Бухгалтерский учет. Основы регулирования. Задачи и сущность бухгалтерского учета

Оглавление Лекция 1. Основы бухгалтерского учета. Основы регулирования. Задачи и сущность бухгалтерского учета. .......................................................................................................... 2 Лекция 2. Счета. Двойная запись. Учетные регистры. ........................................................ 4 Лекция 3. Учет денежных средств....................................................................................... 7 Лекция 4. Безналичные формы расчетов. .......................................................................... 9 Лекция 5. Расчеты с подотчетными лицами. .................................................................... 11 Лекция 6. Учет операций по зарплате. .............................................................................. 13 Лекция 7. Учет материально – производственно запасов (МПЗ). ................................... 19 Лекция 8. Учет основных средств (ОС). ............................................................................. 22 Лекция 9. Аренда, ремонт и выбытие ОС. Учет ремонта ОС............................................. 25 Лекция 10. Учет нематериальных активов. ...................................................................... 27 Лекция 11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. ........................................................................................................................................... 30 Лекция 12. Готовая продукция. Оценка и учет поступлений готовой продукции. ........ 366 Лекция 13. Учет реализации продукции. ........................................................................ 377 Лекция 14. Учет финансового результата по бухгалтерскому учету. .............................. 411 Лекция 15. Учет расчетов в иностранной валюте............................................................ 444 Лекция 16. Учетная политика предприятия (УП). ........................................................... 466 Лекция 17. Бухгалтерская отчетность и требования к ней. ............................................. 466 Лекция 18. Учет собственных средств. ............................................................................ 488 Лекция 1. Основы бухгалтерского учета. Основы регулирования. Задачи и сущность бухгалтерского учета 1. Система нормативного регулирования бухучета и отчетности Уровни: 1. Законодательные акты: закон о бухучете ФЗ №129 от 21.11.1996г.; Положение о бухучете; 2. Стандарты (положения) о бухучете (ПБУ); 3. Методические рекомендации, инструкции, письма Минфина, Федеральные агентства по налогам и сборам; 4. Рабочие документы предприятия: документооборот, учетная политика предприятия, план счетов, формы первичных документов, учетные регистры. 2. Основные нормативные документы 1. Закон о бухучете ФЗ №129 от 21.11.1996г.; 2. Гражданский кодекс часть I, II ГК; 3. Налоговый кодекс часть I, II; 4. Таможенный кодекс часть I,II; 5. ПБУ с 1-го по 22-е; 6. Положение по ведению бухучета и бух отчетности, приказ Минфина № 34н 29.07.98.; 7. План счетов от 31.10.2000г. 3. Сущность и основные задачи бухучета Бухучет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия, его обязательствах, о движении денежных средств и имущества, путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Различают учет: 1. Статистический 2. Оперативный учет (производственный) 3. Управленческий учет – связь производственного учета с финансовым учетом 4. Бухгалтерский учет – обязаны вести все организации, осуществляющие хозяйственную или предпринимательскую деятельность, юридические лица, ПБОЮЛ. 5. Налоговый Основной задачей бухучета является формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия. Пользователи бух информации: 1. внутренние: директор, финансовый директор, менеджеры 2. внешние: страховые компании, кредитные учреждения 3. сторонние организации: казначейства, налоговые органы, счетная палата 4. Объекты бухучета и их классификация Предметом бухучета является хозяйственная деятельность предприятия. Объектом является: 1. имущество предприятия 2. обязательства или источники 3. хозяйственные операции имущество предприятия внеоборотные активы (ВА) (1-ый раздел баланса) 1. 2. 3. 4. оборотные активы (ОА) (2-ой раздел баланса) ОС (основные средства) НА (нематериальные активы) КВ (капитальные вложения) ФВ (финансовые вложения) 1. 2. 3. 4. материалы денежные средства краткосрочные ФВ средства в расчетах Имущество предприятия находиться в активе баланса. Источники формирования денежных средств Собственные 1. 2. 3. 4. 5. 6. уставной капитал (УК) добавочный капитал (ДК) резервный капитал (РК) фонды целевое финансирование чистая прибыль после уплаты налогов (нераспределенная П) Заемные 4-ый раздел баланса 1. кредиты, долгосрочные займы 3-ий раздел баланса 5-ый раздел баланса 2. краткосрочные кредиты 3. кредиторская задолженность 4. обязательства Хозяйственные операции 1. снабжение 2. производство 3. реализация 5. Основные принципы бухучета 1. Двойная запись по любой операции по плану счетов. 2. Учет осуществляется в рублях и на русском зыке. 3. Обязательность документирования хозяйственных операций. 4. Для накопления информации используются учетные регистры (журнал-ордер, оборотные ведомости, мемориальные ордера). 5. Объекты подлежат оценке в денежном выражении. 6. Обязательность проведения инвентаризации. 7. Обязательность составления учетной политики предприятия по бухучету и налоговому учету. 6. Организация бухучета Основой бухучета является: 1. первичный учет и документирование 2. инвентаризация – проверка наличия имущества путем взвешивания, подсчета, обмера. Она проводиться по приказу директора 1 раз в год перед годовым балансом. Внеплановая инвентаризация проводиться в случае кражи, стихийных бедствий, смены МОЛ (материально-ответственного лица). 3. план счетов 4. формы бухучета 5. формы организации автоматизированная) учетно-вычислительных работ (ручная или 7. Права и обязанности бухгалтера Согласно закону о бухучете за финансовую деятельность предприятия отвечает директор. Главный бухгалтер назначается и освобождается руководителем организации. Главный бухгалтер набирает бухгалтерскую службу. Главбух обязан обеспечить соответствие хозяйственных операций законодательству, контролировать за движением имущества и обязательств. Главбуху запрещается принимать документы не соответствующие законодательству. За невыполнение обязательств главбух несет ответственность. Должностной оклад у главбуха на уровне заместителя директора. При освобождении должен передать делать по приказу. Основные допущения: непрерывность, последовательность, временная определенность. Основной метод бухучета - метод начисления. Лекция 2. Счета. Двойная запись. Учетные регистры 1. Документирование хозяйственных операций Документ – материальный объект с информацией. Является первичным учетным документом. Форму и реквизиты документа утверждает Госкомстат. Банковские и кассовые документы не подлежат исправлению. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции. Ответственность за хранение первичных документов несет бухгалтерия. Существуют сроки хранения: 5 лет – квартальные балансы, журналы, ведомости, кассовая книга, главная книга 10 лет – годовой баланс, ликвидационный баланс, инвентарные ведомости 75 лет – лицевые счета работников 2. Счета. План счетов План счетов утвержден в 2000г., действует в настоящий момент. План счетов состоит из 8 разделов: 1. внеоборотные активы (основные средства) 2. производственные запасы 3. затраты на производство 4. готовая продукция и товары 5. денежные средства 6. расчеты 7. капитал 8. финансовые результаты Есть еще один раздел (он не нумеруется) – забалансовые счета – храниться имущество, не принадлежащее предприятию На данный момент в РФ 3 плана счетов: бюджетный, банковский, хозяйственный. 3. Счета. Двойная запись Счет открывается на каждую хозяйственную операцию, на имущество и на источник финансирования. Например: Имущество. Основные средства. 01 счет. Кассовая операция. 50 счет. Уставной капитал. 80 счет. Любой счет может учитываться и по дебету (ДТ) (с латыни – «он должен») и по кредиту (КТ) (с латыни – «он верит») и имеет сальдо (С.) (остаток). Счета бывают: 1. активный (А) – приход денежных средств в ДТ, а расход денежных средств из КТ. С.н – сальдо начальное С.к – сальдо конечное Любой счет имеет обороты кредитовые и дебетовые. С.к = С.н + об.ДТ – об.КТ С.к в А может быть только ДТ. ДТ КТ С.н + С.к об.ДТ об.КТ. Пример: С расчетного счета взяли деньги в кассу. Хозяйственная операция связывает кассу и расчетный счет. 50 – Касса. 51 – Расчетный счет. ДТ 50 – КТ 51 2. пассивный (П) – зеркальное отображение активного счета С.к = С.н + об.КТ – об.ДТ В П приход в КТ, расход из ДТ. ДТ КТ С.н + С.к об.ДТ об.КТ. Пример: выдача зарплаты. 70 – счет Заработная плата. 50 – Касса. ДТ 70 – КТ 50 Пример: начислена зарплата. 20 – счет Основное производство 70 – счет Заработная плата ДТ 20 – КТ 70 3. активно-пассивный (А-П) – у А-П сальдо может быть и КТ, и ДТ. Например, счет 71 – расчет с подотчетными лицами Для всех типов счетов существует двойная запись: каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по ДТ и КТ разных счетов. Исходя из сущности двойной записи, в бухгалтерии существуют равенства : об.ДТ = об.КТ , С.ДТ = С.КТ. Двойная запись называется корреспонденцией счетов. Исходя из сущности двойной записи, существует равенство баланса. А П К 50 УК 35 р/с 30 з/п 45 А = 80 П = 80 А=П Баланс представляет собой информацию об остатках на счетах на определенную дату. 4. Синтетический и аналитический расчетные счета Синтетический – обобщенный счет. Хозяйственные процессы отражаются в денежном выражении. Аналитический – детальное отображение в натуральном и денежном выражении. С. синтетического счета = С. суммы аналитических счетов Примером может служить счет 10 (материалы) и аналитические счета. Все счета записываются в оборотные ведомости, которые ежемесячно закрываются. № счета 50 70 С.н ДТ 100 об. КТ 100 100=100 ДТ 500 100 С.к КТ 300 300 600=600 ДТ 300 КТ 300 300=300 4. Субсчета Каждый счет может иметь субсчета, например счет 68 отражаете налоговые платежи в бюджет, налогов много и каждый налог необходимо учитывать на своем субсчете: - 68/1-НДС; - 68/2 – налог на прибыль; -68/3 – НДФЛ и т.д. По плану счетов есть принятые субсчета: счет10, 90,69. 4. Учетные регистры Учетные регистры ведутся вручную или машинным способом. В учетных регистрах в случае ошибок возможны исправления: 1. корректурным способом (зачеркивается и пишется красная цифра) 2. способ дополнительных проводок 3. красное сторно, например, ДТ 20 КТ 70 (20 – 70 красным цветом) Существует несколько форм бухучета: 1. мемориально-ордерная форма – по данным первичных документов составляются мемориальные ордера, которые содержат хозяйственные операции по всем счетам в хронологическом порядке; затем они переписываются в регистрационные журналы по каждому счету, а затем в главную книгу. Данная форма учета громоздка, т.к. предполагается двойное переписывание, но она используется в бюджетных организациях. 2. журнально-ордерная (Ж-О) – применяется для учета хозяйственных операций. Журнал-ордер работает по кредитовому признаку и открывается на каждый счет, т.е. в дебет счета списываются все кредитовые счета, которые работают с данным счетом. Ведомости работают по дебетовому признаку. Журналы и ведомости записываются в хронологическом порядке, конечным учетным регистром является главная книга. 3. Оборотные ведомости С.н № счета ДТ КТ 50 100 70 100 100=100 об. ДТ 500 100 С.к КТ 300 300 ДТ 300 600=600 КТ 300 300=300 4. Главная книга –она открывается на каждый счет и учитывает обороты за месяц. Построена по принципу: развернутого дебетового оборота и светнутого кредитового оборота. Определяются сальдо на начало и конец месяца. Лекция 3. Учет денежных средств 1. Кассовые операции Для осуществления наличных расчетов предприятие должно иметь кассу. Ведение кассовых операций осуществляется по инструкции ЦБ. 1. Инструкция ЦБ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 1993г. 2. При расчетах с населением – Федеральный Закон РФ № 54 «О применении ККМ (контрольно-кассовых машин)» от 1993г. 3. Указ ЦБ об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами от 1998г. Предприятие обязано иметь кассу – это отдельное помещение не на первом и не на последнем этаже с сигнализацией и металлической дверью. Кассовые операции ведет кассир – это МОЛ. На малых предприятиях бухгалтер и кассир могут совмещать должности. В кассе деньги хранятся в пределе лимита. Лимит устанавливается кредитным учреждением (банком). Лимит может превышаться в течение трех дней, когда выдается зарплата, стипендия, пенсия. Порядок ведения кассовых операций проверяет банк и ревизионная комиссия предприятия. В кассе не должны быть чужие средства, они оприходываются в пользу государства или организации, смотря, кто проверяет. Ревизия может быть внезапной. Недостачу в кассе компенсирует кассир. Устанавливается лимит расчета наличными между юридическими лицами. Расчеты между юридическими лицами также осуществляются через ККМ. В настоящее время лимит 100000 рублей. В случае нарушения лимита кассы и расчета наличными, предприятие штрафуется: в двукратном размере при нарушении расчета наличными (штрафуются обе стороны); в трехкратном - по неоправданным суммам; в трехкратном - при превышении лимита кассы. 