Экономические профессии в области финансов и кредитования, страхования и налогообложения

Экономические профессии в области финансов и кредитования, страхования и налогообложения Первая тема в данном модуле посвящена рассмотрению бухгалтерской отчетности как источника информации для заинтересованных пользователей. В современных условиях бухгалтерская отчетность является одним из важных источников информации для разработки и принятия управленческих решений. Единая система экономической информации может считаться оправданной в том случае, если на ее базе своевременно делаются выводы и принимаются верные управленческие решения. Изучение рациональности объема экономической информации, ее полезности представляется процессом довольно сложным. Причина в том, что взаимосвязи и взаимозависимости экономических явлений и процессов регулярно уточняются. В подобных ситуациях необходимо постоянное совершенствование существовавшей системы информационных данных, что требует ее постоянного обновления. Конечно же, основным источником информации для экономического анализа служит отчетность предприятия. В годовой бухгалтерской отчетности отражаются различные показатели, которые характеризуют его деятельность в целом за год. Также в процессе анализа используется статистическая и периодическая бухгалтерская отчетность. При исследовании финансово-хозяйственной деятельности объединений, ассоциаций, холдингов применяется сводная отчетность, которая отражает совокупные итоги их функционирования. Таким образом, бухгалтерская отчетность как источник информации о деятельности организации используется, в первую очередь, для целей ее управления и разработки необходимых мероприятий по ее развитию в перспективе. Детальный анализ показателей отчетности позволяет выявить недостатки в работе организации и наметить пути их устранения. Отчетность является источником информации и для определения степени выполнения плановых показателей. На ее основе оцениваются имущество и обязательства предприятия, а также разрабатываются мероприятия по улучшению его деятельности. Тем самым отчетность способствует выявлению с помощью анализа внутренних резервов организации. Велико значение отчетности в планировании деятельности организаций. Отчетность подводит итоги выполнения плана за истекший период и одновременно служит базой для технико-экономических расчетов при составлении плана на следующий период. Она составляется по данным текущего учета деятельности организации. Отчетность оказывает и большое организующее влияние на построение текущего учета, поскольку требует соответствия его показателям отчетности, а также требованиям контроля и оперативного управления. В Федеральном законе Российской Федерации от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплено определение о бухгалтерской финансовой отчетности. Она представляет собой информацию о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированную в соответствии с установленными требованиями. Информация о деятельности предприятия для внешних и внутренних пользователей формируется в системе бухгалтерского учета. Пользователями информации выступают юридические и физические лица, которые обладают необходимыми знаниями и навыками, чтобы понять ее, оценить и использовать. Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на две основные группы: внешние и внутренние. В свою очередь различают внешних пользователей с прямым финансовым интересом, с косвенным финансовым интересом и без финансового интереса. К внешним пользователям с прямым финансовым интересом относятся кредиторы, потенциальные инвесторы, поставщики и так далее. Внешние пользователи с косвенным финансовым интересом – это налоговые органы, страховые компании, аудиторские организации. Внешних пользователей без финансового интереса представляют органы статистики, арбитраж, биржи. К внутренним пользователям относятся собственники, руководители, служащие организации. Заинтересованные пользователи преследуют различные интересы в информации, формируемой в бухгалтерском учете. Инвесторы и их представители нуждаются в информации о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций, о способности организации выплачивать дивиденды. Работники и их представители, например, профсоюзы, заинтересованы в информации о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест. Заимодавцам необходима информация, позволяющая определить возможность своевременного погашения предоставленных ими организации займов и выплаты процентов. Поставщики и подрядчики хотят иметь представление о возможности оплаты причитающихся им сумм. Покупателей и заказчиков интересует вероятность продолжения организацией деятельности. Органам власти информация необходима для осуществления возложенных на них функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения. Интересы общественности заключаются в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. В целом заинтересованные пользователи на базе бухгалтерской отчетности могут проанализировать состав, структуру и динамику имущества, собственного и заемного капитала компании. Также – оценить ее ликвидность, платежеспособность, финансовую устойчивость. И, наконец, они могут провести анализ деловой активности и спрогнозировать перспективы развития организации. Именно бухгалтерская отчетность может дать внешним пользователям информацию о финансовых результатах предприятия, уровне его доходности и рентабельности деятельности. В современных условиях система отчетности переживает кардинальные изменения в связи с процессами глобализации и интеграции экономики, появлением современных информационных технологий, потребностью в международной гармонизации финансовой отчетности. Основные требования к порядку формирования бухгалтерской отчетности устанавливаются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Информация, отражаемая в бухгалтерском учете, используется для формирования отчетности различных видов. В Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу установлено, что предприятия формируют индивидуальную и консолидированную бухгалтерскую отчетность юридического лица. Индивидуальная бухгалтерская отчетность отражает финансовое состояние организации и характеризует основные результаты ее работы. Она не только является источником информации для заинтересованных пользователей, но и обеспечивает контроль за правильностью формирования учетных данных при завершении каждого отчетного периода. Индивидуальную бухгалтерскую отчетность должны составлять все организации. Для чего она предназначена? Во-первых, для выявления конечного финансового результата деятельности организации, установления признаков банкротства, предоставления в надзорные органы. Во-вторых, для использования в управлении хозяйствующим субъектом, судопроизводстве и налогообложении. И, в-третьих, индивидуальная отчетность предназначена для формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей. В свою очередь консолидированная финансовая отчетность является одним из видов бухгалтерской отчетности и отражает финансовое состояние и основные результаты функционирования группы организаций. Данная финансовая отчетность выполняет исключительно информационную функцию и предоставляется внешним пользователям для принятия экономических решений. Консолидированная финансовая отчетность обеспечивает гарантированный доступ заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Информация о бухгалтерском учете также используется для составления управленческой, налоговой, статистической отчетности, отчетности перед надзорными органами. При необходимости на основе данной информации могут составляться и другие виды отчетности. Следует отметить, что в настоящее время бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам. Так, по видам отчетность делят на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. В бухгалтерской отчетности раскрываются сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности предприятия по стоимостным показателям. Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерскoгo и oперативного учета. Она предоставляет информацию по определенным показателям финансово-хозяйственной деятельности организации в натуральном и стоимостном выражении. Оперативная отчетность формируется на основе сведений оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за сутки, пятидневку, неделю, половину месяца. Эта информация используется для оперативного контроля и управления снабжением, производством и реализацией продукции. По степени обобщения данных различают отчеты первичные, которые составляют предприятия, и сводные, формируемые вышестоящими организациями. Отчетность организации также подразделяется по назначению, периодичности ее составления и представления. По назначению отчетность бывает внешней и внутренней. Внешняя отчетность предоставляет информацию для заинтересованных пользователей о финансовом состоянии и результатах деятельности организации. Внутренняя отчетность – это управленческая отчетность, направленная на удовлетворение информационных потребностей руководителей предприятия при разработке и принятии управленческих решений. Управленческая отчетность используется в управлении организацией, например, руководством, управленческим персоналом. Содержание, периодичность отчетности, сроки, формы и порядок ее составления определяются организацией самостоятельно. Главная задача в области управленческой отчетности заключается в широком распространении передового опыта и возможности ее использования в управлении организациями. По роли в народном хозяйстве отчетность делится на государственную и внутрихозяйственную. Государственная отчетность необходима для контроля за состоянием экономики страны и отраслей народного хозяйства, для оперативного управления им, составления и проверки выполнения планов. Внутрихозяйственная отчетность используется организациями для контроля за работой своих подразделений. Ее примерами могут выступать отчеты о деятельности подразделений, о выполнении плана организационно-технических мероприятий. По периодичности составления и представления различают отчетность периодическую, или промежуточную, и годовую. Промежуточная отчетность составляется за отдельные отчетные периоды внутри года. К ней можно отнести ежедневную, декадную, месячную, квартальную, полугодовую отчетность. Годовая отчетность, соответственно, включает показатели финансово-хозяйственной деятельности организации за год. Бухгалтерский учет также служит информационной базой для составления статистической отчетности. Она характеризует наиболее важные стороны деятельности организации, например, производство и продажу продукции, использование трудовых ресурсов, инвестиций. Правила ее составления и представления определяются Росстатом. А основные требования к порядку составления бухгалтерской отчетности регламентируются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». Бухгалтерская отчетность завершает учетный процесс и состоит из итоговых показателей, которые получают в конце отчетного периода путем подсчета и специальной обработки данных текущего бухгалтерского учета. Необходимость бухгалтерской отчетности вытекает из потребности оперативного управления хозяйством и принятия обоснованных решений для оценки эффективности предстоящих вложений капитала и величины финансовых рисков. В связи с этим отчетность должна точно и реально раскрывать все основные стороны деятельности организации. К главным функциям, которые выполняет бухгалтерская отчетность, можно отнести информационную и контрольную. Так, отчетность отражает имущество организации и источники его формирования, позволяет оценить финансовое состояние и эффективность деятельности предприятия. При этом она выполняет информационную функцию. Контрольная функция отчетности проявляется в обеспечении контроля за правильностью отражения имущества организации и источников его формирования при завершении каждого отчетного периода. Бухгалтерская отчетность как источник информации о финансово-хозяйственной деятельности организации используется в первую очередь для управления ее экономикой и разработки мероприятий по развитию. Комплексный анализ показателей отчетности позволяет выявить недостатки в работе и определить направления их устранения. Одним из главных достоинств бухгалтерской отчетности как средства коммуникации служат ее аналитические возможности. Анализ годовой отчетности предприятия входит в число основных разделов текущей деятельности финансовых служб организации. В настоящее время бухгалтерская отчетность является единственным достоверным источником информации для внешних заинтересованных пользователей. Бухгалтерская отчетность совместно со статистической и управленческой информацией финансового характера дает объективное представление о состоянии и динамике экономического потенциала возможного делового партнера или объекта инвестиций. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» требует от организаций, осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставлять бухгалтерскую отчетность. Это требование касается юридических лиц. Образцы форм бухгалтерской отчетности организации и инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. В состав промежуточной бухгалтерской отчетности входят бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. На основании интересов пользователей сюда могут быть включены отчет о движении денежных средств, иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и другие формы годовой бухгалтерской отчетности. Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение о достоверности отчетности также может быть включено в состав отчетности. Субъекты малого предпринимательства не обязаны в соответствии с законодательством проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности. Они могут принять решение о предоставлении отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о финансовых результатах без дополнительных расшифровок в этих формах. Также они имеют право не предоставлять в составе отчетности отчет об изменении капитала и отчет о целевом использовании полученных средств. Организации, получающие бюджетные средства, в составе бухгалтерской отчетности представляют информацию о характере использования бюджетных средств по формам, установленным Министерством финансов России. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы отчетности на основе образцов, утвержденных Министерством финансов России. При этом должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота и достоверность, нейтральность, сопоставимость информации. Напомним: если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, также может быть включено в состав отчетности. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Если бухучет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, то бухгалтерская отчетность подписывается ими и руководителем организации. Раскроем содержание основных форм бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский баланс отражает данные об имуществе организации и источниках его формирования. В составе активов необходимо выделять внеоборотные и оборотные активы. В состав внеоборотных активов включаются нематериальные активы, результаты исследований и разработок, нематериальные и материальные поисковые активы, основные средства, финансовые вложения и прочие внеоборотные средства. К оборотным активам относятся запасы, дебиторская задолженность, финансовые вложения, денежные средства и эквиваленты и другие статьи. Капитал и обязательства группируются в пассиве бухгалтерского баланса. В составе капитала выделяются уставный, добавочный, резервный капитал и нераспределенная прибыль. Обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные и включают займы, кредиторскую задолженность, доходы будущих периодов и другие статьи. В отчете о финансовых результатах отражаются финансовые результаты деятельности организации. Он представляет сведения о выручке, себестоимости продаж, валовой прибыли, коммерческих и управленческих расходах, прибыли от продаж, прибыли до налогообложения и чистой прибыли. Выделяется информация о прочих доходах и расходах, налоге на прибыль, постоянных налоговых обязательствах, изменении отложенных налоговых активов и обязательств. Отчет об изменениях капитала отражает информацию о видах капитала предприятия. Также в нем представлены сведения о корректировках в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Также в данной форме отчетности предусмотрены данные о состоянии чистых активов организации. Отчет о движении денежных средств раскрывает информацию о состоянии и движении денежных средств по видам деятельности организации, а именно текущей, инвестиционной, финансовой. Иные пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах содержат показатели о наличии и движении нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности, расходов на научно-исследовательские и технологические работы. Кроме того, они информируют о составе финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении запасов и так далее. Некоммерческие организации могут включать в состав публикуемой отчетности отчет о целевом использовании полученных средств. В данном отчете раскрывается информация об их наличии и целевом использовании. Аудиторское заключение должно содержать сведения о наименовании организации, об аудиторской фирме или аудиторе, адресе, объекте аудита и дату составления. Кроме того, в нем необходимо раскрыть общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности и мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Все вышеперечисленные формы отчетности являются законодательно утвержденными. В Российской Федерации система нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности состоит из четырех основных уровней: законодательного, нормативного, методического и организационного. Документы законодательного уровня утверждаются Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством Российской Федерации. Они включают законы, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета. Важнейшим документом законодательного уровня признан Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В Законе сформулированы основы бухгалтерского учета в России, ориентированные на потребности развивающихся рыночных отношений и необходимость адаптации к международным правилам. Он распространяется на все организации на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам нашей страны с другими государствами. Данный Закон устанавливает единые правовые и методологические основы организации бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности для всех организаций на территории Российской Федерации. Он предоставляет широкие полномочия руководителям, а именно выбор фирм организации бухгалтерского учета, участие в формировании учетной политики и так далее. Руководитель несет персональную ответственность за полное и своевременное представление бухгалтерской отчетности. Важным документом первого уровня системы является Гражданский кодекс Российской Федерации. В нем законодательно закреплены многие вопросы учетной работы. Это наличие самостоятельного бухгалтерского баланса как необходимого признака юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, порядок реорганизации различных юридических лиц. Второй уровень составляют нормативные документы, в которых изложена методология бухгалтерского учета и отчетности. Документы данного уровня утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Они включают Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, а также иные положения по бухгалтерскому учету. Порядок раскрытия информации об элементах бухгалтерской отчетности содержится во многих положениях по бухгалтерскому учету. Однако такие положения, как «Учетная политика организации», «Бухгалтерская отчетность организации», «Отчет о движении денежных средств» решают также вопросы непосредственного формирования состава и содержания бухгалтерской отчетности. Важным документом методического уровня, напрямую связанным с составлением бухгалтерской отчетности, служит приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 года № 66н. В нем раскрыты основные формы бухгалтерской отчетности, их состав и содержание. Значимым аспектом данного документа является предоставление права организациям самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской отчетности на основе рекомендованных образцов форм и с учетом требований к бухгалтерской отчетности. Организационный уровень включает рабочие документы организации, формируемые главным бухгалтером на основании законодательных, нормативных и методических документов. К данному уровню относят учетную политику, утверждаемую приказом или распоряжением руководителя организации. В приказе необходимо указать состав форм бухгалтерской отчетности, методы расчета и оценки элементов отчетности. В приложении к приказу следует представить самостоятельно разработанные организацией формы бухгалтерской отчетности. Они должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного представления о финансовом положении и результатах ее деятельности, а также дополнительные показатели и пояснения. Таким образом, бухгалтерская отчетность представляет основную информацию заинтересованным пользователям о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, ее ликвидности, финансовой устойчивости, платеже- и кредитоспособности. Внутренняя отчетность, как правило, – это управленческая отчетность. Она включает сведения об условиях и результатах деятельности структурных подразделений организации, отдельных направлениях ее работы и так далее. Именно управленческая отчетность служит важным источником информации для руководителей организации. На ее основе менеджеры разрабатывают и принимают управленческие решения. Данные управленческой отчетности могут содержать коммерческую тайну предприятия. Точность и объем приводимых сведений зависят от организационно-технологических и экономических особенностей, характерных для конкретного предприятия. В этой связи составление внутренней отчетности является важной задачей организации. В настоящее время многие предприятия уделяют большое внимание формированию внутренней отчетности. Следует отметить, что формы внутренней отчетности, их содержание, сроки представления зависят от условий хозяйствования на конкретном предприятии, потребностей руководителей. Внутренняя управленческая отчетность составляется, прежде всего, для руководителей, ответственных за достижение целей. Поэтому недостатки внутренней отчетности, низкое ее качество и недостоверность данных могут привести к получению неверных результатов анализа и выбору неэффективной стратегии организации. Требования к содержанию внутренней отчетности формируются руководителями центров ответственности и иным управленческим персоналом, заинтересованным во внутренней управленческой информации. Для менеджмента играет особую роль не только содержание информации. Важны также и формы управленческой отчетности, отражающие максимально необходимые сведения, возможность их анализа, сроки и способы ее предоставления. Внутренняя отчетность должна обеспечить быстрый обзор, оценку фактических результатов, позволить выявить их отклонения от намеченных целей, плановых или прогнозных данных. Также внутренняя отчетность помогает определить недостатки деятельности в текущем периоде, для того чтобы устранить и не допустить их в будущем. Кроме того, управленческая отчетность должна стать основой выбора экономически обоснованных управленческих решений и способствовать контролю за их реализацией. Составить подобную отчетность, позволяющую получить сведения для решения большого комплекса проблем, достаточно трудно. Но, несмотря на это, при налаженной системе своевременного обеспечения менеджмента необходимой информацией можно исследовать не только текущую деятельность и выявлять ее слабые места. Облегчи́тся также процесс стратегического экономического анализа и выбор развития организации в перспективе. Следует отметить, что взаимоотношения между деловыми партнерами из-за недостаточности информации во многом сопряжены с неопределенностью и риском. В быстроменяющихся условиях получать абсолютно полную и достоверную информацию достаточно проблематично. В связи с этим пользователи бухгалтерской отчетности при принятии управленческих решений, как правило, основываются на ключевых показателях – конечных результатах. