Бухгалтерский баланс, понятие баланса и его структура

№ 7 Бухгалтерский баланс, понятие баланса и его структура. Из материала данной лекции можно будет узнать о видах баланса, о структуре и порядке заполнения бухгалтерского баланса, а так же об изменениях, которые претерпевает баланс организации под воздействием той или иной хозяйственной операции. Основными документами, регламентирующими порядок составления баланса, являются: 1) Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 г. № 43-н. 2) Приказ Министерства Финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от от 20.07.2010 г.. № 66-н. 1. Понятие бухгалтерского баланса. Прежде всего, следует отметить, что баланс является элементом метода бухгалтерского учета. Происхождение слова « balance » латинское, оно произошло от двух слов «bis» - дважды и « lanx » - чаша весов, т.е. термин означает весы, равновесие и употребляется как символ равновесия и равенства. Впервые, по свидетельству французского ученого Рувера, это слово в качестве термина было употреблено в 1427 году во Флоренции, позже оно встречается в отчете итальянского банкира Медичи за 1495 год. Можно сказать то, что бухгалтерский термин «баланс» существует уже почти 600 лет независимо от того, были ли финансовые отчеты того времени балансами в современном понимании этого термина или нет. Балансовый метод широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе, как правило, для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих с одной стороны источники образования каких-либо ресурсов, а с другой стороны - направления их использования за определенный период времени (интервал). Кроме бухгалтерских балансов известны балансы трудовых ресурсов, денежные, материальные балансы. Лука Пачоли справедливо утверждал, что «баланс является завершающим этапом цикла учетных работ». Наиболее значимым событием для развития бухгалтерского баланса стало принятие в 1673 году Французского Коммерческого кодекса, потребовавшего регулярного составления баланса. Следуя за практикой своего времени, этот документ предписывал формирование инвентарного баланса, т.е. составляемого по результатам проведенной инвентаризации. Современные бухгалтерские балансы, являющиеся логическим продолжением в учете двойной записи, составляются в подавляющем большинстве случаев по данным учета, т.е. они являются учетными, инвентаризация в этом случае служит лишь для уточнения данных учета. Главной причиной необходимости составления баланса стало распространение практики создания акционерных обществ, которая привела к разделению функций владения и управления предприятием. Удаленные от управления собственники нуждались в информации, представленной в бухгалтерской отчетности. Появление этой группы пользователей отчетности потребовало объяснения правил бухгалтерского учета и формирования для них отчетности. Признание баланса центральной категорией бухгалтерского учета стало началом следующего этапа его развития, а именно выделения особой области в теории бухгалтерского учета – балансоведения, рассматривающего экономическую сущность баланса, принципы его построения, правила оценки статей и использование балансовой информации в целях управления предприятием. Основателем балансоведения был швейцарский ученый Иоганн Фридрих Шер (1846-1924). 1 Значение бухгалтерского баланса в современной учетной практике очень велико, его выделяют в самостоятельный элемент метода бухгалтерского учета. Прочие отчетные формы, являясь формально самостоятельными, по сути, представляют собой его расшифровки и разного рода дополнения, например, «Отчет о движении денежных средств». Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих в денежной форме состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату. В бухгалтерском учете термин «баланс» имеет двоякое значение: 1) равенство итогов записей по дебету и кредиту счетов, записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса; 2) наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. 2. Структура бухгалтерского баланса. В бухгалтерском балансе приводится информация о сальдо счетов, т.е. баланс, по своей сути, есть свод сальдо, или остатков. Обороты по счетам в балансе не представлены, их величины можно найти в текущем учете. Графически баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть которой называется «Актив», а правая часть – «Пассив». В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств, изученная нами ранее. Актив предназначен для отражения хозяйственных средств предприятия по их составу и размещению (что имеем и где это находится), а Пассив отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение (откуда взяли и для каких целей). Актив и пассив баланса поделен на разделы. Таких разделов 5 и они представлены в таблице: Актив Пассив Раздел 1. Внеоборотные активы Раздел 3. Капитал и резервы Раздел 2. Оборотные активы Раздел 4. Долгосрочные обязательства Раздел 5. Краткосрочные обязательства. ИТОГО: ИТОГО: Основная особенность баланса - это равенство итогов правой и левой сторон, т.