Экономика фирмы (организации).

Введение в Тему Имущество предприятия – объект, находящийся в собственности предприятия. В международной практике под имуществом понимается объект, контролируемый организацией и обеспечивающий экономические выгоды. Источники получения имущества предприятия: • денежные и материальные вклады учредителей, собственников предприятия, передача ими своих прав на владение, пользование имуществом; • доходы от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от других форм хозяйственной деятельности; • доходы от обращения ценных бумаг, выпущенных предприятием; • кредиты от банка и других кредиторов; • капитальные вложения; • благотворительные вклады, пожертвования. Состав имущества отражает актив баланса. Всё имущество предприятия можно разделить на 2 блока: основной капитал (внеоборотные активы) и оборотный капитал (оборотные активы). Лекция 3. Основной капитал Тема 3.1. Понятие и структура основного капитала К основному капиталу относятся средства труда многократно участвующие в обороте, переносящие свою стоимость постепенно на себестоимость продукции и не теряющие своих потребительских свойств в процессе эксплуатации. Рис. 6 3.1.1. Основные средства Для учёта основных средств, определения их состава и структуры необходима их классификация. Существуют следующие группы основных производственных средств (в том числе согласно российскому ПБУ 6/01): 1. Здания (корпуса цехов, складские помещения, производственные лаборатории и т. п.); 2. Сооружения (инженерно-строительные объекты, создающие условия для осуществления процесса производства: эстакады, автомобильные дороги, туннели); 3. Внутрихозяйственные дороги; 4. Передаточные устройства (электросети, теплосети, газовые сети); 5. Машины и оборудование, в том числе: ◦ Силовые машины и оборудование (генераторы, электродвигатели, паровые машины, турбины и т. п.). ◦ Рабочие машины и оборудование (металлорежущие станки, прессы, электропечи и т. п.). ◦ Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование. ◦ Вычислительная техника. ◦ Автоматические машины, оборудование и линии (станки-автоматы, автоматические поточные линии). ◦ Прочие машины и оборудование. 6. Транспортные средства (вагоны, автомобили, кары, тележки). 7. Инструмент (режущий, давящий, приспособления для крепления, монтажа), кроме специального инструмента. 8. Производственный инвентарь и принадлежности (тара, стеллажи, рабочие столы и т. п.). 9. Хозяйственный инвентарь. 10. Рабочий, продуктивный и племенной скот. 11. Многолетние насаждения. 12. Прочие основные средства (сюда входят библиотечные фонды, музейные ценности). В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Для признания объекта основным средством для организации необходимо выполнение следующих условий: • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; • организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; • объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 3.1.2. Нематериальные активы Нематериальные активы — неденежный актив, не имеющий физической формы. К нематериальным активам относят активы, которые удовлетворяют следующим условиям: 1. отсутствие материально-вещественной структуры; 2. возможность идентификации от другого имущества; 3. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 4. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 5. организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества; 6. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 7. наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.). К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты: 1. объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности): • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; • исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; • имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; • исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения. 2. деловая репутация организации Организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) по новому ПБУ 14/2007 не относятся к НМА. В состав нематериальных активов не включают интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификацию и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них. 3.1.3. Долгосрочные финансовые вложения В соответствии с п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость финансовых вложений может определяться: 1. С учетом всех фактических затрат на их приобретение 2. По сумме, уплачиваемой по договору продавцу. Долгосрочные финансовые активы – это вложения, результат от которых ожидается не ранее, чем через год: • ценные бумаги; • портфельные вложения в акции иных предприятий; • пакеты акций других предприятий, дающие право контроля; • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе в дочерние и зависимые); • паи или долевые участия в других предприятиях; • вклады по договору простого товарищества; • выданные займы; • депозиты в банках • «купленная» дебиторская задолженность (например, если вы покупаете предприятие как имущественный комплекс, право требования по дебиторской задолженности переходит к вам). Обратите внимание: к финансовым вложениям не относятся: • собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи или аннулирования; • векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель; • драгоценные металлы и ювелирные изделия. • вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы. 3.1.4. Структура основного капитала Структура основного капитала может быть: 1) Прогрессивная - стоимость активной части материальных активов > 50%. Активными считаются основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции. Величина активной части основных средств может быть исчислена одним из двух способов: а) стоимость основных средств, за исключением зданий и сооружений; б) стоимость машин, оборудования, транспортных средств. В первом разделе бухгалтерского баланса можно найти лишь укрупненную информацию о стоимости основных средств (код 1150), для получения данных о составе ОС необходимо воспользоваться приложением к бухгалтерскому балансу (Основные средства: наличие и движение основных средств). Пример 3.1.4. 2) Непрогрессивная - стоимость активной части материальных активов < 50%. На структуру основного капитала оказывают влияние следующие факторы: • отраслевая принадлежность • вид и объем производства • технологии • прогрессивность оборудования • экономико-географическое положение предприятия • и другие На изменение стоимости основного капитала влияют: • инфляция • модернизация • амортизация • покупка/продажа Тема 3.2. Учет и оценка основных средств Основной капитал предприятия (его элементы) имеют определенную стоимость, как правило, это стоимость приобретения (первоначальная стоимость). Однако со временем эта стоимость уменьшается на сумму амортизации (остаточная стоимость). 