Экономическая природа налогов; основы налогообложения

Лекции по курсу «Налоги и налогообложение» для бакалавров профиль финансы и кредит, налоги и налогообложение Составитель: кэн.,доцент кафедры « Финансы и банковское дело» Азнабаева Г.Х. Тема 1 Экономическая природа налогов. Основы налогообложения. План: 1.Экономическая сущность налогов. Определение налога и сбора. 2.Функции налогов. 3.Элементы налогов и их характеристика. 4.Принципы и методы налогообложения. Способы уплаты налогов. Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового продукта, создаваемого в процессе производства, государство формирует бюджет за счет изъятия части ВВП у участников производственного процесса. Таким образом ,изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового продукта в виде обязательного взноса составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями, складывающимися между субъектами, гражданами и государством в ходе формирования государственных финансов. Мобилизуя посредством налогов денежные средства, государство имеет возможность влиять на экономику, стимулируя или сдерживая развитие отдельных отраслей и сфер экономики, воздействуя на объем потребительского спроса и т.д. Если на макроэкономическом уровне налоги представляют собой часть ВВП, перераспределяемого государством с целью реализации своих функций, то на микроэкономическом - это изымаемая доля продукта, произведенного субъектами хозяйствования при осуществлении своей деятельности. В соответствии со статьей 8 Налогового кодекса Российской федерации налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий. Налогообложение основывается на следующих принципах. Принцип равенства и справедливости. Согласно этому принципу все юридические и физические лица уплачивать установленные налоги и сборы, соразмерно полученным доходам. Т.е. налоги должны быть всеобщими и учитывать платежеспособность плательщиков. Принцип определенности. Сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику. Налоговые законы не должны толковаться произвольно. Они должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания разъяснений и других нормативных актов. Принцип удобства, который предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, который наиболее удобен налогоплательщику, акт уплаты должен быть максимально упрощен (уплата налога должна производиться источником выплаты, а не получателем доходов, платеж приурочивается ко времени получения дохода). Принцип экономии. Расходы по взиманию налогов должны быть минимальными по сравнению с доходом, который приносит налог . Этот перечень можно дополнить такими принципами как принцип достаточности, эффективности (налоги не должны мешать развитию производства), научный подход к формированию налоговой системы, принцип разделения налогов по уровням власти, одновременности (не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами), принцип универсальности (нельзя устанавливать дополнительные налоги, повышенные или дифференцированные ставки в зависимости от форм собственности, организационно-правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица и т.д.), принцип единства налоговой системы. Экономическая сущность налога проявляется через его функции. Каждая из функций проявляет внутренние свойства, признаки и черты налога, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога, как части единого процесса воспроизводства, инструмента распределения и перераспределения доходов. Налогам присущи следующие функции: фискальная, распределительная, стимулирующая и контрольная. Фискальная функция проявляется в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем изъятия части доходов предприятий и граждан. Это основная функция, с ее помощью формируется централизованный денежный фонд государства. Распределительная функция заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, перераспределяет ресурсы по территории страны. Стимулирующая функция реализуется через систему налоговых ставок и льгот, налоговых вычетов, финансовых санкций. Вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, одновременно сдерживая другие. Контрольная функция проявляется, с одной стороны, в проверке эффективности хозяйствования, с другой стороны, в контроле за действенностью проводимой налоговой политики. При равных условиях из конкурентной борьбы выбывает тот, кто не может рассчитаться с государством. Одновременно нехватка в бюджете финансовых ресурсов является сигналом о необходимости внесения изменений в налоговую, социальную или бюджетную политику. Налог считается установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, к которым относятся: -объект налогообложения; -налоговая база; -налоговый период; -налоговая ставка; -льготы по налогу; -порядок исчисления налога; -порядок и сроки уплаты; Субъект налогообложения или налогоплательщик – это лицо (физическое или юридическое), на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность уплатить налог. Различают налогоплательщиков-резидентов и нерезидентов. Резиденты платят налоги по всем видам доходов, нерезиденты - только от дохода, полученного на территории РФ. В НК РФ также дано определение налогового агента. Это лицо, на которое возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет или внебюджетные фонды налогов. При невозможности удержать налог у налогоплательщика письменно сообщать в течение месяца в налоговые органы по месту своего учета. Объектом налогообложения (ст.38НК РФ) могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг),имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров(работ, услуг)или другой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого в соответствии с законодательством возникает обязанность уплатить налог. Каждый налог имеет свой объект. Глава 7 НК РФ дает определения таким понятиям как «товар», «работы», «услуга», «реализация». Под товаром понимается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физического лица. Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются или потребляются в результате этой деятельности. Реализацией товаров (работ, услуг) (ст.39 НК РФ) признается передача на возмездной основе права собственности на товары или на результаты выполненных работ, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях предусмотренных НК РФ – на безвозмездной основе. Не признается реализацией (ст.39 НК РФ): - передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный капитал); - передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности; - передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации; - некоторые другие операции, предусмотренные НК РФ. Выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из цен, установленных сторонами сделки, т.е. под рыночной ценой понимается цена сделки (ст.40 НК РФ). НК РФ предоставляет налоговым органам право проверять правильность применения цен, установленных в договоре в следующих случаях: - если покупатель и продавец будут признаны взаимозависимыми лицами; - если реализация осуществляется по бартерному договору; - при совершении внешнеторговых сделок; -если колебания уровня цен по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) превысили 20% от цены сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени. Согласно ст.20 НК РФ юридические лица считаются взаимозависимыми, если доля прямого ли косвенного участия одной организации в другой превышает 20%. Пример: Компания А владеет 50% в капитале компании В, которая обладает 50% акций компании С. Компании А и В являются взаимозависимыми, т.к. доля прямого участия этих компаний превышает 20%. Взаимозависимыми являются компании А и С, поскольку доля косвенного участия одной компании в другой превышает 20% (50%*60%=30%). Физические лица признаются взаимозависимыми, если: - одно физическое лицо подчиняется другому по должностному положению; -лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или опеки. Рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса предложения на рынках идентичных (однородных) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории РФ или за ее пределами. Пример: При проведении налоговой проверки налоговый орган установил, что налогоплательщик реализовал идентичные товары по ценам: -550 шт. товара по цене 700руб.; -500 шт. товара по цене 650 руб.; -230 шт. товара по цене 400руб. Определим среднюю цену товара (550*700руб.+500*650руб.+230*400руб.): (550+500+230)=627руб. Отклонение на 20% от уровня цен составит 125руб.( 627*20%). При реализации по цене 700руб. и 650руб. отклонение не превысило 20%: 700-627=73руб<125руб., 650-627=23руб.<125руб. При реализации по цене 400руб. отклонение составило -227руб. (400-627), т.е превысило 20%.Так как отклонение больше 20% налоговый орган вправе проверить цены, применяемые по этой сделке, сопоставив с рыночной ценой по идентичным товарам. В случае, если рыночная цена больше, доначислить суммы налогов с выручки. Налоговая база - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Она служит для количественного измерения объекта налогообложения и является величиной, с которой исчисляется налог. Например, объектом налогообложения по транспортному налогу являются транспортные средства, а налоговой базой - их физическая характеристика ( мощность двигателя). Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу налоговой базы. Различают процентные и твердые ставки. Процентные ставки устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Пропорциональные действуют в одинаковом проценте независимо от величины стоимости объекта. Прогрессивные и регрессивные ставки увеличиваются или уменьшаются в зависимости от увеличения стоимости объекта обложения. Твердые цены устанавливаются к абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Существуют также комбинированные ставки, в которых сочетаются твердые и долевые (процентные) ставки. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от уплаты налогов, т.е.определенные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Льготы не могут носить индивидуальный характер. Порядок исчисления налога определяется законом конкретно по каждому виду налога, т.е. налог может быть исчислен налогоплательщиком самостоятельно, налоговым органом или налоговым агентом. Срок уплаты налога определяется календарной датой, применительно к каждому налогу, в течение которой налогоплательщик должен внести налог в соответствующий бюджет. Существуют несколько способов уплаты налога: по декларации, у источника дохода, кадастровый, административный (на основании уведомления). Для каждого налога существует свой порядок уплаты: единовременный платеж, авансовый платеж. Ответьте на вопросы 1. Какова экономическая сущность налогов? 2. Каково определение понятия «налог»? 3. Каково определение понятия «сбор»? 4. Назовите общие и отличительные черты присущие налогу и сбору? 5. Что включает законодательство РФ о налогах и сборах? 6. Какова сфера действия Налогового Кодекса? 7. Каков порядок вступления в силу актов законодательства о налогах? 8. Каков порядок вступления в силу актов законодательства о сборах? 9. В каких случаях нормативный правовой о налогах и сборах признается не соответствующим НК? 10. Как толкуются неустранимые сомнения и противоречия при невнятности акта законодательства о налогах и сборах? 11. Какие существуют способы уплаты налога? 12. Как проявляется на практике фискальная функция налогов? 13. Раскройте содержание экономической функции? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Малис, Н. И. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Магистр: ИНФРА-М, 2019. — 432 с. - ISBN 978-5-16-104601-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/989803 2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ 3. Интернет-библиотека «ILIGENT - Финансы» Раздел «Налогообложение» http://finance.iligent.ru/taxation/ 4. СПС «Консультант-плюс» http://www.gks.ru, http://www.minfin.ru, http://www.rbc.ru, http://www.cbr.ru. Тема 2 Налоговая система РФ План: 1. Понятие налоговой системы 2. Характеристика налогов и сборов РФ 3. Налоговая политика государства. Налоговый механизм 4. Налоговая система России и налоговое бремя Основы действующей налоговой системы РФ были заложены в 1991г. Законом РФ 1991г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в РФ». На современном этапе налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом РФ. Налоговую систему можно определить как совокупность налогов и сборов, взимаемых государством; принципов, форм и методов их установления; форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства. Основными факторами, влияющими на структуру налоговой системы, являются: -уровень экономического развития; -общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства); - господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны); - государственное устройство страны (федеративное или унитарное государство). В настоящее время всю совокупность законодательно установленных налогов и сборов можно классифицировать по различным признакам. В зависимости от уровня установления налоги подразделяются на три вида: федеральные; региональные; местные; Федеральные налоги устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ. Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ. Законы субъектов РФ определяют налоговые ставки в пределах, установленных НК, порядок и сроки уплаты налога, а также формы отчетности. Правительство субъектов наделено правом вводить или отменять на своей территории или изменять некоторые элементы региональных налогов. Местные налоги устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Местные органы в пределах своих полномочий могут предусматривать льготы и основания для их использования. Таким образом, один и тот же региональный или местный налог могут иметь различные ставки, сроки и порядок уплаты. Таблица 1 Классификация налогов Уровень установления Налоги Федеральные налоги Налог на добавленную стоимость Акцизы Налог на доходы физических лиц Страховые взносы Налог на прибыль организаций Налог на добычу полезных ископаемых Водный налог Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов Государственная пошлина Региональные налоги Налог на имущество организаций Транспортный налог Налог на игорный бизнес Местные налоги Земельный налог налог на имущество физических лиц В зависимости от способа взимания налоги подразделяются на: -прямые; -местные; Прямые налоги устанавливается непосредственно на доход или имущество. Плательщиком является владелец имущества или получатель дохода. Косвенные налоги включаются в цену товара (работы, услуги), плательщиками таких налогов являются потребители этих товаров ( работ, услуг). По целевой направленности можно выделить общие, специальные налоги. Общие налоги после поступления в бюджет обезличиваются и тратятся на цели, определенные в соответствующем бюджете. Специальные налоги имеют строго целевое назначение и закреплены за определенными видами расходов. Классификация по плательщикам включает три вида налогов: с физических лиц, с юридических лиц, с юридических и физических лиц. В зависимости от принадлежности к уровню бюджета налоги делятся на закрепленные налоги, которые непосредственно и целиком зачисляются в тот или иной бюджет и регулирующие налоги. Они поступают одновременно в различные бюджеты в пропорции, определенной законодательством (например, налог на прибыль). Особая категория налогов – специальные налоговые режимы, предусматривающие особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от уплаты большинства налогов, предусмотренных НК РФ со дня их введения на территории соответствующих субъектов. К специальным режимам относятся: -единый сельскохозяйственный налог (гл.26-1НК РФ); -упрощенная система налогообложения (гл.26-2НК РФ); -единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл.26-3НК РФ); -система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (гл.26-4НК РФ). Один из основных инструментов государственного регулирования экономических процессов – налоговая политика, которая представляет собой комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. Сложившиеся в государстве налоговые отношения отражаются в налоговой политике, задача которой состоит в обеспечении финансовыми ресурсами самого государства, создании благоприятных условий для увеличения эффективности национальной экономики и повышения уровня жизни населения. Налоговая политика включает в себя: выработку научно обоснованной концепции развития налоговой системы, определение основных направлений, разработку мер, направленных на достижение поставленных задач в области социально – экономического развития страны. Цели налоговой политики: - фискальная – основная, которая выражается в обеспечении государства финансовыми ресурсами путем мобилизации части созданного ВВП страны для финансирования его расходов; - экономическая – целенаправленное воздействие на экономику через налогообложение для регулирования спроса и предложения, проведения структурных изменений общественного воспроизводства; -социальная – сглаживание неравенства в уровнях доходов населения путем перераспределения национального дохода и ВВП; - стимулирующая – активизация инвестиционной и инновационной деятельности, создание условий для ускоренного накопления капитала в наиболее перспективных отраслях экономики; - контрольная – принятие государством решений в области функционирования как отдельных видов налогов, так и всей налоговой системы. Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу – это налоговая стратегия. Она предусматривает решение крупномасштабных задач, связанных с разработкой концепции развития налоговой системы страны. Налоговая тактика рассчитана на текущий момент, предусматривает решение задач конкретного периода. В зависимости от масштаба и сферы влияния различают внешнюю и внутреннюю политику. Существуют три типа налоговой политики: - политика максимальных налогов; - политика разумных налогов; -политика максимальных налогов с высоким уровнем социальных гарантий. Налоговая политика проводится с помощью налогового механизма – совокупности способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечивается достижение целей налоговой политики. Элементами налогового механизма являются планирование, регулирование, контроль. Налоговое планирование – экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. Различают оперативное, текущее, долгосрочное и стратегическое планирование. Налоговое регулирование – система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов. Принципы налогового регулирования: - экономическая обоснованность; - финансовая целесообразность; - сбалансированность интересов. Эффективным средством реализации налоговой политики в области регулирования доходов служат налоговые льготы, налоговые ставки. Изменяя налоговые ставки, правительство может, не изменяя всего налогового законодательства, а лишь корректируя налоговые ставки, проводить налоговое регулирование. Конечная цель налогового регулирования - уравновесить интересы государства, хозяйствующих субъектов и граждан. Налоговый контроль призван обеспечить полноту поступления налоговых доходов в бюджет, создать условия, препятствующие уклонению налогоплательщиков от уплаты налогов. Чтобы налоговый контроль был эффективным, необходимо создание соответствующей нормативно – правовой среды. Ответьте на вопросы: 1. Дайте определение понятия «налоговая система»? 2. По каким критериям налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные? 3. Перечислите налоги, взимаемые с юридических и физических лиц? 4. Перечислите обычно применяемые классификации налогов? 5. Перечислите, какие налоги России являются основными? 6. Назовите налоги, полностью поступающие в федеральный бюджет? 