2. Кассовые документы Основные кассовые документы: 1. приход денег в кассу оформляется приходно-кассовым ордером; 2. наличные деньги из банка получают по чеку; 3. из кассы деньги выдаются по расходному ордеру; 4. приходные и расходные ордера регистрируются в журнале регистрации; 5. ежедневно кассовые операции вносятся в кассовую книгу, и выводится остаток; 6. ежемесячно составляется оборотно-сальдовая ведомость; 7. ведутся журналы, ордера, ведомости по счетам (отдельно по каждому счету); по кассовой книге, журналам-ордерам остатки должны сходиться; 8. первичная документация вся подкалывается в папку и должна находиться в кассе; 9. взнос наличными при сдаче наличных денег в банк. 3. Синтетический счет Счет кассы 50. Счет активный. Сальдо дебетовое. Приход – ДТ. Расход – КТ. 50.1 субсчет – касса организации 50.2 субсчет – операционная касса 50.3 субсчет – денежные документы Задача: Остаток в кассе 500 рублей. Поступило в кассу из банка 350000 рублей. Выдано из кассы 280000 рублей – зарплата, 25000 рублей – под отчет командировочные. Оплачено поставщику 40000 рублей. Получено от покупателя – 50000 рублей. Лимит кассы – 30000 рублей. Провести операции, вывести сальдо. Журнал хозяйственных операций № 1 2 3 4 5 Наименование Поступило в кассу с р/сч Выдана зарплата Выдано командировочные Заплатили поставщику Получили от покупателя ДТ С.н 500 350000 (51) 50000 (62) об.ДТ 400000 ДТ 50 70 71 60 50 КТ 51 50 50 50 62 Сумма 350000 280000 25000 40000 50000 Документы Приходный ордер, чековая книжка Расходный ордер, расч.-плат. ведом. Расходник Расходник, доверенность Приходник КТ 280000 (70) 25000 (71) 40000 (60) об.КТ 345000 С.к = С.н + об.ДТ – об.КТ = 500 + 400000 – 345000 = 55500 Сальдо превышает лимит на 25500 рублей. Что можно сделать??? 1. из кассы выдано под отчет 25500 (проводка ДТ71-КТ50, документ – расходник) 2. сдано на расчетный счет 25500 (проводка ДТ51-КТ50, документ – взнос наличными) Журнал-ордер (по кредитовому признаку, т.е. в ДТ счетов с КТ 50) дата 70 71 60 51 об.КТ 14.09. 280000 25000 40000 25500 370500 Ведомость (в ДТ 50 с КТ счетов) дата 51 62 об.ДТ 14.09. 350000 50000 400000 Лекция 4. Безналичные формы расчетов Это расчеты, проходящие через расчетные счета. 1. Учет операция по расчетному счету С 1995г. Организация может открывать сколько угодно расчетных счетов в любом банке РФ и за рубежом. Для этого необходимо предъявить следующие документы: 1. Заявление; 2. Нотариально-заверенные копии Устава, учредительного договора, свидетельства о регистрации и свидетельства о постановке на налоговый учет, выписка ОГРЮЛ; 3. Нотариально-заверенные карточки (2 шт.) с образцами подписи, оттиск печати; 4. Договор с банком После регистрации и открытия счета в пятидневный срок необходимо сообщить в налоговую службу, иначе начисляются санкции. Документы по расчетному счету: 1. чековая книжка для получения наличных из банка 2. взнос наличными при сдаче наличности в банк 3. платежное поручение, аккредитивы, платежное требование, лимитные чеки 4. журнал регистрации прихода и расхода денежных средств 5. выписки банка (являются зеркальным отражением нашего расчетного счета) 6. Папка с первичной документацией 2.Формы безналичного расчета Операции по зачислению и списанию производятся на основании вышеперечисленных документов или распоряжений. Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению судебных и налоговых органов (инкассо, инкассовые поручения). В бесспорном порядке списываются просроченные платежи, не внесенные в срок в бюджет, за таможенные процедуры, процедуры по исполнительным счетам. В безакцептном (акцепт – согласие на уплату) порядке списываются коммунальные платежи (электричество, тепло, вода и т.д.). При недостатке денежных средств на расчетном счету заводиться картотека. Существует очередность платежей (статья 855 ГК РФ): 1. больничные, алименты 2. выходные пособия при увольнении 3. зарплата и ЕСН 4. платежи в бюджет 5. по другим денежным требованиям 6. в порядке календарного срока Все первичные документы должны храниться в журнале. При расчете с бюджетом оснований не нужно. При расчете с поставщиками должен быть счет. Расчет счет 51 (активный). 1. Платежное поручение 1 счет Поставщик Покупатель 5 отгрузка 4 выписка, платежное поручение 2 Банк поставщика Банк покупателя 3 перечисление Поставщик выставляет покупателю счет (1), покупатель выставляет банку платежное поручение (2), банк покупателя перечисляет банку поставщика деньги (3), банк поставщика делает покупателю платежное поручение и выписку (4), потом отгрузка товара (5). 2. Расчет «платежное требование - поручение» Поставщик отправляет покупателю платежное требование через банк. Покупатель должен дать согласие на оплату банку (акцепт), после чего банк снимает с его расчетного счета деньги и перечисляет их поставщику. В настоящее время такая форма расчетов практически не применяется. 3. Аккредитованная форма расчетов Оплата производиться по месту нахождения поставщика. Аккредитив – поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специальных аккредитивных счетов. 4. Расчет чеками Письменные поручения владельца чекодателя на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет поставщика. Для ведения последних двух операций открывается специальный счет 55. Он имеет субсчета: 55.1 – аккредитивы 55.2 – чековые книжки 55.3 – депозитные счета Задача: Остаток на расчетном счете 2500. Поступило от покупателя на расчетный счет 46000. Оплачено поставщику 28000. Выдана зарплата через расчетный счет 15000. Получено от кредиторов – дебиторов 10000. Уплачены налоги: в пенсионный фонд 5000, в соц. страх.. 1500, в ФМС 1800, в бюджет на физических лиц 3000. Внесено из кассы наличными 50000. Снято на чековую книжку 6000. Взято в кассу 5000. Рассчитать хозяйственные операции, найти сальдо. № 1 2 3 4 ДТ 51 60 70 51 КТ 62 51 51 76 Сумма 46000 28000 15000 10000 Документы Платежное поручение, выписка Платежное поручение, счет Платежное поручение, реестр Платежное поручение, счетфактура 6 7 Наименование Поступило от покупателя Оплачено поставщику Выдана зарплата Получено от КредиторовДебеторов Уплачено налогов: Пенсионный Соц. страх. ФМС В бюджет Внесено из кассы Внесено на чековую кн. 69.2 69.1 69.3 68 51 55 51 51 51 51 50 51 5000 1500 1800 3000 50000 6000 8 Взято в кассу 50 51 5000 Платежное поручение Платежное поручение Платежное поручение Платежное поручение Взнос наличными Лимитированная книжка Чековая книжка 5 чековая ДТ С.н 2500 46000 (62) 10000 (76) 50000 (50) КТ 28000 (60) 15000 (70) 5000 (69.2) 1500 (69.1) 1800 (69.3) 3000 (68) об.ДТ 106000 6000 (55) 5000 (50) об.КТ 65300 С.к = С.н + об.ДТ – об.КТ = 2500 + 106000 – 65300 = 43200 Дата 60 28000 70 15000 журнал-ордер (в ДТ счетов с КТ 51) 69.2 69.1 69.5 68 55 5000 1500 1800 3000 6000 50 5000 КТ 51 65300 Ведомость (в ДТ 51 из КТ счетов) 62 76 50 ДТ 51 46 10 50 106000 Данные по журналам-ордерам и ведомостям за месяц вносятся в главную книгу. Главная книга формируется по принципу «развернутый дебетовый обзор и свернутый кредитовый». Главная книга (в ДТ 51 с КТ счетов) С.н Об. С.к Дата 62 76 50 ДТ КТ ДТ КТ ДТ КТ 2500 46 10 50 106000 65300 43200 Лекция 5. Расчеты с подотчетными лицами Подотчетные суммы – это денежные авансы, выдаваемые организацией своим работникам, на мелкие хозяйственные расходы и командировочные. Порядок выдачи устанавливается ведением кассовых операций. 1. подотчетные лица – только штатные сотрудники 2. нельзя передавать подотчетные суммы от одного работника к другому, минуя кассу 3. в организации должен быть приказ, кто имеет право на получение подотчетных сумм (снабжение, МОЛ) 4. на командировочные должен быть приказ; аванс на командировочные рассчитывается на основе учета проезда, проживания, суточных 5. на выдачу аванса на хозяйственные расходы пишется заявление 6. деньги выдаются по расходному ордеру 7. отчет о командировке должен быть предоставлен в течение 3 дней со дня приезда и 10 дней после загранкомандировки 8. по приказу руководителя срок отчетности может быть увеличен исходя из режима работы 9. нельзя выдавать новую подотчетную сумму, если не отчитались за предыдущую Учет подотчетных сумм Учет ведется на счете 71 (А-П) (С. может быть и ДТ, и КТ) Выдача денег в ДТ 71 счета; расход денег с КТ 71. Перерасход выдается из кассы, оставшаяся сумма аванса возвращается в кассу. По командировочным расходам: 1. суточные – 700 руб. и 2500 по заграничным командировкам с 01.01.08. Руководитель может разрешить оплату суточных больше, но при этом с разницы физическое лицо заплатит налог на доходы с физических лиц (13%) и с этой разницы бухгалтерия обязана заплатить ЕСН как с фонда оплаты труда. 2. проживание по бухгалтерскому учету не нормируется, но по налоговому учету – 2500 рублей/сутки. Входной НДС со стоимости гостиничных услуг принимают к вычету на основании бланка строгой отчетности, если же счет не является бланком строгой отчетности, то к нему должны прилагаться кассовый чек и счет-фактура. 3. с проживания, оплаты белья и билетов необходимо выделить НДС для организаций, которые платят НДС (если бюджетная организация – НДС не платят и не выделяют из товаров и услуг) 4. из товаров, приобретенных в розницу – НДС не выделяют. В бухгалтерию должны быть предоставлены документы: -товарный и кассовый чек; - кассовый чек с расшифровкой покупок; -кассовый чек и накладная; -кассовый чек и акт, подтверждающий поступление ценностей. 5. Если товар куплен в организации, то должны быть предоставлены следующие документы: накладная, счет-фактура, приходный ордер и кассовый чек. 6. подотчетное лицо оформляет авансовый отчет. По счету 71 ведется журнал-ордер №7. Ведется на каждое подотчетное лицо. Задача: Петрову выдано под отчет 3000 рублей на хозяйственные расходы. Он отчитался материалами, купленными в розницу на 500 рублей; материалами, купленными у юридического лица на сумму 2800 рублей с НДС. Журнал хозяйственных операций № Наименование 1 Из кассы под отчет 2 Материалы в розницу 3 4 5 ДТ КТ Сумма Документы 71 50 3000 Расходный ордер 10 71 500 Товарный и кассовый чек Авансовый отчет Матерериал от юр лица (без 10 71 2373 Накладная, приходник, кассовый НДС) чек Учет НДС по закупленному 19 71 427 Счет-фактура товару Возмещение из кассы 71 50 300 Расходник С.к = С.н + Об.ДТ – Об.КТ = -300 2800 – 118 % х – 18 % НДС = 427 ДТ 3000 КТ 500 2800 Об.ДТ = 3000 Об.3300 С.к=300 300(№5) С.к=0 Задача (Д/З): Командировочные расходы списываются на 26 счет. Выдано под отчет 12000. Суточные 700 рублей, 1 сутки. Билет 8133 рубля (с НДС) – туда-обратно. Проживание 1500 рублей (с НДС). Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75 по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по алиментам, пот исполнительным листам или постановления суда, по причитающимся дивидендам. Лекция 6. Учет операций по зарплате Заработная плата – это цена использования единицы труда наемного работника Формы зарплаты: 1. Сдельная – когда в основу расчета берется количество выполненной работы и расценка за ее единицу. Пример: Часовая тарифная ставка 50 р. Норма времени на изготовление единицы продукции 30 минут. Расценка за единицу продукции равна 50*(30:60) = 25 р. Изготовлено за месяц 400 шт. Сумма сдельного заработка = 25 * 400 = 10 000 р. Сдельная форма оплаты труда бывает: 1. простая-сдельная (как в примере) 2. сдельно-премиальная (заработок рассчитывается как в примере, еще бывают премии за качество работ). 3. сдельно-прогрессивная (оплата труда повышается при перевыполнении нормы выработки с каждым последующим процентом) 4. сдельно – аккордная (оплата производится за определенный объем работы) 2. Повременная – когда за основу берется тарифная ставка за 1 час работы. Пример: рабочий отработал за квартал 120 часов, тарифная ставка 100 р./час, зарплата = 120*100 = 12 000 р. Пример: должностной оклад 2300 руб.; в месяце 23 рабочих дня, работник отработал 16 дней и ушел в отпуск. Средний дневной заработок равен 2300 : 23 = 100 р. Заработная плата = 100*16 = 1600 р. Повременная форма оплаты труда бывает: 1. простая-повременная 2. повременно-премиальная (премии за правильное выполнение работы, качество, экономию и т.д.) Различают основную и дополнительную оплату труда: Основная – выплачивается за отработанное время. Дополнительная – за не отработанное время в соответствии с действующими законами. Для правильного начисления оплаты труда большое значение имеет учет поступлений от нормативных условий труда: 1. Дополнительные операции, непредусмотренные в технологии оформляются нарядзаказом 2. Отклонения от нормативных условий работы оформляются листом на доплату 3. Простои не по вине рабочих оформляются листом учета простоев 4. Брак оформляется актом. Брак не по вине рабочего исправляется и оплачивается по меньшим расценкам, но не ниже 2/3 тарифной ставки. 