Экономика фирмы

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ и науки РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «Тюменский государственный нефтегазовый университет» Институт менеджмента и бизнеса Кафедра экономики, организации и управления производством ЭКОНОМИКА ФИРМЫ конспект лекций и задания для практических занятий для студентов, обучающихся по направлениям подготовки бакалавров 080100.62 «Экономика» и 080200.62 «Менеджмент» Составитель И.В. Дружинина По материалам: Руднева Л.Н., Краснова Т.Л., Ёлгин В.В. Основы экономической деятельности предприятий нефтяной и газовой промышленности. Учебник для вузов. – Тюмень: ТюмГНГУ, 2008. - 246 с. Тюмень ТюмГНГУ 2013 ОБЪЕКТ ДИСЦИПЛИНЫ «ЭКОНОМИКА ФИРМЫ» Курс «Экономика фирмы» – система специальных знаний, основанная на законах функционирования и развития производственных коммерческих систем и отражающих состояние и развитие коммерческой системы, оценку, диагностику и прогнозирование ее финансово-хозяйственной деятельности. Объект изучения – самостоятельная хозяйственная единица, осуществляющая свою коммерческую деятельность на территории данного государства, подчиняющаяся законам и подзаконным нормативным актам этого государства и характеризующиеся следующими признаками: 1) создается с целью устойчивого долговременного получения прибыли за счет удовлетворения общественных потребностей; 2) владеет (управляет) одним или несколькими предприятиями (имущественными комплексами); 3) самостоятельно определяет направления производственной деятельности, объемы производства, используемые для производства ресурсы, цены на продукцию и рынки сбыта; 4) осуществляет установленные законодательством платежи в бюджеты разных уровней и во внебюджетные фонды; 5) самостоятельно планирует и обеспечивает развитие производства. Такую хозяйственную единицу принято назвать фирмой (предприятием). Фирма (предприятие, организация) – это обособленный субъект предпринимательства, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции (работ, услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Предмет изучения дисциплины – экономическая система фирмы, т.е.: – единство экономических характеристик всех элементов и процессов производства и хозяйственной деятельности фирмы, созданное и обеспечиваемое коммерческой целью ее функционирования; – отражение системы (проектируемой и/или реальной) коммерческой организации в стоимостных характеристиках состояния (статических и динамических) ее подсистем (технической, технологической, организации производства, труда). Цель дисциплины «Экономика фирмы» - приобретение студентами теоретических знаний и практических навыков, необходимых для понимания экономических процессов, происходящих в рамках хозяйствующих субъектов, и управления ими. Задачи дисциплины: - понимание сущности фирмы как субъекта предпринимательской деятельности; - изучение: правовых основ, регламентирующих деятельность фирмы; среды функционирования фирмы и факторов ее развития; основных ресурсов фирмы (трудовых и материальных) и показателей их использования; финансовых ресурсов предприятия. Дисциплина «Экономика фирмы» входит в состав цикла (Б.3) «Профессиональный цикл», вариативная часть. Знания, полученные студентами, и компетенции, формируемые при изучении дисциплины «Экономика фирмы» необходимы для изучения следующих дисциплин: «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности», «Статистика», «Экономика труда», «Эконометрическое моделирование», «Анализ временных рядов и прогнозирование», «Организация заработной платы», «Анализ и моделирование трудовых показателей», «Финансовая статистика», «Планирование на предприятии», а также могут быть полезны при подготовке выпускной квалификационной работы бакалавра, посвященной исследованию уровня, динамики, взаимосвязей и моделированию любых социально-экономических процессов. В результате изучения дисциплины студент должен: знать: основные понятия экономики коммерческих структур; организационно-правовые формы предприятий и их классификацию; факторы внешней и внутренней среды функционирования фирмы; систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты деятельности фирм независимо от вида их экономической деятельности, и способы их исчисления; простейшие методы экономического анализа состояния фирмы. ТЕМА 1. ФИРМА (ПРЕДПРИЯТИЕ) – ОСНОВНОЙ СУБЪЕКТ ЭКОНОМИКИ 1.1. Понятие и характеристика деятельности фирмы (предприятия) Основным звеном национальной экономики является предприятие (фирма) - самостоятельная хозяйствующая единица, осуществляющая коллективную предпринимательскую деятельность. Предприятием также называют совокупность физических лиц, объединенных общими целями в достижении результатов производства, располагающих необходимыми для достижения этих целей средствами производства. Фирма (предприятие) – это обособленный субъект предпринимательства, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции (работ, услуг) с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. При этом предприятие является не только производственно-экономической, но и социальной категорией, так как представляет коллектив людей различной квалификации, связанных определенными социально-экономическими отношениями и интересами, а извлечение прибыли является основой для удовлетворения потребностей всего коллектива. Обособленность предприятия предопределяется следующими признаками: - имущественное единство - предприятие распоряжается обособленным имуществом (средствами), находящимся в определенной форме собственности; - административная и экономическая самостоятельность, т.е. наличие прав юридического лица; - производственно-техническое единство определяется комплексом средств производства, обеспечивающим взаимосвязь отдельных стадий производственного процесса, в результате которого используемые на предприятии сырье и материалы превращаются в готовую продукцию; - организационное единство означает наличие единого коллектива и единого руководства, что находит свое отражение в производственной и организационной структурах предприятия; - экономическое единство выражается в общности материальных, финансовых и технических ресурсов, а также экономических результатов работы; - территориальное единство характеризуется конкретным местоположением и занимаемой площадью производственных и управленческих подразделений предприятия. К основным признакам, позволяющим считать ту или иную хозяйственную единицу юридическим лицом, относятся: • право вступать в хозяйственные отношения с другими юридическими и физическими лицами (заключать договоры на покупку или продажу товарно-материальных ценностей, трудовые договоры с нанимаемой рабочей силой и др.); • защищать свои имущественные интересы в суде и других органах государственной власти и управления); • полная имущественная ответственность перед контрагентами в пределах, предусмотренных хозяйственным законодательством; • наличие требуемого законодательством регистрационного свидетельства и лицензии на право осуществления тех или иных видов деятельности; • наличие устава (учредительного договора), в котором определяются цели, организационная структура, права и обязанности органов управления, порядок ликвидации предприятия, а также основные взаимоотношения между учредителями и владельцами); • обязательное представление статистической отчётности по установленным формам. Формальными признаками юридического лица являются наличие зафиксированного в уставе фирменного наименования, печати, расчетного счета в каком-либо банке, и ведение полного бухгалтерского учета с составлением баланса и определением прибылей и убытков. Основным целеполагающим видом деятельности любого предприятия является экономическая деятельность, которая сводится к непрерывному процессу формирования и преобразования экономических ресурсов в экономический продукт. К экономическим ресурсам относят: - природные ресурсы (земля, воздух, вода, полезные ископаемые, растительный и животный мир, природные энергетические ресурсы); с точки зрения экономической теории все природные ресурсы объединяются общим термином «земля»; - трудовые ресурсы (персонал предприятия); - денежные средства (финансы предприятия); - материальные ресурсы, включающие средства производства: средства труда (элементы, при помощи которых осуществляется процесс производства) и предметы труда (элементы, из которых создается продукт); - нематериальные ресурсы (интеллектуальная собственность); - информационные ресурсы (научно-техническая, проектно-конструк-торская, технологическая, статистическая, управленческая и другие виды информации, используемые в процессе создания продукта). Материальные, нематериальные и денежные ресурсы предприятия называют капиталом. Ресурсы, вовлекаемые в процесс производства, называют факторами производства (производственный потенциал), к ним относятся земля, труд и капитал. Экономическим продуктом является не только результат производственного процесса (произведенная продукция), но и результат его продажи (денежные поступления). Для достижения финансовой стабильности своей деятельности, успешной работы в условиях конкуренции и недопущения банкротства предприятие в рыночной экономике стремится к достижению наилучших экономических результатов, что может быть достигнуто, прежде всего, за счет рационального использования всех экономических ресурсов. Оценить все стороны деятельности предприятия можно при помощи системы технико-экономических показателей (совокупности взаимосвязанных, систематизированных показателей, характеризующих деятельность предприятия в целом). Все технико-экономические показатели делятся на группы по ряду признаков: 1. Абсолютные (объемные) показатели характеризуют количественные стороны деятельности предприятия (количество продукции, денег, оборудования, работников и др.). Они подразделяются на: - натуральные показатели, определяемые в натуральных, физических единицах, например, произведено 500 тыс. тонн нефти, 1300 млн. м3 газа; в цехе работает 230 чел.; - стоимостные показатели, определяемые в стоимостных, денежных единицах, например, объем произведенной продукции 1300 тыс. руб., валютная выручка 800 тыс. долларов США, фонд заработной платы 12 млн. руб. 2. Относительные показатели представляют результат отношения (деления) двух показателей одинаковой или разной размерности и подразделяются на: - качественные показатели, характеризующие удельные величины (то есть значение какого-либо показателя в расчете на единицу другого), напр., дневная выработка одного рабочего 30 т/сут., цена газа 2300 руб./тыс.м3, среднемесячная заработная плата одного работника 42 тыс. руб.; - показатели динамики, характеризующие динамику экономических процессов, то есть степень изменения любых технико-экономических показателей. Основными технико-экономическими показателями, характеризующими результаты деятельности предприятия, являются: 1. Валовая продукция – это вся продукция (работы, услуги), произведенная за определенный период времени (месяц, квартал, год). Валовая продукция является результатом процесса производства и измеряется в натуральных и стоимостных единицах. Для нефтегазодобывающего предприятия валовая продукция в натуральном измерении называется валовой добычей и определяется суммированием физических объемов однородных видов произведенной продукции (нефти, газового конденсата, природного и попутного газа). При этом объемы газа переводятся из объемных единиц измерения в весовые с использованием показателей плотности. Валовая продукция в стоимостных единицах измерения (в рублях) рассчитывается суммированием объемов различных видов произведенной продукции в денежном измерении. При этом используются цены реализации в соответствующем периоде без налога на добавленную стоимость (НДС): , где ВП – объем валовой продукции предприятия, руб.; Qi – объем произведенной продукции i-го вида в натуральном выражении; Цi – цена реализации i-го вида продукции без НДС, руб./нат.ед.; n – количество выпускаемой предприятием видов продукции. Результатом производственных процессов некоторых предприятий (результаты деятельности которых не имеют вещественной формы – строительные услуги, ремонтные работы) является сметная стоимость выполненного объема работ. 2. Товарная продукция – это часть валовой продукции, произведенная и предназначенная для реализации покупателям. Объем товарной продукции рассчитывается как разница между объемом валовой продукции и нетоварным расходом продукции, то есть частью валовой продукции, используемой на предприятии для собственных технологических и хозяйственных нужд. Товарная продукция измеряется как в натуральных (товарная добыча), так и в стоимостных единицах. 3. Реализованная продукция (объем продаж) – это продукция, уже проданная в данном отчетном периоде (месяц, квартал, год). Определяется вычитанием из объема произведенной товарной продукции разницы остатков товарной продукции на начало и конец отчетного периода. Измеряется как в натуральных, так и в стоимостных единицах измерения. В денежном выражении реализованная продукция соответствует выручке от реализации продукции (работ, услуг). 4. Выручка от реализации – это денежные поступления предприятию за проданную продукцию, представляют собой общий (валовой) доход предприятия от реализации продукции. Выручка от реализации численно равна реализованной продукции в денежном выражении. 5. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, отражающие использование всех факторов производства и включающие: материальные затраты, амортизацию, заработную плату и прочие затраты (напрямую не связанные с конкретными факторами производства). 6. Финансовые результаты – это конечный экономический результат основной деятельности предприятия, представляет собой разницу между выручкой от реализации и себестоимостью. В случае успешной деятельности предприятия конечный результат будет положительным и финансовым результатом будет прибыль. Прибыль – это чистый доход, то есть дополнительные денежные суммы, которые предприятие может использовать (после уплаты налога на прибыль) по своему усмотрению, прежде всего на дальнейшее развитие. Если ресурсы использованы неэффективно, себестоимость (затраты) превышает результаты (выручку), то финансовым результатом будут убытки. Убытки представляют собой задолженность перед поставщиками (по оплате материалов и услуг), работниками (по заработной плате) и/или государством (по налогам и другим обязательным платежам). Если убытки носят хронический характер, предприятие может стать банкротом и прекратить свое существование. С течением времени технико-экономические показатели изменяются, степень таких изменений характеризуют следующие показатели динамики: 1. Темпы роста базисные, характеризующие изменение показателя по сравнению с базисным периодом: , где Тб – базисный темп роста, %; Уi – уровень показателя i-го периода; Уб – уровень показателя базисного периода. 2. Темпы роста цепные, характеризующие изменение показателя по сравнению с предыдущим периодом: , где Тц – цепной темп роста, %; Уi-1 – уровень показателя за предыдущий смежный период. 3. Темпы прироста (Тпр, %), показывающие, на сколько процентов изменился (вырос или уменьшился) показатель по сравнению с базисным (предыдущим смежным) периодом: . 1.2. Понятие, характеристики и виды предпринимательства1 В Гражданском кодексе Российской Федерации предпринимательской названа «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». 1.3. Правовые формы организации предпринимательской деятельности Для объединения средств и усилий предприниматели прибегают к коллективной форме предпринимательства, связанной со слиянием капиталов, образованием общего имущественного комплекса, созданием юридического лица. Согласно Гражданскому кодексу юридическим лицом признается «организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету». К юридическим лицам Гражданский кодекс относит: 1. Лица, в отношении которых его учредители (участники) имеют обязательные права (получать дивиденды, участвовать в управлении и др.). В их числе хозяйственные товарищества, хозяйственные общества, производственные кооперативы, потребительские кооперативы (некоммерческие организации). 2. Лица, на имущество которых их учредители имеют право собственности или иное вещное право. Это государственные и муниципальные унитарные предприятия, в том числе дочерние, а также финансируемые собственником учреждения. 3. Общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды, объединения юридических лиц (ассоциации и союзы), в отношении которых их учредители (участники) не имеют имущественных прав. В зависимости от цели своей деятельности юридические лица подразделяются на коммерческие и некоммерческие организации. В Гражданском кодексе коммерческими названы те организации, основной целью которых является получение прибыли. Организации, которые такой цели не преследуют, относятся к некоммерческим. Гражданский кодекс РФ предоставил право заниматься предпринимательской деятельностью также и некоммерческим организациям, но при следующих условиях: - если их деятельность служит достижению целей, поставленных перед организацией; - если полученная прибыль не распределяется между участниками. Российское законодательство предусматривает следующие организационно-правовые формы предприятий: хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, государственные и муниципальные унитарные предприятия (рис. 1.5)2. 1.4. Порядок создания и прекращения деятельности предприятия3 Контрольные вопросы. 1. Охарактеризуйте предмет изучаемой дисциплины. 2. Дайте определение следующих понятий: фирма (предприятие), предпринимательство. 3. Назовите экономические ресурсы, факторы производства. 4. Назовите основные показатели, характеризующие деятельность предприятия. Приведите примеры абсолютных и относительных показателей деятельности фирмы. 5. Перечислите основные характеристики предпринимательской деятельности, признаки классификации предпринимательской деятельности и ее виды, поясните их сущность. 6. Назовите признаки юридического лица. 7. По какому признаку юридические лица делятся на коммерческие и некоммерческие? 8. Перечислите основные этапы государственной регистрации предприятия и перечень документов, предоставляемых для ее осуществления. 9. Назовите причины реорганизации, ликвидации предприятия. 10. Что такое несостоятельность (банкротство) предприятия? Охарактеризуйте процедуры, применяемые при рассмотрении дела о банкротстве. Рис. 1.5. Организационно-правовые формы функционирования коммерческих организаций Задачи. 1. По данным о технико-экономических показателях деятельности добывающего предприятия за 3 года вычислите недостающие в таблице показатели. По результатам расчетов сформулируйте выводы. Показатель Год Темп роста, % цепной базисный 1 2 3 во 2-м году в 3-м году в 3-м году Валовая продукция, тыс. т 4284 4261 4178 Товарная продукция, тыс. т 4214 4249 4140 Реализованная продукция, тыс. т 4206 4248 4140 Численность работающих, чел. 3444 3316 3067 Годовой фонд заработной платы, млн. руб. 1749 1716 1720 Среднемесячная зарплата, руб.       Производительность труда (выработка) одного работающего: т/чел. тыс.р./чел. Трудоемкость продукции, чел./т Цена 1 т продукции (без НДС и акциза), р./т 9605 10670 10735 Себестоимость 1 т продукции, р./т 6056 6837 6680 Выручка от реализации продукции (стоимость реализованной продукции), млн. руб. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.       Прибыль от реализации продукции, млн. руб. Рентабельность продукции, % Наименование показателя Фактически в базисном году В отчетном году Абсолютный прирост по сравнению с Темп прироста (%) по сравнению с по плану фактически плановым уровнем базисным годом плановым уровнем базисным годом Валовая продукция, тыс. т 4284 4261 4178 Товарная продукция, тыс. т 4214 4249 4140         Реализованная продукция, тыс. т 4206 4248 4140 Численность работающих, чел. 3444 3316 3067 Годовой фонд заработной платы, млн. руб. 1749 1716 1720 Среднемесячная зарплата, руб.       Производительность труда (выработка) одного работающего: т/чел. тыс.р./чел. Трудоемкость продукции, чел./т Цена 1 т продукции (без НДС и акциза), р./т 9605 10670 10735 Себестоимость 1 т продукции, р./т 6056 6837 6680 Выручка от реализации продукции (стоимость реализованной продукции), млн. руб. Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.       Прибыль от реализации продукции, млн. руб. Рентабельность продукции, % Вычислите недостающие в таблице показатели и сформулируйте выводы об изменении уровней технико-экономических показателей деятельности управления. ТЕМА 2. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕСУРСЫ ПРЕДПРИЯТИЯ Капитал как фактор производства включает все средства (активы) предприятия: материальные, нематериальные и денежные. В зависимости от длительности использования тех или иных средств в деятельности предприятия все активы делятся на внеоборотные (иммобилизованные), используемые длительное время, и оборотные (мобильные), используемые кратковременно (как правило, в течение одного производственного цикла). Внеоборотные активы предприятия включают: основные средства и нематериальные активы. 2.1. Основные средства 2.1.1. Понятие и классификация основных средств В распоряжении каждого предприятия имеются необходимые для производственной деятельности средства производства, которые состоят из основных и оборотных средств. Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам: относятся не относятся • Здания • Сооружения • Жилища • Машины и оборудование • Средства транспортные • Инвентарь производственный и хозяйственный • Скот рабочий, продуктивный и племенной • Насаждения многолетние • Капитальные затраты по улучшению земель • Прочие основные средства • предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости • предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; • орудия лова, бензомоторные пилы, сучкорезы, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2х лет , • специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; • сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие устройства независимо от их стоимости; • специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; • форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; • временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов; • тара стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; • предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; • молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; • многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. • машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства. Основные средства классифицируются по ряду признаков (табл. 2.1). Таблица 2.1 – Классификации основных средств Признак классификации Вид основных средств По назначению и сфере применения Производственные (из них активные и пассивные), непроизводственные В зависимости от целевого назначения, выполняемых в производственном процессе функций и срока полезного использования Здания (кроме жилых), сооружения, жилища, машины и оборудование (энергетические (силовые), рабочие и информационные), средства транспортные, инвентарь производственный и хозяйственный и пр. Состав видов и групп основных средств определяется Общероссийским классификатором основных фондов По принадлежности Собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в т.ч. сданные в аренду без права выкупа), находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении, полученные в аренду без права выкупа По степени использования а) находящиеся в: эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации б) действующие основные средства (включают находящиеся в эксплуатации), все остальные категории – бездействующие основные средства Основные производственные средства функционируют в сфере производства (производственные здания, машины, оборудование и др.), а непроизводственные являются объектами культурно-бытового назначения, лечебных учреждений и др. Активная часть основных средств является ведущей, непосредственно воздействует на продукт и определяет главным образом масштабы его производства. Например, для предприятий машиностроения и металлообработки активными элементами являются рабочие машины и оборудование, на предприятиях электроэнергетики - силовое оборудование передаточные устройства, на транспорте - транспортные средст­ва и т.п. Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает условия для нормального функционирования активной части. 2.1.2. Учет и оценка основных средств В каждый определенный момент времени основные средства имеют несколько оценок: полная первоначальная стоимость; первоначальная стоимость за вычетом износа; полная восстановительная стоимость; восстановительная стоимость за вычетом износа. Учет и оценка основных средств на предприятии проводятся по первоначальной (балансовой), восстановительной, остаточной, ликвидационной и среднегодовой стоимостям. Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат орга­низации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением а на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление иных средств слагаются из: • сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику, договором купли-продажи (продавцу); • сумм, оплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • сумм, оплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • регистрационных сборов, государственных пошлин в других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; • таможенных пошлин; • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации; • иных затрат, связанных с приобретением основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию. Остаточная стоимость - это стоимость основных средств ещё не перенесенная на готовый продукт. Она определяется разницей первоначальной стоимости и величины износа. При переоценке основных средств определяется полная восстановленная стоимость и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость здания представляет собой стоимость средств, необходимых для полного его восстановления в первоначальном виде (по старому проекту), с учетом текущих цен на строительно-монтажные работы, материалы и конструкции, торговых наценок и транспортных тарифов и т.д. Полная восстановительная стоимость машин и оборудования - это полная стоимость приобретения функциональных аналогов на рынке. Полную восстановительную стоимость основных средств можно определить индексным методом (умножением балансовой стоимости основных средств на соответствующий индекс) либо определением рыночной стоимости средств на основе Международных стандартов оценки исходя из затратного, доходного и рыночного подходов. Индексы (коэффициенты) пересчета балансовой стоимости основных средств для определения их восстановительной стоимости ежегодно утверждаются соответствующими постановлениями Правительства РФ. Остаточная восстановительная стоимость основных средств определяется разницей между полученной величиной полной восстано­вительной стоимости и величиной износа. Ликвидационная стоимость - это стоимость реализации изношенных и снятых с производства основных средств (часто это стоимости возвратных материалов за вычетом затрат на демонтаж). Ликвидационная стоимость, применяемая для целей банкротства, представляет собой чистую денежную сумму, которую собственник объекта может получить при принудительной продаже основных средств в процессе ликвидации предприятия. Среднегодовая стоимость основных производственных средств определяется по формуле , где - соответственно стоимость наличных основных средств на начало второго - двенадцатого месяцев, руб.; - стоимость наличных основных средств на начало и конец года, руб. При определении стоимости наличных основных средств на начало соответствующих периодов в ней отражается их движение (пополнение и выбытие). При этом стоимость поступающих или выбывающих основных средств учитывается (прибавляется или вычитается) на начало следующего месяца после их поступления или выбытия. Наличие основных средств в целом по предприятию и по отдельным их видам может быть определено на дату и за период. В первом случае это будут моментные показатели, во втором – средние за период (интервальные). В бухгалтерском балансе предприятия приводятся следующие данные об основных средствах на начало и конец отчетного периода: первоначальная стоимость, износ, остаточная стоимость. В течение года происходит движение основных средств, связанное с их поступлением и выбытием. Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показывается ежемесячно. 2.1.3. Износ основных средств В процессе производства основные средства непрерывно изнашиваются. Существует три вида износа: физический, функциональный (или моральный) и внешний (или экономический). Физический износ - это ухудшение первоначальных технико-технических свойств, обусловленное естественным изнашиванием основных средств в процессе эксплуатации и под воздействием различных природных факторов. По причине возникновения физический износ бывает двух видов: 1 - износ, накопившийся в результате нормальной эксплуатации основных средств; 2 - износ, возникающий под воздействием естественных и природных факторов (стихийные бедствия, аварии, на­рушения норм эксплуатации и т.д.). По времени протекания физический износ бывает: непрерывным (постепенное снижение технико-экономических показателей) и аварийным (быстрый по времени износ, например, пробой кабеля). Основное следствие физического износа - уменьшение доходности средств. Функциональный (моральный) износ - это уменьшение потребительской привлекательности или иных свойств основных средств, обусловленное научно-техническим прогрессом в области архитектуры и строительства, в сфере производства аналогичных машин или оборудования. Функциональный износ обычно наступает раньше физического износа. 2.1.4. Амортизация основных средств В процессе функционирования основные средства непрерывно изнашиваются, т.е. частично или полностью утрачивают свои технико-эксплуатационные свойства, а их стоимость частями по мере износа переносится на себестоимость выпускаемой продукции в виде амортизационных отчислений. За счет амортизационных отчислений образуются средства на простое воспроизводство основных средств. Процесс экономического возмещения стоимости ОС путем постепенного перенесения их стоимости на себестоимость изготовляемого продукта называется амортизацией. Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в течение срока их полезного использования на производимую продукцию с целью накопления денежных средств для последующего восстановления изношенных основных средств. Накопленные средства образуют амортизационный фонд. Амортизация начисляется по нормам, предусмотренным в сборнике Единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, только до полного переноса балансовой стоимости средств на себестоимость продукции (работ, услуг). Норма амортизации представляет собой годовой процент погашения стоимости основных средств и рассчитывается по формуле: , где - норма амортизации основных средств в год, %; - первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, руб.; - ликвидационная стоимость, руб.; - срок полезного использования основных средств, год. Нормы амортизационных отчислений установлены, как правило, в процентах к балансовой стоимости основных средств, кроме автомобилей грузовых (шифры 50402 - 50409), автомобилей легковых (шифры 50417, 50419) и автобусов (шифры 50421, 50422, 50424), по которым нормы установлены в процентах к балансовой стоимости на 1000 км пробега. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы. Начисленная сумма включается в состав себестоимости продукции. Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств к бухгалтерскому учету, а прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основных средств или их списания с бухгалтерского учета. По объектам основных средств, сданным в аренду, и по лизинговому имуществу начисление амортизации производится арендодателем или арендатором в случаях, предусмотренных в договоре финансовой аренды, и лизингодателем или лизингополучателем - в зависимости от условий договора лизинга. Начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости либо списания объекта основных средств. Субъекты малого предпринимательства вправе начислять амортизацию основных производственных средств в размере в 2 раза превы­шающем нормы, а также списывать дополнительно как амортизацию отчисления в размере до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком полезного использования более 3-х лет. Амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств: • по основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования); • по основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации; • по жилищному фонду (за исключением используемого организацией для извлечения дохода); • по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства; • по приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.); • по объектам основных средств, находящимся на реконструкции и мо­дернизации, а также проведенным по решению руководителя органи­зации на консервацию с продолжительностью не менее 3-х месяцев, • в период восстановления основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев; • по продуктивному скоту; по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста; • по объектам, относящимся к фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного ис­пользования. Первый способ. При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ расчета амортизации прост и нагляден, но имеет недостатки: 1) предполагает, что к завершению срока службы ликвидационная стоимость равна 0; 2) предусматривает равномерный износ основных средств за весь срок службы, хотя в период эксплуатации бывают простои оборудования, неполная загрузка, т.е. реально оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных средств переносится на продукцию неравномерно; 3) отсутствует учет морального износа основных средств, что обуславливает досрочное (до окончания нормативного срока амортизации) выбытие устаревшей техники и приводит к ее недоамортизации. Второй способ. При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной всходя из срока полезного использовании объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствие с законодательством Российской Федерации. Коэффициент ускорения применяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. Третий способ. При способе списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма числа лет срока службы объекта. Четвертый способ. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 2.1.5. Показатели и пути улучшения использования основных средств Для характеристики использования основных производственных средств применяются показатели, которые условно можно разделить на обобщающие и частные. Обобщающие показатели применяются на всех уровнях национального хозяйства, наиболее важный из них - фондоотдача. Фондоотдача (, руб./руб.) показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные средства: , где ; - объем произведенной продукции (работ, услуг) в денежном измерении, руб.; - среднегодовая стоимость основных средств, руб. Следующий обобщающий показатель – фондоемкость (,руб./руб.) - обратный фондоотдаче показатель: , характеризует величину основных средств, приходящихся на 1 руб. выпущенной продукции. Фондовооруженность определяет степень обеспеченности каждого работника основными средствами: , где - фондовооруженность, руб./чел.; Т - среднесписочная численность работников, чел. Рентабельность основных средств определяется как отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных средств: . Однако этот показатель имеет недостаток: рентабельность может повышаться по причинам, не зависящим от улучшения использования основных средств. Частные показатели использования основных средств, как правило, натуральные, применяются для характеристики использования машин, оборудования, транспортных средств. Эти показатели подразделяются на показатели экстенсивного и интенсивного использования. Коэффициент экстенсивного использования основных средств характеризует использование средств во времени с учетом календарного (Тк) режимного (Тр) и планового (Тп) фондов времени: , где Тф - фактическое время, отработанное основными средствами, час. Коэффициент интенсивного использования (КИНТ) характеризует использование средств по выработке в единицу времени и определяется отношением фактической выработки Wф к плановой Wпл или максимальной выработке Wmах за то же время: . Коэффициент интегральной загрузки характеризует степень использования основных средств во времени с учетом выработки (применяется в основном для характеристики эффективности использования транспортных средств): . Для характеристики движения и технического состояния основных средств применяются следующие показатели. 1. Показатели движения основных средств: 1) коэффициент поступления (ввода): , где - полная стоимость поступивших основных средств; - стоимость всех основных средств предприятия на конец года; 2) коэффициент обновления: , где - полная стоимость поступивших новых основных средств; 3) коэффициент выбытия основных средств: , где - полная стоимость выбывших основных средств; - полная стоимость основных средств на начало периода. 4) коэффициент ликвидации: , где - стоимость ликвидированных основных средств. 2. Показатели технического состояния основных средств: 1) коэффициент износа: , где - сумма износа основных средств на начало или конец отчетного периода; - полная стоимость наличных ОС предприятии на начало или конец отчетного периода. 2) коэффициент годности: , где - остаточная стоимость основных средств. Повышение эффективности использования основных средств предприятий приобретает особое значение в рыночных условиях. Одним из важных стимулов улучшения их использования является налог на имущество. Основными путями повышения эффективности использования основных средств являются: • улучшение проектирования, сокращение времени разработки технической документации, ускорение строительства и уменьшение сроков освоения вновь вводимых основных средств; • улучшение структуры основных средств, повышение удельного веса их активной части до оптимальной величины с установлением рацио­нального соотношения различных видов оборудования; • экстенсивное использование основных средств, увеличение, коэффициентов сменности, ликвидация простоев оборудования; • интенсификация производственных процессов путем внедрения пе­редовой технологии, повышение скорости машин и оборудования, внедрение синхронного выполнения одной машиной двух операций или нескольких; • улучшение условий и режима труда с учетом производственной эстетики, создание необходимых социальных условий (жилищных, быто­вых, четкой работы транспорта и др.); • сокращение ремонта активной части основных средств путем специализации и концентрации ремонтного хозяйства; • улучшение материально-технического снабжения основных средств. Контрольные вопросы 1. Дайте определение основных средств (фондов) предприятия. Назовите их признаки. 2. Назовите признаки классификации основных средств и охарактеризуйте их состав. 3. Какое значение имеет деление основных средств на активные и пассивные? 4. Дайте определение структуры основных средств? 5. Назовите виды оценки основных средств предприятия. 6. Назовите виды износа основных средств. 7. Дайте определение амортизации основных средств, перечислите способы начисления амортизации. 8. Что такое норма амортизации? Как она определяется? 9. Какие показатели используются для оценки состояния и степени использования основных средств на предприятии? 10. Назовите пути улучшения использования основных средств. Задачи. 1. На 1 января отчетного года балансовая стоимость ОС предприятия составляла 34700 млн. р. 1 марта введены в действие новые ОС по полной стоимости 500 млн. р. 1 ноября выбыли ОС по полной стоимости 840 млн. р, износ по выбывшим основным средствам – 50%. Средняя годовая норма амортизационных отчислений 4%. Средний процент износа ОС предприятия на начало текущего года 30%. Объем валовой продукции в базисном и отчетном годах составил соответственно 53500 и 59600 млн. р. Среднегодовая стоимость ОС в базисном году 35500 млн. р. Определите: 1) полную и остаточную стоимость ОС, величину начисленного износа на начало и конец отчетного года; 2) годовую сумму амортизационных отчислений в целом по предприятию в отчетном году; 3) показатели состояния (коэффициенты годности и износа) и движения ОС в отчетном году (коэффициенты ввода, обновления и выбытия); 4) показатели фондоотдачи и фондоемкости в базисном и отчетном годах. Результаты расчетов перечисленных показателей представьте в виде таблицы. Сделайте выводы. 2. По данным таблицы определите среднегодовую стоимость и изменение структуры ОС предприятия. Группа ОС Стоимость ОС, млн. д. ед. Структура ОС, % На 1.01 текущего года Вводимых с 15.07 Выбывающих с 1.08 На 31.12 текущего года На начало года На конец года Здания (кроме жилых) 1280 145 80 Сооружения 235 25 - Машины и оборудование (энергетические (силовые), рабочие и информационные) 1378 323 73 Средства транспортные 59 7 - Прочие ОС 146 15 18 Итого 2.2. Понятие, оценка, виды и износ нематериальных активов Нематериальные активы (НА) – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. НА используются в течение длительного периода (свыше 1 года или обычного операционного цикла) и приносят доход. Объекты имущества фирмы признаются нематериальными активами, если выполняются следующие критерии: 1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем (т.е. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации); 2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (т.