Аудит учредительных документов, учета основного капитала и расчетов с учредителями

Тема 1. Аудит учредительных документов, учета основного капитала и расчетов с учредителями. Вопрос 1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2. 2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2. 3. Федеральный закон РФ № 208 – ФЗ от 26.12.95 «Об акционерных обществах» (в редакции от 2.42.04.). 4. Федеральный закон РФ № от 08.02.98 «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции 29.12.04.). 5. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000) (в редакции от 07.05.03.) 6. ПБУ 1/08 «Учетная политика организации» ПБУ. Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором используются следующие основные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность: • устав экономического субъекта; • учредительный договор; • свидетельство о государственной регистрации; • протоколы собраний учредителей; • реестр акционеров для акционерных обществ; • выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей; • документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал; • методика оценки вносимых долей в уставный капитал, в натуральной и нематериальной форме; • регистры аналитического и синтетического учета по счетам 75 и 80. • финансовая (бухгалтерская) отчетность. Вопрос 3. Методика аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями. Основные этапы аудиторской проверки учредительных документов, учета уставного капитала и расчетов с учредителями: 1 этап. Проверка юридического статуса предприятия и права его функционирования. 2 этап. Проверка порядка формирования уставного капитала и его структуры. 3 этап. Проверка правильности корреспонденции счетов и ведения бухгалтерского учета. На первом этапе аудиторской проверки аудиторы должны проверить юридический статус и право функционирования данного экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством. При проверке учредительных документов необходимо установить: • когда и где зарегистрирована организация; • имеется ли устав и учредительный договор; • предмет деятельности предприятия; - кто является акционерами (учредителями) предприятия (число акционеров (учредителей) закрытого акционерного общества не должно превышать 50 человек); • размер уставного капитала и размер доли каждого учредителя, который они обязаны внести в счет вкладов в уставный капитал в соответствии с законодательством (размер уставного капитала ОАО составляет не менее 1000 МРОТ, размер уставного капитала ЗАО или ООО составляет не менее 100 МРОТ); • порядок распределения чистой прибыли предприятия. На втором этапе аудитору необходимо изучить источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. Запрещается направлять в уставный капитал бюджетные средства, средства кредитов и займов. Аудитор должен установить обоснованность оценки средств, вносимых в уставный капитал, и документальное их подтверждение. Не денежные активы стоимостью 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, могут быть определены и оценены по согласованию с учредителями. Не денежные активы стоимостью свыше 200 МРОТ, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, должны быть оценены независимым оценщиком. Следует проверить также, нет ли в числе учредителей юридических лиц с неликвидным балансом или объявленных несостоятельными (банкротами). Проверяя учредительные документы, аудитор должен установить, как формируются средства уставного (оплаченного) капитала организации, все ли учредители, согласно законодательству, своевременно вносят доли своих вкладов в уставный капитал (в течение 3-х месяцев со дня государственной регистрации организации – 50%, а остальные 50% взносов – в течение года). Аудитор должен знать, что после регистрации проверяемой организации в бухгалтерии этой организации должны были учесть уставный капитал проводкой: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредит счета 80 «Уставный капитал». Проверяя формирование уставного капитала, аудитору следует убедиться в достоверности его суммы. Сумма уставного капитала отражается в балансе и в Отчете об изменении капитала и должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. По данным приходных кассовых ордеров, выписок банка по расчетному счету и приложенным к ним оправдательным документам проверяют полноту и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных средств. По данным актов приемки–передачи основных средств, актов приемки товарно-материальных ценностей, накладных, счетов и др., а также записей на счетах 08, 58, 41, 10 определяют стоимость принятых от учредителей в счет вкладов в уставный капитал основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, товаров и производственных запасов. На третьем этапе аудиторской проверки необходимо изучить корреспонденцию счетов по расчетам с учредителями и формированию уставного капитала, соответствия аналитического и синтетического учета. При оприходовании объектов основных средств и нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете делаются записи: Дт 08 Кт 75 – на стоимость основных средств и нематериальных активов, согласованную с учредителями или оцененную независимым оценщиком. Дт 01 Кт 08 – оприходованы объекты основных средств. Дт 04 Кт 08 – оприходованы объекты нематериальных активов. При оприходовании материалов, вносимых учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, в бухгалтерском учете производятся записи: Дт 10 Кт 75 – на стоимость материалов, согласованную учредителями или оцененную оценщиком. При внесении ценных бумаг в счет вкладов в уставный капитал делается следующая запись: Дт 58 Кт 75 – на стоимость внесенных ценных бумаг. Тема 2. Аудит учетной политики организации. Вопрос 1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ; 2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2; 3. Приказ МФ РФ ПБУ 1/08 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и другие ПБУ. Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором используются следующие основные документы: 1. Приказ по учетной политике; 2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения; 3. Должностные инструкции сотрудников бухгалтерии; 4. График документооборота; 5. Рабочий план счетов; 6. Порядок проведения инвентаризаций; 7. Положение о Бухгалтерии. Вопрос 3. Методика проведения аудита учетной политики организации. Основные этапы аудиторской проверки учетной политики организации: 1этап. Проверка организационно-технического раздела. 2этап. Оценка способов ведения бухгалтерского учета. На первом этапе проведении проверки необходимо установить: 1. Издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике и соответствие сроков его утверждения требованиям нормативных актов. Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). 2. Последовательность применения и соблюдения учетной политики. 3. Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности. 4. Сформирован ли фактически рабочий план счетов. 5. Порядок организации учетной работы. 6. Какая применяется форма ведения бухгалтерского учета. 7. Какова технология обработки информации. 8. Утвержден ли перечень форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности. 