5. Оплата часов ночной работы. Час оплачивается в повышенном размере на 20% больше ЕТС( единая тарифная ставка). Ночная смена на 1 час короче. 6. Оплата часов сверхурочной работы: в первые 2 часа – в 1,5 раза больше, а в последующие 2 часа – в двойном размере. 7. Оплата в праздничные и выходные дни – в двойном размере. 8. Оплата очередных отпусков. Отпуск разрешается с 6 месяца после начала трудового договора. Отпуск – 28 календарных дней. Можно разбирать по 2 недели. Отпускные начисляются по новому. Отчетным периодом являются 12 месяцев. а) рабочий отработал полных 12 месяцев О=ЗП/29,4* D ЗП – зарплата за 12 месяцев, предшествующих отпуску О – отпускные К- количество отработанных календарных дней D- количество отпускных дней б) неполностью отработано 12 месяцев было К=29,4*М+D1*1.4+D2*1.4 D1,D2-количество отработанных дней в неполных месяцах (исходя их 5р.н.) стало К=29,4*М+(29,4/Кдн1*Котр1)+(29,4/Кдн2*Котр2)+… Кдн1 – количество кал. дней в неполном отработанном мес. Котр1 – количество кал. дней в неполном месяце, приходящихся на отработанное время. О=ЗП/К*D В ФОТ входят: зарплата всех видов, надбавки, дополнительная оплата, премии, авторские гонорары 9. Оплата пособий по временной нетрудоспособности. С 1 января 2010 вступает в силу новая редакция ФЗ от 29.12.2006 № 255 « Об обеспечении пособиями временной нетрудоспособности, по бреременности и родам граждан. Подлежащих обязательному социальному страхованию». Он будет регулировать: -расчеты и выплаты пособий по временной по временной нетрудоспособности, по беременности и родам; -уплаты страховых взносов в ФСС РФ4 -проведение проверок. Расчетным периодом является - 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, по беременности и родам; Сумма больничного не должна превышать 17250 руб. в месяц (ФЗ 183 от 21.07.07). С 2010 года будут начисляться страховые взносы с 415000 руб.год ( 34583 руб. в месяц). Учитывается стаж при расчете больничного: Страховой стаж Сумма пособия примечание До шести месяцев В размере, не превышающем МПРОТ за календарный месяц От шести месяцев до пяти 60% среднего заработка При расчете пособия нужно лет сравнить средний дневной заработок работника со От пяти до восьми лет 80% среднего заработка средним дневным Восемь лет и более 100% среднего заработка заработком, который получен путем деления 415000 руб. на 365 дней. При расчете больничного учитываются календарные дни. Пособие по беременности и родам в 2010 году будут выплачиваться в размере 100% от среднего заработка. Пособие по уходу за ребенком в 2010 году будут составлять 40% среднего заработка застрахованного лица, но не может превышать 13833,33 руб. за календарный месяц. (415000/12*40%=13833,33). При этом ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше: -по уходу за первым ребенком – 1500 руб.(данная величина индексируется. На 01 января 2009 она составляла 1873,1 руб); - по уходу за вторым и последующими детьми – 3000 руб. ( эта величина так же индексируется, на 01 января 2009 она составила 3746,2 руб.). Дополнительная и основная зарплата выплачивается согласно документу, учитывающему (где указывается) рабочее время – согласно табелю учета рабочего времени. Размеры доплат предприятие устанавливает самостоятельно. Все это должно быть ДТ КТ Наименование хозяйственной операции № счета название № счета название Начислена зарплата Расчеты с Основное работникам основного 20 70 персоналом по производство производства зарплате Начислена зарплата Расчеты с работникам Вспомогательное 23 70 персоналом по вспомогательного производство зарплате производства Начислена зарплата Общие Расчеты с работникам, 25 производственные 70 персоналом по обслуживающим основное расходы зарплате производство Общие Расчеты с Начислена зарплата 26 хозяйственные 70 персоналом по аппарату управления расходы зарплате Расчеты с Начислена зарплата Расходы на 44 70 персоналом по работникам торговли продажу зарплате Расчеты с Прочие доходы и Начислена разовая премия 91.2 70 персоналом по расходы зарплате отражено в положениях о зарплате или коллективном договоре. Предприятие самостоятельно устанавливает штатное расписание, выбирает формы оплаты труда своих работников и самостоятельно имеет право назначать надбавки. Фонд оплаты труда включает: 1. зарплата рабочих 2. премии за результаты хозяйственной деятельности 3. доплаты и надбавки к должностным окладам и тарифным ставкам 4. оплата специальных перерывов в работе, согласно законодательству 5. оплата простоев по вине работников 6. выплаты по районным коэффициентам 7. средний заработок при направлении на учебу или повышении квалификации 8. единовременная премия за выслугу лет В фонд оплаты труда не включается: 1. материальная помощь № п/п Наименование хозяйственной операции 7 Удержание подоходного налога 70 8 Выдана зарплата наличными 70 9 Выдана зарплата с расчетного счета 70 № счета ДТ название Расчеты с персоналом по зарплате Расчеты с персоналом по зарплате Расчеты с персоналом по зарплате КТ № счета название Расчеты по 68 налогам и сборам 50 Касса 51 Расчетный счет 20 25 10 69 26 44 2. дивиденды и %-ты по акциям 3. компенсационные выплаты (на возмещение командировочных расходов) Фонд оплаты труда используется при расчете среднего заработка. Для учета операция по зарплате используется счет 70 (П) «Расчеты с персоналом по оплате труда». По КТ счета № 70 отражаются начисления, по ДТ – удержания из зарплаты и выдачи зарплаты. Начислены страховые взносы Основные бухгалтерские проводки по начислению зарплаты Пример: Начисленная зарплата является основанием для начисления различных налогов. С начисленной зарплаты с работника удерживается налог на доходы физического лица (НДФЛ = 13%) для тех, кто проживает на территории РФ более 0,5 года, до 0,5 года – 30%. Зарплата может быть выдана через кассу или расчетный счет. Есть стандартные вычеты: С 01.01.09 - 3000 руб. за каждый месяц для чернобыльцев, ликвидаторов аварий и т.д.; ст.218 НК; - 500 руб. участники войны; - 400 руб. на каждого работника, до 40000 тыс совокупного дохода; -1000 руб. на каждого ребенка до 280000 руб. совокупного дохода. Социальные вычеты 50000 руб. За обучение и медицинское обслуживание; Имущественный вычет -2000 000 руб. при строительстве квартиры, дома. С мат. помощи в 50 000 НДФЛ не берется. С подарков до 4000 руб. НДФЛ так же не взымается. Начисленная зарплата является базой для начисления страховых взносов (26%). Он состоит из взносов в различные социальные фонды: 1. пенсионный – 20% (14%-на страховую часть. 6%- на накопительную часть) 2. фонд социального страхования – 2,9% 3. фонд медицинского страхования – 3,1 % (2% в ТОМС и 1,1% в ФОМС) Плательщиком страховых взносов является предприятие. Начисления страховых взносов относятся на расходы предприятия. Страховые взносы начисляются на общую сумму выплат в пользу работника в той части, которая не превышает 415000 руб. с начала года. С выплат же сверх названного лимита взносы до конца расчетного периода платить не надо. 415000 установлен для 2010 года. Начисленная заработная плата является базой для начисления сбора на страхование от несчастных случаев (СНС = от 0,2 до 3,8 % от начисленной зарплаты). СНС зависит от опасности производства. Бухгалтерские проводки по СНС аналогично бухгалтерским проводкам по начислению страховых взносов использует счет №69. Плательщиком СНС является предприятие. Пример: Журнал хозяйственных операций Наименование ДТ КТ хозяйственной операции Начислена и распределена зарплата № п/п 1 2 3 4 5 6 Производственным рабочим за изготовление изделия А За изготовление изделия Б Работникам, обслуживающие производственное оборудование Администрации предприятия Работникам организации вот время учебных отпусков Начислены пособия по больничным листам Наименование базы № счета 20.1 20.2 25 26 26 69 25 000 72 000 30 000 140 000 5 000 6 000 Сумма 20.1 70 25 000 руб. 20.2 25 70 70 72 000 30 000 26 70 140 000 26 70 5 000 69 70 6 000 Страховые взносы. 69 – 2 20% 5000 14 400 6000 28 000 1000 1200 69 -1 2,9% 725 2088 870 4060 145 174 69 – 3 2% 500 1440 600 2800 100 120 СНС 69 – 3 1,1% 275 792 330 1540 55 66 69 – 4 0,2% 50 144 60 280 10 12 Документы по зарплате По зарплате ведутся документы: 1. Лицевая карточка – аналитический учет синтетического 70 счета 2. Карта по страховым взносам 3. Налоговая карта 4. Типовые документы, согласно постановления госкомстата от 6.04.01 №26) - приказ на работу Т-1; -личная карта Т-2; - график отпусков Т-7; -расчетная ведомость Т-51; - расчетно-платежная ведомость Т-49. Задача: Инженер Петров получает зарплату 35000. Стаж 9 лет (100% оплата больничного) На иждивении 2 детей. В момент зарплаты его совокупный доход достиг 25000. Ему выплатили 800 материальной помощи (до 50000 подоходный налог не взымается с материальной помощи). В марте он проболел 5 дней. До этого 12 месяцев он проработал полностью (средняя зарплата = 25000). Рассчитать зарплату, налоги, проводки, сколько он получит зарплаты, проводки: начисление зарплаты, налоги, ЕСН и т.п.. Решение: Больничный: Календарные дни в марте – 31 дня ( 23 рабочих дня) Средняя зарплата =12*25000/12/29,4=850,34 По норме 17250/31=556,45, берем исходя из норм Больничный лист = 556,45*5=2782,3 Инженер Петров отработал 18 дней Зарплата = 35000/23*18=27391,31 руб. Совокупный доход рабочего составил: Сов.дох.=27391,31+2782,3+800=30973,61 За январь, февраль, март – его СД = 55973,61 руб. Налогооблагаемая база = 30973,61-(2000+800)=53173,61 НДФЛ =30973,61*0,13 =4027 – в целых числах К выдаче = 30973,61 – 4027 = 26946,61 руб. Журнал хозяйственных операций. Наименование 1. Начислена з/п за 18 рабочих дней 2. Больничный лист за 5 дня (за счет социального страхования) 3. Материальная помощь 5. Начислен подоходный налог 6. Выдана з/п из кассы 7. Начислен страховые взносы в пенсионный фонд (20 % от з/п) 8.Социальное страхование 2,9 % от 27391,61 9.Территориальное обязательное медицинское страхование 2 % 10. Федеральное обязательное медицинское страхование 1,1 % 11. Налог на травматизм 0,2 % от 27391,61 12. В пенсионный фонд 20 % от материальной помощи 800 8.Социальное страхование 2,9 % от 800 9.Территориальное обязательное медицинское страхование 2 % 10. Федеральное обязательное медицинское страхование 1,1 % 11. Налог на травматизм 0,2 % от 800 С больничного страховые взносы не берется ДТ 25 69/2 91/4 70 70 25 25 25 25 25 91 91 91 91 91 КТ 70 70 70 68 50 69/2 61/1 69/3 69/4 69/5 69/2 69/2 69/3 69/4 69/5 Сумма 27391,31 2782,3 800 4027 26946,61 5478 794 548 301 55 160 23,2 16 8,8 1,6 Лекция 7. Учет материально – производственно запасов (МПЗ) Задачи учета Основной нормативный документ ПБУ 5/01. МПЗ – часть имущества, составляющая предмет труда, который однократно участвует в процессе производства и свою стоимость сразу переносит на себестоимость продукции. В экономическом аспект МПЗ относится к оборотным средствам и находится во II разделе актива баланса. Класификация – сырье, топливо, основные материалы, вспомогательные материалы, полуфабрикаты, хозяйственный инвентарь. Оценка МПЗ МПЗ в бухучете принимаются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость – сумма затрат на приобретение БЕЗ НДС + транспортные, заготовительные расходы, включаются % - ты по кредиту, наценки и т.д. Расход материалов в производстве нормируется. Нормы устанавливаются отраслевыми министерствами. Отклонение от нормативов могут быть случаи нарушения технологии, такие документы подписываются главным инженером производства. Списывать материалы производства можно следующими способами (согласно ПБУ): 1. по себестоимости единицы материалов 2. по средней себестоимости любого вида материалов 3. по себестоимости первой по времени закупки партии FIFO Способы списывания утверждаются в учетной политике предприятия и принимаются на год. Документация поступления и расходов МПЗ Для выполнения производственной программы предприятие определяет потребность в материальных ресурсах и заключает с поставщиками договора. Варианты поставки материалов: 1. безналичный расчет самовывозом а) поставщик предоставляет счет на оплату б) предприятие оплачивает с расчетного счета в) экспедитор предприятия с копией платежки и доверенностью едет к поставщику и оформляет получение товара г) поставщик предоставляет счет-фактуру в 2-ух экземплярах (основание для зачета НДС) и накладную 2. наличный расчет за материалы 2.1. с юридическим лицом а) экспедитор получает материал б) поставщик предоставляет следующие документы: накладную, счет-фактуру, приходно-кассовый ордер, кассовый чек. 2.2. закупка в розничной сети (документы: товарная накладная, кассовый чек!!!) по товарам, закупленным в розницу, НДС к зачету не принимается, относится на расходы. 