Экономика городского строительства и хозяйства

Оглавление Введение……………………………………………………………… 6 Глава 1. Экономика предприятий строительства и городского хозяйства…………………………………………………………………..8 Тема 1. Особенности экономики предприятий строительства, как отрасли материального производства и предприятий городского хозяйства, как сферы услуг……………………………………………………..8 Тема 2. Основы предпринимательской деятельности в строительстве и ЖКХ………………………………………………………….11 Тема 3. Ресурсы предприятий строительства и ЖКХ…………..31 Тема 4. Нормирование и оплата труда на предприятиях строительства и городского хозяйства……………………………………….47 Тема 5. Организация бухгалтерского учета на предприятиях городского строительства и хозяйства…………………………………...64 Тема 6. Себестоимость и ценообразование на предприятиях городского хозяйства……………………………………………………...75 Тема 7. Прибыль и налогообложение предприятий строительства и городского хозяйства………………………………………………96 Тема 8. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий…………………………………………………………………116 Тема 9. Планирование на предприятии строительства и жилищно-коммунального обслуживания ……………………………………132 Тема 10. Денежное обращение, финансирование и кредитование предприятий строительства и коммунального хозяйства..…............148 Тема 11. Экономическая эффективность жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ)………...…………………………..162 Глава 2 Экономика строительного проекта……………...…….172 Тема 12. Cоставление сметно-финансовой документации……172 Тема 13. Определение затрат на проектирование..…………....190 Тема 14. Определение приведенной стоимости строительно-эксплуатационных затрат, эффективности и сроков окупаемости…200 Тема 15. Бизнес-план и обоснование инвестиций в строительство……………………………………………………………………...…213 Заключение….…………………………………………………...280 Литература……………………………………………………….282 Задачи ………………..…………………………………………..285 Приложение 1. Локальная ресурсная смета и локальная ресурсная ведомость…………………………………………………………..295 Приложение 2. Локальный сметный расчет…………………...296 Приложение 3. Объектный сметный расчет…………………...297 Приложение 4. Сводный сметный расчет……………………...298 Приложение 5 Перечень прочих работ и затрат, включаемых в главу 9 сводного сметного расчета …………………………………..299 Приложение 6 Состав затрат, включаемых в главу 12 «Проектные и изыскательские работы»………………………………………301 Введение Дисциплина «Экономика городского строительства и хозяйства» является специальной дисциплиной экономического профиля подготовки инженеров по специальности 290500 (270105) - «Городское строительство и хозяйство». В учебном пособии рассматриваются основные разделы и темы дисциплины, в соответствии с рабочей программой и содержанием лекционного курса дисциплины «Экономика городского строительства и хозяйства», читаемого в Санкт-Петербургском государственном политехническом университете. Учебное пособие состоит двух разделов: первый - посвящен рассмотрению хозяйственного механизма предприятий строительства и городского хозяйства, второй – вопросам технико-экономического обоснования в рамках строительного проектирования. Изучение дисциплины базируется на общеэкономических знаниях, знании нормативно-правового регулирования городского хозяйства, знаниях о технологических особенностях работы предприятий городского хозяйства, полученных в ходе изучения дисциплин «Техническая эксплуатация зданий», «Водоснабжение и водоотведение», «Обращение бытовых отходов», «Технология и организация строительства», «Планировка и застройка населенных мест». Целью изучения дисциплины «Экономика городского строительства и хозяйства является: - знание специфики экономической деятельности предприятий строительного комплекса и специфики предприятий ЖКХ как сферы услуг; - знание основ сметного ценообразования и нормирования, методов расчета основных финансовых показателей деятельности предприятий, показателей эффективности проектов. -умение применять полученные знания при оценке затрат и результатов деятельности строительного предприятия. Учебное пособие по дисциплине «Экономика городского строительства и хозяйства» предназначено для студентов всех форм обучения направления 653500 «Строительство» специальности 290500 (270105) - «Городское строительство и хозяйство». Глава 1. Экономика предприятий строительства и городского хозяйства Тема 1. Особенности экономики предприятий строительства, как отрасли материального производства и предприятий городского хозяйства, как сферы услуг Особенности продукции предприятий строительства и городского хозяйства отражаются на методах экономической работы на предприятиях. Особенности строительной отрасли. 1) Строительство относится к сфере материального производства, его продукция велика по размерам, сложна, многообразна, материалоемка, что предполагает длительные сроки производственного цикла, а так же длительность проектной стадии. 2) Строительная продукция капиталоемка и предполагает значительные единовременные затраты. Этим обусловлен особый характер расчетов за строительную продукцию – оплата производится не полностью за готовый объект, а частями. 3) Калькулирование затрат в виде сметной стоимости работ. 4) Характерно большое количество участников инвестиционного процесса (генеральный подрядчик, инвестор, застройщик и т.д.) 5) Передвижной характер ведения работ обусловливает большую долю транспортных расходов. 6) Характерна территориальная закрепленность и зависимость от местных условий. В состав городского хозяйства входят отрасли и виды деятельности, которые относятся к градообслуживающей сфере, имеют социально-ориентированный характер и находятся в системе регулирования органов власти. Подотрасли городского хозяйства: • жилищное хозяйство (техническое обслуживание, содержание и ремонт); • градостроительство и землеустройство; • деятельность по управлению городским имуществом; • водоснабжение и канализация; • коммунальная энергетика; • благоустройство и дорожное хозяйство; • садово-парковое хозяйство; • городской пассажирский транспорт; • ритуальное обслуживание; • регулирование деятельности организаций торговли, общественного питания и бытового обслуживания. Рассматривая состав городского хозяйства, отмечаем: 1) комплексный характер, тесную взаимосвязь и взаимодействие всех отраслей между собой. 2) высокую социальную значимость, принадлежность к группе жизнеобеспечения. 3) высокую долю предприятий муниципальной собственности. 4) специфику взаимосвязи производства и потребления услуг, они либо совпадают во времени, либо следуют друг за другом с небольшим интервалом (транспорт, водоснабжение). Таким образом, производственный цикл значительно сокращен (отсутствует стадия хранения и незавершенное производство), следовательно, ускоряется оборачиваемость оборотных средств. 5) Производственный процесс зависит от неравномерности потребления, что обусловливает большие резервные мощности в структуре основных фондов коммунальных предприятий. 6) Производится однородная продукция, следовательно, упрощается планирование, учет и анализ затрат. 7) Услуги бывают как личные (транспорт) так и общественные (дорожно-мостовое, садово-парковое хозяйство), что порождает трудности в финансировании предприятий, так как оплата общественных услуг производится, как правило, опосредованно в виде дотаций из городского бюджета. 8) Размеры и размещение предприятий определяются исходя из местных условий развития города. 9) Численность работников на предприятии коммунального хозяйства определяется не объемом производимой продукции, а количеством обслуживаемых агрегатов и режимом их работы, следовательно, применяется повременная система оплаты труда. Контрольные вопросы 1. Дайте сравнительную характеристику экономических механизмов предприятий строительства и городского хозяйства. 2. Назовите состав подотраслей городского хозяйства. Тема 2. Основы предпринимательской деятельности в строительстве и ЖКХ 2.1.Создание и регистрация предприятий. 2.2. Классификация субъектов предпринимательской деятельности. 2.3. Партнерские предприятия. 2.4. Акционерные общества. 2.5. Производственный кооператив. 2.6. Унитарные предприятия. 2.7. Малые предприятия. 2.8.Оценка деловой активности в строительной отрасли. 2.9.Некоммерческие организации. 2.1.Создание и регистрация предприятий. Предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользова­ния имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегист­рированными в качестве предпринимателей в установленном законом порядке. Создание нового предприятия начинается с принятия соответствующего решения. Решение о создании предприятия принимает владелец капитала. Если капитал одного лица недостаточен, осуществляется поиск партнеров по бизнесу. Создание предприятия происходит в следующем порядке: -подготовка документов (протокол собрания – решение о создании предприятия, устав, учредительный договор); - получение юридического адреса; - включение в государственный реестр; - получение кодов на деятельность; - изготовление печати; - постановка на налоговый учет; -открытие расчетного счета в банке. Первым шагом является собрание учредителей, на котором определяется круг юридических и физических лиц, входящих в их состав. Собрание учредителей утверждает устав предприятия, где указывается наименование, юридический адрес предприятия, определяется организационно-правовая форма, основные цели деятельности, указывается величина уставного капитала, права и обязанности учредителей, структура фирмы и порядок управления ее деятельностью, порядок ликвидации. Регистрация предприятия проводится районной или городской администрацией по месту учреждения предприятия в месячный срок. Для регистрации  предприятия нужно представить: - заявление учредителя, - устав предприятия, - решение о создании предприятия или договор учредителей, - свидетельство об уплате государственной пошлины. Зарегистрированное предприятие включается в единый государственный реестр юридических лиц. Предприятие получает временное свидетельство о регистрации. Вновь созданное предприятие должно пройти этап оформления кодов статистики в Государственном комитете по статистике. В регистрационном удостоверении коммерческого предприятия в соответствии с действующими классификаторами указываются коды: · ОКПО (Общероссийский классификатор предприятий и организаций); · КОПФ (Классификатор организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов); · КФС (Классификатор форм собственности); · ОКОГУ (Общероссийский классификатор органов власти и государственного управления); · ОКАТО (Общероссийский классификатор объектов административно-территориального деления); · ОКОНХ (Общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства); · ОКВЭДП (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продуктов и услуг); · ОКП (Общероссийский классификатор продукции). Предприятие обязательно регистрируется и в государственной налоговой службе, открывает расчетный счет в банке. В случаях, установленных законом, оформляются лицензии на право осуществления отдельных видов деятельности. Созданное предприятие может функционировать неограниченное время, за исключением тех случаев, когда предприятие создается для достижения конкретной цели и ликвидируется после ее достижения в срок, оговоренный в уставе. Правовую основу предпринимательской деятельности в России составляют: -Конституция РФ, гарантирующая единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции и свободы экономической деятельности, признание и защиту равным образом частной, государственной, муниципальной и иных форм собственности - Гражданский кодекс РФ, устанавливающий единые для всех субъектов предприниматель­ской деятельности правовые основы рыночных отношений между собой и органами государственной власти - Федеральные законы, определяющие правовой статус организаций различных организационно-правовых форм - Федеральные законы о конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках; об инвестиционной деятельности; о государственной поддержке малого предпринимательства в РФ и др. -многочисленные указы президента; постановления правительства; нормативные акты фе­деральных и местных органов власти 2.2. Классификация субъектов предпринимательской деятельности Одной из важнейших характеристик предприятия являются его размеры, определяемые в первую очередь количеством (занятых) работников. Как правило, по этому признаку предприятия подразделяются следующим образом: мелкие – до 50 занятых; средние – от 50 до 500 (иногда – до 300); крупные – свыше 500, в том числе особо крупные – свыше 1000 занятых. Определение размеров предприятия по числу занятых может дополняться другими характеристиками –объемом продаж, стоимостью имущества, полученной прибылью и т.п. По своему организационно-правовому статусу основными субъектами предприни­мательской деятельности являются физические и юридические лица. Физические лица (граждане), зарегистрированные в установленном порядке, могут заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица в ка­честве индивидуального предпринимателя с момента государственной регистрации, а также создавать юридические лица. Юридическим лицом признаётся организация, которая действует на основании Ус­тава, имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособ­ленное имущество, полностью отвечает по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, иметь само­стоятельный баланс, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица в зависимости от целей и содержания своей деятельности под­разделяются на коммерческие и некоммерческие организации. Коммерческими организациями признаются юридические лица, преследующие из­влечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. 2.3. Партнерские предприятия Хозяйственные общества – это предприятия, которые создаются на основе добровольного соглашения всех участников, при этом они объединяют свои вклады и имущество. Основной целью данных организаций является осуществление хозяйственной или предпринимательской деятельности и получение прибыли. Хозяйственные товарищества и общества являются юридическими лицами. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) могут образовать одно или несколько лиц. Уставный капитал ООО разделён на доли, определённых учредительными документами размеров. Участники ООО не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами ООО являются договор, подписанный его учредите­лями и утверждённый ими устав. Уставный капитал ООО определяет минимальный размер имущества, гарантирую­щего интересы его кредиторов, и не может быть менее 100 МРОТ. Высшим органом управления ООО является собрание его участников. В ООО созда­ётся исполнительный орган - коллективный или единоличный, осуществляющий текущее руководство его деятельностью и подотчётный общему собранию. Единоличный орган мо­жет быть избран не из числа его участников. Преимущество партнерских предприятий в: -возрастании финансовых возможностей (складочный капитал), больше масштаб обслуживания и оборот, - распределении функций управления, - солидарной ответственности участников. Недостатки: - более низкий уровень мотивации, -меньшая оперативность в принятии управленческих решений, -возможность внутренних конфликтов. Общество с дополнительной ответственностью (ОДО) отличается от общества с ограниченной ответственностью тем, что его участники несут ответственность по обязательствам общества своим имуществом в размере кратном стоимости их вкладов. При банкротстве одного из участников его ответственность распределяется между остальными участниками. Отличие от полного товарищества в том, что размер ответственности ограничен. Ответственность может, например, ограничиваться трехкратным размером вклада. 2.4. Акционерные общества. Акционерным обществом (АО) признаётся общество, уставный капитал которого разделён на определённое число акций. Участники АО (акционеры) не отвечают по его обя­зательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью АО, в пределах стоимости принадлежащих им акций. АО, участники которого могут отчуждать (продавать, дарить, передавать по наслед­ству и т.д.) принадлежащие им акции без согласия других акционеров, называется откры­тым акционерным обществом (ОАО). АО, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного, зара­нее определённого, круга лиц, является закрытым акционерным обществом (ЗАО). При образовании АО его учредители заключают между собой договор, определяю­щий порядок осуществления ими совместной деятельности по созданию общества, размер уставного капитала АО, категории выпускаемых акций и порядок их размещения. В соответствии с требованиями действующего законодательства ЗАО, после его государственной регистрации, в обязательном порядке должно зарегистрировать выпуск своих акций в Федеральной службе по финансовым рынкам (ФСФР). Процедура регистрации выпуска акций обязательна, оплачивается дополнительно и требует времени, до регистрации выпуска акций, с ними запрещаются любые сделки. Уставный капитал АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами, и определяет минимальный размер имущества АО, гаранти­рующего интересы его кредиторов. Минимальный размер уставного капитала установлен для ОАО в 1000 МРОТ, для ЗАО - в 100 МРОТ. Органы управления АО - общее собрание, совет директоров, коллегиальное правле­ние, единоличный директор, ревизионная комиссия. Высшим органом управления АО явля­ется годовое собрание акционеров. Проводимые, помимо годового, общие собрания являются чрезвычайными. Каждый орган управления решает вопросы, отнесённые к его исключитель­ной компетенции, и не может их передать на решение другим органам. Для ЗАО количество акционеров менее 50, привилегированные акции должны составлять менее 25% уставного капитала. Привилегированные акции не голосуют. Все акции должны быть распределены среди учредителей. Акции должны быть полностью оплачены в течение года после регистрации предприятия, 50% в течение 3 месяцев. Если акции не оплачены, то в конце года уставный капитал должен быть уменьшен на эту сумму. Стоимость чистых активов определяется как актив вычесть заемные средства. Если через два года, стоимость чистых активов меньше уставного капитала, то необходимо его уменьшение. Если стоимость чистых активов меньше минимального уставного капитала, то акционерное общество подлежит ликвидации. Размер увеличения уставного капитала определяется, как стоимость чистых активов вычесть размер уставного капитала и резервного фонда. Резервный фонд может быть на 5% больше уставного капитала, формируется за счет ежегодных отчислений от чистой прибыли в размере 5% от нее. Срок выплаты дивидендов устанавливается не более 60 дней со дня принятия решения на общем собрании акционеров. Дивиденды не выплачиваются - до полной оплаты уставного капитала; - до выкупа всех акций, если предприятие-банкрот; - если стоимость чистых активов меньше уставного капитала и резервного фонда. Выкуп акций осуществляется через 30 дней после предъявления требования акционеров о выкупе акций, требование о выкупе акционеры могут предъявить через 45 дней после принятия на общем собрании решений: - по крупной сделке, если акционеры голосовали «против». Крупной считается сделка, стоимость которой составляет 25-50% от стоимости активов. Решение по крупным сделкам принимается советом директоров единогласно, если нет, то собранием акционеров большинством голосующих акций более 50% или более 3/4 голосов. - по реорганизации общества; - по внесению изменений и дополнений в устав, с которыми они не согласны. Цена преимущественного приобретения акций может быть меньше на 10% чем цена продажи другим лицам, так как 10% - считается вознаграждение посреднику, размещавшему акции. Размещение акций более 25% от ранее размещенных решается ¾ голосов акционеров. Положительными чертами АО являются: - высокие финансовые возможности дополнительного привлечения средств; - гарантия от того, что при выходе его участников основной капитал общества будет уменьшен; - высокая конкурентоспособность; - удешевление закупок больших партий товаров; - ограниченная ответственность акционеров (в пределах своих акций) в случае банкротства общества; - высокий профессиональный уровень работников. Негативными сторонами являются: - длительность создания (оплаты, размещения акций и.т.д.) - сложности управления в связи с несколькими уровнями организации (возможность потери контроля деятельности предприятия, принятие решений советом директоров) -медленное реагирование на изменения конъюнктуры рынка из-за больших масштабов; - открытость информации и доступность ее, в том числе конкурентам. 2.5. Производственный (строительный) кооператив Производственные кооперативы (ст.107 ГК РФ) – это добровольное объединение граждан для совместной производственной или хозяйственной деятельности, основанное на личном трудовом участии членов кооператива и объединении их имущественных паевых взносов Основное отличие производственного кооператива от товариществ и обществ заключается в том, что он основан на добровольном объединении физических лиц – граждан, которые не являются индивидуальными предпринимателями, но участвуют в деятельности кооператива личным трудом (до 25% членов могут не участвовать в производственной деятельности, а лишь вносить паевые взносы и получать доход). Соответственно этому каждый член кооператива имеет один голос в управлении его делами, независимо от размеров своего имущественного вклада. Уставный капитал не менее 100 МРОТ. Полученная в кооперативе прибыль распределяется с учетом их трудового участия членов кооператива. Членов кооператива должно быть не менее пяти человек. Преимущества кооператива: - прибыль распределяется пропорционально трудовому вкладу, что создает заинтересованность членов кооператива в добросовестном отношении к труду; - законодательство не ограничивает число членов кооператива, что предоставляет большие возможности для физических лиц при вступлении в кооператив; - равные права всех членов, т.к. каждый из них имеет только один голос. Основные недостатки кооператива: - число членов кооператива должно быть не меньше пяти, что ограничивает возможности по их созданию; - каждый член несет ограниченную ответственность по долгам кооператива. 2.6. Унитарные предприятия Унитарное предприятие - это коммерческие организации, не наделённые правом собственности на закреплённое за ними собственником имущество, которое является неде­лимым и не может быть распределено по вкладам, в том числе между работниками предпри­ятия. Имущество унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. В России действуют два типа унитарных предприятия: - государственное или муниципальное, основанное на праве хозяйственного ведения иму­ществом, которое создаётся по решению уполномоченного на то государственного органа или органа местного самоуправления; - государственное, основанное на праве оперативного управления имуществом (казённый завод), создаётся по решению Правительства РФ (ст.296-297 ГК РФ), в следующих случаях: 1) деятельность допускается федеральным законом только для государственного предприятия; 2) преобладает выпуск продукции для государственных нужд. Государство несет субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия. Если государство отказывается заключить с предприятием контракт, обеспечивающий более 50% производимой им продукции, то такое предприятие в течение полугода должно быть ликвидировано либо реорганизовано в акционерное общество. Право хозяйственного ведения – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом собственника в пределах, установленных законом или иными правовыми актами.  Право оперативного управления – это право предприятия владеть, пользоваться и распоряжаться закрепленным за ним имуществом собственника в пределах, установленным законом, в соответствии с целями его деятельности, заданиями собственника и назначением имущества. Таким образом, право хозяйственного ведения шире оперативного управления, то есть предприятие, функционирующее на праве хозяйственного ведения, имеет большую самостоятельность. Унитарное предприятие на праве хозяйственного ведения, функционирует на основании устава, уставный фонд в размере не менее 1000 МРОТ - для муниципального унитарного предприятия и более 5000 МРОТ для федерального. Унитарное предприятие обязано формировать резервный фонд в размере более 10% от уставного фонда за счет отчислений из чистой прибыли и использовать его на покрытие убытков и погашение целевых бюджетных ссуд. Обязано перечислять в бюджет до 10% чистой прибыли. Органом управления унитарного предприятия является руководитель, который на­значается собственником и подотчётен ему. В отношении унитарных предприятий на праве хозяйственного ведения собственник решает следующие вопросы: 1) создания, реорганизации и ликвидации предприятия; 2) определения предмета и целей его деятельности; 3) контроля использования и сохранности имущества; 4) определения доли прибыли, перечисляемой ему; 5) утверждения устава; 6) назначения руководителя; 7) формирования (оплаты) уставного капитала в размере не менее 1000 МРОТ. В качестве факторов, влияющих на выбор организационно-правовой формы предприятия можно назвать: -масштаб деятельности, капиталоемкость, темпы развития, налоговые, арендные и др. льготы; -уровень государственного регулирования (ограничение размера уставного капитала, хозяйственной самостоятельности: ассортимента продукции, видов деятельности, цен, нормы прибыли и.т.д.); -финансовые возможности предпринимателя; -мотивация к предпринимательской деятельности (соотношение между ожидаемой доходностью и допустимым для данного предпринимателя уровнем риска определяет его склонность к единоличной либо коллективной деятельности); -уровень профессионализма. Согласно статистическим данным, приведенным в таблице, в настоящее время в строительстве преобладают малые предприятия и частная форма собственности. Таблица 1­ - Распределение строительных организаций по численности работников и формам собственности   Число строительных организаций - всего в том числе с численностью работников, человек до 100 101-250 свыше 250 Всего 175817 171453 2787 1577      в том числе по формам      собственности:         государственная 1249 798 322 129 муниципальная 512 432 51 29 частная 171291 167871 2159 1261 смешанная российская 864 634 144 86 прочие 1901 1718 111 72 2.7. Малые предприятия Малое предприятие - это характеристика размера, масштаба организации, а не её организационно-правовая форма. Малые предприятия могут быть государственными, муниципальными, ча­стными, акционерными. В соответствии с законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" установлено, что единый показатель, позволяющий относить организацию к категории "малое" - это предельный уровень численности персонала, кото­рый составляет в строительстве 100 человек. Малые предприятия имеют льготы по налогам, могут вести бухгалтерский учёт и от­чётность по упрощённой форме, начислять амортизацию по ускоренному методу. Индивидуальные предприниматели – такая форма предприятия, при которой физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, без регистрации юридического лица. Преимущества: - близость к потребителям, возможность учесть их потребности; быстрая реакция на изменение спроса, гибкость в ассортиментной политике, - высокий уровень предпринимательской мотивации; - упрощенная система налогообложения (единый налог) - быстрота создания, регистрации. Недостатки: - ограниченные финансовые ресурсы (капитал одного человека), ограниченный масштаб деятельности, ассортимент продукции, этим обусловлено большая доля индивидуальных предприятий, работающих в сфере услуг -невозможность иметь существенные ценовые скидки при закупке (маленький объем) - ограничение в кредитовании - высокая зависимость от колебаний конъюнктуры рынка - низкий уровень конкурентоспособности. 2.8. Оценка деловой активности в строительной отрасли Строительная отрасль всегда являлась одной из динамично развивающихся отраслей, анализ статистической информации позволяет отметить следующую динамику прироста числа строительных организаций по годам (таблица 2). Таблица 2 - Динамика прироста количества строительных организаций Годы 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Прирост количества строительных организаций, в % к предыдущему году 1,2 -8,5 -5,5 0,6 0,9 -1,6 8,6 7,2 18,4 13,4 в.т.ч. малых предприятий 5,2 -8,8 -5,5 1,2 1,1 -1,5 9,0 7,3 18,0 14,0 По данным социологических опросов респонденты называют следующие факторы, препятствующие развитию строительного рынка (таблица 3). В таблице 3 мы наблюдаем положительную тенденцию деловой активности к 2007-08 гг., что выражается в росте индекса предпринимательской уверенности, и вновь ухудшение ситуации с 2009 года в связи с финансовым кризисом. 2.9. Некоммерческие организации Некоммерческими организациями являются организации, не имеющие извлечение прибыли в качестве цели деятельности и не распределяющие полученную прибыль между участниками. Примером некоммерческой организации является товарищество собственников жилья (ТСЖ), а также садоводческие товарищества и потребительские кооперативы. Таблица 3 - Оценка факторов, ограничивающих деловую активность строительных организаций (в процентах от числа обследованных организаций)  Факторы 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 Высокий уровень налогов 81 73 67 64 60 45 45 42 43 40 Неплатежеспособность заказчиков 81 65 62 55 48 38 32 27 24 43 Высокая стоимость материалов, конструкций, изделий 53 45 50 47 45 36 37 42 46 32 Недостаток заказов на работы 29 30 35 33 27 18 15 12 11 27 Конкуренция со стороны других строительных фирм 16 24 30 33 35 31 35 35 32 29 Недостаток квалифицированных рабочих 14 20 22 23 28 24 25 26 30 16 Нехватка и изношенность машин и механизмов 19 19 14 14 13 7 6 7 5 3 Высокий процент коммерческого кредита 14 10 9 11 16 12 14 13 11 18 Индекс предпринимательской уверенности -27 -22 -28 -22 -19 -10 -7 -2 2 -20 Государственная регистрация ТСЖ осуществляется в соответствие с законом "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» N 129-ФЗ от 08.08.2001. органом федеральной налоговой службы в срок 5 рабочих дней при предоставлении заявления о государственной регистрации по специальной форме, решения собрания собственников жилья о создании ТСЖ, учредительных документов (устав ТСЖ – в 2 экземплярах), квитанции об оплате госпошлины. При принятии решения о регистрации вносится запись в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), а заявителю направляется уведомление о внесении его в ЕГРЮЛ и свидетельство о государственной регистрации. Для открытия банковского счета товарищество предоставляет в банк следующие документы: - заявление на открытие счета - решение учредителей о создании товарищества - нотариально заверенные копии зарегистрированных учредительных документов (устав, учредительный договор) - две карточки с нотариально заверенными образцами подписей председателя и главного бухгалтера товарищества – распорядителей средств с оттиском печати; - свидетельство о государственной регистрации и выписка из ЕГРЮЛ; На основе представленных в банк документов заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании (договор банковского счета) индивидуальный для каждого банка. Расходы по оплате услуг банка (комиссионных вознаграждений) относятся на затраты товарищества. Прием платы за жилищно-коммунальные услуги товарищество организовывает через свой расчетный счет. Контрольные вопросы 1. Опишите порядок создания (регистрации) предприятия? 