9. Наличие правил документооборота и технологии обработки учетной информации. 10.Каков порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации. На втором этапе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а так же действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий. Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору так же необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/08 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ. В случае наличия дополнений и изменений к учетной политики аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях: а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; б) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета; в) существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п. Тема 3. АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ. Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95). 2. Порядка ведения кассовых операций в РФ. 3. Федеральный закон РФ № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт». 4. Положение Центрального банка РФ от 05.01.1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность: - приказ об учетной политике организации; - договор с материально-ответственным лицом (кассиром); - справка об установлении лимита хранения наличных денежных средств; - приходные кассовые ордера; - расходные кассовые ордера; - чековая книжка; - журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; - журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; - кассовая книга; - отчеты кассира; • Регистры аналитического и синтетического учета по счету 50; • Главная книга; • акты инвентаризации наличных денежных средств; • отчет о движении денежных средств (ф. №4). Вопрос 3. Методика аудиторской проверки кассовых операций Основные этапы аудиторской проверки кассовых операций: 1 этап. Инвентаризация денежных средств. 2 этап. Проверка обеспечения сохранности денежных средств. 3 этап. Проверка соблюдения установленного лимита хранения денежной наличности. 4 этап. Проверка правильности документального оформления кассовых операций. 5 этап. Проверка законности, полноты, своевременности оприходования и списания денежных средств. 6 этап. Проверка соблюдения условий работы с денежной наличностью. 7 этап. Проверка правильности отражения кассовых операций в учете и ведение бухгалтерских регистров. На первом этапе, приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия для аудитора являются: 1.Отсутствие на предприятии налаженной системы проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе; 2.Отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок; 3.Наличие признаков формального проведения ревизий кассы: назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.; 4.Предоставление права подписи в приходных и расходных кассовых ордерах другим лицам помимо главного бухгалтера и руководителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия; 5.Отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на счетного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия; Далее необходимо провести инвентаризацию денежных средств в кассе предприятия и составить акт инвентаризации кассы установленного образца. На втором этапе проверки кассовых операций аудитору необходимо выяснить: 1. Заключен ли с кассиром договор о материальной ответственности или имеется ли в личном деле кассира обязательство о материальной ответственности, предусмотренное Порядком ведения кассовых операций. 2. Создана ли на предприятии комиссия по проведению инвентаризации кассы и осуществляет ли она свои обязанности (посмотреть акты). Далее необходимо также проверить выполнение требований Федерального закона РФ от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) с использованием пластиковых карт» и других нормативных документов, изданных в соответствии с данным законом, а именно: - применяются ли контрольно-кассовая техника при осуществлении расчетов с населением, соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовой техники в налоговых органах; - при работе контрольно-кассовой техники проводится ли фиксация расчетных операций (на контрольно-кассовой ленте и в фискальной памяти); - правильность оформления и ведения книги кассира - операциониста. На третьем этапе аудиторской проверки аудитор устанавливает, соблюдается ли утвержденный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам. Для этого необходимо проверить в кассовой книге остатки на конец дня по датам. Аудитор должен помнить, что лимит хранения денежных средств может быть превышен в течение пяти дней установленных банком для выдачи заработной платы на сумму не выданной заработной платы. За нарушение требований к предприятию применяются штрафные санкции: - 400-500 МРОТ на юридических лиц; - 40-50 МРОТ на должностное лицо. На четвертом этапе проверки аудитор проверяет правильность документального оформления кассовых операций. Особое внимание необходимо обращать на оформление кассовых документов: - имеются ли на каждом документе расписки получателей; - погашаются ли кассовые документы (приходные - штампом "получено", расходные "оплачено") с указанием даты, нет ли на них следов подчисток или исправлений. Затем аудитору следует установить: - ведут ли в данной организации по установленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; - все ли кассовые документы зарегистрированы в журнале, нет ли пропущенных номеров кассовых ордеров; - наличие и правильность ведения кассовой книги, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. На пятом этапе тщательной проверке аудитора подлежат полнота и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных на корешках чеков, выписок банка и приходных кассовых ордеров и кассовой книге. Следует тщательно проверить также полноту оприходования выручки от реализации продукции. При проверке приема наличных денег следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг) и ведомости учета реализации продукции, товаров (работ и услуг). Проверяя расходование наличных денег из кассы организации, аудитор должен помнить, что эти операции оформляются расходными кассовыми ордерами. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации или лицами, ими уполномоченными. Во всех расходных кассовых ордерах должны быть проставлены паспортные данные. На шестом этапе, проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью аудитор выясняет соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке. Предельные размеры расчетов наличными деньгами с юридическими лицами установлены ЦБ РФ в сумме 100 000 рублей по одной сделке. Для проверки необходимо изучить кассовую книгу в части операций по расходу денежных средств. За несоблюдение этих положений применяются следующие штрафные санкции: - 40-50 МРОТ на должностных лиц; - 400-500 МРОТ на юридических лиц. На седьмом этапе, аудитор проверяет периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, подписи главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним и правильность корреспонденции счетов. Тема 4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ НА РАСЧЕТННЫХ СЧЕТАХ В БАНКАХ Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Положение о безналичных расчетах в РФ, письмо ЦБ РФ от 03.10.2002 г. № 2-П. 2. Налоговый Кодекс РФ ч. 1 и 2; 3. Гражданский кодекс РФ ч. 2. 