Экономический анализ как наука. Предмет и объект ЭА. Ряды динамик. Индексы

Экономический анализ – лекции Лекция № 1 Экономический анализ как наука Анализ (греч.) означает расчленение, разложение изучаемого объекта на части, элементы. В диалектике анализ выступает в единстве с понятием «синтез» (греч.) – соединение ранее расчлененных элементов для изучения объекта в единое целое, дающее полное представление об объекте с учетом особенностей каждого элемента. Экономический анализ в широком смысле охватывает всю экономику – от мирового хозяйства до отдельных звеньев глобальной экономики, он входит составной частью во все экономические науки. Существует макроэкономический анализ – это анализ мирового хозяйства, комплексный анализ народного хозяйства страны (отраслевой, территориальный и программно-ориентированный анализ). Под микроэкономическим анализом понимают анализ хозяйственной деятельности основных звеньев народного хозяйства, т.е. организаций. В нашем курсе теория экономического анализа будет рассматриваться в рамках микроэкономического анализа, т.е. анализа деятельности организаций и прежде всего коммерческих предприятий. Экономический анализ сложился в экономических исследованиях как самостоятельная прикладная наука, имеющая свой предмет и метод исследования. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний о методах и приемах исследования для обработки и анализа экономической информации о деятельности организаций. Экономический анализ как практика есть вид управленческих решений, предшествующий принятию управленческих решений и сводящийся к обоснованию этих решений на базе имеющейся информации. Сущность экономического анализа составляет информационно-аналитическое обеспечение принимаемых управленческих решений. Его содержание заключается в использовании научных методов для обоснования решений. Хороший подбор информации, научно обоснованные методы анализа этой информации обеспечивают наиболее оптимальные в данных условиях решения. Выделим основные черты, определяющее содержание экономического анализа:  исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловивших их;  объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности;  научное обоснование бизнес-планов, контроль за ходом их выполнения;  выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение конкретного опыта. Выявление резервов, неиспользованных возможностей роста производства и снижения себестоимости продукции является важнейшей задачей анализа. Экономический анализ – это ключ к резервам, к улучшению всей хозяйственной работы. 1 Экономический анализ – лекции Предмет и объект ЭА Предметом экономических наук являются производственные экономические отношения людей. Производственные отношения находятся в тесном взаимодействии с производительными силами, т.е. технической стороной производства – его организацией, техникой и технологией. Но каждая отдельная экономическая наука изучает какую-то специфическую сторону, черту производственных отношений, т.е. имеет свой предмет исследования. Итак, предметом экономического анализа как науки является одна из основных функций управления, отражающая технологический этап процесса принятия решений и сводящийся к аналитическому обеспечению управленческих решений. Объектом экономического анализа является хозяйственная деятельность предприятий как совокупность производственных отношений, рассматриваемая во взаимодействии с технической стороной производства, с социальными и природными условиями. Экономический анализ представляет собой объективно необходимый элемент управления производством и является этапом управленческой деятельности. При помощи ЭА познается сущность хозяйственных процессов, оценивается хозяйственная ситуация, выявляются резервы производства и подготавливаются научно обоснованные решения для планирования и управления. Многообразие функций ЭА в системе управления производством порождает многообразие его целей и задач, содержания, методов и организационных форм. С какими экономическими дисциплинами и др. науками тесно связан эк анализ? 1. отраслевая экономика 2. управление предприятием 3. бухгалтерский учет, контроллинг и аудит 4. финансы предприятия, финансовый менеджмент 5. математические и статические методы в экономике Методология ЭА как основа методики Каждая наука кроме специфического объекта и предмета исследования должна иметь свой метод как общий подход к исследованию, который конкретизируется в методике. Методология (философия методики) ЭА состоит из метода как общего подхода к исследованиям и конкретной методики как совокупности специальных приемов, применяемых для обработки и анализа экономической информации. Метод ЭА как общий подход к исследованиям базируется на диалектики. ЭА базируется на следующих основных принципах: Единство анализа и синтеза. Изучаемые эк явления необходимо расчленить на простейшие составные части, детально изучить каждый элемент, выявит его роль и значение внутри единого 2 Экономический анализ – лекции целого. Такое разложение называется анализом. После того как познана природа каждого из составных элементов, выяснены их роль и значение внутри данного явления, нужно снова соединить эти элементы в соответствии с их ролью и назначением, что называется синтезом. Изучение эк явлений в их взаимосвязи. Взаимосвязь и взаимозависимость обуславливают необходимость комплексного подхода к изучению хоз деятельности. Возьмем для примера наиболее важные показатели хоз деятельности – объем производства и себестоимость продукции, – между которыми существует непосредственное взаимодействие. Рост объема производства ведет к снижению себестоимости за счет так называемых постоянных расходов. Снижение себестоимости в свою очередь позволяет пи наличных ресурсах выпустить больше продукции. Изучение эк явлений в развитии, в динамике. Изучение эк явлений в развитии обуславливает необходимость применения такого аналитического приема как сравнение. Дать правильную оценку деятельности предприятия можно только сравнивая его показатели во времени (месяцы, годы т.д.) и в пространстве (со среднеотраслевым уровнем, с показателями аналогичных предприятий). Итак, особенностями метода ЭА являются использование системы показателей и факторов хоз деятельности, выбор измерителей и оценки в зависимости от особенностей анализируемых объектов, изучение причин изменения показателей и выявления влияния факторов на результативный показатель с использованием приемов математики, статистики и хоз. учета. Рассмотрим эти особенности подробнее. Первой особенностью метода ЭА является использование системы плановых, учетных и отчетных показателей для измерения эк явлений. Показатели производственно-хоз деятельности предприятия характеризуются как содержанием (выражающим эк сущность изучаемого явления), так и числовым выражением (формой отражения явления). Второй характерной особенностью метода ЭА является выбор измерителей для оценки анализируемых явлений и процессов в зависимости от их содержания. Вопрос о выборе единиц измерения тех или иных хоз явлений имеет в анализе большое значение. В анализе используются следующие измерители: физические (натуральные) единицы, условно- натуральные, трудовые единицы и денежные (стоимостные). Единицы измерения применяются в комплексе, в системе; использование разных измерителей помогает выявить и правильно оценить влияние различных факторов на анализируемый показатель. Третьей характерной особенностью метода ЭА выявление и измерение факторов, их взаимосвязи и влияния на анализируемый показатель. Факторы, влияющие на тот или иной показатель, зависят от экономики, организации и технологии производства в данной отрасли. Способы обработки эк информации для измерения влияния различных факторов на общее эк 3 Экономический анализ – лекции явление или показатель, а также их взаимосвязи разнообразны. Основные из них рассматриваются в методике ЭА. Методика ЭА В отличие от метода ЭА как общего подхода к исследованию явлений выделяют методику ЭА как совокупность специальных приемов (методов), применяемых для обработки эк информации о работе предприятий. Методику ЭА подразделяют на общую и частную. Общая методика представляет собой совокупность приемов аналитической работы в любой отрасли н/х. Частная методика конкретизирует общую методику применительно к хоз. процессам, происходящим в определенной отрасли н/х, к определенному типу производства. Степень конкретизации частных методик может быть различной. Общая методика ЭА содержит три составляющих элемента: 1. способы обработки эк информации; 2. рабочие этапы ЭА; 3. последовательность полного, комплексного ЭА или подбор тем и вопросов для локального анализа. Рассмотрим основные способы обработки эк информации. Группировка и сводка. Группировкой наз выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иных признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц, так чтобы легко было сделать вывод из анализа. Путем сводки можно подвести общий результат действия различных факторов на выпуск продукции, снижение себестоимости и т.д. Структурные группировки (состав себестоимости продукции, состав рабочих по стажу, взрасту) и аналитические (причинно-следственные) для определения наличия связи между изучаемыми явлениями (связь между фондовооруженностью труда и выработкой рабочего) Правильная группировка информации дает возможность видеть зависимость между показателями, систематизировать материалы анализа и разбираться в сущности изучаемых явлений ПРИМЕРЫ? Абсолютные и относительные величины. С помощью абсолютных величин характеризуются размеры (уровни, объемы) эк явлений и показателей. Относит величины используются для характеристики степени выполнения планов, изменения темпов развития производства. Относит величины могут быть представлены в различных формах: коэффициенты (величина, полученная в результате соспоставления двух однородных показателей, один из которых принимается за единицу), проценты (при котором базисная величина принимается за 100) и т.д. 4 Экономический анализ – лекции Средние величины. Для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных эк явлений пользуются средними величинами. Способы расчета средней величины могут быть различными. Средняя величина выражает отличительную особенность данной совокупности явлений, устанавливает наиболее типичные черты этой совокупности. КАКИЕ БЫВАЮТ СРЕДНИЕ ВЕЛИЧИНЫ И КАК ОНИ РАССЧИТЫВАЮТСЯ? Средняя арифметическая, средняя геометрическая, средняя хронологическая Ряды динамик. Рядом динамик называется ряд данных, характеризующих изменения явления, показателей во времени. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляются абсолютный прирост, темп роста и прироста, при этом они бывают базисные и цепные. базисный абсолютный прирост цепной абсолютный прирост базисный индекс роста цепной индекс роста базисный темп роста цепной темп роста Индексы. Это относительны показатели сравнения таких явлений, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. Индекс- это относительная величина, характеризующая соотношение двух значений показателей, описывающих одно и тоже явление Метод цепных подстановок широко применяется для анализа роли отдельных факторов. Обычно эк показатель можно разложить на ряд слагающих его факторов и показателей. Например, объем продукции есть результат умножения таких факторов, как часовая выработка, продолжительность рабочего дня, число дней отработанных каждым рабочим, число рабочих. Если все факторы плановые, то в результате будет плановый объем продукции. Если фактические – фактический объем продукции. Сущность приема цепных подстановок заключается в последовательной замене плановой (базисной) величины каждого фактора величиной фактической. Данный метод широко применяется на практике, но он применим лишь в тех случаях, когда зависимость между факторами имеет строго функциональный характер. Элиминирование. В ЭА используются обобщающие показатели хоз деятельности, на которые влияют различные факторы – как основные, так и побочные, внешние. Метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них, наз 5 Экономический анализ – лекции элиминирование. Оно осуществляется различными приемами, в том числе способом цепных подстановок. Детализация – последовательное расчленение изучаемых эк явлений, показателей и факторов, что позволяет упорядочить анализ и рассмотреть все факторы, влияющие на результат, а также оценить значимость факторов. Детализацию можно проводить по различным признакам. Так, себестоимость продукции можно раскрыть по видам продукции, по факторам формирования затрат и т.д. Балансовые увязки. В ЭА используются различные балансовые соспоставления и увязки. Например, сопоставляется товарный баланс для определения суммы реализации товарной продукции и анализа влияния различных факторов на эту продукцию. Отметим, что в ЭА широко используются многие методы бухгалтерского учета: метод двойной записи, калькуляции себестоимости, метод отклонений. Выборочное и сплошное наблюдение. Примером сплошных наблюдений могут быть полные инвентаризации основных средств, складских запасов материалов и т.д. Выборочными наблюдениями являются «фотографии» рабочего дня, работы оборудования, смотры резервов в производстве и т.п. Сравнения – прием, позволяющий выразить характеристику явлений через другие однородные явления. Основные виды сравнений: сравнение отчетных показателей с плановыми, сравнение отчетных показателей с показателями предшествующих периодов, межхозяйственные сравнения (сравнение показателей предприятия с показателями других предприятий); сравнение со среднеотраслевыми данными, сравнение показателей предприятия со средними показателями рыночной экономики (в основном в форме финансовых коэффициентов). Использование приема сравнения предполагает сопоставимость сравниваемых показателей. Графический метод. В экономике связь между эк явлениями и показателями находит свое количественное выражение. Такую зависимость, когда изменение одних величин обуславливает изменение других величин, называют функциональной. Связь между переменными можно выразить тремя способами: таблицей, формулой и графиком. Исходной базой для ЭА являются данные бухгалтерского учета и отчетности. Практика анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов: анализ абсолютных данных, горизонтальный анализ, вертикальный анализ, трендовый анализ, метод финансовых коэффициентов. К этим стандартным приемам анализа финансовой отчетности можно добавить приемы, требующие данных системного бухгалтерского учета: сравнительный и факторный анализ. 6 Экономический анализ – лекции Сравнительный анализ – внутрихозяйственное сравнение и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями фирм конкурентов, со среднеотраслевыми данными и т.п. Факторный анализ – это анализ влияния отдельных факторов (причин) на результативный показатель с помощью детерминированных и стохастических приемов исследования. При проведении системного ЭА деятельности предприятий выделяются следующие этапы. 1 этап (целевой). Объект исследования представляется как система, для которой определяются цели и условия функционирования. Хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвязанных элементов: ресурсов, производственного процесса и готовой продукции. Входом этой системы являются материально-вещественные потоки ресурсов и потоки трудовых ресурсов; выходом – потоки готовой продукции иди услуг. Производственный процесс переводит вход системы в ее выход. Целью работы предприятия является рентабельность, т.е. по возможности высокий результат в денежном выражении за рассматриваемый период. Задача системного анализа – рассмотреть все частные факторы, обеспечивающие более высокий уровень рентабельности. 2 этап Для проведения системного ЭА необходима разработка качественных характеристик экономики предприятия – системы синтетических и аналитических показателей. На рис. (слайд 7) представлена принципиальная схема формирования обобщающих экономических показателей деятельности предприятия. Обобщающие показатели каждого блока называют синтетическими. Например, объем проданной продукции - синтетический показатель для блока 5; полная себестоимость этой продукции для блока 6. Синтетический показатель одного блока, являющийся выходом из этого блока подсистемы, для другого, соподчиненного с ним, будет играть роль входа. Иначе говоря, посредством этих обобщающих показателей осуществляется связь между отдельными блоками в системе экономического анализа. Каждый блок как относительно обособленная система характеризуется системой аналитических показателей, из которых складываются эти обобщающие показатели. Главное место в методологии системного анализа хозяйственной деятельности занимают универсальные принципы иерархического построения аналитических показателей. Система аналитических показателей должна отражать реальные процессы и явления и быть адекватной им. Количество показателей должно быть достаточным, их набор должен быть полным для объективной оценки результатов хозяйственной деятельности и достигнутого уровня использования производственного потенциала, скрытых резервов производства. Система показателей должна включать как результативные, так и факторные параметры хозяйственной 7 Экономический анализ – лекции деятельности. Она должна всесторонне освещать не только хозяйственную деятельность предприятия в целом, но и результаты труда каждого структурного подразделения, учитывать зависящие от него факторы повышения эффективности производства, давать возможность объективно оценивать вклад отдельных исполнителей в общие результаты работы. Т.