2. Какие организационно-правовые формы ведения предпринимательской деятельности вы знаете? 3. Какие факторы влияют на выбор организационно-правовой формы предприятия? 4. Какие достоинства и недостатки есть у малых предприятий? Почему эта форма распространена в строительстве? 5. В чем отличия между обществом с ограниченной ответственностью и акционерным обществом? 6. Какие факторы тормозят деловую активность в строительной отрасли? 7. Порядок регистрации товарищества собственников жилья (ТСЖ) Тема 3. Ресурсы предприятий строительства и городского хозяйства 3.1. Основные фонды, виды стоимости основных фондов. 3.2. Амортизация и методы ее начисления. 3.3. Показатели использования основных фондов. 3.4.Лизинг как форма финансирования основных фондов предприятия. 3.5.Состав и структура оборотных средств предприятий строительства и городского хозяйства. 3.6. Показатели эффективности использования оборотных средств. 3.7. Нормирование оборотных средств Ресурсы – это элементы природной или антропогенной среды, которые человек определил и использует для удовлетворения своих потребностей или которые еще будут определены в процессе поиска ресурсов. Ресурсы подразделяют на: • природно-климатические; • материально-технические (основные фонды и оборотные средства); • трудовые; - информационные и прочие виды ресурсов. 3.1. Основные фонды, виды стоимости основных фондов Основные фонды – это совокупность материально-вещественных ценностей, действующих натуральной формой в течение длительного времени (здания и сооружения, инженерная инфраструктура, инструменты, станки, производственный инвентарь, зеленые насаждения). По участию в производственном процессе подразделяются на активную – основные производственные фонды и непроизводственные фонды - пассивную части. Данные по видам основных фондов строительных предприятий Российской Федерации приведены в таблице 4 Таблица 4 - Основные фонды предприятий строительной отрасли  Наименование показателей 2003 2004 2006 2007 2008 2009 Стоимость основных фондов, млрд. руб. 273,8 307,5 324,8 482,5 520,9 618,4 Структура основных фондов по видам, %                здания 23,9 20,6 24,1 21,7 23,0 24,2    сооружения 29,6 32,4 12,8 23,1 12,8 13,3    машины и оборудование 30,3 31,0 42,0 36,4 42,0 41,2    транспортные средства 13,8 13,6 18,1 16,1 19,3 18,6    прочие 2,4 2,4 3,0 2,7 2,9 2,7 Степень износа основных фондов на конец года, процентов 39,3 36,7 41,4 36,1 39,8 42,1 Удельный вес полностью изношенных основных фондов, в процентах от общего объема основных фондов 11,9 10,7 11,4 9,4 10,5 11,2 Ввод в действие основных фондов, млрд. руб. 30,5 30,8 57,5 95,1 124,0 104,4 Основные фонды оцениваются в натуральном (производственная мощность) и стоимостном выражении по среднегодовой стоимости. (1) где Ссг – среднегодовая стоимость основных фондов, руб.; Сн – стоимость основных фондов на начало года, руб.; Свв – стоимость вводимых основных фондов в данном году, руб.; Мвв – количество месяцев работы введенных основных фондов Свыб. – стоимость выбывающих в данном году основных фондов, руб. Мвыб - кол-во месяцев, отсутствия выбывающих основных фондов. Виды стоимости основных фондов: 1. Балансовая (первоначальная) стоимость – сумма затрат на создание основных фондов на данном предприятии, включая стоимость приобретения, расходы на транспортировку, разгрузку и монтаж основных фондов. Недостатком учета объекта по первоначальной стоимости является то, что приобретенные объекты числятся на балансе в ценах разных лет, что искажает показатели динамики основных фондов. Поэтому для выявления реальной стоимости основных фондов проводится переоценка, в результате которой выявляется восстановительная стоимость. 2. Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства, создания точно такого же объекта, основных фондов в условиях сегодняшнего дня (в текущих ценах). Недостатком восстановительной стоимости является то, что она не учитывает моральный износ объекта, т.е. его обесценение в связи с появлением более эффективных объектов того же назначения, в результате чего отпадает сама необходимость «воспроизводить данный объект» по старой технологии и с применением прежних материалов «в ценах сегодняшнего дня». От этого недостатка свободна замещающая стоимость. 3. Замещающая стоимость - стоимость воспроизводства объекта того же назначения, но по современной технологии. 4. Остаточная стоимость – первоначальная (балансовая либо восстановительная) стоимость за вычетом начисленного износа. Проблемой исчисления остаточной стоимости является несоответствие остаточной стоимости действительному состоянию объекта. 3.2. Амортизация и методы ее начисления Основные фонды могут подвергаться физическому и моральному старению (износу). Износ – утрата первоначальных свойств (снижение ценности объекта) в процессе его использования или под воздействием внешней среды. Выявлена зависимость между физическим износом и сроком службы основных фондов. (2) где Тф, Тн – фактический и нормативный срок службы оборудования. Износ основных фондов возмещается амортизационными отчислениями. Амортизационные отчисления – постепенное снижение ценности основных фондов вследствие изнашивания и перенесения их стоимости на выработанную продукцию. Амортизационные отчисления являются – ресурсом для простого воспроизводства основных фондов, т.е. замены выбывших основных фондов новыми в том же объеме либо восстановление их ресурса за счет капитального ремонта, а для расширенного воспроизводства – увеличения производственной мощности требуются капитальные вложения (инвестиции). К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком использования более 12 месяцев, стоимостью единицы превышающей 40 тыс. руб. Не амортизируются: имущество некоммерческих организаций, имущество, полученное безвозмездно либо в рамках целевого финансирования; объекты, находящиеся на модернизации (реконструкции), в консервации (более 3 месяцев), земельные участки, водные, лесные объекты и объекты дорожного хозяйства, объекты незавершенного строительства. . (3) (4) где Сб – балансовая стоимость основных фондов; А – размер амортизационных отчислений; Р – расходы на ремонт основных фондов; Тн- средний нормативный срок службы оборудования; Д – расходы или поступления от демонтажа оборудования. На – норма годовых амортизационных отчислений, %. В настоящее время предприятия могут самостоятельно устанавливать норму амортизации и в целях обновления основных фондов малые предприятия могут применять политику ускоренной амортизации, списывая на себестоимость продукции до 50% стоимости основных фондов. Налоговый Кодекс устанавливает следующие способы расчета размера амортизационных отчислений. 1) Линейный способ, по которому размер амортизационных отчислений рассчитывается по норме амортизации, исходя из срока службы, умноженной на первоначальную стоимость. 120 тыс. Т=8 лет Аг=120/8=15 тыс. На=(15/120)*100%=12,5% 2) По сумме чисел лет использования ∑Т=1+2+3+4…+8=36 На1год=(8/36)*100%=22,22% Аг1год=22,22*120=26664 руб. 2-й год А2год=(7/36)*120=23328 руб. 3) Начисление пропорционально объему произведенной продукции. Например, планируемый к производству на этом оборудовании объем продукции 200 тыс. изделий, за год 24 тыс. Рассчитывается амортизация на единицу продукции 120/200=0,6 руб./шт. Аг=24000*0,6=12,4 тыс. руб. Проблема планирования амортизационных отчислений заключается в том, что нельзя определенно сказать, следует ли стремиться к получению наибольших сумм амортизации или наоборот, надо ли использовать ускоренную амортизацию или нет. Увеличение базы амортизации путем повышения стоимости основных фондов при их переоценке и применении повышенных норм амортизации, а это предоставляется сделать с использованием соответствующих указаний постановления Правительства РФ, позволит поднять уровень амортизационных отчислений. Однако это вызовет увеличение сумм по налогу на имущество и, кроме того, из-за повышения уровня себестоимости за счет повышенных сумм амортизации приведет или к увеличению цены стро­ительной продукции, или к снижению прибыли. 3.3. Показатели использования основных фондов Эффективность использования основных фондов оценивается показателями: Фондоотдача - означает объем продукции на единицу основных фондов. (6) где Q – стоимость произведенной продукции, С – среднегодовая стоимость основных фондов. Фондоемкость – показатель обратный фондоотдаче, показывает сколько основных фондов приходится на рубль произведенной продукции. Коэффициент обновления (ввода) (7) где Ск.г. – стоимость основных фондов на конец года; Сввед.. – стоимость основных фондов, введенных в эксплуатацию в текущем году. Коэффициент выбытия (8) где Сн.г. – стоимость основных фондов на начало года; Сввед.. – стоимость основных фондов, выведенных из эксплуатации в текущем году. Среднеотраслевые показатели обновления основных фондов в ЖКХ не высоки и составляют 7-9% в год, так же мал вывод основных фондов из эксплуатации – он составляет всего 0,3-0,5% и до 1,2% в теплоэнергетической отрасли. Острой проблемой на сегодняшний день является высокий износ основных производственных фондов (см. табл. 5) как в строительстве, так и на предприятиях ЖКХ из-за экономии на амортизационных отчислениях, что ведет к высокой аварийности, снижению производительности, увеличению времени простоев в ремонте. Таблица 5 - Состояние парка строительных машин в строительных организациях Наименование Удельный вес машин с истекшим сроком службы в общем количестве машин, % 1995 2000 2005 2009 Экскаваторы одноковшовые 21,5 42,5 46,8 37,5 Скреперы 18,7 55,7 71,0 68,9 Бульдозеры на тракторах 22,3 51,4 57,6 52,3 Краны башенные 38,7 60,7 74,0 57,7 Краны на пневмоколесном ходу 33,0 55,0 64,6 58,5 Краны на автомобильном ходу 23,2 40,1 49,4 42,5 Краны на гусеничном ходу 42,4 64,1 75,7 69,0 Автогрейдеры 15,8 30,5 44,6 51,1 Тракторы 15,6 41,4 53,5 56,2 Под производственной мощностью предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при полном использовании производственного оборудования и площадей, определяется произведением часовой производительности оборудования на время его работы. Для определения производственной мощностей используются данные учета проектной мощности, фонда времени работы оборудования, необходимости перерывов в работе, нормативные межремонтные сроки, а также планируемое обновление основных фондов, и мероприятия по повышению эффективности использования основных фондов. Уровень использования основных фондов можно повысить двумя путями: • экстенсивный путь – увеличение продолжительности работы данного вида основных фондов (снижение межремонтных сроков, увеличение времени максимальной загрузки оборудования, ликвидация простоев, устранение диспропорций производственного процесса). • интенсивный путь – увеличение выпуска продукции в единицу времени, т.е. повышение производительности. 3.4. Лизинг как форма финансирования основных фондов предприятия Лизинг является формой финансирования основных фондов предприятия, не являющихся его собственностью. Представляет собой сочетание кредита и аренды. Лизинг используется при необходимости быстрого обновления оборудования в связи с НТП и в случае, когда традиционные способы: приобретение за счет собственных средств или привлеченных кредитов - оказываются мало возможными по причине недостатка собственных средств или дороговизны кредита, который не окупится в связи с малыми сроками использования приобретаемого оборудования. Преимущества финансирования покупки оборудования через лизинг по сравнению с финансированием за счет заемных средств либо за счет собственных средств (из прибыли) представлены в таблице 1 Участники лизинговой операции: - поставщик (продавец) оборудования; - лизинговая фирма (лизингодатель), приобретающая оборудование специально по заказу и для лизингополучателя и сдающая ему это оборудование в аренду; - лизингополучатель (арендатор). Различают следующие виды лизинга: оперативный финансовый и возвратный лизинг. Оперативный или лизинг услуг подразумевается, когда срок лизингового договора меньше срока службы арендуемого оборудования. Тогда лизингодатель берет на себя функции по техобслуживанию, ремонту, страхованию оборудования, а после истечения срока договора лизингополучатель может вернуть оборудование лизингодателю, либо продолжить договор, либо выкупить оборудование по остаточной стоимости. При оперативном лизинге в лизинговую плату включаются: - проценты за кредит, размер кредита принимается равным стоимости оборудования; - плата за ремонт и техническое обслуживание оборудования; - страхование оборудования; - амортизационные отчисления; - премия за риск отсутствия спроса на бывшую в употреблении технику, по истечении договора с этим арендатором и возвращении ее лизингодателю. Финансовый лизинг в отличие от оперативного предусматривает несение всех расходов по техобслуживанию, ремонту и страхованию оборудования лизингополучателем. Так же при финансовом лизинге нельзя досрочно прекратить договор. То есть оборудование, переданное лизингополучателю, имеет все признаки собственного имущества. В состав лизинговой платы включаются только проценты за кредит и амортизационные отчисления, которые должны полностью погашать стоимость арендуемого имущества в период лизинга. Риск не возврата оборудования для лизингодателя при финансовом лизинге меньше, чем при оперативном, следовательно, меньше и проценты за кредит. Так же проценты за кредит, включаемые в лизинговую плату меньше, процентов по банковскому кредиту, так как лизинг выдается низко ликвидными активами (оборудованием). Возвратный лизинг является разновидностью финансового. Заключается в продаже предприятием-лизингополучателем части своих активов лизинговой компании, и взятие их в лизинг (2 участника лизинговой сделки). Таблица 6 Преимущества лизинга перед кредитом кредит лизинг В настоящее время преобладает краткосрочный банковский кредит средний срок 1-2 года Срок лизингового договора, как правило, - 2-5 лет Требуется залог для обеспечения кредита и кредитная история предприятия Уплачивается 25% стоимости оборудования в качестве авансового платежа Не применяется ускоренная амортизация Применяется политика ускоренной амортизации с коэффициентом 3 к норме амортизации, что обеспечивает экономию по налогу на имущество 3.5. Состав и структура оборотных средств предприятий строительства и городского хозяйства Оборотные средства - необходимы для поддержания процесса производства до того как, будет реализована продукция. Они непрерывны, целиком потребляются в процессе производства, но не расходуются, а авансируются и возвращаются по завершению производственного цикла. Оборотные средства подразделяются на 2 группы: • оборотные производственные фонды • фонды обращения К оборотным производственным фондам относятся: сырье и основные материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запчасти для ремонта, малоценные быстроизнашивающиеся предметы и незавершенное производство. В отличие от основных материалов, перерабатываемых в процессе производства, вспомогательные материалы не являются объектом труда. К малоценным быстроизнашивающимся предметам относятся средства труда, которые не являются основными фондами, так как имеют срок службы менее 1 года и стоимость менее 40 тыс. руб. (например, спецодежда и предметы инвентаря) К фондам обращения относятся: товары, отгруженные покупателям, готовые изделия на складе, средства на счетах в кассе и в расчетах, а также расходы будущих периодов. Оборотные средства жилищно-коммунальных предприятий отличаются по длительности оборота, составу и структуре. Так как предприятия этой отрасли не производят вещественной продукции, а оказывают услуги, т.е. оплачивается сам процесс производства - потребления услуг, то в составе оборотных средств отсутствует готовая продукция, отсутствуют основные материалы, полуфабрикаты и незавершенное производство, а используются вспомогательные материалы. Цикл оборота средств предприятий строительства состоит из следующих стадий (табл.7) Таблица 7 Характеристика состава и структуры оборотных средств Стадии оборотного цикла Форма оборотных средств Структура оборотных средств Заготовительная Производственные запасы 20-35 % Производственная Незавершенное производство 70-60 %; Реализация Готовая продукция 5-10 % Оборотные средства характеризуются показателем связывания (S) S=C*Д, (9) где Д- длительность соответствующей стадии в днях С – стоимость, вложенных на этой стадии оборотных средств, руб. Максимальная величина связанных оборотных средств формирует себестоимость строительной продукции к концу оборота (к концу строительства). 3.6. Показатели эффективности использования оборотных средств Эффективность использования оборотных средств характеризуется следующими показателями: 1) Коэффициент оборачиваемости оборотных средств показывает сколько раз за период (год) авансированные в производство оборотные средства вернутся в виде выручки. (10) где В – выручка от реализации, Соб – расход оборотных средств (средний остаток оборотных средств). В = 8000 Соб = 2000 Коб. = 4 2) Коэффициент закрепления оборотных средств показывает величину оборотных средств, приходящуюся на рубль реализованной продукции. (11) 3) Длительность оборота (12) 3.7. Нормирование оборотных средств Оборотные средства бывают нормируемыми и ненормируемыми. Для расчета норматива оборотных средств с целью формирования запаса сырья и материалов определяется норма оборотных средств в днях (Д) и однодневный расход (Рд). (13) (14) Норма оборотных средств в днях включает время нахождения груза в пути (транспортный запас) (Дтр), время приемки и складирования (Дз), время пребывания в виде складского запаса Дс= 365 дней/кол-во поставок в год; время пребывания в виде гарантийного запаса Дг= 0,5 Дс Количество поставок определяют исходя из годовой потребности (Q) в материалах для производства, либо в готовой продукции для реализации деленной на оптимальный складской запас (qопт ). n =Q/qопт Оптимальный размер складского запаса определяется по минимуму затрат на приобретение (цена + транспортно-заготовительные расходы) и хранение на складе. (Формула Баумоля) (15) где Сз – стоимость оформления заказа, включая расходы по оформлению и транспортировке партии материалов, руб./партия; Схр – стоимость хранения (складские расходы, потери, упущенная выгода от альтернативного вложения денежных средств), руб./ед.; Q – годовой расход материалов на производство продукции, ед. Все материальные запасы могут быть разделены на три группы. Группа А – немногочисленные всего 10-15% от общего числа наименований, но важнейшие и наиболее дорогостоящие запасы, на которые приходится большая часть денежных средств (70-80%) вложенных в запасы. Размер таких запасов ежедневно контролируют, точно определяют издержки, связанные с их закупкой, доставкой и хранением, а так же размер и момент заказа и поставки. Оптимизация размера заказа и размера страхового запаса на складе преследует цель снижения издержек связанных с хранением запасов. Группа В занимает промежуточное положение и на нее приходится 25-40% наименований, составляющих 20-25% в стоимости материалов. По этой группе осуществляется обычный контроль и периодический учет наличия запасов. Группа С – малоценные запасы - 50-60% ассортимента. На долю их приходится наименьшая часть финансовых ресурсов (около 5%). Точные оптимизационные расчеты размера и периода заказа по товарам этой группы не выполняются, пополнение таких запасов регистрируется, но текущий учет не ведется, проверка проводится периодически, например раз в пол года. Изделия этой группы всегда должны быть в наличие, так как их отсутствие может остановить производственный процесс, но так как они не дорогие по стоимости и их хранение не связано со значительными затратами, то запас может быть больше, чем необходимо. Храниться эти запасы должны в местах открытого доступа для работников, так как это упрощает процедуру их отпуска и документирование. Контрольные вопросы 1. Дайте определение основных фондов 2. Виды стоимости основных фондов и их взаимосвязь 3. Дайте определение амортизационных отчислений. Зачем они нужны? 4. Способы начисления амортизации? 5. Показатели использования основных фондов 6. Что такое лизинг? Виды лизинга 7. Какие преимущества дает предприятию в лизинг по сравнению с кредитом, или покупкой оборудования за счет собственных средств? 8. Дайте определение оборотных средств? Чем они отличаются от основных фондов? 9. В каких формах существуют оборотные средства на различных стадиях оборотного цикла? Какова их структура? 10. В чем специфика оборотных средств предприятий строительства и предприятий жилищно-коммунального обслуживания 11. Показатели эффективности оборотных средств? 12. Нормирование оборотных средств? Тема 4. Нормирование и оплата труда на предприятиях строительства и городского хозяйства 4.1. Функции и цели построения систем оплаты труда. 4.2. Нормирование труда. 4.3. Расчет численности и фонда оплаты труда при сдельной и повременной системе нормирования. 4.4. Тарифная система оплаты труда.4.5. Формы оплаты труда. 4.6. Характеристика трудовых ресурсов предприятий строительства и ЖКХ и условий труда. 4.7. Оценка эффективности работы персонала предприятия 4.1. Функции и цели построения систем оплаты труда Трудовые ресурсы – население (города, района, страны) в трудоспособном возрасте (с 16 до 55-60 лет). Часть трудовых ресурсов, приобретенных предприятием на рынке труда (привлеченных на предприятие) по определенной цене, которой является зарплата, и вовлеченных в производственный процесс на согласованных условиях – кадры или персонал организации. Заработная плата является ценой трудовых ресурсов, создает мотивацию к труду. Она должна выполнять 3 функции. 1. Компенсирующую - компенсировать затраты труда человека; 2. Стимулирующую - стимулировать рост эффективности и производительности труда; 3. Распределительную, так как: а) перераспределяет трудовые ресурсы по профессиям и квалификациям; б) перераспределяет блага в экономической системе. Система оплаты труда является экономической и социальной. Регулируется государством. Государственные регуляторы: МРОТ, продолжительность рабочего дня, система налогов и др., а также построение самой системы организации оплаты труда, которая может быть централизованной, децентрализованной и смешанной. При регулировании оплаты труда работников учитываются: - уровень квалификации работника; - сложность выполняемой работы; - количество и качество затраченного труда; - наличие тяжелых и вредных условий труда; - надбавки за разъездной, подвижной характер работы; - индексация месячных тарифных ставок в связи с ростом потребительских цен и др. Система оплаты труда должна оценивать количество и качество труда, поэтому включает 3 подсистемы: 1. система нормирования – для оценки количества труда; 2. тарифная система – для оценки качества труда; 3. конкретные формы и системы заработной платы. 4.2. Нормирование труда Нормативные материалы – предварительно подготовленный на основе изучения трудовых процессов систематизированный материал для нормирования трудозатрат на конкретные работы при наиболее рациональной организации труда и ведения технологического процесса. Используются следующие виды норм. 1. Норма времени (трудоемкость, трудозатраты) – необходимые затраты времени одного работника или бригады на выполнение единицы работ [измеряется в чел-часах]. 2. Норма выработки (Нвыр) – количество продукции, изготавливаемое работником (группой) за единицу времени [измеряется в натуральных показателях шт./час, м3/час]. 3. Нормы обслуживания (Но) – необходимое количество оборудования (станков, рабочих мест, площади), закрепленных за одним работником (бригадой) в смену. Пример нормы обслуживания: 8900 м2 кровли на одного рабочего. 4. Норма численности (Нч) – количество работников, необходимых для выполнения определенного объема работ в единицу времени. 5. Норма управляемости – количество работников, которые могут быть подчинены одному руководителю. При планировании численности персонала по профессиям и категориям основной мерой затрат труда является рабочее время, поэтому все расчетные численности основаны на балансе рабочего времени (таблица 8). Номинальный фонд рабочего времени – количество рабочих дней в году умножить на продолжительность рабочего дня (среднемесячное количество рабочих часов - 165,08 час). Отличается от календарного (365 дней) вычетом выходных и праздничных дней. Таблица 8. – Баланс рабочего времени № Показатели Ед.измер. План Факт Откл. 1 Календарный фонд рабочего времени дн. 365 2 Выходные и праздничные дни дн. 92 3 Средняя продолжительность рабочей смены час 8 4 Номинальный фонд рабочего времени дн. (час) 5 Невыходы на работу дн. 53 5.1. основные отпуска дн. 24 5.2. дополнительные отпуска дн. 6 5.3. отпуска без сохранения содержания (свой счет) дн. 7 5.4. болезни дн. 14 5.6. прогулы дн. - 5.7. исполнение гражданских обязанностей дн. - 5.8. прочие простои дн. (час) 2 6. Эффективный фонд рабочего времени дн. (час) 220 Эффективный фонд рабочего времени – фактически отработанное время = номинальный фонд рабочего времени минус отпуска, невыходы на работу по болезни, исполнению гражданских обязанностей, внутрисменные простои и.т.д. Для определения явочной численности – количества работников, которые должны присутствовать на рабочих местах применяется номинальный фонд рабочего времени. При определении списочной – эффективный. 4.3. Расчет численности и фонда оплаты труда при сдельной и повременной системе нормирования. По способу измерения количества труда принято выделять 3 формы оплаты труда: • сдельная - количество труда измеряется количеством изготовленной продукции; • повременная - количество труда измеряется количеством отработанного времени; • аккордная – разновидность сдельной - измеряется определенным объемом работ. Численность рабочих повременщиков определяется по агрегатам и по рабочим местам. Мерой рабочего времени здесь является календарный фонд рабочего времени, а не трудозатраты на производство продукции в [чел.-час], который делится на фонд времени одного рабочего (16) (16 ) где Чповрем – численность рабочих м – количество мест; Др – число дней для данного рабочего места; ч – число часов, приходящихся на одно рабочее место в день; Tпл – плановый фонд рабочего времени одного рабочего. Оплата труда по повременной системе определяется как произведение количества работников каждой категории, на отработанное время и на часовую тарифную ставку (17) (17 ) где Ч – численность рабочих; Tплi – плановый фонд рабочего времени каждого работника; Тст 1 - часовая тарифная ставка оплаты труда работника первого разряда; k – средний по предприятию тарифный коэффициент. Численность рабочих-сдельщиков рассчитывается исходя из нормативной трудоемкости данного вида работ обычно по нормам времени или выработки (18). (18 ) где Нвр. – нормы времени на выполнение единицы работ, чел-час; V – плановый объем работ в соответствующих натуральных измерителях; Tпл – плановый (номинальный, эффективный) фонд рабочего времени одного рабочего в часах; Hвыр. – норма выработки в единицу времени [ед./ч]. Оплата труда сдельщиков по нормам выработки рассчитывается как произведение сдельной расценки на планируемый объем (количество изделий) или часовой тарифной ставки на нормирование трудозатраты (19). (19) где V – объем произведенной продукции (выполненных работ); R1 – сдельная расценка за единицу работ. 4.4. Тарифная система оплаты труда Тарифная система включает в себя 3 элемента: - тарифно-квалификационный справочник; - тарифные сетки разрядов; - часовые тарифные ставки. Тарифная система устанавливает оплату труда работника независимо от результатов работы предприятия с учетом индивидуальных результатов труда. Предусматриваются различные условия оплаты труда рабочих и служащих. Тарифно-квалификационный справочник (ТКС) – содержит описания квалификационных характеристик работников по профессиям и отраслям, основные требования к уровню квалификации работников каждого разряда. На основе (ТКС) происходит присвоение разрядов работникам, через систему обучения сдачи квалификационных экзаменов. На основе сетки тарифных разрядов происходит дифференциация оплата труда различной сложности. Представляет собой шкалу соотношений заработной платы рабочих, различной квалификации, с помощью системы коэффициентов межразрядной сложности труда. Тарифная сетка представляет собой совокупность тарифных разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов, общее количество которых для работников всех квалификаций 18; для рабочих на предприятии – 6. Тарифная сетка дает возможность дифференцировать оплату труда в зависимости от ее сложности и квалифицированности работника. Тарифные коэффициенты показывают, во сколько раз труд работника высшего разряда оплачивается выше работника 1 разряда. Тарифный коэффициент должен определяться по минимальным затратам на формирование квалификации работника. Соотношением затрат на формирование работников высшей квалификации к низшей квалификации определяется соотношение между тарифными коэффициентами высшего и 1-го разрядов. Рост тарифных коэффициентов в зависимости от роста тарифных разрядов должен происходить по кривой, т. к. продвижение в каждому последующему разряду сопровождается большими затратами средств, чем на предыдущий. На самом деле количество тарифных коэффициентов в диапазоне определяется соображениями практических удобств (не много не мало). Тарифные коэффициенты устанавливаются с учетом следующих факторов: исторически сложившихся разрядов, уровня минимальной и средней заработной платы, степени удовлетворения общественных потребностей в рабочих кадрах, темпа роста тарифных коэффициентов. Таблица 9 - Параметры тарифной сетки Разряды I II III IV V VI Тарифные Коэффициенты 1.0 1.125 1.266 1.424 1.6 1.8 Часовые тарифные ставки устанавливаются отдельно для рабочих сдельщиков и повременщиков и различаются по условиям труда. Тарифные ставки – размер оплаты труда за выполненную работу в зависимости от ее сложности или квалификации работника за единицу рабочего времени. Тарифная ставка 1-го разряда – наименьшая, умножив ее на коэффициенты тарифных разрядов, определяют тарифную ставку для других разрядов. Тарифная заработная плата работника 1-го разряда должна быть равна стоимости потребительной корзины и обеспечивать прожиточный минимум. 