Доходы, расходы и прибыль организации

Доходы, расходы и прибыль организации Содержание 1. 2. 3. 4. 5. Доходы организации Расходы организации Прибыль организации Виды и показатели рентабельности Сущность и показатели эффективности деятельности организации ПБУ 9/99 «Доходы организаций» Доходы организаций • увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или)погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) Виды доходов организаций • Доходы от обычных видов деятельности • Прочие доходы Доходы от обычных видов деятельности • выручка от продажи продукции и товаров • поступления от выполнения работ, оказания услуг • дебиторская задолженность • арендная плата • лицензионные платежи (включая роялти) • поступления от участия в уставных капиталах других организаций Прочие доходы • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации ; • поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций ; • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; • проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; • поступления в возмещение причиненных организации убытков; • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; • суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; • курсовые разницы и др. Выручка от продажи товаров, работ и услуг   денежные средства, поступившие на расчетный счет организации за продукцию, отгруженную покупателю, выполненные работы, оказанные услуги поступление денежных средств и иного имущества и (или) величина дебиторской задолженности Выручка от продажи товаров, работ и услуг Возмещение материальных затрат, износа основных средств Оплата труда и отчисления на социальные нужды Прибыль Факторы, влияющие на размер выручки от реализации продукции (работ, услуг):    объем производства, качество продукции, ее ассортимент, ритмичность выпуска и др.; ритмичность отгрузки, своевременное оформление транспортных и расчетных документов, сроки документооборота, соблюдение условий договоров, оптимальные формы расчетов, уровень цен; нарушения договоров поставщиками материальнотехнических ресурсов, недостатки в работе транспорта, несвоевременная оплата продукции из-за отсутствия у покупателя средств. Налоговый кодекс РФ (гл. 25) Доходы •доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав •внереализационные доходы Доходность организации Абсолютные показатели  динамика различных показателей доходов Относительные показатели   доходность общих активов (авансированного, совокупного капитала) и их отдельных элементов; доходность продукции Задачи анализа показателей доходности:        оценка выполнения плана абсолютных показателей доходности; изучение составных элементов образования дохода; выявление и количественное измерение влияния факторов, воздействующих на доход; изучение направлений, пропорций и тенденций распределения дохода; выявление резервов роста дохода; разработка рекомендаций по наиболее эффективному использованию дохода с учетом перспектив развития организации; исследования различных коэффициентов доходности и факторов, влияющих на их уровень. ПБУ 10/99 «Расходы организаций» Расходы организаций • уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) Виды расходов организаций • Расходы по обычным видам деятельности • Прочие расходы Расходы от обычных видов деятельности Прочие расходы • расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг • расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности • расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды • расходы, осуществление которых связано с участием в уставных капиталах других организаций • возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; • расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; • расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); • расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; • возмещение причиненных организацией убытков; • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; • курсовые разницы; • и др. Налоговый кодекс РФ (гл. 25) Расходы •расходы, связанные с производством и реализацией •внереализационные расходы В чем разница между затратами, издержками и расходами? Затраты • денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Издержки • совокупность различных видов затрат на производство и реализацию продукции в целом или ее отдельных частей. Расходы • затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Себестоимость продукции (работ, услуг)  стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию БУХГАЛТЕРСКИЕ ИЗДЕРЖКИ – ЭКОНОМИЧЕСКИЕ (ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИЕ) ИЗДЕРЖКИ - издержки на производство и реализацию продукции, относимые на себестоимость продукции затраты, обусловленные использованием экономических ресурсов в производстве данного