Дебиторская и кредиторская задолженность

Дебиторская и кредиторская задолженность Дебиторская задолженность («дебиторка», как её называют кратко) — это сумма долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений между ними. Иными словами, дебиторская задолженность - это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, дебиторская задолженность в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д. Дебиторская задолженность относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств. Виды дебиторской задолженности 1. По причине возникновения: - дебиторская задолженность по оплате (по авансам выданным) (сч. 60). Организация заплатила поставщику за материалы и эти материалы еще не получила; - дебиторская задолженность по отгрузке (сч. 62). Организация отгрузила покупателю продукцию, а покупатель еще не произвел оплату; - прочая дебиторская задолженность (сч. 76). Задолженность по неосновным видам деятельности. 2. По продолжительности: - краткосрочная дебиторская задолженность, то есть срок погашения которой, менее 12 месяцев; - долгосрочная дебиторская задолженность, срок погашения которой более 12 месяцев от отчѐтной даты. 3. По своевременности исполнения обязательств, предусмотренных договором: - срочную (текущую, непросроченную) – срок погашения данной задолженности, установленный договором, еще не наступил. - просроченную – образуется после истечения срока, установленного договором. Данный вид задолженности требует повышенного внимания со стороны предприятия, так как она и образует сомнительную и безнадежную дебиторскую задолженность. - отсроченная дебиторская задолженность. Согласно п. 1 ст. 823 ГК РФ, предприятие может представлять своим покупателям коммерческий кредит по результатам заключенного договора на условии отсрочки и рассрочки платежа за товары работы и услуги. Отсрочка платежа является результатом реструктуризации долга по согласованию с контрагентом. Просроченная дебиторская задолженность может быть истребованной и неистребованной. Истребованная дебиторская задолженность - это задолженность, по которой предприятие-кредитор, своевременно и в полномобъѐме выполнил все 16 требующиеся меры по ее взысканию. Свидетельством предпринятых действий могут быть: составление акта сверки суммы задолженности, предъявление претензий и судебный иск к дебитору, предложение по проведению взаиморасчетов и реструктуризации долга. Неистребованной - является задолженность, по которой предприятие- кредитор не предприняло никаких документально подтвержденных мер по взысканию задолженности с дебитора. 4. По возможности взыскания: - надежную; - сомнительную; - безнадежную. Надежная дебиторская задолженность – это задолженность в пределах срока, установленного договором, а так же имеющая обеспечение в виде залога, неустойки, поручительства или независимой гарантии. Сомнительная дебиторская задолженность. Под сомнительным догом (ст.266 НК РФ) понимается любая задолженность пред налогоплательщиками, не оплаченная в срок или, которая с высокой вероятностью не будет погашена в срок, установленный договором и немеющая залога, поручительства или независимой гарантии. Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: организация создает резерв сомнительных долгов, если дебиторская заложенность является сомнительной с отнесением суммы резерва на финансовый результат организации. Сумма резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Создание резерва по сомнительным долгам происходит в результате инвентаризации дебиторской задолженности, проводимой на последнее число отчетного (налогового) периода и при этом в создание резервов включаются, согласно ст. 266 НК РФ:  сомнительная задолженность свыше 90 календарных дней – включается в полной сумме в результате инвентаризации;  заложенность по срокам возникновения от 45-90 календарных дней включается 50% от суммы выявленной задолженности в результате инвентаризации;  заложенность по срокам возникновения до 45 календарных дней – не включается в резерв. Безнадежная дебиторская задолженность – это долги, по которым истек срок исковой давности (общий срок (ст.196 ГК РФ) - 3 года с момента наступления), в соответствии с НК РФ следует списывать на внереализационные расходы, что уменьшает, в конечном счете, налогооблагаемую прибыль. Списывать безнадежную задолженность необходимо сразу по истечению срока исковой давности. Дебиторская задолженность, которая возникает при ведении финансово-хозяйственной деятельности, регулируется следующими основными нормативными документами: - Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»; - Гражданский Кодекс РФ. Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и обоснование политики кредитования контрагентов, направленной на ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. Основными задачами анализа являются: - оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры; - формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать ожидаемые значения дебиторской задолженности; - анализ и разработка кредитной политики, включая обоснование кредитных лимитов и сроков предоставления кредита отдельным видам контрагентов; - определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях меняющейся покупательной способности денежных средств. Методы управления дебиторской задолженностью можно разделить на методы управления текущей (срочной) и просроченной дебиторской задолженностью, рис. 1. Рис. 1. – Методы управления дебиторской задолженностью. Аналитический метод рассмотрен на примере сквозного анализа дебиторской задолженности предприятии. Данный анализ делится на этапы, представленные на рисунке 2. Рис. 2. Этапы выполнения сквозного анализа дебиторской задолженностью. Проведение сквозного анализа дебиторской задолженности основано на данных бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия. Целью проведения сквозного анализа является определение сроков и состава дебиторской задолженности исследуемой организации. Сквозной анализ дебиторской задолженности по срокам возникновения необходим для определения срока давности задолженности, выявления вероятности и сумм сомнительных и безнадежных долгов. Интервалы длительности дебиторской задолженности могут быть различны, и определены самостоятельно предприятием. В таблице 1 представлен один из вариантов структурирования дебиторской задолженности. Таблица 1. Структурирование дебиторской задолженности по срокам возникновения. Сквозной анализ дебиторской задолженности по перечню дебиторов проводится с целью выявления наиболее крупных дебиторов, выявления добросовестности и недобросовестности их к оплате долгов. В таблице 2 представлено структурирование дебиторской задолженности по перечню дебиторов. Таблица 2. Структурирование дебиторской задолженности по перечню дебиторов. В результате анализа структуры дебиторской задолженности по перечню дебиторов выделяются самые крупные дебиторы. Классификация может быть следующей:  задолженность более 5% от общей суммы;  