4.5. Формы оплаты труда По количеству факторов учитываемых при оплате труда различают однофакторные (простые – сдельная и повременная) и многофакторные (повременно-премиальная, сдельно-премиальная, сдельно- прогрессивная) системы оплаты труда. Пример косвенной сдельной системы - заработок вспомогательных рабочих зависит от объема работ по обслуживанию машин, на которых заняты основные работники. Сдельно-премиальная система – за превышение запланированных объемов работ предусматривается премия в % к основному заработку. Сдельно – прогрессивная – когда дополнительно к прямому сдельному заработку добавляют заработок, исчисляемый по повышенной многоступенчатой системе, например, каждая последующая единица продукции оплачивается по более высокой расценке. Размер приработка (премии из прибыли предприятия) для работника зависит от уровня общих доходов предприятия и метода их распределения (21). (20) (21) где В – доходы предприятия, ФР - инвестиции в развитие производства (фонд развития) TC – общие издержки (полная себестоимость производства, включая амортизационные отчисления и обязательные налоговые отчисления кроме налога на прибыль), НП – налог на прибыль, D – дивиденды, Dm.- менеджерское вознаграждение, ki – тарифный коэффициент конкретного работника, k - средний разряд по предприятию, Ч – численность работников. Показатели премирования – рост качества продукции, экономия материалов, рост объема продукции и производительности труда. Показателей премирования должно быть не очень много и они должны быть экономически обоснованы, чтобы выплаты не превышали экономию от ее применения в себестоимости продукции. 4.6. Характеристика трудовых ресурсов предприятий строительства и ЖКХ и условий труда Характеризуя профессионально-квалификационную структуру работников строительства, отмечаем, что увеличилась доля монтажных рабочих и механизаторов. Уменьшилась доля работников общестроительных профессий. Средний разряд III – IV до 1972 года увеличивался. После, к 2000 году, снизился из-за плохих условий подготовки специалистов в период перестройки. Численность занятых в строительной отрасли составляет порядка 5,2-5,4 млн. чел. - 7-8% от общего числа занятых в экономике. В поло-возрастной структуре около 20% составляют женщины (в среднем по народному хозяйству  50%), и преобладает молодежь до 34 лет -55% (в целом по народному хозяйству менее 45%). В ЖКХ кадры делятся на рабочих, служащих, специалистов (ИТР) и руководителей. Соотношение между этими группами меняется в зависимости от форм организации труда, системы управления, совершенствования производства, роста НТП. Происходит увеличение удельного веса специалистов по сравнению с рабочими. Темпы роста занятости в ЖКХ отстают от темпов роста в других отраслях непроизводственной сферы, которая в настоящее время развивается быстрее, чем промышленность. 70% работников ЖКХ занято обслуживанием жилищного фонда. Уровень травматизма на производстве в строительной отрасли снижается с 7,1 тыс. чел в 2005 г до 4,2 тыс. в 2009 что соответствует показателю 4,4, а в 2009 г 3,1 чел. на 1000 работающих из них со смертельным исходом -50 тыс. или 0,33 случая на 1000 чел. В ЖКХ – аналогичные показатели в 2 раза ниже. Согласно отраслевому тарифному соглашению для работников ЖКХ предусматривается пятидневная (40 часовая) рабочая неделя с двумя общими выходными днями - в субботу и воскресенье. Работникам, занятым на работах по санитарному содержанию жилого фонда и придомовой территории, установлена шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Дополнительные оплачиваемые отпуска, предусмотренные законодательством (ст. 116 ТК РФ) - с сохранением средней заработной платы на основании письменного заявления работника в случаях: смерти близких родственников, регистрации брака работника либо его детей, рождения ребенка - 3 календарных дня. Дополнительные отпуска без сохранения заработной платы на основании письменного заявления работника продолжительностью 14 календарных дней – работнику, имеющему 2 и более детей до 14 лет, ребенка-инвалида, матери (отцу) одиночке. На предприятиях городского хозяйства труд носит обслуживающий характер, работа связана с переездом с место на место (дорожное хозяйство, эксплуатация жилищного фонда, ремонтные работы), применяется в основном ручной малоквалифицированный труд. Для коммунальных предприятий характерна кооперация, т.е. совмещение, а не разделения труда. Разделение труда осуществляется в направлениях: технологической однородности работ, отделении квалифицированных работ от неквалифицированных, основных от вспомогательных. Характер труда работников идентичен труду рабочих аппаратных непрерывных производств. Нет связи между численностью рабочих и объемом предоставленных услуг, а существует связь между объемом производства и количеством функционирующего (обслуживаемого) оборудования. Поэтому наиболее распространенными на коммунальных предприятиях (водопроводно-канализационного хозяйства, коммунальной энергетики) являются нормы численности и нормы обслуживания. Для определения численности персонала по текущему ремонту используются нормы обслуживания, и предусматривается бригадная форма организации труда. Для работ по санитарному содержанию зданий и домовладений применяется индивидуальная форма организации труда, кстати, она является преобладающей в городском хозяйстве. Так как большинство отраслей занято обслуживанием, и объемы производства зависят от обслуживаемых агрегатов и спроса на услуги, то сдельная зарплата не может оказать влияние на итоги работы, следовательно, повременная система диктуется характером производственной деятельности и является основной в коммунальном хозяйстве. На предприятиях строительства и городского хозяйства установлены доплаты при выполнении работ с тяжелыми и вредными условиями труда в размере не ниже 12% тарифной ставки (оклада), и 24% - за особо тяжелые и особо вредные условия. Работа в сверхурочное время, выходные и праздничные дни оплачивается не ниже чем в двойном размере. Доплата за работу в ночное время (с 22 ч до 6 ч) - в размере не ниже 40% тарифной ставки. Время простоя не по вине работника, если работник предупредил своего непосредственного руководителя (бригадира, мастера, других должностных лиц) о начале простоя, оплачивается из расчета не ниже 2/3 тарифной ставки, установленной работнику. При работе с разделением рабочего дня (смены) на части (с перерывом в работе более двух часов) может устанавливаться доплата в размере до 30% тарифной ставки (оклада) за фактически отработанное время. 4.7. Оценка эффективности работы персонала предприятия Оценка эффективности труда характеризуется его производительностью (ПТ) - отношением объема продукции (V) к численности работников (Ч), либо как показатель выработки (22) (22) Отношение объема к трудозатратам характеризует часовую производительность труда и характерно для предприятий городского хозяйства. Затраты труда и объемы производства изменяются не взаимозависимо, поэтому эффективность может измеряться отношением фактических трудозатрат к нормативным. Коэффициент использования рабочего времени (фактически отработанное время к нормативному) и коэффициент соотношения фактической и нормативной производительности труда путем перемножения дают нам интегральный показатель - показатель использования работников. Эффективность использования работников можно измерить также соотношением стоимости произведенной продукции к стоимости трудовых ресурсов (23), в которой помимо выплаченной заработной платы учитываются также затраты на привлечение рабочей силы, обучение и повышение квалификации, социально-бытовое обслуживание и премирование из чистой прибыли. (23) где Cv– стоимость произведенной продукции; CT – стоимость трудовых ресурсов. Эффективность труда в строительстве зависит от машин и механизмов и измеряется показателями: • уровень механизации работ (УМР) - доля стоимости работ, выполненных механизированным способом в общей стоимости работ; • уровень механизации труда (УМТ) – доля рабочих, занятых механизированным трудом в общей численности рабочих; (24) • фондовооруженность (ФВ) – стоимость основных фондов, приходящаяся на одного работника предприятия; • механовооруженность (МВ)– стоимость активной части основных фондов, приходящаяся на одного работника (25) (25) где Ссг – среднегодовая стоимость основных фондов и среднегодовая стоимость активной части основных фондов. По кадрам существуют показатели обеспеченности, движения по приему и увольнению и текучести (26), (см. табл.10). (26) Нормальный показатель текучести кадров – 3-5%, если этот порог превышен, то необходимо проанализировать причину неудовлетворенности сотрудников. Как правило, это низкая зарплата, тяжелые и вредные условия труда, внутрисменные простои, неблагоприятный климат в коллективе, плохая эргономика, (неудобство) рабочего места, кадровая политика на «выжимание» ресурса работника, отсутствие социальных гарантий. Таблица 10 - Анализ движения рабочей силы Показатели Ед. изм. План Факт Откл. Среднесписочная численность чел. Принято Уволено в т.ч. по собственному желанию за нарушение трудовой дисциплины Коэффициент текучести Контрольные вопросы 1. В чем различие понятий «трудовые ресурсы» и «кадры»? 2. Какие показатели применяются при нормировании труда? 3. Зачем нужен тарифно-квалификационный справочник и тарифные коэффициенты? 4. Дайте характеристику труда и кадров: а) предприятий строительства; б) предприятий городского хозяйства. 5. Какие существуют надбавки к оплате труда на предприятиях строительства и ЖКХ? 6. В чем различия сдельной и повременной систем оплаты труда? 7. Какими показателями оценивается эффективность труда? Тема 5. Организация бухгалтерского учета на предприятиях городского строительства и хозяйства 5.1.Принципы бухгалтерского учета и учетная политика. 5.2. План счетов. 5.3. Порядок учета на счетах. Двойная запись. 5.4. Структура бухгалтерского баланса. 5.5. Учетная политика. 5.6.Особенности учетной политики в ТСЖ. 5.1. Принципы бухгалтерского учета и учетная политика Бухгалтерский учет на предприятиях строительства и городского хозяйства осуществляется также как и на других предприятиях согласно федеральному закону №29-ФЗ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете в РФ». Бухгалтерский учет представляет собой систему сбора и обобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия и его обязательствах. Ведется в целях контроля наличия и движения имущества, а также в целях предупреждения результатов хозяйственной деятельности, т.е. для проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Основными принципами бухгалтерского учета является: 1. учет в национальной валюте; 2. учет имущества данного предприятия ведется отдельно от других предприятий; 3. учет ведется непрерывно с создания предприятия до момента его ликвидации. Порядок бухгалтерского учета регламентируется приказом об учетной политике, который издает главный бухгалтер, и этот приказ является вторым документом после устава предприятия. Учетная политика предусматривает набор регистров и форм, т.е. документации, в которой ведется учет. Все эти регистры и формы являются коммерческой тайной предприятия кроме обязательных форм бухгалтерской отчетности, которая включает: • бухгалтерский баланс, форма №1; • отчет о прибылях и убытках, форма №2; • отчет об изменении капитала, форма №3; • отчет о движении денежных средств. Эта отчетность представляется в налоговую инспекцию, может публиковаться в СМИ, поэтому не является коммерческой тайной. 4. Все хозяйственные операции - движения средств предприятия и изменения его обязательств (в том числе изменения стоимости имущества в результате инвентаризации) подлежат обязательной и своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета. Счета – способ группировки информации по отдельным объектам бухгалтерского учета: видам имущества, обязательствам, хозяйственным операциям. Счет представляет собой двухстороннюю «Т» - образную таблицу с указанием наименования, обозначений слева «дебет» и справа «кредит». № Наименование счета Дебет Кредит Счетов примерно 100, их наименование и порядок учета на них определяется Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином РФ. Исходя из этой классификации, предприятия заводят свои счета используемые в его хозяйственной деятельности. По способу учета счета бывают активными, пассивными и активно-пассивными. Активные – это счета, предназначенные для учета хозяйственных средств (материалы, касса, расчетный счет). Пассивные – счета для учета источников хозяйственных средств (уставный капитал, амортизация основных средств). Активно-пассивные счета – отражают одновременно и хозяйственные средства и их источники. 5.2. План счетов К активным счетам относятся: 01 – основные средства; 03 - доходные вложения в материальные ценности; 04 – нематериальные активы; 08 – незавершенное строительство; 10 – материалы; 12 – малоценные, быстроизнашивающиеся предметы; 14 - резервы под снижение стоимости материальных ценностей; 15 - заготовление материалов; 16 - отклонение в стоимости материалов; 19 – НДС; 20 – основное производство; 23 – вспомогательное производство; 25 – общехозяйственные расходы; 26 – внереализационные расходы; 28 – брак; 40 - выпуск товаров. 41 - товары (на складе, в розничной торговле, в переработке). 42 - торговая наценка. 43 - готовая продукция. 44 - расходы на продажу (издержки обращения). 45 - товары отгруженные. 50 – касса; 51 – расчетный счет; 58 – валютный счет; 62 – дебиторская задолженность покупателей и заказчиков; К пассивным счетам относятся: 02 – 05 – амортизация основных средств и нематериальных активов; 60 – кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками; 66 - расчеты по краткосрочным кредитам и займам; 67 - расчеты по долгосрочным кредитам и займам; 68 – обязательства перед бюджетом по налогам; 69 – платежи во внебюджетные фонды; к нему открываются субсчета по видам фондов: • дорожный • социального страхования • обязательного медицинского страхования • пенсионный 70 – расчеты с персоналом по оплате труда; 71 – расчеты с подотчетными лицами; 73 - расчеты с персоналом по прочим операциям; 76 - расчеты с прочими дебиторами и кредиторами; 79 - внутрихозяйственный расчет; 80 - уставной капитал; 81 - собственные акции; 82 - резервный капитал; 83 - добавочный капитал (прирост стоимости при переоценке, доход); 84 - нераспределенная прибыль (убыток); 86 - целевое финансирование; 90 - продажи (выручка); 94 – недостачи; 96 - резервы предстоящих расходов; 97 - расходы будущих периодов; 98 - доходы будущих периодов; 99 - прибыль и убытки. 5.3. Порядок учета на счетах. Двойная запись. Запись на счетах начинают с указания начального остатка на счете. На активных счетах сальдо начальное (СН) будет указываться по дебету, а на пассивных по кредиту. Затем на счетах отражаются все хозяйственные операции, происходившие за отчетный период, по уменьшению или увеличению этого остатка. Суммы, увеличивающие остаток, записываются на стороне остатка, а уменьшающие – на противоположной. Следовательно, на активных счетах увеличение счета будет отражаться по дебету, а уменьшение по кредиту, на пассивных наоборот. Если сложить суммы хозяйственных операций на обеих сторонах счета, то получаются дебетовый и кредитовый обороты (Доб., Коб.). Конечное сальдо (остаток на конец периода) (СК) определяется СН + Оборот той же стороны – Оборот противоположный. СК – записывают с той же стороны, что и сальдо начальное. По степени детализации счета бывают: - синтетические. Основой для синтетических счетов являются документы первичного учета (кассовые ордера, накладные и пр.) - аналитические, открываемые для детализации синтетических счетов по каждому объекту учета, получения более подробных данных. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех, открытых в дополнение его, аналитических счетов. Учет ведется на основе принципа двойной записи, т.е. одна и та же хозяйственная операция отражается на двух счетах, на одном - по дебету, а на другом - по кредиту. Такие взаимосвязанные счета называются корреспондирующими счетами (а их взаимосвязь – корреспонденция счетов) «проводка». Пример: Д20 К70 – начислена заработная плата сотрудникам, Д70 К50 – выдана заработная плата или Д10 К60 – оприходованы поступившие материалы, а затем при их оплате: Д60 К51 – погашена задолженность перед поставщиками за приобретенные материалы. Все многообразие хозяйственных операций, приводящих к снижению и возрастанию хозяйственных средств и их источников, может быть расклассифицировано на 3 группы: I – хозяйственные операции, приводящие к изменениям только в активе баланса (одна статья возрастает, другая уменьшается, т.е. происходит перераспределение средств): Д71 К50 - выдано на командировочные расходы. II – хозяйственные операции, приводящие к изменениям только в пассиве III – хозяйственные операции, приводящие к изменениям и в пассиве, и в активе баланса в сторону увеличения или уменьшения статей. Текущая учетная информация в течение месяца оказывается разбросанной по многим счетам синтетического и аналитического учета. Для обобщения информации составляют оборотную ведомость (см. табл. 11). Таблица 11 - Оборотная ведомость № Наименование счета Сальдо начальное Оборот Сальдо конечное Дебет Кредит Дебетовый Кредитовый Дебет Кредит 1 2 3 4 5 6 7 8 Итог по графе 3 = Итогу по графе 4 Сумма графы 5 = сумме графы 6 Сумма графы 7 = сумме графы 8 1 и 3 равенство – исходящее из равенства средств и источников Дальше на основе оборотной ведомости выводят бухгалтерский баланс – это способ экономичной группировки средств и их источников на определенную дату. Итоговая сумма средств равна итоговой сумме источников, которая называется еще валюта баланса. 5.4. Структура бухгалтерского баланса Бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннею таблицу (см. табл. 12): в активе имущество предприятия, в пассиве отражаются источники, за счет которых сформировано это имущество. В балансе обобщаются остатки на счетах на начало и конец месяца, соответственно итог актива баланса должен быть равен пассиву. 6. Из рассмотрения баланса видно, что одним из принципов бухгалтерского учета является раздельный учет текущих затрат и затрат капитального характера. Текущие затраты учитываются как оборотные активы, а капитальные – как внеоборотные. 7. Для ведения бухгалтерского учета на предприятии формируется учетная политика. Учетная политика должна соответствовать требованиям объективности, полноты, оперативности, сопоставимости показателей, экономичности учета. 5.5. Учетная политика Учетная политика предусматривает разработку рабочего плана счетов для данного предприятия и набор регистров и форм бухгалтерского учета, применяемых на данном предприятии. Таблица 12 - Структура бухгалтерского баланса предприятия Название показателя Код показателя на начало на конец АКТИВ I. Внеоборотные активы Нематериальные активы 1110 Результаты исследований и разработок 1120 Основные средства 1130 Доходные вложения в материальные ценности 1140 Финансовые вложения 1150 Отложенные налоговые активы 1160 Прочие внеоборотные активы 1170 Итог по разделу I 1100 II. Оборотные активы Запасы 1210 Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям 1220 Дебиторская задолженность 1230 Финансовые вложения 1240 Денежные средства 1250 Прочие обортные активы 1260 Итог по разделу II 1200 БАЛАНС 1600 ПАССИВ III. Капиталы и резервы Уставной капитал (складочный капитал, уставной капитал, вклады товарищей) 1310 Собственные акции выкупленные у акционеров 1320 Переоценка внеоборотных активов 1340 Добавочный капитал (без переоценки) 1350 Резервный капитал 1360 Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) 1370 Итог по разделу III 1300 IV. Долгосрочные обязательства Заемные средства 1410 Отложенные налоговые обязательства 1420 Резервы под условные обязательства 1430 Прочие обязательства 1450 Итог по разделу IV 1400 V. Краткосрочные обязательства Заемные средства 1510 Кредиторская задолженность 1520 Доходы будущих периодов 1530 Резервы предстоящих расходов 1540 Прочие обязательства 1550 Итог по разделу V 1500 БАЛАНС 1700 Наиболее распространенной формой является журнально-ордерная форма (см. табл.13), состоящая из нескольких журналов ордеров по конкретным счетам. Записи в журнале-ордере ведутся по кредитовому принципу. Дебетовые обороты по счетам при журнально-ордерной форме содержится в специальных ведомостях – приложениях к журналам-ордерам. В конце месяца по данным журналов-ордеров заполняется Главная книга (см. табл.14). Она ведется в течение года, и данные о каждом счете ежемесячно приводятся одной строкой. Таблица 13. Пример журнала – ордера по счету 50 Дата Кредит счета 50 в дебет счетов Итого кредит счета 50-го 51 88 10 71 …… Итого Кредитовый оборот Таблица 14. Главная книга (счета 50) Месяц Дебетовые обороты счета 50 с кредита счетов Итого оборот по дебету счета 50 Кредитовый оборот Сальдо Из журнала ордера № Из журнала ордера № Д СН/ СК К январь 50000 40000 1000/ 11000 Февр. 5.6.Особенности учетной политики в ТСЖ Учет доходов и расходов ведется на основании принятой в ТСЖ учетной политики, сформированной на основании Положения о бухгалтерском учете (ПБУ) 1/98 «Учетная политика организаций» и рабочим планом счетов, ПБУ 9/99 «Доходы организации». ПБУ 10/99 «Расходы организаций». Жилищно-эксплуатационные (управляющие) организации в основном используют следующие счета: Д20 (26) К 01,02,10,60,68, 69,70,71,76 – где отражаются все затраты, формирующие себестоимость жилищно-эксплуатационных услуг; Д19 К60 - начисляется налог на добавленную стоимость (НДС), уплаченный поставщику в цене приобретенных материалов для обслуживания и ремонта эксплуатируемого здания; Д62 (76) К 90.1 – задолженность потребителей по оплате жилищно-коммунальных услуг; Д90.2 К20(26) – списаны расходы (себестоимость) компенсированные за счет выручки от реализации; Д90 К99 – определен финансовый результат (прибыль/убыток) организации. Контрольные вопросы 1. Перечислите принципы бухгалтерского учета? 2. Перечислите формы обязательной финансовой отчетности предприятий? 3. Раскройте сущность принципа «двойной записи» на счетах? 4. Объясните, как осуществляется учет имущества на активном счете? 5. Объясните порядок учета на пассивном счете? 6. Зачем нужен план счетов? 7. Что такое регистры бухгалтерского учета? 8. Расскажите об основных разделах бухгалтерского баланса? 9. Какие счета использует в своей учетной политике управляющая жилищным фондом компания (ТСЖ)? Тема 6. Себестоимость и ценообразование на продукцию предприятий городского хозяйства 6.1.Классификация затрат предприятий. 6.2. Материальные затраты. 6.3. Затраты на оплату труда. 6.4.Прочие затраты. 6.5.Состав затрат по статьям «Амортизация» и «ремонтный фонд». 6.6. Группировка затрат по статьям себестоимости жилищно-коммунальных услуг. 6.7. Ценообразование на продукцию (услуги) в ЖКХ. 6.8.Методы ценообразования. 6.1. Классификация затрат предприятий жилищно-коммунального хозяйства Себестоимость услуг жилищно - коммунального хозяйства представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства и реализации услуг природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на их производство и реализацию. Целью учета затрат и калькулирования себестоимости услуг является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и реализацию услуг в документах о финансово - хозяйственной деятельности, а также контроль за эффективностью использования материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов. Калькулирование себестоимости единицы услуги необходимо для обоснования уровня тарифов, определения прибыли и исчисления налогов, а также оценки эффективности технологических, организационных и экономических мероприятий по развитию и совершенствованию производственно - экономической деятельности организаций жилищно - коммунального хозяйства. Объектами калькулирования себестоимости являются услуги по каждому виду деятельности жилищно - коммунального хозяйства, а калькуляционной единицей - соответствующие измерители: - жилищное хозяйство - кв. м общей площади жилья; - водоснабжение - куб. м отпущенной воды; - водоотведение - куб. м отведенной сточной жидкости; - теплоснабжение - Гкал отпущенной тепловой энергии; - горячее водоснабжение - Гкал тепловой энергии на подогрев воды, или куб. м отпущенной горячей воды; - электроснабжение - кВт.ч отпущенной электроэнергии; - санитарная уборка городов - вывоз бытового мусора - куб. м бытовых отходов; - уличная уборка - кв. м убираемой площади; - гостиницы - одни койко - сутки; - бани - один посетитель; - прачечные - кг приведенного белья; - газоснабжение - куб. м, - сжиженный газ - кг. Затраты на производство и оказание услуг группируются по элементам и статьям, формируются по месту возникновения, объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости. Под элементами затрат понимаются затраты, однородные по своему экономическому содержанию, а под статьями - затраты, включающие один или несколько элементов. По характеру участия в процессе производства затраты делятся на основные и накладные. Основные - непосредственно связаны с производством и оказанием услуг, а накладные связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. При исчислении себестоимости часть основных затрат можно прямо отнести на оказание конкретных услуг. К ним относятся затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. Те расходы, которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида услуг (цеховые и общеэксплуатационные расходы), распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку. Классификация затрат по экономическим элементам. Затраты, образующие себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); • затраты на оплату труда; • отчисления на социальные нужды; • амортизация основных средств (кроме жилищного фонда); • прочие затраты, включая ремонтный фонд. Исследуя сложившуюся в период 2000-2010 гг структуру себестоимости продукции предприятий строительства можно отметить - традиционно высокий удельный вес материальных затрат 57-59%, затраты на оплату труда 20-23%, взносы в социальные фонды составляют 5-7%, на амортизацию основных средств приходилось не более 2-3 %, что вызвало ускоренное физическое и моральное старение парка строительных машин и оборудования. 6.2. Материальные затраты В составе элемента себестоимости "Материальные затраты" отражается стоимость: - сырья и материалов, приобретаемых со стороны, которые входят в состав оказываемых услуг или являются материальным носителем услуги; - покупных материалов, используемых в процессе производства и услуг для обеспечения технологического процесса или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля качества, диспетчерского регулирования работы сетей, других основных средств); - запасных частей, используемых для текущего и капитального ремонта оборудования, агрегатов, машин; - износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным средствам, износа спецодежды и других малоценных предметов; -работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или подразделениями предприятия: проведение испытаний качества сырья и материалов, контроль технологических процессов, (проведение замеров расхода воды, тепла, топлива и т.п.), ремонт основных средств, транспортные услуги сторонних организаций по доставке материалов, запасных частей и др. грузов с центрального склада к цехам (участкам). -плата за пользование водными объектами - приобретаемого топлива, расходуемого на технологические цели, -покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды организации; Затраты на производство электрической, тепловой и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат; - расходы материального носителя услуги, используемого на собственные нужды. 6.3. Затраты на оплату труда В составе элемента себестоимости "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации, выплачиваемые женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате работников. В состав затрат на оплату труда включаются: - выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда; - стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам; - выплаты стимулирующего характера по системным положениям: премии (включая стоимость натуральных премий) за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, и т.д.; - выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда; - стоимость бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей, питания и продуктов; - оплата очередных и дополнительных (предусмотренных законодательством) отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей; - выплаты работникам, высвобождаемым из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов; - выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях; - надбавки к заработной плате, предусмотренные законодательством за непрерывный стаж; - оплата отпуска перед началом работы выпускникам профессионально - технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное учреждение; - оплата учебных отпусков; - оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы; - доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством; - разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий с сохранением в течение определенного срока размеров должностного оклада по предыдущему месту работы; - заработная плата по основному месту работы рабочим, руководителям и специалистам организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации; - оплата работникам - донорам в дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови; - оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам подряда. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг; - оплата труда студентов учебных учреждений, проходящих производственную практику; - другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, и других целевых поступлений). В себестоимость услуг не включаются следующие выплаты работникам и затраты: - премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; - материальная помощь (на кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности); - оплата дополнительных по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно (для предприятий Крайнего Севера и районах Дальнего Востока); - надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, доходы (дивиденды, проценты) по акциям трудового коллектива, компенсации и в связи с повышением цен, производимые по решениям Правительства РФ, компенсация на питание; - оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом; - оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно - зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, товаров для личного потребления работников, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. По элементу себестоимости услуг "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным нормам от затрат на оплату труда в Фонд государственного социального страхования, Пенсионный фонд, Фонда медицинского страхования от работников, (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются). По элементу "Амортизация основных средств" отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно на балансе организации ЖКХ. Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с действующим законодательством. 6.4. Прочие затраты К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости услуг относятся: - налоги, сборы, платежи (включая платежи по обязательным видам страхования), - отчисления в страховые фонды (резервы), - платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, - вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, - оплата работ по сертификации продукции, - затраты на командировки, - плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, - за подготовку и переподготовку кадров, - оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, - плата за аренду основных средств, - амортизация по нематериальным активам, - затраты на оплату работ службы заказчика, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости услуг, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. 6.5. Состав затрат по статьям «Амортизация» и «ремонтный фонд» Особенностью основных средств жилищно - коммунального хозяйства, относящихся к объектам инженерной инфраструктуры, является длительный период использования, продолжительный межремонтный срок, высокая стоимость ремонтов. Для обеспечения равномерного включения в себестоимость услуг затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств организации могут образовывать ремонтный фонд. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых по согласованию с собственником объектов жилищно - коммунального хозяйства. Расчет нормативов отчислений в ремонтный фонд производится по каждому виду основных средств в соответствии с их стоимостью, сроком проведения ремонтных работ, а также нормативами материальных, энергетических, трудовых и финансовых затрат на их проведение. При отсутствии необходимой нормативной базы для расчетов нормативов отчислений в ремонтный фонд за основу может быть принята динамика расходов за ряд лет (в сопоставимых ценах) на капитальный и текущий ремонты. К этим расходам относятся: затраты на материалы, запасные части, на электрическую и тепловую энергию, на оплату труда ремонтных рабочих с отчислениями, а также на услуги своих подразделений и сторонних организаций, другие затраты. В тех случаях, когда в организациях ЖКХ не создается ремонтный фонд или создается только по основным фондам объектов инженерной инфраструктуры, затраты на проведение всех видов ремонтов отражаются по статье "Ремонт и техническое обслуживание" или "Резерв расходов на оплату всех видов ремонтов". 6.6. Группировка затрат по статьям себестоимости жилищно-коммунальных услуг Затраты, связанные с производством и реализацией услуг, при планировании, учете и калькулировании себестоимости услуг группируются по следующим статьям затрат: 1) материалы; 2) топливо; 3) электроэнергия; 4) затраты на оплату труда; 5) отчисления на социальные нужды; 6) амортизация; 7) ремонтный фонд; 7а) ремонт и техническое обслуживание или резерв расходов на оплату всех видов ремонтов; 8) содержание и обслуживание внутридомовых сетей (К внутридомовым сетям относится комплекс инженерного оборудования, находящегося внутри задания: трубопроводы ввода в здание, обратные трубопроводы, ИТП, стояки, расширительные баки, поэтажная и поквартирная разводка, сантехническое оборудование, электрощиты и др. Границей ответственности принято считать стену здания.) 9) проведение аварийно - восстановительных работ; 10) покупная продукция; 11) прочие прямые затраты, в том числе: отчисления на оплату работ службы Заказчика; 12) цеховые расходы; 13) общеэксплуатационные расходы; 14) внеэксплуатационные расходы. На себестоимость не относят следующие внереализационные расходы: • расходы на приобретение имущества, подлежащие амортизации; • убытков от продажи имущества с амортизацией, превышающей прибыль от реализации; • штрафы в бюджет; • приобретение финансовых активов (займы, ссуды); • расходы по аренде земельных участков (приобретению); • расходы по уплате налога на прибыль; • выплачиваемые дивиденды; • выплаты основной суммы займа; • проценты по займам, превосходящие ставку ЦБ РФ; • благотворительные взносы, в части превышения 5% прибыли после уплаты налогов; • представительские и командировочные расходы, в части превышения 10% прибыли; • расходы на повышение квалификации. 6.7. Ценообразование на продукцию (услуги) в ЖКХ Цена представляет собой денежное выражение стоимости товара, выражает меру общественно необходимых затрат труда, а также потребительскую стоимость товара. Цена выполняет 3 функции: 1. Учетная функция – общественно необходимые затраты труда и результаты производства. 2. Стимулирующая – стимулирует предприятия к повышению эффективности их деятельности, можно стимулировать спрос. 3. Распределительная – распределяет прибыль предприятия, формируя доходы, поступающие в бюджет в форме налогов. Цены бывают свободные и регулируемые. Существует политика государственного регулирования цен на товары, составляющие потребительскую корзину. Региональные устанавливаются органами ценообразования региональных органов власти. При установлении цены ориентируются на издержки производства и реализации, складывающиеся в данном регионе, региональными являются цены и тарифы на жилищно-коммунальные услуги. С одной стороны цены, устанавливаются на основе реально складывающихся затрат, с другой сохраняется принцип социальности цены, когда на услуги одинаково полезного эффекта устанавливаются одинаковые цены без учета различия в затратах. Ценообразование в рыночных условиях – процесс из многих составляющих: • анализ рынка; • выбор методов ценообразования; • формирование системы надбавок и скидок, т.е. ценовые модификации. Ценовая политика определяется целями, которые предприятие ставит перед собой: • максимизация прибыли; • обеспечение сбыта продукции; • удержание рынка. В зависимости от этого предприятие разрабатывает ценовую стратегию, определяющуюся закономерностями спроса, оценивает издержки и объемы продукции и проводит анализ конкурентов. Бывают следующие виды ценовых стратегий: • «снятие сливок» – максимизация прибыли при выпуске достаточно нового товара высокого спроса; • стратегия психологической цены (1 руб. 99 коп.) – обеспечивает увеличение объемов реализации; • стратегия проникновения на рынок в условиях наличия хорошей материальной базы снижение цены дает большие объемы реализации, чем у конкурентов; • следование за лидером – крупный производитель устанавливает цены, более мелкие – цену, близкую к этому лидеру; • стратегия преимущественной цены – обладая высокой долей рынка, предприятие может занижением цен препятствовать появлению конкурентов; • нейтральная стратегия, как правило применяемая в не конкурентных отраслях, например в ЖКХ - цена формируется из полной себестоимости единицы продукции + нормальная для отрасли (или установленная вышестоящими регулирующими органами) норма рентабельности; • стратегия престижной цены – высокая цена на изделия высокого качества с уникальными свойствами; • стратегия гибкой цены – цена реагирует на колебания спроса и предложения, применяется малыми предприятиями. 6.8. Методы ценообразования 1. Затратный метод. Затратный метод ценообразования основан на покрытии затрат по изготовлению продукции и обеспечении необходимой прибыли. 2. Установление цены на основе точки безубыточности (рис.1) Цена устанавливается исходя из покрытия издержек и целевого распределения прибыли, устанавливается объём производства, обеспечивающиё покрытие этих издержек, т. е. устанавливается равновесие по цене и объёму. 3. Установление цены, исходя из ощущаемой ценности товара. При таком методе слабо учитываются издержки на производство продукции, а цена устанавливается на основе полезности товара. 4. Метод «запечатанного конверта» – применяется при установлении цены в условиях закрытых торгов, когда предприятие может только предполагать, какую цену установит конкурент. При установлении тарифов на услуги ЖКХ применяется в основном затратный метод ценообразования, на отдельные виды потенциально конкурентных работ (услуг) – обслуживание и ремонт жилищного фонда, вывоз бытовых отходов, благоустройство и дорожное хозяйство, где проводится конкурсный отбор предприятия-подрядчика на выполнение муниципального заказа, применяется метод запечатанного конверта. Спрос на услуги ЖКХ, как на социально-значимые, является неэластичным, поэтому применение скидок не может повлиять на объемы продаж, в отличие от продукции строительства. Применяются двухставочые тарифы с целью выровнять потребление по часам суток (дневной и ночной тариф за электроэнергию). Тарифы устанавливаются (утверждаются) местными органами власти. Операционный анализ основывается на разделении затрат на переменные и постоянные. Определяется сила воздействия операционного рычага, порог безубыточности и рентабельности, запас финансовой прочности, а также операционный анализ позволяет выработать ассортиментную политику в отношении продукции предприятия. Размер постоянных затрат не изменяется в зависимости от объема продукции в релевантном диапазоне, а размер переменных затрат изменяются пропорционально объему производства. Разделение общих затрат на переменные и постоянные возможно 3 способами: 1) Метод максимальной и минимальной точки Если имеются данные об объеме произведенной продукции и затратах, то выбирается момент, когда объем производства был максимален, тогда считают, что доля постоянных затрат была минимальна, а переменных – максимальна в общей себестоимости. Vmax → FC – min, VC – max Vmin → FC – max, VC – min Рассчитывается доля переменных затрат на единицу продукции: (27) где VC1 – переменные затраты на единицу продукции TC – общая себестоимость TC= VC+FC (28) 2) Графический метод По массиву значений объема производства и суммарных затрат строится график (рис.2) (29) 3) Метод наименьших квадратов (самый точный) (30) Сила воздействия операционного рычага (СВОР) показывает процент изменения прибыли, вызванный изменением выручки на 1 %. Действие операционного рычага заключается в том, что изменение выручки порождает еще большее изменение прибыли. (31) где ВМ – валовая маржа, определяется как выручка минус переменные затраты, следовательно остается FC+P, то есть постоянные затраты плюс прибыль. Пример: В = 11 млн., VC = 9,3 млн., FC = 1,5 млн., П =1,7-1,5=0,2 СВОР= (11-9,3)/0,2 = 8,5 Если выручка изменится на 1%, то прибыль изменится на 8,5%. Сила воздействия операционного рычага не является постоянной. Она своя для данного объема производства и данной выручки. При увеличении прибыли СВОР уменьшается, следовательно, она максимальна, если прибыль стремится к нулю, то есть около порога безубыточности (рентабельности). Так как в формуле мы видим постоянные затраты в числителе, то СВОР увеличивается при росте постоянных затрат. Таким образом, снижение постоянных затрат или экономия на постоянных затратах не всегда положительна, а только тогда, когда выручка и спрос на продукцию начинаю падать. СВОР является показателем риска хозяйственной деятельности. В фондоемких отраслях, какими являются многие подотрасли городского хозяйства, где высокий удельный вес в активах занимают основные фонды, большой удельный вес в структуре себестоимости занимают амортизационные отчисления, налог на имущество, которые относятся к постоянным затратам, и при изменении спроса данные предприятия не могут быстро среагировать и приспособиться к новым условиям. Важный момент – определить объем производства достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат, то есть порог рентабельности (безубыточности) в натуральном (объем производства) и стоимостном (в виде выручки) выражении. (32) (33) где СВОР – сила воздействия операционного рычага; ВМ – валовая маржа, руб.; Р – прибыль, руб.; VC, FC – соответственно переменные и постоянные затраты на производство всего объема продукции, руб. В – выручка от реализации продукции, руб.; B’, VC’ – цена за единицу продукции (тариф) и переменные затраты, приходящиеся на единицу продукции. V – объем производства, соответствующий порогу рентабельности предприятия, в натуральных ед. Bv- выручка, соответствующая порогу рентабельности, руб. Разность между фактической выручкой и выручкой рентабельности представляет собой запас финансовой прочности (ЗФП) – показывает снижение выручки, которое может быть допустимо для предприятия. (34) Для снижения коммерческого риска предприятие применяет диверсификацию своей деятельности, т.е. распределяет риск по нескольким видам продукции, то есть существует рентабельный товар (донор) и дотируемый товар (убыточный, малорентабельный). Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия «Себестоимость»? 2. Перечислите калькуляционные статьи себестоимости? 3. Приведите по 3 примера статей постоянных и переменных затрат? 4. Дайте определения «прямых» затрат и «накладных» расходов, приведите примеры? 5. Какие специфические статьи затрат присутствуют в структуре себестоимости жилищно-коммунальных предприятий? 6. Какие внереализационные расходы не включаются в себестоимость продукции? 7. Дайте определение цены (тарифа)? Какие функции выполняет цена? 8. Расскажите о методах ценообразования и ценовых стратегиях? 9. Расскажите об особенностях ценообразования (ценовой политики) на услуги ЖКХ? Тема 7. Прибыль и налогообложение предприятий строительства и городского хозяйства 7.1.Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли. 7.2. Доходы строительного предприятия.7.3.Облагаемая и необлагаемая прибыль. 7.4Распределение чистой прибыли. 7.5. Основы налогообложения предприятий.7.6. Налог на прибыль.7.7. НДС. 7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности. 7.8.Налогообложение ТСЖ 7.10 Упрощенная система налогообложения 7.1. Прибыль как экономическая категория, показатели прибыли После реализации продукции предприятие получает выручку, она является источником возмещения средств, затраченных на производство, источником формирования денежных фондов и финансовых резервов. Одним из направлений использования выручки является амортизационный фонд, он образуется при принятии износом основных фондов и нематериальных активов денежной формы. Создавая товар, предприятие расходует сырье, материалы и др., фонд заработной платы – все это составляет себестоимость. До поступления выручки эти издержки финансировались за счет оборотных средств, а после получения выручки оборотные средства восстанавливаются и расходы возмещаются. Если выручка превышает себестоимость, то говорят о получении прибыли (положительного финансового результата, если отрицательного, то убытки). Получение прибыли составляет смысл и цель деятельности предприятий, она создает стимул для вложений (инвестирования) в те сферы, где может добиться наибольшего прироста стоимости. Прибыль, как категория рыночных отношений выполняет следующие функции: • характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. • является основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Прибыль и амортизационные отчисления являются собственными финансовыми ресурсами предприятия. • является источником формирования бюджетов путем ее налогообложения Существуют 4-е показателя прибыли: • балансовая прибыль • необлагаемая налогом • облагаемая налогом • чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после налогов и др. платежей – конечный финансовый результат предприятия (см. рис.3.). Балансовая прибыль бывает: -от реализации продукции; -от реализации основных средств; -доход от внереализационных операций (это сальдо полученных штрафов, пени, неустоек; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, поступление списанной дебиторской задолженности, курсовая разница по валютным счетам, проценты по денежным средствам, доходы от дооценки товаров, дивиденды от других предприятий, арендная плата полученная). Убытками внереализационного характера являются уплаченные штрафы, пени, неустойки; убытки прошлых лет, отрицательная курсовая разница по валютным счетам, уплаченные проценты по кредитам, дивиденды, выплаченные по акциям, уплаченная арендная плата, а также недостачи и потери от стихийных бедствий. Прибыль планируют методом прямого счета. Главным требованием к прибыли, остающейся на предприятии, является то, что она должна обеспечить финансовыми ресурсами потребности расширенного воспроизводства на предприятии путем установления оптимального соотношения между средствами на потребления и на накопление. Это зависит от состояния конкурентной среды, которая может диктовать расширение производства (финансирование капитальных вложений в развития производства). Законодательно распределение прибыли регулируется в части, которая идет в бюджет в виде налогов, остальная прибыль распределяется предприятием самостоятельно, государство лишь косвенно, через предоставление налоговых льгот, может стимулировать направление прибыли на капвложения, благотворительность и охрану природы. Ограничивает размер резервного фонда и резерва по сомнительным долгам. Механизм распределения прибыли внутри предприятия устанавливается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия: ГУПы после уплаты налогов перечисляют часть прибыли в бюджет в виде арендной платы за пользование имуществом, акционерные общества выплачивают дивиденды. В современных условиях используют 2-а метода учета выручки: 1. Кассовый. Поступление денег на расчетный счет за отгруженную продукцию. 2. Начислений. По факту предъявления расчетных документов покупателю. По западным стандартам продукция считается реализованной при ее отгрузке. В России для налогообложения так же применяют 2-й метод. При выставлении дебиторской задолженности финансовая стабильность фирмы снижается. В целях начисления налога на прибыль предприятие обязуется считать выручку с наиболее ранней даты с получения аванса или с отгрузки продукции. Дата отгрузки – день передачи товарораспорядительного документа, дата выполнения работ – день фактического завершения. Малые предприятия могут выбирать между двумя методами (метод начислений и кассовый). 7.2. Доходы строительного предприятия Доход строительного предприятия - увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала предприятия, за исключением вкладов собственника. Доходы строительного предприятия: - доход от реализации строительной продукции за вычетом материальных затрат; - операционные доходы (поступления от арендной платы, дивиденды и прочие поступления от участия в уставных капиталах других предприятий, % по предоставленным кредитам; поступления от реализации основных средств, и других активов); - внереализационные доходы. Не являются доходом: НДС, полученный по реализованным ценностям; целевое финансирование; средства, уплаченные в погашение предоставленного кредита; средства, внесенные в залог (имуществом). Доход зависит от цен на реализуемую продукцию, ее качество и конкурентоспособность, организации и производительности труда, от качества финансового планирования. Независящими от предприятия факторами является: конъюнктура рынка, цены на ресурсы, топливные и энергетические, амортизационные отчисления. Прибыль – создает финансовую основу для обеспечения деятельности предприятия собственными финансовыми ресурсами, удовлетворяющие социальные и другие потребности. Балансовая (валовая) прибыль (Пб): (35) где Преал – прибыль от реализации, сдачи заказчику выполненных работ; Пим. – прибыль от продажи имущества; Ппр. – прибыль от прочей реализации, вспомогательного производства (операционной деятельности); ВД – внереализационные доходы; Р – внереализационные расходы. Прибыль в зависимости от этапа инвестиционного процесса может быть: - сметная – в процессе разработки проектно-сметной документации (ПСД) - сумма средств, необходимых для покрытия отдельных расходов строительно-монтажной организации на развитие производства и материальное стимулирование. Сметная прибыль равна плановым накоплениям, позволяющим предприятию иметь минимум средств, идущих на уплату налога на прибыль, развитие производства и стимулирование работников. - плановая прибыль (Ппл ) определяется при разработке бизнес-плана: (36) где Э - экономия от снижения себестоимости СМР; К – компенсация от заказчика; Прибыль фактическая (Пф): (37) где Дц - договорная цена; ССф - себестоимость фактическая; Выручкой является договорная цена без НДС. 7.3. Облагаемая и необлагаемая прибыль При определении налогооблагаемой прибыли из валовой прибыли исключаются: 1) рентные платежи в бюджет 2) полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого участия в деятельности других предприятий; 3) положительные курсовые разницы; 4) отчисления в резервный фонд; 5) налоги на имущество, объекты социально-культурной сферы и содержание жилищного фонда; 6) суммы, направленные на капвложения в объекты производственного и непроизводственного назначения (либо погашение кредитов на эти цели), а так же природоохранные мероприятия (до 30% произведенных капвложений); Сумма необлагаемой налогом прибыли по всем основаниям не должна превышать 50% валовой прибыли. 7.4. Распределение чистой прибыли Прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, распределяется по следующим направлениям. 1. Формирование резервного фонда (по сомнительным долгам) - на покрытие убытков, выплата дивидендов, погашение задолженности. Резервный фонд создается хозяйствующими субъектами на случай прекращения их деятельности для покрытия кредиторской задолженности. Образование резервного фонда является обязательным для акционерных обществ. Отчисления в резервный фонд и другие аналогичные по назначению фонды производятся до достижения размеров этих фондов, установленных учредительными документами, но не более 25% уставного капитала, а для акционерного общества - не менее 10%. При этом сумма отчислений в указанные фонды не должна превышать 50% облагаемой налогом прибыли. 2. Фонды накопления и потребления. Фонд накопления представляет собой источник средств хозяйствующего субъекта, аккумулирующий прибыль и другие источники для создания нового имущества, приобретения основных фондов, оборотных средств и т. п. Фонд накопления показывает рост имущественного состояния хозяйствующего субъекта, увеличение собственных его средств. Из фонда накопления (развития) финансируется ◦ Строительство объектов производственного назначения, реконструкция, техническое перевооружение; ◦ Модернизация оборудования, приобретение машин; ◦ Освоение новой техники и технологий СМР; ◦ НИР, ОКР; ◦ Погашение долгосрочных кредитов и % по ним; ◦ Вклады в уставные капиталы других предприятий; ◦ Отчисления вышестоящим организациям; ◦ Приобретение ценных бумаг других предприятий и эмиссионные затраты; Фонд потребления является источником средств хозяйствующего субъекта, зарезервированный для осуществления мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений) и материальному поощрению коллектива. Из него осуществляется: - материальное поощрение и премирование работников; - бесплатное питание, лечение, оздоровление работников; - обучение, содержание объектов социально-культурных сооружений; - возмещение сверх норм командировочных и других расходов; - страхование работников (кроме ОМС). 7.5. Основы налогообложения предприятий Налог – безусловный платеж с объекта обложения в бюджеты различных уровней. В отличие от налога, сбор – представляет собой плату за совершение государственными органами каких-либо действий. По объекту налогообложения существующие налоги можно разделить на налоги с доходов (выручки, прибыли); с имущества; с определенных видов деятельности (операции с ценными бумагами); за определенные действия (таможенные пошлины); пользование природными ресурсами, за добавленную стоимость. Кроме того, еще ряд целевых сборов во внебюджетные фонды (обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд, дорожный фонд). В зависимости от органа устанавливающего налоги бывают федеральные, региональные, местные. К федеральным налогам относятся: - НДС, - налог на прибыль - акцизы, - подоходный налог с физических лиц, - государственная пошлина (с судебных исков, нотариальная, ЗАГС, регистрация юридических лиц, паспорта, прописка); - таможенные пошлины; - налог на добычу полезных ископаемых; - лесной и водный налоги; - сбор за право пользования объектами животного мира и водными био. ресурсами. -федеральные лицензионные сборы. Региональные налоги: - налог на имущество организаций - дорожный и транспортный налоги, - региональные лицензионные сборы -налог на игорный бизнес. Местные налоги и сборы - земельный налог - налог на имущество физ. лиц (недвижимость и транспорт) – до 500 тыс. -0,1%; до 1 млн. – 0,5 %, до 10 млн. -1%, свыше 2 млн. – 2%. -налог на наследование и дарение – отменен между ближайшими родственниками. - местные лицензионные сборы. Существуют 3 способа взимания налогов: 1) кадастровый (налог на землю - классификация земель основа оценки доходности); 2) до получения дохода (у источника дохода); 3) после получения: 2 - удерживается бухгалтерский и уплачивается в бюджет субъектом налогообложения (налог с ценных бумаг, долей в уставной капитал, банковских вкладов) поэтому эта часть прибыли исключается из расчета налогооблагаемой прибыли, чтобы избежать двойного налогообложения; 3 - на основании декларации о получении доходов. Строительные предприятия уплачивают НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество. 7.6. Налог на прибыль Налог на прибыль занимает ведущее место в структуре налоговых поступлений в бюджеты страны. Одним из наиболее важных вопросов является определение затрат исключаемых из состава при расчете налогооблагаемой прибыли. Налог взимается по ставке 20%. Являясь федеральным налогом, зачисляется в бюджеты в следующих пропорциях 2% - в федеральный бюджет; до 18% - в бюджет субъекта РФ. Налог на прибыль выплачивают ежеквартально авансовыми платежами 1/3 квартального налога не позже 15 числа и ежемесячно не позже 28 числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые платежи не платят малые предприятия, бюджетные организации. За занижение авансовых платежей взимается штраф по ставке ЦБ РФ. 7.7. Налог на добавленную стоимость (НДС) НДС – косвенный налог, занимает одно из ведущих мест по объему налоговых поступлений. Это налог на потребление. Является формой изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Добавленная стоимость определяется как стоимость реализованных товаров за вычетом стоимость издержек производства и обращения. НДС взимается с каждого акта купли-продажи. Оплачивается конечным потребителем, не затрагивает издержки и прибыль производителей промежуточной продукции, так как в себестоимость не включается, а идет на уменьшение НДС по проданным предприятием товарам, подлежащего зачислению в бюджет. НДС, уплачиваемый в бюджет, определяется как разность между НДС, полученным от реализации продукции (исчисляется по ставке 18% от стоимости реализованной продукции или 15,25% от цены, включая НДС) и НДС уплаченным поставщику материалов в цене их приобретения. В расчетной документации за реализованные и приобретенные товары выделяется стоимость с НДС и без НДС. НДС уплачивается ежеквартально не позже 20 числа следующего месяца и налоговая декларация подается в эти же сроки. НДС облагаются: 1- обороты по реализации продукции внутри предприятия для собственного пользования, затраты по которым не относятся на издержки производства; 2- бартерные сделки; 3- средства от арендной и лизинговой платы; 4- средства, полученные от других организаций в виде финансовой помощи. Если цены реализации ниже рыночных и намного ниже себестоимости, то облагаемый оборот определяется по рыночным ценам. НДС не облагаются: • экспортируемые товары; • квартплата; • услуги городского пассажирского транспорта; • обращение валюты и ценных бумаг; • НИР и ОКР за счет государственного бюджета; • хоздоговорные работы учреждений народного образования. При определении НДС в строительстве есть особенности, зависящие от роли организации в строительном процессе. Если организация находится в роли инвестора, финансирующего производство работ, но не участвующего в процессе создания строительной продукции, то все текущие операции на его балансе не отражаются, объект зачисляется на баланс, включая все затраты по СМР и доведению до эксплуатационного состояния, в качестве объекта основных средств. НДС не начисляется на здания и объекты, построенные за счет бюджетных средств и входящие в муниципальный фонд. У заказчика-застройщика полученные средства, считаются целевым финансированием и НДС не облагаются, все расчеты осуществляются, исходя из твердой договорной цены. Превышение фактических затрат на содержание заказчика-застройщика над предусмотренными в сметах облагаются НДС. При окончательных расчетах инвестора с заказчиком-застройщиком за сданный объект разница между договорной ценой и фактическими затратами (экономия) облагаются НДС и налогом на прибыль. При поэтапной приемке работ заказчиком на каждый этап составляется договор, ведется учет затрат и выводится финансовый результат, соответственно подрядчиком начисляется и уплачивается НДС. Средства дольщиков, получаемые в процессе строительства, признаются авансовыми платежами и облагаются НДС. Так же при привлечении дольщиков (соинвесторов) по договору цессии (переуступки права требования) у дольщика возникает доход от реализации права требования, и с этого дохода начисляется НДС. 7.8. Другие налоги, уплачиваемые субъектами хозяйственной деятельности Акцизы – косвенные налоги на потребителя устанавливаются на высоко рентабельные товары: спирт, алкоголь, пиво, сигареты, ювелирные изделия, автомобили, дизельное топливо, масла, бензин, - что позволяет изымать сверхприбыль, полученную от реализации этой продукции. Налог на добычу полезных ископаемых – устанавливаются ставки на нефть и газ 16%, уголь - 4%. Лесной налог – конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ. Водный налог – устанавливаются ставки для поверхностных вод 30-176 руб./тыс. куб.м., для морских вод - 0,8 – 3,3 руб./тыс. куб.м, для ГЭС 0,5-5 руб. тыс.кВт-ч, для лесосплава - 320-665 руб./тыс. куб.м/10 км, для сточных вод - 3,2-2,7руб./тыс.куб.