Бухгалтерский учет кредитных организаций

ЛЕКЦИИ по Бухгалтерскому учету кредитных организаций & Тема1: Основы бухгалтерского учета в кредитных организациях. 1) Законодательные основы бухгалтерского учета кредитных организациях РФ, предмет и задачи учета в банках. 2) План счетов бухгалтерского учета. Банковский баланс и принципы его построения. 3) Аналитический учет и синтетический учет, отражение событий после отчетной даты в учете и отчетности кредитных организаций  Законодательные основы бухгалтерского учета в коммерческих банках РФ Коммерческий банк – это юридическое лицо, по законодательству РФ, которое ведет бухгалтерский учет в соответствии с требованиями, указаниями и инструкциями ЦБ, а также в соответствии с юридическими нормативами Минфина РФ. Изучая учет в банках, следует оговориться, что нормативно- правовые акты, издаваемые Банком России, относятся к деятельности кредитных организаций, т.е. имеют более широкую сферу применения, чем собственно деятельность коммерческих банков. Законодательную основу бухгалтерского учета в банках составляют официальные документы это: Правила ведения БУ в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, № 385–П от 16 июля 2012г с дополнениями и изменениями; Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех финансовых и хозяйственных операций. Основные принципы ведения бухгалтерского учета такие же, как и на предприятиях. Но бухгалтерский учет в банках имеет отличительные черты, связанные со сферой денежного обращения, кредитования, расчетов, операций с ценными бумагами, валютой и др. бух проводками. Система бухгалтерского учета организуется в банках в соответствии с требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете», а ведение учета подчиняется Правилам, установленным Положением №385-П. Соблюдение правил ведения бухгалтерского учета призвано обеспечить: 1. Быстрое и четкое обслуживание клиентов, 2. Своевременное и точное отражение банковских операций в учете и отчетности, 3. Предупреждение возможностей возникновения недостач, незаконного расходования денежных средств и материальных ценностей, 4. Сокращение затрат труда и средств на совершение банковских операций на основе применения средств автоматизации, 5. Надлежащее оформление документов, предупреждая этим совершение ошибок и незаконных действий при выполнении учетных операций. Учетная политика разрабатывается и утверждается кредитной организацией самостоятельно в соответствии с правилами №385-П. При разработке учетной политики учитываются принципы: 1. Непрерывность деятельности. Этот принцип предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем. 2. Постоянство правил бухгалтерского учета. Кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода. 3. Осторожность. Активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. 4. Отражение доходов и расходов по методу «начисления». Принцип означает, что финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в учете по факту их совершения и в том же периоде к которому они относятся. 5. День отражения операций. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. 6. Раздельное отражение активов и пассивов. В соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде. 7. Преемственность входящего баланса. Остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода. 8. Приоритет содержания над формой. Операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой. 9. Единица измерения. Активы и пассивы учитываются по их первоначальной стоимости на момент приобретения или возникновения. Первоначальная стоимость не изменяется до момента их списания, реализации или выкупа, если иное не предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами Банка России. Однако активы и обязательства в иностранной валюте, драгоценные металлы и драгоценные природные камни должны переоцениваться по мере изменения валютного курса и цены металла в соответствии с нормативными актами Банка России. 10. Открытость. Отчеты должны достоверно отражать операции кредитной организации, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации. 11. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. 12. Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами и нормативными актами Банка России. Бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений и способствовать получению прибыли. За организацию бухгалтерского учета несет ответственность руководитель банка, им же утверждаются: 1. Рабочий план БУ в главном банке и филиалах, 2. Формы первичных внутрибанковских учетных документов, 3. Порядок проведения инвентаризации, 4. Методы оценки всех видов имущества и обязательств, 5. Правил документооборота и технология обработки учетной информации, 6. Порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями, документами. Предмет и задачи бухгалтерского учета в банках Кредитные организации выполняют основные банковские операции: кредитные, кассовые, расчетные, валютные, операции с ценными бумагами и другие. Предметом бухгалтерского учета являются объекты, которые обеспечивают и составляют уставную деятельность банка: • хозяйственные средства и их размещение, это деньги, материальные ценности, дебиторская задолженность, выданные кредиты, отвлеченные средства (актив баланса). • ресурсы хозяйственных средств (источники образования), собственные средства и привлеченные (пассив баланса). • функциональные обязанности банка (процесс осуществления услуг), деятельность по лицензии ЦБ в результате чего, у банка образуются доходы (пассив) и расходы (актив). • финансовые результаты уставной деятельности, как объект учета позволяет контролировать и анализировать состав прибыли и убытков банка. Основные задачи бухгалтерского учета банка: 1. Формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации, которая необходима внутренним и внешним пользователям бух отчетности. 2. Ведение подробного, полного и достоверного БУ, наличие и движение требований и обязательств, 3. Выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости банка, предотвращение отрицательных результатов деятельности 4. Использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Бухгалтерия – это самостоятельное структурное подразделение банка, которое возглавляется главбухом (начальник департамента учета и отчетности). В зависимости от величины и специализации банка, объема выполняемых операций, могут быть выбраны различные варианты организации и структуры операций – учетных отделов. Штат учетно-операционного отдела составляют следующие специалисты: главный бухгалтер, ответственные исполнители, операционисты, контролеры и операторы. Главбух ежедневно проверяет: • заключение кассовых операций, • полноту оприходования денег, • сводку оборотов за день и баланс 1.Ответисполнитель, в течение дня производит перечисление денег в установленной очередности и в пределах остатков средств на расчетном счете и текущих счетах. 2. Операционные группы организуются там, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и их работа нацелена на обеспечение ритмичности и слаженности работы всех звеньев учено – операционного аппарата. 3.Контролер операционной группы, руководит работой ответисполнителей или операционистов, осуществляет контроль за выполнением операций и проверяет: • правильность подписи на именном чеке или расходном ордере о предъявлении паспорта получателя, • подписывает документы и выписки с лицевых счетов контрольной подписью, • ведет кассовые журналы по расходам и доходам • проверяет правильность составления аналитического и синтетического учета. 4.Операторы, в их обязанности входят: • сверка документов аналитического и синтетического учета, • подсчет мемориальных документов, • подсчет процентных чисел по лицевым счета, • начисление процентов, • печатание проверочных ведомостей, лицевых счетов, • заполнение ведомости бух отчетности и статистической отчетности • 3. План счетов бухгалтерского учета. Банковский баланс и принципы его построения Основной задачей бухгалтерской службы банка является составление баланса; со вступительного баланса на начало периода каждого цикла начинается работа бухгалтерии и заканчивается балансом на конец цикла. Баланс – это таблица, которая имеет две части: актив и пассив. В актив записываются объекты учета хозяйственных средств, в пассив – источники их привлечения или оборудование.. в отличие от предприятий, которые разрабатывают ежемесячные, ежеквартальные и годовые балансы, КБ разрабатывает ежедневный баланс, который является внутренним документом КБ и необходим для оперативного контроля и анализа. Номенклатура статей баланса является одновременно планом счетов бухгалтерского учета банка. Счета банков и предприятий различны и не совпадают ни по нумерации, ни по количеству знаков. ЦБ и КБ страны для ведения бухгалтерского учета пользуются единой номенклатурой счетов баланса и поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности. Согласно новому плану счетов кредитные организации составляют баланс по основной деятельности, но если кредитная организация выполняет операции доверительного управления по договорам, то составляется баланс, связанный с доверительным управлением. Баланс должен отвечать следующим основным требованиям: • составляется по счетам второго порядка; • по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драг металлах по их балансовой стоимости итого по счету; • по каждому счету первого порядке, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги; • по ряду активных (пассивных) счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам • баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого и второго порядка по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться – баланс • в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту. Первичные балансы составляются в рублях и копейках, сводные – в тыс. руб. Счета банков и предприятий различны и не совпадают ни по нумерации, ни по количеству знаков. ЦБ и КБ страны для ведения БУ пользуются единой номенклатурой счетов баланса и поэтому в учете банков имеются единые сопоставимые показатели по всем видам деятельности. Согласно плану счетов кредитные организации составляют баланс по основной деятельности, но если кредитная организация выполняет операции доверительного управления по договорам, то составляется баланс, связанный с доверительным управлением. Номенклатура счетов кредитной организации включает: Главу А «Балансовые счета» Главу Б «Счета доверительного управления» Главу В «Внебалансовые счета» Главу Г Производные финансовые инструменты и срочные сделки» Главу Д «Счета ДЕПО» Единая номенклатура счетов бухгалтерского учета в банке это единая группировка счетов баланса по главным разделам с присвоением каждому разделу и каждому счету его номера и наименования. Счета номенклатуры баланса: 1. балансовые, 2. внебалансовые Балансовые счета Главы А сгруппированы в 7 разделов. Здесь в основу положен принцип экономического содержания операций. Внебалансовые счета сгруппированы в 3-х главах: глава В (разделы 2-7), глава Г, глава Д. Здесь в основу группировки положен принцип однородности учитываемых ценностей, документов, сделок. Учет на балансовых и внебалансовых счетах ведется методом двойной записи: каждая операция находит отражение по дебету одного счета и по кредиту другого, или по приходу одного счета и по расходу другого. Баланс банка имеет двухуровневую систему построения номеров счетов, на балансах открываются счета первого порядка имеющие 3 знака и к ним открываются счета второго порядка, которым присваивается 5 знаков. Все счета БУ являются либо активными, либо пассивными, А/П счетов нет! На активных счетах учитываются наличные денежные средства в кассах банка, имущество, выдаваемые ссуды, дебиторская задолженность и др. Пассивные счета предназначены для учета фондов банка, остатков на счетах клиентов, депозитов, кредиторской задолженности, прибыли, привлеченных средств и др. пассивов. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное",открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете, - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 (код формы по Общероссийскому классификатору управленческой документации) (далее - мемориальный ордер) на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовалось сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, то есть на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Образование в конце дня в учете дебетового сальдо по пассивному счету или кредитового по активному счету не допускается. Если в установленных законодательством Российской Федерации случаях кредитная организация принимает распоряжения от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то распоряжения оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается договором банковского счета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. Исходя из этого, а также с учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности определена Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам). Нумерация счетов позволяет в случае необходимости вводить в установленном порядке дополнительные лицевые счета.   Кредитные организации имеют право открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки переводов и нарушения действующей очередности платежей. На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, на котором учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами. Если на капитальные вложения выделяются бюджетные средства, эти операции совершаются в соответствии с порядком по ведению операций с бюджетными средствами. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета для учета прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа). Счета "Резервы на возможные потери" предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов. На пассивных счетах увеличение отражается по кредиту, уменьшение по дебету. Баланс банка построен по принципу односторонней группировки счетов в первом разделе может быть как активные, так и пассивные счета.( Активный счет Дебет +, по Кредиту- -; Пассивный счет Дебет- , Кредит +). 3.Аналитическийи и синтетический учет Аналитический учет – это подробный детализированный учет, отражающий банковские операции со всеми подробностями, его цель – это полное, подробное и оперативное отражение всех банковских операций на бухгалтерских счетах, а так же контроль за ними по существу и по форме, пользуясь данными первичных денежно-расчетных документов, который являются основание для бух записей в аналитическом учете. Аналитический учет ведется в валюте Российской Федерации в порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации о созданных резервах в отношении объектов имущества, а также других активов (требований), заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе и по портфелям однородных ссуд (требований). Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, по каждому балансовому счету первого порядка следует открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены счета "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера" для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов, созданных в связи с существующими у кредитной организации на ежемесячную отчетную дату оценочными обязательствами некредитного характера. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации и еще не принятых (не зачисленных в кассу) получателем. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс). Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям. Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" применяются в значении, установленном валютным законодательством Российской Федерации. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам: по балансовым счетам: до востребования; на срок до 30 дней; на срок от 31 до 90 дней; на срок от 91 до 180 дней; на срок от 181 дня до 1 года; на срок свыше 1 года до 3 лет; на срок свыше 3 лет; по межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней; по внебалансовым счетам главы Г "Производные финансовые инструменты и срочные сделки": со сроком исполнения на следующий день; со сроком исполнения от 2 до 7 дней; со сроком исполнения от 8 до 30 дней; со сроком исполнения от 31 до 90 дней; со сроком исполнения более 91 дня. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в документе, ценной бумаге). На счетах "до востребования" наряду со средствами, подлежащими возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)"). В случаях если ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается вести также по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям. На каждого бухгалтерского работника кредитной организации возлагается ответственность за совершение учетных операций. Порядок совершения операций отдельными работниками определяет руководство кредитной организации. В то же время отдельные операции не могут совершаться единолично бухгалтерским работником, а должны проводиться с дополнительной подписью контролирующего работника - бухгалтерского работника, на которого возложены обязанности осуществления контроля ведения бухгалтерского учета. Все совершенные за рабочий день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала Аналитический учет в банках ведется в следующих регистрах: 1. на лицевых счетах, 2. в картотеках документов, 3. в операционных журналах, 4. в ведомостях остатков по счетам 1-го, 2-го порядка. Самым распространенным регистром аналитического учета являются лицевые счета, которые открываются по каждому виду учитываемых средств, ценностей, с указанием их назначения и владельца. Лицевые счета регистрируются в специальной книге «Книга регистрации лицевых счетов клиентов» по определенной форме либо в виде электронных баз данных (файлов, каталогов) и в них отражается: 1) дата открытия счета 2) дата договора банковского счета 3) номер договора 4) наименования клиента 3) вид банковского счета 5) порядок и периодичность выдачи выписок со счета; 6) дата открытия счета; 7) дата сообщения налоговым органам об открытии счета; 8) дата закрытия счета 9) дата сообщения налоговому органу о закрытии счета 10) примечание Главный бухгалтер или его заместитель ответственны за регистрацию счетов клиента. Счета физическим лицам по вкладам открываются с соблюдением ГК РФ. Открытые физ.