Здесь видны многочисленные связи, и очевидно, что успех фирмы зависит от того, как они отрегулированы, кто и как их регулирует и контролирует. 1.2. Миссия предприятия в рыночной экономике. Что такое миссия компании? Существует достаточно много определений этого понятия. Вот некоторые из них: «Миссия – стратегическая (генеральная) цель, выражающая смысл существования, общепризнанное предназначение организации. Это роль, которую предприятие хочет играть в обществе», – Л. Гительман «Преобразующий менеджмент». «Миссия (предназначение) организации – ответ на вопрос, в чем заключается деятельность компании, и чем она намерена заниматься», – И. Мазур, А. Шапиро "Реструктуризация предприятий и компаний". «В случае широкого понимания миссия рассматривается как констатация философии и предназначения», – О. Виханский, А. Наумов «Менеджмент». Генеральная цель, смысл существования, предназначение, роль, философия...– можно продолжить список понятий, с которыми связывают миссию компании. Однако это вряд ли приблизит нас к пониманию роли миссии в качестве ресурса управления и причин возросшего к ней интереса со стороны российских компаний. И, главное, не даст представления о методике разработки миссии и формате ее описания. Бизнес-инжиниринг и управление Прежде чем перейти к вопросу технологии разработки миссии компании, необходимо остановиться на базовых понятиях бизнес-инжиниринга. Бизнес-инжиниринг (business-engineering) – это современная технология управления, основанная на системном подходе. Компания как отрытая система описывается формально, точно, полно и всесторонне путем построения базовых информационных моделей предприятия (в первую очередь, организационно-функциональной структуры и бизнес- процессов) во взаимодействии с моделью внешней среды. Разработка информационных моделей компании осуществляется «сверху вниз», начиная с формирования миссии компании, корпоративных целей, корпоративных и функциональных стратегий, с помощью который определяется необходимый набор функций, обеспечивающий достижение поставленных задач. Полная бизнес-модель компании является инструментом управления изменениями (управления организационным развитием). Это позволяет достичь решающего конкурентного преимущества за счет точной и быстрой реакции предприятия на изменения внешней среды (или на стратегический прогноз этих изменений). Взаимодействие компании с внешней средой осуществляется как взаимодействие целостной системы с более широкой надсистемой, определяющей функциональное предназначение компании. Миссия как атрибут открытой системы Подход к компании как к целостности означает, что она сохраняет свои сущностные свойства только как единое целое. Составные части такой системы взаимозависимы. Свойства системы (ее предназначение) нельзя понять только посредством анализа внутреннего устройства. Компания не может выработать свою миссию подобно пауку, который создает паутину «из самого себя». Это означает, что для определения миссии (предназначения) компании во внешней среде необходимо: • идентифицировать надсистему (рынок), частью которой является компания, • определить свойства (потребности) рынка, • определить предназначение (миссию) компании, исходя из ее роли на рынке по удовлетворению потребностей последнего. Другими словами, миссия представляет собой результат позиционирования компании среди других участников рынка. Компания и ее микро- и макроокружение представляют собой иерархию вложенных друг в друга систем. Рынок одновременно представляет собой, с одной стороны, надсистему для компании, а, с другой стороны, открытую систему для внешнего окружения. Сама компания тоже одновременно представляет собой, с одной стороны, открытую систему, входящую в рыночную среду, а, с другой стороны, надсистему по отношению к входящим в компанию менеджерам, персоналу и другим участникам. И только мировой рынок представляет собой замкнутую систему, отсюда и многие проблемы мировой экономики, поскольку экспансия её ограничена её собственными рамками. Модель компании как открытой социально-экономической системы приведена на рис.1.3. Рис.1.3. Предприятие как открытая система. Следует иметь в виду, что носителем миссии может быть только субъектно-ориентированная открытая система, у которой существуют собственные цели и, соответственно, стратегии их достижения. Такая система должна обладать желанием и потенциалом, заставить среду считаться со своими интересами в качестве равноправного участника. В бизнесе компания выступает в качестве открытой системы по отношению к рыночной среде, отстаивая в конкурентной борьбе собственные коммерческие цели за счет удовлетворения потребностей рынка. Таким образом, миссия – это отражение взаимодействия компании и внешней среды по закону единства и борьбы противоположностей. Разработка миссии Разработка миссии, как и все в инженерном деле, начитается с системы координат (см. рис. 1.4.). Рис.1.4. Система координат разработки миссии. Ось "НАДО" - отражает потребности рынка. Ось "МОГУ" - определяется уникальностью ресурсов и навыков компании. Ось "ХОЧУ" - представляет собой философию бизнеса (ожидания, ценности, принципы). В такой системе координат разработка миссии представляет собой задачу поиска компромисса между потребностями рынка, с одной стороны, и возможностями и желаниями компании – с другой. Поиск такого компромисса (алгоритм разработки миссии) может быть осуществлен по трафарету, представленному на рис. 1.5. Для этого необходимо: 1. Описать базис конкурентоспособности компании («МОГУ») – набор отличительных характеристик компании как социально-экономической системы: - для объекта – это уникальность освоенных технологий и исключительность имеющихся в компании ресурсов (материальных, финансовых, информационных, человеческих), - для субъекта – это знания и умения персонала, а также навыки и опыт менеджеров. Такое описание даст представление о возможной области деятельности компании, в которой у нее есть надежда на сильную конкурентную позицию. Это будет перечень социально значимых потребностей рынка, которые компания намеревается удовлетворять в результате своей деятельности. Рис.1.5. Трафарет разработки миссии. 2. Определиться с наличием платежеспособного спроса на определенные в п.1 социальные потребности, степенью их удовлетворения усилиями существующих на этом рынке конкурентов, наличием возможных партнеров по бизнесу. Другими словами выяснить конъюнктуру рынка («НАДО»). 3. Выяснить наличие способствующих и противодействующих факторов для выбранного вида деятельности со стороны государственных институтов в области политики и экономики. 4. Оценить перспективу развития технологии в выбранной сфере деятельности. Определиться с возможной поддержкой или противодействием со стороны общественных организаций и социальных движений. 5.Соотнести все это между собой с учетом субъективных ценностей (ориентиров), принципов, выраженных в признаваемых правовых, морально-нравственных, эстетических, этических и других ограничений со стороны собственника, менеджеров и персонала («ХОЧУ»). Для этого могут использоваться простейшие инструменты, например, достаточно популярная матрица стратегического SWOT-анализа (Strengths Weaknesses Opportunities Threats – силы, слабости, возможности и угрозы). 6. Оценить порядок предстоящих затрат и уровень предполагаемых доходов, а затем сравнить это с ожиданиями (в первую очередь собственника) в части основных бизнес-показателей предполагаемого вида деятельности (уровень рентабельности, устойчивость бизнеса, возможная динамика роста, перспективность развития и пр.). 7. Многократно повторив указанные операции в различной последовательности, и рассмотрев проблему под всевозможными углами зрения ответить, наконец, на главный вопрос: можно ли здесь достичь приемлемого для всех сторон компромисса. В случае положительно ответа сформулировать (и закрепить в виде основополагающего внутрифирменного регламента) миссию компании в соответствие с трафаретом, приведенном на рис. 1.6. Миссия в широком понимании представляет собой основную деловую концепцию компании, изложенную в виде 8-ми меморандумов: • что получит заказчик в части удовлетворения своих потребностей, • кто, для чего и как может выступать в качестве партнера компании, • на какой основе предполагается строить отношения с конкурентами (какова, в частности, готовность пойти на временные компромиссы), • что получит собственник и акционеры от бизнеса, • что получат от бизнеса и компании менеджеры, • что получит от компании персонал, • в чем может заключаться сотрудничество с общественными организациями, • как будут строиться отношения компании с государством (в частности возможное участие в поддержке государственных программ). Рис.1.6. Трафарет описания миссии. После этого, можно объявить миссию средствами внутреннего и внешнего PR (public relations). Главное, после этого на ее основе качественно разработать дерево целей с последующим формированием стратегий, функций, операций, процессов, должностных инструкций и пр. Полнота формата описания и детальность проработки миссии – бесспорный признак зрелости компании, критерий качества ее бизнеса. В конечном счете, профессионально разработанная миссия – это определяющий фактор конкурентоспособности компании – способности лучше других находить компромисс собственных интересов с интересами всех участников внешнего окружения. А кому не хочется быть лучшим? 1.3. Сферы предпринимательства и типология предприятий В зависимости от целей анализа применяются различные критерии, по которым осуществляется классификации предприятий. Существуют различные факторы, в соответствии, с которыми предприятия подразделяются на группы. Наиболее существенны следующие факторы классификации: - отраслевая принадлежность и вид деятельности; - экономическое назначение; - характер воздействия на предмет труда; - тип производства; - уровень специализации; - размер предприятия; - степень прерывности производства; - форма собственности; - организационно-правовая форма. По цели и характеру деятельности, прежде всего, можно выделить два вида предприятий: материального и нематериального производства. Сфера материального производства – это промышленные, сельскохозяйственные, транспортные, строительные фирмы. Сфера нематериального производства характеризуется тем, что в ней создаются особые продукты-услуги (бытовые, социальные, культурные). Часть субъектов хозяйствования занимаются посреднической деятельностью. Общие виды предпринимательства включают группы отраслей и видов хозяйственной деятельности и связаны с основными фазами воспроизводственного цикла – производством продукции и услуг, обменом и распределением товаров, их потреблением: производственное, коммерческое и финансовое предпринимательство. Кроме того, в последние десятилетия в экономически развитых странах выделился в качестве самостоятельного такой вид предпринимательства, как консультирование (консалтинг). Будучи относительно самостоятельными, виды предпринимательства взаимно переплетаются, дополняют друг друга, разделяются на подвиды (рис. 1.7). Производственное предпринимательство Производственное предпринимательство, включающее большую группу отраслей, можно назвать ведущим видом предпринимательства. Здесь осуществляется основная фаза воспроизводственного цикла — производство продукции и услуг. Производители товаров преобразуют сырьевые материалы в готовую продукцию. Затем эта продукция может быть продана или другому производителю для использования в качестве сырья при изготовлении еще одного вида продукции, или оптовым и розничным торговцам, или непосредственно потребителям. Примером является производство нейлоновых чулок, парашютов и зубных щеток, изготовленных из угля, воздуха и воды. Солидные бизнесмены, рассчитывающие на большие усилия и адекватный им успех, тяготеют к производству товаров, хотя производственные предприятия создавать труднее всего. Большинство же начинающих предпринимателей открывают свое дело в сфере производства услуг, где нет необходимости вкладывать огромные средства в машинное оборудование. Например, чтобы создать зубную пасту, предприниматель должен сделать капиталовложения не только в персонал, но также в сырье и машины. Предпринимателю же, предоставляющему услуги по стрижке собак, необходимо осуществить инвестиции только в свое обучение и нехитрые инструменты, а дела он может вести даже дома. Рис. 1.7. Виды предпринимательской деятельности. Популярностью у начинающих предпринимателей пользуются не капиталоемкие отрасли. Они создают: • строительные фирмы – небольшие строительные предприятия и подрядные организации по столярным работам, сантехнике и электрике; • специализированные фирмы – архитектурно-планировочные, юридические, бухгалтерские, брокерские и стоматологические; • предприятия общественного питания – закусочные, фабрики-кухни, кафе, рестораны; • фирмы, оказывающие деловые услуги – уборка офисов, услуги по маркетингу, рекламные агентства, ксерокопирование материалов, компьютерное программирование; • предприятия службы быта – парикмахерские, прачечные самообслуживания, мастерские по ремонту обуви. Коммерческое предпринимательство Наибольшее развитие в первые годы перехода к рынку в нашей стране получило коммерческое предпринимательство. Оно характеризуется операциями и сделками по купле и продаже товаров и услуг. Полем деятельности коммерческого предпринимательства служат торговые и товарные организации, довольно быстро дающие отдачу. В рамках коммерческого предпринимательства наиболее популярны оптовая и розничная торговли. Оптовые торговцы — посредники между производителями и розничными торговцами. Они приобретают продукцию у производителей, складируют ее, а затем продают розничным торговцам. Товар при этом остается неизменным, но стоимость его возрастает за счет тех услуг, которые оптовый торговец предоставляет розничному торговцу, например, осуществляет срочную поставку или предоставляет товары в кредит. Розничные торговцы, приобретая товар у оптовых торговцев или производителей, продают его потребителям, также повышая его стоимость, предоставляя потребителям услуги, например, обслуживание, широкий ассортимент, продажа в кредит. Финансовое предпринимательство Сфера деятельности финансового (финансово-кредитного) предпринимательства – обращение, обмен стоимостей. Финансовая деятельность проникает и в производственную, и в коммерческую, однако может существовать и самостоятельно: банковское, страховое дело и др. Основным полем деятельности финансового предпринимательства служат коммерческие банки и фондовые биржи. Организация коммерческих банков является очень привлекательным делом для предпринимателей, хотя попасть в эту отрасль крайне сложно из-за больших сумм, которые, по существующим законам, необходимо привлекать для начала деятельности. Многие предприниматели достигают успехов в финансовом деле, в том числе в таких его сферах, как, например, венчурный (рисковый) капитал, брокерские операции на фондовых биржах, кредитование операций с недвижимостью, финансовые компании и инвестиционные банки. Консалтинг В последнее время все большее распространение в России получает такая перспективная форма деятельности, как консультативное предпринимательство (консалтинг). Слово «консультант» происходит от латинского «советующий». Это эксперт в определенной области, дающий советы по вопросам своей специальности. В промышленно-развитых странах с рыночной экономикой вложение средств в интеллектуальный капитал в форме консультационных услуг считается не менее эффективным, нежели вложения в новое оборудование или передовую технологию. В России, где в настоящее время насчитывается несколько сотен консалтинговых фирм (для сравнения: в небольшой Голландии их более 2000), подобного отношения к консультанту пока не наблюдается, поэтому стоимость его услуг в 4 ‑ 5 раз ниже, чем за рубежом. Выбирая сферу деятельности, начинающий предприниматель должен знать, что существуют и запрещенные сферы бизнеса (контрабанда, порнография и др.), а также закрытые для «частного» предпринимательства сферы (производство наркотиков, ядохимикатов и т.д.). Есть и чисто экономические ограничения на проникновение в ту или иную отрасль – входные барьеры: • высокий уровень первоначальных капиталовложений (например, в автомобилестроении); • длительный срок окупаемости вложенных средств; • неопределенность в достижении прибыли (например, в сфере образования). Одним из критериев, по которому можно разделить предприятия, является характер ответственности предпринимателя за результаты производственно-хозяйственной деятельности. Неограниченная ответственность предусматривает ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности всем своим имуществом. По Российскому законодательству неограниченную ответственность по обязательствам фирмы всем своим имуществом несет полный товарищ — главное действующее лицо любого товарищества. Поэтому в товариществах, в отличие от обществ, учредители, как правило, принимают личное участие в делах предприятия. Ограниченная ответственность предусматривает ответственность за результаты производственно-хозяйственной деятельности только вложенным капиталом. Для хозяйственных обществ характерным является объединение не столько личных усилий участников, сколько объединение их имущества. Участники не отвечают по обязательствам фирмы (за исключением случаев, прямо предусмотренных Российским законодательством, например, в обществах с дополнительной ответственностью). Предпринимательский риск в данных условиях ограничен суммой вкладов в уставной капитал. Исторически сначала действовала неограниченная ответственность физического лица за результаты производственно-хозяйственной деятельности. Однако рост масштаба производства предполагал объединение финансовых и иных ресурсов нескольких физических лиц, а возможные негативные результаты бизнеса могли поставить под угрозу существование физического лица. Поэтому появилась организационная форма, позволяющая делать дело и не ставить под угрозу возможность существования физического лица и его семьи. Появилось юридическое лицо, которое отвечает за результаты производственно-хозяйственной деятельности всем своим имуществом, а создатели или учредители этого юридического лица рискуют потерять только то, что они вложили Т.е. их ответственность ограничена вложенным капиталом. Такое юридическое лицо на Западе получило название корпорация (от лат. corporatio – объединение, сообщество). Объединение происходит в виде долей или паев, или на основе продажи акций. В отличие от индивидуального предпринимательства и партнерства, корпорация – это специальная форма организации бизнеса, являющаяся юридическим лицом, существующим самостоятельно и в правовом смысле отдельно от ее владельцев. По экономическому назначению фирмы подразделяются на производящие средства производства и производящие предметы потребления. По характеру воздействия на предметы труда субъекты хозяйствования делятся на добывающие и перерабатывающие (обрабатывающие). По типу производства (широты номенклатуры, регулярности, стабильности объема) выделяют субъекты хозяйствования единичного, серийного и массового производства. По уровню специализации предприятия делятся на узкоспециализированные и много профильные, производящие разные товары (комбинаты). По степени прерывности производства: с непрерывным режимом работы (сталелитейное производство) и с прерывным режимом. В зависимости от формы собственности, предприятия делятся на государственные (муниципальные) и частные. В зависимости от размеров, выделяют малые, средние, крупные. Отнесение предприятия к определенному виду зависит от его размеров и значений различных показателей его деятельности. В соответствии с критерием численности занятых выделяют: - малые предприятия, или малый бизнес (до 100 человек); - средние предприятия, или средний бизнес (до 500 человек); - крупные предприятия, или крупный бизнес (свыше 500 человек). С начала проведения экономической реформы значительное распространение получил такой тип хозяйственных структур, как малое предприятие. Малые предприятия способны к высокому динамизму развития, самостоятельны в выборе стратегии развития и ее реализации, имеют упрощенную организационную структуру, обслуживаются относительно небольшим числом работников. В нашей стране они должны сыграть существенную роль в решении таких проблем, как демонополизация производства, развитие конкуренции, создание новых рабочих мест и обеспечение эффективной занятости населения, рациональное использование научно-технического потенциала, создание конкурентоспособной продукции, ликвидация диспропорций на потребительском рынке. Термин «малое» не характеризует правовую форму предприятия. Такой правовой формы, как «малое предприятие», просто не существует. «Малое» предприятие свидетельствует лишь о небольших размерах предприятия по численности работников, объему хозяйственного оборота или другим параметрам деятельности, устанавливаемым в законодательных актах и постановлениях правительства. Малые предприятия могут создаваться в различных организационно-правовых формах: товариществ, обществ с ограниченной ответственностью, акционерных обществ, а также на основе любых форм собственности, включая смешанные. Выбор наиболее приемлемой организационно-правовой формы малого предприятия обычно осуществляют его учредители - физические и юридические лица. 1.4. Организационно-правовые формы организации Организационно-правовые формы организации Организационно-правовые формы организации в соответствии с Гражданским кодексом РФ приведены на рис. 1.9. Хозяйственные товарищества Предпринимательская деятельность в своей индивидуальной форме обладает весьма ограниченными возможностями, распространяясь в основном на малый бизнес. Для более крупного предпринимательства приходится соединять усилия нескольких лиц, переходить к коллективному предпринимательству. Объединение участников предпринимательской деятельности, партнеров для совместного бизнеса называют товариществом. Участие партнеров в товариществе принято скреплять письменным соглашением, или договором. В целях более тесного и прочного союза товарищество оформляется как предприятие. Товарищество позволяет соединить не только усилия, но и капиталы его участников. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть I) рассматривает хозяйственные товарищества как одну из основных форм создания юридических лиц, являющихся коммерческими организациями. К коммерческим ГК РФ относит организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Лица, которые создают хозяйственное товарищество, именуются его учредителями. Каждый из них вносит определенный вклад в товарищество и становится его участником. Первоначальный вклад называют уставным, или складочным капиталом. Участники хозяйственных товариществ вправе участвовать в управлении делами, получать информацию о деятельности товарищества, знакомиться с его документацией, принимать участие в распределении прибыли, получать при ликвидации товарищества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или денежный эквивалент стоимости. Рис. 1.9. Организационно-правовые формы организации В то же время участники хозяйственных товариществ несут ряд обязательств перед организациями, членами которых они являются. Участники обязаны выполнять требования учредительных документов, своевременно и полностью вносить предусмотренные взносы, вклады, сохранять коммерческую тайну, не разглашать конфиденциальные сведения. В состав имущества товариществ входят находящиеся во владении, пользовании и распоряжении товарищества основные средства (здания, сооружения, оборудование) и оборотные средства (запасы сырья, материалов, готовой продукции, незавершенное производство, другие товарно-материальные ценности), денежные средства, а также прочие ценности. Товарищества, не обладающие статусом юридического лица, не являются самостоятельными субъектами в том смысле, что они не оформлены юридически как единая фирма со своим названием и уставом, обособленным имуществом. Это союз равных лиц, основанный на соглашении, договоре. Каждое из этих лиц выступает не как работник фирмы, а как участник общего дела, отвечающий за его судьбу своей личной собственностью. В зависимости от вида имущественной ответственности своих участников товарищества делятся на два основных типа: полное товарищество и товарищество на вере (коммандитное). Полные товарищества Полное товарищество создается для ведения его участниками (полными товарищами) предпринимательской деятельности на совместной основе в соответствии с заключенным между ними договором. Это добровольное объединение участников общего бизнеса на договорных началах. Одной из характерных черт полного товарищества является высокая степень и мера имущественной ответственности его участников за выполнение принятых обязательств. В случае аварийной финансовой ситуации, когда у партнеров, объединившихся для ведения совместной предпринимательской деятельности, возникают долги, они отвечают по обязательствам не только имуществом, которое они внесли и объединили для предпринимательства, но и всем своим личным имуществом (и даже имуществом членов семьи, если оно не распределено в правовом отношении). Что же касается объединенного имущества, предназначенного для ведения предпринимательской деятельности, то оно представляет общую долевую собственность, принадлежит всем участникам на паевой основе, т.е. каждый участник полного товарищества имеет свою долю, свой пай, соответствующие его имущественному и денежному вкладам в товарищество. Доля отражает ту часть денежной стоимости имущества товарищества, которая принадлежит данному участнику. Полное товарищество является юридическим лицом, самостоятельной фирмой, обладает набором прав, позволяющим ему выступать в качестве субъекта хозяйственной деятельности. Так, оно может выступать в суде истцом и ответчиком. Под фирменным наименованием полное товарищество заносится в реестр собственников, оно вступает в договорные отношения с Другими субъектами хозяйственной деятельности, взаимодействует при необходимости с органами государственной власти, берет на себя и выполняет определенные обязательства. Члены полных товариществ обязаны участвовать в управлении делами и деятельностью. Коммандитные товарищества Коммандитное товарищество, подобно полному товариществу, представляет собой объединение нескольких граждан и (или) юридических лиц на основании договора между ними в целях ведения совместной хозяйственной деятельности. Принципиальное отличие коммандитного товарищества от полного состоит в том, что только часть его членов, именуемых полными товарищами (комплементариями), несет полную солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Другая же часть в виде членов-вкладчиков (коммандитистов) несет ограниченную ответственность и отвечает по обязательствам только своим паевым вкладом в общество. Деятельность коммандитных товариществ определяется в основном условиями учредительного договора. Участник товарищества обязан внести свой вклад в складочный капитал товарищества. Как правило, в смешанном товариществе его полные товарищи несут всю полноту власти и представительства интересов общества, тогда как роль членов-вкладчиков ограничена финансовым участием в форме вклада, дающего им право на доходы. Хозяйственные общества Общество с ограниченной ответственностью Главный признак, определивший название и составляющий одно из важнейших преимуществ общества с ограниченной ответственностью, состоит в том, что его участники несут ответственность по обязательствам, принятым на себя таким обществом, только в пределах своих вкладов в капитал общества. Именно в этом смысле ответственность общества ограничена. В то же время само общество как юридическое лицо отвечает перед кредиторами по обязательствам всем своим имуществом. В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (часть I) обществом с ограниченной ответственностью считается учрежденная одним или несколькими лицами коммерческая организация с уставным капиталом, разделенным на доли, размеры которых определены учредительными документами. В качестве учредительных документов такого общества выступают устав и учредительный договор или только учредительный договор, если общество учреждается одним лицом. Общество с ограниченной ответственностью представляет собой добровольное объединение граждан, юридических лиц, тех и других вместе с целью осуществления совместной хозяйственной деятельности путем первоначального образования уставного фонда только за счет вкладов учредителей, которые и образуют общество. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью не должен быть меньше законодательно установленной суммы. Тот факт, что участники общества с ограниченной ответственностью (как и акционерных обществ) не отвечают по обязательствам компаний, безусловно, является большим достоинством. Действительно, в самом худшем случае член подобного общества может потерять только свой пай в капитале общества. Это означает, что предпринимательский риск для делового человека заранее ограничен определенной суммой. Ограниченная ответственность предпринимателя - очень привлекательный фактор, ибо ни одно малое или среднее предприятие не застраховано от разорения в условиях той нестабильной экономической ситуации, в которой оказалась российская экономика в процессе ее перехода к рыночным отношениям. Общество с ограниченной ответственностью представляет собой юридическое лицо, действует в соответствии с принятыми его участниками уставом и учредительным договором, имеет собственное наименование с обязательным указанием в нем организационно-правовой формы. Если в составе учредителей-участников товарищества есть юридические лица, они сохраняют свою самостоятельность и права юридических лиц. Одним из преимуществ обществ с ограниченной ответственностью является относительно невысокий минимально допустимый размер уставного капитала. Регистрация ООО в 2011 году позволяет создать компанию с минимальным размером уставного капитала в сумме 10 000 рублей. При этом на момент регистрации ООО в налоговом органе половина этой суммы должна быть оплачены денежными средствами либо имуществом (имущественными правами). Относительно небольшая по современным меркам минимальная величина уставного капитала ООО, вариативность способов его формирования стали наиболее распространенными причинами популярности данной организационно-правовой формы ведения бизнеса в сфере малого и среднего предпринимательства. Это дает возможность начать собственное дело даже при малом стартовом капитале. Однако с точки зрения защиты интересов кредиторов, учитывая высокий уровень цен на товарно-материальные ценности, подобное преимущество может обернуться недостатком. В таких условиях при маленьком уставном капитале долги общества придется компенсировать исходя из наличного капитала фирмы путем пропорционального уменьшения выплат кредиторам. Общества с ограниченной ответственностью создаются как объединения партнеров по делу, лиц и организаций, между которыми существует постоянный деловой контакт и имеет место взаимная заинтересованность в общем успехе. В этой связи общества с ограниченной ответственностью весьма подходят для организации семейных предприятий, фирм, объединяющих постоянно сотрудничающих предпринимателей. Максимальное количество участников Общества с ограниченной ответственностью может быть не более 50-ти. ООО может быть учреждено одним лицом, которое становиться его единственным участником. Единственным участником ООО не может быть другое юридическое лицо. В случае, если количество участников ООО в ходе его деятельности превысит допустимое значение, то в течение года такое Общество должно преобразоваться (изменить организационно-правовую форму) в открытое акционерное обществом или в производственный кооператив. Акционерные общества (АО) Акционерным называется хозяйственное общество, уставный капитал которого делится на определенное число акций. Участники открытого акционерного общества могут продавать или передавать свои акции без согласия других акционеров этого общества. В закрытом акционерном обществе акции распределяются только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Главная особенность открытого акционерного общества состоит в том, что его имущественный и денежный капитал формируется путем открытой, свободной продажи своих акций. Однако при учреждении АО все его акции должны быть распределены среди учредителей. Акции продаются либо на первичном рынке по нарицательной стоимости после их выпуска, либо на вторичном рынке посредством перепродажи по рыночным ценам. Акционерные общества открытого типа представляют одну из наиболее распространенных и цивилизованных современных форм организации коллективного бизнеса. Эта форма дает реальную возможность приобщиться к собственности предприятий миллионам рядовых граждан. Акция удостоверяет тот факт, что ее владелец, акционер внес определенный вклад в капитал акционерной компании. Она может быть предметом купли-продажи, дарения, залога. Кроме того, акция может приносить доход в виде доли прибыли, получаемой акционерным обществом, и дает право на участие в управлении. В форме акционерных обществ могут существовать и крупные, и средние, и малые предприятия. Создание АО обычно предполагает привлечение значительного числа участников. Открытое акционерное общество можно создать посредством преобразования общества с ограниченной ответственностью. Акционеры АО как закрытого, так и открытого типа отвечают по обязательствам общества, несут возможные убытки, рискуют в ограниченных пределах, не превышающих стоимости принадлежащего им пакета акций. В то же время само общество не отвечает по имущественным обязательствам отдельных акционеров, принятых ими частным образом. Именно акционерное общество является единственным полновластным собственником принадлежащего ему имущественного комплекса, т.е. материально-вещественных, информационных и интеллектуальных ценностей. Акционеры являются собственниками только ценных бумаг, которые дают им право получения определенной доли дохода общества в виде процентов, именуемых дивидендами. В случае прекращения деятельности общества они вправе рассчитывать также на ликвидационную квоту – часть стоимости продаваемого имущества. Прямого вещного права на собственную часть имущества акционерного предприятия акционер не имеет. Таким образом, объекты права собственности акционеров и акционерного общества не совпадают. Для акционеров в качестве таких объектов выступает стоимость капитала акционерного общества в виде денежной стоимости своей доли, тогда как все общество обладает правом собственности на физическую, вещную сущность всех ценностей, принадлежащих ему. Акционер вправе распоряжаться сам своей акцией как ценной бумагой. Имуществом же распоряжается только общество в лице его представительских органов управления. Конечно, акционер способен влиять на использование имущественного комплекса и его деятельности в целом, участвуя в управлении. Такое право реализуется, прежде всего, благодаря тому, что обыкновенная акция (в отличие от привилегированной, дающей право на твердый процент дивидендов) предоставляет возможность голосовать на собраниях акционеров, избирать правление. При этом реализуется принцип «одна акция – один голос». Оказать существенное влияние на ход событий возможно только имея солидный пакет акций, лучше всего – контрольный. Производственные кооперативы (артели) Производственные кооперативы, существующие в нашей стране, по своей сущности и организационно-правовой основе фактически близки к обществам с ограниченной ответственностью. Действительно, имущество кооперативов формируется на долевой основе за счет взносов его членов, производимых в денежной и материальной формах. Источниками образования имущества также служат продукция кооператива и доходы, получаемые от ее реализации и иных видов деятельности. Высшим органом управления кооператива является общее собрание. Исполнительные органы представлены правлением, возглавляемым председателем. Управленческие функции общего собрания и правления в кооперативах и обществах весьма сходны; близки также механизм создания и регистрации кооперативов и обществ, содержание уставов, регламентирующих их деятельность. Наиболее значимые различия между кооперативами и обществами состоят, в следующем: - при управлении кооперативом, в ходе работы его высшего органа управления (общего собрания) каждый член кооператива имеет один голос независимо от размера его имущественного взноса. Решающие голоса в обществе с ограниченной ответственностью распределяются между его членами пропорционально внесенным паям; - для кооперативов не устанавливается зависимость дохода его членов от величины паевых взносов. Индивидуальные заработки членов кооператива определяются их трудовым вкладом и размером той части валового дохода, которая направляется на оплату труда. В то же время доход членов общества с ограниченной ответственностью напрямую связан с их паевыми взносами; - состав учредительных документов для кооператива и общества различен. Устав производственного кооператива, утверждаемый общим собранием его членов, должен содержать следующие сведения: наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица; условия о размере паевых взносов членов кооператива; составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; характере и порядке трудового участия членов кооператива в его деятельности и их ответственности за нарушение обязательства по личному трудовому участию; порядке распределения прибыли и убытков кооператива; размере и условиях субсидиарной ответственности его членов по долгам кооператива; составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов. Число членов кооператива не должно быть менее пяти. Унитарное предприятие Это особая организационно-правовая форма юридического лица. Унитарное предприятие – коммерческая организация, не наделённая правом собственности на закреплённое за ней собственником имущество. Такие предприятия именуются унитарными, поскольку их имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам, паям, долям, акциям, в т.ч. между работниками предприятия. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные или муниципальные предприятия. Унитарное предприятие может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. В соответствии со статьей 3 Закона об унитарных предприятиях унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Статьей 9 Закона об унитарных предприятиях установлено императивное правило, согласно которому в уставе унитарного предприятия должен быть закреплен перечень видов деятельности, которыми предприятие планирует заниматься. Таким образом, унитарные предприятия не вправе осуществлять виды деятельности не предусмотренные уставом, то есть налицо специальная правоспособность. Не допускается создание унитарных предприятий на основе объединения имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или муниципальных образований. Исходя из того, что унитарное предприятие не является собственником имущества, оно не вправе создавать в качестве юридического лица другое унитарное предприятие путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие). Унитарное предприятие по согласованию с собственником его имущества может создавать филиалы и открывать представительства. Распоряжение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале хозяйственного общества или товарищества, а также принадлежащими унитарному предприятию акциями осуществляется унитарным предприятием только с согласия собственника его имущества. Совершение сделок по распоряжению вкладом (доли) без согласия собственника имущества не допускается. Такие сделки могут быть признаны ничтожными. Унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Унитарное предприятие не несет ответственности по обязательствам собственника его имущества. В зависимости от объема прав на принадлежащее унитарному предприятию имущество, законодательно выделено два вида предприятий: муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения и муниципальное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (казенное предприятие). Устав унитарного предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, утверждается уполномоченным на то государственным органом или органом местного самоуправления, а устав унитарного предприятия, основанного на праве оперативного управления (федерального казенного предприятия), – Правительством РФ. Эти уставы должны содержать: наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица; сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. Характеристики коммерческих организаций по основным признакам приведены в табл. 1.1. Таблица 1.1 Характеристики коммерческих организаций по основным признакам № п/п Организация: а) учредительные документы б) участники Уставный капитал Риск убытков, ответственность по обязательствам Распределение прибыли Управление (в том числе высший орган) Примечание 1. Полное товарищество (ПТ): а) учредительный договор; б) участники — индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации Складочный, разделенный на доли (вклады) Солидарная. Субсидиарная ответственность всем своим имуществом Пропорционально доле вклада каждого участника Управление по общему согласию всех участников (совместное ведение дел или поручение одному или нескольким участникам) Каждый участник имеет 1 голос, если уставом не предусмотрено иное. Участник обязан участвовать в деятельности ПТ.ПТ не имеет права на выпуск акций 2. Товарищество на вере (коммандитное товарищество) (ТВ) -"-     -"-   2.1. Полные товарищи   -"- -"-     2.2. Вкладчики (коммандитисты): а) учредительный договор; б) то же, что и ПТ + вкладчиками (коммандитистами) могут быть граждане и юридические лица   Только своим вкладом Пропорционально доле вклада Не может принимать участие в управлении Не участвует в деятельности ТВ 3. Общество с ограниченной ответственностью (ООО): а) учредительный договор. Устав; б) участники – граждане и юридические лица Складочный, разделенный на доли (вклады) Участники ООО не отвечают по его обязательствам. Риск убытков в пределах вкладов Пропорционально доле вклада Высший орган – общее собрание учредителей. Исполнительный орган – коллегиальный или единоличный Участник ООО имеет право продать или уступить свою долю другим участникам ООО или третьим лицам. Участник ООО может работать или не работать в ООО 4. Общество с дополнительной ответственностью (ОДО): а) учредительный договор. Устав; б) участники – граждане и юридические лица ,, Участники ОДО солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом, кратную вкладу ,, ,, ,, 5. Акционерное общество (АО): закрытое АО (ЗАО); открытое АО (ОАО): а) устав АО; б) участники – граждане и юридические лица Складочный, разделенный на акции Акционеры не отвечают по его обязательствам. Риск убытков в пределах стоимости акций Пропорционально стоимости акций простых и привилегированных Высший орган – общее собрание акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет). Исполнительный орган – дирекция или директор ОАО – акционеры могут свободно отчуждать свои акции третьим лицам. ЗАО – акции распределяются только среди его учредителей или иного, заранее определенного круга лиц. Число голосов по количеству акций (простых) 6. Дочернее хозяйственное общество (ДХО) 1. Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. 2. ДХО не отвечает по долгам основного общества (товарищества). Основное общество (товарищество), которое имеет право давать дочернему обществу, в том числе по договору с ним, обязательные для него указания, отвечает солидарно с дочерними обществами по сделкам, заключенным последним во исполнение таких указаний. В случае несостоятельности (банкротстве) дочернего общества по вине основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную ответственность по его долгам 7. Зависимое хозяйственное общество (ЗХО) Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более двадцати процентов голосующих акций акционерного общества или двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. 8. Производственный кооператив (ПК) (артель): а) устав, утверждаемый общим собранием его членов; б) добровольное объединение граждан на основе членства для совместной хозяйственной деятельности Имущество ПК состоит из имущественных паев (взносов) участников с образованием неделимого фонда Субсидиарная ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законом о ПК и уставом В соответствии с трудовым участием Высший орган – общее собрание членов. При числе членов более 50 может быть создан наблюдательный совет. Исполнительный орган – правление и (или) его председатель. Число членов не менее 5. ПК – совместная деятельность на основе личного трудового или иного участия. 1 член ПК имеет 1 голос 9. Государственное (муниципальное) унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения: а) устав, утвержденный учредителем (собственником); б) собственник Имущество – государственная или муниципальная собственность, закрепленная за предприятием на правах хозяйственного ведения. Уставной фонд полностью оплачивается собственником Собственник имущества не отвечает по обязательствам предприятия, как и предприятие не отвечает по обязательствам собственника. Предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом Собственник имущества имеет права на часть прибыли Управление осуществляется руководителем, назначенным собственником Предприятие не имеет права распоряжаться недвижимым имуществом без согласия собственника 10. Государственное унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления (Федеральное казенное предприятие). а) Устав, утвержденный Правительством РФ; б) собственник Имущество — федеральная собственность, закрепленная за предприятием на правах оперативного управления Российская Федерация несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия при недостаточности его имущества Распределение прибыли определяется собственником имущества Предприятие не имеет права распоряжаться имуществом без согласия собственника Объединения предприятий Крупномасштабному бизнесу свойственны формы организации, в основе которых лежит объединение предприятий, фирм в совокупные структуры. Это собирательные ассоциативные формы. Рассмотрим отдельные типы ассоциативных организационных структур, наиболее распространенных в экономике развитых стран. В мировой практике активно используется такая форма объединения как корпорация. Корпорация – это акционерное общество, объединяющее деятельность нескольких фирм для достижения их общих целей или защиты привилегий. Как юридическое лицо, корпорация несет ответственность по долгам и налогам за все входящие в нее предприятия и выступает в качестве самостоятельного субъекта предпринимательской деятельности. Корпорации можно классифицировать по следующим признакам: - публичные и частные корпорации; - коммерческие и некоммерческие; - федеральные и штатные; - внутренние и иностранные. Публичные корпорации создаются с целью достижения, определенных государственных и правительственных целей. Большинство корпораций подпадают под категорию частных, создаваемых в интересах отдельных физических и юридических лиц. Важную группу составляют так называемые квази-публичные корпорации, представляющие собой некий гибрид частной корпорации направленной на достижение публичных целей. К этой группе относятся корпорации, обладающие полной или частичной монополией на рынке, в частности таковыми являются железнодорожные компании. Что касается некоммерческих корпораций, то к таковым относятся корпорации участников (membership corporations), основанные на участии без права выпуска акций и участия в прибыли. Примером федеральных корпораций могут служить системы национальных банков, федеральных сберегательных и кредитных институтов. В США корпорации, созданные в каком-то определенном штате, являются внутренними по отношению к этому штату, и иностранными по отношению к другим штатам. Корпорации, зарегистрированные в других государствах, именуются alien corporations (иностранная корпорация), и данная статья не затрагивает их правовое положение на территории США. Интерес представляют так называемые S-корпорации, широко используемая форма корпораций в США. Такие корпорации не являются объединением предприятий, но интересны как наиболее выгодная и удачная для предпринимателя форма организации бизнеса. S-корпорации (small corporations) создаются с целью минимизации федерального налога на прибыль, и избегания «двойного налогообложения». S-корпорации не являются субъектом налогообложения по корпоративному налогу на прибыль. В данном случае налогообложению подвергается только доход акционера. Убытки S-корпорации так же возлагаются на ее акционеров. Это относительно маломасштабные корпорации, пользующиеся такими же налоговыми льготами, как малые предприятия. Форма S-корпорации во многих отношениях может дать предпринимателям самое лучшее из того, что есть в мире. S-корпорации ничем не отличаются от корпораций, регулируемых федеральными законами и законами некоторых штатов. Их владельцы несут ограниченную ответственность по обязательствам. Обладают они и другими чертами, которые характерны для корпораций. Прибыли и убытки S-кopпорации переходят непосредственно к ее акционерам, тем самым исключается двойное налогообложение прибылей. Инвесторы также могут использовать убытки, понесенные S-корпорацией, для прямых вычетов из облагаемого дохода с ограничениями в отношении тех акционеров, которые считаются пассивными инвесторами. В связи с особым порядком обложения федеральным налогом S-корпорация рассматривается во многом как партнерство. S-корпорацням разрешается иметь только один класс обычных акций, в то время как традиционная корпорация может выпускать как обычные акции, дающие их обладателю право голоса, так и не предусматривающие этого права привилегированные акции или другие классы акций. Обычно акционерами S-корпорации могут быть только граждане США или иностранные граждане, живущие в США постоянно, и это должны быть только физические лица либо их доверенные лица или наследники. Число акционеров не может превышать 35. S-корпорация не может быть частью группы корпораций, связанных между собой «родственными» отношениями. Для получения статуса S-корпорации требуется согласие всех акционеров. Прибыли и убытки обычно распределяются между акционерами пропорционально количеству акций. Хозяйственные ассоциации – договорные объединения предприятий и организаций, создаваемые для совместного выполнения однородных функций и координации общей деятельности. Ассоциации относятся к одной из самых мягких форм объединений, минимально ограничивающих действия входящих в них членов ассоциации. Участники ассоциации обладают правом входить в любые другие ассоциации. Концерны – форма договорных крупных объединений обычно монопольного типа, позволяющая использовать возможности крупномасштабного производства, комбинирования, кооперирования, благодаря наличию производственно-технологических связей. В России концерны создаются на базе крупных государственных предприятий и объединений. В них нашли частичное воплощение ликвидированные министерства производственной сферы. Концерны, благодаря масштабам концентрации капитала, производственным мощностям, широким возможностям диверсификации производства обладают определенной устойчивостью к колебаниям рыночной конъюнктуры, способны выгодно перераспределять инвестиционные ресурсы, концентрировать их на наиболее рентабельных, окупаемых направлениях. Возникновение концернов в странах с развитой рыночной экономикой исторически было обусловлено, прежде всего, концентрацией капитала, его перенакоплением у отдельных товаропроизводителей. Важнейшим признаком концернов стало единство собственности входящих в них фирм, предприятий, банков. Таким образом, участники концернов взаимозависимы не по договору, а по существу экономических отношений. Холдинговые компании (холдинг-компании) характеризуются тем, что они обладают контролем над другими компаниями либо за счет владения их акциями и денежным капиталом, либо в связи с правом назначать директоров подконтрольных компаний. Механизм принятия решений в акционерных обществах позволяет холдингу влиять на хозяйственные, коммерческие решения предприятий, входящих в холдинговое объединение. Хотя эти предприятия остаются в правовом отношении самостоятельными, холдинг способен направлять их в русло интересов большой компании как большой целостной структуры. Помимо этого холдинг может осуществлять ряд функций, связанных с общей предпринимательской деятельностью. В том случае, когда это обусловлено необходимостью и общей пользой, холдинг способен централизовать и перераспределять финансовые средства своих участников. Консорциум – временное добровольное объединение предприятий, организаций, образуемое для решения конкретных задач и проблем, осуществления крупных инвестиционных, научно-технических, социальных, экологических проектов. В консорциум могут входить и крупные, и мелкие предприятия, желающие принять участие в осуществлении проектного или иного предпринимательского замысла, но не обладающие самостоятельными возможностями его осуществления. Консорциум представляет потенциально эффективный организационно-структурный способ временной интеграции кадров, мощностей, материальных и финансовых ресурсов. Предприятия могут объединяться в консорциум во имя осуществления заманчивого, сулящего высокую прибыль проекта, но требующего для своей реализации крупных капиталовложений, отвлекаемых на длительный срок при высокой степени риска. Финансово-промышленные группы (ФПГ). В соответствии с Федеральным законом «О финансово-промышленных группах», введенным в действие 30 ноября 1995 г., под финансово-промышленной группой понимается совокупность юридических лиц, действующих как основное и дочернее общества, либо полностью или частично объединивших свои материальные и нематериальные активы (система участия) на основе договора о создании финансово-промышленной группы в целях технологической или экономической интеграции для реализации инвестиционных и иных проектов и программ, направленных на повышение конкурентоспособности, расширение рынков сбыта товаров и услуг, повышение эффективности производства, создание новых рабочих мест. Участниками ФПГ являются юридические лица, подписавшие договор об их создании, и утвержденная ими центральная компания ФПГ, либо основное и дочернее общества, образующие финансово-промышленную группу. Обязательным условием создания должно быть наличие организаций, действующих в сфере производства товаров и услуг, а также банков и иных кредитных организаций. В их состав могут входить инвестиционные институты, негосударственные пенсионные и иные фонды, страховые организации, участие которых обусловлено их ролью в обеспечении инвестиционного процесса в финансово-промышленной группе. Если в составе участников имеются юридические лица, находящиеся под юрисдикцией государств – участников СНГ, то финансово-промышленная группа регистрируется как транснациональная. Во главе такого объединения находятся преимущественно банки. 1.5. Выбор сферы предпринимательства Привлекательность для предпринимателя каждой отрасли или сферы деятельности зависит от поведения уже действующих в ней предприятий — интенсивности конкуренции между ними, а также от перспектив развития отрасли. Виды конкуренции Конкуренция — это борьба производителей товаров и услуг за получение максимального эффекта. Она возникла одновременно с товарным производством, но лишь при капитализме превратилась в главный рычаг рыночного регулирования общественного производства. Вид конкуренции определяется характером отношений между предприятиями и зависит от количества и «удельного веса» производителей на рынке. Различают четыре конкурентных структуры или модели рынка: • чистая (или совершенная) конкуренция; • олигополия; • монополистическая (или несовершенная) конкуренция; • чистая монополия. Выбирая сферу деятельности, предприниматель должен определить, какая модель рынка действует в этой сфере, так как каждой из моделей соответствует свой набор действий, приводящий к успеху. И одни и те же действия в разных отраслях, имеющих различные конкурентные структуры, могут привести предпринимателя к прямо противоположным результатам. Основными признаками при определении модели конкуренции являются: • количество независимых продавцов, предлагающих потребителю свою продукцию; • характер продукции, которая предлагается, степень ее однородности или стандартизации; • наличие и формы контроля над ценой; • наличие неценовой конкуренции, основанной на различиях в качестве продукции, форме упаковки, организации рекламы и т.д.; • условия вступления в отрасль. Противоположными полюсами среди четырех моделей рынка являются чистая конкуренция и чистая монополия. Модель чистой конкуренции характеризуется присутствием на рынке множества независимых фирм. Все они действуют разобщено, разрозненно, на свой страх и риск. Интенсивность конкуренции (давление конкурентов друг на друга), которая обратно пропорциональна количеству конкурентов, в этом случае минимальна. Продукция, с которой фирмы конкурируют между собой, однородна (стандартизирована). Покупателю в такой ситуации безразлично, у кого сделать покупку. Каждая фирма производит столь незначительную долю от общего объема продукции, что не может контролировать ее цену. Цена стихийно формируется рынком и определяется только соотношением между спросом и предложением. Установить цену выше сложившейся рыночной нельзя, так как по такой цене ничего не купят. Установить цену ниже рыночной тоже нельзя — уменьшится прибыль фирмы. У производителя только один выход — «согласиться с ценой». Для вступления или выхода из отрасли нет никаких серьезных правовых, организационных, финансовых или технологических ограничений. Преобладание стандартизированной продукции не дает возможности развернуть неценовую конкуренцию, поэтому различия в качестве продукции, ее рекламе и сбыте практически отсутствуют. Черты чистой конкуренции характерны в основном для промышленных рынков унифицированных товаров, товаров типа сырья для пищевых продуктов и минерального сырья, металлов, рынка иностранных валют. Чистая конкуренция наиболее благоприятна для общества, так как в данном случае производство товаров и услуг осуществляется наименее дорогим способом, с использованием минимального количества ресурсов, устанавливаются самые низкие цены. Чистая монополия является антиподом чистой конкуренции. Она представляет собой предельный случай доминирования на рынке единственного производителя уникального продукта, который, как правило, не имеет близких и полноценных заменителей. Фирма-монополист полностью контролирует рынок, диктуя свои цены на товар. На падение спроса она отвечает изменением предложения, вызывая изменение объема спроса и цены. Коммерческая реклама товара почти не осуществляется. Вступление в монополизированную отрасль новых предприятий блокировано экономическими, финансовыми, правовыми, технологическими и другими преградами, иначе монополист потеряет свое право монополии. Тем не менее, чистая монополия как долговременное явление в рыночной практике встречается редко. А сохранение чистой монопольной власти над данным рынком в течение длительного периода возможно практически лишь при поддержке государства, как это долгое время было в нашей стране. Черты чистой монополии в наиболее полном объеме встречаются у местных предприятий общественного пользования, в небольших населенных пунктах, где один магазин, одна столовая. Подобная ситуация наблюдается обычно на рынке нового товара, у которого пока не появились конкуренты. Монополистическая конкуренция представляет собой симбиоз конкуренции в значительных объемах с небольшой добавкой монопольного давления. Конкуренты многочисленны (как правило, это 20—70 фирм), но их на несколько порядков меньше, чем при чистой конкуренции. Число фирм достаточно велико, поэтому их силы уравновешены, и контроль каждой фирмы над ценой невелик. При этом почти невозможен тайный сговор фирм по поводу ограничения объемов производства и регулирования цен. Товары, с точки зрения покупателей, обладают отличительными качествами, т.е. дифференцированы. Дифференциация проявляется в следующих формах: • различия по качеству функциональным параметрам и особенностям, материалам, отдельным деталям, степени носкости и долговечности, надежности работы; • различия по условиям продажи и оказываемым при этом услугам качеству и скорости обслуживания, сервисным программам; • различия по размещению продукта и степени его доступности для покупателей месту расположения магазина (центр, окраина или деловая часть города), времени его работы (круглосуточно или с перерывами на обед, при наличии или отсутствии выходных, сезонная распродажа); • мнимые различия оригинальная упаковка, реклама, использование известных торговых знаков и марок. Вступление в отрасль с монополистической конкуренцией, как правило, осуществляется достаточно легко. Нет потребности в относительно крупном капитале, хотя необходимы вложения и в рекламу, и в отработку собственной разновидности товара. В неценовой конкуренции особое место занимает поиск и последующее рекламирование торгового знака, марки, клейма. В наиболее чистом виде монополистическая конкуренция наблюдается в розничной торговле, легкой промышленности. Именно эта модель конкуренции преобладает сейчас в развитых странах. Олигополия (от греч. oligos — немногие и polo — продаю, торгую) – модель конкуренции, при которой в производстве и на рынке доминирует несколько довольно крупных фирм, на которые приходится основная часть продаж. Общее число фирм невелико, оно колеблется в пределах, заданных двумя полюсами: чистой монополией и монополистической конкуренцией. Продукты могут быть стандартизированными (это, как правило, товары промышленного спроса: сырье и материалы для промышленности, машины и оборудование) и дифференцированными (потребительские товары). Так как в подобной ситуации рынок является полностью обозримым, степень контроля над ценой высока. При этом контроль может осуществляться в различных формах. Если фирмы конкурируют друг с другом и сговор по поводу цен отсутствует, то при изменении одной фирмой цены на продукт возможны две реакции других фирм. Первая – следование – полное копирование ценового поведения, что не позволяет первой фирме получить значительный рост продаж при снижении цены и понести значительные потери при ее повышении. Вторая – игнорирование – отсутствие реакции участников олигополии на изменение цены первой фирмой, что позволяет ей значительно повысить объем продаж при снижении цены и быть вытесненной с рынка при ее повышении. Возможен контроль над ценой в форме тайного сговора между олигополистами о фиксации цен и разделении рынка. Может быть, координация ценового поведения без прямого тайного сговора через выделение фирмы – лидера по вопросам ценообразования и следования за ней. Так, более 90% продаваемых в США автомобилей производятся на фирмах «Дженерал моторс», «Форд» и «Крайслер». Эти фирмы стараются избегать ценовых войн, предлагая свою продукцию по единым рыночным ценам. Вступление в отрасль олигополии ограничено целым комплексом препятствий. Прежде всего, достаточно велик минимальный размер требующегося капитала, так как для низких издержек на единицу продукции необходимо быть крупным производителем. Кроме того, требуются значительные расходы на приобретение патента, рекламу и ведение неценовой конкуренции. В мировой экономике олигополия как модель конкуренции характерна для производства важнейших металлов, отраслей машиностроения, электротехники, электронной промышленности. В развитых странах она занимает второе место после монополистической конкуренции. Перспективы развития отрасли Экономика представляет собой комплекс взаимосвязанных отраслей. Отрасль – это совокупность качественно однородных предприятий (фирм), характеризующихся единством экономического назначения продукции, однородностью потребляемого сырья, общностью технологического процесса, технической базы и профессионального состава персонала, схожестью и специфичностью условий работы и выполняющих общую функцию в национальном или мировом хозяйстве. Отраслевое деление является результатом развития общественного разделения труда в национальном или мировом масштабе. В практике экономической деятельности существует общесоюзный классификатор «Отрасли народного хозяйства» (разработан в 1976 г. и утвержден в 2000 г.), призванный обеспечить группировку предприятий и организаций по отраслям с целью обеспечения научного анализа межотраслевых связей и пропорций в развитии народного хозяйства. Также для экономического анализа используется международная стандартная отраслевая классификация всех видов экономической деятельности (МСОК; ISIC) – справочная классификация, разработанная ООН. В процессе производства все отрасли взаимодействуют, снабжают друг друга сырьем, материалами, орудиями труда, обеспечивают всем необходимым сферу нематериального производства. При определении отраслевой принадлежности предприятия его рассматривают как единое целое, относят к той или иной отрасли, исходя из того вида деятельности, который в момент регистрации является преобладающим. Признаками отраслевой принадлежности предприятия служат: характер сырья, потребляемого при изготовлении продукции; назначение и характер готового продукта; техническая и технологическая общность производства. Кроме конкуренции, на привлекательность отрасли существенное влияние оказывает фаза ее жизненного цикла (рис. 1.8). Как и предприятия, отрасли зарождаются, развиваются и умирают, т.е. имеют жизненный цикл, определяющий спрос на их продукцию. Развитие спроса происходит с того дня, когда ранее не удовлетворяемая потребность (например, потребность в индивидуальном средстве транспорта, приеме телевизионных изображений в домашних условиях и т.д.) начинает удовлетворяться товарами или услугами. В это время несколько фирм в отрасли конкурируют между собой, стремясь захватить первенство. Спрос растет и сначала опережает предложение, а затем появляются первые признаки насыщения спроса и предложение начинает опережать его. Рис. 1.8. Привлекательность отрасли (сферы деятельности) для бизнеса Период зрелости отрасли характеризуется тем, что насыщение спроса достигнуто и имеются значительные избыточные мощности. Старение отрасли ведет к снижению объема спроса (иногда до нуля). В мировой экономике приоритетными, быстроразвивающимися отраслями в настоящее время являются сфера обслуживания, производство потребительских товаров, средства связи, коммуникаций, информатика, биотехнологии, а также микроэлектроника и машиностроение. Сталеплавильная отрасль, наоборот, характеризуется тем, что находится на стадии старения, а нововведениям препятствует высокая капиталоемкость и практически полное использование потенциала совершенствования технологии. Производство автомобилей и телевизоров находится на стадии зрелости и имеет запас нераскрытых возможностей совершенствования технологии и продукта. 1.6. Организационные формы международного бизнеса Среди всего разнообразия организационных форм международного бизнеса можно выделить три группы: - организационные формы международного бизнеса с закреплением их юридического статуса в стране базирования, т.е. с созданием юридических лиц (предприятия с иностранными инвестициями). Они могут быть созданы путем учреждения новой фирмы в соответствии с российским законодательством (самостоятельно или с местным партнером), либо путем приобретения существенной доли в уже действующей российской фирме или полного поглощения этой фирмы, в том числе в процессе приватизации; - организационные формы международного бизнеса с закреплением их налогового статуса, но без создания юридических лиц (представительства и филиалы иностранных юридических лиц); - организационные формы международного бизнеса, основанные на договорных отношениях (без создания юридических лиц и закрепления налогового статуса). Из первой группы форм осуществления международного бизнеса, представляющих собой предприятия с иностранными инвестициями, можно выделить две группы компаний: - предприятия, на 100% принадлежащие иностранному инвестору; - предприятия с долевым участием иностранных инвестиций (совместные компании). Кроме того организационные формы осуществления международного бизнеса с закреплением их юридического статуса могут быть созданы в виде дочерней, ассоциированной или полностью самостоятельной компании. Дочерняя компания регистрируется как компания с собственным балансом, т.е. является юридическим лицом, но контроль над ней осуществляет другая компания (основная, материнская) в силу того, что она обладает основной частью акций (паев) дочерней компании. В России компания признается дочерней, если другая (основная) компания в силу преобладающего участия в ее уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо другим образом имеет возможность определять решения, принимаемые такой компанией (т.е. в случае, когда основной компании принадлежит большинство голосов по обыкновенным акциям дочерней компании). Ассоциированная (зависимая) компания отличается от дочерней тем, что находится под более слабым контролем материнской фирмы, так как последней принадлежит существенная, но не основная часть акций (паев). В России компания признается зависимой, если другая (преобладающая) компания имеет более 20% голосующих акций компании. Факторы, влияющие на выбор организационной формы Существенное значение для выбора организационной формы международного бизнеса с закреплением ее юридического статуса имеют основные мотивы его осуществления, среди которых наибольшее влияние оказывают следующие: - создание за рубежом собственной инфраструктуры современного международного бизнеса (складов, баз подработки, транспортных предприятий, банков, страховых компаний и т.д.), то есть товаро- и услугопроводящей сети преимущественно для сбыта товаров и услуг, произведенных в стране-экспортере; - организация производства товаров и услуг за рубежом в связи с тем, что ввоз некоторых товаров или услуг в зарубежную страну невозможен или затруднен из-за различных ограничений (таможенных тарифов, квот) или из-за свойств этих товаров и особенно услуг, как, например, нередко бывает в отраслях сферы услуг, где часто единственный способ продать услугу покупателю – это произвести услугу на месте; - организация производства товаров и услуг за рубежом в случае, если это производство на месте оказывается более дешевым, эффективным способом обслуживания данного зарубежного рынка, например, из-за экономии на транспортных расходах, наличия дефицитных материальных ресурсов, низкой стоимости рабочей силы (при высокой трудоемкости производства) или в случае, когда эта страна оказывается наиболее дешевым местом производства товаров и услуг для их поставки на мировой рынок, включая и рынки страны происхождения инвестиций; - организация производства товаров и услуг за рубежом в связи с тем, что для некоторых видов продукции, особенно технически сложных, важно послепродажное обслуживание, консультационные и иные услуги, требующие постоянного присутствия производителя на рынке. В этом случае собственное производство в зарубежной стране часто более выгодно, чем организация там только сбытовой фирмы, и тем более выгодно, чем сбыт через посредников. Предприятие с долевым участием иностранных инвестиций (совместное предприятие)  – это предприятие, корпорация или иное объединение, образованное двумя или большим числом юридических и физических лиц, которые объединили свои усилия с целью создания долгосрочного прибыльного бизнеса.  Учреждение совместной фирмы всегда основывается на договоре, которым определяются права и обязанности партнеров по отношению друг к другу и перед третьими лицами. Совместные предприятия (СП) могут быть созданы, как только национальными компаниями, так и иностранными. Совместное предпринимательство –это только отражение сути операций международного бизнеса, при этом организационно-правовая форма может быть любой (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.п.). Важным признаком СП является совместная собственность партнеров на конечный продукт. По этому признаку отличают совместную компанию от организационного оформления других операций международного бизнеса. Этот признак лежит в основе и определяет порядок расчетов между партнерами. СП являются единственно возможной формой совместной собственности на средства производства и потому, по сути, ориентированы на взаимную заинтересованность и взаимное стремление партнеров к эффективному и долгосрочному сотрудничеству. Мотивы создания СП  Трудности самостоятельного проникновения на внешние рынки, недостаточное знание зарубежной хозяйственной среды и необходимость объединения усилий партнеров в условиях растущей неопределенности экономического развития, а порой и национальное законодательство, ограничивающее 100%-ную иностранную собственность в отдельных отраслях и сферах. Особое значение при этом принадлежит обмену организационным, управленческим и технологическим опытом, взаимному использованию сбытовой и сервисной инфраструктуры партнеров. Привлечение при учреждении нового предприятия на территории другого государства местный капитал, установление хороших связей с местными властями, позволяет снизить остроту критики в свой адрес (тем самым уменьшая опасность национализации или экспроприации), а также получить возможность контроля продаж на местном рынке. В случае создания СП риск иностранного инвестора значительно ниже, чем при покупке зарубежной фирмы или создании филиала (представительства).  Стремление получить и усилить взаимодополняющее действие активов двух или нескольких предприятий, находящихся в разных странах, совокупный результат которого намного превышает сумму результатов отдельных действий этих предприятий.  Объединение ресурсов для борьбы с более крупными и мощными конкурентами. Порой для сокращения издержек, неизбежных при открытии новых предприятий, группы иностранных инвесторов создают совместные компании в третьих странах. Цели совместного предпринимательства  Цели совместного предпринимательства могут быть различны. В качестве основных целей можно назвать: - получение современных зарубежных технологий (в отличие от традиционного лицензирования при совместном предпринимательстве продавец лицензий становится совладельцем использующего их предприятия, крайне заинтересованным в получении высокой прибыли), преодоление барьеров протекционизма в международной передаче технологий; - повышение конкурентоспособности продукта на рынке; расширение экспорта продукции, выход на внешний рынок за счет: - изучения специфических потребностей зарубежных рынков, проведения комплекса мероприятий по маркетингу; - организации производства продукции в соответствии с характерными для мирового рынка параметрами качества или в соответствии с нормами, принятыми в странах, где планируется осуществлять ее сбыт; - выход на рынки стран, применяющих жесткий торговый протекционизм и ограничения на иностранные инвестиции без участия местных предприятий и фирм; - привлечение дополнительных финансовых и материальных ресурсов, возможность использования имеющихся в распоряжении одного из учредителей СП ресурсов по ценам, значительно ниже средних цен мирового рынка; - снижение затрат на производство продукции на основе использования трансфертного (внутрифирменного) ценообразования, экономия издержек на сбыт продукции; - улучшение материально-технического обеспечения за счет получения от зарубежного партнера дефицитных материальных ресурсов, на изготовление полуфабрикатов, комплектующих узлов и деталей («отверточное» производство). Основные виды совместных предприятий Совместные предприятия различаются в зависимости от того, где, с кем, с какой долей участия партнеров, с какой целью они создаются и как управляются. Можно выделить 5 основных признаков для характеристики СП, а также их классификации: Местонахождение СП и его учредителей. Совместные предприятия могут быть созданы как компаниями одного государства (национальным капиталом), так и представителями разных государств. По признаку принадлежности учредителей СП к различным странам можно выделить следующие комбинации: промышленно развитые страны - промышленно развитые страны, промышленно развитые страны - развивающиеся страны, развивающиеся страны - развивающиеся страны. Форма собственности создаваемого СП. Могут быть выделены следующие типы СП: с участием лишь частного капитала, с участием частных фирм и государственных предприятий или организаций и с участием национальных и международных организаций. Доля участия партнеров в капитале СП. В зависимости от этого признака предприятия можно классифицировать следующим образом: предприятия, созданные на паритетных началах (равная доля участия партнеров в капитале СП), предприятия с преобладающим участием иностранного капитала и предприятия с меньшей долей участия иностранного партнера. До недавнего времени налоговые льготы СП предоставлялись в зависимости от доли иностранного капитала в уставном фонде совместной компании. Вид деятельности. В зависимости от целевых установок партнеров можно выделить следующие типы СП: СП научно-исследовательского характера, СП производственного характера, закупочные СП, сбытовые СП, комплексные СП, при которых сочетаются различные виды деятельности. Характер участия партнеров в управлении деятельностью СП. Можно выделить предприятия, все участники которого активно участвуют в управлении, сообща формируют рыночную стратегию и решают технические вопросы. К другому типу относятся СП, в которых роль всех сторон за исключением одной (чаще всего - принимающей) сводится к пассивному участию в финансировании капитальных вложений, приобретению крупного пакета акций, но без какого-либо участия в процессе оперативного управления. Предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам Организация и деятельность компаний, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, но зарегистрированных по российскому законодательству, определяются законодательством нашей страны, которое устанавливает порядок регистрации компаний, их правовое положение, уровень налогообложения, ограничения по приобретению пакетов акций в отдельных отраслях, порядок перевода прибылей, подчинение трудовому законодательству. Преимущества: упрощение контроля работой предприятия, свобода действий в вопросе распределения прибыли. Предприятия, полностью принадлежащие иностранным юридическим или физическим лицам, как и совместные предприятия, могут создаваться путем регистрации новой компании, путем приобретения местных предприятий, имущественных комплексов, в том числе и в процессе приватизации.   