е. организация имеет документы, подтверждающие существование актива и права организации на него), а также существует контроль над объектом (имеются ограничения доступа иных лиц к экономическим выгодам); 3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; 4) объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла); 5) организацией не предполагается продажа объекта (в течение 12 мес. или обычного операционного цикла); 6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; 7) объект НА не имеет материально-вещественной формы. К нематериальным активам относятся: 1) произведения науки, литературы и искусства; 2) программы для электронных вычислительных машин; 3) изобретения; 4) полезные модели; 5) селекционные достижения; 6) секреты производства (ноу-хау); 7) товарные знаки и знаки обслуживания. Оценка нематериальных активов. Размер нематериальных активов предприятия (фирмы) оценивается по фактической (первоначальной) стоимости. Первоначальная стоимость нематериального актива включает затраты на создание (или приобретение) актива и его доведение до состояния, в котором он может использоваться на предприятии. При этом фактическими расходами на приобретение признают: • суммы, уплачиваемые по договору о приобретении прав на результат интеллектуальной деятельности; • таможенные пошлины и таможенные сборы; • невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив; • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; • иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях. При создании нематериального актива к расходам также относятся: • суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям; • расходы на оплату труда работников, занятых при создании нематериального актива, расходы на содержание и эксплуатацию, амортизацию основных средств и иного имущества, иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива. Для определения первоначальной стоимости нематериальных активов используется "Справка о затратах, включенных в первоначальную стоимость нематериального актива". Первоначальная стоимость НА определяется для объектов: • внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал предприятия - по договоренности сторон; • приобретенных за плату или безвозмездно у других предприятий и лиц - экспертным путем (с помощью эксперта-оценщика). Первоначальная стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев переоценки и обесценения нематериальных активов, установленных законодательством РФ. Организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости. При этом в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно (не чаще одного раза в год). Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости. Поступление нематериальных активов в организацию и их выбытие происходит в следующих случаях. 1. Приобретение (продажа) нематериальных активов за плату. 2. Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей. 3. Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал фирмы (внесение объекта нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал других организаций). 4. Получение НА на безвозмездной основе (безвозмездная передача НА); 5. Приобретение (передача) НА по договору мены. 6. Списание объекта нематериальных активов за непригодностью в связи с полной амортизацией и потерей доходных качеств. Амортизация нематериальных активов исчисляется по нормам, установленным самой организацией исходя из стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. Срок полезного использования - это срок, в течение которого объект нематериальных активов приносит предприятию доход. Срок определяется организацией самостоятельно исходя из: 1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ; 2) ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); 3) количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае, когда срок полезного использования определить невозможно, он признается равным: для целей бухгалтерского учета - 20 годам, для целей налогового учета - 10 годам (но не более срока деятельности организации). Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно и начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта с учета. Для целей бухгалтерского учета используются три способа начисления амортизации НА: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Для целей налогообложения организация выбирает из линейного и нелинейного способов. Организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициенты. Методика расчета амортизационных отчислений по каждому из способов аналогична соответствующим способам расчета амортизации по основным средствам. 2.3. Оборотные средства 2.3.1. Основы организации оборотных средств, их состав и структура Наряду с основными средствами для обеспечения бесперебойного процесса производства предприятиям необходимы оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансированных для создания и использования оборотных производственных фондов и фондов обращения с целью обеспечения непрерывного процесса производства и реализации продукции (обращения). Оборотные средства классифицируют по ряду признаков (табл. 2.2). Таблица 2.2 - Классификации оборотных средств Признак классификации и виды оборотных средств Характеристика видов оборотных средств Функциональное назначение 1. Оборотные производственные фонды (сфера производства): Оборотные производственные фонды - это часть средств производства, которые целиком потребляются в каждом цикле производства, полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию и целиком возмещаются после каждого производственного цикла. Оборотные производственные фонды включают: производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов. 2. Фонды обращения (сфера обращения) Фонды обращения - это средства предприятия, вложенные в запасы готовой продукции на складе, товары отгруженные, а также денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке, средства в расчетах. Роль в производстве 1. Производственные запасы Производственные запасы используются для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенной для продажи, а также для нужд управления: сырье, материалы, топливо, тара, запасные части, средства труда со сроком службы до 1 года. 2. Незавершенное производство Незавершенное производство - продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. 3. Готовая продукция Готовая продукция – это готовые к реализации изделия, находящиеяся на складах предприятия. 4. Денежные средства (расчеты) Денежные средства – денежные средства в кассе предприятия и на счетах в банке), а так же средства, находящиеся в незаконченных расчетах (дебиторская задолженность). Дебиторская задолженность – это средства данного предприятия, находящиеся в обороте других предприятий. 5. Расходы будущих периодов Расходы будущих периодов - затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам и подлежащие списанию в порядке, устанавливаемом организацией пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся. Принцип организации 1. Нормируемые. Нормируемые оборотные средства - это те их элементы, на которые устанавливается норматив, т.е. стабильный минимально необходимый объем средств, обеспечивающий бесперебойный процесс производства. К ним относятся все элементы оборотных средств за исключением товаров отгруженных, денежных средств и средств в расчетах. 2. Ненормируемые Ненормируемые оборотные средства - это те их элементы, на которые не может быть установлен норматив. Источник формирования 1. Собственные К собственным оборотным средствам относятся прибыль, акционерный или собственный капитал. Оборотными средствами, приравненными к собственным, являются устойчивые пассивы - постоянная минимальная задолженность предприятия по предстоящим платежам (задолженность по заработной плате, органам социального страхования минимальные остатки резерва предстоящих платежей и др.) 2. Заемные К заемным оборотным средствам относятся кредиты, кредиторская задолженность. Соотношение между размерами отдельных элементов оборотных средств и их общей величиной, выраженное в процентах, называют структурой оборотных средств (рис. 2.1). На конкретном предприятии величина оборотных средств, их состав и структура зависят от характера и сложности производства, длительности производственного цикла, стоимости сырья, условий его поставки и других факторов. Организация оборотных средств на предприятии включает определение потребности в оборотных средствах, их состава, структуры, источников формирования и их регулирование, управление использованием оборотных средств. 2.3.2. Кругооборот оборотных средств Оборотные средства находятся в состоянии непрерывного движения, совершая кругооборот. Кругооборот оборотных средств состоит из трех стадий: денежной, производственной и товарной. В первой стадии (денежной) приобретаются товарно-материальные ценности, необходимые для осуществления производственного процесса на этой стадии оборотные средства меняют денежную форму на форму производственных запасов производственных запасов. Оборотные средства переходят из сферы обращения, в сферу производства. Во второй стадии (производственной) происходит потребление товарно-материальных ценностей в процессе производства, в результате чего создается продукция (выполняется работа). Третья стадия (товарная) заключается в реализации произведенной готовой продукции и пополнении денежных средств. На этой стадии оборотные средства вновь переходят из сферы производства в сферу обращения а) б) Рис. 2.1. Состав и структура оборотных средств (характерна для производственного предпринимательства) Кругооборот оборотных средств можно представить схемой: Д-Т... П ... Т1-Д1, где Д - денежные средства, авансируемые предприятием в производст­венные запасы; Т- предметы труда, П - производство, Т1 - готовая продукция; Д1- денежные средства, полученные от продажи продукции. Оборотные средства находятся одновременно на всех трех стадиях кругооборота. Закончив один кругооборот, оборотные средства вступают в новый, тем самым осуществляется их непрерывный оборот. Именно постоянное движение оборотных средств является основой бесперебойного производства и обращения. 2.3.3. Определение потребности в оборотных средствах Определение потребности предприятия в собственных оборотных средствах осуществляется в процессе нормирования, т.е. определения норматива оборотных средств. Основная задача нормирования заключается в обеспечении бесперебойности процесса производства при минимальном экономически обоснованном авансировании денежных ресурсов в оборотные фонды. При заниженном нормативе предприятие не может создать необходимый запас товарно-материальных ценностей, своевременно рассчитаться с работниками, бюджетом, банком и поставщиками. Завышенный норматив оборотных средств влечет снижение уровня рентабельности и прибыли приятия, приводит к омертвлению части средств в сверхнормативных запасах товарно-материальных ценностей. Для нормирования оборотных средств применяются следующие основные методы: прямого счета, аналитический, коэффициентный (табл. 2.3). Плановая сумма оборотных средств, постоянно необходимая предприятию для производственной деятельности, (или денежное выражение оптимальной величины оборотных средств для бесперебойного осуществления производственного процесса) называется нормативом оборотных средств. Таблица 2.3 – Методы нормирования оборотных средств Метод Характеристика Прямого счета Сначала определяется величина авансирования оборотных средств в каждый их элемент, а затем суммированием элементов определяется общая сумма норматива. Метод прямого счета используется при организации нового предприятия и периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Преимуществом этого метода является достоверность, позволяющая сделать наиболее точные расчеты частных и совокупного нормативов. Аналитический Расчет норматива оборотных средств осуществляется укрупнено с учетом соотношения между темпами роста объема производства и размера нормируемых оборотных средств в предшествующем периоде. Коэффициентный Новый норматив определяется на базе старого путем внесения в него изменений с учетом условий произ­водства, снабжения, реализации продукции, расчетов. Нормируемыми оборотными средствами являются оборотные производственные фонды (производственные запасы, незавершенное производство, расходы будущих периодов) и готовая продукция на складе. Денежные средства, средства в расчетах, товары отгруженные и краткосрочные денежные вложения относятся к ненормируемым оборотным средствам. Общий норматив оборотных средств предприятия (Нос) определяется как сумма нормативов по нормируемым группам оборотных средств: , где Нпз, Ннп, Нрбп, Нгп – нормативы производственных запасов, незавершенного производства, расходов будущих периодов и готовой продукции на складе, руб. Норматив производственных запасов рассчитывается как сумма нормативов по каждому i-му наименованию производственных запасов (Нпзi): . В свою очередь, норматив по каждому наименованию производственных запасов определяется на основании среднесуточного (однодневного) расхода (потребности) и нормы запаса: , где Рсутi – среднесуточный расход i-го наименования производственного запаса, руб./сут.; Ni – норма запаса i-го наименования производственного запаса, сут. Среднесуточный расход (Рсутi) по номенклатуре потребляемого сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и т.д. определяется исходя из затрат по данному элементу производственных запасов на планируемый период и календарного времени этого периода: , где Зi – затраты i-го вида запасов по смете; Тк – календарное время планового периода. Сумма затрат по смете по каждому наименованию производственных запасов рассчитывается в зависимости от производственной программы (Qпр), нормы расхода материалов на единицу продукции (Nрi) и уровня цен на приобретаемые материалы (Цi): . Норма запаса (Nзi) в днях - это количество дней, в течение которых средства пребывают в производственных запасах, начиная с момента их оплаты и заканчивая передачей в производство. Она включает время: - между поставками данного вида производственных запасов (норма текущего запаса, Nтекi); - предусматриваемое как резерв при нарушении условий поставок (норма страхового или гарантийного запаса – принимается в размере 30-50% от нормы текущего запаса, Nстрi); - нахождения материалов в пути после их оплаты предприятием (норма транспортного запаса, Nтрi); - подготовки материалов к потреблению в производственном процессе (норма технологического запаса, Nтехi); и определяется суммой перечисленных составляющих: . Норматив оборотных средств по незавершенному производству и полуфабрикатам собственного производства (Ннп) определяется по плановой себестоимости незавершенного производства и продолжительности производственного цикла: , где Всут – однодневный выпуск продукции по производственной себестоимости; Тц – продолжительность производственного цикла; Кнз – коэффициент нарастания затрат, определяемый по формуле: , где А – начальные затраты (на момент начала производственного цикла), руб.; Б – все остальные затраты, руб. Норматив оборотных средств в расходах будущих периодов (Ррбп) определяется исходя из их остатка на начало планового периода (Рн), сумме расходов будущих периодов, предусмотренных по плану (Рп), за минусом списываемых на себестоимость в плановом периоде расходов будущих периодов, произведенных ранее (Рс): . Норматив готовой продукции на складе (Нгп) определяется на основе однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости (Всут) и времени нахождения готовой продукции на складе в днях (Nскл), включающего время подготовки продукции к реализации (упаковка, маркировка, сортировка, подготовка отправки и т.д.): . 2.3.4. Эффективность использования оборотных средств Эффективность использования оборотных средств характеризуется системой экономических показателей: количеством оборотов за определенный период (коэффициент оборачиваемости), коэффициентом загрузки оборотных средств и длительностью одного оборота в днях. Количество оборотов за определенный период, или коэффициент оборачиваемости оборотных средств (Ко), исчисляется по формуле Ко = Рп / Со, где Ко - коэффициент оборачиваемости оборотных средств, обороты; Рп - объем реализованной продукции за период времени, руб.; Со - средняя сумма оборотных средств за тот же период, руб. Коэффициент оборачиваемости характеризует число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами предприятия за определенный период, или показывает объем реализованной продукции, приходящейся на 1 руб. оборотных средств. Увеличение числа оборотов ведет либо к росту выпуска продукции на 1 руб. оборотных средств, либо к тому, что на этот же объем продукции требуется затратить меньшую сумму оборотных средств. Коэффициент загрузки оборотных средств (Кз) - показатель, обратный коэффициенту оборачиваемости. Он характеризует сумму оборотных средств, затраченных на 1 руб. реализованной продукции: Кз = Со / Рп. Длительность одного оборота оборотных средств определяется делением количества дней в периоде на коэффициент оборачиваемости: До = Дк / Ко, где Дк- календарное число дней в периоде (360; 90; 30). Чем быстрее совершается один кругооборот оборотных средств при том же объеме реализованной продукции, тем меньше требуется обо­ротных средств, тем эффективнее они используются. Эффект от ускорения оборачиваемости оборотных средств выража­ется в высвобождении, уменьшении потребности в них в связи с улуч­шением их использования. Различают абсолютное и относительное вы­свобождение оборотных средств. Абсолютное высвобождение отражает прямое уменьшение по­требности в оборотных средствах при сохранении объема реализации за рассматриваемый период. Относительное высвобождение имеет место, когда темпы роста объемов производства опережают темпы роста оборотных средств. В этом случае меньшая сумма оборотных средств обеспечивает больший объем продаж. Ускорение оборачиваемости оборотных средств является первоочередной задачей предприятий в современных условиях и достигается следующими путями: - строгий контроль за расходованием имеющихся оборотных ресурсов; - рациональная организация производственных запасов (экономное их использование; ликвидация сверхнормативных запасов; совершенствование нормирования и системы материально-технического снабжения); - своевременное оформление документации; соблюдение платеж­ной и договорной дисциплины. Контрольные вопросы 1.Дайте определение оборотных средств предприятия. 2. Назовите состав оборотных производственных фондов и фондов обращения. 3. Назовите признаки классификации оборотных средств и их виды (группы). 4. Что понимается под структурой оборотных средств, какими факторами она определяется? 5. Каким образом определяется потребность предприятия в оборотных средствах? Назовите методы определения потребности в оборотных средствах. 6. Дайте определение норматива оборотных средств. 7. Что понимают под оборачиваемостью оборотных средств? Назовите показатели оборачиваемости оборотных средств. 8. Назовите пути ускорения оборачиваемости оборотных средств. 9. В каких случаях может быть достигнуто абсолютное или относительное высвобождение оборотных средств? Задачи 1. По данным таблицы определите структуру оборотных средств, удельный вес оборотных производственных фондов, производственных запасов, средств в производстве и фондов обращения. Сформулируйте выводы. Элемент оборотных средств Среднегодовая стоимость в тыс. д.ед. в % к итогу 1. Расходы будущих периодов 2600 2. Покупные полуфабрикаты 14400 3. Незавершённое производство 12000 4. Топливо и энергия 9000 5. Денежные средства в кассе и на счетах 3400 6. Сырьё и материалы 7200 7. Продукция отгруженная 1600 8. Прочие производственные запасы 5400 9. Готовая продукция 2000 10. Средства в расчётах 2400 Оборотные средства – всего, из них: а) оборотные производственные фонды: - производственные запасы - средства в производстве б) фонды обращения 2. Средний остаток оборотных средств предприятия составил 800 тыс. руб., а стоимость реализованной за год продукции в действующих оптовых ценах предприятия составила 7200 тыс. руб. Определите коэффициент оборачиваемости, среднюю продолжительность одного оборота (в днях) и коэффициент закрепления оборотных средств. 4. Стоимость реализованной продукции в предыдущем году составила 2000 тыс. руб., а в отчетном году по сравнению с предыдущим годом возросла на 10% при сокращении средней продолжительности одного оборота средств с 50 до 48 дней. Определите средний остаток оборотных средств в отчетном году и его изменение (в %) по сравнению с предыдущим годом. 2.4. Трудовые ресурсы 2.4.1. Понятие и состав персонала предприятия Совокупность физических лиц, состоящих с предприятием (фирмой), как юридическим лицом, в отношениях, регулируемых договором найма, называется персоналом предприятия. Персонал предприятия (кадры, трудовые ресурсы) представляет собой совокупность работников различных профессионально-квалификационных групп, занятых на предприятии и входящих в его списочный состав. Персонал предприятия имеет определенные количественные, качественные и структурные характеристики. Количественную характеристику персонала дают показатели наличия персонала, определяемые по предприятию в целом, по отдельным категориям и группам: - на определенную дату (моментные показатели) - списочная численность, явочная и численность фактически работавших; - за определенный временной интервал (месяц, квартал, год) (интервальные показатели) - среднесписочная, среднеявочная численность и среднее число фактически работавших; интервальные показатели наличия персонала применяются для оценки уровня производительности труда, средней заработной платы, показателей движения кадров и ряда других качественных относительных и средних показателей. Списочная численность работников включает всех работников, принятых на постоянную, сезонную, а также временную работу на срок один день и более, со дня зачисления на работу. Показатель списочного состава (или списочной численности Тс) определяется на каждый календарный день и учитывает всех работников (включая принятых в этот день и исключая выбывших работников), явившихся на работу (Тя), независимо от участия в ней и ее продолжительности, а также отсутствующих на работе по каким-либо причинам (Тн), т. е. Тс = Тя + Тн. Показатель явочной численности характеризует численность работников, явившихся на работу (определяется за каждый рабочий день по данным табельного учета и отличается от списочной численности на число неявок на работу). Численность фактически работавших отражает число лиц, явившихся на работу и приступивших к ней. Она меньше явочной численности на число целодневных простоев. Интервальные показатели наличия персонала определяются как средние арифметические из соответствующих моментных показателей, либо другими способами в зависимости от характера исходных данных. Качественная характеристика персонала предприятия определяется степенью профессиональной и квалификационной пригодности работников для выполнения работ, направленных на достижение целей предприятия. Качественный состав персонала можно охарактеризовать такими параметрами, как уровень образования, квалификации, стаж работы, возраст и пр. Изучение состава персонала по стажу позволяет судить о стабильности кадров предприятия, анализ возрастного состава является основой принятия решения по подготовке новых кадров и т.