о. на втором этапе (параметрический) осуществляется отбор показателей, характеризующих производственную деятельность предприятия. На третьем этапе (модельный) проведения системного ЭА составляется общая схема (модель) системы, устанавливаются ее главные компоненты, функции, взаимосвязи, разрабатывается схема подсистем, показывающая соподчинение их элементов. Схема анализа основных групп показателей и этапы ЭА представлены на рис. (слайд 7). На четвертом этапе (факторный) определяются все основные взаимосвязи и факторы, дающие количественные характеристики. Взаимосвязь блока 1 и блоков 2,3,4 носит, как правило, стохастический характер. Для количественной характеристики этой зависимости применяются методы корреляционно регрессионного анализа. Взаимосвязь показателей всех остальных блоков носит в основном детерминированный характер, что можно выразить формулами и расчетами. На пятом этапе (расчетно-аналитический) строится модель на основе информации, полученной на предыдущих этапах. В нее вводятся конкретные данные о работе предприятия и получаются параметры модели в числовом выражении. Завершающий шестой этап анализа (оценочный) – работа с моделью с целью объективной оценки результатов хоз деятельности, комплексного выявления резервов для повышения эффективности производства и определения путей совершенствования хоз. деятельности. Методика комплексного ЭА для целей управления должна содержать следующие составные элементы:  определение целей и задач ЭА;  совокупность показателей для достижения целей и задач;  схема и последовательность проведения анализа (предварительный обзор обобщающих показателей, углубленный анализ всех показателей, обобщающая оценка эффективности);  периодичность и сроки проведения управленческого анализа;  способы получения информации и ее обработки;  способы и методы анализа эк информации; 8 Экономический анализ – лекции  перечень организационных этапов проведения анализа и распределение обязанностей между службами предприятия при проведении комплексного анализа;  система организационной и вычислительной техники для проведения анализа;  порядок оформления результатов анализа и их оценка;  оценка трудоемкости аналитических работ, подсчет экономического эффекта от проведенного анализа. 9 Экономический анализ – лекции Лекция № 2 Классификация задач ЭА Задачи ЭА могут быть классифицированы по разным признакам. Например, по квалификационному признаку оптимальности: оптимизационные и неоптимизационные. По признаку получения точного решения: точные и приближенные. Важное значение в анализе хоз деятельности имеет группировка задач на балансовые и факторные, которые будут подробно рассмотрены далее. Балансовые задачи (методы) – это анализ структуры, пропорций и соотношений. Например, анализ финансового положения по данным бух баланса, анализ денежных потоков, анализ баланса материальных ресурсов. Однако, наибольший удельный вес задач ЭА решается методами факторного анализа (по исследование около 90%). Под экономическим факторным анализом понимают постепенный переход от исходной факторной модели к конечной факторной модели или наоборот, раскрытие полного набора измеряемых факторов, влияющих на изменение результативного показателя. Одна из возможных классификаций задач факторного анализа представлена на рис. (см. слайд 8) При прямом факторном анализе выделяются отдельные факторы, влияющие на результативного показателя или процесса, устанавливаются формы детерминированной (функциональной) или стохастической зависимости между результативным показателем и определенным набором факторов, и наконец, выясняется роль отдельных факторов в изменении результативного эк показателя. Сформулируем задачу прямого детерминированного факторного анализа. Пусть y  f xi  – некоторая функция, характеризующая изменение результативного показателя; x1 , x2 ,..., xn – факторы, от которых зависит функция f xi  . Задана функциональная детерминированная форма связи изучаемого показателя y с набором факторов x1 , x2 ,..., xn : y  f x1 , x2 ,..., xn  . Пусть показатель y получил приращение y за анализируемый период. Требуется определить, какой частью численной приращение функции y  f x1 , x2 ,..., xn  обязано приращению каждого фактора. Примером прямого детерминированного факторного анализа является: Анализ влияния производительности труда и численности работающих на объем произведенной продукции ( y – объем продукции; x, z – факторы; задана функциональная форма связи y  xz ). Рассмотрим особенности постановки задач прямого стохастического факторного анализа. В данном случае исходные данные будут заданы не в форме конкретных чисел, а в виде 10 Экономический анализ – лекции выборки. Решение таких задач состоит из следующих этапов: эк исследования для выявления основных факторов, влияющих на результат; подбора вида регрессии; разработки метода, позволяющего определить влияние каждого фактора на результативный показатель. Примером прямого стохастического факторного анализа является регрессионный анализ производительности труда и др. эк показателей. Рассмотрим задачи обратного факторного анализа. В данном случае необходимо увязать ряд эк характеристик в комплексе, т.е. построить функцию, содержащую основное качество всех рассматриваемых эк показателей, т.е. задача синтеза. Сформулируем постановку задачи обратного факторного анализа. Пусть имеется набор показателей x1 , x2 ,..., xn , характеризующих некоторый эк процесс ( L ). Каждый из показателей односторонне характеризует процесс L . Требуется построить функцию f xi  изменения процесса L , содержащую в себе основные характеристики показателей x1 , x2 ,..., xn или некоторых из них в комплексе. Задачи обратного факторного анализа также могут быть детерминированными и стохастическими. Примером задач обратного детерминированного факторного анализа является задачи комплексной оценки хоз деятельности. Примером задач обратного стохастического факторного анализа служат производственные функции, которыми устанавливаются зависимости между величиной выпуска продукции и затратами производственных факторов. Для детального исследования эк показателей проводят не только одноступенчатый, но и цепной факторный анализ, который может быть статическим и динамическим. Задачи цепного статического метода факторного анализа формулируются следующим образом. Пусть исследуется эк показатель y и факторы, влияющие на этот показатель – x1 , x2 ,..., xn . В зависимости от цели исследования анализируется поведение показателя y одним из методов факторного анализа. Если x1 , x2 ,..., xn – функции более первичных факторов, то для анализа y надо объяснить поведение x1 , x2 ,..., xn . Для этого проводят дальнейшую детализацию. Закончив ее решают обратную задачу факторного анализа, синтезируя результаты исследования для характеристики результативного показателя y . При применении цепного динамического факторного анализа изучение поведения результативного показателя проводится на различных интервалах дробления времени. Эк. факторный анализ может быть направлен на выяснение факторов, формирующих результат хоз деятельности по различным источникам пространственного или временного происхождения. 11 Экономический анализ – лекции Заключение: Классификация задач факторного анализа упорядочивает постановку многих эк задач, позволяет выявить общие закономерности в их решении. При исследовании сложных экономических процессов возможна комбинация классифицированных задач. Экономико-математическое моделирование Применение математики в экономике принимает форму экономико-математического моделирования. С помощью экономико-математической модели изображается тот или иной действительный экономический процесс. Такая модель может быть сконструирована только на основе глубокого теоретического исследования экономической сущности процесса, только в этом случае математическая модель будет адекватна действительному экономическому процессу, будет объективно отражать его. Математическое моделирование экономических явлений и процессов является важным инструментом экономического анализа. Оно дает возможность получить четкое представление об исследуемом объекте, охарактеризовать и количественно описать его внутреннюю структуру и внешние связи. Модель - условный образ объекта управления (исследования), она конструируется субъектом управления (исследования) так, чтобы отобразить характеристики объекта - свойства, взаимосвязи, структурные и функциональные параметры и т.п., существенные для цели управления (исследования). Содержание метода моделирования составляют конструирование модели на основе предварительного изучения объекта и выделения его существенных характеристик, экспериментальный или теоретический анализ модели, сопоставление результатов с данными об объекте, корректировка модели. Отметим принципиальные черты, характерные для построения экономико-математической модели любого вида. Процесс моделирования можно условно подразделить на три этапа: 1. анализ теоретических закономерностей, свойственных изучаемому явлению или процессу, и эмпирических данных о его структуре и особенностях; на основе такого анализа формируются модели; 2. определение методов, с помощью которых можно решить задачу; 3. анализ полученных результатов. При экономико-математическом моделировании часто возникает ситуация, когда изучаемая экономическая система имеет слишком сложную структуру, не разработаны математические методы, схемы, которые бы охватывали все основные особенности и связи этой системы. Такой экономической системой, например, является экономика предприятия в целом, в ее динамике, развитии. Возникает необходимость упрощения изучаемого объекта, исключения из анализа некоторых его второстепенных особенностей с тем, чтобы подвести эту упрощенную систему под класс уже известных структур, поддающихся математическому 12 Экономический анализ – лекции описанию и анализу. При этом степень упрощения должна быть такой, чтобы все существенные для данного экономического объекта черты в соответствии с целью исследования были включены в модель. В детерминированном моделировании факторных систем можно выделить небольшое число типов конечных факторных систем, наиболее часто встречающихся в анализе хозяйственной деятельности: • аддитивные модели n y   xi  x1  x2  ...  xn i 1 • мультипликативные модели n y   xi  x1  x2  ...  xn i 1 • кратные модели y x1 x2 смешанные модели n y  xi i 1 xi 1 n , y x1 , y n x i 2 i x i 1 m x j 1 i , j где у - результативный показатель (исходная факторная система); x i - факторы (факторные показатели). Применительно к классу детерминированных факторных систем различают следующие основные приемы моделирования: 1. Метод удлинения факторной системы. Исходная факторная система y  a1 a2 . Если а1 представить в виде суммы отдельных слагaeмыx фaктopoв a1  a11  a12  ...  a1n то конечная факторная система имеет вид аддитивной смешанной модели y  a11 a2  a12 a2  ...  a1n a2 . 2. Метод расширения факторной системы. Исходная факторная система у = а1/а2 Если и числитель, и знаменатель дроби «расширить» умножением на одно и то же число, то получим новую факторную систему: y a1bcde... a1 b c d e      ... ,т.е. a 2 bcde... b c d e a 2 смешанную модель 13 мультипликативную Экономический анализ – лекции 3. Метод сокращения факторной системы. Исходная факторная система у = а1/ а2, Если и числитель, и знаменатель дроби разделить на одно и то же число, то получим новую факторную систему (при этом, естественно, должны быть соблюдены правила выделения факторов): a1 y b  a11 . В данном случае имеем конечную факторную систему кратного вида. a2 a12 b Таким образом, сложный процесс формирования уровня изучаемого показателя хозяйственной деятельности может быть разложен различными приемами на его составляющие (факторы) и представлен в виде модели детерминированной факторной системы. В основе детерминированного моделирования фактор ной системы лежит возможность построения тождественного преобразования для исходной формулы экономического показателя по теоретически предполагаемым прямым связям последнего с другими показателямифакторами. Детерминированное моделирование факторных систем - это простое и эффективное средство формализации связи экономических показателей; оно служит основой для количественной оценки роли отдельных факторов в динамике изменения обобщающего показателя. Детерминированное моделирование факторных систем ограничено длиной факторного поля прямых связей. При недостаточном уровне знаний о природе прямых связей того или иного показателя хозяйственной деятельности часто необходим иной подход к познанию объективной действительности. Размах количественных изменений экономических показателей можно выяснить только методами стохастического моделирования массовых эмпирических данных. Стохастический анализ направлен на изучение косвенных связей, т.е. опосредованных факторов (в случае невозможности определения непрерывной цепи прямой связи). Из этого вытекает важный вывод о соотношении детерминированного и стохастического анализов: так как прямые связи необходимо изучать в первую очередь, то стохастический анализ носит вспомогательный характер. Стохастический анализ выступает в качестве инструмента углубления детерминированного анализа факторов, по которым нельзя· построить детерминированную модель. Стохастическое моделирование факторных систем взаимосвязей отдельных сторон хозяйственной деятельности опирается на обобщение закономерностей варьирования значений экономических показателей - количественных характеристик факторов и результатов хозяйственной деятельности. Количественные параметры связи выявляются на основе сопоставления значений изучаемых показателей в совокупности хозяйственных объектов или периодов. Таким образом, первой предпосылкой стохастического моделирования является 14 Экономический анализ – лекции возможность составить совокупность наблюдений, т.е. возможность повторно измерить параметры одного и того же явления в различных условиях. При детерминированном факторном анализе модель изучаемого явления не изменяется по хозяйственным объектам и периодам (так как соотношения соответствующих основных категорий стабильны). При необходимости сравнения результатов деятельности отдельных хозяйств или одного хозяйства в отдельные периоды может возникать лишь вопрос о сопоставимости выявленных на основе модели количественных аналитических результатов. В стохастическом анализе, где сама модель составляется на основе совокупности эмпирических данных, предпосылкой получения реальной модели является совпадение количественных характеристик связей в разрезе всех исходных наблюдений. Это означает, что варьирование значений показателей должно происходить в пределах однозначной определенности качественной стороны явлений, характеристиками которых являются моделируемые экономические показатели (в пределах варьирования не должно происходить качественного скачка в характере отражаемого явления). Значит, второй предпосылкой применяемости стохастического подхода моделирования связей является качественная однородность совокупности (относительно изучаемых связей). Изучаемая закономерность изменения экономических показателей (моделируемая связь) выступает в скрытом виде. Она переплетается со случайными с точки зрения исследования (неизучаемыми) компонентами вариации и ковариации показателей. Закон больших чисел гласит, что только в большой совокупности закономерная связь выступает устойчивее случайного совпадения направления варьирования (случайной ковариации). Из этого вытекает третья предпосылка стохастического анализа достаточная размерность (численность) совокупности наблюдений, позволяющая с достаточной надежностью и точностью выявить изучаемые закономерности (моделируемые связи). Уровень надежности и точности модели определяется практическими целями использования модели в управлении хозяйственной деятельностью. Четвертая предпосылка стохастического подхода - наличие методов, позволяющих выявить количественные параметры связей экономических показателей из массовых данных варьирования уровня показателей. Математический аппарат применяемых методов иногда предъявляет специфические требования к моделируемому эмпирическому материалу. Выполнение данных требований является важной предпосылкой применяемости методов и достоверности полученных результатов. Основная особенность стохастического факторного анализа в том, что нельзя составлять модель путем качественного (теоретического) анализа, необходим количественный анализ эмпирических данных. 