Бухгалтерский финансовый учет

Конспект лекций По дисциплине Бухгалтерский финансовый учет Тема 4. Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах в банках Учет денежных средств в кассе организации. Учет денежных документов. Учет переводов в пути Ведение кассовых операций регламентируется Порядком ведения кассовых операций в РФ (утверждено Решением Совета ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40) и Инструкцией "Порядок ведения кассовых операций в РФ" от 04.10.93 г. № 18. Унифицированные формы первичных учетных документов, которыми оформляются кассовые операции, утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. № 88: - приходный кассовый ордер, ф. КО-1; - расходный кассовый ордер, ф. КО-2; - журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ф. КО-3; - кассовая книга, ф. КО-4; - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, ф. КО-5. Рассмотреть вопрос учета кассовых операций, регистры аналитического и синтетического учета по счету 50 "Касса", корреспонденцию счета 50 с другими счетами. Денежные документы хранятся в кассе организации. К ним относятся почтовые и вексельные марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиа- и железнодорожные билеты, путевки на лечение и отдых работников, талоны на нефтепродукты, проездные билеты и некоторые другие документы. Отличительная особенность этих объектов учета в том, что они еще не использованы и в дальнейшем возможны различные варианты их использования, которые отражаются на счетах после завершения операции. Синтетический учет наличия и движения денежных документов ведется на счете 50 "Касса", субсчет 3 "Денежные документы". (Рассмотреть схему корреспонденции счета 50-3 с другими счетами). Денежные средства, списанные с одного счета организации, но не зачисленные на другой счет (например, наличная выручка, сданная в вечернюю кассу банка) учитывают как денежные средства, находящиеся в пути. Для их учета предназначен активный инвентарный счет 57 "Переводы в пути". Бухгалтерские проводки по учету переводов в пути № п/п Содержание хозяйственных операций 1 Корреспондирующие счета Дебет Кредит Произведены денежные переводы из кассы, еще не поступившие по назначению 57 50 2 Списаны с расчетного счета рублевые средства для покупки иностранной валюты 57 51 3 Отражено списание инностранной валюты для обязательной продажи 57 52 4 Отражено поступление денежного перевода от покупателя за ранее отгруженные товары 57 62 5 Отражено поступление денежного перевода от прочих дебиторов 57 76 6 Отражено поступление на расчетный денежных средств, числившихся в пути счет 51 57 7 Отражено поступление на валютный денежных средств, числившихся в пути счет 52 57 Инвентаризация денежных средств в кассе. Документальное оформление, порядок проведения, сроки, отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете Различают плановые и внезапные проверки кассы. Плановая проводится не реже одного раза в год. Внезапная проверка назначается руководителем организации. Периодичность ее проведения не нормируется. (Пояснить последовательность выполнения действий кассира перед началом и в период проведения инвентаризации; документальтное оформление, порядок проведения инвентаризации). Недостача денежных средств, выявленных в ходе инвентаризации, относится на материально отвественное лицо: а) обнаружение недостачи – Дт. сч. 94 К-т сч. 50; б) отнесение недостачи за счет кассира - Дт. сч. 73-2 К-т сч. 94. Излишек денежных средств приходуется в состав прочих доходов организации: Дт. сч. 50 К-т сч. 91-1. Тема 5. Учет денежных средств в кассе, на расчетных счетах в банках Документальное оформление операций на расчетных счетах Перечень документов, используемых для оформления операций движения денежных средств на расчетных счетах. Безналичные расчеты Наличные расчеты Платежные поручения Объявление на взнос наличными Аккредитивы Чек (денежный) Чеки Платежные требования Инкассовые поручения Синтетический и аналитический учет денежных средств на расчетных счетах в банке Синтетический учет определяется по учетным ценам средств на расчетных счетах в банках. Ведется на активном счете 51 "Расчетные счета в банках". Аналитический учет средств на расчетных счетах ведется на основании выписок банка. Выписка – копия лицевого счета клиента за банковский день. При обработке выписки учитывают, что для банка средства на расчетном счете относятся к заемным, а сам счет – пассивный, поэтому уменьшение (списание) средств со счета банк отражает по дебету счета пассивного счета. Для клиента (предприятия) расчетный счет – активный. Обрабатывая выписку, т. е. проставляя в ней корреспондирующие счета по каждой строке, бухгалтер составляет проводки с позиции предприятия. Регистром синтетического учета по расчетному счету является журнал-ордер №2 и ведомость №2. В журнале-ордере №2 отражаются кредитовые обороты, в ведомости – дебетовые обороты, а также остаток на начало и конец месяца. Записи в журнале-ордере №2 и ведомости №2 производят на основании выписок банка. Корреспонденция по счету 51 "Расчетные счета в банках" Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит Поступление денежных средств (ДС) на расчетный счет Поступление ДС из кассы организации (выручка от продажи, депонентские суммы и т. п.) 51 50 Поступление ДС, числящихся в пути 51 57 Поступление ДС от покупателей и заказчиков (в том числе авансы) 51 62 Поступление ДС по возвращенным неиспользованным аккредитивам 51 55 Возврат займов 51 58 Взносы (вклады), внесенные учредителями (участниками) в уставный (складочный) капитал организации 51 75-1 Поступлнение сумм полученных кредитов и займов (как долгосрочных, так и краткосрочных) 51 66, 67 Поступление ДС из бюджета по перерасчетам, возврат излишне перечисленных налогов и обязательных платежей 51 68 Поступление ДС от внебюджетных фондов (по превышению соответствующих расходов над отчислениями) 51 69 Поступление ДС по предъявленным ранее претензиям 51 76-2 Поступление страховых возмещений, полученных от страховых компаний 51 76 Поступление ДС от разных организаций и лиц по договору дарения 51 98-2 Зачсиление процентов за использование банком ДС на расчетных счетах 51 91-1 в банк Списание денежных средств (ДС) с расчетного счета Выдача ДС в кассу организации 50 51 Зачисление ДС на аккредитивы и особые счета; депонирование ДС при выдаче чековых книжек 55 51 Предоставление ДС другим организациям по договору займа 58 51 Перечисление ДС в погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками 60 51 Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит Погашение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов 66, 67 51 Перечисление ДС в погашение задолженности перед бюджетом 68 51 Перечисление ДС в погашение задолдженности перед внебюджетными фондами 69 51 Перечисление ДС в оплату труда 70 51 75-2 51 Выплата доходов (дивидендов) от участия в уставном (складочном) капитале организации Перечисление ДС в оплату услуг банка 91-2 51 Учет операций по специальным счетам в банках Для учета операций по специальным счетам в банках предназначен активный счет 55 "Специальные счета в банках". Кредитовые обороты по счету 55 "Специальные счета в банках" отражают в журналеордере №3, аналитический учет – в таблице "Аналитические данные к счету 55" в журналеордере №3. К счету 55 открываются следующие субсчета: Аккредитивы, Чековые книжки, Депозитные счета и др. Хозяйственные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55-1 "Аккредитивы" (для расчетов с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности) № п/п Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Выставлен аккредитив средств организации за счет собственных 55-1 51, 52 2 Выставлен кредита за счет банковского 55-1 66 3 Использованы средства аккредитива (например, в расчетах с поставщиками и подрядчиками) 60 55-1 4 Возврат неипользованных средств аккредитива, выставленного за счет: 51, 52 55-1 66 55-1 аккредитив 4.1. собственных источников 4.2. банковского кредита Аналитический учет ведут по каждому выставленному аккредитиву: "Аккредитив для расчетов с Омскснабом", "Аккредитив для расчетов с ООО "Актив" и т. д. Хозяйственные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55-2 "Чековые книжки" № п/п Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Депонированы собственные средства открытия расчетной чековой книжки для 55-2 51, 52 2 Депонированы средства банковского кредита для открытия расчетной чековой книжки 55-2 66 3 Приняты к учету на полученные в банке чеки 006 4 Использованы средства чеков (например, расчетах с поставщиками и подрядчиками) 5 Возврат на расчетный неиспользованных средств 6 Списаны с забалансовых счетов выписанные чеки забалансовом счет счете в 60 55-2 остатка 51 55-2 006 Аналитический учет ведут по каждой полученной чековой книжке. Хозяйственные операции и бухгалтерские записи по субсчету 55-3 "Депозитные счета" № п/п Наименование хозяйственной операции Дебет Кредит 1 Получены средства на содержание специальных учреждений от родителей (из других источников) 55-3 76 2 Начислены на отдельный счет средства на финансирование кап. вложений 55-3 51 3 Зачислены (получены) субсидии производства 55 86 В соотвествиии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" депозитные вклады с 01.01.2003 г. учитываются в качестве финансовых вложений на счете 58 "Депозитные счета". Поэтому целесообразнее назвать субсчет "Средства целевого назначения". Учет операций на банковских пластиковых картах Пластиковые карты позволяют держателям осуществлять безналичные расчеты и получать наличные средства за пределами Российской Федерации. Корпоративные банковские карты бывают двух видов: - расчетная; - кредитная. (пояснить порядок их получения, перечислить операции, совершаемые при помощи корпоративных банковских карт). Синтетический учет средств на карточном счете ведется на счете 55, субсчет 4 "Карточные счета в банках". (разобрать корреспонденцию счета 55-4 с другими счетами).