м. Экологический налог - конкретные ставки устанавливаются законодательными органами регионов, в пределах определенных Правительством РФ. Налог на имущество взимается по ставке 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Зачисляется в региональный и местный бюджеты. Не облагаются бюджетные организации государственного управления, сельскохозяйственные предприятия, религиозные организации, предприятия ЖКХ (кроме гостиниц). В состав облагаемого имущества входят: 1) основные фонды (по остаточной стоимости); 2) НМА (по остаточной стоимости); 3) материальные запасы (материалы, заготовленные и приобретенные материалы и отклонение в стоимости, основное производство, полуфабрикаты, вспомогательное (23) обслуживающее производство и хозяйство (29), некапитальные работы (30), расходы будущих периодов (31), готовая продукция (40), товары (41). Не включается имущество арендуемое, объекты ЖКХ и социальной сферы на балансе, земельные участки. Начисляется ежеквартально. Платежи в дорожный фонд в виде: - налога на пользователей автодорог, взимается в размере 1% от выручки предприятия, зачисляется в региональный бюджет, - налог на владельцев автотранспортных средств, взимается с мощности транспортных средств (лошадиных сил). Земельный налог взимается в размере не более 1/50 нормативной цены земли, а она не менее 75% от рыночной цены земли. Это местный налог. Уплачивается раз в год, собственником земли. В пределах установленной местными органами власти ставки. Ставка налога зависит от: 1) транспортной доступности, местоположения (экологическое состояние, близость к центру); 2) категории земель (целевое назначение участка). Не платят налог - ВУЗы, государственные предприятия связи, учреждения культуры и спорта, искусства, образования, здравоохранения, предприятия ЖКХ. Ставки отчислений на образовательные учреждения, на милицию, на благоустройство устанавливаются местными властями и зачисляются в местный бюджет Взносы в социальные (внебюджетные) фонды – бывший единый социальный налог (ЕСН) - предназначены для аккумуляции средств для реализации прав граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь. Объект отчислений - выплаты и другие вознаграждения за выполненные работы: заработная плата, доплаты за сверхурочные, работу в выходные дни, за совмещение, по договорам подряда, материальная помощь. Не облагаются: - единовременные выплаты из чистой прибыли; - государственные пособия (по нетрудоспособности, беременности и уходу за ребенком); - компенсации за отпуск и выходное пособие; - страховые платежи по обязательному и добровольному страхованию; - стоимость спецодежды; - плата за лечение работников и медицинское обслуживание; - льготы по проезду и путевки. С 2011 г взносы в пенсионный фонд взимаются по ставке 26%, в фонд социального страхования (ФСС) - 2,9%, в федеральное отделение фонда обязательного медицинского страхования ФФОМС 3,1%, в территориальное отделение (ТФОМС) – 2%, с 01.01.12 г все взносы по ставке 5,1% будут зачисляться только в федеральный фонд. Взносы в социальные фонды уплачиваются авансовыми платежами во время получения в банке денег на оплату труда до 15 числа. Если не предоставить платежных поручений на перечисление налога, то не выдадут средства. Учет по налогу и суммам выплат ведется персонально по каждому работнику. Подоходный налог уплачивается по ставке 13% от дохода физических лиц. Суммы по выигрышам в лотерею облагаются по ставке 35%, доходы от ценных бумаг – 6%. В облагаемый доход не включаются установленные государством пособия, пенсии, выходное пособие, компенсации за детские путевки, алименты, дивиденды по акциям своего предприятия, а так же вычеты: - 300 руб./мес. за находящегося на иждивении ребенка до 18 лет либо студента очного отделения до 24 лет; - в случае продажи гражданином имущества, находившегося в его собственности до 5 лет на сумму до 1 млн. руб. -вычет 400 руб./мес. до месяца, когда доход исчисленный с нарастающим итогом будет > 20000 руб. Зачисляется в федеральный и региональный бюджеты. 7.9. Налогообложение ТСЖ При наличии у ТСЖ предпринимательской деятельности (например, сдача имущества в аренду) возникают обязательства по налоговым платежам: по налогу на пользователей автодорог, взимаемого с полученной от коммерческой деятельности выручки, по налогу на добавленную стоимость, по налогу на прибыль. Не облагаются НДС и налогом на прибыль целевое финансирование и средства, перечисляемые другим организациям в оплату предоставленных услуг. Также уплачиваются платежи во внебюджетные фонды социального страхования, обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд. При отсутствии предпринимательской деятельности ТСЖ предоставляет в налоговые органы: -баланс (форма №1) - отчет о финансовых результатах и их использовании (форма №2); - расчеты платежей во внебюджетные фонды; - отчет о суммах удержанного с работников подоходного налога; - расчет налога на имущество. Если земельный участок домовладения находится в собственности ТСЖ, зарегистрирован и имеет кадастровый номер, то ТСЖ является плательщиком земельного налога. 7. 10. Упрощенная система налогообложения Применение упрощенной системы налогообложения позволяет заменить единым налогом по ставке 6% с дохода либо 15 % с доходов уменьшенных на величину расходов (по усмотрению руководства предприятия) уплату следующих налогов: НДС, налога на прибыль, налога на имущество, ЕСН (в части ФОМС, ФСС и ФПФ). Упрощенную систему могут применять вновь созданные организации, либо перейти на нее в добровольно-заявительном порядке. Упрощенную систему налогообложения не могут применять банковские, страховые организации, пенсионные и инвестиционные фонды, ломбарды, нотариусы, игорный бизнес, организации, имеющие представительства и филиалы, а так же организации, стоимость основных средств которых превышает более 100 млн. руб., численность работников более 100 человек и годовой доход более 15 млн. руб. Перевод предприятий на общий режим налогообложения осуществляется автоматически с того квартала, в котором было допущено превышение указанных ограничений, либо в добровольном порядке, уведомив налоговую инспекцию до 15.01. года, в котором предполагается применять общий порядок налогообложения. Предприятие, допустившее превышение, может вернуться к применению упрощенной системы налогообложения не ранее, чем через 2 года. Единый налог и налог на вмененный доход зачисляются в бюджет субъекта федерации. Контрольные вопросы 1. Дайте определение понятия «прибыль»? Какие экономические функции она выполняет? 2. Перечислите виды прибыли и расскажите, как они формируются? 3. Какие виды доходов предприятий вы знаете? 4. Что относится к внереализационным доходам и расходам? 5. Как образуется прибыль строительного предприятия? 6. Что относится к необлагаемой прибыли? 7. По каким направлениям распределяется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия? Тема 8. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий 8.1. Цели и методы анализа финансовой отчетности. 8.2.Оценка платежеспособности предприятия. 8.3.Оценка финансовой устойчивости. 8.4. Анализ задолженности. 8.5. Анализ эффективности производства. 8.6.Комплексный анализ финансового состояния. 8. 1. Цели и методы анализа финансовой отчетности Финансовый анализ позволяет ответить на следующие вопросы: - каков риск финансовых отношений с компанией? - как доходность будет изменяться в перспективе? - каковы направления улучшения финансового состояния предприятия? Источники информации для финансового анализа – формы бухгалтерской финансовой отчетности предприятия: - бухгалтерский баланс (форма №1); - отчёт о финансовых результатах и использовании (форма №2); - отчёт о движении денежных средств (форма №4); - приложения к балансу (форма №5). Аналитическими приемами являются: горизонтальный, вертикальный, коэффициентный и факторный анализы. Вертикальный анализ изучает структуру баланса – удельный вес, или процентное соотношение отдельных статей в общем итоге баланса. Горизонтальный анализ заключается в сравнении показателей за ряд лет, определении трендов и динамики. Анализируя баланс, обращают внимание на изменение удельного веса собственного оборотного капитала в стоимости имущества, соотношение типов роста собственного и заемного капитала, отношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. Для повышения финансовой устойчивости должна увеличиваться доля собственного оборотного капитала, темпы роста собственного капитала должны быть выше, чем заемного, а дебиторская задолженность уравновешивать кредиторскую. Анализ динамики итогов баланса (или валюты баланса) активов и пассивов позволяет сделать вывод о текущей финансово-хозяйственной деятельности. Уменьшение валюты свидетельствует о сокращении хозяйственного оборота, являющегося следствием неплатежеспособности предприятия. Увеличение валюты баланса свидетельствует о росте масштабов деятельности предприятия. Система коэффициентов финансового анализа представляет собой совокупность показателей, объединенных в следующие группы. 1. Показатели ликвидности (платежеспособности): 2. Показатели финансовой устойчивости: 3. Показатели рентабельности: 4. Показатели деловой активности – показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. 8.2. Оценка платежеспособности Оценка платежеспособности предприятия осуществляется по данным баланса на основе характеристики ликвидности активов, т.е. времени, которое необходимо для превращения активов в наличность. Ликвидность – способность предприятия в любой момент осуществлять необходимые платежи. Анализ ликвидности баланса необходим для оценки платёжеспособности компании, т.е. её способности своевременно и полностью рассчитываться по всем обязательствам. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств компании её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как величина, обратная времени, необходимому для превращения их в денежные средства. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и рас­положенных в порядке убывания ликвидности, с обязательства­ми по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. В зависимости от степени ликвидности, т.е. скорости пре­вращения в денежные средства, активы компании разделя­ются на следующие группы (см. табл. 15). Пассивы группируются по степени срочности их оплаты. Таблица 15. – Группировка активов баланса по ликвидности Активы Пассивы Наиболее ликвидные активы (А1) = Денежные средства + Краткосрочные финансовые вло­жения = ст.1240 + ст.1250. Наиболее срочные пассивы (П1) = Кредиторская задолженность = ст.1520. Быстро реализуемые активы (А2) = Дебиторская задолженность = ст.1230. Краткосрочные пассивы (П2) = Краткосрочные заемные средства + Прочие краткосрочные обязательства = ст.1510 + ст.1550. Медленно реализуемые активы (A3) = Запасы + НДС + Прочие оборотные активы = ст.1210 + ст.1220 + ст.1260. Долгосрочные пассивы (П3) = Долгосрочные обязательства + Доходы будущих перио­дов + Резервы предстоящих расходов и платежей = ст.1400 + ст.1530 + ст.1540. Трудно реализуемые активы (А4) = Внеоборотные активы = ст.1100. Постоянные пассивы или устойчивые (П4) = Капитал и резервы (собственный капитал организации) = ст.1300. Для определения ликвидности баланса сопоставляются итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения: А 1  П 1 А 2  П 2 А 3  П 3 А 4 ≤ П 4 Если выполняются первые три неравенства в данной системе, то это влечёт выполнение и четвёртого неравенства, поэтому важно сопоставить итоги первых трёх групп по активу и пассиву. Выполнение четвёртого неравенства свидетельствует о соблюдении одного из условий финансовой устойчивости – наличия у предприятия оборотных средств. В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют противоположный знак от зафиксированного в оптимальном варианте, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой группе в стоимостной оценке, в реальной же ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволя­ет вычислить следующие показатели: текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организа­ции на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени: ТЛ = (A1 +A2) - (П1 + П2) (38) перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей - платежеспособность (+), неплатежеспособность (-): ПЛ = A3 – ПЗ (39) Показатели ликвидности (платежеспособности) Коэффициент текущей ликвидности, коэффициент покрытия (40) Показывает, какую часть текущих обязательств можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Коэффициент дает представление о платежных возможностях компании, оцениваемых при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализации готовой продукции, но и продажи в случае необходимости элементов материальных оборотных средств. Уровень коэффициента зависит от отрасли производства, длительности производственного цикла, структуры запасов и ряда других факторов. Допустимое значение 1,0; нормальные ограничения, указанные в различных источниках, не менее 2,0 – 2,5; ≥ 2.0. Показатель имеет значение для оценки финансовой устойчивости покупателями акций/долей в собственном капитале компании и кредиторами. В ряде случаев возможно исключение из числителя краткосрочных финансовых вложений, а знаменателя - займов и кредитов. Коэффициент срочной ликвидности, коэффициент «критической оценки» Показывает, какая часть краткосрочных обязательств компании может быть немедленно погашена за счёт денежных средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчётам (дебиторской задолженности). Этот показатель важен для кредиторов компании. Нормальные ограничения, указанные в литературе: 0,7…0,8; ≥ 1,0. Этот коэффициент называется еще промежуточным коэффициентом покрытия. Промежуточный коэффициент покрытия необходимо знать, прежде всего, руководству компании, партнерам, которые работают с этой компанией и которые учитывают то обстоятельство, что дебиторская задолженность будет погашена. Коэффициент абсолютной ликвидности (41) Показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность, т.е. деньгами и ценными бумагами со сроком погашения до одного года. Данный коэффициент имеет особое значение для поставщиков ресурсов и банка, кредитующего компанию. Нормальная величина этого коэффициента, приведённая в различных работах, должна быть не менее 0,20…0,25; 0,20…0,50; 0,20…0,70. В соответствии с нормальными ограничениями, достаточно погасить только четвертую или пятую часть текущей задолженности, чтобы компания имела нормальный уровень ликвидности. Это объясняется следующим соображением: на практике мала вероятность того, что все кредиторы компании в одно и тоже время потребуют возврата текущей задолженности. Поэтому если компания в краткосрочном периоде способна погасить 20…25% текущей задолженности, это считается нормальным уровнем ликвидности. Коэффициент чистый оборотный капитал (чистые оборотные активы, собственные оборотные активы, собственный оборотный капитал)/активы (42) Чистый оборотный капитал это разность между оборотными активами и текущими обязательствами (краткосрочным долгом). Определяет потребность в собственном оборотном капитале, т.е. потребность в финансировании оборотных средств, связанную с имеющимся превышением оборотных активов над текущими обязательствами. Коэффициент приближенно отражает потенциальный резерв денежных средств компании по отношению ко всем активам. 8.3. Показатели финансовой устойчивости Коэффициент долговой нагрузки (43) где L – обязательства по лизингу. Представляет собой отношение долгосрочного долга к основному капиталу (включая обязательства по лизингу), т.е. мерило финансового рычага. В некоторых случаях в расчет коэффициента включают и краткосрочный долг: (44) Кроме того, в ряде случаев рассчитывается альтернативный вариант коэффициента долговой нагрузки - коэффициент долг/собственный капитал (45) Показывает, сколько долгосрочных заемных средств привлекла компания на единицу вложенных в активы собственных средств или какая часть деятельности компании финансируется за счет заемного капитала. Коэффициент финансовой независимости (46) Характеризует удельный вес собственных средств в общей сумме пассивов. Нормальное значение – не менее 0,5. В некоторых источниках величина, обратная коэффициенту, носит название финансового рычага. Коэффициент покрытия процента (47) где EBITDA – прибыль до уплаты налогов, процентов и амортизации; EBIT - операционная прибыль, прибыль (убыток) от продаж; D – амортизация. Один из показателей долговой нагрузки (финансового рычага). Характеризует степень покрытия процентных платежей прибылью до вычета процентов и налогов и амортизацией. Показатели рентабельности Рентабельность активов, экономическая рентабельность, рентабельность инвестиций (Rent on Assets, ROA; Return on Investment, ROI) (48) где NOPLAT - посленалоговая операционная прибыль; tr - предельная налоговая ставка, под которой понимают, как правило, ставку налога на прибыль согласно налоговому кодексу. Определяется отношением операционной прибыли после уплаты налогов к среднему значению величины имущества компании. Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность использования всего имущества объекта оценки, растет деловая активность, и наоборот. Рентабельность собственного капитала (Rent on Equty, ROE) (49) Определяется отношением чистой прибыли (убытка) к среднему значению величины собственного капитала. Рентабельность продаж (Rent on Sale, ROS) (50) Определяется отношением чистой прибыли (убытка) к выручке от реализации, т.е. показывает, какая доля выручки проявилась в прибыли. Если рентабельность продаж увеличивается, то повышается и деловая активность, и наоборот. Доходность продаж (51) Определяется отношением выручки к себестоимости. Если показатель увеличивается, то улучшается эффективность продаж. Чистая норма прибыли, норма прибыли Представляет собой отношение посленалоговой операционной прибыли (NOPLAT) к выручке. Как и рентабельность продаж, показатель определяет, какая доля выручки проявилась в прибыли: (52) Однако в таком виде данный показатель учитывает часть прибыли, выплачиваемой кредиторам в форме процента, поэтому его нельзя использовать для сравнения компаний с разными структурами капитала. При оценке бизнеса, в сравнительном подходе следует учитывать то обстоятельство, что у компании с более высокими процентными расходами меньше налог на прибыль, т.е. возникает так называемая процентная налоговая защита. Поэтому для сравнения различных компаний целесообразно исчислять налоги, которые должна заплатить компания, так, как будто она финансировалась полностью из собственного капитала. Для этого нужно скорректировать сумму налогов, добавив к ней указанную процентную налоговую защиту. Тогда чистая норма прибыли будет определяться выражением: Коэффициент дивидендных выплат (54) где div - выплаченные дивиденды. Показывает, какая доля чистой прибыли выплачивается в виде дивидендов. Показатели деловой активности Деловая активность оценивается показателями оборачиваемости: • скоростями оборота – количеством оборотов, которые делают за анализируемый период капитал компании и его составляющие; • периодами оборота – средними сроками, за который возвращаются в экономическую деятельность компании денежные средства, вложенные в производственно-коммерческие операции. Скорость оборота i – й составляющей капитала выражается коэффициентом оборачиваемости (di), а период оборота (ti) – величиной, обратной di. Оборачиваемость активов . (55) Показывает эффективность использования имущества. Отражает скорость и период оборотов всего капитала компании. Оборачиваемость дебиторской задолженности . (56) Показывает скорость и период оборота дебиторской задолженности, т.е., сколько единиц выручки приходится на единицу задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности (57) Характеризует скорость оборота кредиторской задолженности. Характеризует скорость оборота отложенных налоговых обязательств. Данный коэффициент позволяет оценивать стоимость указанных обязательств. 8.6. Комплексная оценка финансового состояния Комплексная оценка финансового состояния проводится методом балльной оценки. Сумма баллов Б рассчитывается по формуле: , ( 58) где wi – вес показателя; пi - значение показателя: ; пmin и пmax – минимальное и максимальное соответственно нормативное значение показателя пi. Показатели, используемые для расчета количества баллов, их веса, а также минимальные и максимальные значения показаны в таблице 16. Таблица 16. Показатели финансового состояния, используемые для балльной оценки Показатели финансового состояния Условное обозначение показателя, пi Удель-ный вес, % (wi) Значение пmin пmax Коэффициент абсолютной ликвидности LA 14.0 0.10 0.70 Коэффициент «критической оценки» RQ 11.0 0.59 1.00 Коэффициент текущей ликвидности CR 20.0 0.99 2.00 Доля оборотных средств в активах dOA 10.0 0.20 0.50 Коэффициент капитализации 1.57 - Кк 17.5 0.70 1.57 Коэффициент оборачиваемости собственных оборотных средствами Ксос 12.5 0.10 0.50 Коэффициент финансовой независимости Кфн. 10.0 0.30 0.60 Коэффициент финансовой устойчивости Кфу 5.0 0.49 0.80 В соответствие с этой балльной оценкой предприятию может быть присвоен один из классов финансовой надежности. 1-й класс (более 93.5 балла) - это организации с абсолютной финансовой устойчивостью и абсолютно платежеспособные, чье финан­совое состояние позволяет быть уверенными в своевремен­ном выполнении обязательств в соответствии с договорами. Это организации, имеющие рациональную структуру имуще­ства и его источников, и, как правило, довольно прибыль­ные. 2-й класс (93.5-64.4 балла) - это организации с нормальным финансовым состоянием. Их финансовые показатели находятся близко к оптимальным, но по отдельным коэффици­ентам допущено отставание. У этих организаций, как правило, неоптимальное соотношение собственных и заемных источников финансирования, сдвинуто в пользу заемного капитала. При этом наблюдается опережающий прирост кредиторской задолженности по сравнению с при­ростом других заемных источников, а также по сравнению с приростом дебиторской задолженности. Обычно это рента­бельные организации. 3-й класс (64.4-33.8 балла) - это организации, финансовое состояние кото­рых можно оценить как среднее. Либо платежеспособность находится на границе минимально допустимого уровня, а финансовая устойчивость нормальная, либо наоборот — неустойчивое финансовое состо­яние из-за преобладания заемных источников финансирования, но есть некоторая текущая неплатежеспособность. При взаимоот­ношениях с такими организациями вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств в срок представ­ляется сомнительным. 4-й класс (33.8-7.6 балла) - это организации с неустойчивым финансовым состоянием. При взаимоотношениях с ними имеется определен­ный финансовый риск. У них неудовлетворительная структура капитала, а платежеспособность находится на нижней границе допустимых значений. Прибыль у таких организаций, как пра­вило, отсутствует вовсе или очень незначительная, достаточная только для обязательных платежей в бюджет. 5-й класс (менее 7.6 балла) - это организации с кризисным финансовым со­стоянием. Они неплатежеспособны и абсолютно неустойчивы с финансовой точки зрения. Эти предприятия убыточные. Контрольные вопросы 1. По каким формам финансовой отчетности может быть проведен анализ финансового состояния предприятия? 2. Что такое ликвидность? Расскажите о группировке активов по ликвидности. 3. Как рассчитываются показатели абсолютной, быстрой и текущей ликвидности? Каков их смысл? 4. Какие показатели устойчивости пассивов предприятия вы знаете? Расскажите методику их расчета. 5. Какие показатели рассчитываются при анализе динамики задолженности, их смысл? 6. Расскажите о показателях рентабельности предприятия? 7. Какие показатели включаются в комплексную оценку финансового состояния предприятия? Расскажите методику комплексной оценки. Тема 9. Планирование на предприятии строительства и жилищно-коммунального обслуживания 9.1.Планирование маркетинга. 9.2.Финансовое планирование. 9.1.Планирование маркетинга Текущее планирование осуществляется с использованием показателей и требований по их реализации стратегического плана. Поэтому структура текущего плана строительной орга­низации, состав разделов должны быть увязаны с перспектив­ным планом. Текущий план должен включать также меры и приемы по контролю исполнения плановых решений. Разработка текущих планов производства подразумевает конкретизацию целей и задач, поставленных перспективным планом. В текущем плане строительной организации осуществляется детальная разработка оперативных планов для организации в целом и ее отдельных подразделений. Первостепенную и определяющую для всех остальных планов (или разделов общего плана) роль играет план маркетинга, или план сбыта продукции. Затем разрабатывается (производственная программа) план производства строительной продукции: строительно-монтажных работ, материалов, деталей и конструкций, предоставления ремонтно-строительных услуг, в том числе населению. При этом разрабатываются календар­ные планы выполнения строительно-монтажных работ на осно­ве заказов, которые получены в результате выигрыша на рынке строительной про­дукции (тендеров), с учетом фактической обеспечен­ности материалами и техническими ресурсами, степени загруз­ки производственной мощности, сроков, определяемых заказчиками и проектами строительства объектов. Текущие планы по материально-техническому снабжению и производственной мощности включают также возможную реконструкцию мощности организации, замену строительной техни­ки и оборудования. С планом материально-технического снабжения непосредственно связан план инновационной деятельности - внедрению новой техники, новых материалов и перспектив­ных технологий, и план по научным исследовани­ям. План по труду и кадрам – определение потребности в работниках, меры по комплектованию и обучению персонала. На втором месте по важности после маркетинга стоят вопросы текущего финансового планирования, так как финансовый план дает финансовую оценку всем принятым в предыдущих разделах плана решениям оценивает стоимость материально-технического снабжения, стоимость оплаты труда и привлечения персонала, требуемые инвестиции для внедрения инноваций. Финансовый план обычно разрабатывается на год с детализацией по кварта­лам и в некоторых случаях по месяцам. В соответствии с принципом сбалансированности финансовый план определяет источники средств для финансирования указанных расходов.  Основными инструментами осуществления маркетинга являются: – товарная и ассортиментная политика; – политика привлечения по­требителей; – политика цен и условий продаж; – коммуникационная  политика  (взаимосвязь  с  другими субъектами).  Принципы маркетинга: 1)  выполнение строительно-монтажных работ должно быть основано на точном знании потребностей их покупателей, ры­ночной ситуации и реальных возможностях строительной орга­низации; 2) полное удовлетворение потребностей строительной продук­ции; 3) эффективная реализация продукции и услуг на определен­ных рынках в запланированных объемах и в намеченные сроки; 4)  обеспечение долговременной результативности (прибыль­ности) производственно-коммерческой деятельности строитель­ной организации; 5)  единство стратегии и тактики поведения организации в целях активной адаптации к постоянным изменениям.  Реализация указанных выше принципов обеспечивается раз­работкой и осуществлением маркетинговых программ и планов. Для понимания существа маркетинга следует рассмотреть три варианта поведения производителя строительной продукции по отношению к потребителю в зависимости от спроса и предложе­ния: ориентированность на производство, ориентированность на сбыт и маркетинговое мышление. Первый вариант характерен для начального развития рыночных отношений и при монопольном производстве. Второй вариант характерен для организаций, продукция которых стала недефицитной. Это почти вся строи­тельная продукция и строительные материалы. По третьему варианту работают организации, на продукцию которых ограни­чен спрос, что почти не характерно для строительных организа­ций. Разработка маркетинговой стратегии является главной задачей функционирования маркетингового механизма. Стратегия маркетинга охватывает четыре главных элемента системы маркетинга: 1)  продукт; 2)  цена; 3)  доставка продукта потребителям (сбыт); 4)  продвижение продукта. 5) определенность по срокам реализации  Рассмотрим реализацию некоторых требований маркетинга. Для увеличения продаж товара на рынке организация может: а)  увеличить количество продавцов и мест продажи строи­тельной продукции; б)  понизить цены; в)  интенсифицировать рекламу; г)  объединить все эти варианты и т.д.  Временная определенность, как одно из основных требова­ний, предъявляемых к стратегии маркетинга, выражается в определении краткосрочных и долгосрочных целей, которые стремится достигнуть строительная организация. Разработка стратегии маркетинга предполагает также выпол­нение очевидных требований учета реальных возможностей организации в части обеспечения строительными материалами, техническими, трудовыми и финансовыми ресурсами. Не сле­дует стремиться охватить все, надо выделить себе нишу работ. Когда строительная организация ограничивается определен­ными сегментами рынка, то говорят о селективном маркетинге, который наиболее успешно может быть применен малыми и средними организациями.  Сегментирование рынка может быть проведено по: – географии рынка; – отраслям; – доходам и статусу потребителей; – характеру рынка - оптовые либо розничные (индивидуальные) продажи.   Планирование маркетинга начинается с того, что устанавли­вается основная стратегия организации (стратегия роста и кон­куренции). Затем определяются преследуемые организацией цели. Далее на базе анализа внутренней деятельности организа­ции (внутренней среды) и внешней коммерческой среды опреде­ляется информация, необходимая для подготовки предложений по решению проблемы. И, наконец, определяется сфера дея­тельности (сегмент рынка) и совокупность решений по продвижению продукции.  Для окончательного уточнения сформулированных целей осу­ществляется анализ внутренней и внешней среды, а также проводится  исследование потенциального рынка.  Среди факторов, определяющих успех организации на рын­ке, могут рассматриваться: – имидж; – степень новизны строительной продукции; – уровень качества; – гибкость производства; – производственные мощности; – инновации в НИОКР; – финансовый потенциал и др.  Маркетинговый анализ проводится по нескольким направлениям для получения следующей информации: - выявление видов работ, дающих наиболь­ший оборот (выручку); -выявление наименее и наиболее рентабельных видов продукции (работ) с учетом маркетинговых затрат; -  выявление наиболее активных и рентабельных рынков; - выявление доли рынка, принадлежащей данному предприятию в различных отраслях; - определение профиля потребителя - клиента данной организации; -формирование и оценка маркетинговых решений для привлечения клиентов; - оценка потенциальных сегментов рынка. 