Основные недостатки: создание предприятия со 100%-ным иностранным капиталом требует от иностранного инвестора значительно большей ответственности, связано с большим риском, чем при создании СП, и зачастую предполагает более продолжительный период ожидания прибыли. Организационно-правовые формы компаний с иностранными инвестициями (как с долевым участием иностранного капитала, так и на 100% принадлежащие иностранному инвестору) могут быть различны. В России никаких ограничений для иностранных инвесторов с точки зрения организационно-правовых форм не существует, компании могут быть зарегистрированы в любых формах, предусмотренных законодательством. 1.7. Жизненный цикл предприятия Предприятие, как субъект хозяйствования, в процессе функционирования проходит ряд стадий: создание, рост, зрелость, спад, реорганизация (реструктуризация) или санация, банкротство, ликвидация (рис.1.10). В жизненном цикле организации отчетливо выделяются пять этапов: I. Предпринимательский этап – период становления организации, осознания своих целей, творческого подъема (цели двусмысленны, высокий творческий подъем). II. Этап коллегиальности – период быстрого роста организации, осознание своей миссии и формирование стратегии развития (неформальные коммуникации и структура, высокие обязательства). III. Этап формализации деятельности – период стабилизации роста (развития) (формализация ролей, стабилизация структуры, акцент на эффективность). IV. Этап реструктуризации — период замедления роста и структурных изменений, дифференциация товаров (рынков), предвидение новых потребностей (стремление к комплексности, децентрализация, диверсификация рынков). V. Этап спада – период, характеризующийся резким падением сбыта и снижением прибыли, организация ищет новые возможности и пути удержания рынков (высокая текучесть кадров, нарастание конфликтов, централизация). График жизненного цикла характеризует основную тенденцию изменений (исторического развития) организации. Эту закономерность необходимо учитывать при разработке стратегических и тактических планов развития организации, совершенствовании ее структуры и системы управления. Рассмотрим подробнее модель жизненного цикла, представленную на рис. 1.11. Рис.1.10. Модель жизненного цикла предприятия. Рис.1.11. Схема модели жизненного цикла предприятия. Первая стадия – создание предприятия и его становление (возникновение). О возникновении субъекта хозяйствования свидетельствует факт его регистрации в соответствующих органах исполнительной власти. На этой стадии происходит уточнение сферы деятельности предприятия, определение целей и выбор стратегии деятельности, разработка производственной и организационной структуры предприятия, подбор необходимого персонала, закупка оборудования, сырья, организация производства продукции (услуг) и управления предприятием. Для того чтобы предприятие появилось, необходимо, чтобы оно было кем-то учреждено. Для того чтобы предприятие как участник экономической деятельности имело какие либо права и могло эти права защищать, необходимо, чтобы оно было зарегистрировано соответствующими государственными органами. Для того чтобы оно начало функционировать, необходимо чтобы был оплачен уставный фонд предприятия. Для того чтобы соответствующие государственные органы могли контролировать деятельность предприятия собирать с него налоги и сборы, предприятие должно в данных органах встать на учет. Учреждение предприятия Лица, принимающие решение о создании предприятия именуются учредителями данного предприятия. К сожалению, достаточно часто термином «учредители» обозначают лиц изначально не принимавших участие в учреждении предприятия, но впоследствии присоединившихся к числу владельцев предприятия. Данные лица являются «участниками» предприятия. Встреча учредителей, на котором принимается решение о создании предприятия называется учредительным собранием. Документом, подтверждающим факт учреждения предприятия, является протокол учредительного собрания. Если предприятие учреждается одним физическим лицом, то собрание не собирается. В этом случае документом подтверждающим факт учреждения предприятия является документ, который называется «решением». Если предприятие учреждается одним юридическим лицом, то документом подтверждающим факт учреждения предприятия является акт органа данного предприятия, правомочного принимать решение об учреждении предприятия. Это может быть протокол собрания акционеров, приказ генерального директора, распоряжение совета директоров и т.д. Учредительные документы предприятия. Под учредительными документами предприятия понимаются документы, регулирующие вопросы учреждения и создания предприятия, а как же возможно вопросы, связанные с ликвидацией предприятия. Учредительными документами являются рассмотренный нами выше учредительный акт и учредительный договор. Учредительный договор представляет собой договор учредителей о совместной деятельности по созданию предприятия. В нем учредители могут оговорить все взаимные права и обязанности от момента учреждения предприятия до момента его государственной регистрации, а возможно и до момента полной оплаты учредителями своих долей в данном предприятии. В этом же договоре учредители могут оговорить вопросы, связанные с ликвидацией данного предприятия. Учредительный договор регулирует только взаимоотношения между учредителями предприятия, к самому предприятию, как самостоятельному лицу, имеющему (после создания) свои права и обязанности он не имеет никакого отношения. «Правоустанавливающие» документы предприятия. Предприятие, как самостоятельный участник правоотношений должно иметь свои собственные документы, устанавливающие внутреннюю структуру предприятия и регулирующие основные вопросы его деятельности. Таких документов в принципе может быть много, с разными названиями, но по традиции основные вопросы структуры и деятельности предприятия отражаются в документе, именуемом «уставом» предприятия. В уставе предприятия отражается: - кто учредил данное предприятие - для чего учредил, - цели деятельности предприятия, - виды деятельности предприятия, - финансовые параметры деятельности, - кто и как управляет предприятием, - какие у предприятия права и обязанности, - кто и как ликвидирует предприятие и т.д. Устав предприятия принимается учредителем предприятия. Так как устав регулирует вопросы, касающиеся самого предприятия, но не его учредителей, устав не относится к категории учредительных документов. Регистрация предприятия. Для того чтобы предприятие стало полноценным и полноправным участником экономических отношений, а также в связи с контролирующей и регулирующей ролью государства, учрежденное предприятие подлежит государственной регистрации. Для того, чтобы не злоупотребляли своими учредительными правами государство устанавливает норму, согласно которой предприятие окончательно приобретает все свои права только после государственной регистрации. Документом, подтверждающим факт государственной регистрации предприятия, является свидетельство о регистрации. Важно понимать разницу между учреждением предприятия и его регистрацией. Предприятие учреждено с момента учреждения, а зарегистрировано с момента регистрации. После учреждения предприятия, но до его государственной регистрации предприятие является самостоятельной юридической сущностью и имеет определенные права. Свидетельство о регистрации подтверждает факт государственной регистрации самого предприятия, но не акт учреждения. Сам процесс и акт регистрации возможен только после акта учреждения. Предприятие должно известить государственные органы о факте своего появления, и поставить в известность об основных параметрах своего устройства и своей деятельности. Данное извещение осуществляется в виде постановки предприятия на учет в государственные службы и организации. Как правило, имеет место постановка на учет в налоговые органы, в органы статистики, охраны окружающей среды, органы по трудоустройству и т.д. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей без образования ими юридического лица производится органами местного самоуправления, а где их нет – местными органами государственной власти. Государственную регистрацию предпринимателей – юридических лиц положено проводить органам юстиции в порядке, определяемом законом о регистрации юридических лиц. Пока такого закона нет. Регистрируют юридических лиц, как и прежде, органы местного самоуправления (местные органы государственной власти) либо специально созданные для этого органы. В Москве регистрация предпринимателей осуществляется Московской регистрационной палатой и ее филиалами. Предприятия с иностранными инвестициями регистрировались Государственной регистрационной палатой при Министерстве экономики РФ, которая сейчас передана в ведение Министерства юстиции РФ. В настоящее время органом, уполномоченным на государственную регистрацию субъектов хозяйствования, является Федеральная налоговая служба. Местом регистрации предприятия признается административно-территориальное формирование, на территории которого расположен юридический адрес фирмы, т. е. адрес места нахождения постоянно действующего органа юридического лица. Срок регистрации – до 5 рабочих дней со дня представления документов. Оплата уставного фонда У каждого предприятия, для осуществления предпринимательской деятельности должен быть актив, который используется для извлечения прибыли. После учреждения предприятия и после (возможно до и в процессе) регистрации учредители должны передать предприятию данный актив. Данный актив по традиции именуется «уставным фондом», а процесс передачи предприятию данного актива именуется оплатой уставного фонда. Если актив имеет вещественный вид, то на предприятие оформляются правоустанавливающие документы на это имущество. Для работы со специфическим нематериальным активом в виде денежных средств, предприятию открывается расчетный счет, на который зачисляется определенная сумма. Структура капитала предприятия. Главным параметром предприятия является структура капитала предприятия. Капитал предприятия, а точнее его структура определяет, сколько у предприятия будет учредителей и какими они будут, как они будут связаны между собой, как будет распределяться между ними прибыль предприятия, как будет управляться предприятие, и как оно будет ликвидироваться. В соответствии со структурой капитала предприятия, организационно-правовые формы предприятий можно разделить на два класса – на формы предприятий с долевой структурой капитала и на формы предприятий с акционерной структурой капитала. К долевым относятся организационно-правовые формы обществ с ограниченной ответственностью и кооперативов, к акционерным – формы акционерных обществ. Изменение предприятия Иногда в процессе деятельности предприятия возникает необходимость несколько изменить внутреннюю структуру самого предприятия или структуру управления предприятием. Это может быть вызвано самыми разными причинами – от изменения внешних условий деятельности предприятия, до желания исправить недостатки структуры, допущенные на этапе создания предприятия. Подобные изменения предприятия производятся в виде изменения уставных документов предприятия. Изменение уставных документов предприятия с технической точки зрения может осуществляться двумя способами – путем принятия новых документов и путем изменения старых. При принятии новых документов, вместо старых документов принимаются новые (например, новая редакция устава предприятия), при этом старые документы теряют юридическую силу. При изменении документов, в дополнении к уже существующим старым документам принимаются изменения и дополнения, при этом старые документы сохраняют свою юридическую силу, с учетом изменений и дополнений. Стадия роста и расширения деятельности. На этой стадии предприятие происходит позиционирование его продукции на рынке, поиск лучших партнеров, завоевание своей доли на рынке, обеспечение рентабельной работы предприятия. Окончание этого этапа развития характеризуется кризисом роста и переходом к стабильному, на максимальном уровне прибыльности функционированию предприятия. Стадия зрелости или оптимального функционирования (стабильности). Стадия характеризуется успешной высокоэффективной работой предприятия на основе отработанной технологии и организации производства, прогрессивных форм и методов управления предприятием, активной маркетинговой деятельности. Если предприятие способно к изменениям, гибко реагирует на динамику внешней среды, быстро адаптируется к потребностям рынка, оно может долгие годы успешно функционировать, не боясь падения рентабельности и банкротства. Если же предприятие своевременно не реагирует на требования различных стадий жизненного цикла, то рано или поздно наступает кризис стабильности и дело будет неуклонно приближаться к спаду деловой активности и банкротству. Однако существуют некоторые условия, выполнение которых помогает сохранить нормальное функционирование предприятия и уменьшить риск банкротства: • избегать излишнего оптимизма, когда кажется, что дело идет успешно; • разрабатывать и осуществлять качественные планы по маркетингу с четкими целями; • систематически делать обоснованные прогнозы по наличности; • идти в ногу с потребностями рынка; • своевременно выявлять критические моменты, которые могут представлять собой угрозу для предприятия. Руководители предприятия должны обращать внимание на любые изменения в функционировании самого предприятия и в окружающей среде, которые могут быть первыми сигналами о надвигающейся беде. Наименее жесткая альтернатива банкротству - реорганизация предприятия, цель которой – оживить предприятие. В этом случае разрабатывается и осуществляется план выхода из кризисной ситуации, который может включать слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования предприятия, в результате чего создаются новые, ликвидируются существующие юридические лица, меняется организационно-правовая форма предприятия. Особой формой реорганизации является реструктуризация предприятия, которая включает систему мероприятий по улучшению управления на предприятиях, повышению эффективности производства и конкурентоспособности продукции, повышению производительности труда, снижению издержек производства, улучшению финансово-экономических результатов деятельности. Реструктуризация должна способствовать оздоровлению экономики предприятия, восстановлению платежеспособности и ликвидности, финансовой устойчивости. Реорганизация предприятия может быть осуществлена в виде присоединения, слияния, разделения, выделения и преобразования. При присоединении (поглощении) предприятия, вместо двух предприятий – поглощаемого и поглощающего остается одно – поглощающее, причем при поглощении никаких изменений структуры поглощающего предприятия не происходит. При поглощении поглощаемое предприятие прекращает свое существование, а его имущество переходит к поглощающему предприятию. Графически данный процесс можно изобразить в виде :                            А  (поглощающее)     +                                  =>   А                            В  (поглощаемое) При слиянии (объединении) предприятий вместо двух первоначальных предприятий появляется одно новое, отличное от обеих исходных, к которому переходит все их имущество. Графически данный процесс можно изобразить в виде:                А  (объединяемое)                                        +                          =>   С (новое)                            В   (объединяемое )        При разделении предприятий вместо одного исходного предприятия образуется два новых предприятия, к которым по разделительным балансам переходит все имущество предприятия. Графически данный процесс можно изобразить в виде :        А  (новое)               С (исходное)       =>                        В   (новое)   При выделении предприятия, из исходного предприятия выделяется новое предприятие, получающее часть имущества исходного предприятия. При этом исходное предприятие продолжает существовать. Графически данный процесс можно изобразить в виде :                                                     А  (новое)                С (исходное)      =>                                                     С (исходное)     При преобразовании предприятия исходное предприятие преобразуется в иное новое предприятие, иной организационно-правовой формы. Графически данный процесс можно изобразить в виде :                 А (исходное)       =>   В  (новое) Еще раз подчеркнем, что при реорганизации предприятия не происходит изъятия активов и капитала из осуществляемого бизнеса. В том случае, когда результаты деятельности предприятия ведут к банкротству, может быть проведена санация (оздоровление) предприятия. Санация – это комплекс мероприятий, направленных на предотвращение банкротства и ликвидацию предприятия. Суть санации состоит в передаче (по решению суда) функций по управлению делами фирмы государственному органу или совету кредиторов из числа уполномоченных специалистов по делам о несостоятельности. Применение процедуры санации создает реальные возможности для решения следующих задач; • обеспечение выживания предприятия; • заключение мировой сделки между должниками и кредиторами; • достижение лучшей реализации активов предприятия, чем при его ликвидации. Санация может осуществляться организационными и финансовыми методами. В первом случае проводятся изменения в административном аппарате предприятия, устраняются или сокращаются нерентабельные подразделения. Финансовые меры могут предусматривать выпуск новых акций или облигаций для мобилизации денежного капитала, увеличение банковских кредитов и предоставление бюджетных субсидий, уменьшение дивидендов (процентов) по акциям (облигациям, депозитам), отсрочку их погашения (выплат), перевод краткосрочной задолженности в долгосрочную. Успешно проведенная санация предприятия может дать новый толчок в его развитии и обеспечить выживание предприятия, новый подъем и рост на новом уровне. Если санация не принесла ожидаемых результатов, проводится процедура банкротства. В соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве) предприятий» от 8 января 1998 г. № 6-83 под несостоятельностью (банкротством) понимается неспособность удовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), включая неспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Основным признаком несостоятельности (банкротства) является приостановление текущих платежей – предприятие не обеспечивает или заведомо не способно обеспечить выполнение требований кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков их исполнения. По истечении указанного срока кредиторы предприятия-должника получают право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом). В суд может обратиться с заявлением и сам должник. Ликвидация предприятия, т.е. прекращение его деятельности, происходит по причине банкротства по решению собственника имущества, либо по решению суда. При ликвидации предприятия происходит изъятие активов и капитала из осуществляемого бизнеса, с регистрацией прекращения существования предприятия как юридической сущности. Ликвидация предприятия осуществляется в следующем порядке: - компетентное лицо принимает решение о ликвидации; - определяется круг кредиторов и дебиторов предприятия (тех, кому предприятие должно и тех, кто сам должен предприятию), с информированием посредством средств массовой информации всех заинтересованных лиц о факте ликвидации предприятия; - производится взаиморасчет со всеми заинтересованными лицами, работниками и государством; - составляется ликвидационный баланс предприятия; - владельцы предприятия утверждают ликвидационный баланс и получают причитающуюся им часть остатков имущества предприятия; - документы и печати предприятия сдаются в соответствующие органы - регистрируется прекращение существования предприятия. С момента регистрации прекращения существования предприятия предприятие считается ликвидированным. При ликвидации предприятия, в отличии от реорганизации предприятия, права имевшиеся у предприятия до ликвидации ни к кому не переходят. Активы и капитал, изъятый собственником из ликвидируемого предприятия, может быть использован собственником для создания иного предприятия. Использование методики анализа жизненного цикла организации производится для определения направления изменений в деятельности организации. Модель жизненных циклов является одним из инструментов менеджмента, наиболее объективно отражающим процесс развития предприятия. В связи с постоянным изменением окружающей бизнес среды, условия производства и реализации постоянно изменяются. Соответственно изменяются и числовые, стоимостные параметры бизнеса как процесса. Кроме того, изменяются и качественные параметры предприятия. В таблице 1.2 приведены эти параметры организации и их характеристики на разных этапах жизненного цикла. Изменение этих параметров по стадиям жизненного цикла является показателем гибкости и адаптивности предприятия и условием его выживания. Таблица 1.2. Параметры организации и их характеристики на разных этапах жизненного цикла. Основные параметры Стадии Концептуальная Первоначальная деятельность Рост Зрелость Старение - возрождение Главная цель выживание получение прибыли в ближайшей перспективе и ускоренный рост систематический сбалансированный рост формирование индивидуального имиджа обеспечение оживления всех функций Основная задача выход на рынок укрепление позиций и захват рынка рост по разным направлениям деятельности завоевание рынка стабильность Тип руководителя новатор оппортунист (беспринципный соглашатель) соучастник государственный деятель администратор Способ руководства одним лицом небольшой группой «неосвобожденных» децентрализованной группой централизованное агрессивное Самосознание Сосредоточенная в себе местного значения регионального значения мирового значения самодовольное, самокритичное Характерная черта организации боевитость целеустремленность гибкость, разнообразие интересов самодовольство способность претерпеть перемены Способ финансирования собственные средства венчурный капитал акционирование кредитование кредитование, если возможно Тип планирования эмпирическое простые формы (поставки, бюджет) сложные формы социально-политическое творческое Модель организации стремление к максимальному увеличению прибыли оптимизация планирование прибылей социальная ответственность бюрократия - птица «Феникс» 1.8. Основные функции и цели фирмы в условиях рынка Предприятие является телеологической системой, т.е. целенаправленной, имеющей цель (цели). Главная цель – это поддержание себя – выживание. Показателем степени жизнеспособности в экономике чаще всего выступает контролируемый капитал и рынки. Второй целью, как правило, является экспансия – расширение сферы влияния, захват новых рынков, расширение номенклатуры, увеличение доходов и т.п. Предприятия могут достигать этой цели только в том случае, если в своей работе будут придерживаться определенных принципов и выполнять необходимые функции. Видный немецкий экономист Г. Шмален выделяет следующие «краеугольные камни» управления предприятием: экономичность, финансовая устойчивость, прибыль. Принцип экономичности требует, чтобы достигался: • определенный результат при наименьших затратах — принцип минимизации; • при заданном объеме затрат наибольший результат — принцип максимизации. Следовательно, в основе своей принцип экономичности предъявляет свойственное всем предприятиям само собой разумеющееся требование – не тратить даром производственные факторы (ресурсы), т.е. работать «экономично». Принцип финансовой устойчивости означает такую деятельность предприятия, при которой оно могло в любой момент времени расплатиться по своим долгам или собственными средствами, или путем отсрочки, или за счет получения кредита. Питер Друкер, определяет два основных условия успешной деятельности фирмы: результативность – делать хорошие, «правильные» вещи (doing the right things) и эффективность – делать эти вещи хорошо, правильно (doing this things right). В развитых странах существуют предпочтения основных показателей успешного развития бизнеса, например, в США основным показателем является ROI – return on investment – прибыль на инвестиции, в Японии предпочитают рентабельность выручки, для Франции основной показатель успешности бизнеса – финансовая устойчивость. Существуют общие универсальные параметры успеха предпринимательской деятельности. Это следующие показатели: 1. Действенность – степень достижения целей по качеству, количеству и времени. 2. Экономичность – степень фактического использования ресурсов по сравнению с плановым заданием: Э = плановое потребление ресурсов / фактическое потребление ресурсов. 3. Качество продуктов и процессов – степень соответствия требованиям, спецификациям, стандартам, ожиданиям потребителей и пользователей.. 4. Производительность – соотношение количества произведенной продукции и затрат на её выпуск, например: выпуск (выручка) / совокупный фонд рабочего времени – производительность труда. 5. Качество трудовой жизни – условия труда, соответствующие требованиям экологии и санитарии, содержательная интересная работа, удовлетворяющая профессиональные, интеллектуальные и социальные потребности работников. 6. Инновации – новые идеи, доведенные до практического применения в производстве новых продуктов и в новых процессах. 7. Прибыльность – все виды рентабельности, например, отношение прибыли к выручке – рентабельность выручки. Объединение этих параметров в единую цепь обеспечивает предприятию стабильную эффективную работу и долгожительство, предприятие попадает в идеальный круг успеха (рис.1.12). Рис. 1.12. Идеальный круг успешной деятельности предприятия. Тема 2. Управление и структура предприятия 2.1. Понятие, принципы, функции и методы управления. Управление представляет собой централизованное воздействие на коллектив людей с целью организации и координации их деятельности в процессе производства. Необходимость управления связана с процессами разделения труда на предприятии.  Главной задачей управления является обеспечение роста эффективности производства на основе постоянного совершенствования технического уровня, форм и методов управления, повышение производительности труда как важнейших условий получения и наращивания доходов предприятия.  В основе управления предприятием лежат принципы, под которыми принято понимать руководящие направления и правила, положенные в основу решения задач, связанных с управлением. В принципах проявляются наиболее устойчивые черты объективных закономерностей управления.  Важнейшими принципами организации управления производством являются:  1) целевой совместимости и сосредоточения. Заключается в создании целенаправленной системы управления, ориентированной на решение общей задачи – организации производства той продукции, в которой в данное время нуждается потребитель;  2) непрерывности и надежности. Означает создание таких условий производства, при которых достигается стабильность и непрерывность заданного режима производственного процесса;  3) планомерности, пропорциональности и динамизма. Нацеливает систему управления на решение не только текущих, но и долговременных задач развития предприятия с помощью долгосрочного, текущего и оперативного планирования;  4) демократический принцип распределения функций управления. Основан на методах и правилах общественного разделения труда, согласно которым за каждым функциональным подразделением предприятия закрепляется определенная часть управленческой работы. При этом обязательно соблюдение следующих требований: подготовка управленческого решения и ответственность за его реализацию возлагается на ту службу, которая лучше всего осведомлена о состоянии дел на соответствующем объекте и больше всего заинтересована в реализации и высокой эффективности принятого решения;  5) научной обоснованности управления. Исходит из того, что средства и методы управления должны быть научно обоснованы и выверены на практике. Его соблюдение возможно только на основе непрерывного сбора, переработки и анализа различной информации: научно-технической, экономической, правовой и др. с использованием новейшей техники и математических методов;  6) эффективности управления. Предполагает рациональное и эффективное использование ресурсов производства, выпуск конкурентоспособной продукции;  7) совместимости личных, коллективных и государственных интересов. Определяется общественным характером производства; 8) контроля и проверки исполнения принятых решений. Предполагает разработку конкретных мероприятий по вскрытию недостатков, мешающих выполнению производственных заданий.  К общим функциям управления относятся:  * планирование – это формирование цели управления, выбор путей и методов достижения этой цели;  * организация – это создание оптимальной структуры управления. Руководитель подбирает работников для конкретной работы, делегируя им задания или полномочия, или право использовать ресурсы предприятия;  * мотивация (активизация) – это совокупность методов, стимулирующих работников к наиболее эффективной работе;  * контроль и учет – это система регулирования деятельности работников по выполнению работы определенного количества и качества.  Современный аппарат управления имеет в своем арсенале методы руководства: экономические, организационно-распорядительные (административные) и социально-психологические.  Так, вопросы планирования, экономического анализа, организации труда, финансирования, кредитования и экономического стимулирования составляют систему экономических методов управления.  Комплекс распорядительных актов по руководству хозяйственной деятельностью представляет собой организационно-распорядительный метод управления. Положения, инструкции и другие служебные документы, определяющие функции, права и персональную ответственность должностных лиц и производственных коллективов, являют собой нормы административного воздействия.  Социально-психологические методы управления – это методы убеждения, морального и нравственного воздействия на психологию людей.  2.2. Производственная структура предприятия. Структура предприятия – это его внутреннее строение, характеризующее состав подразделений и систему связи, подчиненность и взаимодействие между ними. Различают понятия производственной, общей и организационной структур управления. Рациональное построение производственной и организационной структуры предприятия является необходимым условием его успешной деятельности. В соответствии с системным подходом к управлению под структурой понимается упорядоченная совокупность взаимосвязанных элементов, находящихся между собой в устойчивых отношениях, обеспечивающих их функционирование и развитие как единого целого. Для успешного ведения производства необходимо рационально построить производственный процесс в пространстве. Это осуществляется путем определения исходя из особенностей предприятия наиболее эффективной производственной структуры. Под производственной структурой предприятия понимается состав и взаимосвязь образующих его цехов, участков и служб в процессе производства продукции. К факторам, которые влияют на производственную структуру предприятия, относят характер продукции и технологии ее изготовления, масштаб производства, степень специализации и его кооперирования с другими предприятиями, а также степень специализации производства внутри предприятия.  В зависимости от того, какое подразделение является основной структурной производственной единицей предприятия, различают цеховую, безцеховую, корпусную и комбинатскую производственную структуру.  Главными элементами производственной структуры предприятия являются цехи, участки и рабочие места. Цех является основной структурной единицей крупного предприятия. Он наделяется определенной производственной и хозяйственной самостоятельностью, является обособленной производственной единицей и выполняет закрепленные за ним производственные функции. Цех – это обособленное в технологическом и административном отношении звено предприятия, в котором изготавливается полностью тот или иной продукт или выполняется определенная законченная стадия по выработке продукта. По характеру деятельности цехи подразделяются на:  - основные, вырабатывающие продукцию, определяющую основное назначение предприятия;  - вспомогательные (энергетические, ремонтные, инструментальные и др.), обеспечивающие бесперебойную и эффективную работу основных цехов;  - обслуживающие цехи и хозяйства, выполняющие операции по транспортировке и хранению материально-технических ресурсов и готовой продукции;  - побочные цехи, изготавливающие продукцию из отходов основного производства или их утилизирующие;  - экспериментальные (исследовательские) цехи, занимающиеся подготовкой и испытанием новых изделий, разработкой новых технологий.  Основные цехи делятся на заготовительные (специализируются на производстве заготовок), обрабатывающие (механообрабатывающие, деревообрабатывающие, термические и др.) и сборочные (агрегатной и окончательной сборки изделий из деталей и узлов, изготовленных на других предприятиях).  Известны три типа производственной структуры предприятия: предметный, технологический и смешанный (предметно-технологический).  Признаком предметной структуры является специализация цехов на изготовлении определенного изделия или группы однотипных изделий, узлов, деталей (цехи по изготовлению двигателей, задних мостов, кузовов, коробок передач на автомобильном заводе).  Признаком технологической структуры является специализация цехов предприятия на выполнении определенной части технологического процесса или отдельной стадии производственного процесса. Например, наличие литейного, кузнечно-прессового, штамповочного, механического и сборочного цехов на машиностроительном заводе.  На практике часто встречается смешанная производственная структура, при которой часть цехов специализирована технологично, а остальная – предметно.  В состав цехов входят участки, которые создаются по технологическому или предметному принципу. Так, в обрабатывающем цехе могут быть организованы участки по принципу технологической специализации: токарный, фрезерный, шлифовальный, слесарный и др. По принципу предметной специализации образуются участки по изготовлению части готового продукта. Первичным звеном организации производства является рабочее место. Рабочим местом называется неделимое в организационном отношении (в данных конкретных условиях) звено производственного процесса, обслуживаемое одним или несколькими рабочими, предназначенное для выполнения определенной операции, оснащенного соответствующим оборудованием и организационно-техническими средствами. От уровня организации рабочих мест, обоснованного определения их количества и специализации, согласования их работы во времени, рациональности их расположения в цехах существенно зависят результаты работы предприятия. На предприятиях с простым производственным процессом применяется безцеховая производственная структура, основой построения которой является производственный участок – совокупность территориально обособленных рабочих мест, на которых выполняются технологически однородные работы или изготавливается однотипная продукция.  При корпусной производственной структуре основным производственным подразделением крупного предприятия является корпус, в который объединены несколько однотипных цехов.  На предприятиях с многостадийными процессами производства и комплексной переработкой сырья (металлургическая, химическая, текстильная промышленность) используется комбинатская производственная структура. Ее основу составляют подразделения, изготавливающие технологически завершенную часть готового изделия (чугун, сталь, прокат).  Производственная структура характеризует разделение труда между подразделениями предприятия и их кооперацию. Она оказывает существенное влияние на важнейшие экономические показатели предприятия: качество продукции, рост производительности труда, величину издержек производства, эффективность использования ресурсов. Следует отметить, что производственная структура предприятия не является чем-то застывшим, она динамична. По мере совершенствования техники и технологии, организации производства, труда и управления предприятием совершенствуется и производственная структура. Это создает условия для интенсификации производства, эффективного использования ресурсов и достижения высоких результатов работы предприятия. Построение оптимальной производственной структуры предприятия необходимо осуществлять с учетом следующих принципов: - соблюдение рационального соотношения между основными и вспомогательными цехами и участками; - обеспечение пропорциональности между частями предприятия; - укрупнение цехов и участков; - постоянная работа по рационализации производственной структуры; - создание бесцеховой структуры управления предприятием. Кроме того, на производственную структуру предприятия оказывает влияние ряд факторов: - отраслевая принадлежность предприятия; - характер продукции и методы ее изготовления; - объем выпуска продукции и ее трудоемкость; - уровень специализации и кооперирования производства; - особенности зданий, сооружений, используемого оборудования, сырья и материалов. Общую структуру предприятия представляет совокупность всех производственных, непроизводственных (по обслуживанию работников и членов их семей) и управленческих подразделений предприятия.  2.3. Организационная структура управления Организационная структура управления – совокупность отделов и служб, занимающихся построением и координацией функционирования системы управления, разработкой и реализацией управленческих решений. Структура управления должна отражать цели и задачи организации, функциональное разделение труда и объем полномочий работников управления с учетом ограничений внутренней и внешней среды. Построение организационной структуры базируется на функциях управления и определяется принципом первичности функций и вторичности органа управления, имея характер пирамиды, т.е. содержит несколько уровней управления. Чем выше уровень управления, занимаемый руководителем, тем меньше его работники заняты решением конкретных технических задач и тем больший удельный вес в структуре рабочего дня работников занимает решение вопросов по оценке перспектив развития производства, выработке тактики и стратегии управления. Элементами организационной структуры управления являются: - самостоятельное структурное подразделение – административно обособленная часть, выполняющая одну или несколько функций управления; - звено управления – одно или несколько подразделений, которые необязательно обособлены административно, но выполняют определенную функцию управления; - управляющая ячейка – отдельный работник управления или самостоятельное структурное подразделение, выполняющее одну или несколько специальных функций менеджмента. Между элементами существуют связи: - горизонтальные – носят характер согласования и являются, как правило, одноуровневыми; - вертикальные – связи подчинения, которые возникают при наличии нескольких уровней управления, делятся на линейные и функциональные. Горизонтальные (межфункциональные) связи имеют место между подразделениями одного уровня управления (начальник основного цеха – начальник транспортного цеха).  Линейные связи возникают между подразделениями разных уровней управления, когда один руководитель административно подчинен другому (директор - начальных цеха - мастер). Функциональные связи характеризуют взаимодействие руководителей, выполняющих определенные функции на разных уровнях управления, между которыми не существует административного подчинения (начальник планового отдела - начальник цеха).  Известны несколько типов организационных структур управления. Традиционные организационные структуры развивались от линейных, функциональных, линейно-функциональных структур к линейно-штабным, дивизиональным. Современные адаптивные типы организационных структур представлены органическими структурами, имеются следующие их разновидности: бригадные (кросс - функциональные), проектные, матричные (программно - целевые), многомерные. Рассмотрим основные характеристики организационных структур управления фирмой. Линейная структура управления Структура характеризуется тем, что во главе каждого подразделения стоит руководитель, сосредоточивший в своих руках все функции управления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Его решения, передаваемые по цепочке «сверху вниз», обязательны для выполнения нижестоящими звеньями. Он, в свою очередь, подчинен вышестоящему руководителю. На этой основе создается иерархия руководителей данной системы управления (например, мастер участка, начальник цеха, директор предприятия), т.е. реализуется принцип единоначалия, который предполагает, что подчиненные выполняют распоряжения одного руководителя. Вышестоящий орган управления не имеет права отдавать распоряжения каким-либо исполнителям, минуя их непосредственного начальника. Линейная структура управления используется, как правило, малыми и средними предприятиями, осуществляющими несложное производство, при отсутствии широких кооперационных связей между предприятиями. Функциональная структура управления Функциональное управление предусматривает разделение функций управления между отдельными подразделениями аппарата управления, что позволяет рассредоточить административно-управленческую работу и поручить ее наиболее квалифицированным кадрам. Однако это приводит к необходимости сложных согласований между функциональными службами при подготовке важного документа, снижает оперативность работы, удлиняет сроки принятия решений. Функциональная организация управления базируется на горизонтальном разделении управленческого труда. Указания функционального органа в пределах его компетенции обязательны для производственных подразделений. Функциональная структура управления обычно применяется на крупных предприятиях. В США, например, эту структуру используют 25% крупных фирм. Линейно-функциональная структура Позволяет в значительной степени устранить недостатки как линейного, так и функционального управления. При этой структуре назначение функциональных служб – подготовка данных для линейных руководителей в целях принятия компетентных решений или возникающих производственных и управленческих задач. Роль функциональных органов (служб) зависит от масштабов хозяйственной деятельности и структуры управления предприятием в целом. Чем крупнее фирма и сложнее ее управляющая система, тем более разветвленным аппаратом она располагает. В этой связи остро стоит вопрос координации деятельности функциональных служб. Линейно-функциональные структуры управления используются в большинстве предприятий. Схема подобных структур управления представлена на рис. 2.1. Это наиболее распространенный подход. В данном случае линейное управление подкрепляется специальными вспомогательными службами. Рис. 2.1. Линейно - функциональная структура управления Среди недостатков линейно-функционального построения – разногласия между линейными и функциональными служащими. Линейные служащие часто противодействуют работе функциональных экспертов; возникающие разногласия могут выразиться в неправильном толковании полученной от экспертов информации, которая передается линейными служащими непосредственным исполнителям. Линейно - штабная организационная структура Такой вид организационной структуры является развитием линейной и призван ликвидировать ее важнейший недостаток, связанный с отсутствием звеньев стратегического планирования. Линейно-штабная структура включает в себя специализированные подразделения (штабы), которые не обладают правами принятия решений и руководства какими-либо нижестоящими подразделениями, а лишь помогают соответствующему руководителю в выполнении отдельных функций, прежде всего, функций стратегического планирования и анализа. В остальном эта структура соответствует линейной (рис.2.2). Рис. 2.2. Линейно - штабная структура управления Дивизиональная структура управления Уже к концу 20-х годов стала ясна необходимость новых подходов к организации управления, связанная с резким увеличением размеров предприятий, диверсификацией их деятельности (многопрофильностью), усложнением технологических процессов в условиях динамически меняющегося окружения. В связи с этим стали возникать дивизиональные структуры управления, прежде всего в крупных корпорациях. Структуры предполагают определенную самостоятельность производственных подразделений, оставляя за руководством корпорации стратегию развития, научно - исследовательские разработки, финансовую и инвестиционную политику и т. п. В этом типе структур сделана попытка сочетать централизованную координацию и контроль деятельности с децентрализованным управлением. Пик внедрения дивизиональных структур управления пришелся на 60-70-е годы (рис.2.3). Ключевыми фигурами в управлении организациями с дивизиональной структурой являются уже не руководители функциональных подразделений, а менеджеры, возглавляющие производственные отделения (дивизионы). Структуризация по дивизионам, как правило, производится по одному из критериев: по выпускаемой продукции (изделиям или услугам) – продуктовая специализация; по ориентации на определенные группы потребителей – потребительская специализация; по обслуживаемым территориям – региональная специализация. В нашей стране аналогичные структуры управления широко внедрялись, начиная с 60-х годов в форме создания производственных объединений. Преимущества дивизиональной структуры: - она обеспечивает управление многопрофильными предприятиями с общей численностью сотрудников порядка сотен тысяч и территориально удаленными подразделениями; - обеспечивает большую гибкость и более быструю реакцию на изменения в окружении предприятия по сравнению с линейной и линейно-штабной; - при расширении границ самостоятельности отделений они становятся «центрами получения прибыли», активно работая по повышению эффективности и качества производства; - более тесная связь производства с потребителями. Рис. 2.3. Дивизиональная структура управления Недостатки дивизиональной структуры: - большое количество «этажей» управленческой вертикали; между рабочими и управляющим производством подразделения – 3 и более уровня управления, между рабочими и руководством компании – 5 и более; - разобщенность штабных структур отделений от штабов компании; - основные связи – вертикальные, поэтому остаются общие для иерархических структур недостатки - волокита, перегруженность управленцев, плохое взаимодействие при решении вопросов, смежных для подразделений и т. д.; - дублирование функций на разных «этажах» и как следствие – очень высокие затраты на содержание управленческой структуры; - в отделениях, как правило, сохраняется линейная или линейно-штабная структура со всеми их недостатками. Органический тип структур управления Органические или адаптивные структуры управления стали развиваться примерно с конца 70-х годов, когда, с одной стороны, создание международного рынка товаров и услуг резко обострило конкуренцию среди предприятий и жизнь потребовала от предприятий высокой эффективности и качества работы и быстрой реакции на изменения рынка, и с другой стороны, стала очевидной неспособность структур иерархического типа этим условиям соответствовать. Главным свойством управленческих структур органического типа является их способность изменять свою форму, приспосабливаясь к изменяющимся условиям. Разновидностями структур этого типа являются проектные, матричные (программно-целевые), бригадные формы структур. При внедрении этих структур необходимо одновременно изменять и взаимоотношения между подразделениями предприятия. Если же сохранять систему планирования, контроля, распределения ресурсов, стиль руководства, методы мотивации персонала, не поддерживать стремление работников к саморазвитию, результаты внедрения таких структур могут быть отрицательными. Бригадная (кросс-функциональная) структура управления Основой этой структуры управления является организация работ по рабочим группам (бригадам). Бригадная форма организации работ относительно древняя организационная форма, достаточно вспомнить рабочие артели, но только с 80-х годов началось ее активное применение как структуры управления организацией, во многом прямо противоположной иерархическому типу структур. Основными принципами такой организации управления являются: - автономная работа рабочих групп (бригад); - самостоятельное принятие решений рабочими группами и координация деятельности по горизонтали; - замена жестких управленческих связей бюрократического типа гибкими связями; - привлечение для разработки и решения задач сотрудников разных подразделений. Эти принципы разрушает свойственное иерархическим структурам жесткое распределение сотрудников по производственным, инженерно-техническим, экономическим и управленческим службам, которые образуют изолированные системы со своими целевыми установками и интересами. В организации, построенной по этим принципам, могут, как сохраняться функциональные подразделения (рис.2.4), так и отсутствовать (рис.2.5). В первом случае работники находятся под двойным подчинением - административным (руководителю функционального подразделения, в котором они работают) и функциональным (руководителю рабочей группы или бригады, в которую они входят). Такая форма организации называется кросс-функциональной, во многом она близка с матричной. Во втором случае функциональные подразделения как таковые отсутствуют, ее мы будем назвать собственно бригадной. Такая форма достаточно широко применяется в организации управления по проектам. Преимущества бригадной (кросс-функциональной) структуры: - сокращение управленческого аппарата, повышение эффективности управления; - гибкое использование кадров, их знаний и компетентности; - работа в группах создает условия для самосовершенствования; - возможность применения эффективных методов планирования и управления; - сокращается потребность в специалистах широкого профиля. Недостатки бригадной (кросс-функциональной) структуры: - усложнение взаимодействия (в особенности для кросс-функциональной структуры); - сложность в координации работ отдельных бригад; - высокая квалификация и ответственность персонала; - высокие требования к коммуникациям. Рис. 2.4. Кросс - функциональная организационная структура Рис.2.5. Структура организации, состоящей из рабочих групп (бригадная) Данная форма организационной структуры наиболее эффективна в организациях с высоким уровнем квалификации специалистов при их хорошем техническом оснащении, в особенности в сочетании с управлением по проектам. Это – один из типов организационных структур, в которых наиболее эффективно воплощаются идеи современной философии качества. Проектная структура управления Основным принципом построения проектной структуры является концепция проекта, под которым понимается любое целенаправленное изменение в системе, например, освоение и производство нового изделия, внедрение новых технологий, строительство объектов и т. д. Деятельность предприятия рассматривается как совокупность выполняемых проектов, каждый из которых имеет фиксированное начало и окончание. Под каждый проект выделяются трудовые, финансовые, промышленные и т. д. ресурсы, которыми распоряжается руководитель проекта. Каждый проект имеет свою структуру, и управление проектом включает определение его целей, формирование структуры, планирование и организацию работ, координацию действий исполнителей. После выполнения проекта структура проекта распадается, ее компоненты, включая сотрудников, переходят в новый проект или увольняются (если они работали на контрактной основе). По форме структура управления по проектам может соответствовать как бригадной (кросс-функциональной) структуре, так и дивизиональной структуре, в которой определенный дивизион (отделение) существует не постоянно, а на срок выполнения проекта. Преимущества структуры управления по проектам: - высокая гибкость; - сокращение численности управленческого персонала по сравнению с иерархическими структурами. Недостатки структуры управления по проектам: - очень высокие требования квалификации, личным и деловым качествам руководителя проекта, который должен не только управлять всеми стадиями жизненного цикла проекта, но и учитывать место проекта в сети проектов компании; - дробление ресурсов между проектами; - сложность взаимодействия большого числа проектов в компании; - усложнение процесса развития организации как единого целого. Преимущества перевешивают недостатки на предприятиях с небольшим числом одновременно выполняемых проектов. Возможности воплощения принципов современной философии качества определяются формой управления проектами. Матричная (программно - целевая) структура управления Такая структура представляет собой сетевую структуру, построенную на принципе двойного подчинения исполнителей: с одной стороны – непосредственному руководителю функциональной службы, которая предоставляет персонал и техническую помощь руководителю проекта, с другой – руководителю проекта или целевой программы, который наделен необходимыми полномочиями для осуществления процесса управления. При такой организации руководитель проекта взаимодействует с двумя группами подчиненных: с постоянными членами проектной группы и с другими работниками функциональных отделов, которые подчиняются ему временно и по ограниченному кругу вопросов. При этом сохраняется их подчинение непосредственным руководителям подразделений, отделов, служб. Для деятельности, которая имеет четко выраженное начало и окончание, формируют проекты, для постоянной деятельности - целевые программы. В организации и проекты, и целевые программы могут сосуществовать. Пример матричной программно-целевой структуры управления (фирма «Тойота») приведен на рис. 2.6. Эта структура была предложена Каору Ишикава в 70-х годах и с небольшими изменениями функционирует по сей день не только на фирме «Тойота», но и на многих других фирмах по всему миру. Рис. 2.6. Матричная структура управления на фирме «Тойота». Управление по целевым программам осуществляется на «Тойоте» через функциональные комитеты. Например, при создании функционального комитета в области обеспечения качества председателем комитета назначается уполномоченный руководства по качеству. Из практики фирмы «Тойота», количество членов комитета не должно превышать пяти. В состав комитета входят как сотрудники отдела обеспечения качества, так и 1-2 сотрудника других отделов. Каждый комитет имеет секретариат и назначает секретаря для ведения дел. Основные вопросы рассматриваются комитетом на ежемесячных заседаниях. Комитет также может создавать группы, работающие над отдельными проектами. Комитет по качеству определяет права и обязанности всех отделов, связанных с вопросами качества и устанавливает систему их взаимоотношений. Ежемесячно комитет по качеству анализирует показатели обеспечения качества и разбирается в причинах рекламаций, если таковые имеются. В то же время комитет не несет ответственности за обеспечение качества. Эта задача решается непосредственно каждым отделом в рамках вертикальной структуры. Обязанностью комитета является соединение вертикальной и горизонтальной структуры для улучшения деятельности всей организации. Преимущества матричной структуры: - лучшая ориентация на проектные (или программные) цели и спрос; - более эффективное текущее управление, возможность снижения расходов и повышения эффективности использования ресурсов; - более гибкое и эффективное использование персонала организации, специальных знаний и компетентности сотрудников; - относительная автономность проектных групп или программных комитетов способствует развитию у работников навыков принятия решений, управленческой культуры, профессиональных навыков; - улучшение контроля над отдельными задачами проекта или целевой программы; - любая работа организационно оформляется, назначается одно лицо – «хозяин» процесса, служащее центром сосредоточения всех вопросов, касающихся проекта или целевой программы; - сокращается время реакции на нужды проекта или программы, т. к. созданы горизонтальные коммуникации и единый центр принятия решений. Недостатки матричных структур: - трудность установления четкой ответственности за работу по заданию подразделения и по заданию проекта или программы (следствие двойного подчинения); - необходимость постоянного контроля над соотношением ресурсов, выделяемых подразделениям и программам или проектам; - высокие требования к квалификации, личным и деловым качествам работников, работающих в группах, необходимость их обучения; - частые конфликтные ситуации между руководителями подразделений и проектов или программ; - возможность нарушения правил и стандартов, принятых в функциональных подразделениях, из-за оторванности сотрудников, участвующих в проекте или программе, от своих подразделений. Внедрение матричной структуры дает хороший эффект в организациях с достаточно высоким уровнем корпоративной культуры и квалификации сотрудников, в противном случае возможна дезорганизация управления (на фирме «Тойота» внедрение матричной структуры заняло около 10 лет). Эффективность воплощения в жизнь идей современной философии качества в такой структуре доказана практикой фирмы «Тойота». Многомерная организационная структура Любая организация представляет собой целеустремленную систему. В такой системе существует функциональное разделение труда между ее индивидами (или элементами) целеустремленность которых связана с выбором целей, или желательных исходов, и средств (линий поведения). Та или иная линия поведения предусматривает использование определенных ресурсов (входных величин) для производства товаров и предоставления услуг (выходные величины), которые для потребителя должны иметь большую ценность, чем используемые ресурсы. Потребляемые ресурсы включают рабочую силу, материалы, энергию, производственные мощности и денежные средства. Это в равной мере относится к государственным и частным организациям. Традиционно организационная структура охватывает два вида взаимоотношений: ответственность (кто за что отвечает) и подчинение (кто перед кем отчитывается). Организация с такой структурой может быть представлена в виде дерева, при этом обязанности изображаются прямоугольниками, относительное расположение которых показывает уровень полномочий, а линии, соединяющие эти прямоугольники, - распределение полномочий. Однако такое представление организационной структуры не содержит никакой информации относительно того, ценой каких затрат и с помощью каких средств организации удалось добиться тех или иных результатов. Вместе с тем более информативное описание организационной структуры, которое может явиться основой для более гибких способов структурирования организации, может быть получено на основе матриц типа затраты–выпуск или типа средства–цели. Проиллюстрируем это на примере типичной частной корпорации, производящей некоторую продукцию. Сведения о выпускаемой продукции могут быть использованы для определения целей организации. Для этого, например, можно провести классификацию продукции по ее видам или качественным характеристикам. Элементами структуры, ответственными за обеспечение производства продукции или предоставление услуг потребителям вне данной организации, называют программами и обозначают P1, P2,. . . , Pr. Средства, используемые программами (или видами деятельности), обычно можно подразделить на операции и услуги. Операции – это виды деятельности, непосредственно влияющие на характер выпускаемой продукции или на ее наличие. Типичными операциями (O1, O2,. . . , Om) является закупка сырья, транспортировка, производство, распределение и сбыт продукции. Услуги – это виды деятельности, необходимые для обеспечения программ или выполнения операций. Типичными услугами (S1, S2,. . . , Sn) являются работы, выполняемые такими подразделениями, как бухгалтерия, отдел обработки данных, отдел технического обслуживания, отдел урегулирования трудовых конфликтов, финансовый отдел, отдел кадров, юридические службы. Виды деятельности, осуществляемые в рамках программы и в рамках действий по ее выполнению, могут быть представлены как на рис. 2.7 и 2.8. Результаты каждого отдельного вида деятельности могут быть использованы непосредственно этим же видом деятельности, программами и другими видами деятельности, а также исполнительным органом и внешним потребителем. Подразделения-потребители / подразделения-потребители Р1 Р2 … Рк Операция Q1 Операция Q2 . . . . Операция Qm Услуга S1 Услуга S2 . . . . Услуга Sm Рис. 2.7. Схема взаимодействия видов деятельности и программ. Общие программы могут быть подразделены на частные, например, по типу потребителя (промышленный или индивидуальный), снабжаемого или обслуживаемого географического района, по видам продукции и т. д. Частные программы в свою очередь также могут быть подвергнуты дальнейшему разделению. Аналогичным образом можно провести детализацию видов деятельности. Например, операции по изготовлению изделия могут включать производство деталей, узлов и сборку, причем каждая из этих операций может быть разбита на более мелкие операции. Подразделения-потребители/ подразделения-потребители Операция Q1 Операция Q2 . . . . Операция Qm Услуга S1 S2 … Sn Операция Q1 Операция Q2 . . . . Операция Qm Услуга S1 Услуга S2 . . . . Услуга Sn Рис. 2.8. Схема взаимодействия видов деятельности. Если число программ, а также основных и вспомогательных видов деятельности (операций и услуг) настолько велико, что руководитель не в состоянии эффективно осуществлять координацию, то может возникнуть необходимость в координаторах в рамках конкретных управленческих функций (рис. 2.9). Для каждого направления деятельности может потребоваться более одного координатора или координационного подразделения. В тех случаях, когда число координаторов оказывается слишком большим, не исключено использование вышестоящих координаторов или координационных подразделений (в данном контексте «координация» означает именно координацию, а не руководство). Для осуществления координации вполне достаточно группы, состоящей из начальников координирующих подразделений и руководителей. К программам как и к функциональным подразделениям предъявляются определенные требования. Программы и функциональные подразделения могут быть сгруппированы по видам продукции, типам потребителей, географическим районам и т. д. Если потребителей продукции программы оказывается слишком много и они сильно рассредоточены, то возможно нетрадиционное использование характеристик географического положения в качестве дополнительного измерения объемной схемы организационной структуры (рис. 2.10). В этом случае возникает необходимость в региональных представителях, обязанностью которых является защита интересов тех, кто потребляет продукцию или испытывает влияние деятельности организации в целом. Региональные представители играют роль внешних посредников, которые могут дать оценку программам и различным направлениям деятельности организации в каждом конкретном регионе с точки зрения тех, чьи интересы они представляют. В дальнейшем этой информацией могут воспользоваться руководящий орган, координаторы и руководители подразделений. Получая подобную информацию одновременно от всех региональных представителей, руководитель может составить полное представление об эффективности своей программы на всей обслуживаемой территории и в каждом регионе. Это позволяет ему более рационально распределить имеющиеся ресурсы по регионам. Рис. 2.9. Структура координации в крупных организациях. Рис. 2.10. Трехмерная организационная структура. Однако географическое положение не единственный критерий организации деятельности внешних посредников; могут быть использованы и другие критерии. Например, организации, снабжающая различные отрасли промышленности смазочными материалами, целесообразно иметь представителей не по регионам, а по отраслям (это могут быть автомобильная, авиационно-космическая, станкостроительная и другие отрасли промышленности). Организация коммунального обслуживания может определять обязанности своих представителей на основе характеристик социально-экономического положения пользователей. Разделение ответственности. Рассмотренная «многомерная» организация имеет нечто общее с так называемыми «матричными организациями». Однако последние обычно являются двумерными и не обладают многими важными чертами рассмотренных организационных структур, особенно в вопросах финансирования. Кроме того, всем им присущ один общий недостаток: сотрудники функциональных подразделений находятся в двойном подчинении, что, как правило, приводит к нежелательным результатам. Именно этот наиболее часто отмечаемый недостаток матричных организаций является причиной так называемой «профессиональной шизофрении». Многомерная организационная структура не порождает трудностей, свойственных матричной организации. В многомерной организации персонал функционального подразделения, результаты деятельности которого покупает руководитель программ, относится к нему как к внешнему клиенту и подотчетен только руководителю функционального подразделения. Однако, при оценке деятельности своих подчиненных руководитель функционального подразделения, естественно, должен использовать оценки качества их работы, данные руководителем программы. Положение лица, возглавлявшего группу функционального подразделения, которая выполняет работу в интересах программы, во многом напоминает положение руководителя проекта в строительной и консультативной фирме; у него нет неопределенности относительно того, кто является хозяином, но ему приходится иметь с ним дело, как с клиентом. Многомерная организационная структура и финансирование программ. Обычно практикуемое (или традиционное) финансирование программ является лишь способом подготовки сметы расходов функциональных подразделений и программ. Оно не связано с предоставлением ресурсов и обеспечением возможности выбора для подразделений, работающих по программам, или с требованием к функциональным подразделениям самостоятельно завоевывать рынки сбыта внутри организации и за ее пределами. Короче говоря, финансирование программ, как правило, не учитывает особенностей организационной структуры и не влияет на ее гибкость. Подобный способ распределения средств между функциональными подразделениями гарантирует только выполнение программ, обеспечивая при этом более эффективное, чем обычно, определение стоимости их реализации. Многомерная организационная структура позволяет сохранить все преимущества традиционного способа финансирования и, кроме того, обладает рядом других. Преимуществом многомерной организационной структуры является то, что она позволяет повысить гибкость организации и ее способность реагировать на изменение внутренних и внешних условий. Это достигается путем разбиения организации на подразделения, жизнеспособность которых зависит от их умения производить по конкурентоспособным ценам товары, пользующиеся спросом, и предоставлять услуги, в которых нуждаются потребителя. Такая структура порождает рынок внутри организации независимо от того является ли она частной или государственной, коммерческой или некоммерческой (бесприбыльной), и повышает ее способность реагировать на потребности как внутренних, так и внешних потребителей. Поскольку подразделения многомерной структуры относительно независимы друг от друга, их можно расширять, сокращать, ликвидировать или изменять каким-либо способом. Показатели эффективности работы каждого подразделения не зависят от аналогичных показателей любого другого подразделения, что облегчает исполнительному органу оценку и контроль за деятельностью подразделений. Даже работа исполнительного органа может быть оценена автономно во всех аспектах его деятельности. Многомерная структура препятствует развитию бюрократии благодаря тому, что функциональные подразделения или программы не могут стать жертвой обслуживающих подразделений, процедуры которых порой превращаются в самоцель и становятся препятствием к достижению целей, намеченных организацией. Потребители внутри и вне организации контролируют внутренних поставщиков продукции и услуг; поставщики же никогда не контролируют потребителей. Такая организация ориентирована на цели, а не на средства, в то время как для бюрократии характерно подчинение целей средствам. Однако многомерная организационная структура, хотя и лишена некоторых существенных недостатков, присущих организациям обычного типа, тем не менее, не может устранить все недостатки полностью. Сама по себе такая структурная организация не гарантирует содержательной и интересной работы на нижних уровнях, но она облегчает применение новых идей, способствующих ее совершенствованию. Введение на предприятии многомерной организационной структуры не является единственным способом повышения гибкости организации и ее чувствительности к изменениям условий, однако серьезное изучение такой позволяет «повысить гибкость» представлений людей о возможностях организаций. Именно это обстоятельство должно способствовать появлению новых, еще более совершенных организационных структур. 2.4. Инфраструктура предприятия Инфраструктура предприятия – это подразделения по обслуживанию основного производства, а также социальному обслуживанию коллектива. Соответственно различают производственную и непроизводственную инфраструктуру предприятия. Производственная инфраструктура имеет целью обеспечение бесперебойного и эффективного функционирования производственного процесса. Работы по обслуживанию основного производства выполняются вспомогательными подразделениями и обслуживающими хозяйствами: инструментальным, ремонтным, транспортным, энергетическим, складским, службами материально-технического снабжения и сбыта продукции. Совершенствование производственной инфраструктуры является одним из факторов улучшения деятельности предприятия. Службы материально-технического снабжения и сбыта продукции играют важную роль не только в нормальном функционировании производственного процесса. Они оказывают существенное влияние на величину издержек производства путем создания и поддержания оптимального запаса при минимуме затрат, обеспечивая при этом надлежащее складирование, хранение и учет материальных ресурсов и готовой продукции. Инструментальное хозяйство на предприятии создается для выполнения работ по обеспечению производства инструментом и технологической оснасткой, организации их хранения, эксплуатации и ремонта. От уровня организации инструментального хозяйства и качества инструмента зависят интенсивность использования оборудования, технологические параметры его работы, уровень производительности труда и в целом результаты работы предприятия. Основной задачей ремонтного хозяйства является обеспечение бесперебойной работы всего парка машин и оборудования за счет проведения планового ремонта и текущего обслуживания. Для предупреждения нерациональных потерь в производстве и сокращения затрат на ремонт служит система планово-предупредительного ремонта, которая включает различного вида работы по техническому уходу и ремонту оборудования по заранее составленному плану с целью обеспечения эффективной эксплуатации оборудования. Кроме того, ремонтное хозяйство выполняет текущий ремонт и обслуживание зданий, сооружений, производственных и служебных помещений. Капитальный ремонт зданий, как правило, осуществляется с помощью специализированной ремонтной организации. Основной задачей транспортного хозяйства на предприятии является своевременное и бесперебойное обслуживание производства транспортными средствами по перемещению грузов в ходе производственного процесса. По своему назначению транспортные средства могут быть подразделены на внутренний, межцеховой и внешний транспорт. Совершенствование организации транспортного хозяйства предполагает ликвидацию чрезмерно дальних перевозок, встречных, возвратных, пустых и не полностью загруженных транспортных средств. Энергетическое хозяйство обеспечивает потребности предприятия в электроэнергии и тепловой энергии, технологическом паре, сжатом воздухе, техническом кислороде, природном газе. Однако целесообразнее по возможности заключить длительный договор на обслуживание с крупными производителями на поставку энергоносителей. Непроизводственная инфраструктура предприятия создается для социального обслуживания работников предприятия. Она включает жилищно-коммунальные структуры, детские сады, ясли, медицинские пункты, поликлиники, больницы, санатории, дома отдыха, пансионаты, оздоровительные комплексы, столовые, буфеты, учебные заведения и другие необходимые службы. Непроизводственная инфраструктура является важной составляющей общей структуры предприятия, обеспечивающей нормальную жизнедеятельность коллектива. Наличие важнейших элементов непроизводственной инфраструктуры на предприятии создает возможность и дает уверенность его работникам удовлетворять жизненно необходимые социальные потребности, тем самым создавая предпосылки для хорошего делового настроя и высокопродуктивной работы коллектива. В последние годы в силу сложного финансового состояния российских предприятий, значительная часть которых просто убыточна, прекращают деятельность некоторые службы непроизводственной инфраструктуры или передают их в ведение муниципальных органов власти. Такое развитие событий, как правило, ухудшает социальное обслуживание работников предприятий. Тема 3. Результаты хозяйственной деятельности 3.1. Объем производства товаров и услуг. Под производством понимается процесс создания блага, которое принимает вид продукции. Продукт – это изделие, получаемое из исходного сырья и материалов таким технологическим способом, в результате которого свойства исходного материала полностью исчезают, а продукт приобретает самостоятельную потребительскую ценность. Таким образом, продукты (изделия) – это объекты, имеющие вещную форму и способные удовлетворять те или иные потребности. Следует отметить, что общество как совокупный потребитель заинтересовано в удовлетворении своих нужд именно потребительскими ценностями в их натурально-вещественной форме (необходим хлеб, а не его рублевый эквивалент, маникюр, а не его стоимость). В современном лексиконе используются термины: продукт и товар, которые практически взаимозаменяемы, однако существует различие. То, что разрабатывается и производится, является продуктом. То, что предприниматель продает, является товаром. Продукт (товар) может быть материальным (холодильник, дом), а может быть нематериальным (концерт, туристическая поездка, консультация, лекция). Продукт может быть дорогим (например, самолет) и весьма дешевым (семечки). Некоторые продукты недолговечны (мороженое, цветы), в то время как другие являются товарами длительного пользования (дома, машины). В связи с развитием информационных услуг появился термин «информационный продукт» (компьютерная программа, телематериалы, методические разработки и т. д.). В более широком смысле термин «продукт» включает в себя не только непосредственно само изделие или услугу, но также и так называемые периферийные факторы, без которых потребитель не будет полностью удовлетворен. Например, туристический продукт – это и проживание в отеле, и экскурсия, и проезд, и еще многое другое. Ваше пребывание в номере – это не просто ночлег, а ужин в ресторане – это больше, чем просто утоление голода. Услуги в гостинице и ужин в ресторане включают в себя качество обслуживания, окружающую обстановку, дизайн и т.д. Услуга – вид деятельности, результатом которой является удовлетворение потребностей и которая не меняет натурально-вещественной формы продукта. Примером услуг являются перевозка товара; расфасовка товара в тару; ремонт и придание продуктам отдельных улучшенных потребительских свойств (мойка машин и т. п.); рекламирование товара; организация его продаж и т. д. Продукты, товары и услуги производятся в определенной номенклатуре и ассортименте. Номенклатура – перечень видов продукции, работ или услуг, выпускаемых или выполняемых предприятием. Ассортимент – состав и соотношение отдельных изделий в продукции определенного вида в рамках одной позиции номенклатуры. Классификация товаров и услуг Обычно продукция делится на две соответствующие категории – потребительские и промышленные (индустриальные) товары. Потребительские товары делятся на четыре категории: товар массового спроса, товары, выбираемые при покупке, товары со специальными характеристиками, услуги потребительского характера. Товары массового спроса – это такие товары, которые клиенты покупают часто, быстро, без сравнения с другими товарами (ряд продовольственных товаров, сигареты, газеты напитки, и т. д.). Обычно это товары являются продуктами краткосрочного пользования. Товары, выбираемые при покупке. Эти товары покупатель отбирает в процессе покупки и сравнивает с другими по таким параметрам, как качество, цена, стиль, цвет и т. д. (одежда, обувь, мебель). Эти товары зачастую не имеют известных товарных знаков. Даже если эти товарные знаки есть, то это не имеет особого значения для клиентов при выборе. Товары со специальными характеристиками – это товары с уникальными данными. Они, как правило, имеют товарный знак и ориентированы на определенные группы покупателей (специальные виды и типы ювелирных украшений, радиоэлектронной аппаратуры, автомобилей, одежды по спецзаказам и т. д.). Покупатель принимает решение о покупке исходя из наличия известного ему товарного знака или названия фирмы. Услуги потребительского характера. Услуги – это действие, результатом которых является либо какое-то изделие, либо какой-то полезный эффект (изготовленный по индивидуальному заказу шкаф, чтение лекций, консультирование, перевод, редактирование, перепечатка рукописи и т. д.) Товары промышленного назначения делятся на четыре категории: готовые изделия, товары для производственных целей, товары для сферы услуг, услуги промышленного характера. Готовые изделия. Как правило, это полуфабрикаты, а также продукты, которые могут рассматриваться в качестве законченного продукта или же продукта для производственных целей (краска, лак, радиоприемник для автомобиля, электромотор, дрель). Товары для производственных целей. Эти товары используются в производстве других продуктов (инструменты, оборудование, станки). Товары для сферы услуг. Эти товары используются фирмами в сфере управления, коммерческих операций и т. д. (кассовые аппараты, канцелярское оборудование и т. д.). Услуги промышленного характера. Это предпродажное и послепродажное обслуживание машин и оборудования, консультации в области инжиниринга, эккаунтинга, маркетинга, рекламы, финансов и т. д. Эта область бурно развивается по мере усложнения научно-технической продукции. Для того чтобы осуществлять управление результатами, используется система оценочных показателей объема продукции, которая используется для управления объемом реализации и объемом производства. Показатели объема продукции Система показателей состоит из натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных показателей. Продукты в их натурально-вещественной форме учитываются фирмами, прежде всего, в натуральных (физических) единицах измерения (шт., тонны, кв.