4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06. 1995г.); 5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от31.12.2000г.); 6.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в редакции от 18.09.2006); Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие первичные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность: - договор с банком на расчетно-кассовое обслуживание; - сведения о рублевых счетах в банках; - платежные поручения; - платежные требования-поручения; - аккредитивы; - объявления на взнос наличными; - чековые книжки; - кредитные договоры; - выписки банка; - регистры аналитического и синтетического учета по счету 51; - Главная книга; - отчет о движении денежных средств (ф. №4). Вопрос 3. Методика аудиторской проверки операций на расчетных счетах организации Основные этапы аудиторской проверки операций на расчетном счете: 1 этап. Установление наличия расчетных счетов организации в банках. 2 этап. Проверка законности и правильности документального оформления банковских операций. 3 этап. Проверка полноты и своевременности зачисления поступивших на счета денежных средств. 4 этап. Проверка полноты и соответствия списания оплаченных средств предъявляемым счетам. 5 этап. Проверка правильности корреспонденции счетов по банковским операциям и ведения бухгалтерского учета и отчетности. На первом этапе аудиторской проверки аудитору следует определить круг счетов открытых предприятием в банках для этого необходимо ознакомиться со сведениями о рублевых счетах в банках. По каждому расчетному счету проверяется наличие договора и факта уведомления налоговой службы в соответствии с Налоговым кодексом. На втором этапе проверку банковских операций необходимо провести по каждому расчетному счету в отдельности. Прежде всего, следует сверить остатки на счетах денежных средств проверяемого периода в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета и отчетности. При наличии расхождений необходимо выяснить их причины. Также необходимо установить полноту предоставленных для проверки выписок банка. Полнота банковских выписок устанавливается по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен совпадать с остатком средств на начало периода в следующей выписке. Используя прием чтения документов и их взаимной сверки, следует тщательно изучить выписки банка по расчетному счету и приложенные к ним документы. Каждая операция, отраженная в выписке банка, должна быть подтверждена соответствующими первичными документами со штампом банка. При обнаружении отсутствия оправдательного банковского первичного документа, или если в качестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, не заверенная печатью обслуживающего банка, такая операция не может быть признана законной. При обнаружении в выписке исправлений, подчисток и других загрязнений, а также при отсутствии оправдательных первичных документов аудитор должен провести сверку информации в банка. На третьем этапе при проверке операций по расчетному счету аудитору следует проверить законность совершения тех или иных операций. Перечисленную покупателями и заказчиками выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для этого необходимо сопоставить данные выписок банка, платежных поручений, договоров поставки продукции, оказания услуг и выполнения работ, счетов-фактур с данными регистров аналитического и синтетического. При взносе наличных денежных средств на расчетный счет банка выписывается объявление на взнос наличными. В подтверждение о получении денег банк выдает платежную квитанцию, которая служит оправдательным документом. Аудитору следует проверить наличие и полноту платежных квитанций. На четвертом этапе осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета организации. При проверке расчетных документов необходимо учитывать, что они должны содержать обязательные реквизиты: наименование расчетного документа и код формы, дату выписки документа, указание вида платежа, номер, наименование банка и его местонахождения. Все обороты с наличностью должны быть отражены в кассовой книге. Если суммы наличности не отражены в кассовой книге, то следует проверить, как они отражены в учете, какие приложены оправдательные документы. На пятом этапе проверки, аудитор уделяет внимание корреспонденции счета 51 с другими счетами, особенно со счетами учета затрат (20,23,25,26,44), минуя счета расчетов, что противоречит законодательству РФ. Средства, списанные с расчетного счета в банке, предварительно должны отражаться на счетах учета расчетов с поставщиками и другими кредиторами (60,76). Тема 5. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Гражданский кодекс РФ ч. 2,. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2; 3. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” № 402-ФЗ. 4. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/08. 5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01. 6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (письмо МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.). 7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом МФ РФ № 49 от 13.06.95). 8. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации» 9. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (в редакции от 18.09.2006). Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки. Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие основные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность: - приказ (распоряжение) об учетной политики организации; - договоры купли продажи основных средств, договоры поставки, договоры на передачу (получение) в аренду объектов основных средств, договоры на ремонт, реконструкцию, модернизацию основных средств; - акт (накладная) приемки-передачи основных средств; - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов; - акт на списание основных средств; - акт на списание автотранспортных средств: - инвентарная карточка учета основных средств; - расчет амортизационных отчислений (разработочная таблица ф. 6); - регистры аналитического и систематического учета движения основных средств и их износа по счетам 01, 02,08; - Главная книга; - бухгалтерский баланс; - отчет о прибылях и убытках; - приложение к бухгалтерскому балансу. Вопрос 3. Методика аудиторской проверки наличия и сохранности основных средств. Основные этапы аудиторской проверки сохранности и учета основных средств: 1 этап. Аудит наличия и сохранности основных средств. 2 этап. Изучение состава и структуры основных средств. 3 этап. Проверка правильности оценки основных средств. 4 этап. Проверка соблюдения действующего порядка бухгалтерского учета операций по приобретению и списанию основных средств. 5 этап. Проверка порядка начисления амортизации. 