7. Назовите элементы налогообложения? 8. Какие из принципов налогообложения выдвинутые А. Смитом, не утратили своей актуальности? 9. Раскройте содержание научного подхода к установлению ставки налога? 10. Какие ставки налога существуют? Раскройте их сущность. Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая системаРоссийской Федерации : учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Малис, Н. И. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва : Магистр: ИНФРА-М, 2019. — 432 с. - ISBN 978-5-16-104601-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/989803 2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ 3. Интернет-библиотека «ILIGENT - Финансы» Раздел «Налогообложение» http://finance.iligent.ru/taxation/ 4. СПС «Консультант-плюс» http://www.gks.ru, http://www.minfin.ru, http://www.rbc.ru, http://www.cbr.ru. Тема 3 Налоговое администрирование План: 1. Состав, структура и задачи налоговых органов 2. Права налоговых органов 3. Обязанности и ответственность налоговых органов 4. Налоговая тайна В настоящее время законодательство о налогах и сборах состоит из: -Налогового кодекса (НК) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах; -законов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ; -нормативно-правовых актов органов муниципальных образований о местных налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ; Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая регулирует общие вопросы налогообложения, вторая – правила исчисления отдельных налогов. Часть первая вступила в действие 1 января 1999г. 1 января 2001г. вступила в действие часть вторая НК. Часть первая НК РФ регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ. Она включает в себя: Перечень налогов и сборов, взимаемых в РФ; Общие определения и термины, применяемые в налоговых правоотношениях; Права и обязанности участников налоговых отношений; Правила налогового контроля; Порядок обжалования действий должностных лиц налоговых органов; Другая информация общего характера; Часть вторая НК РФ разбита на главы, каждая из которых регулирует правила исчисления, сроки представления отчетности и уплаты конкретных налогов. В соответствии с частью второй НК РФ установлены федеральные, региональные и местные налоги. Статья 5 НК РФ устанавливает существенные ограничения на вступление в силу налоговых законов. Согласно положениям указанной статьи акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем: - по истечении одного месяца со дня их официального опубликования; -не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговый кодекс также устанавливает специальные ограничения в отношении введения в силу законов о новых налогах и сборах. Такие законы вступают в силу не ранее 1-го января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня официального опубликования. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее одного месяца со дня официального опубликования. Акты законодательства о налогах и сборах, улучшающих положение налогоплательщиков, могут вступать в силу с момента их официального опубликования. Официальная публикация федеральных налогов осуществляется в «Российской газете», «Парламентской газете». Общие условия установления налогов: должны быть определены все элементы налогов; акты законодательства должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги или сборы, когда и в каком порядке он должен платить; все неустранимые сомнения и противоречия в законодательстве толкуются в пользу налогоплательщика. К отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношения, возникающим при контроле уплаты таможенных платежей, обжаловании актов таможенных органов, действий ( бездействия) их должностных лиц и привлечении к ответственности виновных лиц законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено НК РФ. Все, что предусмотрено НК РФ, обязательно к исполнению. Все, что противоречит НК РФ,трактуется в пользу налогоплательщика. Дополняют нормативную базу налогового законодательства инструкции Федеральной налоговой службы, приказы Министерства финансов и т.д. Письма Министерства финансов в ответ на запросы организаций и предпринимателей носят информационно - разъяснительный характер и не являются нормативно-правовыми актами. Правда с фирмы и предпринимателя, который следовал письменным разъяснениям Минфина, нельзя взыскать штрафы и пени (п.8 ст.75 и подп.3 п.1 ст.111 НК РФ), если письмо соответствует ряду критериев. Во-первых, разъяснения должны быть даны уполномоченным органом в пределах его компетенции. Во-вторых, письма по смыслу должны относиться к периоду возникновения недоимки. В-третьих, в запросе,направленном в Минфин, должны быть указаны полные и достоверные данные. В-четвертых, освобождают от уплаты пеней и штрафов только письма, данные самому налогоплательщику или неопределенному кругу лиц. Письма Минфина, адресованные налоговому ведомству, нормативно-правовыми актами не являются, при этом сотрудники налогового ведомства должны ими руководствоваться. Эффективность функционирования налоговой системы обеспечивается налоговыми органами, к которым относятся Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба, включая ее структурные подразделения на всей территории РФ. В РФ система налоговых органов имеет следующую структуру: Министерство финансов РФ наделено правом утверждать формы расчетов по налогам и налоговые декларации, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения. Право издавать письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства предоставлено Минфину РФ. ФНС России находится в ведении Минфина России и руководствуется Конституцией РФ, федеральными законами, актами Президента РФ, Правительства РФ, нормативно-правовыми актами Минфина России, Положением о ФНС России. Налоговые органы не имеют права издавать инструкции по применению налогового законодательства. Однако, документы ФНС РФ являются обязательными к исполнению всеми территориальными налоговыми органами. Структура налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Каждый налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но находится в вертикальной подчиненности и входит в единую систему. Руководитель ФНС назначается на должность и освобождается Правительством РФ по представлению министра финансов. Руководителя ФНС России по субъекту РФ назначает руководитель ФНС России по согласованию с уполномоченным представителем Президента по соответствующему субъекту Федерации. В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащими основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов; проводить налоговые проверки в соответствии с НК РФ; приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банке в порядке, предусмотренном НК РФ; производить выемку документов при проведении налоговых проверок, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, эти документы могут быть уничтожены, изменены и т.д. требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном НК РФ; предъявлять в суды общей юрисдикции (для налогоплательщиков - физических лиц) или арбитражные суды (для юридических лиц) иски по вопросам, связанным с налогообложением. Налоговые органы обязаны: соблюдать законодательство о налогах и сборах; осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов; вести учет налогоплательщиков в установленном порядке (своевременная постановка на учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета налогоплательщика и т.д.); бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативно-правовых актах, предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения, давать разъяснения на запросы налогоплательщиков в течение 30 дней о порядке исчисления и уплаты налогов; соблюдать налоговую тайну; своевременно осуществлять возврат и зачет излишне уплаченных или взысканных сумм налогов; Все обязанности налоговых органов представлены с статье 32 НК РФ. Ответьте на вопросы: 1. Какова структура налоговых органов в РФ? 2. Перечислите основные функции ФНС России. 3. С какой целью созданы межрегиональные инспекции ФНС РФ? 4. Укажите структурные подразделения ФНС России. 5. Какими правами обладают налоговые органы? 6. В чем заключаются обязанности налоговых органов? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая системаРоссийской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Малис, Н. И. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2019. — 432 с. - ISBN 978-5-16-104601-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/989803 2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ 3. Интернет-библиотека «ILIGENT - Финансы» Раздел «Налогообложение» http://finance.iligent.ru/taxation/ 4. СПС «Консультант-плюс» http://www.gks.ru, http://www.minfin.ru, http://www.rbc.ru, http://www.cbr.ru. Тема 4 Налогоплательщики и налоговые агенты: обязанности, права и ответственность План 1. Экономическое содержание понятий «налогоплательщик» и «налоговый агент» 2. Обязанности и ответственность налогоплательщиков 3. Налоговый кодекс РФ об обязанностях и ответственности налоговых агентов 4. Права налогоплательщиков и налоговых агентов Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги или сборы. Налоговыми агентами признаются лица на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов. В соответствии со статьей 21 НК РФ налогоплательщики и налоговые агенты имеют право: получать от налоговых органов бесплатную информацию, в том числе в письменной форме; требовать от должностных лиц соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действии в отношении налогоплательщика; обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и их должностных лиц; присутствовать при проведении выездных налоговых проверок; на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов; требовать возмещения в полном размере убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями или бездействием их должностных лиц; использовать различные налоговые льготы. Налогоплательщики имеют право: 1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения; 2) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах; 3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах; 4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом; 5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; 5.1) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам; 6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя; 7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок; 8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки; 9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов; 10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков; 11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие настоящему Кодексу или иным федеральным законам; 12) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц; 13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны; 14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. 1.1. Налогоплательщики - физические лица вправе также представлять в налоговые органы документы (сведения) и получать от налоговых органов документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг, в которых в соответствии с решениями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации организована такая возможность, в случаях, если настоящим Кодексом предусмотрены представление в налоговые органы и получение от налоговых органов таких документов (сведений) через многофункциональные центры предоставления государственных и муниципальных услуг. При представлении налогоплательщиком - физическим лицом документов (сведений) в налоговый орган через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг днем их представления считается дата их приема многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг. При этом налогоплательщику - физическому лицу многофункциональным центром предоставления государственных и муниципальных услуг выдается расписка или иной документ, подтверждающий прием документов (сведений). (п. 1.1 введен Федеральным законом от 29.09.2019 N 325-ФЗ) 2. Налогоплательщики имеют также иные права, установленные настоящим Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. 3. Плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики. 4. Любой из участников договора инвестиционного товарищества имеет право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. (п. 4 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)  Налогоплательщики обязаны в соответствии со статьей23: 1) уплачивать законно установленные налоги; 2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом; 3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; 5) представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; 5.1) представлять в налоговый орган по месту нахождения организации, у которой отсутствует обязанность представлять годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, составляющую государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии суказанным Федеральным законом не обязана вести бухгалтерский учет, или является религиозной организацией, или является организацией, представляющей в Центральный банк Российской Федерации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом. Центральный банк Российской Федерации представляет в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность Центрального банка Российской Федерации в составе годового баланса и отчета о финансовых результатах не позднее 15 мая года, следующего за отчетным годом; 6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов; 7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; 8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом; 9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. 2. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя: 2) о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью) в случае, если доля прямого участия превышает 10 процентов, - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; 3) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях: в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации; в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ) 2.1. Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими. Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сообщение о наличии объекта налогообложения, указанное в абзаце первом настоящего пункта, не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы. Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации. 2. Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обеспечение и защита прав налоговых агентов осуществляются в соответствии со статьей 22 настоящего Кодекса. Налоговые агенты обязаны: 1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства; (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах; (пп. 2 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику; (пп. 3 в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов; 5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов. (пп. 5 введен Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ) 3.1. Налоговые агенты несут также другие обязанности, предусмотренные настоящим Кодексом. (п. 3.1 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ) 4. Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком. (п. 4 введен Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ) 5. За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ответьте на вопросы: 1. Кто в соответствии с налоговым законодательством признается налогоплательщиком? 2. Перечислите права налогоплательщиков. 3. Каковы обязанности налогоплательщиков? 4. Кто такие налоговые агенты? 5. Могут ли налогоплательщики быть одновременно и налоговыми агентами? 6. Кто такие налоговые представители и каков порядок оформления для налоговых представителей? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Малис, Н. И. Теория и практика налогообложения: учебник / Н.И. Малис, И.В. Горский, С.А. Анисимов; под ред. Н. И. Малис. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2019. — 432 с. - ISBN 978-5-16-104601-2. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/989803 2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ 3. Интернет-библиотека «ILIGENT - Финансы» Раздел «Налогообложение» http://finance.iligent.ru/taxation/ 4. СПС «Консультант-плюс» http://www.gks.ru, http://www.minfin.ru, http://www.rbc.ru, http://www.cbr.ru. Тема 5 Организация налогового контроля План 1. Сущность и формы проведения налогового контроля 2. Учет налогоплательщиков. Идентификационный номер налогоплательщик 3. Налоговые проверки, их виды. Цели и методы камеральных проверок 4. Цели и методы выездных проверок В целях налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на налоговый учет по месту нахождения организации, месту жительства физического лица, месту нахождения недвижимости и транспорта, по месту нахождения обособленного подразделения. При постановке на учет в налоговом органе организации используются выписка из ЕГРЮЛ (Единый государственный реестр юридических лиц), сведения из нее заносятся в ЕГРН (Единый государственный реестр налогоплательщиков. Постановка на учет физического лица – индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства осуществляется на основании сведений из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП). Постановка на учет осуществляется на основании заявления. При постановке на учет граждан в состав сведений включаются их личные данные: фамилия, имя, отчество; дата и место рождения; место жительства; данные паспорта или иного удостоверяющего личность документа; данные о гражданстве. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица осуществляет постановку на учет не позднее 5 рабочих дней со дня подачи документов и присваивает идентификационный номер (ИНН), код причины постановки (КПП). В этот же срок выдается свидетельство о постановке на учет. Снятие с учета физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в связи переменой места жительства осуществляется в течение 5 дней со дня получения сведений о регистрации по новому месту жительства от специальных органов. Снятие может также осуществляться налоговым органом при получении сведений о постановке на учет в другом налоговом органе. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства, актов гражданского состояния физических лиц, прав на недвижимость и транспорт, обязаны сообщить об этом в течение 10 дней после регистрации. В целях налогового контроля налоговые органы проводят следующие виды проверок: 1) камеральные; 2) выездные. Налоговой проверкой могут быть охвачены только 3 года, предшествующие году проведения проверки. Камеральная проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе представленных от налогоплательщика деклараций и документов, прилагаемых к ней. Проверка проводится в течение 3-х месяцев со дня представления декларации. При выявлении ошибок, противоречий в сведениях в представленных документах, налоговый орган сообщает налогоплательщику с требованием в 5-дневный срок (рабочие дни) внести исправления. Если после представления пояснений налоговики обнаружат факт налогового правонарушения, будет составлен акт проверки в течении десяти дней с момента окончания проверки. Выездная проверка проводится на территории налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Решение о проведении выездной проверки должно содержать следующие сведения: название организации либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика; предмет проверки (проверяемые налоги); проверяемые периоды; должности, фамилии сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика две выездные проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период, за исключением случаев принятия решения руководителем федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов. Он же принимает решение о продлении срока выездной проверки. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях - до шести месяцев. Выездная проверка охватывает только тот период, который указан в решении налоговиков. Если у организации есть обособленное подразделение, то его могут проверить как в рамках проверки головной организации, так и самостоятельно. В последнем случае срок проверки не может превышать одного месяца. Срок проведения выездной проверки начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и до того дня, когда составляется справка о проведенной проверке. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки, если необходимо: 1) запросить документы (информацию); 2) получить информацию от иностранных государственных органов; 3) провести экспертизу; 4) перевести на русский язык документы на иностранном языке. Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой проверки оформляются решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Общий срок приостановления проведения выездной проверки не может превышать шесть месяцев. Если в течение шести месяцев налоговый орган не смог получить запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации, срок приостановления проверки может быть увеличен на три месяца. На период действия срока приостановления проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, ему возвращаются все подлинники. Повторная проверка налогоплательщика может проводиться: 1) вышестоящим налоговым органом в порядке контроля за деятельностью инспекции, которая проводила проверку; 2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании решения руководителя (его заместителя) - в случае представления налогоплательщиком уточненной декларации, в которой указана сумма налога, меньше ранее заявленной. Если вскрывается факт налогового нарушения, не выявленный ранее, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции. Исключение – сокрытие правонарушений в результате сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа. От времени проведения предыдущей проверки не зависит проверка, связанная с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика. Когда проверка закончена, составляется справка, в которой указываются предмет проверки и срок проведения. Не позднее двух месяцев после составления справки оформляется акт проверки. Возражения по акту проверки налогоплательщик имеет право направить в течение 15 дней со дня получения акта. В течение 10 дней после истечения срока возражения, руководитель налогового органа должен рассмотреть их и принять решение. Этот срок может быть продлен до 1 месяца. На рассмотрение должны пригласить письменно представителя налогоплательщика. Если решение руководителя не обжаловано, оно вступает в силу через 10 дней со дня вручения решения. Апелляционная жалоба на решение налогового органа о привлечении к ответственности, не вступившего в силу, подается в течение 10 дней, с даты вручения такого решения. Жалоба на вступившие в законную силу решения налоговой инспекции о привлечении к ответственности, которые не были обжалованы в апелляционном порядке, подается в течение 1 года с момента вынесения обжалуемого решения. Апелляционная жалоба со всеми материалами передается в вышестоящий налоговый орган в течение 3-х дней из налогового органа, вынесшего первоначальное решение. Такая норма прописана в пункте 3 статьи 139 НК РФ. По итогам рассмотрения жалобы (в т.ч. апелляционной) вышестоящий орган вправе: Оставить решение ИФНС без изменения, жалобу – без удовлетворения; Отменить или изменить решение налогового органа полностью или частично и принять новое решение; Отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Решение по жалобе принимается в течение 1 месяца со дня ее получения, руководителем (его заместителем) этот срок может быть продлен не более чем на 15 дней (пункт 3 статьи140 НК РФ), в связи с увеличением времени на получение документов от нижестоящих органов. О принятом решении сообщается в течение 3 дней со дня принятия решения. Если решение не отменено, то оно вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим органом и подлежит исполнению с момента его вступления в силу Неуплаченные налоги и пени всегда взыскиваются в безакцептном порядке. Ответьте на вопросы 1. В чем отличие выездной проверки от камеральной проверки? 2. В каких случаях может быть проведена повторная выездная проверка? 3. Как оформляются результаты выездной налоговой проверки? 4. Назовите обстоятельства, которые смягчают вину налогового правонарушения? 5. Каков порядок применения административных штрафов? 6. Имеют ли право налоговые органы изымать документацию по исчислению налогов? 7. На основании чего проводится выездная проверка? 8. Каковы формы проведения налогового контроля? 9. Какие сроки устанавливаются для проведения камеральных и выездных налоговых проверок? 10. Какие документы предоставляются организацией для постановки на учет? 11. Когда и как может производиться выемка документов? 12. В какие сроки составляется акт по результатам выездной налоговой проверки? 13. Как возмещаются убытки, причинные неправомерными действиями налоговых органов при проведении налогового контроля? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 Тема 6 Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение План 1. Понятия налогового правонарушения 2. Налоговый кодекс РФ о видах налоговых правонарушений 3. Основополагающие принципы привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства 4. Налоговый кодекс РФ о налоговых санкциях 5. Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения За неисполнение своих обязанностей налогоплательщики и налоговые агенты несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. В российском законодательстве за нарушения в сфере налогообложения предусмотрена налоговая (по Налоговому кодексу РФ – далее НК РФ), административная (по Кодексу об административных правонарушениях РФ – далее КоАП РФ), уголовная (по Уголовному кодексу РФ - далее УК РФ) ответственность. Таблица 1-Виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение Виды нарушений Мера ответственности (штраф) Нормативный документ Неисполнение обязанностей, связанных с постановкой на учет: - нарушение срока подачи заявления о постановке на учет (в течение 10 дней после госрегистрации); - нарушение срока подачи заявления о постановке на учет в течение более 90 дней; - ведение деятельности без постановки на учет; - ведение деятельности без постановки на учет более 90 дней. 5000 руб. 10000 руб. 10% от полученного дохода, но не менее 20000 руб. 20% от полученного дохода, но не менее 40000 руб. ст. 116 НК РФ ст. 116 НК РФ ст. 117 НК РФ ст. 117 НК РФ Нарушение срока представления информации об открытии или закрытии банковского счета 5000 руб. ст.118 НК РФ Нарушение срока представления декларации: - до 180 дней; - более 180 дней. 5% от суммы налога по декларации за полный (неполный) месяц, но не более 30% и не менее 100 руб. 30% от суммы налога по декларации, и 10% от подлежащей уплате суммы налога за каждый месяц, начиная со 181-го дня. ст. 119 НК РФ Грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения (отсутствие первичных документов, регистров бухучета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений): - в течение одного налогового периода; - в течение более одного налогового периода; - если повлекли занижение налоговой базы 5000 руб. 15000 руб. 10% от неуплаченной суммы налога, но не менее 15000 руб. ст. 120 НК РФ Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, совершенные: -неумышленно; - умышленно. 20% от неуплаченной суммы; 40% от неуплаченной суммы; ст. 122 НК РФ Непредставление в срок документов 50 руб. за каждый не представленный документ ст. 126 НК РФ Отказ, уклонение или представление документов с заведомо ложными данными 5000 руб. Таблица 2-Административные штрафные санкции Виды нарушений Мера ответственности (штраф) Нормативный документ Нарушение срока постановки на налоговый учет 500 – 1000 руб. ст.15.3 КоАП РФ Ведение деятельности без постановки на учет 2000 – 3000 руб. Нарушение срока извещения ИФНС об открытии или закрытии банковского счета 1000 – 2000 руб. ст.15.4 КоАП РФ Нарушение сроков представления декларации 300 – 500 руб. ст.15.5 КоАП РФ Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (искажение сумм начисленных налогов или статьи (строки) формы бухг.отчетности не менее чем на 10 процентов)   2000 – 3000 руб. ст.15.11 КоАП РФ Таблица 3-Виды уголовных правонарушений и ответственность за их совершение Виды нарушений Мера ответственности Нормативный документ Уклонение от уплаты налогов физическими лицами: В крупном размере (сумма налога за 3 года более 100 тыс. руб., доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате налогов, либо превышает 300 тыс. руб.) от 100 до 300 тыс. руб. или зарплата (другой доход) за 1 – 2 года, либо арест от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы до 1 года. п.1 ст. 199 УК РФ В особо крупном размере (сумма налога за 3 года более 500 тыс. руб., доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате налогов, либо превышает 1500 тыс. руб.) от 200 до 500 тыс. руб. или зарплата (другой доход) за 1,5 - 3 года, либо лишением свободы до 3 лет. п.2 ст. 199 УК РФ Уклонение от уплаты налогов организациями: В крупном размере (сумма налога за 3 года более 500 тыс. руб., доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате налогов, либо превышает 1500 тыс. руб.) от 100 до 300 тыс. руб. или зарплата (другой доход) за 1 – 2 года, либо арестом от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. п.1 ст. 199 УК РФ В особо крупном размере или группой лиц по предварительному сговору (сумма налога за 3 года более 2500 тыс. руб., доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате налогов, либо превышает 7500 тыс. руб.) от 200 до 500 тыс. руб. или зарплата (другой доход) за 1 - 3 года, либо лишением свободы до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового. п.2 ст. 199 УК РФ Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за налоговое правонарушение: 1) отсутствие события налогового правонарушения (подача уточненной декларации до срока ее подачи, доплата в бюджет налога до обнаружения недоплаты налоговыми органами); 2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения (следование письменным рекомендациям налоговых органов, ЧП, болезнь); 3) совершение деяния физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16 лет; 4) истечение сроков давности привлечения к ответственности. Срок давности привлечения к ответственности – 3 года со дня совершения налогового правонарушения (либо со следующего дня после окончания налогового периода – ст. 120 и ст. 122 НК РФ). Давность взыскания налоговых санкций (период обращения налоговой инспекции в суд со дня обнаружения налогового нарушения и составления акта проверки) – 6 месяцев. Формы вины: Умышленно – виновное лицо осознавало противоправный характер своих действий, желало наступления вредных последствий; По неосторожности – лицо, совершившее правонарушение не осознавало противоправного характера своих действий, хотя могло осознавать. Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения: Вследствие стихийных бедствий, иных ЧП; Когда лицо не могло отдавать отчета в своих действиях (болезнь); Следование письменным разъяснениям финансовых органов. Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения: Вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств; Под влиянием угрозы или принуждения, материальной или служебной зависимости; Иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом смягчающим обстоятельством. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза. Отягчающие обстоятельства – совершение налоговых нарушений лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Отягчающее обстоятельство увеличивает размер штрафа на 100%. Санкции за каждое правонарушение взыскивается отдельно. Сумма штрафа взыскивается в судебном порядке в соответствии с НК РФ. Сумма штрафа подлежит перечислению после уплаты в полном объеме суммы задолженности и соответствующих пеней (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки). Ответьте на вопросы: 1. Какие обстоятельства отягощают ответственность за совершение налогового правонарушения? 2. С какого возраста физическое лицо может быть привлечено к налоговой ответственности? 3. Каково определение понятия «налоговое правонарушение»? 4. Какие виды налоговых правонарушений вы знаете? 5. Существует ли градация штрафов за налоговые правонарушения в результате умышленных действий? 6. Что такое камеральная налоговая проверка? 7. Как часто проводится камеральная налоговая проверка? 8. Какие документы предоставляет налогоплательщик для проведения камеральной проверки? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 2. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 7 Налог на добавленную стоимость План 1. Сущность и особенности налога на добавленную стоимость. Плательщики НДС. Объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Виды налоговых ставок и порядок их применения. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Применение счетов-фактур. Порядок отнесения сумм НДС на затраты пот производству и реализации продукции (работ, услуг). Налоговые вычеты и порядок их применения. Налогоплательщики и объект налогообложения НДС 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Особенности исчисления и уплаты налога по месту нахождения обособленных подразделений организации. Порядок возмещения налога. Особенности исчисления и уплаты НДС отдельными налогоплательщиками. Сроки и порядок уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.Порядок налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Формы декларации по НДС и порядок ее заполнения. 3. Налоговая база и налоговые ставки 4. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет 5. Счета-фактуры 6. Порядок возмещения налога Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства европейских стран. Это косвенный, многоступенчатый налог, фактически оплачиваемый потребителем. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создаётся на всех стадиях производства и реализации – от сырья до предметов потребления. Идея создания конструкции данного налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, представившему в 1954г. схему действия НДС и доказавшему эффективность собираемости этого налога и способность противодействовать уклонению от его уплаты. С 1992 года в России одним из двух основных федеральных налогов становится НДС. Характеристика и сущность НДС оговорены в главе 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость». Законодательная база по НДС: "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020); Приказ ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (ред. от 28.12.2018) "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме" (Зарегистрировано в Минюсте России 15.12.2014 N 35171)); Основными элементами по НДС являются: 1. Налогоплательщики (Ст. 143 НК РФ): - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу. 2. Объектом налогообложения (ст. 146 НК РФ) признаются операции по реали­зации на территории РФ товаров, выполнению работ и оказа­нию услуг, передаче товаров и выполнению работ для собствен­ных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции, выполнению строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления, ввозу товаров на таможенную террито­рию РФ, оказанию услуг на безвозмездной основе. 3. Налоговая база (ст. 153 -162.2 НК РФ) представляет собой стоимость реализуемых то­варов (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакциз­ных товаров) и без включения в них НДС. При применении налогоплательщиками при реализации товаров (ра­бот, услуг) различных налоговых ставок налоговая база определя­ется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При определении налоговой базы, выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплатель­щика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов При определении налоговой базы учитываются: авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг; суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, либо иные формы оплаты, свя­занные с реализацией товаров (работ, услуг); суммы, полученные в виде процента (дисконта) по получен­ным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента; суммы страховых выплат, полученные по договорам стра­хования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора (учитываются, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения). Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей. (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 117-ФЗ, от 22.07.2005 N 119-ФЗ, от 28.09.2010 N 243-ФЗ, от 27.11.2017 N 335-ФЗ) 4. Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 171 Налогового Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства. суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171. На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Порядок формирования расчетов и выделение НДС при реализации товаров (работ, услуг) отражен в ст. 168 НК РФ «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю». Реализация товаров производится по ценам, увеличенным на сумму НДС. Налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки. Сумма НДС выделяется отдельной строкой: в расчётных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях); в первичных учётных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ). Расчётные документы и реестры, в которых не выделена сумма НДС, не должны приниматься банками к исполнению. При реализации товаров, не подлежащих налогообложению, на документах делается надпись или ставится штамп «Без НДС». При реализации товаров населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. На ценниках и чеках, выдаваемых покупателю, сумма налога не выделяется. При совершении операций по реализации товаров плательщики НДС оформляют каждую отгрузку продукции составлением счета-фактуры с регистрацией в журнале учета и в книге продаж. Покупатели товаров ведут книгу покупок. Порядок оформления счетов-фактур отражен в ст. 169 НК РФ «Счета-фактуры». Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налогу к вычету или возмещению. Он составляется при отгрузке продукции, как облагаемой, так и необлагаемой НДС. При отгрузке продукции, необлагаемой НДС сумма налога не указывается и делается надпись «Без НДС». Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению. Счет–фактура не составляется по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. счет – фактуре должны быть указаны реквизиты: порядковый номер, дата выписки; наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя; номер платежно-расчетного документа; наименование поставляемых товаров; количество товаров; цена за единицу измерения; стоимость товаров за все количество; сумма акциза по подакцизным товарам; налоговая ставка; сумма налога; стоимость всего количества поставляемых товаров с учетом НДС; страна происхождения товара; номер грузовой таможенной декларации. Счет–фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером. В счетах–фактурах не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя с указанием даты исправления. Покупатели продукции ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, полученных от поставщика, в целях определения суммы НДС, которая подлежит вычету из бюджета при наличии счетов-фактур и книги покупок. Счета-фактуры, полученные от поставщиков, регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования продукции. Для регистрации счетов-фактур и в целях определения суммы НДС по реализованным товарам поставщиком ведется книга продаж. Счета-фактуры отражаются в книге продаж в хронологическом порядке по мере реализации продукции или получения авансов, в том отчетном периоде, в котором для целей налогообложения признается реализация товаров, но не позднее пятидневного срока. Счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книга продаж и книга покупок прошнуровываются, пронумеровываются, скрепляются печатью и хранятся полные пять лет, начиная с даты заполнения или последней даты проверки. 