9.2. Финансовое планирование Финансовый план дает финансовую оценку всем принятым в предыдущих разделах плана решениям оценивает стоимость материально-технического снабжения, стоимость оплаты труда и привлечения персонала, требуемые инвестиции для внедрения инноваций. Финансовый план обычно разрабатывается на год с детализацией по кварта­лам и в некоторых случаях по месяцам. В соответствии с принципом сбалансированности финансовый план определяет источники средств для финансирования указанных расходов. Финансовое планирование в строительной организации зави­сит от качества прогнозов основных показателей ее производ­ственной деятельности и рыночной конъюнктуры. В балансе доходов и расходов отражаются результаты позаказного планирования, финансовые отношения с государственным бюджетом, банковскими и страховыми организациями, результаты инвестиционной политики, эмиссия собственных ценных бумаг и сделки с ними. Финансовый план содержит расчеты ряда показателей: прибыли от производственной деятельности, амортизационных отчислений, поступлений средств в порядке кредитования, процентов, уплачиваемых банкам и финансовых результатов от других видов деятельности. Баланс (бюджет) доходов и расходов позво­ляет в каждый период планирования определять источники доходов, их соотношение, направ­ления использования, сбалансиро­ванность их с затратами. Часть прибыли в виде нераспределенной прибыли направля­ется на финансирование капитальных вложений и прирост обо­ротных средств, выплаты процентов банкам за предоставляе­мые ими кредиты, дивидендов владельцам ценных бумаг, эмитированных и реализованных предприятием, создание финансового резерва, расходов на содержание социально-культурных и социально-бытовых объектов и на другие цели. Значительное финансирование затрат по капитальным вло­жениям осуществляется за счет амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, прибыли, направляемой на реинвестирование, за счет привлечения акционерного капита­ла, средств от размещения целевых облигационных займов и из других источников. Планиро­ванию амортизационных отчислений в организации должно быть уде­лено наибольшее внимание. Годовой финансовый план организации одновременно явля­ется и инструментом планирования, и инструментом контроля. Обычно в организации должен составляться общий и частные бюджеты. Общий бюджет определяет объемы реализованной продукции, расходы других финансовых операций на предстоя­щий период. Он включает прогнозный отчет о прибыли, прогнозный баланс и бюджет денежных средств. В самом общем виде бюджет подразделяется на операционный бюджет и фи­нансовый бюджет. Операционный бюджет подразделяется на: – бюджет реализации; – бюджет производства; – бюджет прямых затрат на материалы; – бюджет прямых затрат на труд; – бюджет производственных накладных расходов; – бюджет общих и административных расходов; – прогнозный отчет о прибыли.  Финансовый бюджет подразделяется на: – бюджет денежных средств; – прогнозный баланс.  Основными этапами составления бюджета являются следующие: 1)  составление прогноза реализации; 2)  определение расчетного уровня объема производства; 3) расчет себестоимости строительной продукции и операци­онных расходов; 4)  расчет потока денежных средств и других финансовых показателей; 5) составление прогнозных форм отчетности. Бюджет реализации строительной продукции — стартовая точка составления общего бюджета, поскольку объем реализа­ции продукции оказывает влияние практически на все другие статьи общего бюджета. Прогнозный объем реализованной строительной продукции в основном определяется сметой, при­лагаемой к подрядному договору (или планируемым заказам на выполнение работ). В бюджете реализации определяется также сумма денежных средств, которую организация может получить от своих заказчиков. Бюджет производства составляется после составления бюд­жета реализации. Ожидаемый объем производства в строитель­ной организации определяется по двум направлениям: объем строительно-монтажных работ и объем строительных материалов, деталей и конструкций. В том и другом случае объемы рассчитываются с учетом наличия запасов, планируемых объемов реали­зации и оптимальных заделов на будущее. Бюджет прямых затрат на строительные материалы составляется после определения объема производства и рациональных запасов на будущее. Бюджет прямых затрат на труд также составляется на основе бюджета производства с учетом трудоемкости производства работ на основе нормативов трудоемкости, которые содержатся в соответствующих сметных нормах и расценках. Бюджет производственных накладных расходов включает прочие статьи, которые не являются прямыми затратами на материалы и прямыми затратами на оплату труда. Сюда относятся та­кие расходы, как амортизация, отдельные виды налогов, вклю­чаемые в себестоимость, арендная плата и др. Бюджет административных расходов включает ста­тьи операционных расходов, такие, как расходы по реализации строительной продукции, расходы по управле­нию. При составлении этого бюджета отдельно рассчитывают­ся постоянные и переменные операционные расходы. Бюджет денежных средств составляется в виде притока и оттока денежных средств за определенный период (таблица 17). Он состоит обычно из четырех основных разделов: 1) раздел поступлений, который включает остаток денежных средств на начало периода, поступления денежных средств от заказчиков и другие статьи поступления денежных средств; 2) раздел расходов денежных средств, отражающий все виды оттоков денежных средств на предстоящий период; 3) раздел избытка или дефицита денежных средств — разни­ца между поступлением и расходованием денежных средств; 4) финансовый раздел, в котором подробно представлены ста­тьи заемных средств и погашения задолженности на предстоя­щий период. Таблица 17. Бюджет движения денежных средств Наименование Периоды (месяцы) 1. Остаток денежных средств на начало периода 2. Поступления денежных средств 1) от основной деятельности - выручка от реализации (без НДС и таможенных пошлин) - авансы полученные - прочие поступления от операционной деятельности 2) от инвестиционной деятельности - выручка от реализации основных средств - прочие внереализационные расходы от инвестиционной деятельности 3) от финансовой деятельности - увеличение уставного капитала (доход от эмиссии акций) - целевое финансирование - привлечение кредитов - эмиссия облигаций (долговые ценные бумаги) 3. Отток денежных средств 1) по основной деятельности - оплата сырья/материалов - прямая заработная плата - общепроизводственные расходы - коммерческие расходы - управленческие расходы - уплата налогов - проценты за кредиты - налог на прибыль 2) по инвестиционной деятельности - приобретение основных средств - затраты на проведение НИР и ОКР - долгосрочные финансовые вложения 3) по финансовой деятельности - проценты по краткосрочным кредитам - погашение облигаций - выплата дивидендов 4. Остаток денежных средств но конец периода (остаток на начало + поступления – расходы) Баланс движения денежных средств предназначен для проверки реальности источников поступления денежных средств, увязки балансирования притоков и оттоков денежных средств на месяц и на конкретную дату. В отличие от бюджета доходов и расходов в балансе движения денежных средств учитываются доходы (поступления) и расходы денежных средств по факту. Не схождение поступления выручки с запланированным ее объемом связано с предоставлением отсрочек платежа за реализованную продукцию, возникновением дебиторской задолженности и несоблюдением графиков ее погашения, поэтому денежные средства, относящиеся к выручке этого месяца, могут поступать в последующих месяцах.  Прогнозный отчет о прибыли представляет собой расчетную оценку доходов и расходов строительной организации на пред­стоящий период (таблица 18). Таблица 18. - Бюджет доходов и расходов (прогнозный отчет о прибыли) № п/п Наименование показателя Бюджет прошлого года 01 02 03 … 12 1 Выручка от продаж (без учета НДС) 2 Себестоимость реализованной продукции 3 Валовая прибыль (п.1-п.2) 4 Коммерческие расходы 5 Управленческие расходы 6 Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4-п.5) 7 Операционные доходы / расходы 8 Процент к получению 9 Процент к уплате 10 Поступления от продажи основных средств 11 Прочие операционные расходы (налоги) 12 Сальдо внереализационных доходов и расходов 13 Прибыль/убыток до налогообложения 14 Налог на прибыль (24%) 15 Чистая прибыль (Налогооблагаемая прибыль - Налоги) 16 Дивиденды 17 Прочие платежи из чистой прибыли 18 Нераспределенная прибыль 19 Нераспределенная прибыль с нарастающим итогом Заполняется по выручке на основе продаж, производственного бюджета. Коммерческие и управленческие расходы берутся из соответствующих бюджетов. Финансовые результаты зависят от метода учета выручки, который применяется на предприятии. Выручка по бюджету доходов и расходов может отличаться от выручки для налогообложения. В зависимости от применяемого метода начислений, когда датой получения дохода считается отгрузка продукции, либо кассового метода, когда датой получения выручки является дата поступления средств на расчетный счет. При применении метода начисления происходит уплата налога на прибыль до фактического ее получения, в связи с этим в составе внереализационных расходов предприятие должно формировать резерв по сомнительным долгам не более 10% от выручки в размере 50% от дебиторской задолженности сроком до 90 дней. Сумма выплачиваемых дивидендов зависит от принятой нормы распределения прибыли на дивиденды. Нераспределенная прибыль с нарастающим итогом определяется как сумма прибыли за все предыдущие месяцы. Прогнозный баланс позволяет оценить, как будет выглядеть финансовое положение организации по прошествии соответствующего периода, выявить возможные неблагоприятные для орга­низации финансовые последствия, проверить правильность других расчетов, рассчитать финансовые коэффициенты и оценить их уровень с позиций требований финансового рынка, выделить будущие финансовые источники и обязательства. В целях планирования финансирования деятельности по содержанию и ремонту многоквартирного дома составляется смета доходов и расходов (таблица 19). Смета доходов и расходов представляется общему собранию собственников помещений. На основании сметы собственники принимают решения по установлению обязательных платежей и взносов членов товарищества, о получении кредитов, образовании специальных фондов, сдаче имущества в аренду. Таблица 19 - Смета доходов и расходов ТСЖ (финансовый план) № Наименование статей Расходы на содержание и текущий ремонт общего имущества вывоз бытовых отходов техническое обслуживание и ремонт лифтов Расходы на капитальный ремонт общего имущества Расходы на управление многоквартирным домом Расходы на строительство дополнительных объектов и помещений в МКД Прочие расходы Доходы Платежи за содержание и ремонт жилых помещений -платежи за содержание и текущий ремонт общего имущества -платежи за капитальный ремонт общего имущества -платежи за управление многоквартирным домом Целевое финансирование -целевое бюджетное финансирование -членские взносы Доход от иной деятельности, в.т.ч - от сдачи в аренду земельного участка - от сдачи в аренду нежилых помещений - от сдачи в аренду прочих объектов Финансовый результат Оплата обязательных налогов Прибыль в распоряжении ТСЖ Резервный фонд Фонд на восстановление и ремонт общего имущества Прочие фонды Контроль исполнения сметы доходов и расходов осуществляется ревизионной комиссией. Ревизионная комиссия осуществляет проверку плановых, отчетных, бухгалтерских и иных документов, подтверждающих выполнение запланированных работ, использование денежных средств и специальных фондов по целевому назначению, дает оценку правильности заключенных договоров и правомочности действий правления и председателя ТСЖ. По результатам проверки представляется отчет общему собранию членов товарищества. Целевое бюджетное финансирование (субсидии) предоставляются на финансирование текущего (капитального) ремонта при условии включения в адресную программу. Контрольные вопросы 1. Какой раздел плана является определяющим для дальнейшего планирования на предприятии? 2. Перечислите основные показатели (плана) бюджета доходов и расходов? 3. Почему показатели плана доходов и расходов отличаются от плана движения денежных средств? 4. По каким видам деятельности распределяются доходы и расходы предприятия? 5. Перечислите основные статьи в смете доходов и расходов ТСЖ? Тема 10. Денежное обращение, финансирование и кредитование предприятий строительства и коммунального хозяйства 10.1.Платежные документы безналичного платежного оборота. 10.2.Виды кредитов. 10.3.Порядок оформления кредита. 10.4.Источники финансирования строительных проектов. 10.5 Финансирование модернизации коммунальной инфраструктуры 10.1. Платежные документы безналичного платежного оборота Денежные средства, выплачиваемые за реализуемую продукцию, составляют платежный оборот предприятия. Безналичный оборот представляет собой перечисление средств со счета плательщика в его банке, на счет получателя в банке получателя. Это производится в связи с: - сосредоточением значительных сумм денег в банках; - обеспечением повышенной платежной дисциплины; - понижением затрат на платежный оборот. При безналичном расчете используется следующие документы. 1) Платежные поручения поручение банку о перечислении средств со своего счета на счет другого хозяйствующего субъекта (ГК 863-866) Платежное поручение действительно 10 дней. Его выдача может предшествовать отгрузке продукции (авансовый платеж), может быть одновременно, а может после поставки товара. Предоплата за строительную продукцию не допускается, возможна за материалы. Платежные поручения широко применяются в строительстве, на их долю приходится ¾ платежного оборота, используются при расчетах за выполненные СМР, оплате приобретенных материалов и оборудования, покупных услуг, аренды, при уплате налогов в бюджет. Платежное поручение выписывается в 4-х экземплярах: 1-й как основание для списания средств, 2 и 3-й – в банк получателя, как основание зачисления средств и уведомление получателя, 4-й возвращается плательщику. 2) Платежное требование – требование к плательщику об уплате за товар. Требование через банки продавца и покупателя, поступают покупателю (плательщику), который в 3-хдневный срок акцептует требование (то есть соглашается его оплачивать), либо отказывается. Требование может считаться акцептованным по умолчанию. При получении акцепта банк покупателя снимает средства с расчетного счета, направляет их на счет продавца. Если нет средств, то акцептованное требование переходит в картотеку №2 «Основание для отказа в акцепте». 3) Платежное требование – поручение - документ требования продавца к покупателю оплатить на основании предоставленных ему расчетных отгрузочных документов стоимость отгруженных товаров. Отгрузочные документы передаются в банк покупателя, который продает их ему только после оплаты. Банк покупателя при акцепте платежных документов и при наличии средств на счете снимает их со счета, передает отгрузочные документы, и перечислят средства банку продавца. Расчеты требованиями – поручениями дают преимущества поставщикам (продавцам), но не повышают оборачиваемость. 4) Аккредитив – условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручительству плательщика в пользу продавца. Банк, выдавший аккредитование, обязательно производит платеж за продукцию. Расчеты с помощью аккредитивов начинаются с информации продавца об отгрузке продукции. Покупатель заявляет банку открыть аккредитив. Банк открывает аккредитив (если у покупателя есть средства) и сообщает об этом продавцу. Продавец отправляет товар и направляет в банк чеки и другие отгрузочные документы. При получении документов, банк покупателя снимает со счета средства и переводит в банк продавца, а тот зачисляет их на счет и информирует продавца о поступлении средств. Покупателю передают отгрузочные документы на продукцию (ГК 867-873). Аккредитив бывает покрытый – резерв средств создается за счет плательщика и непокрытый – за счет средств банка. Как правило, аккредитив безотзывный – резерв средств не может быть отозван в течение срока действия аккредитива. Срок действия не более 15 дней. Применяется при междугородних расчетах, надежная форма расчетов, но более дорогая и менее оперативная. 5) Чек – ценная бумага, содержащая необусловленное распоряжение чекодателя (покупателя) банку произвести платеж указанной суммы чекодержателю (поставщику). Для чековой формы расчетов заключается договор плательщика с банком на получение чековой книжки и перечисление с расчетного счета на лицевой счет депонированной суммы. Получение чековой книжки означает гарантию банка оплаты в пределах депонированной суммы. Отгрузка продукции и передача документов происходит одновременно с передачей чека покупателем продавцу. Продавец передает чек в свой банк, банк передает чек в банк покупателя (чекодателя) в течение 10 дней со дня выписки, который списывает сумму с лицевого счета покупателя и переводит ее продавцу, а чек возвращается покупателю. Таким образом, банк покупателя (чекодателя) является инкассирующим, т.е. он не разбирается во взаимоотношениях продавца и покупателя, в том получили товар или нет, а просто списывает деньги, не спрашивая согласия плательщика. Применяется между юридическими лицами, при расчетах с поставщиками за товарно-материальные ценности и транспортные услуги, в пределах одного города. 6) Электронный платеж – передача информации о движении денежных средств с помощью идентификации автора распоряжения путем электронной подписи. Электронная подпись является шифровальным ключом, с помощью которого шифруется платежный документ и передается по компьютерной сети. 7) Инкассовое поручение – документ на бесспорное списание средств со счета предприятия. Документы предъявляемые подлежат оплате немедленно. Инкассовые поручения выдаются, когда поручатель имеет право на требование первоочередной оплаты. При наличии средств достаточных для удовлетворения всех требований списание происходит в порядке календарной очередности их предъявления или в порядке распоряжения плательщика. При недостаточности средств: 1 очередь – списание по исполнительным документам (о возмещении вреда жизни и здоровью, а также по алиментам); 2 очередь – по расчетам с лицами по трудовому договору и выходные пособия; 3 очередь – платежи в бюджетные и внебюджетные фонды; 4 очередь – прочие денежные требования в порядке календарной очередности. 8) Вексель – кредитно-расчетная ценная бумага – обязательство покупателя (векселедателя) уплатить продавцу (векселедержателю) указанную в векселе сумму. Векселедержатель предъявляет ее в банк по прошествии указанного в векселе срока либо продает в свой банк по сниженной стоимости (т.е. с дисконтом). Вексель бывает простой и переводной (тратта), то есть переводится обязанность платить по векселю на другое лицо, имеющее обязательство перед векселедателем на не меньшую сумму. 10.2. Виды банковских кредитов Краткосрочные на срок 1-2 года – контокоррент; – овердрафт; – по совокупной потребности в средствах (для финансирования закупки материалов, выплат зарплаты и т.д.); – целевые кредиты. Долгосрочные – более 3х лет. – на приобретение оборудования и других внеоборотных активов; – ипотечные; – проектные; – кредитные линии. Контокоррентный кредит предполагает закрытие расчетного счета и открытие единого контокоррентного счета, сочетающего свойства расчетного и ссудного. Кредитуется потребность в средствах, возникающая из-за разрывов между поступлениями денежных средств и платежами. Дебетовое сальдо контокоррентного счета соответствует выдаче кредита, кредитовое – наличие собственных средств на счете. Контокоррентный кредит наиболее рискованный вид кредита, предоставляется надежным клиентам банка для финансирования текущего производства, и не связан с инвестиционной деятельностью. Овердрафт – краткосрочное на 10-15 дней кредитование укрупненной потребности заемщика в денежных средствах без установления предельной суммы кредита и заключения дополнительных кредитных договоров. Более распространены целевые кредиты, обслуживающие конкретные сделки (приобретение определенной партии сырья, ценных бумаг) или проекты. Их можно получить в любом банке независимо от наличия расчетного счета. Для получения нужно технико-экономическое обоснование, подтверждающее эффективность планируемой сделки. В договоре указывается срок займа, % ставка, порядок погашения, обеспечение кредита (гарантии). Долгосрочные кредиты характеризуются большими рисками, сроками, более сложными условиями обслуживания и обеспечения. К долгосрочным кредитам относится ипотечный кредит – под залог существующей либо создаваемой (приобретаемой) недвижимости. Предоставляется гражданам на приобретение жилья на срок 15 и более лет. Могут оговариваться условия досрочного погашения и пересмотр платежей при досрочном погашении. Кредитные линии – в пределах определенного срока и денежной суммы. Цепочка продлеваемых в течение определенного срока краткосрочных кредитов. Если фирме нужно постоянное стороннее финансирование, то прибегают к контокоррентному (срочному) кредиту. Если время от времени – овердрафт или кредитная линия. На уровень процентной ставки влияют: • политика (%ставка) ЦБ РФ, • уровень инфляции, • спрос на кредиты, • характер кредита, • рейтинг надежности заемщика. Оценка кредитоспособности заемщика осуществляется на основе анализа финансово-хозяйственной деятельности заемщика (по коэффициентам абсолютной и текущей ликвидности, коэффициент независимости, устойчивости). При предоставлении кредита для снижения риска сумма кредита может быть ограничена размером уставного капитала предприятия. Процентная ставка представляет собой стоимость привлекаемых ресурсов, включая операционные расходы кредитной организации, плановую прибыль и премию за риск. Сроки и суммы платежей за кредит должны быть увязаны с графиком поступлений от проекта. В качестве обеспечения кредита выступает залог имущества, гарантии и поручительства, страхование кредита, переуступка банку счетов заемщика, «связанные» кредиты. Залог – остается в собственности заемщика, заклад - у кредитора. Размер выдаваемого банковского кредита всегда меньше стоимости заложенного имущества. Как правило, сумма кредита составляет 80% стоимости имущества (недвижимость малоликвидна, но надежна); 50% стоимости дебиторской задолженности, 60 – 80% стоимости ценных бумаг (акций). Поручительство – договор, по которому поручитель обязуется перед кредитором другого лица отвечать за исполнение ими своего обязательства. Заемщик и поручитель несут солидарную ответственность. Гарантия как разновидность поручительства применяется только между юридическими лицами. Гарант несет субсидиарную ответственность, то есть частично участвует в погашении долга, в качестве гаранта могут выступать вышестоящие организации. Гарантии и поручительства имеют стоимость, которая может достигать до 15% запрашиваемой ссуды. «Связанные» кредиты – кредиты с особыми условиями, ограничениями. Банк может сам определять исполнителей работ, поставщиков, условия ограничения дивидендов, ограничения продажи активов, размер заработной платы администрации, право на ревизии. 10.3. Порядок оформления кредитов Предоставление в банк следующих документов. 1) Кредитной заявки (сумма, цель и срок кредита) 2) ТЭО 3) Копии контрактов и др. документов, подтверждающих реальность погашения кредита 4) Годовой баланс и баланс на последнюю отчетную дату для анализа кредитоспособности 5) Проект кредитного договора по форме этого банка; 6) Договор залога, гарантий, поручительства, страхования 7) Обязательство-поручение по погашению кредита 8) Справку о других кредитах в других банках 9) Нотариально заверенные учредительные документы и образцы подписей первых лиц. Анализ документов и заключение о возможности выдачи кредита Планы выдачи и погашения кредита имеют 3 стадии: Строительство – выдача кредита, перечисление средств на ссудные счета по согласованному графику. Проценты начисляются, но не выплачиваются Период освоения созданного объекта – за счет амортизационных отчислений погашаются проценты. Погашение основной суммы кредита – за счет прибыли и амортизационных отчислений погашаются проценты и основная сумма долга, на остаток продолжают начисляться проценты. 10.4. Источники финансирования строительных проектов В основном применяется смешанное финансирование. Типичная схема смешанного финансирования представлена в таблице 20. По источникам средств для покупки жилья: 33% финансируется за счет ипотечного кредита, в рассрочку – 30%, на собственные сбережения – 12%, с помощью обычного кредита – 7%. Высока доля средств дольщиков в финансировании строительства около 60-70%, 15% - составляло долгосрочное заемное финансирование, 10-15% - собственные средства, 7% - краткосрочный кредит и неразвито оставалось финансирование за счет ценных бумаг (облигации, сертификаты) - менее 3%. Таблица 20– Источники смешанного финансирования строительных проектов Источник финансирования Условия Доля % Собственные средства строительного предприятий (амортизация и нераспределенная прибыль) Формирование оборотных средств для начала нов. строительстваборотных средств для начала нов. инансирование остаток продолжают начисляться проценты.суды. отганизации.ьства. дприятия.ффицие 15 Лизинг Приобретение строительного оборудования 10 Основной заем Оплата выполненных СМР 25 Кредитная линия Для покрытия временного недостатка денежных средств 25 Кредиты собственникам Рассрочка, ипотека 25 10.5 Финансирование модернизации коммунальной инфраструктуры Потенциал энергосбере­жения заключается в проведении мер по ремонту утеплению крыш, окон и фасадов зданий, теплоизоляции трубопроводов, модернизации теплораспределительных установок у потребителей в жилищном секторе, внедрении дру­гих технических решений в том числе в области утилизации ТБО по сокра­щению выбросов в атмосферу СО2 и других загрязняющих веществ. Для ре­шения этой комплексной проблемы органам государственной власти на всех уровнях управления необходима разработка и реализация программ в облас­ти энергосбережения. Прежде чем перейти к поиску источников финансирования муниципа­литетам необходимо разработать структуру инвестиционных проектов по энергосбережению, провести энергетический аудит, определить целевые по­казатели энергоэффекетивности, разработать технико-экономическое обос­нование, где оценить масштабы затрат и экономию ресурсов. Статья 14 Федерального Закона «Об энергосбережении и повышении эффективности использования энергии» предусматривает финансирование за счет «использования внебюджетных средств, полученных с применением ре­гулируемых цен (тарифов)», а поправкой к Закону «О фонде содействия ре­формированию ЖКХ» предусматривается финансирование из Фонда содей­ствия реформированию при наличии региональных адресных программ пере­хода на отпуск ресурсов потребителям в соответствии с показаниями обще­домовых приборов учета. Современная теория финансового менеджмента и практика реализации проектов энергосбережения позволяет выделить следующие источники и ме­ханизмы привлечения средств в проекты энергоэффективности. 1. Собственные средства муниципального бюджета. Могут исполь­зоваться для всех видов инвестиционных проектов. Недостатком этого спо­соба финансирования является ограниченность средств местных бюджетов и потому невозможность осуществления крупномасштабных проектов. Как правило, за счет собственного финансирования обеспечивается до 20% стои­мости проекта - это расходы по разработке структуры инвестиционного про­екта, проведению энергетического аудита, разработке технико-экономического обоснования, поиску энергосервисной компании - управ­ляющей проектом. 2. Гранты - предоставляются международными финансовыми орга­низациями через агентства по кредитованию для финансирования проектов способствующих улучшению экологии. Это, например, средства Глобального экологического фонда и Всемирного банка, программа технического содей­ствия странам СНГ ТАСИС, Фонд «Устойчивое развитие» и др. Как правило, для получения гранта требуется софинансирование муниципальными образо­ваниями или коммерческим банком. При этом нет требования возвратности средств, и отсутствуют стимулы эффективности проекта. К такому целевому финансированию может быть отнесено финансирование за счет социальных программ таких структур как Газпром и Лукойл, финансирование из феде­рального центра. 3. Кредит. Привлечение заемных средств основывается на принципах возвратности, срочности и платности кредитов, а также предоставлении га- рантий. Оно возможно в виде льготных кредитов, кредитов коммерческих банков. Льготное кредитование заключается в использовании процентной ставки ниже рыночной, более продолжительными сроками погашения и пре- доставлением льготного периода при выплате процентов. При принятии решения о предоставлении кредитов банки и инвесторы оценивают кредитную репутацию заемщика (своевременность погашения прошлых кредитов, текущую платежеспособность и т.д.), финансовые и тех­нические возможности обеспечения экономии средств при реализации про­екта, наличие залогового обеспечения. Схема финансирования энергосбере­гающих проектов, приемлемых для крупных банковских структур (Внешэко­номбанк, Газпромбанк), предполагает объем инвестиций не менее 2 млрд. руб., срок окупаемости инвестиций 5-10 лет. Необходимым требованием яв­ляются соглашение с Администрацией муниципального образования, кото­рым в качестве механизма возврата средств предусматривается статья соот­ветствующих расходов в бюджете и «неснижаемый» тариф с инвестицион­ной составляющей на весь срок реализации проекта. Также необходимым ус­ловием является предоставление финансовой отчетности заемщика, контроль денежных потоков по проекту. 4. Облигационное финансирование. Возможно для крупных горо­дов, чтобы привлечь внимание инвесторов к данному виду вложений. Вы­пуск облигаций требует значительной подготовительной работы по анализу и прогнозированию денежных ресурсов муниципального образования, чтобы обеспечить их достаточность на момент погашения облигаций, а также затрат по регистрации проспекта эмиссии и размещению облигаций. 5. Револьверный фонд. Создается для аккумулирования сбереже­ний, полученных в результате экономии от проектов энергоэффективности и финансирования последующих проектов. Для финансирования затрат по приобретению оборудования могут применяться такие схемы как лизинг и коммерческий кредит от поставщика. 6. Коммерческий кредит от поставщика оборудования - заключается в предоставлении кратковременной отсрочки платежа при покупке оборудова­ния, что обеспечивает более равномерное распределение затрат по проекту. 7. Лизинг - аренда оборудование с последующим выкупом; позволяет использовать оборудование, внося в течение длительного срока от 3 до 15 лет незначительные, по сравнению с его единовременной стоимостью, платежи. На финансировании за счет экономии основаны метод чистого разви­тия и заключение перформанс-контрактов. 8. Метод чистого развития (МЧР) предполагает экономию средств предприятием за счет сокращения платежей за разрешенные выбросы СОг в атмосферу. В ходе разработки проекта разработчик должен документально подтвердить сокращение выбросов и экономию ресурсов относительно базового уровня. Трудность реализации таких проектов в жилищной сфере заключается в низкой собираемости платежей за коммунальные услуги, что уменьшает выручку и сводит «на нет» положительный эффект от экономии. 