15 Экономический анализ – лекции В экономических исследованиях нашли применение статистические методы стохастического моделирования следующие математико- хозяйственных явлений и процессов: оценка связи и корреляции между показателями; оценка статистической значимости связей; регрессионный анализ; выявление параметров периодических колебаний экономических показателей; группировка многомерных наблюдений, дисперсионный анализ; современный факторный (компонентный) анализ; трансформационный анализ. Необходимость включения математико-статистических методов в методику анализа хозяйственной деятельности предприятий зависит от значимости решаемых при помощи данных методов количественных (статистических) задач. Можно выделить следующие наиболее типичные классы задач анализа хозяйственной деятельности, для решения которых применяются методы стохастического моделирования: •• изучение наличия, направления и интенсивности связей показателей хозяйственной деятельности; •• ранжирование и классификация факторов·экономических явлений; •• выявление аналитической формы связи между показателями; •• ранжирование и классификация объектов хозяйствования; •• выявление наиболее информативных (обобщающих) показателей хозяйственной деятельности; •• анализ структурных сдвигов в совокупности объектов анализа; •• нахождение общих закономерностей функционирования объекта; •• построение усредненных нормативов хозяйственной деятельности. 16 Экономический анализ – лекции Лекция № 3 Классификация факторов и резервов повышения эффективности хозяйственной деятельности. Эффективность хозяйственной деятельности характеризуется сравнительно небольшим кругом показателей. Основой факторной системы хозяйственной деятельности предприятия является общая блок-схема формирования основных групп показателей (см. слайд 7). Каждый блок этой общей схемы может быть представлен в качестве подсистемы взаимосвязи синтетических и аналитических показателей. На основе этой взаимосвязи формируется собственно классификация факторов, определяющих аналитические и синтетические показатели каждого блока. На каждый такой показатель оказывает влияние целая система факторов. Знание факторов производства, умение определять их влияние на показатели эффективности позволяют воздействовать на уровень показателей посредством управления факторами, создавать механизм поиска резервов. При комплексном экономическом анализе наряду с общими, или синтетическими, показателями рассчитываются частные (аналитические) показатели. Каждый показатель, отражая определенную экономическую категорию, складывается под воздействием вполне определенных экономических и других факторов. Факторы - это элементы, причины, воздействующие на данный показатель или на ряд показателей. С точки зрения влияния факторов на данное явление или показатель надо различать факторы первого, второго п-го порядков. К факторам первого порядка относятся те факторы, которые непосредственно влияют на результативный показатель. Факторы, которые определяют результативный показатель косвенно, при помощи факторов первого порядка, называются факторами второго уровня. Различие понятий «показатель» и «фактор» условно, так как практически каждый показатель может рассматриваться как фактор другого показателя более высокого порядка, и наоборот. Факторы в экономическом анализе могут классифицироваться по различным признакам. Так, факторы могут быть общими, т.е. влияющими на ряд показателей, или частными, специфическими для данного показателя. Обобщающий характер многих факторов объясняется связью и взаимной обусловленностью, которые существуют между отдельными показателями. Исходя из задач анализа хозяйственной деятельности важное значение имеет классификация (слайд 10 ), в которой факторы делятся на внутренние, или контролируемые предприятием (они, в свою очередь, подразделяются на основные и неосновные), и внешние, малоконтролируемые или вообще неконтролируемые. Внутренними основными называются 17 Экономический анализ – лекции факторы, теоретически определяющие результаты работы предприятия. Внутренние неосновные факторы хотя и влияют на обобщающие показатели, но не связаны непосредственно с сущностью хозяйственной и деятельности предприятия, рассматриваемого технологической но дисциплины. количественно показателя, Внешние например факторы определяют не уровень нарушения зависят от использования производственных и финансовых ресурсов данного предприятия. Классификация факторов и совершенствование методики их анализа позволяют решить важную проблему - очистить основные показатели от влияния внешних и побочных факторов с тем, чтобы показатели, принятые для оценки эффективности деятельности предприятия, объективнее отражали его достижения. Ценность комплексной классификации факторов состоит в том, что на ее основе можно моделировать хозяйственную деятельность, осуществлять комплексный поиск внутрихозяйственных резервов с целью повышения эффективности производства. Классификация факторов, определяющих хозяйственные показатели, является основой классификации резервов. Различают два понятия резервов: во-первых, резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия; во-вторых, резервы как еще не использованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей. Резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов, исходя из накопленного производственногo потенциала предприятия. Под производственным потенциалом предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции по качеству и количеству в условиях эффективного использования всех средств производства и труда, имеющиxся в распоряжении предприятия. Максимально возможный - это значит при достигнутом и намеченном уровне техники, технологии, при полном использовании оборудования, при передовых формах организации производства и стимулирования труда. В отличие от производственной мощности производственный потенциал предприятия характеризуется оптимальным в данных условиях научно-технического прогресса использованием всех производственных ресурсов (как применяемых, так и потребляемых). Совокупный резерв повышения эффективности производства на предприятиях характеризуется разницей между производственным потенциалом и достигнутым уровнем выпуска продукции. Классифицируют резервы по разным признакам. Основной принцип классификации производственных резервов - по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): 18 Экономический анализ – лекции  труд; предмет труда; средства труда. Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда) и трудовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. В современных условиях хозяйствования «узким местом» в развитии производства могут быть трудовые, материальные и особенно финансовые ресурсы. С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутриxозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются общие народнохозяйственные, а также отраслевые и региональные резервы. Примером использования резервов в народном хозяйстве служит привлечение капиталовложений в те отрасли, которые дают наибольший экономический эффект или обеспечивают ускорение темпов научнотехнического прогресса. Использование внешних резервов, безусловно, сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником повышения эффективности работы предприятий, как правило, являются внутрихозяйственные резервы. Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. Анализ интенсификации производства требует классификации факторов экстенсивного и интенсивного развития (см. слайд 11). В соответствии с классификацией резервов по важнейшим факторам повышения интенсификации и эффективности производства предприятия планируют пути поиска и мобилизации резервов, т.е. составляют планы организационно-технических и финансовых мероприятий по выявлению и использованию резервов. Классифицируют резервы также по тем конечным результатам, на которые эти резервы влияют. Различают следующие резервы: повышения объема продукции; совершенствования структуры и ассортимента изделий; улучшения качества; снижения себестоимости продукции по элементам затрат, или по статьям затрат, или по центрам ответственности; повышения прибыльности продукции и, наконец, повышения уровня рентабельности и укрепления финансового положения. При сводном подсчете резервов важно 19 Экономический анализ – лекции исключить дублирование и двойной счет, для чего следует строго соблюдать определенные принципы классификации резервов. Например, резервы увеличения объема и повышения качества продукции, а также резервы снижения себестоимости одновременно являются резервами повышения прибыли и уровня рентабельности хозяйствования. Для рациональной организации поиска резервов важное значение имеет их группировка по стадиям процесса воспроизводства (снабжение, производство и сбыт продукции), а также по стадиям создания и эксплуатации изделий (предпроизводственная стадия - конструкторская и технологическая подготовка производства; производственная стадия - освоение новых изделий и новых технологий в производстве; эксплуатационная стадия потребление изделия). По сроку использования резервы подразделяются на текущие (реализуемые на протяжении данного года) и перспективные (которые можно реализовать в более далекой перспективе). По способам выявления резервы классифицируются на явные (ликвидация очевидных потерь и перерасходов) и скрытые, которые могут быть выявлены путем глубокого экономического анализа, его особых методов, например сравнительного межхозяйственного анализа, функционально-стоимостного анализа (повышение эффективности использования ресурсов за счет оптимизации соотношения между потребительскими свойствами продукции и затратами на его разработку, производство и использование) и др. Возможны и другие принципы классификации резервов, их необходимость определяется конкретными условиями и задачами каждого предприятия. Для построения механизма поиска резервов можно сформулировать следующие условия рационализации их выявления и мобилизации:  массовость поиска резервов, т.е. необходимость вовлечения в поиск резервов всех работников в порядке выполнения ими своих служебных обязанностей,  определение ведущего звена повышения эффективности производства, т.е. выявление тех затрат, которые составляют основную часть себестоимости продукции и сокращение которых может дать самую большую экономию;  выделение «узких мест» в производстве, которые ограничивают темпы роста производства и снижение себестоимости продукции;  учет типа производства, анализ резервов рекомендуется вести в массовом производстве в последовательности: изделие - узел - деталь - операция, в единичном производстве - по отдельным операциям производственного цикла;  одновременный поиск резервов по всем стадиям жизненного цикла объекта или изделия;  определение комплектности резервов с тем, чтобы экономия материалов, например, сопровождалась экономией труда и времени использования оборудования. 20 Экономический анализ – лекции Лекция № 4 Методы детерминированного факторного анализа. 1. Способ цепной подстановки. Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одним из важнейших методологических задач в ЭА. Способ цепной подстановки используется для расчета во всех типах детерминированных факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяется ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет элиминировать влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие последнего на прирост результативного показателя. Пример 1. Анализ формирования валовой продукции в зависимости от показателей использования трудовых ресурсов. Валовая продукция, млн. руб. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Среднесписочная численность рабочих Количество отработанных дней одним рабочим за год Средняя продолжительность смены, ч. Среднедневная выработка продукции рабочего, млн. руб. Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Рис. 4.1. Логическая схема формирования валовой продукции в зависимости от показателей использования трудовых ресурсов 21 Экономический анализ – лекции Табл. 4.1. Данные для анализа объема валовой продукции Показатель Валовая продукция, млн. руб. Среднесписочная численность рабочих Среднегодовая выработка продукции одним рабочим, млн. руб. Количество отработанных дней одним рабочим за год Среднедневная выработка рабочего, тыс. руб. Средняя продолжительность смены, ч Среднечасовая выработка продукции одним рабочим, тыс. руб. Условные Уровень показателя Изменение обознач-я базовый текущий абсолютное относительное, % ВП 400 600 200 50 ЧР 100 120 20 20 ГВ 4 5 1 25 Д 200 208,3 8,3 4,2 ДВ 20 24 4 20 П 8 7,5 -0,5 -5 ЧВ 2,5 3,2 0,7 28 Объем валовой продукции зависит от двух основных факторов первого порядка: численность рабочих и среднегодовая выработка продукции. Имеем двухфакторную мультипликативную модель: ВП=ЧР*ГВ Алгоритм расчета способом цепной подстановки для этой модели: ВП0=ЧР0*ГВ0=100*4=400 млн. руб. ВПусл=ЧР1*ГВ0=120*4=480 млн. руб. ВП1=ЧР1*ГВ1=120*5=600 млн. руб. Как видим, второй показатель валовой продукции отличается от первого тем, что при его расчете принята численность рабочих текущего периода вместо базового. Среднегодовая выработка продукции одним рабочим остается базовой. Значит, за счет роста численности рабочих выпуск продукции увечился на 80 млн. руб. Третий показатель валовой продукции отличается от второго тем, что при его величины расчете выработка рабочих принята по фактическому уровню вместо базового. Количество 22 Экономический анализ – лекции рабочих в обоих случаях отчетного периода. Отсюда за счет повышения производительности труда объем валовой продукции увеличился на 120 млн. руб. Т.о. увеличение объема валовой продукции вызван следующими факторами: 1) за счет роста численности рабочих ВП увеличилась на +80 млн. руб. 2) за счет повышения производительности труда ВП увеличилась на +120 млн. руб. Итого ВП увеличилась на +200 млн. руб. Алгебраическое влияние факторов обязательно должна быть равна общему приросту результативного показателя:  ВПчр+  ВПгв=  ВПобщ Отсутствие такого равенства свидетельствует об ошибках в расчетах. Если требуется определить влияние четырех факторов, то рассчитывается не один, а три условных показателя, т.е. количество условных величин результативного показателя на единицу меньше числа факторов. Схематически это можно представить следующим образом: Табл. 4.2. Уровень результативного показателя Базовый Условный 1 Условный 2 Условный 3 Текущий Фактор 1 T0 T1 T1 T1 T1 Условия расчета результативного показателя Фактор 2 Фактор 3 T0 T0 T1 T1 T1 T0 T0 T0 T1 T1 Фактор 4 T0 T0 T0 T0 T1 Пример 2. ВП= ЧР*Д*П*ЧВ Решение: ВП0=ЧР0*Д0*П0*ЧВ0= 100*200*8*2,5=400 млн. руб. ВПусл1=ЧР1*Д0*П0*ЧВ0= 120*200*8*2,5=480 млн. руб. ВПусл2=ЧР1*Д1*П0*ЧВ0= 120*208,3*8*2,5=500 млн. руб. ВПусл3=ЧР1*Д1*П1*ЧВ0= 120*208,3*7,5*2,5=469 млн. руб. ВП1=ЧР1*Д1*П1*ЧВ1= 120*208,3*7,5*3,2=600 млн. руб. Объем выпуска продукции в целом прирос на 200 млн. руб, в том числе за счет изменения следующих фактров: 1) увелечения количества рабочих  ВПчр= ВПусл1- ВП0 = 480-400= 80 млн. руб. 2) увелечения количества отработанных дней одним рабочим за год:  ВПд= ВПусл2- ВПусл 1 = 500-480= 20 млн. руб. 23 Экономический анализ – лекции 3) уменьшения средней продолжительности рабочего дня  ВПп= ВПусл3- ВПусл 2 = 469-500= -31 млн. руб. 4) увелечения среднечасовой выработки  ВПчв= ВП1- ВПусл 3 = 600-469= 131 млн. руб. Итого ВП увеличился на 200 млн. руб. Используя способ цепной подстановки необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: в первую очередь надо учитывать изменение количественных факторов, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала надо изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более высокого уровня. В приведенном примере объем производства продукции зависит от четырех факторов: количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки. Согласно рис. 4.1 количество рабочих по отношению к валовой продукции – фактор первого уровня, количество отработанных дней –фактор второго уровня, продолжительность рабочего дня и среднечасовая выработка – факторы третьего уровня. Это обусловило последовательность размещения факторов в модели. Т.о., применение способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать. 2. Способ абсолютных разниц Данный способ применяется только в мультипликативных моделях и моделях мультипликативно-аддитивного типа Y=(a-b)c и Y=a(b-c). В данном случае величина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста значения исследуемого фактора на базовую величину факторов, которые находятся справа от него, на фактическую величину факторов, расположенных слева от него в модели. Пример 3. ВП= ЧР*Д*П*ЧВ Решение:  ВПчр=  ЧР*Д0*П0*ЧВ0= 20*200*8*2,5=80 млн. руб.  