лицам счета по вкладам (депозитам) отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Книга регистрации является классификатором лицевых счетов, открытых в банке и для каждого счета второго порядка отводится отдельный лист. При ведении книги в электронном виде ведомости открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в отдельную книгу пронумеровываются, скрепляются печатью и подписываются главным бухгалтером. Внесение изменений в книгу лицевых счетов клиентов осуществляется только с разрешения гл. бух. Один раз в год обязательно распечатывается вся книга и сверяется с ежедневными ведомостями. Лицевые счета аналитического учета печатаются по установленным стандартам и формам, которые входят в унифицированную систему расчетной денежной документации и являются выходными документами банка. К обязательным реквизитам отдельных лицевых счетов относятся: 1)входящий остаток по счету; 2дата предыдущей операции по счету; 3.)номер документа операции; 4)вид операции; 5) корреспондентского счета банка; 6) счет поставщика и покупателя; 7)оборот по Дебету и по Кредиту 8)остатки по счету на конец дня (исходящее сальдо) Лицевой счет печатается в 2-х экземплярах: сам лицевой счет и выписка из него. Записи в лицевых счетах и выписки из них осуществляются одновременно по всем документам данного дня с выводом одной суммы остатка, на следующий день исходя из оборотов за день и остатков на начало дня. Дата в лицевом счета печатается один раз при отражении первой операции. Выписки из лицевых счетов, выдаваемые клиентам банка для их достоверности заверяются оттиском штампа и подписью ответисполнителя. Операции по некоторым счета, требующим особого контроля, заверяются подписью контролера. К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств. На этих документах также стоят штампы и подпись ответисполнителя. Выписка и лицевой счет должны быть идентичны, а выписка выдаваться клиенту в сроки, установленные по договорам банковского счета. Владелец счета обязан в течение 10 дней после выдачи ему выписок письменно сообщить кредитной организации о суммах, ошибочно записанных в кредит или дебет счета. По счетам, не действующим на последний день месяца, выписка на первое число не выдается. При отсутствии движения по счету в течение месяца, клиенту выдается извещение о сумме остатка на первое число. На первое января должны быть составлены все лицевые счета с выдачей выписок клиенту и с подтверждением остатков клиентом. По письменному заявлению клиентов и с разрешения руководителя банка могут быть выданы дубликаты выписок из лицевых счетов. В лицевые счета заносят сведения об условных цифровых обозначениях операций: 01 – списано, зачислено по платежному поручению 02 – оплачено, зачислено по платежному требованию 03 – оплачен, наличный денежный чек, выдано по расходному ордеру 04 – поступило наличными по объявлению, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к инкассаторской суике 05 - оплачено, зачислено по требованию/ поручению 06 - оплачено, зачислено по инкассовому поручению 07 - оплачено, поступило по расчетному чеку 08 – открытие аккредитива, зачисление сумм, не использованного, аннулированного аккредитива 09 – списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту 10 – документы по погашению кредита (кроме перечисленных выше) 11 – документы по выдаче, зачислению кредита на счет 12 – зачислено на основании авизо 13 – расчеты с применением банковских карт 16—Списано, зачислено по платежному ордеру. 17- Списано, зачислено по банковскому ордеру Лицевой счет Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков и должен определять принадлежность его конкретному клиенту и целевое назначение. Пример расчета лицевого счета: 1 – 5 разряд – это балансовые счета 2-го порядка (5) – 40502 6 – 8 разряд, код валюты, (3) – 810 9 – разряд, защитный ключ (1), рассчитывается обязательно, т.к. программы ВЦ ЦБ РФ не принимают счета, не имеющие ключа или не правильно рассчитанные. Порядок расчета защитного ключа, определен письмом 515 от 08.09.98. 10-13 разряд, это № филиала, отделения (4) – 0011 14 – 16 разряд, применяется только для бюджетных счетов и означает номер символа отчетности (3) – 000 17 – 20 разряд, № лицевого счета по книге регистрации (4) – 0128 40502810К00110000128 – лицевой счет Код 978 –евро; 840 – доллар; 810/643 - рубль. Учет некоторых документов ведется по картотекам и в операционных журналах. Картотеки ведутся к внебалансовому счету 90901 – «Картотека №1» -распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты, ожидающие разрешения на проведение операций; 90902 – «Картотека №2» - Распоряжения, не оплаченные в срок; 90904 – «Неоплаченные в срок распоряжения из-за отсутствия средств на корсчете» Операционные журналы ведутся по операциям банка в течение дня для выведения остатков по операциям текущего дня, основная их задача – не допустить переплаты по счету. Синтетический учет и отражение событий после отчетной даты в учете и отчетности кредитных организаций Задачей синтетического учета является проверка правильности ведения аналитического учета. Данные синтетического учета служат основание для проведения анализа хоз деятельности самого банка. Документы синтетического учет: 1) оборотная ведомость, 2) ежедневный баланс Оборотная ведомость – это оборотный баланс, включающий вступительные остатки, обороты и конечные остатки по каждому балансовому и внебалансовому счету. Оборотная ведомость составляются ежедневно по специальной форме, внутри месяца показываются остатки за каждый день на первое число любого месяца, кроме того, на квартальную дату и годовую нарастающим итогом с начала года. Баланс – это сводка остатков по счетам второго порядка. Ежедневный баланс по операция, совершаемым непосредственно банком, должен быть составлен за истекший день до 9 часов местного времени следующего рабочего дня. Сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня. Раскрытие событий после отчетной даты (СПОД) и их последствий в учете и отчетности банка осуществляется в целях формирования достоверной информации о его финансовом положении и финансовых результатах за отчетный год. К СПОДу относятся события последующих периодов, которые представляют необычные изменения состояния активов или обязательств Банка существующих на отчетную дату. & Тема 2: Формы безналичных расчетов и порядок их применения 1.Открытие, ведение и закрытие счетов клиентов в коммерческих банках и очередность платежей. 2.Перевод денежных средств 3.Расчеты платежными поручениями 4. Расчеты по аккредитиву 5. Расчеты платежными требованиями 6.Расчеты инкассовыми поручениями. 7.Расчеты с использованием банковских карт. 1.Открытие, ведение и закрытие счетов клиентов в коммерческих банках и очередность платежей. . Все сделки, связанные с передачей материальных ценностей и оказанием услуг, осуществляются при помощи денежных расчетов. Денежные расчеты проводятся как в наличной, так и в безналичной формах. Взаимодействие клиента с банком начинается с открытия банковского счета на основании заключенного между сторонами договора банковского счета. В российской практике для каждого клиента законодательно ((Инструкция Банка России от 14.09.2006г. №28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам) установлен конкретный тип открываемого счета, который в свою очередь, определяется правовым статусом клиента и характером его деятельности. Безналичные расчеты – это денежные расчеты путем записи на счетах в кредитных учреждениях ( деньги списываются со счета плательщика и записываются на счет получателя). В соответствии с Положением 383-П от 19 июня 2012г все хозяйствующие субъекты и учреждения обязаны осуществлять расчеты в безналичном порядке. Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов банковских операций открываются расчетные, текущие, бюджетные, корреспондентские счета и субсчета, специальные банковские счета.. В ГК РФ это называется открытие банковского счета. Каждое предприятие и организация могут иметь в одном банке только один основной счет. Расчетные счета : (40501,40601,40701,40502,40602,40702,40503,40603,40703,40802,40807) открываются всем предприятиям не зависимо от формы собственности, работающим на принципах коммерческого расчета и имеющим статус юр лица. Владельцы расчетных счетов имеют право самостоятельно распоряжаться собственными средствами, имеют отдельный баланс, самостоятельно оплачивают все платежи в бюджет и самостоятельно вступают в кредитные взаимоотношения с банком. По этому счету осуществляются все операции, связанные с реализацией товаров и услуг, производственными и другими расходами. На этот счет зачисляется выручка, выдается заработная плата, платятся налоги и другие платежи. Текущие счета (40817,40820) - Эти счета предназначены для учета денежных средств физических лиц, не связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Карточные текущие счета- открываются на счетах как и текущие 40817,40820, однако здесь выделяется, что этот счет «карточный» и работают только с физическими лицами по учету средств на банковской карте. Бюджетный счет – (40401,40105,40201,40110,40111) ( разновидность текущего счета) открывается предприятиям при выделении им денежных средств из бюджетов всех уровней. Особенностью этого счета является: строго целевое зачисление, расходование и контроль, срок этого счета 1 год. Счета внебюджетных фондов к ним относятся счета, открываемые -Пенсионному фонду 40401; - Фонду социального страхования РФ40402; Федеральному и территориальным фондам обязательного медицинского страхования (40403, 40404); фондам социальной поддержки населения – 40406; - внебюджетным фондам субъектам РФ и муниципальных образований – 40410. Корреспондентские счета и субсчета (301) Открываются на основании договора о корреспондентских отношениях заключенного сторонами, кредитными организациями и их филиалам. Основное назначение этих счетов –учет денежных средств кредитной организации и расчетов с ней. Примерный перечень документов при открытии расчетного, корреспондентского счетов: • заявление об открытии счета по установленной форме; • документы о государственной регистрации предприятия; • копия учредительного договора о создании предприятия; • копия устава (все заверенное); • документ о подтверждении полномочий директора и главбуха (протокол собрания) • карточка с образцами подписей первых должностных лиц предприятия с оттиском его печати, заверенного нотариально; • свидетельство налоговой инспекции о постановке предприятия на учет; • справка о постановке предприятия на учет в пенсионные и другие внебюджетные фонды; • регистрационная карточка статистических органов Все документы сдаются или главбуху или юрисконсульту. И после соответствующей проверки в течение 5-и дней предприятию открывается расчетный(текущий) счет с присвоением № на соответствующем балансовом счете банка. Здесь же заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании. В договоре предусматривается раздел о стоимости услуг и порядке расчета за них. Действующем законодательством предусмотрено, что предприятия могут иметь несколько расчетных счетов, один из которых является основным счетом по расчетам с ПФ. Для юр лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и взносов, введено понятие счета недоимщика. Это один из расчетных счетов в рублях с которого осуществляются все расчеты по погашению задолженности бюджету и в.ф. Счет недоимщика подлежит регистрации в налоговых службах и во время его действия со всех остальных расчетных счетов осуществляются операции по зачислению средств и перечислению их на счет недоимщика. В соответствии с ГК договор банковского счета расторгается по желанию клиента в любое время с представлением заявления на закрытие счета и справки с другой кредитной организации об открытии рублевого счета. По требованию банка договор, может быть, расторгнут судом, • когда сумма денежных средств, хранящихся на счете, окажется ниже минимального размера, предусмотренного договором • при отсутствии операций в течение года. Расторжение договора банковского счета является одним из оснований закрытия счета клиента. Банк за 10 дней до закрытия счета обязан предупредить владельца счета. Налоговые органы могут приостановить операции по счету, но права по закрытию счета не имеют. Банк может отказать в открытие счета, если характер деятельности предприятий не соответствует действующему законодательству. Очередность платежей. Статья 855 ГК РФ регламентирует очередность платежей. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а так же в случаях, установленных законом. При недостатке денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к ним требований списание денежных средств осуществляется в следующем порядке: 1) группа 1 осуществляет списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счетов для удовлетворения требований по возмещению вреда здоровью, а так же взыскание алиментов 2) группа 2 осуществляет списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счетов для расчетов по выплате выходных пособий 3) в целях обеспечения поступления доходов в федеральный бюджет, при недостатке денежных средств на счете налогоплательщика, списание средств по платежным документам в бюджет и в.ф. производится в порядке календарной очередности поступлений документов после перечисления по 1-й и 2-й группам. (3-я группа – ПФ, 4-я группа – все остальные в.ф., а 3-я и 4-я группы объединяются в одну) 4) группа 5 производит списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение др. денежных требований. 5) группа 6 производится выдача денежных средств для расчетов по оплате труда При отсутствии средств на расчетном счете клиента документы помещаются в картотеку 2 к внеб. сч. 90902. Дт90902 Кт- 99999 При предоставлении в банк платежных документов по перечислению средств в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей и сроки платежа. При отсутствии средств на корсчете банка неоплаченные документы по 1 – 6 группам помещаются в картотеку к внебалансовому счету 90904 – «Картотека №4» в РКЦ: Д 90904 – «» К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Банк (РКЦ) после помещения в картотеку 4 выдает извещение клиентам о помещении в картотеку, а оплаченные документы списываются к счету 47418 и оплата документов оформляется проводкой: Д р/с клиентов К 47418 – «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корсчету кредитной организации из-за недостаточности средств», счет пассивный.   2. Перевод денежных средств   Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам и без открытия банковских счетов в соответствии с федеральным законом и нормативными актами Банка России, составляемых плательщиками, получателями средств, а также лицами, органами, имеющими право на основании закона предъявлять распоряжения к банковским счетам плательщиков (далее - взыскатели средств), банками.   Перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов: расчетов платежными поручениями;  расчетов по аккредитиву; расчетов инкассовыми поручениями;  расчетов чеками;  расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);  расчетов в форме перевода электронных денежных средств. Перевод электронных денежных средств осуществляется в соответствии с законодательством и договорами с учетом требований настоящего Положения. Формы безналичных расчетов избираются плательщиками, получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами (далее - основной договор).   Плательщиками, получателями средств являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, физические лица (далее - клиенты), банки. Взыскатели средств могут являться получателями средств. По распоряжениям взыскателей средств, в том числе органов принудительного исполнения, налоговых органов, получателем средств может быть также орган, которому в соответствии с федеральным законом осуществляется перевод взысканных денежных средств. Взыскатель средств в распоряжении, направляемом с исполнительным документом о взыскании, указывает получателем средств себя или орган, которому в соответствии с федеральным законом осуществляется перевод взысканных денежных средств. Банки осуществляют перевод денежных средств по банковским счетам посредством:  - списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и зачисления денежных средств на банковские счета получателей средств; - списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и выдачи наличных денежных средств получателям средств - физическим лицам; - списания денежных средств с банковских счетов плательщиков и увеличения остатка электронных денежных средств получателей средств. Перевод средств без открытия счетов Кредитные организации осуществляют перевод денежных средств без открытия банковских счетов, в том числе с использованием электронных средств платежа, посредством: - приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств; - приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и выдачи наличных денежных средств получателю средств - физическому лицу; - приема наличных денежных средств, распоряжения плательщика - физического лица и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств; - уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и зачисления денежных средств на банковский счет получателя средств; - уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и выдачи наличных денежных средств получателю средств - физическому лицу; - уменьшения остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения остатка электронных денежных средств получателя средств. Перевод денежных средств может осуществляться с участием банка, не являющегося банком плательщика и банком получателя средств (далее - банк-посредник). Безотзывность, безусловность, окончательность перевода денежных средств наступает в соответствии с федеральным законом. Кредитные организации утверждают внутренние документы, содержащие:  - порядок составления распоряжений;  - порядок выполнения процедур приема к исполнению, отзыва, возврата (аннулирования) распоряжений; -порядок исполнения распоряжений;   Перевод денежных средств осуществляется банками по распоряжениям клиентов, взыскателей средств, банков (далее - отправители распоряжений) в электронном виде, в том числе с использованием электронных средств платежа, или на бумажных носителях. Платежные поручения, инкассовые поручения, платежные требования, платежные ордера, банковские ордера являются расчетными (платежными) документами. Количество экземпляров распоряжений на бумажных носителях устанавливается банком. Банки применяют распоряжения в случаях: - списания (зачисления) денежных средств по банковскому счету, если банк является получателем средств (плательщиком); - перевода денежных средств без открытия банковского счета, включая перевод электронных денежных средств, если банк является получателем средств. На основании распоряжения плательщика, в том числе в виде заявления, или договора с ним банк плательщика может составлять распоряжение (распоряжения) и осуществлять разовый и (или) периодический перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщику, в том числе использующему электронное средство платежа, в определенную дату и (или) период, при наступлении определенных распоряжением или договором условий в сумме, определяемой плательщиком, получателю средств в этом или ином банке. Плательщик может составлять в соответствии с договором распоряжение на общую сумму с реестром, в который включаются распоряжения одной группы очередности, в целях осуществления перевода денежных средств нескольким получателям средств, обслуживаемым одним банком. Банк вправе в целях осуществления перевода денежных средств составлять распоряжения в электронном виде, на бумажных носителях на основании распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях, принятых к исполнению от отправителей распоряжений.   