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, или ее искажение создает существенное препятствие для развития деятельности организации. Прежде всего это связано с тем, что партнеры предприятия не смогут получить необходимые сведения о финансовом положении организации, ее ликвидности, платежеспособности и перспективах развития. Это, в свою очередь, может служить причиной потери потенциальных инвесторов и способно повлиять на работу предприятия в будущем. Эффективность управленческих решений во многом зависит от достоверности информации, на основе которой они разрабатывались. Так как для многих внешних заинтересованных пользователей бухгалтерская отчетность служит основным источником информации для разработки управленческих решений, то одно из важных требований к ней – это достоверность. Обеспечение достоверности бухгалтерской отчетности зависит от эффективности системы внутреннего контроля. Увеличение информативности бухгалтерской отчетности напрямую зависит от полноты пояснений к формам отчетности. Безусловно, наиболее информативной для стратегического экономического анализа является внутренняя бухгалтерская отчетность, составляемая, как правило, в рамках управленческого учета. Цель бухгалтерской отчетности для внешних пользователей состоит в формировании информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Это представляет интерес для широкого круга заинтересованных пользователей при принятии решений. Внешними пользователями могут быть инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики, органы власти и общественность. Для внутренних пользователей целью ведения бухгалтерской отчетности является формирование информации, полезной руководству для принятия управленческих решений. При этом имеется в виду, что информация для внешних пользователей складывается также на основе информации для внутренних пользователей, то есть на основе сведений о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности, об изменениях в ее финансовом положении. К внутренним пользователям относится администрация организации, а именно собственники, руководители, менеджеры и другие специалисты. В зависимости от должности и выполняемых функций определяется состав бухгалтерской информации для каждого отдельного представителя администрации организации. Хотелось бы обратить ваше внимание на то, что к внешним пользователям относят пользователей бухгалтерской информации с прямым и косвенным финансовым интересом и без финансового интереса. Качество финансовой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям, имеет большое значение для совершенствования системы корпоративного управления и повышения конкурентоспособности российского бизнеса. Отчетность организаций, привлекающих средства на рынке капитала, должна быть понятной пользователю, информативной и достоверной. Задача организации заключается в построении своей учетной политики таким образом, чтобы было обеспечено своевременное составление качественной финансовой, налоговой и иных видов отчетности. С целью принятия верных управленческих решений каждый из рассмотренных выше пользователей проводит анализ бухгалтерской отчетности. Этот процесс предполагает «расшифровку» данных, раскрываемых в отчетности, либо сопоставление различных ее показателей. Наибольший объем операций анализа бухгалтерской отчетности состоит именно в сопоставлении ее элементов. В экономическом анализе существует множество приемов и способов оценки экономических явлений и процессов. Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа. Перечислим главные методы экономического анализа, позволяющие комплексно и объективно оценить бухгалтерскую отчетность предприятия. Это горизонтальный, вертикальный, трендовый анализ, а также сравнительный, факторный, коэффициентный. Включим сюда и приемы группировки и классификации, статистические методы оценки, финансовый анализ. Горизонтальный анализ направлен на исследование динамики экономических явлений и процессов, влияющих как в целом на финансовое состояние предприятия, так и на его кредитоспособность в частности. С помощью горизонтального анализа выявляются тенденции, которые позволяют прогнозировать развитие организации в будущем. Вертикальный анализ при оценке бухгалтерской отчетности позволяет исследовать структуру активов и пассивов организации, определить долю наиболее ликвидных активов в итоге баланса, а также долю кредитов и займов. Трендовый анализ представляет собой сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда. Тренд – это основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а следовательно, ведется перспективный и прогнозный анализ. Сравнительный анализ – это внутрихозяйственный и межхозяйственный анализ, основанный на сравнении показателей организации с отраслевыми показателями и с показателями конкурентов. Применение такого анализа позволяет более объективно оценивать эффективность деятельности организации и учитывать особенности функционирования бизнеса.  Обязательным условием сравнительного анализа является сопоставимость сравниваемых показателей, которая предполагает следующие условия. Во-первых, единство объемных, стоимостных, качественных, структурных показателей. Во-вторых, единство периодов времени, за которые производится сравнение. В-третьих, сопоставимость условий производства. Четвертое – сопоставимость методики исчисления показателей. Факторный анализ применяется для определения влияния факторов на результативный показатель. С его помощью возможно выявление скрытых внутрихозяйственных резервов. Благодаря расчету коэффициентов можно всесторонне оценить не только отдельные элементы, характеризующие конкретную финансовую составляющую деятельности предприятия, но и в целом его финансовое положение. Методы группировки и классификации направлены на объединение однородных объектов и исследование динамики их развития. Группировки используются для изучения зависимости в сложных явлениях, характеристика которых отражается однородными показателями и разными значениями. Статистические методы оценки позволяют выявить частоту наступления тех или иных событий и спрогнозировать вероятность их появления в будущем. Финансовый анализ представляет собой исследование основных показателей финансового состояния и финансовых результатов деятельности организации с целью принятия заинтересованными лицами управленческих, инвестиционных и прочих решений. В процессе финансового анализа производятся как количественные расчеты показателей, соотношений, коэффициентов, так и качественная оценка, сравнение с аналогичными показателями других предприятий. Финансовый анализ включает изучение активов и пассивов организации, оценку ее платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости и финансовых результатов. Он позволяет выявить такой важный аспект, как возможная вероятность банкротства организации. Перейдем к рассмотрению второй темы второго модуля, посвященной изучению современной банковской системы, ее роли в экономике страны, а также содержанию профессии банковского служащего. Банки – это достижение цивилизации. В настоящее время они представляют собой специализированные организации, в которых аккумулируются временно свободные денежные средства юридических и физических лиц. Банки предоставляют их во временное пользование в виде кредитов, а также оказывают посреднические услуги во взаимных платежах и расчетах между предприятиями. Исследователи отмечают, что банковская деятельность возникла на основе меняльного дела и обслуживания денежных операций купцов. В Средневековье была достаточно распространенной деятельность так называемых менял. Они осуществляли обмен монет для купцов. Термин «банк» берет начало от итальянского слова banco [ба́нко], что в переводе значит «скамья менялы» или «денежный стол», где менялы раскладывали монеты. В те времена менялы производили обмен одних монет на другие, хранили деньги и различные ценности. С течением времени у менял стали появляться большие суммы денег. Именно их они начали выдавать в виде ссуд и за это получали проценты. Так менялы нередко становились ростовщиками. Следует отметить, что они могли предоставлять в ссуду как собственные денежные средства, так и доверенные им на хранение. Постепенно деятельность менял способствовала развитию безналичных расчетов. Таким образом, постепенно менялы стали выполнять функции современных банкиров. В экономической литературе в целях определения сущности банка и его отличий от иных кредитно-финансовых организаций встречаются две точки зрения. Согласно одной из них сущность банка вытекает не из операций, им выполняемых, а из его макроэкономической роли. Таким образом, банк рассматривается как денежно-кредитный институт, который регулирует платежный оборот в наличной и безналичной формах. В соответствии с другой точкой зрения банк отличается от небанковских организаций по следующим признакам. Во-первых, банки выпускают в обращение и изымают из него деньги, определяя деятельность других кредитных учреждений. Во-вторых, банки на финансовых рынках занимают ведущее место и осуществляют практически полный перечень рыночных операций. Для понимания сущности и роли современных банков в рыночной экономике необходимо проследить их эволюцию. Банки, схожие с современными, возникли в феодальной Европе, прежде всего в Северной Италии. Первые банки, именуемые деловыми домами, возникли на Древнем Востоке. Учреждения, подобные банкам, функционировали в Вавилоне, Древней Греции, Египте, Риме. Так, в 8-м веке до нашей эры существовал Вавилонский банк, который принимал денежные вклады, предоставлял кредиты и даже выпускал банковские билеты. Дальнейшее развитие банковское дело получило в античном мире. Как правило, в те времена основным местом хранения денег были храмы. Большинство храмов Древней Греции и Рима производили хранение денег и выдачу ссуд. Храмы выступали как основной источник и организатор ведения денежных операций, в частности хранения, учета, обмена денег. Таким образом, они способствовали возникновению кредитования и совершенствовали платежный оборот. Вместе с этим появлялись и первые юридические нормы осуществления кредитных операций. Выдача ссуд регулировалась определенными условиями, а ответственность за эти операции была достаточно высокой. В Средневековье в Западной Европе функции банков осуществляли монастыри. Проводя денежные операции, храмы становились монополистами в данной отрасли. Однако с течением времени государства начали самостоятельно осуществлять чеканку металлической монеты, а храмы утратили монополию на реализацию денежных операций. С расширением общественного разделения труда увеличивается количество торговых сделок и платежей. На территории Древнего Востока появляются торговые дома, обслуживающие торговый промысел и вместе с этим вынужденные заниматься в рамках своих интересов денежными операциями. Так, в лице торговых домов и отдельных лиц, которые вели коммерческую деятельность, возникли частные кредиторы. Одновременно на Древнем Востоке появляются государственные торговые агентства, выполняющие многие операции, в том числе кредитные. В 16-17-м веках в отдельных городах, таких как Венеция, Амстердам, Гамбург, формируются специальные банки, так называемые жиробанки. Термин происходит от итальянского giro [жиро], в переводе означающего «оборот». Они проводили в основном безналичные расчеты между своими клиентами. Современные принципы капиталистического банковского дела получили развитие в первую очередь в Англии, ставшей в 17-м веке самой передовой капиталистической страной. На Руси в качестве торговых домов поначалу выступали монастыри и церкви. На протяжении 13-14-го веков денежные операции в России проводились только в отдельных городах, и их распространение полностью зависело от государства. Кроме того, зарождению денежного хозяйства препятствовала повышенная ставка ссудного процента ростовщиков. Во времена Средневековья банки были недостаточно связаны с производством и кругооборотом промышленного капитала. Только к 17-му веку сформировались объективные предпосылки изменения положения банков и банковского дела. В конце 18-го века распространение получило бумажно-денежное обращение во Франции и России. В Европе первая бумажно-денежная эмиссия крупных масштабов относится к периоду Французской революции. В эпоху домонополистического капитализма основной функцией банков было посредничество в платежах и кредите. Банки, выступая посредниками между различными контрагентами, принимали средства на свои счета в разных размерах и на разные сроки. В последующем за счет аккумулированных таким образом ресурсов они предоставляли ссуды в соответствии с потребностями заемщиков. С распространением кредитных денег повышались значение и роль банков. В период с 18-го по 19-й век неуклонно росло количество промышленных и торговых организаций. Это вело к повышению их платежного оборота и увеличению потребностей в денежных ресурсах, которые не могли быть обеспечены полноценными металлическими деньгами. К этому периоду относится возникновение так называемых банковских, или депозитных, денег. Их базой стали развивающиеся депозитные операции. Обращение депозитных денег связано с появлением чека, то есть приказа собственника счета об уплате определенной суммы денег. Таким образом, чек выписывался владельцем текущего счета в банке на строго установленном бланке. Это способствовало развитию чекового обращения. Чеки могли замещать полноценные металлические деньги и банкноты в качестве средства обращения и платежа. В мировой практике государственные банки появились значительно позже частных и стали развиваться параллельно с ними. Совершенствование банковского дела способствовало возникновению финансовых рынков, усилению позиций центральных банков. В 20-м веке возросла тенденция специализации и универсализации банковской деятельности. Подводя итог эволюции банковского дела, необходимо отметить, что на становление и развитие банков существенное влияние оказывают определенные факторы. Во-первых, уровень зрелости товарно-денежных отношений и общественно-экономическая ситуация в стране. Во-вторых, правовое обеспечение действующей банковской практики. В-третьих, уровень развития национальных рынков, международной торговли. Многие авторы экономической литературы отмечают, что кредитор становится банкиром в момент, когда денежные операции выделяются из торговли. Так банковское дело становится самостоятельной, специализированной отраслью оказания денежных услуг. На развитие банковской деятельности положительно влияет рост объемов торговли и промышленности. В свою очередь, негативно влияют на банковскую отрасль экономические кризисы, замедление темпов роста промышленности, разрушение реального сектора экономики. Таким образом, в фазе экономического подъема спрос на банковские услуги растет, повышается количество банковских операций. Это неизбежно способствует росту банковской системы и повышению ее экономической эффективности. Кроме того, существенную роль на устойчивость функционирования банковской сферы оказывают и политические факторы, а именно политическая стабильность и четкость стратегии развития государства. С развитием рыночных отношений появляется потребность в формировании адекватной финансовой инфраструктуры, включающей финансовые рынки. Усиление роли промышленности, торговли, финансовой системы влечет за собой развитие банковской системы, которая реализует свои операции на банковском рынке. Рассмотрим основные законодательно закрепленные понятия, характеризующие банковскую деятельность. Обратимся к Федеральному закону «О банках и банковской деятельности». Он определяет кредитную организацию как юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности имеет право осуществлять банковские операции. Основанием для этой деятельности служит специальное разрешение – лицензия Центрального банка Российской Федерации. Кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. В свою очередь, в вышеуказанном законе отмечено, что банк – это кредитная организация, которая имеет исключительное право осуществлять в совокупности определенные банковские операции. Это привлечение во вклады денежных средств физических и юридических лиц, размещение указанных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности, срочности. Также сюда относится открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц. Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» банковскими операциями являются привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады, размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет. Также к банковским операциям относятся открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц, осуществление переводов денежных средств по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам. Кроме этого, банковские операции включают инкассацию денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц. Наконец, к ним относятся купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах, привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов. Следует отметить, что в состав банковских операций входит выдача банковских гарантий и осуществление переводов денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе электронных денежных средств. При этом исключение составляют почтовые переводы. Кредитная организация, кроме перечисленных банковских операций, вправе осуществлять следующие сделки. Во-первых, выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме. Во-вторых, приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме. В-третьих, доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами. Кроме этого, кредитная организация имеет право на осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации. Также в сферу ее полномочий входит предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; лизинговые операции; оказание консультационных и информационных услуг. Кредитная организация вправе осуществлять иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации. На территории Российской Федерации все банковские операции и другие сделки осуществляются в рублях, а при наличии соответствующей лицензии Банка России – и в иностранной валюте. Правила осуществления банковских операций, в том числе правила их материально-технического обеспечения, устанавливаются Банком России в соответствии с федеральными законами. Следует отметить, что кредитной организации запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью. Кредитными организациями переводы денежных средств без открытия банковских счетов осуществляются по поручению физических лиц. Исключение составляют переводы электронных денежных средств. В соответствии с лицензией Банка России на проведение банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учет, хранение и иные операции с ценными бумагами. Также он может осуществлять доверительное управление ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами. Таким образом, кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг в соответствии с федеральными законами. На территории России деятельность кредитных организаций регулирует Центральный банк Российской Федерации. Его еще называют Банком России. Банк России является юридическим лицом, имеет печать с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим наименованием. Местонахождение центральных органов Банка России – город Москва. Следует отметить, что государство не отвечает по обязательствам Банка России, а Банк России – по обязательствам государства, если они не приняли на себя такие обязательства или если иное не предусмотрено федеральными законами. Банк России осуществляет свои расходы за счет собственных доходов. Получение прибыли не является целью деятельности Банка России. Центральный банк во взаимодействии с Правительством Российской Федерации разрабатывает и проводит единую государственную денежно-кредитную политику. Он монопольно производит эмиссию наличных денег и организует наличное денежное обращение. Центральный банк организует систему