ВПд=ЧР1*  Д*П0*ЧВ0= 120*8,3*8*2,5=20 млн. руб.  ВПп=ЧР1*Д1*  П*ЧВ0= 120*208,3*(-0,5)*2,5= - 31 млн. руб.  ВПЧВ=ЧР1*Д1*П1*  ЧВ= 120*208,3*7,5*0,7=131 млн. руб. Итого ВП увеличилась на 200 млн. руб. Т.о., с помощью способа абсолютных разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки. Здесь также необходимо следить за тем, чтобы алгебраическая 24 Экономический анализ – лекции сумма прироста результативного показателя за счет отдельных факторов равнялась его общему приросту. Рассмотрим алгоритм расчета этим способом в моделях мультпликатино-аддитивного типа, например, в факторной модели прибыли от реализации продукции: П=VРП*(Ц-С), где П – прибыль от реализации продукции; VРП – объем реализации продукции; Ц – цена продукции; С – себестоимость продукции. Прирост прибыли за счет изменения факторов рассчитывается следующим образом: 1) за счет изменения объема реализации продукции  ПVРП=  VРП*(Ц0-С0) 2) за счет изменения цены реализации  Пц=VРП1*  Ц 3) за счет изменения себестоимости продукции  Пс=VРП1*(-  С) 3. Способ относительных разниц Применяется для измерения влияния факторов на прирост результативного показателя только в мультипликативных моделях. Здесь используются относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде коэффициентов или процентов. Рассмотрим методику расчета влияния факторов для мультипликативных моделей типа Y=abc. Изменение результативного показателя определяется следующим образом:  Ya=Y0* a a0  Yb=(Y0+  Ya) * b b0  Yc=(Y0+  Ya+  Yb)* c c0 Т.о. для оценки влияния n фактора на результативный показатель в n факторной модели необходимо к базовой величине результативного показателя прибавить его прирост за счет первого, второго и т.д. n-1 фактора, и полученную сумму умножить на относительный прирост n фактора. Пример 4. (см. табл. 3.1) ВП= ЧР*Д*П*ЧВ 25 Экономический анализ – лекции  ВПчр=ВП0* ЧР = 400*20/100=80 млн. руб. ЧР0  ВПд=(ВП0+  ВПчр )* Д =(400+80)*8,3/200=20 млн. руб. Д0  ВПп=(ВП0+  ВПчр +  ВПд)* П =(400+80+20)*(-0,5)/8= -31 млн. руб. П0  ВПчв=(ВП0+  ВПчр +  ВПд +  ВПп)* ЧВ =(400+80+20-31)*0,7/2,5= 131 млн. руб. ЧВ0 Как видим, результаты расчетов, такие же, как и при использовании предыдущих способов. Благодаря небольшому числу вычислительных процедур, способ относительных разниц применяется, когда требуется рассчитать влияние большого числа факторов (боле 10). 4. Способ пропорционального деления и долевого участия. Данные способы применяются для аддитивных моделей и моделей кратно-аддитивного типа: Y a ; b  c  d  ...  n Y a  b  c  ...  n m Для аддитивных моделей расчеты способом пропорционального деления производится следующим образом: Например, Y=a+b+c Ya  Yобщ a  b  c a ; Yb  Yобщ a  b  c b ; Yc  Yобщ a  b  c c Для решения задач такого типа можно использовать способ долевого участия. Для этого сначала определяется доля каждого фактора в общей сумме их приростов, которая затем умножается на общий прирост результативного показателя: Ya  а b c Yобщ ; Yb  Yобщ ; Yc  Yобщ a  b  c a  b  c a  b  c В моделях кратно-аддитивного типа сначала необходимо способом цепной подстановки определить, насколько изменился результативный показатель за счет числителя и знаменателя, а затем, произвести расчет влияния факторов второго порядка способом пропорционального деления. Пример 5. Уровень рентабельности повысился на 8% в связи с увеличением суммы прибыли на 1000 тыс. руб. При этом прибыль возросла за счет увеличения продаж на 500 тыс. руб., за счет роста цен – на 1700 тыс. руб., а за счет роста себестоимости продукции понизилась на 1200 тыс. руб. Определим, как изменился уровень рентабельности за счет каждого фактора: Решение способом пропорционального деления: 26 Экономический анализ – лекции  Rvрп= 8% 8% 8% * 500 =4%;  Rц= *1700 =13,6%;  Rс= * (1200) = -9,6% 1000 1000 1000 Решение способом долевого участия: Таблица 4.3 Фактор Изменение прибыли, тыс. руб. Объем продаж Цена Себестоимость Итого 500 1700 -1200 1000 Доля фактора в изменении общей суммы прибыли 0,5 1,7 -1,2 1 Изменение уровня рентабельности, % 8*0,5=4 8*1,7=13,6 8*(-1,2)=-9,6 8 5. Интегральный метод Данный метод применяется для измерения влияния факторов в мультипликативных, кратных и кратно-аддитивных моделях. Его использование позволяет получить боле точные результаты расчета влияния факторов по сравнению со способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц, поскольку дополнительный прирост результативного показателя от взаимодействия фактов присоединяется не к последнему фактору, а делится поровну между ними. Использование этого метода не требует знания всего процесса интегрирования, достаточно в готовые формулы подставить необходимые числовые данные. Рассмотри алгоритм расчета для двух- и трех факторных мультипликативных моделей f=xy  fx=  x*y0+1/2  x*  y или  fx=1/2  x*(y0+y1)  fy=  y*x0+1/2  x*  y или  fy=1/2  y*(x0+x1) Пример 6. В нашем примере (табл. 3.1) ВП= ЧР*ГВ  ВПчр=  ЧР*ГВ0 +1/2  ЧР*  ГВ= 20*4+1/2*(20*1)= 90млн. руб.  ВПгв=  ГВ*ЧР0 +1/2  ЧР*  ГВ= 1*100+1/2*(20*1)=110 млн. руб. f=xyz  fx= 1/2  x(y0*z1+ y1*z0)+1/3  x*  y*  z  fy= 1/2  y(x0*z1+ x1*z0)+1/3  x*  y*  z  fz= 1/2  x(x0*y1+ x1*y0)+1/3  x*  y*  z Пример 7. В нашем примере (табл. 3.1) ВП= ЧР*Д*ДВ  ВПчр=1/2*20(200*24+208,3*20)+1/3*20*8,3*4=89881 тыс. руб. 27 Экономический анализ – лекции  ВПд=1/2 *8,3(100*24+120*20)+ 1/3*20*8,3*4=20141 тыс. руб.  ВПдв=1/2 *4(100*208,3+120*200)+ 1/3*20*8,3*4=89881 тыс. руб. Для расчета влияния факторов в кратной модели f=x/y используются следующие формулы: f x  x y1 ; f y  f общ  f x ln y y 0 Пример 8. ГВ=ВП/ЧР; ГВ0=400/100=4; ГВ1=600/120=5 млн. руб.  ГВвп=200/20*ln(120/100)=10*ln1.2=10*0.182=1.82  ГВчр=1-1,82= - 0,82 млн.руб. млн. руб. Для расчета влияния факторов в смешанной модели f=x/(y+z) используются следующие формулы: f x  f общ  f x f общ  f x y z x ln 1 1 ; f y  y ; f z  z y  z y 0  z 0 y  z y  z 6. Способ логарифмирования Данный способ применяется только в мультипликативных моделях. Как и при интегрировании, здесь результат расчета не зависит от места расположения факторов в модели. По сравнению с интегральным методом логарифмирование обеспечивает более высокую точность расчетов. Если при интегрировании дополнительный прирост от взаимодействия факторов распределяется поровну между ними, то с помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доле изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. В отличие от интегрального метода при логарифмировании используются не абсолютные приросты показателей, а индексы их роста (снижения). Рассмотрим оценку влияния факторов на показатель в трехфакторной модели f=xyz: f x  f общ lg x1 / x0  lg  y1 / y 0  lg z1 / z 0  ; f y  f общ ; f z  f общ lg  f1 / f 0  lg  f1 / f 0  lg  f1 / f 0  Из формул следует, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениями логарифмов (натуральных или десятичных) факторных индексов к логарифмов результативного показателя. Пример 9. ВП= ЧР*Д*ДВ 28 Экономический анализ – лекции ВПЧР  ВП общ lg(ЧР1 / ЧР0 ) lg 1.2 =200 =89,9 млн. руб. lg( ВП1 / ВП 0 ) lg 1.5 ВП Д  ВП общ lg( Д 1 / Д 0 ) lg 1.04 =200 =20,2 млн. руб. lg( ВП1 / ВП 0 ) lg 1.5 ВП ДВ  ВП общ lg( ДВ1 / ДВ0 ) lg 1,2 =200 =89,9 млн. руб. lg( ВП1 / ВП 0 ) lg 1.5 ВП общ  ВПЧР  ВП Д  ВП ДВ =89,9+20,2+89,9=200 млн. руб. Сферу применения приемов детерминированного факторного анализа можно систематизировать в виде следующей таблицы (4.4). Таблица 4.4 Прием Цепной подстановки Абсолютных разниц Относительных разниц Пропорционального деления Интегральный Логарифмирования мультипликативные + Модели аддитивные + кратные + смешанные + + - - Y=a(b-c) + - - - - + - Y  a / xi + - + + - - Y  a / xi - 29 Экономический анализ – лекции Лекция № 5 Методика комплексного анализа хоз. деятельности. Анализ производства и реализации продукции. Основные задачи анализа:  оценка степени выполнения плана и динамики производства и реализации продукции;  определение влияния факторов на изменение величины этих показателей;  выявление внутрихоз. резервов увеличения выпуска и реализации продукции;  разработка мероприятий по освоению выявленных резервов. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции. Объем производства и реализации продукции может выражаться в натуральных, условнонатуральных, трудовых и стоимостных единицах. Обобщающие показатели объема деятельности предприятия получают с помощью стоимостной оценки, для чего используют сопоставимые или текущие цены. Натуральные показатели используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции. Условно-стоимостные применяют для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на ремонтных заводах – количество условных ремонтов, в обувной промышленности – условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации продукции, расчета базисных и цепных индексов роста и темпов роста, предварительно нейтрализовав влияние фактора цен (табл. 5.1). Таблица 5.1 Год Объем Индекс производства цен продукции в текущих ценах, тыс. руб. Объем Индекс роста, % производства базисный цепной продукции в ценах базисного года, тыс. руб. Объем Индекс роста, % реализации базисный цепной продукции в ценах базисного года, тыс. руб. . 18610 1,00 18610 100 100 18500 100 100 2 27357 1,50 18238 98 98 18144 98 98 3 38148 1,46 17419 93,6 95,5 17390 94 95,8 4 53940 1,40 17593 94,5 101 17715 95,7 101,8 5 73940 1,33 18132 97,4 103,1 18145 98,1 102,4 6 100320 1,28 19220 103,3 106 19018 102,8 104,8 30 Экономический анализ – лекции n ВП nбаз  ВП nтек /  I i , где I i - индекс цен i-ого года, где ВП nбаз - выпуск продукции в ценах i 1 базового года, ВП nтек - выпуск продукции в ценах текущего года базисные I роста  ВП n / ВП 0 - индекс роста базисный, I цепные роста  ВП n / ВП n 1 - индекс роста цепной Из таблицы видно, что первые три года происходил спад производства продукции, а за последние три года наметился его рост. В итоге за пять лет, ВП увеличился всего на 3,3%, а объем реализации – на 2,8%. Если за предыдущие года темпы роста производства и реализации приблизительно совпадали, то за последний год темп роста производства опередил темп роста реализации, что свидетельствует о накоплении незначительных остатков нереализованной продукции в шестом году. Подробный анализ динамики объемов производство показал, что во втором году объемы производства сократились на 2% по сравнению с первым годом, в третьем году - на 6,4% по сравнению с первым и на 4,5% по сравнению со вторым, в четвертом году начинается медленный рост – объем производства увеличился на 1% по сравнению с третьим годом и составил 94,5% первого года, в пятом году объем производства увеличился на 3,1% по сравнению с четвертым годом и составил 97,4% первого года, в шестом году - увеличился на 6% по сравнению с пятым годом и составил 103,3% первого года. Анализ динамики объемов реализации показал, что во втором году объемы реализации сократились на 2% по сравнению с первым годом, в третьем году - на 6% по сравнению с первым и на 4,2% по сравнению со вторым, в четвертом году начинается медленный рост – объем реализации увеличился на 1,8% по сравнению с третьим годом и составил 95,7% первого года, в пятом году объем реализации увеличился на 2,4% по сравнению с четвертым годом и составил 98,1% первого года, в шестом году - увеличился на 4,8% по сравнению с пятым годом и составил 102,8% первого года. Таким образом, только между пятым и шестым году объемы производства и реализации достигли уровня базового года. Среднегодовой тем роста выпуска и реализации продукции можно рассчитать по среднегеометрической или (среднеарифметической взвешенной): n 1 Т  Т  ...  Т Т цепные роста  1 2 n роста Т ВП  5 1* 0,98 * 0,955 *1,01*1,031*1,06  1,0065  100,65% прироста роста Т ВП  Т ВП  100%  100,65%  100%  0,65% роста прироста Т РП  100,55% , Т РП  0,55% Важной частью анализа является оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за отчетный период. План или смета объема продаж продукции составляется 31 Экономический анализ – лекции методами маркетингового анализа, на основании которого определяется сколько товаров может продать производитель. При маркетинговом анализе используются различные методы: эвристические, т.е. опросы специалистов и математическая обработка результатов такого опроса; трендовые, т.е. определение основной тенденции развития продаж товара за предыдущий период и прогнозирование на этой основе продаж товара на перспективу; статистического факторного анализа, при котором на значительной экспериментальной базе информации строится зависимость продаж товара от основных факторов, определяющих эту продажу, - коэффициенты парной и множественной корреляции; и другие методы, описанные в учебниках и монографиях по маркетингу. Иллюстрация сметы продаж дана в табл. 5.2 (на примере предприятия «Альфа»). На основе сметы продаж определяют смету производства товаров в натуральном выражении с учетом остатков товаров на начало и конец года (периода). Такая смета проиллюстрирована в табл. 5.3 (на примере предприятия «Альфа»). Таблица 5.2. Смета продаж Товар и регион Товар Х Регион А Регион Б Регион В Товар Y Регион А Регион Б Регион В Всего выручка от реализации Объем продаж в натуральном выражении 528 000 208 000 162 000 158 000 280 000 111 600 78 800 89 600 Цена единицы продукции, руб. Всего продажи, руб. 9,90 9,90 9,90 9,90 16,50 16,50 16,50 16,50 5 227 200 2 059 200 1 603 800 1 564 200 4 620 000 1 841 400 1 300 200 1 478 400 9 847 200 Таблица 5.3. Смета производства товаров. Показатель Объем продаж Плюс необходимое количество запасов на 31 декабря Итого Минус величина запасов на 1 января Итого объем производства 32 Единицы продукции Товар Х Товар Y 528 000 280 000 80 000 60 000 608 000 340 000 88 000 48 000 520 000 292 000 Экономический анализ – лекции На основании анализа смета продаж и производства продукции производится сравнение отклонение фактического выпуска и реализации от планового. Для этого объем производства и реализации продукции в стоимостном выражении, рассчитанный в плановых ценах, сравнивается по плану и по факту(табл. 5.4). Таблица 5.4 Товар Товар Х Товар Y Итого Объем производства продукции в плановых ценах, тыс. руб. план. факт. избыток/недостаток в % к плану 5148 6336 1188 +23 Реализация продукции в плановых ценах, тыс. руб. план. факт. избыток/недостаток в % к плану 5227.2 6273 +1045.8 +20 4818 3527 -1291 -27 4620 3020 -1600 -35 9966 9866 -100 -1 9847,2 9293 -554,2 -6 Из таблицы видно, что за отчетный период план по выпуску продукции недовыполнен на 1 %, а по реализации недовыполнен на 6 %, что свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции. Оперативный анализ производства и отгрузки продукции осуществляется на основе расчета, в котором отражаются плановые и фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по объему и ассортименту за день, нарастающим итогом с начала месяца, а также отклонение от плана (табл. 5.5). Таблица 5.5 План, тыс. руб. на сутки Изделие А Выпуск 400 Отгрузка 405 Изделие Б… Итого на месяц 2500 2520 План с начала месяца, тыс. руб. Фактический Отклонение 03.01.2005 объем на от плана, и т.д. 02.01.2005, тыс. тыс. руб. руб. за с сутки начала месяца 400 405 380 410 380 410 -20 +5 Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций, а главное потерей имиджа и конкурентоспособности. При анализе реализации продукции особое 33 Экономический анализ – лекции внимание следует обращать на выполнение обязательств по государственному заказу, кооперированным поставкам и по экспорту продукции. В процессе анализа производства и реализации продукции необходимо оценить риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на нее. Чтобы избежать последствий невостребованности продукции, необходимо изучить фактора ее возникновения с целью поиска путей минимизации потерь. Причины бывают внешние и внутренние. Первые связаны с неплатежеспособностью покупателя, а также падением спроса вследствие изменения экономической, социальной, политической и др. сред макросреды предприятия. Вторые прогнозах спроса, – с неправильной ценовой политикой предприятии, ошибками в снижением конкурентоспособности продукции, неэффективной организацией системы сбыта и продвижения продукции. Риск невостребованной продукции может быть обнаружен на предпроизводственной, производственной и послепроизводственной стадиях. Наименьший эк. ущерб фирма несет в случае обнаружения риска на первой стадии, наибольший – на последней. В зависимости от стадии обнаружения риска невостребованной продукции управленческие решения могут быть разными. На предпроизводственной стадии можно не приступать к производству данного вида продукции и заменить его другим. На производственной стадии можно внести существенные изменения в дизайн, конструкцию, цену изделия. На послепроизводственной стадии надо думать, как избежать банкротства, т.