м., количество клиентов и т. д.). Если производится несколько разновидностей продукта, обладающего общностью основных потребительских свойств, в целях упрощения учета и технико-экономических расчетов фирма может использовать условно-натуральные единицы измерения (условные банки консервов, вес удобрений одного типа в пересчете на содержание основного питательного вещества и т. д.) Трудовые показатели выражают объем производства во временных показателях – нормо-часах, станко-часах, машино-сменах, человеко-днях, трудоднях и т. п. Стоимостные показатели измеряют объем производства в денежных измерителях. В стоимостных показателях объем производства измеряется как валовая, товарная, реализованная и чистая продукция. Валовая продукция (ВП) – это стоимость всего общего результата производственно-хозяйственной деятельности фирмы за определенный период, включая незавершенное производство (НП) и работы и услуги, выполненные для себя (СП). Товарная продукция (ТП) – это стоимость продукции, имеющей вид товара, включая готовую продукцию на складе. Отгруженная продукция (ОП) – это продукция отправленная покупателям независимо от того, оплачена она или нет. Её динамика определяется как разница остатков готовой продукции на складе фирмы (Онг, Окг – соответственно на начало и конец года). ОП=Онг + ТП ‑ Окг Реализованная продукция (РП) – это стоимость проданной продукции или выручка от реализации. Это очень важный показатель, поскольку на его основе рассчитывается прибыль. В развитой рыночной экономике очень много товаров продается в кредит, т.е. с рассрочкой или отсрочкой платежа. Поэтому в объем реализации включаются как продукция, за которую получены деньги, так и дебиторская задолженность. Чистая продукция (ЧП) это стоимость реализованной продукции без учета материальных затрат (МЗ). ЧП=РП-МЗ Для получения необходимого результата производственно-хозяйственной деятельности следует отметить важность тщательной проработки системы показателей объема продукции. В силу системных особенностей, цели фирмы и цели подразделения фирмы могут не совпадать, потому система показателей результата должна обеспечивать соподчиненность интересов всех подразделений фирмы. 3.2. Обеспечение качества Определение качества Конкурентоспособность любой фирмы связана с двумя показателями – уровнем цены и уровнем качества продукции. Потому качество продукции является важнейшим показателем результата деятельности предприятия. Качество – это совокупность свойств продукции, обусловливающих ее пригодность удовлетворять определенные потребности в соответствии с ее назначением. (ГОСТ 15 467-79.) В 1986 г. Международная организация по стандартам ИСО сформулировала термины по качеству для всех отраслей бизнеса и промышленности. В 1994 г. Терминология была уточнена. Стандартизовано следующее определение качества: качество – совокупность характеристик объекта, относящихся к его способности удовлетворять установленные и предполагаемые потребности. В определении качества понятие потребностей является исходным. Их характеристики должны соответствовать характеристикам качества объекта. В не контрактных ситуациях на рынке большую роль играет субъективное понятие и восприятие качества – это может быть и «степень удовлетворения потребности» или «качество – это то, за что платят деньги». Действительно, понятие качества у покупателя весьма изменчиво – он покупает товар исходя из настоятельной потребности в нем, его новизны, моды, рекламы, с учетом его экономичности, надежности, и т.п., сопоставляет характеристики товара с его ценой. Представление о качестве меняется со временем, оно зависит от уровня информации об объекте, от технических средств обнаружения характеристик объекта и т.д. Как всякое правильное определение, определение качества позволяет создать систему показателей (характеристик отражающих состояние чего-либо), позволяет рассматривать и намечать цели и особенности управления (т.е. планирования, организации, мотивации и контроля чего-либо). В соответствии с определением, показатели качества должны описывать совокупность свойств, либо степень удовлетворения потребностей в соответствии с назначением, что является следствием совокупности свойств. Среди этой совокупности различают функциональные и органолептические свойства. Органолептические свойства определяются с помощью органов чувств человека. Эта группа свойств очень характерна для потребительских товаров, работ, и услуг (дизайн кресла, удобство туфель, вкус еды, качество меха, запах духов и т. п.). Функциональные свойства чаще всего можно измерить в более точных объективных показателях. Система показателей включает в себя: Показатели назначения – характеризуют полезный эффект от использования продукции по назначению и обусловливают область применения продукции. Показатели надежности – безотказность, сохранность, ремонтопригодность, а также долговечность изделия. Для некоторых изделий, связанных с безопасностью людей, безотказность может быть основным, а иногда и единственным показателем надежности. Например, для самолета безотказность является единственным и самым основным показателем надежности, для автомобилей — это безотказность тормозной системы. Сохранность играет важную роль для пищевой продукции и характеризуется сроком хранения. Ремонтопригодность определяют такие показатели, как средняя стоимость технического обслуживания, вероятность выполнения ремонта в заданное время. Долговечность определяется величиной затрат на поддержание изделия в работоспособном состоянии. Показатели технологичности характеризуют эффективность конструкторско-технологических решений для обеспечения высокой производительности труда при изготовлении и ремонте продукции. Показатели стандартизации и унификации — это насыщенность продукции стандартными, унифицированными и оригинальными составными частями, а также уровень унификации по сравнению с другими изделиями. Чаще всего, чем меньше оригинальных изделий, тем лучше, это важно как для изготовителя продукции, так и потребителя. Эргономические показатели отражают взаимодействие человека с изделием и комплекс гигиенических, антропологических, физиологических и психологических свойств, проявляющихся при пользовании продукции. Это могут быть усилия, необходимые для управления механизмом, расположение ручки управления, освещенность, температура, влажность, запыленность, шум, вибрация, излучение, концентрация угарного газа и водяных паров в продуктах сгорания и т п. Экологические показатели — это уровень вредных воздействий на окружающую среду, которые возникают при эксплуатации или потреблении продукции Например содержание вредных примесей, вероятность выбросов вредных частиц, газов, излучений при хранении, транспортировании и эксплуатации продукции. Показатели безопасности характеризуют особенности продукции для безопасности покупателя и обслуживающего персонала, т.е. обеспечивают безопасность при монтаже, обслуживании, ремонте, хранении, транспортировании, потреблении продукции. Эстетические показатели характеризуют информационную выразительность, рациональность формы, целостность композиции, совершенство исполнения и стабильность товарного вида изделия. Показатели транспортабельности выражают приспособленность продукции для транспортирования. Патентно-правовые показатели характеризуют патентную защиту и патентную чистоту продукции и являются существенным фактором при определении конкурентоспособности. Цепочка понятия качества Цепочка понятия качества отражает три важнейших его аспекта (см. рис. 2.1). Рис.3.1. Цепочка качества. На первом этапе качество означает ту степень, в которой товары или услуги фирмы соответствуют ее внутренним техническим условиям. Это качество технического и технологического процесса производства товаров и услуг на фирме. На этапе 2 оценивается качество конструкции. Другими словами, на первом этапе качество может соответствовать техническим требованиям фирмы на данную конструкцию изделия, т.е. товар данной конструкции выполнен в соответствии с требуемым технико-технологическим уровнем, но сама конструкция может быть как высокого, так и низкого качества. Качество на этапе 3 означает ту степень, в которой работа, услуги или товары фирмы удовлетворяют реальные потребности клиентов. Этот аспект качества называется функциональным качеством. Например, фирма может выпустить идеальную по конструкции и техническому исполнению мышеловку, в которой использованы последние достижения электронной техники, но понятно низкое функциональное качество такой мышеловки из-за ее дороговизны. Здесь обнаруживается такое явление в области управления качеством, как «избыточное качество». С этой точки зрения некоторые образцы недорогой радиоэлектронной техники для массового потребителя корейского и китайского производства оказались более конкурентоспособны на «дешевых» рынках, чем дорогие конструктивно и технологически более совершенные образцы техники японского производства. Таким образом, все три аспекта качества одинаково важны, любая недоработка в любом их них может создать проблемы для фирмы. Система управления качеством В мире существуют различные системы управления качеством (японская, американская, европейская …). Можно выделить три уровня мировой системы управления качеством: 1. ИСО (ICO) – Международная организация по стандартам. 2. Тотальная система управления качеством (TQM – total quality managment), система «тотального качества» – внутрифирменная система управления качеством, признанная в мире как эффективная, японская система управления качеством. 3. Национальные системы управления качеством. Например, Европейская организация по качеству (EOQ), система Госстандарта СССР, преемницей которой стала РФ, Британский стандарт BS 5750, Немецкое общество по сертификации систем качества (DQS) и т.п. Международная организация по стандартам (ИСО) ИСО создана в 1946 г. И фактически начала свою работу с 1947 г. СССР был одним из основателей организации, постоянным членом руководящих органов. Название организации на всех языках мира звучит одинаково, потому что оно произошло от греческого слова isos – равный. Сфера деятельности ИСО касается стандартизации во всех областях, кроме электротехники и электроники, относящихся к компетенции Международной электротехнической комиссии (МЭК). Эти организации тесно сотрудничают. Кроме стандартизации ИСО занимается проблемами сертификации. ИСО определяет свои задачи как: содействие развитию стандартизации и смежных видов деятельности в мире с целью облегчения международного обмена товарами и услугами, развитию сотрудничества в интеллектуальной, научно-технической и экономической областях. Организация насчитывает в своем составе 140 членов, по одному от каждой страны. Российская Федерация представлена Госстандартом России в качестве комитета-члена ИСО. Всего в составе ИСО более 80 комитетов-членов, которые имеют право принимать участие в работе любого технического комитета ИСО, голосовать по проектам стандартов, избираться в состав Совета ИСО и быть представленными на заседаниях Генеральной ассамблеи. Члены-корреспонденты (их 25) не ведут активной работы в ИСО, но имеют право на получение информации о разрабатываемых стандартах. Члены-абоненты (развивающиеся страны), уплачивая льготные взносы, имеют возможность быть в курсе международной стандартизации. Сильные национальные организации в странах-членах ИСО являются опорой для ее функционирования. Поэтому комитетами-членами признаются только те организации, которые наилучшим образом отражают положение своей страны в области стандартизации и имеют значительный опыт и компетентность, что требуется для эффективной деятельности по международным стандартам. Официальные языки ИСО – английский, французский и русский. На русский язык переведено около 70% всего массива международных стандартов ИСО. Результатом технической работы ИСО является разработка, утверждение и публикация международных стандартов ИСО, учитывающих интересы производителей, пользователей, правительственных и научных кругов. В стандартах серии ИСО 9000-9004, принятых в марте 1987 г. сконцентрирован международный опыт управления качеством. Стандарты периодически обновляются, в 1994 г. вышла вторая редакция основных стандартов этой серии, которая включает в себя почти 25 стандартов (номера начинаются с 9000 и 10000). Одной из основных черт этих стандартов является их универсальность, т.е. принципиальная применимость ко всем без исключения видам деятельности. Стандарты ИСО 9000 содержат минимальные требования, которым должна соответствовать организация работ по обеспечению гарантии качества независимо от того, какую именно продукцию выпускает предприятие или какие услуги оно оказывает. Если система управления качеством, в рамках которой реализуются процессы управления на данном предприятии, соответствует требованиям указанных стандартов, то сегодня это воспринимается как убедительное доказательство способности предприятия обеспечить выпуск продукции или оказание услуг требуемого качества. Стандарт ИСО внедряется на добровольной основе и обязывает предприятие строго регламентировать следующие аспекты производственной деятельности: 1. Ответственность руководства. 2. Система качества. 3. Анализ контракта. 4. Управление проектированием. 5. Управление документацией и данными. 6. Закупки. 7. Управление продукцией, поставляемой потребителям. 8. Идентификация и прослеживаемость продукции. 9. Управление процессами. 10. Контроль и испытания. 11. Управление контрольным, измерительным и испытательным оборудованием. 12. Статус контроля. 13. Управление несоответствующей продукцией. 14. Корректирующие и предупреждающие действия. 15. Погрузочно-разгрузочные работы, хранение, упаковка, консервация и поставка. 16. Управление регистрации данных о качестве. 17. Внутренние проверки качества. 18. Подготовка кадров. 19. Обслуживание. 20. Статистические методы. Как видно из перечня стандарты отражают наиболее типичные бизнес-процессы, в той или иной мере имеющие отношение к качеству выпускаемой продукции. Из этого видно, что основополагающей идеей стандартов ИСО является то, что система качества предполагает построение такой структуры управления процессом производства, которая гарантирует выпуск качественного продукта в любой момент, пока система действует. В соответствии с международными стандартами ИСО серии 9000 выделяются политика в области качества и непосредственно система качества, включающая обеспечение, улучшение и управление качеством продукции. Жизненный цикл продукции, который обозначается как петля качества, включает 11 этапов (рис 3.2.). Рис. 3.2. «Петля качества». С помощью петли качества осуществляется взаимосвязь изготовителя продукции с потребителем, со всей системой, обеспечивающей решение задачи управления качеством продукции. Таким образом, обеспечение качества продукции – это совокупность планируемых и систематически проводимых мероприятий, создающих необходимые условия для выполнения каждого этапа «петли качества», чтобы продукция удовлетворяла требованиям к качеству. В условиях конкурентной борьбы предприятия смогут успешно развиваться, внедряя системное управление качеством продукции. В настоящее время растущая требовательность к улучшению качества изделий – одна из характерных черт развития мирового рынка. Сертифицированная система качества, прежде всего, необходима предприятиям, которые претендуют на иностранные инвестиции или стремятся привлечь иностранных заказчиков. По оценкам экспертов разница в закупочных ценах у поставщиков, имеющих таковую систему и не имеющих ее, может достигать 50%. Но дело не только и не столько во внешнем рынке. Согласно постановлению Правительства РФ № 113 от 02.02.1998 г., соблюдение требований ИСО 9000 – необходимое условие для получения госзаказа. Международные стандарты ИСО не имеют статуса обязательных для всех стран-участниц. В российской системе стандартизации нашли применение около половины стандартов ИСО. Высшим достижением для национального комитета-члена является применение национального стандарта в качестве международного. В последние годы в развитых странах усилилось влияние общества на предприятия, а предприятия стали все больше учитывать интересы общества. Это привело к появлению стандартов ИСО 14000, устанавливающих требования к системам качества с точки зрения защиты окружающей среды и безопасности продукции. Сертификация систем качества на соответствие стандартам ИСО 14000 становится не менее популярной, чем на соответствие стандартам ИСО 9000. Существенно возросло влияние гуманистической составляющей качества. Усиливается внимание руководителей предприятий к удовлетворению потребностей своего персонала. Тотальная система менеджмента качества TQM Всеобщая (тотальная) система контроля качества (TQC), осуществляемая фирмами Западной Европы, США и Японии, предполагает три обязательных условия. 1. Качество как основная стратегическая цель деятельности признается высшим руководством фирм. При этом устанавливаются конкретные задачи и выделяются средства для их решения. Поскольку требования к качеству определяет потребитель, не может существовать такого понятия, как постоянный уровень качества. Качество должно постоянно возрастать, ибо качество – это постоянно меняющаяся цель. 2. Мероприятия по повышению качества должны затрагивать все подразделения без исключения. Опыт показывает, что 80-90% мероприятий не контролируется отделами качества и надежности. Особое внимание уделяется повышению качества на таких этапах, как НИОКР, что обусловлено резким сокращением срока создания новых изделий. 3. Не прекращающийся процесс обучения (ориентирован на определенное рабочее место) и повышение мотивации персонала. Современное развитие система управления качеством получила в результате перехода от тотального контроля качества (TQC) к тотальному менеджменту качества (TQM). Если TQC – это контроль качества с целью выполнения установленных требований, то TQM – это управление целями и самими требованиями. В TQM также включается и обеспечение качества, которое трактуется как система мер, вызывающая у потребителя уверенность в качестве продукции. Система TQM является комплексной системой, ориентированной на постоянное улучшение качества, минимизацию производственных затрат и поставку точно в срок. Основная идеология TQM базируется на принципе – улучшению нет предела. Применительно к качеству действует целевая установка – стремление к «0 дефектов», к «0 непроизводительных затрат», к поставкам точно в срок. При этом осознается, что достичь этих пределов невозможно, однако необходимо постоянно к этому стремиться и не останавливаться на достигнутых результатах. Эта идеология имеет специальный термин – «постоянное улучшение качества» (quality improvement). Назначение системы заключается в обеспечении эффективной деятельности предприятия путем усовершенствования структуры предприятия. Система призвана способствовать производству продукции со стабильным качеством, путем общего контроля качества в масштабах всего предприятия, всех аспектов его деятельности. Система TQM подразумевает контроль качества по всей «бизнес-цепочке» от изучения рынка до исследований и разработки продукции, ее проектирования, производства, сбыта и обслуживания клиента. Работу по обеспечению качества осуществляют все без исключения работники компании от главы фирмы, начальников отделов, лиц, отвечающих за определенные участки работы (через систему ответственности за качество, отраженную в должностных инструкциях) до рабочих, выполняющих производственные операции (через работу кружков качества). Наиболее важными направлениями системы TQM является качество продукции, стоимость ее производства, сроки поставок, поддержание и повышение уровня безопасности. Система контроля качества пронизывает все функции и стадии управления действиями: 1. Планирование: - определение целей и задач; - определение методов достижения целей. 2. Оперативные действия: - общее и профессиональное обучение; - выполнение работы. 3. Контроль: - установление стандартов качества; - контроль результатов выполнения работ в соответствии со стандартами. 4. Меры по улучшению процесса, для обеспечения качества. В системе TQM используются методы управления качеством, адекватные целям. Одними из ключевых особенностей системы являются использование коллективных форм и методов поиска, анализа и решения проблем, постоянное участие в улучшении качества всего коллектива. Особое место в мировой практике управления качеством продукции занимают кружки качества как форма привлечения работников предприятия к осознанному участию в процессе повышения качества продукции, имиджа фирмы и собственного благополучия. Кружки качества впервые появились в Японии в 1962 г. и стали важным фактором повышения качества и конкурентоспособности продукции, что в значительной мере способствовало выдвижению Японии в число лидеров на мировом рынке товаров. С конца 70-х гг. движение по созданию кружков качества приняло массовый характер во многих странах мира (Венгрия, США, Франция, ФРГ, Швеция, Югославия и др.). Их широкому распространению способствовала активная пропаганда, многочисленные публикации, устройство конференций и семинаров. Кружок качества – это небольшая группа (от 3 до 12 человек) рабочих или служащих одного производственного подразделения, которые регулярно (один раз в неделю) собираются и в течение часа (в рабочее или нерабочее время) обсуждают проблемы, возникшие в их работе. Коллективными силами под руководством лидера находят пути решения производственных задач и сами претворяют их в жизнь или с помощью специалистов. Основными целями кружков качества являются: - содействие вкладу в рост и развитие компании; - создание атмосферы, в которой проявляется уважение к каждому члену трудового коллектива; - активизация использования человеческого фактора. Сертификация продукции Одним из гарантов выпуска высококачественной продукции является ее сертификация. Сертификация – это совокупность действий и процедур, подтверждающих соответствие фактических характеристик продукции требованиям стандартов или технических условий. Сертификация появилась в связи с необходимостью защитить внутренний рынок от продукции, не пригодной к использованию. Вопросы безопасности, защиты здоровья и окружающей среды заставляют законодательную власть, с одной стороны, устанавливать ответственность поставщика (производителя, продавца и др.) за ввод в обращение недоброкачественной продукции, с другой стороны, устанавливать обязательные к выполнению требования, касающиеся характеристик продукции, вводимой в обращение. Переход на рыночные отношения, активизация внешнеэкономической деятельности настоятельно требуют проведения работ по сертификации продукции исходя из международных требований. Сертификация основана на проведении испытаний и оценке условий производства сертифицируемой продукции, контроле над выполнением этих процедур и надзоре за качеством продукции со стороны независимого органа. Сочетание всех этих операций позволяет установить в нормативно-технической документации (НТД) и контролировать любые важные для потребителя характеристики продукции. Поэтому сертификация – не только надежная гарантия строгого их соответствия установленным требованиям и источник достоверной информации о таком соответствии, но и эффективное средство, и стимул повышения качества продукции. В практике различных стран встречаются различные системы сертификации, которые классифицируются по следующим направлениям. В зависимости от круга участников сертификация может быть национальной, международной, региональной, многосторонней, двухсторонней. По правовому признаку сертификация может быть обязательной и добровольной, по процедуре проведения – самосертификация, которая согласно терминологии ИСО называется «заявлением о соответствии» и сертификация третьей стороной. В качестве национального органа по сертификации в Российской Федерации определен Госстандарт России. Обязательной сертификации подлежат те изделия или показатели качества, которые могут оказать нежелательное воздействие на человека или окружающую среду, а также другие показатели и качественные характеристики, которые ограничиваются правительственными актами-регламентациями. Например, обязательной сертификации подлежат продукты питания, автомобили, самолеты, электрооборудование, газовые приборы, строительные материалы и др. Продукцию, подлежащую обязательной сертификации и не прошедшую ее, производитель не имеет права не только реализовать, но и производить. Добровольная система сертификации предусматривает сертификацию продукции только по инициативе ее изготовителя. В этом случае он вправе сертифицировать свою продукцию на соответствие любым требованиям НТД, в том числе зарубежной. Данный вид сертификации может дать очень многое в повышении конкурентоспособности продукции. Самосертификация допускается для надежного партнера. Она широко распространена в Германии, Голландии, Канаде, США, Японии и др. При этом сертификаты на изделия выдает само предприятие строго под свою ответственность. Сертификация третьей стороной, т.е. посредническая сертификация, предусматривает участие сторонней организации, независимой от участвующих в вопросе стороне. Сторонняя организация оценивает и подтверждает правильность проводимых мероприятий в соответствии с принятыми правилами, осуществляет испытание образцов, надзор за состоянием технического процесса. Сертификация третьей стороной может осуществляться как в рамках своей страны, так и в зарубежных центрах, имеющих высокий международный авторитет. Сертификационный знак, выданный престижным испытательным центром, является лучшей рекламой продукции. Продукция, прошедшая сертификацию, отмечается следующим образом: - выдается документ – сертификат соответствия; - продукция маркируется знаком соответствия; - продукция заносится в список изделий, разрешенных к продаже, который имеется в сертификационных центрах. Сертификат выдается на единичную мощность изделия (автоматическую линию, прокатный стан, пресс и др.); на массовую продукцию выдается знак соответствия, который должен наноситься под контролем Главного контролера сертификационного центра и только на изделие из выпущенной партии или на их упаковку, или на то и другое. Постепенное формирование организационно-технического механизма проведения сертификации осуществляется и в нашей стране. Основополагающим документом федерального уровня в области сертификации являются «Правила по проведению сертификации в Российской Федерации». Данные правила применяются при организации работ по обязательной и добровольной сертификации, служат основой для создания систем (правил) сертификации однородной продукции. Положения данного документа разрабатывались с учетом действующих в международной и европейской практике сертификации и аккредитации нормативных документов. Это позволяет обеспечить признание сертификатов и знаков соответствия за рубежом. Такое признание в России (соответственно российских за рубежом) осуществляется на основе многосторонних и двухсторонних соглашений, участником которых является Российская Федерация. Обязательная сертификация в стране, как это предусмотрено Законом РФ «О сертификации продукции и услуг» вводится законодательными актами РФ для определенной продукции и проводится уполномоченными на то федеральными органами исполнительной власти. Организация и проведение работ по обязательной сертификации возложены на Госстандарт России. Им разработана Система сертификации ГОСТ РФ. Применительно к ней сформулирована номенклатура продукции, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации. Затраты на обеспечение качества. Учет затрат на обеспечение качества способствует эффективному использованию средств, вложенных в эту деятельность. Затраты на обеспечение качества = затраты на профилактические мероприятия + затраты на оценку состояния качества + издержки вследствие некачественной работы. Затраты на профилактические мероприятия включают следующее: - затраты на обучение методам контроля качества (печатные материалы и совещания); - канцелярские расходы на мероприятия по контролю качества (подготовка и оформление материала); - затраты на совершенствование техники контроля качества (расходы на участие в краткосрочных курсах). Низкий уровень затрат на профилактические мероприятия близкий к нулю указывает на тип предприятия, на котором полностью отсутствует контроль качества. Низкий уровень этих затрат указывает на неподготовленность системы контроля качества и является серьезной проблемой. Высокий уровень затрат на профилактические мероприятия указывает на тип предприятия, которое развивает систему контроля качества, либо тип предприятия, которое испытывает серьезные технические трудности с контролем качества. Затраты на оценку состояния качества: - затраты на проверку качества входящих материалов и комплектующих изделий (количество проверок); - затраты на контроль в ходе производственного процесса (количество проверок на промежуточных этапах); - затраты на проверку качества готовой продукции (количество проверок). Низкий уровень этих затрат характерен для предприятий у которых либо полностью отсутствует контроль качества, либо предприятия, добившиеся больших успехов в контроле качества. У предприятия, на котором совершенно не проводятся проверки качества, уровень затрат на оценку состояния качества нулевой. С другой стороны, на предприятии с правильной организацией контроля качества, использованием аппаратуры автоматического контроля и систем, предотвращающих потери от ошибок по невнимательности, приводит к отсутствию необходимости в осуществлении проверок с привлечением персонала, в результате чего эффективность деятельности по контролю качества возрастает, а затраты на оценку состояния качества минимальны. Предприятие, придающее большое значение проверке качества, которое не позволяет себе отгружать потребителю некачественную продукцию имеет высокий уровень затрат на оценку его состояния. На таком предприятии осуществляются постоянные проверки с привлечением специального персонала. Это устаревшая система организации контроля качества. Такое предприятие должно перейти на системную форму организации контроля качества. Издержки вследствие некачественной работы: - затраты на профилактические мероприятия; - затраты на работу с некачественной продукцией (расходы на исправление брака); - затраты на бесплатное обслуживание (расходы на замену бракованной продукции). Низкий уровень издержек имеют предприятия с отличной организацией контроля качества, либо тип предприятия, не считающийся с интересами потребителя. Прекрасно, если низкий уровень является следствием успешной деятельности по контролю качества. Однако низкий уровень этих издержек не может вызвать удовлетворения, если он обусловлен игнорированием требований потребителей и плохой организацией послепродажного обслуживания. Предприятие, постоянно выпускающее некачественную продукцию, естественно имеет высокий уровень издержек вследствие некачественной работы. На таком предприятии видимо не понимают на значения ни причин появления брака. Система управления фирмой не имеет отношения к контролю качества. Экономические границы повышения качества продукции. Повышение качества продукции означает, что мы должны улучшать показатели качества. Любая продукция должна удовлетворять те потребности, для которых она предназначена. Однако повышение качества (т.е. улучшение свойств) связано с затратами. Именно с «ценой» повышения качества связан вопрос об определении оптимального качества или экономических границ повышения качества. Поэтому первокласснику чаще всего не покупают часы «Ролекс», несмотря на то, что это часы высокого качества. Покупатель, приобретая изделие, всегда сопоставляет набор свойств с ценой изделия. Под экономически оптимальным качеством понимается соотношение качества и затрат, или цена единицы качества, что можно представить такой формулой: Определить знаменатель формулы несложно, поскольку он включает либо продажную цену изделия, либо затраты на НИОКР, затраты по эксплуатации, ремонту и утилизации изделия и т.п. Сложнее определить числитель, т.е. качество, включающее самые разнообразные показатели. Этим занимается наука — квалиметрия, которая разрабатывает методы по количественной оценке качества. 3.3. Конкурентоспособность продукции Конкурентоспособность предприятия зависит от ряда факторов, которые можно считать компонентами (составляющими) конкурентоспособности. Их можно разделить на три группы факторов: - технико-экономические; - коммерческие; - нормативно-правовые. Технико-экономические факторы включают: качество, продажную цену и затраты на эксплуатацию (использование) или потребление продукции или услуги. Эти компоненты зависят от производительности и интенсивности труда, издержек производства, удельного веса наукоемкой продукции и пр. Коммерческие факторы определяют условия реализации товаров на конкретном рынке. Они включают: - конъюнктуру рынка (острота конкуренции, соотношение между спросом и предложением данного товара, национальные и региональные особенности рынка, влияющие на формирование платежеспособного спроса на данную продукцию или услугу); - предоставляемый сервис (наличие дилерско-дистрибьютерских пунктов изготовителя и станций обслуживания в регионе покупателя, качество технического обслуживания, ремонта и других предоставляемых услуг); - рекламу (наличие и действенность рекламы и других средств воздействия на потребителя с целью формирования спроса); - имидж фирмы (популярность торговой марки, репутация фирмы, компании, страны). Нормативно-правовые факторы отражают требования технической, экологической и иной (возможно, морально-этической) безопасности использования товара на данном рынке, а также патентно-правовые требования (патентной чистоты и патентной защиты). В случае несоответствия товара действующим в рассматриваемый период на данном рынке нормам и требованиям стандартов и законодательства товар не может быть продан на данном рынке. Поэтому оценка этой группы факторов и компонент с помощью коэффициента соответствия нормативам лишена смысла. Под конкурентоспособностью предприятия понимается способность предприятия производить конкурентоспособную продукцию за счет его умения эффективно использовать финансовый, производственный и трудовой потенциалы и эффективно её реализовывать на рынке. Проблемы реализации продукции на рынке решаются в рамках маркетинговой политики фирмы. Основой конкурентоспособности предприятия является конкурентоспособность его продукции. Конкурентоспособность обеспечивается производством товара требуемого качества в необходимом объеме и вовремя. Под конкурентоспособностью товара понимается совокупность его качественных и стоимостных характеристик, которая обеспечивает удовлетворение конкретной потребности покупателя и выгодно для покупателя отличается от аналогичных товаров-конкурентов. Абсолютно конкурентоспособными, исходя из этой посылки, являются новые виды товаров, не имеющие аналогов на рынке. Для традиционных товаров два элемента – потребительские свойства и цена – являются главными составляющими конкурентоспособности. Однако рыночные перспективы товаров связаны не только с качеством и издержками производства. Причиной успеха или неудачи товара могут быть и другие (нетоварные) факторы, такие, как рекламная деятельность, престиж фирмы, предлагаемый уровень обслуживания. И все же, как ни важны внепроизводственные аспекты деятельности фирм по обеспечению конкурентоспособности, основой являются качество и цена. Вместе с тем обслуживание на высшем уровне создает большую привлекательность. Исходя из этого, формулу конкурентоспособности можно представить в следующем виде: Конкурентоспособность = Качество + Цена + Обслуживание. Управлять конкурентоспособностью – значит обеспечивать оптимальное соотношение названных составляющих, направлять основные усилия на решение следующих задач: повышение качества продукции, снижение издержек производства, повышение экономичности и уровня обслуживания. Практика определения конкурентоспособности товара основывается на сравнительном анализе его совокупных характеристик с товарами-конкурентами по степени удовлетворения конкретных потребностей и по цене потребления. Конкурентоспособность продукции может быть выражена количественно через показатель конкурентоспособности. Известно несколько способов определения этого важнейшего показателя. Остановимся на более распространенных. Первый способ. Критерием для определения конкурентоспособности техники является цена потребления этого товара, которая определяется из выражения: ЦП = ЦПР + ИП , где ЦП – цена потребления; ЦПР – цена продажная; ИП - издержки у потребителя этой продукции за весь нормативный срок ее службы. Для покупателя все расходы делятся на две основные категории. Во-первых, это постоянные затраты, которые осуществляются единовременно и в дальнейшем не изменяют своей величины, т.е. покупная цена изделия, расходы на установку, монтаж и пр. Во-вторых, это переменные затраты, осуществляющиеся в процессе пользования изделием; они включают эксплуатационные расходы (энергия, сырье, рабочая сила и т.п.), текущий ремонт и обслуживание и др. Величину переменных затрат (ИП) для юридических лиц можно определить по формуле: ИП = (ЗП + Ирем + Имр + А + Ипр), где ЗП – годовой фонд заработной платы обслуживающего персонала с отчислениями на социальные нужды; Ирем – годовые затраты на текущий ремонт и обслуживание; Имр – годовые расходы на топливо, энергию, горюче-смазочные и другие материалы, связанные с эксплуатацией техники; А – годовая величина амортизации; Ипр – прочие годовые издержки, связанные с эксплуатацией техники. По мере старения изделия сумма переменных затрат возрастает, и соответственно увеличивается их доля в цене потребления. На основе этих противоположных тенденций формируется удельная цена потребления, которая в определенный момент достигает своего минимума, т.е. становится оптимальной. Период, за который достигается оптимальный уровень цены потребления при нормальной интенсивности эксплуатации, называется экономическим ресурсом изделия. С выработкой этого ресурса потребитель должен прекратить пользоваться данным изделием и заменить его новым или провести его капитальный ремонт, т.е. восстановить в той или иной степени экономический ресурс, который должен находиться в непосредственной близости к установленным срокам полного амортизационного списания. Таким образом, для покупателя цена потребления товара (техники) означает очень многое, в первую очередь как этот товар проявит себя при его эксплуатации. Поэтому чем ниже цена потребления товара, тем выше его конкурентоспособность. Рассматриваемый способ применяется, если сравниваемая техника одинакова по производительности и сроку службы. Если эти параметры разнятся, то необходимо привести варианты в сопоставимый вид. Технические параметры при этом методе определения конкурентоспособности как бы явно не участвуют, но косвенно они все же учитываются в стоимостных параметрах (в продажной цене и цене потребления). Второй способ. Этот способ основан на сопоставлении товаров-конкурентов с учетом их технического уровня и продажной цены. Согласно этому методу вначале определяются количественные показатели уровня качества сравниваемого и базового образца (товара) по формуле: КП = КПЭ*КПТ *КПН , где КП – комплексный показатель уровня качества товара; КПЭ – комплексный показатель эстетико-эргономического уровня; КПТ – комплексный показатель технического уровня; КПН – комплексный показатель надежности. На втором этапе определяются показатели конкурентоспособности сравниваемого образца и товара, принятого за базу сравнения: где ПКi, ПКб – показатель конкурентоспособности сравниваемого образца и товара-эталона; КПi, КПб – комплексный показатель уровня качества сравниваемого образца и товара-эталона; Цi, Цб – предполагаемая или фактическая цена реализации рассматриваемого образца и товара-эталона. Если Пкi > Пкб, то сравниваемый товар является более конкурентоспособным; если Пкi<Пкб – менее конкурентоспособным; если Пкi=Пкб – конкурентоспособность одинакова. Наиболее наглядное представление дает относительный показатель конкурентоспособности (ОПк): Если ОПК  1, то показатель конкурентоспособности рассматриваемого образца превышает или равен показателю конкурентоспособности базового. Недостаток данного метода заключается в том, что он учитывает только продажную цену сравниваемых товаров, а не их цену потребления, т.е. этот метод не учитывает, насколько хороши эти товары в эксплуатации. Третий способ. При этом методе уровень конкурентоспособности определяется на основе сопоставления как технических, так и экономических параметров. При этом из технических параметров выбираются только такие, которые в наибольшей степени интересуют покупателя. Далее рассчитываются индексы по каждому техническому параметру, а на их основе определяются сводные параметрические индексы (IТП) по каждому сравниваемому изделию: , где Ii – индивидуальный индекс i-гo технического параметра; аi – вес i-гo параметра. Создание весовой базы технических параметров – это наиболее ответственная и сложная часть всего анализа конкурентоспособности. Основным источником данных для построения весовой базы являются рыночные исследования – спрос потребителей, выставка образцов. На практике чаще всего помимо оценки мнения потребителей (а иногда и без таковой) оценку дают специалисты, связанные со сбытом товаров, в той или иной степени знакомые с требованиями потребителей. Сопоставление сводных технических параметров по каждому изделию дает возможность определить наиболее предпочтительное из них для покупателя. Более конкурентоспособным считается то изделие, у которого значение IТП является максимальным. Сводный индекс по экономическим параметрам (IЭП) определяется из выражения , где – цена потребления соответственно сравниваемого и базового образца. Если IЭП<1, то это означает, что сравниваемый образец является более конкурентоспособным по сравнению с базовым по экономическим параметрам; если IЭП>1 – наоборот; если IЭП = 1 – изделия равнозначны. Для определения уровня конкурентоспособности как по техническим, так и по экономическим параметрам определяется интегральный показатель конкурентоспособности (Ки): где IТП – сводный индекс по техническим параметрам; IЭП – сводный индекс по экономическим параметрам. Данный метод является более предпочтительным по сравнению с предыдущим, так как позволяет учитывать, насколько хороши сравниваемые изделия в эксплуатации. Тема 4. Ресурсы предприятия 4.1. Уставный капитал и имущество предприятия. Уставный капитал (уставный фонд) представляет собой сумму денежных средств и стоимости материальных и нематериальных активов, первоначально инвестированных учредителями для обеспечения деятельности организации; уставный капитал определяет минимальный размер имущества юридического лица, гарантирующего интересы его кредиторов. При регистрации организация в учредительных документах самостоятельно определяет величину и структуру уставного капитала с учетом минимального размера, установленного законодательством. Для расчёта минимального уставного капитала применяется МРОТ (минимальный размер оплаты труда). Минимальный размер уставного капитала также может быть указан в твёрдой денежной сумме. Минимальный размер уставного капитала (фонда) составляет: - для общества с ограниченной ответственностью – 10000 руб. ( Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 30.12.2008 N 312-ФЗ); - для закрытого акционерного общества – 100 МРОТ (Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ; - для открытого акционерного общества – 1000 МРОТ (Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 N 208-ФЗ ); - для государственного предприятия – 5000 МРОТ (Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»); - для муниципального унитарного предприятия – 1000 МРОТ (Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях»). Величина уставного капитала может по решению учредителей увеличиваться или уменьшатся в процессе финансово-хозяйственной деятельности, с обязательной регистрацией изменений в учредительных документах. Уставный капитал характеризует величину обособленного имущества, право собственности, на которое перешло к организации, как к юридическому лицу, а также характеризует собственность учредителей и величину обязательств по их вкладам. При выходе из состава собственников, учредитель может потребовать вернуть в денежной форме долю, внесенную в уставный капитал. Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, различные материальные ценности или имущественные права, имеющие денежную оценку. Для государственной регистрации должно быть оплачено не менее половины уставного капитала. Для акционерного общества допускается государственная регистрация без оплаты уставного капитала, причём не менее 50% уставного капитала должно быть оплачено в течение трёх месяцев с момента государственной регистрации, а полная оплата должна состояться в течение одного года с момента государственной регистрации. Если размер имущественного вклада составляет более 200 МРОТ, то необходимо заключение независимого оценщика о стоимости передаваемого имущества. В остальных случаях имущество оценивается по договорной стоимости. Учредители не имеют права изменить вид передаваемого имущества, его стоимость или порядок передачи без изменения учредительных документов. При выходе из общества участнику (учредителю) возмещается его доля в уставном капитале, не позже чем после 6 месяцев после окончания финансового года. Право участников общества с ограниченной ответственностью на выход должно быть закреплено в уставе, в противном случае выход не допускается. Для государственных и муниципальных предприятий в России аналогом понятия уставный капитал является Уставный фонд. Имущество предприятия – это совокупность материальных, финансовых и нематериальных активов, принадлежащих предприятию и предназначенных для осуществления его деятельности. В состав материальных активов входят: земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, материалы, полуфабрикаты, готовая продукция. К финансовым активам относятся: кассовая наличность, депозиты в банках, вклады, чеки, расчетные документы в пути, страховые полисы, вложения в государственные или частные ценные бумаги, потребительский кредит, паи и долевые вклады в другие предприятия. Нематериальные активы включают: патенты на изобретения, товарные марки и знаки, фирменные наименования, репутацию предприятия, пакеты документов, ноу-хау и иные виды интеллектуальной собственности, авторские права на пользование ресурсами. Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов (взносов, паев). Имущество предприятия увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т.п. Обычно имущество предприятия обособлено от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам, принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких-либо обязательств перед ними. При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов. Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющим на это имущество вещные права или обязательственные права в отношении предприятия. По российскому законодательству учредители и участники предприятия имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию. 4.2. Основные фонды предприятия 4.2.1. Основные фонды как экономическая категория. Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия. Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов. Основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении. Основные производственные фонды предприятия можно классифицировать последующим признакам (см. рис.4.1.): Рис. 4.1. Классификация основных производственных фондов предприятия. 1.     По назначению и сфере применения: -  основные производственные средства; -  основные непроизводственные средства. 2.     По степени использования: -  находящиеся в эксплуатации основные средства; -  находящиеся в резерве основные средства; -  находящиеся в стадии достройки, реконструкции, частичной ликвидации; -  находящиеся на консервации. 3.  В зависимости от имеющихся прав на имущество: -  объекты, принадлежащие предприятию на правах собственности; -  объекты, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведение; -  объекты, полученные в аренду. 4.     По натурально-вещественному составу существуют следующие группы основных производственных фондов: 4.1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.); 4.2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели); 4.3. Внутрихозяйственные дороги; 4.4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети); 4.5. Машины и оборудование, в том числе: - силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.); - рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.); - измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование; - вычислительная техника; - автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии); - прочие машины и оборудование. 4.6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки). 4.7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента. 4.8. Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.). 4.9. Хозяйственный инвентарь. 4.10. Рабочий, продуктивный и племенной скот. 4.11. Многолетние насаждения. 4.12. Прочие основные фонды (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). В настоящее время при классификации основных средств рекомендуется использовать общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятий земельные участки и объекты природопользования. В структуре основных средств в зависимости от конкретной их роли принято выделять активную и пассивную части. Активная часть непосредственно воздействует на предмет труда, видоизменяя его (машины и оборудование, технологические линии, измерительные и регулирующие приборы, транспортные средства) и определяет количество и качество выпускаемой продукции. Пассивная часть создает необходимые условия для функционирования активной части. Пассивные производственные фонды непосредственно не воздействуют на предмет труда, а создают необходимые условия для нормального протекания производственного процесса (здания, сооружения и др.). Соотношение отдельных групп основных средств по стоимости характеризует их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных средств в общей совокупности и выражается процентами. Под производственной структурой основных производственных фондов (ОПФ) понимается соотношение различных групп ОПФ по вещественно-натуральному составу в их общей среднегодовой стоимости. Важнейшим показателем производственной структуры ОПФ является доля активной части в их общей стоимости. Это связано с тем, что объем выпуска продукции, производственная мощность предприятия, другие экономические показатели работы предприятия в значительной мере зависят от величины активной части ОПФ. Поэтому повышение ее доли до оптимального уровня является одним из направлений совершенствования производственной структуры ОПФ на предприятии. Производственная структура ОПФ на предприятии зависит от следующих факторов: специфики предприятия; ускорения НТП; уровня концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; географического местонахождения и др. Технологическая структура ОПФ характеризует их распределение по структурным подразделениям предприятия в процентном выражении от их общей стоимости. В «узком» плане технологическая структура может быть представлена, например, как доля отдельных видов станков в общем количестве станочного парка или как, например, доля автосамосвалов в общем количестве автотранспорта, имеющегося на предприятии. Возрастная структура ОПФ характеризует их распределение по возрастным группам (до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается как средневзвешенная величина. Такой расчет может быть осуществлен как в целом по предприятию, так и по отдельным группам машин и оборудования. Основная задача на предприятии должна сводиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного старения ОПФ (особенно активной части), так как от этого зависят уровень их физического и морального износа, а следовательно, и результаты работы предприятия. Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий: - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 4.2.2. Оценка основных фондов. Оценка основных фондов – это денежное выражение их стоимости. Применяются три вида их оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость основных средств. Стоимостная оценка основных фондов необходима для их учета, анализа и планирования, а также для определения объема, структуры капитальных вложений. Первоначальная стоимость основных средств – стоимость, слагающаяся из затрат по их возведению (сооружению) или приобретению, включая расходы по их доставке и установке, а также иные расходы, необходимые для доведения данного объекта до состояния готовности к эксплуатации по назначению. В зависимости от способа поступления активных основных средств их первоначальная стоимость определяется как стоимость фондов: • внесенных учредителями в счет их вклада в уставный капитал предприятия – по договоренности сторон; • изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу и установке; • полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа рассчитанных экспертным путем или определенным по данным документов приемки-передачи; • долгосрочно арендуемых – по договоренности сторон. Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в современных условиях. Величина отклонения восстановительной стоимости основных фондов от их первоначальной стоимости зависит от темпов ускорения НТП, уровня инфляции и др. Своевременная и объективная переоценка основных фондов имеет очень большое значение, прежде всего для их простого и расширенного воспроизводства. В условиях инфляции переоценка основных фондов на предприятии позволяет: • объективно оценить истинную стоимость основных фондов; • более правильно и точно определить затраты на производство и реализацию продукции; • более точно определить величину амортизационных отчислений, достаточную для простого воспроизводства основных фондов; • объективно устанавливать продажные цены на реализуемые основные фонды и арендную плату (в случае сдачи их в аренду). Балансовая стоимость основных фондов – это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии, она совпадает либо с первоначальной, либо с восстановительной стоимостью: Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной, балансовой или восстановительной стоимостью и суммой износа, т.е. это та часть стоимости основных средств, которая еще не перенесена на производимую продукцию. Оценка основных средств по их остаточной стоимости необходима, прежде всего, для того, чтобы знать их качественное состояние, в частности определить коэффициенты годности и физического износа и составления бухгалтерского баланса. Кроме этого можно выделить два вида оценки основных средств: 1.       Ликвидационная стоимость – это стоимость возможной реализации выбывающих, полностью изношенных основных средств. 2.       Амортизируемая стоимость – это стоимость, которую необходимо перенести  на готовую продукцию. В Российской экономической практике – это первоначальная (восстановительная) стоимость, в мировой практике – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Для расчета целого ряда экономических показателей необходимо знать среднегодовую стоимость основных средств: 1)             , где Фн – суммарная стоимость основных средств на начало года; Фк – суммарная стоимость основных средств на конец года; Фмi – суммарная стоимость основных средств на первое число каждого месяца (с февраля по декабрь).                  2)                , где tэ – число полных месяцев эксплуатации основных средств; Фпост. – стоимость поступивших в течение года основных средств Фвыб. – стоимость выбывших в течение года основных средств. 4.2.3. Износ основных фондов В процессе эксплуатации основные средства подвергаются износу, который может быть вызван воздействием как материальных, так и нематериальных факторов. С точки зрения экономики износ – это потеря части стоимости основных средств. Виды износа 1. Физический износ основных средств. Основные средства, участвующие в процессе производства, постепенно утрачивают свои первоначальные характеристики вследствие их эксплуатации и естественного снашивания. Под физическим износом понимается потеря средствами труда своих первоначальных качеств. Уровень физического износа основных средств зависит от: - первоначального качества основных фондов; - степени их эксплуатации; уровня агрессивности среды, в которой функционируют основные фонды; - уровня квалификации обслуживающего персонала; своевременности проведения ППР и др. Учет этих факторов в работе предприятий может в значительной мере повлиять на физическое состояние основных фондов. Для характеристики степени физического износа основных фондов используется ряд показателей. Коэффициент физического износа основных фондов (Ки.ф.): где И – сумма износа основных фондов (начисленная амортизация) за весь период их эксплуатации; Пс – первоначальная (балансовая) или восстановительная стоимость основных фондов. Коэффициент физического износа основных фондов может быть определен по отдельным инвентарным объектам и на основе данных о фактическом сроке их службы. Для объектов, фактический срок службы которых ниже нормативного, расчет ведется по формуле: где Тф и Тн – фактический и нормативный сроки службы данного инвентарного объекта. Для объектов, у которых фактический срок службы равен нормативному или превысил его, коэффициент физического износа рассчитывается по следующей формуле: где Тв ‑ возможный остаточный срок службы данного инвентарного объекта сверх фактически достигнутого в данный момент срока службы. Чаще всего он определяется экспертным путем. Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть рассчитан по формуле: где di – вес i-го конструктивного элемента в стоимости здания, %; i – процент износа i-го конструктивного элемента здания. Коэффициент годности основных фондов укрупнено характеризует их физическое состояние на определенную дату и исчисляется по формуле: Коэффициент годности основных фондов может быть определен и на основе коэффициента физического износа: Кг.ф. = 100 ‑ Ки.ф. Все эти формулы предполагают равномерное физическое изнашивание основных фондов, что далеко не всегда совпадает с реальной действительностью, и в этом заключается их основной недостаток. 2. Моральный износ основных фондов. Наряду с физическим износом основные фонды претерпевают моральный износ (обесценивание). Сущность морального износа состоит в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до их физического износа, до окончания срока своей физической службы. Моральный износ проявляется в двух формах. Первая форма морального износа заключается в том, что происходит обесценивание машин такой же конструкции, что выпускались и раньше, вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. Вторая форма морального износа состоит в том, что происходит обесценивание старых машин, физически еще годных, вследствие появления новых, более технически совершенных и производительных, которые вытесняют старые. 3. Социальный износ – это потеря стоимости в результате того, что новые основные средства обеспечивают более высокий уровень социальных требований (комфортность, безопасность, эргономичность). 4. Экологический износ – это потеря стоимости в результате ужесточения стандартов в области охраны окружающей среды. Кроме этого, можно выделить частичный и полный износ. Частичный наступает вследствие неравномерного износа отдельных элементов основных средств и возмещается путем ремонта. Полный износ соответствует полному обесцениванию основных средств, когда их дальнейшее использование убыточно или невозможно. В этом случае основные средства ликвидируются и замещаются новыми. На каждом предприятии процесс физического и морального износа основных фондов должен управляться. Основная цель этого управления — недопущение чрезмерного физического и морального износа основных фондов, особенно их активной части, так как это может привести к негативным экономическим последствиям для предприятия. Управление этим процессом происходит через проведение определенной политики воспроизводства основных фондов. 4.2.4. Воспроизводство основных фондов. В условиях рыночных отношений политика в области воспроизводства основных фондов играет исключительно важную роль, так как именно она определяет количественное и качественное состояние основных фондов. Эта политика должна осуществляться как на макро-, так и на микроуровне. Основная задача воспроизводственной политики на макроуровне заключается в создании для всех хозяйственных субъектов благоприятных условий для простого и расширенного воспроизводства, приобретения новой техники, реконструкции и технического перевооружения производства. Эта задача решается путем осуществления соответствующей амортизационной, инвестиционной и налоговой политики. Воспроизводство основных фондов – это непрерывный процесс их обновления путем приобретения новых, реконструкции, технического перевооружения, модернизации и капитального ремонта. Основная цель воспроизводства основных фондов – обеспечение предприятий основными фондами в их количественном и качественном составе, а также поддержание их в рабочем состоянии. В процессе воспроизводства основных фондов решаются следующие задачи: • возмещение выбывающих по различным причинам основных фондов; • увеличение массы основных фондов с целью расширения объема производства; • совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов, т.е. повышение технического уровня производства. Процесс воспроизводства основных фондов может осуществляться за счет различных источников. Основные средства для воспроизводства основных фондов на предприятии могут поступать по следующим каналам: • как вклад в уставный капитал предприятия; • в результате капитальных вложений; • в результате безвозмездной передачи; • вследствие аренды. Количественная характеристика воспроизводства основных фондов в течение года отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости по следующей формуле: Фк = Фн + Фв ‑ Фл, где, Фк – стоимость основных фондов на конец года; Фн – стоимость основных фондов на начало года; Фв – стоимость основных фондов, вводимых в действие в течение года; Фл – стоимость основных фондов, ликвидируемых в течение года. Для более детального анализа процесса воспроизводства основных фондов можно использовать следующие показатели: коэффициент обновления основных фондов, коэффициент выбытия основных фондов, фондовооруженность труда, техническую вооруженность труда и др. где, Кобн – коэффициент обновления, %; Фк – стоимость основных фондов на конец года, руб. где, Квыб – коэффициент выбытия основных фондов, %. Превышение величины Кобн по сравнению с Квыб свидетельствует о том, что идет процесс обновления основных фондов. Фондовооруженность труда: где, W – фондовооруженность труда, руб./чел.; Ф – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.; N – среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел. Техническая вооруженность труда: где, Wтех – техническая вооруженность труда, руб./чел.; Факт – среднегодовая стоимость активной части основных фондов. Динамика этих показателей свидетельствует о той воспроизводственной политике, которая проводится на предприятии. 4.2.5. Амортизация. Для экономического возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, амортизация – это постепенный перенос стоимости ОПФ на выпускаемую продукцию. Амортизационные отчисления – это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных средств. Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции. С 1 января 1991 года в экономическую практику были внедрены единые нормы амортизационных отчислений. При этом нормы показывали процент ежегодного возмещения стоимости основных средств и применялись к первоначальной стоимости. С 1 января 2011 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. Различают два вида амортизируемого имущества: 1. Основные средства (ОС) – к ним относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб. 2. Нематериальные активы, под которыми понимаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Кроме того, в состав амортизируемого имущества включены: - с 1 января 2006 г.: капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя; - с 1 января 2009 г.: капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя. В настоящее время вопрос о начислении амортизации регламентируется положением по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств». При исчислении амортизации предприятие самостоятельно определяет норму амортизации и метод амортизации, при этом основную роль играет срок полезного использования основных средств – это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется: • при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта; • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта; • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Порядок расчета амортизации и определения прибыли регламентируется Налоговым кодексом (25 глава).  Разрешается использовать как линейные методы начисления амортизации, так и нелинейные. Для исчисления полезного срока использования основных средств предусмотрена их классификация на 10 групп: 1)     все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2-х лет включительно; 2)     2-3 года; 3)     3-5 лет; 4)     5-7 лет; 5)     7-10 лет; 6)     10-15 лет; 7)     15-20 лет; 8)     20-25 лет; 9)     25-30 лет; 10) свыше 30 лет. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Амортизационная премия Осуществляя капвложения в основные средства, компания может на законных основаниях значительно снизить налоговую нагрузку. Для этого нужно воспользоваться амортизационной премией, которая позволяет единовременно списать на расходы от 10 до 30% стоимости капвложений. При расчете налога на прибыль в расходах текущего отчетного (налогового) периода предприятие единовременно вправе учесть: - до 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой–десятой амортизационным группам; - до 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам. Амортизационная премия признается в составе косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (изменение первоначальной стоимости) основных средств. Такое правило предусмотрено в п. 3 ст. 272 Налогового Кодекса РФ. По общему правилу амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Если организация решит вести налоговый учет основных средств с использованием амортизационной премии, то такой порядок необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Это связано с тем, что льготное списание капитальных вложений в основные средства не обязанность, а право налогоплательщиков. Такой позиции придерживается Минфин России (письмо от 23.09.2008 № 03-03-06/1/539). При этом критерии отнесения на расходы амортизационной премии организация должна установить самостоятельно (письмо Минфина России 10.04.2007 № 03-03-05/83). Таким образом, компания имеет право применять амортизационную премию не по всем основным средства, а только по определенным группам, которые соответствуют установленным в учетной политике критериям. Бухгалтер должен помнить о том, что применение амортизационной премии при расчете налога на прибыль неизбежно приведет к возникновению в бухгалтерском учете разницы по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Ведь в бухгалтерском учете не предусмотрено никакого льготного порядка списания расходов на капитальные вложения в основные средства. Первоначальная стоимость основного средства переносится на расходы путем начисления амортизации (п. 17, 21 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Способы начисления амортизации 1. Линейный способ начисления амортизации (метод арифметической прогрессии). Равномерное или линейное уменьшение стоимости, т.е. уменьшение её ежегодно на один и тот же процент её первоначальной величины, а следовательно на одну и ту же сумму. Если S – первоначальная стоимость, n – срок службы, полезного использования оборудования, то стоимость ежегодно уменьшается на r = (100/ n) %, – это норма амортизации. Таким образом, величина ежегодных амортизационных отчислений Аг = S / n. Стоимость имущества в конце i –го года Si = S – i * S / n, где i = 1, 2, … n. Стоимость имущества по годам такова: S1 = S - S / n, S2 = S – 2*S / n, … S n = S - n * S / n = 0. Эти числа образуют арифметическую прогрессию, разность которой равна d = - S / n. Пример. Первоначальная стоимость объекта основных средств S = 260 000 рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен n = 5 лет. Годовая норма амортизации 20% (100% / 5 лет), ежегодная сумма амортизационных отчислений Аг = 52 000 рублей (260 000 х 20 / 100), ежемесячная сумма амортизации Ам = 4 333, 33 рублей (52 000 / 12). Распределение амортизации и остаточной стоимости по годам выглядит следующим образом: Год Амортизация (Аг) Стоимость на конец года (остаточная стоимость) 260 000 1 52 000 208 000 2 52 000 156 000 3 52 000 104 000 4 52 000 52 000 5 52 000 2. Способ уменьшаемого остатка (метод фиксированного процента, метод геометрической прогрессии). Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается. Применяется в США, как основной метод. Реальный физический износ оборудования обычно происходит быстрее в начале срока службы, в быстром уменьшении балансовой стоимости оборудования и переносе её на стоимость продукции заинтересован и владелец налогооблагаемого имущества. Поэтому разработаны методы ускоренной амортизации. Этот метод и следующий относятся к ним. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией (пункт 19 ПБУ 6/01). Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Метод заключается в том, что фиксированный процент снижения стоимости имущества, норма амортизации r принимается равным 100/ n * k (коэффициент от 1 до3) при равномерной амортизации. При этом S1 = S - S * r = S(1- r), S2 = S1 – S1 * r = S1(1- r)= S (1- r)2 , …, S n = S (1- r)n . Здесь видно, что остаточная стоимость образует по годам геометрическую прогрессию, со знаменателем равным (1- r). Пример. Предположим при тех же условиях, что в предыдущем примере k=2, тогда r = 100/ n * k = 40%. Составим таблицу амортизационных отчислений и остаточной стоимости по годам. Год Амортизация (Аг) Стоимость на конец года (остаточная стоимость) 260 000 1 104 000 156 000 2 62 400 93 600 3 37 440 56 160 4 22 464 33696 5 13 478,4 + 20 217,6=33696 20 217,6-20 217,6=0 Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 239 782,40 рублей. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации в сумме 20 217,60 рублей представляет собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации ликвидационная стоимость добавляется к расчетной амортизации. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования (метод убывающей арифметической прогрессии). При данном способе годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта. Если срок амортизации n, то по формуле суммы арифметической прогресс величину кn – сумму номеров лет: кn = 1+2+…+ n = n (n +1)/ 2. Величина амортизационных отчислений в i-том году Аi = S*( n-( i-1)) / кn . Амортизационные отчисления по годам по этому способу образуют убывающую арифметическую прогрессию, разность которой d = Аi+1 - Аi = S*( n-( i +1-1)) / кn - S*( n-( i-1)) / кn = S/ кn *(-1) = - 2 S/ n (n +1). Пример. При тех же данных кn = 1+2+3+4+5=((1+5)/2)*5= 15. По правилу суммы лет на конец первого года списывается 5/15 первоначальной стоимости, на конец второго года 4/15 и так далее. В конце пятого года списывается 1/15 часть первоначальной стоимости. Составим таблицу амортизационных отчислений и остаточной стоимости по годам. Год Списываемая доля первоначальной стоимости Амортизация (Аг) Стоимость на конец года (остаточная стоимость) 260 000 1 5/15 86 666,7 173 333,3 2 4/15 69 333,3 104 000 3 3/15 52 000 52 000 4 2/15 34 666,7 17 333,3 5 1/15 17 333,3 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. Пример. Стоимость автомобиля 65 000 рублей, предполагаемый полный пробег автомобиля 400 000 км. В отчетном периоде пробег автомобиля составил 8000 км., сумма амортизации за этот период составит 1 300 рублей (8 000 км. х (65 000 рублей : 400 000 км.)). Сумма амортизации за весь период пробега 65 000 рублей (400 000 км. х 65 000 рублей : 400 000 км.). Планирование амортизации Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия. Исходными данными для определения амортизационных отчислений на планируемый период являются: показатели стоимости основных фондов на его начало; годовые и перспективные планы по вводу в действие основных фондов и фондов, поступающих от других предприятий и организаций по уже состоявшимся решениям; данные о проектируемом выбытии основных фондов; утвержденные нормы амортизационных отчислений. Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использования вычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационных отчислений. При этом следует выполнить следующие работы: а) сгруппировать действующие основные фонды на начало планируемого периода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчислении на полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам, исключить полностью самортизированные, нормативный срок службы которых истек; б) определить по группам (инвентарным объектам) среднегодовую стоимость всех амортизируемых основных фондов (Фср.год). Она определяется по формуле: где Фн.г. ‑ стоимость основных фондов на начало года, руб.; ФВВ ‑ стоимость вводимых основных фондов, руб.; tвв ‑ число полных месяцев работы вводимых основных фондов в плановом году, мес.; Фвыб ‑ стоимость выбывающих основных фондов в плановом году, руб.; tвыб ‑ число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия. в) рассчитывается сумма амортизационных отчислений на планируемый период по каждому инвентарному объекту или группе основных фондов путем умножения среднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационных отчислений с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии; г) определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации, исчисляемых по всем группам основных фондов без учета полностью с амортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортным средствам. Сумма начисленной амортизации относится на себестоимость выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно; в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства за период работы предприятия в году. Начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Тщательное планирование амортизационных отчислений на начало планового года позволяет в дальнейшем упростить их расчет в течение планового периода. В этом случае амортизационные отчисления (А) за каждый месяц определяются по упрощенной схеме: к амортизационным отчислениям за предыдущий месяц (Ао) добавляются амортизационные отчисления на вновь вводимые основные фонды (Aвв) и вычитаются амортизационные отчисления на выбывшие основные фонды (Авыб): А = Ао + Авв ‑ Авыб Сумма амортизационных отчислений на предприятии накапливается на счетах по учету износа («Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов») и числится до выбытия амортизируемого имущества с предприятия. В каждом отчетном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учету затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчетный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования, а также нематериальных активов. В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия. Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень большое значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии. 4.2.6. Производственная мощность предприятия. Важнейшей характеристикой потенциальных возможностей и степени использования ОПФ является производственная мощность участка, цеха, предприятия. Под производственной мощностью понимается максимально возможный годовой (суточный) объем выпуска продукции при заданных номенклатуре и ассортименте с учетом наилучшего использования всех ресурсов, имеющихся на предприятии. Производственная мощность предприятия определяется, как правило, в расчете на год по мощности основных (ведущих) цехов, участков или агрегатов, т.е. тех из них, которые выполняют основные технологические операции по изготовлению продукции. На плановый период производственная мощность рассчитывается исходя из номенклатуры и ассортимента, установленных в плане. Наличная мощность за отчетный период рассчитывается в номенклатуре и ассортименте, соответствующих фактическому выпуску продукции. Производственная мощность предприятия зависит от следующих факторов: количества и качества действующего оборудования; максимально возможной производительности каждой единицы оборудования и пропускной способности площадей в единицу времени; принятого режима работы (сменность, продолжительность одной смены, прерывное, непрерывное производство и т.п.); номенклатуры и ассортимента продукции, трудоемкости производимой продукции; пропорциональности (сопряженности) производственных площадей отдельных цехов, участков, агрегатов, групп оборудования; уровня внутризаводской и межзаводской специализации и кооперирования; уровня организации труда и производства. В общем виде производственная мощность (М) предприятия (цеха) может быть определена по формуле: , где Тэ ‑ эффективный фонд времени работы предприятия (цеха); t ‑ трудоемкость изготовления единицы продукции. Для определения производственной мощности принимается максимально возможный фонд времени работы оборудования с учетом процесса производства – прерывный или непрерывный. Производственная мощность цеха (участка), оснащенного однотипным оборудованием, может быть определена по формуле: , где, Тэ – максимально возможный (эффективный) годовой фонд времени одной машины (агрегата, станка), час.; К – коэффициент, учитывающий уровень использования производственной мощности машины (оборудования, агрегата, станка); n – количество однотипного оборудования (машин, станков); t – норма времени на обработку (изготовление) единицы продукции на данном оборудовании. Производственная мощность цеха (участка), оснащенного разнородным оборудованием, определяется так же, как и мощность предприятия, – исходя из производительности парка ведущих групп оборудования, характеризующих профиль данного подразделения. Производственная мощность литейного, формовочного, сборочного и подобных им цехов (участков) зависит, как правило, от пропускной способности наличных производственных площадей этих цехов (участков) и уровня их использования. Она может быть определена по формуле: , где, S ‑ полезная площадь цеха, м2; Тэ – эффективный фонд времени использования производственной площади цеха, час .; tи – количество квадратных метро-часов, необходимых для изготовления (сборки, формовки и т.