Выбери формат для чтения
Загружаем конспект в формате pdf
Это займет всего пару минут! А пока ты можешь прочитать работу в формате Word 👇
Лекция 33. Анализ себестоимости продукции
Значение и задачи анализа себестоимости. Анализ затрат на 1 рубль объема
продукции (работ, услуг). Анализ сметы затрат. Анализ себестоимости продукции по
статьям затрат. Анализ материальных затрат.
В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из
важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности
предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции
(работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.
Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме
затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне
себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и
природоохранные факторы развития предприятия.
Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к
следующим:
•
оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по
ним;
•
определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана,
величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;
•
оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и
статей затрат, себестоимости важнейших изделий;
•
выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.
Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат
плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского
учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в
технологических картах и спецификациях, и др.
Анализ затрат на 1 рубль объема продукции (работ, услуг)
Показатель затрат на 1 рубль объема продукции является универсальным,
обобщающим показателем себестоимости продукции. Он может быть рассчитан для
любого предприятия, что очень важно при сравнительном анализе уровня себестоимости
различных предприятий.
Снижение затрат на 1 рубль объема продукции характеризует успешность работы
предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда,
соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных
ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.
Затраты на 1 рубль показывают себестоимость одного рубля обезличенной
продукции и определяются делением полной себестоимости выпущенной продукции на
стоимость этой продукции в оптовых ценах (без НДС и акциза):
n
∑ Sq
З= 1
× 100
n
∑ Zq
1
где 3 - затраты на 1 рубль объема продукции, коп.;
q - количество изделий каждого вида;
S - себестоимость единицы отдельных видов изделий;
Z - цена единицы изделия;
n - число наименований изделий.
1
В процессе анализа затрат на 1 рубль объема продукции необходимо выяснить,
как они изменяются по сравнению с предыдущим отчетным периодом, это может быть
сделано по форме, представленной в таблице 1.
Таблица 1 Динамика затрат на 1 рубль объема продукции
Изменение (+,-)
Предыдущий Отчетный
Показатели
в абс.
в%
год
год
сумме
Себестоимость продукции
(работ, услуг), тыс. руб.
Стоимость продукции в
действующих ценах (без НДС и
акцизов), тыс. руб.
Затраты на 1 рубль объема
продукции (работ, услуг), коп
Если наблюдается снижение затрат на 1 рубль продукции, то предприятие
получает экономию по себестоимости в сравнении с предыдущим годом.
На изменение уровня затрат на 1 рубль продукции могут оказать влияние
следующие факторы: 1) изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции, 2)
изменение себестоимости отдельных видов продукции, 3) изменение оптовых цен на
продукцию.
Влияние этих факторов на изменение затрат на 1 рубль продукции можно
установить способом цепной подстановки. С этой целью производится следующий расчет
(см. табл. 2)
Таблица 2. Факторный анализ затрат на 1 рубль продукции
№
Формула для
Показатели
п/п
расчета
n
1.
Себестоимость продукции за предыдущий год, тыс. руб.
∑ S0q0
1
Фактически выпущенная в текущем году товарная
продукция, тыс. руб.:
n
S q
по
себестоимости
предыдущего
года
∑
2.
0 1
1
n
- по себестоимости отчетного года
∑ S1q1
1
n
3.
Объем продукции за предыдущий год, тыс. руб.
∑ Z0q0
1
n
Объём продукции отчетного года в ценах предыдущего
4.
∑ Z0q1
года, тыс. руб.
1
n
5.
Объем продукции отчетного года в ценах отчетного года
∑ Z1q1
1
Сумма,
тыс.руб.
2
№
п/п
Показатели
6.
Затраты на 1 руб. продукции в предыдущем году, коп.
(стр.1 : стр.3)
7.
Затраты на 1 руб фактически выпущенной в отчетном
году продукции:
8.
Формула для
расчета
n
∑S q
0 0
1
× 100
n
∑ Z0 q 0
1
Сумма,
тыс.руб.
n
∑S q
0 1
- по себестоимости и ценах предыдущего года (стр. 2а :
1
× 100
n
стр. 4)
∑ Z0q1
1
n
∑S q
11
- по себестоимости отчетного года и в ценах предыдущего
1
× 100
n
года (стр. 2б : стр. 4)
∑Z q
0 1
1
n
∑S q
11
1
× 100
- по себестоимости в ценах отчетного года (стр. 2б: стр 5)
n
∑Z q
11
1
Примечание: «0» и «1» базисные и отчетные показатели соответственно.
Сущность влияния изменения структуры и ассортимента продукции состоит в
том, что рентабельность изделий, вырабатываемых предприятием, не одинакова.