9. Перформанс-контракты - заключаются между администрацией муниципального образования и энергосервисной компанией (ЭСКО), осуществляющей управление проектом, если результатом проекта является энерго-ресурсосбережение и экономия затрат. Услуги энергосервисной компании других участников проекта оплачиваются за счет получаемой экономии. Таким образом, для реализации проектов повышения энергоэффектив­ности необходимо сочетание рассмотренных механизмов финансирования на разных уровнях управления с учетом специфики проектов и социально-экономического развития муниципальных образований. Перформанс-контракты бывают с гарантированными сбережениями - когда муниципали­тет привлекает стороннее финансирование, проводя кредит по своему балан­су, а ЭСКО гарантирует сбережения и если их недостаточно для погашения кредита отвечает собственными средствами. Так как в этой ситуации риск ЭСКО возрастает, то она требует себе больший процент сбережений. При перформанс-контракте с совместными сбережениями ЭСКО берет на себя риск заемщика, проводя привлеченный кредит по своему балансу. Муници­палитет получает процент от сбережений, но масштаб этих сбережений не гарантируется. Таким образом, ЭСКО несет расходы по проекту, но без дополнительных затрат связанных с предоставлением гарантий. Проблемами, затрудняющими инвестиции в коммунальную инфраструктуру муниципальных образований, являются: - отсутствие собственных средств и невозможность получить своевременное финансирование из-за бюро­кратических процедур утверждения проектов, отсутствие специалистов, мо­гущих грамотно обосновать экономию просчитать сбережения, - неразвито­сть правовой среды; - наличие перекрестного субсидирования тарифов на энергоносители, которые находятся ниже уровня окупаемости затрат; • высокие размером транзакционных издержек в сравнении с масшта­бом контракта; • проблемы оценки надежности, кредитоспособности МО; • муниципалитеты законодательно ограничены на объем долга, т.е. сколько средств они могут привлечь, так как имущество муниципалитета не может быть предметом залога или ареста; • федеральные и региональные власти не позволяют энергосервисным организациям оставить экономию в своем распоряжении, либо размер финансирования уменьшается на размер экономии. Однако, начиная с 1 января 2010 года планирование затрат на энергообеспечение организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней (федерального, регионального, местного) производится исходя из уровня затрат в 2009 году с ежегодным снижением на 3%. Экономия полученная сверх 3% остается в распоряжении организации. • отсутствие данных об энергопотреблении, данные учета расхода ре­сурсов, не позволяют оценить экономию. -отсутствие среднесрочного бюджетного прогнозирования не дает за­ключать долговременные договоры с участием энергосервисных компаний Контрольные вопросы 1. Порядок взаиморасчетов с помощью платежных поручений 2. В чем отличия аккредитивной формы расчетов от других форм безналичных расчетов? 3. Особенности вексельной и чековой формы взаиморасчетов 4. Какие виды кредитов для предприятий вы знаете? 5. Состав документов для получения кредита. 6. Расскажите о структуре источников финансирования строительных проектов Тема 11. Экономическая эффективность жилищно-коммунального хозяйства (ЖКХ) 11.1 Цели и основные направления реформы ЖКХ.11.2. Достигнутый в результате реформирования уровень развития ЖКХ. 11.3.Фонд содействия реформированию ЖКХ. 11.1. Цели и основные направления реформы ЖКХ Причиной проведения жилищно-коммунальной реформы явилось: 1) несоответствие существующего хозяйственного механизма новым экономическим отношениям. В начале 90-х считали, что самостоятельность хозяйствующих субъектов (предприятий) - перевод их на самоокупаемость и самофинансирование может сделать их деятельность эффективной. 2) изменение государственного устройства с разделением предметов ведения на федеральный, региональный и местный уровень, что привело к децентрализации управления жилищно-коммунальном хозяйством с передачей всех обязательств по финансированию ЖКХ на местный уровень. Единственным способом преодоления кризисной ситуации явилось изменение системы финансирования ЖКХ переход от системы бюджетного дотирования к оплате жилищно-коммунальных услуг потребителями. Основной целью реформы ЖКХ, согласно Концепции реформирования ЖКХ» (указ Президента РФ от 28.05.96 № 425) было провозглашено - обеспечение условий проживания, отвечающих стандартам качества, путем перевода ЖКХ на рыночные социально-ориентированные принципы хозяйствования. Основные направления реформы. 1. Совершенствование системы управления ЖКХ предполагало разделение функций управления жильем и обслуживания зданий, т.е. ликвидацию сложившейся в этой сфере монополии и создание предпосылок для конкурентного рынка: Услуги по управлению и эксплуатации жилищного фонда в Петербурге исполняют 46 ОАО «Жилкомсервис» со стопроцентным государственным капиталом и более 70 управляющих компаний. - внедрение договорных отношений, как правового механизма взаимодействия производителей ЖКУ, потребителей, собственников жилищного фонда. - внедрение коллективной формы управления жильем путем создания ТСЖ. Сегодня в СПб реально ведут хозяйственную деятельность примерно 3000 объединений собственников жилья. В основном, это ЖСК, а также ТСЖ, созданные в новостройках. Фактически, это всего 14 % от количества жилых домов. Практически 1500, созданных ТСЖ, еще не начали свою хозяйственную деятельность. -создание контрольно-надзорных органов в сфере ЖКХ (жилищной инспекции) для контроля качества ЖКУ, региональной энергетической комиссии (РЭК) для аудита тарифов и др. 2. Создание конкурентной среды в сфере жилищно-коммунального обслуживания представлялось стимулом для предприятий к снижению себестоимости (снижения цены услуг) и повышения качества обслуживания, как преимущество в конкурентной борьбе. Проведение конкурсного отбора подрядчика по обслуживанию и ремонту жилищного фонда проходило в системе городского заказа. Жилищно-эксплуатационные услуги были признаны продукцией, поставляемой для городских нужд, финансируемых за счет городского бюджета. 3. Энергоресурсосбережение - создает стимул к снижению расходов ЖКХ по производству воды, электроэнергии и тепла, в связи с их экономией. Муниципальные программы ресурсосбережения включали в себя мероприятия по постановке приборов учета расхода воды тепла в учреждениях и жилом фонде в том числе поквартирный учет, а так же применении энергосберегающих технологий (пластиковые окна, теплоизоляционные материалы) при строительстве зданий. 4. Совершенствование системы оплаты жилья. Источниками финансирования ЖКХ в переходный период являлись платежи населения и бюджетные дотации разницы между фактической стоимостью ЖКУ и платежами населения при постепенном возрастании последних. Произошло разделение квартплаты на оплату техобслуживания, содержания им ремонта зданий и оплату коммунальных услуг, по некоторым видам коммунальных услуг были пересмотрены тарифные ставки с изменением базы отнесения затрат (руб./м2; руб. /чел.), однако принятие в конечном итоге в качестве универсальной базы отнесения тарифных ставок измерителя м2 общей площади объясняется тем, что количество потребляемого комплексного жилищного блага прямо пропорционально общей площади занимаемого жилья. Одним из направлений тарифной политики являлась ликвидация перекрестного субсидирования, которое существовало в советское время в виде установления заниженных тарифов для населения и завышенных для предприятий. Считалось, что существование перекрестного субсидирования удорожает себестоимость производства продукции этих предприятий, снижая тем самым ее конкурентоспособность, а затраты на коммунальные услуг, включаемые в завышенный тариф все равно оплачивает конечный потребитель продукции – население. Тарифная политика, нацеленная на самоокупаемость затрат по обслуживанию, ремонту жилых домов предполагала так же введение новых видов платежей: отчисление на капитальный ремонт домов, платежи по страхованию жилья, плату за наем социального жилья. Экономическим смыслом платы за наем являлась аккумуляция отчисляемых средств для строительства в будущем нового здания, а так же с помощью установления повышенной ставки платы за наем (выше налога на имущество) предполагалось стимулировать приватизацию жилья и внедрение управления жильем, находящимся в частной собственности с помощью ТСЖ. В целях окупаемости затрат предприятий ЖКХ предполагалось установление двухставочных тарифов, оплата по полной стоимости второго жилья, жилья выше социальной нормы и.т.д. Принимаемые местными властями решения по тарифной политике были очень разнообразны и тарифные ставки различались в несколько раз не всегда обоснованно. Объективными факторами различий в стоимости услуг ЖКХ являлось состояние инфраструктуры, условия производства (транспортировки). 5. Социальная защита населения. Социальный аспект жилищной реформы заключался в переходе от дотирования предприятий к предоставлению адресных субсидий на оплату ЖКУ малоимущим гражданам. Для регулирования порядка предоставления субсидий гражданам, а так же для регулирования межбюджетных отношений по перечислению трансфертов по финансированию сферы ЖКХ из федерального бюджета региональным и распределению дотаций по муниципальным образованиям (городам) внутри региона, были приняты федеральные социальные стандарты: • стандарт предельной стоимости предоставления всего комплекса жилищно-коммунальных услуг (50 руб. на кв.м. общей площади); • стандарт жилищной обеспеченности и нормативы потребления коммунальных услуг составлял 18 кв.м. общей площади на человека, 32 кв.м. на одиноко проживающего гражданина и 42 кв.м. – на 2-х человек; • предельная доля расходов на оплату жилищно-коммунальных услуг в бюджете семьи – не должна превышать 25%, в настоящее время принята на уровне 22%; • доля расходов на предоставление жилищно-коммунальных услуг, покрываемая за счет платежей населения (первоначально в 1998 г составляла около 60%, затем поэтапно повышалась за счет повышения тарифов и в настоящее время по всем услугам, кроме отопления, доведена до 100%, а по некоторым, например водоснабжение, в тариф включается еще и инвестиционная составляющая). 11.2. Достигнутый в результате реформирования уровень развития ЖКХ Жилищно-коммунальное хозяйство — самый большой сектор экономики Российской Федерации. Доля основных фондов отрасли составляет более 26% от общего объема основных фондов страны. По разным оценкам, жилищный фонд РФ оценивается более чем в 8 трлн. рублей. При этом в сфере ЖКХ занято более 3 млн. человек. В Санкт-Петербурге эксплуатируется 100 млн. кв. м жилья. По данным Росстата, только с января по август нынешнего года стоимость услуг отрасли по стране подскочила на 13,2%, а в целом с 2001 года возросла вшестеро. В 2006 г. объем рынка жилищно-коммунальных услуг составил 660,654 млрд. руб. Затраты на ЖКХ по данным Минрегионразвития составляют 2,14 трлн. рублей. Право на получение субсидий имеют в среднем по России 14 млн. семей. Потребность в средствах на предоставление адресных субсидий составляет около 40 млрд. рублей ежегодно (из них средства федерального бюджета -5 млрд.). На льготирование независимо от доходов - Герои РФ, Герои СССР, полных кавалеров ордена Славы, инвалидов и участников ВОВ выделяется от 1,2 до 2,5 млрд. рублей ежегодно. В настоящее время 71,5 процент жилищного фонда находится в собственности граждан и 21,5 процента - в собственности муниципальных образований. К 2005 году предполагалось завершить приватизацию предприятий ЖКХ. По официальным данным, на начало 2004 года от 16 до 25 процентов коммунальных предприятий в сфере водо-, тепло- и электроснабжения сменили форму собственности на частную или смешанную. 11.3. Фонд содействия реформированию ЖКХ В 2008 г для финансирования проведения капитального ремонта жилищного фонда был создан Фонд содействия реформированию ЖКХ, расходы которого за пять лет запланированы в размере 240 млрд. рублей - средства, полученные от нефтяных сверхдоходов и распродажи активов ЮКОСа. Средства выделяются пропорционально доле жилищного фонда муниципального образования в общей площади жилья в РФ, 500 млн. Размер средств, выделяемых муниципальному образованию - от 500 млн. до 8 млрд. рублей. Средства Фонда предполагается расходовать в пропорциях 40:60 - 100 млрд. потратят на переселение жильцов ветхих и аварийных домов, остальные - на капитальный ремонт. К видам работ по капитальному ремонту многоквартирных домов в соответствии с настоящим Федеральным законом относятся: 1) ремонт внутридомовых инженерных систем электро-, тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения, в том числе с установкой приборов учета потребления ресурсов и узлов управления (тепловой энергии, горячей и холодной воды, электрической энергии, газа); 2) ремонт или замена лифтового оборудования, признанного непригодным для эксплуатации, при необходимости ремонт лифтовых шахт; 3) ремонт крыш; 4) ремонт подвальных помещений, относящихся к общему имуществу в многоквартирных домах; 5) утепление и ремонт фасадов. Предоставление средств предусмотрено муниципальным образованиям, субъекта федерации при выполнении следующих условий: -доля предприятий в сфере ЖКХ с участием муниципальной и государственной собственности в уставном капитале должна составлять не более 25%. - доля многоквартирных домов, управляемых товариществами - 5% и 20% в 2008 и 2012 гг., соответственно; - наличие нормативно-правовой базы нацеленной на ликвидацию дотационности предприятий ЖКХ и перекрестного субсидирования; - предоставление гражданам субсидий по оплате ЖКУ; - наличие адресных программ расходования средств; - выделение границ земельных участков; - софинансирование субъектами федераций, муниципальными бюджетами и гражданами расходов на капитальный ремонт в размере 5%. Все эти условия должны выполняться как минимум в двух муниципальных образованиях, где проживает не менее 25% населения субъекта Федерации. Контрольные вопросы 1. Перечислите основные направления жилищно-коммунальной реформы, определенные в Концепции реформирования 2. Расскажите о федеральных социальных стандартах. Зачем они нужны? 3. Расскажите о Фонде содействия реформированию ЖКХ Глава 2. Экономика строительного проекта Тема 12. Cоставление сметно-финансовой документации 12.1.Сметно-нормативная база. 12.2.Виды сметной документации. 12.3. Локальные сметы. 12.4. Объектные сметы. 12.5. Сводный сметный расчет. 12.6. Особенности определения затрат по главам сводного сметного расчета 12.1. Сметно-нормативная база Основным методическим документом в области сметного нормирования являются – «Методические указания по определению стоимости строительной продукции» (МДС 81 – 35 - 2004) Госстроя России. Там содержатся общие сведения о системе ценообразования и сметного нормирования, порядок определение стоимости строительства, порядок составления сметной документации. Сметные нормативы бывают элементные и укрупненные. К элементным относятся: • нормы расхода ресурсов на единицу измерения работ в сборниках государственных элементных сметных норм (ГЭСН - 2001); • единичные расценки - прямые затраты на единицу измерения работ (сборники федеральных и территориальных единичных расценок (ФЕР, ТЕР); • сметные цены (сборники средних сметных цен на строительные ресурсы (ССЦ)); Укрупненные - это: • сметные нормативы, накладных расходов (МДС 81 – 33-2004) и сметной прибыли (МДС 81 – 25 – 2001) установленные по видам строительства (или среднеотраслевые) и по видам строительно-монтажных работ, в процентах от заработной платы строительных рабочих и механизаторов. - нормативы лимитированных затрат: • сметные нормы затрат на строительство временных зданий и сооружений (ГСН 81 – 05 – 01 – 2001 и ГСНр 81 – 05 – 01 – 2001); • сметные нормы дополнительные затраты при производстве СМР зимой (ГСН 81 – 05 – 02 – 2007 и ГСНр 81 – 05 – 02 – 2007); • резервы средств на непредвиденные работы и затраты; укрупненные сметные нормативы и показатели стоимости на виды работ (ПВР), базисной стоимости на виды работ (УПБСВР), базисной стоимости строительства зданий и сооружении (УПБС), стоимости строительства (УПСС), прейскуранты на строительство зданий и сооружений (ПРЗС), укрупненные сметные нормативы на здания, сооружения, конструкций и виды работ, ресурсные нормативы (УРН) и показатели ресурсов (УПР) по видам строительства, показатели стоимости строительства в текущих ценах (УдПС). Правила определения сметной прибыли и накладных расходов предусматривают их определение в соответствии с нормативами, установленными по видам СМР в процентах от зарплаты рабочих – строителей и механизаторов. При определении заработной платы строителей, работающих в особо вредных (тяжелых) условиях труда, «Методическими указаниями по определению размера средств на оплату труда в договорных ценах и сметах на строительство и оплате труда работников строительно-монтажных и ремонтно-строительных организаций (МДС 83 – 1.99) предусматривается система районных коэффициентов по регионам России. В целях расчета затрат на эксплуатацию машин и механизмов применяют методические указания (МУ) по разработке сметных норм и расценок на эксплуатацию строительных машин и автотранспортных средств МДС 81 – 3.99. Разработка каталогов сметных цен на материалы регламентируются методическими указаниями по разработке сборника сметных цен на материалы, изделия, конструкции и сборник сметных цен на перевозку грузов для строительства и капитального ремонта сооружений». (МДС 81 – 2.99). 12.2. Виды сметной документации Для определения стоимости строительства в проекте составляются следующие виды сметной документации: 1. сводка затрат; 2. сводные сметные расчеты; 3. объектные сметы; 4. локальные сметы; 5. сметные расчеты на отдельные виды затрат. в рабочей документации (РД) – объектные и локальные сметы. Сметная документация нумеруется в следующем порядке. Нумерация локальных сметных расчетов (смет) производится при формировании объектного сметного расчета (сметы) с учетом номера и наименования главы сводного сметного расчета стоимости строительства, в которую он (она) включается. Нумерация локальных смет производится следующим образом: первые две цифры соответствуют номеру главы сводного сметного расчета, вторые две цифры - номеру строки в главе и третьи две цифры означают порядковый номер локальной сметы в объектной смете. Например: № 02-04-Номера объектных смет не включают в себя последние две цифры, соответствующие номерам локальных смет. Например: № 02-04. Результаты вычислений в сметной документации рекомендуется приводить: - в локальных сметах построчные и итоговые цифры округляются до целых рублей; -в объектных сметных сметах итоговые цифры из локальных смет показываются в тысячах рублей (в текущем уровне цен) с округлением до двух знаков после запятой; -в сводных сметных расчетах итоговые суммы из объектных смет показываются в тысячах рублей с округлением до двух знаков после запятой. 12.3. Локальные сметы Локальные сметы являются первичным сметным документом составляется на отдельные виды работ и затрат по зданиям и сооружения, по общеплощадочным работам, на основании объемов определенных при разработке РД и рабочих чертежей. Локальные сметные расчеты выполняются, когда объемы работ и размеры затрат окончательно не определены и подлежат уточнению на основе РД или когда объемы работ и методы их выполнения не могут быть точно определены на стадии проектирования. Локальные сметы на отдельные виды строительно-монтажных и других работ составляют исходя из: - параметров зданий, частей и конструктивных элементов, принятых в проекте; - объемов работ из ведомостей строительно-монтажных работ и определенных по проектным материалам; - номенклатуры и количества оборудования, инвентаря обозначается в заказных спецификациях, ведомостях изделий; - действующих рыночных и регулируемых цен и тарифов. Локальные сметы составляют: а) по зданиям и сооружениям: на строительные работы, специальные строительные работы; внутренние санитарно-технические работы, электрическое освещение; электрические силовые устройства, монтаж и приобретение технологического и другого оборудования; КИП и автоматику; слаботочные устройства; приобретение мебели и инвентаря; б) общеплощадочные работы: вертикальную планировку; устройство инженерных сетей; дренаж, благоустройство территории; малые архитектурные формы. В локальных сметах расчеты группируются в разделы по отдельным конструктивным элементам, видам работ, в порядке технологической последовательности работ. Так локальная смета может включать следующие разделы. Смета на строительные работы: земляные работы; фундаменты и стены подземной части; стены; каркас, перекрытия, перегородки; полы и основания; покрытия и кровли; заполнения проемов; лестницы и площадки; отделочные работы. Специальные строительные работы: фундамент и оборудование; специальные основания, каналы и приямки; обмуровка, футеровка и изоляция. Внутренние санитарно-технические работы: устройство систем и оборудования водопровода, канализации, отопления, вентиляции и кондиционирования; приобретение и монтаж технологического оборудования, технологические трубопроводы, металлические конструкции для их установки. Стоимость, определяющаяся локальными сметами, включает в себя: - прямые затраты – стоимость оплаты труда рабочих, материалов и изделий, эксплуатация строительных машин; - накладные – затраты строительно-монтажных организаций связанные с созданием общих условий производства его обслуживания, организацией, управлением; - сметная прибыль – сумма средств, необходимых для покрытия общих расходов строительно-монтажной организации, развития производства, социальных сооружений, материального стимулирования. Начисление накладных и сметной прибыли без деления сметы на разделы производится в конце сметы за итогом прямых затрат. При делении сметы на разделы - в конце каждого раздела и в целом по смете. Накладные расходы и сметная прибыль определяются от фонда оплаты труда (ФОТ): - при составлении инвесторских смет на основе укрупненных нормативов по основным видам строительства; - при составлении локальных смет на основе нормативов накладных расходов и сметной прибыли по видам строительных, ремонтно-строительных, монтажных и пусконаладочных работ; - по индивидуальной норме для конкретной подрядной организации. Для определения норм накладных расходов и сметной прибыли используются методические указания по определению величины накладных расходов и сметной прибыли в строительстве. В состав накладных расходов включают: 1) административно-хозяйственные расходы • расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала с начислениями; • почтово-телеграфные расходы, на содержание вычислительной и другой оргтехники; • расходы на содержание административных зданий (отопление, освещение, водоснабжение) плата за землю; • канцтовары, техническая литература; • командировки, содержание служебных автомобилей; • консалтинговые, информационные, банковские., аудиторские услуги; • ремонтный фонд административных зданий. 2) Расходы по обслуживанию работников строительства: -подготовке и переподготовке кадров; - отчисления на социальные нужды; - создание санитарно-гигиенических и бытовых условий -охрана труда и техника безопасности. 3) Расходы по организации труда на стройплощадке: -содержание производственной лаборатории, пожарной и сторожевой охраны; -проектирование производства работ; -благоустройство и содержание стройплощадки; -оплата изобретательства и рационализаторства. 4) Прочие расходы: - обязательное страхование - амортизация НМА - платежи по кредитам банков (кроме приобретения основных фондов). - реклама. Кроме того, есть расходы, которые в нормативах накладных не учитываются, но все же являются накладными: -пособия по нетрудоспособности из-за произв. травм; -налоги, сборы и пр. платежи. Локальные сметные расчеты составляются в зависимости от выбранного метода определения сметной стоимости. При ресурсном и ресурсно-индексном способе составляется локальная ресурсная ведомость (Приложение 1), в которой выделяются и суммируются ресурсы, а затем определяется стоимость ресурсов в соответствующем уровне цен (локальная ресурсная смета). При базисно-индексном способе локальный сметный расчет составляется по форме (Приложение 2) в базисном уровне цен с применением индексов пересчета сметной стоимости в текущие цены. Когда в проекте предусматривается разборка (снос) зданий и сооружений с получением материалов, пригодных для вторичного использования, за итогом локальной сметы на разборку приводится возвратные суммы (справочные). Они не исключаются из итога сметы. Показываются под названием «в том числе возвратные суммы», определяются по номенклатуре (и количеству) получаемых материалов, изделий и конструкций, умноженных на цену их возможной реализацией за вычетом расходов на приведение их в пригодное для использования состояние и доставке к месту складирования. Бывают еще материалы, полученные в порядке попутной добычи (песок, щебень, лес) их учитывают при возможной реализации по сложившимся ценам, а если нельзя использовать (или реализовать), то не учитывают. Возвратные суммы отличают от оборачиваемых материалов (опалубка, крепление), используемых несколько раз (вторичное использование), так как неоднократная их оборачиваемость учтена в нормах и расценках. 12.4. Объектные сметы Формируются на объект в целом и объединяют данные из локальных смет. На основе них определяют договорные цены на объекты. Объектные сметы полежат уточнению на основе РД. Составляются в текущем уровне цен. Работы и затраты группируются по графам: 1. строительные работы; 2. монтажные работы; 3. оборудование и инвентарь; 4. прочие затраты (см. Приложение 4). В конце объектной сметы к стоимости строительно-монтажных работ (в текущем уровне цен) включаются лимитированные затраты. Лимитированные затраты: 1. затраты на строительство временных, титульных зданий и сооружений; 2. дополнительные затраты при производстве СМР зимой; 3. резерв средств на непредвиденные расходы. 1. Временные здания и сооружения – производственные, складские, вспомогательные, жилые здания и сооружения для обслуживания работников строительства. Временные здания бывают титульные и не титульные. Не титульные – кладовые, конторы прорабов, мастеров, складские помещения, навесы, уборные, душевые, для обогрева рабочих, приспособления технической безопасности, временный развод магистральных сетей. Расходы по возведению, сборке, разборке, амортизации, перемещению, ремонту не титульных временных сооружений учитывают нормами накладных расходов. По Титульным зданиям средства определяется в процентах от затрат по итогу локальных смет, входящих в объектную смету по (ГСН 81 – 05 – 01 – 2001 или ГСНр 81 – 05 – 01 – 2001). 2. Дополнительные затраты при производстве СМР в зимнее время определяется по (ГСНр 81 – 05 – 02 – 2001) в процентах от сметной стоимости СМР от итогов после учета средств на временные здания с отнесением полученных сумм в соответствующие графы. 3. Резерв средств на непредвиденные расходы – предназначен для возмещения стоимости работ, потребность в которых возникает в процессе разработки РД или при строительстве в ходе уточнения проектных решений (условий строительства). Размер резерва согласовывается заказчиком и подрядчиком (п. 3.5.9 МДС 81.1.99). Определяют суммы резерва от итога затрат вместе с временными и зимними удорожаниями в процентах. При расчете подрядчиками эта часть подрядчику не передается, а остается у заказчика. Должны устанавливаться сроки и порядок согласования дополнительной сметы, которая может дополнительно возникнуть в случае внесения изменений. Когда стоимость определена по одной локальной смете, объектная смета не составляется, а лимитированные затраты включаются в локальную смету. В объектной смете (графа 10) и в итоге приводятся показатели стоимости м2 и м3. за итогом указываются возвратные суммы. суммарные из локальных смет. При размещении в жилых зданиях, магазинов и других организаций бытового обслуживания, общественного питания, объектные сметы составляются отдельно для жилых зданий и отдельно для предприятий. 12.5. Сводный сметный расчет Составляется на основе объектных смет и сметных расчетов отдельных видов затрат для определения стоимости строительства зданий, сооружений или их очередей. Определяет лимит средств, необходимых для завершения строительства всех объектов, предусмотренных проектом. Утвержденный сводный сметный расчет служит основой для определения лимита капиталовложений и открытия финансирования строительства. В него включаются итоги по всем объектным сметам без лимитированных затрат и по сметным расчетам на отдельные виды затрат. Позиции сводного сметного расчета должны иметь ссылку на соответствующие сметы. Сметная стоимость каждого объекта распределяется по графам: - строительные работы; - монтажные работы; - оборудование, мебель, инвентарь; - прочие затраты; - общая стоимость. (см. Приложение 4) Составляется в текущем уровне цен. В сводных сметных расчетах имеются следующие главы: 1. *Подготовка территории под строительство. 2. *Основные объекты. 3. *Объекты подсобного и обсуживающего назначения. 4. Объекты энергетического хозяйства. 5. Объекты транспортного хозяйства и связи. 6. *Наружные сети и сооружения водоснабжения, канализации, тепло и газоснабжения. 7. *Благоустройство территории и озеленение. 8. *Временные здания и сооружения. 9. *Прочие работы и затраты. 10. *Содержание дирекции (технический надзор). 11. Подготовка эксплуатационных кадров. 12. *Проектные изыскательские работы (авторский надзор). Распределение объектов и работ внутри глав производится согласно сложившейся для отрасли номенклатуре сводного сметного расчета. Если строятся несколько комплексов и объектов, то внутри каждой главы могут быть разделы. Для объектов капитального ремонта в составе сметного расчета есть главы *. 12.6. Особенности определения затрат по главам сводного сметного расчета В главу 1 "Подготовка территории строительства" включаются средства на работы и затраты, связанные с отводом и освоением застраиваемой территории: - отвод земельного участка, - выдача архитектурно-планировочного задания и выделение красных линий застройки (определяются на основе расчета, записываются в графы 7 и 8); - разбивка основных осей зданий и сооружений и закрепление их пунктами и знаками. Определяются на основе сборников и справочников базовых цен на изыскательские работы и индексов цен (графы 7 и 8) - освобождение территории строительства от строений, лесонасаждений, и других мешающих предметов, переселение жильцов из сносимых домов, перенос инженерных сетей, сооружений, дорог, снятие и хранение плодородного слоя почвы; - компенсация стоимости сносимых строений, принадлежащих организациям или физическим лицам. - осушение территории, проведение на ней других мероприятий, связанных с изменением условий водопользования, а также с защитой окружающей среды от неблагоприятных условий строительства; - плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта; -приведение земельных участков, предоставленных во временное пользование на период строительства, в состояние, пригодное для использования в сельском, лесном хозяйстве в соответствии с проектом рекультивации нарушенных земель; -плата за землю при выкупе земельного участка для строительства, а также выплата земельного налога (аренды) в период строительства; - оплата работ коммунальных и эксплуатационных организаций, по выдаче исходных данных на проектирование, технических условий и требований на присоединение проектируемых объектов к инженерным сетям и коммуникациям общего пользования, а также по проведению необходимых согласований проектных решений; - возмещение собственникам земельных участков, землепользователям и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением их прав либо ухудшением качества земель. Определяются на основе расчетов исходя из постановления Правительства Российской Федерации от 07. 