3. безналичный расчет с доставкой (железнодорожный, речной, автомобильный транспорт). Выписывается товарно-транспортная накладная (ТТН) в 4 экземпляров Документы внутри предприятия Груз поступает в отдел снабжения, где проверяется на соответствие с документами, там ведется журнал учета поступающих грузов, если есть разногласия, пишутся претензии поставщикам, материалы поступают на склады материалов. Кладовщик обязан оформить следующие документы: приходный ордер на основании накладной. На складе ведутся карточка складского учета по любому виду или номенклатуре материала (аналитический реестр синтетического счета). Кладовщик ежедневно ведет учет прихода и расхода материалов – вписывает в карточку, выводит остаток, закрепляет подписью. Внутри предприятия материалы в цех отпускаются по накладной – требованию (в 3 экземплярах – склад, бухгалтерия, цех). Если превышаются нормы расходов материалов, то оформляется лимитно – заборная карта, которую подписывает главный инженер. Учет документов в бухгалтерии В бухгалтерии находятся следующие документы:  накладные по приходу и расходу материалов  акты на списание материалов  оборотно - сальдовые ведомости по материалам  счет-фактуры Между бухгалтерией и складом существует связь. Бухгалтер расписывается в карточке складского отчета, проверяет приход и расход. На 1 –ое число каждого месяца выверяет с кладовщиком остатки по всем видам материалов и вносит в оборотно - сальдовую ведомость. Синтетический учет материалов Счет 10 – активный (поступление по ДТ, расход по КТ, сальдо ДТ) Если организация является плательщиком НДС, то на счете 10 материалы учитываются по фактической стоимости без НДС. НДС (по закупленным ценностям) зачисляется на счет 19 . Организация начисляет и платит НДС от всех видов реализации. Налог начисляется на КТ 68 счета. Но организация обязана учитывать НДС по закупленным ценностям на ДТ 19 счета и списывать его в ДТ 68 счета к зачету (ДТ 68 – КТ 19) при получении материала ( ранее было при уплате НДС0. Тогда организация заплатит НДС как разницу между КТ 68 и ДТ 68. В зачет по НДС можно принять только оприходованные ценности и услуги. Основные проводки по учету материалов: № Наименование 1 Заплатили поставщику за материал 2 Материал оприходован на склад (без НДС) 3 Учет НДС по закуплены материалам ДТ 60 10 19 КТ Сумма 51 12 600 с НДС 60 12 600 – 18 % 60 1 922 4 5 НДС в зачет 68 Материалы закуплены через подотчетное 10 лицо в рознице (НДС не выделяется) 19 71 6 7 8 Начислена зарплата грузчикам Налог на зарплату Отпущены материалы в производство 10 10 20 70 69 10 9 Возврат неиспользованных материалов 10 20 1 922 10 000 Документы Счет, п/п Накладная Счетфактура Накладная, кассовый чек Накладнаятребование Накладная Реализация материалов осуществляется через 91 счет («Прочие доходы и расходы»). Счет 91 Счет 91 ДТ КТ расход Доход Закрываются на финансовый результат ДТ КТ 2 300 15 000 8 000 Об. 10 300 Об. 15 000 «+» 4 700 Счет 68 ДТ КТ 1 922 2 300 378 – заплачен налог Задача: На складе материалов был остаток 2 800. Поставщику доплатили за материла через расчетный счет 63 700 ( с НДС). Поступило от поставщика материалов на сумму 54 000 (с НДС) - оприходовано на склад. Отпущено в производство материалов на сумму 2 200, на ремонт заводоуправления на сумму 2 500. Отпущено на исправление брака на сумму 1 800. Реализовали материалов на сумму 9 600 с НДС. Себестоимость материалов 6 000. Определить остаток материалов на складе. Закрыть на финансовый результат. № 1 2 3 4 Наименование Заплатили поставщику Оприходованы материалы без НДС Учет НДС НДС в зачет по оприходованным материалам 5 Отпущены в производство 6 На ремонт 7 На исправление брака 8 Реализация материалов 9 Начислен налог с реализации 10 Списание себестоимости материалов 11 Закрытие на финансовый результат 12 Списание стоимости Счет 60 ДТ 63 700 Ост. 9 700 КТ 45 763 8 237 Поставщик должен Остаток на складе = 36 300 ДТ 60 10 19 68 КТ 51 60 60 19 Сумма 63 700 45 763 8 237 8 237 20 26 28 62 91/3 68 91/9 91/2 10 10 10 91/1 68 19 99 10 2 200 2 500 1 800 9 600 1 464 6 000 2 136 600 Счет 68 ДТ КТ 8 237 1 464 НДС платить не будем Документы Счет, п/п накладная Счет-фактура Счет-фактура Лекция 8. Учет основных средств (ОС) ОС постепенно переносят свою стоимость на себестоимость в виде амортизации. Основные понятия и нормативные документы ОС – это основная часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг сроком службы, превышающим 12 месяцев. ОС многократно используются в производстве и переносят свою стоимость на себестоимость продукции в виде износа или амортизации. Основной нормативный документ – ПБУ 6/01. Классификация ОС: 1. по отраслевому признаку:  производство  сельское хозяйство  транспорт 2. по назначению:  производственные  непроизводственные 3. по видам:  здания и сооружения  рабочие, силовые машины и оборудование  транспортные средства 4. по степени использования:  в эксплуатации  в запасе  модернизация Оценка ОС 1. первоначальная стоимость – цена приобретения без НДС, включая расходы на доставку, монтаж, установку 2. остаточная стоимость – первоначальная минус износ 3. восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства в рыночных условиях. Она получается при переоценке ОС и с 1999 года переоценка проводится по усмотрению самого предприятия, но не чаще 1 раза в год. Учет наличия и движения ОС Поступление ОС осуществляет приемочная комиссия, назначенная руководителем. Оформляется акт приемки-передачи. Издается приказ о сроке службы основного средства. Передача оборудования монтажной организации оформляется актом приемки-передачи оборудования в монтаж. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, составляется акт и дефектная ведомость. Окончание работ (монтаж, ремонт) оформляется актом приемки-сдачи. Операции по списанию оформляются актом на списание или актом ликвидации. Внутри перемещения из одного цеха в другой оформляется актом или накладной приемки-передачи в 2 экземплярах. Аналитическим учетом ОС являются карточки инвентаризационного учета. В них записывается первоначальная стоимость, завод-изготовитель, срок службы и начисляется амортизация ежемесячно. Все ОС вписываются в инвентарную книгу и присваивается тнвентарный номер. Обязательная инвентаризация – 1 раз в год перед годовым балансом Синтетический учет ОС Счет 01 – активный. На 01 счете ОС находятся в эксплуатации. Чтобы принять в эксплуатацию используют еще 2 счета: 07 – оборудование к установке и 08 – вложение в необоротные активы. Амортизация начисляется на 02 – пассивный. Остаточная стоимость определяется как разница между ДТ 01 счета т кредитом 02 счета и отражается в балансе. № Наименование ДТ КТ Сумма Документы 1 Оплатили поставки за станки 60 51 118 000 Счет, п/п 2 Оприходовали оборудование на склад 07 60 100 000 Накладная, акт п/п 3 НДС 19 60 18 000 Счет-фактура 4 з/п грузчиков 07 70 5 000 Расчетноплатежная ведомость 5 Налог с з/п 07 69 1 300 6 Остаток в монтаже 08 07 106 300 Акт п/п 7 Оплата монтажной организации 60 51 5 200 8 Начислены монтажные работы 08 60 4 407 Акт п/п, акт выполнения работ 9 НДС по услуге 19 60 793 Счет-фактура 10 Списание материала на монтаж 08 10 1 000 Накладная 11 Введены в эксплуатацию 01 08 111 707 Накладная 12 Получено ОС от учредителей 08 75 13 Введем в эксплуатацию 01 08 14 Получено безвозмездно 01 91/11 15 Начислена амортизация 20 02 Учет амортизации В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость ОС списывается посредством начисления амортизации. Согласно ПБУ организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования. Однако для целей налогообложения до января 2002 года срок устанавливался постановлением Совета Министров СССР с 1990 года «О единых нормах амортизационных отчислений». С января 2002 года для целей налогообложения используется глава 25 НК РФ. Все амортизируемое имущество разделено на 10 групп, в которых устанавливается минимальный и максимальный срок полезного использования. В этих пределах организация устанавливает срок для каждого объекта. Определить, к какой группе относится ОС можно с помощью классификатора основных фондов (КОФ), который подтвержден правительством РФ от 01.01. 2002 года. Это постановление (№1) можно использовать и для бухучета, но для ОС, введенных в эксплуатацию с 01.01.2002 года. ОС, стоимостью меньше 20000 руб. списывается сразу на затраты. Есть налоговая премия. Амортизация начисляется с 1-го числа, следующего за месяцем покупки. Способ начисления амортизации отражается в учетной политике. По бухучету существует несколько способов начисления амортизации: 1. линейный способ 2. способ уменьшающегося остатка 3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаиспользования. 4. пропорционально объему произведенной продукции по налоговому учету статья 259 НК РФ только 2 метода: 1. линейный 2. нелинейный С 01.01.09 внесены изменения по начислению амортизации в налогом учете. Существую два метода начисления: -линейный; -нелинейный. Большинство организаций начисляют амортизацию линейным способом. При применении нелинейного метода организация будет иметь ряд преимуществ, а именно: -начисление амортизации не по объектно, а по амортизационной группе; -применение ускоренной амортизации. Линейный метод Вне зависимости от установленного организацией метода начисления амортизации в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10-ю амортизационные группы, применяется линейный метод начисления амортизации. Амортизация по таким основным средствам начисляется отдельно по каждому объекту в соответствии со сроком полезного использования. Организация самостоятельно выбираю метод начисления амортизации (за исключением вышесказанного). В новой редакции метод начисления амортизации можно изменить. Налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный не чаще 1 раза в 5 лет. Нелинейный метод Изменены правила начисления амортизации нелинейным методом. Амортизация будет рассчитываться не по каждому объекту, а в целом по амортизационной группе. Задача. Поставщику оплачено за станок 60000 руб. с НДС. Оплачено за транспортные услуги 5200 руб. с НДС, разгружено на склад. Начислено грузчикам зар.плата 6000 руб. +страховые взносы. Оплачены посреднические услуги 3000 руб. + страховые взносы. Передано в монтаж, осуществляется собственными силами, начислена зар.плата 20000 руб.+ страховые взносы, списано материалов на сумму 15000 руб. Оплачено поставщику за подключение 18000 руб. с НДС. Передано в эксплуатацию. Лекция 9. Аренда, ремонт и выбытие ОС. Учет ремонта ОС Ремонт ОС бывает:  капитальный  текущий (расходы сразу списываются на себестоимость) (ДТ 25 – КТ 10, 70, 69) На год составляется смета по капитальным ремонтам. В течение года эта сумма равными долями списывается на себестоимость, т.е. резервируется: ДТ 20 – КТ 96 ДТ 96 – КТ 10, 70, 69 ДТ 20 – КТ 96 – сторно в конце года Ремонт может производиться 2 способами: 1. хозяйственный (своими силами – все затраты учитываются на счете 23) ДТ23 – КТ 10, 70,69 ДТ 25 – КТ 23 2. подрядный – привлечение другой организации ДТ 23 – КТ 60 – без НДС ДТ 19 – КТ 60 – НДС Аренда ОС При сдаче в аренду имущества заключаются договора на определенный срок и за определенную плату. Договор менее года не регистрируется, договор более года – подлежит регистрации через регистрационную палату. Аренда может рассматриваться как основной вид деятельности, тогда доход учитывается на счете 90,если не основной вид деятельности – счет 91. Основные проводки по аренде № Наименование ДТ КТ Сумма Учет по арендаторам (аренда до 1 года) 1 Учет по арендаторам (аренда до 1 года) 001 2 Затраты по аренде 20 60 2 000 НДС 19 60 360 3 Оплата арендных платежей 60 51 2 360 4 За квартал без НДС 97 60 6 000 НДС 19 60 1 080 5 Ежемесячное списание 20 97 2 000 Учет по арендодателям 1 Учет по арендодателям 03 01 2 Начисление амортизации 20 02 3 Арендные платежи 51 62 2 360 4 Отражение дохода 62 90/1 2 360 НДС 90/3 68 360 5 Списание затрат (амортизация) 90/2 20 50 Если аренда больше года, арендодатель снимает с баланса свое ОС и передает арендатору. Арендатор ставит его на учет на 03 счет и начисляет амортизацию Учет лизинговых операций Лизинг – это финансовая аренда. В качестве имущества, приобретаемого по лизингу, должно быть только имущество для передачи в аренду. Оно передается для осуществления предпринимательских целей. Имущество находится на балансе лизингодателя. Приобретение имущества у лизинговых компаний и перемещение на 03 счет. Учет лизингодателя: ДТ 08 19 03 20 62 90/3 90/2 КТ 60 60 08 2 360 02 90/1 2 360 360 68 20 Учет лизингополучателя: ДТ 001 20 19 03 20 20 19 КТ 60 60 60 02 60 60 До года Более года Учет реализации и выбытия ОС Реализация, ликвидация, выбытие ОС происходит через счет 91 «Прочие расходы и доходы». Счет закрывается под «ноль». Задача: Предприятие приобрело станок за 60 000 с НДС, срок службы 10 лет. Способ начисления амортизации – линейный. Станок проработал 3 года и его реализовали за 45 000 с НДС. 1 1 k 0.8% 10 12 120 № Наименование 1 Оборудование в монтаж без НДС НДС 2 Передача на учет 3 Амортизация За 3 года 4 Списание первоначальной стоимости 5 Списание амортизации 6 Доход от реализации НДС от реализации 7 Закрытие на финансовый результат 5 847 6 864 Счет 91 14 616 45 000 Затраты = 57 711 Доход = 59 616 ДТ 08 19 01 20 20 91/2 02 62 91/3 91/9 КТ 60 60 08 02 02 01 90/1 91/1 68 99 Сумма Документы 50 847 Акт приема, 9 153 накладная, с-ф 50 847 Акт ввода 406 14 616 50 847 14 616 45 000 6 844 1 905 Лекция 10. Учет нематериальных активов Основным нормативным документом является ПБУ 14/07 (приказ Минфина от 27.12.07 ( от 27.11.06 №154н), вступил в силу с 2008г.) Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 1года), не имеют материально-вещественного содержания, но имеют стоимостную сумму, приносят доход и используются в производстве. Виды нематериальных активов Объекты интеллектуальной собственности:  Авторские права  Патенты на изобретение  Товарный знак  Марка  Ноу-хау Деловая репутация:  Разница между оценкой и покупной ценой Оценка нематериальных активов 1. по первоначальной стоимости без НДС. Затраты на приобретение и установку включаются в первоначальную стоимость. 2. по рыночной стоимости, если получены безвозмездно или вносятся в уставной капитал, более 20 тыс.руб. нужен оценщик. Учет поступления нематериальных активов Нематериальные активы оприходуются по накладной, заводиться индивидуальная карточка учета, где указывается срок ввода в эксплуатацию, срок службы, первоначальная стоимость и норма амортизации. При переходе права собственности на объекты, охраняемые патентным правом, должен поддерживаться лизинговый договор, зарегистрированный в патентном бюро. Синтетический учет ведется на счете 04 – счет активный, находиться в 1 разделе баланса, относится к внеоборотным активам. На сч.04 учитываются только такие НА, на которые у компании есть исключительные права, если исключительное право по закону должно быть зарегистрировано (патент, свидетельство, договоры о передаче исключительных прав), то без этой процедуры отразить в б/у НА нельзя. Компьютерные программы и технологии, права на которые предоставляются по простой лицензии (права являются неисключительными) ПБУ 14/07 предписывает учитывать за балансом – как НА. Организационные расходы с 2008 года как НА не учитываются, остаточная стоимость имеющихся организационных расходов списывается на счет 84. Вновь образованные организационные расходы списываются как прочие расходы. Счет 05 – амортизация нематериальных активов – счет пассивный. Основные проводки: 08 – 60 – получены нематериальные активы 19 – 60 – НДС по нематериальным активам 04 – 08 – переход нематериальных активов в эксплуатацию 08 – 75 ; 08 – 04 – взнос в уставной капитал нематериальных активов 26 – 05 – начислена амортизация Учет амортизации нематериальных активов Срок службы нематериальных активов организация определяет сама, по новым правилам срок службы нужно ежегодно пересматривать на актуальность (это входит в обязанности главного бухгалтера). Если по НА срок службы определить нельзя ( раньше принимался 20 лет), то по ним амортизация вообще запрещена. Начисление амортизации следующими способами ( в бух.учете): 1. линейный 2. способ уменьшаемого остатка 3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции Для налогового учета: 1. Линейный способ. 2. Нелинейный способ. Выбирается способ начисления амортизации из расчета экономической выгоды. Если расчета нет, то принимается линейный способ, если в учетной политике не указан способ начисления амортизации, то тоже принимается линейный способ. Деловая репутация при покупке (разница между покупной ценой организации и ее стоимостью по б/у). Если деловая репутация положительная –то амортизация списывается равномерно в течение 20 лет, если разница отрицательная – то списывается на прочие расходы. Реализация нематериальных активов Объект не используется из морального износа, то их можно списать на расходы. Выбытие списывается на финансовый результат. Основные проводки: 91/2 – 04 – списывается первоначальная стоимость 05 – 91/1 – списывается амортизация 62 – 91/1 – продажа 91/3 – 68 – начислен НДС с реализации 91/9 – 99 – закрытие на финансовый результат Задача: Фирма купила патент на 5 лет по 36 000 руб. с НДС. Через 3 года она его продала за 22 000 руб. На патент НДС не начисляется. Способ начисления амортизации – линейный. А=36000/5/12=508,5 № Наименование ДТ КТ Сумма 1 Приобретен патент 08 60 30508 2. НДС по закупленным 19 60 5492 3 Оприходован патент 04 60 6 000 4 Начислена амортизация за месяц 26 05 508,5 За 3 года 26 05 18306 5 Списывается первоначальная стоимость 91/2 04 30508 6 Списывается амортизация 05 91/1 18306 7 Продажа 62 91/1 22 000 8 НДС от реализации 91/3 68 3356 7 Прибыль 91/9 99 6442 Счет 91 30508 18306 3356 22 000 33864 40306 6442 97 – 60 – покупка компьютерной программы на определенный срок (оприходовано как расходы будущих периодов) 19 – 60 – НДС 20 – 97 – списание на производство Лекция 11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции Основные нормативные документы:  ПБУ 9/99 (доходы организации)  ПБУ 10/99 (расходы организации)  Глава 25 НК Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты на производство и реализацию продукции. Основные задачи бухучета:  Учет объема производства  Учет ассортимента и качества продукции  Учет фактических затрат  Соблюдение установленных смет затрат на обслуживающее производство  Калькуляция себестоимости затрат  Составление сметы затрат на производство в целом Основные принципы учета затрат в бухучете Согласно ПБУ 10/99 расходами организации признаются – уменьшение экономической выгоды в результате выбытия активов и возникновение обязательств. Не относятся к расходам затраты, связанные с капитальными и финансовыми вложениями (приобретение ОС, акций, вложения и т.п.). С 01.07.95 расходы в бухучете списываются на себестоимость в сумме фактических затрат и была корректировка к налогообложению. С 01.01.02 введен налоговый учет для целей налогооблажения прибыли. Затраты корректируются в налоговом учете с учетом нормативов. В бухучете затраты списываются по факту. Основные счета учета затрат: 20 – основное производство 21 – полуфабрикаты собственного производства 23 – вспомогательное производство 25 – общепроизводственные 26 – общехозяйственные 28 – потери от брака в производстве 97 – расходы будущих периодов 96 – резервы предстоящих расходов Все счета активные, кроме 96. Для торговых организаций используется счет 44 «расходы на продажу». Счета 25, 26, 28, 97 – собирательные. Списываются на 20 и 23 счет. Счета 25 и 26 – закрываются в конце месяца на 20 счет под ноль. Затраты в бухучете списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены, не зависимо от их оплаты, основание – первичный документ. Согласно ПБУ расходы организации подразделяются на:  Расходы по обычным видам деятельности  Прочие расходы (раньше были операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы) Классификация расходов организации по обычным видам деятельности: 1. по месту возникновения:  по производственным цехам  по подразделениям 2. по видам продукции 3. по видам расходов:  по элементам затрат (в целом на все производство независимо от того, где произведены затраты)  по статьям калькуляции (для исчисления себестоимости отдельных видов продукции) Статьи элементов затрат: 1. материальные затраты 2. оплата труда 3. отчисления от зарплаты 4. амортизация 5. прочие затраты Статьи калькуляции: 1. сырье и материалы 2. возвратные отходы 3. покупные изделия и полуфабрикаты 4. топливо и э/э 5. основная и дополнительная зарплата 6. отчисления от зарплаты 7. амортизация 8. расходы на подготовку и освоение производства 9. общепроизводственные расходы 1 – 9 = цеховая себестоимость 10. потери от брака 11. прочие производственные расходы 12. Общехозяйственные расходы. 1 – 12. = Производственная себестоимость 13. Коммерческие расходы 1 -13 = полная себестоимость 4. по составу:  одноэлементные (например, материалы)  комплексные (например, общехозяйственные, общепроизводственные) 5. по экономической роли:  основные (связанные с производством)  накладные (связанные с организацией производства) 6. по способу включения с себестоимость продукции:  прямые (связанные с производством)  косвенные (связанные с обслуживанием производства) 7. по отношению к объему производства:  переменные  условно-переменные  условно-постоянные 8. по участию в процессе производства:  производственные  непроизводственные Состав затрат, включаемый в себестоимость продукции 1. Материальные затраты – учитываются по фактической стоимости, списываются на производство в пределах норм несколькими способами:  По средней стоимости единицы товара  По средней себестоимости  ФИФО 2. затраты на оплату труда – з/п производственных рабочих учитывается на счете 20; цеховых – на счете 25; заводоуправления АУП – на счете 26, плюс ЕСН. 3. расходы будущих периодов (счет 97) – затраты произведены в отчетном периоде, но отнесены к будущему отчетному периоду 60 – 51 – 6 000 руб. 97 – 60 – 6 000 руб. – за 6 месяцев подписки 26 – 97 – 1 000руб. – за каждый месяц 4. учет резервов предстоящих расходов Счет 96 – пассивный Под капитальный ремонт, резерв отпусков формируются резервы, т.е. согласно сметы капитальных ремонтов эти затраты списываются равными долями на себестоимость в течение года. При наступлении момента ремонта затраты списываются из этого резерва. Пример: 12 000 руб. – смета капитального ремонта 20 – 96 = 1 000 руб. пусть к лету накопилось 8 000 руб. 96 – 10, 70, 69, 60 Если денег не хватило, то доначисляется та сумма, которая нужна (ДТ 20 – Кт 96 вводится красным цветом) 5. учет расходов на обслуживание производства и управления (счета 25, 26) 25 счет – формирует затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, з/п начальника цеха, мастера цеха и т.д., затраты, связанные с эксплуатацией самого цеха. По каждому цеху ведется ведомость №12. В конце месяца этот счет обнуляется, все затраты списываются на 20 счет. 25 – 10, 70, 69, 60 20 - 25 Счет 26 – работает аналогично 25-ому. Все общехозяйственные расходы учитываются в ведомости №15. Включает з/п АУП (легковой транспорт, канцтовары, сигнализация, охрана и т.д.) В конце месяца закрывается: 26 – 10, 70, 69, 60 1 способ: 20 – 26 – если учитывают продукцию по полной фактической стоимости 2 способ: 90/2 – 26 - если учитывают продукцию по неполной фактической стоимости Списание с 26 счета должно быть отражено в учетной политике предприятия. Эти затраты распределяются между видами продукции несколькими способами:  пропорционально з/п производственных рабочих (наиболее часто встречается)  пропорционально массе/весу продукции  пропорционально количеству отработанных рабочими человеко-часов  пропорционально количеству отработанных рабочими машино-часов  при производстве тепловой и электрической энергии пропорцинально топливному коэффициенту Счет 20 А 200 В 400 Н 500 1 100 А Материалы 50 з/п 100 амортизация 50 200 165 сумма 365 В Материалы 100 з/п 200 амортизация 100 400 335 сумма 735 Себестоимость = 735 + 365 = 1 100 з/п = 300 1) 100 / 300 = 33 % - на изделие А 2) 67 % - на изделие В Накладные расходы – на изделие А = 500*33% = 165 Накладные расходы - на изделие В = 500* 67% = 335 6. учет потерь от брака счет 28 Если брак возможно исправить, то затраты относятся на 28 счет 28 – 10, 70, 69 Списание брака: 1) 20 – 28 – по вине предприятия 2) 94-28 3) 70 – 28 – по вине рабочего 4) 60/2 – 28 – по вине поставщика 7. учет затрат вспомогательного производства (23 счет) В течение всего месяца затраты списываются на ДТ 23 счета. 23 – 10, 70, 69, 02, 05 В конце месяца затраты закрываются на те счета, кому оказана услуга 25 – 23 26 – 23 Учет ведется в ведомости №13 Сальдо 23 счета есть. 8. сводный учет затрат на производство Окончательно затраты сводятся в журнал-ордер 10 и 10/1, т.е. на 20 счет. Здесь формируются затраты по элементам затрат и расчет себестоимости по статьям калькуляции. Традиционно в отечественной практике методика группировки и списания затрат основана на разделении затрат на прямые и косвенные и исчисляется полная себестоимость продукции. В конце месяца на 20 счет, а потом на готовую продукцию. 20 – 25, 26 43 – 20 90/2 – 20 В соответствии с новым планом счетов, разрешено использовать методику группировки и списания затрат на производство с разделением затрат на переменные, условно-переменные и условно-постоянные и исчислении неполной себестоимости произведенной продукции. Схема неполной себестоимости произведенной продукции: Переменные: 20 – 10, 70, … Условно-переменные: 20 – 25 43 – 20 Условно-постоянные: 26 – 10 90/2 - 26       Прочие расходы по бухучету расходы по сдаче имущества в аренду расходы, связанные с реализацией имущества уплаченные пени и неустойки списанная дебетовая задолженность, срок исковой давности которой 3 года проценты, уплаченные банку отрицательные курсовые разницы Учет расходов по налоговому учету В НУ отсутствует понятие себестоимости, есть понятие расходов . Статья 252 НК РФ « Расходы признаются основными и документально подтвержденными затратами, при условии, что они произведены для осуществления производственной деятельности. Расходы по налоговому учету подразделяются:  расходы, связанные с реализацией товаров и услуг  расходы на НИР и НИОКР  расходы на реализацию имущества и имущественных прав  расходы на освоение природных ресурсов Статьи затрат: 1. материалы 2. начисление з/п 3. амортизационные отчисления 4. прочие расходы:  сумма налогов и сборов  расходы по технике безопасности  арендные и коммунальные платежи  командировочные расходы  маркетинговые, информационные услуги  канцтовары, почта, телеграф, телефон  представительские расходы  содержание автотранспорта и т.