д. Структурная характеристика персонала предприятия определяется его составом и соотношением отдельных категорий и групп работников предприятия. Структура персонала предприятия характеризуется долями (удельным весом в %) численности каждой категории (группы) работников, выделенной по какому-либо признаку, в его общей численности. Для каждого вида экономической деятельности характерна своя структура персонала. В крупных организациях, осуществляющих различные виды экономической деятельности, весь персонал распределяется на две группы: персонал основной деятельности (ПОД) и персонал неосновной деятельности (ПНД). Персонал основной деятельности составляют работники, занятые тем видом деятельности, которая является преобладающей по величине произведенной продукции (услуг) в общем объеме производства продукции (услуг) данного хозяйствующего субъекта. Например, в промышленности к ПОД (промышленно-производственному персоналу - ППП) относятся работники промышленно-производственных подразделений предприятия, заводоуправлений (АУП), технических библиотек; научно-исследовательских, проектно-конструкторских, технологических подразделений (организаций) и заводских лабораторий; работники, обслуживающие электро- и теплосети, подстанции; работники, занятые на очистных сооружениях (состоящих на балансе предприятия и обслуживающих производство) и др. К персоналу неосновной деятельности (в промышленности - непромышленному персоналу) относятся работники подразделений торговли и общественного питания, жилищного хозяйства, медицинских и оздоровительных учреждений, учебных заведений, учреждений дошкольного воспитания и культуры, состоящих на балансе предприятия. Независимо от сферы приложения труда весь персонал в зависимости от выполняемых работниками функций распределяется по категориям: рабочие, служащие, специалисты и руководители. Рабочие – лица, непосредственно занятые в процессе создания материальных ценностей, а также ремонтом, перемещением грузов, перевозкой пассажиров, оказанием материальных услуг и пр. Разнообразие трудовых функций, выполняемых рабочими, требует их группировки по профессиям, а в пределах профессии – по уровню квалификации. Рабочие составляют наиболее многочисленную категорию ППП. В процессе создания продукции они выполняют как основные, так и вспомогательные работы. Поэтому в рамках конкретного предприятия в составе рабочих в зависимости от выполняемых ими функций выделяют основных рабочих и вспомогательных. К основным относят рабочих, непосредственно занятых изготовлением продукции (станочники, операторы автоматических установок и др.), к вспомогательным – рабочих, которые обслуживают трудовые процессы, выполняемые основными рабочими (наладчики оборудования, подносчики, уборщики, складские рабочие и т. п.). Под профессией понимают определенный вид трудовой деятельности, обусловленный совокупностью знаний и трудовых навыков, полученных работником в результате специального обучения или на практике. От профессии следует отличать более узкое понятие – специальность (узкий вид трудовой деятельности в пределах профессии). В пределах каждой профессии на предприятии могут быть заняты работники различной квалификации. Квалификация – это уровень овладения знаниями и трудовыми навыками по специальности; измеряется в тарифной сетке тарифным разрядом. Квалификационный состав рабочих тесно связан с оплатой их труда и, соответственно, с издержками производства. Для анализа квалификационного состава используются группировки по разрядам (в пределах их численности, оплачиваемой по одной тарифной сетке). Для сводной оценки уровня квалификации в пределах одной тарифной сетки используется показатель среднего тарифного разряда, а если предприятие использует несколько тарифных сеток, то средний тарифный коэффициент. И тот, и другой показатель определяются как средние арифметические из разрядов (тарифных коэффициентов), взвешенных по численности (удельному весу) рабочих с соответствующим разрядом (коэффициентом). Руководители – это работники, занимающие должности руководителей предприятий и их структурных подразделений, а также заместителей руководителей. Специалисты – работники, занятые инженерно-техническими и экономическими работами. Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, учет и контроль, хозяйственное обслуживание. Профессионально-квалификационная структура служащих отражается в штатном расписании. Штатное расписание - это документ, ежегодно утверждаемый руководителем предприятия и представляющий собой перечень сгруппированных по отделам и службам должностей служащих с указанием разряда работ и должностного оклада. Планирование потребности в персонале предполагает расчет текущей и будущей потребности предприятия в работниках. Укрупненно текущая потребность предприятия в работниках (Т) определяется, исходя из планируемого объема производства продукции (Q) и уровня производительности труда (w): . Более точные расчеты производятся по категориям персонала. Требуемая численность рабочих определяется на основе норм труда, численность руководителей, специалистов и служащих – в зависимости от трудоемкости закрепленных функций, норм управляемости, степени автоматизации управления и с учетом утвержденных штатных расписаний. Перспективная потребность определяется путем прогнозирования численности персонала, необходимого для реализации будущих целей предприятия связанных с расширением номенклатуры и рынка сбыта продукции, диверсификацией производства и т.п. 2.4.2. Движение персонала В списочной численности персонала происходят изменения (движение персонала) вследствие приема на работу и увольнения работников, а также в связи с переходом из одной производственной категории в другую. Движение персонала рассматривается в двух направлениях: как внешний оборот (прием и увольнение работников) и как внутренний оборот (переход работников из одной производственной категории в другую). В интересах контроля за работой кадровых служб предприятия общее число принятых распределяется по источникам их поступления, а уволенных – по причинам и направлениям выбытия. Среди источников поступления рабочей силы принято выделять принятых: - непосредственно по инициативе предприятия; - по направлениям органов трудоустройства; - по направлениям учебных заведений после их окончания, включая и стипендиатов данного предприятия; - в порядке перевода из других предприятий. Среди направлений выбытия работников принято различать выбытие: - по причинам физиологического характера; - по причинам, прямо предусмотренным законом; - по причинам личного характера. Движение персонала характеризуется абсолютными и относительными показателями. Изменение численности работников, как вследствие приема со стороны, так и в результате увольнения называется оборотом рабочей силы. Абсолютный оборот по приему (увольнению) определяется, соответственно, числом принятых со стороны или числом уволенных на сторону. Относительными показателями оборота рабочей силы являются: - коэффициент оборота по приему (по увольнению) – отношение соответствующего абсолютного показателя оборота к среднесписочной численности работников; - коэффициент текучести – отношение излишнего оборота (абсолютного числа уволенных по причинам личного характера) к среднесписочной численности; - коэффициент прироста – отношение разности числа принятых и выбывших работников к среднесписочному их числу; - коэффициент замещения – либо соотношение абсолютного оборота по приему и абсолютного оборота по увольнению; - коэффициент постоянства кадров – отношение числа работников, проработавших весь отчетный период, к списочному числу на конец этого периода. 2.4.3. Сущность и показатели производительности труда Производительность труда - результативность конкретного живого труда, эффективность целесообразной производительной трудовой деятельности по созданию продукта в течение определенного промежутка времени, способность живого труда производить в единицу времени определенное количество продукции (работ, услуг). Уровень производительности труда характеризуется прямым показателем – выработкой продукции в единицу времени , и обратным – трудоемкостью : , , где Q – объем произведенной продукции; Т – затраты труда. В зависимости от конкретных условий деятельности предприятия при расчетах показателей производительности труда могут быть использованы данные о продукции в натуральных или денежных измерителях. В связи с этим используются три метода измерения производительности труда, различающиеся измерителями результата, помещенными в числитель показателя выработки. 1. Натуральный метод основан на использовании объема произведенной продукции в натуральных единицах измерения. Если предприятие выпускает не­сколько видов однородной продукции, то производительность труда может быть выражена в условно-натуральных единицах. Этот метод наиболее объективно отражает выработку, но применим только на предприятиях, производящих однородную продукцию. 2. Стоимостный метод предполагает использование показателей результатов производства в денежном выражении по показателям валовой, товарной, реализованной и чистой продукции в зависимости от области применения данного показателя. 3. При использовании трудового метода производительность труда определяется отношением объема выполненной работы в нормо-часах к фактически отработанному времени. Данный метод применяется для определения затрат труда на рабочих местах, в бригадах и цехах, производящих разнородную и незавершенную продукцию, которую невозможно измерить ни в натуральных, ни в стоимостных единицах. По существу, этот метод характеризует степень выполнения норм. Пользуясь им, трудно оценить динамику производительности труда, т.к. нормы периодически пересматриваются. На предприятии производительность труда изменяется под воздействием многих причин - факторов роста производительности труда. Их можно классифицировать по следующим основным группам: - изменение технического уровня производства; - изменение объема и структуры производства; - совершенствование управления, организации производства и труда; - прочие факторы. Изучение факторов изменения производительности труда на каждом конкретном предприятии позволяет выявить и использовать имеющиеся резервы ее повышения. Внутрипроизводственные резервы роста производительности труда выявляются и реализуются непосредственно на предприятии. К их числу можно отнести: - снижение трудоемкости изготовления продукции (повышение технической вооруженности и квалификации персонала); - улучшение использования рабочего времени (внедрение научной организации труда, укрепление трудовой дисциплины, сокращение текучести кадров, использование передового опыта, ликвидация производственного брака и других непроизводительных затрат); - повышение компетентности работников, улучшение их использования (механизация и более эффективное использование труда вспомогательных рабочих, относительное высвобождение работников, снижение удельного веса административно-управленческого персонала, улучшение психологического климата в коллективе). 2.4.4. Организация оплаты труда Оплата труда - это цена труда, как фактора производства. Работник должен создавать такую величину продукта по стоимости, которая позволит возместить ему заработную плату, затраты всех ресурсов и получить приращение стоимости в виде прибыли. В связи с этим заработная плата находится в прямой зависимости от эффективности труда работника. С другой стороны, оплата труда является формой вознаграждения за труд и важным стимулом работников. Различают воспроизводственную, стимулирующую (мотивационную), учетную и социальную функции оплаты труда. Воспроизводственная функция заключается в обеспечении работника, а также членов его семьи необходимыми жизненными благами и услугами для расширенного воспроизводства рабочей силы. Стимулирующая (мотивационная) функция направлена на повышение заинтересованности работника в постоянном улучшении результатов труда. Учетная функция призвана определять меру участия живого труда в процессе образования цены продукта, его долю в совокупных издержках производства. Социальная функция связана с выплатой справедливой заработной платы, обеспечивающей достаточные условия и уровень жизни работника и членов его семьи. Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная – это сумма причитающихся работнику денежных средств; подразделяется на начисленную и выплаченную заработную плату, т.е. полученную работником (без налога на доходы физических лиц). Реальная заработная плата отражает покупательную способность денег, то есть тот объем товаров и услуг, который работник в состоянии приобрести на свою номинальную заработную плату. Организация оплаты труда на предприятии сводится к разработке систем оплаты труда, соответствующих целям и возможностям данного предприятия. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с результатами их труда. Традиционный механизм организации оплаты труда, обеспечивающий правильную оценку и оплату конкретного вида труда в зависимости от его количества и условий, заключается в разработке тарифной системы. Тарифная система - это совокупность нормативов, определяющих уровень основной оплаты труда и степень ее дифференциации. Она позволяет сопоставлять конкретные виды труда, учитывая их сложность и условия выполнения. Считается, что уровень тарифа должен составлять 65-75% от суммарной величины оплаты труда. Основными элементами тарифной системы являются: 1. Тарифная ставка (часовая дневная, месячная) – абсолютный размер оплаты труда различных групп и категорий работников за единицу рабочего времени (час, день, месяц). 2. Тарифная сетка – нормативный документ, на основании которого оплата труда рабочих дифференцируется в зависимости от их квалификации, условий и интенсивности труда. Тарифная сетка включает квалификационные разряды и соответствующие им тарифные коэффициенты, которые показывают, во сколько раз тарифная ставка соответствующего разряда выше тарифной ставки первого разряда. 3. Тарифно-квалификационные справочники - сборники нормативных документов, предназначенных для тарификации работ и работников. 4. Районные коэффициенты к заработной плате – нормативные показатели степени увеличения заработной платы в зависимости от местоположения предприятий, призванные компенсировать различия в стоимости жизни в разных природно-климатических условиях (регионах). Районные коэффициенты устанавливаются для предприятий и организаций, расположенных в северных районах, на Дальнем Востоке и в некоторых других районах с неблагоприятными природно-климатическими условиями. Величина районных коэффициентов колеблется от 1,1 до 2,0. Они определяют размер надбавок к заработной плате и не входят в тарифную ставку. Штатное расписание или схема должностных окладов, как правило, применяется при оплате труда руководителей специалистов и служащих. Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия, учреждения или организации исходя из обязанностей и квалификации работников. В соответствии с Трудовым кодексом РФ для этой категории работников возможно установление иных видов оплаты труда - например, в процентах от выручки предприятия или долях от прибыли. Нормирование труда позволяет установить обоснованные нормы его затрат. Нормы применяют для измерения результатов труда. Они служат основой для его оплаты и материального поощрения работников. В состав норм труда входят: - нормы выработки - это установленный объем работы в натуральных единицах, который должен быть выполнен в единицу рабочего времени работником или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях; - нормы времени - это величина затрат рабочего времени, установленная для выполнения единицы работы одним или группой работников определенной квалификации в данных организационно-технических условиях. Норма времени является величиной, обратной норме выработки; - нормы обслуживания - это установленный объем работ по обслуживанию работником или группой работников определенного количества объектов (единиц оборудования, рабочих мест, производствен­ных площадей и т.д.) в течение единицы рабочего времени (смены, месяца) в данных организационно-технических условиях; - нормы численности работников - это установленное их число соответствующего профессионально-квалификационного состава для выполнения определенных производственных, управленческих функций или объемов работ. Использование различных форм и систем оплаты труда позволяет применить к каждой группе и категории работающих определенный порядок исчисления заработка, отражающий количество и качество труда. В практике различают две основные формы оплаты труда: повременную и сдельную. Повременная - это такая форма оплаты труда, при которой заработная плата начисляется работнику по установленной тарифной ставке или окладу за фактически отработанное им время. При сдельной оплате труда заработную плату начисляют в заранее установленном размере за каждую единицу выполненной работы. В составе каждой формы оплаты труда выделяют ряд систем (табл. 2.3). Таблица 2.3 – Системы оплаты труда Система оплаты труда Характеристика Простая повременная заработок работнику начисляется по присвоенной ему тарифной ставке или окладу за фактически отработанное время Повременно-премиальная простая повременная система, дополненная премированием за выполнение конкретных количественных и качественных показателей работы Окладная применяется в основном для руко­водящего персонала и специалистов с ненормиро­ванным рабочим днем, в качестве заработной платы им назначается определенная сумма – оклад Прямая сдельная заработок каждого рабочего определяют по заранее установленной расценке за каждую единицу изготовленной продукции или выполненной работы Сдельно-премиальная рабочему-сдельщику, кроме заработка по прямым сдельным расценкам, выплачивают премию за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы Аккордная заработок устанавливают не за каждую производственную операцию в отдельно­сти, а за весь комплекс работ в целом, выполненный в установленные сроки Косвенно-сдельная предполагает определе­ние заработка одних рабочих в зависимости от результатов труда об­служиваемых ими других рабочих; при этом заработок рабочего, об­служивающего других рабочих, прямо пропорционален заработку по­следних; эта система применяется прежде всего для оплаты труда вспо­могательных рабочих Сдельно-прогрессивная оплата труда рабочего в пределах установленной исходной нормы производится по основным обычным расценкам, а сверх установленной исходной базы - по повышенным сдельным расценкам Коллективная (бригадная) предусматривает формирование коллективного заработка в зависимости от общих результатов работы бригады и его распределение в соответст­вии с личным трудовым вкладом работника Вместе с традиционными формами и системами заработной платы появляются и другие, новые (табл. 2.4). Таблица 2.4 – Новые формы и системы оплаты труда Система оплаты труда Характеристика Бестарифная система оплаты труда Этот вид оплаты труда ставит заработок работника в полную зависимость от конечных результатов работы всего рабочего коллектива. Каждому работнику присваивается относительно постоянный коэффициент, комплексно отражающий его квалификацию и, на основании данных о предыдущей деятельности, размер трудового вклада в общие результаты труда. Кроме этого каждому члену трудового коллектива присваивается коэффициент трудового участия в рамках той работы, которую нужно произвести. Сумма заработка, который будет начислен работнику за эту работу, прямо зависит от этих коэффициентов - постоянного и коэффициента трудового участия - и от размеров фонда заработной платы, начисленной по результатам работы всего коллектива. Такую систему оплаты труда применяют в относительно небольших коллективах с устойчивым составом работников, с хорошими взаимоотношениями внутри коллектива для исключения обид, недопонимания и несправедливости. Одной из разновидностей бестарифной системы оплаты труда является контрактная система. Она предусматривает заключение договора (контракта) между работодателем и исполнителем на определенный срок. В договоре оговариваются условия труда, права и обязанности сторон, режим работы и уровень оплаты труда, а также срок действия контракта. Система плавающих окладов В этой системе в конце месяца при расчете оплаты труда каждого работника формируются должностные оклады на следующий месяц. Размеры окладов повышаются (или понижаются) за каждый процент роста (или снижения) производительности труда на обслуживаемом данным специалистом участке работы при условии выполнения задания по выпуску продукции. Такая система удобна для оплаты труда работников обслуживающих видов труда: наладчиков, сменных инженеров и т.