рефинансирования кредитных организаций, устанавливает правила проведения расчетов на территории России. Кроме этого, Банк России устанавливает правила проведения банковских операций, реализует обслуживание счетов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, осуществляет эффективное управление золотовалютными резервами. Следует отметить, что Центральный банк принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций, выдает им лицензии на осуществление банковских операций, а также приостанавливает их действие и отзывает их. В настоящее время Банк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп, производит регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг и проспектов ценных бумаг, регистрацию отчетов об итогах выпусков эмиссионных ценных бумаг. Он организует и реализует валютное регулирование и контроль в соответствии с законодательством России, устанавливает порядок проведения расчетов с международными организациями, иностранными государствами, юридическими и физическими лицами. Центральный банк утверждает отраслевые стандарты и план счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и некредитных финансовых организаций, устанавливает и публикует официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю. Также он принимает участие в составлении и разработке прогноза платежного баланса Российской Федерации. Центробанк проводит анализ и прогнозирование состояния экономики Российской Федерации, публикует соответствующие материалы и статистические данные, а также осуществляет иные функции в соответствии с федеральными законами. Таким образом, банки характеризуются как финансовые посредники между кредиторами и заемщиками. При этом, как правило, кредиторам выгоднее предоставлять кредиты на короткие сроки, поскольку они смогут вернуть свои деньги быстрее. А заемщики, напротив, заинтересованы в длительном периоде работы с привлекаемыми ресурсами. Исходя из основных направлений деятельности банков, можно выделить их основные функции. Так, привлечение и аккумуляция временно свободных денежных средств является одной из старейших функций банка и в настоящее время получает наиболее широкое развитие. Также весьма значимой и распространенной является функция посредничества в кредите. Аккумулируя вклады разных размеров и разной срочности, банки могут выдавать кредиты. В процессе предоставления денежных средств заемщикам они устанавливают их кредитоспособность. Это подтверждает целесообразность банковского посредничества и его эффективности в перераспределении свободных денежных ресурсов. В процессе реализации посреднической функции банки производят трансформацию сроков, то есть преобразование «коротких» денег в «длинные». Выдача кредита, как правило, связана с риском. Даже несмотря на все проверки кредитоспособности заемщика, риск невозврата кредита всегда есть. В отношении банковских рисков действует система внешнего регулирования и контроля. Банки несут повышенную ответственность перед клиентами и вкладчиками и берут на себя риски, связанные с уменьшением стоимости или потерей некоторой части активов. Другой значимой функцией банка является посредничество в платежах. Так, банк выступает посредником в платежах между отдельными самостоятельными субъектами. Эта функция обусловлена тем, что через банки проходят платежи предприятий, населения. В этом смысле банки, находясь между клиентами и реализуя платежи по их поручению, выполняют функцию посредника в платежах. Коммерческим банкам отводится ведущая роль в платежном механизме экономики. Это связано с тем, что только они могут вести счета, на которые зачисляются текущие доходы и поступления. Кроме того, они производят перечисления с этих счетов текущих расходов для фирм, частных лиц и государства. Эффективно функционирующий механизм обеспечивает экономию издержек обращения. В связи с формированием фондового рынка получает распространение функция посредничества в операциях с ценными бумагами. Согласно законодательству банки могут выступать в качестве инвестиционных институтов. Они реализуют деятельность на рынке ценных бумаг в качестве посредника, инвестиционного консультанта, инвестиционной компании и инвестиционного фонда. При этом, играя роль финансового брокера, банки реализуют посреднические функции при купле-продаже ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Значимой функцией банков выступает регулирование денежного оборота. Так, банки являются основными центрами, через которые проходит платежный оборот различных экономических субъектов. Посредством системы расчетов банки дают своим клиентам возможность совершения обмена, оборота денежных средств и капитала. Регулирование денежного оборота реализуется с помощью эмитирования платежных средств, кредитования потребностей различных субъектов производства и обращения, массового обслуживания хозяйства и населения. В этой связи следует отметить, что данная функция выполняется благодаря осуществлению совокупности банковских операций. Основой посреднической функции банков служит накапливаемая ими информация о текущем состоянии разных сегментов рынка, тенденциях курсовой стоимости ценных бумаг, динамике курсов валют и так далее. Накопление информации происходит постоянно. Так, однажды полученная информация может быть использована банком в перспективе многократно, что позволяет ему сокращать риски, связанные с реализацией посредничества. В связи с тем что банки реализуют операции с ценными бумагами, они выявляют перспективность выпуска новых акций клиентов, реальность их размещения. Используя накопленную информацию, банки осуществляют консультационное обслуживание собственных клиентов и других заинтересованных лиц относительно вопросов открытия и закрытия банковских счетов, кредитно-расчетных и кассовых операций, выдают предложения по деятельности на денежном, товарном и финансовом рынках. Кроме того, в рамках кредитования и расчетов банки предоставляют клиентам информацию о конъюнктуре денежного рынка, процентных ставках, формах и видах кредитования. Также они проводят кредитно-расчетное обслуживание конкретных сделок, организуют безналичные расчеты. В сфере выпуска ценных бумаг и операций с ними банки могут информировать клиентов о конъюнктуре рынка ценных бумаг, их эмитентах, движении курсов ценных бумаг, сообщают о порядке выпуска и обращения последних. Эффективность функционирования банковской системы способствует развитию национальной экономики. Банковские системы в различных государствах формировались по-разному. На этот процесс влияет множество факторов: исторические, политические, экономические, демографические, этнические и другие. Тем не менее существуют общие принципы формирования банковской системы на национальном уровне. В целом банковская система представляет собой неотъемлемую часть рынка ссудного капитала, финансового рынка. Она характеризуется совокупностью различных банков в их взаимосвязи и взаимодействии. В свою очередь, свойства системы воздействуют на работу каждого банка и, напротив, деятельность каждого банка влияет и на банковскую систему в целом. Составляющие части банковской системы формируют некое единство. При этом банки наделяются новыми свойствами, характерными банковской системе. Только в общей совокупности банки способны сформировать эффект мультипликатора. В зависимости от соподчиненности банков и выполнения ими функций выделяют два типа формирования банковской системы. К первому типу относится одноуровневая, или распределительная, централизованная банковская система. Как правило, она присуща странам с неразвитой экономикой. В этом случае все банки реализуют одинаковые функции по кредитно-расчетному обслуживанию хозяйства. То есть из одного центра происходит распределение кредитных ресурсов. Центральный банк выступает единым кредитным и расчетным центром. Ко второму типу относится двухуровневая система, которая присуща странам с развитой рыночной экономикой. В рамках данного типа происходит строгое разделение функций Центрального банка и коммерческих банков. К верхнему уровню относится Центральный банк, а на нижнем уровне находятся другие банки. При этом существует законодательное распределение функций Центрального банка и остальных коммерческих банков. Центральный банк, находясь на верхнем уровне, реализует такие основные функции, как эмиссия наличных денежных средств, функция «банка банков», банкира правительства, денежно-кредитное регулирование экономики. Также Центробанк осуществляет регулирование и надзор за деятельностью банков. В свою очередь, банки второго уровня реализуют посредничество в кредите и инвестировании, платежах и других банковских услугах. Их деятельность уменьшает степень риска и неопределенности в экономике как внутри страны, так и за ее пределами. Концентрируя в своих руках основную часть ссудного капитала, банки несут главную нагрузку по кредитному обслуживанию хозяйственного оборота. Следует подчеркнуть, что Центральный банк не является конкурентом для других коммерческих банков страны, расположенных на нижнем уровне банковской системы. Деятельность Центрального банка направлена на осуществление экономической политики правительства, достижение общегосударственных целей. Следует отметить, что в разных странах существуют разные системы регулирования и контроля за деятельностью банков. Так, в одних государствах, к числу которых относится и Россия, регулирующими и надзорными функциями в отношении коммерческих банков наделен Центральный банк. А в других они вменены специальным государственным органам. Кроме этого, существуют и страны, где деятельность коммерческих и других банков контролирует и регулирует Министерство финансов. Необходимо напомнить, что Центральный банк является единственным эмиссионным банком и банкиром правительства. Выполняя первую функцию, он монопольно производит эмиссию банкнот и монет. Как банкир правительства он тесно с ним взаимосвязан, консультирует его, реализует денежно-кредитную политику, связанную с экономической политикой государства. В странах с развитой рыночной экономикой сложились различные модели банковских систем. Их отличие состоит в специфике взаимоотношений банков с реальным сектором экономики и степени специализации кредитных организаций. Однако в современных условиях наблюдаются процессы сближения различных моделей банковских систем. Это обусловлено такими явлениями, как глобализация и дерегулирование. Несмотря на это каждая банковская система должна быть устойчивой и функционировать эффективно. В связи с тем что деньги являются основным элементом денежно-кредитных отношений, отдельное внимание хотелось бы уделить рассмотрению функций денег. Деньги как мера стоимости применяется для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Так, стоимость, выраженная в деньгах, представляет собой цену. Реализация товара свидетельствует о том, что он меняется на установленную продавцом сумму денег, то есть в соответствии с ценой. Для данной функции особую роль играет масштаб цен, который устанавливается государством. Изначально он характеризовался как весовое количество металла, принятое в государстве за денежную единицу. В настоящее время такое определение масштаба не имеет экономического смысла. Реализуя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи среди различных экономических субъектов, принимаются для оплаты продукции, товаров, работ и услуг. В процессе обмена товаров они являются посредником, безусловно признаваемым всеми экономическими агентами. Реализация деньгами данной функции способствует преодолению временных и пространственных ограничений, свойственных натуральному обмену. Так возникает возможность обмена различных товаров, производимых в разные промежутки времени и в разных местах. Следует отметить, что в большинстве случаев деньги могут применяться не для коммерческих сделок, а при осуществлении различных платежей, не предполагающих получение какого-либо эквивалента или реализацию обмена. Примером этому могут быть платежи налогов и сборов, возврат кредитов, выплата пенсий и различных социальных пособий. В этих случаях деньги выполняют функцию средства платежа. Следующая функция денег – накопление. Она характеризует возможность их использования не только для измерения стоимости и оплаты, но и для сбережения. Так, часть полученных доходов экономические субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме сберегают для последующего использования. Функция накопления реализуется в способности денег к сохранению богатства. Деньги обладают абсолютной ликвидностью и сохраняют мгновенную покупательную способность, что характеризует их как наилучшее средство сбережения. Данную функцию деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Функция мировых денег реализуется при международных расчетах и платежах, поскольку деньги являются всеобщим платежным средством, всеобщим эквивалентом. В процессе эволюции форм денег и типов денежных систем развивалась и данная функция денег. Независимо от конкретной формы деньги всегда должны выполнять все свои функции. Тем не менее каждой форме соответствует своя доминирующая функция, а оставшиеся выступают подчиненными по отношению к ней. Так, в период обращения товарных денег основной функцией являлось средство образования сокровищ. Доминирующая функция монет – это средство обращения, а банкноты в основном выполняют функцию меры стоимости. Бумажные и современные электронные деньги функционируют как средство платежа. Как правило, в пределах каждой страны все функции выполняет одна валюта – национальная. Преимущество денег можно увидеть в процессе сравнения денежной экономики с бартерной. Так, бартерная экономика предусматривает, что товары меняются напрямую в натуральном виде и без посредничества денег. Однако в этом случае появляются определенные проблемы, связанные с измерением стоимости одного товара относительно другого и определением его цены. Кроме этого, к проблемам можно отнести и поиск способов сбережения стоимости для использования ее в будущем. И самым важным вопросом в бартерной экономике является поиск контрагента со встречными интересами. Возникновение и использование денег как всеобщего эквивалента решает все вышеперечисленные проблемы. В связи с этим появление денег ускорило обменные операции – следовательно, стимулировало предпринимателей к расширению производства товаров, увеличению их ассортимента, ориентацию на спрос покупателей. Таким образом, роль денег определяется их использованием государством с целью экономического регулирования. Весомое значение деньги имеют как особый инструмент, способствующий измерению и сравнению различных экономических показателей. Деньги значимы независимо от того, в какой форме или в каком виде они существуют. Каждому этапу развития общества присуща своя доминирующая форма денег. В современной теории денег выделяют такие формы денег, как товарные деньги, монеты, банкноты, бумажные деньги и электронные деньги. В ходе эволюции денег происходила последовательная замена их функциональных форм. Каждая последующая становится все менее вещественной. Этот процесс называется дематериализацией денег. Для каждого отдельно взятого типа хозяйства присуща своя господствующая форма денег. Тем не менее в отдельные периоды в обращении одновременно может находиться несколько различных форм денег. Кроме того, по мере усложнения хозяйственных отношений и многообразия условий товарных сделок количество денежных форм растет. Говоря о денежно-кредитных отношениях, функциях банков, нельзя не затронуть понятие кредита и его основных видов. В экономической литературе можно выделить два ключевых подхода к возникновению слова «кредит». Так, одни ученые отмечают, что данное понятие происходит от латинского слова credit [кредит], в переводе означающего «он верит», или от слова credо [кредо] – верю. Другие связывают его появление с латинским термином creditum [кредитум], который переводится как «ссуда» или «долг». На практике кредитные отношения характеризуются как передача в пользование материальных ценностей в денежной или товарной форме на условиях возвратности, срочности и платности, что реализуется в виде конкретных кредитных сделок.  Содержание кредита устойчиво и неизменно. Таким образом, кредит представляет собой экономические отношения между кредитором и заемщиком относительно возвратного движения стоимости в товарной или денежной форме.  Субъектами кредитных отношений выступают кредитор и заемщик. В настоящее время кредит выполняет две основные функции – перераспределительную и функцию замещения наличных денег кредитными операциями.  В чем же состоит значение кредита в перераспределительной функции? Благодаря ему временно свободные средства в денежной или товарной форме, принадлежащие одним экономическим субъектам, отдаются во временное пользование иным субъектам хозяйствования. При этом должны быть соблюдены условия возвратности, срочности и, как правило, платности.  Сущность функции замещения наличных денег кредитными операциями состоит в формировании на базе кредита платежных средств, применение которых способствует экономии издержек обращения. Эта функция взаимосвязана с особенностями современного денежного оборота, то есть доминированием безналичной формы расчетов. Предоставление кредита реализуется, как правило, через банки. Размещая и храня денежные средства в банке, вкладчик как бы вступает с ним в кредитные отношения и формирует условия для замены наличных денег в обороте кредитными операциями в виде записей по банковским счетам. Возникает возможность реализации безналичных расчетов и предоставления кредитов в безналичной форме.  Рассмотрим базовые принципы кредитования, к которым необходимо отнести срочность и возвратность, целевой характер, материальную обеспеченность, платность. Срочность и возвратность предполагают, что кредит, предоставленный заемщику, должен быть возвращен в установленный кредитным договором срок.  Целевой характер кредита устанавливает заемщик, и банк при выдаче кредита исходит из его назначения согласно конкретному объекту кредитования. Принцип материальной обеспеченности кредитования гласит, что для гарантии возврата кредита используются различные виды его обеспечения. Платность кредита означает, что за пользование кредитными средствами заемщик должен заплатить средства в виде процентов по кредиту. Перейдем к рассмотрению отдельных профессий в сфере банковской деятельности. Раскроем типовую должностную инструкцию главного специалиста банка. Главный специалист банка руководствуется в работе положением о структурном подразделении и должностной инструкцией. На время отсутствия главного специалиста банка его обязанности исполняет заместитель; при отсутствии такового – лицо, назначенное в установленном порядке. Главный специалист банка должен знать законы, иные нормативные правовые акты Российской Федерации, относящиеся к деятельности банка; приказы, ведомственные инструкции и нормативные документы по вопросам, касающимся деятельности банка. Также он должен знать основные положения единой государственной системы делопроизводства; основы экономики, научной организации труда; перспективы развития финансово-банковской системы и стратегические направления деятельности банка. Главный специалист банка обязан осуществлять разработку проектов нормативных методических и инструктивных документов, относящихся к работе структурного подразделения; вести прогнозирование развития банка и его филиалов. В обязанности главного специалиста банка входит также изучение, обобщение, анализ деятельности филиалов банка, оказание им методической помощи в работе и подготовка предложений по улучшению этой работы. Он должен принимать участие в проверках деятельности соответствующих подразделений филиалов банка, анализировать причины выявленных недостатков и осуществлять контроль за их своевременным устранением. Также к основным обязанностям главного специалиста банка относится проведение анализа деятельности структурного подразделения и разработка предложений по ее совершенствованию в пределах своей компетенции. Он разрабатывает меры по внедрению прогрессивных и эффективных методов в работу структурного подразделения, распространению передового опыта. Кроме этого, главный специалист банка при необходимости обязан консультировать клиентов банка и работников соответствующих структурных подразделений по оформлению крупных контрактов и сделок. Главный специалист банка вправе знакомиться с проектами решений руководства банка, которые касаются его деятельности. Он может запрашивать лично или по поручению непосредственного начальника от руководителей структурных подразделений и специалистов информацию и документы для выполнения своих должностных обязанностей. Также главный специалист банка вправе требовать от руководства оказания содействия в исполнении своих должностных обязанностей и прав. Главный специалист банка несет ответственность, во-первых, за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией. Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности. Пределы этой ответственности обозначены административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. В-третьих, главный специалист банка отвечает за причинение материального ущерба в пределах, оговоренных трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию управляющего отделением банка. Управляющий отделением банка относится к категории руководителей. Он должен знать законы, нормативные акты Российской Федерации, относящиеся к деятельности банка; приказы, ведомственные инструкции и нормативные документы, касающиеся работы отделения банка, в том числе бухгалтерского учета. Также управляющий отделением банка должен знать основы экономики, научной организации труда; перспективы развития финансово-банковской системы и стратегические направления деятельности банка. Кроме этого – знать правила и нормы охраны труда, техники безопасности и противопожарной защиты. Во время отсутствия управляющего отделением банка его обязанности исполняет заместитель. Он наделяется соответствующими правами и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей. В круг обязанностей управляющего отделением банка входит осуществление общего руководства и обеспечение устойчивой, эффективной работы отделения банка и его структурных подразделений. При этом ему следует опираться на Устав банка, внутриведомственные нормативные документы и инструкции в рамках действующего законодательства. Также он обязан в соответствии с проводимой банком экономической политикой определять стратегию деятельности отделения банка и организовывать его работу на основе перспективных и текущих планов работ. Кроме того, управляющий отделением банка обязан распределять обязанности между своими заместителями и определять степень ответственности за порученные им направления деятельности. Он рассматривает и утверждает положения о структурных подразделениях отделения банка и должностные инструкции работников согласно штатному расписанию. К обязанностям управляющего отделением банка относится осуществление систематического анализа деятельности структурных подразделений и на этой основе принятие решений, направленных на выполнение функциональных задач подразделения. Также к обязанностям управляющего отделением банка можно отнести обеспечение организации обслуживания населения и расширение сферы услуг, проведение необходимой массово-разъяснительной и рекламно-информационной работы. Он разрабатывает и проводит мероприятия, направленные на совершенствование банковского дела, безналичных расчетов, операций с ценными бумагами, валютой, обеспечение эффективной кредитной политики, получение максимальной прибыли. В обязанности управляющего отделением банка входит организация внедрения в работу прогрессивных технологий, программ и методик с учетом прогнозирования развития банка. Кроме этого, он обязан принимать меры по укреплению и развитию материально-технической базы отделения банка; обеспечивать законное и целесообразное использование денежных средств и имущества отделения банка, распорядителем которых он является. Также управляющий отделением банка обязан заключать хозяйственные и иные договоры с юридическими и физическими лицами в установленном порядке, в необходимых случаях предъявлять претензии и иски к этим лицам. Он должен утверждать акты на списание с баланса отделения пришедших в негодность имущества и инвентаря, а также убытков, безнадежных к взысканию, в пределах установленных банком прав. Кроме этого, к обязанностям управляющего отделением банка относится обеспечение сохранности вверенных денежных средств, ценностей и документов. Он принимает меры к оснащению помещений отделения банка охранной и пожарной сигнализацией; организует инкассацию денег и ценностей; осуществляет управление персоналом отделения банка. Управляющий отделением банка имеет право знакомиться с проектами решений совета директоров банка или правления банка, председателя банка, касающимися деятельности отделения банка. Он уполномочен участвовать в обсуждении вопросов относительно исполняемых им должностных обязанностей; подписывать и визировать документы в пределах своей компетенции. Управляющий отделением банка несет ответственность, во-первых, за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, – в пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации. Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, – в пределах, определенных административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. В-третьих, за причинение материального ущерба – в пределах, определенных трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию председателя банка. Председатель банка относится к категории руководителей. Председатель банка должен знать законы, нормативные акты Российской Федерации, относящиеся к деятельности финансово-банковских учреждений; приказы, ведомственные инструкции и нормативные документы относительно деятельности банка; основы экономики. Также председатель банка должен знать перспективы развития финансово-банковской системы и стратегические направления деятельности банка; основы научной организации труда; правила и нормы охраны труда, техники безопасности и противопожарной защиты. Во время отсутствия председателя банка его обязанности исполняет заместитель, который приобретает соответствующие права и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей. Председатель банка обязан осуществлять общее руководство и обеспечивать устойчивую эффективную работу банка и его отделений в соответствии с Уставом банка, внутриведомственными нормативными документами в рамках действующего законодательства. Он возглавляет правление банка и обязан соблюдать коллегиальность при решении принципиально важных для банка вопросов. Также в обязанности председателя банка входит разработка стратегии деятельности банка и обеспечение его развития. Он несет ответственность за организацию работы банка по всем направлениям его деятельности; координирует работу по дальнейшему совершенствованию банковского дела, расчетно-кассовых и безналичных расчетов, операций с ценными бумагами, наличных расчетов. Все это должно способствовать улучшению финансовой деятельности банка, укреплению денежного обращения в регионе. Кроме этого, председатель банка обязан рассматривать и утверждать положения о структурных подразделениях банка и должностные инструкции работников. К обязанностям председателя банка относится обеспечение выполнения структурными подразделениями банка своих функций, повышение уровня обслуживания клиентов и расширение банковских услуг. Он отвечает за проведение эффективной кредитно-денежной политики, обеспечение получения максимальной прибыли и устойчивости финансового положения банка. К обязанностям председателя банка относится осуществление анализа деятельности структурных подразделений банка и его отделений, а также постоянный контроль за их работой. Он ведет работу по предотвращению причинения банку материального ущерба, а в необходимых случаях – по его своевременному возмещению, предъявлению претензий и исков в установленном законодательством порядке. Также председатель банка обязан обеспечивать экономическую безопасность банка, сохранность вверенных банку денежных средств и ценностей, организацию их инкассации, а также безопасность сотрудников. В круг его обязанностей входит принятие мер к укреплению материально-технической базы банка, решение вопросов, связанных с его хозяйственной деятельностью. Председатель банка обязан заключать хозяйственные и иные договоры с юридическими и физическими лицами, отвечать за выполнение договорных обязательств банка. Он должен обеспечивать законное и целесообразное использование денежных средств и имущества банка, находящегося на его балансе; осуществлять управление персоналом банка совместно с руководителями структурных подразделений. Кроме вышеперечисленных, к обязанностям председателя банка относится утверждение штатного расписания банка, его организационной структуры. Он уполномочен принимать на работу, перемещать, увольнять работников банка, а также поощрять их и налагать дисциплинарные взыскания. Председатель банка обязан обеспечивать сохранение коммерческой тайны о деятельности банка и его клиентах; осуществлять прием населения и сотрудников банка по личным вопросам. Кроме этого, он должен обеспечивать своевременное и качественное рассмотрение писем, заявлений и жалоб граждан и юридических лиц. Председатель банка имеет право действовать от имени банка и представлять его интересы во взаимоотношениях с иными организациями и органами государственной власти; знакомиться с проектами решений совета директоров или правления банка. Председатель банка несет ответственность, во-первых, за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, – в пределах, определенных трудовым законодательством Российской Федерации. Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, – в пределах, определенных административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. В-третьих, за причинение материального ущерба – в пределах, определенных трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим третью тему данного модуля, посвященную изучению понятия и структуры финансовой системы Российской Федерации, характеристике финансов на макро- и микроуровнях. Также в данной теме будет определена роль профессии финансиста в современной экономике. Финансы характеризуются как экономическая категория, существующая в разных общественно-экономических формациях. Сущность финансов и их значение в общественном воспроизводстве обосновываются экономическим развитием общества, природой и функциями государства. Для того чтобы раскрыть и понять основное содержание данного экономического термина, следует изучить историю становления и развития финансовых отношений. Возникновение первых финансовых отношений связано с разделением общества на классы и становлением государства. В эпоху рабовладения и феодализма финансы имели несущественное значение в формировании денежных доходов государства. В условиях капиталистического способа производства усиленно стала развиваться область товарно-денежных отношений. При этом удельный вес натуральных отношений значительно уменьшился. Появился так называемый общегосударственный фонд денежных средств, то есть бюджет. Бюджетом глава государства не мог распоряжаться единолично. Таким образом, создание, распределение и потребление бюджетных средств стали носить системный характер. Это способствовало развитию системы государственных доходов и расходов со свойственным ей содержанием, структурой и правовой базой. Так, финансы, находясь в тесной взаимосвязи с формированием доходов и расходов государства, становятся выразителями денежных отношений. Тем не менее для того периода была характерна узость финансовой системы, поскольку она формировалась из одного звена – бюджетного, а величина финансовых отношений была ограничена. Они, как правило, были связаны с формированием и потреблением бюджета. Подводя итог вышесказанному, необходимо отметить, что финансы представляют собой объективную экономическую категорию, взаимосвязанную с закономерностями развития материального производства при определенных условиях. При этом роль организатора конкретных финансовых отношений берет на себя государство. Финансы непосредственно связаны с деньгами. В связи с этим деньги являются необходимым условием существования финансов. Иными словами, нет денег – следовательно, не может быть и финансов. Тем не менее финансы существенно отличаются от денег по реализуемым функциям и по содержанию. Деньги являются строго определенной экономической категорией с четко установленной сущностью и функциями. Это особый товар, являющийся всеобщим эквивалентом. Отсюда следует, что финансовые отношения – это, в первую очередь, денежные отношения. Необходимо подчеркнуть, что отдельные денежные отношения не могут рассматриваться как финансовые, в связи с чем область денежных отношений гораздо шире финансовых отношений. Финансы характеризуют всего лишь такие денежные отношения, которые связаны с образованием и использованием фондов денежных средств экономических субъектов и государства. Таким образом, финансы представляют собой совокупность денежных отношений, которые возникают в процессе образования, распределения и потребления централизованных и децентрализованных фондов денежных средств в целях выполнения функций и задач государства и обеспечения условий расширенного воспроизводства. Содержание финансов, как и любой другой экономической категории, раскрывается в их функциях. Так, финансы реализуют ключевые функции: распределительную, контрольную и регулирующую. Данные функции проявляются параллельно во времени, так как каждая финансовая операция включает как распределение общественного продукта и национального дохода, так и контроль за данным распределением. Распределительная функция финансов взаимосвязана с распределением валового внутреннего продукта и его основной части – национального дохода. Без финансов распределение национального дохода невозможно. Финансовые отношения также проявляются на стадиях распределения и перераспределения национального дохода. Первичное распределение выполняется по месту формирования национального дохода, то есть в сфере материального производства. Обратите внимание, что распределительные процессы могут проходить как в экономике в целом, так и в финансовых отношениях организаций и предприятий. В разных государствах могут действовать различные финансовые системы, объективно отражающие свойственные им экономические отношения. Однако финансы всегда реализуют распределительную функцию, поскольку она взаимосвязана с их содержанием. Контрольная функция финансов тесно связана с распределительной. Помимо распределительной функции, сущность финансов раскрывается через контрольную функцию. Она проявляется на всех стадиях формирования, распределения и потребления валового внутреннего продукта и национального дохода. Основное назначение контроля состоит в обеспечении рационального использования централизованных и децентрализованных фондов денежных средств для роста эффективности общественного производства. Контрольная функция финансов реализуется на всех уровнях финансовой системы. Кроме этого, финансовый контроль может являться предметом деятельности специализированных контролирующих органов, например, налоговой полиции, казначейства, счетной палаты. Регулирующая функция финансов связана с вмешательством государства в процесс воспроизводства через финансы. Государство влияет на воспроизводственный процесс через финансирование отдельных предприятий. Финансовый контроль имеет свойственную ему классификацию. В зависимости от субъектов он делится на определенные виды, которые рассмотрим более подробно. Общегосударственный, или вневедомственный, финансовый контроль реализуют органы государственной власти и управления, в частности Президент и Правительство Российской Федерации, Министерство финансов, Федеральная налоговая служба и другие. Предметом контроля являются объекты независимо от их ведомственной подчиненности. Кроме этого, общегосударственный финансовый контроль проводят органы законодательной власти, а также финансовые, налоговые, кредитные учреждения, отделы местных органов власти. Ключевой функцией законодательных органов выступает контроль за состоянием финансов и использованием государственных средств. Ведомственный финансовый контроль проводят контрольно-ревизионные отделы министерств и ведомств. Они проверяют финансовую и хозяйственную деятельность подведомственных организаций и учреждений. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляют финансовые службы организаций и учреждений, в частности бухгалтерии, финансовые отделы. В их основные функции включается проверка производственной и финансовой деятельности организации и ее структурных подразделений. Общественный финансовый контроль проводят неправительственные организации. Объекты данного вида контроля напрямую зависят от стоящих перед ними задач. Независимый финансовый контроль, или аудит, реализуют аудиторские организации. Объектом их контроля служит финансово-экономическая деятельность всех субъектов хозяйствования. Необходимость формирования независимого финансового контроля спровоцирована усложнением хозяйственных отношений развитием рынка и формированием акционерных форм собственности. Аудит является независимой экспертизой финансовой отчетности предприятия с целью определения ее достоверности, полноты и реальности, соответствия действующему законодательству. Аудит выступает принципиально новой формой контроля за финансово-хозяйственной и коммерческой деятельностью организаций. В зависимости от сроков проведения финансовый контроль разделяется на предварительный, текущий и последующий. Предварительный финансовый контроль осуществляется в период формирования и утверждения финансовых планов организаций, различных смет бюджетных организаций, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, проектов бюджетов. Он предшествует осуществлению хозяйственных операций и направлен на недопущение нерационального расходования различных видов ресурсов. Тем самым он предотвращает нанесение прямого или косвенного ущерба деятельности организации. Текущий финансовый контроль реализуется в процессе выполнения финансовых планов, в процессе выполнения непосредственно хозяйственных операций. Основная его задача состоит в оперативной проверке правильности, законности и целесообразности произведенных расходов, полученных доходов, полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Он может осуществляться ежедневно финансовыми службами с целью своевременного выявления допущенных ошибок. Последующий финансовый контроль реализуется в виде проверок и ревизий правильности, законности и целесообразности произведенных финансовых операций. Ключевые его задачи состоят в обнаружении недостатков и упущений в использовании ресурсов, привлечении к административной и материальной ответственности виновных лиц, в разработке мероприятий по предотвращению случаев нарушения финансовой дисциплины. В современных условиях происходит постоянное совершенствование механизма финансового контроля. У него появляются новые задачи, решение которых направлено на усовершенствование системы финансовых отношений в стране. Финансовая система представляет собой комплекс различных звеньев финансовых отношений, каждое из которых связано со спецификой формирования и потребления фондов денежных средств, различной ролью в общественном воспроизводстве. Финансовую систему Российской Федерации можно разбить на две подсистемы: общегосударственные финансы и финансы хозяйствующих субъектов. Посредством первых происходит обеспечение потребностей расширенного воспроизводства на макроэкономическом уровне. Вторые же применяются в целях обеспечения воспроизводственного процесса денежными средствами на микроэкономическом уровне. Деление финансовой системы на отдельные составляющие связано с наличием разных целей и задач каждого отдельного звена. Разными являются и применимые методы образования и потребления централизованных и децентрализованных фондов денежных средств. Так, общегосударственные централизованные фонды денежных средств формируются вследствие распределения и перераспределения национального дохода, образованного в различных сферах материального производства. Децентрализованные фонды денежных средств формируются из денежных доходов и накоплений непосредственно самих организаций. Следует отметить, что финансовая система является единой. Она не зависит от разделения области деятельности и использования специальных приемов формирования и потребления денежных фондов в каждом отдельно взятом звене. Это объясняется тем, что финансовая система основывается на едином источнике ресурсов всех ее звеньев. Базой, формирующей единую финансовую систему, являются финансы предприятий, так как именно они принимают участие в материальном производстве. Напомним: источником централизованных государственных фондов денежных средств выступает национальный доход, который образуется в области материального производства. Общегосударственным финансам отведена ведущая роль в обеспечении развития всех отраслей народного хозяйства. Они оказывают прямое влияние на перераспределение финансовых ресурсов между отраслями экономики и регионами страны, между производственной и непроизводственной сферами. Хотелось бы подчеркнуть, что рациональное использование финансовых ресурсов можно реализовать только на базе эффективной финансовой политики государства. Общегосударственные финансы тесно взаимосвязаны с финансами хозяйствующих субъектов. Так, с одной стороны, основным источником доходов бюджета служит часть национального дохода, формируемая в сфере материального производства. А с другой стороны, процесс расширенного воспроизводства реализуется не только за счет собственных средств хозяйствующих субъектов. Это происходит и за счет привлечения общегосударственного фонда денежных средств в виде бюджетных ассигнований и использования банковских кредитов. В случае недостатка собственных средств каждая организация может привлекать на возвратной основе средства других хозяйствующих субъектов и кредиторов. Финансы хозяйствующих субъектов различных форм собственности служат базой единой финансовой системы государства. Они обслуживают процесс формирования и распределения валового внутреннего продукта и национального дохода и являются основным фактором образования централизованных денежных фондов. От состояния финансов хозяйствующих субъектов зависит обеспеченность централизованных денежных фондов финансовыми ресурсами. При этом активное использование финансов организаций в ходе производства и продажи продукции не исключает участия в этом процессе бюджета, банковского кредита, страхования. Рассмотрим более подробно составляющие общегосударственных финансов. Наиболее значимым звеном в общегосударственных финансах является государственный бюджет. Он отражает формирование и потребление централизованного фонда денежных средств в целях обеспечения функций органов государственной власти. Основным финансовым планом страны является государственный бюджет. С его помощью государство сосредотачивает у себя большую долю национального дохода для финансирования всех сфер народного хозяйства, социально-культурных мероприятий, усиления обороны страны, содержания органов государственной власти. Посредством бюджета осуществляется перераспределение национального дохода. Он, в свою очередь, позволяет маневрировать денежными средствами и целенаправленно воздействовать на темпы и степень развития общественного производства. Бюджет направлен на реализацию единой экономической и финансовой политики на территории всего государства. Следующим не менее значимым звеном общегосударственных финансов выступают внебюджетные фонды. Они представляют собой средства федерального правительства и местных органов власти, связанные с финансированием расходов, не включаемых в бюджет. Образование внебюджетных фондов производится за счет страховых взносов. Государственный кредит характеризует кредитные отношения относительно мобилизации государством временно свободных денежных средств населения и хозяйствующих субъектов на возвратной основе в целях финансирования государственных расходов. В этом случае кредиторами являются физические и юридические лица, а в лице заемщика