товара, оцененные с точки зрения потерянной возможности использования тех же самых ресурсов в других целях ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ИЗДЕРЖКИ = БУХГАЛТЕРСКИЕ (ЯВНЫЕ ) ИЗДЕРЖКИ + НЕЯВНЫЕ ИЗДЕРЖКИ • вмененные издержки, принимающие форму прямых денежных платежей организации за приобретенные ресурсы • вмененные издержки по использованию ресурсов, принадлежащих самим владельцам организации как юридическим лицам Явные (внешние) Неявные (внутренние) Бухгалтерская и экономическая прибыль БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ = СОВОКУПНЫЙ ДОХОД— БУХГАЛТЕРСКИЕ (ЯВНЫЕ) ИЗДЕРЖКИ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ = СОВОКУПНЫЙ ДОХОД — ЭКОНОМИЧЕСКИЕ (ЯВНЫЕ + НЕЯВНЫЕ ИЗДЕРЖКИ) ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ПРИБЫЛЬ = БУХГАЛТЕРСКАЯ ПРИБЫЛЬ — НЕЯВНЫЕ ИЗДЕРЖКИ Классификация затрат ПО ЭКОНОМИЧЕСКОЙ РОЛИ В ПРОЦЕССЕ ПРОИЗВОДСТВА ПО СПОСОБУ ВКЛЮЧЕНИЯ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ ПО ОТНОШЕНИЮ К ОБЪЕМУ ПРОИЗВОДСТВА Основные Прямые Переменные Накладные Косвенные Постоянные Постоянные затраты (FC – англ. fixed costs)    не зависят от объема выпуска продукции в краткосрочном периоде постоянные затраты по своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности затраты по содержанию зданий, помещений, арендная плата, амортизационные отчисления и т.п. Средние постоянные затраты = AFC = FC/ Объем производства (Q) Переменные затраты (VC – англ. variable costs)    меняются вместе с объемом выпуска продукции и обычно определяются этим объемом экономическая природа переменных затрат – затраты на практическое осуществление той деятельности, ради которой создана данная организация затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергию, затраты на оплату труда Средние переменные затраты = AVC = VC/ Объем производства (Q) Классификация затрат на постоянные и переменные используется для решения таких задач управления, как:     оценка конкурентоспособности организации; регулирование массы и прироста прибыли на основе относительного сокращения тех или иных расходов при увеличении выручки; расчет окупаемости затрат и определение «запаса финансовой прочности» организации на случай осложнения конъюнктуры рынка или иных затруднений; расчет цены изделия методом маржинальных издержек. Валовые (совокупные) затраты (ТС– англ. total costs) ТС = FC + VС Зависимость суммы затрат от объемов производства продукции Затраты Валовые затраты Переменные затраты Постоянные затраты Объем производства Предельные, или маржинальные, затраты (МС – англ. marginal costs)  затраты, связанные с производством дополнительной единицы продукции  МС = ∆ VC/∆Q · увеличивать или уменьшать выпуск продукции; · какому поставщику сырья отдать предпочтение; · в каких границах должен осуществляться производственный процесс. Группировка затрат: По элементам • составление сметы затрат на производство По статьям калькуляции • определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) Элементы затрат: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);  затраты на оплату труда;  отчисления на социальные нужды;  амортизация;  прочие затраты  Калькулирование совокупность приемов учета затрат на производство и исчисления себестоимости готовой продукции  Процесс калькулирования состоит из трех этапов: Исчисление себестоимости всего объема выпущенной продукции Исчисление себестоимости каждого вида продукции Исчисление себестоимости единицы продукции Калькуляция бывает: Плановая • составляется на планируемый период на основе норм затрат труда и средств производства; Отчетная • исчисляется на основе данных учета и характеризует фактический уровень затрат; Нормативная • в ее основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие достигнутый уровень затрат; Сметная • разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ       Сырье, материалы (за вычетом возвратных отходов), полуфабрикаты, комплектующие. Топливо и электроэнергия на технологические цели. Основная и дополнительная заработная плата. Отчисления на социальные нужды. Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования. Цеховые расходы. ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ ОБЩЕПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ = ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ КОММЕРЧЕСКИЕ РАСХОДЫ Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции Российская практика Нормативный Позаказный Попередельный Попроцессный Зарубежная практика • Стандарт-костинг • Директ-костинг • Система Just in time • ABC-костинг • ФСА • Таргет-костинг • Кайзен-костинг Основные направления снижения себестоимости продукции (работ, услуг) повышение технического уровня производства • механизация и автоматизация производства; • разработка и применение прогрессивных технологий; • замена и модернизация устаревшего оборудования Основные направления снижения себестоимости продукции (работ, услуг) рациональное использование материальных ресурсов • применение ресурсосберегающих технологических процессов; • изменение конструкции изделия; • налаживание входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; • внедрение новых, более дешевых видов сырья, материалов, топлива, энергии; • сокращение расходов по амортизации основных средств; • определение и соблюдение оптимальной величины партии закупленных материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции; • сокращение потерь от брака. Основные направления снижения себестоимости продукции (работ, услуг) совершенствование организации производства, труда и управления • современная организация труда: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда; • повышение квалификации кадров; • изменение объема и структуры производимой продукции; • совершенствование управления производством; • улучшение материально-технического снабжения. Прибыль  прирост капитала собственников, имевший место в определенном периоде  разность между доходами и расходами организации в определенном периоде  чистый доход от предпринимательской деятельности  конечный финансовый результат деятельности организации Функции прибыли     критерий эффективности хозяйственной деятельности организации; экономический рычаг стимулирования интересов собственников и участников хозяйственной деятельности (владельцев капитала и наемных работников); один из источников финансовых ресурсов организации; источник формирования доходной части бюджетов всех уровней. Формирование прибыли организации Показатели прибыли на основе МСФО-отчетности Показатель EBIT (earnings before interest and taxes — прибыль до вычета процентов и налогов) Формула расчета EBIT = Чистая прибыль + Проценты уплаченные + Налог на прибыль Характеристика EBITDA (earnings before interest, taxes, depreciation and amortization — прибыль до вычета процентов, налогов и амортизации основных средств и нематериальных активов) EBITDA = EBIT + Амортизация основных средств + Амортизация нематериальных активов EBITDA позволяет сравнивать организации одной отрасли, не акцентируя внимание на размерах инвестиций, условиях налогообложения, уровне долговой нагрузки, важны операционные результаты деятельности организаций одного вида деятельности Промежуточный финансовый результат между показателями общей и чистой прибыли Источники получения прибыли 1. 2. 3. • монопольное положение организации по выпуску той или иной продукции или по уникальности выпускаемого продукта • проведение постоянной новации продукта • производственная и предпринимательская деятельность • знание конъюнктуры рынка и умение постоянно адаптировать под нее развитие производства • инновационная деятельность организации • постоянное обновление выпускаемой продукции, обеспечение ее конкурентоспособности, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли метод прямого счета Методы планирования прибыли аналитический метод совмещенного расчета Метод планирования прибыли - метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага (CVP-анализ) Затраты , выручка, руб. Выручка Зона прибыли Точка безубыточности критического объема производства Зона убытков Валовые затраты Переменные затраты Постоянные затраты Объем производства, шт. Эффект производственного (операционного) рычага (левериджа)  любое изменение выручки приводит к еще более сильному изменению прибыли Чем выше доля постоянных затрат в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие производственного рычага. И наоборот, при росте объема продаж доля постоянных затрат в себестоимости падает, и воздействие производственного рычага уменьшается. Эффект производственного (операционного) рычага Э = (∆П /П) : (∆В/В) или Э = (В-Зпер)/П = (П + Зпост)/П = 1 + Зпост/П      где В—выручка от продаж П—прибыль от продаж Зпер—переменные затраты Зпост—постоянные затраты Э — операционный рычаг. Пример  Выручка составила 500 тыс. руб., переменные затраты 250 тыс. руб., постоянные затраты — 100 тыс. руб. Пользуясь табл. рассчитаем точку безубыточности и эффект операционного рычага. Показатель Сумма, тыс. руб. Доля, % 1. Выручка 500 100 2. Переменные затраты 250 50 3. Маржинальная прибыль (стр. 1 - стр. 2) 250 50 4. Постоянные затраты 100 20 5. Финансовый результат (прибыль) (стр. 3 - стр. 4) 150 30 Пример      Точка безубыточности в этом случае будет определена как отношение постоянных затрат к доле маржинальной прибыли в общей выручке от реализации: 100 : 50% х 100% = 200 тыс. руб. Сила воздействия операционного рычага 250 : 150 = 1.67 любое изменение выручки влечет за собой изменение прибыли в пропорции 