Следовательно, выпуск продукции с относительно высокой рентабельностью в большом
размере, чем это имело место в прошлом году, вызовет снижение затрат на 1 рубль объема
продукции, и, наоборот, увеличение выпуска менее рентабельной продукции приведет к
увеличению уровня затрат.
Для измерения величины влияния этого фактора необходимо определить разницу
между затратами на 1 рубль фактически выпущенного объема продукции в отчетном году
по себестоимости и в ценах предыдущего года и затратами на 1 рубль продукции
предыдущего года.
Влияние фактора структуры и ассортимента продукции на изменение затрат на 1
рубль продукции определяется по формуле:
n
n
∑S q
∑S q
0 1
0 0
∆З = 1
× 100 − 1
× 100
1 n
n
∑ Z0q1
∑ Z0q 0
1
1
Снижение себестоимости отдельных изделий также является основным
фактором снижения уровня затрат на 1 рубль продукции. Однако этот
ресурсосберегающий фактор на многих предприятиях еще не занял преобладающего
места в обеспечении роста прибыли и повышения рентабельности производства.
Величина влияния этого фактора на изменение уровня затрат на 1 рубль продукции
3
исчисляется путем сопоставления фактических затрат на 1 рубль продукции отчетного
года в оптовых ценах предыдущего года с затратами на 1 рубль продукции предыдущего
года, перечитанными на фактический выпуск и ассортимент продукции отчетного года, по
формуле:
n
n
∑S q
∑S q
11
0 1
∆З = 1
× 100 − 1
× 100
2 n
n
∑ Z0q1
∑ Z0q1
1
1
На уровень затрат на 1 рубль продукции оказывает влияние и изменение цен на
готовую продукцию. Причем зависимость здесь обратная. При снижении оптовых цен на
продукцию при прочих равных условиях увеличиваются затраты на 1 рубль продукции и,
наоборот, при их увеличении уровень затрат снижается. Величина влияния фактора
изменения цен на уровень затрат определяется путем сопоставления затрат на 1 рубль
фактически выпущенной продукции в ценах, действующих в отчетном году, с затратами
на 1 рубль той же продукции в ценах предыдущего года. Расчет выполняется по формуле:
n
n
∑S q
∑S q
11
11
∆З = 1
× 100 − 1
× 100
3 n
n
∑Z q
∑Z q
11
0 1
1
1
Совокупное влияние рассмотренных факторов на изменение уровня затрат на 1
рубль продукции и себестоимость продукции представлено в табл. 3
Таблица 3. Результаты влияния факторов затрат на 1 рубль продукции на себестоимость
Фактор изменения затрат на
1 рубль продукции
Изменение структуры и
ассортимента продукции
Величина изменения затрат
на 1 рубль продукции под
влиянием фактора
1
+/-∆З1
Сумма экономии или
повышения себестоимости,
тыс. руб.
1
n
Ст 1* ∑ Z q
11
1
Изменение себестоимости
себестоимости отдельных
+/-∆З2
-“видов продукции
Изменение оптовых цен на
+/-∆З3
-“продукцию
Итого:
∆З1+∆З2+∆З3
-“Анализ затрат на производство
Оценка себестоимости по обобщающим показателям должна быть дополнена
характеристикой изменения структуры затрат на производство и анализом себестоимости
продукции по статьям расходов.
Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения
динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность
предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все
материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для
осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по
экономическому содержанию, т.е. по отдельным элементам, независимо от их
производственного назначения и места, где они израсходованы.
4
Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со
сметой (планом) и с предыдущим периодом, и изучении структуры затрат, т.е. удельного
веса каждого элемента в общей сумме затрат, и отражает отношение затрат к созданию
стоимости.
В табл. 4 приведена поэлементная группировка затрат на производство за два
смежных отчетных периода по анализируемому предприятию.
Таблица 4. Структура затрат на производство по элементам
Абсолютная
сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
Абсолютная
сумма, тыс.
руб.
Удельный
вес, %
А
Сырье и материалы
Изменение, (+,-)
Удельный
вес, %
Элементы затрат на
производство
Отчетный год
Абсолютная
сумма, тыс.
руб.
Предыдущий год
1
2
3
4
5
6
Покупные комплектующие
изделия и полуфабрикаты
Топливо
Энергия
Итого материальных затрат
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальное
страхование
Амортизация
основных
фондов
Прочие затраты
Итого
затрат
на
производство
Следует отметить, что в разных отраслях промышленности доля отдельных видов
затрат различна. Анализ сметы затрат позволяет выявить особенности отдельных
производств – их материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, степень кооперации,
изменение технического уровня производства и т.д..