Банк обеспечивает возможность воспроизведения, в том числе по запросу, в электронном виде и на бумажных носителях (в формах, установленных для соответствующих распоряжений) принятых к исполнению и исполненных распоряжений в электронном виде.   Распоряжение плательщика в электронном виде, реестр (при наличии) подписываются электронной подписью (электронными подписями), аналогом собственноручной подписи (аналогами собственноручных подписей) и (или) удостоверяются кодами, паролями и иными средствами, позволяющими подтвердить, что распоряжение (реестр) составлено (составлен) плательщиком или уполномоченным на это лицом (лицами). Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном федеральным законом порядке без участия банков.   Перевод денежных средств с использованием платежных карт осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных Положением Банка России от 24 декабря 2004 года N 266-П "Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт. Перевод денежных средств с применением банковского ордера осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных Указанием Банка России от 11 декабря 2009 года N 2360-У "О порядке составления и применения банковского ордера". Процедуры приема к исполнению распоряжений включают: - удостоверение права распоряжения денежными средствами (удостоверение права использования электронного средства платежа); - контроль целостности распоряжений; - структурный контроль распоряжений; - контроль значений реквизитов распоряжений; - контроль достаточности денежных средств. Процедуры приема к исполнению распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, включают контроль наличия заранее данного акцепта плательщика или получение акцепта плательщика.  Банки могут дополнительно устанавливать, в том числе в договорах, иные процедуры приема к исполнению распоряжений, в том числе регистрацию распоряжений, контроль дублирования распоряжений, получение согласия кредитной организации плательщика на операцию с использованием электронного средства платежа. Удостоверение права распоряжения денежными средствами при приеме к исполнению распоряжения в электронном виде осуществляется банком посредством проверки электронной подписи, аналога собственноручной подписи и (или) кодов, паролей. Удостоверение права распоряжения денежными средствами при приеме к исполнению распоряжения на бумажном носителе, за исключением распоряжения физического лица об осуществлении перевода денежных средств без открытия банковского счета на бумажном носителе, осуществляется банком посредством проверки наличия и соответствия собственноручной подписи (собственноручных подписей) и оттиска печати (при наличии) образцам, заявленным банку в карточке с образцами подписей и оттиска печати (далее - карточка). При приеме к исполнению распоряжения физического лица об осуществлении перевода денежных средств без открытия банковского счета на бумажном носителе кредитная организация проверяет наличие собственноручной подписи.   Удостоверение права использования электронного средства платежа осуществляется кредитной организацией посредством проверки номера, кода и (или) иного идентификатора электронного средства платежа. Регистрация распоряжений в электронном виде, на бумажных носителях осуществляется в порядке, установленном банком, с указанием даты поступления распоряжения, при этом обязательной регистрации подлежат распоряжения взыскателей средств.   Структурный контроль распоряжения в электронном виде осуществляется банком посредством проверки установленных реквизитов и максимального количества символов в реквизитах распоряжения. Структурный контроль распоряжения на бумажном носителе осуществляется банком посредством проверки соответствия распоряжения установленной форме. При приеме к исполнению распоряжения на бумажном носителе с использованием технологий кодирования (цифрового, штрихового) проверяется расположение кодов в месте, свободном от указания реквизитов.   При поступлении распоряжения получателя средств, требующего акцепта плательщика, банк плательщика осуществляет контроль наличия заранее данного акцепта плательщика или при отсутствии заранее данного акцепта плательщика получает акцепт плательщика. При этом делается внебалансовая проводка: Дт 90901 Кт 99999на сумму распоряжения. Заранее данный акцепт плательщика может быть дан в договоре между банком плательщика и плательщиком и (или) в виде отдельного сообщения либо документа, в том числе заявления о заранее данном акцепте, составленного плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе, с указанием суммы акцепта или порядка ее определения, сведений о получателе средств, имеющем право предъявлять распоряжения к банковскому счету плательщика. Заранее данный акцепт должен быть дан до предъявления распоряжения получателя средств. Заранее данный акцепт может быть дан в отношении одного или нескольких банковских счетов плательщика, одного или нескольких получателей средств, одного или нескольких распоряжений получателя средств. Делается проводка Дт 99999 Кт 90901 Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или сообщения в электронном виде подписывается электронной подписью, аналогом собственноручной подписи и (или) удостоверяется кодами, паролями, иными средствами, позволяющими подтвердить, что документ или сообщение в электронном виде составлены плательщиком или уполномоченным (уполномоченными) лицом (лицами). Заранее данный акцепт плательщика в виде отдельного документа или сообщения на бумажном носителе оформляется собственноручной подписью (собственноручными подписями) и оттиском печати (при наличии) плательщика согласно образцам, заявленным банку в карточке. При положительном результате контроля наличия заранее данного акцепта плательщика банк плательщика проводит контроль достаточности денежных средств на банковском счете плательщика. При несоответствии распоряжения получателя средств условиям заранее данного акцепта плательщика распоряжение получателя средств подлежит возврату, если договором не предусмотрена обязанность банка плательщика в указанном случае запросить акцепт плательщика. При отрицательном результате контроля наличия заранее данного акцепта плательщика, в том числе если возможность частичного исполнения не предусмотрена условиями заранее данного акцепта плательщика, распоряжение получателя средств подлежит передаче плательщику в порядке, установленном договором, для получения акцепта плательщика банком плательщика. Получение акцепта плательщика осуществляется банком плательщика посредством передачи распоряжения получателя средств либо уведомления в электронном виде или на бумажном носителе для акцепта плательщику и получения акцепта (отказа от акцепта) плательщика с составлением заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика. Распоряжения получателей средств помещаются в очередь ожидающих акцепта распоряжений. Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика составляется плательщиком в электронном виде или на бумажном носителе с указанием номера, даты, суммы распоряжения получателя средств, суммы акцепта (отказа от акцепта), реквизитов плательщика, получателя средств, банка плательщика, банка получателя средств. Заявление об акцепте (отказе от акцепта) плательщика может включать иные реквизиты, установленные банком. При получении акцепта плательщика банком плательщика проводится контроль достаточности денежных средств на банковском счете плательщика. Делается проводка внебалансовая : Дт 99999 Кт 90902 и балансовая Дт расчетный счет плательщика Кт 30102  При получении отказа от акцепта плательщика или при неполучении акцепта плательщика в срок, установленный федеральным законом и договором, распоряжение получателя средств подлежит возврату (аннулированию) банком плательщика., Дт 99999 Кт 90901 При получении частичного акцепта плательщика банк плательщика направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде о получении частичного акцепта плательщика или представляет экземпляр заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика на бумажном носителе с указанием даты, проставлением штампа банка и подписи уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днем получения частичного акцепта плательщика. При отказе от акцепта плательщика или неполучении акцепта плательщика банк плательщика направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе об отказе от акцепта плательщика или о неполучении акцепта плательщика с указанием даты и проставлением на уведомлении на бумажном носителе штампа банка и подписи уполномоченного лица банка не позднее рабочего дня, следующего за днем отказа от акцепта плательщика, или рабочего дня, не позднее которого должен быть получен акцепт плательщика. Поступление заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика подтверждается плательщику банком плательщика непосредственно после поступления заявления об акцепте (отказе от акцепта) плательщика. Контроль достаточности денежных средств на банковском счете плательщика осуществляется банком плательщика при приеме к исполнению каждого распоряжения многократно или однократно в порядке, установленном банком.  Достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяется исходя из остатка денежных средств, находящихся на банковском счете плательщика на начало дня, и с учетом: - сумм денежных средств, списанных с банковского счета плательщика и зачисленных на банковский счет плательщика до определения достаточности денежных средств на банковском счете плательщика; - сумм наличных денежных средств, выданных с банковского счета плательщика и зачисленных на банковский счет плательщика до определения достаточности денежных средств на банковском счете плательщика. В случаях, предусмотренных законодательством или договором, достаточность денежных средств на банковском счете плательщика определяется с учетом: сумм денежных средств, подлежащих списанию с банковского счета плательщика и (или) зачислению на банковский счет плательщика на основании распоряжений, принятых к исполнению и не исполненных до определения достаточности денежных средств на банковском счете плательщика; сумм кредита, предоставляемого банком плательщика в соответствии с договором при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика (овердрафт); иных сумм денежных средств в соответствии с федеральным законом или договором. При достаточности денежных средств на банковском счете плательщика распоряжения подлежат исполнению в последовательности поступления распоряжений в банк, получения акцепта от плательщика, если законодательством или договором не предусмотрено изменение указанной последовательности. При приостановлении операций по банковскому счету плательщика в соответствии с федеральным законом указанные распоряжения помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций.  При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика - юридического лица, индивидуального предпринимателя, физического лица, занимающегося в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, кредитной организации после осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете (многократно или однократно) распоряжения не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) отправителям распоряжений не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения либо за днем получения акцепта плательщика, за исключением: распоряжений о переводе денежных средств в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также распоряжений этой же и предыдущей очередности списания денежных средств с банковского счета, установленной федеральным законом; распоряжений взыскателей средств; распоряжений, принимаемых банком к исполнению или предъявляемых банком в соответствии с договором. Принятые к исполнению указанные распоряжения помещаются банком в очередь не исполненных в срок распоряжений для дальнейшего осуществления контроля достаточности денежных средств на банковском счете плательщика и исполнения распоряжений в срок и в порядке очередности списания денежных средств с банковского счета, которые установлены федеральным законом. Делается проводка Дт 90902 Кт 99999  При помещении распоряжения в очередь не исполненных в срок распоряжений банк направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе по форме, установленной банком. При приостановлении в соответствии с федеральным законом операций по банковскому счету плательщика распоряжения, находящиеся в очереди не исполненных в срок распоряжений, на которые распространяется приостановление, помещаются в очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций. При отмене приостановления операций по банковскому счету плательщика указанные распоряжения подлежат исполнению при достаточности денежных средств на банковском счете плательщика или помещаются в очередь не исполненных в срок распоряжений при недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика в последовательности помещения распоряжений в очередь до приостановления операций по банковскому счету плательщика. При недостаточности денежных средств на банковском счете плательщика - физического лица распоряжения, если иное не предусмотрено законодательством или договором, не принимаются банком к исполнению и возвращаются (аннулируются) не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления распоряжения. Очередь не исполненных в срок распоряжений к банковским счетам плательщиков - физических лиц не ведется. Достаточность денежных средств по принятым к исполнению распоряжениям в целях осуществления перевода денежных средств без открытия банковского счета определяется кредитной организацией исходя из суммы предоставленных клиентом денежных средств. Очередь не исполненных в срок распоряжений, очередь ожидающих акцепта распоряжений, очередь распоряжений, ожидающих разрешения на проведение операций (далее - очереди распоряжений) банк вправе вести в электронном виде и (или) на бумажных носителях. Помещение распоряжения в очередь не является отрицательным результатом соответствующей процедуры приема к исполнению распоряжения. При ведении очередей распоряжений в электронном виде банк обеспечивает возможность: воспроизведения на бумажных носителях распоряжений в электронном виде, помещенных в очереди распоряжений, с сохранением значений реквизитов, указанных отправителем распоряжения, указанием даты поступления распоряжения, даты помещения распоряжения в очередь распоряжений (при ведении очереди не исполненных в срок распоряжений); предоставления информации о распоряжениях, помещенных в очереди распоряжений, об исполнении, отзыве, о возврате (аннулировании) распоряжений, суммах, указанных в распоряжениях получателей средств, суммах акцепта плательщика; предоставления информации о распоряжениях на бумажных носителях (при наличии), на основании которых банком составлены распоряжения в электронном виде, помещенные в очереди распоряжений; предоставления информации об уполномоченных лицах банка, выполняющих процедуры приема к исполнению распоряжений. Отзыв распоряжения осуществляется до наступления безотзывности перевода денежных средств. Отзыв распоряжения, переданного в целях осуществления перевода денежных средств по банковскому счету, осуществляется на основании заявления об отзыве в электронном виде или на бумажном носителе, представленного отправителем распоряжения в банк. Банк не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления заявления об отзыве, направляет отправителю распоряжения уведомление в электронном виде или на бумажном носителе об отзыве с указанием даты, возможности (невозможности в связи с наступлением безотзывности перевода денежных средств) отзыва распоряжения и проставлением на распоряжении на бумажном носителе штампа банка и подписи уполномоченного лица банка. Заявление об отзыве служит основанием для возврата (аннулирования) банком распоряжения.   3. Расчеты платежными поручениями Преобладающей формой расчетов (68% из всех применяемых форм расчетов) служит платежное поручение. Расчеты регламентируются 863-866 статьями ГК РФ. Платежным поручением является распоряжение владельца счета( плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в банке. Оформленные на бланках стандартной формы поручения заверяются подписью ответисполнителя, оттиском печати клиента и штампом банка. Плат. поруч. перечисляются денежные средства за товары, работы, услуги, в бюджет и во внебюджетные фонды, депозиты, и другие платежи по законодательству.   При расчетах платежными поручениями банк плательщика обязуется осуществить перевод денежных средств по банковскому счету плательщика или без открытия банковского счета плательщика - физического лица получателю средств, указанному в распоряжении плательщика. Проводка Дт счет клиента- плательщика Кт счет получателя средств Платежное поручение может использоваться для перевода денежных средств со счета по вкладу (депозиту) с учетом требований, установленных федеральным законом. Платежное поручение составляется, принимается к исполнению и исполняется в электронном виде, на бумажном носителе.   