д. Система оплаты на комиссионной основе Эта система применяется в основном для работников, привлекаемых для работы по соглашениям и договорам. Оплата устанавливается в виде фиксированной доли дохода, который получает предприятие от реализации продукции или услуг, производимых данным работником Метод оплаты с помощью ставки трудового вознаграждения Для работников, непосредственно оказывающих сервисные, консалтинговые, инжиниринговые и другие подобные услуги, размер ставки устанавливается как определенный процент от суммы платежей, поступивших фирме от заказчиков в результате работы именно этого работника. Этот процент колеблется от 35% до 45% суммы платежей. Источником выплат заработной платы всем категориям работни­ков является фонд заработной платы, средства которого формируются за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством труда называют фондом заработной платы. Состав средств фонда заработной платы и выплат социального характера определяется нормативно-инструктивными документами Росстата (Федеральная служба государственной статистики Российской Федерации). В соответствии с ними в состав фонда заработной платы включаются следующие элементы: - оплата за отработанное время (заработная плата по тарифным ставкам и окладам, а также по сдельным расценкам; премии и вознагра­ждения; стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, и др.) - оплата за неотработанное время (оплата ежегодных и допол­нительных отпусков; простоев не по вине работника; вынужденного прогула и др.) - единовременные поощрительные выплаты (единовременные премии; вознаграждения по итогам работы за год, за выслугу лет; мате­риальную помощь, предоставляемую всем или большинству работников; денежную компенсацию за неиспользованный отпуск и др.) - оплата питания и проживания, имеющая систематический характер. Контрольные вопросы 1. Дайте определение персонала предприятия (фирмы). 2. Какие группы и категории выделяются в составе персонала предприятия? 3. Перечислите количественные, качественные и структурные характеристики персонала фирмы. 4. Назовите показатели наличия персонала. 5. Назовите показатели уровня производительности труда на предприятии. 6. Укажите методы измерения производительности труда, их достоинства и недостатки. 7. Перечислите факторы, определяющие уровень производительности труда, и основные пути ее повышения. 8. Раскройте понятия: организация оплаты труда, система оплаты труда, тарифная система. Назовите элементы тарифной системы оплаты труда. 9. Поясните сущность нормирования труда, назовите основные виды норм труда. 10. Какой элемент тарифной системы используется для тарификации рабочих и работ? 11. Назовите традиционные формы повременной и сдельной систем оплаты труда. 13. Назовите виды новых форм оплаты труда. 14. Перечислите основные составляющие фонда заработной платы. 15. Сформулируйте понятие и функции оплаты труда. Задачи 1. По данным о наличии персонала фирмы по дням недели определите показатели среднесписочной, среднеявочной численности работников и среднее число фактически работавших. Показатель День недели Итого, чел.-дн. Пн. Вт. Ср. Чт. Пт. Сб. Вс. Списочная численность, чел. 520 521 525 525 524 Явочная численность, чел. 505 502 512 508 510 - - Целодневные простои, чел. - 1 - 2 5 - - 2. По данным баланса ресурсов рабочей силы определите: 1) недостающие в таблице показатели; 2) показатели движения персонала в каждом периоде: коэффициенты оборота по приему и по увольнению; коэффициент замещения кадров; коэффициент текучести; коэффициент постоянства кадров. Год Списочная численность на начало периода Принято Выбыло Списочная численность на конец периода В том числе отработали весь период Всего В том числе по источникам Всего В том числе по причинам По направлению СЗН По направлению учебных заведений По инициативе администрации Выход на пенсию Перевод на другие предприятия По причинам личного характера Базисный 2450 5 20 100 10 10 5 2425 Отчетный 2520 15 25 80 8 12 20 2480 3. Определите уровень часовой, дневной, годовой выработки на буровом предприятии в базисном и отчётном годах и темпы их изменения. Показатель Базисный год Отчётный год Темп роста, % Объём проходки, тыс. м 48400 93500 Среднесписочная численность работников основной деятельности, чел. 1280 1268 Количество отработанных человеко-дней 271360 268816 Средняя продолжительность рабочего дня, час. 6,92 6,95 Годовая выработка одного работника, Дневная выработка одного работника, Часовая выработка одного работника, 4. По договору наряда бригада выполнила весь необходимый комплекс работ досрочно. За каждый день досрочного выполнения работ предусмотрена премия в размере 5 % от основной заработной платы, которая составила 4,5 млн. д. е. Фактически работы выполнены на 4 дня раньше срока, указанного в договоре подряда. Рассчитайте заработную плату бригаде. 5. Определите заработную плату наладчика при косвенно-сдельной системе оплаты труда на основе следующих данных. Наладчик обслуживает несколько станков. Ему установлена расценка в сумме 13,50 д. ед. за 10 единиц продукции, произведённой станочниками. Станочниками за месяц произведено 15 тысяч единиц продукции. 6. Рабочий-сдельщик отработал за месяц 18 дней и изготовил за это время 230 деталей. Определите заработную плату рабочего, если продолжительность рабочего дня 7 часов; норма времени на изготовление одной детали 40 мин.; сдельная расценка 75,0 д. ед. За выработку продукции сверх установленной нормы до 10% расценка повышается на 15%; если продукции выработано сверх нормы свыше 10% - расценка повышается на 25%. 8. Охарактеризуйте структуру персонала фирмы по категориям и уровню образования, если численность руководителей 134 чел. (все с ВПО), специалистов – 478 чел. (400 чел. – с ВПО, остальные со СПО), служащих – 45 чел. (20 чел. – с ВПО, остальные со СПО), рабочих – 1889 чел. (1000 чел. – с ВПО, 670 – со СПО, остальные с НПО). Группа персонала Численность в чел. в % к итогу 1. Руководители – всего, из них: с ВПО 2. Специалисты – всего, из них: с ВПО со СПО 3. Служащие – всего, из них: с ВПО со СПО 4. Рабочие – всего, из них: с ВПО со СПО с НПО Итого ТЕМА 3. ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА И ОБРАЩЕНИЯ ФИРМЫ 3.1. Понятие издержек производства и обращения Каждое предприятие имеет целью получение как можно большей суммы дохода от своей деятельности. Для этого существуют два основных пути при данной емкости рынка: продать товар дороже (повышая качество продукции) или сократить затраты на производство и реализацию продукции. Все текущие затраты предприятия по производству и реализации продукции называются издержками. Издержки производства – это затраты, связанные с производством (созданием) продукции. Издержки обращения – это затраты, связанные с процессом реализации товаров: - дополнительные (по подготовке товаров к продаже – упаковка, сортировка, хранение, транспортировка и т.д.); - чистые (непосредственно связаны с продажей – зарплата продавцов, маркетинг, реклама и т.п.). К явным (бухгалтерским) издержкам относятся издержки на оплату используемых факторов производства (земля, капитал и труд). Концепция бухгалтерских издержек представляет собой фундамент оценки коммерческой деятельности предприятия. Затраты ресурсов получают объективное денежное выражение. Методики расчетов бухгалтерских издержек закреплены нормативными актами, обязательны для всех предприятий, поэтому пригодны для объективной оценки состояния дел предприятий и их сравнения друг с другом. Разница между выручкой от реализации и явными издержками представляет собой бухгалтерскую прибыль предприятия. Главным недостатком бухгалтерских издержек является то, что они учитывают лишь затраты тех ресурсов, которые предприятие приобрело со стороны. Однако, некоторые ресурсы являются собственностью предприятия, их не нужно нигде покупать, а это означает, что их использование не отражается в бухгалтерских издержках. Вмененными называются альтернативные издержки (альтернативная стоимость) по использованию ресурсов, являющихся собственностью предприятия. Учет не только явных, но и вмененных издержек позволит более точно оценить прибыль фирмы. Разница между выручкой и всеми (экономическими – как явными, так и вмененными) издержками представляет собой экономическую прибыль предприятия. 3.2. Понятие и показатели себестоимости продукции (работ, услуг) В условиях деятельности предприятия бухгалтерские издержки предприятия представляют собой себестоимость продукции. В себестоимости продукции находит отражение стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда, часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, производственные услуги сторонних организаций и т.п. Не все издержки предприятия включаются в себестоимость выпускаемой продукции. Расходы непромышленных хозяйств (детсад, поликлиника и другие объекты социальной сферы), находящихся на балансе предприятия, не включаются в себестоимость продукции этого предприятия. При этом включаются расходы, которые напрямую не связаны с процессом производства и реализации (проценты за банковский кредит, некоторые виды налогов и т.п.). Между себестоимостью продукции и ее стоимостью имеется количественное и качественное различие. Так, в себестоимости продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии, - это количественное отличие. Качественное отличие проявляется в том, что затраты потребляемых средств производства отличаются от их денежного выражения, то есть подвержены влиянию цен. Себестоимость – это важнейший качественный показатель, отражающий результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также являющийся инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т.п. Себестоимость выступает (в ряде случаев) как исходная база формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности и формирование бюджета предприятия. В соответствии с решаемыми задачами на предприятии могут быть применены различные показатели себестоимости (табл. 3.1). Таблица 3.1 - Виды (система показателей) себестоимости Признак классификации Виды показателей себестоимости В зависимости от объекта затрат для целей планирования, учета, анализа Себестоимость валовой, товарной и реализованной продукции. Себестоимость сравнимой продукции Себестоимость единицы продукции Затраты на рубль товарной продукции По степени учёта затрат (в зависимости от уровня формирования затрат) Цеховая себестоимость - затраты цеха на изготовление продукции (работ, услуг). Цеховая себестоимость включает все затраты цеха по непосредственному изготовлению продукции, а также общепроизводственные расходы, связанные с управлением цехом. Производственная (фабрично-заводская) себестоимость – это производственные затраты всех цехов и общехозяйственные расходы, которые включают расходы по управлению предприятием (зарплата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и др.). Полная - (коммерческая) себестоимость продукции включает затраты на производство и реализацию продукции, то есть к производственной себестоимости продукции добавляются внепроизводственные (коммерческие) расходы, связанные с реализацией продукции. В зависимости от соотношения затрат Индивидуальная (определяется индивидуальными затратами конкретного предприятия). Среднеотраслевая себестоимость (определяется средними затратами при производстве продукции в данной отрасли). В зависимости от цели формирования затрат Плановая себестоимость – отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства для предприятия необходимы; рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования основных средств, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов. Расчетная себестоимость используется в технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса. Отчетная (фактическая) себестоимость - фактические затраты на производство и реализацию продукции и может отклоняться от плановой Для определения общей суммы расходов (сметы затрат) по предприятию в целом (подразделению) используется деление затрат по экономическим элементам. Элементы затрат представляют собой однородные по своему экономическому содержанию затраты, не зависящие от места их возникновения. Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей и показывает, что именно израсходовано на производство всей продукции предприятия. Экономическими элементами являются следующие затраты: - материальные затраты; - затраты на оплату труда; - амортизация основных средств; - прочие затраты. Для определения себестоимости единицы продукции рассчитывается калькуляция по каждому наименованию продукции. Для этого используется деление затрат по статьям калькуляции. Статьи калькуляции – это комплексные затраты (включают несколько однородных элементов), зависящие от места возникновения. Перечень статей зависит от вида производимой продукции и характера производственного процесса. Вместе с тем, в настоящее время существует типовая номенклатура статей, которая включает: - сырье и материалы; - возвратные отходы (вычитаются); - покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; - топливо и энергия на технологические цели; - заработная плата производственных рабочих; - страховые взносы; - общепроизводственные расходы; - общехозяйственные расходы; - потери от брака; - прочие производственные расходы; - внепроизводственные (коммерческие) расходы. В отдельных отраслях могут выделяться такие статьи затрат, как «Транспортно-заготовительные расходы», «Расходы на освоение и подготовку производства новых видов продукции», «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования». Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей. 3.3. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) Состав затрат, включаемых в себестоимость, определен Налоговым кодексом Российской Федерации. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) включают в себя: - расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг); - расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества; - расходы на освоение природных ресурсов; - расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки; - расходы на обязательное и добровольное страхование; - прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; сумму начисленной амортизации; прочие расходы. К материальным расходам относятся следующие расходы: 1) на приобретение сырья и материалов, используемых при производстве продукции (работ, услуг); 2) на приобретение материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные цели (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств); 3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого не амортизируемого имущества; 4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке; 5) на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технические цели; 6) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; 7) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения; расходы на захоронение экологически опасных отходов, очистку сточных вод; платежи за предельно допустимые выбросы и другие аналогичные расходы. Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется, исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Возвратные отходы оцениваются: - по цене возможного использования; - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. К материальным расходам приравниваются: - расходы на рекультивацию земель; - потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке в пределах норм естественной убыли; - технологические потери при производстве или транспортировке; - расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах; стимулирующие начисления и надбавки; компенсационные начисления, связанные с режимом работы; премии и единовременные поощрительные начисления; расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства и трудовыми договорами. К расходам на оплату труда относятся, в частности: 1) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки; 2) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п.; 3) начисления стимулирующего и компенсационного характера, связанные с режимом работы, в том числе надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни; 4) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов и др.; 5) стоимость выдаваемых работникам предметов, остающихся в личном постоянном пользовании (в том числе форменная одежда, обмундирование); 6) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпусков; денежные компенсации за неиспользуемый отпуск; 7) единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством РФ; 8) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях; 9) суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения) в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда; 9) другие виды расходов, произведенных в пользу работников, предусмотренных трудовым договором. Амортизационные отчисления рассчитываются, исходя из стоимости амортизируемого имущества и нормы амортизации. Амортизируемым имуществом является имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 руб. К амортизируемому имуществу относятся средства труда и объекты интеллектуальной собственности. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и включаются в себестоимость равными долями или по фактической величине затрат в соответствующем периоде. К расходам на освоение природных ресурсов, также включаемым в прочие расходы, относятся: - расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых; - расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; - расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки - расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, а также расходы на формирование Российского фонда технологического развития, иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования научно-исследовательских работ. Указанные расходы включаются равномерно в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и реализации товаров. Расходы на добровольное и обязательное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного страхования имущества: - добровольное страхование средств транспорта, в том числе арендованного; - добровольное страхование грузов; - добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства; - добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ; - добровольное страхование товарно-материальных запасов. Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных законодательством РФ. Расходы по указанным добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. К прочим расходам относятся: - суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость; - расходы на сертификацию продукции и услуг; - суммы комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями работы (услуги); - расходы на обеспечение пожарной безопасности, на услуги по охране имущества, на содержание собственной службы безопасности; - расходы по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности; - расходы по набору работников; на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия; - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; - расходы на содержание служебного транспорта; на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ; - расходы на командировки; - расходы на юридические, информационные и консультационные услуги; на аудиторские услуги; - представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества; - расходы на канцелярские товары; - расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, на услуги связи, вычислительных центров и банков; - расходы на текущее исследование конъюнктуры рынка; на рекламу производимых и реализуемых товаров (работ, услуг); - расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства и управления; - расходы по договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), заключенными с индивидуальными предпринимателями, не состоящими в штате предприятия; - платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, сделок с указанными объектами, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества, изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости и пр. 3.4. Классификация затрат, включаемых в себестоимость Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные статистические группировки затрат (табл. 3.2). Таблица 3.2 - Классификация затрат Признак классификации Группы затрат 1. По месту возникновения Производственные затраты - все виды затрат, непосредственно связанные с изготовлением продукции - образуют производственную себестоимость или издержки производства предприятия. Коммерческие (внепроизводственные) - затраты, связанные с реализацией готовой продукции - издержки обращения, подразделяются на транспортные (расходы на погрузку, выгрузку, транспортный тариф и т.п.) и сбытовые (затраты на упаковку, сортировку, хранение готовой продукции, на заработную плату, командировочные расходы работников сбыта, рекламу и т.