выступает государство. Необходимо отметить, что дополнительные финансовые ресурсы государство привлекает посредством участия на финансовом рынке и осуществления операций с ценными бумагами. Это продажа облигаций, казначейских обязательств и других видов государственных ценных бумаг. Данная форма кредита позволяет заемщику направлять мобилизованные дополнительные финансовые ресурсы на покрытие бюджетного дефицита без осуществления для этих целей эмиссии. Кроме того, государственный кредит применяется и для стабилизации денежного обращения в стране. В условиях инфляции государственные займы у населения временно сокращают его платежеспособный спрос. Из обращения извлекается избыточная денежная масса. Таким образом, производится отток денег из обращения на заранее установленный срок. Фонд страхования направлен на возмещение вероятных убытков от форс-мажорных обстоятельств и несчастных случаев, а также способствует их предупреждению. Основной задачей фондового рынка является обеспечение процесса перемещения капитала в высокорентабельные и доходные отрасли. Фондовый рынок необходим для мобилизации и эффективного использования временно свободных денежных средств. Участники фондового рынка надеются на извлечение более высокого уровня доходов, нежели доход, полученный при депозитных операциях с банком. Тем не менее высокий доход всегда связан с высокими рисками. Основные принципы потребления финансовых ресурсов на фондовом рынке зависят от видов ценных бумаг, в которые они вложены, и от характера операций с ценными бумагами. В современных условиях хозяйствования вся система управления финансами опирается на финансовую политику государства. Финансовая политика представляет собой самостоятельную область деятельности государства в сфере финансовых отношений. Основное назначение финансовой политики заключается в обеспечении финансовыми ресурсами достижения государственных программ экономического и социального развития, то есть в обеспечении выполнения государством собственных ключевых функций. В процессе разработки финансовой политики принимают участие как органы законодательной власти, так и органы исполнительной власти. Финансовая политика на уровне субъектов Федерации определяется бюджетом и местными налогами. Эффективная финансовая политика должна способствовать формированию максимально возможного объема финансовых ресурсов, поскольку именно они являются материальной базой различных преобразований. Финансовая политика как способ влияния финансов на экономическое и социальное развитие общества выступает составным и неотъемлемым элементом экономической политики государства. Основная цель финансовой политики – это оптимальное распределение валового внутреннего продукта между отраслями народного хозяйства, населением, территориями. В соответствии с этим необходимо обеспечивать устойчивые темпы роста экономики, совершенствовать ее структуру, формировать условия для развития экономических субъектов разных форм собственности. В этих условиях важное значение имеет создание надежной системы социальной защиты населения. Финансовая политика направлена на обеспечение ресурсами целевых программ, сосредоточение средств на базовых векторах развития экономики, стимулирование эффективности производства и потребления местных ресурсов. В процессе разработки финансовой политики следует учитывать определенные требования, которым она должна отвечать. Во-первых, финансовая политика должна разрабатываться на базе научного подхода, предусматривающего соответствие финансовой политики закономерностям развития общества. Во-вторых, необходимо учитывать специфику конкретных исторических условий, каждого этапа развития общества, внутреннего состояния экономики и международной обстановки, объективных финансовых возможностей государства. В-третьих, очень важно детально исследовать практический финансовый и мировой опыт, новые тенденции и прогрессивные явления, а также соблюдать комплексный подход в проведении финансовой политики. Четвертое – необходимо учитывать совокупность различных факторов при многовариантности расчетов и опираться на конкретную экономическую ситуацию в стране, прогнозировать результаты реализации финансовой политики. И, наконец, финансовая политика должна опираться на точную и достоверную информацию о финансовом потенциале, возможностях государства, текущем состоянии экономики. Следует отметить, что эффективность финансовой политики зависит от того, насколько были учтены в процессе ее разработки общественные потребности и национальные интересы. В процессе разработки и принятия финансовой политики государства следует основываться на определенных ее принципах. Нужно иметь в виду, что в каждой отдельной стране и конкретном случае принципы финансовой политики государства могут меняться. Рассмотрим основные из них. Первый принцип финансовой политики заключается в постоянном содействии развитию производства, поддержании предпринимательской активности и повышении уровня занятости населения. Второй принцип финансовой политики связан с мобилизацией и использованием финансовых ресурсов для обеспечения социальных гарантий в системе соцзащиты. Он выступает как поиск путей и способов мобилизации и использования финансовых ресурсов на цели социальных гарантий. Третий принцип финансовой политики связан с ее влиянием на эффективное использование природных ресурсов, запрет технологий, угрожающих здоровью граждан. В целях раскрытия содержания, выявления основных задач и требований к финансовой политике необходимо поделить сферы финансовых отношений, исходя из их сущности. Так, различают самостоятельные составные части финансовой политики: налоговую, бюджетно-финансовую и денежно-кредитную политику. Рассмотрим налоговую политику, которая является неотъемлемой частью финансовой политики и реализует интерес государства. Ее главное назначение состоит в изъятии части валового внутреннего продукта на общественные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении через бюджет. Бюджетно-финансовая политика, или фискальная, взаимосвязана с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначению. В узком смысле бюджетно-финансовая политика представляет собой использование государственных расходов для влияния на макроэкономические условия. Денежно-кредитные отношения, которые являются базой финансовой политики государства, регулируются посредством денежно-кредитной политики государства, или монетарной политики. Денежно-кредитную политику также можно рассматривать как действия, с помощью которых правительство пытается повлиять на макроэкономические условия, увеличивая или уменьшая денежную массу. Основным субъектом финансовой политики выступает государство, которое вырабатывает стратегию ключевых векторов финансового развития общества на долгосрочную перспективу и устанавливает основные задачи на конкретный период, методы и способы их реализации. Таким образом, исходя из характера поставленных задач, финансовая политика разделяется на финансовую стратегию и финансовую тактику. Финансовая стратегия направлена на долгий период развития и предполагает решение крупномасштабных задач в рамках определенных экономических стратегий государства. Финансовая тактика нацелена на достижение задач четко установленного этапа развития государства и сопряжена с изменением форм и методов организации финансовых отношений исходя из его текущих потребностей. Финансовая стратегия и тактика тесно взаимосвязаны. Кроме того, финансовая стратегия играет важную роль в финансовом оздоровлении экономики, росте валового внутреннего продукта, повышении конкурентоспособности продукции. Данных целей можно достичь через уменьшение дефицита бюджета, снижение уровня инфляции, укрепление курса валюты, то есть через финансовую тактику. Раскроем типовую должностную инструкцию экономиста по финансовой работе. Он относится к категории специалистов, назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора фирмы. Он подчиняется непосредственно финансовому директору, руководителю финансового отдела или руководителю планово-экономического отдела.  На время отсутствия экономиста по финансовой работе его права и обязанности переходят к другому должностному лицу, о чем объявляется в приказе по компании. На должность экономиста по финансовой работе назначается лицо, отвечающее следующим требованиям: высшее профессиональное экономическое образование и стаж работы по специальности не менее полугода. Экономист по финансовой работе должен знать законодательные и нормативные правовые акты, руководящие и методические материалы по организации финансовой работы; экономику производства. Он обязан знать порядок составления финансовых и кассовых планов, кредитных заявок и смет; нормирование оборотных средств. Также экономисту по финансовой работе должны быть известны правила финансирования из государственного бюджета, долгосрочного и краткосрочного кредитования. В его ведении находится порядок привлечения заемных и использования собственных средств, выпуска и приобретения ценных бумаг, начисления и уплаты платежей в госбюджет, налоговые органы, банковские учреждения и внебюджетные фонды. Кроме того, экономист по финансовой работе должен владеть знаниями относительно порядка распределения финансовых ресурсов; системы финансовых методов, обеспечивающих управление финансовыми потоками. Он обязан знать порядок финансирования капитального строительства, ремонта и затрат по техническому перевооружению предприятия; систему счетов бухгалтерского учета; порядок и формы финансовых расчетов. Также в круг знаний данного специалиста входит отчетность о финансовой деятельности предприятия, порядок и сроки ее составления; организация производства; законодательство о труде. Экономист по финансовой работе руководствуется законодательными актами Российской Федерации; уставом компании, правилами трудового распорядка и нормативными актами компании, приказами и распоряжениями руководства, должностной инструкцией. Экономист по финансовой работе выполняет определенные должностные обязанности. Во-первых, он осуществляет работу по реализации финансовой деятельности предприятия, направленной на обеспечение финансовыми ресурсами заданий производственного плана. Во-вторых, производит формирование и распределение доходов предприятия, отвечает за их использование по обязательствам перед госбюджетом, налоговыми органами, банковскими учреждениями, поставщиками. Также экономист по финансовой работе обязан разрабатывать проекты перспективных и годовых финансовых планов, прогнозировать поступление денежных средств на счета организации. Он определяет размеры доходов и расходов, поступлений и отчислений средств, взаимоотношения предприятия с бюджетом, налоговыми органами, банками. Кроме этого, экономист по финансовой работе обязан участвовать в подготовке планов производства, капитальных вложений, планов по прибыли и налогу на прибыль, в разработке нормативов на предприятии. Данный специалист обязан обеспечивать оперативное финансирование, выполнение расчетных и платежных обязательств, своевременно отражать изменения в платежеспособности предприятия, отслеживать состояние собственных средств. Также к обязанностям экономиста по финансовой работе относится составление проектов планов по прибыли от продажи продукции, использования основных средств; подготовка банковских документов на все виды платежей по обязательствам предприятия. Он осуществляет контроль за выполнением предприятием финансовых показателей, соблюдением кассовой дисциплины, расчетами с контрагентами, обеспечивает соблюдение режима экономии. В процессе своей работы экономист по финансовой работе должен анализировать исполнение смет, оперативную и бухгалтерскую отчетность по финансовой деятельности. Данный специалист участвует в разработке и внедрении мероприятий по повышению прибыльности производства и продажи продукции. Он включен также в работу по изучению и анализу состояния рынка кредитных ресурсов и ценных бумаг. Кроме этого, к обязанностям экономиста по финансовой работе относится деятельность по привлечению заемных и использованию собственных денежных средств для осуществления финансовых операций, обеспечение правильности их осуществления. Он ведет работу по планированию доходов от размещения свободных средств и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг. Экономист по финансовой работе обязан проводить анализ сведений о доходах, полученных от инвестирования, выполнять отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя. В процессе выполнения работы экономист имеет определенные права. Рассмотрим основные из них. Так, экономист по финансовой работе имеет право знакомиться с проектами решений руководства компании, касающимися его деятельности; представлять руководству предложения по совершенствованию своей работы и работы компании. Он вправе сообщать своему непосредственному руководителю обо всех выявленных в процессе деятельности недостатках и вносить предложения по их устранению. К правам экономиста по финансовой работе относится возможность запрашивать лично или по поручению своего руководства информацию и документы для выполнения его должностных обязанностей; принятие решений в пределах своей компетенции. Безусловно, в процессе выполнения работы экономист по финансовой работе несет определенную ответственность. Во-первых, за невыполнение или несвоевременное, халатное выполнение своих должностных обязанностей. Во-вторых, за несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации. В-третьих, за нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности. Рассмотрим типовую должностную инструкцию специалиста по финансовому планированию. Работник назначается на должность и освобождается от нее в установленном действующим трудовым законодательством порядке приказом руководителя организации. Специалист по финансовому планированию должен знать законодательные и нормативные правовые документы, определяющие требования к финансовой деятельности предприятия. Он должен иметь полное представление о финансовых ресурсах и собственном капитале предприятия; знать принципы формирования его доходов и управления расходами. А также – принципы планирования себестоимости и выручки, формирования, распределения и использования прибыли предприятия. Кроме этого, специалист по финансовому планированию должен знать методы планирования прибыли; основы финансового планирования и прогнозирования; содержание, цели, виды и методы финансового планирования. Также данный специалист должен владеть знаниями о методах прогнозирования основных финансовых показателей; о системе финансовых планов, то есть бюджетов; средствах вычислительной техники, телекоммуникаций и связи. Рассмотрим должностные обязанности специалиста по финансовому планированию. Во-первых, он осуществляет анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, оценку его финансовых ресурсов и финансовых потребностей на краткосрочную и долгосрочную перспективу. Во-вторых, анализирует результаты исследований, которые проводят соответствующие подразделения предприятия по следующим направлениям: рынку сбыта, конкурентной среде, маркетингу, производству, трудовым ресурсам. В-третьих, специалист по финансовому планированию обязан осуществлять финансовый анализ показателей предыдущего финансового периода; разрабатывать финансовую стратегию предприятия в соответствии со стратегическим планом его развития. Он определяет финансовые проблемы, требующие решения в перспективе, а также необходимые для этого финансовые возможности. В процессе своей трудовой деятельности специалист по финансовому планированию обязан прогнозировать ситуацию на рынке, влияющую на финансовые показатели деятельности предприятия. Например, экономическую, политическую, экологическую, научно-техническую. Под экономической ситуацией понимается уровень инфляции и безработицы, покупательская способность потребителей, изменение величины процентной ставки за кредиты. Кроме этого, указанный специалист обязан планировать основные показатели финансово-экономического состояния предприятия, его цели на перспективу, способы их достижения во времени. А также – разрабатывать прогнозы прибыли и убытков, движения денежного потока; оценивать финансовую стабильность предприятия; определять способы решения финансовых вопросов, источники поступления финансов. Специалист по финансовому планированию разрабатывает сквозную систему бюджетов на предприятии и финансовый план предприятия по направлениям. Обычно это прогнозные данные, производственная программа, баланс прибыли и убытков, баланс предприятия, прогноз движения денежных средств. Специалист по финансовому планированию представляет финансовый план на утверждение руководству предприятия. Кроме этого, он обязан вносить коррективы в финансовый план в соответствии с изменениями на рынке, выполнять работы по формированию и хранению базы данных внутрипроизводственной и внешней финансовой информации. Специалист по финансовому планированию имеет право на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором. Ему должно быть предоставлено рабочее место, соответствующее государственным нормативам охраны труда и условиям коллективного договора. Он вправе требовать предоставления полной и достоверной информации об условиях труда и требованиях охраны труда на рабочем месте. Также специалист по финансовому планированию имеет право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение своей квалификации; на получение материалов и документов для своей деятельности. Ему должны быть доступны для ознакомления проекты решений руководства организации, касающиеся его работы. Он имеет право на взаимодействие с другими подразделениями работодателя для решения оперативных вопросов своей профессиональной деятельности. Специалист по финансовому планированию отвечает за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. Также – за нарушение правил техники безопасности и инструкции по охране труда, за непринятие мер по пресечению выявленных нарушений правил техники безопасности, противопожарных и других правил. Кроме этого, он несет ответственность за правонарушения, совершенные в период осуществления своей деятельности, и за причинение материального ущерба. Основанием для этого служит действующее гражданское, административное и уголовное законодательство Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию финансового директора. Финансовый директор относится к категории руководителей, назначается на должность и освобождается от нее приказом генерального директора компании. Финансовый директор подчиняется непосредственно генеральному директору.  Ему подчиняются следующие работники: финансовые менеджеры, финансовые аналитики, финансовый контролер. На время отсутствия финансового директора его права и обязанности переходят к другому должностному лицу, о чем объявляется в приказе по организации. Финансовый директор должен знать законодательные и нормативные акты, регулирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятия; принципы организации финансовой работы на нем. Кроме того – знать порядок составления финансовых планов, прогнозных балансов и бюджетов денежных средств, планов реализации продукции, планов по прибыли. Также финансовый директор обязан знать методы оценки финансовых активов, доходности и риска; порядок краткосрочного и долгосрочного кредитования предприятия, привлечения инвестиций и заемных средств. Он должен понимать порядок распределения финансовых ресурсов и определения эффективности финансовых вложений. Безусловно, финансовому директору в своей работе не обойтись без знаний принципов финансового контроля, порядка и форм финансовых расчетов, порядка налогообложения, налоговой системы Российской Федерации. Финансовый директор руководствуется в своей деятельности законодательными актами Российской Федерации, уставом, правилами внутреннего трудового распорядка, другими нормативными актами компании, приказами руководства, должностной инструкцией. Финансовый директор выполняет следующие должностные обязанности: организует управление движением финансовых ресурсов организации и регулирование финансовых отношений в целях наиболее эффективного использования всех видов ресурсов. Он определяет источники финансирования производственно-хозяйственной деятельности предприятия; непосредственно ведет переговоры с коммерческими банками, иными кредитными учреждениями и внешними организациями. Также финансовый директор должен организовывать работу по проведению анализа финансово-экономического состояния предприятия; осуществлять управление активами предприятия и временно свободными денежными средствами. Он обязан организовать анализ затрат на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортных издержек, торгово-комиссионных и иных расходов. Финансовый директор обязан организовывать работы по составлению бизнес-плана предприятия и бюджетному планированию. Ему вменены в обязанности организация и обеспечение контроля за исполнением финансовых планов и бюджетов; организация работ по проведению финансового анализа по основным показателям. Также финансовый директор определяет инвестиционную политику предприятия с учетом внешних и внутренних факторов; обеспечивает своевременное поступление доходов, оформление в установленные сроки финансово-расчетных и банковских операций. Кроме этого, финансовый директор отвечает за разработку налоговой политики предприятия. Он обеспечивает перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, в государственные внебюджетные социальные фонды в установленном законодательством порядке. В процессе трудовой деятельности финансовый директор обязан организовывать работу по подготовке отчетов по финансовым вопросам для руководителей и собственников предприятия. Финансовый директор имеет определенные права. Это представление в рамках своей компетенции интересов предприятия во взаимоотношениях с кредитными учреждениями, страховыми и инвестиционными компаниями, налоговыми и другими органами по финансовым вопросам; право подписи финансовых документов. Финансовый директор может участвовать в подготовке проектов приказов, инструкций, а также смет и других документов, связанных с решением финансовых