Платежное поручение действительно для представления в банк в течение 10 календарных дней со дня его составления.   Если плательщиком является банк, перевод денежных средств на банковский счет клиента - получателя средств может осуществляться банком на основании составляемого им банковского ордера.   В распоряжении о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица на бумажном носителе должны быть указаны реквизиты плательщика, получателя средств, банков, сумма перевода, назначение платежа, а также может быть указана иная информация, установленная кредитной организацией или получателем средств по согласованию с банком. Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица может быть составлено в виде заявления. Форма распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица на бумажном носителе устанавливается кредитной организацией или получателями средств по согласованию с банком. На основании распоряжения о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица кредитная организация составляет платежное поручение.   Распоряжение о переводе денежных средств без открытия банковского счета плательщика - физического лица, передаваемое с использованием электронного средства платежа, должно содержать информацию, позволяющую установить плательщика, получателя средств, сумму перевода, назначение платежа. На основании распоряжений плательщиков - физических лиц кредитная организация может составить платежное поручение на общую сумму с направлением банку получателя средств, получателю средств согласованным с банком получателя средств, получателем средств способом реестра или распоряжений плательщиков - физических лиц. При расчетах платежными поручениями клиенты отдельной строкой выделяют НДС и номер счета фактуры. 4. Расчеты по аккредитиву При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Банк-эмитент вправе открыть аккредитив от своего имени и за свой счет. В этом случае банк-эмитент является плательщиком. Аккредитив обособлен и независим от основного договора. Исполнение аккредитива осуществляется на основании представленных документов. Передача аккредитива, изменений условий аккредитива, заявлений, уведомлений, извещений и иной обмен информацией по аккредитиву могут осуществляться в электронном виде или на бумажном носителе с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя. Открытие аккредитива осуществляется банком-эмитентом на основании заявления плательщика об открытии аккредитива, составляемого в порядке, установленном банком. Согласие исполняющего банка на исполнение аккредитива не препятствует его исполнению банком-эмитентом.  . Реквизиты и форма (на бумажном носителе) аккредитива устанавливаются банком. В аккредитиве должна быть указана следующая обязательная информация: номер и дата аккредитива; сумма аккредитива; реквизиты плательщика; реквизиты банка-эмитента; реквизиты получателя средств; реквизиты исполняющего банка; вид аккредитива; срок действия аккредитива; способ исполнения аккредитива; перечень документов, представляемых получателем средств, и требования к представляемым документам; назначение платежа; срок представления документов; необходимость подтверждения (при наличии); порядок оплаты комиссионного вознаграждения банков.   В аккредитиве может быть указана иная информация. При получении от банка-эмитента аккредитива с полномочием на исполнение аккредитива исполняющий банк в случае несогласия принять полномочие на исполнение аккредитива обязан известить об этом банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива. Исполняющий банк сообщает условия поступившего от банка-эмитента аккредитива получателю средств. В соответствии с полномочиями, предоставленными банком-эмитентом, исполняющий банк может привлекать для сообщения условий аккредитива другой банк, в том числе банк получателя средств, который извещает исполняющий банк о дате сообщения условий аккредитива получателю средств. В случае своего несогласия или невозможности сообщить условия аккредитива получателю средств банк извещает об этом исполняющий банк не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива.   Для учета, поступивших в банк аккредитивов, в банке – эмитенте открывается внебалансовый счет 90907 – «Выставленные аккредитивы» А Д – 90907 – «Выставленные аккредитивы» К – 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Существуют следующие виды аккредитивов: 1) покрытые (депонированные), при них банк – эмитент перечисляет собственные средств, плательщика на балансовый счет 40901 – «Аккредитивы к оплате» П на весь срок действия обязательств. А. Депонирование сумм аккредитива осуществляется платежным поручением: Д – , расч. счет К – 40901 – «Аккредитивы к оплате»П Б. При получении кредита под аккредитив делаются следующие проводки: а)Д – «Ссудный счет» К – «Расчетный счет» и одновременно б) Д – «Расчетный счет» К – 40901 - «Аккредитивы к оплате» 2) непокрытые (гарантированные), используются при установлении между банком корреспондентских отношений , непокрытый аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущего у него счета банка – эмитента. Каждый аккредитив должен быть отзывным или безотзывным. - Отзывные, этот аккредитив может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика в случае несоблюдения условий договора. - Безотзывные, этот аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика. Перевод денежных средств в исполняющий банк в качестве покрытия по покрытому (депонированному) аккредитиву осуществляется платежным поручением банка-эмитента с указанием информации, позволяющей установить аккредитив, в том числе дату и номер аккредитива. По просьбе банка-эмитента безотзывный аккредитив может быть подтвержден исполняющим банком (далее - подтверждающий банк), который извещает банк-эмитент о дате подтверждения аккредитива. В случае своего несогласия подтвердить аккредитив исполняющий банк извещает об этом банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления аккредитива. Если иное не предусмотрено условиями аккредитива, исполняющий банк вправе сообщить условия аккредитива получателю средств без своего подтверждения. В случае изменения условий или отмены аккредитива плательщик представляет в банк-эмитент соответствующее заявление. В соответствии с полученным заявлением банк-эмитент направляет в исполняющий банк извещение об изменении условий или отмене аккредитива. Исполняющий банк на основании поступившего от банка-эмитента извещения сообщает получателю средств об изменении условий или отмене аккредитива. Частичное принятие изменений условий аккредитива получателем средств не допускается. Условия безотзывного аккредитива являются измененными или безотзывный аккредитив является отмененным со дня, следующего за днем получения исполняющим банком заявления получателя средств с его согласием, о котором исполняющий банк извещает банк-эмитент не позднее трех рабочих дней начиная со дня поступления заявления получателя средств. Согласие получателя средств на изменение условий безотзывного аккредитива может быть выражено посредством представления документов, соответствующих измененным условиям аккредитива. Условия подтвержденного аккредитива считаются измененными или аккредитив считается отмененным со дня, следующего за днем получения банком-эмитентом согласия подтверждающего банка и получателя средств. 5. Расчеты платежными требованиями а) Платежные требования с акцептом плательщиков. . Порядок и форма безналичных расчетов определяется поставщиком и покупателем. Платежное требование является распоряжением, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику ( плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Расчеты плат. треб. регламентируются статьями 874-876 ГК РФ. Поступившие в банк плательщика платежные требования оплачиваются в порядке предварительного акцепта установленного договором или без акцепта плательщика. Платежные требования оплачиваемые с акцептом плательщиков при поступлении в банк плательщика помещаются и приходуются в картотеку №1 по внебалансовому счету 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты». Д 90901 – «Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты» К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» = переход в картотеку №1 При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежное требование считается акцептованным и подлежит оплате плательщиком. а) Д-99999 К-90901; б)Д - «Расчетный счет плательщика» К - «Корреспондентский счет» В случае отсутствия средств на счете плательщика на момент оплаты документы списываются с картотеки №1 и приходуются в картотеку №2: Д – 90902 «Распоряжения , не оплаченные в срок» К – 90901 «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты» Поставщик в праве отказаться от акцепта полностью или частично по следующим мотивам: 1. досрочная поставка товаров без согласия покупателя; 2. установление недоброкачественного товара; 3. предъявление требований за товар, не предусмотренный, договором к поставке; 4. не комплектность товара; 5. бестоварное требование; 6. превышение установленных цен; 7. недостача товаров; 8. предъявлены требования на ранее оплаченный товар частично или полностью. При полном отказе от акцепта платежное требование изымается из картотеки №1, отсылается в банк поставщика: К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Д 90901 – «Распоряжения, ожидающие акцепта для оплаты» Такая же проводка и при частичном отказе. Банк не проверяет обоснованность мотивов отказа и споров по существу не рассматривает. Все разногласия рассматриваются в исковом порядке и ответственность за обоснованность отказа от оплаты несет плательщик. При наличии денежных средств на расчетном счете плательщика и отсутствии отказа, ответисполнитель подписывает требования в день наступления срока платежа и перечисляет денежные средства на счет покупателя. Дт- расч. сч. плательщика Кт – 30102. При недостаточности средств на обратной стороне требования производится запись о частичном платеже, и сумма частичного платежа списывается с внебалансового счета 90901– , а неоплаченный остаток приходуется на счет 90902 «Распоряжения, не оплаченные в срок». 1) На сумму частичного платежа составляют мемориальный ордер в 3-х экземплярах, где делается ссылка на номер платежного требования. За просрочку платежа плательщиком по платежному требованию банк комиссионные не взимаются. Плательщик выплачивает штраф поставщику согласно договора. б) Расчеты платежными требованиями, оплачиваемые без акцепта В безакцептном порядке или без распоряжения плательщика оплачиваются документы: -на основании законодательства; • за перевозку грузов по жел. дороге; • за услуги связи; • за электроэнергию; • газ, нефтепродукт; • штрафы антимонопольного комитета; • таможенные пошлины; • за загрязнение окружающей среды (министерство экологии) Если средств на счете недостаточно, то документы помещаются в картотеку №2 к внебалансовому счету 90902 Д 90902 «» К99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» , где может производиться частичная оплата документов мемориальными ордерами. В случае отсутствия средств на рублевых счетах свыше 10 дней, взыскание может быть обращено на текущий валютный счет. Банки не рассматривают по существу возражений плательщиков по списанию денежных средств с их счетов в безакцептном порядке. При приеме пл. треб. на безакцептное списание ден. средств ответисполнитель исполняющего банка обязан проверить наличие ссылки на законодательный акт, номер, наличие показаний измерительных приборов, тарифов или другие записи. 6. Инкассовые поручения. Инкассовое поручения является распоряжением, на основании, которого осуществляется списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения составляются на специальном бланке и принимаются банком к исполнению с приложением подлинника исполнительного документа или его дубликата. Инкассовые поручения применяются: 1. если бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством; 2. для взыскания по исполнительным документам; 3. в случае, предусмотренном сторонами по основному договору. В соответствии с ГК без распоряжения клиента списание средств с р/с осуществляется по решению суда или в соответствии с законодательством. В соответствии с законом «Об исполнительном производстве» ст. 7, исполнительными документами на бесспорное списание являются: 1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании принимаемых ими судебных актов 2) судебные приказы 3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов 4) удостоверения комиссии по трудовым спорам; 5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих конкретные функции о взыскании денежных средств 6) постановление органов (должностных лиц) уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях 7) постановление судебных приставов Налоговым органом в бесспорном порядке предоставлено только право списания недоимки по налогам, а с 01.01 06 года Фед. налог. служба могут без решения суда списать со счета граждан – штраф в размере 5000руб, а с юр. лиц –до 50000руб. По решению конституционного суда списание, сумм заниженного или сокрытого дохода, может осуществляться только с согласия плательщиков. Банки не рассматривают споры по существу вопроса. К организациям, которые имеют право бесспорного списания средств, относятся: 1) ФНС (Федеральная налоговая служба) – недоимки по налогам и санкциям 2) ФФОМС (федеральные фонды обязательного медицинского страхования) - санкции, пени 3) Пенс.Фонд – санкции 4) ФСС (фонд социального страхования) – суммы, не принятые к зачету расходов Банки не принимают к исполнению инкассовые поручения, если приложенный исполнительный документ предъявлен по истечению срока, установленного законодательством. Банки в течении 3-х дней со дня получения от взыскателя или судебного пристава исполнительного документа исполняет инкассовые поручения. При отсутствии или недостатке денежных средств на счете должника, банк делает на исполнительном документе отметку о полном или частичном не исполнении указанных в нем требований и помещает инкассовое поручение в картотеку №2 по внебалансовому счету 90902 в корреспонденции с 99999– «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Д – 90902 - «Расчетные документы, не оплаченные в срок» К - 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» Отсутствие условия о списании денежных средств в бесспорном порядке в договоре банковского счета и отсутствие средств у кредитора является основанием для отказа банком в оплате инкассового поручения. Ответственность за правомерность выставления инкассового поручения и правильность указания основания взыскания средств несет получатель средств (взыскатель). Банк не рассматривает по существу возражения плательщиков против списания средств с их счетов в бесспорном порядке. 7. Расчеты с использованием банковских карт Предоставление банками клиентам физ. и юрид. лицам услуг, связанных с пластиковыми картами связано с осуществлением банками расчетных операций, т.к. банк. карты представляют собой аналог денежных средств, которые могут быть использованы в расчетах как наличные и безналичные средства. Для осуществления банковских услуг по предоставлению клиентам пластиковых карт кредитной организации необходимо обеспечить единовременное выполнение следующих мероприятий: • наличие разрешения на проведение таких операций в лицензии ( банк может осуществлять эмиссию банк. карт для физ. и юр. лиц при условии, что его лицензия на осущ. банк. операций предусматривает проведение операций по счетам указанных лиц в соответствующей валюте); • уведомительный характер начала операций ( банк, начинающий/ завершающий эмиссию банк. карт или эквайринг по операциям с использованием банк. карт, обязан уведомить в 30дн. срок Департамент методологии и организации расчетов Банка России о начале/ завершении эмиссии или эквайринг. Уведомление должно содержать общую информацию о платежной системе и типах банк. карт); • возможность идентификации карт и владельцев ( выдача банк. карт клиенту осуществ. на основании заключенного с ним договора. На банк. карте должны присутствовать наименование и логотип эмитента); • соблюдение валютного законодательства банком и его клиентами ( эмитент уведомляет клиента о необходимости получения разрешения для совершения валютных операций, связанных с движением капитала. Расчеты между эквайрерами и предприятиями торговли производятся только в валюте РФ, кроме расчетов в инвалюте, предусмотренном законодательством Банка России); • механизм использования счетов- по одному счету клиента могут отражаться операции с использованием нескольких однотипных банковских картодной или разных платежных систем. • виды банковских карт – (осуществляется эмиссия банк. карт следующих видов: расчетные, кредитные и предоплаченная. 1. Расчетная – в пределах установленной банком эмитентом суммы денежных средств- расходного лимита или предоставляемого банком кредита – овердрафт; 2. кредитная – в пределах лимита кредитования; 3. Предоплаченная карта – предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются кред. орган- эмитентом от своего имени, и удостоверяют право требования держателя предоплаченой карты к кредитной организации по оплате товаров или выдаче наличных денежных средств) • внутрибанковские правила эмиссии банковских карт –банки осуществляют операции с банк. картами- эмиссия, эквайринг, распространение на основание внутрибанк. правил согласно Положения №266-П от 24 дек. 2004 года. Операции с использованием банк. карт предусматривают обязательное составление первичных документов на бумажном носителе (слип\ квитанция электронного терминала, квитанция банкомата). Учет денежных средств, депонированных в кредитной организации для обеспечения операций физических лиц и предпринимателей с использованием кредитных и расчетных банк. карт, производится на счетах 40817 Физические лица, 40820 физ. лица- неризиденты. Учет предоставленного кредита учит. на бал. сч. 454,455,457. Учет денежных средств для обеспечения расчетов юрид лиц учит. на б\ счетах 315,316,322,323,410—422,425,427-440. Учет кредитов юрид. лиц осущ. на бал. сч. 441-453. Необходимо учитывать, что пополнение карточных счетов юр. лиц производ. безн. путем с расч., тек. счетов. Основные бух. проводки по учету операций с использованием банковских карт: 1. Депониров. средств юр. лиц: Дт-405-408, 425 Кт- 410-422, 427-440. 