п.). Производственные и коммерческие затраты составляют полную (коммерческую) себестоимость продукции. 2. По целесообразности Производительные (оправданы или целесообразны в данных условиях производства). Непроизводительные (связаны с недостатками технологии и организации производства, потерями от брака, простоями, недостачами и др.). 3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов Прямые затраты - экономические однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами (расходы на сырье и основные материалы, транспортно-заготовительные расходы, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, (страховые взносы)). Косвенные затраты связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их группируют в комплексы, а затем включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе (то есть косвенным путем); напр., расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы. 4. По отношению к технологическому процессу Основные (затраты, непосредственно связанные с производственным процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства независимо от уровня и форм организации производства; это затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих со страховыми взносами, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.) и накладные (не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуются под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства). 5. По отношению к изменению объема производства Условно-переменные - затраты, величина которых находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства (затраты на сырье, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда основных производственных рабочих). Условно-постоянные – затраты, величина которых не изменяется в зависимости от роста объема производства или изменяется незначительно, как правило, эти затраты непосредственно не связаны с изготовлением продукции и представляют собой расходы на обслуживание производства и управление (амортизация основных средств и расходы на их текущий ремонт, а также все накладные расходы). Данная группировка затрат позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими расходами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объемом выпускаемой продукции и издержками. 6. По степени экономической однородности Простые (однородные) - затраты, состоящие из одного экономического элемента: сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих и т.п. Сложные (комплексные) - затраты, состоящие из нескольких однородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы. 7. По возможности охвата планом Планируемые затраты – неизбежные затраты предприятия, вытекающие из характера его хозяйственной деятельности и предусмотренные сметой затрат на производство. Непланируемые – непроизводительные расходы, не являющиеся экономически неизбежными и не вытекающие из нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Это прямые потери, не включаемые в смету затрат на производство: недостачи, потери от порчи сырья и материалов при хранении, потери от брака и простоев. 8. В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции Текущие возникают в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле (расходы на подготовку и освоение производства). Предстоящие затраты – еще не возникшие затраты, на которые резервируются средства в сметно-нормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). 9. По экономическому содержанию материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда с отчислениями во внебюджетные фонды (страховыми взносами); амортизация основных фондов; прочие расходы 10. По направлению и месту возникновения Статьи калькуляции Контрольные вопросы 1. Сформулируйте понятие издержек производства и издержек обращения. 2. Какие издержки называют явными (бухгалтерскими)? Какое значение имеет определение размера явных издержек для определения прибыли предприятия? 3. Что такое себестоимость продукции? Какие различия имеются между себестоимостью и стоимостью продукции? 4. Какие виды себестоимости рассчитываются на предприятии? Систематизируйте в виде схемы показатели себестоимости продукции в соответствии с задачами, решаемыми с их помощью на предприятии. 5. Что собой представляет смета затрат? С какой целью затраты классифицируются по элементам затрат? 6. Что такое элементы затрат? Назовите их состав. 7. С какой целью составляется калькуляция себестоимости? 8. Что такое статьи калькуляции? Перечислите статьи типовой калькуляции себестоимости. 9. Систематизируйте в виде схемы классификацию затрат по различным признакам. 10. Назовите перечень расходов, связанных с производством и реализацией продукции, регламентируемый Налоговым Кодексом Российской Федерации. 11. Перечислите основные затраты, включаемые в себестоимость. Задачи 1. Определите общие и в расчете на одну тонну нефти расходы по искусственному воздействию на пласт по следующим данным. Показатели Величина Объем закачки воды, тыс. м3 43700 Расход вспомогательных материалов на 1 м3 закачиваемой воды, д. ед./м3 160 Расход электроэнергии на 1 м3 закачиваемой воды, кВт*ч/м3 8 Стоимость 1 кВт*ч электроэнергии, д. ед. 3,6 Фонд нагнетательных скважин 100 Средняя стоимость одной скважины, тыс. д. ед. 95000 Средняя норма амортизации скважин, % 6,0 Фонд заработной платы, тыс. д. ед. 27000 Транспортные расходы, тыс. д. ед. 3300 Расходы по ремонту основного производственного оборудования, тыс. д. ед. 4800 Услуги промышленного характера, тыс. д. ед. 1300 Объём добычи нефти, тыс. т 47000 Результаты расчетов представьте в таблице. Показатель Величина в млн.д.е. в % к итогу Материальные расходы Электроэнергия Расходы на оплату труда Страховые взносы Амортизация основных фондов Транспортные расходы Прочие расходы Итого В расчете на 1 т нефти, д.е./т ТЕМА 4. ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ 4.1. Основы рыночного ценообразования. Спрос и предложение Цена является одним из основных инструментов рыночной экономики, влияющим на условия конкуренции, перераспределение ресурсов, перелив капитала и пр., а также важным рычагом управления в сфере производства, реализации, обмена и обращения товаров. Понять сущность цены можно через оценку влияния закона стоимости на процесс ее формирования. Закон стоимости – это основной закон товарного производства, согласно которому обмен товаров совершается в соответствии с количеством затраченного на их производство общественно необходимого труда. Величина стоимости измеряется количеством труда, заключенного в продаваемом товаре, и определяется не индивидуальным рабочим временем каждого отдельного производителя, а теми затратами, которые общественно необходимы для производства данного товара. Под общественно необходимыми затратами труда понимаются затраты, которые требуются для производства товара при средних общественных условиях производства данной отрасли. Таким образом, стоимость – это овеществленный в товарах общественный труд, вложенный в их производство. Стоимость составляет сущностную основу цены, которая, в свою очередь, представляет собой денежное выражение стоимости. Одновременно цена определяет величину совокупных издержек производства (себестоимость) продукции и размер прибыли, получаемой производителями в результате производства и реализации товаров. В условиях рынка на величину цены помимо стоимости влияет и соотношение спроса и предложения, под воздействием которого она может отклоняться в любую сторону. Спрос представляет собой такую потребность в товаре, которую покупатель готов и способен оплатить. Связь между ценой товара и объемом спроса на него выражается в законе спроса. Закон спроса заключается в том, что объем спроса (С) возрастает при снижении цены и сокращается при ее повышении, то есть существует обратная зависимость между ценой и величиной спроса в течение определенного периода (рис. 4.1). На объем спроса кроме цены на данный товар влияют и другие факторы: цены на товары-заменители; доходы покупателей; общее количество покупателей данного товара; предпочтительные вкусы покупателей; инфляционные ожидания; экономическая политика государства. Предложение – это количество (объем) товаров, предлагаемых для продажи на рынке в определенный момент или период. В стоимостном выражении предложение представляет сумму рыночных цен этих товаров. Связь между ценой товара и объемом его предложения находит отражение в законе предложения. Закон предложения выражает прямую зависимость между ценой и величиной предложения товара (П) в течение определенного периода, то есть с повышением цен возрастает и величина предложения, со снижением цен происходит его сокращение (рис. 4.1). На величину предложения оказывают влияние как ценовые, так и неценовые факторы. Основными элементами, лежащими в основе предложения, являются: - издержки производства, которые определяются ценами на ресурсы и техническим прогрессом; - технология производства (более совершенная технология позволяет снизить издержки производства, выпустить больше товаров, что увеличивает объем предложения); - количество товаропроизводителей (чем их больше, тем больше предлагается товаров); -количество покупателей (чем их больше, тем больше они смогут купить товаров); - налоги и субсидии (увеличение налогов снижает объем выпуска, субсидии, наоборот, позволяют расширить производство); - особые факторы (например, в добывающих производствах объем добычи зависит от величины запасов полезных ископаемых и стадия разработки месторождения). Взаимодействие спроса и предложения – процесс, порождающий формирование рыночной цены, которая удовлетворяет одновременно и продавца и покупателя. Рыночная цена отражает такую ситуацию, когда планы покупателей и продавцов на рынке полностью совпадают, а объем товаров, который намерены купить покупатели, абсолютно равен объему товаров, который намерены предложить производители. В результате возникает равновесная цена (Цр), то есть цена, при которой объем предложения равен объему спроса. Графическое изображение взаимодействия спроса и предложения представлено на рис. 4.1. Рыночная равновесная цена определяется в точке пересечения кривых спроса и предложения, которая является точкой равновесия (Р). Цена, по которой товар продается или покупается, может не совпадать с равновесной ценой. Аналогично и объем продаж может не совпадать с равновесным объемом. Это происходит в силу нестабильности рыночной системы, что и вызывает нарушение равновесия. Рыночное равновесие может изменяться в результате изменения спроса и предложения. Когда цены устанавливаются ниже равновесной цены, образуется дефицит (избыточный спрос) и объем спроса превышает объем предложения (при Ц2). Возникает конкуренция между покупателями за возможность купить данный товар. Конкурирующие покупатели начинают предлагать более высокие цены. По мере того как цены растут, объем спроса сокращается, а объем предложения увеличивается. Это продолжается до тех пор, пока цена не достигнет своего равновесного уровня. Когда цены устанавливаются выше равновесной цены, объем предложения превышает объем спроса и образуется избыток товаров (при Ц1). Изменение спроса при изменении цены происходит по-разному для разных видов товаров. Степень реакции потребителей к изменениям цены называется ценовой эластичностью спроса. В зависимости от этой степени потребительский спрос условно делят на два вида: эластичный и неэластичный. Эластичным называется спрос на товар, который изменяется в большей степени, чем цена этого товара. И наоборот, когда изменение спроса происходит в меньшей степени, чем изменение цены, имеет место неэластичный спрос. Для измерения эластичности применяется коэффициент эластичности: , где ΔQ% - изменение объема спроса, %; ΔЦ% - изменение цены, %; ΔQ/Q – относительное изменение спроса; ΔЦ/Ц – относительное изменение цены. Спрос будет эластичным, если Е1, и неэластичным, если Е<1, причем, при Е=0 спрос считается абсолютно неэластичным (изменение цены не вызывает никакого изменения спроса). 4.2. Классификация цен Для выбора и обоснования ценовой политики предприятия необходимо изучать всю систему цен, которая включает взаимосвязанные элементы, представленные следующей классификацией (табл. 4.2). Таблица 4.2 - Классификация цен Вид цены Характеристика 1. По характеру обслуживаемого товарного оборота Оптовые (отпускные) цены предприятий По этим ценам предприятие-производитель реализует произведенную продукцию потребителям. В состав цены входят издержки производства (себестоимость продукции), прибыль предприятия, надбавки (скидки) к цене, акциз (по подакцизным товарам) и налог на добавленную стоимость Оптовые (отпускные) цены промышленности Это цены закупки продукции с НДС посредников, по которым предприятия и организации-потребители оплачивают продукцию снабженческо-сбытовым или оптово-сбытовым организациям. В цену включаются: оптовая (отпускная) цена предприятия, издержки и прибыль снабженческо-сбытовой или оптовой организации (снабженческо-сбытовая надбавка), оптово-сбытовая наценка (скидка) и налог на добавленную стоимость Закупочные цены По этим ценам реализуется сельскохозяйственная продукция производителями для последующей переработки. В состав закупочной цены входят издержки производства (себестоимость продукции), прибыль сельскохозяйственной организации, надбавки (скидки) к цене. В свободные закупочные отпускные цены посреднической организации дополнительно включаются издержки снабженческо-сбытовой организации, ее прибыль, налог на добавленную стоимость Розничные цены По этим ценам реализуются товары в розничной торговой сети индивидуальному или мелкооптовому потребителю, при этом товар продается поштучно (единично), в развес, мелкими упаковками. В состав розничной цены входят оптовая (отпускная) цена промышленности, торговые надбавки (наценки и скидки), представляющие собой издержки обращения торговых, заготовительно-сбытовых организаций, их прибыль, акциз (по подакцизным товарам), налог на добавленную стоимость; Торговые надбавки (наценки) Предназначены для возмещения издержек обращения и образования необходимой прибыли торговых организаций. Они дифференцированы по отдельным товарным группам, географическим районам и устанавливаются (от 20 до 50% и более) самостоятельно торговыми предприятиями с учетом спроса и предложения. Торговые надбавки являются источником получения валового дохода в торговле, прибыль которой определяется разностью между валовым доходом и издержками обращения. Цены на строительную продукцию Могут быть установлены в виде сметной, прейскурантной и договорной цены: сметная цена (сметная стоимость) определяет предельный размер затрат на строительство каждого конкретного объекта (по полному перечню всех работ по нормам и нормативам); прейскурантная цена (усредненная сметная стоимость единицы конечной продукции типового строительного объекта, например, 1 м2 полезной или жилой площади); договорная цена (устанавливается на основе договора между заказчиками и подрядчиками на конкретный строительный объект) Тарифы пассажирского и грузового транспорта Это цены за перевозки пассажиров, багажа, грузов, которые взимаются транспортными организациями с населения и отправителей грузов (с учетом погрузо-разгрузочных работ) Тарифы на услуги населению По этим ценам предприятия реализуют различные услуги населению. По своей сути эти тарифы являются розничными ценами и формируются в установленном порядке. На большинство видов услуг применяются свободные (рыночные) тарифы, компенсирующие издержки производства и включающие прибыль и НДС. Отдельные услуги (почта, телеграф, радиосвязь и т.п.) оплачиваются по тарифам, регулируемым государственными органами исполнительной власти субъектов РФ Цены внешнеторгового оборота Действуют на международных рынках и во внешнеторговом обороте отдельных стран, они являются ценами мирового рынка. Эти цены отражают условия производства и реализации продукции в зависимости от места, времени, условий поставки и особенностей договора или контракта и используются при экспорте и импорте, соответственно, вывозимых и ввозимых товаров. При установлении цены в контракте, в первую очередь, необходимо определить базисные условия поставок, которые существенным образом влияют на ее уровень. Базисные условия поставок товара – это комплекс специальных условий, которые определяют обязанности обеих сторон по доставке товара и устанавливают момент перехода риска его случайной порчи или гибели с продавца на покупателя. 2. По степени государственного регулирования Свободные цены Формируются исключительно под воздействием спроса и предложения, устанавливаются по согласованию сторон, исходя из конъюнктуры рынка, качества и потребительских свойств продукции, степени ее новизны и полезности. В свободной цене учитывается отпускная цена на продукцию предприятия-изготовителя (поставщика) и затраты по ее приобретению, хранению, транспортированию и реализации. Регулируемые цены Это цены, складывающиеся под влиянием спроса и предложения и устанавливаемые соответствующими государственными органами управления посредством прямого ограничения роста (снижения) их уровня и введения норм и нормативов (регламентация уровня рентабельности, прибыли, установление предельных цен). Регулируемые цены, в свою очередь, могут быть гарантированными, рекомендуемыми, лимитными, залоговыми, пороговыми (защитными). Фиксированные цены Устанавливаются на определенном уровне и формируются на базе нормативного подхода, который предполагает не только их блокирование, но и фиксацию слагаемых цены (себестоимости и прибыли) на отраслевом или региональном уровне. Фиксированные цены устанавливаются государственными органами управления на ограниченный круг товаров (услуг). 3. По способу фиксации Контрактные (договорные) цены Устанавливаются по соглашению сторон и регистрируется в контракте (договоре); применяются в отношении продукции производственно-технического назначения, изготавливаемой по индивидуальным заказам, новую продукцию серийного (массового) производства, услуги производственного характера, конечную продукцию научно-исследовательских и опытно-конструкторских организаций и т.п. Трансфертные цены Это внутрифирменные заниженные цены, используются при взаимообмене товарами (услугами), обычно при коммерческих операциях между подразделениями одного и того же предприятия, а также предприятиями, входящими в одну ассоциацию (например, вертикально-интегрированные нефтяные компании). Биржевые котировки Цены биржевого товара или биржевых сделок, складываются из биржевых цен специально организованного и постоянно действующего рынка товаров и надбавок (или скидок) в зависимости от качества товаров, удаленности от места поставки и других отклонений от биржевого стандарта. На товарных биржах торгуют примерно 60-ю видами сырьевых товаров, в том числе цветными и драгоценными металлами, нефтью и нефтепродуктами и др. Цены аукционов и торгов Обслуживают особую форму торговли, при которой продавец выбирает наиболее эффективный вариант 4. По степени обоснованности Базисные цены Применяются в качестве исходных при установлении цены аналогичных изделий и представляют собой фиксированные в соглашениях или прейскурантах цены товаров с определенными качественными характеристиками. Справочные цены Публикуются поставщиками в справочных изданиях, каталогах, прейскурантах, рекламных проспектах, журналах, газетах и экономических обзорах. Справочные цены стабильны во времени и отличаются от договорных цен предоставляемыми скидками Прейскурантные цены Отражаются в ценниках-прейскурантах, прайс-листах и являются разновидностью справочных цен. Фактические цены сделок Учитывают применение различных надбавок или скидок к базисной цене Цены потребления Включают все затраты покупателя, связанные с приобретением товара, его доставкой и расходами по эксплуатации. 5. По времени действия Постоянные (твердые) цены Цены, не меняющиеся в течение всего срока поставки продукции по данному контракту или договору. Текущие цены Цены, применяемые при поставке продукции в данный период времени. Они могут меняться в течение выполнения одного контракта и зависят от конъюнктуры рынка. Скользящие цены Цены на продукцию с длительным сроком изготовления. Они учитывают изменения в издержках производства, происходящих в период создания продукции. Сезонные цены Цены, действующие в течение определенного периода времени, учитывающие сезонный характер товара Ступенчатые цены Цены, отражающие их последовательное снижение по предварительно принятой шкале. Данный вид цен применяется в отношении продукции, снимаемой с производства (реализации) 6. По порядку возмещения транспортных расходов Цена франко-склад поставщика Определяется без учета транспортных затрат Цена франко-станция отправления Учитывает расходы по доставке до станции отправления Цена франко-станция назначения Включает расходы по доставке до станции назначения (получателя) 4.3. Методы ценообразования Цена продукции должна полностью возмещать издержки на производство, распределение и сбыт товара, а также обеспечивать получение определенной величины прибыли. При выборе метода ценообразования следует учитывать следующие факторы: - фактор затрат - затраты плюс минимально допустимая прибыль определяют нижний предел цены; - фактор ценности – ценность товара для покупателя определяет верхний предел цены; - фактор конкуренции – наличие конкурентов вызывает у предприятия необходимость учитывать их цены. Различают следующие основные методы ценообразования. 