е. актива и пассива (А=П), что вытекает из применения в учете двойной записи. Разделы поделены на строки. Каждый вид средств и источник отражается отдельной строкой, называемой статьей баланса. Каждая статья баланса имеет свой порядковый номер - код строки, что облегчает нахождение информации об имуществе и источниках в балансе и ссылки на нее. Предприятие само может присваивать коды строкам баланса, однако коды итоговых строк, групп статей и разделов баланса устанавливаются нормативными документами и едины для всех предприятий. Группы статей актива баланса должны располагаться по степени возрастания ликвидности хозяйственных средств организации. Для сопоставимости информации, в балансе приводятся данные на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Баланс – это отчетная форма, бланк, и то, что в этом бланке указано, составляет содержание баланса. 2 На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных: 1) наименование бухгалтерской отчетности, в данном случае это – «Бухгалтерский баланс»; 2) отчетная дата, на которую составлен бухгалтерский баланс («на ____________201__г.») Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считается последний календарный день отчетного периода. Можно также указать не дату составления отчетности, а период, за который она составлена. Например, «Бухгалтерский баланс» за год 2010г. 3) полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке; 4) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), присвоенного организации налоговым органом в установленном порядке; 5) код вида деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике; В настоящее время приводится код вида деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД ОК 0292001). Например, организация занимается оптовой торговлей алкогольными напитками. Ее код по ОКВЭД – 51.34.2. Именно этот код будет указан в балансе организации. 6) организационно-правовая форма. По этой строке указывается организационноправовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ ОК 027-99) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС ОК 028-99); 7) единица измерения. Необходимо указать в рублях, тысячах или в миллионах рублей будет составлен баланс. При этом указывается кодовое обозначение выбора по Общероссийскому классификатору единиц измерения (ОКЕИ): рубли – код по ОКЕИ 383; тыс. руб. – код по ОКЕИ 384, млн. руб. – код по ОКЕИ 385, 8) местонахождение (адрес). В данной строке необходимо указывать адрес фактического местонахождения фирмы; 9) дата утверждения отчетности учредителями (участниками) организации или общим собранием. Отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации, а дату утверждения отчетности необходимо указать в балансе; 10) дата отправки / принятия отчетности. По этой строке следует указать конкретную дату почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дату ее фактической передачи по принадлежности. Бухгалтерская отчетность, в том числе бухгалтерский баланс, подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. Сальдо активных счетов попадает в Актив баланса, а сальдо пассивных счетов - в Пассив баланса, дебетовое сальдо активно-пассивных счетов показывается в Активе, а кредитовое сальдо этих счетов – в Пассиве. Счета, не имеющие сальдо, в балансе не показываются (Сч.25,26,28,90,91). Иногда по одной статье баланса показывается сумма сальдо нескольких счетов. Например, по статье «Денежные средства» показывается сумма сальдо всех денежных счетов: -50 « Касса», -51 «Расчетные счета», -52 «Валютные счета», 3 -55 «Специальные счета в банке», -57 «Переводы в пути». Иногда сальдо одного счета отражается и в Активе и в Пассиве баланса. Так, в случае развернутого сальдо активно – пассивного счета, его дебетовое сальдо будет отражено в Активе баланса, а его кредитовое сальдо – в Пассиве баланса. Например, дебетовое сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» будет отражено в Активе баланса, а кредитовое сальдо – в Пассиве баланса. Следует отметить исключительный динамизм структуры бухгалтерского баланса, т.к. вопрос о целесообразности и необходимой степени сложности баланса является предметом постоянной дискуссии. Составители бухгалтерских балансов пытаются найти компромисс между аналитичностью баланса и трудоемкостью его составления. Чем сложнее структура баланса, чем больше статей и группировок в него входят, тем баланс более аналитичен и информативен, т.е. из него можно получить больше сведений о хозяйственных средствах предприятия и их источниках, о финансовом положении предприятия и его платежеспособности и.т.