к. невостребованная продукция – прямой убыток предприятия. Чтобы оценить риск невостребованной продукции, нужно проанализировать обеспеченность производства продукции контрактами или заявками на поставку, динамику остатков готовой продукции по каждому виду, их долю в общем объеме продаж, скорость продаж и т.п. Важным обобщающим показателем, используемым для характеристики скорости реализации продукции, является продолжительность ее нахождения на стадии реализации. Для расчета данного показателя необходимо средние остатки готовой продукции разделить на однодневный объем продаж. Рост его уровня свидетельствует о трудностях сбыта и повышении риска невостребованной продукции. Анализ ассортимента и структуры продукции При формировании ассортимента продукции необходимо учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой, – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и др. ресурсов предприятия. Система формирования ассортимента включает:  определение текущих и перспективных потребностей покупателей; 34 Экономический анализ – лекции  оценка уровня конкурентоспособности продукции;  анализ жизненного цикла изделий;  оценка эк. эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции. Обобщающую характеристику изменений ассортимента продукции дает коэффициент, равный отношению фактического объема продукции, к базовому объему производства. Последний может быть либо плановым значением, либо значением прошлого периода. Для характеристики интенсивности структурных преобразований на предприятии можно использовать коэффициент структурной активности: n К стр.акт.   Удi2 , где Удi2 – изменение удельного веса i-того вида продукции в общем i 1 объеме выпуска (продаж) за исследуемый период, n – число номенклатурных видов продукции. Чем активнее структурные преобразования на предприятии, тем выше уровень данного коэффициента. Это свидетельствует о том, что руководство предприятия активно реагирует на изменение конъюнктуры рынка, своевременно обновляя ассортимент продукции. Изменение структуры производства оказывает большое влияние на все эк показатели: объем выпуска в стоимостной оценке, материалоемкость, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность. Если увеличивается удельный вес более дорогой продукции, то объем выпуска предприятия в стоимостном выражении возрастает и наоборот. Рассчитаем влияние структуры производства на уровень выпуска продукции Таблица 5.6 Изделие Базисная цена, руб., Ц i0 Объем производства, шт., ОВП i баз тек Структура продукции, %, Удi баз тек А Б Итого 10 000 10 000 20 000 13 300 5 700 19 000 50 50 100 5000 3000 - 70 30 100 Выпуск продукции в Изменение базисных ценах, тыс. выпуска за счет руб., ВП i структуры, баз усл 1 усл 2 тыс. руб. 50 000 47 500 66 500 +19 000 30 000 28 500 17 100 -11 400 80 000 76 000 83 600 +7 600 ВП   ОВП общ  Удi  Ц i , где  Ц i - цена i-ого вида продукции,  Удi - удельный вес i-ого i вида продукции в общем объеме выпуска продукции Способом цепной подстановки: ВП усл1  ОВПобщ1  Удi 0  Ц i 0   76000 тыс. руб. ВП усл 2  ОВПобщ1  Удi1  Ц i 0   83600 тыс. руб. ВП стр  ВП усл 2  ВП усл1  83600  76000  7600 тыс. руб. 35 Экономический анализ – лекции Аналогичным образом определяются влияние структуры продукции на другие показатели деятельности предприятия: трудоемкость, материалоемкость, затраты, прибыль и т.д. Анализ качества продукции Существую обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции. Обобщающие показатели, характеризуют качество всей произведенной продукции независимо от ее вида и назначения: 1. удельный вес новой продукции в общем объеме производства 2. удельный вес продукции высшей категории качества 3. средневзвешенный бал продукции 4. средний коэффициент сортности (отношение стоимости произведенной продукции к ее стоимости по ценам первого сорта) 5. удельный вес аттестованной и неаттестованной продукции 6. удельный вес сертифицированной продукции 7. удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам 8. удельный вес экспортируемой продукции Индивидуальные показатели качества характеризуют одно из свойств продукции: 1. полезность (жирность молока, зольность угля, содержание железа в руде, содержание белка в продуктах питания и т.д.) 2. надежность (долговечность, безотказность в работе) 3. технологичность, т.е. эффективность конструкторских и технологических решений (трудоемкость, энергоемкость) 4. эстетичность изделий Косвенные показатели – это штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес забракованной продукции, потери от брака и т.п. Первая задача анализа – изучить динамику перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, причины их изменения и дать оценку работы предприятия по достигнутому уровню качества продукции. Вторая задача анализа – определения влияния качества продукции на стоимостные показатели работы предприятия: выпуск продукции ( ВП ), выручку от реализации ( РП ) и прибыль ( П ): ВП  ОВП1  Ц1  Ц 0  РП  ОРП1  Ц1  Ц 0     П  Ц1  Ц 0  ОВП1  С1  С0   ОРП1  , где 36 Экономический анализ – лекции Ц 0 , Ц 1 – цена изделия соответственно до и после изменения качества; С0 ,С1 –себестоимость изделия соответственно до и после изменения качества; ОВП1 – объем произведенной продукции повышенного качества; ОРП1 – объем реализованной продукции повышенного качества. Если предприятие выпускает продукцию по сортам и произошло изменение сортового состав, то его влияния на объем произведенной продукции в стоимостном выражении можно рассчитать способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорта ( Удi ) нужно умножить на цену соответствующего сорта ( Ц i ), результаты сложить и умножить на общий фактический объем выпуска данного вида продукции в натуральном выражении ( ОВП общ1 ) : ВП сорт  ОВПобщ1  Уд1  Ц i 0  В таблице 5.7 рассмотрим влияние сортового состава на изменение среднего уровня цены изделия А. Ц сред   Ц i  Удi , Ц сорт   Ц i 0  Удi i i Таблица 5.7 Сорт продукции А Цена, Ц0 Первый сорт Второй сорт Итого 5400 4000 - Пусть руб., Структура продукции Уд1 Уд0 фактический 0,70 0,30 1,00 выпуск Уд 0,75 0,25 1,00 продукции +0,05 -0,05 А составил Изменение средней цены, руб. +0,05*5400=+270 -0,05*4000=-200 +70 13300 шт, тогда ВП сорт  13300  70  931 тыс. руб. Аналогичным образом рассчитывается изменение среднего уровня себестоимости за счет изменения сортового состава, Ссорт  35 . После этого можно определить влияния изменения сортового состав на сумму прибыли, если объем реализации продукции составил 12500 шт: Псорт  ОРПобщ1 Ц сорт  Ссорт  = 12500*(70-35)=437,5 тыс. руб. Подобные расчеты делают по всем видам продукции, по которым установлены сорта, и результаты обобщают. 37 Экономический анализ – лекции Анализ конкурентоспособности продукции Под конкурентоспособностью продукции понимают сравнительное преимущество продукции предприятия по сравнению с аналогичной продукцией фирм конкурентов. Методика анализа конкурентоспособности конкурентоспособности продукции продукции по представлена этой методике на надо рис. 5.1. Для сопоставить оценки параметры анализируемого изделия и товара конкурента. С этой целью рассчитываются единичные, групповые и интегральные показатели конкурентоспособности продукции. Изучение рынка Сбор данных о конкурентах Изучение запроса покупателей Формулирование требований к изделию и определение перечня показателей оценки конкурентоспособности товара Экономические параметры Технические параметры Нормативные параметры Определение уровня единичных и групповых параметров Расчет интегральных показателей конкурентоспособности Разработка мер по повышению конкурентоспособности Рис. 5.1. Блок –схема анализа конкурентоспособности продукции Единичные показатели (g) отражают процентное отношение уровня какого-либо технического или эк параметра (P) к величине того же технического или экономического параметра продукта конкурента, принимаемого за 100%: g  38 P  100 . P100 Экономический анализ – лекции Групповой показатель (G) объединяет единичные показатели ( g i ) по однородной группе параметров (технических, экономических, эстетических) с помощью весовых коэффициентов ( a i ), определяемых экспертным путем: G   ai  g i . i Интегральный показатель (I) представляет собой отношение группового показателя по техническим параметрам ( GT ) к групповому показателю по эк параметрам ( GЭ ): I  GT . GЭ Если I<1, то анализируемое изделие уступает образцу (изделию конкурента), а если I>1, то оно превосходит изделие образец по своим параметрам. Пример оценки конкурентоспособности холодильников по этой методике представлен в табл. 5.8. Таблица 5.8 Показатель Технические параметры Общий объем, дм3 Полезный объем холодильный камеры, дм3 Полезный объем морозильной камеры, дм3 Замораживающая способность, кг/сут Средний срок службы, лет Температура в морозильной камере, С Итого Экономические параметры Цена, у.д.е. Расход электроэнергии, кВт ч Итого Оцениваемый Образец вариант gi ai G 315 190 325 202 0,97 0,94 0,15 0,25 0,1455 0,235 70 70 1,0 0,20 0,20 4,3 4,5 0,95 0,22 0,20 16 -15 15 -18 1,06 0,83 0,10 0,08 0,106 0,0664 - - - 1 0,962 350 1,40 - 400 1,45 - 0,875 0,965 - 0,6 0,4 1 0,525 0,386 0,911 В рассматриваемом примере оцениваемый холодильник уступает базовому образцу по техническим параметрам, но превосходит его по экономическим параметрам, что делает его конкурентоспособным: I=0.962/0.911=1.056. Рассказать по другие варианты расчета конкурентоспособности. Важное направление повышение конкурентоспособности продукции – совершенствование организации торговли, сервисного обслуживания покупателей, рекламы продукции, которые являются инструментами стимулирования сбыта. 39 Экономический анализ – лекции Анализ ритмичности работы предприятия Ритмичность – это равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте предусмотренных планом. Ритмичная работа предприятия является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Неритмичность работы предприятия ухудшает все эк показатели: снижается качество продукции, увеличиваются объемы незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции, как следствие замедляется оборачиваемость капитала; не выполняются поставки по договорам, перерасходуется фонд заработной платы в связи с оплатой за простои или сверхурочные. Все это приводит к росту себестоимости продукции и уменьшению прибыли и ухудшению финансового состояния предприятия. Для оценки ритмичности работы используются прямые и косвенные показатели. Прямые показатели – это коэффициент ритмичности, коэффициент вариации и др. Косвенные – наличие доплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери от брака, уплата штрафов за несвоевременную отгрузку продукции и т.п. Коэффициент ритмичности определяется суммированием фактического удельного выпуска продукции за каждый период, но не более планового уровня. Рассчитаем коэффициент ритмичности на примере данных табл. 5.9 Таблица 5.9. Квартал Выпуск продукции, тыс. руб. план факт 20 000 24 244 20 000 18 392 20 000 17 556 20 000 23 408 80 000 83 600 Первый Второй Третий Четвертый Итого Удельный вес продукции, % план факт 25 29 25 22 25 21 25 28 100 100 к ритм  25+22+21+25=93%, чем больше отклоняется от 100%, тем аритмичнее работа предприятия. Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от кв  планового  x  значения 2 i  x /n xпл к 29  25 2  среднему значению планового выпуска:   22  25  21  25  28  25 / 4  0,14 . Это означает, 25 2 2 2 что выпуск продукции по кварталам отклоняется от графика в среднем на 14%. Причинами аритмичности работы предприятия являются трудности сбыта продукции, низкий уровень организации производства. В заключение анализа необходимо разработать мероприятия по устранению причин аритмичной работы предприятия. 40 Экономический анализ – лекции Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции. Изучив динамику и выполнение плана по выпуску и реализации продукции, необходимо установит факторы изменения объема реализации (рис. 5.2). Изменение объема реализации продукции Изменение объема выпуска товарной продукции Изменение объема выпуска валовой продукции Изменение остатков нереализованной продукции Изменение остатков незавершенного производства и внутрихоз. оборота Изменение остатков готовой продукции Трудовые ресурсы Средства труда Предметы труда Численность персонала Размер основных средств Производитель ность труду Изменение остатков отгруженной продукции Размеры потребленных предметов труда Фондоотдача Материалоотдача Рис. 5.2. Структурно-логическая факторная модель объема реализации продукции. Возможны два варианта методики анализа реализации продукции в зависимости от принятой на предприятии учетной политики. Если выручка на предприятии определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь следующий вид: ГПн  ТП  РП  ГПк , где ГПн , ГПк – остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода, ТП – стоимость выпуска товарной продукции, РП – объем реализации продукции за отчетный период. Отсюда РП  ГПн  ТП  ГПк . Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать: ГПн  ТП  ОТ н  РП  ГПк  ОТ к , где ОТ н , ОТ к – остатки отгруженной продукции на начало и конец периода. Отсюда РП  ГПн  ТП  ОТ н  ГПк  ОТ к . 41 Экономический анализ – лекции Расчет влияния данных факторов на объем реализации продукции производится сравнением фактических данных уровней факторных показателей с базовыми данными и вычислением абсолютных и относительных темпов приростов каждого из них. Все факторы, влияющие на объем производства и реализации продукции можно объединить в три группы: 1) обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами и эффективность их использования: ВП  ЧР  ГВ , РП  ЧР  ГВ  Дв , где ЧР – среднесписочная численность работников предприятия, ГВ – среднегодовая выработка продукции одним работником; Дв – доля реализованной продукции в объеме выпущенной продукции отчетного периода. Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: создание новых рабочих мест - Р  ВП кр (экстенсивный фактор - Э), увлечение фонда рабочего времени - Р  ВП фрв (Э), повышение среднечасовой выработки - Р  ВПЧВ (интенсивный фактор - И) Расчет величин резервов роста выпуска продукции производится следующим образом: Р  ВП кр  Р  КР  ГВ1 , где Р  КР – резерв увеличения количества рабочих мест, ГВ1 фактическая среднегодовая выработка одного рабочего Р  ВП фрв  Р  ФРВ  ЧВ1 , где Р  ФРВ – резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия, ЧВ1 - фактическая среднечасовая выработка одного рабочего Р  ВПЧВ  Р  ЧВ  ФРВВ , где Р  ЧВ – резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования технологии, организации производства и рабочей силы; ФРВВ – возможный фонд рабочего времени с учетом влияния выявленных резервов его роста. 2) обеспеченность предприятия производственными фондами и эффективность их использования: ВП  ОПФ  ФО , РП  ОПФ  ФО  Дв , где ОПФ – среднегодовая стоимость ОПФ; ФО – фондоотдача ОПФ. Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: увеличение численности оборудования - Р  К (Э), более полное использование фонда рабочего времени оборудования - Р  Т (Э), увеличение выпуска продукции за один машино-час - Р  ЧВМ (И). Величины резервов увеличения производства продукции за счет перечисленных факторов рассчитывается по формулам: 42 Экономический анализ – лекции Р  ВП к  Р  К  ГВМ 1 , где ГВМ 1 - фактическая среднечасовая выработка единицы оборудования Р  ВПТ  Р  Т  ЧВМ 1 , где ЧВМ 1 - фактический выпуск продукции за один машино-час Р  ВПЧВМ  Р  ЧВМ  Т В , где Т В – возможное время работы оборудования. 3) обеспеченность производства сырьем и материалами и эффективность их использования: ВП  МЗ  МО , РП  МЗ  МО  Дв , где МЗ – стоимость потребленных материальных запасов для производства продукции; МО – материалоотдача (производство продукции на один рубль материальных затрат). Выделяются следующие резервы увеличения производства и реализации продукции по данной группе факторов: дополнительное приобретение сырья и материалов - Р  М j (Э), сокращение сверхнормативных отходов сырья и материалов - Р  Отх j (Э), сокращение расходов сырья и материалов на единицу продукции - Р  НР ji (И) По данной группе резервов увеличение выпуска продукции вычисляется следующим образом:  дополнительное количество j-ого вида материала ( Р  М j ) делится на норму его расхода на единицу i-ого вида продукции ( НР ji ) и умножается на фактическую цену единицы продукции ( Ц i1 ), затем результаты суммируются по всем видам продукции: Р  ВП  ( Р  М j  НР ji  Ц i1 )  сверхплановые отходы материалов ( Р  Отх j ) делятся на норму их расходов на единицу iого вида продукции и умножаются на фактическую цену единицы соответствующего вида продукции, полученные результаты суммируются: Р  ВП  ( Р  Отх j  НР ji  Ц i1 )  планируемое сокращение нормы расхода j-ого вида ресурсов на единицу i-ого вида продукции ( Р  НР ji ) умножается на планируемый выпуск объема производства продукции i-ого вида продукции; полученный результата делится на плановую норму расхода и умножается на фактическую цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции: Р  ВП  ( Р  НР ji  ОВПiпп  НР ji  Ц i1 ) . Влияние данных факторов на объем выпуска и реализации продукции можно рассчитать, используя один из приемов факторного анализа. В заключение анализа обобщаются выявленные резервы увеличения выпуска и реализации продукции. Резервы увеличения выпуска должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может 43 Экономический анализ – лекции быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов. Для этого определяется лимитирующий из трех производственных факторов, для чего рассчитывают максимально возможный объем продукции по каждому фактору при полном обеспечении всеми другими факторами. Прежде всего, принято рассчитывать производственную мощность предприятия, т.