6 этап. Проверка правильности учета ремонта основных средств. На первом этапе проверяется наличие и сохранность основных средств. Аудитор должен выяснить вопросы обеспечения сохранности основных средств: - имеется ли приказ руководителя организации о назначении материально-ответственных лиц за сохранностью основных средств; - заключены ли с ними письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с законодательством - организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств; - созданы ли в организации условия для обеспечения сохранности основных средств; - нанесены ли инвентарные номера на основные средства в соответствии с требованиями законодательства. - имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии. Аудитор уделяет внимание качеству проведения и оформления результатов инвентаризаций. Для этого аудитор проверяет: - когда была проведена последняя инвентаризация основных средств; - использует ли организация унифицированные формы инвентаризационных описей, и имеются ли приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационной комиссии, сличительные ведомости, решения руководства по итогам ее проведения; - порядок оформления инвентаризационных описей; - правильность выведения, оформления и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете; - имеются ли объяснения ответственных лиц в случае обнаружения недостачи; - какие меры приняты к виновным лицам в случае выявления недостачи основных средств; - взыскана ли сумма ущерба с виновного лица. Проверяется, своевременно ли на предприятии проводится ин­вентаризация основных средств. Далее аудитор проверяет состояние учета на местах их хранения. Для этого необходимо проверить правильность оформления первичных документов по данному участку учета. Аудитор должен также установить наличие и правильность ведения инвентарных карточек на каждый объект основных средств в бухгалтерии. Далее необходимо убедиться в достоверности данных инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным объектам основ­ных средств, например, по тем, которые подвергались ремонту в отчет­ном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт. Затем проверяют наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, ее оформление, которое необходи­мо для сверки фактического состояния основных средств и их техни­ческой характеристики по данным бухгалтерского учета, а также для установления комплектности отдельных видов основных средств. Общая стоимость основных средств, указанных в инвентарных карточках, должна соответствовать стоимости основных средств, числящихся в учете на счете 01 "Основные средства". На втором этапе аудиторской проверки проводится изучение состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете. На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору следует количественно оценить состояние отдельных объектов основных. Аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета основных средств, ведомости аналитического учета). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к основным средствам, их классификации, а также формирования инвентарных объектов. При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств должны единовременно выполняться следующие условия: а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев; в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов; г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Имущество стоимостью не более 40 000 рублей за единицу используемое свыше 12 месяцев может быть отнесено в состав материально-производственных запасов. При проверке состава и структуры основных средств необходимо проверить: - правильность присвоения им кодов по ОКОФ руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов; - правильность разделения основных средств по принадлежности (собственные и арендованные и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении); - правильность разделения основных средств по характеру учас­тия в производстве (подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации); - правильность разделения основных средств по назначению (производственные и непроизводственные). На третьем этапе аудиторской проверки аудитор должен определить правильность оценки основных средств. Аудитору необходимо убедиться: 1. В правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01); 2. Проводилась ли переоценка основных средств и правильно ли отражены ее результаты. Для проведения проверки аудитор использует первичные документы, по которым основные средства приняты к учету (акт (накладная) приемки-передачи основных средств и договор купли-продажи (поставки), заключенного и соответствующего требованиям законодательства). В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; - таможенные пошлины и иные платежи; - не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств. Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. При проверке правильности и обоснованности изменения первоначальной стоимости основных средств аудитору необходимо обратить внимание на следующие вопросы: - были ли случаи изменения первоначальной стоимости основных средств; - какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); - соблюдалась ли методология учета капитальных затрат (использование счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»); - пересматривались ли в результате реконструкции и модернизации сроки полезного использования. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц (сумм дооценки) на добавочный капитал организации (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), если иное не установлено законодательством Российской Федерации. В последующем эти основные средства переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости В связи с этим возникает необходимость проверки операций переоценки основных средств. Такая процедура проводится на основе как формальной проверки документов, содержащих результаты переоценки, так и изучения документов по существу. Аудитор должен проверить: - предусматривалась ли переоценка в приказе по Учетной политике; - подверглись ли переоценке все основные средства или их часть; - имела ли место переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; - каким способом проводилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); - имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; - менялась ли норма амортизации после проведения переоценки; - отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках; - правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, так как от правильности записей зависит достоверность финансового результата; - учтены ли результаты переоценки при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, так как от этого зависит размер капитала организации. На четвертом этапе аудиторской проверки аудитор проверяет правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств. При проверке операций по поступлению основных средств устанавливается законность и целесообразность строительства или их приобретения, своевременность и правильность документального оформления, реальность статьи баланса «Основные средства». Необходимо проверить: - использует ли организация унифицированные формы первичной учетной документации; - заполнены ли все реквизиты этих документов в соответствии с законодательством; - наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление данных документов; - наличие приложений к технической документации; - указан ли присвоенный объекту инвентарный номер; - открыта ли на данный объект инвентарная карточка или инвентарная книга; - какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи ос­новных средств при покупке у