2. Депон. ден. сред. физ. лиц: Дт-423,426 Кт- 40817,40820П 3. Произв. расч. физ. лиц: Дт-40817,40820 Кт- 30102,30110,30114А; 4. Выдача кредита по корпоративным банк. картам: а)441-456 Кт- 405-408; б) Дт-405-408 Кт-410-422,427-440. 5. Предоставлен кредит физ. лицам: Дт-455,457 Кт-40817,40820 6. Списание комиссии для зачисления в доход банка: Дт-расч. сч,40817,40820 Кт-70601 & Тема 3: Кассовые операции. 1. Организация кассовой работы в банках. 2. Документация, учет и контроль, выдача и прием наличных денег 3. Внеоперационные кассы и инкассирование выручки. 4. Аудит кассовых операций.  Организация кассовой работы в банках В соответствии с Положением №318-П от 12.10. 2011г « О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» банки осуществляют кассовое обслуживание предприятий и населения. Кассовая работа в банках организуется таким образом, что бы обеспечить своевременность обслуживания клиентуры, сохранить денежные средства, а также проконтролировать соблюдение эмиссионно-кассовой дисциплины. Для проведения кассовых операций в банках создается кассовый аппарат. В состав его входят: 1. заведующий кассой 2. кассиры операционных касс. Совокупность всех наличных денег, находящихся в банке называется операционной кассой банка. Операционная касса может включать в себя: 1) приходно-расходную; 2) внеоперационная; 3) касса размена денег; 4) касса пересчета денежной выручки; 5) касса продажи марок гос пошлины и другие. Работа кассового отдела организуется в специально оборудованных изолированных помещениях – кабинах операционной кассы, где отсутствует доступ посторонних лиц. Для опечатывания пачек с денежными билетами и мешков с монетами, кассиры снабжаются печатями- пломбирами. Для хранения наличных денег, резервных фондов иностранных валюты, драгмета организуются (оборудуются) денежные хранилища (кладовые). Материально ответственными лицами за сохранность денег и ценностей являются руководитель КБ, глав бух и зав кассой. При приеме денег и ценностей в денежном хранилище должностные лица лично проверяют: 1) Денежные билеты, полные и не полные пачки по числу корешков и надписям на накладках. 2) Иностранную валюту и валютно-денежные документы, так же по числу корешков и по накладкам. 3) Денежные билеты и монеты, не упакованные в установленном порядке, путем сплошного пересчета. 4) Чековые , вкладные и квитанционные книжки по пачкам. 5) Остальные ценности поштучно или поместно. Денежные хранилища, в которых хранится денежная наличность операционной кассы, по окончании рабочего дня опечатывается в присутствии представителя охраны, сургучными металлическими ключами -печатями 3-х должностных лиц: • первый ключ-печать- у зав кассы • второй – у руководителя • третий у главбуха Утром хранилище открывается также в присутствии представителя охраны и из нее выносятся остатки операционной кассы для начала работы операционного дня банка. Вход в денежное хранилище разрешается только должностным лицам, отвечающим за сохранность ценностей и имеющим ключи от хранилища, а также ревизором, имеющим специальный пропуск. ‚ Документация, учет и контроль, выдача и прием наличных денег. Расходная кассовая операция, осуществляемая в банке 3-я работниками: 1) ответ исполнитель 2) кассир 3) контролер В начале операционного дня (9.00 – 9.30) для совершения расходных операций кассир получает у зав кассы под отчет необходимую сумму денег для авансов. Выдача наличных денег, оформляемая соответствующими кассовыми документами, осуществляется кассиром только по распоряжению учетно-операционного работника. Расходные операции юрид. лиц оформляются денежными чеками установленного образца. Для оформления индивидуальных вкладов физических лиц используются – кассовые расходные ордера. Все операции по выдаче наличных денег отражаются по кредиту балансовых счетов: 20202, 20203, 20207, 20208, 20209. Списание денежной наличности по этим счетам производится в корреспонденции с расчетными, депозитными, бюджетными, вкладными и др. счетами. В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по каждой операционной кассе и по каждому банкомату. Операционный работник проверяет • законность операций, • наличие средств на счете, • подписывает предъявляемые денежные документы (денежный чек, ордер), • отражает операции в расходном кассовом журнале • выдает клиентам контрольную марку от денежного чека или отрывной талон от расходно-кассового ордера • передает документы контролеру. Последний( контролер)) регистрирует операцию, проверяет и передает документы кассиру. Кассир, получив денежных чек: • проверяет подписи (оформление денежного документа), • сличает сумму (цифрами и прописью), • вызывает клиент по номеру контрольной марки • выдает деньги В конце операционного дня кассир сверяет сумму принятых под отчет для ведения расходных операций денег. По суммам, оформленных расходными документами составляется отчетная справка. Осуществление банками операций по выдаче наличных денег характеризуется соблюдением определенных правил: 1) операции сначала отражаются в учете по счетам клиентов, а затем по счету « Касса» 20202. 2) деньги выдаются при условии их пересчета. При выдаче наличных денег совершается проводка: Кт-20202,20208,20209 Дт—рас.сч., деп. сч. , вкл. сч.бюдж. сч. Документооборот по приему наличных денег. Учет, контроль. Операции по приему наличных денег могут осуществлять несколько видов касс в зависимости от времени поступления денег в кассу (в операционное время или после послеоперационное). В операционное время прием наличных денег осуществляют приходные кассы, в послеоперационное – вечерние кассы, совместно с кассами пересчета денежной наличности. Рассматривается 2 основных вида операций по приему наличных денег и ценностей: 1) учет операций по приему наличных денег приходными кассами, 2) учет операций вечерними кассами Учет операций по приему наличных денег приходными кассами: все операции по приему наличных денег в приходную кассу осуществляются по распоряжению учетно-операционного отдела, оформляемого соответствующими приходно кассовыми документами. Операции по приему наличных денег отражаются по Д – 20202 «Касса». Кт.- рас.сч., деп. сч. , вкл. сч.бюдж. сч. Прием производится по следующим документам: 1) от юр лиц по объявлениям на взнос наличных 2) от физ лиц по приходно-кассовому ордеру с записью во вкладной книжке 3) по уплате налогов и др. платежей в бюджет по уведомлению с выдачей квитанции Документы на взнос денег наличными заполняются клиентами самостоятельно. Для юр лица – оформленные объявления на взнос наличными состоят из 3 частей: 1) объявление 2) ордер 3) квитанция Вся проверка, контроль аналогичны как при выдаче наличных денег. Кассир, получив приходный документ, проверяет наличие подписей операционных работников, сличает сумму прописей с цифрами, принимает деньги. На столе кассира не должно быть ни каких других денег, кроме принимаемых от лица, вносящего деньги. После приема денег кассир сверяет сумму, указанную в приходном документе., подписывает квитанцию, объявление и ордер, ставит на квитанции печать и выдает ее клиенту. Ордер отправляется операционному работнику, а объявление остается в кассовых документах. Все принятые наличных деньги регистрируются в специальной книге и в конце операционного дня составляется справка о фактически принятых кассиром денег. Все поступившие до конца операционного дня наличные деньги должны быть оприходованы в операционную кассу и зачислены на счета клиентов по балансу банку в тот же рабочий день. Зачисление денежной наличности на счет 20202 = «Касса» производится в корреспонденции с расчетными, ссудными , бюджетными и др. счетами. Если остаток кассовой наличности банка на коней операционного дня превышает лимит операционной кассы, то деньги сдаются в РКЦ через инкассаторов по препроводительным ведомостям. Сумма наличных денег, переданных из кассы инкассаторам, отражается в учете: Д 20209 – «Денежные средства в пути» А К 20202 – «Касса»А В РКЦ сумма зачисляется на корсчет и согласно выписке из лицевого счета, полученной из РКЦ делается проводка: Д30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К 20209 – «Денежные средства в пути» При недостатке средств в кассе, КБ подкрепляются из РКЦ согласно заявке и на основании сданного им платежного поручения: Д 20202» К 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» ƒВнеоперационные кассы и инкассирование выручки. Прием денег от предприятий после окончания операционного дня осуществляют вечерние кассы. Деньги должны быть зачислены на соответствующие счета не позднее следующего рабочего дня. Операции по выдаче наличных денег вечерние кассы не производят. Прием денег осуществляется кассиром и бухгалтером – контролером. Все кассовые документы, прошедшие, через вечерние кассы имеют штамп «вечерняя касса». Приняв деньги, кассир подписывает объявление, ордер, квитанцию, заверенные подписью только контролера и ставит печать. Все полученные деньги регистрируются бухгалтером – контролером в приходном кассовом журнале с отметкой «вечерняя касса». Поступившие деньги по окончании операции в вечерних кассах хранятся в отдельных сейфах и закрываются на 2 ключа, сейф опечатывается и сдается под охрану. Утром кассир и бух-р - контролер передают деньги с соответствующими документами завкассе. Помимо приема денег, непосредственно от предприятий вечерние кассы осуществляют прием денежной наличности от бригад инкассаторов. Инкассацию осуществляют –Российское объединение инкассации, кредитные организации самостоятельно, другие КО, осуществляющие операции по инкассации.В этом случае прием денег осуществляется в инкассаторских сумках в присутствии инкассаторов. При сдаче сумок с денежной выручкой инкассаторы предъявляют накладные на эти сумки и явочные карточки бухгалтеру – контролеру вечерней кассы. Последний регистрирует сумки в журналах в двух экземплярах и передает накладные кассиру, а явочные карточки возвращаются инкассаторам. Инкассируемая выручка пересчитывается кассой пересчета денежных средств. При проведении инкассаторских операций используется счет 40906 – «Инкассаторская денежная выручка». Аналитический учет ведется по каждому клиенту. Инкассаторская выручка зачисляется на счет клиента в этот же день. Проводки до пересчета инкассируемой выручки: Дт-20202 Кт 40906 П и одновременно по мере пересчета идет зачисление на счета клиентов: Дт-40906 ( П)Кт- расч., тек. сч клиентов. Остатка на счете 40906 на конец дня не должно быть. Факт недостачи в процессе пересчета в сумках клиентов оформляется проводкой: ДТ-счет клиентов Кт 40906, Излишек Дт-40906 К –сч клиентов. 4.Аудит кассовых операций. Ценности и документы , находящиеся в хранилище, учитываются на соответствующих балансовых счетах: 202 – «Наличная валюта и платежные документы», 203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни» и т.д. и внебалансовых: 91201 – «Марки и другие документы на оплату государственных сборов и пошлин», 91202 – «Разные ценности и документы», 91203 – «Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет, на комиссию», 91207 – «Бланки строгой отчетности». Прием и выдача наличности и ценностей из хранилища производится лишь на основании соответствующих распоряжений, каждое из которых сопровождается приходным и расходным ордерами. Для учета ценностей завкассой ведет специальные книги, в которых ежедневно указывается общая сумма остатка отдельных видов ценностей, а по счету 20202 – «Касса» - обороты за день. Записи в книгах сверяются с данными БУ по соответствующим счетам ежедневно. Факт сверки удостоверяется подписью завкассы, руководителя и главбуха. Не реже одного раза в квартал и по состоянию на 01.01 производится ревизия в денежном хранилище и в кассе. Ее целью является установление наличие всех ценностей в натуре, их соответствие учетным данным и условиям хранения. Ревизия так же проводится в случаях назначения нового руководителя, главбуха или завкассы, их ухода в отпуск, командировку, возвращение из них. При выявлении излишка денежных средств и ценностей: дебетуется счет 202 – «Наличная валюта и платежные документы» (203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни») и кредитуется счет 70601 – «Доходы банка». Сумма выявленной недостачи относится с Д 603 – «Расчеты с дебиторами и кредиторами» лицевой счет виновного лица в К 202 – «Наличная валюта и платежные документы», 203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни». При погашении ущерба: Д 202 – «Наличная валюта и платежные документы», 203 – «Драгоценные металлы», 204 – «Природные драгоценные камни». К 603 – «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Одновременно результаты ревизии отражаются и по внебалансовым счетам. ТЕМА 4: Межбанковские расчеты 1. Организация межбанковских расчетов 2. Особенности осуществления расчетов через Банк России 3. Осуществление расчетов через корреспондентские счета открытые в других кредитных организациях. 4.Организация расчетов через клиринговый центр 5.Внутрибанковские межфилиальные расчеты (МФР) • Организация МБР. Перевод средств и документов между банками и клиентами банков осуществляется в системе МБР, путем перечисления или списания их с корсчетов банка. В настоящее время в РФ используются четыре основные системы межбанковских расчетов: - через расчетную сеть РКЦ; (65%) • через корреспондентские счета банков открытых друг у друга (ЛОРО и НОСТРО); (до 9%) • платежи через внутренние банковские системы расчетов (счета межфилиальных расчетов); (22%) • межбанковский клиринг.(НКО)(4%). Каждому комбанку по месту его территориального расположения в соответствующем РКЦ открывается корсчет. Под корсчетом понимают счет, открытый одной кредитной организации в другой, на которой отражаются их взаимные расчеты на основании договора корсчета. Корреспондентский счет (корсчет) -30102А – это разновидность депозитного счета до востребования, который выполнять функции расчетного счета банка. На корсчет хранятся его собственные средства и проводятся операции: - по уставному капиталу банка - по расчетному и кредитному обслуживанию клиентов КБ - по межбанковским займам и депозитам, - по операций с ц.б., - по кассовым оборотам с эмиссионным банком (ЦБ), - по собственной хоз деятельности банка. Счет, открытый КБ-ом у др. кредитной организации называется НОСТРО (наш счет). Счет сторонней кредитной организации в нашей кредитной организации называется ЛОРО (их счет) Все кредитные организации по месту нахождения имеют корреспондентский счет НОСТРО в РКЦ. Корсчет – активный, проведение платежей сверх средств, имеющихся на счете не допускается. Для открытия корсчета каждый комбанк представляет в РКЦ след. документы: • заявление на открыт корсчета; • нот завер. копию лицензии на осущ банк. операций; • нот. завр. копии учред. документов; • копия выписки о перечислении средств с временного накопительного счета 30208 А на основной корсчет; • письмо о подтверждении кандидатур рук. и гл.бух.; • свидетельство о постановке на налоговый учет; • справки о постановке в ПФ и др внебюд.фонды; • нот. завер. карточку с образцами подписей и оттиском печати. • - другие • Открытие банком корсчета в РКЦ оформляется договором корсчета о расчетном и кассовом обслуживании. Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, таможенные платежи осуществляются только с корсчета в РКЦ, расчеты в инвалюте ЦБ России не осуществляет. Для удобства и правильности проведения расчетов в рублях каждому банку присвоен БИК. БИК состоит из 9 знаков и означает: 1-2 код России(04), 3-4 код территории (68), номер РКЦ 5-6(30), номер коммерческого банка(7-9) – условный номер для расчетов (468). Введение кодов является частью программы перехода валовых расчетов в режиме реального времени. Индентификация участников расчетов облегчает процесс автоматической обработки расчетных документов, служит определением географического местоположения банка. По поступившим платежам на корсчет и, которые не могут быть однозначно идентифицированы, или счет клиента закрыт, средства зачисляются на счет 47416 – П – «Сумма поступивших средств на корсчет до выяснения». Дт 30102, 30202 Кт 47416. При несовпадении даты списания и даты отражения операции по счету НОСТРО делается проводка: Дт-30102 Кт- 30220- Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям. Банк обязан принять меры для выяснения причин неправильных реквизитов, уточнить их и зачислить клиенту или вернуть платежные документы банку респонденту. . Возврат оформляется обратной проводкой, а зачисление на расчетный счет: Дт 47416 Кт-расч. счет клиента. Для учета операций по межбанковским расчетам открыты след счета: 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» А 30104 – «Корреспондентские счета расчетных небанковских кредитных организаций» А 30106 – «Корреспондентские счета расчетных центров ОРЦБ в Банке России» А 30109 – «Корреспондентские счета кредитных организаций - корреспондентов» П 30110 – 30115А ‚ Оформление и учет операций в КБ по корсчету РКЦ. Межбанковские расчеты, осуществляемые через систему РКЦ при иногородних расчетах проводятся через счета «Начальных и ответных межфилиальных оборотов», открываемых на балансе РКЦ. Расчеты проводятся между учреждениями ЦБ (РКЦ) с использование авизо. Комплект авизо изготовлен в 3-х экземплярах – это бланк строгой отчетности, представляющий собой распоряжение одного учреждения банка другому о выполнении расчетной операции. По способу отсылки авизо – почтовые и телеграфные, в зависимости от содержания операций подразделяются на кредитовые ( зачисление средств) и дебетовые ( списание средств). Никаких исправлений в авизо не допускается. Испорченные бланки перечеркиваются и списываются. Контроль за правильностью осуществления операций осуществляют РКЦ. РКЦ начавший расчетную операцию называется филиал А , а закончивший операцию - ф. Б РКЦ ф. А с помощью авизо списывает деньги с корсчета банка- плательщика для перевода их в банк – получателя. Получив авизо, РКЦ Б зачисляет деньги на корсчет банка- получателя, который зачисляет их затем на расч. счета клиентов, на этом расчеты заканчиваются урегулированием с помощью табуляграмм. При одногородних расчетах авизо не применяется. По каждому банку, филиалу в РКЦ ведется отдельный лицевой счет. Поступившие от клиентов банка расчетные документы после их контроля оформляются подписью экономиста и штампом КБ. После списания средств со счетов клиентов КБ составляет отдельные платежные поручения по каждой группе очередности платежей и по сроку платежа. Авизо – официальное извещение (уведомление) одним банком другого о выполнении расчетных операций по корреспондентским счетам или счетам клиентов. По кредитовым авизо деньги перечисляются, по дебетовым – списываются К платежному поручению с общей суммой, которое составляет сам КБ, прилагается 2 экземпляра расчетных документов клиента и их опись. Если на корсчет банка-корреспондента в РКЦ не хватает средств для оплаты документов, то сумма не оплаченных документов отражается по: Д расчетные счета К 47418 – «Средства, списанные со счета клиента, но не проведенные по корсчету» Одновременно внебалансовые проводка Д ,04 – «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корсчетах кр орг» К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» По дебету 47418 – «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» – отражение сумм, перечисляемых банком по назначению в соответствии с первоначальным поручением клиентов при поступлении средств на корсчет и оплате их картотек К 47418 – «Средства, списанные со счетов клиентов, но не проведенные по корреспондентскому счету кредитной организации из-за недостаточности средств» – зачисление сумм, списанных с расчетных счетов клиентов. Клиент может по письменному заявлению возвратить средства на свой расчетный счет. Закрытие счета 47418 проводится следующей проводкой: а) оплата- Дт- 47418 Кт- 30102, возврат на расчетный счет: Дт—47418 Кт-расч. сч. Аналитический учет по счету 47418 ведется в разрезе каждого клиента с разбивкой по группам очередности платежей. При наличии у КБ в течении 5 дней просроченных документов ЦБ предъявляет требования по пополнению корсчета (межбанковский кредит, крупный депозит и т.