д. 5. Внереализационные расходы – не связанные с производством (статья 270):  Расходы в виде отрицательных курсовых разниц  Судебные издержки  Услуги банков  Потери от брака, простоев  Расходы по выпуску ценных бумаг и т.д. Расходы по НУ списываются в зависимости от метода учета реализованной продукции. Если реализация осуществляется методом начисления, то расходы списываются в том отчетном периоде, когда они произведены. Если реализация осуществляется кассовым методом, то расходы учитываются по мере оплаты. Отчетность по международным стандартам – 3-я форма учета. Учет нормируемых расходов Существуют нормы для использования:  личного автотранспорта  командировочных расходов: 1) суточные – 700 руб./сут. 2) Проживание по факту, если государственное финансирование – 550 руб./сут. 3) Проживание без квитанции – 12 руб./сут.  Представительские расходы зависят от выработки, должны учитываться по утвержденной смете ВР до 30 млн. с НДС 1 %  Расходы на подготовку и переподготовку кадров (4 % от ФОТ за налоговый период) № 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Наименование Списаны материалы на производство товара А Списаны материалы на производство товара Б Списаны материалы на производство п/ф Начислена з/п основного рабочего по А Начислена з/п основного рабочего по Б Начислена з/п рабочим вспомогательного цеха Нач страх взносы по А Нач.страх.взносы по Б Нач.страх взносы по п/ф Налог на травм 3% по А Налог на травм 3% по Б Налог на травм 3% п/ф Нач.зарплата нач цеха Страз взносы 26 % Налог на травматизм Зарплата директора Страховые взносы Налог на травматизм Расходы, связанные с обслуживанием (ремонтом) Списаны командировочные расходы Начислена амортизация здания управления Списаны канцтовары Списана программа 1С для бухгалтерии Списана стоимость патента (амортизация) Аренда автотранспорта Оплата за охрану Списаны затраты на материалы вспомогательного цеха по ремонту Ремонт цеха вспомогательным цехом Начислена амортизация станка Осуществлен ремонт заводоуправления Закрытие 25 счета Закрытие 26 счета Списаны на склад 80 шт. ДТ 20 20 23 20 20 23 20 20 23 20 20 23 25 25 25 26 26 26 25 КТ 10 10 10 70 70 70 69 69 69 69 69 69 70 69 69 70 69 69 60 Сумма 50 000 52000 15000 41500 13520 30000 10790 3515 7800 1245 406 900 60000 15600 1800 100000 26000 3000 23000 26 26 26 26 26 26 26 23 71 02 10 97 05 60 60 10 18 000 3000 15 000 1800 400 4000 20000 1 5000 25 25 26 20 20 43 23 02 23 25 26 20 7000 500 8 000 112400 199200 34 240 Счет 25 ДТ КТ 60000 15600 1800 23000 7000 112400 112400 Счет 23 Дт КТ 15000 7000 30000 8000 7800 900 15000 68700 15000 Ск = 53700 150штх358руб. Счет 26 ДТ 100000 26000 3000 18000 3000 15000 1800 400 4000 20000 8000 199200 КТ 180 400 Счет 20 А ДТ КТ Прямые 50000 41500 10790 1245 Косвенные 84300 149400 337235 (200штх1686,18) 199200 Счет 20 Б ДТ КТ прямые 34 52000 240 13520 3515 406 Косвенные 28100 49800 147341 (350штх 420,97) ФОТ= 41500+13520=55020 А=41500/55020=0,75 Б=13520/55020=0,25 Ст.25 А=112400*0,75=84300 Б=112400*0,25=28100 Ст.26 А=199200*0,75=149400 Б=49800 Лекция 12. Готовая продукция. Оценка и учет поступлений готовой продукции Готовая продукция – это однородные изделия (п/ф с полностью законченной обработкой, соответствующие действующим стандартам) Готовая продукция должна быть сдана на склад. Поступления из производства на склад оформляется накладной, спецификациями, приемным актом. Учет продукции аналогичен МПЗ. На многих производствах применяются компьютерный учет. Ежедневно составлять оборотную ведомость выпуска из производства, движение готовой продукции со склада и остатков 7отовой продукции на складе. Оценка готовой продукции:  По фактической полной производственной себестоимости  По исполненной фактической неполной производственной себестоимости Синтетический учет ведется на 43 счете – активный 20 – 10, 70, 69 – сформирована себестоимость 43 -20 – с производства Если оказывают услуги, то 43 счет не учитывают, а сразу с 20 счета списывают на продажи 90/2. 90/2 – 20 Есть работы по ремонту, НИОКР, конструкторские, которые носят длительный характер, тогда они разбиваются на этапы, которые закрываются на 40 счет. Учет коммерческих расходов В состав коммерческих расходов включаются:  Тара, упаковка  Комиссионные сборы  Транспортные услуги  Маркетинговые услуги Все эти расходы списываются в бухучете по фактическим затратам. К коммерческим расходам относятся и расходы на рекламу, которые нормируются. Согласно НУ существует перечень рекламных расходов – ненормируемых. Те расходы, которые не соответствуют этому перечню, являются нормированными и списываются на затраты в пределах 1 % от суммы выручки, остальное за счет чистой прибыли после уплаты налогов. Счет 44 «Расход на продажу». В конце месяца счет закрывается на счет продажи 90/2. 44 – 10, 70, 60, 69, 67 90/2 – 44 Продолжение задачи № наименование ДТ КТ сумма 1 Готовая продукция на склад А 43 20 252927 150штх1686,18 2 Готовая продукция на склад Б 200 43 20 84194 штх420,97 3 П/ф 100 штх358 43 23 35800 Лекция 13. Учет реализации продукции Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенным договором через розничную продажу. Реализация осуществляется по следующим ценам:  По свободной рыночной цене + НДС  По государственным регулированным ценам и тарифам + НДС  По международным договорным ценам При установлении цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке от поставщика до покупателя. Основанием для отгрузки готовой продукции служит приказ отдела сбыта. Покупатель может осуществлять предоплату или полностью оплатить. Готовая продукция отпускается экспедитору при наличии у него доверенности, копии платежного поручения и выписывается товарная накладная. Если груз отправлен железной дорогой или другими видами транспорта, то выписывается товарно - транспортная накладная. Бухгалтерия на основании накладной должна выписать счет-фактуру по отгруженной продукции, согласно закону, в течение 5 дней после оплаты. Счет-фактура необходим для учета НДС. Для продавца это будет НДС к уплате от реализации. А для покупателя – НДС к вычету. По авансовым поступлениям продавец обязан выписать счет-фактуру в двух экземпляре (только для себя) и заплатить НДС с аванса. При полном расчете с покупателем счет-фактура выписывается на полную сумму в двух экземплярах. Авансовый счет-фактура сторнируется. Классификация доходов по бухучету По бухучету основной документ, учитывающий доходы – ПБУ 9/99 «Доходы организаций». Доход – это выручка, исчисляемая в денежном выражении. Она признается как увеличение экономической выгоды в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации. Не признаются доходами – авансы, предоплата, задатки, НДС, акцизы, таможенные пошлины, поступления по договорам комиссии. Согласно письма Минфина от сентября 2006 года, внесены изменения в ПБУ 9/99 и доходы организаций делятся на: Доходы от обычных видов деятельности Прочие доходы Доходы от обычных видов деятельности - выручка от продажи продукции, товаров, услуг, выполненных работ. Эти доходы отражаются на счете 90. Счет 90 имеет субсчета, и они формируются по следующему принципу: в КТ собираются доходы, в ДТ – расходы. 90.1 – реализация/выручка 90.2 – себестоимость продаж 90.3 – НДС 90.4 – акцизы 90.9 – прибыль или убыток от продаж Ежемесячно счет закрывается на ноль – подведение финансового результата, т.е. дебетовые обороты: 90.4, 90.3, 90.5 и кредитовый оборот: 90.1 закрываются на финансовый результат от продаж за отчетный период. Если прибыль: ДТ 90.9 – КТ 99 Если убыток: ДТ 99 – КТ 90.9 Наименование Метод отгрузки 1. отгружено покупателю 62 - 90/1 2. начислен НДС от реализации 90/3 – 68 3. списана себестоимость отгруженной продукции 90/2 – 43 4. Списаны коммерческие расходы 90/2-44 5. финансовый результат 90/9 – 99 6. поступили деньги на р/с 51 – 62 Согласно ПБУ 9/99 к прочим доходам относятся: 1. реализация основных средств или иное имущество; 2. доходы от сдачи в аренду; 3. доходы от имущественных прав; 4. доходы от участия в УК других организаций; 5. %, полученные за пользование счетов; 6. прибыль прошлых лет; 7. курсовые, суммовые разницы; 8. безвозмездно полученное имущество. Прочие доходы отражаются по счету 91. 91.1 – КТ – выручка или доход 91.2 – прочие расходы 91.3 – НДС 91.4 – акцизы 91.5 – таможенные пошлины 91.6 – сальдо прочих доходов и расходов 91 счет ежемесячно обнуляется закрытием на финансовый результат. В конце года накопительные субсчета закрываются внутренними проводками на субсчет 91.9. Порядок признания доходов в бухгалтерском учете Согласно БУ продукция считается реализованной по 2 методам: 1. метод отгрузки – продукция считается реализованной, когда прошел факт отгрузки 2. метод оплаты – продукция считается реализованной, когда деньги поступили в кассу или на расчетный счет Метод учета отражается в учетной политике. До 1 января 2006 года НДС могло платиться и по отгрузке и по оплате. С января 2006 года НДС платиться только по отгрузке, независимо от метода реализации. Расходы по бухгалтерскому учету принимаются по факту в отчетном периоде, когда они произошли независимо от их оплаты. Порядок признания доходов по налоговому учету Классифицируются согласно статье 238 НК РФ. Доходы от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственно производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относятся : долевое участие в других организациях купля-продажа иностранной валюты сдача имущества в аренду безвозмездно полученное имущество (статья 146) % банка, полученные Признание доходов по налоговому учету: 1. статья 271 – метод начисления – доход признается в том отчетном периоде, в котором он имеет место независимо от оплаты 2. статья 273 – кассовый метод, когда деньги поступают на расчетный счет и в кассу Организация имеет право на получение дохода кассовым методом (т.е. при поступлении денежных средств), если в среднем за предшествующие 4 квартала сумма выручки товаров, работ, услуг без НДС и других налогов не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Датой получения дохода считается поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет в банке. Дата признания расходов по налоговому учету зависит от выбранного метода реализации, т.е. если метод начисления – то расходы (как и в бухучете) признаются в том периоде, когда они произошли, независимо от оплаты. Если применяется кассовый метод – то расходы учитываются по мере оплаты (материалы по мере оплаты и списания в производство). Порядок распределения расходов для организаций, которые применяют метод начисления (статья 318). Расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. К прямым относятся: материальные расходы расходы на оплату труда основного персонала страховые взносы амортизация С 2005 года разрешено самостоятельно формировать прямые расходы оставлять их неизменными в течение 2 лет. Готовится постановление о бессрочности данного положения, но еще не вступило в силу. К косвенным расходам относятся все иные суммы. При этом суммы косвенных расходов в полном объеме относятся на снижение доходов от производства и реализации. Сумма прямых расходов также уменьшает доход от реализации, за исключением сумм прямых расходов, распределенных на остатке незавершенного производства и готовой продукции на складе. П = Д – НДС – Р Р = Прямые + Косвенные Продолжение задачи. № наименование 1. Продано продукции А 100шт по 2200 с НДС 2. Начислено НДС 3. Списано себестоимость А 100 шт по 1686,18 4 Продано продукции Б 150 шт по 620 с НДС 5 Начислено НДС 6 Списано себестоимость Б 150 шт по 420,97 7 Продано п/ф 80 шт по 500 с НДС 8 Начислено НДС 9 Списано себестоимость 80 по 358 10 Маркетинговые услуги 11 НДС по уплаченным услугам 12 упаковка 13 Транспортные услуги 14 НДС по уплаченным усугам 15 Списаны коммерческие расходы 16 Финансовый результат Счет 44 ДТ 2119 8000 5508 Об 15627 Счет 90 ДТ 33560 168618 14186 63145,5 6102 28640 15627 Итого 329878,5 23121,5 КТ 15627 КТ 220000 93000 40000 353000 ДТ 62 90/3 90/2 62 90/3 90/2 62 90/3 90/2 44 19 44 44 19 90/2 90/9 КТ 90/1 68 43 90/1 68 43 90/1 68 43 60 60 10 60 60 44 99 сумма 220000 33560 168618 93000 14186 63145,5 40000 6102 28640 2119 381 8000 5508 992 15627 23121.5 Лекция 14. Учет финансового результата по бухгалтерскому учету Финансовый результат учитывается на 99 счете «Прибыли и убытки» и формируется закрытием на финансовый результат 90-ого счета: 90 счета: 90/9 – 99 – прибыль 99 – 90/ - убыток 91 счета: 91/9 – 99 – убыток 99 – 91/9 – прибыль На 91 счете учитываются доходы от прочих видов деятельности, включая чрезвычайные доходы и расходы (ранее они учитывались на 99 счете, но в ноябре 2006г. внесли изменения в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, которые убрали понятие прочих, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, остались только прочие доходы и расходы). 