задолженность от 2-5%;  прочие дебиторы. Самым крупным дебиторам из передоложенных групп необходимо оказать наибольшее внимание, и начать принимать меры по инкассации задолженности. Кредиторская задолженность – это долги к уплате. Кредиторская задолженность возникает, когда от покупателей получен аванс, а товары (работы, услуги) еще не реализованы, или если от поставщика получены товары (работы, услуги), а денежные средства за них еще не выплачены. С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой средства, привлеченные для ведения хозяйственной деятельности, как правило, без уплаты процентов. Это положительная сторона кредиторской задолженности. Вместе с тем, просроченная кредиторская задолженность может привести к необходимости уплаты штрафных санкций, предъявлению судебных исков, в худшем случае – признанию предприятия банкротом. Уклонение от погашения кредиторской задолженности в сумме более 1,5 млн. руб. является уголовно-наказуемым деянием. Кредиторская задолженность, которая не может быть взыскана в силу истечения срока исковой давности, списывается на увеличение финансового результата. Информация о кредиторской задолженности отражается в бухгалтерской отчетности. Более подробная информация отражается в бухгалтерском учете: - кредитовый остаток счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженность перед поставщиками за товары, работы и услуги); - кредитовый остаток счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (авансы полученные); - кредитовый остаток по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами); - кредитовый остаток счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (задолженность по заработной плате); - кредитовый остаток счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (задолженность перед подотчетными лицами); - кредитовый остаток счета 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность перед учредителями по выплате им доходов); - кредитовый остаток счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Кроме того, в зависимости от факта наступления платежа кредиторская задолженность может быть: - просроченной - наступили сроки погашения. - непросроченной - задолженности, сроки погашения которых еще не наступили (предусмотрены договором). Краткосрочная задолженность может возникнуть как перед физическими, так и перед юридическими лицами. Срок погашения такой задолженности не превышает 12 календарных месяцев. Задолженность, срок погашения которой больше одного года, считается долгосрочной. Методы управления кредиторской задолженностью На сегодняшний день, в отечественной и зарубежной практике сформировались определенные методы и инструменты управления кредиторской задолженностью. Однако, на каждом отдельном предприятии, существует своя система контроля и управления. Среди наиболее распространенных методов, можно выделить следующие их виды: - График погашения. Часто в организациях для управления кредиторской задолженностью, составляется график ее погашения. В таком графике показатели задолженности постоянно меняются, так как новые показатели формируются практически каждый день. В Графике погашения, отражены даты и суммы погашения, а также субъекты, перед которыми погашается данная задолженность. Даты определяются в зависимости от специфики задолженности: по выплате поставщикам, исходя из условий договоров; по выплатам заработной платы, исходя из требований законодательства (Трудового кодекса РФ); по перечислениям налогов, исходя из требований законодательства (Налогового кодекса РФ); по выплатам дивидендов, исходя из требований учетной политики предприятия; и т.д. - Платежный календарь. Платежный календарь составляется как прогноз движения денежных средств предприятия. На основании такого прогноза, можно спланировать выплату определенной задолженности, синхронизировав данные с графиком погашения. - Привлечение заемных средств. Данный метод используется в случаях крайней необходимости, если в организации накоплена задолженность, по которой истекает или истек срок погашения. Предприятию может грозить судебный иск о взыскании, или начало производства дела о банкротстве. Поэтому привлеченные заемные средства помогут избежать таких негативных последствий. Для эффективного управления кредиторской задолженностью, необходимо применять комплекс мер, которые включают: планирование объемов кредиторской задолженности; разработка норм ее объемов; организацию системы контроля; анализ структуры кредиторской задолженности. На основании указанных мер, в каждой организации формируются методы управления кредиторской задолженностью. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Показатели для анализа дебиторской и кредиторской задолженности Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели: Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле: где Ко.д.з. – коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, В – выручка от реализации продукции, СрДЗ – средняя дебиторская задолженность. Измеряется в оборотах и показывает, сколько раз выручка за период покрывает среднюю величину дебиторской задолженности за этот период. Длительность оборачиваемости дебиторской задолженности определяется по формуле: где П – длительность периода, дни. Принятые значения П: год – 360 дней, 6 мес. – 180 дней, квартал – 90 дней. Длительность оборачиваемости дебиторской задолженности измеряется в днях и показывает средний срок погашения дебиторской задолженности. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств определяется по формуле: где Уд.з. – доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %; ДЗ – дебиторская задолженность, ТА – текущие активы. Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности определяется по формуле: где Ус.д.з. – доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности, %; СДЗ – сомнительная дебиторская задолженность. Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле: где Ко.д.з. – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, В – выручка от реализации продукции, СрКЗ – средняя кредиторская задолженность. Измеряется в оборотах и показывает, сколько раз выручка за период покрывает среднюю величину кредиторской задолженности за этот период. Длительность оборачиваемости кредиторской задолженности определяется по формуле: где П – длительность периода, дни. Длительность оборачиваемости кредиторской задолженности измеряется в днях и показывает средний срок возврата кредиторской задолженности. Доля кредиторской задолженности в текущих пассивах определяется по формуле: где Ук.з. – доля кредиторской задолженности в общем объеме текущих пассивов, %; КЗ – кредиторская задолженность, ТП – текущие пассивы, рубли. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности определяется по формуле: Считается положительным, если коэффициент больше 1, т.е. дебиторская задолженность превышает сумму обязательств предприятия. Для освоения данного материала Вам необходимо выполнить Задание 1 в срок до 23.05.20 г.