д.) при невыполнении требований ЦБ применяет санкции, см. закон. При поступлении денег на счет КБ в РКЦ документы, находящиеся в картотеках №3 или № 4 оплачиваются в соответствии с установленной очередностью платежей. На сумму, зачисленных на корсчет банка средств делается проводка: Д 30102 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» К лицевые счета клиентов , получателей денег. Оплаченные документы и проведенные через корсчет оформляются: Д лицевые счета клиента-плательщика К корсчет Основной недостаток централизованных расчетов – низкая скорость совершения расчетных операций и поэтому банки устанавливают прямые корреспондентские отношения между собой. Расчетная сеть Банка России представляет собой современную автоматизированную систему расчетов АСР – это такой порядок контроля и исполнения платежных документов, который обеспечивает проведение расчетных операций: •         непрерывно в течение дня; •         немедленно по поступлении платежных документов; •         перевод средств индивидуально и последовательно по каждому расчетному документу; •         путем использования электронных документов, их разработка осуществляется в режиме SWIFT – ориентированных форматов электронных сообщений. 3. Организация расчетов по прямым корсчетам банков На ряду с централизованной системой МБР в отеч. практике по соглашению между собой банки могут вести корсчета друг у друга через прямые кор отношения. Режим работы одного корсчета одного КБ в другом определяется между банками согласно правилам ведения БУ. Одним из обязательных условий для подписания договора является одновременное осуществление бух проводок по счетам. Многие КБ имеют большое количество корсчетов ЛОРО П (30109), что позволяет им выступать в роли клиринговых центров, а на балансе банка – респондента этот счет наз. НОСТРО А(30110). Основные записи ведутся по счету ЛОРО и они явл. решаюшими для обеспечения своевременности расчетов. При передаче расчетных документов в электронном виде в документы дня помещаются распечатанные копии электронных первичных документов (ЭПД) или их реестр ( ВСЕ ЭТО ПО ДОГОВОРЕННОСТИ СТОРОН). В соответствии с действующими нормативными документами ЦБ, кредитные организации и их филиалы не могут перечислять налоги и др. обязательные платежи в бюджет через корсчета, открытые в др. банках, а только через РКЦ, но налоги, уплачиваемые в инвалюте перечисляются, минуя корсчет в РКЦ. Отражение операций в балансе банка – респондента и банка- корреспондента осуществляются одной календарной датой т.е. датой перечисления платежа(ДПП). В договорах между банками должно быть обязательно отражено: • порядок установления ДПП; ( с учетом пробега документов) • правила обмена документами между банками; • подтверждение расчетной операции; • возможность предоставления кредита; • возможность расторжения договора. Количество прямых корсчетов у банка должно быть минимальным, т.к. они подвергаются фин. риску, т.к. плохо контролируются со стороны ЦБ. „ Организация расчетов через клиринговый центр Банки могут самостоятельно организовывать центры для расчетов своей клиентуры с обслуживанием на отдельном ВЦ или клиринговом центре. Клиринг – представляет собой систему безналичных расчетов, основанную на зачете взаимных требований и обязательств и используемую банком в целях уменьшения нуждаемости в средствах и упрощения обмена платежами. При расчетах по клирингу банки, участвующие в производстве платежей, дают возможность требованиям и обязательствам накопиться на протяжении определенного периода времени ( одного операц. дня), по окончании которого производится их взаимозачет и по счетам участников расчетов реальные денежные средства перечисляются лишь в сумме незачтенного сальдо. В результате клиринг значительно сокращает потребности банков в платежных средствах, поскольку денежные претензии ( дебиторская. з-ть) участников расчетов погашаются их же денежными обязательствами (кредиторская. з-ть) без использования реальных денег. Основными операциями, которые относятся непосредственно к осуществлению клиринга, являются: • прием расч. док-тов от клиетов в электронной форме по каналам связи; • контроль на наличие заявленной к платежу суммы на счете банка – плательщика; • проведение расч. док. по счетам клиентов клирингового учреждения с зачетом взаимных платежей формированием сводных авизо; • подтверждение баланса в конце операц. дня; • рассылка выписок по счетам клиентов и других отчетных документов. Есть 2 варианта ведения клиринговых операций: Первый - клиринг без предварительного депонирования средств. В этом случае для проведения взаимозачета клиринговый центр открывает балансовый счет 30218- Взаимные расчеты по зачету требований уч. расчетов( клиринга). По дебету отражаются суммы расч. док., по которым средства направлены от одних участников расчетов другим, по кредиту_ суммы, по которым средства получены одним уч-ком расчетов от других. Счет закрывается ежедневно с нулевым сальдо. В анал. учете на данном счете ведутся отдельные лиц. счета по каждому банке- участнику-взаимозачета. Первичные док., поступившие в течении опер. дня регистрируются и отраж по Дт счета плательщика и Кт счета получателя. После окончания приема док.-ов для очередного клирингового сеанса рассчитывается сальдо счета каждого участника взаимозачета и по его результатам составляется оборотно- сальдовая ведомость, которая передается в РКЦ. Урегулирование чистых дебетовых позиций банков- участников может производится: • за счет средств на корсчете в РКЦ, при этом обязательно должен быть договор; • за счет получения кредита на подкрепление корсчета от РКЦ; • отзыв платежей. Вторая модель - клиринг с предварительным депонированием средств.. По этой модели для учета средств, депонированных банками-участниками для взаимозачета открывается на балансе клиринговой организации счет 30214 – Счета участников расчетов клиринговых палат» П, который ведется в разрезе всех банков и расчеты осущ. в пределах средств на этом счете. Одновременно общая сумма средств, отражается на счете в РКЦ 30104. Дебетовое сальдо по итогам операционного дня погашается за счет депонированных средств: Дт 30214 П Кт 30218-. Кредитовое сальдо зачисляется на счет участника расчетов: Дт 30218 Кт 30214. † Внутрибанковские межфилиальные расчеты (МФР) Расчеты между филиалами должны быть проведены с учетом того, что бы обеспечить составление ежедневного сводного баланса . каждый участник внутрибанковских расчетов имеет свой уникальный номер, содержащий не более 4 знаков. Выверка МФР производится ежедневно. Картотек (по неоплаченным расчетным документам) к счету МФР не должно быть. Внутрибанковские кредиты и ссуды, отражаются в балансе головного банка, по счету 30306 – «»,а у филиала – 30305 – «». Операции у головного банка и филиала оформляются в БУ одним операционным днем. Для учета расчетных операций с филиалами используются счета 30301((П) и 30302(А).. Назначение счетов: учет сумм при осуществлении расчетных операций между филиалами одного банка. При перечислении средств головным банком, проводка: Д 30221 – «Незавершенные расчеты банка» А К 30301 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» П Получение средств: Д 30302 - «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» филиала К 30305 П – «Расчеты между подразделениями одной, кр. организации по полученным ресурсам» По получению средств высылается извещение о подтверждении полученных средств. Филиал подкрепляет головной банк): Д 30306 А– «Расчеты между подразделениями одной, кр. организации по переданным ресурсам» К 30221 А– «Незавершенные расчеты банка» Обратная проводка оформляет возврат ресурсов. При оплате клиентских платежей, если МФР осуществляются в один день у отправителя делается проводка: Д расчетный счет клиентов К 30301 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации» У получателя проводка: Д 30302 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации» К расчетный счет Если дата списания не совпадает с датой перечисления платежа, то у отправителя: Д расчетный счет, текущий счет К 30220 – «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» И внебалансовая проводка: Д 90909 – «Расчетные документы, ожидающие ДПП (дата перечисления платежа)» К 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» В день наступления перечисления платежа: Д 30220 – «Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям» К 30301 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, Российской Федерации» Одновременно списывается с внебалансовых счетов: Д 99999 – «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» К 90909 – «Расчетные документы, ожидающие ДПП (дата перечисления платежа)» У получателя средств: Д 30302 – «Расчеты с филиалами, расположенными в, РФ» К р/с, текущий счет.       Тема 5: Учет и оформление пассивных операций. 1. Виды пассивных операций и их отражение в учете. Синтетический и аналитический учет пассивных операций. 2. Оформление и порядок учета депозитных операций юридических лиц. Начисление процентов. 3. Учет вкладов и депозитов физических лиц. Начисление процентов. Страхование вкладов. • Виды пассивных операций и их отражение в учете. Синтетический и аналитический учет пассивных операций. К пассивным операциям КБ принадлежат: 1) отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение их фондов; пассивные операции связаны с формирование и развитием собственных средств, это счета 10701 – «Резервный фонд», 2) получение кредитов других юридических лиц; пассивные операции включающие кредиты, получаемые от кредитными организациями от других юридических лиц, это счета ( счета 312-315) 312 – «Кредиты, полученные кредитными организациями от Банка России», 313 – «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций», 314 – «Кредиты, полученные от банков-нерезидентов», 315 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков», 316 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов». 3) депозитные операции; пассивные операции, это депозитные операции, которые являются основой банковской практики. Это счета в 3-ем и 4-ом разделах в зависимости от юридического адреса владельца и от срока вклада. Короче это весь четвертый раздел - «Депозиты» ( счета 410-426). 4) выпуск долговых обязательств, обращающихся на рынке ( счета 520- 524). Работа по открытию счетов по депозитным договорам и вкладам производится по следующим направлениям: 1. Открытие юридического дела для не клиента банка 2. Составление депозитного договора о вкладе 3. Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего балансового счета 4. Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным и вкладным счетам 5. Использование депозитных и вкладных средств в соответствии с условиями договора Договор должен быть составлен в соответствии с видом депозита: 1) до востребования, 2) срочного вклада С обязательными реквизитами и условиями: • наименование • адрес вкладчика юр или физ. лица, • сумма, • вид вклада , • срок вклада, • проценты • возможность досрочного востребования, • особые условия.. Зачисление средств на депозит осуществляется следующей проводкой Д – «Касса», «Расчетный счет» К – соответствующий депозитный счет Возврат депонированных средств производится банком по письменному распоряжению вкладчика или после окончания срока действия договора. Проценты начисляются на весь период депонирования средств с момента поступления денег на счет в кредитной организации, и выплачиваются в зависимости от условий договора. При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом банк за 10 дней или менее. Все изменения и дополнительные соглашения производятся по согласию сторон в письменной форме. По счетам по учету депозитов юр. лиц производятся операции только по зачислению и возврату их на расчетный счет. Использовать счета по учету депозита для аккумуляции средств в ущерб очередности платежей запрещается. Синтетический учет пассивных операций ведется на балансовых счетах первого- второго порядка. Аналитический учет по пассивных операциям ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых вкладчику, в соответствии с договорам банковского вклада для начисления процентов по счетам. В аналитическом учете открываются отдельные лицевые счета с учетом сроков хранения и размеров процентной ставки. ‚ Оформление и порядок учета депозитных операций юридических лиц. Начисление процентов. В качестве субъектов депозитных операций юр лиц выступают: 1. гос предприятия и организации 2. КООП 3. АО 4. Смешанные предприятия с участием ино капитала 5. Общественные фонды 6. Фин, страховые компании Объектами депозитных операций являются сумма денежных средств, которую субъекты вносят в банк на определенное время и под определенный процент. По экономическому содержанию депозитные операции подразделяются на 1 срочные 2. до востребования. При ведении депозитных операция КБ должен соблюдать следующие принципы: • депозитные операции должны соответствовать получению прибыли • уделять особое внимание срочным вкладам • должна обеспечиваться взаимосвязь и согласованность между депозитными и кредитными операциями по срокам и суммам. В БУ депозитные операции оформляются так: 1) Д – «Расчетный счет», «Корсчет» К – «Счет по учету депозитов» -410-422 2) изъятие депозита, возврат Д – «Счет по учету депозитов» 410-422 К – «Расчетный счет», 30102 Для учета средств (банков-резидентов и банков-нерезидентов) привлекаемых в депозиты существуют счета • 315 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков» • 316 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов» Д – «Корсчет» К – 315 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков» 316 – «Депозиты и иные привлеченные средства банков-нерезидентов» КБ за привлеченные ресурсы ежемесячно ( или согласно депозитного договора) уплачивает проценты. Учет обязательств банка по выплате процентов осуществляется на балансовых счетах • 47426 – «Обязательства банка по уплате процентов» П 1) отражение начисленных процентов: - если дата начисления процентов, и дата уплаты приходятся на разные даты месяца Д 70606 А – Расходы банка К 47426 – «Обязательства банка по уплате процентов»(П) + - при выплате процентов • а) Дт 47426 – «Обязательства банка по уплате процентов» Кт «Расчетный счет», «Кор счет» 2) Проценты начисляются и выплачиваются, если дата начисления и дата выплаты совпадают: Д 70606– расходы банка К «Расчетный счет», «Кор счет» 1) проценты начисляются и причисляются к депозиту ( капитализация вклада): • а) Д 70606 К 47426– «Обязательства банка по уплате процентов» • б) Д 47426– «Обязательства банка по уплате процентов» К «Расчетный счет», «Кор счет» • в) Д «Расчетный счет» К «Депозитный счет» При отсутствии заключенного договора о депозитном вкладе, депозитные средства, перечисленные на депозит, отражаются на счете 47422 П – «Обязательства банка по прочим операциям»: Д 30102 – «Корсчет кредитной организации в банке России», 30110 – «Корсчета в кредитных организациях-корреспондентах» К 47422 – «Обязательства банка по прочим операциям» После заключения и оформления договора о депозитном вкладе открывается депозитный счет и закрывается счет 47422 – «Обязательства банка по прочим операциям»: Д - 47422 – «Обязательства банка по прочим операциям К – 410…426 «Депозитные счета» ƒ Учет вкладов и депозитов физических лиц. Страхование вкладов. Начисление процентов. Операции, связанные с вкладами физ лиц регламентируются ст. 44 ГК, где предусмотрено: 1) по договору банковского вклада, банк принял поступившую от вкладчика сумму обязуется возвратить ее и выплатить проценты за нее 2) договор должен быть заключен только в письменной форме 3) проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня поступления в банк вклада и до дня возврата. Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада оформлено сберегательной книжкой. Договор вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования), или на условиях возврата на определенный срок (срочный). Вклады граждан, отличаются от вкладов юр лиц более жесткими условиями. Проценты от вкладов не могут быть изменены в одностороннем порядке. Работать со средствами физ лиц и работать по их операциям могут только банк, проработавший более 2-х лет, выполняющий все экономический нормативы, показатели и получивший разрешение на работу. Учет вкладов физ лиц ведется на пассивных счетах: • 423 – «Депозиты физ лиц» • 426 – «Депозиты физ лиц - нерезидентов» Оформление вклада:1) приход вклада: Д 20202 - «Касса» К 423 – «Депозиты физ лиц» 426 – «Депозиты физ лиц - нерезидентов» 2) выдача вклада Д 423 – «Депозиты физ лиц» 426 – «Депозиты физ лиц - нерезидентов» К 20202 - «Касса» Начисление процентов: 1. проценты начисляются если дата начала и дата уплаты происходят в разные месяцы • проценты не причисляются к вкладу • Д 70606 Расходы банка К 47411 П– «Начисленные проценты по вкладам»(А) • при выплате процентов: а) Д 47411 - «Начисленные проценты по вкладам» К 423,426 б) Д 423,426– К 20202- Доначисление процентов: а)Д 70606 К 423,426; б) Д 423,426 К 20202 • проценты причисляются к вкладу: начисление процентов: Д 70606 - Расходы К 47411– «Начисленные проценты по вкладам» причисление процентов: а) Д 47411– «Начисленные проценты по вкладам» К 423 – «Депозиты физ лиц» 426 – «Депозиты физ лиц - нерезидентов» выплата процентов при наступлении срока: Д 423 – «Депозиты физ лиц», 426 – «Депозиты физ лиц - нерезидентов» К 20202 – «Касса» 2. проценты начисляются и выплачиваются, если дата начисления и дата выплаты в одном периоде ( текущие проценты): а)Д 70606 – К 20202 – 423,426 б) выплата – Д 423, 426 К 20202 По вкладам нерезидентов начисленные проценты подлежат налогообложению, а по вкладам резидентов, только в случаях, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования. Срочные вклады физ лиц, по окончанию срока договора, и при не востребовании их вкладов переносятся со срочных счетов на счета до востребования. Вкладные операции, подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка и все документы должны быть подписаны контролером. Они хранятся отдельно от других банковских документов. По вкладным операциям банка открывается лицевой счет по специальной форме, где предусмотрено место образца подписи и для доверенности. На лицевой стороне счета записываются все операции, которые совершаются по этому счету. Записи по лицевому счету совпадают с записями во вкладной книжке. Приходные и расходные операции, совершаются с применение приходных и расходных ордеров. При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк-поручение на перевод, который состоит из 2-х частей: 1) поручение вкладчика и извещение. По вкладам до востребования проценты начисляются один раз в год в начале нового года и отражаются как события после отчетной даты в учете и отчетности ( СПОД). Страхование вкладов Создание системы обязательного страхования вкладов населения явл. специальной программой, реализуемой государством и банковским сообществом в целях укрепления доверия граждан к банковской системе, стимулирования привлечения сбережений населения в экономику, поддержания внутренней устойчивости банковского сектора. Основным нормативно- правовым актом явл.: - ФЗ «О страховании вкладов физ. лиц в банках РФ» №177-ФЗ от 23.12.03г., ФЗ «О банках и банковской деятельности», ФЗ « ОЦБ РФ», ГК РФ. Страхованию подлежат денежные средства, размещенные во вкладах и на банковских счетах физических лиц, за исключением следующих денежных средств: • размещенных на банк. сч. физ. лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юр. лица; • размещенных на банк. сч. физ. лиц на предъявителя, в т.ч. удостоверенные сберегат. сертификатом; • переданные физ. лицами банкам в доверительное управление; • размещенные во вклады в находящихся за пределами территории РФ. Страховщиком выступает Государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов», которое принимает решение о включении банка в реестр по страхованию вкладов, оно же определяет порядок расчета страховых взносов и осуществляет контроль за их поступлением, требует от банков размещения информации о системе страхования, отчитывается перед ЦБ РФ( который является участником системы страхования, но не участником страховых отношений). ЦБ РФ принимает меры по отзыву лицензии при нарушении правил системы страхования, координирует деятельность ком. банка и Агентства. Правительство не имеет прямых властных полномочий по управлению системой страхования, но влияет через своих представителей в совете директоров Агентства и согласно ФЗ правительство обязано покрывать дефицит фонда обязательного страхования через федеральный бюджет. Банк как участник системы страхования вкладов обязан уплачивать страховые взносы в ФОСВ. Расчет страховых взносов осуществляется банком самостоятельно. Расчетная база для исчисления страх. взносов определяется как средняя хронологическая за расчетный период ежедневных балансовых остатков на счетах по учету вкладов. При расчете страховых взносов используются остатки след. балансовых счетов: 40803,40806,40809, 40812-40815, 40817,40820,423,426,47603,47605,522,52404. Ставка страхования на сегодня 0,15% расчетной базы за расчетный период(квартал). Расчетная база вычисляется по следующей формуле средней хронологической: Ст =х ½ +х2 +х3+….хп/2 (п-1) Все суммы остатков на счетах округляются до тысячи, а сумма страхового взноса - до копеек и рассчитывается по формуле С= Ст х Р. Уплата страховых взносов производится в валюте РФ в течении 5 дней со дня окончания расчетного периода путем перевода денежных средств на счет фонда страхования Дт – счет агентства Кт корсчет банка. За несвоевременную или неполную уплату взносов уплачивается пени за каждый день просрочки платежа исходя из ставки рефинансирования. Если сумма денежных средств ФОСВ в Агентстве превысит 5% общей суммы вкладов в банках, то ставка страховых взносов не может превышать 0,05% с расчетного периода, следующего за расчетным периодом, в котором произошло указанное событие, а если сумма страх взносов превысит 10% общей суммы вкладов, то уплата взносов прекращается. &ТЕМА 6: Учет краткосрочных кредитов и резервы на возможные потери по ссудам. 1. Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентов 2. Порядок начисления и учета процентов по ссудам 3. Образование и расходование резервов на возможные потери по ссудам • классификация ссуд по качеству обеспечения • классификация ссуд в зависимости от величины кредитного риска • учет образования и расходования резерва на возможные потери по ссудам (РВПС) • списание с баланса просроченной ссудной задолженности Оформление и учет краткосрочных кредитов клиентов Предоставление краткосрочных кредитов является традиционным видом банковских услуг. Большая часть активов должна быть размещена в кредитной операции, процентный доход, от которой является основным источником банковского дохода. Для синтетического учета всех видов кредитов в плане счетов выделены балансовые счета: 320 – “Кредиты, предоставленные банкам” 321 – “Кредиты, предоставленные банкам - нерезидентам” 441– 457. Все счета активные и обороты по кредиты отражают суммы предоставленных кредитов в корреспондентскими, расчетными, корсчетом, кассой. Обороты по кредиту отражают суммы, погашенной задолженности по предоставленным кредитам, выдача кредита: Д – ссудный счет К – расчетный счет, “Касса”, корсчет Погашение кредита: Д – расчетный счет, корсчет, “Касса” К – ссудный счет Кредиты учитываются по балансовым счетам в разрезе получателя заемных средств, сроков предоставление кредитов, а также в зависимости от заключаемых договоров. Учет кредитов зависит от обеспечения выдаваемых ссуд. Кредиты могут быть обеспеченные и необеспеченные (бланковые). В качестве обеспечения возвратности используются:1) залог, 2)гарантия, 3)поручительство, 4)договор цессии, 5)страхование, которые учитываются по внебалансовым счетам: 91303 – 91307, активные (приход): Д 91303 – “Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам” 91304 – “Счет исключен” 91305 – “Гарантии, поручительства, полученные банком” 91306 – “” 91307 – “Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг” К 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” Ценности, гарантии и поручительства учитываются в сумме принятого обеспечения по расходу этих счетов проводятся суммы использованного обеспечения. В аналитическом учете на каждый вид обеспечения и договора открывается отдельный лицевой счетов. В БУ предусмотрены отдельные балансовые счета для учета просроченной задолженности по основному долгу и по процентам, не полученным в срок: 324 – “Просроченная задолженность по предоставленным межбанковским кредитам” 458 – “Просроченная задолженность по кредитам предоставленным” 325 - “Просроченные проценты по предоставленным межбанковским кредитам” 459 – “Просроченные проценты по кредитам предоставленным” Оборот по дебету – это сумма просроченной задолженности по основному долгу и проценты. Оборот по кредиту – это погашение списание суммы просроченной задолженности по основному долгу и проценты. Аналитический учет просроченной задолженности осуществляется в разрезе заемщиков по каждому договору. Учет просроченной задолженности по процентам и кредитам ведется также по внебалансовым счетам: 91603 – “Просроченные неполученные проценты по выданным межбанковским кредитам” 91604 – “Просроченные неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам, кроме банков” 91703 – “Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций” 91704 – “Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кр орг), списанным с баланса кр орг” 91705 – “Непогашенная кредитными организациями задолженность Банку России по начисленным процентам по централизованным кредитам, отнесенным на гос долг” При кредитовании предприятию открываются простые, ссудные счета и спец ссудные счета. ссуды могут выдаваться для 1) оплаты расчетных документов за кредитуемые ТМЦ и услуги (на з/п (не более чем на 10 дней и иногда до 30 дней), на оплату платежных поручений и др. документов) и 2) на осуществление платежей в бюджет и др. цели. В подтверждение кредитной сделки клиент получает выписки по лицевым счета 2. Порядок начисления и учета процентов по ссудам. Клиенты уплачивают банку проценты за кредит не реже одного раза в квартал. Взыскание процентов авансом в момент выдачи ссуды не допускается. Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре , где предусмотрено основная и штрафная ставка, иногда плавающая, т.е. возникает возможность изменения в зависимости от состояния денежного рынка. Для начисления процентов делается распоряжение учетно-операционному отделу, в котором фиксируется установленные процентные ставки. Для начисления процентов берется количество дней – 30, а в году – 360. Для начисления процентов используются средние остатки задолженности по ссудам исчисленные, за соответствующий период по формуле средней хронологической. Остатки за не рабочие дни берутся в этой же сумме, что и за предыдущий день. Средние хронологические остатки и суммы начисленных процентов записываются в ведомость и заверяются подписями главбуха и ответисполнителя. Ведомость начисленных процентов после бух записи сумм процентов хранится в документа х дня по внутрибанковским операциям. Начисление процентов отражается в лицевых счетах клиентов отдельными суммами и проводится по балансу банка в том же периоде, за который они и начислены. Взыскание процентов осуществляется с расчетных счетов: Д корсчет, расчетный счет, “Касса” К 70601 – “Доходы” Начисленные проценты по кредитам (выданным заемщику, не имеющему расчетного счета в банке, или если период начисления или уплаты не совпадают): Д 47427 – “Требования банка по получению процентов” К 70601 - При поступлении документов по оплате процентов или наступлении срока уплаты: Д расчетный счет, корсчет, “Касса” К 47427 – “Требования банка по получению процентов” ” При отсутствии средств у клиентов начисленные проценты относятся на счет просроченных процентов: Д 459 –“ Просроченные проценты по кредитам предоставленным” К 47427 При поступлении средств от клиентов в оплату просроченных процентов: Д расчетный счет, корсчет, “Касса” К 459 – “Просроченные проценты по кредитам предоставленным” 47427- К 70601 – “Проценты, полученные за предоставленные кредиты” Со срока определенного ЦБ начисленные проценты по кредитам по балансу КБ-ка не проводятся, а отражаются по счету 916: Д 916 – “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса” К 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” Аналитический учет ведется на лицевых счетах по каждому виду кредита с указанием № счета. При поступлении средств от клиента в оплату просроченных процентов: Д 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” К 916 – “Задолженность по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса” 3. Образование и расходование резервов на возможные потери по ссудам 3.1 классификация ссуд по качеству обеспечения ЦБ разработал инструкцию №254 от 26 марта 2004”, в целях поддержания стабильности и устойчивости функционирования банковской системы в РФ. Инструкция предусматривает оценку кредитных рисков и создание резервов банка по всем ссудам и всей задолженности клиентов, как в рублях, так и в инвалюте. Все выданные ссуды классифицируются при оценке кредитных рисков в зависимости от финансового состояния заемщика, его возможности погашения основного долга и уплаты процентов. РВПС формируется за счет отчислений, относимых на расходы банка. Целевым использованием является лишь погашение ссудной задолженности клиента по основному долгу. При формировании и выдаче ссуд они подразделяются по качеству обеспечения: 1) обеспеченная ссуда – это ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, которая отвечает требованиям • реальная стоимость залога, достаточная для компенсации банку основной суммы долга, всех процентов и издержек, связанных с реализаций залоговых прав • вся юр документация в отношении залоговых прав должна быть оформлена, что бы время необходимое для реализации залога не превышало 150 дней, при реализации залоговых прав становится для банка необходимой • необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем, на 30-ый день задержки заемщиком основных платежей по основному долгу или по процентам 2) недостаточно обеспеченные – это ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, но не отвечающая хотя бы одному из требований, предъявленных к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде. 3) Необеспеченная ссуда – это ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего установленным требованиям. 3.2 Классификация ссуд в зависимости от величины кредитного риска. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды делятся на 5 группы: 1) стандартные ссуды – 0%(резерв), фактически безрисковые ссуды 2) нестандартные ссуды – 1-20% (резерв), умеренный риск невозврата кредита 3) сомнительные ссуды -21 – 50 %(резерв), высокий уровень невозврата 4) проблемные ссуды – 51- 100%резерв), вероятность возврата, эта ссуда – потери для банка; 5) безнадежные ссуды – 100% - потери банка. С 01.01.01 резерв начисляется 100% по всем видам ссуд, как расчетным, так и фактическим. 3.3 Учет образования и расходования РВПС Для отражения суммы резерва используются счета 2-го порядка: 32010 – “Резервы под возможные потери” 32110 – “Резервы под возможные потери” 44210 – 44410, 44509 – 45409, 46008 – 47308 47425 – “Обязательства банка по уплате процентов” 51210 – 51910 60324 – “Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами” По каждой ссудной задолженности ведется учет резервов на отдельных лицевых счетах. Отчисления в РВПС по кредитам, выданным в инвалюте производится в российских рублях, этот резерв отражается: Д 70606 – “Другие расходы” К счета резервов Ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца общая величина резервов должна уточняться (регулироваться), в зависимости от суммы фактической задолженности, в том числе в с учетом изменения суммы основного долг. При изменении курса рубля по отношению к ин валюте на дату регулирования. Если величина РВПС должна быть больше, то дополнительные записи по счетам: Д 70606 – “Другие расходы” К счета резервов Сумма, излишне начисленная: Д счета резервов К 7070 Списание задолженности с баланса банка используется для ссуд, под которые создавался резерв не зависимо от его величины. 