99 счет – учитывается накопительно, в течение финансового года. На счете 99 учитывается налог на прибыль: 99 – 68 (начислен налог) Но налогооблагаемая прибыль берется из налогового учета, но не из бухгалтерского. Для корректировки бухгалтерской и налоговой прибыли действует ПБУ 18/02, которое корректирует эти 2 прибыли. В конце года 99 счет закрывается под ноль на 84 счет «Нераспределенная прибыль / Непокрытый убыток». Если была прибыль, то последним числом последнего месяца года: 99 – 84.1 Если убыток: 84.1 – 99 Использование прибыли 84 счет может использоваться в течение года. Он имеет остаток, не закрывается под ноль. Его можно использовать для выплаты дивидендов, материальной помощи; специальный субсчет под закупку оборудования, создание резервного фонда: 84.1 – 70 – начисление дивидендов и материальной помощи своим работникам 84.1 – 75 – внешние дивиденды 84.1 – 82 – формирование резервного капитала Задача: продолжение № Наименование ДТ КТ Сумма 1 Закрытие на финансовый результат 90 счета 90.9 99 23121,5 Доходы от участия в УК Штрафы уплаченные нам Оплата процентов банку Убыток от чрезвычайных расходов Закрытие на финансовый результат 91 счета 76 60 91.2 91.2 91.9 91.1 91.1 66 10 99 7 Налог на прибыль 12 Закрытее счета 99 на нераспределенную прибыль 99 99 68 84.1 84.1 84.1 84.1 70 82 70 2 3 4 5 6 13 Начислены дивиденды 14 Резервный фонд 15 Материальная помощь 15 000 5 000 2 500 5 000 12 500 (см. самолетик по 91 счету) 12000 35621,5 (см. самолетик по 99 счету) 5 000 10 000 2 000 Счет 91 25 00 15 000 5 000 5 000 7 500 20 000 12 500 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 Счет 99 12 000 23121,5 12 500 Ск = 35621,5 Отчет о прибылях и убытках 010 Доходы и расходы от обычных видов деятельности Выручка от продажи товаров без Разница между КТ 91.1 и ДТ 90/3/4/5 налогов Себестоимость проданных товаров 020 ДТ 90/2-КТ 20,44,43 Валовая прибыль 029 010 – 020 Коммерческие расходы 030 ДТ 90/2 –44 Управленческие расходы 040 ДТ 90/2 - 26 Прибыль/убыток от продаж 050 029 – 030, 040 060 Прочие доходы и расходы Проценты к получению КТ 91/1 Проценты к уплате 070 ДТ 91/2 Доходы от участия в других 080 КТ 91/1 организациях Прочие доходы 090 КТ 91/1 Прочие расходы 100 ДТ 91/1 Прибыль/убыток до 140 50 + 60 – 70 +80 + 90 -100 налогообложения Отложенные налоговые активы 141 Разница между ДТ и КТ оборотов счета 09. Если результат «+», то прибавляется к статье 140, если «-» вычитается Отложенные налоговые 142 ДТ 77 – КТ 77 обязательства Если ДТ 77 > КТ 77, то его вычитают из статьи 140, если наоборот – прибавляют Текущий налог на прибыль 150 Строка 140 * 24 % Чистая прибыль отчетного периода 190 Строка 140 ± 141 ± 142 – 150 Постоянные налоговые обязательства 200 По форме № 2 в строке 140 отражена бухгалтерская прибыль до налогообложения. Для расчета налога на прибыль за налогооблагаемую базу принимается прибыль, полученная по налоговому учету: П = Д – Налоги – Р Налоговая ставка с 2002 года равна 24 %. С 2009 г. – 20%. Варианты уплаты налогов 1. Ежеквартальное (платятся авансовые платежи по истечению отчетного периода). Объем реализации не превышает 3 млн руб. 2. Ежемесячные авансовые платежи в размере 1/3 от фактически уплаченного платежа по данным предыдущего квартала 3. Ежемесячные платежи от фактически полученной прибыли О пути платежа нужно сообщить в налоговую организацию. Налоговый учет введен с 01.01.2002 Налоговый учет – система обобщенной информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов. Цель введения налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций. Организация может самостоятельно выбрать форму налогового учета: По принципу двойной записи По принципу приход/расход (в основном!) Сходств в ведении бухгалтерского и налогового учета: 1. Основные правила их ведения закреплены на уровне законодательства 2. Учет ведется на основе первичных учетных документов, правильно оформленных 3. Правила ведения бухгалтерского и налогового учета должны быть закреплены приказом организации по учетной политике (2 приказа) Различия в ведении бухгалтерского и налогового учета: Законодательство содержит много нормативных актов по бухучету, в которых есть различия с главой 25 налогового кодекса РФ, что ведет к расхождению между бухгалтерской и налоговой прибылью Документы, подтверждающие данные бухгалтерского и налогового учета: БУ НУ 1. первичный учет 1. первичный учет 2. регистры БУ 2. регистры НУ 3. Баланс 3. налоговая декларация 4. Отчет (форма №2) Для корректировки бухгалтерской и налоговой прибыли применяется ПБУ 18/02. Малые предприятия данное ПБУ могут не принимать. Остальные обязаны принимать вплоть до штрафов. Если расходы в бухучете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то возникают вычитаемые временные разницы. 141 Например: Организация работает кассовым методом по налоговому учету и отпустила материалы в производство, но не заплатила, то в БУ эти расходы признаются, а в НУ еще нет. Или амортизация по БУ больше, а в НУ меньше. Если временную разницу умножить на 20 % (ставку налога), то эта величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для его учета служит счет 09 «Отложенные активы». 142 Если расходы признаются позже, а доходы раньше, то у фирмы появляется налогооблагаемая временная разница. Умножаем на 20 % и данная сумма называется отложенным налогооблагаемым обязательством – счет 77. 150 Текущий налог на прибыль = Условный расход по налогу на прибыль + Постоянные налоговые обязательства – Постоянные налоговые активы + Отложенные налоговые активы – Отложенные налоговые обязательства Условный расход = строка 140 * 20 % 200 Постоянные разницы возникают, когда организация учитывает в расходах по бухучету, но не учитывает в НУ. Расходы в бухгалтерии списываются по факту, а в НУ – по норме. Эта постоянная разница, умноженная на 20 % = постоянным налоговым обязательствам. Когда в бухучете расходы не учитываем, а в НУ учитываем – получаем постоянный налоговый актив. Задача для определения текущего налога на прибыль При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерская прибыль до налогообложения 126 110 руб., ставка – 20 %. Факторы, которые повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли от бухгалтерской прибыли: 1. представительские расходы фактические затраты = 15 000 НУ = 12 000 2. амортизация БУ = 4 000 НУ = 2 000 3. начислен, но не получен дивиденд от участия в деятельности других организаций = 2 500 № 1 2 Виды доходов и расходов Представительские расходы Амортизация БУ 15 000 4 000 НУ 12 000 2 000 3 Дивиденд 2 500 - Возникающая разница 3 000 (постоянная) 2 000 (вычитаемая временная разница) 2 500 (налогооблагаемая временная разница) 1. условный расход = 126 110 * 20 = 25222 2. постоянные налоговые обязательства = 3 000 * 0,20 = 600 3. отложенный налоговый актив = 2 000 * 0,20 = 400 4. отложенные налоговые обязательства = 2 500 * 0,20 = 500 Текущий налог = 1 + 2 + 3 – 4 = 25722 Корректировка прибыли: Прибыль до налогообложения = 126 110 Предельный расход = + 3 000 Амортизация = + 2 000 Дивиденды = - 2 500 Итого = 128 610 128 610 * 0,20 = 25722 Лекция 15. Учет расчетов в иностранной валюте 1. ПБУ 3/06 – учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте 2. ФЗ № 157 – Закон о государственном регулировании внешней торговли 3. Инструкция ЦБ от 1992 г. с последними изменениями – «О порядке обязательной продажи организацией части иностранной валютой выручки через уполномоченные банки и проведение операций на внутреннем валютном рынке». В настоящее время обязательная продажа – 5% 4. Инструкция ЦБ от 2004 года «О порядке предоставления резидентам и нерезидентам, уполномоченным банком документов и информации при осуществлении валютных операций». Если платеж более $ 5000, то оформляется паспорт сделки. Синтетический учет валюты ведется на счете 52 Субсчета: 52/1 – валютные счета (внутри страны) 52/2 – валютные счета (за рубежом) Валютный счет открывается также как расчетный. Для ведения валютных операций банк открывает 2 счета: Транзитный Текущий Деньги в валюте поступают на транзитный счет. В течение 3 дней необходимо подтвердить природу валюту. С экспортной выручки необходимо продать 5 % в рублевом эквиваленте. После обязательной продажи они поступают на расчетный счет, а остальная валюта переводится на текущий счет, с которого осуществляются все расчетные операции. Выписка банка дается в двух валютах (в рублях и иностранной валюте). Пересчет ведется на день совершения операции по курсу ЦБ. Курсовая разница подлежит зачислению в прибыль или убыток. Оценка активов в иностранной валюте При составлении баланса иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ по последнему календарному дню в отчетном периоде. Пересчет дат Наименование операций Дата Банковская операция Дата зачисления или списания Кассовая операции Дата оприходования или выдачи Доходы от реализации в иностранной Дата признания доходов валюте Расходы организации Дата признания расходов Учет курсовых ризниц Курсовая разница – разница между рублевой оценкой активов, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляется по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату по бухгалтерской отчетности. Курсовая разница по БУ подлежит зачислению на финансовый результат как прочий доход или расход. Учет операций по покупке или продаже иностранной валюты через уполномоченные банки № Наименование 1 Поступление валюты на транзитный счет ДТ 52/1 КТ 62 57 52/1 2 Подлежит продаже 5 % 3 Банк продает валюту 51 Начислена на валютный счет выручка Расходы, связанные с продажей валюты 91/2 Финансовый результат от продажи 99 Денежные средства (валюта переходящая на 52/2 текущий валютный счет) Курсовая разница 52/1 Финансовый результат 4 5 6 7 8 91/1 57 91/9 52/1 91/1 Сумма $ 1000 30 000 руб. $ 50 1 450 руб. $ 50 1 440 руб. 1 450 руб. 10 руб. $ 950х31 29450 руб. 550 Курс 30 руб. 29 руб. 28 руб. 31 р уб. Лекция 16. Учетная политика предприятия (УП) УП по ПБУ 1/08 УП – совокупность ведения БУ, разрабатывается главбухом, принимается приказом организации на финансовый год . В течение финансового года не изменяется. В учете нужно отразить: 1. утвержденный рабочий план счетов 2. по основным средствам оговариваем способ начисления амортизации, порядок формирования первоначальной стоимости, порядок списания затрат по ремонту основных средств, устанавливают срок использования основных средств. Списание основных средств стоимостью 20 000 руб. 3. По нематериальным активам – срок полезного использования компьютерных программ (через 97,10). ПБУ-14/08, метод начисления амортизации 4. По МПЗ – выбор метода оценки, метод списания материалов на расходы 5. По учету готовой продукции – метод оценки готовой продукции, по полной и неполной фактической себестоимости. 6. Метод списании 26 счета. 7. Выбор метода определения выручки от реализации (отгрузка или оплата) 8. Метод учета затрат на производство и формирование себестоимости продукции 9. Метод списания накладных расходов УП по налоговому учету Необходимо указать: 1. Метод оценки сырья и материалов 2. Методы списания материалов на производство 3. Методы начисления амортизации (отдельно по каждому объекту инвентаризации иди по группе) 4. Организация может самостоятельно разработать систему НУ и отразить это в УП 5. Если есть ОС в лизинге, то организация вправе начислять амортизацию 6. Должен быть отражен учет расходов будущих периодов 7. Организация вправе указать какие расходы относятся к прямым, но в течение 2 лет не имеют право их менять 8. Метод определения выручки ( начисления или кассовый) 9. Нематериальные активы. Основная цель УП – сближение НУ и БУ Лекция 17. Бухгалтерская отчетность и требования к ней Отчетность отражает результаты хозяйственной деятельности за определенный период. ПБУ-4/98 Существуют: промежуточная (квартальная) отчетность годовая отчетность Отчетность подразделяется: бухгалтерская статистическая оперативная К промежуточной отчетности относятся Форма №1 и Форма №2. К годовой – Форма №1, Форма №2, Форма №3 («Отчет о движении капитала»), Форма №4 («Отчет о движении денежных средств»), Форма №5 («Приложение к балансу»), аудиторское заключение, пояснительная записка. Некоммерческие и общественные организации Формы № 3, 4, 5 не сдают. Требования к бухгалтерской отчетности: 1. Достоверность и полнота информации 2. Последовательность 3. Сопоставимость 4. Правильное оформление 5. Соблюдение периода 6. Полное отражение за отчетный период хозяйственных операций 7. Совпадение аналитических синтетических учетов по счетам 8. правильная оценка статей баланса Финансовый год – с 01.01. по 31.12, если предприятие открыто после 01.10, то годовую отчетность оно не сдает. Промежуточная отчетность сдается до 30 числа первого за кварталом месяца. На составление годовой отчетности дается 90 дней. Форма №1 Баланс – это данные по остаткам на счетах предприятия на определенную дату. Баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Актив = Пассив Актив – то, чем владеет предприятие; включает 2 раздела: 1. внеоборотные активы; 2. оборотные активы. А (300) = 1 (строка 190) + 2 (строка 290) Пассив: 3. Капитал и резервы 4. Долгосрочные обязательства (+ отложенные налоговые обязательства (счет 77)) 5. Краткосрочные обязательства П(700( зр(490)+4р(590)+6р(690) Форма № 3 «Учет капитала» I.