1. Метод полных издержек. К издержкам производства добавляется определенная величина прибыли. Например, издержки производства 8000 руб., желаемый размер прибыли – 30%, тогда цена товара – 10400 руб. Недостатками этого метода является то, что он не учитывает текущий спрос и потребительские свойства товара. Тем не менее, этот метод чаще всего применяется на практике из-за своей простоты, поскольку рассчитать издержки производства товара гораздо проще, чем оценить спрос на него. Затратный метод целесообразно применять в следующих случаях: - при установлении цены на принципиально новую продукцию, когда трудно оценить спрос на нее; - при установлении цены на продукцию единичного производства; - при определении цены на товары, на которые спрос хронически превышает предложение. 2. Метод, основанный на анализе безубыточности и получении целевой прибыли. В данном случае предприятие стремится к установлению такой цены, которая обеспечит ему получение желаемой величины прибыли. Для этого строится график безубыточности (рис. 4.3). Рис. 4.3. График безубыточности Чтобы получить желаемый размер прибыли, необходимо найти требуемое положительное расстояние между графиками выручки от реализации и совокупных издержек. Из графика следует, что при цене товара в 15 тыс. руб. (из расчета, что будет продана партия в количестве 800 единиц на сумму 12 млн. руб.) безубыточность предприятия будет достигнута при продаже 600 единиц, а желаемая прибыль в 2 млн. руб. будет достигнута при продаже 800 штук. Если предприятие назначит цену в 20 тыс. руб., то для достижения желаемой прибыли ему потребуется продать меньшее количество товарных единиц. Однако следует иметь в виду, что при более высокой цене спрос на товар может снизиться. 3. Параметрический метод. Основным фактором при данном методе ценообразования считаются не издержки, а потребительские свойства товара. Предприятие устанавливает взаимосвязь между величиной параметра и ценой товара. При этом цена (Ц) выступает как функция основных параметров: Ц = ƒ(x1, x2, x3, … , xn). Параметрами x1, x2, x3 могут быть, к примеру, долговечность, надежность товара, уровень сервисного обслуживания. Оценка параметров товара производится, как правило, балльным методом на основе экспертных оценок. 4. Метод текущих цен. Пользуясь данным методом, предприятие принимает во внимание цены основных конкурентов. При этом оно может назначать цену на уровне выше или ниже уровня цен конкурентов, соизмеряя качество своего товара с качеством товаров конкурентов. Этот метод ценообразования популярен в тех случаях, когда эластичность спроса с трудом поддается измерению. 5. Административный метод. При определении цены необходимо учитывать регулирующую роль государства в области ценообразования: на определенные товары могут устанавливаться фиксированные цены или регулируемые цены. Контрольные вопросы 1. В чем основное значение цены в рыночной экономике? 2. В чем состоит суть закона стоимости? 3. Что представляют собой спрос и предложение? 4. Как влияет соотношение спроса и предложения на товар на формирование его рыночной цены? 5. Что такое равновесная рыночная цена? 6. Дайте определение ценовой эластичности. 7. Охарактеризуйте основные этапы разработки ценовой политики предприятия. 8. В каких случаях возможно и целесообразно использовать стратегию высоких цен? 9. Какие тактические действия может применять предприятие для достижения целей ценовой политики? 10. Назовите основные виды цен в соответствии с различными классификационными признаками. 11. Назовите основные методы ценообразования. Задачи 1. Предприятие планирует выпуск новой продукции. На основе плановой калькуляции затраты на производство и реализацию единицы продукции составляют 3250 руб. Определите планируемую цену единицы изделия, если рентабельность продукции определена на уровне 20, 50 или 70% по отношению к полной себестоимости продукции. 2. Рассчитайте точку безубыточности и объем реализации продукции в натуральном выражении, обеспечивающий покрытие всех затрат предприятия и получение целевой прибыли в размере 500 тыс. руб. (1000 или 1500 тыс. руб.), если известно: предполагаемая цена единицы изделия – 520 руб., переменные затраты на единицу изделия 370 руб., постоянные затраты в целом по предприятию определены на уровне 2800 тыс. руб. 3. Объем реализации продукции предприятия составляет 5000 ед. Цена единицы изделия – 400 руб. Постоянные затраты по предприятию составляют 650 тыс. руб., переменные – 1050 тыс. руб., в т.ч. на единицу продукции – 210 руб. Постройте график безубыточности и определите объем производства продукции, при котором достигается безубыточная деятельность предприятия. Какой объем производства продукции обеспечит предприятию получение целевой прибыли в размере 400 тыс. руб.? Определите силу воздействия операционного (производственного) рычага и изменение (в %) прибыли предприятия при увеличении (снижении) выручки от реализации продукции на 3, 5 или 10%. 4. С использованием баллового метода (метода удельных показателей) определите цену нового изделия, если цена базового изделия 520 руб. Оценки и весомость основных параметров базового и нового изделий приведены в таблице. Изделие Основные параметры изделия Прочность (весомость параметра 0,5 дол. ед.) Габариты (весомость параметра 0,3 дол. ед.) Графика (весомость параметра 0,2 дол. ед.) Оценка, балл Произведение оценки и весомости Оценка, балл Произведение оценки и весомости Оценка, балл Произведение оценки и весомости Базовое 45 55 30 Новое 90 80 35 5. Цена металлической линейки длиной 20 см составляет 40 руб. Определите цену линейки в 30 см методом удельных показателей, если все другие параметры (ширина, толщина, цвет, рисунок) одинаковы. ТЕМА5. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 5.1. Понятие, функции и источники получения прибыли Целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли. Прибыль – важнейший обобщающий показатель деятельности предприятия, отражающий ее финансовый результат. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в процессе предпринимательской деятельности. Хозяйствующие субъекты, используя факторы производства (труд, капитал, природные ресурсы), создают готовую продукцию, которая при условии ее реализации потребителю становится товаром и имеет стоимость, включающую стоимость живого и овеществленного труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и включает две составляющие: заработную плату работников, участвующих в процессе производства продукции (стоимость необходимого труда), и чистый доход (стоимость прибавочного труда). На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку от реализации продукции с затратами на ее производство и реализацию. Если выручка превышает затраты, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. При равенстве выручки и затрат прибыль отсутствует, и предприятию удалось лишь возместить затраты на произведенную продукцию. Если затраты превышают выручку, предприятие получает убытки (отрицательный финансовый результат), что ставит его в критическое финансовое положение, не исключающее возможность банкротства. Прибыль как финансовый результат деятельности предприятия выполняет воспроизводственную, стимулирующую и распределительную функции. Воспроизводственная функция прибыли заключается том, что она является основой экономического развития предприятия, т.к. обеспечивает возможности его самофинансирования. Стимулирующая функция состоит в том, что прибыль служит основным источником прироста собственного капитала предприятия, его социального развития и материального поощрения персонала. Распределительная функция прибыли проявляется в том, что она является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и используется для финансирования различных государственных программ. В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению такой величины прибыли, которая обеспечила бы ему динамичное развитие и конкурентоспособное положение на рынке. Это предполагает определение источников получения прибыли и направлений ее лучшего использования. Различают три основных источника получения прибыли. Первый связан непосредственно с производственной и предпринимательской деятельностью предприятия. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие производства под его постоянно меняющиеся требования. Величина прибыли в данном случае зависит от правильности выбора направлений деятельности предприятия, от результатов маркетинговой деятельности (определение цены, организации рекламы, сервисного обслуживания и т.п.), от объемов продукции и затрат на ее производство и реализацию и др. Второй источник связан с инновационной деятельностью предприятия, обеспечивающей увеличение прибыли за счет снижения затрат на производство продукции, ее обновления и повышения конкурентоспособности. Третий источник образуется за счет монопольного положения предприятия по выпуску продукции или уникальности продукта. Использование этого источника предполагает постоянное обновление продукции предприятия. При этом необходимо учитывать антимонопольную политику государства и конкуренцию со стороны других производителей. На величину и динамику прибыли влияют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия (табл. 5.1). Таблица 5.1 - Классификация факторов, влияющих на прибыль предприятия Факторы Характеристика Внешние - не зависят от деятельности предприятий, но могут оказывать значительное влияние на величину прибыли. Конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топливно-энергетические ресурсы, государственное регулирование цен и тарифов, налоговых ставок и т.д. Внутренние: а) производственные факторы отражают наличие и уровень использования средств и предметов труда, трудовых и финансовых ресурсов, подразделяются на экстенсивные и интенсивные. Экстенсивные факторы влияют на процесс получения прибыли через количественные изменения величины средств и предметов труда, финансовых ресурсов, времени работы оборудования, численности персонала и т.д. Влияние интенсивных факторов проявляется через качественные изменения: повышение производительности оборудования, использование прогрессивных технологий, ускорение оборачиваемости оборотных средств, снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, более эффективное использование финансовых ресурсов и т.д. Внутренние: б) внепроизводственные снабженческо-сбытовая и природоохранная деятельность, условия труда и быта работников и др. 5.2. Формирование прибыли Прибыль предприятия как конечный финансовый результат его деятельности слагается из суммы результатов от реализации товаров (работ, услуг), имущества и внереализационных доходов: , где Пв – валовая прибыль предприятия, руб.; Пр – валовая прибыль от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, руб.; Пво – внереализационные доходы, руб. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства отражает финансовый результат основной деятельности предприятия и определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах и затратами на производство и реализацию продукции: , где Вр – выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, в действующих ценах без НДС и акцизов (и выручка от реализации имущественных прав); выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, руб.; С – полная (коммерческая) себестоимость продукции (работ, услуг) (или расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг)), руб. Прибыль от реализации товаров собственного производства (продукции) может быть определена следующим образом: Цi – цена единицы i–го вида продукции, руб./ед.; - себестоимость единицы i-го вида продукции, руб./ед.; Qi – объем реализации i-го вида продукции, ед.; n - количество видов реализованной продукции. Финансовый результат от внереализационных операций представляет прибыль (убыток) по операциям различного характера, не связанным с реализацией продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества, и представляет разницу между доходами от внереализационных операций и расходами по ним. Перечень внереализационных доходов включает: - доходы от сдачи имущества в аренду; - доходы от операций купли-продажи иностранной валюты; - доходы от долевого участия в других организациях; - доходы по акциям, облигациям и другим ценным бумагам других эмитентов, принадлежащих предприятию; - доходы в виде процентов, полученным по договорам займа, кредита, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам; - полученные штрафы, пени, неустоек и другие санкции по хозяйственным договорам; - другие. В состав внереализационных расходов включаются: - расходы в виде процента по долговым обязательствам (кредитам, займам); - расходы по организации выпуска ценных бумаг; - судебные расходы и арбитражные сборы; - расходы на оплату банковских услуг; - расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств; - затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов; - расходы в виде сумм штрафов и иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм на возмещение причиненного ущерба и пр.; 5.3. Налогообложение прибыли При рассмотрении прибыли как конечного финансового результата деятельности предприятия, следует иметь в виду, что не вся полученная прибыль остается в его распоряжении, так как подвергается налогообложению. Плательщиками налога на прибыль являются все предприятия, имеющие самостоятельный баланс, расчетный счет и осуществляющие деятельность на территории РФ. Для получения величины облагаемой налогом прибыли вся полученная прибыль (валовая) уменьшается на основании Налогового Кодекса РФ на величину следующих расходов: - начисленные дивиденды по акциям; - пени, штрафы, перечисленные в бюджет; - взнос в уставной капитал полного товарищества; - сумма платежей за сверхнормативные выбросы в окружающую среду; - взносы на добровольное страхование, на негосударственное пенсионное обеспечение; - другие. В настоящее время налоговая ставка на прибыль установлена в размере 20% и распределяется между бюджетами разных уровней в процентном отношении в соответствии с законодательством. Сумма налога (Нпр) на прибыль определяется произведением налогооблагаемой прибыли на ставку налога: , где Пн – налогооблагаемая прибыль, руб.; Сн.пр – ставка налога на прибыль, %. Прибыль, остающаяся после уплаты налога, называется чистой прибылью (Пч): . Чистая прибыль остается в распоряжении предприятия и расходуется в соответствии с его потребностями. 5.4. Использование прибыли Распределение чистой прибыли осуществляется между собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием (рис. 5.4). Распределение части чистой прибыли между собственниками предприятия (учредителями, акционерами) производится в соответствии с учредительными документами и на основе действующего законодательства, определяющего порядок выплаты дивидендов по простым и привилегированным акциям и т.д. Чистая прибыль, остающаяся на предприятии, используется для создания фондов накопления, потребления, резервного. Часть чистой прибыли может остаться нераспределенной. Рис . 5.4. Распределение чистой прибыли предприятия Фонд накопления предназначен для финансирования производственного и социального развития предприятия. При определении величины прибыли, направляемой в фонд накопления, учитывается рыночная конъюнктура, необходимость обновления и расширения производственного потенциала предприятия, наличие социальных проблем. В соответствии с этим формируются фонд производственного развития и фонд социального развития. Ресурсы фонда производственного развития предназначены для финансирования расходов на научно-исследовательские, проектно-конструкторские и технологические работы, на разработку и освоение новых видов продукции и технологических процессов, модернизацию оборудования, проведение природоохранных мероприятий. Средства фонда социального развития направляются на содержание социально-бытовых объектов, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, проведение оздоровительных, спортивно-массовых мероприятий. Фонд потребления используется на финансирование социальных нужд и материальное стимулирование работников (выплата премий, единовременных поощрений; оказание материальной помощи; оплата путевок и лечения; выплата надбавок к пенсиям и т.д.). Резервный фонд создается в связи с рискованностью предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики, а также для покрытия потерь, вызванных стихийными бедствиями и другими форс-мажорными обстоятельствами. Нераспределенная прибыль выступает в качестве резерва прибыли и является источником для последующего развития предприятия. Ее наличие увеличивает финансовую устойчивость предприятия. 5.5. Рентабельность деятельности предприятия Прибыль, являясь важнейшим показателем результативности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, не дает полного представления об ее эффективности, т.к. не учитывает величину затрачиваемых ресурсов. Поэтому эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия оценивают системой показателей рентабельности, включающей: - рентабельность активов предприятия; - рентабельность собственного капитала; - рентабельность продаж; - рентабельность производства; - рентабельность продукции. Как показатель, отражающий степень прибыльности, в общем виде рентабельность (R) определяется процентным отношением прибыли (П) к определенному измерителю (показателю): , где У – уровень показателя. В зависимости от конкретных целей рентабельность можно определять по валовой, чистой и нераспределенной прибыли. Рентабельность активов (Ra) характеризует величину валовой (чистой) прибыли, полученной на рубль капитала, вложенного в активы предприятия, и определяется по валовой и чистой прибыли: или , где А - величина активов предприятия (на начало, конец года или среднегодовая), руб. Рентабельность собственного капитала (Rск) показывает величину прибыли в расчете на один рубль собственных средств предприятия: или , где Пнр – нераспределенная прибыль предприятия, руб.; Кс - собственный капитал предприятия, руб. Рентабельность продаж (Rп) характеризует величину прибыли, полученной предприятием с каждого рубля выручки от реализации продукции: , где Вр – выручка от реализации продукции (без НДС), руб. Рентабельность производства (Rпр) определяется отношением валовой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных средств (Фс.г.) и нормируемых оборотных средств (Ос.г.): . Рентабельность продукции (Rпрод) определяется по каждому ее виду отношением прибыли от реализации продукции (Пр) к затратам на ее производство (С): . Показатель рентабельности продукции находит применение при оценке целесообразности выпуска того или иного вида продукции, а также при формировании цен на продукцию. Контрольные вопросы 1. В чем состоит сущность прибыли? Какие функции выполняет прибыль предприятия? Какие факторы влияют на величину прибыли? 2. Назовите основные виды прибыли предприятия. 3. Перечислите составляющие валовой прибыли предприятия. 4. От чего зависит прибыль от реализации продукции? 5. Какие элементы включаются в доходы (расходы) от внереализационной деятельности? 6. Как определяется величина налогооблагаемой прибыли? 7. Назовите направления распределения и использования чистой прибыли предприятия. 8. По какому показателю можно судить о целесообразности выпуска конкретных видов продукции? 9. В чем заключается экономический смысл показателя рентабельности? Задачи 1. Результаты производственной и финансовой деятельности промышленного предприятия (млн. руб.) характеризуются следующими данными. Показатель Базисный год Отчетный год 1. Среднегодовая стоимость основных средств 22500 23000 2. Средние остатки оборотных средств 2280 2040 3. Выручка от реализации продукции в отпускных ценах предприятия (без НДС) 33125 36300 5. Полная себестоимость реализованной продукции 29580 31910 7. Прибыль от реализации продукции (стр. 3 – стр. 5) 8. Внереализационные доходы 2790 6330 9. Внереализационные расходы 2400 1180 10 Валовая прибыль (стр. 7 + (стр. 8 - стр. 9)) 11. Общая рентабельность, % (стр. 10 : (стр. 1 + стр. 2)) 12. Рентабельность продукции, % (стр. 7 : стр. 5) Определите недостающие в таблице показатели и изменение (абсолютное и относительное): 1) валовой прибыли; 2) прибыли от реализации продукции; 3) общей рентабельности и рентабельности продукции. 2. Рассчитайте плановую прибыль на квартал. Данные для расчета: выручка от реализации продукции составит 20500 млн.д.ед.; себестоимость продукции 14220 млн.д.ед.; расчетная ставка НДС 18/118 к сумме выручки. Хозяйствующий субъект сдает в аренду помещения. Арендная плата за квартал 100000 тыс. д. ед. Планируется также продать ненужные материалы. Выручка от продажи их должна составить за квартал 214000 тыс. д. ед. 3. Определите валовую и чистую прибыль бурового предприятия при условии: заказчику сдано 165 скважин средней глубиной 2540 м; сметная стоимость одного метра проходки 86 тыс. д.ед., фактическая себестоимость 31 тыс. д.ед.; прибыль от прочей реализации составила 85 млн. д.ед.; затраты предприятия на НИОКР 30 млн. д.ед., на природоохранные мероприятия 47 млн. д.ед.; на содержание объектов социально-бытовой инфраструктуры 24 млн. д.ед.; предприятие перечислило на благотворительные цели 15 млн. д.