05.03 № 262 "Об утверждении правил возмещения собственникам земельных участков, землепользователям и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков…», (графы 4, 7 и 8) - стоимость работ, необходимых для размещения на подготавливаемой территории временных зданий и сооружений. В главу 2 "Основные объекты строительства" включается сметная стоимость зданий, сооружений и видов работ основного производственного назначения. В главу 3 "Объекты подсобного и обслуживающего назначения" включается сметная стоимость объектов подсобного и обслуживающего назначения: для промышленного строительства - здания ремонтно-технических мастерских, заводоуправлений, эстакады, галереи, складские помещения и др.; для жилищно-гражданского строительства -хозяйственные корпуса, проходные, теплицы в больничных и научных городках, мусоросборники и др., а также стоимость зданий и сооружений культурно-бытового назначения, предназначенных для обслуживания работающих (отдельно стоящие поликлиники, столовые, магазины, объекты бытового обслуживания населения, другие объекты), расположенные в пределах территории, отведенной для строительства предприятий. В том случае, когда разрабатывается отдельный проект со сводным сметным расчетом стоимости строительства таких объектов, как котельная, линия электроснабжения, тепловые сети, благоустройство, дороги и другие, которые обычно указываются в главах 3-7 сводного сметного расчета к комплексному проекту, сметная стоимость этих объектов включается в главу 2 в качестве основных объектов. В главах 4-7 включаются объекты, перечень которых соответствует наименованиям глав. В главе 8 "Временные здания и сооружения" включаются средства на строительство и разборку титульных временных зданий и сооружений - специально возводимых или приспособляемых на период строительства производственных, складских, вспомогательных, жилых и общественных зданий и сооружений, необходимых для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства. Размер средств, предназначенных для возведения титульных зданий и сооружений может определяться: - по расчету, основанному на данных ПОС о необходимом наборе титульных временных зданий и сооружений; - по нормам, приведенным в Сборнике сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН 81-05-01-2001 и ГСНр 81-05-01- 2001), в процентах от сметной стоимости строительных (ремонтно-строительных) и монтажных работ по итогам глав 1-7 (1-5) сводного сметного расчета. Одновременное использование указанных способов не рекомендуется. Определенная одним из вышеуказанных способов сумма средств включается в графы 4, 5 и 8 сводного сметного расчета. В главу 9 (7) "Прочие работы и затраты" сводного сметного расчета на строительство (ремонт) включают средства на виды прочих работ и затрат, указанных в Приложении 5, в текущем уровне цен. Для специфических условий строительства в главе 9 (7) могут учитываться другие виды прочих затрат. В случае необходимости возможно подразделение отдельных затрат по главе 9 на «затраты подрядчика» и «затраты заказчика». В главу 10 "Содержание службы заказчика-застройщика (технического надзора) строящегося предприятия" включаются в графы 7 и 8 средства на содержание аппарата заказчика- застройщика (единого заказчика, дирекции строящегося предприятия) и технического надзора как для строительства, так и при выполнении ремонтных и реставрационных работ. В отдельных случаях, при соответствующих расчетных обоснованиях, допускается установление индивидуальных нормативов для конкретной стройки или службы заказчика-застройщика, согласованных в установленном порядке. В главу 11 "Подготовка эксплуатационных кадров" включаются (в графы 7 и 8) средства на подготовку эксплуатационных кадров для вновь строящихся и реконструируемых предприятий, определяемые расчетами исходя из: - количества и квалификационного состава рабочих, обучение которых намечается осуществить в учебных центрах, учебно-курсовых комбинатах, технических школах, учебных полигонах, непосредственно на предприятиях с аналогичными производствами и т.д.; - сроков обучения; - расходов на теоретическое и производственное обучение рабочих кадров; - заработной платы (стипендии) обучающихся рабочих с начислениями к ней; - стоимости проезда обучаемых до места обучения (стажировки) и обратно; - прочих расходов, связанных с подготовкой указанных кадров. Затраты, включаемые в главу 12 "Проектные и изыскательские работы, авторский надзор" и отражаемые по графам 7 и 8 сводного сметного расчета приведены в Приложении 6. Сводный сметный расчет составляется в целом на стройку независимо от числа генеральных подрядчиков, а для каждого генерального подрядчика составляется отдельная ведомость по форме сметного расчета. К сводному сметному расчету составляется пояснительная записка, в которой указываются: • место расположения строительства, перечень каталогов сметных нормативов, которыми руководствуются при составлении смет; • наименование генерального подрядчика (если известно); • нормы накладных расходов и сметной прибыли по видам строительства и видам работ (для конкретной подрядной организации); • особенности определения сметной стоимости строительства, оборудования и монтажа для данной стройки; • особенности определения средств по главам 8 – 12 (технадзор и авторский надзор); • расчет распределения средств по направлениям капиталовложений (для жилого гражданского строительства); • другие сведения об определении стоимости, характерные для данной стройки, ссылки на распоряжения правительства и других органов власти по вопросам ценообразования, предоставления льгот и т.д. Методика заполнения сводного сметного расчета предусматривает подведение итогов в графах 4 – 8 по каждой главе, по сумме глав 1 – 7; 1 – 8; 1- 9; 1- 12, после начисления резерва непредвиденных расходов и после начисления НДС. Контрольные вопросы 1. Какие виды сметных нормативов вы знаете? 2. Объясните, в чем суть ресурсного метода определения сметной стоимости? 3. Расскажите о базисно-индексном методе определения сметной стоимости. 4. Что такое накладные расходы и сметная прибыль? Какой порядок их определения? 5. Что такое «лимитированные затраты» и как они определяются? 6. Какие главы входят в состав сводного сметного расчета? Тема 13. Определение затрат на проектирование 13.1. Определение стоимости проектных работ по объектам жилищно-гражданского назначения. 13.2. Определение стоимости проектных работ по объектам промышленного строительства. 13.3. Порядок определения базовых цен на выполнение отдельных видов предпроектных работ. Цены на проектные работы определяются по Справочникам базовых цен на проектные работы для строительства (для объектов жилищно-гражданского строительства - Постановление Госстроя РФ № 60 от 10.06.03). Справочники предназначены для формирования договорной цены на разработку проектной документации. Цены в справочниках в соответствии с составом (порядком разработки согласования и утверждения строительной документации), предусмотренной СНиП 11-01-95. В справочниках цены на индивидуальное проектирование, а так же с использованием типовых повторно применяемых проектов, конструкций и узлов. Цены разработаны на 01.01.00, учтены все работы на разработку проектной документации и прибыль без НДС. Учитывается стоимость проектирования зданий и сооружений, внутриплощадочных инженерных сетей, благоустройства и разработка плана строительной площадки. Ценами учтена стоимость 4-х экземпляров проектной документации. Не учтены и оплачиваются отдельно: 1 – изготовление демонстрационных материалов (кроме макетов) 2- участие проектной организации совместно с заказчиком в согласовании в органах государственной власти и местного самоуправления; 3- защита проекта в органах экспертизы и утверждение в инстанциях; 4- затраты на проектирование в нескольких вариантах (за исключением вариантных проработок для выбора оптимального); 5 – разработку рабочих чертежей на специальные вспомогательные сооружения при проектировании особо сложных конструкций; 6 – решения по монументально-декоративному оформлению (выполняются художественными организациями по специальным договорам) 7 – внесение изменений в проектную документацию (за исключением исправлений ошибок); 8 – обследования и обмеры на объектах, подлежащих реконструкции, расширению, техническому перевооружению; 9 - разработка деталировочных чертежей металлоконструкций и технологических трубопроводов заводского изготовления; разработку конструкторской документации на оборудование индивидуального изготовления (кроме составления исходных данных на проектирование), конструкторскую документацию делает завод-изготовитель; 10 – затраты на служебные командировки, авторский надзор, НИР и опытно-экспериментальные работы; разработка ППР; 11 – разработка проектов на строительство временных зданий для строительства; 12 – разработка АСУП и АСУТП. 13.1. Определение стоимости проектных работ по объектам жилищно-гражданского назначения Базовая цена на проектные работы может по объектам жилищно-гражданского назначения определяется в зависимости от общей стоимости строительства. Базовая цена проектных работ определяется путем умножения величины общей стоимости строительства в текущих ценах на процент (%), определенный по таблице, составленной в ценах 1991 года, по формуле (59): , где (59) - базовая цена проектных работ в текущих ценах, млн. руб.; - стоимость строительства в текущих ценах, млн. руб.; - процент базовой цены от общей стоимости строительства. Процент базовой цены на проектные работы по объектам жилищно-гражданского строительства определяется по таблице в зависимости от стоимости строительства и категории сложности проектируемого объекта. Распределение базовой цены проектной и рабочей документации предусматривается в следующих долях: проектная документация – 30%, рабочая документация – 70%, а при одностадийном проектировании базовая цена рабочего проекта составляет 85% от общей цены. В случае необходимости разработки эскизного проекта его базовая цена принимается дополнительно в размере не более 15% от общей цены. Таблица 21. Проценты базовых цен по объектам жилищно-гражданского строительства № пп/п Стоимость строительства в ценах Базовая цена на проектные работы от общей стоимости строительства в ценах 1991 года - проценты 1991 года, млн. руб. Категории сложности I II III IV V 1 0,5 4,80 6,19 - - - 2 1 4,37 5,64 6,42 - - 3 2 3,93 5,19 5,96 7,05 - 4 3 3,51 4,53 5,71 6,79 7,85 5 4 3,39 4,36 5,52 6,55 7,58 6 5 3,26 4,20 5,33 6,31 7,32 7 6 3,20 4,13 5,24 6,21 7,19 8 7 3,15 4,06 5,15 6,10 7,07 Базовая цена проектных работ с использованием проектно-сметной документации повторного или массового применения ("привязка") определяется с применением следующих коэффициентов: - без внесения изменения в наземную часть здания - до 0,05; - с внесением изменений в надземную часть здания, изменением фасадов и планировки, включая изменение этажности, конструкции крыши; - по полносборным зданиям - до 0,3; - по другим типам зданий - до 0,5. В случае выполнения работ по объектам повторного или массового применения на основе блок-секционного метода базовая цена проектных работ по разработке базовой блок-секции определяется с коэффициентом 0,8. При этом базовая цена работ по компоновке дома и "привязке" определяется с применением коэффициента 0,2. Стоимость блок-секций, разрабатываемых на основе базовой секции в составе единой серии, следует принимать с коэффициентом до 0,7 от стоимости базовой блок-секции в зависимости от их трудоемкости проектирования. При проектировании объекта, состоящего из многократно (более 3 раз) повторяющихся секций или корпусов, базовая цена устанавливается с применением поправочных коэффициентов к стоимости работ по повторяющимся секциям (корпусам) в соответствии. При этом стоимость разработки базовой секции (корпуса) определяется аналогично расчету стоимости для отдельного здания. Базовая цена проектно-сметной документации на расширение, реконструкцию и техническое перевооружение определяется с применением коэффициента до 1,5, устанавливаемого проектной организацией. Категория сложности проектируемого объекта устанавливается на основе номенклатуры объектов жилищно-гражданского строительства приведенной в таблице 3. Так, здания жилищно-гражданского назначения относятся к 3-й и 4-й категории сложности, к 3-й группе относятся большинство административных общественных зданий. Пример определения базовой цены проектирования объекта, показатели стоимости строительства которого, находятся между показателями, приведенными в таблице Справочника В таблице «Проценты базовых цен по объектам жилищно-гражданского строительства» даны значения: № Стоимость строительства в ценах 1991 года, млн. руб. Базовая цена на проектные работы от общей стоимости строительства в ценах 1991 года, проценты п/п Категории сложности I II III IV V 1. 0,5 4,8 6,19 - - - 2. 1 4,37 5,64 6,42 - - Следует определить процент базовой цены объекта, стоимость строительства которого 0,8 млн. рублей. Формула расчета следующая: или 13.2. Определение стоимости проектных работ по объектам промышленного строительства Стоимость проектных работ по объектам промышленного строительства определяется в зависимости от натуральных показателей (мощности, площади, емкости, протяженности) проектируемого объекта по формуле 56: С =(a+bx)кинфл (60) где а – постоянная часть стоимости b – затраты на единицу мощности проектируемого объекта. При мощности проектируемого объекта больше максимального или меньше минимального значений, для которых стоимость указана в Сборниках С= a+b(0,4Xmin (max)+0,6Xзадан) (61) Примеры определения базовой цены проектирования объектов показатели которых выше, ниже или находятся между показателями, приведенными в таблицах Справочника В Справочнике базовых цен на проектные работы дана таблица: № п/п Наименование объекта проектирования Основной показатель объекта Постоянные величины базовой цены разработки проектной документации, тыс. руб. а в 1 2 3 4 5 19 Сооружения сжигания осадков сточных вод производительностью, тыс.м3/год: от 25 до 60 1 тыс.м3/год 66457,3 1212,2 В случае, когда в таблице приведены значения "а" и "в". Требуется определить базовую цену проектирования сооружений сжигания осадков сточных вод производительностью 15 тыс.м3/год. Базовая цена составит 66457,3 + 1212,2 х(0,4 х25 +0,6 х15) = 89489,1 тыс. руб. Требуется определить базовую цену проектирования сооружений сжигания осадков сточных вод производительностью 80 тыс.м3/год. 66457,3 + 1212,2 х (0,4 х 60 + 0,6 х 80) = 153735,7 тыс. руб. В случае, когда в таблице приведено только значение "а". В Справочнике базовых цен на проектные работы дана таблица: Наименование объекта проектирования Основной показатель объекта Постоянные величины базовой цены разработки проектной документации, тыс. руб. а в 2 3 4 5 Сооружения очистки промывной воды производительностью, м3/сут. 160 1 м3/сут. 4383 - 500 -"- 5478 - .......... ..... ........ ... .......... ..... ........ ... 40000 -"- 219358 - 80000 -"- 369118 - 1) Требуется определить базовую цену проектирования сооружения очистки промывной воды производительностью 100 м3/сут. 2) Требуется определить базовую цену проектирования сооружения очистки промывной воды производительностью 300 м3/сут. 3) Требуется определить базовую цену проектирования сооружения очистки промывной воды производительностью 90000 м3/сут. 13.3. Порядок определения базовых цен на выполнение отдельных видов предпроектных работ Факторами, усложняющими проектирование, являются: - наличие вечномерзлых, просадочных грунтов, оползней, болотистых и подтопляемых местностей (применяется повышающий коэффициент к стоимости проектирования -1,15) - сейсмичность 8 и 9 баллов (повышающие коэффициенты – 1,2 и 1,3, соответственно). При сокращении сроков проектирования применяются повышающие коэффициенты к стоимости проектирования 1,2 при сокращении сроков в 1,5 раза и 1,4 – в 2 раза. Определение (распределение) стоимости разработки отдельных разделов проектно сметной документации и частей проектных работ в процентах от общей стоимости проектирования приводится в Пособии по определению относительной стоимости разработки проектно-сметной документации по видам проектируемых зданий. Стоимость разработки «Обоснования инвестиций…» (в соответствии с требованиями СП 11-101-95), не регламентирована. Она может быть определена по Справочнику базовых цен с понижающим коэффициентом к ценам Справочника на весь комплекс проектных работ (проект + рабочая документация) до 0,2, или до 0,7 от цены проекта. В случаях, когда при разработке Обоснований инвестиций в строительство объекта выбор земельного участка не выполнялся и не включался в стоимость этих работ, размер затрат по выбору земельного участка может составлять около 5% от цены разработки проекта. Стоимость составления (ходатайства) декларации о намерениях, а так же бизнес-плана определяется в зависимости от реальной трудоемкости составления и Справочниками не регламентируется. Разработка "Эскизного проекта" как этапа предпроектной документации положениями СНиП 11-01-95 и СП 11-101-95 не предусмотрена. Но в случае необходимости разработки его базовая цена может составлять до 50% от цены разработки проекта. В соответствии с СП 11-101-95 раздел «Оценка воздействия на окружающую среду» (ОВОС) входит в состав предпроектных работ - Обоснований инвестиций в строительство, разработка которых составляет не более 20% от общей стоимости проектирования (проект + рабочая документация). Стоимость разработки ОВОС может составлять не более 20% от цены Обоснований инвестиций. Так же организации-разработчики проектной документации могут выполняться следующие виды работ: - составление технической документации на капитальный ремонт зданий и сооружений – с понижающим коэффициентом не более 0,5 к цене проектирования для условий нового строительства; - осуществление авторского надзора проектных организаций за строительством в размерах затрат, включенных в Сводный сметный расчет стоимости строительства; -сбор исходных данных для проектирования; -экспертиза предпроектной и проектной документации; - работы, связанные с комплектованием строек оборудованием (составление заказных спецификаций и др.), цена определяется в размере до 10% от общей стоимости проектирования. Контрольные вопросы 1. Какие виды проектных работ не учитываются расценками на проектирование? 2. Расскажите об особых условиях, удешевляющих либо удорожающих проектирование. 3. Расскажите об определении цены на проектирование промышленных объектов? 4. Приведите примеры определения стоимости проектирования методом интерполяции. Тема 14. Определение приведенной стоимости строительно-эксплуатационных затрат, эффективности и сроков окупаемости 14.1. Понятие и виды эффективности. 14.2. Учёт фактора времени при оценке доходов и затрат. 14.3. Показатели оценки эффективности инвестиционных проектов с применением дисконтных методов. 14.4. Применение теории аннуитетов к дисконтированию потоков платежей 14.1. Понятие, виды и показатели эффективности Эффективность – определяется соотношением результатов осуществления проекта и затрат, необходимых для достижения результатов. (62) Эффект не зависит от количества вложенных средств. Разность эффект. Если Р и З в экономической категории, то это экономическая эффективность (эффект). В связи с тем, что объем средств, всегда ограничен, при их использовании необходимо исходить из определенного критерия – эффективности (показатель) Е. Вопрос об определении эффективности возникает по причинам: 1) ограниченность средств 2) большое количество направлений использования, потребность в средствах намного выше, чем их наличность. Поэтому надо выбрать из множества мероприятий те, которые будут наиболее эффективными, при осуществлении централизованных вложений в целом по стране. Критерием народнохозяйственной эффективности является максимум прироста начального дохода (НД). В настоящее время предприятия (в том числе городского хозяйства) делятся на три группы: 1) Рентабельные 2) Дотационные (частично убытки покрываются за счет бюджета) 3) Бюджетные (гос.заказ) Расчет экономической эффективности производится: - при планировании отраслей народного хозяйства с целью выбора наилучших направлений применения денежных ресурсов; - обоснование целесообразности строительства, реконструкции, технического перевооружения предприятий; - для выбора оптимальных вариантов производства взаимозаменяемой продукции; - для обоснования ресурсов производства; - для обоснования размещения, специализации предприятия; - для обоснования создания и внедрения новой техники; - для обоснования социальных мероприятий; - для определения фактической эффективности осуществленных затрат. Различают абсолютную (общую) и сравнительную эффективность. Абсолютная эффективность – общая величина эффекта, который может быть получен в результате данных затрат. (63) где ΔР- прирост экономического, социального и др. результата, (рубли, баллы, натуральные измерители); З – вызвавшие этот прирост затраты, руб. Сравнительная эффективность – характеризует экономические преимущества одного варианта по сравнению с другим. При этом определяется срок окупа или коэффициент сравнительной эффективности дополнительных капиталовложений. Срок окупаемости дополнительных капиталовложений (Т) (64) - дополнительные капвложения по 2-му варианту по сравнению с первым. - экономия текущих расходов по 2-му варианту по сравнению с первым. Пример. К1=10 тыс; С1=6 тыс; К2=18 тыс; С2=4 тыс; за 4 года дополнительные капвложения по второму варианту в сравнении с первым окупятся за счет экономии текущих затрат. Коэффициент сравнительной эффективности дополнительных капвложений (Е) - каждый вложенный рубль капвложений дает экономии текущих затрат 25 коп. Ен – нормативный коэффициент сравнительной эффективности. В советское время коэффициент сравнительной эффективности в среднем по народному хозяйству равнялся 0,12, что соответствовало сроку окупаемости Т=8,3 года. При экономическом обосновании капитальных вложений с ним сравнивали показатели по проекту, и если коэффициент эффективности превышал нормативный, а срок окупаемость составлял менее 8 лет, то проект с такими параметрами принимался к осуществлению. Источниками социальной и экономической эффективности в непроизводственной сфере являются средства местных и госбюджетов, поэтому определяется бюджетная эффективность. Целью затрат является достижение социального и экономического эффекта в виде ожидаемого снижения бюджетных расходов. Социальная эффективность. Развитие непроизводственной сферы проявляется в улучшении обслуживания населения и обеспечения жильем, объектами культуры и т.д. Социальный эффект, полученный в результате инвестиций, может быть выражен улучшением условий труда, снижением заболеваемости, увеличением комфортности проживания, увеличением свободного времени и т.д. Социальные результаты не всегда можно выразить количественно, поэтому обосновываются показатели, косвенно описывающие эффект, такие как увеличение жилищной обеспеченности [м2/чел.], количество предприятий бытового обслуживания на 1000 жителей, снижение заболеваемости и травматизма, снижение затрат времени и т.д. Либо социальный эффект оценивается с помощью методов квалиметрии – науки о количественном измерении качественных показателей, самым распространенным из которых является метод балльных экспертных оценок. Суммарный соц. эффект с учётом разнокачественных свойств () с использованием балльных экспертных оценок (B)) по формуле: =∑*h, (65) где В – оценка i-го свойства в баллах по j-ому варианту; h – удельный вес i-го свойства, ∑h = 100% Если существует несколько проектов, приводящих к одинаковому результату, то наилучший вариант выбирается по минимуму приведенных затрат на единицу социального эффекта. При заданных затратах выбор наилучшего варианта осуществляется по максимальной оценке эффекта. Социально-экономическая эффективность затрат – отношение прироста социального эффекта к затратам для его достижения. (62) - прирост годового эффекта; - приведенные затраты. Если в результате инвестирования в социальную сферу возникает экономический эффект (например рост производительности труда, уменьшение выплат по больничным листам вследствие снижения заболеваемости), то он понимается как сопутствующий экономический эффект вычитается при расчете приведенных затрат из затрат в знаменателе Показатели эффективности сравнивают с нормативными, фактическими за предыдущие периоды и с аналогичными проектами. Если эффективность планируемых мероприятий ниже ожидаемого, требуется вариантная проработка, анализ факторов, влияющих на уровень затрат, определение возможности пересмотра цен, расчет дополнительной потребности в средствах и т.д. При привлечении банковского кредита для осуществления проекта, при расчете эффективности необходимо учитывать возврат кредита и выплату процентов по нему. Сравнительная эффективность определяется, когда необходимо оценить • различные варианты инвестирования и выбрать более эффективный; • величины дополнительных затрат, требуемых в наиболее рациональном по социальным результатам, но не оптимальном по экономическим показателям. Если проекты различаются по номенклатуре, качеству, объёму предоставляемых услуг, то выбор осуществляется по максимуму абсолютной эффективности. При сравнении вариантов затрат должна быть обеспечена сопоставимость затрат и эффекта по вариантам: а) по кругу сравниваемых объектов; б) по времени затрат и получения результатов; в) по ценам, принятым для оценки затрат и результатов; г) по методам определения показателей 14.2. Учёт фактора времени при оценке доходов и затрат Учёт фактора времени необходим, когда: - варианты различны по продолжительности осуществления; - инвестиции неравномерны по годам; - строительство осуществляется очередями; - величина текущих затрат различна по годам. Случай 1. Средства вложены единовременно, материалы расходуются по мере надобности и до начала эксплуатации вложения “заморожены” и с учётом : ∑ -замороженные средства не дают нормативной отдачи ∑ =Т+(Т-)+…(Т-) (65) При досрочном окончании строительства экономический эффект Э=К(-)-3. Случай 2. Разновременные затраты. Влияние разновременных затрат на экономическую эффективность инвестиций. Вложенная сумма К через год увеличится на величину К, что вместе с К будет К+ К=К(1+) 2-ой год, К(1+)(1+)=К(1+)2, в t году К(1+)t => для приведения её к начальному моменту необходимо делить наращенную сумму Кt на (1+)t – то есть осуществлять дисконтирование денежной суммы К= ∑ Кt /(1+)t (66) Пример: имеем 2 варианта инвестирования сроком в 5 лет с одинаковыми суммарными затратами 10 млн. Года реализации инвестиционного проекта 1 2 3 4 5 ∑ 1 вариант - 5 2 - 3 10 2 вариант 1 - 3 - 6 10 Найдем приведенные затраты по 1 и 2му вариантам распределения средств: =5/(1+0,1) 2+2/(1+0,1) 3 +3/(1+0,1) 5=7,5 млн. =1/1,1+3/1,33+6/1,61=6,9 млн. Из расчетов видно, что более эффективным является второй вариант распределения капитальных вложений, где основная часть средств вкладывается к концу реализации проекта, это подтверждает сказанное ранее об экономичности досрочного окончания строительства и о нерациональности больших материальных запасов. 14.3. Показатели оценки эффективности инвестиционных проектов с применением дисконтных методов В мире большинство современных методик оперируют следующими показателями оценки эффективности инвестиционных проектов: 1) Чистый приведённый доход (NPV) – разность дисконтированных (приведённых) на один момент времени показателей доходов и капвложений. NPV вычисляется при заданной норме дисконтирования. Потоки доходов и кап. вложений представляют как чистый поток платежей равный разности текущих доходов и расходов. NPV=∑Pt/(1+d) t, (67) где t – годы реализации инвестиционного проекта; Pt – чистый поток платежей; Т – срок реализации. 2) Внутренняя норма доходности (IRR) – расчётная норма дисконтирования, при которой NPV=0 ∑Pt/(1+d) t =0, d=IRR – внутренняя норма доходности соответствующая потоку платежей Pt. NPV – отражает масштаб инвестиционного проекта и получаемого дохода, а IRR – характеризует доходность единицы вложенного капитала. Математический расчет IRR представляет собой сложную многопараметрическую задачу, поэтому существует графический способ определения IRR, который основывается на допущении линейной зависимости между NPV и d. Тогда поток платежей (доходов, затрат) дисконтируется при двух произвольных значениях d1 и d2, соответственно рассчитываются NPV1 и NPV2, затем строится график зависимости NPV (d) (см. рис.4). Точка пересечения графика с осью х, соответствующая состоянию NPV=0 и будет искомой IRR. 3) Срок окупаемости инвестиций (дисконтный). Отношение дисконтированных затрат к дисконтированным доходам. 4) Рентабельность – индекс доходности инвестиционного проекта – отношение приведённых доходов к приведённым расходам на одну и ту же дату. Таким образом, при принятии инвестиционного проекта к реализации предприятие рассчитывает внутреннюю норму доходности по проекту (IRR) и сравнивает ее 1) с уровнем инфляции; 2) с процентной ставкой (d) по кредитам Центробанка России (ЦБ РФ); 3) со средней стоимостью капитала предприятия (ССК). Средняя стоимость капитала – это доходность, требуемая от предприятия инвесторами, представляет собой после налоговую цену собственных и заемных средств предприятия. (68) где Див. – дивиденды по обыкновенным и привилегированным акциям АК – акционерный капитал, привлеченный этими акциями, включая прибыль в распоряжении предприятия – она является собственными ресурсами, за которые не надо платить. СС/Пас. – доля собственных средств в пассиве предприятия; % по ЗС – средняя расчетная процентная ставка по заемным средствам (цена заемных средств), при ее расчете в составе заемных средств учитывается кредиторская задолженность и, в качестве ее цены, пеня за просрочку кредиторской задолженности. При проведении указанных выше сравнений возможны следующие случаи: 1) IRRCCK>d – осуществление инвестиционного проекта однозначно выгодно, так как вносит вклад в прибыль предприятия; 3) d