Капитал: Уставной капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль II.Резервы 1. Резервы предстоящих расходов 2. Оценочные резервы 3. Резервы в соответствии с учредительными документами. Справка по ЧА. 1. 2. 3. 4. 5. Форма № 4 «Учет денежных средств» Сальдо на начало периода по денежным средствам (срока 260) Движение денежных средств по текущей деятельности Движение денежных средств по инвестиционной деятельности движение денежных средств по финансовой деятельности Сальдо на конец (стр.260) Форма № 5 «Приложение к балансу» 1. Нематериальные активы 2. Основные средства 3. Доходные вложения в материальные ценности 4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские технологические работы 5. Расходы на освоение природных ресурсов 6. Финансовые вложения 7. Дебиторские и кредиторские задолженности 8. Расходы по обычным видам деятельности ( по элементам затрат) 9. Обеспечения 10. Государственная помощь и Формы государственной статистики В статистику сдается Форма № 1 и № 2 и Форма П1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», Форма П2 «Сведения об инвестициях», Форма П3 «Сведения о финансовом состоянии организации», Форма П4 «Сведения о численности, заработной плате и движении рабочих». Кроме этих форм отчетности существуют налоговые декларации (НДС, Акциз, Налоги на имущество, Налог на прибыль, Транспортный налог, ЕСН, отчет о соц. страховании). К годовому балансу прилагается: сведения о дебиторах/кредиторах сведения о рублевых и валютных счетах о выдаче денежных средств иностранным гражданам Лекция 18. Учет собственных средств Собственные средства находятся в третьем разделе баланса. Источники финансирования предприятия: Собственные (уставной капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль) Заемные (краткосрочные и долгосрочные займы и кредиты) Учет уставного капитала Согласно гражданскому кодексу, есть различные организационно-правовые формы собственности (хозяйственные товарищества, общества, кооперативы, унитарные предприятия). Уставной капитал формируется в зависимости от формы собственности. Если ОАО – то в виде акций, если ООО – доли в уставном капитале. Согласно учредительным документам формируется уставной капитал. Проводка: ДТ 75 – КТ 80 Счет 80 – счет уставного капитала Счет 75 – расчеты с учредителями При открытии расчетного счета вновь образованное предприятие обязано внести 50% уставного капитала, остальные 50% учредители вносят в течение года. Вносить можно основными средствами, материалами, в кассу, валютой, ноу-хау, нематериальными активами. ДТ 75 – КТ 80 = 100 000 51 – 75 = 50 000 50 – 75 = 20 000 10 – 75 = 10 000 08 – 75 = 10 000 01 – 08 … … Дивиденды будут выплачиваться учредителям в % согласно долям внесенным в уставной капитал. Если Вы вносите имущество в Уставной капитал, то оно должно быть оценено. Если стоимость оценки больше 20000, то приглашается оценщик. Счет 75 «Расчеты с учредителями» - активно-пассивный, субсчет 75.1 – «Расчеты по вкладам в УК», 75.2 – «Расчеты с учредителями по дивидендам». Учет дивидендов: 84 – 75 – если учредители не работают на предприятия 84 – 70 – если учредители работают на предприятии Учет резервного капитала Счет 82 – «Резервный капитал» (пассивный счет) Резервный капитал создается в обязательном порядке для ОАО согласно действующему законодательству, и он направлен на строго определенные цели: 1. покрытие убытков 2. выплату дивидендов по привилегированным акциям, если нет прибыли Резервный капитал формируется только из чистой прибыли после уплаты налога. 99 – 84.1 – прибыль отчетного года 84.1 – 82 – прибыль направляется на формирование резервного капитала 82 -75 – дивиденды 82 – 84.2 – покрытие убытков Учет добавочного капитала Счет 83 «Добавочный капитал» - пассивный. На этом счете учитывается прирост имущества при переоценке. Проводка: ДТ 01 – КТ 83 83 -02 – списание амортизации На счете 83 также учитывается эмиссионный доход при реализации акций (при реализации акций по цене большей чем номинальная). Учет резервов Счет 96 – «Резервы предстоящих расходов» Резервы создаются с целью равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства. Резервы создаются для: 1. оплаты отпусков 2. выплат вознаграждений за выслугу лет (должны оплатить за 12 дней при уходе на пенсию) 3. формирование ремонтной составляющей (капитальные ремонтные работы) В течение года данные суммы списываются на себестоимость равными долями. 20, 25, 26 – 96 = 2000 . 12 = 24 000 96 – 10, 70, 69, 60 = 28 000, 20 000 20 – 96 = 4000 В конце года должны сторнировать 20 – 96 = сторно красным = 4000 Надо сторнировать, т.к. мы не можем списать на себестоимость больше чем есть в резерве ( у нас в резерве 24 000, а перерасход 4000). Учет кредитов банков, займов ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» с 01.01.09 Различают: товарный (коммерческий кредит) – получение товара под проценты банковский кредит – составляется кредитный договор счет 66 – краткосрочные кредиты банка счет 67 – долгосрочные кредиты банка (оба счета – пассивные) Для получения кредита предприятие обязано предоставить следующие документы в кредитный отдел: учредительные документы налоговый реестрр баланс форма №2 заявление Кредитный отдел: 1. проводит анализ 2. рассчитывает ликвидность (т.е. доказывает платежеспособность предприятия) Заключается договор (оговариваются сроки и проценты – кредитная линия) Порядок отражения в учете процентов по банковским кредитам зависит от целевого назначения: 1. инвестиционное – связанное с приобретением основных средств или материальных активов ДТ 08 – КТ 66,67 – списываются проценты 01 – 08 – ввод в эксплуатацию 66, 67 – 91 – возмещение процентов за счет прибыли 2. на материалы, на выдачу зарплаты (% списываются на себестоимость) 20,25,26 – 66,67 3. пополнение недостающих оборотных средств (% списываются на расходы) 91.2 – 66, 67 4. по просроченным кредитам % списываются за счет прибыли 91.2 – не уменьшающий налог на прибыль 91.2 – 66, 67 Пример: взят кредит на зарплату 61 – 66 = 1000 (10 %) 66 – 51 = 1100 20 – 66 = 100 ДТ КТ 1100 1000 100 05.04.07 Проценты по кредиту в бухучете списываются по фактическим затратам, в налоговом учете – в пределах ставки рефинансирования ставки Центробанка. С 01.01.09 ставка нормируется в 1,1 раза, от ставки рефинансирования ЦБ в рублях и 22% в валюте. Учет целевого финансирования и поступлений Целевое финансирование осуществляется на строго определенные цели. Под эти средства составляется смета расходов, и эта смета подлежит обязательному выполнению. Перераспределение между сметами затрат возможно. В конце контракта утверждаются фактические сметы затрат. Бюджетные организации финансируются из госбюджета – уровень: федеральный, региональный, местный. Учет бюджетных средств должен вестись раздельно от внебюджетных. Счет 86 «Целевое финансирование» (пассивный) ДТ 51 – КТ 86 = 10000 (пришло целевое финансирование) 86 – 70, 69, 10, 60 = 9000 (расход – поставщику и т.д.) 86 – 51 = 1000 (остаток – должны вернуть государству) Бюджетные средства контролируются Счетной палатой и Казначейством. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования Основные понятия Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, а также приобретение внеоборотных активов. К ним относятся: 1. капитальное строительство 2. реконструкция 3. расширение производства 4. техническое переоснащение 5. покупка земли 6. приобретение зданий, сооружений, оборудования 7. приобретение нематериальных активов … Финансовые вложения – покупка акций, доли в уставном капитале. Счет 08 – «Вложения во внеоборотные активы» Окончание долгосрочных инвестиций оценивается исходя из инвентарной стоимости, и отражаются в балансе на 01 счете. Учет долгосрочных инвестиций Основные цели долгосрочных инвестиций: 1. достоверное и полное отражение всех хозяйственных операций:  учет ведется по фактическим расходам в целом по всему строительству и по отдельным объектам  при строительстве застройщики ведут учет затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отдельных периодов до ввода объекта в действие  с определенной периодичностью в зависимости от сметы ведется актировка (составляется календарный план строительства и оговариваются этапы; каждый этап актируется, подсчитываются затраты и уточняется смета затрат) Учет ведется на 08 счете. В зависимости от того, какой способ строительства применяется – задействованы те или иные счета Первый способ – подрядный. – заключается договор, оговаривается сумма строительства, разрабатывается смета и этапы строительства. Проводки: Договор на 200 000 руб. 1. 60.2 – 51 = 60 000 руб. (аванс поставщику) 2а. 08 – 60.1 = 80 000 руб. (поставщик оказал услуги по акту) 2б. 08 – 60 = 67 800 19 – 60.1 = 12 200 (НДС) 3. 60 – 51 = 100 000 (аванс следующий) 4. 08 – 60 = 101 700 (опять по акту) 19 – 60 = 18 300 Счет 60 ДТ КТ 60 000 80 000 100 000 120 000 5. 01 – 08 = 67 800 + 101 700 6. 68 – 19 = 18 300 + 12 200 = 30 500 руб. (списание НДС) ( списать НДС можно и во время списания этапов, но этот вопрос спорный) Второй способ – хозяйственный. 1. 23 – 10, 70, 69, 02, 60 = 10 000 08 – 23 = 10 000 (по акту) 01 – 08 (ввод в эксплуатацию) Второй способ разрешено делать без 63 счета – сразу на 08. 2. 08 – 10, 70, 69, 02 01 – 08 Основные средства закупаются за счет средств предприятия. 08 – 60 = 75 000 (закупили основное средство) 19 – 60 = 13 500 (выделили НДС) 01 – 08 (ввели основное средство в эксплуатацию) 84.1 – 84.11 = 68 500 (внутренними субсчетами показываем, что закупили основное средство за счет прибыли) 84.11 – 84.2 ( внутренние субсчета закрываются на себя) Учет финансовых вложений Понятие, классификация и оценка финансовых вложений К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, в ценные бумаги и в уставной капитал других организаций и займы другим организациям. Ценные бумаги – это денежный документ, который подтверждает имущественное право владельца. К вложению с целью образования уставного капитала относятся:  Акции  Вклады в уставной капитал других организаций  Инвестиционные долгосрочные сертификаты (к ним относятся: облигации, закладные, депозиты, векселя, казначейские обязательства) Финансовые вложения учитываются на счете 58. Счет 58 – активный. У него несколько субсчетов: 58.1 – паи и акции 58.2 - долговые ценные бумаги Оценка ценных бумаг: 1. номинальная стоимость (по ней определяется величина уставного капитала) 2. эмиссионная стоимость (цена при продаже на первичном рынке) 3. разность между номинальной и эмиссионной стоимостью – эмиссионный доход 4. курсовая или рыночная стоимость – результат котировки на вторичном рынке ценных бумаг 5. ликвидационная стоимость – стоимость реализуемого имущества (часто при банкротстве) 6. балансовая стоимость – это стоимость всего имущества (делится на количество акций) 7. учетная цена – это фактическая стоимость, по которой ценная бумага отражается в бухучете на данный момент Согласно ПБУ затраты на приобретение акций включаются: информационные, консультационные услуги, проценты вознаграждения и т.д. В учетной политике предприятия должно быть оговорено, по какой цене учитываются ценные бумаги. Пример: способ учета ценных бумаг. В учетной политике ценные бумаги учитываются по номинальной стоимости. Номинальная стоимость ценной бумаги 100 руб. Предприятие купило эту бумагу за 110 руб. № Наименование ДТ КТ Сумма Документы 1 Приобрели акцию 58 51 110 2 Приведение к номинальной цене 91.2 58 10 3 Получили доход по акции 76 91.1 20 4 Перечислен доход от акции 51 76 20 Если обратная ситуация: Номинальная стоимость ценной бумаги 100 руб. Предприятие купило эту бумагу за 90 руб. № Наименование ДТ КТ Сумма Документы 1 Приобрели акцию 58 51 90 2 Приведение к номинальной цене 58 91.1 10 3 Получили доход по акции 76 91.1 20 4 Перечислен доход от акции 51 76 20 Учет вкладов в уставной капитал других организаций ДТ 58 – КТ 51, 52, 10, 01, 04 (мы можем вкладывать в уставной капитал другого предприятия чем угодно) 91.1 – 01 02 – 91.1 76 – 91.1 = 1000 руб. (за минусом налога)– получение дохода Налог высчитывает организация, которая платит. Учет вложений в акции Акция – ценная бумага. Бывают привилегированные и обычные. Покупка акций: 08 – 51; 58 – 08 Доход от полученных акций: 76 – 91.1; 51 – 76 Учет долговых ценных бумаг Долговые ценные бумаги – обязательства по заимствованным денежным средствам. К ним относятся:  Облигации – вернуть номинальную стоимость с процентом.  Депозит – письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств и возврате через определенный срок данной суммы с процентом. Доходы по ценным бумагам облагаются налогом (6% составляет сейчас данный налог). Операции по ценным бумагам не облагаются НДС.