физических лиц; - порядок их заполнения. Целесообразность приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использо­вания. Операции по поступлению и выбытию основных средств, при возможности, проверяют сплошным способом по каналам поступле­ния и выбытия. При проверке операций по поступлению объектов строительства устанавливают соответствие характеристик каждого возводимого объекта проектно-сметной документации, а также, нет ли превышения фактической стоимости того или иного объекта над сметной стоимостью при строительстве хозяйственным способом. Для этого данные актов приема-передачи основных средств сопос­тавляют с проектно-сметной документацией и с записями в регис­трах аналитического учета по счету 08 "Капитальные вложения". В ходе проверки операций выбытия основных средств аудитор устанавливает причину списания и законность операции. Для этого используются: договоры на продажу основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета. На пятом этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет правильность и обоснованность начисления амортизации основных средств. Для этого необходимо провести проверку: - соблюдения положений учетной политики организации по амортизации основных средств, а также соответствия этих положений законодательству; ◦ правильности и полноты отнесения объектов амортизационных отчислений к той или иной группе основных средств с учетом их движения; ◦ правильности применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним; ◦ расчетов сумм ежемесячных амортизационных отчислений; ◦ своевременности и правильности их отражения в учете; ◦ оценку амортизационной политики, осуществляемой организацией. В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Аудитору следует получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения, в частности, объектов: 1. Амортизация не начисляется: - с истекшими нормативными сроками эксплуатации; - находящихся на консервации; - используемых организацией по договору аренды. В настоящее время могут применяться следующие методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета: 1.способ уменьшаемого остатка, 2.способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, 3.способ списания стоимости пропорционально объему продукции, 4.линейный способ. Амортизацию для целей налогообложения начисляют с использованием двух методов: линейного и нелинейного. На шестом этапе аудиторской проверки аудитор проверяет правильность учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. В зависимости от объема работ, сложности ремонта, затрат по его выполнению различают капитальный и текущий ремонты. При проверке необходимо установить: - наличие планов и смет ре­монта, процентовок, актов приема-передачи выполненных ра­бот, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений; - правильность и своевременность составления ука­занных документов; - правильность формирования издержек по статьям затрат; - не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. По учетной политике аудитор может знакомиться с выбранным вариантом учета затрат на ремонт и определяет последовательность дальнейшей проверки. В организации расходы по ремонту могут относиться: - непосредственно на себестоимость по мере возникновения затрат. При этом варианте затраты на ремонт полностью списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) (на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29) в период проведения ремонта. При проверке отражения операций по ремонту на счетах бухгалтерского учета аудитор должен убедиться, что расходы по ремонту производственных основных средств списаны на счета учета производственных затрат, а по непроизводственным основным средствам – отнесены на счета учета затрат обслуживающих производств и хозяйств. Тема 6. АУДИТ СОХРАННОСТИ И УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ Вопрос 1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Гражданский кодекс РФ ч. 2. 2. Налоговый кодекс ч. 2. 3. Приказ Минфина РФ № 34н от 28.07.1998 г. "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ». 4. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ № 5/01 "Учет материально-производственных запасов. 5. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организаций". 6. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 10/99 "Расходы организаций". 7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств". 8. Приказ Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению" от 31.10.2000 г. № 94н. 9. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/08. Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие основные документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность: - Приказ об учетной политике организации; - договоры о полной индивидуальной материальной ответственности; - договоры поставки; - накладные; - товарно-транспортные накладные; - счета-фактуры; - журнал регистрации счетов-фактур; - книга покупок; - доверенности; - приходные ордера; - акты о приемке материалов; - требования-накладные; - лимитно-заборные карты; - карточки складского учета материалов; - книга продаж; - накладная на отпуск материалов на сторону; - материальные отчеты кладовщика; - регистры аналитического и синтетического учета по счетам 10,15,16,19,60; - Главная книга; - Бухгалтерский баланс; - Отчет о прибылях и убытках. Вопрос 3. Методика аудиторской проверки сохранности и учета материально-производственных запасов Основные этапы аудиторской проверки сохранности и учета материально-производственных запасов: 1 этап. Аудит сохранности материально-производственных запасов, организации и порядка ведения складского хозяйства. 2 этап. Проверка выполнения положений учетной политики. 3 этап. Проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов на складах и бухгалтерии. 4 этап. Проверка полноты и своевременности списания материально-производственных запасов. 5 этап. Проверка обоснованности возмещения и уплаты НДС по приобретенным и реализованным материально-производственным запасам. 6 этап. Проверка соответствия данных бухгалтерских регистров по учету материально-производственных запасов и правильности На первом этапе аудитор оценивает существующую систему организации внутреннего контроля, проверяет сохранность материально-производственных запасов, организацию и порядок ведения складского хозяйства на предприятии. Аудиторская проверка начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерии: - кто ведет бухгалтерский учет движения материально-производственных запасов (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); - кому подотчетен данный бухгалтер, кто его проверяет по исполняемой работе; - имеется ли в наличии график документооборота; - соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации материально-производственных запасов и порядок оформления результатов инвентаризации. - установлен ли круг лиц (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и других), ответственных за приемку и отпуск материально- производственных запасов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им материально-производственных запасов; - определен ли перечень должностных лиц, которым дано право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия (стройки) материально-производственных запасов. Далее аудитору следует убедиться в наличии правильно оформленных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с завскладами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы в подотчет материально-производственные запасы. Аудитор может порекомендовать руководству организации провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (легко реализуемые, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. На втором этапе аудитор проверяет выполнение положений учетной политики организации и должен обратить внимание на следующие моменты: - какой порядок оценки используется при поступлении материально-производственных запасов: по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам; - какой метод оценки материально-производственных запасов используется при отпуске их в производство или ином выбытии: по себестоимости единицы запасов, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); - какой метод применяется для учета движения материально-производственных запасов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документальный (количественно-суммовой) или автоматизированный способ; - каков порядок отражение на счетах процесса заготовления материально-производственных запасов: на счете 10 «Материалы» или с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение стоимости материальных ценностей». На третьем этапе аудитор проводит проверку полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов на складах и бухгалтерии. Целесообразно проверить, правильность ведения складского учета материалов и как организован контроль со стороны бухгалтерии. Для этого, аудитор знакомится с применяемыми формами первичных документов и регистрами аналитического и синтетического учета, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными. Далее проверяет обоснованность записей сделанных кладовщиком в карточках складского учета, для этого выборочно сопоставляются данные первичных документов с записями в карточках складского учета, и проверяет правильность выведения остатка (остаток в карточках складского учета рассчитывается после каждой операции). Затем необходимо перейти к проверке полноты оприходования материально-производственных запасов. Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы, поступающие в организацию, сопровождаются пакетом документов. Основными документами для оприходования являются сопроводительные документы поставщиков, приложенные к отчетам материально - ответственных лиц (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, удостоверения качества, приемные квитанции и другие в зависимости от вида груза, его упаковки и способа доставки). В ходе документальной проверки полноты поступления и оприходования материально-производственных запасов необходимо сопоставить данные сопроводительных документов поставщиков (товарно-транспортные накладные, счета-фактуры) с внутренними документами, которыми оформляются поступившие ценности (приемные акты, приходные накладные, приходные ордера и другие документы в зависимости от принятого порядка оформления приемки запасов Аудитор изучает соблюдение правил количественной и качественной приемки, а также проверяется правильность оформления актов приемки, коммерческих актов, актов расхождений, выявленных при приемке, своевременность предъявления претензий к поставщикам или транспортным организациям. В ходе проверки аудитор выявляет, своевременно ли предоставлялись в бухгалтерию отчеты материально – ответственных лиц и реестры оправдательных документов. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение материально-производственных запасов и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выяснить: - ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме; - соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности; - выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; - на какой срок выдаются доверенности; - возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; - сдает ли доверенное лицо после получения материально – производственных запасов документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных запасов. Одновременно с проверкой полноты оприходования материально-производственных запасов изучают правильность их оценки. Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, порядок исчисления которой различен по хозяйственным операциям приобретения запасов. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическая себестоимость материалов складывается из: - стоимости материалов по договорным ценам, установленным соглашением сторон в возмездном договоре; - транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с заготовлением и доставкой материалов в организацию; - расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию (расходы по переработке, доработке и улучшению технических характеристик материалов, не связанные с производственным процессом). Конкретный вариант оценки производственных запасов должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. В зависимости от выбранного варианта оценки материалов, учет материалов может осуществляться с использованием только счета 10 «Материалы», либо с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов» (по учетным ценам). Если на предприятии осуществляется учет материалов с использованием 15 и 16 счетов, то аудитору необходимо дополнительно проверить правильность подсчета отклонения в стоимости материалов и списания со счета 15 в дебет счета 10 по учетной стоимости и в дебет счета 16 на разницу между фактической и учетной стоимостью. На четвертом этапе аудиторской проверки, аудитор проверяет полноту и своевременность списания материально-производственных запасов. При проверке использования материальных ресурсов первую очередь следует установить соответствие данных складского учета данным синтетического учета по счету 10 «Материалы» (общий итог ведомости остатков на конец месяца сверяют с остатками на конец месяца, которые приведены в ведомости учета материально-производственных запасов). Далее аудитор переходит к проверке документального оформления списания материалов в производство. Необходимо оценить правомерность применения тех или иных форм первичной документации (применяются ли унифицированные формы; предусмотрены ли все обязательные реквизиты). На пятом этапе при проверке обоснованности возмещения НДС по приобретенным МЦ, аудитор осуществляет проверку правильности учета НДС, выделенного на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» и принятию к зачету или возмещению. НДС по приобретенным материалам подлежит зачету, возмещению с 2007 года по первой дате наступления события. Обязательным условием является выделение суммы НДС отдельной строкой, как в расчетных, так и в первичных документах, обязательно в счете-фактуре. Подтверждающими документами могут быть: счета-фактуры, выписки банка, расходные кассовые ордера и документы подтверждающие поступление материалов. Если в документах НДС не выделен расчетным методом, выделять НДС нельзя. На шестом этапе аудитор осуществляет проверку правильности корреспонденции счетов по учету движения материально-производственных запасов. Тема 7. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками Вопрос 1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка учета обязаны руководствоваться следующими нормативными документами: 1. Гражданский кодекс РФ ч. 2, утв. Федеральным законом № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. (в редакции от 26.03.2003 г.). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2, Утвержден Федеральным законом РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ; 3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ» Утверждено приказом Министерства Финансов РФ № 34н от 29.07.98г. (в редакции приказа Министерства Финансов РФ № 31н от 24.03.2000г.); 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/08. Утверждено приказом Министерства Финансов РФ № 60н от 09.12.98г. (ред. 30.12.99г.); 7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ Министерства Финансов № 43н от 06.07.99г.); 8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Министерства Финансов РФ № 44н от 09.06.01г., в редакции от 27.11.2006); 9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Министерства Финансов РФ № 49 от 28.07.94г. в редакции от 13.06.95); 10. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в редакции от 18.09.2006). Вопрос 2. Источники информации необходимые для проверки Для проверки аудитором (аудиторской организацией) используются следующие документы, регистры бухгалтерского учета и финансовая (бухгалтерская) отчетность: - учетная политика организации: - договоры купли-продажи товарно-материальных ценностей; - договоры на поставку товарно-материальных ценностей; - договоры на оказание услуг; - договоры на выполнение работ; - доверенности; - сертификат соответствия - журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; - журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; - акты сдачи – приемки; - акты выполненных работ; - счета на предоплату и счета-фактуры поставщиков; - товарно-транспортные накладные и другие сопроводительные документы; - товарные накладные; - приходные ордера; - копии платежных документов; - книга покупок; - отчет о движении материалов; - акты сверок с поставщиками; - регистры аналитического и синтетического учета по счету 60 (журнал - ордер №6); - Главная книга; - Бухгалтерский баланс (ф. 1); - Отчет о прибылях и убытках (ф. 2); - Приложение к балансу (ф.5). Вопрос 3. Методика аудиторской проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Основные этапы аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками: 1 этап. Оценка правильности оформления заключенных хозяйственных договоров. 2 этап. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности. 3 этап. Проверка подлинности первичных документов и правильности их оформления. 4 этап. Проверка наличия и отражения в учете неотфактурованных поставок. 5 этап. Проверка полноты оприходования материальных ценностей. 6 этап. Проверка соблюдения сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов. 7 этап. Проверка правильности и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков. 8 этап. Проверка претензий поставщикам и подрядчикам. 9 этап. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. На первом этапе аудиторской проверки аудитор изучает формы расчетов с поставщиками и осуществляет правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Аудитору необходимо провести анализ системы расчётов с поставщиками. По данным Главной книги устанавливается, какие формы расчётов с поставщиками применяются в организации (корреспонденция с дебетом счёта 60):безналичные (кредит сч.51), наличные (кредит сч.50), взаиморасчет (кредит сч.62) Если расчёты с поставщиками осуществляются безналичным путём, с применением платёжных поручений и в договорах на поставку товаров определено, что поставка товаров осуществляется только после получения на расчётный счёт поставщика суммы аванса, то для учета суммы авансов используется отдельный субсчёте к счёту 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками ". Договоры являются основной для возникновения взаимоотношений между контрагентами, они определяют правовой режим расчетных взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками по поставкам материальных ресурсов, а также по выполненным работам и оказанным услугам. Соответственно аудитор должен проверить наличие хозяйственных договоров. Для выполнения этой аудиторской процедуры аудитору необходимо в регистре аналитического учета просмотреть обороты по сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (используется оборотно-сальдовая ведомостью по сч.60) выбрать наименования поставщиков, с которыми организация осуществляла расчеты в течение проверяемого периода. Затем сопоставить их с имеющимися хозяйственными договорами, выписывая названия поставленных материально-производственных запасов и услуг, наименование поставщика, вид договора, его номер и дату. Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи, договор поставки, договор мены, договор подряда, договор совместной деятельности, трастовый договор. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения в ходе аудита очень велика. Аудитор должен тщательно проверить правильность их оформления, проанализировать содержание этих договоров и определить законность (или незаконность) проведенных по ним операций в соответствии с законодательством. Договоры должны отвечать требованиям Гражданского Кодекса РФ и содержать все необходимые обязательные реквизиты. Вторым этапом проведения аудиторской проверки расчётов с поставщиками и подрядчиками является проверка своевременности расчетов и реальности числящейся дебиторской и кредиторской задолженности (инвентаризация (взаимная сверка) расчётов). Это одна из важнейших процедур аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками. В качестве источников информации используются: аналитические регистры бухгалтерского учёта, ответы поставщиков на запросы, акты сверок расчётов, все виды хозяйственных договоров, счет-фактура, выписка банка, платежное поручение, акт выполненных работ, товаротранспортная накладная. Первой процедурой на данном этапе является установление наличия задолженности и причины ее образования. Далее аудитор при необходимости может отправить запросы поставщикам на предмет существования задолженности и затем сравнить с данными, имеющимися у организации. Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности. Аудитор может запросить данные об остатках на счетах или данные о конкретных счетах-фактурах, если суммы в них значительны. Запросы-подтверждения или акты сверок (обычно используют именно их) могут быть оформлены на бланк предприятия. Предприятие, получившее запрос, проставляет сумму, которую оно подтверждает. Такой запрос отсылают поставщику в двух экземплярах, один из которых возвращается аудитору. Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены акты. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать сумму выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов. На третьем этапе проверяется наличие, подлинность первичных документов и правильность их оформления на предмет соответствия составленных документов требованиям действующего законодательства. Основываясь на ин­формации, полученной в ходе изучения договоров, аудитор проверяет оформление первичных учетных документов (счетов на оплату, товарных накладных, актов выполненных работ, услуг, счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, расчетно-платежных документов) на предмет наличия всех необходимых реквизитов, соответствия данным, указанным в договоре. В ходе проверки первичных учетных документов аудитор устанавливает наличие графика документооборота, его соблюдение, проверяет организацию хранения первичных доку­ментов, доступа к ним. Документы должны содержать необходимые реквизиты, в том числе: наименование, дату и номер документа; полные наименования и адреса контрагентов, подписи должностных лиц, печати и т.п. Далее аудитор проверяет наличие первичных документов на поступление товарно-материальных ценностей. На четвертом этапе важным моментом является проверка расчетов по неотфакту­рованным поставкам. Если аудитор выявил отсутствие счетов-фактур на полученные товарно-материальные ценности, необхо­димо установить посредством устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков или нет. Если запросы были, должен просмотреть ответы на них. При отсутствии за­просов следует про­вести сверку с таким поставщиком. При поступлении товарно-материальных ценностей, на ко­торые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), необходимо проверить, не числятся ли эти посту­пившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (де­биторская задолженность) или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность. Источниками информации будут служить счета-фактуры, договоры, приходные документы и так далее. На пятом этапе аудитор проверяет полноту оприходования товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Для этой цели сверяются суммы приходных товарных накладных, актов – приемки работ, услуг с суммами документов в журнале поступлений. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов. Так же аудитор выборочно просматривает приходные документы (напри­мер, приходные накладные), выписывая наименования постав­щиков товарно-материальных ценностей. Далее, просматривая папку с договорами и текущими документами, необходимо выявить наличие договоров на поставку с соответствующим по­ставщиком либо письмо-заявку на поставку ТМЦ. Затем необходимо проверить наличие счетов-фактур от поставщиков по каждой конкретной сделке. Если на предприятии ведется жур­нал регистрации счетов-фактур, целесообразно использовать его. На шестом этапе аудитор проверяет соблюдение сроков, на которые выдаются доверенности на получение материально-производственных запасов и своевременность отчетов по выданным доверенностям. На седьмом этапе аудитор проверяет правильность и правомерности отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков. Соблюдение требований законодательства по порядку оформления и применения счетов-фактур при осуществлении расчетов с бюджетом по НДС является гарантией полноты и своевременности выполнения организациями обязанностей налогоплательщика. При реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки (выполнения работ, оказания услуг). Эта норма закреплена в п.3 ст.168 НК РФ. При этом покупатели и продавцы товаров, работ, услуг (обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов фактур, книги покупок и книги продаж в порядке, установленном Правительством РФ (п.8 ст.169 НК РФ)). Наличие счета-фактуры является обязательным условием для зачета (возмещения) НДС по приобретенным материалам и ресурсам (работам, услугам). Для правомерного зачета (возмещения) НДС счет-фактура должна быть оформлена в соответствии с требованиями, установленными п.5 и 6 ст.169 НК РФ. В противном случае этот счет-фактура не будет рассматриваться налоговыми органами в качестве основания для зачета НДС (п.2 ст.169 НК РФ). Фактически это означает, что отсутствие в счете-фактуре какого-либо реквизита из перечисленных в п.5 ст.169 НК РФ, может служить формальным поводом для отказа налогоплательщику в принятии к вычету (возмещению) суммы налога, указанной в этом счете-фактуре. Следует обратить внимание на тот факт, что наличие в счете-фактуре поставщика дополнительных граф или строк не является нарушением установленного порядка оформления счетов-фактур. Надлежащим образом оформленный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации-поставщика (может заверяться печатью, но этот реквизит не обязательный). Согласно п.6 ст.169 НК РФ счета-фактуры могут подписываться и иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации. Факсимильная копия счета-фактуры не может служить основанием для зачета (возмещения) сумм "входного" НДС по приобретенным товарам (работам, услугам). Официальным подтверждением подлинности счета-фактуры является оригинальные подписи должностных лиц организации-продавца. На основе сделанной выборки счетов-фактур необходимо проверить полноту и правильность отражения счетов-фактур поставщиков в журнале полученных счетов-фактур. Далее аудитор проверяет правильность исчисления НДС. В качестве метода сбора аудиторских доказательств по проверки правильности выделения поставщиками сумм НДС используем проверку арифметических расчетов, т.е. сделаем перерасчет сумм налога на добавленную стоимость. На восьмом этапе аудитор проверяет правильность оформления и своевременности предъявления претензий поставщикам и подрядчикам. При оприходовании товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг могут быть выявлены расхождения по качеству и количеству с характеристиками и количеством, указанными в документах поставщика. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи продукции предприятие-получатель предъявляет отправителю (поставщику) претензию. На неудовлетворенные претензии должен быть предъявлен иск поставщику, железной дороге или пароходству. Зачастую арбитражный суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления, отсутствия соответствующих доказательств. Далее проверяется своевременность предъявленных претензий поставщикам по качеству и количеству ТМЦ. Для этого необходимо сверить даты составления актов о разногласиях с датами предъявления претензий. Срок предъявления претензий не должен превышать срок установленный в договоре. Если претензия была предъявлена, аудитор выясняет, нет ли случаев предъявления претензий с истечением срока исковой давности. На основании копий документов, приложенных к исковым заявлениям, аудитор определяет, доказательными ли являются предъявляемые поставщикам претензии. Далее необходимо проверить соответствие цен на ТМЦ согласно имеющимся договорам. Для этого необходимо сопоставить цену в счетах-фактурах данными, указанными в договорах на поставку. На девятом этапе аудитор проверяет правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. При проведении этой процедуры производиться сверка следующих регистров бухгалтерского учета и отчетности: 1. Журнал регистрации полученных счетов-фактур. Общая сумма за налоговый период по учтенным счетам-фактурам должна соответствовать общей сумме кредитовых оборотов за тот же период по сч.60. 2. Главная книга. Сумма по аналитическим данным к сч. 60 по каждому поставщику должна соответствовать общей сумме, отраженной по сч.60 в Главной книге.