1 : 1,67 Использование механизма операционного рычага в процессе управления прибылью на практике имеет особенности:      Положительное воздействие операционного рычага начинает проявляться после преодоления организацией точки безубыточности. Чем выше коэффициент операционного рычага, тем большей силой воздействия на прирост прибыли будет обладать организация, наращивая объем производства и реализации. Наибольшее положительное воздействие операционного рычага достигается в зоне, максимально приближенной к точке безубыточности (в дальнейшем эффект операционного рычага снижается). Механизм операционного рычага имеет и обратную направленность – при снижении объемов производства и реализации размер прибыли от реализации продукции будет снижаться в еще большей степени. Эффект операционного рычага стабилен только в коротком периоде. Механизм операционного рычага позволяет управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности деятельности   При неблагоприятной рыночной конъюнктуре, возможном снижении объемов реализации, а также на ранних стадиях жизненного цикла организации, когда ей еще не преодолена «точка безубыточности» следует снижать значение коэффициента операционного рычага. При благоприятных перспективах развития объема реализации и наличии определенного «запаса прочности» организация может увеличивать постоянные затраты (проводить реконструкцию, модернизацию, увеличивать расходы на содержание материально-технической базы и др.) Факторы, влияющие на величину прибыли Внутренние Производственные Экстенсивные Интенсивные Внешние Внепроизводственные Принципы распределения прибыли 1. • обеспечение материальной заинтересованности работников в достижении наивысших результатов при наименьших затратах • накопление собственного капитала 2. выполнение обязательств перед государственным бюджетом 3. Распределение прибыли ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ Фонд накопления Фонд потребления Резервный фонд Другие цели На пропорции распределения прибыли (капитализируемая и потребляемая части) и направления ее использования влияют следующие основные факторы:         стадия жизненного цикла организации; рентабельность организации; необходимость ускоренного завершения начатых инвестиционных проектов; необходимость расширения организации; возможность участия в выгодных (высокодоходных) инвестиционных проектах; возможность формирования финансовых ресурсов за счет заемных средств и других источников; система материального стимулирования персонала; необходимость осуществления (продолжения) социальных проектов, программ. Рентабельность  относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов Показатели рентабельности Рентабельность производства • Рпр = (Пр чист : (ОС + ОбС)) х100% • где Пр чист – прибыль чистая • ОС – среднегодовая стоимость основных средств • ОбС – среднегодовая стоимость оборотных средств Рентабельность продукции • Рп = (Пр продаж : С) х100% • где Пр продаж – прибыль от продаж • Сп – себестоимость продаж Показатели рентабельности Рентабельность продаж • Рпродаж = (Пр продаж : В) х100% • где Пр продаж – прибыль от продаж • ВР – выручка Рентабельность капитала • Рок = (Пр чист : ОК) х100% • где ОК – величина основного капитала • Рск = (Пр чист : СК) х100% • где СК – величина собственного капитала Факторы, влияющие на рентабельность деятельности организации факторы, формирующие прибыль факторы, характеризующие величину используемых ресурсов факторы, характеризующие эффективность использования ресурсов Рентабельность капитала = Прибыль / активы = Прибыль / Выручка Рентабельность продаж х Выручка / Активы Оборачиваемость активов Модель Du Pont Rк=Rпр-ж×Оа Факторный анализ рентабельности капитала  П/К = П/(ОФ +ОбС) Разделим числитель и знаменатель на выручку–В П/В – рентабельность продаж ОФ/В – фондоемкость ОбС /В – коэффициент загрузки средств в обороте  П/К = П/В/(ОФ/В +ОбС/В)  П/К = П/В/(1/(В:ОФ) + 1/ (В:ОбС))  В: ОФ – фондоотдача В: ОбС – коэффициент оборачиваемости Эффективность деятельности организации  способность рационально использовать ресурсный потенциал в процессе осуществления производственно-хозяйственной и финансовоэкономической деятельности в целях получения максимального результата Экономический эффект • полезный результат, выраженный в стоимостной оценке(например, прибыль или экономия затрат и ресурсов) • величина абсолютная, зависящая от масштабов производства и экономии затрат Экономическая эффективность • соотношение между результатами хозяйственной деятельности и затратами живого и овеществленного труда, ресурсами • величина относительная, получаемая в результате сопоставления эффекта с затратами и ресурсами оценочные затратные абсолютные относительные стоимостные натуральные структурные приростные