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат
Группировка затрат по элементам указывает на то, что затрачено, какие
производственные ресурсы и в какой пропорции потреблялись в производстве.
Группировка затрат по статьям себестоимости характеризует назначение затрат и их
роль в процессе производства, отражает связь затрат и результатов, определяет
целесообразность затрат. В этой группировке четко просматривается взаимосвязь затрат
с объемом производства, их разделение на постоянные и переменные, что является
обязательным условием применения в анализе и планировании оптимизационных
расчетов объема продукции, ее себестоимости и прибыли.
Затраты по элементам и статьям себестоимости отличаются количественно.
Первые - включают все затраты предприятия за определенный период, т.е. полностью
отражают стоимость потребленных производственных ресурсов, включая оплату труда.
5
Вторые - отражают только затраты, связанные с производством продукции в течение
данного периода.
Взаимосвязь этих двух показателей следующая:
S = 3 – 31 ± ∆32 ± ∆33 ± ∆34
где S - полная себестоимость продукции;
3 - затраты на производство по экономическим элементам;
З1 - затраты, не включаемые в себестоимость продукции;
∆32 - изменение затрат в остатках незавершенного производства;
∆33 - изменение затрат, отнесенных на счет расходов будущих периодов;
∆34 - изменение резерва предстоящих расходов и платежей.
Анализ затрат по статьям себестоимости продукции проводится путем
сопоставления расходов за отчетный и предыдущий период в целом и по отдельным
калькуляционным статьям. Это дает возможность установить, по каким статьям имело
место снижение расходов, а по каким - превышение. Такой анализ позволяет наметить
направление, по которому должно пойти дальнейшее изыскание резервов снижения
себестоимости продукции на предприятии.
Одновременно с анализом затрат на производство по статьям расходов
необходимо изучить и структуру себестоимости продукции. Анализ структуры
себестоимости продукции характеризует уровень отдельных статей расходов и их
влияние на себестоимость изделий. При этом определяются удельные веса
соответствующих затрат в себестоимости продукции в отчетном году и их отклонение от
показателей предыдущего года. Такое сравнение позволяет выявить изменение уровня
издержек, обусловленных степенью специализации производства, внедрением новой
техники и прогрессивной технологии, сокращением расходов на управление и
обслуживание производства и т.д.
В табл. 5 приведена форма для общей оценки динамики себестоимости продукции
в разрезе калькуляционных статей расходов. При этом выявляют отклонения по каждой
статье расходов за счет изменения объема, структуры продукции и себестоимости
изделий.
Влияние объема, структуры и ассортимента продукции определяют умножением
себестоимости предыдущего года (гр.1 табл. 5) на коэффициент изменения объема
продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза).
Формула расчета следующая:
∆S = S0KQ - S0
где ∆S - прирост (уменьшение) расходов по статье за счет изменения объема, структуры и
ассортимента продукции;
S0 - расход средств по статье за предыдущий год;
KQ - коэффициент изменения объема продукции по сравнению с прошлым периодом
(годом). Рассчитывается как отношение стоимости продукции отчетного периода к
стоимости продукции базисного года (z1q1/z0q0).
Суммы отклонений по статьям затрат за счет изменения себестоимости изделий
определяются сопоставлением фактических расходов за отчетный период (год) с
затратами предыдущего года, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент
продукции отчетного года (гр.3 гр.2 табл.) Формула расчета
∆S =S1 - S1,0
где S1 -фактические затраты по статье за отчетный период;
S1,0 - затраты предыдущего года по статье, пересчитанные на фактический выпуск и
ассортимент продукции отчетного года (∑S0q1).
6
3.
4
изменения
себестоимости
изделий
2
изменения объема,
структуры и
ассортимента
продукции
1
Всего
А
Б
1 Сырье и материалы
2 Возвратные отходы
3 Сырье и материалы за
вычетом отходов
4 Покупные изделия и
полуфабрикаты
5 Топливо и энергия
6 Заработная
плата
производственных
рабочих
7 Отчисления
на
социальные нужды
8 Расходы на подготовку и
освоение производства
9 Общепроизводственные
расходы
10 Общехозяйственные
расходы
11 Потери от брака
12 Прочие
производственные
расходы
13 Производственная
себестоимость
14 Коммерческие расходы
15 Полная себестоимость
В том числе за счет
По фактической
себестоимости
отчетного
Статьи затрат
Фактический объем
Отклонения по статьям затрат
продукции за
(+,-).