д. Однако составление такого баланса – процесс весьма трудоемкий. В Советском Союзе основной тенденцией развития баланса было его усложнение, в настоящее время происходит обратный процесс упрощения структуры баланса. Так за последние 20 лет число статей баланса промышленного предприятия сократилось в два раза. 3. Четыре типа изменения баланса. Хозяйственные операции, имеющие место в процессе деятельности предприятия, оказывают влияние на бухгалтерский баланс. Это происходит вследствие того, что всякая операция отражается на двух счетах, то есть затрагивает две статьи баланса, которые могут находиться и в активе и в пассиве, или обе одновременно – в активе и обе одновременно – в пассиве. С этой точки зрения все изменения в бухгалтерском балансе можно разделить на четыре типа. Хозяйственные операции первого типа (активные изменения баланса) 1) характеризуются тем, что при их выполнении происходит перегруппировка хозяйственных средств предприятия, отражаемых в активе, а пассив при этом не затрагивается. Математически влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой: А+Х–Х=П, где: Х – сумма оборота в рублях по хозяйственной операции. В качестве примера хозяйственных операций первого типа можно привести: ● снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу (Д50 К51); ● поступление наличных денежных средств из кассы организации на расчетный счет в банке (Д51 К50); ● отпуск материалов со склада в производство (Д20 К10); ● поступление готовой продукции на склад из производства (Д43 К 20). При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, то есть происходит перегруппировка статей и изменение состава актива предприятия, итог же актива и пассива баланса не меняется. 4 2) Хозяйственные операции второго типа (пассивные изменения баланса) затрагивают только статьи пассива бухгалтерского баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка источников средств, актив при этом не затрагивается. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций этого типа можно описать следующей формулой: А=П+Х–Х. В качестве примера хозяйственных операций второго типа можно привести: ● удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из заработной платы персонала (Д70 К 68-НДФЛ); ● удержание налога на прибыль из прибыли организации (Д99 К68-НП); ● формирование резервного капитала из чистой прибыли (Д84 К82); При совершении этих операций участвуют пассивные счета: одни счета увеличиваются, а другие уменьшаются, т.е. происходит перегруппировка источников образования хозяйственных ресурсов предприятия, а итог Пассива баланса и самого баланса не меняется. 3) Хозяйственные операции третьего типа (активно – пассивные изменения баланса с увеличением итогов) приводят к увеличению средств в Активе бухгалтерского баланса с одновременным увеличением на такую же величину их источников в Пассиве. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций третьего типа можно выразить следующей формулой: А+Х=П+Х Примерами хозяйственных операций третьего типа могут быть: ● получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета (Д52,51 К66,67); ● начисление заработной платы работникам предприятия (Д20,25,26 К70); ● начисление взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Д20,25,26 К69). При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие увеличиваются. В ходе этих хозяйственных операций происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с увеличением итога Актива и Пассива баланса. 4) Хозяйственные операции четвертого типа (активно – пассивные изменения баланса с уменьшением итогов) приводят к уменьшению средств в Активе бухгалтерского баланса с одновременным уменьшением их источников в его Пассиве. При выполнении этих операций валюта баланса убывает по Активу и по Пассиву на одну и ту же величину. Влияние на бухгалтерский баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой: А–Х=П–Х Примерами таких операций могут быть: ● возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов (Д66,67 К51,52); ● выплата заработной платы работникам организации (Д70 К50); ● оплата счета поставщика за предоставленные ценности и услуги (Д60 К51). 5 При совершении этих хозяйственных операций в бухгалтерской проводке участвуют активные и пассивные счета, причем и те и другие уменьшаются. В ходе хозяйственных операций этого типа происходит видоизменение состава активов предприятия и источников их образования с уменьшением итога Актива и Пассива баланса на одну и ту же величину. Приведенные четыре типа операций позволяют проследить все варианты изменений в балансе: Первый тип – изменения в статьях актива при неизменном итоге баланса. Второй тип – изменения в статьях пассива при неизменном итоге баланса. Третий тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону увеличения. Четвертый тип – изменения в статьях актива и пассива в сторону уменьшения. Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на баланс представлены в таблице Тип хозяйственной Актив (имущество) операции I +– II III + IV – Пассив (источники) +– + – Равенство итогов актива и пассива бухгалтерского баланса сохраняется после любой хозяйственной операции. Главное в этих выводах – доказательство двойственности изменений, происходящих в балансе под влиянием любой хозяйственной операции, что имеет важнейшее значение для обоснованного порядка отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Текущий учет имущества и хозяйственных процессов практически невозможно осуществить путем составления новых балансов после каждой хозяйственной операции. Для этой цели служат счета бухгалтерского учета, на которых отображается информация об операциях. 6