е. максимально возможный объем продукции, исходя из наличных основных производственных средств и их возможной отдачи при полном обеспечении материальными и трудовыми ресурсами. Пусть для примера производственная мощность 1000 единиц изделий. Далее рассчитывают материальный потенциал, т.е. сколько продукции можно про извести из имеющихся материальных ресурсов, и их материалоотдачу (при данном технико-организационном уровне и других условиях производства) в условиях, когда производство полностью обеспечено основными производственными средствами и необходимыми трудовыми ресурсами с учетом не только количества, но и качества персонала. Пусть расчет показал, что материальный потенциал предприятия составил 800 единиц изделий. Далее приступают к расчету трудового потенциала,т.е. максимально возможного объема продукции при наличном персонале предприятия и научно обоснованной производительности труда (опять-таки обоснование по достигнутому технико-организационному уровню и другим условиям производства). Пусть трудовой потенциал предприятия составил 900 единиц изделий. Отсюда вывод: лимитирующим фактором объема продаж являются наличные материальные ресурсы. Объем продаж составит 800 единиц изделий, производственная мощность будет использована на 80% (800: 1000 х 100%), а трудовой потенциал - на 89% (800: 900 х 100%). Из-за недостаточного наличия материальных ресурсов и их недостаточной материалоотдачи будут потери в использовании основных производственных средств (падает фондоотдача) использовании труда (падает производительность труда). Рациональное планирование должно предусматривать формирование производственных ресурсов на одном уровне с продажей продукции, т.е. равенство потенциалов по каждому ресурсу. При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо, кроме того, учесть, сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям, при этом следует учитывать факторы спроса на продукцию. Мы закончили раздел анализа производства и реализации продукции и переходим к следующему разделу. 44 Экономический анализ – лекции Лекция № 6. Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависит объем и своевременность выполнения всех работ, степень использования оборудования и как следствие – объем производства продукции, себестоимость, прибыль и др. Основные задачи анализа:  изучение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений персоналом по количественным и качественным параметрам;  оценка экстенсивности, интенсивности и эффективности использования персонала на предприятии;  выявления резервов полного и эффективного использования персонала предприятия. Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Качественный состав персонала анализируется путем дифференциации работников по уровню квалификации, возрасту, стажу работы, уровню образования и т.д. Особое внимание уделяется вопросу движения персонала. Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:  коэффициент оборота по приему персонала – отношение количества принятого на работу персонала к среднесписочной численности персонала  коэффициент оборота по выбытию персонала – отношение количества уволившихся работников к среднесписочной численности персонала  коэффициент текучести кадров – отношение количества уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение дисциплины к среднесписочной численности персонала  коэффициент постоянства состава персонала – отношение количества работников, проработавших год на предприятии, к среднесписочной численности персонала предприятия Напряженность обеспечения предприятия трудовыми ресурсами может быть снята за счте более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, усовершенствования технологии и организации производства. 45 Экономический анализ – лекции Если предприятие расширяет свою деятельность, создает новые рабочие места, то следует определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения. Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест ( Р  КР ) определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего отчетного периода ( ГВф ): Р  ВП  Р  КР  ГВф . Анализ использования фонда рабочего времени Анализ использования фонда рабочего времени (ФРВ) проводится по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию. ФРВ зависит от численности рабочих (ЧР), количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П): ФРВ= ЧР*Д*П Рассмотрим влияния этих факторов на изменение ФРВ методом абсолютных разниц на основе данных табл. 6.1. Таблица 6.1 Показатель Значение показателя план факт Среднегодовая численность рабочих (ЧР) 160 164 Количество отработанных дней одним рабочим 225 215 за год (Д) Количество отработанных часов одним 1755 1612,5 рабочим за год (Ч) Средняя продолжительность рабочего дня (П), 7,8 7,5 ч Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч. 280 800 264 450 Изменение +4 -10 -142,5 -0,3 -16 350 ФВР меньше планового на 19 350 часов, в том числе за счет изменения: 1) численности рабочих ФРВЧР  ЧР1  ЧР0   Д 0  П0 = (164-160)*225*7,8=7020 ч. 2) количества отработанных дней одним рабочим ФРВ Д  ЧР1  Д  П 0 =164*(215225)*7,8=-12792 ч. 3) продолжительности рабочего дня ФРВ Д  ЧР1  Д1  П = 164*215*(7,5-7,8)=-10578 ч. Как видно из приведенного анализа предприятие использует свои трудовые ресурсы недостаточно полно. Выявлены целодневные потери рабочего времени (10 дней) и внутрисменные потери рабочего времени – 0,3 ч в день. Для выявления причин потерь рабочего времени сопоставляются данные фактического и планового баланса рабочего времени. Потери рабочего времени могут быть вызваны объективными и субъективными причинами: дополнительными отпусками, заболеваниями работников, прогулами, простоями из-за 46 Экономический анализ – лекции неисправности оборудования, отсутствия сырья и материалов и т.п. Сокращение потерь рабочего времени, которые обусловлены причинами, зависящими только от деятельности предприятия, является резервом увеличения производства, не требующих дополнительных инвестиций: ВП  ПРВ  ЧВ0 , где ПРВ – потери рабочего времени по вине предприятия. Анализ производительности труда Для оценки уровня интенсивности использования персонал применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей производительности труда. Обобщающие показатели – это среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работника в стоимостном выражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко-день или человеко-час. Вспомогательные показатели – затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени. Рассмотрим структурно-логическую модель формирования показателя среднегодовая выработка продукции одного работника предприятия. Среднегодовая выработка одного работника предприятия (ГВрп) Удельный вес рабочих в общей численности персонала (Уд) Среднегодовая выработка одного рабочего (ГВ) Количество отработанных дней одним рабочим (Д) Среднедневная выработка одного рабочего (ДВ) Средняя продолжительность рабочего дня (П) Техника, технология и организация производства Уровень автоматизации механизации производства Среднечасовая выработка одного рабочего (ЧВ) Уровень квалификации рабочих Трудовой стаж и возраст рабочих Рис. 6.1. Модель факторной системы производительности труда 47 Мотивация труда и т.п. Экономический анализ – лекции Среднегодовую выработку продукции на одного работника предприятия можно записать в следующем виде: ГВрп=Уд*Д*П*ЧВ. Расчет влияния факторов может производится одним из методов детерминированного анализа, например, способом абсолютных разниц. Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовой выработки рабочего: ГВ=Д*П*ЧВ. Основным показателем производительности труда является среднечасовая выработка одного рабочего. Величина этого показателя зависит от многих факторов (см. рис. 9.1). Для анализа изменение данного показателя под влиянием различных факторов используется корреляционно-регрессионный анализ. В многофакторную модель среднечасовой выработки можно включить следующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда, средний тарифный разряд рабочих, средний срок службы оборудования, доля прогрессивного оборудования в общей его стоимости. Коэффициенты уравнения множественной регрессии покажут, на сколько рублей изменяется среднечасовая выработка при изменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном изменении. Изменение среднечасовой выработки за счет определенного фактора xi можно рассчитать по следующей формуле: ЧВ xi  ФРВxi  ЧВ0 , где ФРВxi – процент относительного 100  ФРВxi сокращения фонда рабочего времени за счет проведения определенного мероприятия. Пример: За счет применения компьютерных технологий раскроя ткани затраты труда на производство продукции сократились на 15 000 ч, или на 5,34%. Рассчитаем изменение среднечасовой выработки, если ЧВ0=284,9 руб.: ЧВ xi  5,34  284,9  16,07 руб., 100  5,34 следовательно среднечасовая выработка повысилась на 16,07/284,9*100=5,64%. Существенное влияние на уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции увеличиваются затраты труда (табл. 6.2). Табл. 6.2. Расчет влияния структуры продукции на изменение фонда рабочего времени. Вид Затраты продукции труда на ед. продукции, чел.-ч. (ТЕ) А 16 Б 12 Итого 14 Объем производства, шт. t0 t1 Структура продукции t0 t1 Изменение среднего изменение уровня трудоемкости, ч. 10 000 10 000 20 000 0,5 0,5 1,0 0,7 0,3 1,0 +0,2 -0,2 - 13 300 5 700 19 000 48 +3,2 -2,4 +0,8 Экономический анализ – лекции Расчет производится следующим образом: ФРВстр   (Удi  ТЕi 0 )  ОВПобщ1 = (0,2*16+(-0,2)*12)*19000=+15 200 чел.-ч. В связи с увеличением удельного веса более трудоемкой продукции А сумма трудовых затрат увеличилась на 15 200 чел.ч. Однако, изменение структуры производства повлияло также на изменение выпуска в стоимостном выражении (см. табл. 7.1) на 7600 тыс. руб. Чтобы определить на сколько из-за структурного фактора изменился уровень среднечасовой выработки, необходимо сделать следующий расчет: ЧВ  ВП 0  ВП стр ФРВ0  ФРВстр  ЧВ0  8000000  7600000  284,9  295,9  284,9  11 руб. 280800  15200 Аналогичным образом рассчитывается влияние и других факторов с последующим обобщением результатов анализа. Для того, чтобы узнать как за счет этих факторов изменилась 1) среднегодовая выработка рабочих: ГВх  ЧВ х  Д1  П1 , 2) среднегодовая выработка работников предприятия: ГВ рпх  ГВх  Уд1 , 3) объем выпуска продукции: ВП х  ГВх  ППП1 (ППП - среднесписочная численность работников предприятия) В заключении анализа необходимо разработать конкретные мероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервы повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Резервы увеличения среднечасовой выработки определяются следующим образом: Р  ЧВ  ЧВв  ЧВ1  ВП1  Р  ВП ВП1  , где Р  ЧВ – резерв увеличения ФРВ1  Р  ФРВ  ФРВ Д ФРВ1 среднечасовой выработки, ЧВв ,ЧВ1 – соответственно возможный и фактический уровень среднечасовой выработки, Р  ВП – резерв увеличения объема выпуска продукции за счет внедрения мероприятий НТП, ФРВ1 – фактические затраты рабочего времени на выпуск продукции отчетного периода, Р  ФРВ – резерв сокращения рабочего времени за счет механизации и автоматизации производственных процессов, улучшения организации труда, повышения уровня квалификации работников и др., ФРВ Д – дополнительные затраты труда, связанные с ростом выпуска продукции, которые определяются по каждому источнику резервов увеличения производства продукции с учетом дополнительного объема работ, необходимого для освоения этого резерва, и норм выработки. 49 Экономический анализ – лекции Анализ эффективности использования персонала предприятия Для оценки эффективности использования трудовых ресурсов применяют показатель рентабельности персонала: R ППП  П , где П – прибыль от реализации продукции, ППП – ППП среднесписочная численность производственного персонала предприятия. Для формирования факторной модели данного показателя умножим числитель и знаменатель дроби на В (выручка от реализации продукции), ВП (стоимость выпуска продукции в текущих ценах): RППП  П В ВП    Rоб  Д РП  ГВ , где Rоб – рентабельность В ВП ППП оборота или продаж, Д РП – доля реализованной продукции в общем объеме выпуска, ГВ – среднегодовая выработка одним работником в текущих ценах. Анализ влияния данных факторов на изменение величины прибыли на одного производственного работника предприятия можно рассчитать методом абсолютных разниц. Данная модель удобна тем, что позволяет увязать факторы роста производительности труда с темпами роста рентабельности персонала. Для этого изменение среднегодовой выработки продукции за счет i –ого фактора нужно умножить на базовый уровень рентабельности продаж и базовый удельный вес реализованной продукции в общем объеме ее выпуска: RППП  ГВх  Rоб0  Д РП 0 . Анализ использования фонда заработной платы Анализ использования трудовых ресурсов следует рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки повышения его оплаты. В свою очередь повышения уровня оплаты способствует росту производительности труда и мотивации работников. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе этого анализа осуществляется контроль использования фонда заработной платы (ФЗП) и возможности его экономии. Первым показателем оценки ФЗП является абсолютное и относительное отклонение гое фактической величины от плановой. Абсолютное отклонение рассчитывается как разность между фактически использованными средствами на оплату труда и базовым ФЗП в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников: ФЗПабс  ФЗП1  ФЗП0 . Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой з/п и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции. При этом корректируется только переменная часть ФЗП, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это з/п по сдельной системе оплаты труда, премии рабочим и 50 Экономический анализ – лекции управленческому персоналу за производственные результаты и т.п. Постоянная часть оплаты труда не изменяется при изменении объема производства (з/п по тарифным ставкам, служащим по окладам, работникам ЖКХ, соц. сферы и т.п.): ФЗПотн  ФЗП1  ФЗПск  ФЗП1  ФЗПпер0  I ВП  ФЗПпост0  , где I ВП  ВП1 ВП 0 В процессе дальнейшего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП. Переменная часть ФЗП зависит от ОВП, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Данный анализ будет рассмотрен в следующих разделах. Логическая схема анализа постоянной части ФЗП представлена на рис. 6.3. ФЗП Среднесписочная численность работников (ЧР) Среднегодовая з/п одного работника (ГЗП) Количество отработанных дней одним работником за год (Д) Среднедневная з/п одного работника (ДЗП) Средняя продолжительность рабочего дня (П) Среднечасовая з/п одного работника (ЧЗП) Рис. 6.3. Модель факторного анализа ФЗП Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения ФЗП могут быть использованы следующие модели, анализ которых проводится, например, методом абсолютных разниц: ФЗП=ЧР*ГЗП, ФЗП=ЧР*Д*ДЗП, ФЗП=ЧР*Д*П*ЧЗП. Для дальнейшего анализа ФЗП необходимо изучит факторы, влияющие на изменение средней з/п работников. В процессе анализа надо установит соответствие между темпами роста средней з/п и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения прибыли, важно чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его 51 Экономический анализ – лекции оплаты, для этого рассчитывается коэффициент опережения: к оп  темпы роста производительности труда , I ГЗП  I ГВ ГВ1  1 , где I ГВ  I ЗП ГВ0 ГЗП1 – темпы роста среднегодовой з/п. ГЗП 0 Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) ФЗП с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:  ЭФЗП  ФЗП1  I ЗП  I ГВ . I ЗП Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования ФЗП. Для факторного анализа производства продукции на рубль з/п можно использовать следующую модель: ВП ВП Т  Д  ЧР  ФЗП  ЧВ  ПД  Д  Уд  ГЗП , где ВП –    ФЗП Т Д ЧР ППП ППП выпуск продукции, ФЗП, Т – количество часов, затраченных на производство продукции,  Д, Д – количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период, ЧР – среднесписочная численность рабочих, ППП – среднесписочная численность производ. персонала, ЧВ – среднечасовая выработка одним рабочим, ПД – средняя продолжительность рабочего дня, Уд – удельный вес рабочих в общей численности производственного персонала, ГЗП – среднегодовая з/п одного рабочего. Выручка на рубль затрат зависит еще от соотношения реализованной и произведенной продукции (Дрп): В  Д РП  ЧВ  ПД  Д  Уд  ГЗП . ФЗП Прибыль от реализации продукции на рубль затрат кроме названных факторов зависит еще от рентабельности оборота: П  Rоб  Д РП  ЧВ  ПД  Д  Уд  ГЗП . ФЗП При анализе размера чистой прибыли на рубль з/п добавляется такой фактор как доля чистой прибыли в общей сумме прибыли (Дчп): ЧП  Д ЧП  Rоб  Д РП  ЧВ  ПД  Д  Уд  ГЗП . ФЗП Анализ может быть углублен за счет детализации факторов, входящих в модель. 