д.) единицы продукции. Таким образом, расчет производственной мощности предприятий различных отраслей имеет свои особенности, которые должны учитываться в каждом конкретном случае. Для установления степени соответствия мощностей различных цехов (участков, агрегатов) определяется коэффициент сопряженности ведущего звена предприятия и остальных производственных звеньев. Коэффициент сопряженности определяется отношением мощности ведущего цеха (участка, агрегата) к мощности остальных цехов (участков, агрегатов), в том числе к пропускной способности вспомогательных и обслуживающих производств. Этот коэффициент позволяет выявить «узкие» места и разработать меры по их устранению. Для обоснования производственной программы производственными мощностями, специализации и кооперирования производства, а также определения необходимой величины реальных инвестиций для наращивания производственной мощности на каждом предприятии ежегодно должен разрабатываться баланс производственной мощности. Баланс производственной мощности включает: 1) мощность предприятия на начало планируемого периода (Mн.г.); 2) величину прироста производственной мощности за счет различных факторов (модернизации, реконструкции, технического перевооружения и др.) (Мпр); 3) размеры уменьшения производственной мощности в результате выбытия, передачи и продажи ОПФ, изменения номенклатуры и ассортимента продукции, изменения режима работы предприятия и других факторов (Myб); 4) величину выходной производственной мощности, т.е. мощности на конец планируемого периода (Mвых); 5) среднегодовую производственную мощность (Мср.год) предприятия, которая может быть определена по формуле: где, tпр — количество месяцев использования дополнительно введенных мощностей в году, мес.; tуб — количество месяцев с момента выбытия производственных мощностей и до конца года; 6) коэффициент использования среднегодовой производственной мощности (Kи): где, Vпл(факт) — плановый или фактический объем выпуска продукции. Если Vпл(факт) < Mср.год, то это значит, что производственная программа предприятия обеспечена производственными мощностями. Для устойчивой работы предприятия, а также для возможности улучшения качества и обновления выпускаемой продукции и других целей оно должно иметь оптимальный резерв производственной мощности. Величина этого резерва определяется спецификой предприятия и колеблется от 10 до 20%. 4.2.7. Ремонт и модернизация основных фондов Основные фонды на предприятии в процессе их эксплуатации постоянно изнашиваются, и для поддержания их в работоспособном состоянии периодически необходимо проводить их ремонт. Различают три вида ремонта: восстановительный, текущий и капитальный. Восстановительный ремонт – это особый вид ремонта, вызываемый различными обстоятельствами: стихийными бедствиями (наводнение, пожар, землетрясение), военными разрушениями, длительным бездействием основных фондов. Восстановительный ремонт осуществляется за счет специальных средств государства. Текущий ремонт – это мелкий ремонт и производится в процессе функционирования основных фондов, как правило, без длительного перерыва процесса производства. При мелком ремонте заменяются отдельные детали и узлы, осуществляются определенные починочные работы и другие мероприятия. Капитальный ремонт – это существенный ремонт основных фондов и связан с полной разборкой машины, заменой всех изношенных деталей и узлов. После капитального ремонта технические параметры машины должны приблизиться к первоначальным. Модернизация представляет собой техническое усовершенствование основных фондов с целью устранения морального снашивания и повышения технико-экономических показателей до уровня новейшего оборудования. По степени обновления различают частичную и комплексную модернизацию (коренная переделка). По способам и задачам проведения различают модернизацию типовую и целевую. Типовая модернизация – это массовые однотипные изменения в серийных конструкциях; целевая – усовершенствования, связанные с потребностями конкретного производства. Условную экономию или дополнительную прибыль от проведения модернизации можно определить по формуле: ΔС = ΔП = (С1 —C2)V2, , где, ΔС – снижение себестоимости продукции; ΔП – дополнительная прибыль; С1, C2 – себестоимость изготовления единицы продукции до и после проведения модернизации; V2 – объем выпуска продукции после модернизации. Для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции предприятия могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислениями в него средств по определенным нормативам. Ремонт и содержание объектов основных фондов непроизводственного назначения осуществляются за счет чистой прибыли предприятия – прибыли после налогообложения. Затраты на ремонт в значительной степени зависят от физического износа основных производственных фондов, качества проводимых ремонтов и уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование. Поэтому на каждом предприятии необходимо стремиться к тому, чтобы не допускать чрезмерного физического и морального износа оборудования. Если на предприятии физический износ активной части основных фондов существенный (превышает 40%), то в этом случае приходится создавать мощные ремонтные подразделения, чтобы можно было поддерживать машины и оборудование в работоспособном состоянии. Численность ремонтного персонала в этом случае может доходить до 60% общей численности рабочих. Особенно это характерно для горнорудных предприятий. В этих условиях затраты на ремонт очень значительные и предприятию необходимо найти пути их уменьшения. Направлений снижения затрат на ремонт достаточно много, рассмотрим основные из них. Во-первых, на предприятии должны своевременно и качественно проводиться планово-предупредительные ремонты (ППР), что существенно снизит аварийность, а следовательно, простои оборудования и затраты на средние и капитальные ремонты. Во-вторых, прежде чем приступать к капитальному ремонту, необходимо тщательно проанализировать в экономическом плане, что более выгодно – капитальный ремонт или приобретение новой техники. Известно, что затраты на капитальный ремонт очень значительны и сопоставимы с затратами на приобретение новой техники, а иногда и больше. Естественно, в этом случае необходимо отдавать предпочтение новой технике. Особенно экономически невыгодно проводить второй и третий капитальный ремонт. Во многих случаях капитальный ремонт не устраняет моральный износ, поэтому довольно часто экономически целесообразно капитальный ремонт проводить совместно с модернизацией. Но и здесь необходимо просчитать, что более выгодно для предприятия – капитальный ремонт совместно с модернизацией или приобретение новой техники. В-третьих, восстановление изношенных деталей непосредственно на предприятии, особенно когда в них наблюдается острый дефицит. Восстановление изношенных деталей позволяет: • ликвидировать дефицит некоторых запасных частей и своевременно проводить все виды ремонтов; • снизить затраты на ремонт, так как восстановление деталей, как правило, более выгодно, чем приобретение новых или вновь изготовленных; • уменьшить транспортные расходы на доставку запасных частей на предприятие. Воcстановление изношенных деталей с экономической точки зрения выгодно, если: - при сравнении с приобретением новых деталей: (Св + Ен Кв) γ  (Ц + Зтр); -при сравнении с изготовлением новых деталей собственными средствами: (Св + Ен Кв)   (Сизг + Eн Kизг), где, Св – себестоимость восстановления деталей; Eн – нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений; Кв – капитальные вложения для приобретения специального оборудования, необходимого для восстановления изношенных деталей (если в этом есть необходимость);  – коэффициент, учитывающий разницу в сроках службы новой и восстановленной детали, который определяется соотношением срока службы новой детали к сроку службы восстановленной, доли ед.; Зтр – транспортные затраты на доставку деталей от изготовителя до предприятия; Сизг – себестоимость изготовления новой детали собственными силами; Кизг – капитальные вложения для приобретения оборудования, необходимого для изготовления деталей (если в этом есть необходимость). Практика показывает, что восстановление изношенных деталей экономически оправдано на средних и особенно крупных предприятиях. Сосуществуют и другие пути снижения затрат на ремонт, но минимальные затраты на ремонт достигаются на тех предприятиях, которые своевременно обновляют активную часть основных фондов, не допуская чрезмерного морального и физического износа, в том числе и за счет применения ускоренной амортизации. 4.3. Оборотные фонды и оборотные средства 4.3.1. Состав и структура оборотных средств Оборотные средства наряду с основными и рабочей силой являются важнейшим элементом (фактором) производства Недостаточная обеспеченность предприятия оборотными средствами парализует его деятельность и приводит к ухудшению финансового положения. Различают два понятия: оборотные средства и оборотные фонды. Под оборотными фондами понимается часть средств производства, которые единожды участвуют в производственном процессе и свою стоимость сразу и полностью переносят на производимую продукцию. К оборотным фондам относятся: сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия, не законченная производством продукция, топливо, тара и другие предметы труда. Оборотные средства как экономическая категория шире, чем оборотные фонды. Оборотные средства складываются из оборотных фондов и фондов обращения. К фондам обращения относятся средства, обслуживающие процесс реализации продукции: готовая продукция на складе, товары, отгруженные заказчикам, но еще не оплаченные ими, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банках. Таким образом, оборотные средства – это денежные средства предприятия, предназначенные для образования оборотных производственных фондов и фондов обращения. Для изучения состава и структуры оборотные средства группируются по четырем признакам: сферам оборота; элементам; охвату нормированием; источникам финансирования. По сферам оборота оборотные средства подразделяются на оборотные производственные фонды (сфера производства) и фонды обращения (сфера обращения). Оборотные средства функционируют одновременно в сфере производства и в сфере обращения, проходя три стадии кругооборота: снабжение, производство и сбыт (реализация) Более наглядно кругооборот оборотных средств представляет собой: Д ‑ ПЗ…П…ГП ‑ Д1 На денежные средства (Д) предприятие приобретает все необходимые предметы труда для производства продукции, которые приобретают форму производственных запасов (ПЗ), затем идет непосредственно процесс производства (П), в результате которого получается готовая продукция (ГП), она реализуется, и предприятие за нее получает определенные денежные средства (Д1). Таким образом, средства совершают один оборот, затем все повторяется вновь. Отдельные части оборотных средств имеют различное назначение и по-разному используются в производственно-хозяйственной деятельности, поэтому они классифицируются по следующим элементам (см. рис.4.2.): 1. Производственные запасы (сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, тара, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы). 2. Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства. 3. Расходы будущих периодов. Оборотные фонды (п.1 + п.2 + п.3). 4. Готовая продукция на складах. 5. Продукция отгруженная, но еще не оплаченная. 6. Средства в расчетах. 7. Денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке. Фонды обращения (п.4+п.5+п.6+п.7) Оборотные средства (п.1 + п.2 +п.3 + п.4 + п.5 + п.6 + п.7) Рис.4.2. Состав оборотных средств предприятий. Стоимость незавершенного производства складывается из стоимости расходуемого сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, воды, пара, сжатого воздуха, перенесенной на продукт части стоимости основных фондов (амортизационных отчислений), а также сумм заработной платы, начисленной работникам. Предприятие использует в производстве кроме покупных полуфабрикатов полуфабрикаты собственного производства, которые по своей природе близки к незаконченной продукции. Затраты на освоение новой продукции, подготовительные и другие работы, рассчитанные на длительное время, составляют расходы будущих периодов и списываются на себестоимость продукции в будущих периодах. По охвату нормированием оборотные средства подразделяются на нормируемые оборотные средства (оборотные средства в запасах товарно-материальных ценностей) и ненормируемые оборотные средства (дебиторская задолженность, средства в расчетах, денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке). По источникам формирования оборотные средства подразделяются на собственные и заемные оборотные средства. Наличие собственных и заемных средств в обороте предприятия объясняется особенностями организации производственного процесса. Постоянная минимальная сумма средств для финансирования потребностей производства обеспечивается собственными оборотными средствами. Временная потребность в средствах, возникшая под влиянием зависящих и не зависящих от предприятия причин, покрывается кредитом и другими источниками. Под структурой оборотных средств понимается соотношение их отдельных элементов во всей их совокупности. В табл. 4.1. приведена примерная структура оборотных средств на машиностроительном предприятии. Таблица 4.1. Примерная структура оборотных средств на машиностроительном предприятии № п/п Состав элементов оборотных средств Их доля в общей совокупности, % 1 Производственные запасы 57 2 Незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства 17 3 Расходы будущих периодов 8 Оборотные фонды (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 82 4 Готовая продукция на складах 5 5 Продукция отгруженная, но еще не оплаченная 7 6 Средства в расчетах 4 7 Денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке 3 Фонды обращения (стр. 4 + стр. 5 + стр. 6 + стр. 7) 18 Оборотные средства 100 Знание и анализ структуры оборотных средств на предприятии имеют очень важное значение, так как она в определенной мере характеризует финансовое состояние на тот или иной момент работы предприятия. Например, чрезмерное увеличение доли дебиторской задолженности, готовой продукции на складе, незавершенного производства свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия. Дебиторская задолженность характеризует отвлечение средств из оборота данного предприятия и использование их дебиторами, должниками в своем обороте. Повышение доли незавершенного производства, готовой продукции на складе указывает на отвлечение оборотных средств из оборота, снижение объема реализации, следовательно, и прибыли. Все это свидетельствует о том, что на предприятии оборотными средствами необходимо управлять с целью оптимизации их структуры и повышения их оборачиваемости. Структура оборотных средств на предприятии непостоянна и изменяется в динамике под влиянием многих причин. Структура оборотных средств на предприятиях различных отраслей промышленности далеко не одинакова и зависит от: • специфики предприятия. На предприятиях с длительным производственным циклом (например, в судостроении) велика доля незавершенного производства; на предприятиях горного профиля большая доля расходов будущих периодов. На тех предприятиях, у которых процесс производства продукции скоротечный, как правило, наблюдается большой удельный вес производственных запасов; • качества готовой продукции. Если на предприятии выпускается продукция низкого качества, которая не пользуется спросом у покупателей, то резко повышается доля готовой продукции на складах; • уровня концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства; • ускорения научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру оборотных средств разнопланово и практически на соотношение всех элементов. Если на предприятии внедряются топливо сберегающая техника и технология, безотходное производство, то это сразу влияет на снижение доли производственных запасов в структуре оборотных средств. Влияют на структуру оборотных средств и другие факторы. При этом необходимо иметь в виду, что одни факторы носят долговременный характер, другие – кратковременный. 4.3.2. Нормирование оборотных средств. Источники формирования оборотных средств делятся на два вида: 1.Собственные: - оборотный капитал (средства владельцев предприятия); - прибыль — основной источник; - устойчивые пассивы (средства, приравненные к собственным): -задолженность по заработной плате; -задолженность бюджету; -задолженность за тару; -предоплата. 2. Привлеченные средства: -  заемные (краткосрочные кредиты банка); - государственный кредит; - прочие (остатки фондов, резервов, неиспользуемых по прямому назначению). Нормирование оборотных средств решает две основные задачи. Первая – постоянно поддерживать соответствие между размером оборотных средств предприятия и потребностью в средствах для обеспечения минимально необходимых запасов материальных ценностей. Эта задача увязывает зависимость объема оборотных средств от уровня запасов. При этом понимается, что для каждого предприятия необходимо установить такой норматив, чтобы при нормальной хозяйственной деятельности оно не испытывало финансовых затруднений для обеспечения процесса производства и реализации. Другая задача более сложная: с помощью нормирования необходимо управлять размерами запасов. Нормирование призвано стимулировать улучшение хозяйственной деятельности, изыскание дополнительных резервов, формировать разумное сочетание форм снабжения и др. Величина нормируемых оборотных средств должна всегда отвечать реальной потребности производства. Предприятие определяет минимальную, но достаточную потребность по каждой из этих групп оборотных средств и контролирует их уровень на каждой стадии движения, так как большие запасы материальных ценностей требуют отвлечения денежных средств с других целей, необходимы склады, охрана, учет. При занижении норматива предприятие не сможет обеспечить производство необходимыми запасами, своевременно расплатиться с поставщиками, рабочими, служащими и т.п. При завышении норматива возникают значительные сверхнормативные запасы, происходит замораживание средств, что ведет к потерям. Завышенный норматив способствует сокращению уровня рентабельности, увеличению размера выплаты за увеличение стоимости имущества предприятия. Нормирование оборотных средств – процесс установления норм и нормативов по нормируемой группе оборотных средств. Норма оборотных средств – относительная величина, соответствующая минимальному, экономически обоснованному запасу товарно-материальных ценностей устанавливаемая в днях. Норматив оборотных средств – минимально необходимая сумма денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия. Существуют следующие основные методы нормирования оборотных средств (ОС): • метод прямого счета, предусматривающий определение оборотных средств по каждому элементу на основе фактической потребности в них; • аналитический метод использует фактические данные о величине ОС за определенный период с учетом поправки на излишки и ненужные запасы, а также на изменение в условиях производства и снабжения; • коэффициентный метод, предусматривающий определение нового норматива ОС путем внесения изменений в прежний норматив с учетом роста объема производства и ускорения оборачиваемости ОС; • опытно-лабораторный – основан на замерах их расхода и объемов произведенной продукции (работ) в лабораторных и опытно-производственных условиях. Нормы расхода устанавливаются путем отбора наиболее достоверных результатов и вычисления среднего значения с использованием методов математической статистики. Наиболее целесообразная сфера применения данных норм: вспомогательное производство, химическое, технологические процессы, добывающие отрасли и строительство; • отчетно-статистический – основан на анализе данных статистической (бухгалтерской или оперативной) отчетности о фактическом расходе материалов на единицу продукции (работ) за прошлый (базисный) период. Рекомендуется для разработки как индивидуальных, так и групповых норм расхода материально-сырьевых и топливно-энергетических ресурсов. Основным методом нормирования оборотных средств является метод прямого счета по каждому их элементу в отдельности. Другие методы нормирования используются в промышленности как вспомогательные. Нормирование оборотных средств заключается: + в разработке и установлении норм запасов всех оборотных средств по отдельным видам товарно-материальных ценностей; выраженных, как правило в днях; + в разработке нормативов собственных оборотных средств в целом и для каждого их элемента в денежном выражении. Нормы запасов оборотных средств применяются в течении ряда лет для расчетов годовых нормативов. Они уточняются по отдельным видам материальных ценностей при составлении годовых финансовых планов в случае существенного изменения производства, снабжения и сбыта. Норматив оборотных средств каждого предприятия определяется следующими основными показателями: + объемом производства и реализации продукции; + затратами на производство, хранение и реализацию продукции; + нормами запаса оборотных средств (нормами) по отдельным видам товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в днях. Нормирование оборотных средств производится по следующим основным позициям: + нормирование оборотных средств на сырье, материалы, покупные изделия – производственные запасы; + нормирование оборотных средств на незавершенное производство; + нормирование оборотных средств на готовую продукцию; + нормирование оборотных средств по расходам будущих периодов. Нормирование оборотных средств в производственных запасах начинается с определения среднесуточного расхода сырья, основных материалов и покупных полуфабрикатов в планируемом году. Среднесуточный расход рассчитывается по группам, причем в каждой группе выделяются важнейшие их виды, которые составляют примерно 80% общей стоимости материальных ценностей данной группы. Неучтенные виды сырья, основных материалов и покупных изделий и полуфабрикатов относятся к расходам на прочие нужды. Среднесуточный расход материальных ресурсов – это частное от деления суммы всех плановых годовых расходов сырья, на количество рабочих дней в году. Исходным измерителем для оценки потребности в производственных запасах служит оценка в днях запаса. Запас в днях учитывает следующее время: + время нахождения материалов в пути (транспортный запас) – этот запас создается в случае, если сроки транспортного грузооборота материалов превышает сроки документооборота сопровождающие транспортировку материалов; + время приемки, разгрузки, сортировки, складирования материалов – подготовительных запас; + время подготовки к производству материалов – технологический запас. Его особенностью является то, что он необязателен к формированию во всех производствах, а учитывается только в тех производствах, где это предусматривает технология соответствующего процесса. + время определяемое периодом между двумя соседними поставками материалов – текущий запас. В расчет текущего запаса принимается только время равное половине периода поставки. + создается страховой запас, рассчитывается как половина текущего запаса; + может быть также сезонный запас – зависит от вида материала. Общая величина производственного запаса на предприятии в днях рассчитывается как сумма всех вышеназванных запасов. Производственные запасы рассчитываются по каждому виду материалов отдельно. Для того чтобы определить производственный запас в натуральную величину необходимо производственный запас, рассчитанный в днях умножить на однодневный расход материалов. Для того чтобы определить производственный запас в стоимостном выражении нужно производственный запас в натуральном выражении умножить на цену единицы материала. Таким образом, норма оборотных средств (Нос) определяется по формуле: Нос = Зтек + Зстр + Зтран + Зтехн + Пр, где, Зтек – текущий запас (основной вид запаса, самая значительная величина в норме ОС); Зстр – страховой запас; Зтран – транспортный запас; Зтехн – технологический запас; Пр – время, необходимое для приемки. Норматив оборотных средств определяется по формуле: Нобс = Р * Нос где, Р – среднедневной расход оборотных средств. Общая формула для расчета норматива отдельного элемента оборотных средств может быть выражена так: Нос эл = (Оэл * Нэл) / Тд где, Нос эл – норматив собственных оборотных средств по элементу; Нэл – норма оборотных средств по данному элементу, дни; Оэл – оборот (расход, выпуск) по данному элементу за период, руб.; Тд – продолжительность периода в днях. Значит, Оэл/Тд – однодневный расход данного элемента. Однодневным расходом для отдельных элементов производственных запасов считается сумма затрат по соответствующей статье производства за квартал, деленная на 90. К незавершенному производству относится продукция, находящаяся на различных стадиях обработки, – от запуска сырья, материалов и комплектующих изделий в производство до принятия отделом технического контроля готовой продукции. Незавершенное производство определяется величиной авансированных денежных средств, вложенных в затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, электроэнергию, амортизационные отчисления и прочие расходы. Все эти затраты по каждому изделию нарастают по мере движения по цепочке технологического процесса. Размер оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, зависит от длительности производственного цикла, себестоимости изготовляемой продукции и интенсивности нарастания затрат в процессе производства. Норма оборотных средств, занятых в незавершенном производстве, рассчитывается как: Ннзп = Сср * Тц * Кн где, Сср – среднедневной выпуск продукции по себестоимости, руб.; Тц – длительность производственного цикла изготовления данной продукции, дни; Кн – коэффициент нарастания затрат. Если затраты производства растут равномерно, коэффициент нарастания затрат рассчитывается по формуле: Кн = (М + 0,5 Рн)/С, где, М – плановые затраты на основные материалы; Рн – прочие элементы затрат; С – плановая себестоимость единицы продукции. Следующим элементом норматива оборотных средств является норматив оборотных средств на готовую продукцию, к которой относятся изделия, для которых производственный цикл закончился, они приняты отделом технического контроля и сданы на склад готовой продукции. Норма оборотных средств на готовую продукцию определяется временем с момента приемки продукции на склад до ее оплаты заказчиком и зависит от ряда факторов: + порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов; + времени, необходимого для комплектования и подбора изделий до величины отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам, нарядам, договорам; + времени, необходимого для упаковки, маркировки продукции; + времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани и др.; + времени погрузки продукции в транспортные средства; + времени хранения продукции на складе. Норматив оборотных средств в запасах готовой продукции (Нгп) на складе: Нгп = Вд * Нг, где, Вд – однодневный выпуск каждого изделия по производственной себестоимости, руб.; Нг – норма запаса готовой продукции на складе, дни. Расходы будущих периодов включают затраты, осуществленные в данном году, а погашенные, то есть включенные в себестоимость продукции в последующие годы. Они носят неравномерный характер. Следовательно, списание их в момент осуществления нецелесообразно, так как это может привести к несопоставимости продукции, оцененной по себестоимости. Поэтому расходы будущих периодов покрываются за счет собственных оборотных средств предприятия. К ним относятся затраты по освоению новых видов производства и новых видов продукции, включая прочие расходы. Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (Нрбп) определяется по формуле: Нрбп = Он + Зб.пл – Зс.пл, где, Он – остаток расходов на начало планируемого года; Зб.пл – расходы будущих периодов, которые произведены в планируемом году; Зс.пл – часть расходов, которая в планируемом году списывается на себестоимость. Сумма нормативов оборотных средств, рассчитанных по всем группам, образуют общую потребность предприятия в оборотных средствах на планируемый год. Затем предприятие определяет источники их покрытия (финансирования). Расчеты нормативов оборотных средств – трудоемкая работа. При неизменной номенклатуре продукции и стабильности цен на сырье, материалы, комплектующие предприятия корректируют норматив предыдущего года на изменение объема производства продукции. Экономически обоснованный норматив оборотных средств позволяет организовать оборотные средства таким образом, чтобы в процессе их использования каждый рубль, вложенный в оборот, обеспечивал максимальную отдачу. Этот норматив дает возможность проанализировать состояние и уровень использования оборотных средств, обеспечить систему контроля над ними и нормальную хозяйственную деятельность промышленного предприятия при условии постоянных источников покрытия оборотных средств. 4.3.3. Управление производственными запасами на предприятии. Запасы материально-технических ресурсов – это материально-технические ресурсы, хранящиеся на складе для последующего использования или продажи. Наличие запасов – обязательное условие обеспечения нормального функционирования производственного предприятия. В самом общем понимании запасы служат для того, чтобы ослабить зависимость между поставщиками и производителями (производственные запасы материально-технических ресурсов), производителями и потребителями (запасы готовой продукции). Наличие запасов у предприятия позволяет ему обеспечивать производство материально-техническими ресурсами оптимальными по размеру партиями. Производственные запасы с точки зрения аккумулирования средств предприятия являются одной из самых значимых составляющих оборотных фондов предприятия. Они могут состоять из запасов сырья, материалов, комплектующих и т.п. на производственных предприятиях, а также могут быть представлены в виде запасов различных товаров, если эти товары формируются на каком-либо торговом предприятии. В отличие от торговых предприятий запасы готовой продукции на производственных предприятиях формируются для обеспечения функционирования сферы обращения и таким образом относятся к фондам обращения. На производственных предприятиях основные затраты по формированию запасов связаны с приобретением сырья и материалов. Для большинства предприятий издержки на материалы составляют наиболее важную статью издержек, как правило, они зависят от объемов производства и реализации продукции и относятся к чистым переменным (пропорциональным) издержкам. Вместе с тем, более низкие закупочные цены на большие партии материалов могут привести к тому, что издержки будут возрастать медленнее, чем объемы производства, за счет оптовых скидок (депрессивный тип издержек). На любом предприятии ведется постоянная работа по планированию обеспечения производства всеми видами материально-технических ресурсов, которая преследует своей целью: сокращение простоев оборудования и рабочей силы; повышение равномерности работ и сокращение непроизводительных расходов; повышение производительности труда; снижение общих издержек производства и повышение эффективности функционирования предприятия. Планирование потребности предприятия в материальных ресурсах опирается: • на производственную программу, которая должна быть тесно увязана с прогнозируемыми объемами реализации продукции; • нормы и нормативы расхода сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, комплектующих изделий, инструмента; • мероприятия по повышению эффективности производства в части экономии материальных ресурсов; • планы по капитальному строительству на предприятии; • мониторинг цен на все потребляемые виды материальных ресурсов. Потребность предприятия в материальных ресурсах определяется в натуральном и денежном выражении и предполагает: • определение общей потребности в материалах на производство продукции и хозяйственно-эксплуатационные нужды на плановый период; • определение объемов поставок материальных ресурсов со стороны и суммы затрат на их заготовку, в том числе определение оптимальных объемов поставки ресурсов на предприятие; • установление сроков и источников покрытия потребности в материальных ресурсах; • создание необходимых условий для хранения и поставки материальных ресурсов. Формирование запасов материальных ресурсов на предприятии опирается на их годовую потребность и жестко увязывается с финансовым планом, так как прирост или уменьшение оборотных средств зависит от изменения запасов материалов и влияет на финансовое состояние предприятия. Расчет годовой потребности в материальных ресурсах (Пм) по каждому виду ведется исходя из норм расхода данного вида ресурса и объемов выпуска продукции в натуральных измерителях, например килограмм, метр, литр и т.п.: Пм = q x N где, q – планируемый объем выпуска продукции; N – норма расхода материала. В стоимостных показателях Пм = q х N х р где, р – оптовая цена материала. Управление запасами Среди всего многообразия систем по управлению запасами можно выделить две основные: а) система с фиксированным размером заказа; б) система с фиксированным интервалом времени между заказами. Если соблюдаются идеальные условия потребления и поставок, т.е. мгновенное пополнение запасов (с нулевым временем исполнения заказа) и их потребление с постоянной скоростью, то обе указанные системы абсолютно одинаковы. Управление запасами при идеальных условиях изображено на рис. 4.3. t — интервал времени между очередными поставками материально-технических ресурсов. Рис. 4.3. Управление запасами (идеальные условия). Графическая интерпретация системы управления запасами с фиксированным интервалом между заказами представлена на рис.4.4. Рис.4.4. Управление запасами с фиксированным интервалом времени. Данный вариант системы предполагает управление малоценными запасами, не требующими тщательного управления их количеством. Система управления запасами с фиксированным размером заказа предназначена для тщательного управления дорогостоящими запасами, представлена на рис.4.5. Рис.4.5. Управление запасами с фиксированным уровнем запаса. Рассмотрим суть данной системы на примере. Предположим, что оптимальный размер закупаемой партии (Imax) – 5000 кг какого-либо материала. Годовая потребность в данном материале – 20 000 кг. Время исполнения заказа по поставке – 1 месяц. Примем количество рабочих дней в году за 250. Среднедневная потребность в материале – 20 000 : 250 = 80 кг. Следовательно 5000 кг, т.е. вся закупаемая партия материала будет израсходована за 5000 : 80 = 62,5 дня. При сроке исполнения заказа (22 рабочих дня) очередной заказ необходимо производить в том случае, если текущий уровень запасов будет превышать гарантийный запас на 80 х 22 = 1760 кг. Величина 1760 кг соответствует точке заказа (ТЗ), или пороговому уровню запаса (Ii). Для определения системы управления запасами в практике менеджмента широко используется кривая Парето. Кривая Парето, «кривая 80/20» Продуктовая линия типичной фирмы состоит из изделий на различных стадиях жизненного цикла и с различными объемами продаж. В любой момент времени наблюдается такое явление, которое называется «кривая 80 / 20». Эта концепция применяется в различных областях экономики, но она особенно важна для планирования объема складских запасов, как готовых изделий, так и запасов сырья и материалов. Концепция, в общем виде, заключается в том, что бỏльшая часть объема продаж (≈80%) является «вкладом» относительно небольшого количества продуктов (≈ 20%). Это известно как закон Парето или «кривая 80/20», т.е. 80% продаж фирмы обеспечивают 20% наименований изделий. Такое точное соотношение редко наблюдается. Но диспропорциональность между объемом продаж и количеством номенклатуры продуктов общеизвестна. Проиллюстрируем эту концепцию на примере 14 изделий химической компании (см. табл. 4.2). Рассчитываются кумулятивные суммы объема продаж в процентах и номенклатуры и данные наносятся на график (см. рис. 4.6), который называется кривой Парето. Однако в этом конкретном случае ≈ 35% пунктов номенклатуры дают 80% объема продаж. Таблица 4.2 АВС классификация 14 продуктов химической компании. № продукта Ранг продукта по продажам Объем продаж за месяц, дол. Кумулятивный процент от общих продаж Кумулятивный процент от списка наименований АВС классификация Д-204 Д-212 Д-185-0 1 2 3 5.056 3.424 1.052 36,2 60,7 68,3 7,1 14,3 21,4 А Д-191 Д-192 Д-193 Д-179-0 4 5 6 7 893 843 727 451 74,6 80,7 85,7 89,1 28,6 35,7 42,6 50,0 В Д-195 Д-196 Д-186-0 Д-198 Д-199 Д-200 Д-205 8 9 10 11 12 13 14 412 214 205 188 172 170 159 91,9 93,6 95,1 96,4 97,6 98,7 100,0 57,1 64,3 71,4 78,6 85,7 92,9 1000,0 С Всю номенклатуру изделий делят на три группы: 20% с максимальным объемом продаж в группу А, еще 30% – В и остальные изделия – группа С. Такая разбивка нужна для организации системы дистрибуции и соответственно системы организации склада. Каждая категория распределяется по-своему. Например, изделия группы А могли бы получить широкую сеть дистрибуции с большим количеством складов (пунктов дистрибуции) с высоким уровнем готовности запаса. В то время как изделия группы С могли бы распределяться через единственный централизованный склад с более низким уровнем запасов, чем группа В, для которой можно применить промежуточную стратегию дистрибуции, где используется несколько региональных складов. Рис. 4.6. «Идеальная» кривая Парето и реальная кривая АВС классификации продукции. Для аналитических целей можно описать кривую Парето математически: У=(1+А)Х / (А+Х), где У – кумулятивный процент от объема продаж, Х – кумулятивный процент от списка наименований, А – константа, которая определяется из этого соотношения: А=Х(1-У) / (У-Х) при заданных конкретных Х и У. Например, если 35% от пунктов дают 80% объема продаж, то из уравнения: А= 0,35(1-0,8) / (0,8-0,35) = 0,155… Таким образом, уравнение кривой имеет вид: У=1,15Х / 0,15+Х. Рассмотрим на примере, как кривая 80/20 применяется при установлении уровня запасов. Пример. Предположим, что некоторый склад содержит 11 из 14 продуктов, показанных в таблице 1. Предположим, что сохранится то же соотношение между Х и У, т.е. Х=0,21, а У=0,68 или 21% наименований дает 68% продаж. Используя выражение (2), получаем А=0,14. Для каждой группы запасов (А,В,С) предполагается своя политика складирования и дистрибуции. Отношение объема продаж к среднему уровню запаса на складе для группы А составляет 7:1, для В – 5:1, для С – 3:1, т.е. для товаров из группы А требуется 7 пунктов дистрибуции, в то время как для группы В 5 складов, а для запасов группы С всего три. Рассчитаем средний уровень запасов на складе разных групп продуктов исходя из этого соотношения. Если годовой объем продаж составляет 25000 дол., то какой объем запаса продуктов каждой группы должен находиться на складе? Определим это с помощью данных в таблице 4.3. Кумулятивные пункты (графа 3) определяются следующим образом: 100% / 11 пунктов = 0,0909 % , 0,0909 * 2 = 0,1818 и т.д. Кумулятивные продажи в процентах (графа 4) определяются по формуле (1): У=(1+0,14)*0,0909 / (0,14+0,0909) = 0,4488. Графа 5 = 25 000* графа 4. Графа 6 вычисляется следующим образом: строка 1 = строка 1 из графы 5; строка 2 = строка 2 из графы 5 – строка 1 из графы 5; строка 3 – строка 3 из графы 5 – строка 2 графы 5 и т.д. Графа 7 = графа 6/ графа 8. Таблица 4.3 Составление сметы уровня запаса на складе с использованием кривой Парето. Продукт № пункта Кумулятивная пропорция пунктов (Х) Кумулятивные продажи (У), % Кумулятивные продажи, дол. Проектирование объема продаж по пунктам, дол. Средний запас, дол. Соотношение 1 2 3 4 5 6 7 8 Д-204 Д-212 1 2 0,0909 0,1818 0,4488 0,6440 11 200 16 100 11 200 4 900 1 600 700 7:1 7:1 Д-185 Д192 Д193 Д179 3 4 5 6 0,2727 0,3636 0,4545 0,5454 0,7533 0,8231 0,8715 0,9071 18 833 20 578 21 788 22 678 2 733 1 745 1 210 890 547 349 242 178 5:1 5:1 5:1 5:1 Д-195 Д-198 Д-199 Д-200 Д-205 7 8 9 10 11 0,6363 0,7272 0,8181 0,9090 1,0000 0,9344 0,9560 0,9734 0,9879 1,000 23 360 23 900 24335 24 698 25 000 682 540 435 363 302 227 180 145 121 101 3:1 3:1 3:1 3:1 3:1 Определение оптимальной величины партии закупаемых материальных ресурсов Решения, принимаемые при управлении запасами, непосредственно влияют на четыре вида издержек: 1. Стоимость предметов закупки, стоимость капитала, инвестированного в запасы. 2. Издержки на хранение материально-технических запасов: -налоги и страховые сборы; - складские расходы; - падение ценности запасов из-за старения, порчи, кражи. 3. Издержки на оформление заказа и его доставку: - поиск поставщика; - контроль поступающих запасов; - конторские расходы; - транспортные расходы; - расходы по приемке груза; - расходы на наладку оборудования для обработки заказанной партии. 4. Издержки, вызванные отсутствием запасов: - потери производственного времени или сверхурочная работа; - стоимость отслеживания отложенных заказов; - издержки, связанные с частичной или срочной отгрузкой; - потерянный объем сбыта или утраченные клиенты. Одни виды издержек растут с увеличением объема закупаемой партии материальных ресурсов, – это первые два вида издержек, другие сокращаются, – третий и четвертый вид издержек. Существует оптимальный размер заказа, при котором суммарные издержки управления запасами минимальны. Эта ситуация проиллюстрирована на рис. 4.7. Рис. 4.7. Оптимальный объем закупаемой партии материальных ресурсов Таким образом, возникает задача найти оптимальную величину закупаемой партии и количество партий в плановом периоде при минимизации издержек по складированию и обслуживанию закупаемых материалов. Закупать необходимые материальные ресурсы на плановый период (например, 1 год) можно однократно, либо несколькими партиями в течение года. Проиллюстрируем примером (см. рис. 4.8). Рис. 4.8. Зависимость между величиной закупаемой партии материалов и величиной производственного запаса. Из представленных графиков видно, что чем больше партия закупаемых материалов, тем больше величина среднегодового запаса, что неизбежно влечет за собой и большие издержки, связанные со складированием материалов. Из анализа поведения среднегодового запаса материалов, показанных на рисунке 4.8, представляется более разумным закупать материалы не один раз в год, а более мелкими партиями в течение года. Однако при размещении заказа на поставку материалов, его приемке, контроле исполнения заказа, возникают определенные издержки. Сумма подобных издержек по обслуживанию закупок материалов из расчета на одну партию, как правило, величина примерно одинаковая. Пусть для предприятия необходим на текущий плановый период (год) некоторый материальный ресурс в объеме – М по цене за единицу ресурса – Ц. Предполагаемое количество поставляемых партий ресурса – N. Издержки по складированию материальных ресурсов (I) исчисляются в процентах от величины среднегодового запаса материальных ресурсов. Издержки по обслуживанию закупаемой партии материального ресурса – Оn . Если годовая потребность в ресурсе удовлетворяется за счет одной поставки, то среднегодовое наличие ресурса на складе М/2 (М – на начало года и 0 на конец года). При двух поставках ресурса в течение года среднегодовой запас на складе данного ресурса – M/4, т.е. при N поставках среднегодовое значение материального ресурса на складе M/2N. Годовые затраты по складированию материальных ресурсов при N поставках: (M  Ц  I)/2N Затраты по обслуживанию N поставок – N  Оn. Общие затраты (См) при N поставках материального ресурса: Cм= (M  Ц  I)/2N + N  Оn Оптимальное количество партий можно найти, продифференцировав функцию совокупных издержек Cм по N dCм/dN = ‑ (М  Ц  I  N-2)/2 + Оn, При оптимальном значении dCм/dN = 0 получим: Оn = (М  Ц  I  N-2)/2, N-2= (2  Оn)/ (М  Ц  I), отсюда . На рис. 4.8. дана графическая интерпретация расчета оптимального объема закупаемой партии материального ресурса. Величина оптимальной закупаемой партии материального ресурса (Q): . Определение момента размещения заказа Предприятие в день использует М/365 единиц материального ресурса. Если время оформления заказа и его доставки равно n, то размещение заказа следует производить, когда запас ресурса снизится до величины М/365 * n шт. (минимальный размер запаса при котором требуется новая поставка). В этом случае к моменту новой поставки запас будет израсходован до нуля. Если производственные условия стабильны и поставка осуществляется точно в срок, то можно действовать в соответствии с этой схемой поставок. Однако, в условиях неопределенности любого характера, следует иметь страховые запасы материальных ресурсов. 4.4. Трудовые ресурсы предприятия 4.4.1. Персонал предприятия. Классификация и структура персонала предприятия Трудовые ресурсы – это часть населения трудоспособного возраста, обладающая необходимым физическим развитием, знаниями и практическим опытом работы. К трудовым ресурсам относят как занятых, так и потенциальных работников.    Персонал предприятия (кадры, трудовой коллектив) – это совокупность работников, входящих в его списочный состав. Все работники предприятия делятся на две группы: - промышленно-производственный персонал, занятый производством и его обслуживанием;  - непромышленный персонал, занятый в основном в социальной сфере деятельности предприятия. По характеру выполняемых функций промышленно-производственный персонал (ППП) подразделяется на четыре категории: рабочие, руководители, специалисты и технические исполнители (служащие).  Рабочие – это работники, непосредственно занятые производством продукции (услуг), ремонтом, перемещением грузов и т.п. К ним также относятся уборщицы, дворники, гардеробщики, охранники. В зависимости от характера участия в производственном процессе рабочие, в свою очередь, делятся на основных (производящих продукцию) и вспомогательных (обслуживающих технологический процесс).  Руководители – работники, занимающие должности руководителей предприятий и их структурных подразделений (функциональных служб), а также их заместители.    Специалисты – работники, выполняющие инженерно-технические, экономические и другие функции. К ним относятся инженеры, экономисты, бухгалтеры, социологи, юрисконсульты, нормировщики, техники и др.    Технические исполнители (служащие) – работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, хозяйственное обслуживание (делопроизводители, секретари-машинистки, табельщики, чертежники, копировщицы, архивариусы, агенты и др.). Соотношение работников по категориям характеризует структуру трудовых ресурсов предприятия.  В зависимости от характера трудовой деятельности персонал предприятия подразделяют по профессиям, специальностям и уровню квалификации.  Профессия – определенный вид деятельности (занятий) человека, обусловленный совокупностью знаний и трудовых навыков, приобретенных в результате специального обучения.    Специальность – вид деятельности в рамках той или иной профессии, который имеет специфические особенности и требует от работников дополнительных специальных знаний и навыков. Например: экономист-плановик, экономист-бухгалтер, экономист-финансист, экономист-трудовик в рамках профессии экономиста. Или: слесарь-наладчик, слесарь-монтажник, слесарь-сантехник в рамках рабочей профессии слесаря.    Квалификация – степень и вид профессиональной подготовки работника, наличие у него знаний, умения и навыков, необходимых для выполнения работы или функций определенной сложности. Показатели, характеризующие трудовой потенциал Для характеристики трудового потенциала предприятия используется целая система показателей.  Количественная характеристика персонала измеряется в первую очередь такими показателями, как списочная, явочная и среднесписочная численность работников.  Списочная численность – это количество работников списочного состава на определенную дату с учетом принятых и выбывших за этот день работников.    Явочная численность включает лишь работников, явившихся на работу. Для определения численности работников за определенный период используется показатель среднесписочной численности.  Среднесписочная численность работников за месяц определяется как частное от деления суммы всех списочных данных за каждый день на календарное число дней в месяце. При этом в выходные и праздничные дни показывается списочная численность работников за предыдущую дату. Среднесписочная численность работников за квартал (год) определяется путем суммирования среднемесячной численности работников за все месяцы работы предприятия в квартале (году) и деления полученной суммы на 3 (12). Движение работников на предприятии (оборот) характеризуют следующие показатели:  - коэффициент оборота по приему – это отношение численности всех принятых работников за данный период к среднесписочной численности работников за тот же период; - коэффициент оборота по выбытию – это отношение всех выбывших работников к среднесписочной численности работников;  - коэффициент текучести кадров – это отношение выбывших с предприятия по неуважительным причинам (по инициативе работника, из-за прогулов и др.) к среднесписочной численности (определяется за определенный период).  Плановые расчеты по каждой категории работающих ведутся с применением различных методов определения необходимой их численности.  Расчетная численность промышленно-производственного персонала на плановый период определяется исходя из базисной численности (Чб), планируемого индекса изменения объема производства (Jq) и относительной экономии численности, полученной в результате расчетов роста производительности труда (Эч):  Чппп  =Чб * Jq  - Эч Более точным является метод расчета плановой численности промышленно-производственного персонала на основе полной трудоемкости изготовления продукции:  Чппп = t / (Б* Квн) где,   t – полная плановая трудоемкость производственной программы, чел.-ч.;  Б – баланс рабочего времени одного работника (расчетный эффективный фонд рабочего времени), час.;  Кв.н. – ожидаемый коэффициент выполнения норм.  Общая численность рабочих (чел.), занятых на нормируемых работах, определяется по формуле:  Ч = t / m где,   t – плановая трудоемкость единицы определенного вида продукции, чел.-ч.; m – количество изделий данного вида продукции, единиц.  Численность основных рабочих, занятых на ненормируемых работах, а также вспомогательных рабочих рассчитывается по нормам обслуживания с учетом сменности работ.  При составлении баланса рабочего времени определяют число дней или часов, которое следует отработать каждому рабочему в течение планового периода, число дней неявок на работу, среднюю продолжительность рабочего дня одного среднесписочного рабочего.  В балансе рабочего времени различают три категории фонда времени: календарный, номинальный и эффективный. Календарный фонд равен числу календарных дней планового периода, а номинальный – при условии прерывного производства – календарному с учетом вычета выходных и праздничных дней. Номинальный фонд за вычетом неявок вследствие болезни, отпусков и выполнения общественных и государственных обязанностей составляет эффективный фонд рабочего времени.  Численность руководителей, специалистов и служащих рассчитывается по каждой функции методом прямого нормирования или методом корреляционной зависимости. Руководители предприятий при установлении численности управленческого персонала могут руководствоваться типовыми штатными расписаниями, разработанными НИИ.  Численность непромышленного персонала не зависит от численности промышленно-производственного персонала и определяется раздельно по каждому виду деятельности с учетом особенностей (детские учреждения, жилищно-коммунальное хозяйство, подсобное сельское хозяйство и т.п.).  Управление персоналом связано с разработкой и реализацией кадровой политики, основными целями которой являются: - удовлетворение потребности предприятия в кадрах;  - обеспечение рациональной расстановки, профессионально-квалификационного и должностного продвижения кадров;  - эффективное использование трудового потенциала предприятия. Реализация этих целей предполагает выполнение многих функций, а именно:  - планирование, наем и размещение рабочей силы, включая отбор, ориентацию и адаптацию;  - обучение, подготовку и переподготовку работников, повышение квалификации;  - оценку персонала (проведение аттестации работников, продвижение по службе и организация карьеры);  - определение условий найма, труда и его оплаты;  - мотивацию труда и соблюдение дисциплины;  - обеспечение формальных и неформальных связей, создание благоприятного психологического климата в коллективе;  - реализацию социальных функций (льготное питание на предприятии, помощь семье, организация отдыха и др.);  - контроль за безопасностью труда.  Эффективность использования рабочей силы на предприятии в определенной мере зависит и от структуры кадров предприятия – состава кадров по категориям и их доли в общей численности. На структуру ППП влияют следующие факторы: • уровень механизации и автоматизации производства; • тип производства (единичный, мелкосерийный, крупносерийный, массовый); • размеры предприятия; • организационно-правовая форма хозяйствования; • сложность и наукоемкость выпускаемой продукции; • отраслевая принадлежность предприятия и др. Кадровая политика на предприятии должна быть направлена на оптимальное сочетание категорий ППП. Процесс управления персоналом требует, чтобы на каждом предприятии определялась и анализировалась структура ППП по половому и возрастному составу, а также по уровню квалификации. Это необходимо для того, чтобы своевременно готовить замену кадров, а также для достижения наиболее приемлемой для предприятия структуры кадров по половому и возрастному составу, по уровню квалификации. 4.4.2. Производительность труда. Труд может быть производительный и менее производительный. Показателем эффективности труда является его производительность. Существует много показателей эффективности производства, но производительность труда считается важнейшим из них. С хозяйственной точки зрения повышение производительности труда означает: • pocт валового внутреннего и национального продукта, национального дохода; • рост фонда накопления и фонда потребления; • основу для расширенного воспроизводства; • основу для повышения уровня жизни граждан страны и решения социальных проблем; • основу для развития страны и роста экономического могущества государства. Если исходить из чисто теоретических экономических позиций, то граждане той страны, в которой достигнута наивысшая производительность труда, должны иметь и самый высокий уровень жизни, т.е. материальной основой для повышения уровня жизни является рост производительности труда. Это аксиома. Рост производительности труда имеет большое значение и для предприятия, он позволяет: • существенно снизить затраты на производство и реализацию продукции, если рост производительности труда опережает рост средней заработной платы; • при прочих равных условиях увеличить объем производства и реализации продукции, а, следовательно, и рост прибыли; • проводить политику по увеличению средней заработной платы работникам; • более успешно осуществлять реконструкцию и техническое перевооружение предприятия; • повысить конкурентоспособность предприятия и продукции, обеспечить финансовую устойчивость работы. Для измерения производительности труда, эффективности использования трудовых ресурсов в промышленности используются два основных показателя: выработка и трудоемкость. Выработка измеряется количеством продукции, произведенной в единицу рабочего времени или приходящейся на одного среднесписочного работника или рабочего в год (квартал, месяц). Это наиболее распространенный и универсальный показатель производительности труда. Различают три метода определения выработки: натуральный, стоимостный (денежный) и трудовой. Выработка в натуральном или стоимостном выражении определяется по формуле: Наиболее наглядно и объективно характеризует производительность труда показатель выработки в натуральном выражении — в тоннах, метрах, штуках и других натуральных показателях. Достоинство этого метода заключается в том, что он дает более точный и объективный результат о производительности труда. Недостаток этого метода заключается в том, что он может быть применен только на тех предприятиях, которые выпускают однородную продукцию. Кроме того, исчисленная по этому методу выработка не позволяет сравнивать производительность труда предприятий различных отраслей промышленности. Наибольшее распространение получил стоимостный метод определения выработки. В денежном выражении выработку можно рассчитывать как по товарной и валовой продукции, так и по нормативной чистой продукции. Выработка в стоимостном выражении, рассчитанная по товарной или валовой продукции, зависит не только от результатов работы данного коллектива, но и от стоимости применяемого сырья и материалов, объемов кооперированных поставок и др. Этот недостаток устраняется при исчислении выработки на основе нормативной чистой продукции. В ряде отраслей промышленности (швейной, консервной и др.) производительность труда определяется по нормативной стоимости обработки. Она включает в себя нормативы затрат на основную заработную плату с начислениями, общехозяйственные и общепроизводственные расходы (по нормативам). Показатели выработки зависят не только от метода измерения объема производства, но и от единицы измерения рабочего времени. Выработка может быть определена на один отработанный человеко-час (часовая выработка), на один отработанный человеко-день (дневная выработка) или на одного среднесписочного работника в год, квартал или месяц (годовая, квартальная или месячная выработка). На предприятиях России основным показателем является годовая выработка, в ряде зарубежных стран — часовая. Трудовой метод определения выработки называют еще методом нормированного рабочего времени. Выработка при этом определяется в нормо-часах. Данный метод применяется преимущественно на отдельных рабочих местах, в бригадах, на участках, а также в цехах при выпуске разнородной и не завершенной производством продукции. Преимущество показателя трудоемкости состоит в том, что он позволяет судить об эффективности затрат живого труда на разных стадиях изготовления конкретного вида продукции не только по предприятию в целом, но и в цехе, на участке, рабочем месте, т.е. проникнуть в глубину выполнения того или иного вида работ, чего нельзя сделать с помощью показателя выработки, исчисленного в стоимостном выражении. Трудовой метод позволяет планировать и учитывать производительность труда на всех стадиях производственного процесса, увязывать и сопоставлять трудозатраты отдельных участков (цехов) и рабочих мест с показателями производительности труда в целом по предприятию, а также уровни трудовых затрат на разных предприятиях при производстве одинаковой продукции. Трудоемкость – это затраты рабочего времени на производство единицы продукции. В зависимости от состава включаемых в нее трудовых затрат различают технологическую трудоемкость, трудоемкость обслуживания производства, производственную трудоемкость и трудоемкость управления производством. Производственная трудоемкость (Тпр) представляет собой затраты труда рабочих (основных и вспомогательных) и рассчитывается по формуле: Тпр = Ттехн + Тоб , где Ттехн. – технологическая трудоемкость, в которую входят все затраты труда основных рабочих, как сдельщиков, так и повременщиков; Тоб – трудоемкость обслуживания производства, определяемая затратами труда вспомогательных рабочих. Полная трудоемкость (Tп) представляет собой затраты труда всех категорий ППП и определяется по формуле: Тп = Ттехн. + Тоб + Ту, где Ту – трудоемкость управления производством, включающая затраты труда ИТР, служащих, МОП и охраны. Под полной трудоемкостью единицы продукции (Тп) понимается сумма всех затрат живого труда на изготовление единицы продукции, измеряемая в человеко-часах: При планировании производительности труда на предприятии могут быть использованы различные методы. Наиболее распространенным из них является метод планирования производительности труда по факторам. При этом методе расчет производится путем определения экономии рабочего времени или численности работающих по всем факторам роста производительности труда в соответствии с их типовой классификацией. Экономия затрат по каждому фактору определяется сопоставлением затрат труда (численности работающих) на плановый объем продукции при старых (базовых) и новых (плановых) условиях производства. После расчета экономии устанавливается плановая численность и определяется рост производительности труда на предприятии. Для расчета роста производительности труда на предприятии принята следующая классификация факторов ее роста: 1. Технический прогресс, включающий механизацию и автоматизацию производственных процессов и внедрение передовой технологии на базе нового оборудования и на действующем оборудовании; модернизацию действующего оборудования; изменение конструкции изделий, качества сырья, применение новых видов материалов и топлива; повышение качества продукции. 2. Улучшение организации производства, труда и управления, в том числе: увеличение норм и зон обслуживания; изменение специализации производства; совершенствование управления производством (укрупнение цехов, переход на бесцеховую структуру и т.п.); сокращение потерь рабочего времени; снижение брака и отклонений от нормативных условий работы. 3. Влияние природных условий: залегание угля, нефти, торфа, железной руды и другого минерального сырья; содержание полезного компонента в рудах; изменение глубины разработки и др. 4. Изменение объема производства и относительное уменьшение численности ППП (рабочих, руководителей, специалистов и служащих). 5. Изменение структуры производства и прочие факторы, в том числе: изменение удельного веса полуфабрикатов и кооперированных поставок; изменение доли продукции разной трудоемкости; изменение доли различных методов производства, способов добычи полезных ископаемых; изменение доли вновь осваиваемой продукции. Экономия затрат труда в результате внедрения различных мероприятий может выражаться в нормо-часах или численности рабочих. При определении роста производительности труда по экономии рабочей силы вначале устанавливается численность работающих (Nо) исходя из планового объема производства и выработки, достигнутой в отчетном периоде: , где, Vпл – плановый объем продукции; Во – выработка продукции в отчетном (базовом) периоде. Затем определяется, какая экономия в рабочей силе будет получена в плановом периоде. Подсчитав экономию рабочей силы, рассчитывают плановую численность работающих и плановый рост производительности труда по формуле: , где, П – плановый рост производительности труда; N – экономия численности работающих; No – расчетная численность работающих, определяемая исходя из планового объема производства и выработки в базисном периоде. N = N1 + N2 + N3 + .... + Nn , где, N1 , N2 , N3 ,… Nn — экономия численности работающих по факторам. Экономия численности рабочих при расчете эффективности мероприятий в нормо-часах определяется по следующей формуле: , где, N1 – экономия численности работников; Тн – снижение трудоемкости, нормо-часов; Ф – годовой фонд рабочего времени 1 рабочего; Кн – коэффициент выполнения норм. Экономия рабочей силы в связи с внедрением новой техники и технологии определяется путем сопоставления численности работников, приходящейся на плановый объем продукции, при действующем оборудовании и технологии и при внедрении нового. где, О – общее число единиц оборудования в плановом периоде; О1 – число единиц нового оборудования; П1 – процент превышения производительности нового оборудования по сравнению с действующим; Кк1 – часть календарного года с момента применения нового оборудования и до конца года; О2 – число единиц модернизированного оборудования; П2 – процент превышения производительности модернизированного оборудования по сравнению с действующим; Кк2 – часть календарного года с момента применения модернизированного оборудования и до конца года; О3 – число единиц оборудования, не подвергавшегося модернизации и замене; А0 – расчетная численность ППП; К – доля рабочих, занятых на оборудовании в общей численности ППП. Экономия численности работающих в результате изменения конструкции изделий определяется путем сравнения трудоемкости изделий до изменения конструкции и после него по формуле: , где, Ач – экономия численности работников; Т0 и Т1 – трудоемкость единицы продукции в нормо-часах до и после внедрения мероприятия; Q – объем производства в планируемом периоде; Кк – часть календарного года с момента выпуска новых изделий; Ф – годовой фонд рабочего времени одного рабочего, К – коэффициент выполнения норм. Данная формула применяется при расчете экономии численности работников и в других случаях, ведущих к снижению трудоемкости единицы продукции. Определение экономии численности работающих при влиянии других факторов осуществляется примерно то такой же схеме. 4.4.3.Мотивация труда. Мотивация труда – совокупность движущих сил, которые побуждают человека к осуществлению определенных действий; система факторов, вызывающих активность человека и определяющих направленность его поведения. Очевидно, что цели организации существенно отличаются от целей ее работников. Соответственно возникает проблема, каким образом «заставить» работников эффективно трудиться в этой организации? Очевидно, что для этого следует каким-то образом цели организации и сотрудников совместить. Именно этой цели и служат теории мотивации труда. Известный теоретик менеджмента П. Друкер утверждает: «Насколько авторитарной ни являлась бы организация, она должна удовлетворять амбиции и потребности своих членов и делать это по отношению к ним, как к индивидам». Главные рычаги мотивации – интересы, мотивы и стимулы. Интерес – форма проявления познавательных потребностей личности, направленных на тот или иной предмет, который вызывает положительные эмоции. Мотив – внутренняя побудительная сила, связанная с удовлетворением потребностей индивида. Стимул – более узкое понятие, чем мотив, подразумевающее материальную заинтересованность индивида в результатах своего труда. Соответственно, стимулирование труда, являющееся неотъемлемой частью мотивационного процесса на предприятии, подразумевает материальные поощрения работникам и реализуется через систему оплаты труда, а также различные бонусы, премии. Теории мотивации подразделяют на две группы: • теории содержания мотивации, в рамках которых выделены факторы, оказывающие мотивирующее воздействие, описана структура потребностей, их содержание и то, как они связаны с мотивацией человека к деятельности; наиболее известными теориями содержания мотивации являются иерархия потребностей А. Маслоу и теория факторов удовлетворенности / неудовлетворенности работой Ф. Герцберга; • теории процесса мотивации, в которых конкретным мотиваторам деятельности человека внимание не уделяется, утверждается что общих для всех мотиваторов не существует, все они носят индивидуальный характер, а человека к действию побуждают некоторые процессы (например, осознание реальности достижения собственных целей в теории ожиданий В. Врума или верной оценки руководством результатов своей работы в теории справедливости). Теории мотивации Иерархия потребностей А. Маслоу «Пирамида» А. Маслоу – теория мотивации, согласно которой все потребности индивида можно поместить в «пирамиду» следующим образом: в основании «пирамиды» располагаются наиболее важные человеческие потребности, без удовлетворения которых невозможно биологическое существование человека, на более высоких уровнях «пирамиды» располагаются потребности, характеризующие человека как социальное существо и как личность (см. рис.4.11). Иерархия потребностей А. Маслоу – одна из наиболее известных теорий содержания мотивации – основана на результатах многочисленных психологических исследований. Потребности рассматриваются как осознанное отсутствие чего-либо, вызывающее побуждение к действию. Потребности подразделяются на первичные, характеризующие человека как биологический организм, и культурные или высшие, характеризующие человека как социальное существо и личность. Рис .4.11. «Пирамида» А. Маслоу. Согласно теории А. Маслоу, потребности первого уровня – физиологические (потребность в пище, отдыхе, тепле и т.д.) – являются врожденными и присущи всем людям. А потребности более высоких уровней «пирамиды» могут появиться только в том случае, если достигнут определенный уровень удовлетворения потребностей предыдущего уровня. Так, потребность в безопасности, защите и порядке возникает, если физиологические потребности человека удовлетворены не менее, ем на 85%. Социальные потребности (в дружбе, уважении, одобрении, признании, любви) возникают при удовлетворении потребности в безопасности на 70%. Социальные потребности также должны быть удовлетворены на 70% для того, чтобы у человека возникла потребность в самоуважении, которое подразумевает достижение определенного социального статуса, свободы действий. При удовлетворении потребности в самоуважении на 60% личность начинает испытывать потребность в самоактуализации, самовыражении, реализации своего творческого потенциала. Эту последнюю потребность удовлетворить сложнее всего, и даже при достижении 40% уровня самоактуализации человек чувствует себя счастливым, но достигают этого уровня только 1–4% населения Земли. С точки зрения управления персоналом и внедрения системы мотивации труда, крайне важно достичь необходимого уровня удовлетворения физиологических, социальных потребностей и потребности в безопасности, с тем, чтобы у работника появилась потребность в самовыражении, а также создать условия для ее реализации на данном предприятии. Теория удовлетворенности / неудовлетворенности работой Ф. Герцберга – теория мотивации, согласно которой процессы обретения удовлетворенности индивида трудом и нарастания неудовлетворенности работой – это два различных процесса, на развитие которых влияют совершенно разные факторы. Теория удовлетворенности / неудовлетворенности работой Ф. Герцберга является одной из наиболее известных теорий содержания мотивации. Многочисленные исследования, проведенные автором теории, показали, что факторы, которые вызвали рост неудовлетворенности работника трудом, при их устранении совсем необязательно приводят к увеличению удовлетворенности. И, наоборот, из того, что какой-либо фактор способствовал росту удовлетворенности трудом никак не следует, что при ослаблении влияния этого фактора будет расти неудовлетворенности. Процесс «удовлетворенность – отсутствие удовлетворенности» в основном находится под влиянием факторов, связанных с содержанием труд, то есть с внутренними по отношению к работе факторами: признание, ответственность, престижность работы, возможность продвижения по карьерной лестнице, перспективы профессионального роста. Процесс «неудовлетворенность – отсутствие неудовлетворенности» определяется влиянием факторов, связанных с окружением, в котором осуществляется работа, то есть находится под воздействием внешних по отношению к труду факторов: безопасность на рабочем месте, распорядок и режим работы, качество контроля со стороны руководства, отношения с коллегами, начальством и подчиненными, а также заработная плата. На основе разработанной концепции Ф. Герцберг сделал вывод о том, что при наличии у работников чувства неудовлетворенности менеджер должен обращать первостепенное внимание на факторы, вызывающие неудовлетворенность, и делать все возможное для того, чтобы эту неудовлетворенность устранить. После того, как достигнуто состояние отсутствия неудовлетворенности менеджеру следует сконцентрировать внимание на приведение в действие мотивирующих факторов, обеспечивающих удовлетворенность трудом, и уже через них добиваться высоких результатов труда. Мотивационная теория ожиданий В. Врума Степень мотивации сотрудников организации к труду (или какой-либо другой деятельности) зависит от их представлений относительно своих способностей к выполнению стоящих перед ними задач и реальности достижения поставленной цели. Мотивационная теория ожиданий, большой вклад в развитие которой внес В. Врум, является одной из наиболее известных теорий процесса мотивации. Согласно мотивационной теории ожиданий, мотивационный эффект оказывают не сами потребности людей, а мыслительный процесс, в котором индивид оценивает реальность достижения поставленной цели и получения желаемого вознаграждения. Теория ожиданий утверждает зависимость усилий, которые предпринимает индивид, от осознания им реальности достижения поставленной цели и желательности ее достижения. Классический пример: студент университета готовится к сдаче экзамена. Допустим, это последний экзамен, все предыдущие были сданы на «отлично», и студент знает о том, что в случае сдачи на «отлично» и этого экзамена, весь следующий семестр он будет получать повышенную стипендию. На мотивацию студента влияют: - вера в свои силы, то есть в реальность получения оценки «отлично» на предстоящем экзамене, ведь все предыдущие он смог сдать с желаемым результатом; - желательность получения повышенной стипендии. Если бы студент не был уверен в том, что он способен получить «отлично» на экзамене или в том, что отличная оценка принесет ему повышенную стипендию, у него не было бы мотивации добросовестно готовиться к предстоящему экзамену. Рис.4.12. Схема мотивации в теории ожиданий Врума. Итак, мотивационная теория ожиданий рассматривает два типа ожиданий индивида, влияющих на эффективность его деятельности: - первый тип ожиданий связан с вопросом: обеспечат ли прилагаемые усилия высокий уровень исполнения рабочих заданий? Для того чтобы ожидания оправдались, индивид должен обладать соответствующими способностями, опытом аналогичной деятельности, а также необходимыми инструментами, оборудованием и возможностями для выполнения работы. В приведенном примере со студентом, ожидание этого типа будет достаточно велико, если он будет уверен, что усиленная подготовка позволит ему получить на последнем экзамене оценку «отлично». Если же студент считает, что он не имеет ни соответствующих способностей, ни возможностей для подготовки, он вряд ли будет стремиться к отличной оценке; - второй тип ожиданий связан с ответом на вопрос: приведет ли эффективная деятельность к желанным результатам? Например, человек хочет получить какую-то связанную с его работой выгоду. Для того чтобы получить желаемое вознаграждение, он должен добиться определенного уровня исполнения рабочих заданий. Если это ожидание велико, индивид будет мотивирован к упорному труду. Если же он уверен, что работа пусть до «седьмого пота» не позволит ему заполучить желаемые выгоды, мотивация будет гораздо ниже. На степень мотивации влияет также ценность или привлекательность для индивида полученных результатов. Если результаты, которых можно добиться хорошей работой и значительными усилиями, не представляют для человека интереса, его мотивация находится на низком уровне. Напротив, ценные для индивида результаты создают сильную мотивацию. Мотивационная теория справедливости – степень мотивации человека в трудовой или иной деятельности зависит от справедливости оценки его работы. Мотивационная теория справедливости является одной из наиболее известных теорий процесса мотивации. Согласно мотивационной теории справедливости сотрудник организации в случае недооценки своей деятельности руководством будет уменьшать затрачиваемые усилия. Если же посчитает, что его труд переоценен, то, скорее всего, сохранит объем затрачиваемых усилий и даже увеличит его. Именно сравнивая свой труд и его оценку руководством с трудом, затраченным коллегами, и их оценкой, человек и чувствует себя удовлетворенным или неудовлетворенным. Следует помнить, что такое личное восприятие весьма субъективно, хотя и опирается на достаточно объективную информацию, например, о величине заработной платы, премиях, количестве благодарностей, взысканий и так далее, а «ощущаемая» работником несправедливость порождает психологическое напряжение. Поэтому управлять мотивацией труда достаточно сложно. 4.4.4. Организация оплаты труда на предприятии и другие способы материального стимулирования труда. Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием, и от нее в значительной мере зависит эффективность его работы, так как заработная плата является одним из важнейших стимулов в рациональном использовании рабочей силы. В экономической теории существует две основных  концепции определения природы заработной платы:    а) заработная плата есть цена труда. Ее величина и  динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;    б) заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. Заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, которая распределяется по количеству и качеству труда, затраченного каждым работником, поступает в его личное потребление. Можно сказать и так, что заработная плата – это часть издержек на производство и реализацию продукции, идущая на оплату труда работников предприятия. На рынках рабочей силы продавцами выступают работники определенной квалификации, специальности, а покупателями – предприятия, фирмы. Ценой рабочей силы является базовая гарантированная заработная плата в виде окладов, тарифов, форм сдельной и повременной оплаты. Спрос и предложение на рабочую силу дифференцируется по ее профессиональной подготовке с учетом спроса со стороны ее специфических потребителей и предложения со стороны ее обладателей, то есть формируется система рынков по отдельным ее видам. Купля-продажа рабочей силы происходит по трудовым контрактам (договорам), которые являются главными документами, регулирующими трудовые отношения между работодателем и наемным работником. Важнейшим условием организации общественного производства, стимулирования высокоэффективной трудовой деятельности является установление меры труда и меры его оплаты. Мера оплаты труда являет собой вознаграждение или заработную плату, получаемые работниками за предоставление своей рабочей силы. Практически заработная плата, или доход конкретного работника может принимать форму различных денежных выплат: месячных окладов, часовых тарифных ставок, премий, вознаграждений, гонораров, компенсаций и т.д. Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная заработная плата – это начисленная и полученная работником заработная плата за его труд за определенный период. Реальная заработная плата – это количество товаров и услуг, которые можно приобрести за номинальную заработную плату; реальная заработная плата — это «покупательная способность» номинальной заработной платы. Вполне очевидно, что реальная заработная плата зависит от величины номинальной заработной платы и цен на приобретаемые товары и услуги. Например, при повышении номинальной заработной платы на 15% и инфляции за этот период на уровне 10% реальная заработная плата увеличится только на 5%. Таким образом, превышение инфляции по сравнению с ростом номинальной заработной платы приводит к снижению реальной заработной платы, и наоборот. При отсутствии инфляции рост номинальной заработной платы означает такой же рост и реальной заработной платы. Кроме того, необходимо иметь в виду, что если цены не в полной мере учитывают качество продукции, то реальная заработная плата находится в прямой зависимости от качества продукции. Поэтому система оплаты труда на каждом предприятии должна учитывать происходящие инфляционные процессы. При разработке политики в области заработной платы и ее организации на предприятии необходимо учитывать следующие принципы при оплате труда: • справедливость, т.е. равная оплата за равный труд; • учет сложности выполняемой работы и уровня квалификации труда; • учет вредных условий труда и тяжелого физического труда; • стимулирование за качество труда и добросовестное отношение к труду; • материальное наказание за допущенный брак и безответственное отношение к своим обязанностям, приведшее к каким-либо негативным последствиям; • опережение темпов роста производительности труда по сравнению с темпами роста средней заработной платы; • индексация заработной платы в соответствии с уровнем инфляции; • применение прогрессивных форм и систем оплаты труда, которые в наибольшей степени отвечают потребностям предприятия. В практике организации заработной платы имеется два вида нормирования труда: тарифное (устанавливающие нормы качества труда) и организационно-техническое (устанавливающие нормы количества труда при имеющихся организационно-технических условиях его осуществления). В РФ предприятия чаще всего используют систему тарифного  нормирования, сложившуюся ещё в прежней экономической системе. Организационно-техническое нормирование обеспечивается каждым  предприятием самостоятельно, однако его методология должна быть общей, иначе принцип равной оплаты за равный труд будет обеспечен только в рамках предприятия, но не в рамках всего общества. Основой оплаты труда являлась до 2009 года тарифная система, представляющая собой совокупность нормативов, с помощью которых осуществлялась дифференциация и регулирование заработной платы в зависимости от сложности выполняемой работы; условий труда (нормальные, тяжелые, вредные, особо тяжелые и особо вредные); природно-климатических условий выполнения работы; интенсивности и характера труда. Тарифная система включала следующие элементы: тарифную ставку; тарифную сетку; тарифные коэффициенты и тарифно-квалификационные справочники. Тарифная сетка представляла собой таблицы  с почасовыми или дневными  тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Позднее использовалась единая тарифная сетка (ЕТС) по оплате труда работников организаций бюджетной сферы. Восемнадцатиразрядная сетка предусматривала тарифные ставки для оплаты работ всех категорий работников, разряды оплаты труда и тарифные коэффициенты, учитывающие сложность труда. Тарифная ставка (оклад) – это размер оплаты за труд определенной сложности. Разряд –  это показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника. Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполненной работы определялся с помощью тарифного коэффициента, который указывался в тарифной сетке для каждого разряда. При умножении соответствующего тарифного коэффициента на ставку (оклад) первого разряда, которая являлась базой, определяли заработную плату по тому или иному разряду. Тарифный коэффициент первого разряда равен единице. Начиная со второго разряда, тарифный коэффициент, возрастал и достигал своей максимальной величины для самого высокого разряда, предусмотренного тарифной сеткой. Тарифная ставка первого разряда равна минимальному размеру оплаты труда (МРОТ – с 2007 года до настоящего времени 08.03.11 не менялся и составляет 4330 руб.). ЕТС была рекомендована негосударственным предприятиям в качестве основной. Что касается предприятий внебюджетной сферы, то они могут самостоятельно, в зависимости от своего финансового положения и возможностей, разрабатывать тарифную сетку, определить число ее разрядов, размер прогрессивного абсолютного и относительного возрастания тарифных коэффициентов внутри сетки. Разряды, присвоенные рабочим конкретные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по предприятию, организации. Эти документы следует обязательно довести до сведения бухгалтерии, так как они вместе с документами о выработке работника или табелем являются основанием для расчета заработной платы. Достоинство тарифной системы оплаты труда в том, что она, во-первых, при определении размера вознаграждения за труд позволяет учитывать его сложность и условия выполнения работы; во-вторых, обеспечивает индивидуализацию оплаты труда с учетом опыта работы, профессионального мастерства, непрерывного трудового стажа работы в организации; в-третьих, дает возможность учитывать факторы повышенной интенсивности труда (совмещение профессий, руководство бригадой и др.) и выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных (в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни). Учет этих факторов при оплате труда осуществляется посредством доплат и надбавок к тарифным ставкам и окладам. В настоящее время ЕТС отменена, и руководители предприятий назначают оклады своим работникам по своему произволу. Бестарифная система оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы коллектива, к которому относится работник. При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки. Применение такой системы целесообразно лишь в тех ситуациях, когда есть реальная возможность учесть результаты труда работника при общей заинтересованности и ответственности каждого коллектива. Все системы заработной платы в зависимости от того, какой основной показатель применяется для определения результатов труда, принято подразделять на две большие группы, называемыми формами заработной платы. Форма заработной платы – это тот или иной класс систем оплаты труда, сгруппированных по признаку основного показателя учета результатов труда при оценке выполненной работником работы с целью его оплаты. Результаты труда, а соответственно и нормы труда, могут находить своё отражение в самых различных показателях: отработанном рабочем времени, количестве изготовленной продукции (выполненной работы), уровне использования производственных ресурсов, производительности труда. Эти показатели могут иметь натуральные, стоимостные или условные (условно-натуральные) измерители, они могут характеризовать   как индивидуальные, так и групповые (коллективные) результаты труда. Существуют две основные формы заработной платы: повременная и сдельная (см. рис.4.10). Рис. 4.10. Формы и системы заработной платы Сдельная оплата труда – это оплата труда за количество произведенной продукции (работ, услуг). Чаще всего на предприятии применяется не простая сдельная оплата труда, а сдельно-премиальная. Сдельно-премиальная – это такая система оплаты труда, когда рабочий получает не только сдельный заработок, но и премию. Премия обычно устанавливается за достижение определенных показателей: выполнение плана производства продукции, заданий по качеству продукции или экономии в расходовании материальных и ТЭР и др. Повременная оплата труда – это оплата труда за отработанное время, но не календарное, а нормативное, которое предусматривается тарифной системой. Повременно-премиальная – это такая оплата труда, когда рабочий получает не только заработок за количество отработанного времени, но и определенный процент премии к этому заработку. Целесообразность применения сдельной или повременной системы оплаты труда зависит от многих факторов, которые сложились на момент принятия решения. Повременную систему оплаты труда наиболее выгодно применять, если: • на предприятии функционируют поточные и конвейерные линии со строго заданным ритмом; • функции рабочего сводятся к наблюдению и контролю за ходом технологического процесса; • затраты на определение планового и учет произведенного количества продукции относительно велики: • количественный результат труда не может быть измерен и не является определяющим; • качество труда важнее его количества; • работа является опасной; • работа неоднородна по своему характеру и нерегулярна по нагрузке; • на данный момент увеличение выпуска продукции (работ, услуг) на том или ином рабочем месте является нецелесообразным для предприятия; • увеличение выпуска продукции может привести к браку или снижению ее качества. Сдельную систему оплаты труда на предприятии наиболее целесообразно применять в следующих случаях: • имеется возможность точного учета объемов выполняемых работ; • имеются значительные заказы на производимую продукцию, а численность рабочих ограничена; • одно из структурных подразделений, предприятия (цех, участок, рабочее место) является «узким» местом, т.е. сдерживает выпуск продукции в других технологически взаимосвязанных подразделениях; • применение этой системы отрицательно не отразится на качестве продукции; • существует острая необходимость в увеличении выпуска продукции в целом по предприятию. Сдельную оплату труда не рекомендуется использовать в том случае, если: • ухудшается качество продукции; • нарушаются технологические режимы; • ухудшается обслуживание оборудования; • нарушаются требования техники безопасности; • перерасходуются сырье и материалы. Аккордная система оплаты труда – это разновидность сдельной оплаты труда, сущность которой заключается в том, что расценка устанавливается на весь объем подлежащих выполнению работ с указанием срока их выполнения. На предприятии наиболее целесообразно применять аккордную оплату труда в следующих случаях: • предприятие не укладывается в срок с выполнением какого-либо заказа, и при его невыполнении оно обязано будет заплатить значительные суммы штрафных санкций в связи с условиями договора; • при чрезвычайных обстоятельствах (пожаре, обвале, выходе из строя основной технологической линии по серьезной причине), которые приведут к остановке производства; • при острой производственной необходимости выполнения отдельных работ или внедрении нового оборудования на предприятии. Разработка и использование различных форм и систем оплаты труда позволяют применить к каждой группе и категории работающих определённый порядок исчисления заработка. Это обеспечивает более точный учёт количества и качества труда, вложенного работниками в конечные результаты производства. В качестве методики можно рекомендовать следующий порядок определения величины фонда заработной платы рабочих, руководителей, специалистов и служащих'. Определение фонда заработной платы рабочих. Данный фонд включает прямую или тарифную заработную плату и все доплаты к ней. Прямая заработная плата состоит из суммы сдельных расценок, выплачиваемых рабочим-сдельщикам, и заработной платы рабочих-повременщиков, начисляемой по тарифным ставкам. При планировании определяют: фонд часовой заработной платы; фонд дневной заработной платы; фонд годовой (квартальной, месячной) заработной платы. Для рабочих-сдельщиков фонд заработной платы определяется по формуле: , где, Рi – штучная сдельная расценка за единицу объема производственной программы; Vi – объем продукции i-го вида. Плановый фонд заработной платы рабочих-повременщиков можно определить из выражения: где, Тч – часовая тарифная ставка рабочего-повременщика i-го разряда; Ni – численность рабочих-повременщиков i-го разряда; Фпл.i – плановый фонд рабочего времени рабочего i-го разряда. Фонд заработной платы руководителей, специалистов и служащих определяется по должностным окладам путем умножения месячного оклада каждой группы работников на число месяцев в году и на число работников в группе. На некоторых предприятиях стали применяться бестарифные системы оплаты труда, т.е. устанавливаются коэффициенты, показывающие соотношение оплаты i-го работника и минимального размера оплаты труда. Определив на каждого работника (рабочее место) конкретное значение его коэффициента оплаты труда по сравнению с минимальным по предприятию, можно рассчитать размер заработной платы по следующей формуле: , где, Зi – заработная плата i-го работника, руб.; Ki – коэффициент i-го работника; Ki – сумма коэффициентов по всем работникам; Ф – объем средств, выделенных на оплату труда. При определении конкретной величины Кi для каждой группы работников разрабатываются свои критерии. Каждый работник должен знать, за какие достижения или улучшения в работе и в какой мере значение его коэффициента будет увеличено или снижено. В целом бестарифная система напоминает обычную систему оплаты труда, только при ее применении вместо разряда по ЕТС применяются заводские коэффициенты, а учет конкретных достижений (упущений) производится при помощи заранее разработанной балльной системы. Бестарифная система оплаты труда является ключевым элементом системы внутрипроизводственного хозрасчета. Для применения этой системы необходим перевод на хозрасчет всех структурных подразделений предприятия, чтобы устранить внутренние противоречия в области оплаты труда. Бестарифная система оплаты труда не отменяет нормирования труда на предприятии. Нормы используются при расчете внутренних цен, на основе которых рассчитываются валовой доход бригад, участков, цехов и в конечном счете их фонд оплаты труда. При бестарифной системе заработная плата отдельного работника является его долей в общем фонде оплаты труда коллектива. Она зависит от квалификационного уровня работника, отработанного времени и коэффициента, учитывающего личный вклад работника в общие результаты работы подразделения. Квалификационный уровень определяется делением заработной платы отдельных работников на сложившийся на предприятии минимальный уровень оплаты труда. Например, если среднемесячная заработная плата работника составила 50 тыс. руб., а минимальный уровень оплаты труда на предприятии равен 20 тыс. руб., то его квалификационный уровень составит 2,5 (50:20). Для устранения различий в оплате за равный труд работников равной квалификации, но разных структурных подразделений предприятия необходима дополнительная корректировка рассчитанных квалификационных уровней. Это не означает уравнительности в оплате, так как конкретный уровень оплаты труда работника зависит от эффективности работы его структурного подразделения. Таким образом, создается сквозная система оценки рабочих мест и труда работников по всему предприятию. На предприятии, как правило, определяют несколько квалификационных групп. При отнесении рабочего или специалиста к той или иной квалификационной группе принимается во внимание не только квалификационный уровень, рассчитанный на основе заработной платы, но и соответствие работника профессиональным требованиям, а также конкретные должностные обязанности. Выполнение работ более высокой квалификационной группы может служить основанием для перевода конкретного работника в эту группу и присвоения ему соответствующего квалификационного уровня. Важным элементом бестарифной системы оплаты труда выступает коэффициент учета личного вклада работника в общие результаты. Этот коэффициент фиксирует лишь отклонения от нормального уровня работы. Коэффициент трудового участия (КТУ) определяется для всех членов трудового коллектива. Подразделения предприятия сами определяют набор показателей, влияющих на КТУ работника. Современной формой регулирования заработной платы лиц наемного труда является многоуровневая договорная (контрактная) система. Она позволяет с достаточной полнотой отразить при определении условий оплаты интересы как работодателя, так и наемных работников. Как правило, в контрактах отражаются размер оплаты труда, порядок ее определения и ряд других вопросов. По соглашению сторон в трудовом договоре могут быть предусмотрены различные доплаты и надбавки стимулирующего и компенсационного характера: за профессиональное мастерство и высокую квалификацию, за классность, за отклонения от нормальных условий труда и др. В контракте могут найти отражение вопросы предоставления служебного транспорта, дополнительного отпуска, жилой площади и др. В связи с тем что работник обычно заинтересован в продолжении трудовых отношений с фирмой, срочный характер контракта является мощным стимулом повышения производительности труда и качества работы наемных работников. Учет выработки и заработной платы в цехах. Первостепенное значение для контроля за хозяйственной деятельностью внутрипроизводственных подразделений имеет правильный учет выработки и заработной платы. Показатели учета выработки фиксируются в первичных документах и служат основой исчисления заработной платы рабочих-сдельщиков и определения степени выполнения норм выработки. Они необходимы для оперативного планирования и учета внутрипроизводственного движения деталей и полуфабрикатов. В соответствии с Основными положениями по учету труда и заработной платы в зависимости от характера производства, системы организации и оплаты труда, технологического процесса, уровня механизации учета, объема выполненных работ и заработной платы применяются, следующие первичные документы: наряды на сдельную работу, лицевые счета, ведомости учета выработки, маршрутные карты, рапорт о выработке и приемке работ, акты о приемке выполненных работ и др. Более прогрессивной разновидностью накопительных документов по учету выработки по сравнению с нарядом является лицевой счет. Его открывают на месяц бригаде, если ее участники длительное время коллективно выполняют какую-либо одну работу. В лицевом счете предусмотрены следующие реквизиты: описание производственного задания; форма и условия оплаты труда; группа оборудования и номер заказа; количество деталей, выданных в работу и фактически принятых, в том числе и бракованных, дата и подпись контролера ОТК или мастера; сведения, необходимые для расчета заработной платы за годную продукцию и удержаний за допущенный брак; сумма доплат с указанием шифров причин и виновников. Применение лицевых счетов вместо нарядов позволяет высвобождать время у нормировщиков, плановиков и мастеров. В серийном производстве машиностроительных предприятий наиболее приемлем учет выработки на основе рапортов о выработке и приемке работ за смену или маршрутных листов. Отличительная особенность рапорта о выработке и приемке работ состоит в том, что в него записывается выработка за смену всех рабочих бригады или участка. Если работник выполнял в течение смены несколько операций, то каждое новое задание и его пополнение фиксируются в новой строке. Наиболее рациональным является учет выработки на основе маршрутного листа. Он выписывается на партию деталей и сопровождает ее по всему технологическому процессу обработки. Это обстоятельство позволяет использовать маршрутный лист для контроля за движением и сохранностью деталей в производстве, соблюдением последовательности технологического процесса и учета выработки. Для применения маршрутной системы необходимо наличие четко разработанного технологического процесса по каждому заказу, норм расхода материалов, норм времени и расценок, закрепления технологических операций за определенным оборудованием или рабочим местом, стабильности размеров партий деталей (узлов). На практике применяются два основных варианта маршрутной системы: маршрутный лист в сочетании со сменным рапортом для учета выработки и маршрутный лист как единый первичный документ. При первом варианте маршрутный лист не является основанием для расчетов заработной платы и поэтому не контролируется бухгалтерией (используется лишь для контроля за правильностью выполнения технологического процесса и учета движения деталей в производстве). В этом случае сменное задание-наряд оформляется только при наличии маршрутного листа на каждую запускаемую в производство партию деталей. Более совершенным является второй вариант, при котором маршрутный лист используется в качестве единого комбинированного первичного документа для учета выработки и заработной платы рабочих-сдельщиков, а также контроля за расходованием материалов в производстве и движением деталей. Кроме заработной платы выделяются следующие меры материального поощрения: . доплаты и компенсации . премии . социальные выплаты. Доплаты и компенсации устанавливаются как возмещение дополнительных затрат рабочей силы при существующих отклонениях условий труда. Надбавки и премии предусматриваются для стимулирования высокой творческой активности персонала, повышения качества работы, производительности труда и эффективности производства и за высокое качество продукции устанавливаются в зависимости от полученной совокупной прибыли или общего дохода предприятия в размере 20-40% к тарифной ставке. Премии предусмотрены за качественное и своевременное выполнение производственных заданий, а также за личный творческий вклад работников в конечные результаты производства. Социальные выплаты включают частичную или полную оплату расходов персонала по следующим видам: транспорт, медицинская помощь, отпуск и выходные дни, питание во время работы, обучение работников, страхование жизни, загородные поездки, материальная помощь и т.д. В зарубежной практике применяются следующие дополнительные материальные стимулы: . бонусы . участие в прибылях . планы дополнительных выплат . участие в акционерном капитале. Бонусы В случае успешной работы предприятия и при экономии на заработной плате образуется премиальный фонд в сумме этой экономии. Он распределяется в следующей пропорции: 1. 25% идет в резервный фонд на покрытие возможного перерасхода затрат на рабочую силу; 2. 75% распределяется между руководством предприятия (25%) и рабочими (50%). В целом по всей компаниям, использующим эту систему, процент доплат колеблется в пределах от 5 до 20 %. Система «РАККЕРА» По этой системе выплата премий за снижение издержек производства формально зависит от того, получила ли компания прибыль за истекший промежуток времени или нет. Объем премиального фонда определяется в виде доли от условно-чистой продукции. 25% общей суммы фонда отчисляется в резерв на покрытие возможного в будущем превышения издержек на рабочую силу. Остальная часть делится между работниками и администрацией. Там, где несколько бригад трудятся над выполнением одного задания, из этих бригад создаются единые советы по премиям, куда входят и работники вспомогательных служб, непосредственно участвующие в данной работе. Участие в прибылях Наиболее распространенной формой коллективного поощрения является так называемая система «участие в прибылях». Сущность системы «участие в прибылях» заключается в том, что за счет заранее установленной доли прибыли формируется премиальный фонд, из которого работники получают регулярные выплаты. Размер выплат ставится в зависимость от уровня прибыли, общих результатов производственной и коммерческой деятельности предприятий. Выплаты рабочим и служащим (в том числе и представителям высшей администрации) в порядке «участия в прибылях» не облагаются налогом. Таким образом, предприниматели поощряются государством к распространению этой системы. Во многих случаях «участие в прибылях» предусматривает выплату всей или части премии в виде акций. В системе «участия в прибылях» премии начисляются за достижение конкретных результатов производственной деятельности предприятий: повышение производительности труда и снижение издержек производства. Начисляются премии, как правило, пропорционально заработной плате каждого работника с учетом личных и трудовых характеристик исполнителя: производственный стаж, отсутствие опозданий и прогулов, рационализаторская деятельность, а также склонность к сотрудничеству, верность фирме и т.п. Сложность здесь заключается в том, чтобы правильно определить ту долю фонда оплаты труда, которая предназначена для регулярных выплат, при этом оставив достаточно средств для дополнительных выплат. Наиболее перспективной здесь является практика участия в прибылях, поскольку она поощряет работника так строить свою работу, чтобы принести компании максимальную пользу. Важно также создать финансовые ориентиры для каждого сотрудника. Для этого следует отражать все возможные дополнительные материальные вознаграждения в контрактах работников или приложениях к ним и ставить их получение в прямую зависимость от достижения сотрудником тех или иных целей. При этом данные вопросы необходимо ежегодно пересматривать. Не следует забывать, что, несмотря на наличие множества других мотивационных факторов, размер оплаты труда всё же остаётся наиболее значимой формой стимулирования для большинства сотрудников. В таблице 4.4. представлен обобщенный опыт различных российских и зарубежных предприятий по разработке систем мотивации персонала. Не все способы экономического поощрения могут оказать мотивационное воздействие на сотрудников, однако, существует несколько основных положений о премиях, которые не затрагивают специфику фирмы и являются универсальными. Ими должен руководствоваться менеджер при внедрении методов экономической мотивации: - премии не должны быть слишком общими и распространенными, поскольку в противном случае их будут воспринимать просто как часть обычной зарплаты в обычных условиях; - премия должна быть связана с личным вкладом работника в производство, будь то индивидуальная или групповая работа; - должен существовать какой-либо приемлемый метод измерения этого увеличения производительности; - работники должны чувствовать, что премия зависит дополнительных, а не нормативных усилий; - дополнительные усилия работников, стимулированные премией должны покрывать затраты на выплату этих премий. Таблица 4.4. Системы мотивации персонала   Форма стимулирования Содержание Материальное стимулирование труда Заработная плата Оплата труда работника Бонусы Разовые выплаты из прибыли организации Участие в акционерном капитале Покупка акций организации и получение дивидендов; покупка акций по льготным ценам, безвозмездное получение акций Участие в прибыли Выделение части прибыли на формирование поощрительного фонда (распространяется на категории персонала, способные реально воздействовать на прибыль, чаще всего – на управленческие кадры). Дополнительные выплаты Субсидирование деловых расходов, покрытие личных расходов, косвенно связанных с работой (затрат на мобильную связь, транспортных расходов, расходов на питание) Условно нематериальное стимулирование труда Сберегательные фонды Открытие сберегательных фондов для работников предприятия с выплатой процента не ниже установленного в Сбербанке РФ, льготные режимы накопления средств Льготное кредитование Выделение льготных кредитов на строительство жилья, приобретение товаров длительного пользования и так далее Скидки на продукцию Предоставление скидок на товары, выпускаемые организацией или получаемые по бартеру Стипендиальные программы Покрытие (полное или частичное) образовательных расходов Обучение в организации Организация обучения в организации, в том числе – на рабочем месте Медицинское обслуживание и страхование; прочие виды страхования Организация медицинского обслуживания или заключение договоров с медицинскими учреждениями; медицинское и прочие виды страхования как самих работников, так и членов их семей Программы жилищного строительства Строительство жилья для работников или долевое участие в нем Программы, связанные с воспитанием и обучением детей Выделение средств на организацию дошкольного и школьного воспитания детей и внуков сотрудников, привилегированные стипендии для студентов высших и средних специальных учебных заведений Нематериальная мотивация Стимулирование свободным временем Предоставление за активную и творческую работу дополнительных выходных и увеличение отпуска, право выбора времени отпуска; сокращение длительности рабочего дня при высокой производительности труда Трудовое или организационное стимулирование Повышение удовлетворенности выполняемой работой: внесение творческих элементов, возможность участия персонала в управлении Общественное признание Вручение грамот, значков, вымпелов, почетных званий, наград, размещение фотографии на доске почета 4.5. Нематериальные ресурсы и активы Нематериальные ресурсы – это часть потенциала предприятия, приносящая экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющая нематериальную основу получения доходов. К ним относятся объекты промышленной и интеллектуальной собственности, а также другие ресурсы нематериального происхождения. Промышленная собственность – понятие, используемое для обозначения исключительного права на нематериальные ценности: изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования и указания происхождения или наименования места происхождения товара, а также право по пресечению недоброкачественной конкуренции.  Интеллектуальная собственность – юридическое понятие, охватывающее авторское право и др. права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в области производства, науки, программного обеспечения, литературы и искусства.  Характеристика объектов промышленной собственности: 1) изобретение – это новое и обладающее существенными отличиями техническое решение задачи в любой области народного хозяйства, дающее положительный эффект. Право на изобретение удостоверяется авторским свидетельством или патентом;  2) промышленный образец – новое художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид, соответствующее требованиям технической эстетики, пригодное к осуществлению промышленным способом и дающее положительный эффект.  Существует две формы охраны промышленного образца: свидетельство и патент. Не подлежат охране как промышленные образцы изделия, внешний вид которых обусловлен исключительно их функцией (гайки, болты, винты и т.п.), а также галантерейные, швейные, трикотажные изделия, ткани (кроме декоративных), обувь, головные уборы;  3) полезные модели – это новые по внешнему виду, форме, размещению частей или по строению модели. Для регистрации полезной модели достаточно любых изменений, даже в пространственном компоновании модели;  4) товарные знаки – обозначение (имя, знак, символ или сочетание их), помещаемое на товаре или его упаковке для идентификации его и производителя. Если под товарным знаком предоставляются услуги, то он называется знаком обслуживания.  Основными требованиями к товарным знакам являются их индивидуальность, узнаваемость, привлекательность для потребителей и охраноспособность, т.е. возможность их официальной регистрации.  Объекты интеллектуальной собственности связаны с информационной системой и информационной деятельностью предприятия. К ним относятся: программное обеспечение (совокупность программ, используемых в работе ЭВМ); банк данных (совокупность программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации); база знаний (совокупность систематизированных основополагающих сведений, относящихся к определенной отрасли знаний и сохраняемых в памяти ЭВМ).  Другие нематериальные ресурсы:  1) «ноу-хау» – технология производства, научно-технические, коммерческие, организационные и управленческие знания, необходимые для функционирования производства. В отличие от секретов производства «ноу-хау» не патентуется, поскольку в значительной своей части состоит из определенных приемов, навыков и т.п. Распространение «ноу-хау» осуществляется прежде всего посредством заключения лицензионных договоров;  2) рационализаторское предложение – это техническое решение, являющееся новым и полезным для предприятия, которому оно продано и предусматривающее изменение конструкции изделий, технологии производства и применяемой техники или изменение состава материала. Его автору выдается специальное удостоверение - основание права на авторство и вознаграждение; 3) наименование места происхождения товара. Отражает название страны (или местности) для обозначения исключительных свойств товара, вызванных природными условиями, человеческими факторами, национальными особенностями, характерными для данного региона; 4) «гуд-вилл» – определяет имидж (репутацию) предприятия, (англ. good will - добрая воля) - престиж, деловая репутация, контакты, клиенты и кадры компании как ее актив, который может быть оценен и занесен на специальный счет; не имеет самостоятельной рыночной стоимости и играет роль главным образом при поглощениях и слияниях. Нематериальные активы – это права на пользование нематериальными ресурсами. Собственники объектов промышленной собственности получают исключительное право на их использование с помощью патентов.  Патент – документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретением и закрепляющий за лицом, которому он выдан, исключительное право на изобретение. Патент включает патентную грамоту единого образца с раскрытием названия изобретения и даты его приоритета, фамилии автора, а также патентную опись - характеристику технического решения. Срок действия патента составляет в среднем 15-20 лет. В это время исключается доступ фирм-конкурентов к запатентованной новинке и обеспечиваются условия для получения дополнительной прибыли, пока новая техника не станет достоянием многих предприятий отрасли.  На полезные модели не выдается патентная грамота. Модель заносят в специальный реестр, о чем делается публикация в официальном издании, а заявитель получает свидетельство об исключительном праве на полезную модель сроком на 5 лет.  Правовая защита товарного знака также осуществляется на основе его государственной регистрации.  На продукт интеллектуальной собственности устанавливается авторское право - система правовых норм, определяющих положение авторов научных публикаций, литературных и художественных произведений, программного обеспечения для ЭВМ и их взаимоотношений с другими контрагентами.  Правовая защита места происхождения товара возникает на основе его регистрации.  Ноу-хау, рационализаторские предложения, гуд-вилл являются собственностью предприятия и не имеют специальной правовой защиты, поэтому являются составной частью, так называемой коммерческой тайны предприятия.  Реализация права собственности на нематериальные ресурсы возможна путем их использования самим собственником или предоставлением (с его согласия) такого права другой заинтересованной стороне в форме лицензионного соглашения.  Лицензия – разрешение лицензиара на использование принадлежащих ему прав промышленной собственности (на изобретение, промышленный образец, товарный знак), выдаваемое другому лицу (лицензиату) на определенных условиях. Эти условия (срок, объемы, вознаграждение) составляют содержание заключаемого ими лицензионного соглашения. На практике используют несколько видов расчетов за лицензии:  1) периодические процентные отчисления («роялти») от стоимости производимой и продаваемой лицензионной продукции; 2) одноразовые вознаграждения – выплаты твердо установленных паушальных сумм;  3) в виде взаимного обмена лицензиями.  Тема 5. Затраты предприятия 5.1. Понятие издержек и их классификация Затраты – широко распространенное в экономической литературе понятие, не имеющее, однако, общепринятого определения. В самой общей форме это ресурсы, «уничтожаемые» в процессе производства (понимаемого в широком смысле, включающем хранение, транспортировку и т. д.) ради получения продуктов этого производства. Издержки – это денежное выражение текущих затрат экономических ресурсов, необходимых для производства товаров или услуг, в отличие от капиталовложений, которые рассматриваются, как долгосрочные затраты. Расходы – уменьшение (фактическое использование) ресурсов или увеличение долговых обязательств организации. Затраты становятся расходами в момент их фактического использования в производстве. Расходы принимаются к учету в момент признания доходов (принцип начисления). Пример: Вы купили мороженое – это затраты (обменяли деньги на товар). Вы съели купленное мороженое – это расходы (вы потребили, израсходовали ресурс). Себестоимость – стоимостная оценка текущих затрат (издержек) природных, трудовых и денежных ресурсов на производство и реализацию продукции. Бухгалтерские и экономические издержки и прибыли Включение в издержки только того, за что платили деньги, – это бухгалтерские (внешние) издержки. Более широкий подход к издержкам, рассмотрение их как потерь – это экономические затраты (внешние и внутренние в сумме), см. рис.5.1. Бухгалтерские (внешние, явные, расчетные) издержки – это платежи внешним поставщикам или начисленные расходы: - расходы на сырье и материалы; - амортизационные отчисления; - арендную плату; - расходы по обслуживанию долга (сумма процента); - эксплуатационные расходы (плата за электричество, тепло, расходы на эксплуатацию машин и механизмов и прочие); - расходы по оплате труда (заработная плата, премиальные, начисления на фонд заработной платы, а также прочие расходы, связанные со стимулированием труда и вложениями в человеческий капитал). Рис.5.1. Бухгалтерские и экономические затраты и прибыли Для предварительного анализа вариантов решений такой подход вполне достаточен. В реальной практике бизнеса расчет должен быть более тщательным как с позиций бухгалтерского, так и с позиций управленческого учета. Например, в действительности оборудование изнашивается и морально стареет не так, как это отражается в бухгалтерской книге. Управленческий учет не запрещает вносить соответствующие коррективы в эту статью затрат. Внутренние (неявные, скрытые) издержки – это затраты ресурсов, принадлежащих предпринимателю (фирме) и не внесенные в отчет о прибылях и убытках и тем самым не ставшие явными, бухгалтерскими затратами. Проиллюстрируем одну из типичных статей внутренних затрат. Допустим, предприниматель использует в производственном процессе принадлежащее ему помещение. Экономисты полагают, что соответствующие затраты должны быть учтены. Но как? Ведь никто никому ничего не платил. Бухгалтер здесь бессилен. Экономист же считает, что данную площадь собственник мог бы использовать иначе, например, сдав в аренду. Если это наилучший способ использования помещения, то необходимо включить во внутренние затраты величину арендной платы. Конечно, предприниматель мог бы сдать самому себе это помещение в аренду. Тем самым он перевел бы внутренние затраты во внешние. Тогда бухгалтерские затраты сравнялись бы с экономическими затратами. Но не всегда можно перевести неявные затраты в бухгалтерские. Например, первичная покупка акций предприятия собственником никак не может быть оформлена как бухгалтерские затраты данного предприятия. Дело в том, что собственники предприятия понесли серьезные неявные затраты, заключающиеся в недополученной альтернативной ставке вложений, например в виде банковского процента. Потому практически всегда остается разница между бухгалтерскими и экономическими затратами. Традиционные составляющие внутренних затрат: - затраты собственных материалов предпринимателя; - затраты его капитальных ресурсов (зданий и оборудования); - затраты принадлежащих ему финансовых ресурсов (например, нераспределенной прибыли); - затраты на акционерный капитал или средства, вложенные собственниками в не корпоративное предприятие; - вложения в проект или долгосрочную сделку; - вмененные затраты, равные недополученной прибыли, которую можно было получить от реализации продукции, вытесненной из-за дефицита оборудования или других ресурсов; - затраты труда, измеряемые возможной заработной платой собственника бизнеса (если самая выгодная альтернатива – это наемная работа в другом месте), или нормальная прибыль (в случае, если выгоднее продолжать самостоятельный бизнес в иной сфере). Таким образом, Экономические издержки представляют собой сумму бухгалтерских и внутренних неявных (имплицитных) издержек. Экономическая прибыль есть выручка за вычетом экономических затрат. Она обладает неоспоримым преимуществом перед бухгалтерской прибылью. У нее имеется точка отсчета, система координат. Если экономическая прибыль больше нуля, то соответствующая деятельность выгодна. Например, вы получили дивиденды в размере 20% годовых. Это может быть приемлемо, если банковский процент был равен 10%. Но это же самое при 25% по депозитам показывает экономические убытки в размере 5% при прочих равных нулю затратах. Классификация издержек По экономической роли в процессе производства продукции издержки подразделяются на основные и накладные. Основными называются издержки, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и др. Накладные издержки образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением процесса производства. Они состоят из комплексных общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления подразделениями, цехами и предприятиями. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Прямые издержки связаны с производством определенного вида продукции и могут быть, на основании данных первичных документов, прямо и непосредственно отнесены на ее себестоимость. Это расходы сырья и основных материалов, заработная плата рабочих и др. Косвенные издержки связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Они включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные – косвенных, но они не являются тождественными. Группировка затрат на прямые и косвенные необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. На практике затраты предприятия традиционно группируются и учитываются по составу и видам, местам возникновения и носителям. По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементными называются издержки, состоящие из одного элемента,– материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от их места возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты. Комплексными называются издержки, состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты. Для целей бухгалтерского учета издержки классифицируют по видам и оценивают ресурсы, использованные в процессе производства и реализации продукции. По данному признаку затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам. Состав издержек, включаемых в себестоимость продукции, регламентируется соответствующими нормативными актами, прежде всего ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 г. №33н (с изменениями и дополнениями). Установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных элементов затрат: • материальные затраты; • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных фондов; • прочие затраты. Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме затрат. Она позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат. Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой величину текущих издержек производства или обращения, произведенных организацией за данный отчетный период независимо от того, закончено ли изготовление продукта, выполнена ли работа. Значимость данной классификации возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (производственную, управленческую) подсистемы.  Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции производственные предприятия используют группировку затрат по статьям калькуляции. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) – это исчисление величины затрат, приходящихся на единицу (выпуск) продукции. Ведомость, в которой производится расчет на единицу продукции, называется калькуляцией. Номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом своих специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом: 1. Сырье и основные материалы. 2. Полуфабрикаты собственного производства. 3. Возвратные отходы (вычитаются). 4. Вспомогательные материалы. 5. Топливо и энергия на технологические цели. 6. Расходы на оплату труда производственных рабочих. 7. Отчисления на социальные нужды. 8. Расходы на подготовку и освоение производства. 9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования. 10. Цеховые расходы. 11.Общехозяйственные расходы. 12. Потери от брака. 13. Прочие производственные расходы. 14. Коммерческие расходы. Итог первых десяти статей позволяет получить цеховую себестоимость, итог первых тринадцати статей образует производственную себестоимость, а итог всех четырнадцати статей – полную себестоимость продукции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями. В принципе, статьи калькуляции в каждой отрасли свои. В некоторых отраслях выделяются, например, транспортно-заготовительные расходы (в силу большого удельного веса), амортизационные отчисления (в силу большой фондоёмкости производства) и т.д. Завершающим этапом классификации затрат для целей учета является группировка их по носителям затрат, т.е. продукции, работам, услугам с целью определения их себестоимости. В практической деятельности руководителю производственного предприятия приходится принимать множество управленческих решений, как, например: -  выпуск какой продукции продолжать или прекратить; -  производить или покупать комплектующие изделия; -  какую установить цену на продукцию; -  покупать ли новое оборудование; -  менять ли технологию и организацию производства и др. Для достижения желаемых результатов необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. Часть возникающих на предприятии издержек зависит от степени загрузки производственных мощностей. Производственная мощность – это техническая производительность или производственный потенциал предприятия за отчетный период. Она определяется количеством и производительностью машин или оборудования, количеством и выработкой рабочих. Использование производственных мощностей может быть измерено по параметрам произведенной продукции: - стоимости (обороту); - количеству (штуки, килограммы, тонны, гектолитры). Степень загрузки производственных мощностей определяется путем деления количества фактически произведенных единиц продукции на количество возможных единиц (производственная мощность). Изменение степени загрузки производственных мощностей по-разному влияет на разные виды издержек. Есть издержки, которые меняются вместе с изменением степени загрузки производственных мощностей, и есть такие издержки, которые не реагируют на изменение количества произведенной продукции. В краткосрочном периоде (при неизменных производственных мощностях) различные виды издержек по отношению к объему производства могут быть отнесены либо к постоянным, либо к переменным. Размер абсолютно постоянных издержек всегда одинаков независимо от использования производственных мощностей. Это, например, такие виды издержек как арендные выплаты, амортизационные отчисления, заработная плата служащих, страховые взносы и т.п. Постоянные издержки остаются неизменными до тех пор, пока не изменяются производственные мощности. При изменение производственной мощности, происходит скачкообразное изменение постоянных издержек (см. рис.5.2). Рис. 5.2. Общие постоянные издержки. Предположим, что предприятие может выпускать на одном станке 400 единиц продукции, тогда при приобретении двух новых станков складывается следующая динамика издержек: Производство продукции в штуках (шт.) 0 – 400 401 – 800 801 – 1200 Относительно постоянные общие издержки, руб. 5 000 10 000 15 000 Постоянные издержки на единицу продукции составляют при производстве 400 единиц: 5000:400=12,5 руб. Для производства 401-й единицы, необходим новый станок, вследствие чего постоянные общие издержки увеличиваются до 10 000 руб., а постоянные издержки на единицу продукции возрастают до 24,94 руб. (10 000:401). Если загрузку станков увеличить до производственной мощности, т.е. до 800 штук, то постоянные издержки на единицу продукции упадут до 12,5 руб. (10 000:800). Для трех станков при минимальной загрузке постоянные издержки на единицу продукции составят 18,73 руб. (см. рис.5.3). Виды издержек, которые изменяются вместе со степенью изменения загрузки производственных мощностей, называются переменными издержками. Они являются чаще всего одноэлементными и возникают в процессе производства. Примерами переменных издержек являются: основной и вспомогательный материалы, заработная плата рабочих сдельщиков, лицензионные сборы и расходы по упаковке. Переменные издержки могут быть пропорциональными степени загрузки производственных мощностей, прогрессивные – повышающиеся быстрее степени загрузки производственных мощностей, и дигрессивными, которые растут медленнее, чем количество произведенной продукции. Рис. 5.3.Постоянные издержки на единицу продукции. Для любого предприятия с любым производством характерно поведение издержек, изображенное на рисунке 5.4. Переменные затраты пропорционально возрастают с увеличением объема производства. При этом можно выделить два характерных участка: до определенного объема производства (Q1) – переменные затраты возрастают убывающими темпами. После достижения объема производства Q1, (точка перегиба) переменные затраты растут более быстрыми темпами. Такое поведение переменных издержек обусловлено действием закона убывающей отдачи: а) увеличение предельного продукта вызывает все меньший прирост переменного ресурса для производства каждой единицы продукции (переменный ресурс обходится предприятию по одинаковой цене); б) с падением предельной производительности все большее и большее дополнительное количество переменного ресурса придется использовать для производства каждой последующей единицы продукции. Рис. 5.4. Поведение издержек в краткосрочном периоде (при неизменных производственных мощностях). Большое значение для экономики предприятия имеет показатель средних издержек (см. рис 5.5), или издержек в расчете на единицу продукции. Этот показатель обычно используется в различных аналитических расчетах и для сравнения с ценой продукции. Рис. 5.5. Поведение средних издержек Средние постоянные (а) затраты (удельные, на единицу продукции) будут снижаться с ростом объема производства, так как сумма постоянных издержек по предприятию в краткосрочном периоде практически не зависит от объемов производства продукции. Средние переменные (б) затраты в краткосрочном периоде с ростом объемов производства почти неизменны. Теоретически под действием закона убывающей отдачи кривая средних переменных издержек имеет вид очень пологой параболы. График (в) общих средних издержек (получен суммированием двух предыдущих) изображен в виде характерной параболы с явно выраженным экстремумом. Графическая интерпретация общих средних издержек позволяет сделать простой, но очень важный вывод, что для каждого конкретного производства (предприятия) существует оптимальный объем производства, обеспечивающий минимальные общие средние затраты. Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянный, так и переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних телефонных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют полупеременными и полупостоянными. Например, если экономическая деятельность предприятия расширяется, то на определенном этапе может возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для хранения его продукции, которые, в свою очередь, вызовут увеличение расходов на арендную плату. Таким образом, постоянные затраты (арендная плата) изменятся вместе с изменением уровня активности. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными. Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования. Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия. Большое значение при калькулировании себестоимости и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на: а) текущие; б) будущего отчетного периода; в) предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер). Основные виды затрат, предназначенных для целей учета и калькуляции себестоимости представлены в таблице 5.1. Кроме приведенной выше классификации затрат для целей финансового и экономического учета, применяется и другая классификация затрат для целей управленческого учета. И хотя, строго говоря, финансы являются одной из функций управления, в этих двух видах учета имеются особенности, обусловленные различиями в целях. Таблица 5.1. Классификация затрат производства для целей финансово-экономического учета Признак Виды затрат Характеристика Экономическое содержание По экономическим элементам По статьям калькуляции Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация основных фондов; 5. прочие затраты. Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: Сырье и основные материалы Полуфабрикаты собственного производства Возвратные отходы» (вычитаются) Вспомогательные материалы. Топливо и энергия на технологические цели Расходы на оплату труда производственных рабочих      Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства». Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования». Цеховые расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы По составу (однородности) Одноэлементные Комплексные Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов. В зависимости от объема производства Переменные Постоянные Смешанные (полупеременные, полу постоянные) Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. По целевому назначению Основные Накладные Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции. По способу включения в себестоимость Прямые Косвенные Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции. По времени включения в себестоимость Текущие Будущих периодов Предстоящие Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах. Предстоящие подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере Управленческий учет подразумевает более широкие цели и охватывает все функции управления, гармонизируя и интегрирую цели различных подразделений и функций предприятия. По функциям деятельности предприятия в системе управления производством затраты подразделяются на: снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые, организационно-управленческие. Деление затрат по функциям деятельности позволяет в планировании и учете определять величину затрат в разрезе подразделений каждой сферы, что является одним из важных условий организации внутрихозяйственного расчета. Непосредственное управление и контроль хозрасчетной деятельностью этих подразделений осуществляется путем учета и обобщения затрат по местам их возникновения (центрам затрат) и центрам ответственности. По месту возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам и другим структурным подразделениям предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Учет по центрам ответственности «привязывает» учет затрат к организационной структуре предприятия или организации. В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. Для целей управленческого учета, используют дополнительные способы классификации затрат (таблица 5.2). Таблица 5.2. Классификация затрат в управленческом учете Классификационные признаки с учетом функций управления Виды затрат 1. Процесс принятия управленческих решений Явные и альтернативные; релевантные и нерелевантные; эффективные и неэффективные 2. Процесс прогнозирования Краткосрочные и долгосрочные 3. Процесс планирования Планируемые и не планируемые 4. Процесс нормирования Стандарты, нормы и нормативы, и отклонение от них 5. Процесс организации По местам и сферам возникновения; функциям деятельности и центрам ответственности 6. Процесс учета Одноэлементные и комплексные; по статьям калькуляции и экономическим элементам; постоянные и переменные; основные и накладные; прямые и косвенные; текущие и единовременные 7. Процесс контроля Контролируемые и неконтролируемые 8. Процесс регулирования Регулируемые и нерегулируемые 9. Процесс стимулирования Обязательные и поощрительные 10. Процесс анализа Фактические; прогнозные, плановые; сметные; стандартные; общие и структурные; полные и частичные Альтернативная стоимость товара определяется количеством другого товара, от которого приходится отказаться, чтобы приобрести, получить дополнительную единицу данного. Это цена отброшенной, упущенной альтернативы, которую пришлось заменить более предпочтительной, т.е. цена потери, упущенной возможности. Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Каждое последующее увеличение производства продовольственных товаров на определенное число единиц требует все большего снижения производства непродовольственных товаров, т.е. вмененных затрат. То же самое наблюдается и при увеличении производства непродовольственных товаров за счет снижения выпуска продовольственных. Отсюда и вытекает закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей, дополнительных затрат), отражающий свойство рыночной экономики, согласно которому для получения каждой дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных возможностей. Дифференциальные затраты – это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Например, рассматриваются два альтернативных места для строительства нового производственного цеха. Если будет выбран район «А», ежегодные затраты по его содержанию предположительно составят 800 тыс. руб., если район «В» – 600 тыс. руб. Дифференциальные затраты по содержанию производственного цеха составят 200 тыс. руб. (800 - 600). Дифференциальные затраты также называют дополнительными или приростными. В приведенном примере приростные затраты по содержанию цеха составят 200 тыс. руб., если цех переместится из района «В» в район «А». Решения по вводу дополнительных смен на заводе, увеличение штата работников также включают дифференциальные издержки. Безвозвратные затраты – это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены никаким настоящим или будущим действием. Примером таких затрат может быть первоначальная стоимость закупленных материалов и оборудования. Несмотря на то, что приобретенные ресурсы не используются сейчас, затраты на их приобретение не могут быть изменены никакими будущими действиями. Инкрементные затраты являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Например, если в результате какого-то решения увеличиваются постоянные затраты (выплачивается премия за сверхурочные работы), то эти затраты называют инкрементными. Если принятое решение о дополнительном выпуске не влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат, то инкрементные затраты равны нулю. Маржинальные затраты – это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Такие затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции. Маржинальные затраты обычно различны при разных объемах производства. Они уменьшаются с увеличением выпуска продукции. В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений. Процесс управления на предприятии включает в себя не только прогнозирование, планирование, учет и анализ затрат, но и регулирование и контроль их уровня. Для этих целей применяется следующая классификация затрат: регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; в пределах норм и по отклонениям от них; контролируемые и неконтролируемые. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые. Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых зависит от степени их регулирования со стороны менеджера. Произвольные затраты имеют место, главным образом, в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях. Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует, ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. Степень регулируемости затрат будет различаться в зависимости от следующих условий: а) длительности периода времени (при длительном периоде появляется возможность воздействовать на те затраты, которые в коротком периоде считаются заданными); б) полномочий лица, принимающего решение (затраты, которые являются заданными на уровне начальника цеха, могут оказаться регулируемыми на уровне директора предприятия). Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля над затратами подразделения предприятия. На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает деление затрат на производительные (эффективные) и непроизводительные (неэффективные). Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование. Важна в управлении затратами система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их разделяют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. По своему составу они отличаются от регулируемых, так как имеют целевой характер и могут быть ограничены какими-то отдельными расходами. Например, по предприятию необходимо проконтролировать расход запасных частей для ремонта оборудования, находящегося во всех подразделениях предприятия. Неконтролируемые – это затраты, не зависящие от деятельности субъектов управления. Например, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п. Важным условием эффективного контроля за затратами является их деление на затраты в пределах норм (стандартов) и по отклонениям от них. На основании имеющейся информации об отклонениях по затратам руководитель может выработать и осуществить корректирующие воздействия. Он может выбрать одну из трех линий поведения: ничего не предпринимать, устранить отклонения или пересмотреть нормы (стандарты). При построении системы контроля затрат необходимо определить: 1) систему подконтрольных показателей, состав и уровень детализации подконтрольных показателей; 2) сроки представления отчетности; 3) распределение ответственности за полноту, своевременность и достоверность информации, содержащейся в отчетах по затратам, то есть «привязка» системы контроля к центрам ответственности на предприятии. Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения. Экономические издержки в долгосрочном периоде При оценке затрат производства в долгосрочном периоде необходимо учитывать изменение цен на ресурсы. Причем цены могут изменяться как на переменные, так и на постоянные ресурсы (капитал). Определенный интерес в этой связи представляет рассмотрение поведения средних издержек. На рис. 5.6. представлены кривые средних издержек для различных состояний предприятия (с различной производственной мощностью). С ростом объемов производства в начальные периоды происходит снижение средних издержек, а затем, достигнув минимума, затраты начинают возрастать – это характерно для всех состояний предприятия. Каждое последующее состояние предприятия характеризуется увеличением его производственной мощностью, в реальной жизни рост мощности предприятия происходит не плавно, а скачкообразно. Поэтому на рисунке и даны отдельные графики средних издержек предприятия. Можно выделить характерные точки пересечения графиков средних издержек различных состояний предприятия. Перпендикулярные линии, опущенные из этих точек пересечения, дадут предельные объемы производства продукции, при которых еще экономически целесообразно выпускать продукцию при существующих производственных мощностях. Если на предприятии (1) достигнут объем производства (О1), то дальнейший рост продукции целесообразен только при изменении размеров предприятия (1) до размеров предприятия (2). Рис. 5.6. Поведение средних издержек в долгосрочном периоде Как указывалось выше, для долгосрочного периода характерно как изменение цен на ресурсы, так и изменение размеров предприятия. Поэтому для долгосрочного периода средние затраты предприятия графически можно изобразить в виде огибающей кривой, касающейся кривых краткосрочных средних издержек (рис.5.7). Рис. 5.7. Средние затраты в долгосрочном периоде Закон убывающей отдачи неприменим в случае анализа кривых долгосрочных средних общих издержек. Этот закон применим при неизменности одного из ресурсов, например капитальных фондов. Дугообразность кривой долгосрочных средних издержек может объяснить так называемый феномен положительного и отрицательного эффекта роста масштаба производства (эффект масштаба). Для лучшего понимания эффекта роста масштаба производства рассмотрим три вида кривых средних издержек, характерных для некоторых отраслей (см. рис. 5.8). График типа (а) отражает изменения средних издержек на предприятиях, производящих упаковку, мебель, занятых деревообработкой и т.п. Для таких предприятий характерно быстрое достижение минимальных средних издержек и сохранение такого уровня затрат на период значительного роста масштаба производства. В таких отраслях могут быть заняты как мелкие предприятия, так и крупные и при этом по уровням затрат они могут конкурировать друг с другом (нет эффекта подавления и вытеснения мелких предприятии более крупными производителями). Рис. 5.8. Различные типы кривых долгосрочных средних издержек. График типа (б) характерен для предприятии, требующих для выпуска продукции значительных производственных фондов, например, предприятия тяжелой промышленности, автомобилестроения и т п. Для таких предприятий характерно длительное (пологое) снижение средних издержек при значительном росте масштаба производства. В таких отраслях конкурентными могут быть только довольно крупные предприятия, имеющие достаточный потенциал в наращивании объемов выпускаемой продукции. Небольшие предприятия на данном рынке не могут эффективно функционировать в силу относительно больших средних издержек на свою продукцию. График типа (в) описывает поведение долгосрочных средних издержек для предприятий в сфере торговли, сельском хозяйстве, хлебопечении, производстве обуви и т.п. Для таких предприятий характерно, что при малых объемах производства достигаются минимальные средние затраты. На таком рынке наиболее эффективно могут функционировать мелкие производители, в отличие от крупных, неспособных быстро и чутко улавливать изменения в конъюнктуре. К тому же мелкие предприятия не отягощены значительными фондами и большим управленческим аппаратом. 5.2. Определение оптимального объема производства и сбыта продукции Содержание данного вопроса рассмотрим на примере предприятия, действующего на рынке свободной конкуренции (совершенной конкуренции). Данный рынок характеризуется наличием большого числа мелких производителей (продавцов), занимающих относительно небольшие доли рынка и практически не оказывающих никакого влияния на формирование рыночной цены. Задача мелкого производителя (продавца) – определить оптимальный объем производства и реализации продукции (товара). Под оптимальным объемом производства и реализации продукции понимается такой объем, при котором достигаются наилучшие экономические результаты предприятия, например, прибыль. Наиболее распространенные методы определения оптимального объема производства: • метод сопоставления валовых показателей, • метод сопоставления предельных показателей Суть предложенных методов рассмотрим на примере гипотетического предприятия, действующего на рынке свободной конкуренции (исходные данные приводятся в табл. 5.3.) Таблица 5.3. Объем реализации продукции и затраты на ее производство Объем реализации, тыс. шт. Постоянные издержки, тыс. руб. Переменные издержки, тыс. руб. Валовые издержки, тыс. руб. 1200 1200 10 1200 200 1400 20 1200 360 1560 30 1200 490 1690 40 1200 610 1810 50 1200 760 1960 60 1200 960 2160 70 1200 1220 2420 80 1200 1550 2750 90 1200 1980 3180 100 1200 2560 3760 Метод сопоставления валовых показателей предполагает расчет прибыли предприятия при различных объемах производства и реализации продукции. Последовательность расчета: • определяется величина объема производства, при котором достигается нулевая прибыль; • определяется объем производства с максимальной прибылью (см. табл. 5.4). Таблица 5.4 Объем реализации продукции, максимизирующий прибыль предприятия Объем реализации, тыс. шт. Цена, руб. Валовая выручка, тыс. руб. Валовые затраты, тыс. руб. Прибыль, тыс. руб. — 1200 -1200 10 48 480 1400 -920 20 48 960 1560 -600 30 48 1440 1690 -250 40 48 1920 1810 110 50 48 2400 1960 440 60 48 2880 2160 720 70 48 3360 2420 940 80 48 3840 2750 1090 90 48 4320 3180 1140 100 48 4800 3760 1040 Нулевая прибыль в нашем примере достигается при объеме производства и реализации в интервале 30–40 тыс. шт. продукции, что соответствует значению валовой выручки и издержкам соответственно в интервалах 1440–1920 тыс. руб. и 1690–1810 тыс. руб. Точное значение объема производства и реализации, соответствующее нулевой прибыли, можно получить методом интерполяции. На рис. 5.9. дано более наглядное графическое пояснение данного метода. С определенной степенью допущения максимальная прибыль (1140 тыс. руб.) достигается при объеме производства и реализации продукции в 90 тыс. шт. Рис. 5.9. Сопоставление валовой выручки и издержек. Метод сопоставления предельных показателей основан на использовании понятий – предельные затраты и предельный доход. Под предельным доходом понимается дополнительный доход на каждую последующую единицу продукции. Предельные затраты – это дополнительные затраты на каждую последующую единицу продукции. В табл. 5.5 приведен расчет предельных значений по доходу, издержкам и прибыли. Для рынка совершенной конкуренции предельный доход равен цене на продукцию, которая формируется на рынке. В нашем примере 48 руб./шт. Таблица 5.5. Расчет оптимального объема реализации продукции методом сопоставления предельных показателей Объем реализации, тыс. шт. Предельный доход, руб. Предельные издержки, руб. Предельная прибыль, руб. 10 48 20 28 20 48 16 32 30 48 13 35 40 48 12 36 50 48 15 33 60 48 20 28 70 48 26 22 80 48 33 15 90 48 43 5 100 48 58 -10 Для более полного представления данного метода приведем графическую интерпретацию (см. рис. 5.10). Основной тезис метода сопоставления предельных показателей: до тех пор, пока величина предельного дохода превышает величину предельных издержек, увеличение производства и реализации продукции рентабельно. На рис. 5.10. показана графическая интерпретация данного положения. Рис. 5.10. Сопоставление предельного дохода и предельных издержек. Любой товаропроизводитель определяет для себя минимально допустимую цену реализации товара. Причем данный вопрос необходимо решать в условиях конкуренции на рынке. Предположим, что рыночная цена на продукцию по каким-либо причинам упала. Что необходимо сделать предприятию? Предприятие не сможет выжить, если оно будет нести убытки в течение длительного времени, поэтому: • в долгосрочной перспективе цена реализации производимой продукции не может быть ниже величины средних валовых издержек; • в краткосрочной перспективе предприятие часто вынуждено нести убытки даже при полном прекращении сбыта продукции. В случае, когда цена товара временно снижается на рынке, для продавца (производителя) минимально допустимая цена должна быть не ниже средних переменных издержек в силу следующих причин: • постоянные затраты имеют место при любых обстоятельствах; • при равенстве цены и переменных издержек происходит минимизация убытков. 5.3. Себестоимость продукции Одним из важных участков бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учет затрат на производство продукции и определение ее себестоимости. Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Основной задачей определения себестоимости является установление оптимального уровня затрат выявление резервов экономии. Себестоимость продукции – емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем, который показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства. Исчисление себестоимости продукции предприятию необходимо для: - оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; - определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; - осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; - выявления резервов снижения себестоимости продукции; - определения цен на продукцию; - расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; - обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших изделий и т.д. Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим важное значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют. Себестоимость продукции является объективной экономической категорией и ее формирование должно происходить без регулирующего воздействия государственных органов. Однако состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, в нашей стране устанавливается централизованно. Здесь применяется не разрешительный, а регулирующий принцип. Воздействие государства на формирование себестоимости продукции проявляется в следующих случаях: • подразделение затрат предприятий на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции; • разграничение затрат предприятий на относимые в себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.); • установление норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов. Кроме того, необходимо иметь в виду, что на предприятиях часть затрат хотя и включается в себестоимость продукции в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения их размеры корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные расходы, представительские расходы). Исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов: а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой, товарной, отгруженной и реализованной продукции (методика расчета себестоимости представлена в таблице 5.6); б) в зависимости от количества продукции – себестоимость единицы продукции, всего объема выпущенной продукции; в) в зависимости от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования – полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость; г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости – фактическую или нормативную, плановую. Таким образом, видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь. Одним из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции является научно обоснованная классификация затрат, включаемых в ее состав. Смета затрат на производство и реализацию продукции Для исчисления себестоимости используют сметы затрат на производство и реализацию продукции. В смете собираются затраты по общности экономического содержания. Например, по элементу «Зарплата основная и дополнительная» показывается весь фонд оплаты труда вне зависимости от того, какой категории работников он предназначен. Амортизации основных фондов отражает общую сумму начисленного износа от всех видов основных фондов (оборудования, производственных и административных зданий, транспорта и т.п.). Смета затрат на производство и реализацию продукции выступает сводным обобщающим документом. На её основании устанавливаются общие затраты на производство и реализацию продукции (для этого все затраты суммируются). По смете затрат исчисляется себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции, изменение остатков незавершенного производства, списываются затраты на непроизводственные счета, устанавливается прибыль (или убыток) реализованной продукции и затраты на один рубль товарной продукции. Сметный разрез позволяет определить общий объем потребляемых видов ресурсов, определяет потребность в оборотных средствах. Смета затрат на производство и реализацию продукции представляет собой сводный расчет, суммирующий расходы на производство и сбыт продукции. Смета составляется по экономически элементам, перечень и состав которых является единым. Это обеспечивает сводимость затрат по элементам в целом и позволяет следить за изменениями в структуре себестоимости. Составление сметы начинается с определения сметы затрат вспомогательных цехов, так как продукция вспомогательных цехов потребляется основными цехами, их затраты входят в себестоимость основных цехов. Смета затрат по вспомогательным цехам включает: собственные затраты цеха, стоимость работ и услуг, выполненных или предоставленных им другими цехами, стоимость работ и услуг для других цехов. Затем составляют сметы расходов по обслуживанию и управлению производством (обще производственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), а также сметы по отдельным видам специальных затрат (сметы пуско-наладочных работ по освоению продукции, транспортно-заготовительные расходы). Наличие этих смет позволяет перейти к составлению сметы затрат на производство по основным цехам, что позволяет определить смету затрат по субъекту хозяйствования в целом. Сумма затрат по смете больше себестоимости валовой продукции. Для того, чтобы определить величину затрат на производство продукции, т.е. себестоимость, необходимы итоговые величины общих затрат на производство откорректировать на основе специальных режимов (см. табл. 5.6). Потери от брака не планируются, они включаются в фактическую себестоимость. В смету затрат включаются затраты всех подразделений. Смета затрат составляется без внутризаводского оборота, т.е. в неё не включается стоимость продукции собственного производства. Таблица 5.6. Методика расчета себестоимости в зависимости от степени готовности продукции Показатель Формула 1. Затраты на производство ( итог по смете, Исм) Материальные затраты + амортизация + оплата труда и отчисления в фонды + прочие затраты 2. Себестоимость валовой продукции (ВПс) Затраты на производство - непроизводственные счета (затраты на капитальное строительство и капитальный ремонт, своего предприятия, услуги транспорта сторонних организаций и непромышленных хозяйств своего предприятия, стоимость НИОКР, выполняемых для сторонних организаций), (расходы не включаемые в валовую продукцию, Р не вкл.вп ) - изменение расходов будущих периодов (Ирбп) ВПс=Исм-Р не вкл.вп± Ирбп 3. Производственная себестоимость товарной (готовой) продукции(ТПпс) Себестоимость валовой продукции - изменение остатков незавершенного производства (Инзп) ТПпс= ВПс± Инзп 4. Полная себестоимость товарной продукции(ТПс) Производственная себестоимость + внепроизводственные расходы (на упаковку, транспортировку, складские расходы, комиссионные сборы и др., Рвп) ТПс= ТПпс+ Рвп 5. Себестоимость реализованной продукции (РПс) Полная себестоимость + коммерческие расходы (реклама, маркетинг, Рком) ± изменение готовой продукции на складе (Игп) РПс= ТПс+ Рком ± Игп Порядок формирования себестоимости для целей бухгалтерского учета определен в ПБУ 10/99 «Расходы организации» в части расходов по обычным видам деятельности и других нормативных актах. Перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения регламентирован главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». 5.4. Методы калькуляции себестоимости На основе сметного разреза нельзя определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Поэтому наряду со сметой затрат определяется калькуляция готовой продукции, в основе которой лежит классификация затрат по статьям расхода. Калькуляция представляет собой определение размера затрат в денежном выражении, приходящихся на единицу продукции или выполненных работ, оказанных услуг по видам затрат (по статьям расходов). Калькуляция себестоимости изделий занимает главное место в смете расчета себестоимости. Калькулирование – это система расчетов, с помощью которой определяется себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Объектом калькулирования является любой вид продукции (работ, услуг), который является готовым с точки зрения данного производства. Под калькулированием себестоимости следует понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости: - продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством; - промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства; - продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности; - всего товарного выпуска предприятия; - выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону. В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции обычно понимают совокупность приемов организации документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции и необходимую информацию для контроля за этим процессом. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с технологией производства, его организацией, особенностями выпускаемой продукции. В основе классификации методов – объекты учета затрат на производство, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью. При всем многообразии их можно сгруппировать по двум основным направлениям: объектам учета затрат и по оперативности контроля за затратами. Метод калькулирования – это совокупность приемов и способов исчисления себестоимости. Несмотря на высокую трудоемкость расчетов, метод пря­мого счета является основным на предприятии. Этот ме­тод заключаемся в том, что себестоимость единицы продук­ции определяется путём деления себестоимости товарной про­дукции на количество изготовленных изделий. Расчетно-аналитический метод: прямые затраты на еди­ницу продукции определяются нормативным расчетом, кос­венные затраты на единицу продукции распределяются про­порционально принятой базе. Калькуляция составляется на все виды продукции (ра­бот, услуг). При составлении калькуляции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты бывают двух ви­дов: прямые материальные и прямые трудовые. Прямые ма­териальные (сырье, материалы, комплектующие, полуфаб­рикаты) включаются в себестоимость на основе установ­ленных норм расхода и цен на данный вид ресурса. Для этого необходимо расход ресурса на единицу продукции (в натуральном выражении – кг, м, т) умножить на цену за единицу ресурса, к полученному произведению (резуль­тату) суммируются транспортно-заготовительные расходы и из суммы вычитаются возвратные отходы. Основная зарплата производственных рабочих определя­ется исходя из действующих норм труда (выработки, вре­мени) и сдельных расценок (при сдельной оплате труда) или нормативных ставок оплаты – часовой тарифной став­ки (при повременной оплате труда). Затраты на оплату труда определяются применяемой системой оплаты труда. Затра­ты на дополнительную зарплату на единицу изделия, вид, заказ, работу, услугу определяются в процентах к основной зарплате производственных рабочих. Процент дополни­тельной зарплаты рассчитывается как разница месячного и часового фонда оплаты труда, деленная на часовой фонд оплаты труда. Начисления на заработную плату (отчисления во внебюджетные фонды) определяются путем умножения суммы основной и дополнительной зарплаты на действующий в расчетном периоде норматив отчислений во внебюджетные фонды, и делением результата на 100%. Действующий нор­матив – 26%. После определения и включения в себестоимость прямых затрат определяются косвенные расходы, которые распреде­ляются между всеми видами продукции пропорционально избранной базе. Выбор способа распределения косвенных рас­ходов зависит от технологических, организационных и дру­гих особенностей. Способ распределения косвенных расхо­дов должен быть отражен в учетной политике. Цеховые, общепроизводственные расходы могут быть распределены либо в соотношении прямых материальных или трудовых затрат, либо в доле расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. Общехозяйственные расходы, как правило, распреде­ляют: - в соотношении прямых трудовых затрат (основной зар­платы производственных рабочих); - пропорционально численности работающих; - пропорционально стоимости основных фондов; - пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности. Коммерческие и другие внепроизводственные расходы расп­ределяются в соотношении их производственной себестои­мости. Для определения объема косвенных затрат предварительно разрабатываются сметы затрат: по содержанию и эксплуата­ции оборудования, общепроизводственных, общехозяйствен­ных, внепроизводственных расходов. Затем определяется коэффициент распределения затрат пропорционально при­нятой базе, который показывает расходы на 1 рубль зарпла­ты, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования или себестоимости и т.д. Например, коэффициент распределения общехозяйствен­ных расходов равен отношению сметы общехозяйственных расходов к сумме основной зарплаты производственных рабочих по всем видам изготовленных изделий (работ, услуг). Для того чтобы определить косвенные затраты на единицу продукции (работ, услуг), необходимо полученный коэффициент умножить на принятую базу на единицу про­дукции (работ, услуг). Для того чтобы определить косвенные расходы на вы­пуск в целом, необходимо коэффициент распределения ум­ножить на принятую базу на единицу продукции (работ, услуг) и количество изготовленных за расчетный период работ, услуг, продукции. Пример калькуляционных статей в машиностроении приведен в таблице 5.7. Таблица 5.7 Номенклатура калькуляционных статей в машиностроении Наименование статьи калькуляции Характеристика вида и содержания статьи Сырье и основные материалы (за вычетом стоимости используемых отходов) Простая, прямая Топливо и энергия, расходуемые на технологические цели Простая, прямая Заработная плата основная и дополнительная – основных производственных рабочих Простая, прямая Начисления на заработную плату основных производственных рабочих в фонды пенсионный, медицинского и социального страхования, занятости и др. Простая, прямая Расходы по освоению производства новых видов продукции, включаемые в ее себестоимость Комплексная, прямая Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия Простая, прямая Потери от брака Комплексная, прямая Итого производственная себестоимость (сумма строк с 1 по 7) – Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования Комплексная, косвенная Цеховые (общепроизводственные) расходы Комплексная, косвенная Итого цеховая себестоимость(сумма строк 8, 9, 10) – Общезаводские, общехозяйственные (общефабричные) расходы Комплексная, косвенная Итого фабрично-заводская себестоимость (сумма строк 11, 12) – Внепроизводственные(коммерческие) расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции Комплексная, косвенная Всего полная (коммерческая) себестоимость товарной продукции (сумма строк 13, 14) – При разработке бизнес-плана используется аналитичес­кий метод расчета себестоимости. Его сущность заключается в определении влияния факторов в плановом периоде на установленный базовый показатель – уровень затрат на рубль продукции. В качестве основных факторов принимаются: из­менение спроса на продукцию и объема производства, сдвиги в ассортименте продукции, повышение технического уров­ня производства, совершенствование организации производ­ства, труда, управления. В современных условиях субъекты хозяйствования само­стоятельно определяют плановые периоды, формы и методы планирования затрат и себестоимости. Для того чтобы ус­тановить достоверный уровень затрат, определить реальную себестоимость, прибыль и рентабельность, в себестоимость продукции необходимо включать все фактические произве­денные затраты. Фактический объем затрат необходим для ценообразования, для планирования финансовых результа­тов. Для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным нор­мируемым элементам затрат. С 1997 года субъекты хозяй­ствования самостоятельно определяют два варианта себесто­имости: один для целей бухгалтерского учета, другой для целей налогообложения. Значительный круг затрат принимается в двух вариантах в пределах установленных нормативов. Платежи за выбросы загрязняющих веществ в природную среду в пределах до­пускаемых норм включаются в себестоимость продукции, а за выбросы сверх норм покрываются из прибыли. Аналогич­но включение идет по расходам по командировке, на рек­ламу, оплату процентов по кредитам банков, по представи­тельским, бюджетным ссудам. Проценты по просроченным ссудам, ускоренная амортизация, использованная не по назначению, вообще не принимаются в расчет. В перспективе все субъекты хозяйствования независимо от организационно-правовой формы будут представлять в государственные органы только сумму затрат на валовую продукцию в разрезе элементов сметы. При планировании себестоимости кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывается сводная шах­матная таблица затрат на производство и реализацию про­дукции, отражающая взаимосвязи экономических элемен­тов и калькуляционных статей затрат. Основными плановыми и отчетными показателями, определяемыми по себестоимости продукции, являются: • себестоимость единицы продукции в рублях (тыс., руб.), рассчитываемая на основе плановых и отчетных каль­куляций; • затраты на один рубль товарной продукции, рассчи­тываемые как отношение затрат на производство и реализацию продукции к объему выпуска товарной продукции в ценах реализации; • процент снижения затрат по сравнимой товарной про­дукции. Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции. Издержки производства и реализации необходимо конт­ролировать по местам возникновения, центрам затрат, цен­трам ответственности. Места возникновения – это струк­турные подразделения, осуществляющие производственный процесс или обслуживание. Различают центры затрат по из­делиям и центры затрат по услугам. Центры затрат по изде­лиям производят изделия в целом или его часть (ткацкий, прядильный, красильно-отделочный цеха). Центры затрат по услугам обслуживают центры затрат по изделиям (транс­портный, ремонтный цеха на предприятии). При отнесении затрат на изделие затраты сначала определяют по центрам затрат, потом относят на изделие. Центры затрат представляют собой производственные и структурные подразделения, характеризующиеся единооб­разием функций и производственных операций, а также организацией труда. Они позволяют детализировать учет зат­рат, усилить контроль за расходами и повысить точность калькулирования. Центр ответственности – организационное подразделе­ние, возглавляемое управляющим, который обеспечивает контроль плановых, нормативных и фактических затрат. Цен­тры ответственности делятся на основные и функциональ­ные. Основные центры ответственности контролируют зат­раты в местах их возникновения. Функциональные центры ответственности распространяют затраты на многие места их возникновения при условии, что данный центр обслуживает несколько центров затрат. Центры затрат позволяют более обоснованно подходить к распределению косвенных расходов. Себестоимость единицы продукции имеет большое зна­чение в бизнесе. Система учета затрат в производственных организациях более сложна, чем в торгово-посреднических. По объекту калькулирования основными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции являются позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов. В управленческом учете объединены отечественные простой (попроцессный) и попередельный методы в один, который переводится как «попроцессное калькулирование» (process-costing), кроме того, существенных различий между содержанием «процесса» и «передела» практически не существует. В основе разделения позаказного и попроцессного методов лежит методика калькулирования себестоимости единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием. В тех отраслях, где единица продукции обладает определенными характерными свойствами и легко идентифицируется, применяется позаказный метод. Иными словами, основная область применения позаказного метода – это индивидуальное и мелкосерийное производство, а также вспомогательные производства. Там, где единица продукции теряется в массе других таких же единиц, более предпочтителен попроцессный метод, который преобладает в массовых производствах с последовательной переработкой исходного сырья в готовый продукт, с комплексным использованием сырья, а также в добывающих отраслях промышленности и энергетике. Различие в расчете себестоимости единицы продукции теоретически достаточно хорошо обосновывается, однако на практике нередко применяются сочетания данных методов. Остановимся на основных методах, предусмотренных в типовых методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, а также используемые в мировой практике. Позаказный метод калькулирования затрат Как видно из названия, позаказный метод калькулирования используют, когда продукция производится отдельными партиями или в рамках отдельного заказа. Позаказная калькуляция применяется в издательской деятельности, строительстве, проектных и исследовательских работах, профессиональных услугах. При позаказной калькуляции объектом калькулирования является отдельный заказ, отдельная работа, которая выполняется в соответствии с особыми требованиями заказчика, и срок исполнения каждого заказа относительно небольшой. Работа обычно проводится на заводе или в мастерской, где заказ проходит через ряд операций в качестве непрерывно определяемой единицы. Этот метод применяется там, где каждая единица затрат отличается от любой другой единицы затрат, и хотя определенные заказы время от времени повторяются, желательно всякий раз, когда эти затраты возникают, определять их заново. Сдельная работа характеризуется большим разнообразием заказов клиентов, выполняемых в производственной мастерской или на заводе. Рабочие работают на производственном оборудовании над серией заказов в течение непродолжительных периодов времени, что требует наличия надежной системы производственного планирования и контроля. Затраты аккумулируются на индивидуальной основе для каждого заказа, выполняемого на заводе. Основным учетным документом для этой информации является «Карточка/лист учета затрат на выполнение заказа» или «Калькуляционная карточка», которая заполняется в индивидуальном порядке для всех заказов и регулярно корректируется в соответствии с любыми затратами, возникающими в связи с конкретным заказом. Калькуляционная карточка имеет в своей основе построение по типу калькуляционного счета.  Из-за небольшого количества записей о расходах в отношении любого заказа нетрудно будет получить данные о полных затратах на выполнение этого заказа, занесенных в карточку учета затрат. Эта карточка может также включать сравнительные данные любой предварительной оценки, сделанной перед началом работы над заказом. Материалы, используемые для выполнения каждого заказа, должны учитываться по соответствующим требованиям на отпуск материалов, выписываемым либо мастером, отвечающим за выполнение заказа, либо отделом производственного контроля. Отпущенные материалы оцениваются в зависимости от соответствующей основы (ФИФО, ЛИФО или средней стоимости). Время, затраченное на каждый заказ, учитывается в позаказных цеховых нарядах или табелях учета времени лицами, выполняющими работу, и оценивается отделом калькуляции затрат, который вносит соответствующие данные в карточку учета затрат. Специальные закупки или возникшие другие прямые затраты должны также записываться в карточку учета затрат. Соответствующие суммы таких закупок получаются на основе анализа счетов на приобретенные материалы. На каждый заказ начисляется своя доля производственных накладных расходов завода по мере прохождения заказа через различные производственные центры затрат предприятия. Начисление проводится на основе предопределенных баз распределения. После выполнения заказа в позаказную карточку учета затрат включают заранее определенную надбавку для покрытия расходов по реализации и административных расходов. Затем бухгалтерия сравнивает согласованную продажную цену с суммарными затратами на выполнение заказа, чтобы определить прибыль или убыток от данного заказа. При позаказной калькуляции прямые материальные затраты и заработную плату производственного персонала относят на конкретный вид работ (заказ). Затраты, прямо не прослеживаемые (общепроизводственные и административные накладные расходы), относят на отдельные работы с использованием установленных на предприятии поправочных коэффициентов или ставок накладных расходов. Необходимость распределения общепроизводственных и накладных расходов возникает в большинстве случаев проведения расчетов. При формировании полной себестоимости это предполагается по определению. Даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат, в ряде случаев часть прямых затрат должна быть распределена, поскольку прямые по экономической сути затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учитывать раздельно, по отдельным заказам. Наиболее часто применяемая схема распределения косвенных затрат выглядит следующим образом: 1. Выбор объекта, на который распределяются косвенные затраты (продукт, группа продуктов, заказ). 2. Выбор базы распределения данного вида косвенных затрат – вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат (затраты на оплату труда, основные материалы, занимаемые производственные площади и т. п.). 3. Расчет коэффициента (ставки) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения. 4. Определение величины косвенных затрат на каждый объект путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения. Пример 1. Величина общепроизводственных затрат предприятия, которые должны быть распределены на несколько заказов, выполненных за месяц, составляет 120 000 руб. При выполнении данного заказа учтенные прямые затраты составили: - основные сырье и материалы – 10 000 руб.; - расходы на оплату труда основных производственных рабочих – 20 000 руб. В качестве базы распределения выбраны затраты на оплату труда основных производственных рабочих. Заработная плата основных производственных рабочих (с учетом ЕСН) в целом по предприятию за тот же период составила 80 000 руб. Таким образом, ставка распределения будет следующей: Ставка распределения = Общепроизводственные затраты / Заработная плата основных производственных рабочих = 120 000/80 000 = 1,5 (или 150%). На основании этой ставки распределения общепроизводственные затраты начисляются на конкретные заказы, партии изделий, продукты. В рассматриваемом случае распределенные на заказ общепроизводственные затраты будут такими: Заработная плата основных производственных рабочих × Ставка распределения = 20 000 × 1,5 = 30 000 руб. Таким образом, производственная себестоимость выполнения заказа (как сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит: 10 000 + 20 000 + 30 000 = 60 000 руб. Такая простая схема распределения не всегда согласуется с организацией бизнеса. Тогда применяют более сложные методы расчета. Например, общепроизводственные расходы сначала разделяют по местам возникновения (производственным подразделениям), а затем – по отдельным заказам. Для логичного (справедливого) распределения затрат по продуктам при выборе базы распределения необходимо соблюдать принцип пропорциональности: величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в прямой пропорциональной зависимости друг от друга. Но найти такую базу для разнородных косвенных затрат практически невозможно. В целях повышения обоснованности распределения для различных видов накладных расходов применяют разные базы распределения: - затраты на оплату труда административно-управленческого персонала распределяют пропорционально заработной плате основных производственных рабочих; - затраты на содержание и ремонт зданий общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой производственным подразделением; - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования – пропорционально стоимости и времени эксплуатации оборудования; - затраты на хранение – пропорционально расходам на материалы; - коммерческие расходы – пропорционально выручке от реализации. Пример 2. Введем в пример 1 дополнительные данные. В общей сумме общепроизводственных затрат: - расходы на оплату труда административно-управленческого персонала – 50 000 руб.; - оплата коммунальных услуг и арендная плата за производственные помещения – 55 000 руб.; - коммерческие расходы – 15 000 руб. Площадь производственных помещений, занимаемых подразделением, выполнявшим рассматриваемый заказ, составляет 40% от всех производственных площадей. Доля выручки от данного заказа составляет 35% от суммы выручки всего предприятия за рассматриваемый период. Доля расходов на оплату труда по данному заказу составляет 25% от общей суммы расходов на оплату труда производственных рабочих предприятия. Рассчитаем себестоимость заказа при указанных условиях. 1. Сумма распределенных расходов на оплату труда административно-управленческого персонала: 50 000 × 25% = 12 500 руб. 2. Сумма распределенных расходов на коммунальные услуги и арендную плату: 55 000 × 40% = 22 000 руб. 3. Сумма распределенных коммерческих расходов: 15 000 × 35% = 5250 руб. 4. Производственная себестоимость выполнения заказа (сумма прямых и общепроизводственных затрат) составит: 10 000 + 20 000 + 12 500 + 22 000 + 5250 = 69 750 руб. Полученный результат отличается от первого варианта расчета. Он является более точным, но его расчет более трудоемкий. Поконтрактный метод калькулирования затрат является продолжением позаказного метода. Этот метод применяется в тех случаях, когда рассматриваемые заказы (контракты) являются крупномасштабными и когда для выполнения контракта требуется продолжительный период времени (обычно более одного года). Примерами  отраслей, где применяются методы поконтрактной калькуляции затрат, являются машиностроение, дорожное строительство и т.д. Как при позаказной калькуляции затрат, расходы по каждому контракту учитываются раздельно. Для крупных контрактов характерно размещение рабочей силы на весь срок действия контракта, и большинство возникающих затрат относятся только к данному контракту. Прямой характер большинства затрат позволяет точно рассчитать основную часть расходов по контракту. Попроцессный метод Второй метод калькулирования называют попроцессным (или попередельным). Он получил применение на производстве массовой однородной продукции, т. е. там, где в течение продолжительного времени массовая продукция проходит обработку по нескольким стадиям, называемым переделами. Попроцессный (попередельный) метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. В тех случаях, когда используется метод калькуляции затрат производства по процессам, все производимые единицы продукции предназначены для создания запасов.  Все заказы на продажи удовлетворяются потом за счет этого запаса однородных товаров. Так как отпускаемые товары одинаковые, отпадает необходимость устанавливать себестоимость любой конкретной единицы продукции, а поскольку процесс производства непрерывный, то обычно невозможно установить определенное количество материала или производственное время, отведенные на каждое отдельное изделие. Единственной возможностью является суммирование всех затрат предприятия (или расходов центров затрат, входящих в состав предприятия) за определенный период времени и деление этих расходов на общее количество изделий, произведенных за этот период, для получения среднего показателя затрат производства в расчете на единицу продукции. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов»,  для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время. Попроцессный метод также используется и в сфере обслуживания, например на предприятиях общественного питания, применяющих систему самообслуживания. При попроцессной калькуляции производственные затраты группируются по подразделениям или по производственным процессам. Рассмотрим попроцессный метод калькулирования на отдельном примере. Пример 3 . Производственный процесс состоит из двух этапов (переделов), на каждом из которых осуществляются затраты на обработку Зоб, состоящие из расходов на оплату труда производственного персонала: Зоб.1 = 20 000 руб.; Зоб.2 = 15 000 руб. Основные материалы (Зм1) включаются в производство в начале процесса, дополнительные материалы (Зм2) также используются на втором производственном этапе: Зм1 = 80 000 руб.; Зм2 = 30 000 руб. После первого этапа образуется 200 кг продукта, из которого в рассматриваемом периоде в дальнейшую переработку идет 150 кг (оставшиеся 50 кг будут использованы в следующем отчетном периоде). После второго этапа образуется 100 кг продукта. Необходимо определить себестоимость продуктов после каждого этапа производственного процесса, а также себестоимость единицы продукта после второго этапа переработки. После первого этапа затраты на 200 кг продукта составят: 80 000 + 20 000 = 100 000 руб. Себестоимость 1 кг продукта: 100 000 : 200 = 500 руб. На 150 кг, которые идут в дальнейшую переработку, приходится: 500 × 150 = 75 000 руб. После второго этапа затраты на 100 кг продукта составят: Зм + Зоб + Зпервого этапа = 30 000 + 15 000 + 75 000 = 120 000 руб. Себестоимость 1 кг: 120 000 : 100 = 1200 руб. Необходимо отметить, что мы рассмотрели только производственную себестоимость без включения административно-управленческих и коммерческих расходов. Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам. Метод попартионной калькуляции затрат сочетает элементы как позаказной, так и попроцессной калькуляции затрат. Партия определяется как количество одинаковых единиц затрат (как при калькуляции затрат производства по процессам), рассматриваемое в качестве заказа (как при позаказной калькуляции затрат) отдельно от всех других заказов или процессов, выполняемых предприятием. Методы исключения и распределения Если в ходе технологического процесса на некоторой стадии одновременно получается два продукта и более, то для калькулирования их себестоимости используют метод исключения и метод распределения. В данном случае проблема состоит в распределении затрат первого этапа переработки между продуктами на последующих этапах. При использовании метода исключения один из продуктов выбирается в качестве главного, остальные признаются побочными. Производится калькулирование только главного продукта. Из суммы затрат комплексного производства вычитается стоимость побочных продуктов. Полученная разница делится на количество полученного главного продукта. Для определения стоимости побочных продуктов могут быть использованы следующие показатели: - рыночная стоимость побочных продуктов в точке разделения; - возможная стоимость реализации побочных продуктов в точке разделения; - нормативная себестоимость; - показатели в натуральном выражении (единицы продукции) и др. Пример 4. Комплексное производство состоит из двух этапов (переделов). После первого этапа производственный процесс разделяется на два продукта, каждый из которых подвергается самостоятельной переработке. На всех этапах осуществляются затраты на обработку, состоящие из расходов на оплату труда производственного персонала: Зоб.1 = 20 000 руб.; Зоб.2_1 = 15 000 руб.; Зоб.2_2 = 25 000 руб. Основные материалы включаются в производство на первом этапе, дополнительные материалы также используются на втором производственном этапе для каждого продукта: Зм1 = 80 000 руб.; Зм2_1 = 30 000 руб.; Зм2_2 = 45 000 руб. После первого этапа образуется 200 кг продукта 1 и 30 кг продукта 2. Все полученные после первого этапа продукты идут в дальнейшую переработку. По экспертной оценке рыночная цена продукта 1 в точке раздела составляет 600 руб./кг, продукта 2 – 40 руб./кг. После второго этапа образуется 100 кг продукта 1 и 10 кг продукта 2. Необходимо определить себестоимость единицы продукта 1. Решение принято на основании того, что его рыночная цена и объем производства выше, чем у продукта 2. После первого этапа затраты комплексного производства Зк.п составят: 80 000 + 20 000 = 100 000 руб. Себестоимость единицы продукта 1 в точке раздела составит: С 1_1 = (Зк.п – стоимость продукта 2)/ Полученное количество продукта 1 = = (100 000 - 30 × 40) / 200 = 494 руб./кг. После второго производственного этапа затраты на 100 кг продукта 1 составят затраты, «пришедшие» с первого этапа, плюс затраты на материалы этапа 2, плюс затраты на обработку этапа 2: 494 × 200 + 30 000 + 15 000 = 143 800 руб. Себестоимость 1 кг продукта 1: 143 800 : 100 = 1438 руб. Затем расчет можно повторить, приняв продукт 2 за главный. Теперь рассмотрим тот же пример с применением калькулирования методом распределения. При использовании данного метода калькулируется себестоимость обоих продуктов. Пример 5. Исходные условия те же, что и в примере 4. Себестоимость продуктов после первого передела определяется по формулам: Себестоимость продуктов после первого передела определяется по формулам: 1) для первого продукта: С 1_1 = Зк.п × стоимость продукта 1 : сумма стоимостей всех полученных продуктов: полученное количество продукта 1 = (100 000 × 600 × 200) : (600 × 200 + + 40 × 30) : 200 = 495 руб./кг;  2) для второго продукта:  С 1_2 = Зк.п × стоимость продукта 2 : сумма стоимостей всех полученных продуктов: полученное количество продукта 2 = (100 000 × 40 × 30) : (600 × 200 + 40 × 30) : 30 = 33 руб./кг. Дальнейший расчет себестоимости каждого продукта после второго производственного этапа аналогичен расчету при применении метода исключения. Нормативный метод Задачей нормативного метода учета затрат на производство являются своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле: Фс = Нс ± Он ±  Ин где, Фс – фактическая себестоимость; Нс – нормативная себестоимость; Он – отклонения от норм (экономия или перерасход); Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения). Для расчета фактической себестоимости единицы продукции необходимо рассчитать индексы отклонений от норм и изменений норм: Инд. экономии, % = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) *100%. Таким образом, можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства: - составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; - раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм; - учет изменений норм, составление отчетных калькуляций; - анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм. Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на западе системе «стандарт-кост» («standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда, накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций. «Директ-костинг» Директ-костинг – система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации, т.е. за счет доходов отчетного года – маржинального дохода (уменьшает маржу). Маржинальных доход равен разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначен для возмещения постоянных издержек и получения прибыли. Метод широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости использует менеджер для определения безубыточности объема продаж и порога рентабельности. Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год. Рассмотрим отличие  учета по элементам от учета полных затрат: • учет по видам затрат (здесь отсутствуют принципиальные особенности); • учет затрат по местам возникновения (организовывается с разделением на постоянную/переменную части, причем как учет плановых затрат и их отклонений от фактических); • учет по носителям затрат (постоянные затраты не распределяются между носителями и только переменные относят на носители); • учет результатов по носителям затрат (переменные затраты на единицу вычитают из цены изделия и на основе разности исчисляют брутто-прибыль); • учет результатов за период (общую выручку за период сравнивают с величиной переменных затрат, а общую сумму постоянных затрат за период относят на тот период, в котором она возникла). Систему «директ-костинг» нельзя определенно отнести ни к методам учета затрат на производство, ни к методам калькулирования. Возможность ее применения в практике отечественных предприятий предполагает интеграцию в единую систему управленческого (производственного) учета методов учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции, учета производственных результатов, анализа затрат и результатов и принятия управленческих решений. Именно эти элементы являются составными частями западной системы управленческого (производственного) учета «директ-костинг». Свойственное для западной организации учета разделение общей бухгалтерии на управленческую (производственную) и финансовую не характерно для отечественной практики. Директ-костинг на Западе может применяться при обоих вариантах связи производственной и финансовой бухгалтерии. Поэтому его можно использовать при существующей на наших предприятиях единой системе бухгалтерского учета. На отечественных предприятиях хорошо налажен учет затрат по местам их возникновения (участкам, бригадам, цехам, производственным подразделениям). Дополнение этого учета классификацией затрат по месту их возникновения на постоянные и переменные повысит аналитические возможности производственного учета, причем без особых трудозатрат. Калькулирование на уровне прямых (переменных) расходов, осуществляемое в системе «директ-костинг», значительно повышает точность калькуляций, поскольку в этом случае в них включаются только расходы, непосредственно связанные с производством данного изделия, и себестоимость изделия не искажается в результате косвенного распределения большого количества постоянных расходов. Это ведет к сокращению объема учетно-калькуляционных работ и увеличению сроков, периодичности составления фактических отчетных калькуляций до одного раза в квартал или даже в год. Нормативные калькуляции изделий по переменным затратам – один из элементов интеграции директ-костинга и нормативного учета, положительно влияющий на оперативность и аналитичность производственного учета. Тема 6. Финансы фирмы и инвестиции 6.1. Финансовые ресурсы предприятия, механизм их формирования Финансовые ресурсы – это денежные средства, имеющиеся в распоряжении предприятия и предназначенные для обеспечения его эффективной деятельности, для выполнения финансовых обязательств и экономического стимулирования работающих. Формируются финансовые ресурсы за счет собственных и привлеченных денежных средств. Стартовым источником финансовых ресурсов в момент учреждения предприятия является уставный (акционерный) капитал – имущество, созданное за счет вкладов учредителей (или выручки от продажи акций). Основным источником финансовых ресурсов действующего предприятия служат доходы (прибыль) от основной и других видов деятельности, внереализационных операций. Он также формируется за счет устойчивых пассивов, различных целевых поступлений, паевых и иных взносов членов трудового коллектива. К устойчивым пассивам относят уставный, резервный и другие капиталы, долгосрочные займы и постоянно находящуюся в обороте предприятия кредиторскую задолженность. Финансовые ресурсы могут быть мобилизованы на финансовом рынке с помощью продажи акций, облигаций и других видов ценных бумаг, выпущенных предприятием; дивидендов по ценным бумагам других предприятий и государства; доходов от финансовых операций; кредитов. Финансовые ресурсы могут поступать в порядке перераспределения от ассоциаций и концернов, в которые они входят, от вышестоящих организаций при сохранении отраслевых структур, от страховых организаций. В отдельных случаях предприятию могут быть предоставлены субсидии (в денежной или натуральной форме) за счет средств государственного или местного бюджетов, а также специальных фондов. Различают: - прямые субсидии – государственные капитальные вложения в объекты, особо важные для народного хозяйства, или в малорентабельные, но жизненно необходимые; - непрямые субсидии, осуществляемые средствами налоговой и денежно-кредитной политики, например, путем предоставления налоговых льгот и льготных кредитов. Совокупность финансовых средств предприятия принято подразделять на оборотные средства и инвестиции. Механизм формирования и управления финансами предприятия показан на рис.6.1. Финансовые отношения с другими предприятиями и организациями включают в себя отношения с поставщиками, потребителями (покупателями), строительно-монтажными, транспортными и другими специализированными организациями, почтой, телеграфом, внешнеторговыми и другими организациями, таможней, предприятиями и фирмами иностранных государств. Самая большая по объему денежных платежей группа – это отношения между предприятиями, связанные с обслуживанием платежей за материально-технические ресурсы для осуществления производственной деятельности (сфера производства) и с реализацией готовой продукции (сфера обращения). Роль данной группы финансовых отношений наиболее существенна и приоритетна для любого предприятия, так как сфера материального производства в основном ответственна за создание национального дохода государства. От эффективности организации отношений между предприятиями во многом зависят конечные результаты их деятельности. Рис. 6.1. Механизм формирования финансов предприятия. Финансовые отношения внутри предприятия включают в себя отношения между его структурными подразделениями: филиалами, цехами, участками, отделами, бригадами, а также отношения с работниками. Отношения между подразделениями предприятия обусловлены обеспечением общего организационного и технологического единства на основе распределения средств, обслуживающих внутрипроизводственный оборот на предприятии по оплате работ и услуг, распределение прибыли, оборотных средств и др. Отношения с работниками предприятия заключаются в выплате заработной платы, премий, дивидендов по акциям, материальной помощи, а также удержании с них налогов и платежей. Финансовые отношения предприятий с вышестоящими организациями включают отношения по поводу образования и использования централизованных фондов. Как правило, такие отношения возникают у государственных и муниципальных предприятий и у предприятий с частным капиталом, которые входят в состав различных объединений, а также предприятий с акционерной формой собственности, объединенных в крупные предприятия посредством системы участия. Централизация финансовых ресурсов позволяет финансировать крупные инвестиционные проекты, пополнять оборотные средства предприятий, проводить научно-исследовательские работы, в том числе и маркетинговые исследования. Использование централизованных средств предприятиями ведется, как правило, на возвратной основе. В последнее время получил развитие процесс по созданию финансово-промышленных групп (ФПГ). Одной из главных целей по созданию финансово-промышленных групп является консолидация финансовых ресурсов, образование различных централизованных фондов для решения крупных и долговременных проектов, а также финансовая поддержка участников ФПГ. Отношения с финансово-кредитной системой. Данная группа отношений отличается большим многообразием, и в первую очередь необходимо выделить отношения предприятия с бюджетами различных уровней и внебюджетными фондами, связанные с перечислением налогов и отчислений. Отношения со страховыми организациями заключаются в перечислении средств на социальное и медицинское страхование, а также в страховании имущества предприятия. Финансовые отношения предприятий с банками – это, в первую очередь, отношения по организации безналичных расчетов и обслуживание долгосрочных и краткосрочных кредитов. Организация безналичных расчетов связана с осуществлением предприятием повседневной текущей работы. Кредиты являются одними из главных источников пополнения оборотных средств, расширения производства, устранения временных финансовых затруднений предприятия. Отношения предприятия с фондовым рынком получили развитие с появлением различных ценных бумаг. Ценные бумаги позволяют предприятию посредством эмиссии получать финансовые ресурсы на время (облигации, векселя) или навсегда (акции), а также инвестировать временно свободные финансовые средства на фондовом рынке для получения дополнительного дохода от операций с ценными бумагами. Одной из важнейших сторон финансовой деятельности предприятий является формирование и использование различных денежных фондов. Уставный фонд (уставный капитал) является одним из основных фондов предприятия, который формируется на стадии организации и регистрации предприятия как юридического лица. Средства этого фонда формируют основные фонды и оборотные средства предприятия. Уставный капитал – основной источник собственных средств предприятия. Для акционерного общества величина уставного капитала соответствует сумме выпущенных им акций, а для государственного и муниципального предприятия – величине уставного фонда. Величина уставного капитала отражена в учредительных документах, однако по результатам работы за год предприятие может увеличить или уменьшить уставный капитал, что сопровождается внесением соответствующих изменений в учредительные документы. Резервный капитал – это денежный фонд предприятия, образуемый за счет отчислений из прибыли. Главное предназначение данного денежного фонда – для покрытия убытков, а в акционерных обществах для погашения облигаций общества и выкупа его акций. Инвестиционный фонд решает важнейшие задачи по развитию предприятия и представлен в свою очередь фондом накопления и амортизационным фондом. Фонд накопления – средства, отчисляемые из чистой прибыли предприятия и направляемые на развитие производства. Амортизационный фонд – средства, формируемые за счет амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов. Естественно не каждое предприятие имеет возможность сформировать инвестиционный фонд в необходимых объемах для осуществления инвестиционных программ за счет собственных средств. В этом случае привлекаются дополнительные источники средств, например заемные. Фонд потребления – это средства, направляемые из чистой прибыли предприятия на выплату дивидендов (в акционерных обществах), единовременных поощрений, материальной помощи, оплату дополнительных отпусков работников предприятий, питания, проезда на транспорте и другие цели. Вышеперечисленные денежные фонды относятся к постоянным денежным фондам. Наряду с постоянными фондами на предприятии формируют оперативные денежные фонды: фонд оплаты труда, фонд для платежей в бюджет. Фонд оплаты труда – это средства, предназначенные для выплаты заработной платы работникам предприятия. Данный фонд формируется на предприятии один или два раза в месяц и в его основе лежит фонд заработной платы. Каждое предприятие определяет для себя оптимальные сроки выплаты заработной платы. При недостатке средств к моменту выплаты заработной платы предприятие вынуждено брать кредит в банке для своевременной выплаты заработной платы работникам. Фонд для платежей в бюджет – это средства, предназначенные для осуществления своевременных платежей в бюджет. Своевременность выплат из данного фонда является важным условием, так как задержки выплат предприятием в бюджет влекут за собой штрафные санкции. Для внешнеэкономической деятельности предприятие может формировать при необходимости валютный фонд и другие денежные фонды. 6.2. Бюджет предприятия. 6.2.1. Назначение и структура бюджета. Бюджет – это описание плана производственно-хозяйственной деятельности в стоимостной форме. Таким образом, бюджет – это роспись доходов и расходов в денежной форме. Элементами бюджета являются сметы затрат по отдельным аспектам деятельности. Однако в наиболее полном виде бюджет представлен в финансовом плане предприятия, в котором сосредоточены: • прогноз объемов продаж по периодам (как денежное выражение результатов); • прогнозные балансы (как характеристика финансового состояния фирмы — «фотография» на определенную дату); • прогнозные отчеты (сметы) прибыли и убытков (как объединенные, консолидированные сметы); • план движения денежной наличности; • график выхода в точку безубыточности. Основными финансовыми документами предприятия, входящими в бюджет, являются бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков (счет доходов и затрат), расчет денежных поступлений и выплат (движение денежной наличности). Назначение и структура бухгалтерского баланса Слово «баланс» означает «равновесие». Поэтому под балансом предприятия понимается сводная таблица, в которой в стоимостной форме описывается имущество фирмы и источники его возникновения. Хозяйственные средства предприятия, в которые вложен его капитал, называются активами баланса. В соответствии с законом о бухгалтерском учете, активы подразделяются на следующие группы: основной капитал, нематериальные активы, материальные активы, финансовые активы, оборотный капитал, товарные запасы, дебиторская задолженность, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Под нематериальными активами понимаются инвестиции в неосязаемые активы, которые способны приносить прибыль в течение ряда лет. Например, это могут быть расходы на разработку выпуска новых видов продукции, расходы на организацию хозяйственной деятельности, на реализацию, патенты, а также на так называемые «goodwill». Расходы на «goodwill» возникают в качестве нематериальных активов при покупке определенной фирмы (или ее части), если сумма покупки превышает цену, зафиксированную в бухгалтерских книгах данной фирмы. «Goodwill» является отражением того, что покупке самого предприятия – собственно осязаемых активов –сопутствует также ряд благоприятных обстоятельств: удобное местоположение предприятия, сформированный штат персонала, разработанный технологический цикл и т.д. Материальные активы включают инвестиции в землю, технические сооружения, машины, транспорт, оборудование и т.д. Данные активы должны амортизироваться систематически в соответствии с расчетным периодом амортизации. Исключением, как правило, является земля, так как обычно вопрос о ее амортизации не возникает. Под финансовыми активами понимаются долгосрочные вложения в ценные бумаги (например, в акции). Под пассивами понимаются источники финансирования предприятия. В соответствии с законом о бухгалтерском учете, пассивы делятся на следующие группы: собственный капитал, страховые резервы, кредиторская задолженность (долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства). Собственный капитал включает вклад в фирму ее владельца (владельцев), уставный фонд, а также соответствующую долю прибыли (или убытков), остающуюся в распоряжении фирмы и не распределенную на дивиденды. Собственный капитал фирмы поступает в распоряжение владельца (владельцев) на тех условиях, которые продиктованы юридической формой существования данного предприятия. Страховые резервы имеют много общего с кредиторской задолженностью. Кредиторская задолженность характеризуется тем, что кредитор, сумма и срок уплаты известны. В случае страховых резервов, наоборот, неизвестны ни кредитор, ни сумма, ни срок выплаты. В качестве примера приведем покрытие из страховых резервов издержек по гарантийным обязательствам, компенсациям и рекламациям. Долгосрочным обязательством называют такое обязательство, срок выплаты по которому наступает позже, чем в течение года. В качестве примера долгосрочного обязательства можно назвать банковские ссуды или ипотечную задолженность, т.е. ссуду, выдаваемую под залог недвижимости. Краткосрочным обязательством называют такое обязательство, срок уплаты по которому наступает в течение одного года. В качестве примеров краткосрочных обязательств можно привести товарных и вексельных кредиторов, задолженность по налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль, краткосрочные кредиты в финансовых учреждениях. Счет прибыли и убытков Если баланс – это финансовая «фотография», то с помощью счета прибыли и убытков представляется возможность проследить динамику производственно-хозяйственной деятельности и определить по периодам абсолютный показатель эффективности – прибыль или убыток. В соответствии с определением эффективности как соотношения результатов и затрат, который этот результат вызвали, счет прибыли и убытков представляет собой таблицу, в которой из выручки от реализации последовательно вычитаются затраты. Состав затрат, который вычитается из выручки определяется законодательством. Движения денежной наличности – это документ, который отражает денежные потоки. Он представляет собой таблицу, где в каждый плановый период (а в зависимости от вида бизнеса это может быть день, неделя, месяц, декада и т. п.) указывается источник, дата и размер денежных поступлений – «приход»; цель, дата и размер предполагаемых выплат – «расход». Это позволяет оптимальным образом распределять потоки свободных денежных средств, находить их источники, оптимизировать время операций с деньгами. 6.2.2. Анализ безубыточности фирмы. Любой инвестор знает о том, что между моментом осуществления капитальных вложений и получением прибыли от них существует промежуток времени. Поэтому в плановой работе необходимо определить когда, начиная с какого времени капитальные вложения в активы начнут приносить прибыль. Ответ на этот вопрос дает график выхода в точку безубыточности. Этот анализ предполагает деление издержек на постоянные и переменные. Точка безубыточности это такой объем производства или такой объем выручки, при котором выручка равна затратам. В этой точке, таким образом, уже нет убытков, но еще нет прибыли. Поэтому в экономической литературе существует разные названия этой точки – точка минимального или критического объема продаж, точка нулевой рентабельности и т.п. Нахождение точки безубыточности изображено на рис.6.2. Процедура нахождения точки безубыточности простая. Диагональ квадрата, стороной которого является выручка (объем продаж) в натуральном или стоимостном выражении, представляет собой рост выручки за анализируемый период, предположим год (красная линия на рис.6.2). Синие линии это издержки: постоянные (Пост.изд.), которые не зависят от объема продаж, переменные (Пер.изд.), для простоты равномерно возрастающие с ростом объема продаж и суммарные. Точка пересечения красной и синей линии – точка безубыточности: слева от этой точки зона убыточности бизнеса, справа – прибыльности. Как только количество проданных товаров достигает точки безубыточности, бизнес начинает «работать в прибыль». Каждая последующая единица товара приносит прибыль, т.к. предыдущие единицы товаров покрыли все издержки и постоянные и переменные. Каждый следующий за точкой безубыточности рубль является прибылью. Кроме того, используя временную ось можно пронаблюдать в какой момент времени наступит безубыточность. В нашем примере на графике это вторая половина августа, при желании можно определиться и с точной датой. Математически это выглядит следующим образом: ВЕРшт. = , где ВЕРшт.(breakeven point) – точка безубыточности в натуральном выражении, например, шт.; Пост.изд. – суммарные постоянные издержки на все продаваемые товары, руб.; ц – цена единицы товара, руб.; пер. – переменные издержки на единицу товара. Величина (ц – пер) называется суммой покрытия. Рис.6.2. Нахождение точки безубыточности. Безубыточность в стоимостном выражении: ВЕРруб.= где, кпер. – коэффициент переменных издержек, определяется как удельный вес переменных издержек в выручке = где, Пер.изд. – суммарные переменные издержки на весь объем продаж. Обычно анализ безубыточности сопровождается расчетом коэффициента прочности бизнеса: Кпр. = (выручка – ВЕР)/выручка. Коэффициент может измеряться и в процентах. Он показывает удельный вес зоны прибыльности в выручке и прочность бизнеса при неблагоприятных изменениях на рынке, связанных либо с ростом издержек, либо снижением продаж в результате неблагоприятной конъюнктуры рынка. Условно говоря, насколько возможно смещение точки вправо до того, пока бизнес станет бесприбыльным. Анализ безубыточности позволяет проектировать параметры бизнеса при различных меняющихся условиях рынка. Например, на японских предприятиях, все параметры – выручка, постоянные и переменные издержки являются производными от нормы прибыли или коэффициента прочности. Для этого анализа полезен следующий график, см. рис.6.3. Рис.6.3. Зависимость между точкой безубыточности, выручкой и прибылью. При выручке равной нулю предприятие имеет убытки равные суммарным постоянным издержкам. В точке безубыточности нет ни прибылей, ни убытков. График позволяет определить, например, какую выручку нужно получить для достижения целевой прибыли. Или какие потери прибыли или убытки может понести бизнес при снижении выручки ниже запланированной. Кроме того можно исследовать варианты снижения или незапланированного роста постоянных издержек, а также и изменения переменных издержек. Простой анализ безубыточности дает возможность рассчитать различные комбинации изменяющихся условий внешней рыночной среды и внутренних возможностей предприятия и спрогнозировать приемлемые для него основные параметры бизнеса по разным товаром и их совокупности. 6.3. Финансовое состояние предприятия Документы, входящие в бюджет фирмы, позволяют оценить ее финансовое состояние. Финансовое состояние фирмы в самом общем виде характеризуется финансовой устойчивостью, ликвидностью, рентабельностью и деловой активностью. На рис.6.4. приведены основные показатели, характеризующие состояние предприятия. Показатели финансовой устойчивости (финансовой зависимости, финансового рычага). Для потенциального инвестора одной из важнейших характеристик финансового состояния предприятия является стабильность его деятельности. Последняя связана со структурой капитала компании, степенью её зависимости от кредиторов и инвесторов, и определяется соотношением собственных и заёмных средств. Показатели финансовой устойчивости дают информацию о степени защищённости интересов инвесторов. Базой расчёта данных коэффициентов выступает стоимость имущества. Рис.6.4. Система аналитических коэффициентов финансового состояния эмитента. Для расчёта этих показателей в России используются следующие данные: баланс предприятия (форма №1), отчёт о финансовых результатах и их использовании (форма №2) и приложение к балансу (форма №5). 1. Основным показателем из этой группы индикаторов является коэффициент независимости (в некоторых источниках – коэффициент автономии или концентрации собственного капитала), который показывает долю собственных средств в общей сумме средств, авансированных в деятельность предприятия, т.е. в стоимости имущества последнего: Коэффициент независимости = Собственные средства / Стоимость имущества. 2. Показателем, обратным данному коэффициенту, выступает удельный вес заёмных средств в общей стоимости имущества (или коэффициент концентрации заёмного капитала). Сумма этих показателей составляет 100% : Удельный вес заёмных средств = Сумма задолженности / Стоимость имущества По поводу целесообразной степени привлечения заёмных средств в мировой практике существуют различные, порой противоположные мнения. Так, в США и европейских странах наиболее приемлемым значением коэффициента независимости считается 0.5 и выше, так как подразумевается, что в предприятие с высокой долей собственного капитала инвесторы вкладывают средства более охотно, поскольку оно с большей вероятностью может погасить долги за счёт собственных источников. Но, к примеру, в Японии компаниям свойственна более высокая доля привлечённого капитала до 80% . Такое низкое значение коэффициента независимости (0,2) в условиях некоторых стран свидетельствует не о финансовой ненадёжности, а о высокой степени доверия к предприятию со стороны банков. Напротив, небольшой удельный вес заёмных средств может являться определённым предостережением инвесторам, так как свидетельствует о неспособности предприятия получать кредиты. В России нижним пределом коэффициента независимости считается 0.6 (или 60%), что обусловлено большой вероятностью несоблюдения договорных обязательств предприятий со стороны, как поставщиков, так и со стороны покупателей, в связи, с чем компания должна иметь достаточно собственных средств, чтобы быть способной в каждый определённый момент времени выполнить свои обязательства перед инвесторами и кредиторами. 3. Коэффициент соотношения привлечённых и собственных средств даёт наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Чем больше значение показателя, тем выше степень риска акционеров, поскольку в случае невыполнения обязательств по платежам возрастает возможность банкротства. Допустимыми границами данного коэффициента считается интервал от 0.5 до I. Единица является критическим значением, так как превышение суммы задолженности над суммой собственных средств сигнализирует о том, что финансовая устойчивость предприятия вызывает сомнение: Соотношение заёмных и собственных средств = = Сумма задолженности / Собственные средства. 4. Финансовую устойчивость предприятия отражает также удельный вес дебиторской задолженности в стоимости имущества, который рассчитывается следующим образом: Удельный вес дебиторской задолженности = = Дебиторская задолженность / Стоимость имущества Нормальным считается значение данного коэффициента не более 0.3, так как дальнейшее увеличение этого показателя приводит к критической зависимости предприятия от платёжеспособности его дебиторов. 5. Коэффициент структуры долгосрочных вложений показывает, какая часть основных средств и прочих внеоборотных активов профинансирована внешними инвесторами, т.е. (в некотором смысле) принадлежит им, а не акционерам компании: Структура долгосрочных вложений = Долгосрочные заёмные средства / / Основные средства и прочие внеоборотные активы Расчёт этого коэффициента основан на предположении, что долгосрочные займы и ссуды используются для финансирования основных средств предприятия и иных капитальных вложений. В отличие от других показателей, коэффициент структуры долгосрочных вложений не имеет чётко определённого "нормального" значения, так как последнее зависит от многих факторов, существенно варьирующихся для различной отраслевой принадлежности и размеров компаний: масштабов привлечения компанией заёмных средств; видов, а значит и стоимости основных средств, используемых предприятием и т.д. Интерпретировать значение данного коэффициента, необходимо учитывая обычные значения для отрасли или группы предприятий, родственной рассматриваемому. Очевидно, что превышение среднего значения свидетельствует о финансовой неустойчивости компании. Показатели платёжеспособности (ликвидности). Аналитические коэффициенты данной группы отражают способность предприятия погасить имеющиеся у него краткосрочные обязательства. Соответственно, за базу расчёта при исчислении этих показателей принимается краткосрочная задолженность предприятия. Анализ платёжеспособности предприятия целесообразно начинать с анализа структуры активов по их ликвидности. Выделяют четыре класса активов компании. К первому классу относят денежные средства (как в национальной, так и в иностранных валютах) и краткосрочные (до 1 года) финансовые вложения, т.е. вложения в ликвидные ценные бумаги — депозитные сертификаты, облигации и акции. Ко второму классу относятся дебиторская задолженность и авансы, выданные поставщикам и подрядчикам. Третий класс ликвидности имеют запасы и затраты и прочие текущие активы. К четвёртому классу принадлежат основные средства, долгосрочные вложения и прочие внеоборотные активы. Долгосрочными финансовыми вложениями считаются затраты на приобретение ценных бумаг с намерением держать их для получения доходов более одного года, а также вложения в уставный или паевой фонд дочерних предприятий и средства, выданные взаймы на срок более года. Динамика распределения активов с точки зрения их ликвидности отражает качественные изменения средств, находящихся в распоряжении предприятия, а значит и эффективность регулирования ликвидности компании в целом. 1. Наиболее жёстким критерием ликвидности компании является коэффициент абсолютной ликвидности, который показывает, какая часть краткосрочных обязательств при необходимости может быть погашена немедленно: Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства. Минимальное значение данного показателя, приводимое в западной литературе, составляет 0,2 – 0,3 (или 20-30%), в российской же практике фактические средние значения рассматриваемого коэффициента существенно ниже этих величин, что объясняется общей нехваткой свободных средств, т.е. невозможностью для предприятий держать значительные суммы в высоколиквидных активах. 2. Общий коэффициент покрытия даёт общую оценку ликвидности активов компании, показывая, какая величина текущих активов, приходится на одну денежную единицу (к примеру, на один доллар или один рубль) текущих обязательств: Общий коэффициент покрытия = = ( Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + + Дебиторская задолженность + Запасы и затраты) / / Краткосрочные обязательства. В связи с тем, что предприятия погашают краткосрочные обязательства в основном за счёт текущих активов, если последние превышают суммы краткосрочных задолженностей, то компания может рассматриваться как ликвидная и платёжеспособная. Оценки того, насколько текущие активы должны превышать текущие обязательства, расходятся в разных странах. Чем выше коэффициент покрытия, тем больше доверия вызывает предприятие у кредиторов. Границы допустимых значений данного коэффициента могут быть определены в интервале от 1 до 2 (при этом 1 считается критическим порогом платёжеспособности, а 2 – уровнем "безопасности"). 3. Особый интерес для держателей акций представляет промежуточный коэффициент покрытия, который рассчитывается по формуле: Промежуточный коэффициент покрытия = (Денежные средства + + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / / Краткосрочные обязательства. По смысловому значению этот показатель аналогичен общему коэффициенту покрытия, но из его расчёта исключена наименее ликвидная часть текущих активов – производственные затраты. Целесообразность такого исключения заключается не только в более длительном периоде превращения запасов в денежные средства, но и в том, что полученные суммы могут быть существенно ниже балансовой стоимости этих запасов. Значение промежуточного коэффициента покрытия признаётся минимальным на уровне 0,7 – 0,8 и достаточным на уровне 1, поскольку это означает высокую ликвидность компании и нормальную платёжеспособность при непредвиденных обстоятельствах. 4. Коэффициент ликвидности товарно-материальных ценностей (ТМЦ) представляет собой удельный вес запасов и затрат в сумме краткосрочных обязательств и показывает, какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить, реализовав имеющиеся товарные и материальные ценности: Коэффициент ликвидности ТМЦ = Запасы и затраты / Краткосрочные обязательства. Приемлемой величина данного индикатора считается в случае удовлетворения интервалу 0,5 – 1. Если же значение показателя существенно превышает верхнюю границу норматива, это может свидетельствовать о необоснованном росте незавершённого производства, затоваривании сырьём и готовой продукцией. Хотя необходимо отметить, что вышеуказанные границы нельзя считать единственно верными, при определении нормального уровня коэффициента ликвидности ТМЦ необходимо учитывать материалоёмкость производства. Показатели рентабельности (прибыльности). Показатели этой группы характеризуют прибыльность деятельности компании, показывая, какая величина прибыли, приходится на одну денежную единицу авансированного (собственного) капитала. При расчётах данных коэффициентов может использоваться как балансовая, так и чистая прибыль. 1. Коэффициент рентабельности всего капитала (норма доходности активов – ROTA) определяют, сколько балансовой или чистой прибыли получено с одного рубля стоимости имущества: Коэффициент рентабельности всего капитала = Балансовая прибыль/ / стоимость имущества. 2. Коэффициент рентабельности собственных средств (норма доходности собственного капитала – ROE) показывает эффективность использования собственного капитала предприятия и определяется как доля балансовой или чистой прибыли в собственных средствах компании: Коэффициент рентабельности собственных средств = Балансовая прибыль / / Собственные средства. Рентабельность собственного капитала отражает, какая величина прибыли была получена с каждого рубля, вложенного акционерами компании. Этот показатель характеризует эффективность распределения инвестированного акционерного капитала и, поэтому, служит важным критерием оценки уровня котировок акций рассматриваемого эмитента на фондовом рынке. Коэффициент позволяет также оценить потенциальный доход от вложения средств в ценные бумаги данной компании. 3. Коэффициент рентабельности производственных фондов исчисляется отношением суммы прибыли к стоимости основных средств и материальных текущих активов: Коэффициент рентабельности производственных фондов = Балансовая прибыль / / (Основные средства + Материальные оборотные средства). 4. Рентабельность финансовых вложений исчисляется отношением доходов, полученных по ценным бумагам и от долевого участия в уставных фондах других компаний, к стоимости финансовых вложений: Коэффициент рентабельности финансовых вложений = = Доходы по ценным бумагам / Стоимость финансовых вложений. 5. При расчёте рентабельности продаж в качестве базы сравнения берётся объём реализованной продукции. Формула расчёта данного показателя выглядит следующим образом: Коэффициент рентабельности продаж = = Балансовая прибыль / Выручка от реализации продукции Нормативные значения показателей рентабельности обычно не определяются, поскольку они существенно различаются по отраслям, видам производства, технологии изготовления продукции. Кроме того, нормы рентабельности различаются также в зависимости от страны. В этой связи целесообразно отслеживать динамику данных показателей за несколько лет – рост рентабельности свидетельствует об увеличении прибыльности компании, а значит улучшении её финансового состояния. Однако необходимо заметить, что иногда улучшение показателей рентабельности, к примеру, рентабельности собственного капитала фирмы, не означает увеличения темпов прироста прибыли в реальности. Это объясняется использованием текущих значений балансовой или чистой прибыли и учётных (книжных) значений собственного капитала (что особенно актуально для нашей страны). Ещё одной проблемой при анализе рентабельности компании для потенциального инвестора является возможное получение компанией высокой нормы прибыли за счёт большой рискованности вложений. Оценка уровня риска (при очень высоких коэффициентах рентабельности) в некоторой степени может быть произведена при рассмотрении коэффициента независимости низкое его значение свидетельствует о большой доле привлечённых ресурсов, т.е. о большой рискованности инвестиций в данное предприятие с позиции акционеров. Возможна и обратная ситуация: низкие коэффициенты рентабельности могут не являться признаками неэффективности деятельности компании. Такая ситуация может иметь место в случае перехода предприятия на новые технологии или виды продукции, требующего больших вложений, или расширения производства. Снижение рентабельности в отчётном периоде, вызванное подобными мероприятиями не следует рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности. Показатели деловой активности К ним относятся различные коэффициенты оборачиваемости, которые характеризуют, насколько эффективно компания использует имеющиеся в её распоряжении средства. Данные показатели рассчитываются в дополнение к качественному анализу деловой активности предприятия, представляющему собой сравнение деятельности рассматриваемой компании и других предприятий той же отрасли и схожих размеров. Обычно сравнение проводится по таким критериям, как репутация предприятия; рынки сбыта его продукции; наличие продукции, поставляемой на экспорт; круг контрагентов и клиентов и т.д. При расчёте показателей деловой активности используются данные как, баланса предприятия, так и отчёта о финансовых результатах и их использовании. 1. Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала отражает эффективность использования всех имеющихся ресурсов независимо от их источников: Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала = = Выручка от реализации / Стоимость имущества. Данный коэффициент показывает, сколько раз за период совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль. Чем выше значение этого коэффициента, тем эффективнее используется капитал компании. Но, учитывая, что оборачиваемость средств имеет критическую зависимость от особенностей технологического цикла предприятия, необходим анализ динамики данного коэффициента, а также сравнение со средними значениями по отрасли. 2. Оборачиваемость запасов характеризуется следующим коэффициентом: Коэффициент оборачиваемости запасов = = Себестоимость реализованной продукции / Стоимость запасов и затрат. Выделить нормативное значение для этого показателя также проблематично, очевидно, что чем выше его величина, тем больше оборачиваемость запасов и меньше затоваривание, что свидетельствует о возможности быстрой реализации товарно-материальных ценностей предприятия в случае необходимости погашения долгов. 3. Оборачиваемость собственных средств предприятия показывает следующий коэффициент: Коэффициент оборачиваемости собственных средств = = Выручка от реализации / Собственные средства. Скорость оборота собственных средств отражает активность денежных средств компании, если она слишком высока, то уровень продаж значительно превышает вложенный капитал и появляется необходимость увеличения кредитных ресурсов, низкое же значение коэффициента свидетельствует о бездействии части собственных средств. 6.4. Инвестиции предприятия Инвестиции – это долгосрочные денежные вложения. Деньги вкладывают в какое-либо дело (бизнес) для того, чтобы получить с них доход. Поэтому инвестиции – это вложения в капитал или капитальные вложения Соответственно, люди, предприятия, словом, все кто делает инвестиции, называются инвесторами. Всякого инвестора, прежде всего, интересует, какова будет результативность инвестиций. Сколько прибыли будет приносить каждый вложенный рубль. Согласно определению эффективности, эффективность капитальных вложений представляет собой отношение прибыли к объему капитальных вложении. Однако, в отличие от других видов ресурсов, при расчете рентабельности капитальных вложений необходимо учитывать тот факт, что существует разрыв во времени между моментом осуществления капитальных вложении и получением результата от них. Этот промежуток времени называется временным лагом. Очевидность этого разрыва делает необходимым учет фактора времени при определении эффективности капитальных вложений. Для этого надо уметь определять, сколько «стоят» прошлые капитальные вложения в настоящее время или сколько будут «стоить» нынешние капитальные вложения в будущем. Ответы на эти вопросы получают с помощью приведенной стоимости. Поясним это на следующем примере. Пусть некоторый инвестор вложил в дело сумму равную К0. Тогда, к концу первого года капитал должен дать (если все идет как надо) прирост равный К0  r. Где r – это некоторый коэффициент эффективности. Суммарная величина капитала на конец первого года составит К0 + К0  r или К0 (1+ r). Аналогично рассуждая, мы приходим к тому, что к концу второго года суммарная величина капитала К2 будет равна К1 + К2  Е или К1 (1+ r). Но К1=К0(1+r). Тогда К2 = К0(1+r)2. Но тогда для n-го года Кn=К0(1+r)n. Величина (1+r)n называется коэффициентом дисконтирования, а величина Кn – будущей стоимостью, рассчитанной по формуле сложных процентов. Очевидно, что для расчета эффективности инвестиций необходимо объем капитальных вложений или инвестиций привести в сопоставимый вид, то есть привести к определенному моменту времени. Если нам необходимо привести объем «нынешних» инвестиций к моменту времени в будущем, размер капитальных вложений умножается на коэффициент дисконтирования. Если возникает необходимость привести стоимость будущих доходов к настоящему моменту, объем предполагаемых доходов делится на этот коэффициент. В хозяйственной практике расчет приведенной стоимости осложняется тем, что, как правило, капитальные вложения осуществляются не сразу, а по частям. Например, при строительстве дома к моменту начала строительства не надо иметь всю сумму. Сначала выделяются деньги на нулевой цикл, затем на строительство стен и кровли, затем на отделку. В связи с этим рассчитывают величину приведенных капитальных вложений (Кприв). Все время, пока идет строительство, деньги, вложенные в фундамент, не приносят доход, потому что не закончено здание Они как бы «вырваны» из оборота капитала, лежат без движения, «заморожены». Разницу между приведенной (дисконтированной) и сметной величиной капитальных вложений называют потерями от «замораживания». Рассмотренные закономерности помогают выбрать наиболее эффективный вариант капитальных вложений, т.е. принять верное инвестиционное решение. Расчет эффективности инвестиций предполагает дисконтирование не только величины инвестиций но и предполагаемых результатов. 6.4.1. Методы расчета эффективности инвестиций В мировой практике используется методика оценки экономической эффективности инвестиционных проектов принятая международной организацией ЮНИДО – UNIDO, United Nations Industrial Development Organization. Это один из органов ООН, организация по промышленному развитию, оказывающая содействие в индустриализации развивающихся стран. В соответствии с этой методикой рассчитываются следующие основные показатели: 1. Чистый приведенный доход (Net present value) – NPV. 2. Период окупаемости (Payback period) – PB. 3. Внутренняя норма рентабельности (Internal rate of return) – IRR. 4. Индекс прибыльности (Profitability index) - PI. Для оценки эффективности проекта используются дисконтированные денежные потоки наличности, представляющие собой притоки и оттоки денежных средств в процессе реализации проекта (табл.6.1). Таблица 6.1. Обобщенная структура притоков и оттоков денежных средств Приток (Inflow) Отток (Outflow) поступления от продаж; доходы по ценным бумагам; поступления от реализации имущества; продажа прав собственности; доходы от инвестиционной деятельности; другие поступления. прямые производственные издержки; сдельная заработная плата; общие (накладные) издержки; налоги; затраты на приобретение имущества; издержки, подлежащие списанию в отчетном периоде; выплаты процентов по займам; приобретение прав собственности; вложения в ценные бумаги; другие выплаты. Баланс наличности для конкретного периода корректируется с учетом дисконтного множителя: D=1/(1+r)n , где, D – дисконтный множитель; r – ставка сравнения (процентная ставка); n – число периодов. Умножая величину чистого денежного потока на соответствующий дисконтный множитель получается чистая текущую стоимость. Дисконтирование производится для устранения различия в ценности денег, относящиеся к различным временным периодам. Это минимально допустимая ставка процента (r), при которой инвестиции могут считаться эффективными. Если используется заемный капитал, то при выборе ставки дисконтирования  ориентируются  на  существующий  или ожидаемый усредненный уровень ссудного процента. Если используется собственный капитал, то за ставку процента берется норма доходности собственного капитала. Если используется и собственный, и заемный капитала, то за ставку процента берут взвешенную среднюю стоимость капитала WACC (Weighted Average Cost Of Capital). Средневзвешенная стоимость капитала может быть рассчитана как: , где, K=D+E; y – требуемая или ожидаемая доходность от собственного капитала, %; b – требуемая или ожидаемая доходность от заёмных средств, %; Xc – ставка налога на прибыль для компании, %; D – всего заёмных средств, руб.; E – всего собственного капитала, руб.; K – всего инвестированного капитала, руб. Чем выше стоимость капитала проекта, тем «труднее» проекту стать экономически обоснованным. 6.4.2. Метод чистой текущей стоимости NPV, Net Present Value (чистый приведенный доход, чистая приведенная стоимость, чистый дисконтированный доход, чистая текущая стоимость, чистый приведенный эффект) – это разность между текущей стоимостью денежных поступлений по проекту или инвестиций и текущей стоимостью денежных выплат на получение инвестиций, либо на финансирование проекта, рассчитанная по фиксированной ставке дисконтирования. Для вычисления NPV необходимо продисконтировать входящие денежные потоки и вычесть из них инвестиционные затраты. Продисконтировать денежный поток означает вычесть из него доход инвестора. Потом все входные денежные потоки «с отрезанными доходностями» сопоставляются с суммой инвестиций, т.е. выходными денежными потоками. И если эта сумма больше нуля, то проект принимается, как таковой, который возвратит вложенные деньги и обеспечит требуемый инвесторами доход. NPV – это своеобразный запас прочности проекта на случай негативных изменений рыночных условий. Чем выше NPV, тем ниже степень риска инвестора, как кредитного, так и прямого. Метод чистой текущей стоимости (NPV) состоит в следующем. 1. Определяется текущая стоимость затрат (Io), т.е. решается вопрос, сколько инвестиций нужно зарезервировать для проекта. 2. Рассчитывается текущая стоимость будущих денежных поступлений от проекта, для чего доходы за каждый год CF (денежный поток) приводятся к текущей дате. Результаты расчетов показывают, сколько средств нужно было бы вложить сейчас для получения запланированных доходов, если бы ставка доходов была равна барьерной ставке (для инвестора ставке альтернативной доходности, для предприятия цене совокупного капитала или через риски - r). Подытожив текущую стоимость доходов за все годы, получим общую текущую стоимость доходов от проекта (PV): 3. Текущая стоимость инвестиционных затрат (Io) сравнивается с текущей стоимостью доходов (PV). Разность между ними составляет чистую текущую стоимость доходов (NPV): NPV = PV - Io; NPV показывает чистые доходы или чистые убытки инвестора от помещения денег в проект по сравнению с другими альтернативами. Если NPV больше 0, то можно считать, что инвестиция приумножит богатство предприятия и инвестицию следует осуществлять. При NPV меньше 0, то значит доходы от предложенной инвестиции недостаточно высоки, чтобы компенсировать риск, присущий данному проекту (или с точки зрения цены капитала не хватит денег на выплату дивидендов и процентов по кредитам) и инвестиционный меморандум должен быть отклонен. Чистая текущая стоимость (NPV) это один из основных показателей используемых при инвестиционном анализе, но он имеет несколько недостатков и не может быть единственным средством оценки инвестиции. NPV определяет абсолютную величину отдачи от инвестиции, и, скорее всего, чем больше инвестиция, тем больше чистая текущая стоимость. Отсюда, сравнение нескольких инвестиций разного размера с помощью этого показателя невозможно. Кроме этого, NPV не определяет период, через который инвестиция окупится. Если капитальные вложения, связанные с предстоящей реализацией проекта, осуществляют в несколько этапов (интервалов), то расчет показателя NPV производят по следующей формуле: где, CFt – приток денежных средств в период t; It – сумма инвестиций (затраты) в t-ом периоде; r – барьерная ставка (ставка дисконтирования); n – суммарное число периодов (интервалов, шагов) t = 1, 2, ..., n (или время действия инвестиции). Обычно для CFt значение t располагается в пределах от 1 до n; в случае когда CFо > 0 относят к затратным инвестициям (пример: средства выделенные на экологическую программу). Пример  расчета NPV, Net Present Value (Чистая текущая стоимость): Размер инвестиции – 115 000 USD. Доходы от инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;         - во втором году: 41 000 USD;         - в третьем году: 43 750 USD;         - в четвертом году: 38 250 USD. Размер барьерной ставки (ставки дисконтирования) – 9,2% n = 4. Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: PV1 = 32000 / (1 + 0,092) = 29 304,03 USD PV2 = 41000 / (1 + 0,092)2 = 34 382,59 USD PV3 = 43750 / (1 + 0,092)3 = 33 597,75 USD PV4 = 38250 / (1 + 0,092)4 = 26 899,29 USD NPV = (29 304,03 + 34 382,59 + 33 597,75 + 26 899,29) - 115 000 = 9 183,66 USD Ответ: чистая текущая стоимость равна 9 183,66 USD. 6.4.3. Период окупаемости Срок окупаемости (Payback Period, PP) – это время, в течение которого доходы от инвестиций становятся равны первоначальным вложениям (т.е. период, необходимый для того, чтобы средства вложенные в проект полностью вернулись). Это в чистом виде обратный показатель эффективности капитальных вложений. Так как вложенный капитал можно окупить только прибылью, то этот показатель отвечает на вопрос, за какой промежуток времени это возможно. Вместе с чистой текущей стоимостью (NPV) и внутренней нормой доходности (IRR) используется как инструмент оценки инвестиций. Срок окупаемости инвестиций – это превосходный показатель, предоставляющий вам упрощенный способ узнать, сколько времени потребуется фирме для возмещения первоначальных расходов. Это имеет особое значение для бизнеса, расположенного в странах с неустойчивой финансовой системой, или бизнеса связанного с передовой технологией, где стремительное устаревание товара является нормой, что превращает быстрое возмещение инвестиционных расходов в важную проблему. Общая формула для расчета срока окупаемости инвестиций: В зависимости от поставленной цели возможно вычисление срока окупаемости инвестиций с различной точностью. На практике часто встречается ситуация, когда в первые периоды происходит отток денежных средств и тогда в правую часть формулы вместо Io ставится сумма денежных оттоков. Пример расчета срока окупаемости: Размер инвестиции – 115 000 USD. Доходы от инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;         - во втором году: 41 000 USD;         - в третьем году: 43 750 USD;         - в четвертом году: 38 250 USD. Определим период по истечении которого инвестиция окупается. Сумма доходов за 1 и 2 года: 32 000 + 41 000 = 73 000 USD, что меньше размера инвестиции равного 115 000 USD. Сумма доходов за 1, 2 и 3 года: 73 000 + 43 750 = 116 750 больше 115 000, это значит, что возмещение первоначальных расходов произойдет раньше 3 лет. Если предположить что приток денежных средств поступает равномерно в течении всего периода (по умолчанию предполагается что денежные средства поступают в конце периода), то можно вычислить остаток от третьего года. Остаток = (1 - (116 750 - 115 000)/43 750) = 0,96 года Ответ: период окупаемости равен 3 годам (точнее 2,96 года). Окупаемость не учитывает временной стоимости денег. Этот показатель позволяет узнать, сколько потребуется времени, чтобы инвестиции принесли столько денежных средств, сколько вам пришлось потратить, пренебрегая влиянием дисконтирования. Вторая проблема, связанная с окупаемостью, заключается в том, что этот показатель игнорирует все поступления денежных средств после момента полного возмещения первоначальных расходов. При выборе из нескольких инвестиционных проектов, если исходить только из срока окупаемости инвестиций, не будет учитываться объем прибыли, созданный проектами. DPP, Discounted Payback Period (дисконтированный период окупаемости, срок окупаемости инвестиций в текущих стоимостях).  Общая формула для расчета DPP: Видоизменяя понятие окупаемости, мы можем получить два дополнительных инструмента анализа инвестиций. Так, показатель окупаемость в терминах текущих стоимостей (его будем кратко называть ТС-окупаемостью,  DPP), также используемый при определении количества временных периодов, требуемых для возмещения инвестиционных расходов, принимает в расчет временную стоимость денег. В то время как при вычислении окупаемости просто суммируются ежегодные денежные поступления для определения того года, в котором они превзойдут первоначальные расходы денежных средств, при вычислении ТС-окупаемости суммируются дисконтированные денежные поступления. Пример расчета DPP (дисконтированный период окупаемости ). Размер инвестиций – 115 000 USD. Доходы от  инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;         - во втором году: 41 000 USD;         - в третьем году: 43 750 USD;         - в четвертом году: 38 250 USD. Размер барьерной ставки (ставки дисконтирования) – 9,2%. Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: PV1 = 32 000 / (1 + 0,092) = 29 304,03 USD PV2 = 41 000 / (1 + 0,092)2 = 34 382,59 USD PV3 = 43 750 / (1 + 0,092)3 = 33 597,75 USD PV4 = 38 250 / (1 + 0,092)4 = 26 899,29 USD Определим период по истечении, которого инвестиция окупается. Сумма дисконтированных доходов за 1 и 2 года: 29 304,03 + 34 382,59 = 63686,62 USD, что меньше размера инвестиции равного 115 000 USD. Сумма дисконтированных доходов за 1, 2 и 3 года: 63 686,62 + 33 597,75 = 97 284,36 USD, что меньше 115 000 USD. Сумма дисконтированных доходов за 1, 2, 3 и 4 года: 97 284,36 + 26 899,29 = 124 183,66 USD больше 115 000, это значит, что возмещение первоначальных расходов произойдет раньше 4 лет. Если предположить что приток денежных средств поступает равномерно в течении всего периода (по умолчанию предполагается что денежные средства поступают в конце периода), то можно вычислить остаток от четвертого года. Остаток = (1 - (124 183,66 - 115 000)/26 899,29) = 0,6586 года Ответ: период окупаемости в текущих стоимостях равен 4 годам (точнее 3,66 года). ТС-окупаемость – это показатель, оценивающий характерное время инвестиции, а именно определяющих, как быстро инвестиционные расходы будут возмещены доходами. Дисконтированный период окупаемости позволяет дать грубую оценку ликвидности проекта и приблизительно оценить риск. И наконец, ТС-индекс является более надежным, чем внутренний коэффициент окупаемости (IRR), показателем в случаях, когда необходим сравнительный анализ целесообразности инвестиций. Однако потребуется некоторая практика, чтобы появился опыт, позволяющий судить о том, какие значения этого показателя можно считать хорошими. Но у данного метода существуют недостатки: не определяется рентабельность проекта, не принимается во внимание величина и направления распределения денежных потоков на протяжении периода окупаемости: рассматривается только период покрытия расходов в целом. Полный инвестиционный анализ не должен ограничиваться одним показателем. Желательно использовать их комбинацию. Окупаемость можно использовать так же, как и барьерную ставку, – в виде ограничительного критерия. Если для компании важно возместить первоначальные расходы, и как можно скорее, то окупаемость может приобрести больший смысл. Показатель окупаемости почти никогда не используется сам по себе, а только в качестве дополнения к другим показателям, таким, как, например, NPV и IRR. 6.4.4. Внутренняя норма рентабельности IRR, Internal Rate of Return (Внутренняя норма доходности) определяет максимально приемлемую ставку дисконтирования, при которой можно инвестировать средства без каких-либо потерь для собственника. IRR = r, при котором NPV = f(r) = 0, Ее значение находят из следующего уравнения: Экономический смысл данного показателя заключается в том, что он показывает ожидаемую норму доходности (рентабельность инвестиций) или максимально допустимый уровень инвестиционных затрат в оцениваемый проект. IRR должен быть выше средневзвешенной цены инвестиционных ресурсов. Если это условие выдерживается, инвестор может принять проект, в противном случае он должен быть отклонен. Достоинства показателя внутренняя норма доходности (IRR) состоят в том, что кроме определения уровня рентабельности инвестиции, есть возможность сравнить проекты разного масштаба и различной длительности. Показатель эффективности инвестиций внутренняя норма доходности (IRR) имеет три основных недостатка: 1) По умолчанию предполагается, что положительные денежные потоки реинвестируются по ставке, равной внутренней норме доходности. В случае, если IRR близко к уровню реинвестиций фирмы, то этой проблемы не возникает; когда IRR, особенно привлекательного инвестиционного проекта равен, к примеру 80%, то имеется в виду, что все денежные поступления должны реинвестироваться при ставке 80%. Однако маловероятно, что предприятие обладает ежегодными инвестиционными возможностями, которые обеспечивают рентабельность в 80%. В данной ситуации показатель внутренней нормы доходности (IRR) завышает эффект от инвестиций. 2) Нет возможности определить, сколько принесет денег инвестиция в абсолютных значениях (рублях, долларах). 3) В ситуации со знакопеременными денежными потоками может рассчитываться несколько значений IRR или возможно определение неправильного значения. Пример расчета IRR, Internal Rate of Return (Внутренняя норма доходности). Размер инвестиции – 115 000 USD. Доходы от инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;      - во втором году: 41 000 USD;      - в третьем году: 43 750 USD;      - в четвертом году: 38 250 USD. Используем метод последовательного приближения. Подбираем барьерные ставки так, чтобы найти минимальные значения NPV по модулю, и затем проводим аппроксимацию. Стандартный метод – не устраняется проблема множественного определения IRR и существует возможность неправильного расчета (при знакопеременных денежных потоках). Для устранения проблемы обычно строится график NPV (r)(рис.6.5). Рассчитаем для барьерной ставки равной ra=10,0%. Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: PV1 = 32 000 / (1 + 0,1) = 29 090,91 USD PV2 = 41 000 / (1 + 0,1)2 = 33 884,30 USD PV3 = 43 750 / (1 + 0,1)3 = 32 870,02 USD PV4 = 38 250 / (1 + 0,1)4 = 26 125,27 USD NPV(10,0%) = (29 090,91 + 33 884,30 + 32 870,02 + 26 125,27) - 115 000 =         = 121 970,49 - 115 000 = 6 970,49 USD. Рассчитаем для барьерной ставки равной rb=15,0%. Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: PV1 = 32 000 / (1 + 0,15) = 27 826,09 USD PV2 = 41 000 / (1 + 0,15) 2 = 31 001,89 USD PV3 = 43 750 / (1 + 0,15)3 = 28 766,34 USD PV4 = 38 250 / (1 + 0,15)4 = 21 869,56 USD NPV(15,0%) = (27 826,09 + 31 001,89 + 28 766,34 + 21 869,56) - 115 000 =         = 109 463,88 - 115 000 = -5 536,11 USD. Рис. 6.5. Определение IRR методом подбора Делаем предположение, что на участке от точки а до точки б функция NPV (r) прямолинейна, и используем формулу для аппроксимации на участке прямой: IRR = ra + (rb - ra)* NPVa /( NPVa - NPVb) = 10 + (15 - 10)*6 970,49 / (6 970,49 - (- 5 536,11)) = 12,7867%. Формула справедлива, если выполняются условия ra < IRR < rb и NPVa > 0 > NPVb. Ответ: внутренняя норма доходности равна 12,7867%. MIRR, Modified Internal Rate of Return (модифицированная внутренняя норма доходности) скорректированная с учетом нормы реинвестиции IRR. С практической точки зрения самый существенный недостаток  IRR – это допущение, принятое при определении всех дисконтированных денежных потоков, порожденных инвестицией, что сложные проценты рассчитываются при одной и той же процентной ставке. Для проектов, обеспечивающих нормы прибыли, близкие к барьерной ставке, проблем с реинвестициями не возникает, так как вполне разумно предположить, что существует много вариантов инвестиций, приносящих прибыль, норма которой близка к стоимости капитала. Однако для инвестиций, которые обеспечивают очень высокую или очень низкую норму прибыли, предложение о необходимости реинвестировать новые денежные поступления может исказить подлинную отдачу от проекта. Понятие скорректированной с учетом нормы реинвестиции внутренней нормы доходности и было предложено для того, чтобы противостоять указанному искажению, свойственному традиционному IRR. Несмотря на свое громоздкое название, скорректированная с учетом нормы реинвестиции внутренняя норма доходности, или MIRR,  в действительности гораздо легче рассчитывается вручную, чем IRR. И это происходит именно вследствие сделанного предположения о реинвестиции. Порядок расчета модифицированной внутренний нормы доходности MIRR: 1. Рассчитывают суммарную дисконтированную стоимость всех денежных оттоков и суммарную наращенную стоимость всех притоков денежных средств. Дисконтирование осуществляют по цене источника финансирования проекта (стоимости привлеченного капитала, ставке финансирования или требуемой нормы рентабельности инвестиций, Capital Cost, CC или WACC), т.е. по барьерной ставке. Наращение осуществляют по процентной ставке равной уровню реинвестиций. Наращенную стоимость притоков называют чистой терминальной стоимостью (Net Terminal Value, NTV). 2. Устанавливают коэффициент дисконтирования, учитывающий суммарную приведенную стоимость оттоков и терминальную стоимость притоков. Ставку дисконта, которая уравновешивает настоящую стоимость инвестиций (PV) с их терминальной стоимостью, называют MIRR. Формула для расчета модифицированной внутренней нормы доходности (MIRR): где, CFt – приток денежных средств в периоде t = 1, 2, ...n; It – отток денежных средств в периоде t = 0, 1, 2, ... n (по абсолютной величине); r – барьерная ставка (ставка дисконтирования), доли единицы; d – уровень реинвестиций, доли единицы (процентная ставка, основанная на возможных доходах от реинвестиции полученных положительных денежных потоков или норма рентабельности реинвестиций); n – число периодов. В левой части формулы – дисконтированная по цене капитала величина инвестиций (капиталовложений), а в правой части – наращенная стоимость денежных поступлений от инвестиции по ставке равной уровню реинвестиций. Отметим, что формула MIRR имеет смысл, если терминальная стоимость притоков превышает сумму дисконтированных оттоков денежных средств (приток денег больше их оттока). Критерий MIRR всегда имеет единственное значение и может применяться вместо показателя IRR для оценки проектов с неординарными денежными потоками. Проект приемлем для инициатора, если MIRR больше барьерной ставки (цены источника финансирования).   5. Пример расчета модифицированной внутренней нормы доходности MIRR: Размер инвестиций: 115 000 USD. Доходы от  инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;        - во втором году: 41 000 USD;        - в третьем году: 43 750 USD;        - в четвертом году: 38 250 USD. Размер уровня реинвестиций – 6,6%. (1 + MIRR)4 = (32 000 * (1 + 0,066)3 + 41 000 * (1 + 0,066)2 + 43 750 * (1 + 0,066) + 38 250) / (115 000 / 1)= 170 241,48 / 115 000 = 1,48036. MIRR = 10,304%. Ответ: Модифицированная внутренняя норма доходности MIRR равна 10,304%, что больше нормы реинвестиций (6,6%), это означает, что проект можно реализовывать. Методика MIRR не имеет проблемы с множественностью определения внутренней нормы доходности как у метода IRR. На практике показатель MIRR используется редко, что нельзя считать оправданным. 6.4.5. Индекс прибыльности Индекс прибыльности PI (Profitability Index) показывает относительную прибыльность проекта или дисконтированную стоимость поступлений в ходе реализации проекта на единицу вложений. PI = NPV / I где, NPV – чистый приведенный доход; I – инвестиции. Принцип принятия (или непринятия) проекта к реализации совпадает с принципом, основанным на NPV, т.е. NPV должно быть больше нуля. Если проект имеет большие значения PI, то он более устойчив по отношению к аналогичным проектам (например, с одинаковым NPV). DPI,  Discounted Profitability Index (дисконтированный индекс доходности). Одним из вариантов понятия окупаемости заключается в суммировании всех дисконтированных денежных потоков (доходов от инвестиций) с  делением полученной суммы на дисконтированные инвестиции. Полученный результат называется дисконтированным индексом доходности. Формула для расчета дисконтированного индекса доходности: где, CFt – приток денежных средств в период t; It – сумма инвестиций (затраты) в t-ом периоде; r – барьерная ставка (ставка дисконтирования); n – суммарное число периодов (интервалов, шагов) t = 0, 1, 2, ..., n.   Пример расчета DPI, Discounted Profitability Index (Дисконтированный индекс доходности): Размер  инвестиций –115 000 USD. Доходы от  инвестиций: - в первом году: 32 000 USD;         - во втором году: 41 000 USD;         - в третьем году: 43 750 USD;         - в четвертом году: 38 250 USD. Размер барьерной ставки (ставки дисконтирования) – 9,2%. Пересчитаем денежные потоки в вид текущих стоимостей: PV1 = 32000 / (1 + 0,092) = 29 304,03 USD PV2 = 41000 / (1 + 0,092)2 = 34 382,59 USD PV3 = 43750 / (1 + 0,092)3 = 33 597,75 USD PV4 = 38250 / (1 + 0,092)4 = 26899,29 USD DPI = (29 304,03 + 34 382,59 + 33 597,75 + 26 899,29) / 115 000 = 1,07985 Ответ: DPI дисконтированный индекс доходности равен 1,079. Однако в процессе принятия инвестиционных решений могут сыграть роль не только чисто экономические факторы. Так, например, вопросы, связанные с охраной окружающей среды, сохранением рабочих мест, могут повлиять на выбор решения в том или ином направлении. Кроме того, принимая инвестиционные решения, необходимо учесть и различного рода риски. Чем длиннее инвестиционный цикл, тем при прочих равных условиях инвестиции более рискованны. 6.6. Бизнес-план предприятия Бизнес-план – это документ, в котором описываются все основные аспекты предпринимательской деятельности, анализируются главные проблемы, с которыми может столкнуться предприниматель, и определяются основные способы решения этих проблем. Не стоит думать, что бизнес-план необходим только крупным предприятиям, организующим свое дело с размахом. Как показывает мировая практика, он нужен для всех предприятий. И, прежде всего, для того, чтобы тщательно проанализировать свои идеи, проверить их разумность, реалистичность и уменьшить тем самым риск неудачи. Кроме того, бизнес-план необходим для представления тем, у кого предприятие собирается занять деньги или иное имущество на реализацию проекта, для подтверждения реалистичности задуманного дела и способности возвратить кредит, арендованное имущество. В зависимости от конкретного характера и условий предстоящей деятельности –объема производства, вида продукции (услуги), ее новизны и т.п. – состав и структура бизнес-плана могут существенно различаться, но содержательная сторона должна быть одной и той же. Как правило, бизнес-план состоит из следующих разделов: резюме, описание продукта (услуги), анализ рынка сбыта, оценка конкурентов, стратегия маркетинга, план производства, организационный и финансовый планы. Резюме Многие кредиторы и инвесторы любят читать краткое содержание бизнес-плана, т.е. резюме, объем которого не превышает двух листов. Это дает им возможность увидеть важные особенности и преимущества данного проекта перед другими проектами. По содержанию резюме инвестор часто судит о том, стоит ли ему терять время и читать бизнес-план до конца, поэтому необходимо четко и весьма убедительно изложить основные положения предлагаемого проекта, чтобы кредиторы и инвесторы смогли получить ответы на вопросы: «Что они получат в случае успешной реализации этого бизнес-плана?» и «Каков риск потери ими денег?» Для ответа на поставленные вопросы в этом разделе бизнес-плана определяются все направления и сферы деятельности фирмы. Границами сфер деятельности могут служить производимые товары, существующие сегменты рынка и технологические возможности самой фирмы. После определения сфер и направлений деятельности по каждому из них фирма устанавливает цели, к которым она стремится. Этими целями могут быть увеличение доли фирмы на сложившихся рынках до определенной величины или повышение общего объема продаж в несколько раз, увеличение роста чистого дохода, увеличение доли сервисных услуг или повышение качества продукции, а также снижение срока освоения новых видов продукции, проникновение на рынки и вытеснение старых товаров. В конце резюме отражаются финансовые результаты, которые ожидаются от проекта в будущем. Необходимо отметить, что резюме составляется после составления бизнес-плана. Описание продукта (услуги) Первый раздел любого бизнес-плана – это описание того продукта (услуги), который предприниматель собирается производить или предоставлять. В этом разделе необходимо ответить на следующие вопросы: Какие потребности призван удовлетворять ваш продукт (услуга)? Какой полезный эффект можно получить от вашего товара (услуги)? Чем отличается ваш продукт (услуга) от товара конкурента? Полезный эффект – это то, ради чего приобретается товар. Отличительные особенности товара – это то, что делает возможным получить полезный эффект. Однако не стоит уповать на исключительные достоинства товара. Лучше сделать упор на максимальное удовлетворение запросов рынка. Покупателю совершенно безразличны такие важные с точки зрения производителя свойства товара, как трудоемкость, материалоемкость, энергоемкость их изготовления, технологичность изделий в производстве, многие важные особенности их конструкции. Два элемента, такие как потребительные свойства товара и цена являются определяющими для покупателя при совершении покупки и главными составляющими конкурентоспособности товара, отражающей его отличие от товара-конкурента. В конечном итоге люди склонны покупать то, что им нравится, а не то, что им предлагают. Это всегда нужно помнить производителю товара (услуги). Очень важный и весьма часто упускаемый из виду момент - это наглядное изображение товара, или экземпляр изделия вашего производства, или свидетельство хотя бы одного клиента, которого полностью устроили оказанные вами услуги. Без этого и вы сами не будете иметь полного представления о своих будущих проблемах и затратах, и ваши потенциальные кредиторы и партнеры не захотят вам дать деньги под идею, которая не привела к появлению хотя бы одного экземпляра вашего товара или услуги. Поэтому всегда целесообразно иметь образ вашей продукции, доведенный до товарного вида, фотографию либо рисунок товара, дающие о нем достаточно четкие представления, или детальное описание предоставляемых услуг. В этом же разделе следует охарактеризовать основные качества вашего товара (услуги), его внешний вид, если необходимо и упаковку, и сервисное обслуживание. На этом этапе целесообразно прикинуть цену товара и те затраты, которые необходимо будет осуществить при его изготовлении, что позволит определить предполагаемую прибыль, а значит, и ваши шансы на успех или неудачу. Анализ рынка сбыта Второй раздел бизнес-плана – изучение рынка товара или услуги. Недостаточный анализ рынка и потенциальных потребителей, их вкусов, запросов, денежных возможностей и т.д. – одна из наиболее частых причин неудач в бизнесе. Поэтому прежде чем поставить дело на «широкую ногу» и заняться им всерьез, следует тщательно изучить рынок. Это даст возможность определить круг потребителей, емкость рынка товара (услуги) и, следовательно, объемы их производства и реализации, необходимые для этого ресурсы. Если трудно провести достоверные исследования рынка, либо они стоят достаточно дорого и не по карману начинающему предпринимателю, можно изготовить пробную партию товара, реализация которого даст ценную информацию о рынке, особенно если вы сами примете непосредственное участие в продаже товара или оказании услуг. При этом целесообразно обратить внимание на следующее: - насколько часто и охотно покупатели приобретают ваш товар или обращаются к вам за услугами; - кто именно покупает ваш товар или обращается к вам за услугами (полезно поинтересоваться у потребителя, что именно привлекло его в вашем товаре или услуге); - сколько времени потребовалось для реализации всей партии товара или оказания одной услуги; - как реагируют покупатели на цену вашего товара. Можно поиграть с ценой товара и посмотреть, повлияет ли ее снижение на скорость продажи и расширение круга потребителей. Таким образом, из пробной продажи необходимо получить максимум интересующей вас информации. Полезно поинтересоваться у потребителей, какие изменения внесли бы они во внешний вид, качественные параметры, упаковку, оказание сервисных услуг. При этом не стремитесь удовлетворить интересы и запросы всех потребителей сразу, нацеливайте свой товар или услугу всегда на определенную группу покупателей, на их потребности и вкусы, направляйте совершенствование своих изделий и услуг, завоевывайте определенную нишу на рынке данного товара (услуги) и старайтесь ее удержать. Оценка конкурентов Третий раздел бизнес-плана посвящается анализу конкурентов. Не следует думать, что в условиях нашего ненасыщенного рынка такой анализ является напрасной тратой времени, сил и средств. Ведь ситуация может измениться в любой момент, а вы ориентируете свой бизнес с расчетом на будущее. Так что стоит позаботиться и об этом разделе бизнес-плана. В нем необходимо ответить на следующие вопросы: Кто является вашим конкурентом сегодня, и в каком состоянии его дела: стабильны, на подъеме или идут на спад? Каковы отличия вашего товара (услуги) от аналогичных товаров (услуг) ваших конкурентов? Каковы, хотя бы в общих чертах, шансы и возможности появления новых конкурентов? В чем вы рассчитываете их превзойти? Цель данного раздела – облегчить выбор подходящей тактики конкурентной борьбы и предостеречь свою фирму от чужих промахов. К числу типичных ошибок можно отнести попытки внедриться на перенасыщенный рынок. Детальный анализ действий конкурентов может заставить сменить стратегию и внести коррективы в текущую деятельность, дабы успешнее противостоять своим соперникам. Причем такой анализ необходимо вести постоянно хотя бы потому, что рынки пребывают в постоянном изменении, и чей-то успешный дебют привлекает новых конкурентов. «Воевать на два фронта» трудно. Поэтому сделайте акцент на те стороны деятельности, где у вас наблюдается определенное преимущество перед конкурентами (высокое качество продукции и обслуживания, опытный персонал). Попытайтесь сопоставить свои достоинства с уязвимыми моментами в деятельности соперника (конечно, при условии, что они вам известны). Если вы четко ответите на вопросы указанных трех разделов бизнес-плана, то у вас должно сложиться определенное представление о той рыночной нише, которую вы хотите заполнить, организуя свой бизнес. Следующий раздел бизнес-плана направлен на то, чтобы ответить на вопрос: какие практические шаги необходимо осуществить, чтобы реально занять определенное место на рынке? Стратегия маркетинга Четвертый раздел – это план маркетинга. В наиболее общем виде маркетинг представляет собой взаимосвязь двух сторон: всеобъемлющее изучение рынка и потенциальных потребителей и всестороннее продвижение товаров (услуг) к этому потенциальному потребителю. «Производить то, что покупается, а не продавать то, что производится» – главная формула маркетинга. Поскольку в предыдущих разделах, так или иначе, была сделана оценка потребителей и конкурентов, в этом разделе бизнес-плана вас больше всего должна интересовать вторая часть маркетинга: как осуществить производство и довести свой продукт до потребителя. Произвести товар, по своим параметрам соответствующий запросам покупателя, это лишь полдела. Его нужно доставить потенциальному потребителю и создать условия для превращения потребности в реальный спрос. Коммерческий успех фирмы в большей степени зависит от того, насколько рационально организовано движение продукции в сфере обращения. По мнению маркетологов, товародвижение по значению уступает только качеству продукции как основной причины выбора поставщиков. Основные элементы здесь следующие: 1. Схема распространения вашего товара: самостоятельно, через оптовые организации, магазины и т.д. 2. Ценообразование: как вы будете определять цену вашего товара (услуги), какую прибыль надеетесь иметь, в каких пределах можете уменьшить цену, чтобы она давала возможность окупить расходы и получить достаточную прибыль. 3. Реклама: сколько средств вы можете выделить на это, в какой форме и какими средствами будете рекламировать свой бизнес. 4. Методы стимулирования потребителей: как и за счет чего вы будете привлекать новых покупателей – расширять районы сбыта, увеличивать производство, совершенствовать товар (услугу), предоставлять гарантии или дополнительные услуги клиентам и т.д. 5. Формирование и поддержание хорошего мнения о вашем бизнесе: как и какими средствами вы будете добиваться устойчивой репутации своих товаров (услуг) и самой фирмы. План производства Пятый раздел бизнес-плана – план производства – содержит описание всего производственного процесса. Он готовится только теми предпринимателями, которые собираются заниматься производством какой-либо продукции или услуги. Главная задача раздела – подтвердить расчетами, что создаваемая фирма в состоянии реально производить необходимое количество товаров (услуг) в нужные сроки и с требуемым качеством. Здесь, прежде всего, нужно ответить на следующие вопросы: Где будут производиться товары – на действующем или на вновь создаваемом предприятии? Какие для этого потребуются мощности сегодня и в дальнейшем? Где, у кого, на каких условиях будут закупаться сырье, материалы и комплектующие детали? Предполагается ли производственная кооперация и с кем? Какое оборудование потребуется и где намечается его приобрести? Одновременно решается вопрос о контроле над качеством выпускаемой продукции. Если предполагается создать не производственное предприятие, а торговую точку, то данный раздел можно назвать «торговый план» и описать в нем процедуру закупки товаров, систему контроля за уровнем товарных запасов и план складских помещений. В этом случае надо ответить на следующие вопросы: У кого предполагается закупать товар? Есть ли подходящее помещение для магазина и для склада? Завершить данный раздел бизнес-плана необходимо оценкой возможных издержек производства и их изменений в перспективе. Организационный план Шестой раздел бизнес-плана – это организационный план, в котором речь идет о том, с кем вы собираетесь организовать свое дело и как планируете наладить его бесперебойное и успешное функционирование. В этом разделе необходимо решить следующие вопросы: Какие специалисты вам понадобятся для успешного ведения дела? На каких условиях вы будете привлекать специалистов - на постоянную работу, по контракту, в качестве совместителей? Как будет оплачиваться труд каждого работника фирмы, на каких принципах и условиях будет осуществляться стимулирование? Следует отметить, что к найму дополнительных работников нужно прибегать только в том случае, если это повысит доходность фирмы. Поэтому прежде чем принимать на работу новых людей, подумайте, насколько это оправдано. Только тщательный отбор кандидатуры на место может дать желаемый результат. Заработная плата служащих относится к разряду постоянных издержек, поэтому необходима твердая уверенность в их целесообразности. Другой важной проблемой предпринимательства является вопрос о том, с кем иметь дело, кого взять в компаньоны. Опыт показывает, что вступать в бизнес, организовывать свое дело следует только с хорошо известными людьми, единомышленниками, инициативными, стремящимися к успеху, на которых вы можете положиться и доверить любой вопрос совместного предпринимательства. Лучше, если компаньоны в различных сторонах своей деятельности будут дополнять друг друга. Это хороший залог успеха вашей фирмы. В целях четкости и согласованности работы необходимо определить организационную схему фирмы, указать, кто и чем будет заниматься, кто и как будет осуществлять координацию, контроль и взаимодействие всех работников фирмы. Нередко этому разделу бизнес-плана не уделяется должного внимания, и организационная неразбериха служит одной из причин неудач в бизнесе. Финансовый план Седьмой раздел бизнес-плана – финансовый план. Он обобщает в стоимостном выражении возможные результаты принятых решений по предыдущим разделам бизнес-плана. Финансовый план включает: расчет величины и определение источника получения средств, необходимых для организации дела, прогноз объемов реализации, баланс денежных расходов и поступлений, таблицу доходов и затрат, сводный баланс активов и пассивов предприятия, график достижения безубыточности. В том случае, если собственных средств для организации дела не хватает, приходится прибегать к кредитам. Однако прежде чем кредит взять, необходимо просчитать свою потребность в заемных средствах и соизмерить ее с возможностями своевременного погашения ссуды, тем более что кредит сейчас выдается в основном на короткий срок и под высокие проценты. Прибегая к ссуде или вкладывая собственные средства, необходимо знать, как «сработают» эти деньги, какой доход принесут. Важно убедиться, что прибыль от использования кредита окажется выше затрат по его привлечению. Другой способ привлечения необходимых средств – найти партнера, желающего вложить свои деньги, тот или иной капитал (здание, оборудование и т.д.) в дело. Правда, в этом случае возникает так называемая партнерская собственность, и доход от бизнеса делится либо поровну, либо в зависимости от величины вложенного капитала, в том числе и акционерного. Прогноз объема реализации даст представление о доле рынка, которая будет охвачена выпускаемой продукцией. Баланс денежных доходов и расходов – это документ, определяющий сумму денег, вкладываемых в проект с разбивкой по времени от момента начала организации фирмы. Главной задачей баланса является проверка синхронности поступления денежных средств от реализации продукции и их расходования, т.е. определение достаточности этих средств на каждый момент времени. Таблица доходов и затрат показывает: доходы от продажи товаров, издержки от их производства, суммарную прибыль от продаж, общепроизводственные расходы (по видам), чистую прибыль. Сводный баланс активов и пассивов фирмы составляется на начало и конец первого года существования проекта. Он служит основой для оценки специалистами коммерческих банков добротности источников финансирования и целесообразности вложения капитала. Раздел рекомендуется заканчивать графиком безубыточности. График дает возможность определить объем производства (критическую программу), при котором фирма начнет получать прибыль. Тема 7. Концентрация, специализация и кооперирование производства 7.1. Сущность и экономические аспекты концентрации производства Концентрация — это процесс, направленный на увеличение выпуска продукции или оказания услуг на предприятии. Концентрация на предприятии может развиваться на основе различных форм: • увеличения выпуска однородной продукции (специализированные предприятия), • увеличения выпуска разнородной продукции (универсальные предприятия); • развития концентрации на основе комбинирования производства (предприятия комбинаты); • развития концентрации на основе диверсификации производства. Эта форма самая сложная, так как в этом случае развитие концентрации может осуществляться как на основе вышеупомянутых форм, так и за счет более широкой деятельности предприятия. Концентрация производства на предприятии может быть достигнута путем: • увеличения количества машин, оборудования, технологических линий на прежнем техническом уровне; • применения машин и оборудования с большей единичной мощностью; • одновременного увеличения машин, оборудования как прежнего технического уровня, так и более современного, • развития комбинирования взаимосвязанных производств. С экономической точки зрения наиболее целесообразный путь развития концентрации — интенсивный, т.е. за счет внедрения новой техники и технологии и увеличения единичной мощности машин и оборудования. Для анализа уровня концентрации применяются как абсолютные, так и относительные показатели, поэтому и различают абсолютную и относительную концентрацию. Абсолютная концентрация характеризует размеры производства отдельных предприятий, а ее уровень определяют следующие показатели: объем выпуска продукции; среднегодовая стоимость основных производственных фондов, среднесписочная численность работающих. Наиболее объективен показатель объема выпуска продукции. Остальные показатели уровня концентрации используются для более всестороннего анализа уровня концентрации производства. Относительная концентрация характеризуется распределением общего объема производства в отрасли между предприятиями различного размера. Поэтому уровень относительной концентрации определяют следующие показатели: доля отдельного предприятия в выпуске какой-либо продукции в объеме ее выпуска в целом по отрасли, доля предприятия на рынке продаж и др. Показатели уровня относительной концентрации в определенной мере характеризуют степень монополизации предприятия. Экономические показатели работы предприятия (себестоимость, прибыль, рентабельность, производительность труда, материалоемкость и др.) в значительной мере зависят от развития концентрации производства, т.е. от объема выпускаемой продукции. С развитием концентрации экономические показатели работы предприятия, как правило, улучшаются до его оптимальных размеров, а затем могут ухудшаться. Известно, что объем выпускаемой продукции зависит от величины задействованных производственных ресурсов, т.е. от величины переменного и постоянного капитала. Но поскольку на изменение количества используемых в производственном процессе ресурсов затрачивается разное время, необходимо различать краткосрочный и долгосрочный периоды. На предприятии объем выпуска продукции может быть увеличен за счет наиболее полного использования мощностей, в этом случае цель достаточно быстро достигается путем привлечения дополнительного количества переменного капитала. Если на предприятии отсутствует резерв производственных мощностей, то в этом случае увеличение выпуска продукции требует достаточно длительного времени и привлечения не только переменного, но и постоянного капитала. В первом случае экономический эффект достигается за счет снижения условно-постоянных затрат на единицу продукции. Крупные предприятия имеют существенные как преимущества, так и недостатки перед средними и мелкими предприятиями. Преимущества в общем плане проявляются в следующем: • являются проводниками научно-технического прогресса, так как имеют возможность осуществления всего цикла «наука — производство», т.е. проведения крупномасштабных научно-исследовательских, поисковых и прикладных работ, проектных и конструкторских работ, создания новой техники и ее распространения; • легче внедряются и лучше используют более современное и высокопроизводительное оборудование; • создают лучшие предпосылки для применения более совершенной организации производства; • с увеличением объема производства постоянные расходы на единицу продукции снижаются, что ведет к снижению издержек производства; • больше возможностей для углубления разделения и кооперирования труда; • достигается большой эффект от применения ЭВМ. Крупные предприятия, как уже отмечалось, имеют не только преимущества, но и недостатки, которые следует учитывать при проектировании и создании предприятий такого масштаба. К недостаткам крупных предприятий следует, прежде всего, отнести: • увеличение транспортных расходов на подвоз сырья, материалов и комплектующих изделий к предприятию и отправку готовой продукции потребителям вследствие возрастания радиуса транспортировки; • необходимость больших инвестиций на сооружение крупных предприятий и продолжительный срок их строительства; • усложнение процесса управления с возрастанием масштабов предприятия; • повышение нагрузки на природную среду со всеми вытекающими отсюда последствиями; • нарушение принципа равномерного размещения промышленного производства и комплексного развития отдельных регионов страны; • возможность монополизации производства и др. Концентрация на любом предприятии должна контролироваться с целью достижения минимальных затрат на выпуск продукции независимо от того, по каким формам развивается этот процесс, т.е. на предприятии должны стремиться к выпуску оптимального объема продукции. В отечественной литературе известны два подхода к определению оптимального размера предприятия. Первый подход связан с минимизацией приведенных затрат (Зi) на выпуск продукции, т.е. 3i = Сi + ЕНКi + Зтрi  min где Сi — себестоимость продукции по i-му варианту; ЕН — нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений; Кi — капитальные вложения по i-му варианту; Зтрi — транспортные расходы по i-му варианту. Оптимальным считается такой размер предприятия, при котором достигается минимум приведенных затрат. В отечественной литературе известен и графический метод определения оптимального размера предприятия, суть которого показана на рис. 7.1. А — внутрипроизводственные затраты на выпуск продукции, В — внепроизводственные затраты; П — полные затраты на производство и реализацию продукции Рис.7.1. Зависимость полных затрат на производство и реализацию продукции от объема производства На рис. 7.1. показана зависимость внутрипроизводственных затрат (А), внепроизводственных (В) и полных затрат (П=А+В) от объема выпускаемой продукции. Оптимальный размер предприятия достигается при минимуме полных затрат на выпуск продукции. На рисунке этот минимум обозначен точкой К. В западной литературе оптимальный размер предприятия определяется сопоставлением положительного и отрицательного эффекта масштабов производства. Вместо оптимального размера предприятия используется концепция минимального размера предприятия. Он представляет собой просто наименьший объем производства, при котором фирма может минимизировать свои долгосрочные средние издержки на единицу продукции. Проиллюстрируем эту концепцию на рис. 7.2. Рис. 7.2.. Одна из возможных кривых зависимости долгосрочных средних издержек от объема производства. На этом рисунке экономия издержек от роста масштабов производства достигается на участке АБ, затем до точки В издержки остаются постоянными, а на отрезке ВС они возрастают. Минимальный эффективный размер предприятия достигается на участке OV1, и он продолжается до точки V2, так как на участке V1—V2 фирма обеспечивает себе минимальные средние издержки. Участок кривой ВС характеризует рост средних издержек производства от увеличения объема производства, т.е. для фирмы наращивать объемы выпуска продукции больше V2 невыгодно. Для того чтобы этот методический подход для определения оптимального размера предприятия мог использоваться в отечественной практике, необходимо на каждом предприятии определять кривую зависимости долгосрочных средних издержек от объема производства. 7.2. Формы и показатели уровня специализации и кооперирования производства Специализация — это процесс сосредоточения выпуска определенных видов продукции в отдельных отраслях промышленности, на отдельных предприятиях и их подразделениях, т.е. это процесс производства однородной продукции или выполнения отдельных технологических операций. Специализация производства представляет собой одну из форм разделения общественного труда и организации производства. В промышленности частное разделение труда означает деление промышленности на отрасли и дальнейшую их дифференциацию, с одной стороны, и специализацию предприятий — с другой. Единичное разделение труда представляет собой специализацию внутри предприятия. Специализация предприятий и цехов происходит в результате обособления производств однородных готовых изделий, а также производства отдельных составных частей продукции и отдельных операций технологического процесса по их изготовлению. В промышленности различают следующие формы специализации: - предметная специализация. Ее сущность заключается в том, что предприятия специализируются на выпуске готовой продукции (тракторов, автомобилей, самолетов и т.п.); - подетальная специализация. В этом случае предприятие специализируется на производстве отдельных деталей, узлов и агрегатов. Примером такой специализации может служить подшипниковый, карбюраторный и другие подобные им заводы; - стадийная, или технологическая, специализация. При такой форме предприятия специализируются на выполнении лишь отдельных стадий технологического процесса, например, прядильные фабрики, изготавливающие пряжу для ткацких предприятий, литейные, кузнечнопрессовые и сборочные производства в машиностроении; - специализация вспомогательных производств. К такой форме специализации можно отнести предприятия, которые заняты выпуском тары и упаковки, инструмента и оснастки, а также выполняющие ремонтные работы. В зависимости от масштабности различают внутриотраслевую, межотраслевую и межгосударственную специализацию. Высшей ступенью является межгосударственная специализация, т.е. специализация в рамках ближнего и дальнего зарубежья. Особенно актуально для России развитие специализации в рамках дальнего зарубежья, так как она слабо развита и на данном этапе более эффективна для нашего государства. Для характеристики уровня и анализа специализации на практике используется ряд показателей: • коэффициент охвата производства. Он характеризует долю продукции специализированной отрасли в общем выпуске продукции данного вида; • коэффициент специализации, который характеризует долю основной (профильной) продукции в общем выпуске продукции отрасли, предприятия, цеха; • коэффициент подетальной специализации, характеризующий долю продукции подетально (технологически) специализированных предприятий и цехов в общем выпуске продукции отрасли, предприятия, цеха; • широта номенклатуры и ассортимента выпускаемой продукции. Чем шире номенклатура и ассортимент выпускаемой продукции на предприятии и в цехе, тем ниже уровень специализации. Специализация тесно связана с кооперированием производства. По сути, это две стороны одного процесса, поэтому в экономическом плане их необходимо рассматривать в единстве. Кооперирование — это длительные производственные связи между предприятиями, выпускающими какую-то сложную продукцию. В соответствии с формами специализации в промышленности различают три формы кооперирования: - предметное, или агрегатное, кооперирование, заключающееся в том, что ряд предприятий поставляет разные изделия (электромоторы, генераторы, редукторы и др.) головным заводам, выпускающим машины и оборудование; - подетальное кооперирование, когда ряд специализированных предприятий поставляет головному заводу узлы и детали (подшипники, втулки, поршневые кольца и т. д.); - технологическое, или стадийное, кооперирование, выражающееся в поставках одними предприятиями полуфабрикатов головным заводам (пряжи – ткацким фабрикам; поковок, отливки – машиностроительным заводам). Основным показателем уровня кооперирования является доля стоимости полуфабрикатов, заготовок, деталей и узлов, получаемых от других предприятий в порядке кооперирования, в общей стоимости продукции предприятия. Косвенным показателем уровня кооперирования является количество предприятий, с которыми кооперируются головные предприятия. В определенной мере уровень кооперирования характеризует и радиус кооперирования, который определяется как средневзвешенная величина. С точки зрения отраслевой принадлежности и территориального расположения, кооперирующихся между собой заводов, различают следующие виды связей по кооперированию между промышленными предприятиями: - внутрирайонные, когда кооперируются предприятия, расположенные в одном экономическом (административном) районе, вне зависимости от отраслевой принадлежности; - межрайонные, когда кооперируются предприятия, расположенные в различных экономических (административных) районах; - внутриотраслевые, когда кооперируются предприятия одной отрасли, и межотраслевые – при кооперировании заводов разных отраслей. С точки зрения приближения поставщиков к потребителями сокращения транспортных расходов наиболее выгодным является внутрирайонное кооперирование. Однако в современных условиях развития науки и техники, глубокого общественного разделения труда невозможно обойтись только внутрирайонным кооперированием, особенно в машиностроении. Современные машины — сложные изделия, состоящие из тысяч и десятков тысяч деталей. Их создание вызывает необходимость кооперирования с предприятиями многих отраслей промышленности, расположенных в разных районах. Важно на основе конкретных технико-экономических расчетов выбирать наиболее оптимальные варианты кооперирования. 7.3. Экономическая эффективность специализации и кооперирования производства Развитие специализации и кооперирования оказывает самое существенное воздействие на эффективность общественного производства и отдельного предприятия в силу следующих обстоятельств: • специализация является основой для механизации и автоматизации производства; • на специализированных предприятиях, как правило, выше качество продукции, нежели если бы эта продукция выпускалась на неспециализированных предприятиях; • на специализированных предприятиях больше возможностей для применения более производительной техники и технологии и наиболее эффективного их использования; • специализация позволяет снизить издержки на производство продукции за счет более высокого уровня механизации и автоматизации труда, использования более квалифицированной рабочей силы и концентрации производства; • развитие специализации обусловливает необходимость объективного развития стандартизации и унификации производства; • специализация позволяет даже на мелких предприятиях механизировать и автоматизировать производство и обеспечить высокую эффективность. Экономический эффект (Э) от развития специализации и кооперирования можно определить по формуле: Э = [(C1‑C2) ‑ (Зтр2 ‑ Зтр1)]V2 ‑EнK + П, где C1, C2 —себестоимость единицы продукции до и после специализации; Зтр2, Зтр1 — транспортные расходы на единицу продукции до и после специализации; V2 — объем выпуска продукции после специализации; Eн — нормативный коэффициент эффективности капитальных вложений; K — дополнительные капитальные вложения, необходимые для осуществления специализации производства: П — дополнительная прибыль, полученная за счет улучшения качества продукции вследствие специализации производства. Развитие специализации и кооперирования производства приносит не только положительный эффект, но и отрицательный. К недостаткам специализации и кооперирования следует прежде всего отнести следующие моменты: • рост транспортных расходов на единицу продукции вследствие увеличения радиуса кооперирования; • монотонность в работе, поэтому в этом случае необходимо принимать определенные меры по снижению отрицательного воздействия этого явления на работника. Все вышеперечисленные положительные и отрицательные стороны необходимо учитывать при планировании и развитии специализации и кооперирования с целью нахождения оптимального варианта. 7.4. Комбинирование промышленного производства Комбинирование производства представляет процесс выпуска разнородной продукции на предприятии за счет последовательности выполнения технологических стадий обработки сырья, комплексного использования сырья и отходов производства. Различают три основные формы комбинирования, основанные: • на последовательном выполнении технологических стадий обработки сырья (металлургический комбинат, на котором осуществляются такие технологические стадии обработки, как «железная руда — чугун — сталь — прокат»); • на использовании отходов производства (сочетание цветной металлургии с химической промышленностью путем использования отходов, возникающих при переработке руды (сернистого ангидрида) для производства серы); • на комплексном использовании сырья, материалов, энергии и отходов. Примером этой формы комбинирования могут служить: нефтехимические комбинаты, в которых осуществляются комплексная химическая переработка нефти и попутных газов, нефтедобыча и нефтепереработка для производства синтетических материалов; железорудные горно-обогатительные комбинаты, на которых кроме добычи и обогащения кварцитов используются вскрышные породы для выпуска самой различной продукции — щебня, цемента, кирпича, мела и других строительных материалов. Развитие комбинирования на отдельных предприятиях зависит в первую очередь от их специфики. Для определения уровня развития комбинирования на предприятии могут быть использованы следующие показатели: • доля продукции, полученной в результате комбинирования производства, в общем объеме выпускаемой продукции по предприятию; • степень извлечения полезных компонентов из исходного сырья; • степень использования отходов производства на предприятии, которая определяется отношением количества используемых отходов к их общему количеству; • количество наименований побочной продукции, производимой на предприятии за счет комбинирования производства. Для анализа уровня комбинирования могут быть использованы и другие показатели. Комбинирование с экономических позиций представляет одну из самых прогрессивных форм концентрации и организации промышленного производства, так как позволяет наиболее полно использовать все ресурсы предприятия. С экономических позиций комбинирование производства позволяет: • расширить сырьевую базу промышленности; • снизить материалоемкость продукции за счет комплексного использования сырья, отходов производства и осуществления непрерывности технологического процесса; • снизить транспортные расходы; • более эффективно использовать основные производственные фонды и производственные мощности предприятия; • сократить длительность производственного цикла; • сократить инвестиции на развитие добывающих отраслей промышленности; • уменьшить производственные отходы и тем самым оказывать благотворное влияние на природную среду; • развивать концентрацию производства и получать выгоды от эффекта масштабности и др. Все вышеперечисленное можно формализовать и получить математическое выражение для определения экономического эффекта от комбинирования производства. Э = [(Ссп ‑ Ск) + (Зтр1 ‑ Зтр2) + (Kс ‑ Kк)Eн]Vк + ЕнК, где Э — экономический эффект от комбинирования производства; Ссп, Ск — себестоимость выпускаемой продукции на специализированном предприятии и выпуск этой же продукции за счет комбинирования; Зтр1, Зтр2 — транспортные расходы на единицу продукции до и после комбинирования; Кс, Кк — удельные капитальные вложения на выпуск продукции на специализированном предприятии и на производство этой же продукции за счет комбинирования; Vк — объем выпуска продукции за счет комбинирования производства; К — экономия капитальных вложений, необходимых на развитие добывающих отраслей. Данную формулу можно представить и в более упрощенном виде: Э = (C + Зтр + EнK)Vк + ЕнК, т.е. комбинирование позволяет получить экономический эффект за счет снижения себестоимости продукции С, снижения транспортных расходов (Зтр), снижения удельных капитальных вложений (К) и экономии капитальных вложений (К), необходимых на развитие добывающих отраслей, если бы не осуществлялся процесс комбинирования производства. Кроме того, комбинирование — один из способов диверсификации производства, что в условиях рыночных отношений приводит к снижению риска банкротства предприятия. Таким образом, развитие комбинирования на предприятии является одним из действенных направлений для увеличения выпуска продукции, улучшения использования всех ресурсов предприятия, снижения себестоимости продукции и увеличения прибыли на предприятии. Тема 8. ценообразование на предприятии 8.1. Влияние типологии рынка на ценообразование В рыночной экономике определение цены товара изначально зависит от типа рынка. Главным критерием классификации рынков, в том числе и мировых, служат характер и степень свободы конкуренции. Экономисты различают по этому критерию четыре типа рынков: • совершенной (чистой) конкуренции; • чистой монополии; • монополистической конкуренции; • конкуренции немногих поставщиков – олигополия. Прежде всего, эти рынки различаются количеством субъектов торговли, что очень сильно влияет на механизм ценообразования. Совершенная конкуренция Совершенная, свободная или чистая конкуренция – экономическая модель, идеализированное состояние рынка, когда отдельные покупатели и продавцы не могут влиять на цену, но формируют её своим вкладом спроса и предложения. Другими словами это такой тип рыночной структуры, где рыночное поведение продавцов и покупателей заключается в приспособлении к равновесному состоянию рыночных условий. Признаки совершенной конкуренции: • бесконечное множество равноценных продавцов и покупателей; • однородность и делимость продаваемой продукции; • отсутствие барьеров для входа или выхода с рынка; • высокая мобильность факторов производства; • равный и полный доступ всех участников к информации (цены товаров). В случае, когда хотя бы один признак отсутствует, конкуренция называется несовершенной. В случае, когда эти признаки искусственно удаляются с целью занятия монопольного положения на рынке, ситуацию именуют недобросовестная конкуренция. В некоторых странах одним из широко используемых видов недобросовестной конкуренции является дача взяток в явном и неявном виде различным представителям государства в обмен на различного рода преференции. Ценообразование на таком типе рынка происходит, как показано на графике рис.8.1. Из рисунка видно, что в модели рыночной конкуренции рыночная цена является независимой переменной, а находящуюся в этих условиях фирму часто называют ценополучателем, её выбор сводится лишь к определению объема выпуска. С экономической точки зрения линия цены параллельная оси абсцисс, означает абсолютную эластичность спроса. Прямым следствием выполнения критерия совершенной конкуренции является то, что средний доход (выручка), при любом объеме выпуска равен цене товара, и что на том же уровне всегда находится предельный доход (выручка). На любом типе рынка действует правило MR=MC, при совершенной конкуренции MR=P, или P=MC. Т.е. в условиях совершенной конкуренции максимизация прибыли осуществляется при объеме производства соответствующей точке равенства предельных издержек и цены. Рис.8.1. Рынок совершенной конкуренции. MC – предельным издержкам, AC – средние издержки, P – равновесная цена, MR – предельная выручка, AR – средняя выручка. В долгосрочной перспективе условия равновесия выглядят следующим образом: P= MR= MC= ATCmin= LATCmin где, ATCmin – краткосрочные средние издержки; LATCmin, – долгосрочные средние издержки. Давид Рикардо выявил закономерную в условиях свободной конкуренции тенденцию нормы прибыли к понижению, в пределе, стремящуюся к нулю. Это обстоятельство является одним из главных противоречий рыночной экономики. Цель «идеального» рынка – прибыль – является недостижимой иллюзией, химерой. В реальной экономике биржевой рынок наиболее похож на рынок совершенной конкуренции. В ходе наблюдения за явлениями экономических кризисов был сделан вывод, что подобная форма конкуренции обычно терпит фиаско, выйти из которого может лишь благодаря внешнему вмешательству. Монополистическая конкуренция Тип рыночной структуры несовершенной конкуренции. Это распространённый тип рынка, наиболее близкий к совершенной конкуренции. Монополистическая конкуренция является не только наиболее распространённой, но и наиболее трудно изучаемой формой отраслевых структур. Для подобной отрасли не может быть построено точной абстрактной модели, как это можно сделать в случаях чистой монополии и чистой конкуренции. Многое здесь зависит от конкретных деталей, характеризующих продукцию и стратегию развития производителя, предсказать которые практически невозможно, а также от природы стратегического выбора, имеющейся у фирм данной категории. Примерами монополистических конкурентов служат небольшие сети магазинов, ресторанов, рынок сетевой связи и тому подобные отрасли. Рынок с монополистической конкуренцией характеризуется следующими особенностями: • Наличие множества продавцов и покупателей (рынок состоит из большого числа независимых фирм и покупателей), но не большего, чем при совершенной конкуренции. • Невысокие барьеры для вступления в отрасль. Это не означает, что открыть монополистическую конкурентную фирму легко. Такие сложности, как проблемы с оформлением регистраций, патентов и лицензий имеют место быть. • Чтобы выжить на рынке в долгосрочном периоде, монополистически конкурентной фирме необходимо производить разнородную, дифференцированную продукцию, отличающуюся от той, предлагаемой фирмами-конкурентами. Причем продукты могут отличаться один от другого по одному или ряду свойств (например, по химическому составу). • Совершенная информированность продавцов и покупателей об условиях рынка. • Преимущественно неценовая конкуренция, крайне незначительно может влиять на общий уровень цен. Рекламирование продукции важно для развития. Модель монопольной конкуренции представлена на рис. 8.2. Рис.8.2. Монополистическая конкуренция. Фирма данного типа имеет отрицательный наклон кривой спроса. При монополистической конкуренции объем выпуска устанавливается на уровне максимизации прибыли (предельная выручка равна предельным издержкам: MR = MC). Однако, при принятии решения об установлении цены на продукцию или услугу, монополистический конкурент поступает подобно монополисту: цена за товар выставляется на максимально возможном уровне, то есть на уровне кривой спроса на продукцию. Так же, как и на рынке совершенной конкуренции, фирма монополистической конкуренции опирается на величину средних общих издержек (ATC), решая, оставаться ли ей в отрасли или уйти с рынка. Таким образом, если фирма постоянно терпит убытки, это означает, что средние общие затраты на производство превышают установленную цену за единицу товара, то она покинет рынок в долгосрочном периоде. Следует отметить, что поскольку монополистический конкурент динамичен в принятии решений, он не способен эффективно распределить ресурсы, что ведет к неэффективности такой фирмы в долгосрочном периоде; на рынке монополистической конкуренции практически невозможно иметь положительную прибыль в долгосрочной перспективе. Олигополия Олигополия (от древн. греч. ὀλίγος  – малочисленный, и πωλέω  – продаю, торгую) – тип рыночной структуры несовершенной конкуренции, в которой доминирует крайне малое количество фирм. Примерами олигополий можно назвать производителей пассажирских самолетов, компьютерных технологий, например, производителей автомобилей, таких как и др. Другим определением олигополистического рынка может являться значение индекса Герфиндаля, превышающее 2000. Индекс Герфиндаля это специальный показатель уровня рыночной концентрации. Равняется сумме квадратов процентных долей рынка, занимаемых каждой фирмой-производителем одного товара. Чем слабее рыночная концентрация, тем меньше значение индекса. Величина индекса увеличивается по мере усиления рыночной концентрации. Предельное, его значение имеет место при монополизации рынка. Индекс используется для оценки интенсивности конкуренции. Определяется по формуле: In = Sum (Д12 + Д22 + ... + Дi2), при Дi = ОРi/ОР где, In – индекс Герфиндаля (0 < In <= 1); Дi – доля i-й организации в общем объеме реализации продукции заданного ассортимента; ОРi – объем реализации i-го предприятия отрасли; ОР – общий объем реализации предприятий отрасли. Олигополия с двумя участниками носит название дуополии. Олигополистический рынок состоит из небольшого числа продавцов, весьма чувствительных к политике ценообразования и маркетинговым стратегиям друг друга (см. рис.8.4). Товары могут быть схожими (сталь, алюминий), а могут быть и не схожими (автомобили, компьютеры). Небольшое количество продавцов объясняется тем, что новым претендентам трудно проникнуть на этот рынок. Каждый продавец чутко реагирует на стратегию и действия конкурентов. Олигополист никогда не испытывает уверенности, что может добиться какого-то долговременного результата за счет снижения цен. С другой стороны, если олигополист повысит цены, конкуренты могут не последовать его примеру. И тогда ему придется возвращаться к прежним ценам, либо рисковать потерей клиентуры в пользу конкурентов. Поскольку на рынке присутствует небольшое количество фирм, продавцам необходимо разрабатывать стратегии развития для своей фирмы, чтобы их не вытеснили с рынка конкуренты. Поскольку фирм на рынке немного, компании внимательно следят за действиями конкурентов, в том числе за их ценовой политикой, с кем они сотрудничают и т. п. Модель ломаной кривой спроса: точка P(нет) – предельная цена, если предприятие установит цену на товар выше данного уровня, то конкуренты не последуют за ним. Рис.8.4. Рынок олигополии. Ценовая политика предприятия в условиях олигополии играет огромную роль в его жизни. Как правило, предприятию не выгодно повышать цены на свои товары и услуги, поскольку велика вероятность того, что другие участники рынка не последуют за ним, и потребители «перейдут» к компании-сопернику. Если же фирма понижает цены на свою продукцию, то, чтобы не потерять клиентов, конкуренты обычно следуют за понизившей цены компанией, также снижая цены на предлагаемые ими товары: происходит «гонка за лидером». Таким образом, между олигополистами нередко случаются так называемые ценовые войны, в которых фирмы устанавливают на свою продукцию цену, не большую чем у конкурента-лидера. Ценовые войны нередко бывают губительны для компаний, особенно для тех, которые соревнуются с более влиятельными и крупными фирмами. Часто предприятия вступают в сотрудничества с конкурентами, такие как альянсы, слияния, тайные сговоры, картели. Объединившись, они становятся мощнее на рынке, что позволяет увеличить выпуск продукции, свободнее изменять цены на свои товары и максимизировать свою прибыль. Монополия Монополия (от греч. μονο – один и πωλέω – продаю) – фирма действующая в условиях отсутствия значимых конкурентов, предприятие, выпускающее товары и/или оказывающее услуги, не имеющие близких заменителей. Первые в истории монополии создавались сверху санкциями государства, когда одной фирме давалось привилегированное право торговли тем или иным товаром. При чистой монополии на рынке всего один продавец. Это может быть государственная организация, частная регулируемая монополия или частная нерегулируемая монополия. В каждом отдельном случае ценообразование складывается по-разному. Государственная монополия может с помощью политики цен преследовать достижение самых разных целей: например, установить цену ниже себестоимости, если товар важен для покупателей, но они не в состоянии приобретать его за полную стоимость. Цена может быть составлена с расчетом на покрытие издержек или получение хороших доходов. А может быть и так, что цена назначается очень высокой для всемерного сокращения потребления. В случае регулируемой монополии государство разрешает компании устанавливать расценки, обеспечивающие получение «справедливой нормы прибыли», которая даст организации возможность поддерживать производство, а при необходимости и расширять его. И, наоборот, при нерегулируемой монополии фирма сама вольна устанавливать любую цену, какую только выдержит рынок. Тем не менее, по ряду причин фирмы не всегда запрашивают максимально возможную цену. Здесь может играть роль боязнь введения государственного регулирования, нежелание привлекать конкурентов или стремление быстрее проникнуть благодаря невысоким ценам на всю глубину рынка. Монополия контролирует занимаемый ею сектор рынка полностью или в значительной степени. Антимонопольное законодательство многих стран считает монопольным положением занятие одной фирмой 30-70 % рынка и предусматривает для таких фирм различные санкции – регулирование цен, принудительный раздел фирмы, крупные штрафы и т. п. 8.2. Методика ценообразования Процедура установления цены показана на схеме (рис. 8.5). Рис. 8.5. Методика установления цен Постановка задач ценообразования Обеспечение выживаемости Чтобы выжить, попавшие в трудное положение фирмы прибегают к ценовым уступкам, до тех пор, пока сниженные цены покрывают издержки. Максимизация текущей прибыли В случаях, когда текущие финансовые показатели для фирмы важнее долговременных, она назначает такую цену, которая обеспечит максимальное поступление текущей прибыли и наличности и максимальное возмещение затрат. Завоевание лидерства по показателям доли рынка Компания, которой принадлежит большая доля рынка, будет иметь низкие издержки и высокие долговременные прибыли. Поэтому компания, преследующая такие цели, идет на максимально возможное снижение цен. Завоевание лидерства по показателям качества товара Фирма может поставить себе целью добиться, чтобы ее товар был самым высококачественным из всех предлагаемых на рынке. Обычно это требует установления на него высокой цены, чтобы покрыть издержки на достижение высокого качества и проведение дорогостоящих НИОКР. Влияние цен на уровень спроса Кроме крайних случаев: совершенной конкуренции и монополии, зависимость между ценой и уровнем спроса представлена кривой спроса (рис. 8.6). Чем выше цена, тем ниже спрос. Рис. 8.6. Влияние цен на уровень спроса. Оценка издержек Спрос, как правило, определяет максимальную цену, которую фирма может запросить за свой товар. Минимальная цена определяется издержками фирмы. Цена на товар должна полностью покрыть все издержки по его производству, распределению и сбыту, включая справедливую норму прибыли за приложенные усилия и риск. Анализ цен и товаров конкурентов Хотя максимальная цена может определяться спросом, а минимальная – издержками, на установление фирмой среднего диапазона цен влияют цены конкурентов и их рыночные реакции. Фирме необходимо знать цены и качество товаров своих конкурентов, чтобы сопоставить цены и сами товары между собой. Знаниями о ценах и товарах конкурентов фирма может воспользоваться в качестве отправной точки для нужд собственного ценообразования. По существу фирма пользуется ценой для позиционирования своего предложения относительно предложений конкурентов. Выбор метода ценообразования Зная зависимость спроса от цены, издержки и цены конкурентов, фирма готова к установлению цен на собственный товар. Фирмы решают проблему ценообразования, выбирая себе методику расчета цен, в которой устанавливается как минимум одно из трех соображений, показанных на рис. 8.7. Рис. 8.7. Возможная цена товара Расчет цены по методу «средние издержки плюс прибыль» Этот метод заключается в начислении определенной наценки на полную себестоимость товара. Этот метод остается популярным и в настоящее время. Расчет цены на основе анализа безубыточности и обеспечения целевой прибыли Метод ценообразования с расчетом на получение целевой прибыли основывается на графике безубыточности (рис. 8.8). Рис. 8.8. График безубыточности для определения цены, обеспечивающей целевую прибыль. Независимо от объема продаж условно-постоянные издержки составляют 6 млн. руб. Валовые издержки (полная себестоимость) растут одновременно с ростом продаж. Линия выручки начинается с нижней точки. Крутизна ее наклона зависит от цены товара (Ц). В нашем примере цена товарной единицы равна 15 тыс. руб. (из расчета получения 12 млн. руб. за 800 шт. товара). При такой цене для обеспечения безубыточности, т.е. для покрытия полной себестоимости выручкой, фирма должна продать 600 товарных единиц. Если она стремится к получению валовой прибыли в размере 2 млн. руб., ей нужно продать 800 ед. товара по цене 15 тыс. руб. за штуку. Такой метод ценообразования требует от фирмы рассмотрения разных вариантов цен, их влияние на объем сбыта, необходимый для преодоления точки безубыточности и получения целевой прибыли. Установление цены на основе ощущаемой ценности товара В этом случае основным фактором ценообразования считается не издержки продавца, а покупательское восприятие. Для формирования в сознании потребителей представления о ценности товара используются в комплексах маркетинга неценовые приемы воздействия. Цена в этом случае призвана соответствовать ощущаемой ценностной значимости товара. Установление цены на основе уровня текущих цен При установлении цен с учетом уровня текущих цен, фирма в основном отталкивается от цен конкурентов и меньше внимания обращает на показатели собственных издержек и спроса. Цена может быть назначена на уровне выше или ниже уровня цен основных конкурентов. Метод ценообразования на основе уровня текущих цен довольно популярен в случаях, когда эластичность спроса с трудом поддается замеру. Установление окончательной цены Перед назначением окончательной цены фирма должна рассмотреть ряд дополнительных соображений: - психологию ценовосприятия (престижность товара, выражение цен нечетным числом и др.); - политику цен фирмы (ценовой образ фирмы, предоставление скидок с цены, реакция на ценовую политику конкурентов); - влияние цены на других участников рыночной деятельности (оптовиков, розничных торговцев, торгового персонала, конкурентов, поставщиков, государственных органов). 8.3. Подходы к проблеме ценообразования на внутреннем рынке Предприятие устанавливает исходную цену, а затем корректирует ее с учетом различных факторов, действующих в окружающей среде. Ниже приведены следующие подходы к проблеме ценообразования: - установление цен на новый товар; - ценообразование в рамках товарной номенклатуры; - установление цен по географическому принципу; - установление цен со скидками и зачетами; - установление цен для стимулирования сбыта; - установление дискриминационных цен. Установление цен на новый товар Установление цен на подлинную новинку (защищенную патентом). Стратегия «снятие сливок» На новинку устанавливаются самые высокие цены, которые только возможно запросить в определенном сегменте рынка. После того как начальная волна сбыта замедляется, фирма снижает цену, чтобы привлечь следующий сегмент рынка, который устраивает новая цена. Действуя подобным образом, фирма снимает максимально возможные финансовые «сливки» с самых разных сегментов рынка. Использование метода «снятия сливок» с рынка имеет смысл при следующих условиях: - высокий уровень текущего спроса со стороны достаточно большого числа покупателей; - издержки мелкосерийного производства не настолько высоки, чтобы свести на нет финансовые выгоды фирмы; - низкая степень конкуренции (из-за монопольного положения производителя); - высокая цена поддерживает образ высокого качества товара. Стратегия глубокого проникновения на рынок Установление на новинку сравнительно низкой цены в надежде на привлечение большого числа покупателей и завоевание большей доли рынка. За счет большой доли рынка сокращаются издержки производства и по мере их сокращения продолжается постепенное снижение цен. Установлению низкой цены благоприятствуют следующие условия: - рынок очень чувствителен к ценам, и низкая цена способствует его расширению; - с ростом объемов производства его издержки, а также издержки по распределению товаров сокращаются; - низкая цена непривлекательна для существующих и потенциальных конкурентов. Ценообразование в рамках товарной номенклатуры Подход к ценообразованию меняется, если товар является частью товарной номенклатуры. В этом случае фирма разрабатывает систему цен, которая может обеспечить получение максимальной прибыли по номенклатуре в целом. Установление цен в рамках товарного ассортимента Фирма должна принять решение о ступенчатом дифференцировании цен на товары определенного ассортимента. При установлении ценовой ступеньки каждого уровня необходимо учитывать различия в себестоимости, разницу в оценках их свойств покупателями, а также цены конкурентов (например, предлагаются сразу пять разных цветных синхронных видеокамер – от самой простой весом около 2 кг до сложной весом 3 кг с автоматической установкой фокуса, системой регулирования наплывов и т.