3.4 Списание с баланса просроченной задолженности ссуд За счет безнадежные или признанные нереальными задолженности по решению совета директоров списывается за счет РВПС, а при его недостаточности относят на убытки отчетного года. Основанием для отнесения ссудной задолженности к безнадежной является решение судебных органов или их предписания. При списании ссудной задолженности безнадежной, на сумму созданного резерва: Д счета по учету резервов К 458 – “Просроченная задолженность по кредитам предоставленным” Если резерва не хватает, на сумму не перекрытую резервом по кредиту: Д 70606 – “Другие расходы” К 458 – “Просроченная задолженность по кредитам предоставленным” Списание безнадежных ссуд с баланса КБ производится отнесением этих ссуд на внебалансовые счета 917 / 918 и продолжительного их учета и контроля не менее 5-лет до возможного погашения. По внебалансовым счетам КБ регулярно (не реже 1-го раза в квартал) направляет клиенту – должнику выписки для подтверждения наличия просроченной задолженности как по основному долгу так и по процентам. При поступлении средств от должника погашение ссудной задолженности по которой образован РВПС делается проводка: Д корсчет, расчетный счет, “Касса” К ссудные счета, просроченные счета (458 – “”) Одновременно закрываются счета ранее созданного резерва по лицевым счетам клиентов с закрытием кредитного договора: Д счета РВПС К 70606 – “Другие доходы” Списываются начисленные проценты Д 61302 – “Доходы будущих периодов по ценным бумагам” К 70606 – “Другие доходы” 1) и внебалансовые проводки по основному долгу Д 918 – “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания” К 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” 2) и внебалансовые проводки по процентам Д 917 – “Задолженность по % платежам по основ долгу, списанному из-за невозможности взыскания” К 99999 -“ Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” В случае не поступления средств от должника в течение 5 лет указанная просроченная задолженность списывается с внебалансовых счетов по учету долгов: 1) по сумме основного долга Д 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” К 918 – “Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания” 2) по процентам Д 99999 – “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” К 917 – “Задолженность по % платежам по основ долгу, списанному из-за невозможности взыскания” ТЕМА7: Учет среднесрочных и долгосрочных кредитов 1. учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов 2. учет потребительских кредитов  учет выдачи и погашения среднесрочных и долгосрочных кредитов Среднесрочные кредиты используются юр лицами для приобретения основных производственных фондов, комп’ техники, мед оборудования, и др. недорогого оборудования. Предоставленные кредиты учитываются в синтетическом учете на активных балансовых счетах по организационно-правовой структуре заемщиков (счета 44107 - 45706). По дебету отражаются выданные суммы, а по кредиту – платежи, произведенные в погашение по ссуде. Аналитический учет по балансовым и внебалансовым счетам ведется в лицевых счетах, открываемых каждому заемщику, согласно кредитному договору, срок цель, проценты: Д с/с счет К р/с, корсчет Приход по внебалансовым счетам – 91301 – 91307, расход 99999. При погашении кредита производится обратная проводка с одновременным зачислением процентов в доходы банка. Просроченные ссуда учитываются на тех же балансовых счетах, что и краткосрочные кредиты (458), проценты (459). Особенности долгосрочного кредитования является: 1) длительность срока свыше 3-х лет 2) использование нескольких источников для инвестиционного кредита 3) возобновляем ость (револьверная линия) – банк обязуется предоставить заемщику любую часть общей суммы кредита на период свыше 3-х лет и в течении указанного срока заемщик по своему усмотрению имеет право получить кредит, использовать его, погасить и вновь получить. Для открытия ссудного счета предоставляются: 1) расчет окупаемости кредита или расчет эффективности кредита- 2) план финансирования Для учет краткосрочного кредита используются также активные балансовые счета, выдача по дебету, погашение по кредиту, и ссуда направляется на оплату целевых мероприятий по разным счетам. Оплата расчетных документов производится только с разрешительной надписи руководителя банка или другого полномочного лица. Аналитический учет ведется на открытых лицевых счетах по каждому заемщику. Особенностью долгосрочного кредита является то, что учет по внебалансовым счетам ведется не только объектам обеспечения, но и по неиспользованным и использованным кредитным линиям в течение длительного срока. При открытии кредитной линии открывается ссудный счет, по которому устанавливается лимит кредитования и при отсутствии средств на расчету заемщика банк автоматически в пределах установленного лимита производит оплату расчетных документов заемщика, если характер платежа соответствует целям кредита. Открытие заемщиком кредитной линии учитывается заемщиком на внебалансовых счетах: Д 91301, 91302 К 99999 – “” При выдаче счет открытой кредитной линии ссуды делается запись по счетам: Д ссудный счет К корсчет, счет поставщика И одновременно делается внебалансовая запись Д 99999 -“”” К 91302 – “” На сумму выданного кредита. Погашение кредита, выданного в соответствии с кредитной линией осуществляется следующим образом: 1) ежедневного перечисления свободного остатка с расчетного счета на ссудный счет 2) перечисления заемщиком средств платежным поручением 3) срочные обязательства к погашению, в оговоренные сроки После погашения кредита и закрытие кредитного договора производится списание суммы со счета 91301, не использованная сумма лимита списывается в расход счета 91302 после прекращения выдачи кредита в счет кредитной линии. ƒ Учет потребительских кредитов Потребительский кредит служит средством удовлетворения различных потребительских нужд населения и основными заемщиками являются физ лица, а кредиторами - кредитные организации. Сейчас в России предоставляется 2 вида потребительского кредита: 1) кредит на текущие цели (не отложенные нужды) 2) кредит на затраты капитального характера Кредит на текущие цели предоставляется гражданам, имеющим самостоятельный источник дохода, в том числе и пенсионерам по месту их жительства. Основной формой обеспечения при выдаче потребительского кредита – поручительства, не менее 2-х поручителей, а так же залог и гарантия. Кредит на затраты капитального характера, требует от населения предоставления отчета об его использовании и документов о целевом направлении полученных в банке ссуд. Выдача потребительских кредитов регулируется положением “О жилищных кредитах”. Банкам разрешено выдавать 3 вида жилищных кредитов: 1) краткосрочные или долгосрочные на приобретение и обустройство земли под предстоящее жилищное строительство, земельный кредит 2) краткосрочный кредит под строительство или реконструкцию жилья - строительный кредит 3) долгосрочный кредит для приобретения жилья, жилищный кредит Потребительский кредит может быть выдан в разных формах: • перечисления непосредственно продавцу за товар • выдача наличными • перечисление во вклад для дальнейших расчетов проводки при выдаче потребительских кредита Д 455 -“” К 20202 , депозитный счет или счет поставщика. При погашении кредита обратная проводка Д 20202 – “” К 455 - -“” Приход по внебалансовым счетам: 91305 – 91307 Расход: 99999 – “” Погашение процентов: Д 20202 – “” К 70601 – “” ипотечные кредиты и их учет ипотечные кредиты, выдаваемые под залог недвижимости включают земельную собственность являются одной из форм кредитования. Система ипотечного кредитования включает 2 направления – 1) непосредственная выдача ипотечных кредитов для хоз субъектов и населения (занимаются ипотечные банки) 2) продажа ипотечных кредитов на вторичном рынке (финансовые компании и фонды) Ипотечные кредиты предоставляются на срок свыше 3-х лет на приобретение недвижимости с оформлением права собственности на нее банком при непогашении кредита заемщиком. Для получения кредита предоставляются документы: 1) заявление заемщика 2) 2 поручительства: для физического и для юридического лиц 3) документы, подтверждающие право собственности на владение землей 4) справка о размерах доходов и др. После проверки документов делаются проводки по выдаче ипотечного кредита: Д 455 -“” К 20202, или счет юр лица продавшего недвижимость Приход по внебалансовым счетам - Д 91301, К 91307 Возможны др. варианты выдачи ипотечного кредита, клиент открывает целевой вклад и вносит взносы в оплату недвижимости. Д 20202 – “” К депозитный счет клиента с правом пополнения и расхода Тогда валюта ссуды зачисляется на депозитный счет Д 455 – “” К депозитный счет Потом платежи за недвижимость осуществляются с этого депозитного счета Д депозитный счет заемщика К счет юр. или физ лица, продавшего недвижимость В практике возможны 4 способа погашения ипотечного кредита: 1) прямые отчисления от з/п путем заключения соглашения с работодателем, клиентом о периодическом перечислении в счет погашения кредита части зарплаты заемщиком платежного поручения. Д р/с юр лица, работодателя, заемщика К с/с счет, 455 - “” 2) перечисление з/п на целевой депозитный счет в банке. Заемщик открывает счет в той организации, где взят кредит, и суммы платежей списываются с этого счета: • Д р/с работодателя К депозитный счет заемщика, целевой • Д депозитный, целевой счет К ссудный счет 455 – “” 3) наличные взносы • Д 20202 – “” К 455 – “” 4) взносы на счета расчеты с клиентами Кредитная организация открывает несколько счетов расчетов с клиентами в других кредитных организациях в разных районах города, на которые заемщики могут вносить взносы. Кредитная организация, получившая средства обязуется перечислить соответствующие суммы на корсчет организации, выдавшей кредит: • Д 20202 – “”, (банка - корреспондента) К корсчет • Д корсчет банка, выдавшего кредит К ссудный счет При нарушении срока погашения сумма просроченного кредита переносится на счет 458 - “”, а процент на счет 459 – “” При длительной просроченной задолженности реализуется заложенное имущество. оборотами операции по кассе и по корсчету. Тема 8: Учет фондов и прочих собственных средств банков.. 1. Учет взносов в уставный фонд 2. Учет акций, выкупленных у акционеров 3. Учет добавочного капитала .  Учет взносов в уставной фонд УФ банка служит для обеспечения выполнения обязательств банка. Он складывается из средств физ и юр лиц. Минимальный размер УК вновь образуемого КБ определяется нормативными документами ЦБ (5 млн. евро). В соответствии с действующими нормативными документами УК банка может формироваться только за счет собственных средств участников в руб. Учет акций ведется на счетах 10207 – “УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих…” 10208– “УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций” Не акционерные банки учитывают взносы на счете 10208 – “УК неакционерных банков”. Аналитический учет ведется в размере акционеров участников (пайщиков). Кредитное сальдо отражает величину фактически сформированного и оплаченного УФ. С 01.03.95 запрещено формировать УФ КБ ц.б. и н.а. Размер УФ определяется в уставе банка и регистрируется в ГУ ЦБ РФ. Сумма неоплаченной части УФ приходится по Д 90601– “Неоплаченная сумма УК акционерного банка”, и Д 90602 – “Неоплаченная сумма УК неакционерного банка”. При внесении акционерами средств в УФ кредитуется счет по учету УФ: 10207 – “УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций”, 10207 – “УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций”, 10208 – “УК неакционерных банков”. И одновременно эти суммы списываются в К 90601 – “Неоплаченная сумма УК акционерного банка”, и К 90602– “Неоплаченная сумма УК неакционерного банка”. УФ может быть увеличен или уменьшен по решению общего собрания участников банка с последующей регистрацией в ГУ ЦБ РФ. В соответствии с ГК РФ увеличение УК может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций или выпуск дополнительных акций, приема дополнительных акций. Увеличение УФ допускается только после оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков. Имеются различия по формированию УК и отражения в учете операций в зависимости от организационно-правовой формы банка. Учет взносов в уставной фонд паевого банка Первичное формирование УК, а также его увеличение производятся путем 1) взносов пайщиков банка. Внесение пайщиками средств в УК банка отражается по счету 104 – “УК неакционерных банков”, в корреспонденции”: • при внесении наличными деньгами Д 20202 – “Касса” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • при оплате безналичным путем Д 30102 – “Корсчета кредитных организаций в БР”, р/с клиентов, вклады физ лиц К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • при внесении мат ценностями Д 604 – “Основные средства” 610 – “Хоз материалы” 611 – “МБП” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” 2) путем капитализации собственных средств банка, капитализация собственных средств отражается по К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • средства резервного фонда Д 10701 – “Резервный фонд” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • сред фонда переоценки основных средств Д 10601 – “Прирост стоимости имущ. при переоценке” 10602 – “Эмиссионный доход” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • остатки сред фондов накопления и потребления. Д 107 – “Фонды” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • нераспределенная прибыль предыд года Д 10801 -“Прибыль предшествующих лет” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” • начисленные, и невыплаченные дивиденды Д 60320 – “Расчеты с участниками банка по дивидендам” К 10208 - “УК неакционерных банков”, в корреспонденции” Учет взносов в уставной фонд акционерного банка После выпуска акций банку открывается специальный накопленный счет в БР по месту открытия корсчета средства, зачисленные на накопленный счет использованию не подлежат и учитываются Д 30208 – “Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций” К 60322 – “Расчеты с прочими кредиторами” При поступлении наличных денег 1) Д 20202 – “Касса” К 60322 – “Расчеты с прочими кредиторами” 2) Д 30102 – “Корсчета кредитных организаций в БР” К 20202 – “Касса” 3) Д 30208 – “Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций” К 30102 – “Корсчета кредитных организаций в БР” Банк обязан в течение 3- х дней перечислить принятую в оплату акций сумму на накопительный счет При закрытии накопительного счета средства перечисляются на корсчет 4) Д 30102– “Корсчета кредитных организаций в БР” К 30208– “Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций” 5) Д 60322 – “Расчеты с прочими кредиторами” К 10207 – “УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций” Операции по счету ДЕПО После решения о выпуске акций и их регистрации эмитированные акции подлежат учету на счетах ДЕПО. Если банк ведет реестр сам, то учет производится на активном счете 98000 – “Ц.б. на хранении в депозитарии”. Если банк передает ведение реестра независимому регистратору, то Д 98010 – “Ц.б. на хранении в ведущем депозитарии” К 98090 – “Ц.б. вне обращения” После заключения договора продажи акций совершается Д 98090 – “Ц.б. вне обращения” К 98070 “Ц.б обремененные обязательствам” После подведения результатов и составления отчета, проданные акции списываются со счета 98070 -“Ц.б обремененные обязательствами”, в корреспонденции со счетом 98040 – “Ц.б . владельцев”. Не реализованные акции списываются проводкой Д 98090 – “Ц.б. вне обращения” К 98000 - “Ц.б. на хранении в депозитарии” После получения акционерами сертификатов при акции Д 98040 – “Ц.б . владельцев”. К 98000 - “Ц.б. на хранении в депозитарии” ‚ Учет акций, выкупленных у акционеров Учет собственных акций, выкупленных у акционеров ведется на счета 105 – “Собственные доли УК (акции), выкупленные банком”. Разница между балансовой стоимостью (номинальной) и фактической ценой покупки/продажи относится на счет доходов и расходов: • 70601 – “Доходы” • 70606 – расходы“…” При покупке собственных акций по цене выше номинала • Д 105 – “Собственные доли УК (акции), выкупленные банком” К - расчетный счет продавца • Д 70606 – “”, на сумму превышения покупной стоимости над номиналом К - расчетный счет продавца При покупке акций по цене ниже номинальной стоимости Д 105 – “Собственные доли УК (акции), выкупленные банком” К - расчетный счет Д 105 – “Собственные доли УК (акции), выкупленные банком” К 70601 – “Доходы”, на сумму превышения номинала над покупной ценой Одновременно вносятся изменения в аналитический учет по учету УК по решения банка на выкупленные доли или акции, уменьшается УК Д 10207 – “УК акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций”, 10207– “УК акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций”, К 105 – “Собственные доли УК (акции), выкупленные банком”, и одновременно по счетам ДЕПО Д 98090 – “Ц.б. вне обращения” К98000 - “Ц.б. на хранении в депозитарии” ƒ Учет добавочного капитала К добавочному капиталу относятся: 6) эмиссионный доход, возникающий от первичной продажи акций, по цене превышающей номинальную 7) прирост стоимости имущества банка при переоценке 8) стоимость безвозмездно полученного имущества ДК учитывается на счете 106 – “ДК”. Аналитический учет ведется в разрезе каждого объекта имущества, средства, учитываемые на счете 10601 – “Прирост стоимости имущества при переоценке” могут быть списаны при уменьшении стоимости имущества, при проведении переоценки выбытия или реализации имущества. Формирование и учет фондов банка Кредитная организация в соответствии с учредительными документами могут образовывать резервные фонды и фонды специального назначения. Порядок образования фондов и их использования определяется кредитной организацией в положении о фондах, а также в необходимых случаях нормативными документами банка. Учет фондов ведется на счетах: 9) 10701 – “Резервный фонд” 10) 10702 – “Фонды спец. назначения” 11) 10703 – “Фонды накопления” 12) 10704 – “Другие фонды” Резервный фонд Этот фонд создается в размерах, определенных уставом банка и регулируется положением о порядке его формирования и использования №9 П от 23.12.91. Источником пополнения этого фонда является чистая прибыль банка и средства направленные по решению акционеров или пайщиков банка. Назначение этого фонда строго целевое: 1) на покрытие убытков операционной деятельности прошлых лет банка и отчетного года 2) на выплату дивидендов по префакциям 3) на капитализацию Размер этого фонда должен быть не менее 15% УК. Счет 10701 ведется на балансе головного офиса банка. Формирование этого фонда отражается: Д10801 – “Использование прибыли отчетного года” К 10701 – “Резервный фонд” Использование средств резервного фонда по направлениям отражается: 1) Д 10701 - “Резервный фонд” К 70601 – “Прибыль отчетного года” 70302 – “Прибыль предшествующих лет” 2) Д 10701 - “Резервный фонд” К 603 – “Расчеты с дебиторами и кредиторами” 3) Д 10701 - “Резервный фонд К 10207 – “УК ак банков сформированный за счет обыкновенных акций” 10208 – “УК неакционерных банков” Фонды спец. назначения К этим фондам относят фонды МБП и фонды износа основных средств, н.а., оборудования для сдачи в лизинг. Для учета этих фондов на балансе банка открывают 13) 60803 – “Амортизация машин, оборудования, тр. ср, предаваемых в лизинг” 14) 60903 – “Амортизация н.а.” 15) 61103 – “Амортизация МБП” 16) 606 – “Амортизация основных средств” Фонд износа МБП формируется в момент передачи МБП в размере 100% их стоимости , при этом Д 70606 – “…”, по учету расходов К61103– “Амортизация МБП” Формирование фонда амортизации, отражается Д 70606 – “…” К 606 - “Амортизация основных средств” 60803 – “Амортизация машин, оборудования, тр. ср, предаваемых в лизинг” 60903– “Амортизация н.а.” Производится ежемесячно исходя из установленных норм амортизация и в аналитическом учете, ведутся аналитические счета по каждому предмету. Использование указанных фондов осуществляется при списании, выбытии, реализации имущества: Д 606- “Амортизация основных средств” 60803 – “Амортизация машин, оборудования, тр. ср, предаваемых в лизинг” 60903– “Амортизация н.а.” 61103 – “Амортизация МБП” К 61201 – “Реализация, выбытие имущества банков” Фонды накопления Этот фонд формируется за счет нераспределенной прибыли, которая резервируется в виде финансового обеспечения производственно-социального развития Он учитывается на счете 10703 – “Фонд накопления”. В К этого счета зачисляется сумма со счета 70501 – “Использование прибыли отчетного года”: Д 10801 – “Использование прибыли отчетного года” К 10703 – “Фонд накопления” По дебету проводятся операции: 1) погашение убытков, 2) списание затрат по приобретению нового имущества, в корреспонденции со счетами капитального вложения. Формирование и учет фондов потребления Фонд подразделяется 1) фонд материального подразделения (премии, обучение, соц. затраты) и 2) фонд председателя правления банка. Средства, направленные в фонд потребления: Д 70601 – “Использование прибыли отчетного года” К 10704 - “Другие фонды”