52 Экономический анализ – лекции Лекция № 7 Анализ использования основных средств Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства Задачи анализа:  определения обеспеченности предприятии и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;  выявление причин изменения их уровня;  расчет влияния использования основных средств на ОВП и др. показатели;  изучение степени использования производственной мощности предприятия и оборудования;  установление резервов повышения эффективности использования основных средств. Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Анализ движения и технического состояния основных средств проводится по данным бух. учета (форма № 5). Для этого рассчитываются следующие показатели: 1. коэффициент обновления как отношение стоимость поступивших основных средств (ОС) за год к стоимости ОС на конец года; 2. срок обновления ОС как отношение стоимости ОС на начало периода к стоимости поступивших ОС; 3. коэффициент выбытия как отношение стоимости выбывших ОС к стоимости ОС на начало периода; 4. коэффициент прироста как отношение суммы прироста ОС к их стоимости на начало года; 5. коэффициент износа как отношение суммы износа ОС к первоначальной стоимости ОС; 6. коэффициент технической годности как отношение остаточной стоимости ОС к первоначальной стоимости ОС. Для характеристики возрастного состава и морального износа ОС группируются по продолжительности эксплуатации и рассчитывают средний возраст оборудования. Обеспеченность предприятия отдельными видами машин, механизмов, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия ОПФ, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда. Показатель общей 53 Экономический анализ – лекции фондовооруженности рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленнопроизводственных фондов к среднесписочной численности рабочих в дневную смену. Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочной численности рабочих в дневную смену. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования ОПФ применяются следующие показатели: 1. фондорентабельность – отношение прибыли от основной деятельности к среднегодовой стоимости ОС; 2. фондоотдача ОПФ – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ; 3. фондоотдача активной части ОПФ – отношение стоимости произведенной продукции к среднегодовой стоимости активной части ОПФ; 4. фондоемкость – отношение среднегодовой стоимости ОПФ к стоимости произведенной продукции за отчетный период; 5. относительная экономия ОПФ: ЭОПФ  ОПФ1  ОПФ0  I ВП , где ОПФ1 ,ОПФ0 – среднегодовая стоимость ОПФ в базисном и отчетном годах; I ВП - индекс роста ОВП. 54 Экономический анализ – лекции На рис. 7.1 рассмотрим факторы изменения фондорентабельности и фондоотдачи. Фондорентабельность (Rопф) Фондоотдача ОПФ (ФОопф) Доля активной части ОПФ ( Уд а ) Изменение стоимости машин и оборудования Рентабельность продукции (Rвп) Доля действующего оборудования в активной части ОПФ ( Уд Д ) Изменение времени работы машин и оборудования Целодневные простои Коэффициент сменности Внутрисменные простои Фондоотдача действующего оборудования ( ФО Д ) Изменение выработки оборудования Освоение нового оборудования Модернизация оборудования Степень износа оборудования Технология производства Квалификация работников, мотивация труда и т.д. Рис. 7.1. Модель факторного анализа фондорентабельности и фондоотдачи Наиболее обобщающим показателем является фондорентабельность, которую также можно выразить через уровень фондоотдачи и рентабельности продукции: RОПФ  ФООПФ R ВП . Рассмотрим как определить изменение фондорентабельности за счет 1) фондоотдачи ОПФ: RОПФ  ФООПФ R ВП 0 ; 2) рентабельности продукции: RОПФ  ФООПФ1  R ВП . Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу ОПФ, являются изменение доли активной части фондов в общей сумме ОПФ, удельного веса действующего оборудования в активной части фондов и фондоотдачи действующего оборудования (см. рис. 10.2): ФООПФ  Уд а  Уд Д  ФО Д . Анализ данной модели может осуществляться методом абсолютных разниц. Изменение фондоотдачи ОПФ за счет: 55 Экономический анализ – лекции Д Д 1) удельного веса активной части ОПФ: ФОУда  Уд а  Уд0  ФО0 ; 2) удельного веса действующего а оборудования в активной части фондов: Д ФОУд Д  Уд1  Уд Д  ФО0 ; а Д 3) фондоотдачи действующего оборудования: ФОФО Д  Уд1  Уд1  ФО Д . Влияние данных факторов на изменение объема производства продукции устанавливается умножением фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора на фактические среднегодовые остатки ОПФ текущего периода, а изменение среднегодовой стоимости ОПФ – на базовый уровень фондоотдачи ОПФ. Изменение валовой продукции за счет: 1) увеличения среднегодовой стоимости ОПФ: ВП ОПФ  ОПФ  ФООПФ0 ; 2) изменения удельного веса активной части ОПФ в общей их сумме: ВПУда  ОПФ1  ФОУда ; 3) изменения удельного веса действующего оборудования в активной части ОПФ: ВПУд Д  ОПФ1  ФОУд Д ; 4) изменения фондоотдачи действующего оборудования: ВП ФО Д  ОПФ1  ФОФО Д . Далее необходимо детально изучить факторы изменения фондоотдачи действующего оборудования с помощью следующей модели: ФО Д  К  Т ед  ЧВ , где К – среднегодовое ОПФ Д количество действующего оборудования, Тед – количество времени отработанного за год единицей оборудования, машино-часов, ЧВ – выработка продукции за один машино-час, руб., ОПФ Д – среднегодовая стоимость действующего оборудования, руб. Факторную модель фондоотдачи действующего оборудования можно расширить, если 1) время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности ( К см ) и средней продолжительности смены (П); 2) среднегодовую стоимость технологического произведения ФО Д  количества К  Д  К см  П  ЧВ К Ц  (К) и Д  К см  П  ЧВ Ц средней оборудования представить в виде стоимости его единицы ( Ц ): . Расчет влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования можно рассчитать способом цепной подстановки. 56 Экономический анализ – лекции Анализ использования производственной мощности предприятия Под степенью использования производственной мощности предприятия понимается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом иди намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственной мощности определяется как соотношение фактического или планового объема производства продукции к среднегодовой производственной мощности предприятия. Факторы изменения ее величины можно установить на основании отчетного баланса производственной мощности, который составляется в натуральном и стоимостном выражении в сопоставимых ценах по видам продукции и в целом по предприятию: М к  М н  М с  М р  М отм  М ас  М в , где М н , М к – производственная мощность на начало и коней периода, М с – расширение мощности за счет строительства новых и расширения действующих предприятий, М р – увеличение мощности за счет реконструкции действующих предприятия, М отм – увеличение мощности за счет внедрения организационно-технических мероприятий, М ас – изменение мощности в связи с изменением ассортимента продукции с различным уровнем трудоемкости, М в – уменьшение мощности в связи с выбытием машин, оборудования и др ресурсов. Для характеристики степени использования пассивной части фондов рассчитывают показатель выхода продукции на 1 м 2 производственной площади, который в некоторой степени дополняет анализ использования производственных мощностей предприятия. Анализ использования технологического оборудования Для анализа работы оборудования используется система показателей, характеризующих его численность, время работы и мощность. Различают следующие группы оборудования: наличное, установленное, фактически используемое, находящееся в ремонте и на модернизации, резервное (см. слайд 20). Наибольший эффект достигается, если размер первых трех групп приблизительно одинаков. Степень привлечения наличного оборудования в производстве характеризуют следующие показатели: коэффициент использования парка наличного оборудования (отношение количества действующего оборудования к количеству наличного оборудования ), коэффициент использования парка установленного оборудования (отношение количества действующего оборудования к количеству установленного оборудования). Разница между количеством наличного и установленного 57 оборудования, умноженная на плановую Экономический анализ – лекции среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования – потенциальный резерв роста выпуска продукции за счет увеличения количества действующего оборудования. Для характеристики экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы (см. слайд 21): календарный фонд времени (максимально возможное время работы оборудования), режимный фонд времени (количество единиц установленного оборудования умножается на количество рабочих дней и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности), плановый фонд (отличается от режимного временем нахождения оборудования на плановом ремонте и модернизации), фактический фонд. Для характеристики использования времени работы оборудования рассчитываются следующие показатели: коэффициент использования календарного фонда времени (отношение фактического фонда времени к календарному), коэффициент использования режимного фонда времени (отношение фактического фонда времени к режимному), коэффициент использования планового фонда времени (отношение фактического фонда времени к плановому). Интенсивная загрузка оборудования – выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну единицу оборудования (1 машино-час). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной загрузки оборудования: отношение фактической выработки оборудования за 1 машино-час к плановой. Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, – коэффициент интегральной загрузки – произведение коэффициента использования режимного фонда и коэффициента интенсивной загрузки. По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования: ВП i  K i  Д i  K смi  Пi  ЧВi , где ВП i – годовой выпуск продукции единицей i-ого оборудования, K i – количество единиц i-ого оборудования, Д i – количество отработанных дней единицей i-ого оборудования, K смi – коэффициент сменности работы оборудования (отношение количества отработанных смен к количеству отработанных дней), П i – средняя продолжительность смены, ЧВi – выработка продукции за 1 машино-час на i-ом оборудовании. Расчет влияния факторов производится одним из способов детерминированного анализа. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности В заключении анализа подсчитываются резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. 58 Экономический анализ – лекции Резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяются умножением его дополнительного количества на текущий уровень среднегодовой выработки: Р  ВП к  Р  К  ГВ1  Р  К  Д1  К см1  П1  ЧВ1 . Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней. Этот прирост надо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы оборудования: Р  ВП Д  К в  Р  Д  ДВ1  К в  Р  Д  К см1  П1  ЧВ1 . Резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности рассчитывается умножением прироста коэффициента на планируемой количество дней работы всего оборудования и текущий уровень сменной выработки: Р  ВП Ксм  К в  Д в  Р  К см  СВ1  К в  Д в  Р  К см  П1  ЧВ1 . Резерв увеличения выпуска продукции за счет сокращения внутрисменных простоев определяется умножением планируемого прироста средней продолжительности смены на возможное количество отработанных смен всем парком оборудования (СМ) и на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования: Р  ВП П  СМ в  Р  П  ЧВ1  К в  Д в  К смв  Р  П  ЧВ1 Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет обновления и модернизации обордования, более интенсивного его использования и т.п. Затем выявленный резерв повышения выработки за 1 машино-час надо умножить на возможное количество часов работы оборудования: Р  ВПЧВ  Т в  Р  ЧВ  К в  Д в  К смв  Пв  Р  ЧВ . Далее определяются резервы роста фондоотдачи: Р  ФО  ВП1  Р  ВП ВП1   ФОв  ФО1 , где ОПФД – дополнительная ОПФ1  ОПФД  Р  ОПФ ОПФ1 сумма основных фондов, которая понадобится для освоения резервов увеличения производства продукции, Р  ОПФ – резерв сокращения ОПФ за счет реализации, сдачи в аренду, консервации и списания. Для определения резервов роста фондорентабельности необходимо прирост фондоотдачи умножить на фактический уровень рентабельности продукции в отчетном году: Р  RОПФ  Р  ФО  RВП 1 . По итогам анализа разрабатываются конкретные мероприятия по освоению выявленных резервов и осуществляют контроль за их проведением. 59 Экономический анализ – лекции Лекция № 8 Анализ использования материальных ресурсов Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами Необходимым условием наращивания объемов производства, снижения себестоимости, роста прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества. Источником информации для анализа обеспеченности предприятия материальными ресурсами служат: план мет-тех снабжения, контракты на поставку сырья и материалов, формы статистической отчетности о наличии и использовании материалов, форма № 5-з о затратах на производство, сведения аналитического бух учета о поступлении, расходе и остатках материалов. Уровень обеспеченности предприятия сырьем и материалами определяется сравнением фактического количества закупленного сырья с плановой потребностью. Основными показателями служат: ритмичность поставок (коэффициент ритмичности и вариации), качество полученных материалов, их соответствие техническим стандартам, условиям договоров. Важным объектом анализа являются складские запасы. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса сырья и материалов i-ого вида ( Зсм ) зависит от интервала поставки в днях ( И п ) и среднесуточного расхода i-ого вида материала ( Рсут ): Зсм  И п  Рсут . В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запаса важнейших видов материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной. Важной задачей эффективного управления запасами является определение их оптимального размера и структуры, минимизация затрат по хранению и обслуживанию, обеспечение контроля за их движением. Эффективное управление запасами позволяет ускорить оборачиваемость капитала и повысит его доходность, уменьшить затраты на хранение, высвободить из текущего хоз оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. Для оптимизации текущих запасов разработаны ряд моделей, рассмотрим одну из них – модель экономически обоснованного заказа (модель EOQ). Механизм данной модели основан на минимизации совокупных затрат по закупке и хранению запасов предприятия. Эти затраты делятся на две группы: 1. сумма затрат по завозу товара, включая расходы по транспортировке и приемке товара; 2. сумма затрат по хранению товаров на складе предприятия (содержание складских помещений и оборудования, зарплата персонала, обслуживанию капитала, вложенного в запасы и т.п.). 60 финансовые расходы по Экономический анализ – лекции Чем больше партия заказа и реже производится завоз материалов, тем ниже сумма затрат по завозу материалов, которая определяется следующим образом: Z зм  ОПП  Ц рз , где Z зм – РПП затраты по завозу материалов, ОПП – годовой объем производственной потребности в данном сырье, РПП – средний размер одной партии поставки, Ц рз – средняя стоимость размещения одного заказа. Из формулы видно, что с ростом РПП сумма затрат уменьшается, следовательно выгодно завозить сырье большими партиями. С другой стороны, большой размер партии вызывает рост затрат по хранению, так как увеличивается размер запаса в днях. Если, например, материал закупается раз в месяц, то средний период его хранения составляет 15 дней. С учетом этой зависимости сумма затрат по хранению: Z хр  РПП  С хр , где С хр – стоимость хранения единицы материалов. Т.о., сумма 2 затрат по хранению минимизируется при снижении среднего размера одной партии. Модель EOQ позволяет оптимизировать пропорции между двумя группами затрат таким образом, чтобы общая сумма затрат была минимальной: EOQ  2  ОПП  Ц рз С хр – оптимальный средний размер партии поставки. Любое отклонение от оптимальной партии вызовет увеличение расходов. Отсюда, оптимальный размер производственного запаса: ПЗопт  Количество заказов в год: К з  EOQ . 