д.). При незначительном разрыве в ценах между двумя соседними товарами ассортимента потребители будут покупать более современный, а при значительном –менее современный. Установление цен на обязательные принадлежности В ряде отраслей промышленности производят обязательные принадлежности, которые используются вместе с основным товаром (бритвенные лезвия, фотопленка и др.). Производители основных товаров (станков для бритья, фотокамер) могут назначать на них низкие цены, а на обязательные принадлежности устанавливать высокие наценки. Другим производителям, не предлагающим собственные дополнительные принадлежности, приходится для получения такой же выручки устанавливать на свои основные товары более высокие цены. Установление цен по географическому принципу Географический подход к ценообразованию предполагает принятие решения об установлении фирмой разных цен для потребителей в разных частях страны (исходя из расходов по доставке). Установление цен «франко» в месте происхождения товара В современной российской практике в некоторых сферах (в основном в сырьевых отраслях) при внутригосударственных поставках используют традиционные отечественные правила формирования цен по базисным условиям (см. табл. 8.1). В основном учитываются расходы на транспортировку. В зависимости от доли включаемых в цены размеров транспортных расходов используются различные виды цен «франко»: - франко-склад поставщика: при данном виде цен все расходы по транспортировке продукции от предприятия-поставщика до покупателя несет покупатель, и поэтому расходы по доставке продукции в цену не включаются; - франко-станция (порт, пристань) отправления: в данном случае поставщик продукции включает в цену расходы по доставке продукции до станции отправления, взвешиванию и отправке. Эти расходы можно относить на себестоимость продукции. Остальные транспортные расходы по доставке продукции к месту назначения покупатель оплачивает самостоятельно, и они выделяются в цене в качестве самостоятельных элементов в зависимости от того, используется собственный или привлеченный транспорт (в товарно-транспортных накладных они указываются отдельной строкой); - франко-транспортное средство (вагон, баржа или борт парохода, самолета)- станция отправления: при учете этих условий в отпускную цену включаются не только расходы по доставке продукции до станции ее отправления, но и затраты по погрузке продукции в транспортное средство; - франко- транспортное средство-станция назначения: при таком виде франко в отпускную цену включаются расходы по доставке продукции до станции назначения и расходы по перегрузке ее в пути следования; - франко-станция назначения: в данном случае в отпускную цену включаются все расходы по доставке продукции до станции назначения, а также выгрузке товара из транспортного средства; - франко-склад покупателя: при учете этого условия в отпускную цену включаются все расходы по транспортировке, а также затраты на погрузочно-разгрузочные работы, связанные с доставкой продукции до потребителя. Схематично это выглядит следующим образом: Таблица 8.1 Различают цены франко-отправления и цены франко-назначения. Цены франко-отправления – цены, которые помимо затрат на производство и необходимой прибыли включают транспортные расходы до пункта начала основной транспортировки груза. Например, добытый уголь от шахты доставляется до ближайшей железнодорожной станции, откуда будет транспортироваться на большое расстояние. Цена с включением расходов до станции отправления называется ценой франко-станция отправления. Аналогично формируются цены франко-пристань и франко-порт отправления. Структурно эти цены близки ценам FCA, FOB и FAS. Цены франко-склад, франко-порог производителя близки цене EXW. Близки также условия применения цен отправления и перечисленных цен «Инкотермс 2000»(вопрос о базисных условиях поставки во внешней торговле и применении «Инкотермс 2000» рассмотрен в следующем параграфе этой темы). Цены франко-назначения – цены, включающие помимо себестоимости и прибыли расходы до пункта назначения, вплоть до пункта потребления. В отличие от цен отправления эти цены содержат основную транспортную составляющую. С точки зрения условий формирования и структуры цены назначения близки ценам групп «С» и «D» по «Инкотермс 2000». Преимущества этих методов – каждый платит за себя. Установление единой цены с включенными в нее расходами по доставке Этот метод является полной противоположностью метода цен «франко». В данном случае фирма взимает единую цену с включением в нее одной и той же суммы транспортных расходов независимо от удаленности клиента. Плата за перевозку равна средней сумме транспортных расходов. Выгоды метода – относительная простота применения и возможность для фирмы рекламировать единую цену в общенациональном масштабе. Установление зональных цен Метод представляет собой нечто среднее между методами цены «франко» и методом единой цены с включенными в нее расходами по доставке. Фирма выделяет две и более зоны. Все заказчики, находящиеся в границах отдельной зоны, платят одну и ту же суммарную цену, которая становится выше по мере удаленности зоны. Установление цен применительно к базисному пункту Метод позволяет продавцу выбирать тот или иной город в качестве базисного и взимать со всех заказчиков транспортные расходы в сумме, равной стоимости доставки из этого пункта, независимо от того, откуда в действительности происходит отгрузка. Преимущество использования базисного пункта вне района расположения фирмы состоит в том, что одновременно с повышением размеров суммарной цены для заказчиков, находящихся неподалеку от фирмы, для отдаленных заказчиков эта цена снижается. Установление цен с принятием на себя расходов по доставке В этом случае, чтобы обеспечить поступление заказов, фирма частично или полностью принимает на себя фактические расходы по доставке товара, в надежде расширить объемы продаж и снизить издержки, что с лихвой покроет дополнительные транспортные расходы. Этим методом пользуются для проникновения на новые рынки, а также для удержания своего положения на рынках с обостряющейся конкуренцией. Установление цен со скидками и зачетами В качестве вознаграждения потребителей за такие действия, как ранняя оплата счетов, закупка большого объема или внесезонные закупки, многие фирмы готовы изменять свои исходные цены. Скидки за платеж наличными – это уменьшение цены для покупателей, которые оперативно оплачивают счета. Типичным примером является условие «2/10, нетто 30». Это означает, что платеж должен быть произведен в течение 30 дней, но покупатель может вычесть из суммы платежа 2 %, если расплатится в течение 10 дней. Скидки за количество закупаемого товара – уменьшение цены для покупателей, приобретающих большие количества товара. Скидки за количество не должны превышать суммы экономии издержек продавца. Экономия складывается за счет сокращения издержек по продаже, поддержанию запасов и транспортировке товара. Функциональные скидки (скидки в сфере торговли) производители предлагают службам товародвижения, выполняющим определенные функции по продаже товара, его хранению, ведению учета и т.д. Сезонные скидки – уменьшение цены для потребителей, совершающих внесезонные покупки товаров или услуг. Сезонные скидки позволяют продавцу поддерживать более стабильный уровень производства в течение всего года (покупка лыж летом). Зачеты – это другие виды скидок с прейскурантной цены. Товарообменный зачет – это уменьшение цены нового товара при условии сдачи старого (например, автомобили). Зачеты на стимулирование сбыта – выплаты или скидки с цены для вознаграждения дилеров за участие в программах рекламы и поддержания сбыта. Установление цен для стимулирования сбыта: а) установление цен как на «убыточных лидеров» ради привлечения покупателей в надежде, что они заодно приобретут и другие товары с обычными наценками; б) установление цен для особых случаев (зимние, весенние, предпраздничные распродажи); в) другие виды скидок. Установление дискриминационных цен С учетом различий в потребителях, товарах, местностях и т.п., фирмы часто вносят коррективы в свои цены. При установлении дискриминационных цен фирма продает товар или услугу по двум и более разным ценам без учета различий в издержках. Установление дискриминационных цен происходит в разных формах: а) с учетом разновидностей покупателей. Разные покупатели платят за один и тот же товар или услугу разные цены. Музеи меньше берут за вход со студентов и престарелых. б) с учетом местонахождения. Товар продается по разной цене в разных местах, хотя издержки его в этих местах одинаковы (напитки в центре города дороже, чем на окраинах). в) с учетом времени. Цены меняются в зависимости от сезона (дома отдыха, сезонные товары, фрукты и т.д.), дня недели (в воскресные дни билеты в музеи в 2 раза дешевле) и даже часа суток (тарифы на городской транспорт и такси, телефон, стоимость эл. энергии и т.д.). 8.4. Практика и методы определения внешнеторговых цен. Для современного мирового рынка характерно наличие большого количества различных отраслевых рынков товаров и услуг, множественность цен. На практике цена на конкретную продукцию одного и того же рынка может существенно различаться. Поэтому при обосновании, определении и согласовании внешнеторговой цены необходимо иметь четкое представление о характере сделки, диктующей особенность выбора цены: • использование цен раздельных экспортных и импортных операций; • цены в условиях оплаты наличными; • цены, формирующиеся в рамках обычных коммерческих сделок. Исходя из данных посылок ясно, что цены, фиксируемые в рамках долгосрочных межгосударственных соглашений, будут существенно отличаться от цен в сделках, например, типа «ad-hoc» (на данный случай, специальный, устроенный для данной цели) или цен на товар, оплачиваемый путем сложных банковских операций, в условиях определенных валютных ограничений и т.д. 8.4.1.Понятие контрактной цены и способы ее фиксации Поставщики товара на внешний рынок встречаются с существенными колебаниями цен, предоставлением различных скидок, приложением надбавок. Кроме того, практически всегда цены на аналогичную продукцию различаются, так как разные поставщики поставляют товары различного качества, комплектации и т.п. Значительную долю в конечной цене составляют транспортные расходы. В современной международной торговле, особенно в торговле сырьевыми товарами и полуфабрикатами, заметное место занимают посреднические фирмы, также имеющие свою маржу в результате осуществления продаж. Цены на машинно-техническую продукцию, технически сложные товары, как правило, формируются только при непосредственном контакте между продавцом-производителем и покупателем-потребителем. При этом в цену включаются самые различные составляющие – надбавки за гарантию, предпродажный и послепродажный сервис, упаковку и др. В процессе формирования мирового рынка возникают сложные отношения обмена между участниками международной торговли, опосредуемые такой экономической категорией, как цена. Мировые цены служат, основным ориентиром при формировании международных контрактов. Цена международного контракта – это цена, зафиксированная в международной сделке купли-продажи товара. Данные об уровне цены и другие условия контракта скрепляются подписями участников международного договора. В практике международных коммерческих операций при установлении цены в контракте купли-продажи определяются: во-первых, единица измерения, на которую устанавливается цена; во-вторых, базисные условия поставки; в-третьих, валюта цены; в-четвертых, способ фиксации цены; в-пятых, уровень цены. 1. Определение единицы измерения цены зависит от характера товара и от практики, сложившейся в торговле данным товаром на мировом рынке. Цена в контракте может быть установлена: − на определенную количественную единицу (или за определенное число единиц) товара, обычно применяемую в торговле данным товаром (вес, длина, площадь, объем, штуки, комплектов и т. д.), или в счетных единицах (сотня, дюжина); − на весовую единицу, исходя из базисного содержания основного вещества в товаре (для таких товаров, как руды, концентраты, химикаты и др.); − на весовую единицу в зависимости от колебаний натурного веса, содержания сторонних примесей и влажности. При поставке товара разного качества и ассортимента цена устанавливается на единицу товара каждого вида, сорта, марки в отдельности. Если по одному контракту поставляется большое число разных по качественным характеристикам товаров, цены на них, как правило, указываются в спецификациях, составляющих неотъемлемую часть контракта. При поставках комплектного оборудования цены обычно устанавливаются по позициям на каждую частичную поставку или на отдельные комплектующие час­ти и указываются в приложении к контракту. Если в основу цены кладется весовая единица, необходимо определить харак­тер веса (брутто, нетто) или оговорить, включает ли цена стоимость тары и упа­ковки. Это указание необходимо также в тех случаях, когда цена устанавливается за штуку, за комплект. 2. Определение базисных условий поставки при фиксации в контракте цены товара имеет большое значение в отношении места его поставки. Базисные условия определяют, входят ли транспортные, страховые, складские и другие расходы по доставке товара в его цену. При зак­лючении внешнеторговых сделок используется совокупность торговых обычаев при купле-продаже, которые определяют обя­занности сторон по доставке товара, устанавливают момент пере­хода риска случайной гибели или повреждения товара с продав­ца на покупателя. В них оговариваются расходы, которые несут стороны по транспортировке груза от экспортера к импортеру. Эти расходы могут составлять до 40-50 % цены товара и вклю­чать затраты на подготовку товара к следующим операциям: - от­грузке (проверка качества и количества, отбор проб, упаковка); - погрузке товара на перевозочные средства внутреннего перевоз­чика различными видами транспорта; - перевозке товара от пун­кта отправления до основных перевозочных средств; - погрузке товара на основные перевозочные средства в пункте экспортера; - транспортировке товара международным транспортом; - страхо­ванию и хранению груза в пути, при перегрузке и перетарке; - выгрузке товара в пункте назначения; - доставке его от пункта назначения на склад импортера; - оплате таможенных пошлин, налогов, сборов при переходе таможенных границ. Те расходы по доставке товара, которые несет продавец, включаются в цену товара. Эти условия называются базисными потому, что они устанавливают базис цены товара и оказывают влияние на уровень контрактной цены. Базисные условия поставки длительное время вырабатыва­лись международной торговой практикой и сегодня отражены в системе Инкотермс (International Commercial Terms) в редак­ции 2000г. Они упростили и во многом стандартизировали эк­спортные и импортные операции. В системе Инкотермс торговые термины сгруппированы в четыре различные базисные категории Е, F, С и D. Группа Е включает условие EXW (франко-завод), согласно которым импортер получает готовый к отправке товар на скла­де (предприятии) экспортера. Экспортер не отвечает за погруз­ку товаров на представленное покупателем транспортное сред­ство или за очистку товаров от пошлины на экспорт. Импортер несет все расходы и риски в связи с перевозкой товаров с пред­приятия экспортера к месту назначения сверх оговоренной в договоре цены. Вид транспорта здесь не имеет значения. В группу F входят условия FCA, FAS и FOB, согласно кото­рым экспортер обязан доставить товар до транспортных средств, указанных импортером. Продавец считается выполнившим обязательства по поставке с момента передачи товара в согласо­ванном пункте или порту перевозчика, включая морского пере­возчика (или размещения товара вдоль борта судна). С этого мо­мента экспортер несет риски случайной утраты или случайного повреждения товара. По условиям FCA (свободно у перевозчика) цена включает расходы по доставке товара перевозчику в обусловленное место или пункт, затраты, связанные с таможенными формальностя­ми, а также оплату всех пошлин, налогов и других официаль­ных сборов, выплачиваемых при экспорте товара. Выбор места поставки оказывает влияние на обязанности по погрузке и раз­грузке товаров в этом месте. Если поставка осуществляется в помещении продавца, продавец несет обязанность и расходы по погрузке. Если поставка производится в другом месте, прода­вец не несет обязанности и затраты по разгрузке. Этот термин используется при перевозках различными видами транспорта. FAS (свободно вдоль борта судна) означает, что в цену вклю­чаются все расходы по доставке товара и размещения его вдоль борта судна на причале или на лихтерах в согласованном порту отгрузки. С 2000 г. продавец несет затраты по выполнению та­моженных процедур, необходимых для вывоза товара. При условиях FOB (свободно на борту) импортер несет все расходы и риски гибели или повреждения товара с момента, когда товар передан через поручни судна в согласованном порту отгрузки. В цену включаются все расходы, связанные с тамо­женными формальностями, необходимыми для вывоза, а так­же все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выпла­чиваемые при вывозе. Условия FOB используются при перевоз­ках водным транспортом. В группу С входят условия CFR, CIF, СРТ и CIP. В цену на ус­ловиях CFR (стоимость и фрахт) включаются все расходы по то­вару до момента, когда он поставлен на борт судна в порту от­грузки, в том числе стоимость погрузки товаров на борт и любые сборы по разгрузке в порту выгрузки, которые взимаются судо­ходными линиями при заключении договора перевозки, стои­мость фрахта, а также расходы, связанные с таможенными фор­мальностями, необходимыми для вывоза, все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выплачиваемые при экспорте. Условия CIF (стоимость, страхование и фрахт) предполага­ют те же затраты, что и при условии CFR, но с дополнением сто­имости морского страхования для устранения риска гибели или повреждения товара при перевозке. Экспортер за свой счет зак­лючает договор страхования и выплачивает страховщику стра­ховую премию. При этом соблюдаются условия минимального страхового покрытия, если иной уровень страхования не следу­ет из контракта купли-продажи. Условия CFR и CIF использу­ются только для перевозок товара морским или внутренним водным транспортом. СРТ (перевозка оплачена) означает, что продавец оплачива­ет фрахт за перевозку товара до согласованного места назначе­ния, несет расходы, связанные с таможенными формальностя­ми, необходимыми для экспорта, а также все пошлины, налоги и другие официальные сборы, выплачиваемые при вывозе. CIP (перевозка и страхование оплачены) в отличие от СРТ дополнительно включает стоимость страхования товара при пе­ревозке, как и по условиям CIF. Термины CIP и СРТ использу­ются при перевозках любыми видами транспорта. Если условия поставки группы С доказывают отправку това­ра, то условия группы D фиксируют прибытие товара и включа­ют такие виды, как DAF, DES, DEQ, DDU, DDP. Согласно усло­виям DAF (доставлено до границы), DES (доставлено с суд­на),DDU (доставлено в указанное место назначения без оплаты пошлины) продавец не должен осуществлять таможенные опе­рации по ввозу, в то время как согласно условиям DEQ (достав­лено на пристань) и DDP (доставлено с оплатой пошлины) он осуществляет эти операции. Условия DES и DEQ применяются только при перевозке водным транспортом. 3. Цена в контракте может быть выражена в валюте страны-экс­портера, импортера или в валюте «третьей страны». При выборе валюты цены на массовые товары большое значение имеют торговые обычаи, существующие в торговле этими товарами. Экспортер, как правило, стремится зафиксировать цену в относительно более устойчивой валюте, а импортер, наоборот, заинтересован в том, чтобы установить цену в валюте, подверженной обесценению. 4. Цена может быть зафиксирована в контракте в мо­мент его заключения или определяться в течение срока его действия или к мо­менту исполнения контракта. В зависимости от способа фиксации различают сле­дующие виды цен: твердая, подвижная, скользящая, с последующей фиксацией. Твердая цена устанавливается в момент подписания контракта и не подлежит изменению в течение срока его действия. Обычно в контракте делается оговорка «цена твердая, изменению не подлежит». Такие цены исключа­ют возможность последующего учета колебаний экономической конъюнктуры, ко­торые могут обернуться убытками для одной из сторон (если к наступлению срока платежа рыночные цены изменятся). Обычно такие цены применяются в сделках с немедленной поставкой товара или при поставках в короткие сроки. Подвижная цена – это зафиксированная при заключении контракта цена, кото­рая может быть пересмотрена в дальнейшем, если рыночная цена данного товара к моменту его поставки изменится. При установлении подвижной цены в контракт вносится ценовая оговорка, предусматривающая, что, если к моменту исполнения сделки цена на рынке повысится или понизится, соответственно должна измениться и цена, зафиксированная в контракте (оговорка о повышении и понижении цены). Подвижные цены чаще всего устанавливаются на промышленные, сырьевые и продовольственные товары, поставляемые по долгосрочным контактам. Скользящая цена – это цена, исчисленная в момент исполнения контракта путем пересмотра договорной (базисной) цены с учетом изменений в издержках производства, происходящих в период исполнения контракта. Эта цена применяется в контрактах на товары длительного цикла изготовления. Цена, предусмотренная в контракте, корректируется при изменении ценообразующих факторов (заработной платы, стоимости сырья и т. д.) в период действия контракта. Одновременно оговариваются и пределы (как правило, в процентах) отклонения фактической цены от контрактной в ту или иную сторону. Чаще всего на практике используется метод расчета скользящей цены, предложенный Европейской экономической комиссией ООН. Этот метод предусматривает применение для расчета скользящей цены следующую формулу: Р1 = Р0:100 ×(а + b×М1:М0 +с×S1:S0), где, Р1 − окончательная цена по счету; Р0 − договорная (базисная) цена, установленная на день заключения контракта (обычно этой ценой является цена предусмотренная в контракте за вычетом стоимости упаковки, перевозки и страхования); М1 − среднеарифметическая или средневзвешенная цена на пересчитанные в договоре сырье и материалы за период исполнения контракта или его части; М0 − цена на упомянутые материалы в момент подписания контракта; S1 − среднеарифметическая или средневзвешенная зарплата; S0 − зарплата в момент подписания контракта; а, b, с − установленное в контракте процентное соотношение отдельных элементов договорной цены (их сумма равна100): а − постоянная часть расходов; b − доля расходов на материалы; с − доля расходов на зарплату (включая расходы на социальное обеспечение). В контракте обязательно оговариваются источники, на основе которых определяются изменения материалов и ставок заработной платы за расчетный период. В контракте может быть предусмотрено, что скольжение распространятся не на всю сумму издержек производства, а лишь на их определенные элементы. Скольжение цены может быть предусмотрено не на весь срок действия контракта, а на более короткий период, так как в течение этого периода поставщик может закупить все необходимые материалы для выполнения заказа. Скользящие цены более выгодны экспортеру, чем импорте­ру, поскольку позволяют ему покрывать практически все зат­раты, возникающие в ходе исполнения контракта и являются для него формой страхования ценовых рисков. Потребитель же при этом несет дополнительные расходы по сравнению с перво­начально оговоренной ценой и, как правило, не заинтересован в установлении скользящих цен. Поэтому для отражения в кон­тракте интересов импортеров нередко вводятся некоторые огра­ничения. Например, устанавливается предел (в процентах к договорной цене), в рамках которого пересмотр цены не произво­дится, или оговаривается предел возможного изменения дого­ворной цены (не свыше 10 % общей суммы сделки), который называется лимитом скольжения. Нередко в практике заключения внешнеторговых контрактов применяют смешанный способ фиксации цены, когда часть цены фиксируется твердо, а другая часть – в виде скользящей цены. Цена с последующей фиксацией – это цена, фиксируемая в ходе исполнения контракта. В этом случае в контракте оговариваются условия фиксации и принцип определения уровня цены. Например, цена может устанавливаться по договоренности сторон перед поставкой каждой предусмотренной контрактом партии товара, а при долгосрочных поставках − перед началом каждого календарного года. Покупателю может быть предоставлено право выбора момента фиксации цены в течение срока исполнения сделки с оговоркой, какими источниками информации о ценах ему следует пользоваться для определения уровня цен. Так, при сделках на биржевые товары оговаривается, по котировкам какой биржи и по какой рубрике котировочного бюллетеня будет определяться цена, а так же срок, в течение которого покупатель обязан уведомить продавца о своем желании зафиксировать цену в контракте. Такие сделки называются онкольными. 5. Для анализа цен привлекается широкий круг источников. На этапе предварительного определения уровня контрактных цен товара ориентируются на публикуемые и расчетные цены. Для изучения и использования на практике ценовых показателей мирового рынка необходимо знать основные источники сведений о ценах. В настоящее время созданы специальные банки данных практически для всех товаров и товарных групп по регионам и временным периодам (для товаров сезонных). Огромные возможности предоставляет система компьютерных телекоммуникаций Internet, позволяющая в считанные минуты получить ориентировку практически на все поставляемые на мировой рынок товары. Однако это будут цены ориентировочные, позволяющие экспортеру и импортеру иметь стартовую площадку для переговоров по ценам поставки. Механизм же ценообразования остался старым: анализ спроса и предложения, проект цены исходя из ситуации на рынке и формирование контрактной цены в ходе непосредственных переговоров поставщика и покупателя. Публикуемые (объявляемые) цены – это цены, сообщаемые в специальных фирменных источниках информации. Как правило, они отражают уровень мировых цен крупнейших поставщиков данной продукции. Если по сырьевым товарам мировую цену определяют основные страны-поставщики, то по готовым изделиям и оборудованию решающую роль играют ведущие фирмы, выпускающие и экспортирующие определенные типы, и виды изделий. К публикуемым ценам относятся: справочные цены, биржевые котировки, цены аукционов, цены фактических сделок (контрактные цены), цены предложений крупных фирм. Справочные цены – это цены, которые регулярно публикуются в деловых газетах и журналах, специальных бюллетенях, фирменных каталогах, прейскурантах и каналах компьютерной информации. Эти цены обычно отражают общее направление динамики цен за предшествующий период, их можно использовать при заключении контрактов на срочную поставку небольших партий товаров. Они приблизительно отражают уровень цен реальных сделок и могут служить отправной точкой для переговоров (так называемом базисном пункте). Круг товаров, попадающих в ценовые справочники, в основном охватывает внебиржевые сырьевые товары и полуфабрикаты (нефть и нефтепродукты, черные металлы, удобрения и т.д.). В настоящее время справочная литература по ценам на внебиржевые товары получила очень большое распространение. Так, экспортер нефтепродуктов ориентируется на ежедневные потоварные и региональные котировки цен, публикуемые в справочниках Platt’s или Argus, которые можно получать ежедневно через систему компьютерной связи. Экспортеры металла ориентируются на издание «Metal Bulletin», выходящий два раза в неделю, а экспортеры удобрений – на «Ferticom». Однако следует иметь в виду, что между ценами, публикуемыми в справочных изданиях, и фактическими ценами сделок существует определенный зазор. Как правило, справочные цены несколько завышены. Справочные цены не реагируют быстро на изменения конъюнктуры или на какие-либо политические события, за исключением, может быть цен на нефть – товар весьма специфичный. Вместе с тем, они отражают динамику цен на данном рынке и тенденции. Биржевая цена, или биржевая котировка, – цена товара, являющегося объектом биржевой торговли. В тех случаях, когда биржевые котировки не имеют перед собой конкретных сделок, при их публикации перед ценой ставится буква Н, означающая номинальную котировку. При торговле сырьем или полуфабрикатами необходимо иметь сведения о ценах на биржах и аукционах. Они всегда отражают реальный уровень цен при за­ключении конкретных сделок, поскольку каждая биржа осуществляет учет, систе­матизацию и публикацию биржевых котировок. Как правило, биржи публикуют котировки на начало и конец утреннего и вечернего торгов (сессий), котировки продавцов и покупателей товаров, котировки на товары с немедленной поставкой (спот) и срочной поставкой (форвард). Подсчитываются и публикуются средние и другие котировки на каждый день работы биржи. Котировки достаточно объек­тивно отражают мировой уровень цен на биржевые товары, а их официальные публикации служат основанием для установления цен на аналогичные товары во внебиржевой торговле. В международной внешнеторговой практике специалисты ориентируются на котировки наиболее известных, хорошо зарекомендовавших себя бирж, имеющих персонал исключительно высокой квалификации, таких, как Лондонская биржа металлов (LME – London Metal Exchange), Чикагская биржа (Chicago Board of Trade), занимающаяся котировками и продажами зерновых, Нью-Йоркская биржа хлопка (NYCE – New York Cotton Exchange). Цены аукционов – цены, полученные в результате торгов. Это реальные цены, отражающие спрос и предложение в данный временной период. Аукционный вид торговли достаточно специфичен. На аукционных торгах, например, продаются и покупаются пушнина, животные, предметы искусства. Сведения о ценах на аукционах важны потому, что происходит очередная продажа реальных товаров на основе конкурса покупателей, потому цены носят вполне реальный характер. Наиболее важной является, конечно, информация о ценах фактических сделок на алогичные товары. Контрактные цены нигде не публикуются, ибо они представляют коммерческую тайну. В принципе контрактные цены на определенный товар в определенном регионе и при наличии небольшого круга продавцов и покупателей известны. Практическая задача состоит в сборе информации и создании банка данных. Хотя подобная информация носит сугубо конфиденциальный характер, получить ее возможно. Время от времени цены сделок появляются в печати. Если сопоставить хотя бы одну такую цену со справочной, то можно сориентироваться и довольно точно определить уровень цены при подготовке проекта контракта. Эта цена, конечно, не должна быть окончательной, она лишь основа для ведения дальнейших переговоров. Если товар реализуется на нескольких рынках, то необходимо сопоставить и проанализировать цены всех форм организации торговли. В частности, многие виды продукции реализуются через биржи и по прямым контрактам. В этом случае подвергаются анализу, как биржевые котировки, так и справочные цены. Цены предложений крупных фирм менее представительны, чем цены фактических сделок, поскольку отражают монопольный характер поставок товара и, по существу, имеют характер справочных цен, так как первоначальные цены в результате согласования при заключении сделок обычно понижаются. Цены предложений в отличие от прейскурантных характеризуются агрегированностью, усредненностью и имеют более адресный характер. При формировании этих цен в первую очередь учитывается не конъюнктура рынка, а внутрипроизводственные условия. Цены предложений могут формироваться на основе затрат на производство продукции, могут использоваться параметрические, нормативно − параметрические, экспертные методы, а также методы с учетом полезного эффекта продукции. Прейскурантные цены – это вид справочной цены, публикуемый в прейскурантах, каталогах, т. е. справочниках фирм-продавцов. Цены прейскурантов и каталоги обычно предоставляются фирмами-поставщиками в ответ на запросы покупателей. По причине многочисленности прейскурантных товаров цены публикуются с высокой степенью агрегирования и усреднения. Характерно, что прейскурантные цены не имеют специальной экспортной направленности. Тем не менее, на некоторые виды продукции предприятия могут разрабатывать экспортные прейскуранты. Публикуемые цены существенно отклоняются от фактических цен реализации продукции вследствие широкого применения надбавок и системы специальных скидок. Надбавка к цене устанавливается в зависимости от особых требований покупателя, нап­ример, при выполнении специального или индивидуального заказа, за повышение качества товара, предоставление дополнительных сервис­ных услуг и т.д. Размер скидок зависит от характера сделки, условий поставки и платежа, взаимоотношений с покупателями и от конъюнктуры рынка в момент заключения сделки. В настоящее время в практике международной торговли используется много различных видов скидок. Расчетные цены поставщика применяются в контрактах на нес­тандартное специальное оборудование, производимое, как правило, по индивидуальным заказам. Различия такого оборудования в отношении конструкции, эксплуатационных свойств настолько велики, что стано­вится невозможным сравнение его с другим аналогичным оборудовани­ем того же назначения. Поэтому цены на спецоборудование рассчиты­ваются и обосновываются поставщиком для каждого конкретного зака­за, а в некоторых случаях окончательно устанавливаются лишь после выполнения заказа. На уровень расчетной цены определенное влияние оказывает то об­стоятельство, что спецмашины и оборудование чаще всего выпускают фирмы, господствующие в узкой области и производимое ими оборудо­вание связано с запатентованными изобретениями или усовершенство­ванной технологией. Сведения о ценах на спецоборудование встреча­ются в печати эпизодически, и их, как правило, невозможно использо­вать для сравнения при выборе уровня цены. К расчетным ценам могут относиться цены предыдущих сделок. Они используются в случае относительной стабильности цен и, прежде всего, на промышленное сырье, а также на машины и оборудование. Как правило, они практикуются при размещении заказов в условиях устойчивых связей между контрагентами обмена. 8.4.2. Процедура обоснование цены внешнеторгового контракта Процедура формирования внешнеторговой цены отличается достаточной сложностью и состоит из ряда этапов, которые мо­гут осуществляться как последовательно, так и параллельно (см. рис.8.9). Рис.8.9. Процедура обоснование цены внешнеторгового контракта Выбор базисных мировых рынков и цен Выбор базисных мировых рынков предполагает тщательное изучение конъюнктуры мирового рынка, на кото­рый внешнеторговая фирма или предприятие предполагает выйти со своим товаром. Такой анализ наиболее квалифициро­ванно может выполнить специализированная фирма либо спе­циалисты в области внешнеторгового маркетинга самого пред­приятия. Сфера изучения базисных рынков включает: состояние со­вокупного спроса и предложения на конкретный товар, как на момент заключения контракта, так и в динамике; основных производителей, продавцов и покупателей, курсы их акций, ха­рактер взаимоотношений; темпы инфляции, уровень учетных ставок центральных банков, динамику курса валюты, степень и сферы государственного регулирования экономики, особенно внешнеторговой деятельности (таможенные пошлины, квоти­рование, лицензирование и др.) в странах ведущих экспортеров и импортеров. Поскольку торговля одним и тем же товаром может вестись в различных регионах мира, на основе глубокого изучения конъ­юнктурной информации могут быть выбраны один или несколь­ко базисных рынков. Причем такие рынки должны занимать ве­дущее место и отвечать ряду требований. Во-первых, реализуе­мая на них продукция по своим технико-экономическим пара­метрам должна соответствовать передовому научно-техническо­му и организационному уровню производства; во-вторых, эк­спортно-импортные операции на этих рынках должны отличать­ся крупномасштабностью и регулярностью; в-третьих, торговля должна вестись на обычных коммерческих условиях без ка­ких-либо ограничений, искажающих уровень рыночных цен. Выбор базисных рынков имеет особенности в зависимости от характера товара. Значительно проще выбрать базисные рынки сырьевых товаров, чем рынки сложнотехнической продукции. Сырьевые рынки обычно характеризуются устойчивостью но­менклатуры реализуемой продукции, традиционностью веде­ния торговли. Поэтому в качестве базисных рынков минераль­ного и сельскохозяйственного сырья выступают, как правило, крупнейшие биржи, являющиеся центрами мировой торговли. Например, базисными рынками торговли цветными металлами можно считать Лондонскую биржу металлов, Нью-Йоркскую товарную биржу и Куала-Лумпурскую биржу в Малайзии, энергоносителями — Нью-Йоркскую биржу срочных сделок, Лондонскую международную нефтяную биржу, зерном — Чи­кагскую торговую палату, товарную биржу Виннипега, зерно­вую биржу в Канзас-Сити, нефтепродуктами — Лондонскую, Сингапурскую и Роттердамскую биржи и т.д. Мировые рынки сложнотехнической продукции отличают­ся неоднородностью и быстрой обновляемостью реализуемых товаров. В качестве базисных рынков при этом выступают рын­ки ведущих фирм-экспортеров, центры международной торгов­ли. Например, базисными рынками легковых автомобилей можно считать рынки таких ведущих фирм, как Тойота, Нис­сан, Форд, БМВ, Рено, Фиат. Для выбора базисных миро­вых цен изучаются характеристики изделий ведущих экспорте­ров на базисных рынках, уровень цен каждой из этих фирм по изделиям данного типа или вида, используемые ими условия платежа и поставки. В качестве базисных цен могут выступать только те цены, которые отвечают ряду требований. Во-первых, по этим ценам должны осуществляться крупные регулярные коммерческие экспортные или импортные операции в центрах международной торговли. Во-вторых, это должны быть цены по торговым взаимно не связанным операциям (отсутствует кли­ринг), осуществляемым на обычных коммерческих условиях без каких-либо ограничивающих условий (специальные кон­тракты, режимы контингентирования и пр.). В-третьих, цены должны выражаться в свободно конвертируемой валюте. На практике базисные мировые цены определяются на осно­ве анализа достаточно представительной информации, которая может включать: счета и контракты по реальным коммерчес­ким сделкам; биржевые цены; цены аукционов и торгов; спра­вочные цены; цены предложений крупных экспортеров; цены статистики внешней торговли; цены каталогов, прейскурантов фирм; специальные обзоры, публикации, бюллетени; материа­лы выставок и ярмарок; информацию торгпредств и др.(см. п. 8.4.1 источники информации анализа цены). Полу­чение достаточно надежных сведений о внешнеторговых ценах связано часто с большими трудностями, поскольку является коммерческой тайной отдельных фирм. Поэтому для получе­ния необходимой ценовой информации фирмы могут использо­вать как легальные, так и нелегальные средства (вплоть до про­мышленного шпионажа). На основе собранной информации целесообразно составить так называемые конкурентные листы, в которых товары-кон­куренты сопоставляются по ценам и технико-экономическим параметрам. Для упрощения расчета внешнеторговой цены в конкурентный лист можно включать только те параметры, ко­торые отличаются между собой. При составлении конкурентных листов следует принимать во внимание следующие условия: технико-экономические характеристики изделий, условия их поставки и комплектации должны максимально прибли­жаться к соответствующим показателям изделия, внешнетор­говая цена на которое устанавливается; цены должны отражать ближайший период к дате расчета внешнеторговой цены; базисные цены должны основываться на достоверной ин­формации, подтвержденной необходимыми документами. Поскольку мировой рынок характеризуется множествен­ностью цен на одну и ту же продукцию, которая обусловливает­ся действием различных факторов, полного единообразия в ус­ловиях реализации товаров практически не бывает. Поэтому при обосновании цены конкретного контракта для сопостави­мости ценовой информации требуется корректировка базисных цен с учетом ряда коммерческих поправок. Применение системы коммерческих поправок к базисным ценам К числу основ­ных коммерческих поправок к базисным ценам можно отнести следующие: 1. На техническую сопоставимость. Они используются в свя­зи с тем, что на рынках реализуются различные варианты, ти­поразмеры, сорта, виды однотипной продукции. Поправками к базисным ценам на сырьевые товары могут быть различные доплаты, скидки. В ценах на сложнотехническую продукцию могут учитываться различия в технико-эксплуатационных па­раметрах, комплектации. 2. На время. Вводятся в том случае, если базисные цены опре­делены на период, отличающийся от конкурентных условий рынка на момент определения внешнеторговой цены контрак­та. При этом могут учитываться индексы экспортных цен, ди­намика инфляции, публикуемые официальными органами. 3. На различия в условиях поставки. Определяются в соответ­ствии с системой Инкотермс-2000. 4. На количество и постоянство поставок. Учитывают объем партий реализуемых товаров. 5. На валюту расчета. Вводятся в связи с тем, что базисные цены могут выражаться в различных валютах. Учет качества товара Базисная цена, используется для определения сорта или качества товара, ее согласуют на переговорах между продавцом и покупателем, она служит исходной для определения цены фактически поставленного товара, когда свойства последнего отличаются от оговоренных в контракте. Формирование контрактных цен на этапе учета качества товара в цене внешнеторгового контракта характеризуется достаточной сложностью, так как технико-экономические пара­метры могут быстро меняться под воздействием научно-техни­ческого прогресса, порой трудно выбрать наиболее представи­тельные показатели качества по видам продукции. Современную номенклатуру показателей качества составляют показатели наз­начения, экономичности, надежности, долговечности, ремон­топригодности, технологичности, транспортабельности, стандар­тизации и унификации, экологичности, безопасности, дизайна и др. Учет качества товаров в контрактных ценах заключается в выявлении различий в уровне качества аналогичных изделий на мировом рынке и отечественных предприятий. Качество товаров учитывается в контрактных ценах различ­ными методами. На мировых рынках различных товаров при­меняются общепринятые в международной торговой практике специальные формулы, приемы, шкалы поправок к ценам с учетом различий в качестве. Все они основаны на выборе и сравнении качественных параметров продукции отечественно­го производства с их значением по товарам мирового рынка, принятым за базу. Оценка качества товаров должна осуществляться, прежде всего, на основе лабораторных, стендовых испы­таний в условиях, максимально приближенных к реальным ус­ловиям использования или эксплуатации продукции. Если та­кие возможности отсутствуют, можно использовать данные из информационных источников (публикаций международных, региональных и национальных организаций по стандартиза­ции и контролю качества, данных инспекций по качеству това­ров, проспектов, каталогов зарубежных фирм и др.). Учет факторов времени С учетом фактора времени при определении цены контракта она может быть по-разному зафиксирована во внешнеторго­вом контракте. В международной практике применяется четы­ре основных способа фиксации цен: - твердая фиксация цены; - подвижная цена; - скользящие цены; - цена с последующей фиксацией. Эти виды цен рассматривались в предыдущей рубрике. Отражение валютно-финансовых условий сделки Выбор отражения валютно-финансовых условий сделки в цене зависит от многих факторов, среди которых: - характер экономических и политических отно­шений между странами, - наличие режимов наибольшего бла­гоприятствования, - таможенные и другие ограничения, меж­правительственные соглашения, - конъюнктура рынка и пер­спективы его развития, традиции и обычаи в торговле опреде­ленными товарами, - особенности национальных законода­тельств, международные правила и конвенции и др. Валютные условия внешнеторгового контракта включают определение валюты цены, валюты платежа, курса пересчета валюты цены в валюту платежа, если они не совпадают, а так­же защитные оговорки, используемые для страхования валют­ных рисков при значительных изменениях курсов валют. При заключении внешнеторгового контракта цена может быть зафиксирована в любой свободно конвертируемой валюте, как продавца, так и покупателя или третьей страны. При кли­ринговых поставках цена товара определяется в той валюте, ко­торая принята для расчетов взаимосогласованных поставок. Валюта платежа, в которой оплачивается обязательство им­портера, может совпадать или не совпадать с валютой цены. Не­совпадение валюты цены и валюты платежа связано с тем, что цена в контракте выражается в общепризнанной свободно кон­вертируемой валюте, а платеж чаще всего производится в валю­те страны-импортера. При этом в контракте должно быть огово­рено, по какому курсу будет производиться пересчет валюты цены в валюту платежа. В качестве курса пересчета, как прави­ло, используется текущий рыночный курс на день платежа на рынке страны валюты платежа, где ее котировки фиксируются несколько выше, чем на других валютных рынках. Для пере­счета используется средний курс между курсом продавца и кур­сом покупателя на момент открытия или закрытия биржи. Установление различных валют цены и платежа использу­ется для страхования валютных рисков. В некоторых случаях, когда затруднительно определение перспектив движения ва­лютных курсов, в этих же целях применяются специальные за­щитные оговорки. Такие оговорки, включаемые в специальные или долгосрочные контракты и соглашения, предусматривают возможность пересмотра суммы платежа в процессе их испол­нения. Валютные оговорки могут быть односторонними и двусто­ронними, одновалютными и мультивалютными. Односторон­ние оговорки действуют в интересах одной из сторон: экспорте­ра — в случае обесценения валюты платежа или импортера – в случае повышения курса валюты платежа. Поскольку страхо­вание от рисков валютных потерь обычно важно для обеих сто­рон, часто применяются двусторонние валютные оговорки, по которым пересчет сумм платежа осуществляется как при повы­шении, так и при понижении курса валюты. Одновалютные оговорки означают, что курс валюты кон­тракта соотносится с курсом другой, более устойчивой валюты. При изменении курса валюты цены соответственно изменяется сумма платежа. Мультивалютная оговорка основывается на из­менениях курсов нескольких валют – валютных корзин по от­ношению к валюте платежа. В качестве валютных корзин мо­жет выступать среднеарифметическая величина из курсов нес­кольких валют с разной степенью стабильности, а также СДР, которая ежедневно котируется Международным валютным фондом или евро. Использование мультивалютных оговорок снижает вероятность резкого изменения суммы платежа и в на­ибольшей степени отвечает интересам обеих сторон-участников сделки. Платежный режим на мировом рынке включает различные способы платежа по торговым сделкам между экспортерами и импортерами. Они сводятся к следующим основным видам: платеж за наличный расчет, авансовый платеж, платеж в кре­дит, расчеты по сделке эквивалентной поставкой товаров. Спо­соб платежа влияет на уровень цены. Цены по сделкам за на­личный расчет относительно ниже, поскольку не включают ря­да дополнительных финансовых расходов, таких, как гаран­тийная плата, плата за поручительство, комиссионные сборы, проценты и др. Основными формами расчетов по международным торговым сделкам являются аккредитивная и инкассо различных видов. Аккредитивная форма расчетов основывается на открытии им­портером в банке аккредитива, представляющего собой доку­мент, содержащий распоряжение банку об оплате отгруженно­го товара за счет специально забронированных средств. Инкас­совая форма расчетов заключается в перечислении банком де­нежных средств за отгруженный товар со счета импортера на счет экспортера на основе товарно-транспортных документов. Формы расчетов отражают различную степень риска сторон при совершении торговой сделки, которая оказывает влияние на уровень цены. При аккредитивной форме расчетов наиболь­ший риск несет импортер, так как он еще до отгрузки товара выделяет денежные средства на открытие аккредитива. В слу­чае задержки в отправке товара импортер вынужден продле­вать срок действия аккредитива. При этом у импортера нет пол­ной уверенности в том, что после открытия и пролонгации ак­кредитива товар будет отгружен. Поэтому при прочих равных условиях импортер заинтересован в снижении цены получаемо­го товара для компенсации возможных дополнительных расхо­дов и потерь. При инкассовой форме расчетов значительную долю риска несет экспортер. Отгружая товар, он в течение определенного периода времени ожидает поступления денег от импортера. При этом экспортер как бы предоставляет импортеру своеобраз­ный беспроцентный кредит или рискует недополучить указан­ную в контракте сумму и поэтому заинтересован в увеличении цены товара для компенсации возможных дополнительных расходов или потерь. Применение системы скидок с цен В настоящее время в практике международной торговли используется много различных видов скидок. Общая (простая) скидка предоставляется с прейскурантной или справочной цены товара. Простая скидка составляет 20—30 %, а в не­которых случаях 40 % цены. Такие скидки широко практикуются при заключении сделок на машины и оборудование, в частности, на стан­дартные виды оборудования. К простой скидке можно отнести также скидку, предоставляемую при покупке товара за наличный расчет (сконто). Она делается продавцом в тех случаях, когда справочная цена предусматривает краткосрочный кредит, а покупатель согласен оплатить наличными. Эта скидка состав­ляет 2-5 % справочной цены или соответствует размеру ссудного процента, существующего на денежном рынке. Скидка за количество или серийность (прогрессивная) пред­оставляется покупателю при условии покупки им определенного зара­нее и увеличивающегося количества товара. Серийные заказы пред­ставляют большой интерес для производителей, так как при изготовле­нии машин одного и того же типа и размера снижаются издержки их производства. Скидка за оборот (бонусная) предоставляется постоянным по­купателям на основании специальной договоренности. В контракте в этом случае устанавливается шкала скидок в течение определенного срока (обычно один год), а также порядок выплаты сумм на основе этих скидок. По некоторым видам оборудования бонусные скидки достигают 15-30 % оборота. Дилерские скидки предоставляются производителями своим постоянным покупателям или посредникам по сбыту, в том числе загранич­ным. Эти скидки широко распространены при продаже автомобилей, тракторов. Дилерские скидки составляют в среднем 15-20 % рознич­ной цены. Специальные скидки предоставляются привилегированным поку­пателям, в заказах которых особо заинтересованы продавцы. К катего­рии специальных скидок относятся также скидки на пробные партии и заказы. Экспортные скидки предоставляются продавцам при продаже то­варов иностранным покупателям сверх тех скидок, которые действуют для покупателей внутреннего рынка. Они имеют целью повысить кон­курентоспособность того или иного товара на внешнем рынке. Сезонные скидки предоставляются за покупку товара вне сезона. Например, по сельскохозяйственным удобрениям они составляют око­ло 15%. Скрытые скидки предоставляются покупателю в виде скидок на фрахт, льготных или беспроцентных кредитов, путем оказания бесплат­ных услуг, предоставления бесплатных образцов, количество которых достигает товарного характера. Скидки за возврат ранее купленного товара у данной фирмы в размере 25-30 % прейскурантной цены предоставляются покупате­лю при возврате им ранее купленного у фирмы товара устаревшей мо­дели. Такие скидки широко применяются при продаже автомобилей, электрооборудования. Цена международного контракта (контрактная цена) с уче­том возможных надбавок и скидок является базой для установления внешнеторговых цен, формируемых в рамках внешнеторговой и та­моженной политики государства. Основными задачами внешнеторго­вой политики является обеспечение конкурентоспособности отечес­твенной продукции на внешнем рынке, защита отечественных товароп­роизводителей, проведение эффективной фискальной политики. При составлении текста договора международной купли-продажи цена постав­ляемого товара должна быть определена предельно точно. Включение налогов и таможенных платежей в цену товара Немаловажное значение при установлении окончательной внешнеторговой цены имеет налоговый фактор. Особенности взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров устанавливаются межгосударственными (межправительствен­ными) соглашениями. В практике международной торговли в основном используется два принципа косвенного налогообло­жения: принцип страны назначения и принцип страны про­исхождения. В соответствии с принципом страны назначения экспортные товары в стране вывоза освобождаются от уплаты косвенных налогов. Эти налоги уплачивает импортер в стране ввоза продукции. Принцип взимания налогов по стране происхождения товаров означает налогообложение экспортируе­мых товаров и освобождение от налогообложения импортируе­мых товаров. Основные элементы налогового обложения экспорта и импорта товаров – налог на добавленную стоимость (НДС) и акциз. В соответствии с избранным таможенным режимом при перемещении товаров через таможенную границу взимаются таможенные платежи. Таможенные платежи включают в себя таможенные пошлины, налоги, тамо­женные сборы за оформление, сборы за выдачу лицензий, сборы за хранение то­варов на таможенных складах и другие платежи, взимаемые в установленном по­рядке таможенными органами. Таможенной пошлине присущи все основные элементы налога. Субъектом обложения таможенной пошлиной (налогоплательщиком) является декларант – лицо заявляющее таможне от собственного имени перемещаемые через границу товары. Объектом обложения таможенной пошлиной могут быть таможенная стоимость, количественные показатели перемещаемых через таможенную границу товаров либо то и другое одновременно. Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами согласно статье 322 Таможенного кодекса Российской Федерации являются товары, перемещаемые через таможенную границу. Налоговой базой для исчисления таможенных пошлин, налогов являются таможенная стоимость товаров и (или) их количество. Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлены статьей 12 Закона №5003-1: ·   метода по стоимости сделки с ввозимыми товарами; ·   метода по стоимости сделки с идентичными товарами; ·   Метода по стоимости сделки с однородными товарами; ·   метода вычитания; ·   метода сложения; ·   резервного метода. В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на таможенную территорию РФ представляет собой объект налогообложения по НДС. В том случае, если таможенный режим, в котором товары ввозятся на территорию Российской Федерации, предполагает уплату налога на таможне, то налоговая база для исчисления налога по общему правилу исчисляется как сумма следующих составляющих: ·   таможенная стоимость ввозимых товаров; ·   таможенная пошлина, подлежащая уплате; ·   сумма акциза, подлежащего уплате (при условии ввоза подакцизных товаров). Однако из этого правила есть два исключения – это ввоз продуктов переработки товаров, ранее вывезенных в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, и ввоз товаров без таможенного контроля и таможенного оформления. В соответствии со статьей 3 Закона №5003-1 ставки ввозных таможенных пошлин определяются Правительством Российской Федерации. В общем случае для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день принятия таможенной декларации таможенным органом (пункт 1 статьи 325 Таможенного кодекса Российской Федерации). Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по следующей формуле: СНДС = (СТ + ПС + AС) x H, где, СНДС – сумма налога на добавленную стоимость; СТ – таможенная стоимость ввозимого товара; ПС – сумма ввозной таможенной пошлины; AС – сумма акциза; Н – ставка налога на добавленную стоимость в процентах. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, облагаемых ввозными таможенными пошлинами и не облагаемых акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + ПС) x H. Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами и акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = СТ x H Налог на добавленную стоимость в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется по формуле: СНДС = (СТ + АС) х Н Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Российской Федерации, видов сделок и других факторов, за исключением случаев, установленных законодательством. Таможенные пошлины могут классифицироваться по различным критериям. Свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу РФ и систематизированным в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, образует таможенный тариф РФ. Для целей исчисления НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются ставки, согласно Таможенному тарифу Российской Федерации и НК РФ. На основании пункта 5 статьи 164 НК РФ при ввозе товаров применяются налоговые ставки в размере 10 и 18 процентов. В соответствии со статьей 3 Закона №5003-1 ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством Российской Федерации. Таможенные сборы – это сборы за таможенное оформление товаров, за тамо­женное сопровождение товаров, за выдачу лицензий и другие платежи, преду­смотренные законодательством. Таможенная пошлина – одна из разновидностей косвенных налогов, которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения товаров через таможенную границу. Таможенная пошлина не представляет собой плату за оказанные услуги, и ее уплата носит обязательный характер. Таможенный сбор, в отличие от пошлины, это плата за осуществление различных мероприятий, составляющих процедуру таможенного оформления. Тема 9. Эффективность деятельности фирмы 9.1. Прибыль – основная цель бизнеса Высшей целью предпринимательской деятельности является превышение результатов над затратами, т.е. достижение возможно большей прибыли или высокой рентабельности. Идеальным является такое положение, когда получение максимальной прибыли обеспечивает и более высокую рентабельность. Для достижения поставленной цели предприятия должны: 1) выпускать высококачественную продукцию, систематически ее обновлять и оказывать услуги в соответствии со спросом и имеющимися производственными возможностями; 2) рационально использовать производственные ресурсы с учетом их взаимозаменяемости; 3) разрабатывать стратегию и тактику поведения предприятия и корректировать их в соответствии с изменяющимися обстоятельствами; 4) систематически внедрять все новое и передовое в производство, в организацию труда и управление; 5) заботиться о своих работниках, росте их квалификации и большей содержательности труда, повышении их жизненного уровня, создании благоприятного социально-психологического климата в трудовом коллективе; 6) обеспечивать конкурентоспособность предприятия и продукции, поддерживать высокий имидж предприятия; 7) проводить гибкую ценовую политику и осуществлять другие функции. Но при этом очень важно, чтобы все функции предприятия были направлены на реализацию выработанной стратегии и на достижение поставленной цели. Структура бизнеса как системы На рис.1.13 приведена структура бизнеса как закрытой системы, внутри которой происходит взаимодействие решений в инвестиционной, хозяйственной и финансовой сферах деятельности фирмы и осуществляется расширенное воспроизводство инвестируемых ресурсов. Схема показывает, как новые инвестиции, добавляясь к общей сумме ранее инвестированных средств, поступают в хозяйственную сферу деятельности. В процессе хозяйственной деятельности в результате комбинации факторов производства и взаимодействия между такими категориями, как цены, объемы производства и реализации продукции и различными видами издержек, формируется валовая прибыль. В финансовой сфере деятельности производится распределение этой прибыли между владельцами (в форме дивидендов), кредиторами (процентов) и бюджетом (налогов). Часть нераспределенной прибыли реинвестируется для развития производства и вместе с привлеченным капиталом составляет потенциал финансирования предприятия, который в виде новых инвестиций вновь поступает в хозяйственную деятельность. Порядок образования прибыли показан на рис 1.14. Рис. 1.13. Структура бизнеса как системы. Рис. 1.14. Порядок образования прибыли. Прибыль от реализации продукции (продаж) Пр – это разность между выручкой от продаж Вр и издержками на производство и сбыт продукции (полной себестоимости) Зпр, суммой налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов АКЦ: Пр = Вр - Зпр - НДС - АКЦ. Прибыль от прочей реализации (Ппр) – это прибыль, полученная от реализации основных средств и другого имущества, отходов, нематериальных активов. Определяется как разница между выручкой от реализации (Впр) и затрат на эту реализацию (Зр): Ппр = Впр - Зр. Прибыль от внереализационных операций – это разница между доходами от внереализационных операций (Двн) и расходами по внереализационным операциям (Рвн): Пвн = Двн - Рвн. Доходы от внереализационных операций – это доходы от долевого участия в деятельности другого предприятия, дивиденды по акциям, доходы по облигациям и другим ценным бумагам, поступления от сдачи в аренду имущества, полученные штрафы, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанные с реализацией. Расходы по внереализационным операциям – это затраты на производство, которое не дало продукции. Балансовая прибыль: Пб = Пр + Ппр + Пвн. Чистая прибыль: Пч = Пб - отчсл. Нераспределенная прибыль: Пнр = Пч - ДВ - проц. Порядок распределения прибыли Прибыль может распределяться по направлениям, изображенным на рис. 1.15. Рис. 1.15. Распределение прибыли. Резервный фонд создается предприятием на случай прекращения его деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда для предприятий отдельных организационно-правовых форм является обязательным. Отчисления в резервный фонд производятся в соответствии с действующими нормативными актами. Фонд накопления предназначен для создания нового имущества, приобретения основных и оборотных средств. Величина фонда накопления характеризует возможности предприятия по развитию и расширению. Фонд потребления предназначен для осуществления мероприятий по социальному развитию и материальному поощрению персонала фирмы. 9.2. Интегральная эффективность предприятия Понятие эффективности является едва ли не самым важным в экономической теории и практике. Каждый предприниматель крайне заинтересован в эффективном ведении хозяйства. Поэтому чрезвычайно важно понять суть этого явления. Это тем более важно, потому что изучение использования любого ресурса подразумевает рассмотрение показателей эффективности их использования. Эффект – от лат. effectus результат, воздействие. Экономический эффект представляет собой разность между результатом производственно-хозяйственной деятельности (выручка от реализации), и затратами понесенными предприятием на получение этого результата: Показатели экономической эффективности являются относительными, и оценка производится путем сопоставления результатов производства с затратами:  Эффективность производства можно классифицировать по отдельным признакам на следующие виды:  - по последствиям: экономическая, социальная и экологическая;  - по степени увеличения (повторения): первичная (одноразовый эффект) и мультипликационная (многократно-повторяющаяся);  - по цели определения: абсолютная (характеризует общую величину эффекта или в расчете на единицу затрат или ресурсов) и сравнительная (при выборе оптимального варианта из нескольких вариантов хозяйственных или других решений).  Все вместе взятые виды эффективности формируют общую интегральную эффективность деятельности предприятия.  Критерии и система показателей эффективности производства Измерение эффективности производства предполагает установление критерия экономической эффективности, который должен быть единым для всех звеньев экономики – от предприятия до экономики в целом. Таким образом, общим критерием экономической эффективности производства является рост производительности общественного труда.  В настоящее время экономическая эффективность производства оценивается на основе данного критерия, выражающегося в максимизации роста национального дохода (чистой продукции) на единицу труда.  На уровне предприятия формой единого критерия эффективности его деятельности может служить максимизация прибыли.  Эффективность производства находит конкретное количественное выражение во взаимосвязанной системе показателей, характеризующих эффективность использования основных элементов производственного процесса. Система показателей экономической эффективности производства должна соответствовать следующим принципам:  - обеспечивать взаимосвязь критерия и системы конкретных показателей эффективности производства;  - определять уровень эффективности использования всех видов, применяемых в производстве ресурсов;  - обеспечивать измерение эффективности производства на разных уровнях управления;  - стимулировать мобилизацию внутрипроизводственных резервов повышения эффективности производства.  С учетом указанных принципов определена следующая система показателей эффективности предприятия:  1) обобщающие показатели:  - производство чистой продукции на единицу затрат ресурсов;  - прибыль на единицу общих затрат;  - рентабельность производства;  - затраты на 1 рубль товарной продукции;  - доля прироста продукции за счет интенсификации производства;  2) показатели эффективности использования труда (персонала):  - темп роста производительности труда;  - доля прироста продукции за счет увеличения производительности труда;  - абсолютное и относительное высвобождение работников;  - коэффициент использования полезного фонда рабочего времени;  - трудоемкость единицы продукции;  - зарплатоемкость единицы продукции;  3) показатели эффективности использования производственных фондов:  - общая фондоотдача;  - фондоотдача активной части основных фондов;  - рентабельность основных фондов;  - фондоемкость единицы продукции;  4) показатели эффективности использования оборотных средств: - материалоемкость единицы продукции;  - коэффициент использования наиважнейших видов сырья и материалов;  - оборачиваемость оборотных средств;  - рентабельность оборотных средств;  - относительное высвобождение оборотных средств;  5) показатели эффективности использования финансовых средств:  - удельные инвестиции (на единицу прироста мощности или продукции);  - рентабельность инвестиций;  - срок окупаемости инвестиций и др.  Матрица показателей эффективности проф. Демченко В производственно-хозяйственной деятельности для конструирования и определения показателей эффективности можно использовать мнемонический прием, предложенный профессором Демченко, так называемую матрицу относительных показателей эффективности (матрица Демченко). Смысл ее заключается в том, что в качестве реквизитов матрицы, как по строкам, так и по столбцам, выступают одни и те же показатели результатов и затрат, выбор которых зависит от целей исследования. Показатели эффективности определяются в ячейках матрицы путем деления реквизита каждого столбца на реквизит строки. В табл. 9.1 в качестве примера представлено определение основных показателей производственно-хозяйственной деятельности. Однако в зависимости от целей анализа возможна любая детализация результатов и затрат. Матрица симметрична относительно главной диагонали, и значения показателей обратно пропорциональны. Если показатели, расположенные выше главной диагонали, будут расти, показатели, расположенные ниже главной диагонали, будут падать. Ниже главной диагонали чаще всего соотносятся показатели результата с затратами на получение этого результата, т. е. ниже главной диагонали расположены показатели отдачи. Таблица 9.1 Матрица показателей эффективности Выпуск продукции (ВП) Капитал (К) Численность работающих (Ч) Прибыль (ПР) Выпуск продукции 1 К/ВП Ч/ВП ПР/ВП Капитал (К) ВП/К 1 Ч/К ПР/К Численность работающих ВП/Ч К/Ч 1 ПР/Ч Прибыль (ПР) ВП/ПР К/ПР Ч/ПР 1 Выше главной диагонали показатели носят обратный характер и показывают, какова емкость нашего результата относительно какого-либо вида затрат (например, численность делится на выпускаемую продукцию). Выше главной диагонали располагаются показатели емкости. Часто можно слышать, что задачей какой-либо деятельности является «получение максимума результатов при минимуме затрат». С точки зрения математики, такое выражение некорректно, поскольку это означает, что результат должен стремиться к бесконечности, а затраты к нулю. То есть предлагается получить все из ничего. С точки зрения экономики это очень трудно осуществимая задача. Чаще всего повышения эффективности достигают двумя путями: - либо достижения максимума результата при фиксированном объеме затрат; - либо достижения минимума затрат при фиксированном объеме результата. Таким образом, для того чтобы добиться повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности, необходимо рассмотреть, что собою представляют результаты деятельности предприятия, и что собой представляют его ресурсы и затраты. 9.3. Рентабельность Полученная прибыль, несомненно, говорит о том, что доходы превышают расходы. Однако является ли прибыль удовлетворительной или нет, должно оцениваться по тому, сколько денег приходится вкладывать в предприятие, чтобы получить эту прибыль. Иными словами важна не прибыль, а прибыльность. То есть ответ на вопрос, сколько рублей прибыли приносит каждый рубль затрат? На этот вопрос отвечают показатели рентабельности как ключевые показатели или индикаторы результата деятельности предприятия. Рентабельность от фр. rente <лат. reddita – возвращение назад> – доход. Так как средства, которые вкладываются в предприятие, приобретают форму имущества предприятия или активов, то ключевым показателем рентабельности (прибыльности) предприятия (активов) является уровень общей рентабельности или рентабельности активов: Прибыль, фигурирующая в расчете уровня общей рентабельности, исчисляется до вычета из нее налога на прибыль. Налог на прибыль является показателем получения обществом доли от прибыли предприятия и может изменяться. Активы, применяемые в формуле, исчисляются как средняя величина за период. Если предприятие выпускает не один вид продукции, то для анализа и планирования прибыли необходимо вычислять рентабельность (прибыльность) отдельных видов продукции Решение об изменении структуры производства или структуры продаж принимается на основе анализа показателя рентабельности и показателя объема продаж. Низко рентабельные виды продукции могут продаваться в больших количествах и приносить большую массу прибыли. Высокорентабельная продукция может продаваться в ограниченных объемах. Рентабельность оборота отражает зависимость между валовой выручкой (оборотом) предприятия и его издержками и исчисляется по формуле Чем больше прибыль по сравнению с валовой выручкой предприятия, тем больше рентабельность оборота. Таким образом, рентабельность это прибыльность. Прибыльность того, что находится в знаменателе. Число оборотов капитала отражает отношение валовой выручки (оборота) предприятия к величине его капитала (Активы), исчисляется по формуле Чем выше валовая выручка фирмы, тем больше число оборотов ее капитала. Активы предприятия финансируются в большинстве случаев за счет собственного и заемного капитала. Владельцев фирмы или акционеров будет интересовать рентабельность (прибыльность) собственного капитала. Снижение рентабельности предприятия является следствием уменьшения прибыли от реализации по сравнению с издержками, (т. е. рентабельности оборота), а также уменьшения отношения валовой выручки к вложенному капиталу, т. е. числа оборотов капитала. Уровень общей рентабельности равен произведению рентабельности оборота и числа оборотов капитала. Одно и то же значение показателя «уровень общей рентабельности» может быть достигнуто различными способами комбинирования этих двух ключевых индикаторов. На производственных предприятиях часто крупные суммы вкладываются в основной капитал (машины и т. д.), создаются большие запасы продукции, покупателям предоставляются долгосрочные кредиты. Вследствие этого уменьшается число оборотов капитала, что, в свою очередь, компенсируется большой величиной прибыли от реализации продукции, т. е. относительно высокой рентабельностью оборота. На торговых предприятиях, наоборот, речь часто идет о большом числе оборотов капитала при низкой рентабельности оборота. Однако есть разные торговые предприятия. Например, в коммерческой палатке рентабельность оборота сравнительно невелика, что компенсируется большим числом оборотов капитала. В мебельных же магазинах положение прямо противоположное (высокая рентабельность оборота при небольшом числе оборотов капитала). 9.4. Эффективность использования основных фондов и оборотных средств Общие показатели эффективности основного капитала Фондоотдача показывает, сколько рублей продукции приносит один рубль основного капитала , где, Фо – уровень фондоотдачи (руб./руб.); ВП – выпуск продукции в денежном выражении; Фср – средняя за период величина основного капитала. Фондоемкость показывает, сколько рублей основного капитала необходимо для производства одного рубля продукции: где, Фе — уровень фондоемкости (руб./руб.). Показатели эффективности использования активной части основного капитала Активной частью основного капитала является, как правило, рабочие машины и оборудование, которые можно использовать по времени (экстенсивно) и по проектной мощности (интенсивно). Конструкция показателей проста и построена на сопоставлении фактически использованного ресурса с максимально возможным. Если в качестве ресурса рассматривается время, то коэффициент экстенсивного использования (kэкс) – это отношение фактически отработанного времени (Тфакт) к номинальному фонду времени (Тном). Календарный фонд времени является исходным ресурсом. Так в году 365 дней, в сутках 24 часа, значит календарный фонд времени для единицы оборудования вычисляется как 365 дн. х 24 час. = 8760 станко-часов. Для некоторых предприятий с непрерывным циклом производства календарный фонд является номинальным. Режимный фонд времени получится, если из календарного фонда времени исключить время на пересменку и время выходных и праздничных дней. На каждом предприятии действует определенный режим работы (число рабочих и выходных дней, число смен и их продолжительность). Поэтому не весь календарный фонд может быть использован для целей производства. Если в году 252 рабочих дня, предприятие работает в две смены, продолжительность смены 8 ч, то режимный фонд времени для единицы оборудования равен 8  2  252 = 4032 станко-часа. Номинальный фонд времени получают исключением из режимного фонда затрат времени на плановый ремонт и времени на нахождение оборудования в резерве. Фактический фонд времени получается вычитанием из номинального фонда времени внеплановых простоев. В зависимости от вида бизнеса, менеджера может интересовать годовое, квартальное, целосменное или внутрисменное использование оборудования. В некоторых отраслях, особенно в отраслях с непрерывным характером производства, рабочее время делится на смены. В большинстве своем продолжительность рабочего дня 8 часов, поэтому в сутках три смены, хотя в некоторых видах бизнеса количество смен может быть увеличено. Коэффициент сменности (kсм) — это отношение суммы отработанных станко-смен в сутки к количеству оборудования. где n1, n2, n3 — количество отработанных станко-, машино-смен соответственно в 1-ю, во 2-ю и 3-ю смены; Nуст — количество установленного оборудования. Если в качестве ресурса рассматривается мощность оборудования (производительность, грузоподемность и т. д.), то коэффициент интенсивного использования оборудования (kинт) представляет собой отношение фактически используемой мощности (производительности, грузоподъемности и т. д.) (Мфакт) к нормативной или максимально возможной (Мнор): Определение потребности и источники формирования основного капитала При определении потребности в основном капитале исходят из показателей объема продукции. Основой для определения натурально-вещественного состава основного капитала являются трудовые показатели объема производства. В стоимостном выражении потребность определяется: либо прямым счетом исходя из цен на оборудование и строительно-монтажные работы; либо, укрупненно, на основе показателя фондоемкости, умножая возможный прирост объема продукции на показатель фондоемкости. Так если Фе = 2 руб./руб., а прирост валовой продукции 2млн.руб., то основной капитал должен быть увеличен на 4 млн.руб. Источниками формирования основного капитала является собственные средства — нераспределенная прибыль и амортизационные отчисления. А также привлеченные средства: заемные средства — долгосрочные кредиты или облигации, либо продажа акций или паев. Потребность в основном капитале можно удовлетворить, используя лизинг. Предприятие получает прибыль в основном за счет того, что использует основные фонды для производства продукции, а не за счет того, что является их собственником. Лизинг дает возможность разделить право собственника и право пользователя. Для того, чтобы производить продукцию, вовсе не обязательно владеть станком, его можно взять в долгосрочную аренду. Тем самым лизинг позволяет в значительной степени снизить потребность в основном капитале. Эффективность использования оборотного капитала Эффективность использования оборотного капитала характеризуется следующими показателями. Коэффициент оборачиваемости или скорость оборота измеряется в количестве оборотов за период и рассчитывается: где, РП— объем реализованной продукции, руб.; ОбК ‑ средний остаток оборотных средств, руб. Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период (год, квартал), или показывает объем реализованной продукции, приходящийся на один руб. оборотных средств. Из формулы видно, что увеличение числа оборотов возможно либо за счет роста объема продаж, либо за счет снижения величины оборотных средств. Коэффициент загрузки оборотных средств (kзаг) является величиной обратной коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует сумму оборотных средств, затраченных на один руб. реализованной продукции: Длительность одного оборота (Доб) в днях, которая находится делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости где, Ткал ‑ длительность календарного периода (360, 90, 30 дней); kоб — коэффициент оборачиваемости. Чем меньше продолжительность оборота оборотных средств при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется оборотных средств, тем эффективнее они используются. Эффект ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улучшением их использования. Различают абсолютное и относительное высвобождение оборотных средств. Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение потребности в оборотных средствах. Например, если средняя величина оборотных средств равнялась в 1-м г 100 млн. рублей, а во 2-м г. — 95 млн. руб., то абсолютное высвобождение составит 5 млн. руб. При этом, однако, не учитывается изменение объема реализованной продукции. Относительное высвобождение отражает как изменение величины оборотных средств, так и изменение объема реализованной продукции. Чтобы определить его, нужно исчислить потребность в оборотных средствах за отчетный год, исходя из фактического оборота по реализации продукции за этот период и оборачиваемости в днях за предыдущий год. Разность дает сумму высвобождения средств. Например, на предприятии объем реализованной продукции составил в 1-м г. 360 млн. руб., во 2-м г. — 400 млн. руб., средний остаток оборотных средств в 1-м г. — 100 млн. руб., во 2-м г. — 95 млн. руб. Оборачиваемость в днях за 1-й г. составит 100 360/360 = 100 дней. Потребность в оборотных средствах во 2-м г. при оборачиваемости в 1-м г и объеме реализованной продукции 1-го г. будет равна 400 х 100/360 =111 млн. руб. Учитывая, что средний остаток оборотных средств за 2-й г. составил 95 млн. руб., относительное высвобождение равно 16 млн. руб. (111 ‑ 95). Основная литература 1. Акмаева Р.И. Экономика организаций (предприятий): учеб.пособие. – М.: Феникс, 2009, 494 с. 2. Балашов А.И. Экономика фирмы: учебное пособие. – М.: Феникс, 2010. 351 с. 3. Елисеева Т.П. Экономика и анализ деятельности предприятий: учеб. пособие. – М.: Феникс, 2011 , 476 с. 4. Максимов В.А. Экономика фирмы: учебник. – М.: Феникс, 2009, 571 с. 5. Непомнящий Е.Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций Таганрог: Изд-во ТРТУ, 1997. 6. Паштова Л.Г. Экономика фирмы: теория и практика: учебное пособие. – М.: Феникс, 2011 ,269 с. 7. Тычинский А.В. Экономика, организация и управление на предприятии: учебное пособие. – М.: Феникс, 2010, 475 с. 8. Фролова Т.А. Экономика предприятия: конспект лекций. Таганрог: ТРТУ, 2005. 9. Экономика предприятия: учебное пособие / Л.Н. Чечевицина, Е.В. Чечевицина.–Изд.11-е, перераб.–Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 380 с. 10. http://www.investplans.ru/index.php/business-planning-info/investment-financing/109-investments.html 11. http://bloga.ucoz.ru/load/4-1-0-1 12. http://www.marketing.spb.ru 13. http://www.economuch.com/page/mekonomiks/ist/ist-4--idz-ax252--nf-61.html 14. http://www.ref.by/refs/54/25829/1.html 15. http://www.jur-portal.ru/work.pl?act=law_read&subact=1108208&id=278228