5. Ставки налога. Основная масса товаров, работ и услуг облагаются по став­ке 20%. По ставке 10% облагаются некоторые продовольствен­ные товары, периодические и учебно-научные издания и товары для детей по перечню, установленному правительством РФ, ряд медицинских товаров. По ставке 0% облагаются экспортиру­емые товары. Расчетные ставки 20/120, 10/110 применяются при исчислении НДС с авансов, финансовой помощи, с процентов по товарному кредиту, по векселям и облигациям, полученным за реализованные товары (работы, услуги). 6.Порядок исчисления и сроки уплаты. На основании ст. 166 НК РФ «Порядок исчисления НДС» сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете – как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения. В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов и увеличивается на сумму восстановленного налога. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 НК, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Не позднее сроков уплаты налога в соответствии с законом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. Организаций, их обособленные подразделения, уплачивать НДС и по месту своего нахождения, и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. 7. Льготы можно разделить на три группы: освобождение от уплаты отдельных категорий налогоплательщиков (статья 145 гл.21 НК РФ); освобождение отдельных товаров, работ, услуг от уплаты НДС (статья 149 гл.21 НК РФ); освобождение отдельных операций (статья 149 глава 21 НК РФ) 8. Бухгалтерские проводки. Учет НДС ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам; 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет « Расчеты по НДС». При покупке продукции, работ, услуг: Д19 – К60, 62, 76; д68 – К19 При реализации товаров, работ ,услуг: Д19 – К 60;76 сумма НДС по оприходованным материалам, работам, услугам. Д19;76;90;91 – К68 сумма НДС к получению от покупателей; по авансам полученным. Д68 – К19 списание НДС по оприходованным товарам, работам, услугам при наличие счет-фактуры Д68 – К 76 зачет НДС по по ранее начисленному НДС по предоплате и по авансовым платежам. Ответьте на вопросы 1. Кто признается плательщиком налога на добавленную стоимость? 2. Каковы объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость? 3. Что является местом реализации товаров (работ, услуг)? 4. Каковы сроки уплаты и предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика? 5. Каков порядок получения освобождения от налогообложения НДС? 6. Как определяется в целях налогообложения дата возникновения налоговой базы? 7. Каков порядок нумерации счетов-фактур? 8. Как учитывается налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне по импортным товарам? 9. Как рассчитывается поправочный коэффициент при реализации предприятия в целом по цене ниже балансовой стоимости реализованного имущества? 10. Что такое налоговый период для налога на добавленную стоимость? 11. Как следует понимать налогообложение по налоговой ставке «0 процентов»? 12. Изложите порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. 13. В какой срок налогоплательщик обязан выставить покупателю счет-фактуру? 14. В чем заключается отличие зачета от возврата? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 8 Налог на прибыль организаций Основы налогового учета. Расчет налоговой нагрузки План 1. Общая характеристика. Правовые нормы применения налога. Объект обложения налогом. Порядок определения доходов. Классификация доходов. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Группировка расходов. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения. Методы определения доходов и расходов. Прибыль (убыток) от реализации основных фондов и иного 2. Налоговая база. Ставки налога на прибыль. Порядок исчисления, сроки и порядок уплаты налога в бюджет. Особенности налогообложения отдельных видов доходов предприятий и организаций, субъектов малого предпринимательства. Формы отчетности по налогу на прибыль Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место. Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций. Налогоплательщиками налога на прибыль являются российские организации, а также иностранные предприятия, которые получают доходы от российских источников. Организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково" в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта в соответствии с указанным Федеральным законом имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены 25 главой НК РФ(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ) Не являются плательщиками налога на прибыль предприятия, переведенные на упрощенную систему налогообложения или на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. Ниже представлена общая схема построения налога на прибыль. есть нет В отношении отдельных операций налогоплательщика НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от таких операций. Например, финансовый результат (прибыль или убыток) участников простого товарищества, по операциям с ценными бумагами и др. включается в налогооблагаемую прибыль с определенными ограничениями. Так, убытки простого товарищества не распределяются между его участниками и при налогообложении не учитываются. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом (отчетном) периоде получен убыток, то в данном налоговом (отчетном) периоде налоговая база равна нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу последующего налогового периода на всю сумму убытка. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен убыток. Налоговая база по прибыли, облагаемой по ставкам отличным от стандартной(20%),определяется отдельно, т.е.необходимо раздельный учет доходов и расходов по разным видам деятельности. В НК РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. На основании ст. 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» доходы делятся на две категории: доходы от реализации – это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав; внереализационные доходы – все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным операциям и др. Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитается косвенный налог, взимаемый с покупателей - НДС. В статье 251 дан исчерпывающий перечень доходов, не учитываемыемых при определении налоговой базы. На основании ст. 252 НК РФ «Расходы. Группировка расходов» при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы: расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы; - внереализационные расходы. Расходы также дифференцируются на прямые и косвенные: прямые расходы включают в себя материальные затраты, оплату труда и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства. Прямые расходы могут списываться не полностью. Не списанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода; косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде. В целях настоящей главы налогоплательщики вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Установленные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей главой. Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации. Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты). Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации; 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты; Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы: первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения линейного метода начисления амортизации, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:  1 K = --- x 100%, n   где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации, на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс, который рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:  A = B * k /100, где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:  Амортизационная группа Норма амортизации (месячная) Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 В случае, если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгрупп) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.  В статье 270 указаны расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным – квартал, полугодие и 9 месяцев на основании статьи 285 НК РФ «Налоговый период. Отчетный период». В статье 271-273 НК РФ предусмотрены методы определения доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления. Организация имеет право применения кассового метода, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысила 1млн. руб. за каждый квартал. При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. При кассовом методе – в день поступления средств на счет или в кассу или после фактической оплаты. Общая налоговая ставка установлена в размере 20 % на основании статьи 284 НК РФ «Налоговые ставки». При этом она делится на две составляющие: 3 % зачисляется в федеральный бюджет; 17 % зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Кроме этого, НК РФ предоставлено право законодательным (представительным) органам власти субъектов РФ снижать отдельным категориям налогоплательщиков ставку налога на прибыль, зачисляемую в региональный бюджет, до 13,5%. В соответствии с НК РФ с доходов, полученных в виде дивидендов, налогоплательщику придется уплатить налог по ставке 9% либо 15% в зависимости от того, кто является источником и получателем такого дохода. С прибыли, полученной в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, в зависимости от категории дохода налог подлежит уплате по ставкам 0% и 15% (ст. 284 НК РФ). Глава 25 НК РФ устанавливает три способа уплаты налога на прибыль: квартальные авансовые платежи, при которых не позднее 28-го числа каждого месяца предприятие должно перечислять в бюджет 1/3 от фактической суммы налога за прошлый квартал. При этом уплаченные в течение квартала суммы засчитываются в счет квартального платежа. В конце отчетного квартала предприятие пересчитывает налоговые обязательства исходя из фактически полученной прибыли. Не позднее чем через 28 дней со дня окончания квартала предприятие должно полностью рассчитаться с бюджетом по квартальному авансовому платежу и представить в налоговые органы налоговую декларацию по упрощенной форме. ежемесячные авансовые платежи, при которых не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, организация должна будет заплатить налог, исходя из прибыли отчетного месяца. Не позднее 31 декабря предыдущего года организация обязана уведомить налоговые органы о том, что собирается перейти на такой способ уплаты налога на прибыль. ежеквартально. Этот способ – для предприятий, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализации не превышала в среднем 15 000 000 руб. за каждый квартал, и бюджетных учреждений. Они уплачивают налог ежеквартально, исходя из прибыли, полученной в этом квартале. Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на прибыль ведется на следующих счетах: счете 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» счете 99, субсчет «Учет условных расходов по налогу на прибыль» счете 99, субсчет «Учет условных доходов по налогу на прибыль» счете 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» счете 09 «Отложенный налоговый актив» счете 77 «Отложенное налоговое обязательство» Начисление налога на прибыль и отражение его в бухгалтерском учете производится следующим образом: Нпр=Ур(Уд)+ПНО +ОНА-ОНО Ответьте на вопросы 1. Каков состав внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения? 2. В каком порядке создаются резервы по сомнительным долгам, учитываемые для целей налогообложения? 3. Каковы ставки налога на прибыль организации? 4. Как распределяется налог на прибыль между уровнями бюджета? 5. Каковы сроки уплаты налога на прибыль? 6. В какие сроки уплачиваются в бюджет авансовые взносы налога на прибыль? 7. В какие сроки уплачивается налог по ежемесячным расчетам? 8. Какие методы амортизации основных средств применяются для целей налогообложения прибыли? 9. Какие расходы предприятия нормируются для целей налогообложения прибыли? 10.Каков состав расходов связанных с производством? 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 4. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 9 Налог на доходы физических лиц. План 1. Сущность и особенности налога на доходы физических лиц. Налогоплательщики данного налога. Объект налогообложения. Налоговая база. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме, по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения, от долевого участия в организации. Специфика определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Налоговый период. Доходы, не подлежащие налогообложению. Стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Налоговая ставка 2. Порядок исчисления налога. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами. Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой. Налоговая декларация. Формы отчетности по налогу на доходы физических лиц В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Таковы требования части второй НК РФ, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц». Данный налог является прямым федеральным налогом. Само налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов: равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определённого вида; возложение на работодателя обязанности взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлечённым работникам, т.е. принцип первичного взимания налога у источника получения доходов. Следовательно, недопущение уплаты этого налога за плательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счёт этого дохода. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами; принцип предоставления отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами; На основании ст. 207 НК РФ налогоплательщиком НДФЛ являются: физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (лицо находится на территории РФ не менее183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев); физические лица, получающие доходы от источников Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Срок фактического пребывания лица на территории РФ начинается со дня, следующего за днем прибытия, и заканчивается днем отъезда (включая этот день). На основании ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: налоговыми резидентами – от источников в РФ и за ее пределами; не налоговыми резидентами – от источников в РФ. На основании ст. 210 НК РФ «Налоговая база» при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной или натуральной формах, а также доходы в виде материальной помощи. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда производятся какие-то удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, по которым установлены разные налоговые ставки. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13%, то налоговая база принимается равной нулю. Эта разница не принимается на следующий налоговый период. Для доходов, в отношении которых предусмотрены другие налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, подлежащих налогообложению, но налоговые вычеты к ним не применяются. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов. На основании ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению виды доходов физических лиц: государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности; государственные пенсии; все виды компенсационных выплат, связанных : с возмещением вреда здоровью, причиненного увечьем или иным повреждением; с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг; с оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия; с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, получаемых спортсменами для тренировок в спортивных соревнованиях и т.д.; алименты, получаемые налогоплательщиком; единовременная материальная помощь, оказываемая в связи с ущербом от стихийного бедствия, семьям умершего работника; компенсация стоимости санаторно-курортных путевок; стипендии учащихся, студентов; доходы, полученные от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах (скота и др.); суммы, выплаченные детям - сиротам до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях; доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные в виде подарков, материальной помощи; Главой 23 НК РФ предусмотрены следующие налоговые вычеты: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. На основании ст. 218 НК РФ «Стандартные налоговые вычеты» при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов: в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода для лиц: - получивших лучевую болезнь, инвалидность от радиации на Чернобыльской АС; -граждан, принимавших участие в 1988-1990г в работах по объекту «Укрытие»; - ставших инвалидами из-за аварии 1957г на производственном объединении «Маяк»; - участвовавших в испытании ядерного оружия в атмосфере до 31.01.1963г; - инвалидов Великой отечественной; - инвалидов 1,2,3 группы полученных при защите СССР, РФ; налоговые вычеты в размере 500 рублей за каждый месяц предоставляются налогоплательщикам: - героям Советского Союза, РФ; - блокадники, узники канцелярских лагерей; - лиц; отдавших свою жизнь для спасения жизни других людей; - родителей и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ; - граждан, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия и т.д.; налоговый вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц распространяется на первого и второго ребенка, 3000руб. на третьего ребенка в отношении доходов каждого родителя, опекуна или попечителя и действует до месяца, в котором доход не превышает 350000 рублей, с месяца, в котором доход превышает 350000 рублей налоговый вычет, не применяется. Этот вычет производится на каждого первого и второго ребенка до 18 лет, а также учащимся дневной формой обучения до 24 лет у родителей, опекунов и попечителей. Вдовам, одиноким родителям налоговый вычет 3000 руб. производится в двойном размере. Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов. На основании ст. 219 НК РФ «Социальные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов: в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели, но не более 25% от суммы полученного дохода; в сумме, уплаченной за свое обучение, за обучение детей до 24 лет на дневной форме обучения, а также на обучение самого налогоплательщика не более 50 000 рублей; в сумме, уплаченной за услуги по лечению самого налогоплательщика, супруга, родителей, детей до 18 лет не более 50000 рублей. На основании ст. 210 НК РФ «Имущественные налоговые вычеты» налогоплательщик имеет право на получение вычетов в суммах: полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, земельных участков, максимальная сумма вычета не превышает 1 000 000 рублей в зависимости от сроков владения имуществом (для иных видов имущества не болле250000руб.); израсходованных на новое строительство или приобретение жилого дома, но не превышающих 2 000 000 рублей (этот вид вычета предоставляется один раз в жизни). На основании ст. 221 НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты» предоставляются данные вычеты категориям налогоплательщиков: индивидуальные предприниматели; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданского характера; налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание произведений науки, литературы, искусства и др. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. На основании ст. 224 НК РФ «Налоговые ставки» налоговые ставки устанавливаются в размере: 13 % - основная ставка для налогоплательщиков - резидентов; 35 % - в отношении выигрышей и призов, страховых выплат полученных по договору добровольного страхования, процентов, полученных по вкладам превышающих действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ плюс 5 процентных пунктов за период начисления процентов, с суммы материальной выгоды за пользование кредитными средствами; 30 % - в отношении всех доходов, получаемых налогоплательщиками - нерезидентами; 9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организации полученных налогоплательщиками – резидентами в виде дивидендов ( 15%-для нерезидентов). На основании ст. 225 НК РФ «Порядок исчисления налога»: сумма налога уменьшается на сумму налогового вычета и исчисляется как сооветствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы; общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным ставкам; общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду; сумма налога определяется в полных рублях. Налоговую декларацию обязаны представлять категории налогоплательщиков (ст.229 НК РФ): физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; физические лица, получившие доходы от физических лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового порядка найма или аренды имущества; физические лица, получившие доходы от продажи собственного имущества; физические лица, получившие выигрыши по лотереи и т.д. Налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают: все полученные в налоговом периоде доходы; источники выплаты доходов; налоговые вычеты; сумма налога, удержанная налоговыми агентами; суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей; сумма налога, подлежащая доплате или возврату по итогам налогового периода. В статье 227приведены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами Самостоятельное исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики: 1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности; 2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации по не наступившим срокам уплаты. Налоговые агенты ведут аналитический учет доходов физических лиц в налоговой карточке, по форме №1НДФЛ.Сведения о доходах физических лиц и о суммах удержанных налогов предоставляется налоговыми агентами в налоговый орган по месту своего учета по форме №2НДФЛ,утвержденной ФНС РФ. Налоговые агенты по заявлениям физических лиц выдают им справки о полученных доходах и удержанных суммах налога по форме №2НДФЛ. Учет расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц ведется на счете68: начислен налог на доходы физических лиц – Дсч.70 Ксч.68 перечислен налог на доходы физических лиц – Дсч.68 Ксч.51 Ответьте на вопросы: 1. Что является объектом налогообложения у физических лиц, имеющих постоянное место жительства в Российской Федерации? 2. Как определяется дата получения дохода в виде заработной платы в календарном году? 3. Какие выплаты не включаются в совокупный доход? 4. Что такое материальная выгода? Приведите примеры. Как определяется дата получения дохода в виде материальной выгоды? 5. Какая льгота может быть применена физическим лицом при продаже недвижимости имущества? 6. Каков порядок удержания налога на доходы физических лиц у штатного сотрудника, имеющего двух иждивенцев (приведите пример)? 7. Как и в каких размерах ежемесячно определяются суммы расходов на содержание детей и иждивенцев? Список литературы 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 10 Транспортный налог План 1. Понятие транспортного налога и его значение. Плательщики. Объект налогообложения. Транспортные средства, не относящиеся к объектам налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговые ставки 2. Порядок исчисления и уплаты налога Транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных настоящим Кодексом, порядок и сроки его уплаты, льготы. Основные нормативные акты: глава 28 «Транспортный налог» НК РФ, Закон Республики Башкортостан от 27 ноября 2002г. № 365-з «О транспортном налоге», Методические рекомендации по применению главы 28 части второй НК РФ ( утв. приказом МНС от 9 апреля 2003г. № БГ-3-21/177), Приказ Минфина РФ от 13.04.2006г. № 65-н (ред. от 19.12.2006г.) «Об утверждении формы налоговой декларации по транспортному налогу и порядке ее заполнения». При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. Транспортный налог для организаций – основные характеристики Показатель Характеристика Объект налогообложения Транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства Ставка налога В зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства Налоговый период Календарный год Отчетный период Квартал, второй квартал, третий квартал Срок уплаты авансовых платежей и представления налогового расчета по авансовым платежам Не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом Срок уплаты налога и представления налоговой декларации за налоговый период 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. Не являются объектом налогообложения: 1) весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил; 2) автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке; 3) промысловые морские и речные суда; 4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; 5) тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции; 6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба; 7) транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом; 8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы; 9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству: 1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 пункта1), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах; 1.1) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, - как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы; 2) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, - как валовая вместимость в регистровых тоннах; 3) в других случаях - как единица транспортного средства. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Налоговый период – год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или одну единицу транспортного средства в следующих размерах: Наименование объекта налогообложения Налоговая ставка (в рублях) Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 2,5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно 3,5 свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно 5 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 7,5 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 15 Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно 1 свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно 2 свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт) 5 Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно 5 свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт) 10 Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 2,5 свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до110,33 кВт) включительно 4 свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до147,1 кВт) включительно 5 свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно 6,5 свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт) 8,5 Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы) 2,5 Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно 2,5 свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт) 5 Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 10 свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 20 Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 20 свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 40 Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы): до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно 25 свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт) 50 Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости) 20 Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы) 25 Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги) 20 Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) 200   Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. В соответствии с Законом РБ «О транспортном налоге» установлены ставки, увеличенные в 5 раз. Настоящим Законом установлены следующие налоговые льготы: 1) Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано от двух и более транспортных средств транспортных средств, уплачивают налог по выбору за одно транспортное средство: за автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно - по ставке 7,5 рубля; за автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 100 до 150 лошадиных сил включительно - по ставке 15 рублей; за мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя до 20 лошадиных сил включительно - по ставке 3 рубля; за мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя свыше 20 до 40 лошадиных сил включительно - по ставке 5 рублей; за автобусы с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно - по ставке 25 рублей; за грузовые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно - по ставке 12 рублей; за грузовые автомобили с мощностью двигателя свыше 100 до 150 лошадиных сил включительно - по ставке 21 рубль; за другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (зарегистрированные в Государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники при Министерстве сельского хозяйства Республики Башкортостан) с каждой лошадиной силы - по ставке 12 рублей; за катера, моторные лодки с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно - по ставке 16 рублей; за катера, моторные лодки с мощностью двигателя свыше 100 лошадиных сил - по ставке 37 рублей; за снегоходы, мотосани с мощностью двигателя до 50 лошадиных сил включительно - по ставке 9 рублей; за гидроциклы с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил включительно - по ставке 48 рублей. 2) От уплаты налога освобождаются: Герои СССР и РФ, Социалистического Труда, полные кавалеры ордена Славы, ордена Трудовой Славы; инвалиды всех категорий, ветераны Великой Отечественной войны, ветераны боевых действий на территории СССР, на территории РФ и территориях других государств, ветераны военной службы, ветераны государственной службы, ветераны труда, категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, по мотоколяскам, мотоциклам, мотороллерам и автомобилям легковым с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, а также по грузовым автомобилям, с даты выпуска которых прошло более 10 лет, с мощностью двигателя до 250 лошадиных сил включительно; общественные организации инвалидов по мотоциклам, мотороллерам и легковым автомобилям с мощностью двигателя до 150 лошадиных сил включительно, грузовым автомобилям, используемым для осуществления уставной деятельности; организации автотранспорта общего пользования для осуществления исключительно автоуслуг, по транспортным средствам, зачисленным в автоколонны войскового типа, а также осуществляющим перевозки пассажиров (кроме легкового такси и автобусов, работающих в платном режиме маршрутного такси); совхозы, фермерские хозяйства, занимающиеся производством сельхозпродукции, удельный вес доходов от реализации в общем объеме составляет 70 и более процентов, начальные профессиональные учебные заведения, занимающиеся производством сельхозпродукции в ходе обучения, финансируемые из бюджета; машинно-технологические станции, используемые при сельхозработах для производства сельскохозяйственной продукции; организации, содержащие и ремонтирующие автодороги общего пользования, по транспорту, предназначенному только для этого; профессиональные аварийно-спасательные службы и формирования; транспорт бюджетных учреждений, оснащенный спецсигналами, и спецоборудованием для выполнения обязанностей этих учреждений. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц принимается как полный месяц. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Организации должны уплатить налог не позднее 1 февраля года, следующего за налоговым периодом. Авансовые платежи – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. транспортному налогу включаются в затраты на производство: Дсч.26 «Общехозяйственные расходы» Ксч.68 «Расчеты по налогам и сборам» (ТН) Ответьте на вопросы: 1. Кто является плательщиком транспортного налога? 2. Каковы основные виды объектом налогообложения по транспортному налогу? 3. Каков порядок определения налоговой базы? 4. В зависимости, от каких характеристик транспортного средства устанавливается размер налоговой ставки? 5. Имеют ли законодательные органы субъектов РФ право изменять размер ставки налога, предусмотренный НК РФ, предоставлять льготы по уплате налога? 6. Какие льготы предоставляются по транспортному налогу? 7. Каков порядок исчисления транспортного налога организациями и физическими лицами? 8. Каков порядок исчисления транспортного налога организациями при продаже (покупке) в течении налогового периода транспортных средств? 9. Укажите сроки уплаты транспортного налога. Список литературы: 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 4. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 5. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 6. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 11 Упрощенная система налогообложения План 1. Сущность, особенности применения упрощенной системы налогообложения в РФ. Основные нормативные акты. Налогоплательщики, не имеющие права перехода на упрощенную систему налогообложения. Условия перехода на упрошенную систему налогообложения. Переход на иной режим налогообложения. Объекты налогообложения: по доходам; по доходам, уменьшенным на величину расходов. Расходы, не учитываемые при налогообложении 2. Порядок исчисления и уплаты налога Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения в соответствии с главой 26.2. Налогоплательщики: организации и предприниматели. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно. Применение упрощенной системы налогообложения организациями и предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество организаций (налога на имущества физических лиц в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации Иные налоги уплачиваются в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности. Организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 48 НК РФ, не превысили 112.5 млн. рублей.Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 346.12 настоящего Кодекса (абзац введен Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ) Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 150 млн. рублей налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в которомдопущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: 1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) банки; 3) страховщики; 4) негосударственные пенсионные фонды; 5) инвестиционные фонды; 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг; 7) ломбарды; 8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; 9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом; 10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований; 11) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется: на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; на некоммерческие организации и пр. 12) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; 13) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК. 14) бюджетные организации; 15) иностранные организации; Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Налогоплательщик, перешедший с упрощенной системы налогообложения на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения. Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 НК РФ. При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств; 2) расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком ; 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; 7) расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации; 8) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьей 346.17 НК РФ; 9) расходы на командировки, в частности на: проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения, суточные или полевое довольствие; 10) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; 11) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах 12) расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники; Указанные расходы принимаются при их соответствия статье 252,254,255 гл.25 НК РФ. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке: 1) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этих нематериальных активов на бухгалтерский учет; 2) в отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке: в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости; в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств. При этом в течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды равными долями. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по окончании налогового периода исчисляет сумму минимального налога в размере 1 процента от доходов, и уплачивает минимальный налог в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями пункта 7 настоящей статьи. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации. Статья 346.25.предусматривает возможность применения УСНО на основе патента. Субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать виды предпринимательской деятельности по которым можно применять данный вид налогообложения, а также размер потенциально возможного дохода (закон Республики Башкортостан от 01.10.2007г. №465-з «О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента в Республике Башкортостан»). Патент заменяет уплату налога. Подать заявление о применении такой системы нужно не позднее, чем за месяц до начала применения «патентной» УСН. Срок ее действия от месяца до года. Стоимость патента = 6%*потенциально возможный годовой доход Оплата патента производится в 2 этапа: сначала оплачивается 1/3 цены патента – не позднее 25 дней после начала деятельности; остальные 2/3 – не позднее 25 дней со дня окончания периода, на который получен патент (уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за себя). Утрачивается право на патент при превышении численности работников (свыше 5 человек), дохода, неоплаты стоимости патента в срок (переход на общий режим налогообложения). Об утрате права на патент нужно сообщить в налоговую инспекцию в течение 15 дней с начала применения общего режима налогообложения. При утрате уплаченная стоимость патента не возвращается. Вновь перейти на УСН на основе патента можно через 3 года после утраты такого права. Для организаций и индивидуальных предпринимателей сохраняются действующие: Порядок ведения кассовых операций Порядок предоставления статистической отчетности Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, могут не вести полный бухгалтерский учет. Но им нужно вести учет основных средств и НМА в порядке, предусмотренном законодательством РФ. Налогоплательщики ведут налоговый учет показателей своей деятельности в книге учета доходов и расходов, утвержденной Приказом МНС РФ от 28.10.2002г.№БГ-№-22/606 по согласованию с МФ РФ. Ответьте на вопросы: 1. Перечислите условия перехода на упрощенную систему налогообложения? 2. При каких условиях организация, работающая по упрощенной системе налогообложения, обязана перейти на общую систему налогообложения 3. Как учитываются расходы по основным средствам? 4. Каков порядок исчисления единого налога? 5. Обязаны ли организации и индивидуальные предприниматели вести бухгалтерский учет? Список литературы: 5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 6. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 7. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 8. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 12 Страховые взносы в ПФ и государственные внебюджетные фонды План 1. Плательщики, объект налогообложения и налоговая база 2. Суммы, не подлежащие обложению 3. Размер страховых тарифов 4. Порядок исчисления и сроки уплаты взносов плательщиками. Глава 34 Страховые взносы введена Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ Плательщиками страховых взносов являются: 1) лица производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: а) индивидуальные предприниматели; б) организации; в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями 2)индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики, не производящие выплаты в пользу физ.). Если плательщик относится к нескольким категориям плательщиков одновременно, то он должен исчислить и уплатить взносы отдельно по разным основаниям. Список плательщиков страховых взносов может быть расширен федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования Начислять и уплачивать страховые взносы необходимо: - в ПФ - на обязательное пенсионное страхование; - в ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; - в ФОМС - на обязательное медицинское страхование. Объект обложения страховыми взносами в целом совпадает с объектом обложения ЕСН. Согласно статьи 420 гл. 34 НК РФ объектом обложения страховыми взносами признаются в первую очередь выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Данное правило, как и прежде с ЕСН, не распространяется на выплаты, производимые в пользу индивидуальных предпринимателей. Главное различие заключается в том, что выплаты и вознаграждения участвуют в определении величины страховых взносов вне зависимости от того, учитываются они в целях налогообложения прибыли или нет. База для начисления страховых взносов определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала расчетного периода (календарного года) по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. В случае с ЕСН это также нужно было для того, чтобы не пропустить момент, когда можно начать применять регрессивную шкалу. В отношении страховых взносов шкала регрессии не применяется, однако установлен лимит, при превышении которого страховые взносы начислять не надо. Этот лимит составляет 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода для каждого физического лица. С сумм выплат и вознаграждений, превышающих 415 000 руб., страховые взносы взиматься не будут. Предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года исходя из роста средней заработной платы в Российской Федерации. Для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, на период 2017 - 2021 годов предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливается с учетом определенного на соответствующий год размера средней заработной платы в Российской Федерации, увеличенного в двенадцать раз, и следующих применяемых к нему повышающих коэффициентов на соответствующий календарный год: в 2017 году - 1,9; в 2018 году - 2,0; в 2019 году - 2,1; в 2020 году - 2,2; в 2021 году - 2,3. Положение настоящего пункта не применяется при исчислении страховых взносов по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование, установленным статьей 428 настоящего Кодекса, и страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, установленных статьей 429 настоящего Кодекса. Установленная в соответствии с настоящим пунктом предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2022 года подлежит ежегодной индексации с 1 января соответствующего года с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации. Если выплаты и вознаграждения будут производиться в натуральной форме путем передачи товаров (работ, услуг), база для начисления страховых взносов определяется исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, соответствующей ценам, указанным сторонами договора (при расчете ЕСН надо ориентироваться на рыночные цены). При государственном регулировании цен (тарифов) на такие товары (работы, услуги), как и прежде, нужно опираться на государственные регулируемые розничные цены (п. 6 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, в Законе N 212-ФЗ не воспроизведены. Это означает, что все плательщики будут находиться в равных условиях - платить по полной программе. Единственное, "налоговая" нагрузка увеличится не сразу, а постепенно. Речь идет о переходных положениях, о которых подробнее расскажем позднее. В то же время Закон N 212-ФЗ содержит список выплат (вознаграждений), которые не подлежат обложению страховыми взносами. Этот список во многом повторяет аналогичный перечень, приведенный в ст. 238 НК РФ, но есть и существенные различия. Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, указаны в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (в дальнейшем будем их называть также льготами). К ним относятся: - государственные пособия, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по безработице и пр.; - все виды компенсаций, установленных законодательством, кроме компенсации за неиспользованный отпуск, не связанной с увольнением; - суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории РФ (пп. 15 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающих 4 000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). - суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями в пределах размеров, установленных законодательством РФ. Некоторые льготы подкорректированы. Например, так же как и в случае с ЕСН, не надо будет начислять страховые взносы на суммы единовременной материальной помощи, оказанной работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, в размере, не превышающем 50 000 руб. на каждого ребенка. Однако появилось временное ограничение - льготой можно воспользоваться только в том случае, если данная выплата будет произведена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) ребенка. Не надо будет начислять страховые взносы на суммы платежей (взносов), произведенных плательщиком страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг (пп. 5 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). ЕСН эти выплаты также не облагались, поскольку они не учитывались при исчислении налога на прибыль. Теперь же данные суммы вместе с взносами по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, можно будет учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ, измененный пп. "б" п. 3 ст. 24 Закона N 213-ФЗ). В отношении взносов по договорам добровольного личного страхования данное правило действует и сейчас (до 01.01.2009 предел составлял 3%). Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей главой. Тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: 1) на обязательное пенсионное страхование: в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 22 процента; свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 10 процентов; (пп. 1 в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ) 2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 2,9 процента; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации (за исключением высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), в пределах установленной предельной величины базы по данному виду страхования - 1,8 процента; 3) на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года. (п. 1 в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) 2. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется как произведение фиксированного размера, составляющего 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. (в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование в целом по крестьянскому (фермерскому) хозяйству определяется за расчетный период как произведение фиксированного размера страховых взносов, составляющего 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рубля за расчетный период 2019 года, 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. (абзац введен Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ) 3. Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам. Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом. Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов. Ответьте на вопросы: 1. Кто является налогоплательщиком страховых взносов? 2. Какие организации и индивидуальные предприниматели не являются плательщиками страховых взносов? 3. Какие доходы признаются объектом налогообложения для исчисления взноса? 4. Какие доходы не подлежат налогообложению страховых взносов? 5. Какие льготы по страховым взносам вы знаете? 6. Каков налоговый период для страховых взносов? 7. Каков порядок уплаты страховых взносов плательщиками-работодателями? 8. В какие сроки производится уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками-работодателями? 9. В какие сроки производится уплата авансовых платежей по налогу налогоплательщиками, не являющимися работодателями? 10. Укажите ставки по страховым взносам? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 14 Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности План 1.Сущность и особенности единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности 2. Плательщики и объект налогообложения 3. Ставка единого налога на вмененный доход 4. Порядок расчета и уплаты единого налога на вмененный доход 5. Распределение суммы единого налога на вмененный доход между бюджетами бюджетной системы Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается главой 26.3 НК РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов и применяется наряду с общей системой налогообложения. ЕНВД – основные характеристики Единый налог на вмененный доход (глава 26.3 НК РФ) Введение налога Вводится законом субъекта Российской Федерации на его территории С 2006 – представительным органом местного самоуправления Условия перехода Занятие определенным видом деятельности, перечень которых устанавливается местным законом, в пределах перечня установленного Налоговым кодексом РФ Ограничения в видах деятельности Закрытый список видов деятельности Объект налогообложения Вмененный доход Ставка налога 15 % вмененного дохода Налоговый период Квартал Отчетный период Квартал Уплата налога Ежеквартально Бухгалтерский учет В полном объеме Форма отчетности Налоговая декларация Срок представления квартальной декларации Не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода Срок уплаты единого налога Не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода Виды предпринимательской деятельности, по которым можно применять ЕНВД, указаны в статье 346.26 НК РФ: 1) оказания бытовых услуг; 2) оказания ветеринарных услуг; 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств; 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок); 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг; 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется; 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей; 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций; 11) размещения рекламы на транспортных средствах; 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров; 13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. На уплату единого налога не переводятся: 1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численностьработников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек; 2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов; 3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 НК РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; 4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями; Нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов устанавливаются виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, значения коэффициента К2 Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками: -налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ; - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); - налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке). Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода рассчитываемая как произведение базовой доходности (базовая доходность - условная месячная доходность для того или иного вида деятельности); и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели(, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности), и базовая доходность в месяц: Базовая доходность по видам деятельности Виды деятельности Физические показатели Базовая доходность в месяц (в рублях) Бытовые услуги число работников, включая предпринимателя 7500 ветеринарные услуги число работников, включая предпринимателя 7500 ремонт, техобслуживание и мойка транспорта число работников, включая предпринимателя 12000 стоянки площадь стоянки (в квадратных метрах) 50 грузоперевозки число транспорта 6000 пассажироперевозки число посадочных мест 1500 розница (торговый зал) площадь торгового зала (в квадратных метрах) 1800 розница (площадь торг.места не превышает 5 квадр. метров) торговое место 9000 розница (площадь торг.места превышает 5 квадр. метров) площадь торгового места (в квадратных метрах) 1800 развозная и разносная розница число работников, включая предпринимателя 4500 услуги общепита (зал обслуживания) площадь зала обслуживания (в квадратных метрах) 1000 услуги общепита (без зала обслуживания) число работников, включая предпринимателя 4500 наружная реклама (с автоматической сменой изображения) площадь информационного поля (в квадратных метрах) 4000 наружная реклама (электронное табло) площадь информационного поля (в квадратных метрах) 5000 наружная реклама (обычная рекламная конструкция) площадь информационного поля (в квадратных метрах) 3000 реклама на транспорте число транспортных средств 10000 Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.(корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно: К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации установленном Правительством Российской Федерации; На 2011г.-1,133. К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.).Может быть установлен в пределах от 0,005 до 1. НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3), где НБ - налоговая база; БД - базовая доходность; К1 - коэффициент-дефлятор; К2 - корректирующий коэффициент; ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно. Единицей физического показателя может быть работник (в т. ч. предприниматель), торговое место, посадочное место. Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.  Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Бухгалтерский учет ведется по общим правилам, бухгалтерская отчетность составляется по общим правилам. Ответьте на вопросы: 1. Обязателен ли переход на уплату единого налога на вмененный доход, если организация, осуществляющая определенные виды деятельности, работает по упрощенной системе учета, отчетности и налогообложения? 2. Как распределяются общехозяйственные расходы, если организация частично перешла на уплату единого налога на вмененный доход? 3. Какие платежи и налоги взимаются с организаций, перешедших на уплату единого налога на вмененный доход? 4. Каковы определения понятий «вмененный доход», «базовая доходность»? 5. Какие виды деятельности подпадают под уплату единого налога на вмененный доход? 6. Что является налоговым периодом по единому налогу? 7. Каков порядок уплаты единого налога? 8. В каком порядке распределяются суммы единого налога, уплачиваемые организациями? Список литературы: 1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 2. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 3. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 15 Налог на имущество предприятий (организаций) План 1. Плательщики и объект налогообложения и налоговая база 2. Методика расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия (организации) 3. Льготы по налогу на имущество предприятий (организаций) 4. Роль субъектов РФ в установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий (организаций) 5. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество предприятий, организаций и учреждения Налог на имущество организаций является региональным, устанавливается и взимается главой 30 НК РФ и законами субъектов РФ, которые могут определять налоговую ставку (до 2,2%), порядок и сроки уплаты налога, дополнительные льготы по налогу. В Республике Башкортостан налог установлен Законом РБ от 28.11.2003г. № 43-з «О налоге на имущество организаций». Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи. Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество. Не признаются объектами налогообложения: 1) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 2) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны. Налоговые льготы установленные Законом РБ: бюджетные учреждения, находящиеся в госсобственности РБ или муниципальной собственности и финансируемые из бюджетов; общественные объединения, осуществляющие деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений организаций, не ведущие предпринимательскую деятельность; организации народных художественных промыслов; 4) ТСЖ, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие некоммерческие объединения граждан; организации, осуществляющие строительство и эксплуатацию гидротехнических сооружений, используемых для выработки электроэнергии, водообеспечения и противопаводковой защиты; организации - в отношении автомобильных дорог общего пользования; профессиональные аварийно-спасательные службы; организации - в отношении объектов, используемых для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны; научно-исследовательские учреждения, предприятия Академии наук РБ, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения в отношении имущества, используемого в научных целях; 10) коммерческие организации с иностранными инвестициями, в которых доля иностранных инвестиций в уставном капитале - не менее 25%, а доходы от осуществления производственной деятельности превышают 70% доходов от реализованной продукции, в течение 5 лет с момента их государственной регистрации, в части суммы налога, подлежащей зачислению в бюджет РБ; 11) организации - в отношении объектов ЖКХ, находящихся в госсобственности РБ или муниципальной собственности; 12) организации - в отношении объектов, находящихся в госсобственности РБ или муниципальной собственности, предназначенных для телерадиовещания; 13) машинно-технологические станции - в отношении объектов, находящихся в госсобственности РБ и используемых только для сельскохозяйственных работ. Налоговую базу российских организаций составляет среднегодовая стоимость основных средств. СрГодСт = (ОС на 1 января 2011 г. + ОС на 1 февраля 2011 г. + ... + ОС на 1 декабря 2011 г. + ОС на 31 декабря 2011 г.) / 13 мес. ОС – остаточная стоимость основных средств. Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью объекта и начисленной суммой амортизации (ОС = ПС – СА). Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса. (в ред. Федеральных законов от 03.08.2018 N 334-ФЗ, от 15.04.2019 N 63-ФЗ) При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных сданным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей настоящей главы определяется без учета таких затрат. (в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ) В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, за исключением объектов, указанных в пунктах 3.1 и 3.2 настоящей статьи, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2 процента. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. С 1 января 2035 года Федеральным законом от 24.11.2014 N 366-ФЗ пункт 3.1 статьи 380 признается утратившим силу. 3.1. Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении следующих видов недвижимого имущества: объектов магистральных газопроводов, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия; объектов, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участками недр, или проектной документацией объектов капитального строительства, и необходимых для обеспечения функционирования объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором настоящего пункта. Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в настоящем пункте, при условии одновременного выполнения для таких объектов следующих требований: объекты впервые введены в эксплуатацию в налоговые периоды начиная с 1 января 2015 года; объекты расположены полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской или Амурской области; объекты принадлежат в течение всего налогового периода на праве собственности организациям, указанным в подпункте 1 пункта 5 статьи 342.4 настоящего Кодекса. Перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества, указанным в настоящем пункте, утверждается Правительством Российской Федерации. Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 году - 1,6 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода. Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (отчетные периоды – квартал, полугодие, 9 месяцев). Налоговая декларация представляется, налог уплачивается – не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода. По итогам года – не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Учет налога на имущество ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на имущество». Налог на имущество включается в состав прочих расходов организации (Дсч.26,44 Ксч68им). При расчете налога на прибыль данный налог также включается в состав прочих расходов. Ответьте на вопросы: 1. Кто является плательщиком налога на имущество? 2. Порядок исчисления сумм авансовых платежей? 3. Какое имущество облагается налога? 4. Порядок исчисления суммы налога? 5. Как рассчитывается среднегодовая стоимость имущества? 6. Каковы льготы по налогу на имущество? 7. Каков предельный размер налоговой ставки налога на имущество организации? 8. Каковы сроки уплаты налога на имущество организации? Список литературы: 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 5. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 6. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 7. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 16Налог на имущество физических лиц План 1. Сущность, виды и особенности налога на имущество физических лиц 2. Налог на строения, помещения и сооружения 3. Налог на транспортные средства 4. Льготы по налогам на строения, помещения и сооружения, а также на транспортные средства 5. Порядок исчисления и уплаты налога Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе – законами указанных субъектов Российской Федерации) и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (городов федерального значения). Налогоплательщиками являются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объекты налогообложения Объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам. Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома. От уплаты налога на имущество освобождаются следующие категории граждан: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации; инвалиды I и II группы, инвалиды с детства; участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР, проходивших службу в действующей армии, а также бывшие партизаны; лица вольнонаемного состава, которым назначена военная пенсия на льготных условиях; лица, получающие льготы по социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации; военнослужащие, имеющие общую продолжительность военной службы 20 и более лет; лица, принимавшие участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, в ликвидации аварий ядерных установок на военных объектах; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца. пенсионерами, получающими пенсию по государственному законодательству; гражданами, уволенными с военной службы, выполнявшими свой интернациональный долг в Афганистане и в других странах; родителями и супругами военных и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей; со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жильё), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, а также с жилой площади, используемой для организации негосударственных музеев, галерей, библиотек; Местные органы власти имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости объектов по состоянию на 1 января каждого года. Ставки налога представлены в таблице 15. Ставки налога на строение, помещение, сооружение Стоимость имущества Ставки налога До 300 тыс. руб. До 0,1 % От 300 тыс. до 500 тыс. руб. От 0,1 до 0,3 % Свыше 500 тыс. руб. От 0,3 до 2 5 Исчисление налога производится налоговыми органами. Налог на строения, помещения и сооружения исчисляется на основании данных об их инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, а также органы технической инвентаризации обязаны ежегодно до 1 марта предоставлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов, по состоянию на 1 января текущего года. Лица, имеющие льготы самостоятельно представляют необходимые документы в налоговый орган. При возникновении льгот не с начала года производится перерасчет налога с месяца, в котором возникло это право. Платежные извещения об уплате налога вручаются ежегодно не позднее 1 декабря года следующего за отчетным. Налоговая база «Налоговая база по налогу на имущество физических лиц в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случая, когда субъектом Российской Федерации не принят закон об установлении в срок до 1 января 2020 года единой даты начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения. Начиная с 1 января 2020 года определение налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения не производится. Уточнить дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, а также реквизиты соответствующего закона можно воспользовавшись Перечнем субъектов Российской Федерации, в которых для расчета налога на имущество организаций и (или) налога на имущество физических лиц применяется кадастровая стоимость объектов недвижимости. С налогового периода 2019 года предусмотрены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу на имущество физических лиц: изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости; в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. Налоговый вычет Налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома. Налоговая база в отношении комнаты, части квартиры определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты, части квартиры. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома. Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры вышеуказанных налоговых вычетов. ПерейтиОзнакомиться с полным перечнем налоговых ставок, льгот и вычетов по всем имущественным налогам во всех муниципальных образованиях можно с помощью сервиса: «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 408 НК РФ. Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 НК РФ. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 403 НК РФ, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Данный налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктами 6 и 7 статьи 407 НК РФ, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления. Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле: Н = (Н1 - Н2) x К + Н2 где Н – сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ; Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 НК РФ, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 НК РФ, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ; Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 НК РФ, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 НК РФ а начиная с 1 января 2015 года; К – коэффициент, равный: 0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; 0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ; Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ, исчисление суммы налога производится без учета коэффициента (К). Вышеуказанная формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в п. 3 ст. 402 НК РФ. В случае, если исчисленное в соответствии с п. 8 ст. 408 НК РФ в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется без учета положений п. 8 ст. 408 НК РФ. Начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) в соответствии со статьей 403 НК РФ (по кадастровой стоимости), исчисление суммы налога производится с учетом следующих правил: в случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате в размере, равном сумме налога, исчисленной исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 НК РФ, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Указанные положения не применяются при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, указанных в пункте 3 статьи 402 НК РФ, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения (п. 8.1 ст. 408 НК РФ). В субъектах Российской Федерации, не перешедших на порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года. Начиная с налогового периода 2019 года в ст. 403 Кодекса будут предусмотрены следующие правила применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы по налогу: применяется кадастровая стоимость, внесённая в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода с учётом нижеприведённых особенностей; изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости; в случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания. Вышеперечисленные правила, устанавливающие порядок применения с 2019 года измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года. Ставки налога Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налоговые ставки зависят от применяемого в субъекте Российской Федерации порядка определения налоговой базы: исходя из кадастровой стоимости либо исходя из инвентаризационной стоимости налогооблагаемого недвижимого имущества (жилые дома, квартиры, комнаты, гаражи, машино-места, нежилые помещения, объекты незавершённого строительства, иные здания, строения, сооружения, помещения). Перечень регионов, применяющих порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой или инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, размещён в разделе «Налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости». В муниципальных образованиях, городах Москва и Санкт-Петербург, применяющих порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих: 0,1% 2% 0,5% в отношении: жилых домов, части жилых домов, квартир, части квартир, комнат; объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом; единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом; гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса РФ; хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства. При этом налоговые ставки могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (статья 406 НК РФ). Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится по указанным в Налоговом кодексе налоговым ставкам. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: кадастровой стоимости объекта налогообложения; вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; В муниципальных образованиях, применяющих порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения налоговые ставки устанавливаются на основе умноженной на коэффициент-дефлятор суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, принадлежащих на праве собственности налогоплательщику (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), расположенных в пределах одного муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в следующих пределах: Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) Ставка налога До 300 000 рублей включительно До 0,1 процента включительно Свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно Свыше 0,1 до 0,3 процента включительно Свыше 500 000 рублей Свыше 0,3 до 2,0 процента включительно Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований налогообложение производится по налоговой ставке: 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно; 0,3 процента в отношении остальных объектов. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; Также предоставляется налоговый вычет для физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей (подробная информация представлена: https://www.nalog.ru/rn77/fl/pay_taxes/flat/pay_taxes/). Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности. При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот. Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: квартира, часть квартиры или комната; жилой дом или часть жилого дома; помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ; хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса РФ; гараж или машино-место. Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов налогообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса РФ, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения. Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.1, пунктом 3 статьи 346.11, пунктом 4 статьи 346.26 и пунктом 10 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации применение индивидуальными предпринимателями системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, упрощенной системы налогообложения, системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, патентной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого в предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень административно-деловых и торговых центров, определяемый в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса. Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. В случае, если налогоплательщик, относящийся к одной из категорий лиц, указанных в подпунктах 2, 3, 10, 101, 12, 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации, и имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 31 декабря года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота. Уведомление о выбранных объектах налогообложения может быть представлено через МФЦ, с которым налоговым органом заключено соглашение о возможности оказания соответствующей услуги. Подробную информацию об установленных налоговых льготах можно узнать, воспользовавшись информационным ресурсом: «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам» Порядок предоставления налоговых льгот Убедившись, что налогоплательщик относиться к категориям физических лиц, имеющим право на налоговую льготу, но льгота не учтена в полученном налоговом уведомлении или возникла впервые, целесообразно подать в любой налоговый орган заявление о предоставлении льготы по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц по установленной форме (приказ ФНС России от 14.11.2017 № ММВ-7-21/897@). Подать заявление о предоставлении налоговой льготы в налоговый орган можно любым удобным способом: через «Личный кабинет налогоплательщика» (для пользователей Личного кабинета налогоплательщика); почтовым сообщением в налоговую инспекцию; путем личного обращения в любую налоговую инспекцию; через уполномоченный МФЦ, с которым налоговым органом заключено соглашение о возможности оказания соответствующей услуги. Заявление о предоставлении налоговой льготы рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае, если налоговым органом запрошены сведения, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения, то срок рассмотрения заявления может быть продлен, но не более чем на 30 дней. При этом налогоплательщик уведомляется о продлении срока рассмотрения заявления. По результатам рассмотрения заявления налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в заявлении, уведомление о предоставлении налоговой льготы либо сообщение об отказе в предоставлении налоговой льготы с указанием оснований отказа. В случае, если налогоплательщик – физическое лицо, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами. Порядок исчисления и уплаты налога Налог на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ними, если иное не предусмотрено статьей 408 Налогового кодекса Российской Федерации. Налог исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода с направлением налогоплательщику налогового уведомления для уплаты налога. При этом применяются следующий порядок расчета налога: 1.Для субъектов Российской Федерации, в которых введен порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения Сумма налога за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле: Н=(Н1 - Н2)*К + Н2 где Н – сумма налога, подлежащая уплате. В случае прекращения у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на указанный объект налогообложения, возникновения (прекращения) права на налоговую льготу, изменения доли в праве общей собственности на объект налогообложения исчисление суммы налога (Н) производится с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации; Н1 – сумма налога, исчисленная в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации, без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации; Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за последний налоговый период определения налоговой базы в соответствии со статьей 404 Налогового кодекса Российской Федерации, либо сумма налога на имущество физических лиц, исчисленная за 2014 год в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 № 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" и приходящаяся на указанный объект налогообложения, в случае применения порядка исчисления налога в соответствии со статьей 403 Налогового кодекса Российской Федерации начиная с 1 января 2015 года; К – коэффициент, равный: 0,2 – применительно к первому налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости; 0,4 – применительно ко второму налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости; 0,6 – применительно к третьему налоговому периоду, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости. В случае, если исчисленное в соответствии с вышеуказанной формулой в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 превышает соответствующее значение суммы налога Н1, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Начиная с четвертого налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости, исчисление суммы налога производится как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Вышеуказанная формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения. В случае, если сумма налога, исчисленная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации), превышает сумму налога, исчисленную исходя из кадастровой стоимости в отношении этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате исходя из кадастровой стоимости этого объекта налогообложения (без учета положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пунктов 4 - 6 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога. Указанные положения применяются при исчислении налога начиная с третьего налогового периода, в котором налоговая база определяется в соответствующем муниципальном образовании (городе федерального значения Москве, Санкт-Петербурге или Севастополе) исходя из кадастровой стоимости. Коэффициент 10-ти процентного ограничения роста налога не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением гаражей и машино-мест, расположенных в таких объектах налогообложения. 3. Для субъектов Российской Федерации, в которых действует порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Перечень регионов, применяющих порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, размещён в разделе «Налогообложение недвижимости исходя из кадастровой стоимости». Для объектов налогообложения находящихся в общей долевой собственности, налог исчисляется для каждого из участников долевой собственности пропорционально его доле в праве собственности, а объектов общей совместной собственности – для каждого участника в равных долях. 