вопросов. Он вправе давать руководителям структурных подразделений предприятия указания по вопросам надлежащей организации и ведения финансовой работы, устанавливать служебные обязанности для подчиненных работников. Также к правам финансового директора относится возможность запрашивать от структурных подразделений предприятия информацию и документы, необходимые для выполнения его должностных обязанностей. Этот специалист может вносить на рассмотрение руководителя предприятия представления о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей подчиненных работников. Он имеет право вносить руководителю предприятия предложения о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности должностных лиц по результатам финансовых проверок. Финансовый директор несет определенную ответственность. Во-первых, за невыполнение или несвоевременное выполнение своих должностных обязанностей. Во-вторых, за несоблюдение действующих инструкций, приказов и распоряжений по сохранению коммерческой тайны и конфиденциальной информации. В-третьих, за нарушение правил внутреннего трудового распорядка, трудовой дисциплины, правил техники безопасности и противопожарной безопасности. Перейдем к изучению четвертой темы второго модуля, посвященной раскрытию сущности налогов и страхования, а также определению их роли в экономике. В настоящее время налоги представляют основную форму доходов государства. Это основная составляющая экономических отношений в обществе с периода появления государства. Развитие российской экономики характеризуется значительными преобразованиями практически всех институциональных основ функционирования общества, в том числе и налоговой системы. Налоговая система – это прежде всего совокупность налогов и сборов, взимаемых с плательщиков в порядке и на условиях, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации. Он устанавливает, что налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств. Он взимается в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения юридически значимых действий, например, предоставление плательщикам сборов определенных прав или выдача разрешений. Налоги выполняют определенные функции. Раскроем более подробно каждую из них. Фискальная функция исходит из самой природы налогов. Данная функция актуальна для всех стран и во все периоды их развития. Благодаря фискальной функции образуются государственные финансовые ресурсы и формируются материальные условия для деятельности государства. Основная цель выполнения фискальной функции состоит в обеспечении стабильности доходной части бюджетов всех уровней. Фискальная функция представляет более широкое понятие, нежели функция обеспечения участия населения в образовании фонда финансирования общегосударственных потребностей. В большинстве развитых стран налоговое бремя на физические лица выше, чем на юридические. Такая форма налоговой системы служит более высоким стимулом для развития экономики. Сокращение налогового бремени на юридические лица направлено на их развитие, увеличение и рост производства. Это в свою очередь способствует повышению уровня занятости населения. Роль фискальной функции налогов в период снижения деловой активности уменьшается. Это связано с тем, что размер поступлений налогов в бюджет напрямую зависит от уровня доходов налогоплательщиков. Регулирующая функция направлена на регулирование доходов различных групп населения. Таким образом, регулирующее влияние налогов проявляется не только в сфере производства, но и в сфере обмена и потребления. Регулирующая функция играет значительную роль в условиях антикризисного регулирования, активного влияния государства на экономическое и социальное развитие. Эта функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, отраслями экономики, государством в целом и его территориальными образованиями. С помощью данной функции возможно регулирование доходов у разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов. Основной целью использования налоговых льгот является уменьшение величины налоговых обязательств налогоплательщика. Исходя из того, на изменение какого элемента структуры налога ориентированы льготы, они могут разделяться на изъятия, скидки, налоговый кредит. Следует подчеркнуть, что регулирующая функция отражает все функции управления экономикой государством, в частности планирование, координацию, организацию, стимулирование и контроль. Можно выделить и социальную функцию налогов, которая взаимосвязана с фискальной и регулирующей функциями благодаря условиям взимания подоходного и поимущественного налогов. Роль социальной функции налогов существенно повышается в условиях экономических кризисов, в момент, когда основная часть населения нуждается в социальной защите. Контрольная функция формирует основные предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в ходе формирования и распределения доходов различных экономических субъектов. Эта функция позволяет определить эффективность каждого налогового канала и в итоге установить необходимость в корректировке налоговой системы и налоговой политики. С ее помощью производится оценка эффективности налогового механизма и тем самым осуществляется контроль за движением финансовых ресурсов. Выделяют и стимулирующую функцию налогов, которая состоит в поддержке реального сектора экономики. Эта функция проявляется в формировании таких условий, при которых государство посредством налогов поддерживает малое предпринимательство, наукоемкие отрасли, внешнеэкономическую деятельность и так далее. Необходимо отметить, что функциональная емкость системы налогообложения в каждой отдельной стране задается как теорией, так и практикой. Степень практического использования налогового потенциала устанавливает роль налогов в сложившейся экономической системе. Можно прийти к выводу, что сущность налога едина, но практические формы его применения различаются в зависимости от специфики экономической политики, типа государства, его задач и целей взимания налога. Совместно с вышеперечисленными ключевыми функциями налогов в экономической литературе выделяются и дополнительные их функции. Так, можно упомянуть функцию ограничения экономически необоснованного роста прибыли монопольных производителей на рынке товаров и услуг, а также социально неоправданных доходов граждан. Также к числу функций налогов относят и антиинфляционную. Она состоит в ограничении повышения цен и доходов при поддержании баланса стоимости валового внутреннего продукта и поступающих в распоряжение государства и предприятий финансовых ресурсов для потребления и накопления. Налоги являются важным экономическим рычагом, посредством которого государство обеспечивает социальную и экономическую стабильность. Совокупность всех перечисленных функций налогов может обеспечить эффективную налоговую политику, сделает налоги действенным механизмом влияния на экономику страны. Налогам присущи одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем устойчивее работает предприниматель. Предпринимательская деятельность всегда сопряжена с риском, степень которого растет в случае нестабильности налоговой системы, постоянного изменения ставок и условий налогообложения. Если предприниматель не будет владеть информацией об условиях и ставках налогообложения в будущем, то он не сможет спрогнозировать конечный финансовый результат. Тем не менее стабильность налоговой системы не означает, что перечень налогов, их ставки, льготы и санкции могут быть установлены раз и навсегда. Каждой системе налогообложения присущ определенный общественный строй, экономическое состояние страны. В процессе изменения данных условий налоговая система может перестать отвечать предъявляемым к ней требованиям. Тогда возникает противоречие с условиями развития народного хозяйства. В этой связи налоговая система требует корректировок и изменений в целом или в отдельных ее элементах, что и осуществляется государством. Совмещение стабильности и динамичности, подвижности налоговой системы достигается тем, что в течение года никакие изменения не производятся, за исключением устранения очевидных ошибок. Состав налоговой системы должен быть стабилен в течение нескольких лет. Система налогообложения считается стабильной и благоприятной для бизнеса, если формируются неизменными основные принципы налогообложения, состав налоговой системы, наиболее значимые льготы и санкции. Стабильность налогов – это относительная неизменность в течение ряда лет основных принципов системы налогообложения, в том числе особо значимых налогов и ставок. Налоги и ставки определяют взаимоотношения бизнесменов и организаций с государственным бюджетом. Повышение роли налогов в Российской Федерации связано с ростом экономической культуры общества. В случае достижения финансовой грамотности населения налоги будут приниматься им с пониманием как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач, прежде всего – социальных. В экономической литературе описаны разные принципы формирования системы налогообложения. Необходимо отметить, что впервые их сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он выделил четыре основных принципа, которые со временем совершенствуются и получают различную интерпретацию в трудах многих экономистов. Рассмотрим основные. Принцип справедливости. По мнению Адама Смита, справедливыми являются всеобщие налоги, учитывающие платежеспособность плательщиков. Принцип определенности означает, что налог, обязательный к уплате, должен быть четко определен, а не произволен. Иными словами, должны быть четко установлены срок уплаты, способ платежа, сумма платежа для каждого налогоплательщика. Принцип удобства направлен на то, что взимание налога не должно причинять плательщику неудобства по условиям места и времени. Принцип экономичности взимания предполагает, что издержки по изъятию налогов должны быть меньше, чем сумма самих налогов. Налоговым кодексом установлено, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Также Налоговым кодексом установлено, что налоги и сборы не могут носить дискриминационного характера и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров или финансовых средств. Они не должны ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные Налоговым кодексом. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги и сборы, когда и в каком порядке он должен платить. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика и плательщика сборов. Принципы налогообложения на практике реализуются через методы налогообложения. Под методом налогообложения понимается установление зависимости между величиной ставки налога и размером объекта налогообложения. Существует четыре метода налогообложения: равный, пропорциональный, прогрессивный и регрессивный. Метод равного налогообложения обозначает, что все налогоплательщики должны уплачивать одинаковую сумму налога независимо от имеющегося в их собственности дохода или имущества. Метод пропорционального налогообложения устанавливает величину налоговой ставки, одинаковую для всех плательщиков, и сумму налогового платежа в зависимости от размера объекта налогообложения. Метод прогрессивного налогообложения предусматривает применение нескольких налоговых ставок, при этом чем больше размер объекта налогообложения, тем больше размер налоговой ставки. Метод регрессивного налогообложения также подразумевает применение нескольких налоговых ставок, но чем больше размер объекта налогообложения, тем меньше применяемая налоговая ставка. Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. В Налоговом кодексе Российской Федерации определены права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов. Так, налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, в том числе в письменной форме, о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых нормативных правовых актах. Налогоплательщики имеют право получать бесплатную информацию о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Также они могут получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения. Кроме этого, налогоплательщики имеют право получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. От финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований – письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Также каждый налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Также – получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. Налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. Согласно Налоговому кодексу налогоплательщики наделены правом осуществления совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также получения акта совместной сверки расчетов. Они могут представлять свои интересы в этих отношениях лично либо через своего представителя; представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов. Также могут присутствовать при проведении выездной налоговой проверки. Кроме того, налогоплательщики имеют право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, налоговые уведомления и требования об уплате налогов. Они могут требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Также налогоплательщик имеет право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому кодексу или иным федеральным законам. Налогоплательщики обладают правом обжалования в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов; правом соблюдения и сохранения налоговой тайны. Они могут рассчитывать на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц. Налогоплательщики могут участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные Налоговым кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики. Согласно Налоговому кодексу налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена Налоговым кодексом. Они должны вести в установленном порядке учет своих доходов, расходов и объектов налогообложения. Также к обязанностям налогоплательщиков относится представление налоговых деклараций в налоговый орган по месту учета и для отдельных налогоплательщиков, определенных Налоговым кодексом, – годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. Они не должны препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Следует отметить, что каждый налогоплательщик обязан в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Сюда относятся и документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов для организаций и индивидуальных предпринимателей, а также уплату налогов. Кроме этого, налогоплательщики несут иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. В Налоговом кодексе существенное внимание отведено налоговым агентам. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Налоговые агенты несут следующие обязанности. Во-первых, правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства. Во-вторых, письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах. В-третьих, вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику. Четвертое – налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Наконец, в течение четырех лет они должны обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом. В свою очередь, налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность согласно законодательству Российской Федерации. В настоящее время в экономической литературе можно встретить разные типы классификации налогов. Так, по субъектам налогообложения, то есть лицам, которые обязаны уплачивать конкретный налог, выделяют налоги с юридических лиц, налоги с физических лиц и смежные налоги. К налогам с юридических или физических лиц относятся налоги, которые взимаются только с какой-либо одной из данных категорий налогоплательщиков и не распространяются на другую категорию. Налоги, которые взимаются как с тех, так и с других, именуются смежными. Классификация налогов по объектам налогообложения предусматривает выделение групп налогов, имеющих аналогичное экономическое содержание. Но проявляться такое содержание может по-разному в зависимости от субъектов налогообложения. Разделение налогов по данному признаку происходит не столько из формальных характеристик объектов налогообложения, сколько из предназначения и области действия соответствующих налогов. С позиции регулирования социально-экономических процессов выделяют такие группы налогов, как налоги на доходы или прибыль, имущественные налоги, ресурсные платежи и другие. По отношению к бюджетам разных уровней налоги и сборы делятся на два вида: закрепленные и регулирующие. Закрепленные или собственные – это налоги и сборы либо поступающие целиком и полностью в один из бюджетов, либо распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, устанавливаемой налоговым законодательством. Регулирующие представляют собой налоги и сборы, распределяемые между бюджетами разных уровней в пропорции, устанавливаемой бюджетным законодательством. Она может меняться при утверждении федерального и региональных бюджетов на текущий финансовый год. Кроме распределения между бюджетами, налоги и сборы могут классифицироваться и по своей целевой направленности. С этой позиции выделяют абстрактные и целевые налоги и сборы. Абстрактные или общие налоги и сборы имеют свое предназначение в целях формирования доходов бюджетов в целом безотносительно к направлениям расходования бюджетных средств. Целевые или специальные налоги и сборы применяются с целью финансирования конкретных направлений государственных расходов. Поступления от них могут использоваться только целенаправленно в соответствии с их назначением. Для учета поступления и расходования целевых платежей обычно формируются специальные бюджетные или внебюджетные фонды. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные. Прямые налоги – это налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, то есть прямая форма обложения. Косвенные налоги – это налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг. Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов. Прямые налоги – это подоходно-поимущественные налоги, то есть те, которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки. Косвенные налоги – это налоги на потребление. Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Согласно Налоговому кодексу в Российской Федерации применяются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам и сборам относятся налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций. Также это налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Региональными налогами признаются те, которые установлены Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. К региональным налогам относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес и транспортный налог. Местными налогами и сборами признаются те, которые установлены Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Этот тип налогов и сборов вводится в действие и прекращает действовать на территориях муниципальных образований. Основанием для этого служат Налоговый кодекс и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах. К местным налогам и сборам относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор. Налоговым кодексом установлены также специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные выше. Специальные налоговые режимы могут предусматривать освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов. В современных условиях рыночной экономики особая роль принадлежит субъектам малого предпринимательства. При этом становление и развитие системы налогообложения малого предпринимательства выступает одной из главных задач при разработке налоговой политики государства. Для стимулирования данной деятельности государство пытается снизить налоговое бремя субъектов малого предпринимательства. Так, введены специальные режимы налогообложения, при которых один налог заменяет уплату нескольких других налогов. Также законами Российской Федерации и законами ее субъектов устанавливаются льготы при налогообложении. В настоящее время можно увидеть положительные результаты в области совершенствования налогообложения предприятий малого бизнеса. Таким образом, повышение налоговых поступлений от выдачи патентов на реализацию предпринимательской деятельности обусловлено увеличением количества видов деятельности, переведенных на патентную форму налогообложения в субъектах Российской Федерации. Следует подчеркнуть, что государственная поддержка субъектов малого бизнеса осуществляется на федеральном уровне, региональном и местном. Существенную поддержку субъектов малого предпринимательства оказывают специальные налоговые режимы. Организации малого бизнеса, находящиеся на общем режиме налогообложения, уплачивают налоги, предусмотренные Налоговым кодексом. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены специальные налоговые режимы, при которых один налог заменяет уплату целой группы налогов. В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся следующие. Во-первых, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и предусматривающая единый сельскохозяйственный налог. Во-вторых, упрощенная система налогообложения. В-третьих, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Четвертое – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. И, наконец, патентная система налогообложения. Специальные налоговые режимы являются вынужденной мерой, направленной на стимулирование отдельных категорий налогоплательщиков – тех, для которых налоговый учет и налоговый контроль в общепринятом виде затруднен. Необходимо отметить, что переход на специальные налоговые режимы возможен только для узкого круга налогоплательщиков. Основные критерии устанавливаются Налоговым кодексом. Таким образом, специальные налоговые режимы представляют собой альтернативный метод налогообложения, направленный на поддержку и развитие деятельности малого предпринимательства. Одним из главных рычагов, регулирующих финансовые отношения организаций и граждан с государством, является налоговая система. Она направлена на обеспечение государства финансовыми ресурсами, которые необходимы ему для решения ключевых экономических и социальных задач. С помощью налогов, льгот, а также финансовых санкций, являющихся неотъемлемыми элементами системы налогообложения, государство влияет на экономическое поведение хозяйствующих субъектов, при этом формируя условия, одинаковые для всех участников общественного производства. Налоговая система Российской Федерации характеризуется как совокупность предусмотренных Налоговым кодексом федеральных, региональных и местных налогов, принципов, методов их установления, изменения и отмены, применения мер по обеспечению их уплаты и мер ответственности за нарушение налогового законодательства. Рассмотрим основные организационные принципы налоговой системы. В настоящее время налоговой системе России соответствуют следующие организационные принципы. Принцип единства налоговой системы, который предусматривает единство налоговой системы. Согласно Конституции Российской Федерации Правительство обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Принцип подвижности означает, что налог и некоторые налоговые механизмы могут быть оперативно скорректированы в сторону уменьшения или увеличения налогового бремени, исходя из объективных потребностей и возможностей государства. Принцип стабильности предполагает, что налоговая система должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы. Кроме того, налоговая реформа должна реализовываться только в исключительных случаях и в строго установленном порядке. Принцип множественности налогов состоит из нескольких аспектов, главными из которых является то, что налоговая система государства должна базироваться на совокупности дифференцированных налогов и объектов обложения. При этом комбинации различных налогов и облагаемых объектов должны формировать такую систему, которая отвечала бы требованиям перераспределения налогового бремени по плательщикам. Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в следующем. Единое экономическое пространство России определяет политику государства на унификацию налоговых изъятий. Именно данной цели служит принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов, которые могут устанавливаться органами государственной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. В Налоговом кодексе установлено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения. Это объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога. Субъектом налога, или налогоплательщиком, выступает физическое или юридическое лицо, которое обязано в соответствии с законодательством уплачивать налог. Объект налогообложения представляет собой предмет, подлежащий обложению налогом, например, доход, имущество. Налоговая база – это стоимостная, физическая или другая характеристика объекта обложения. Налоговый период – это период времени, применяющийся к отдельным налогам, по истечении которого определяется налоговая база и рассчитывается сумма налога, подлежащая уплате. Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения. Порядок исчисления налога предполагает, что налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате за соответствующий налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В Налоговом кодексе также предусмотрены налоговые льготы, представляющие собой полное или частичное освобождение субъекта от налогов в соответствии с действующим законодательством. Одной из важных составляющих налоговой льготы является необлагаемый минимум, то есть наименьшая часть объекта, освобожденная от налога. В налоговой практике существуют три способа взимания налогов: кадастровый; изъятие налога до получения владельцем дохода, то есть у источника; изъятие налога после получения дохода, то есть владельцем по декларации. Первый способ предусматривает использование кадастра, реестра, содержащего перечень типичных объектов, например, земли, доходов, классифицируемых по внешним признакам. Он определяет среднюю доходность объекта обложения. К внешним признакам относятся, например, при земельном налоге размер участка, количество скота и другие. Изъятие налога до получения владельцем дохода, то есть у источника, предполагает, что налог рассчитывается и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. Например, так взимается налог на доходы физических лиц. Изъятие налога после получения дохода, то есть по декларации, предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы декларации о полученных доходах. Эффективность налогообложения во многом определяется характером государственного управления национальной налоговой системой. Налоговая политика на практике реализуется через налоговый механизм, который представляет собой совокупность организационно-правовых форм и методов управления налогообложением. На макроэкономическом уровне налоговый механизм реализуется с помощью государственного налогового администрирования и регулирования. Налоговое администрирование заключается в осуществлении совокупности мероприятий по непосредственному управлению сформированной налоговой системой. Налоговое администрирование нацелено на решение ряда задач по обеспечению состояния правопорядка в налоговой сфере, контролю за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками. Кроме того, налоговое администрирование направлено на профилактику, выявление, расследование фактов противоправного поведения налогоплательщика и разработку мероприятий по возмещению ущерба, нанесенного государству в таких случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий косвенного воздействия государства на развитие производства. Это может быть изменение нормы изъятия в бюджет за счет понижения или повышения общего уровня налогообложения или разнообразные специальные налоговые льготы, поощряющие деловую активность в отдельных сферах или регионах. Налоговое регулирование является сложным механизмом, учитывающим не только налоговое давление, но и перспективы того или иного вида деятельности, уровень доходности. Главным условием эффективности системы налогового регулирования следует считать ее дифференцированный и целевой характер. Это означает, что налоги применяются к точно определенным группам налогоплательщиков. Поэтому они определенным образом воздействуют на ситуацию в том или ином секторе или обеспечивают покрытие конкретных затрат, связанных с развитием отрасли или хозяйственной системы. На микроэкономическом уровне основным элементом налогового механизма выступает налоговый менеджмент. Налоговый менеджмент характеризует систему управления налоговыми обязательствами и выплатами налогоплательщика, а также ресурсами, составляющими его налогооблагаемую базу. Также налоговый менеджмент можно представить как деятельность налогоплательщика, направленную на повышение эффективности его взаимодействия с государственным механизмом налогообложения. Можно выделить базовые компоненты налогового менеджмента, такие как налоговая логистика и налоговая оптимизация. Каждый из них является разновидностью налогового менеджмента и имеет свои особенности. Налоговая логистика – это деятельность, состоящая в управлении ресурсами налогоплательщика для достижения приемлемых размеров налоговой нагрузки. Целью налоговой логистики служит первоначальная организация определенного направления деятельности налогоплательщика. Она позволяет легальными путями достичь того уровня налоговой нагрузки, при котором реализуемый проект останется экономически целесообразным. Методики налоговой логистики предполагают возможность легального использования налогоплательщиком всех предоставленных законодательством льгот и налоговых освобождений. Налоговая оптимизация – это любые целенаправленные действия налогоплательщика, позволяющие ему в максимальной степени сократить обязательные выплаты в бюджет, производимые им в виде налогов, сборов и других платежей. Основными задачами налоговой политики являются следующие. Во-первых, изучение основных направлений реализации налоговой политики. Во-вторых, разработка научно обоснованных концепций развития налоговой политики государства и характер их взаимодействия с действующей системой налогообложения. В-третьих, установление ключевых принципов налогообложения, налогового менеджмента и государственного налогового администрирования с учетом потребности в достижении основных задач развития государства и общества. Налоговая политика вырабатывается, в первую очередь, исходя из общеполитического устройства государства. Кроме этого в процессе ее разработки учитываются требования государственной экономической политики, в частности ее финансовой и бюджетной составляющей. Выделяют три основных типа налоговой политики. Первый – политика максимальных налогов. Данный тип применяется для оздоровления финансовой системы. Аккумулированные налоговые поступления расходуются на обеспечение бюджетного потребления и максимального уровня государственных закупок. Второй тип – это политика экономического развития. Он предусматривает сокращение налогового бремени до минимально допустимого уровня, а также существенные налоговые льготы развивающимся организациям. Третий тип – политика социальной защиты. Он предусматривает достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите. В зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговую политику подразделяют на налоговую стратегию и налоговую тактику. Налоговая стратегия ориентирована на определение долговременного государственного направления в налоговой области и предполагает реализацию крупномасштабных задач. Налоговая тактика предполагает решение задач конкретного периода развития. Один из ее основных методов – это оперативное внесение корректировок в нормативные акты налогового законодательства. Другой метод налоговой тактики – локальная трансформация действующей системы налогообложения и налогового администрирования. В зависимости от масштаба и сферы влияния налоговая политика может быть внутренней и внешней. Внешняя налоговая политика ориентирована на недопущение двойного налогообложения, а также сближение налоговых систем разных стран, увеличение налогового контроля при реализации международных торговых сделок. Внутренняя налоговая политика осуществляется в рамках национальной экономики и предполагает решение внутренних государственных задач. Налоговая администрация представляет собой укрупненный институт государственного управления в сфере налоговых правоотношений. Основной целью его деятельности служит осуществление государственной функции по достижению и поддержанию состояния налоговой безопасности и налогового правопорядка. С этой точки зрения государственная налоговая администрация – это комплекс государственных структур исполнительной власти. Их задача –обеспечивать налоговую безопасность государства и поддерживать правопорядок в налоговой сфере с помощью мер государственного налогового администрирования. Главная цель работы системы налоговой администрации в масштабах государства – это контроль за соблюдением налогового законодательства налогоплательщиками, налоговыми агентами. У нее есть и другие задачи: профилактика, расследование фактов противоправного поведения всех участников системы налогообложения и осуществление мер по возмещению ущерба государству в подобных случаях. Решение каждой из поставленных задач делегируется соответствующим специализированным организационным звеньям налоговой администрации. Система государственной налоговой администрации выполняет две основные функции в налоговой сфере: контрольную и правоохранную. В процессе реализации контрольной функции системой налоговой администрации определяются факты нестандартного, отклоняющегося поведения налоговых субъектов. Необходимо отметить, что полученные результаты являются констатацией фактов. С позиции содержания данной деятельности можно лишь сделать вывод о том, были ли выявлены факты нестандартного поведения налогового субъекта. Определение характера, причин и последствий такого поведения в задачи контрольной деятельности не входит. Такие задачи решает правоохранная деятельность системы налоговой администрации. Правоохранная деятельность системы налоговой администрации состоит в комплексном анализе имеющейся в ее распоряжении информации о возможном незаконном поведении налогового субъекта и принятии мер по пресечению такого противоправного поведения. В современных условиях в состав налоговой администрации России входят система налоговых органов; уполномоченные финансовые органы; специализированные подразделения отделов внутренних дел. В определенных случаях полномочиями в сфере налогового администрирования могут быть наделены таможенные органы. Органы налоговой администрации действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации. Особенности взаимодействия отдельных элементов системы налоговой администрации определяются на основании установленного их взаимодействия, в частности, они информируют друг друга об имеющихся у них материалах. Например, о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению и проводимых ими налоговых проверках. Органы налоговой администрации отвечают за убытки, причиненные налогоплательщикам своим неправомерным действием или бездействием, а равно неправомерным действием или бездействием должностных лиц указанных органов при исполнении служебных обязанностей. Перейдем к следующей части нашей темы – рассмотрению сущности и видов страхования. В условиях социалистической формации в нашем государстве была своего рода государственная монополия на страхование. При этом перечень страховых услуг был достаточно ограничен. Это определялось доминирующей ролью государства во всех сферах деятельности. Переход к рыночной экономике способствовал формированию коммерческого сектора экономики и появлению слоя собственников, которые сами стали отвечать за последствия своей деятельности. Постепенно снижалась роль государства в социальной защите населения и возмещении материального ущерба предприятиям, несмотря на то что в условиях рыночной экономики растет степень страхового риска. В этой связи роль страхования в системе экономических отношений существенно выросла. Перейдем к рассмотрению сущности страхования. Вопрос об экономической природе страховых отношений до сих пор является дискуссионным. По мнению одних ученых, страхование составляет часть финансов. Другие же определяют страхование как самостоятельную экономическую категорию. Это обусловлено спецификой данного вида деятельности и экономическими взаимоотношениями. Страхованию свойственно, во-первых, замкнутое вероятностное перераспределение ущерба при наступлении страхового случая. Во-вторых, возможная возвратность средств страхового фонда. Это сближает понятия страхования и кредита. При страховании жизни большая часть страховых взносов возвращается при наступлении страхового случая. При имущественном же страховании производятся страховые выплаты в заранее обусловленном размере. Существует Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации». Он определяет страхование как отношения по защите интересов физических и юридических лиц, Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований при наступлении определенных страховых случаев. Осуществляется эта защита за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплаченных страховых премий, а также за счет иных средств страховщиков. Страхование служит основным методом минимизации степени риска при наступлении определенных событий, на случай которых и проводится страхование. При этом под минимизацией степени риска понимается уменьшение вероятности потерь и снижение их объема при наступлении страхового случая. Вероятная опасность потерь или убытков вследствие наступления каких-то неблагоприятных событий называется страховым риском. Разнообразные риски всегда сопутствовали развитию человеческого сообщества, нанося экономический ущерб, создавая угрозу жизни или здоровью людей. Человечество всегда стремилось исследовать природу рисков, научиться их избегать или существенно снижать степень их влияния. Таким образом, приобрел актуальность поиск способов управления рисками. Страхование является экономически значимым инструментом в управлении рисками. Среди множества критериев страхования рисков ведущее место занимает критерий случайности, то есть неизвестность в отношении того, когда произойдет страховой случай и каким будет размер ущерба. Иными критериями страхования служат возможность оценки ущерба, его размер и степень вероятности. Финансовые возможности страховой организации требуют и оценки максимально возможного размера ущерба. Особенностью страхования рисков является возможность установления их финансовых последствий, которые в последующем перекладываются на страховую организацию. Это позволяет компенсировать нанесенный ущерб соответствующему юридическому или физическому лицу. Таким образом, основная задача страхования – защита имущественных интересов юридических и физических лиц. Объективная необходимость страхования обусловливается существованием понятия риска как случайного события, которое может привести к ущербу. Социально-ориентированная рыночная экономика сформировала перед государством ряд важных макроэкономических задач, требующих эффективного решения. Однако достичь этого можно путем использования комплекса рыночных инструментов и механизмов, одним из которых является страхование. Раскроем основные функции страхования. Рисковая функция предполагает создание страхового фонда денежных средств и возмещение ущерба. Предупредительная функция означает предупреждение страхового случая и уменьшение ущерба за счет части средств страхового фонда. Сберегательная функция предусматривает личное материальное обеспечение граждан. Контрольная функция направлена на строгое целевое потребление средств страхового фонда. Главная задача страхования как специализированной отрасли экономики заключается в формировании эффективной системы страховой защиты имущественных интересов населения и организаций в России. Страхование обеспечивает компенсацию ущерба, причиненного в процессе различных видов деятельности, непрогнозируемых природных явлений, техногенных аварий, катастроф.  В то же время специфика страхового механизма заключается в выполнении им функции защиты имущественных интересов экономических субъектов и решении отдельных макроэкономических государственных задач. В широком смысле страхование обусловлено экономической необходимостью для общества иметь резервные фонды для ликвидации негативных последствий непредвиденных явлений и случайностей как обязательный элемент общественного воспроизводства. Эти резервные, или страховые, фонды могут быть сформированы следующими способами. Во-первых, путем самострахования, за счет резервирования в централизованном порядке. Во-вторых, посредством внесения взносов юридическими и физическими лицами в страховую организацию. Резервирование централизованного страхового фонда, то есть резервного фонда, характерно для социалистической экономики. Централизация общественных резервов позволяла регулировать ее пропорциональное и сбалансированное развитие. До 1988 года в России существовал централизованный страховой фонд государственного имущественного и личного страхования, государственного социального страхования и страхования внешнеэкономических интересов. При этом сфера применения обычной формы страхования была крайне суженной. В условиях перехода к рыночной экономике страховая форма получила гораздо большее применение. Экономические отношения между страховщиком и страхователем регламентируются определенным договором страхования. При этом страхование по одному договору может осуществляться совместно несколькими страховщиками. Такое совместное страхование называется сострахованием. Снижение страхового риска может реализоваться посредством перестрахования. В этом случае страховщик полностью или частично страхует свои договорные обязательства перед страхователем у другого страховщика, называемого перестраховщиком. Следовательно, страховые организации в этом случае становятся связанными взаимными обязательствами по возмещению ущерба перед страхователем. В свою очередь, страхователь получает право заключать со страховщиком договоры о страховании третьих лиц в пользу последних. Страховщик выдает страхователю страховой полис, который подтверждает договор страхования. Период действия такого договора называется сроком страхования. В страховом полисе указываются наименование, юридический адрес и банковские реквизиты страховщика; фамилия, имя, отчество или наименование страхователя; адрес страхователя; размер страховой суммы; страховой риск, величина страхового взноса. Также в страховом полисе указываются сроки и порядок внесения страхового взноса, срок действия договора, иные условия по соглашению сторон и подписи сторон. Таким образом, страховщики – это юридические лица, осуществляющие деятельность по страхованию, перестрахованию, взаимному страхованию и получившие лицензию на ведение страховой деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации. Страховщиками выступают страховые организации и общества взаимного страхования, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Страховщики дают оценку страхового риска, получают страховые премии, формируют страховые резервы, инвестируют активы, определяют размер убытков или ущерба, производят страховые выплаты. Они осуществляют иные действия, связанные с исполнением обязательств по договору страхования. Рассмотрим основные понятия, применяемые в сфере страхования. Страховая сумма – это денежная сумма, которая определена в порядке, установленном федеральным законом и договором страхования при его заключении. Исходя из страховой суммы устанавливаются размер страховой премии и размер страховой выплаты при наступлении страхового случая. Страховая выплата – это денежная сумма, которая определена в порядке, установленном федеральным законом и договором страхования, и выплачивается страховщиком страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю при наступлении страхового случая. Страховая премия, или страховые взносы, уплачиваются страхователем в валюте Российской Федерации. Исключение составляют случаи, предусмотренные валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования. Страховой тариф – это ставка страховой премии с единицы страховой суммы с учетом объекта страхования и характера страхового риска, а также других условий страхования, в том числе наличия франшизы и ее размера в соответствии с условиями страхования. Рынок страхования представляет собой экономические отношения, возникающие