3.2.1. Первоначальная стоимость Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Балансовая стоимость – стоимость, по которой, основные средства учитываются в балансе предприятия по данным бухгалтерского учета об их наличии и движении. На балансе предприятия стоимость основных средств числится в смешанной оценке: объекты, по которым производилась переоценка, учитываются по восстановительной стоимости на установленную дату, а новые средства труда, приобретенные (или возведенные) после переоценки, – по первоначальной стоимости. В практике работы предприятий и в методических материалах балансовая стоимость нередко рассматривается как первоначальная, так как восстановительная стоимость на момент последней переоценки совпадает с первоначальной стоимостью на эту дату. С перв = С об + С мр + З тр + З пр, (1) С перв – первоначальная стоимость основных средств, С об – стоимость оборудования, С мр – стоимость монтажных работ, З тр – затраты на транспортировку оборудования, З пр – прочие затраты. Поскольку в течение года физический объем основных средств меняется  (предприятие, например, может приобрести несколько единиц нового оборудования и списать часть действовавшего), первоначальная стоимость основных средств на конец года будет отличаться от первоначальной стоимости на начало года. Первоначальная стоимость на конец года рассчитывается следующим образом: , (2) - первоначальная стоимость на начало года, - стоимость введенных основных средств, - стоимость выбывших основных средств. 3.2.2. Восстановительная стоимость Существует и другой фактор, определяющий изменение стоимости основного капитала, - инфляция. Для того, чтобы соблюсти основные экономические пропорции предприятиям разрешено производить переоценку, что приводит к возникновению восстановительной стоимости. Исходными данными для переоценки основных средств являются полная балансовая стоимость основных средств, определенная по результатам инвентаризации, и коэффициенты пересчета балансовой стоимости основных средств в восстановительную стоимость, которая определяется умножением их балансовой стоимости на соответствующий коэффициент пересчета (коэффициенты устанавливаются применительно к каждой группе основных средств). Полная восстановительная стоимость основных средств, то есть полная стоимость затрат, которые должно было бы осуществить предприятие, ими владеющее, если бы оно должно было полностью заменить их на аналогичные новые объекты по рыночным ценам и тарифам, существующим на дату переоценки, включая затраты на приобретение (строительство), транспортировку, установку (монтаж) объектов, для импортируемых объектов - также таможенные платежи и т.д. Полная восстановительная стоимость основных средств определяется, по усмотрению организации, либо путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым, ("метод прямой оценки"), либо - путем индексации балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов (коэффициентов). При переоценке, наряду с полной восстановительной стоимостью основных средств, определяется их остаточная восстановительная стоимость. Под остаточной восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленного износа. 3.2.3. Остаточная стоимость Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между полной первоначальной или полной восстановительной стоимостью и начисленным износом, т.е. это денежное выражение стоимости средств труда, не перенесенной на изготовляемую продукцию, на определенную дату. Остаточная стоимость позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать их обновление и ремонт. Рис. 7 3.2.4. Ликвидационная стоимость Ликвидационная стоимость - чистая сумма, которая может быть выручена при продаже активов предприятия в конце срока их полезной службы (за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию) после погашения задолженности. Пример 3.2.4. Определить первоначальную, восстановительную стоимость основных средств, годовую сумму амортизационных отчислений, если первоначальная стоимость основных средств на начало года составляет 16 520 тыс.руб., износ основных средств на начало года составляет 32,5 %, за год выбыло ОС по первоначальной стоимости на 720 тыс.руб., по остаточной стоимости на 124,2 тыс.руб. За год введено ОС на сумму 1 020 тыс.руб. Средняя годовая норма амортизации ОС – 9,5 %. Рис. 8 3.2.5. Среднегодовая стоимость Динамическая оценка стоимости основных средств (среднегодовая оценка) – расчет среднегодовой стоимости основных средств с учетом ввода/вывода в течение года. Бухгалтерский метод расчета: , (3) Необходимо в числителе рассчитать сумму следующих показателей: • половину от стоимости основных средств на начало года (Sн.г. ) • стоимость основных средств на каждый месяц года (11 месяцев) • половину от стоимости основных средств на конец года (Sк.г. ) Экономический метод расчета: , где (4) Sвв - стоимость вводимых ОС Sвыв - стоимость выводимых ОС Mпр/Mо - количество месяцев фактического присутствия / отсутствия Пример 3.2.5. Определить среднегодовую стоимость основных средств двумя методами: стоимость активной части основного капитала - 2000 тыс. руб., ее доля в общей стоимости основного капитала - 0,4. С 01.03 вводится основных средств на сумму 500 тыс. руб., с 01.07 - на сумму, 100. тыс. руб., с 01.05 выбывает основных средств на 200 тыс. руб., с 01.08 - на 150 тыс. руб. Рис. 9 Задание Необходимо произвести расчет среднегодовой стоимости основных средств предприятия (см. Лекцию 3). Задача 1. Определить среднегодовую стоимость основных средств двумя методами: стоимость активной части основного капитала - 2000 тыс. руб., ее доля в общей стоимости основного капитала - 0,4. С 01.03 вводится основных средств на сумму 500 тыс. руб., с 01.07 - на сумму, 100. тыс. руб., с 01.05 выбывает основных средств на 200 тыс. руб., с 01.08 - на 150 тыс. руб. Задача 2. Определите первоначальную и восстановительную стоимости, эти же стоимости с учетом износа и годовую сумму амортизационных отчислений по станку на 01 января 2010 года, если станок приобретен в 2005 году. Оптовая цена его составляет 520 000 руб., транспортные расходы на доставку - 8%, расходы на монтаж - 24% от оптовой цены. Среднегодовое увеличение себестоимости в производстве станков - 1,3%. Срок полезного использования - 17 лет. К полученным данным необходимо написать выводы!!! Оформите все в MS Excel (исходные данные, решение и выводы, построить диаграмму).