1. В случае применения на территории субъекта Российской Федерации порядка исчисления налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при расчете налога на имущество физических лиц применяются следующие, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговые вычеты: для квартиры, части жилого дома кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома; для комнаты, части квартиры кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров общей площади этой комнаты, части квартиры; для жилого дома кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (при этом в целях налогообложения дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам); для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом кадастровая стоимость уменьшается на один миллион рублей; для объектов налогообложения, указанных в пунктах 3 - 5 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, находящихся в собственности физических лиц, имеющих трех и более несовершеннолетних детей, налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 5 квадратных метров общей площади квартиры, площади части квартиры, комнаты и 7 квадратных метров общей площади жилого дома, части жилого дома в расчете на каждого несовершеннолетнего ребенка. Данный налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира, часть квартиры, комната, жилой дом, часть жилого дома) в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктами 6 и 7 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе в случае непредставления в налоговый орган соответствующего заявления, уведомления. При этом представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать размеры предусмотренных Кодексом вычетов. В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю. 2. Особенности применения кадастровой стоимости в качестве налоговой базы: а) для целей налогообложения применяется кадастровая стоимость объекта налогообложения, указанная в Едином государственном реестре недвижимости (далее — ЕГРН) и подлежащая применению по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, за исключением нижеперечисленных случаев; б) с 01.01.2019 изменение кадастровой стоимости вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик объекта налогообложения (уточнения площади, назначения, разрешенного использования, категории и т.п.) учитывается со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости; в) в случае оспаривания кадастровой стоимости и установления начиная с 01.01.2019 рыночной стоимости объекта налогообложения по решению комиссии при управлении Росреестра или по решению суда, сведения о вновь установленной кадастровой стоимости (рыночной стоимости объекта налогообложения), внесенные в ЕГРН, учитываются начиная с даты начала применения оспоренной кадастровой стоимости; г) в случае изменения кадастровой стоимости вследствие исправления технической ошибки в сведениях ЕГРН, а также уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при ее определении, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии или суда из-за недостоверности сведений, использованных при ее определении, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. 3. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Если возникновение права собственности на имущество произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно или прекращение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения (прекращения) указанного права. Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета налога. 4. В отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование в связи с его гибелью или уничтожением, исчисление налога прекращается с 1-го числа месяца гибели или уничтожения такого объекта на основании заявления о его гибели или уничтожении, представленного налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. С указанным заявлением налогоплательщик вправе представить документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения. Указанные заявление и документы могут быть представлены в налоговый орган через МФЦ, с которым налоговым органом заключено соглашение о возможности оказания соответствующей услуги. В случае, если документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены налогоплательщиком самостоятельно, налоговый орган по информации, указанной в заявлении налогоплательщика о гибели или уничтожении объекта налогообложения, запрашивает сведения, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, у органов и иных лиц, у которых имеются эти сведения. Орган или иное лицо, получившие запрос налогового органа о представлении сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, исполняет указанный запрос в течение семи дней со дня его получения или в тот же срок сообщает в налоговый орган о причинах неисполнения запроса. Налоговый орган в течение трех дней со дня получения указанного сообщения обязан проинформировать налогоплательщика о неполучении по запросу сведений, подтверждающих факт гибели или уничтожения объекта налогообложения, и о необходимости представления налогоплательщиком подтверждающих документов в налоговый орган. Ответьте на вопросы: 1. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц? 2. Какие категории граждан освобождаются от уплаты налога на имущество физических лиц? 3. В какой бюджет зачисляется налог на имущество физических лиц? 4. Меняется ли величина налоговых ставок в зависимости от стоимости имущества? 5. Каков порядок уплаты налога при приобретении и разрушении имущества? 6.Укажите сроки уплаты налога. Список литературы: 8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 9. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 10. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 11. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 19 Акцизы План: 1.Налогоплательщики налога 2.Объекты налогообложения 3. Налоговая база, порядок исчисления 4. Льготы, предусмотренные законодательством Акцизы установлены с главе 22 НК РФ («Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020)  Налогоплательщиками акциза признаются: 1) организации; 2) индивидуальные предприниматели; 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.  Подакцизными товарами признаются: 1) спирт этиловый из всех видов сырья; 2) спирт коньячный; 3) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции 4) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента; 5) табачная продукция; 6) автомобили легковые; 7) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.); 8) автомобильный бензин; 9) дизельное топливо; 10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; 11) прямогонный бензин. Объектом налогообложения признаются следующие операции(статья 182 гл.22 НК РФ): 1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. 2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность; 3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов); 4) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд; 5) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности); 6) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе; 7) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции( статья 183 гл.22 НК РФ): 1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации; 2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации. 3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение; 4) операции по передаче в структуре одной организации: - произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; - ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции. Налоговая база определяется: 1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки; 3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда; 4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (впроцентах) налоговых ставок.  Налоговые ставки установлены в статье 193 гл. 22 НК РФ. Порядок применения вычетов установлен в статье 200 и 201 главы 22 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответьте на вопросы: 1.Акцизы - региональный налог? 2. В какие уровни бюджета уплачиваются акцизы? 3. Кто является плательщиком налога? 4.Ювелирные украшения являются объектом налогообложения? 5.Какие ставки акцизов вы знаете? Список литературы: 12. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 13. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 14. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 15. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема21. Единый сельскохозяйственный налог План: 1.НалогоплательщикиЕСХН 2.Порядок перехода на ЕСХН 3.Льготы ,предусмотренные при ЕСХН 4.Ставка, порядок расчета и уплаты Единый сельхозналог взимается на основе главы 26.1 НК РФ. Плательщиками единого сельскохозяйственного налога (ст.346.2 НК РФ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозпроизводителями (доля сельхозпродукции в общем объеме реализации более 70%; рыбохозяйственные организации со средней численностью не более 300 человек). Организации, являющиеся плательщиками единого сельхозналога, освобождаются от уплаты (уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование): 1) налога на прибыль организаций; 2) налога на имущество организаций; 3) НДС. Индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого сельхозналога, освобождаются от уплаты (уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование): 1) НДФЛ; 2) налога на имущество физических лиц; 3) НДС. Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога: 1) производители подакцизных товаров; 2) осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса; 3) бюджетные учреждения. Сельхозпроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают заявление с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году перехода. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельхозналога в 5-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении налогового периода. Объектом налогообложения (ст. 346.4 НК РФ) признаются доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы), уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики имеют право уменьшить доходы на следующие расходы: 1) на приобретение, изготовление, модернизацию, техническое перевооружение и ремонт основных средств; 2) на приобретение и создание нематериальных активов; 3) на платежи за арендуемое имущество и его ремонт; 4) материальные расходы; 5) на оплату труда; 6) на обеспечение мер по технике безопасности, пожарной безопасности и связанные с содержанием здравпунктов на территории организации; 7) расходы на обязательное и добровольное страхование (транспорта, грузов, основных средств, товарно-материальных запасов и т.д.); 8) НДС по приобретенным и оплаченным товарам, расходы на приобретение которых включаются в состав расходов; 9) проценты по займам, кредитам; 10) на содержание служебного транспорта, компенсацию за использование личных легковых автомобилей; 11) на командировки; 12) на бухгалтерские, аудиторские, юридические, нотариальные, консультационные услуги; 13) на опубликование отчетности; 14) на почтовые, телефонные, телеграфные расходы и оплату услуг связи; 15) на канцелярские товары; 16) на рекламу; 17) на подготовку и освоение новых производств, цехов; 18) на питание работников, занятых на сельхозработах; 19) суммы налогов и сборов; 20) на обучение, подготовку и переподготовку кадров; 21) судебные расходы и арбитражные сборы; 22) уплаченные на основании решения суда штрафы, пени за нарушение договорных обязательств; 23) на выплату комиссионных, агентских вознаграждений; 24) на сертификацию продукции. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. *Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. *Убыток, полученный налогоплательщиками при уплате единого сельскохозяйственного налога, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения. Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ответьте на вопросы: 1.Кто может перейти на ЕСХН 2. Кто устанавливает ставку? 3. От каких налога освобождаются плательщики ЕСХН? Список литературы: 16. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 17. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 18. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 19. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/ Тема 22. Налоговое планирование Государственное налоговое планирование решает следующие задачи: 1) формирование правового налогового пространства; 2) построение рациональной налоговой системы с учетом текущей социально-экономической ситуации; 3) оптимизация объектов налогообложения и налоговой базы; 4) разработку рациональной системы налоговых льгот; 5) разработку налогового бюджета на предстоящий финансовый год и среднесрочную перспективу. Различают текущее и перспективное планирование Классификация налогового планирования Оперативное планирование (на месяц или квартал) призвано обеспечивать реальную оценку поступления налогов на ближайшее время для определения лимитов финансирования в разрезе экономической классификации. Краткосрочное планирование (на год) служит основой для составления проектов бюджетов разных уровней на очередной год. Процесс краткосрочного планирования состоит из следующих процедур: 1) детального анализа позитивных и негативных сторон налогового законодательства, а также налогов; 2) разработки мер по внесению изменений, направленных на расширение налогооблагаемой базы, повышение стимулирующей роли налогов, увеличении налоговых платежей на основе роста экономических показателей субъектов экономики; 3) анализа экономико-хозяйственных факторов, влияющих на поступление налогов, и устранение негативных факторов; 4) расчета, как общей суммы поступлений, так и отдельным налогам с учетом предстоящих изменений; 5) составления проекта бюджета и проектов законодательных актов с подготовленными изменениями для рассмотрения в исполнительных и законодательных органах власти. Оперативное и краткосрочное налоговое планирование – две составляющие единого текущего планирования. Текущее планирование служит основой для составления проектов бюджетов. Долгосрочное планирование представляет собой разработку налоговой стратегию на ближайшие несколько лет. Данные налоговой статистики формируются путем применения методов анализа: - горизонтального – сравнение каждой позиции налоговой отчетности с данными предыдущего периода; - вертикального (структурного) – определение структуры итоговых показателей по налогам с одновременным выявлением влияния каждой позиции отчетности на конечный результат; - трендового – сравнение каждой позиции отчетности с предыдущими периодами, определение вектора поступлений налогов в бюджет, позволяющего составить прогноз на перспективу; - относительных показателей – расчет отношений между отдельными позициями отчетности, определение взаимосвязи коэффициентов; - сравнительного (пространственного) – оценка и сопоставление показателей в отчетности различных ведомств и в разрезе регионов; - факторного – определение влияния отдельных факторов или причин на результат. Основными факторами, влияющими на объем налоговых поступлений являются: а) изменение количественного и качественного состава налогоплательщиков; б) динамика социально-экономического развития региона (ВРП, объем экспорта и импорта, индекс потребительских цен, объем расходов и сбережений в экономике, валовая прибыль, фонд оплаты труда, численность населения и работающих граждан); в) изменение законодательной базы; г) качество контрольной работы; д) коэффициент собираемости налогов (отношение между фактическими налоговыми поступлениями в бюджет и суммой начисленных налогов). Корпоративное налоговое планирование Процесс налогового планирования подразделяется на 2 этапа: 1) принятия долговременного курса (осуществляется выбор пути экономического развития - месторасположение структур управления хозяйствующего субъекта, его филиалов, дочерних компаний); 2) минимизация налоговых обязательств (используются льготы и пробелы в законодательстве) Направления налогового планирования • ▪ ланир ◦ ▪ • Инструментами налогового планирования являются: - форма договорных отношений; - налоговые льготы; - цены сделок; - дифференциация ставок налогов; - специальные налоговые режимы; - льготы, предусмотренные соглашениями об избежании двойного налогообложения; - методы определения налоговой базы. Налоговое планирование можно классифицировать следующим образом. Классификация видов налогового планирования Этапы налогового планирования: 1) Стратегическое налоговое планирование: 1.1 определение цели и задач организации, направления деятельности: а) выбор организационно-правовой формы юридического лица (ООО, ОАО) или формы предпринимательства без образования юридического лица (ПБОЮЛ); б) определение структуры (целесообразность формирования ФПГ или создания филиалов); в) определение места расположения предприятия (филиалов); 1.2 анализ налоговых льгот и оценка возможностей их применения; 1.3 формирование: а) учетной и налоговой политики предприятия; б) определение налогового поля. 2) оперативное налоговое планирование: 2.1 расчет, анализ и управление налогооблагаемыми базами по различным группам налогов и на основе этого составление годовых и полугодовых налоговых планов; 2.2 составление многовариантных налоговых моделей, определение критериев выбора оптимального варианта, анализ налоговых последствий хозяйственных операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки; 2.3 рациональное размещение активов и прибыли предприятий с учетом уплаты налогов при получении дохода с инвестиций и налоговых льгот; 2.4 составление налоговых календарей. 3) оценка эффективности налогового планирования: 3.1 установление величины отклонения фактических результатов от плановых, анализ их причин; 3.2 определение системы показателей, характеризующих эффективность разработанных методов, а также корректировка действующей системы налогового планирования. Показатели эффективности корпоративного налогового планирования: 1. Общий коэффициент эффективности налогообложения – отношение чистой прибыли к совокупным налоговым издержкам (включая косвенные налоги в размере сумм к доплате, т.е. с учетом возмещаемых сумм, налоги на затраты и финансовые результаты); 2. Налогоемкость продаж – отношение совокупных налоговых издержек к объему продаж (выручка + полученные от покупателей суммы косвенных налогов); 3. Коэффициент налогообложения доходов – отношение оборотных налоговых издержек (косвенные налоги) к выручке от реализации; 4. Коэффициент налогообложения затрат – отношение налоговых издержек, относимых на затраты, к совокупным затратам; 5. Коэффициент налогообложения прибыли – отношение налоговых издержек, относимых на прибыль к прибыли (операционной, налогооблагаемой, чистой). Ответьте на вопросы: 1.Дайте определение налогового планирования 2.Какие задачи решает налоговое планирование 3.Перчислите этапы налогового планирования 4.Перечислите показатели эффективности налогового планирования Список литературы: 20. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.12.2019, с изм. от 28.01.2020) (с изм. и доп., вступ. в силу с 28.01.2020) 21. Ворожбит, О. Ю. Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации: учебное пособие / О.Ю. Ворожбит, В.А. Водопьянова. — Москва: РИОР: ИНФРА-М, 2020. — (Высшее образование). — 175 с. — DOI: https://doi.org/10.12737/1730-2. - ISBN 978-5-16-106092-6. - Текст: электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/1002054 22. Сидорова, Е. Ю. Налоги и налогообложение: практикум : учеб.пособие / Е.Ю. Сидорова, Д.Ю. Бобошко. — Москва :ИНФРА-М, 2019. — 309 с. — (Высшее образование:Бакалавриат). — www.dx.doi.org/10.12737/textbook_5c6275cf1edfe0.45666914. - ISBN 978-5-16-106452-8. - Текст : электронный. - URL: https://znanium.com/catalog/product/953872 23. Официальный сайт Федеральной налоговой службы http://www.nalog.ru/