по поводу купли-продажи страховых услуг. Существование такого рынка определено потребностью в страховых услугах и наличием страховщиков, которые могут удовлетворить эту потребность. Продавцами страховых услуг на рынке страхования являются страховые организации, а покупателями – юридические и физические лица, имеющие со страховщиками договоры страхования или являющиеся страхователями по закону. Страховые услуги предоставляются на основе договоров при добровольном страховании и по закону при обязательном страховании. Заключение договоров страхования и их обслуживание осуществляют страховые компании. Объекты страхования – это имущественные интересы, связанные с жизнью, здоровьем, трудоспособностью и пенсионным обеспечением страхователя или застрахованного лица. Эти интересы могут быть связаны также с владением, пользованием, распоряжением имуществом, с возмещением страхователем причиненного им вреда личности или имуществу физического лица, а также вреда, причиненного юридическому лицу. Страхование в России осуществляется в форме добровольного и обязательного страхования. Добровольное страхование реализуется на основании договора страхования и правил страхования, оговаривающих общие условия и порядок его осуществления. Условия и порядок обязательного страхования определяются федеральными законами о видах обязательного страхования. При этом федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования должен содержать определенные положения. Во-первых, субъекты и объекты страхования, перечень страховых случаев. Во-вторых, минимальный размер страховой суммы или порядок ее определения; размер, структуру или порядок определения страхового тарифа; срок и порядок уплаты страховой премии. В-третьих, срок действия договора страхования; порядок определения размера страховой выплаты; контроль за осуществлением страхования. И, наконец, закон должен оговаривать последствия неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования. Рассмотрев содержание налогов и страхования, перейдем к особенностям экономических профессий в данных сферах. Обратим внимание на типовую должностную инструкцию специалиста по налоговому планированию. Специалиста по налоговому планированию вводят в штат финансового подразделения предприятия. Необходимость расширения штата обусловлена постоянно изменяющимся законодательством о налогах и сборах. Налоговое планирование направлено на достижение возможно более низкого уровня возникающих налоговых обязательств. Специалист по налоговому планированию разрабатывает и внедряет на предприятии законные схемы снижения и оптимизации налоговых выплат, разрабатывает налоговую политику и налоговый бюджет предприятия. Специалист по налоговому планированию должен обладать определенными знаниями. Во-первых, знать Налоговый кодекс Российской Федерации, законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц, основные международные нормативные правовые акты в сфере налогов и сборов. Во-вторых, специалист по налоговому планированию должен знать принципы организации предпринимательской деятельности, создания юридических лиц, разработки учредительных документов. В-третьих, он должен знать методические материалы о предпринимательской и иной деятельности юридических и физических лиц; понимать основы налогового планирования, бухгалтерского учета и отчетности. Кроме этого, специалисту по налоговому планированию не обойтись без знаний о порядке ведения налогового учета и составления налоговой отчетности, о методах оптимизации налогообложения. Ему должны быть известны современные информационные технологии и программное обеспечение в сфере налогов. Указанный специалист обязан знать структуру налоговых органов, основы законодательства о труде, правила и нормы охраны труда. Назначение на должность специалиста по налоговому планированию и освобождение от нее производится приказом руководителя предприятия по представлению финансового директора. Специалист по налоговому планированию подчиняется непосредственно финансовому директору. На время отсутствия специалиста по налоговому планированию его обязанности выполняет лицо, назначенное в установленном порядке. Данное лицо приобретает соответствующие права и несет ответственность за надлежащее исполнение возложенных на него обязанностей с момента оформления соответствующего приказа об этом. Специалист по налоговому планированию выполняет определенные обязанности. Он изучает законодательство о налогах и сборах, методические указания и рекомендации Федеральной налоговой службы, Министерства финансов России. Также он отслеживает изменения в законодательстве, изучает концепции налоговых реформ, анализирует направления государственной налоговой политики. Кроме этого, специалист по налоговому планированию обязан разрабатывать программы проведения мероприятий, позволяющих изменить налоговое положение предприятия; разрабатывать основные концепции его налоговой политики. Он осуществляет текущее налоговое планирование; совместно с финансовыми работниками предприятия и бухгалтерией определяет учетную политику предприятия, устанавливает необходимость ее корректировки. Также работник по налоговому планированию разрабатывает предложения по наиболее эффективному использованию оборотных средств предприятия. Он вносит на рассмотрение руководителю финансового подразделения предложения о порядке использования и распределения прибыли и проекты схем налоговой оптимизации. Кроме этого, специалист по налоговому планированию обязан совместно с юристом предприятия разрабатывать контрактные схемы, позволяющие создать оптимальные налоговые условия для осуществления различных сделок. Также он должен разрабатывать комплекс мероприятий, позволяющих использовать налоговые льготы, предусмотренные Налоговым кодексом. В обязанности данного специалиста входит оформление необходимой документации для получения налоговых льгот; осуществление налогового планирования; проведение внутреннего контроля за своевременной уплатой налогов и сборов в бюджеты. Он должен предоставлять отчетность по налогам и сборам в установленные сроки. Также специалист по налоговому планированию обязан направлять запросы в Федеральную налоговую службу, департамент налоговой политики Министерства финансов России, иные налоговые и государственные органы. Специалист по налоговому планированию имеет и определенные права. Он может требовать от руководителей подразделений предприятия, отдельных специалистов предоставления документов и информации для выполнения своих должностных обязанностей. Он имеет право с письменного согласия руководителя предприятия привлекать сторонних специалистов для решения сложных вопросов. Также специалист по налоговому планированию может участвовать в обсуждении вопросов относительно исполняемых им обязанностей. Он вправе требовать от руководства предприятия оказать содействие в исполнении должностных обязанностей и реализации предоставленных прав. Специалист по налоговому планированию несет определенную ответственность. Во-первых, за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией, – в пределах, установленных действующим трудовым законодательством Российской Федерации. Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, – в пределах, установленных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. В-третьих, за причинение материального ущерба предприятию – в пределах, установленных действующим трудовым и гражданским законодательством Российской Федерации. Рассмотрим типовую должностную инструкцию руководителя отдела страхования страховой компании. Руководитель отдела страхования принимается на должность и освобождается от нее по приказу генерального директора организации в установленном действующим трудовым законодательством порядке. Он находится в подчинении генеральному директору организации. Непосредственно руководителю отдела страхования подчиняются специалисты по страхованию и страховые агенты. Руководитель отдела страхования должен знать правовые основы развития страховой деятельности с учетом региональных специфических условий. Он обязан ориентироваться в нормативных правовых актах, положениях, инструкциях, других документах, регламентирующих деятельность страховых организаций. Ему должны быть известны виды страховых услуг и условия различных видов страхования. Также данный специалист должен быть компетентным в основах рыночной экономики; действующей системе социальных гарантий; методах определения степени риска при заключении договоров на страховые услуги и оценке причиненного ущерба. Он должен владеть знаниями, необходимыми ему для ведения договоров страхования. Следует отметить, что руководитель отдела страхования должен знать порядок заключения и оформления договоров на страховые услуги; мировой опыт организации страхования физических и юридических лиц; трудовое и налоговое законодательство Российской Федерации. В период временного отсутствия руководителя отдела страхования его обязанности возлагаются на лицо, назначенное в установленном порядке приказом генерального директора организации.  На руководителя отдела страхования возложены определенные обязанности. Одни из главных – это активное участие в формировании агентской сети участка и контроль работы страховых агентов по проведению обязательного и добровольного страхования клиентов в соответствии с правилами и инструкциями. Также он обязан возглавлять работу по проведению имущественного и личного страхования, страхования ответственности на закрепленном за ним участке. Он должен вести учетно-аналитическую работу по уже заключенным договорам страхования; готовить бизнес-план на год по закрепленному за ним участку и наблюдать за ходом его выполнения. К обязанностям руководителя отдела страхования относится проверка работы сотрудников отдела и страховых агентов и своевременное принятие мер по устранению выявленных недостатков в их работе. В случае необходимости он оказывает им помощь в заключении новых и возобновлении ранее действовавших договоров. Также он ведет анализ экономических показателей поступления страховых платежей на закрепленном участке. Руководитель отдела страхования несет ответственность за выполнение месячного, квартального и годового прогнозов платежей в количественных и качественных показателях. Он обязан давать разъяснения клиентам по условиям договоров личного и имущественного страхования; оказывать консультационную помощь сотрудникам. Данный специалист должен принимать участие в осмотре имущества, принимаемого на страхование; обеспечивать сохранность служебной документации и коммерческой тайны. Он также обязан изучать и обобщать итоги работы страховых агентов и при необходимости вносить предложения по совершенствованию оплаты их труда. В обязанности руководителя отдела страхования входит установка причин нарушений страховых договоров и разработка мер по их предупреждению и устранению. В случае поступления от клиентов жалоб и претензий по вопросам исчисления и уплаты страховых взносов он должен их рассмотреть. Руководитель отдела страхования вправе представлять интересы организации в сторонних организациях по вопросам своей профессиональной деятельности. Он наделен правом запрашивать и получать у руководства организации и руководителей подразделений необходимые материалы и документы, которые относятся к вопросам его деятельности. Кроме этого, данный специалист вправе вносить на рассмотрение руководства предложения по улучшению своей работы; сообщать своему непосредственному руководителю обо всех недостатках, выявленных в процессе работы, вносить предложения по их устранению.  Руководитель отдела страхования несет ответственность, во-первых, за причинение материального вреда в пределах, определенных действующим законодательством Российской Федерации. Во-вторых, за правонарушения, совершенные в процессе своей деятельности, – в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством Российской Федерации. В-третьих, за некачественное и несвоевременное выполнение возложенных на него должностной инструкцией обязанностей в определенных действующим трудовым законодательством Российской Федерации рамках. Перейдем к пятой теме второго модуля, посвященной перспективам развития профессии экономиста. Развитие хозяйственных отношений, выход на новые международные рынки повышают роль экономических профессий в деловой среде. Аудит стал заметным явлением современной экономической жизни. Квалифицированные аудиторы – высоко оплачиваемые специалисты. Аудитор основывает свою деятельность на доверии к нему клиентов и пользователей бухгалтерской отчетности. Организация выбирает и приглашает квалифицированного, объективного аудитора, который пользуется доверием акционеров и всех других лиц, интересующихся бухгалтерской информацией. Ряд обязательных требований и ограничений в деятельности аудитора определяется в законодательных актах. Они составляют правовые основы аудиторской профессии. Сообщество аудиторов и их организаций призвано совершенствовать аудит в стране, воспитывать высокие моральные качества в аудиторах и консультантах, строго следить за соблюдением аудиторами не только правовых, но и этических норм профессионального и человеческого поведения. Престиж аудитора очень высок, однако, чтобы заняться аудиторской деятельностью, необходимо получить аттестат аудитора путем сдачи письменных экзаменов, иметь опыт практической работы и постоянно подтверждать свой уровень профессиональной подготовки. Профессия профессионального бухгалтера является общественно значимой, что подразумевает признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. В условиях рыночных отношений бухгалтеры специализируются по следующим направлениям. Первое направление – управленческий, финансовый и налоговый учет. Бухгалтер работает в организациях различных форм собственности, банках, финансовых органах и организациях внешнеэкономической деятельности. Благодаря широкому, всестороннему и глубокому взгляду на все стороны деятельности организации он оказывает значительное влияние на ее финансовые результаты. Он предотвращает отрицательные явления хозяйственной деятельности организации, выявляет ее внутрихозяйственные резервы и обеспечивает финансовую устойчивость. Бухгалтер по управленческому, финансовому и налоговому учету обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета и контроля, анализа, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права. Он должен быть в курсе изменений российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета. Он может подтверждать свою профессиональную компетентность и подготовку путем прохождения аттестации на получение квалификации профессионального бухгалтера. Кроме того, бухгалтер может не работать в какой-либо организации или в учреждении, а предоставлять им свои профессиональные услуги платно. К этой категории в основном относятся бухгалтеры-эксперты, оказывающие платные услуги по проведению аудиторских проверок, консультирующие по управленческому и финансовому учету и налогообложению. Второе направление специализации бухгалтера – это бюджетный учет. Бухгалтер работает в правительственных учреждениях всех уровней, общественных и добровольных организациях, высших и средних учебных заведениях, больницах, школах и других бюджетных организациях. Он занимается ведением бухгалтерского учета и составлением отчетности, контролирует законность и эффективность использования бюджетных и общественных средств. Третье направление бухгалтерской специализации – педагогическая деятельность. Подготовка бухгалтеров – творческая почетная деятельность, которая может идти по трем секторам. Первый сектор – школы и краткосрочные курсы. Здесь работают преподаватели, окончившие высшее учебное заведение по специальности, а также специалисты с опытом работы и со средним специальным образованием. Второй сектор – колледжи и техникумы, где могут работать преподаватели, закончившие университеты и институты по специальности, профессиональные бухгалтеры и аудиторы, а также преподаватели с ученой степенью кандидата наук. Третий сектор – университеты и институты, где, как правило, преподают люди, имеющие ученую степень кандидата или доктора по специальности. Таким образом, бухгалтерская специальность стала творческой, интересной и престижной. Реформирование бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности открыло широкие перспективы для экономических профессий. Это бухгалтер, бухгалтер по международным стандартам финансовой отчетности, аналитик, финансовый аналитик, аудитор, банковские специалисты, специалисты по финансовому планированию и налогообложению и другие. Так, в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются следующие. Во-первых, обеспечение единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями. Во-вторых, составление и представление сопоставимой, достоверной информации об имущественном положении организаций, их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности. Пользователями бухгалтерской информации являются статистические органы для сбора информации; налоговые органы для контроля за правильностью составления организациями страны налоговых деклараций. Также это министерства и ведомства для управления на отраслевом уровне; акционеры или инвесторы для оценки дивидендов. К пользователям бухгалтерской информации относятся кредиторы для оценки финансового состояния организации и способности погасить кредиты; дирекция организации для сохранности ресурсов и осуществления эффективного управления. В круг пользователей учетной информации и финансовой отчетности входят также Федеральная комиссия по ценным бумагам, российские и международные биржи, арбитражный суд и так далее. Качество финансовой отчетности, представляемой заинтересованным пользователям, имеет большое значение для совершенствования системы корпоративного управления и повышения конкурентоспособности российского бизнеса. Отчетность организаций, привлекающих средства на рынке капитала, должна быть понятной пользователю, информативной и достоверной. Самым активным потребителем отчетной информации в России являются налоговые органы. В связи с этим организации во главу угла учетной политики ставят удовлетворение потребностей налоговых органов в ущерб прозрачности и понятности финансовой информации для инвесторов. Задача организации – выстроить свою учетную политику так, чтобы было обеспечено своевременное составление качественной финансовой, налоговой и иных видов отчетности. Требования о представлении бухгалтерской отчетности налоговым органам, органам статистики приводят к тому, что данные отчетности российских организаций несопоставимы с данными отчетности организаций других стран. Это влечет за собой значительное снижение инвестиционной привлекательности российских организаций. Применение международных стандартов финансовой отчетности важно, прежде всего, потому, что оно облегчает встраивание национального финансового рынка в международный рынок капитала. Происходит это за счет использования его участниками общепринятого языка составления финансовой отчетности. К настоящему моменту некоторые российские организации наряду с российскими правилами учета уже применяют международные стандарты финансовой отчетности. Однако в соответствии с российским законодательством им необходимо также составлять отчетность и по национальным стандартам. Таким образом, они формируют два комплекта финансовой отчетности. При этом для российского пользователя финансовая отчетность таких организаций, составленная по международным стандартам, малодоступна. Организации либо не публикуют ее, либо публикуют в сильно сокращенном виде без необходимых пояснений. Большинство таких организаций публикуют отчетность по международным стандартам финансовой отчетности только на английском языке. Внедрение международных стандартов под эгидой регулирующих органов с законодательным закреплением требований к раскрытию и представлению такой информации имеет большое значение. Оно позволит сделать отчетность по международным стандартам финансовой отчетности раскрываемой, доступной российским и иностранным пользователям, понятной, информативной и достоверной. Первоочередной целью в сфере развития учета и отчетности на среднесрочную перспективу является Концепция развития учета и отчетности в Российской Федерации. Эта концепция определяет повышение прозрачности российской экономики за счет внедрения международных стандартов финансовой отчетности в практику корпоративного управления. Данная цель достигается выполнением следующих задач. Во-первых, обязательным внедрением международных стандартов финансовой отчетности на общественно значимых предприятиях. Во-вторых, облегчением бремени составления предприятиями отчетности, не востребованной пользователями. В-третьих, созданием эффективных механизмов регулирования системы учета и отчетности. Основные признаки построения рыночной системы учета и отчетности в Российской Федерации заключаются в следующем. Первое – переход к составлению публичной отчетности должен быть совершен исключительно по международным стандартам финансовой отчетности. Второе – любая публичная финансовая отчетность должна составляться по единым международным стандартам. Третье – постепенный переход к составлению любой публичной отчетности коммерческих организаций по международным стандартам предполагает отказ от практики создания национальных стандартов на базе действующих международных стандартов. Четвертое – требования к составлению и представлению финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности должны распространяться исключительно на организации, составляющие публичную отчетность. В-пятых, переход на международные стандарты финансовой отчетности должен осуществляться поэтапно с учетом возможностей и потребностей участников процесса перехода. При этом возрастает роль профессионального сообщества в процессе практической поддержки организаций при переходе на международные стандарты финансовой отчетности. Таким образом, переход на международные стандарты финансовой отчетности предъявляет новые требования к знаниям, качеству работы и профессиональной подготовке представителей экономических профессий, тем самым раскрывая перед ними грандиозные перспективы.