ед. Ставка налога на прибыль 20%. ТЕМА 6. ИННОВАЦИОННАЯ И ИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЙ 6.1. Понятие и направления инновационной деятельности Инновационная деятельность предприятия – это процесс, направленный на создание новых или совершенствование существующих видов продукции, технологий, методов организации производства и управления на основе внедрения результатов научно-технических достижений, исследований и разработок. Для осуществления инновационной деятельности предприятия должны обладать инновационным потенциалом, т.е. совокупностью материальных, финансовых, интеллектуальных, научно-технических и других видов ресурсов. Инновация (нововведение) – конечный результат инновационной деятельности, связанный с созданием новых и усовершенствованных продуктов и технологий. Обязательными свойствами инновации являются научно-техническая новизна и практическая применимость. Реализуемые на предприятии инновации можно классифицировать по степени новизны, по сложности, по причинам возникновения и по характеру направленности (табл. 6.1). Таблица 6.1 - Классификация инноваций Классификационный признак Виды инноваций По степени новизны Базисные (реализуют крупные изобретения и являются основой для формирования новых поколений и направлений развития техники и технологии). Улучшающие - связаны с внедрением мелких и средних изобретений и преобладают на стадиях стабильного научно-технического цикла. Псевдоинновации - направлены на частичное улучшение устаревших видов техники и технологии. По степени сложности (по масштабу) Простые, сложные По причинам возникновения Реактивные направлены на выживание предприятия и проявляются как реакция на радикальные инновационные преобразования, осуществляемые конкурентами. Стратегические - носят упреждающий характер и направлены на получение значительных конкурентных преимуществ в перспективе. По характеру направленности Продуктовые направлены на применение новых видов материалов, полуфабрикатов и комплектующих, создание новых видов продукции. Рыночные - связаны с выходом на новые товарные рынки. Инновации-процессы подразделяются на технологические (направлены на изменения в технологии производства) и управленческие инновации (могут быть связаны с созданием новых организационных структур управления, с изменениями в распределении задач между исполнителями, в системе оплаты и стимулирования труда и т.п.). Социальные - предполагают изменения в социальном и жилищно-бытовом обслуживании работников, в предоставлении им гарантий, льгот и компенсаций и др. По функциональным областям деятельности Инновации в производство, в закупки, сбыт, персонал и т.д. Инновационный процесс – это совокупность этапов и действий по достижению цели и результатов инновации - в общем виде можно представить следующим образом: Рис. 6.1. Этапы инновационного процесса 6.2. Понятие и классификация инвестиций Инвестиции - это вложения в объекты предпринимательской деятельности с целью получения прибыли (дохода) и достижения положительного социального эффекта. Такими вложениями могут быть: денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, лицензии, товарные знаки, кредиты либо другое имущество или имущественные права, интеллектуальные ценности. Субъектами инвестиционной деятельности могут быть государство, граждане России и иностранные граждане, юридические лица и их объединения, иностранные государства (рис. 6.2). Рис. 6.2. Субъекты и объекты инвестирования Инвестиции классифицируются по ряду признаков (табл. 6.2). Таблица 6.2 – Классификация инвестиций Признак классификации Виды инвестиций В зависимости от объекта вложения 1. Капиталообразующие инвестиции (капитальные вложения) подразделяются на материальные и нематериальные. Материальные инвестиции обеспечивают воспроизводство основных средств предприятия и связанное с ним изменение оборотных средств. Могут быть направлены на формирование движимого и недвижимого имущества предприятия (здания, сооружения, машины и оборудование, другие материальные ценности). Нематериальные инвестиции - вложения в активы предприятия, не имеющие материального содержания: технология производства («ноу-хау»), подготовка и повышение квалификации кадров, НИОКР, имущественные права, лицензии, патенты и пр. 2. Портфельные инвестиции - вложения средств в акции, облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, залоговые свидетельства, страховые полисы с целью достижения высокого текущего дохода и надежного размещения (защиты от обесценивания). Классификация капиталообразующих инвестиций 1. По назначению а) производственные капитальные вложения (объектом инвестирования выступают основные производственные средства); б) непроизводственные капитальные вложения (объектом инвестирования являются основные непроизводственные средства). 2. По направлению использования а) новое строительство (строительство предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадях и по специально разработанному проекту); б) реконструкция (полное или частичное переоборудование или переустройство действующего предприятия с заменой морально устаревшего и физически изношенного оборудования); в) техническое перевооружение (комплекс мероприятий по повышению техническо-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производственных процессов, замены устаревшего и изношенного оборудования более производительным); г) расширение действующих предприятий (строительство дополнительных производственных комплексов и производств по новым проектам, расширение существующих цехов и объектов основного и вспомогательного производства в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей; ведется, как правило, на территории действующего предприятия или на примыкающих площадях). 3. По источникам финансирования а) централизованные (бюджетные средства государства и средства целевых фондов министерств и ведомств); б) децентрализованные (источник финансирования капитальных вложений создается на уровне предприятий), включают: - собственные (амортизация основных средств и нематериальных активов; чистая прибыль, направляемая на инвестирование; средства, выплачиваемые страховыми компаниями в возмещение ущерба); - привлеченные (формируются за счет эмиссии и размещения акций, благотворительных и других аналогичных взносов); - заемные средства (формируются за счет кредитов банков и институциональных инвесторов). 4. По структуре составляющих элементов (по видам работ) а) строительно-монтажные работы; б) приобретение оборудования, инструмента и инвентаря; в) прочие капитальные вложения. 6.3. Этапы осуществления инвестиционного проекта Формой обоснования целесообразности инвестиций является инвестиционный проект. Инвестиционный проект – это систематизированная совокупность расчетно-финансовых и организационно-правовых документов, содержащих развернутый план реализации инвестиций с оценками их реализуемости и эффективности. Процесс осуществления инвестиционного проекта можно рассматривать как совокупность действий, составляющих инвестиционный цикл. Инвестиционный цикл – это период времени от появления инвестиционного замысла (идеи проекта) до момента его устаревания. Различают следующие этапы разработки и реализации инвестиционного проекта. 1. Формирование инвестиционного замысла (идеи): - рождение и предварительное обоснование замысла; - инновационный, патентный и экологический анализ технического решения; - проверка необходимости выполнения сертификационных требований; - предварительное согласование (при необходимости) с муниципальными и отраслевыми органами управления; - подготовка информационного обеспечения. 2. Исследование условий реализации инвестиционного проекта: - определение величины спроса на продукцию, намеченную к выпуску; - определение уровня базисных, текущих и прогнозных цен на продукцию; - подготовка предложений по организационно-правовой форме предприятия (в случае нового строительства) и составу участников; - оценка предполагаемого объема инвестиций; - подготовка предварительных оценок по разделам ТЭО проекта, в том числе оценка его эффективности; - подготовка контрактной документации на выполнение проекта; - подготовка инвестиционного предложения для потенциального инвестора. 3. Технико-экономическое обоснование проекта: - проведение маркетингового исследования (оценка спроса и предложения, уровня сложившихся цен, сегментирование рынка и т.п.), выработка маркетинговой стратегии; - разработка программы выпуска продукции; - разработка исходно-разрешительной документации; - разработка технических решений (в том числе генерального плана, состава оборудования и технологических решений); - инженерное обеспечение; - обоснование мероприятий плана по охране окружающей среды и соблюдению безопасности; - описание системы управления предприятием и организации строительства; - сметно-финансовая документация (в том числе оценка издержек производства, расчет капитальных затрат, потребности в оборотных средствах, годовых поступлений наличности от реализации проекта, оценка источников финансирования проекта, обоснование схем кредитования и т.п.); - оценка рисков, связанных с осуществлением проекта; - установление сроков осуществления проекта; - оценка бюджетной эффективности в случае привлечения бюджетных инвестиций; - формулирование условий прекращения реализации проекта. 4. Формирование контрактной документации: - подготовка переговоров с потенциальными инвесторами и тендерных торгов по реализации проекта. 5. Составление рабочей документации - подготовка проектно-сметной документации на стадии рабочих чертежей, определение изготовителей и поставщиков нестандартного технологического оборудования. 6. Осуществление строительных и монтажных работ – строительство, монтаж и наладка оборудования, обучение персонала, выпуск пробной партии продукции. 7. Эксплуатация объекта и мониторинг технико-экономических показателей: - сертификация продукции; - создание сбытовой сети; - создание центров сервисного обслуживания; - текущий мониторинг технико-экономических показателей (объем производства и продаж, издержки производства и реализации, качество продукции, доходность авансированного капитала и т.д.). 6.4. Оценка экономической эффективности инновационной деятельности Необходимость оценки экономической эффективности инновационной деятельности связана, прежде всего, с ограниченностью инвестиций, направляемых на ее осуществление. Кроме того, при выборе инновации инвесторы стремятся обеспечить себе гарантию не только возврата вложенных средств, но и получения дохода. Немаловажным фактором, учитываемым инвесторами при принятии решения о финансировании инновации, является период, в течение которого будут возмещены понесенные расходы, а также период, необходимый для получения ожидаемой прибыли. Обоснование экономической эффективности инвестиционных проектов основывается на системе показателей, широко используемых как в зарубежной, так и в отечественной практике. Расчеты показателей осуществляются за весь период реализации проекта (расчетный период), начиная с момента его финансирования (первый год расчетного периода), заканчивая моментом устаревания проекта (год, в котором проект перестает быть прибыльным). Основными критериями экономической эффективности инвестиционного проекта являются: - накопленный поток денежной наличности; - чистая текущая стоимость (накопленный дисконтированный поток денежной наличности); - срок окупаемости проекта; - коэффициент отдачи капитала; - индекс доходности; - внутренняя норма рентабельности проекта (внутренняя норма возврата капитальных вложений). Накопленный поток денежной наличности (НПДН) представляет собой величину чистого дохода, получаемого от проекта за весь период его существования, то есть количество накопленных на рас­четном счете наличных средств, рассчитываемого по следующей формуле: , где ПДНt – поток денежной наличности за каждый t-й год расчетного периода, руб.; Т - расчетный период по проекту, годы. Поток денежной наличности за каждый год будет определяться как разница притоков наличности (дохода в виде чистой прибыли и возврата начисленных сумм амортизационных отчислений) и оттоков наличности (капитальных вложений или инвестиций): , где Пчt - чистая прибыль от реализации проекта в t-ом году, руб.; Аt - амортизационные отчисления в t-ом году, руб.; Kt - капитальные вложения (инвестиции) в t-ом году, руб.; Поскольку результаты и затраты осуществляются в различные пери­оды времени, то применяется процедура дисконтирования потоков наличности с целью приведения их по фактору времени к одному моменту времени (расчетному году). Дисконтирование – это метод приведения разновременных затрат и результатов к одному году, отражающий ценность будущих доходов с текущих (современных) позиций. В качестве расчетного года выбирается год, в котором принимается решение о реализации инвестиционного проекта (нулевой год расчетного периода). Коэффициент дисконтирования определяется по формуле: , где αt - коэффициент дисконтирования для t - го года, Ен - нормативный коэффициент приведения (норма дисконта), д. ед. Нормативный коэффициент приведения численно равен эффектив­ности инвестиций на рынке капитала. При его установлении обычно ориентируются на средний уровень ссудного процента (процентной ставки), учитывается также степень риска инвестиций. Для учета инфляционных процессов, когда темп инфляции стабилен по годам, мож­но использовать следующую формулу для расчета коэффициента дисконтирования: , где i - годовой коэффициент инфляции. Дисконтированный поток денежной наличности (ДПДНt) за каждый год расчетного периода определяется по формуле: ДПДНt = ПДНt ∙ t. Накопленный дисконтированный поток денежной наличности (NPV - Net Present Value) пред­ставляет собой чистую текущую стоимость (ЧТСпр) то есть сумму текущих годовых потоков, приведенных к расчетному году: . Чистая текущая стоимость проекта является важнейшим критерием оценки его экономической эффективности. Срок окупаемости проекта (Ток) – это период времени (количество лет), в течение которого начальные отрицательные значения накопленной денежной наличности полностью компенсируются ее положительными значениями. Данный показатель может быть определен из следующего равенства: . Для оценки эффективности инвестиций необходимо кро­ме срока окупаемости рассчитать коэффициент отдачи капитала (КОК): , где ЧТСинв - суммарные дисконтированные инвестиции, руб.; , где Kt - инвестиции в t-ом году, руб. Коэффициент отдачи капитала показывает, сколько рублей дохода дает один рубль инвестиций, вложенных в данный проект за весь период реализации проекта с учетом дисконтирования результатов и затрат. Индекс доходности (ИД) характеризует экономическую отдачу вложенных средств и представляет соотношение суммарных приведенных чистых поступлений (притоков) к суммарному дисконтированному объему инвестиций: . Внутренняя норма рентабельности проекта (ВНР) – это норма дисконта, при которой ЧТС=0, определяется из следующего равенства:. На практике ВНР определяется графическим методом путем построения графика зависимости ЧТС от нормы дисконта, который перебирают с каким-либо принятым шагом (5, 10 и т.д. %) до тех пор, пока ЧТС не перейдет в отрицательную область. Точка пересечения кривой ЧТС и оси нормы дисконта даст ВНР. Внутренняя норма рентабельности характеризует степень прибыльности конкретного проекта, ее величина сравнивается с выбранной нормой дисконта. При ВНРЕн проект считается целесообразным. Если рассматривается несколько различных вариантов проектов инноваций, они ранжируются по внутренней норме рентабельности. Варианты проектов с внутренней нормой рентабельности ниже нормы дисконта отклоняются. Оценка инвестиционных проектов позволяет определить их целесообразность не только с точки зрения предприятия и инвестора, но и государства. С этой целью рассчитывается бюджетная эффективность проекта. Бюджетная эффективность представляет собой поступления в бюджеты разных уровней и внебюджетные фонды налогов и других платежей в результате реализации проекта за весь период. Оценка бюджетной эффективности производится в соответствии с налоговой системой, действующей на период составления проектной документации. Суммы налогов определяются для каждого года реализации проекта, дисконтируются и суммируются. Для оценки эффективности разработки с учетом нестабильности внешней и внутренней среды проводится анализ чувствительности рекомендуемого варианта к основным факторам риска. Технически анализ чувствительности можно провести двумя способами: 1. Анализ чувствительности проекта по фактору. 2. Комплексный анализ чувствительности проекта. Первый способ сводится к следующему: проверяется реализуемость и эффективность проекта в зависимости от изменения основных исходных параметров (величины инвестиций, текущих затрат, результатов инноваций и др.). Пределы возможных их изменений задаются, исходя из содержательных соображений. Обычно рассматриваются 5,10,15 и 20%-ные отклонения от проектной величины. Для каждого отклонения (при прочих равных параметрах) определяется значение ЧТС, и строится график ее зависимости от данного параметра. На рис. 6.3 приведен пример изменений ЧТС от ряда параметров, обозначенных пунктирными линиями. Если площадь диаграммы будет находиться в положительной области, можно считать, что по данным параметрам проект не имеет риска. Рис. 6.3. Диаграмма чувствительности проекта к риску Второй способ предполагает проведение комплексного анализа чувствительности проекта и предусматривает анализ нескольких вариантов развития событий. Обычно рассматривается три основных сценария: - консервативный – наихудший из всех возможных вариантов; - прогнозный – базовый случай, для которого проводились все первичные расчеты; - оптимистичный - наилучший из всех возможных вариантов. Составляются прогнозы (сценарии) всех показателей для вариантов 1 и 3 и рассчитываются основные характеристики. Рассматриваются как бы три разных проекта, причем для 2-го варианта все результирующие показатели уже известны. Проведение стандартных вычисления в условиях 1-го и 3-го сценария позволяет получить диапазон возможных значений НПДН, ЧТС, КОК, ИД и Ток. Контрольные вопросы 1. Что понимается под инновацией? По каким признакам они классифицируются? 4.В чем заключается инновационная деятельность предприятий? 7. Что понимается под инвестициями и каково их назначение? 8. Назовите субъекты и объекты инвестирования. 9. Назовите направления использования капиталообразующих инвестиций. 10. Какие факторы определяют структуру инвестиций? 11. Перечислите источники финансирования инвестиционной деятельности. 13. С какой целью производится оценка экономической эффективности инвестиционных проектов? 14. Назовите показатели, характеризующие экономическую (коммерческую?) эффективность инвестиций. 15. Почему необходимо учитывать фактор времени при определении эффективности инвестиций? 16. Что означает срок окупаемости инвестиций? 17. С какой целью проводят анализ чувствительности проектов к риску? Задачи Мероприятие НТП связано с приростом объёма производства продукции, который составляет по годам 15, 30, 50 и 50 тыс. т. Предпроизводственные затраты (затраты на научно-исследовательские работы) составляют: 1 год – 500 тыс. д. е.; 2 год – 300 тыс. д. ед. Капитальные затраты на новую технологию 200 тыс. д.ед. в первый год и 300 тыс. д. ед. - во второй. Параллельно начинается проявление технологического эффекта. Средняя норма амортизационных отчислений 2 %. Отчисления на эксплуатацию и ремонт 4 % от капитальных затрат. Цена 1 т продукции 630 д. ед. (без НДС и акциза), себестоимость 1 т продукции 590 д.ед. Доля условно-переменных затрат в себестоимости продукции 42% . Определите все возможные показатели эффективности инвестиционного проекта. Расчетная таблица. Показатель год 1 2 3 4 1. Единовременные затраты (предпроизводственные + кап.затраты на новую технологию) , тыс. д. ед. 2. Прирост объема производства продукции, тыс. т 3. Прирост выручки от реализации продукции, тыс. д.ед. 4. Отчисления на эксплуатацию и ремонт, тыс.д.ед. (4% от кап.затрат на новую технологию) 5. Прирост условно-переменных затрат, тыс. д.ед. 6. Прирост текущих затрат, тыс. д.ед. (стр. 4 + стр. 5) 7. Изменение амортизационных отчислений, тыс. д.ед. (2% от суммы кап. затрат) 8. Остаточная стоимость имущества, тыс. д.ед. (кап.затраты - стр. 7 нарастающим итогом) 9. Изменение налога на имущество, тыс. д.ед. (2% от стр. 8) 10. Именение налогооблагаемой прибыли, тыс. д.ед. (стр. 3 - стр. 6 - стр. 9) 11. Изменение налога на прибыль, тыс. д.ед. (20% от стр. 10) 12. Поток денежной наличности, тыс. д. ед. (стр. 10 - стр. 11 + стр. 7 - стр. 1) 13. Коэффициент дисконирования (норма дисконта 10%) 14. Дисконтированный поток денежной наличности, тыс. д. ед. (стр. 12*стр. 13) 15. Накопленный поток денежной наличности, тыс. д.ед. (стр. 12 нарастающим итогом) 16. Накопленный дисконтированный поток денежной наличности, тыс. д.ед. (стр. 14 нарастающим итогом) расчет ЧТС при разных нормах дисконта 12. Поток денежной наличности, тыс. д. ед. (стр. 10 - стр. 11 + стр. 7 - стр. 1) 13. Коэффициент дисконирования (норма дисконта 50%) 14. Дисконтированный поток денежной наличности, тыс. д. ед. (стр. 12*стр. 13) 16. Накопленный дисконтированный поток денежной наличности, тыс. д.ед. (стр. 14 нарастающим итогом)