2 EOQ  300 ОПП , а интервал поставки: t  . ОПП EOQ Минимальная сумма затрат по завозу и хранению определяется следующим образом: Z min  ОПП EOQ  Ц рз   C хр . EOQ 2 Среди систем контроля за движением запасов большая роль отводится ABC анализу и XYZ анализу. В ABC анализе все виды запасов делятся на три группы (ABC) исходя из их стоимости, объема, частоты расходования и отрицательных последствий при их нехватки. Особое внимание в контроле уделяется приоритетным группам материалов. В XYZ анализе материалы распределяются в соответствии со структурой их потребления (постоянное и нерегулярное потребление, сезонные материалы), что позволяет повысить эффективность решений в области закупки и складирования. В заключении анализа обеспеченности материальными ресурсами определяется прирост объема производства продукции по каждому виду за счет изменения следующих факторов: количества закупленного сырья и материалов (КЗ), переходящих остатков сырья и материалов (Ост), сверхнормативных отходов из-за низкого качества, замены материалов и др. факторов 61 Экономический анализ – лекции (Отх); удельного веса расхода сырья на единицу продукции (УР). При этом используется следующая модель выпуска продукции i-ого вида: ОВП i  КЗi  Остi  Отхi . По этой УРi модели также можно определить резервы роста выпуска продукции за счет увеличения количества сырья, сокращения его отходов и расхода на единицу продукции. Анализ эффективности использования материальных ресурсов Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей. Обобщающие показатели: Прибыль на рубль материальных затрат – отношение прибыли от основной деятельности к сумме материальных затрат. Материалоотдача – отношение стоимости произведенной продукции к сумме материальных затрат. Этот показатель характеризует стоимость произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, топлива, энергии и т.п.) Материалоемкость отношение суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции, показывает какова величина материальных затрат в каждом рубле произведенной продукции. Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется соотношением индекса валового производства к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдача и одновременно раскрывает факторы ее роста. Положительно оценивается рост материалоотдачи и соответственно снижение материалоемкости, что будет означать повышение эффективности использования материальных ресурсов. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции – отношение суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции. Коэффициент материальных затрат – отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает экономию (к<1) или перерасход (к>1) материальных ресурсов. Частные показатели применяют для характеристики эффективности использования отдельных видов ресурсов (металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий. 62 Экономический анализ – лекции В процессе анализа рассматривается влияние этих показателей на объем производства продукции. На рис. 8.1 рассмотрим структурно-логическую схему факторного анализа материалоемкости. Общая материалоемкость (МЕ) Стоимость выпущенной продукции (ВП) Прямые материальные затраты (МЗ) Объем выпуска продукции (ОВП) Объем выпуска продукции (ОВП) Структура продукции (Удi) Структура продукции (Удi) Расход материалов j-ого вида на единицу продукции i-ого вида (УРij) Отпускные цены на продукцию (ЦПi) Цены на материальные ресурсы (ЦМj) Качество сырья и материалов Качество сырья и материалов Технология производства Рынки сырья Квалификация рабочих Инфляция Брак производства, отходы потери Транспортнозаготовительные расходы Расстояние перевозки Тарифы на услуги транспорта Расходы на содержание складских запасов сырья Факторную модель материалоемкости можно представить следующим образом: МЗ МЕ   ВП  ОВП  Уд  УР i ij ij  ЦМ j  ОВП  Уд  ЦП i i i Влияние факторов на материалоемкость можно определить методом цепной подстановки. 63 Экономический анализ – лекции Материалоемкость отдельных видов продукции i-ого вида изучается с помощью  УР ij следующих модели: МЕi   ЦМ j j . ЦПi Далее анализ должен быть направлен на изучение причин изменения расхода материальных ресурсов на единицу продукции и цен на сырье и материалы (см. рис. 12.1). Влияние этих факторов на уровень материалоемкости можно определить следующим образом: МЕ х  МЗ х , ВП 0 МЕ х , МЗ х где – абсолютный прирост материалоемкости и материальных затрат за счет фактора х. Если какой-то фактор воздействует одновременно на сумму материальных затрат и объем производства продукции, то расчет его влияния на изменение уровня материалоемкости производится по формуле: МЕ х  МЗ0  МЗ х . ВП 0  ВП х Для оценки показателя прибыль на рубль материальных затрат используют следующую факторную модель: П П В ВП     Rоб  Д РП  МО , где П – прибыль от реализации МЗ В ВП МЗ продукции, В – выручка от реализации продукции , Rоб – рентабельность продаж, Д РП – доля реализованной продукции в общем объеме продукции, МО – материалоотдача. На основании результатов анализа предложенных факторных моделей вырабатывается стратегия предприятия в области ресурсосбережения, эффективности использования материальных ресурсов. 64 направленная на повышение Экономический анализ – лекции Лекция № 9 Анализ себестоимости продукции Анализ общей суммы затрат на производство продукции Объекты анализа себестоимости продукции:  полная себестоимость в целом и по элементам затрат  уровень затрат на рубль выпущенной продукции  себестоимость отдельных изделий  отдельные статьи затрат  центры ответственности Источник информации: «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции», плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам. Общая сумма затрат на производство продукции может изменяться под влиянием следующих факторов: объема производства продукции, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных затрат. При изменении объема производства возрастают только переменные расходы (сдельная з/п рабочих, прямые материальные расходы), постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде. Зависимость общей суммы затрат от объема производства можно описать следующей моделью и на рисунке 9.1: Зобщ  i  (ОВП i  bi )  А   ОВП i  Удi  bi   А , где Зобщ – общая сумма затрат, ОВП – i объем производства продукции i-ого вида, b – уровень переменных затрата на единицу продукции i-ого вида, А – сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции. З Переменные расходы Постоянные расходы ОВП Рис. 9.1. Зависимость обшей суммы затрат от объема производства 65 Экономический анализ – лекции Себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкость) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. Для учета влияния инфляции на рост затрата надо фактическое количество потребленных ресурсов умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить: Зц   Ц i  Рi1 , тогда за счет изменения ресурсоемкости i затраты изменились на: З  Зобщ  Зц . Анализ затрат на рубль произведенной продукции Показатель затрат на рубль произведенной продукции или издержкоемкость равен отношению общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах: ИЕ  Зобщ ВП . Данный показатель отражает прямую связь между себестоимостью продукции и прибылью предприятия. Если ИЕ<1, то производство продукции считается рентабельным, в противном случае – убыточным. В процессе анализа изучают выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции. Факторы, влияющие на изменение величины издержкоемкости продукции, представлены на рис. 9.2. Издержкоемкость продукции (ИЕ) Изменение общего объема выпуска продукции (ОВП) Изменение уровня удельных переменных затрат (bi) Изменение ресурсоемкости продукции Изменение структуры продукции (Удi) Изменение суммы постоянных затрат (А) Изменение цен на ресурсы Изменение уровня цена на продукцию (Цi) Изменение цен в связи с инфляцией Изменение качества продукции Изменение рынков сбыта продукции Рис. 9.2. Модель факторного анализа затрат на рубль продукции 66 Экономический анализ – лекции На основании рис. 12.3. можно построить  ОВП ИЕ   ОВП общ издержкоемкости продукции: следующую факторную модель  Удi  bi   А i общ  Удi  Ц i  . Влияние факторов на изменение i затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки. Также можно установить влияние представленных факторов на изменение суммы прибыли. Для этого абсолютные приросты затрат на рубль продукции за счет каждого фактора необходимо умножить на фактический объем реализации продукции отчетного года, выраженный в базовых ценах: П х  ИЕх   ОВПi1  Ц i 0  . i Анализ себестоимости отдельных видов продукции Для изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановыми показателями и данными прошлых периодов, а также с данными других предприятий. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели: Сi  Аi  bi , где С i – себестоимость ОВП i единицы i-ого вида продукции, Аi – сумма постоянных затрат, отнесенная на i-ый вид продукции, ОВП i – объем выпуска i-ого вида продукции в физических единицах, bi – сумма переменных затрат на единицу i-ого вида продукции. Расчет влияния факторов осуществляется методом цепной подстановки. Далее более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные причины изменения ее уровня. Анализ прямых материальных затрат Рассмотрим структурно-логическую модель факторного анализа прямых материальных затрат (рис. 9.3). 67 Экономический анализ – лекции Прямые материальные затраты на производство продукции i-ого вида (МЗi) Объем производства продукции i-ого вида (ОВПi) Структура продукции i-ого вида (Удi) Уровень материальных затрат на единицу продукции i-ого вида (УМЗi) Расход сырья и материалов j-ого вида на единицу продукции i-ого вида (УРij) Средняя стоимость единицы сырья и материалов j-ого вида (Цj) Рис. 9.3. Модель факторного анализа прямых материальных затрат Для анализа факторов изменения материальных затрат на единицу продукции используется следующая модель: УМЗi   УРij  Ц j  . j Для анализа факторов изменения суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции используется следующая модель: МЗi  ОВП i   УРij  Ц j  . j Общая сумма прямых материальных затрат в целом по предприятию кроме данных факторов зависит и от структуры произведенной продукции: МЗобщ   ОВП общ  Удi  УРij  Ц j  . ij Факторами третьего уровня, влияющими на общую сумму прямых материальных затрат (рис. 12.1), являются факторы, определяющие расход материалов на единицу продукции и уровень средней цены материалов на единицу продукции. К первым относятся качество материалов, изменение технологии, состояние техники, организация производства и др. инновационные мероприятия. Ко вторым относятся коньюктура рынков сырья, инфляция, уровень транспортных и заготовительных расходов, качество сырья. Прирост суммы материальных затрат на производство i- ого вида изделия на счет факторов, определяющих   удельный расход сырья и материалов: МЗ Х i  ОВПi1   УР Х ij  Ц j 0 , где УР Хij – изменение удельного расхода j-ого вида j материалов на единицу продукции i-ого вида за счет фактора Х. 68 Экономический анализ – лекции Прирост суммы материальных затрат на производство i- ого вида изделия на счет  факторов, определяющих уровень цен на сырье и материалы: МЗ Х i  ОВПi1   УР ij1   Ц Х j , j где Ц Хj – изменение цены j-ого вида материалов за счет фактора Х. В заключении обобщаются результаты факторного анализа прямых материальных затрат и определяются неиспользованные, текущие и перспективные резервы их сокращения на единицу продукции. Анализ прямой заработной платы Рассмотрим структурно-логическую модель факторного анализа прямых материальных затрат (рис. 9.4). Прямая заработная плата на производство продукции (ЗПобщ) Объем производства продукции (ОВПобщ) Структура продукции (Удi) Трудоемкость продукции i-ого вида (ТЕi) Заработная плата на единицу продукции i-ого вида (УЗПi) Уровень оплаты труда за 1 чел.-час. при производстве продукции i-ого вида (ОТi) Рис. 9.4. Модель факторного анализа прямой заработной платы Факторная модель общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию имеет следующий вид: ЗП общ   ОВП общ  Удi  ТЕi  ОТ i  . i Факторная модель общей суммы прямой заработной платы на весь объем производства продукции i-ого вида имеет следующий вид: ЗПi  ОВПi  ТЕi  ОТ i . Факторная модель прямой заработной платы на единицу продукции i-ого вида имеет следующий вид: УЗПi  ТЕi  ОТ i . Факторы третьего уровня, определяющие трудоемкость продукции и уровень оплаты труда, зависят от внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д. Влияние фактор Х на 69 Экономический анализ – лекции изменение суммы заработной платы на производство продукции i-ого вида определяется следующим образом: ЗП Х i  ОВПi1  ТЕ Х i  ОТ i 0 , ЗП Х i  ОВПi1  ТЕ i1  ОТ Х i . Анализ косвенных затрат Косвенные комплексными затраты статьями: в себестоимости расходы на продукции содержание и представлены эксплуатацию следующими оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. В процессе анализа выявляются причины, вызвавшие абсолютное и относительное отклонение затрат. Рассмотрим факторы, влияющие на каждую группу затрат в табл. 9.1. Статья расходов Факторы изменения затрат 1.Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования 1.1. Общая сумма амортизации Количество машин и оборудования, их структура и стоимость, нормы амортизации 1.2. Эксплутационные расходы Количество действующего оборудования, время его работы, удельные расходы на один машино-час работы 1.3. Затраты на ремонт Объем ремонтных работ, их сложность, степень оборудования изношенности ОС, стоимость запасных частей и ремонтных материалов, экономия их использования 1.4. Сумма расходов на Вид транспортных средств, полнота их использования, внутризаводское перемещение экономное использование средств на содержание и грузов эксплуатацию подвижного состава 2. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы 2.1. Зарплата управленческого Численность работников, средняя з/п (оклады, премии, персонала доплаты) 2.2. Содержание ОС Стоимость ОС, нормы амортизации, изменение количества потребленных услуг (освещение, водоснабжение, отопление и др.) и их стоимость 2.3. Затраты на текущий ремонт Объем ремонтных работ и их стоимость ОС 2.4. Содержание легкового Количество автомобилей, затраты на их содержание транспорта 2.5. Расходы на командировки Количество командировок, средняя продолжительность, средняя стоимость одной командировки 2.6. Оплата простоев Количество человеко-дней простоя и уровень оплаты труда за один день простоя 2.7. Потери от порчи и недостачи Количество материалов и их стоимость материалов 2.8. Расходы на охрану Объем мероприятий по охране и их стоимость 3. Коммерческие расходы 3.1. Расходы по доставке товара Расстояние перевозки, вес перевезенного груза, транспортные тарифы, вид транспортного средства 3.2. Расходы по погрузке и Вес продукции, стоимость погрузки и разгрузки 1 т. выгрузке продукции 70 Экономический анализ – лекции 3.3. Расходы на тару упаковочные материалы 3.4. Затраты на рекламу маркетинг и Количество продукции и норма расходов упаковочных материалов на единицу продукции, стоимость материалов и Объем работ по исследованию рынка, з/п сотрудников отдела маркетинга, стоимость создания и размещения рекламы Методика определения резервов снижения себестоимости продукции Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции ( Р  С ) являются: 1. увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия ( Р  ОВП ); 2. сокращение затрат производительности на ее труда, производство экономного (Р  З) за использования счет повышения сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных потерь, производственного брака и т.д. Величина резервов снижения себестоимости единицы продукции определяется по следующей формуле: Р  С  С В  С1  З1  Р  З  З Д ОВП1  Р  ОВП  З1 , где Зд – дополнительные ОВП1 затраты, необходимые для освоения резервов увеличения производства продукции. Резервы увеличения производства выявляются в процессе производственной программы (см. анализа выполнения предыдущ. разделы). Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных инновационных мероприятий, которые будут способствовать экономии з/п, сырья, материалов, энергии и т.д. Например, резерв снижения материальных затрат: Р  МЗ  УР1  УР0   ОВП пл  Ц пл . Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются по каждому виду продукции: Зi Д  Р  ОВПi  biФ , где biФ – фактический уровень удельных переменных затрат на продукцию i-ого вида отчетного периода. Анализ снижения себестоимости продукции может осуществляться по каждому инновационному мероприятию, что позволит оценить его эффективность. 71