отчетный год
По себестоимости
предыдущего год
№
Себестоимость продукции за
предыдущий год
Таблица 5. Анализ расходов по статьям себестоимости продукции
5
6
Дальнейший анализ заключается в детализации затрат по каждой статье
себестоимости, причем обобщающие показатели можно последовательно разложить
вплоть до самых первичных хозяйственных операций, привлекая для анализа данные
бухгалтерского учета. В первую очередь следует анализировать затраты по тем статьям
себестоимости, по которым допущены большие перерасходы, непроизводительные
потери, а также по статьям, занимающим значительный удельный вес в себестоимости
продукции.
Анализ материальных затрат в себестоимости продукции
7
В себестоимости продукции значительный удельный вес занимают материальные
затраты. В общей сумме затрат на производство промышленной продукции в целом по
стране удельный вес материальных затрат составляет около 70%, а в легкой и пищевой
промышленности удельный вес материальных затрат еще выше - 80-90% себестоимости
продукции. В связи с этим анализ материальных затрат приобретает большое значение.
В состав материальных затрат включаются сырье и материалы, покупные
комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия.
Под материалоемкостью товарной продукции понимается абсолютная величина
материальных затрат, приходящаяся на 1 рубль объема продукции. В процессе анализа
сопоставляют плановый и фактический уровни этого показателя, изучают его динамику.
Увеличение материалоемкости по сравнению с планом и предыдущим годом является
отрицательным моментом деятельности предприятия.
Коэффициент полезного использования материалов рассчитывается как
отношение стоимости полезно потребленных материалов к стоимости всех
израсходованных материалов (Кпи=Мп/М). Систематическое повышение данного
коэффициента является показателем успешной работы предприятия по использованию
материальных ресурсов.
В процессе анализа материальных затрат необходимо выделить влияние
отдельных групп факторов, к которым относятся такие, как цена, объем производства,
структура и ассортимент продукции, удельные материальные затраты на одно
изделие.
Влияние этих факторов на сумму материальных затрат исследуется следующим
образом (табл.6, 7).
Таблица 6. Материальные затраты
1
2
№
Показатели
А
Б
Материальные затраты за
предыдущий период
Материальные
затраты
отчетного периода
Обозначение
показателей
1
М0
Сумма, тыс. руб.
2
М1
Изменение суммы материальных затрат вызывается прежде всего изменением
объема производства продукции.
Влияние фактора объема производства на сумму материальных затрат может
быть рассчитано по формулам
∆М1=М0К1,2 - М0 = М0(К1,2 - 1)
где ∆M1- прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения
объема производства продукции;
К1(2)- коэффициент изменения объема производства продукции.
Этот показатель может определяться исходя из объема продукции в оптовых
(отпускных) ценах по формуле
K1 =.Q1 / Q0.
Либо он может определяться исходя из объема продукции в оценке по полной
себестоимости по формуле
K2 = S1/S0
8
Влияние изменения структуры и ассортимента выпускаемой продукции можно
оценить по формуле
∆М2=М0(К1 – К2)
где ∆М2 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения
структуры и ассортимента продукции.
Влияние изменения уровня материалоемкости продукции на сумму
материальных затрат можно определить по формуле:
M
M
∆М = Q 1 − 0
3
1 Q
Q
0
1
где ∆М3 - прирост (уменьшение) материальных затрат под влиянием изменения
уровня материалоемкости продукции.
Отклонение фактической суммы материальных затрат отчетного года от
суммы материальных затрат предыдущего года, пересчитанной на фактический выпуск
и ассортимент продукции отчетного года, складывается под влиянием двух факторов:
изменения цен на материальные ресурсы, изменение транспортно-заготовительных
расходов (фактор «цен») и изменения удельных материальных затрат на одно изделие
(фактор «норм»).
Совокупное влияние этих факторов на изменение суммы материальных затрат
можно установить по формуле
∆М = М1 - М0К1
Однако в процессе анализа следует установить раздельное влияние этих факторов,
так как они могут иметь различное и разнонаправленное воздействие на сумму
материальных затрат.
Наиболее распространенным приемом анализа при этом является сравнение
фактического расхода материала на единицу изделия с плановым. Такая методика анализа
использования сырья, материалов, топлива, других материальных ресурсов применяется в
металлообрабатывающей, машиностроительной, швейной и ряде других отраслей
промышленности.
Влияние фактора «норм» устанавливают путем умножения плановой цены
материала на отклонение фактического расхода материала от установленной нормы на
единицу изделия.
А влияние «цен» определяется путем умножения отклонения средней фактически
сложившейся цены от плановой на фактический расход материалов на единицу
продукции.
Перерасход или экономия за счет «норм» и «цен» на одно изделие умножается на
количество фактически выпущенной продукции, и в итоге получается размер влияния
указанных факторов на изменение материальных затрат в себестоимости выпущенных
изделий.
9